PREDMETNI RAD

u disciplini "Makroekonomija"

Suvremeni porezni sustav Ruska Federacija, problemi njegovog poboljšanja

Uvod

Zaključak

Bibliografija

Uvod

Relevantnost studije je određena činjenicom da niti jedna država ne može bez poreza te su porezi pozadina na kojoj se odvijaju gospodarski i politički procesi u društvu. Ako su porezi razumni, država ima mogućnost koncentrirati značajna sredstva, usmjeriti ih na obavljanje onih funkcija koje joj je društvo povjerilo. Takvi porezi omogućuju da se gospodarstvo razvija u pravom smjeru, a građani da se obogate.

Na sadašnjoj fazi transformacije ekonomski sustav U Rusiji, važan uvjet za njezin integritet i stabilnost je učinkovito funkcioniranje njezinih podsustava, uključujući porezni sustav.

Analiza poreznog sustava iznimno je relevantna s političkog i ekonomskog stajališta za razvoj same ekonomske teorije. Studije u ovom smjeru su malobrojne, a zahtjevi za sveobuhvatnim proučavanjem teorijskih i praktičnih aspekata poboljšanja poreznog sustava u ruskom gospodarstvu u posljednje vrijeme posebno su akutni.

Stupanj razrađenosti problema. Znanstveni radovi V. Petga, A. Smitha, D. Ricarda postavili su temelje formaciji klasična teorija oporezivanje. Pitanja učinkovitosti oporezivanja i porezne regulacije razmatrana su u radovima M. Allaya, N. Mankiwa, P. Samuelsona, J. Stiglitza, S. Fishera i drugih.

Potreba za izgradnjom poreznog sustava, koji odgovara biti poreza i njihovim funkcijama u prijelaznom razdoblju, bilježi se u radovima V.A. Kašina, I.A. Kravčenko, D.S. Lvov, I.G. Rusakova, Yu.V. Lremenko i drugi. posljednjih godina značajna se pozornost posvećuje teoriji i praksi reformiranja poreznog sustava. Babich, I. V. Gorskoj, L.N. Lykova, L.N. Pavlova, L.L. Okuneva, V.F. Stolyarov, D.G. Černik, T.F. Yutkina i drugi.

Cilj studija je razmotriti suvremeni porezni sustav Ruske Federacije i probleme njegovog unapređenja.

Realizacija ovog cilja pretpostavlja potrebu rješavanja sljedećih zadataka:

· analizirati pojam, ciljeve, sadržaj i ulogu poreznog sustava;

· utvrditi načela izgradnje poreznog sustava;

· dati karakterizaciju i analizu glavnih poreznih prihoda u proračun Ruske Federacije u razdoblju siječanj-kolovoz 2009.;

· ukratko opisati značajke suvremenog poreznog sustava Ruske Federacije;

· navesti probleme i ograničenja razvoja suvremenog poreznog sustava;

· otkriti izglede za razvoj poreznog sustava Ruske Federacije.

Predmet istraživanja je postojeći porezni sustav Ruske Federacije.

Teorijska i metodološka osnova rada je teorija i koncept ekonomske transformacije oporezivanja i poreznog sustava u Ruskoj Federaciji.

Ruski porezni sustav

Poglavlje 1. Porezni sustav kao oruđe za reguliranje društveno-ekonomskih procesa

1.1 Koncept poreznog sustava, ciljevi, sadržaj, uloga

Porezi su jedna od najstarijih financijskih kategorija. Obvezna plaćanja državi imala su različite nazive, a često su se mijenjala u skladu s ekonomskim i društvenim uvjetima razvoj društva.

Porezi su obvezna novčana plaćanja u proračun koja je zakonski utvrđena od strane države jednostrano, koja se vrše u određenim iznosima, neopoziva su i besplatna.

Naknada je uvijek ciljano plaćanje, što je plaćanje državi za pružanje usluge poreznom obvezniku. Ciljanje naplate u pravilu je sadržano u njenom nazivu. Naplata može biti neadresirano plaćanje određene vrste ili za pravo obavljanja takve djelatnosti.

Carina je naknada koju naplaćuju pravne i fizičke osobe za izvršenje posebnog ovlaštena tijela radnje i za izdavanje pravno obvezujućih isprava. Državna se pristojba dijeli na carinsko-granične i domaće pristojbe. Carina je novčana naknada koju carinska tijela naplaćuju od obveznika za uvoz i izvoz robe (proizvoda) preko carinske granice države. Kućna pristojba je novčana naknada koja se naplaćuje pojedincima i pravna lica za izvršenje radnji koje imaju pravni značaj.

Ekonomski sadržaj poreza

Ekonomski sadržaj poreza je da su dio proizvodnih odnosa za povlačenje određenog udjela Nacionalni dohodak od poslovnih subjekata, građana, koje akumulira država za provedbu svojih funkcija i zadaća. Skup vrsta poreza koji se naplaćuju u državi, oblici i metode njihove izgradnje, tijela porezna služba formiraju porezni sustav države.

Trenutno postoji nekoliko pristupa definiranju koncepta poreznog sustava. Dakle, prema prvom, porezni sustav je sustav gospodarskih i pravnih odnosa između države i gospodarskih subjekata koji proizlaze iz formiranja prihodovne strane. državni proračun otuđenjem dijela dohotka vlasnika, kroz sustav zakonom utvrđenih poreza i naknada i drugo obavezna plaćanja, čiji se obračun, plaćanje i kontrola primanja provode prema jedinstvenoj metodologiji oporezivanja razvijenoj u danom društvu.

Sukladno drugom pristupu, porezni sustav je kombinacija poreza, pristojbi, pristojbi i drugih plaćanja naplaćenih na zakonom propisan način.

Također, porezni sustav se smatra skupom poreza, naknada, načela, oblika i načina njihovog uspostavljanja, promjene ili ukidanja, plaćanja, provedbe, predviđenih zakonodavstvom. porezna kontrola, kao i dovođenje odgovornosti i mjere odgovornosti za kršenje poreznog zakonodavstva.

IH. Aleksandrov smatra porezni sustav skupom i strukturom različiti tipovi porezi, u strukturi i metodama u čije se obračunavanje provode određeni zahtjevi i načela oporezivanja.

Porezni se sustav može definirati kao integralno jedinstvo njegova četiri glavna elementa: sustava zakonodavstva o porezima i pristojbama, sustava poreza i pristojbi, obveznika poreza i pristojbi i sustava porezna uprava, od kojih je svaki u isto vrijeme jedno s drugim u bliskom odnosu i međuovisnosti.

Prema našem mišljenju, najcjelovitija je i najtočnija prva definicija poreznog sustava, koja će biti uzeta kao osnova u ovom radu.

Svrha poreznog sustava:

stvaranje uvjeta za učinkovite reprodukcijske procese u nacionalnoj ekonomiji Ruske Federacije, stvaranje preduvjeta za rješavanje socijalni problemi kako u zemlji u cjelini tako iu pojedinim regijama,

stvaranje uvjeta za vježbu izvana ekonomska aktivnost itd.

Uloga i funkcije poreznog sustava

U ekonomskoj literaturi funkcije se obično promatraju u odnosu na sam porez. Ovo tumačenje je s metodološkog stajališta netočno, budući da je porez kao ekonomska kategorija čisto teorijska tvar koju je um razvio da predstavlja kretanje preraspodijeljene vrijednosti tijekom formiranja fonda nacionalnih resursa. Ekonomska kategorija kao takva ne ispunjava određene funkcije. Sadrži ekonomski potencijal, t.j. društvena svrha - izraziti ovaj ili onaj skup reproduktivnih odnosa. Teoretski, potencijal poreza kao ekonomske kategorije ostvaruje se poreznim sustavom koji karakteriziraju određene funkcije. Ovaj skup odnosa je također teoretizirano područje znanstvenog znanja, međutim, ova teorija se temelji na zaključcima o zakonima reproduktivnih procesa. Porezni sustav, usvojena zakonom, je praktičan alat za preraspodjelu dohotka potencijalnih poreznih obveznika, dakle, jest operacijski sustav oporezivanje daje ideju o potpunosti korištenja funkcija svojstvenih oporezivanju, tj. o ulozi poreznog sustava.

Odredbe o funkcijama poreznog sustava i dalje su predmet znanstvenih rasprava. Ekonomska literatura nudi različita tumačenja poreznih funkcija. Čini se, što teorijsko shvaćanje funkcionalne svrhe poreznog sustava ima za praksu? Zar je doista važno koje će biti funkcije, glavno je napuniti državnu blagajnu. Evolucija oporezivanja daje jasan odgovor na to pitanje - gospodarska situacija u zemlji, stanje poslovanja i razina blagostanja pojedinih građana ovise o usmjerenosti na jednu ili drugu funkcionalnu stranu procesa ili pojave. Ako porezni sustav usvojen u zakonu nije usmjeren na ostvarivanje unutarnjeg potencijala ekonomske kategorije „oporezivanje“, onda će se na kraju uloga takvog sustava pokazati negativnom, unatoč svim represivnim mjerama poreznih uprava. kako bi se osigurali prihodi državnog proračuna.

Temeljna osnova funkcionalne manifestacije poreznog sustava su funkcije financija kao opće ekonomske kategorije raspodjele. Općenito su poznate dvije funkcije: distribucija i kontrola. Unutar svakog od njih formira se posebna funkcionalna specijalizacija poreznih odnosa. To predstavlja početnu metodološku osnovu za formuliranje poreznih funkcija. Funkcije poreznog sustava prije svega su teorijska pretpostavka da će te funkcije očitovati društvenu svrhu poreza kao takvog: osigurati državne prihode bez štete po razvoj poslovanja.

Među poreznim funkcijama znanstvenici obično navode: fiskalnu, ekonomsku, redistributivnu, kontrolnu, poticajnu, regulatornu. Te su funkcije navedene kako u cjelovitom, gore navedenom popisu, tako iu rasporedu pojedinačnih. Gospodarsku funkciju treba odmah isključiti iz poreznih funkcija. Oporezivanje je samo po sebi ekonomska kategorija. Njegovi oblici praktična upotreba(vrste poreza i uvjeti za njihovo djelovanje) otkrivaju se u ekonomskoj (financijskoj) sferi, a njegova je uloga također određena ekonomskim parametrima. Konačni ciljevi oporezivanja su osigurati društveno-ekonomske funkcije države ne na štetu korporativnih i osobnih ekonomskih interesa... Prema tome, davanje porezu ekonomske funkcije jednostavna je tautologija njegove unutarnje biti. Nema potrebe za tim i nema znanstvenog smisla.

Analiza smislenosti tumačenja funkcija poreznog sustava može se olakšati razmatranjem stavova ruskih znanstvenika koji se neprestano okreću istraživanjima teorijskih i praktičnih problema oporezivanja. L.P. Okuneva daje jasno tumačenje poreznih funkcija: fiskalne i distributivne. Stav D.G. Borovnica "Funkcije poreza su manifestacija njegove suštine na djelu, način izražavanja njegovih svojstava." Funkcija pokazuje kako se ostvaruje društvena svrha određene ekonomske kategorije kao instrumenta raspodjele vrijednosti i preraspodjele dohotka. Otuda proizlazi glavna distribucijska funkcija poreza koja izražava njihovu bit kao posebnog centraliziranog (fiskalnog) instrumenta distribucijskih odnosa.

Kroz fiskalnu funkciju ostvaruje se glavna društvena svrha poreza – formiranje financijska sredstva države, akumuliranih u proračunskom sustavu i izvanproračunskim sredstvima i potrebnih za provedbu vlastitih funkcija (obrambenih, društvenih, ekoloških i dr.). Formiranje prihoda državnog proračuna na temelju stabilne i centralizirane naplate poreza pretvara samu državu u najveću gospodarski subjekt.

Druga funkcija poreza kao ekonomske kategorije je da postaje moguće kvantitativno odražavati porezni prihodi te njihovu usporedbu s potrebama države za financijskim sredstvima. Zahvaljujući kontrolnoj funkciji, ocjenjuje se učinkovitost poreznog mehanizma, osigurava kontrola kretanja financijskih sredstava te se utvrđuje potreba za promjenama poreznog sustava i proračunske politike. Kontrolna funkcija poreznih i financijskih odnosa očituje se samo pod uvjetima distribucijske funkcije. Dakle, obje funkcije u organskom jedinstvu određuju učinkovitost fiskalnih odnosa i proračunske politike.

Provedba kontrolne funkcije poreza, njezina cjelovitost i dubina u određenoj mjeri od porezna disciplina... Njegova je bit da porezni obveznici (pravne i fizičke osobe) pravovremeno i u cijelosti plaćaju poreze utvrđene zakonom.

Funkcija distribucije poreza ima niz svojstava koja karakteriziraju svestranost njezine uloge u procesu reprodukcije. To je prije svega činjenica da je u početku distributivna funkcija poreza bila isključivo fiskalne prirode. Ali od tada, kako je država smatrala potrebnim aktivno sudjelovati u organizaciji gospodarskog života, u zemlji se pojavila regulatorna imovina koja se provodi putem poreznog mehanizma. U poreznoj regulativi poticajna podfunkcija, kao i podfunkcija u svrhu reprodukcije.

1.2 Načela izgradnje poreznog sustava

Načela oporezivanja prvi put su formulirana u 18. stoljeću. veliki škotski istraživač ekonomije i prirodnog prava Adam Smith (1725-1793) u svom poznatom djelu "Istraživanje prirode i uzroka bogatstva naroda" (1776). Identificirao je pet načela, kasnije nazvanih "Deklaracija o pravima platitelja":

§ Porezi ne bi trebali biti pretjerano opterećujući.

§ Moraju biti razumljivi poreznim obveznicima.

§ Svaki porezni obveznik mora znati koliko i kada mora platiti i zašto.

§ Porezi bi trebali biti pravedni, au sličnim okolnostima različiti porezni obveznici trebali bi plaćati otprilike iste poreze.

§ Država bi trebala moći ubirati poreze, a da na to ne troši previše novca.

Danas se ti postulati nazivaju klasičnim principima oporezivanja. Provedba ovih načela i u ovom trenutku ostaje prioritetna zadaća poreznog zakonodavstva.

Načela izgradnje učinkovitog poreznog sustava dovoljno su potkrijepljena u poreznoj teoriji i uključuju sljedeće:

Ekonomska učinkovitost – porezni sustav ne bi trebao ometati razvoj poduzetništva i učinkovito korištenje sredstva (materijalna, radna i financijska).

Izvjesnost oporezivanja – porezni sustav mora biti strukturiran na način da se porezne posljedice usvajanja ekonomska rješenja od strane poduzetnika (pravne i fizičke osobe) unaprijed su određene i nisu se mijenjale dulje vrijeme. Tako se ovo načelo praktički spaja s načelom stabilnosti poreznog sustava.

Pravednost oporezivanja - ovo načelo je temeljno u izgradnji poreznog sustava i pretpostavlja pošten pristup različitim poreznim obveznicima, kao i prioritet interesa poreznog obveznika u odnosima između njega i porezne uprave.

Lakoća oporezivanja i niski troškovi naplate poreza – Porezno zakonodavstvo treba biti jednostavno i razumljivo većini poreznih obveznika, a naplata poreza trebala bi biti relativno jeftina.

Porezni sustav Ruske Federacije temelji se na sljedećim načelima (dio 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 3.):

) načelo univerzalnosti oporezivanja i načelo jednakosti prava poreznih obveznika - svaka osoba mora plaćati po zakonu utvrđeni porezi i naknade;

) načelo nediskriminacije (neutralnosti) oporezivanja u odnosu na oblike gospodarske djelatnosti - porezi i pristojbe ne mogu biti diskriminirajući i primjenjivati se na temelju društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija;

) načelo nedopustivosti stvaranja prepreka za ostvarivanje od strane građana svojih ustavna prava- neprihvatljivi su porezi i pristojbe koje onemogućuju građanima ostvarivanje svojih ustavnih prava; porezi i pristojbe moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni;

) načelo jedinstva gospodarskog prostora - nije dopušteno utvrđivanje poreza i naknada koji krše jedinstveni gospodarski prostor Ruske Federacije i, posebice, izravno ili neizravno ograničavaju slobodno kretanje roba (radova, usluga) unutar teritoriju Ruske Federacije, ili financijska sredstva, ili na drugi način ograničiti ili stvoriti prepreke za ekonomske aktivnosti pojedinaca i organizacija koje nisu zabranjene zakonom;

) načelo izvjesnosti pravila oporezivanja - prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja; zakonske akte o porezima i pristojbama treba formulirati na način da svatko točno zna koje poreze (pristojbe), kada i kojim redoslijedom mora platiti; nitko ne može biti terećen obvezom plaćanja poreza i pristojbi, kao i drugih doprinosa i plaćanja koji imaju znakove poreza ili pristojbi utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, a koji nisu predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije Ruske Federacije ili osnovana drugačijim redoslijedom nego što je to određeno Poreznim zakonom Ruske Federacije.

) načelo tumačenja svih nejasnoća u poreznom zakonodavstvu u korist poreznog obveznika – sve neodoljive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i pristojbama tumače se u korist obveznika poreza ili pristojbe.

U ekonomskoj literaturi postoji niz drugih organizacijskih načela oporezivanja koja su objektivne prirode. To uključuje:

) načelo mobilnosti (elastičnosti) - njegova je bit u činjenici da se porezno opterećenje može brzo mijenjati u skladu s objektivnim potrebama države;

) načelo stabilnosti - ovo načelo pretpostavlja postojanost poreznog sustava, što je važno za subjekte poreznih odnosa (za državu pri formiranju prihodovne strane proračuna, a za obveznike pri planiranju svojih prihoda, uključujući porezno planiranje);

) načelo iscrpnog popisa regionalnih i lokalni porezi- njegova je bit isključiti mogućnost uspostavljanja i uvođenja dodatnih poreza od strane konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnih samouprava.

U svjetskoj praksi se koristi niz drugih načela oporezivanja, koja uključuju načelo dostupnosti i otvorenosti informacija o oporezivanju; načelo presumpcije nevinosti; načelo stabilnosti poreznog zakonodavstva; načelo stvaranja maksimalne pogodnosti za porezne obveznike; načelo oporezivanja neto dohotka poreznog obveznika i sl.

Poglavlje 2. Ocjena suvremenog poreznog sustava u Rusiji

2.1 Značajke suvremenog poreznog sustava Ruske Federacije

Navodimo glavne značajke koje karakteriziraju suvremeni sustav reguliranje oporezivanja u Ruskoj Federaciji:

Prvi.Utvrđen Porezni zakonik Ruske Federacije zatvorena listaporeza i naknada, koji se mogu mijenjati ili dopunjavati samo zakonom koji donosi Savezna skupština. Prije toga, na temelju Uredbe predsjednika Ruske Federacije br. 2268 od 22. prosinca 1993., zakonodavna (predstavnička) vlast konstitutivnih entiteta Federacije (uključujući tijela lokalne samouprave) imala su pravo uvesti praktički sve poreze na svom teritoriju iznad onih koji su uključeni u utvrđeni popis. Ranije su vlasti nacionalno-državnih i teritorijalno-upravnih jedinica također imale pravo uvođenja povlastice na savezni porezi(u granicama iznosa pripisanih njihovim proračunima); od 1. siječnja 1999. ova norma je prestala važiti.

Drugi.U poglavljima koja definiraju posebne režime oporezivanja prikazani su i zasebni samostalni porezi i skupine poreza iste ili slične vrste (primjerice, trošarine (u poglavlju "Trošarine", pristojbe (u poglavlju "Državna pristojba"), porezi na određene vrste prihoda (u ovom slučaju za potrebe porezne klasifikacije primijenjeno je administrativno-teritorijalno načelo (porez na razini federacije, regija i lokalnih vlasti) - umjesto ekonomskog ili fiskalno-pravnog.

Treći.Donošenjem Poreznog zakona, naredbe, upute i smjernice koje izdaje porezna tijela ne primjenjuju se na akte zakonodavstva o porezima i pristojbama, a za poreznog obveznika nemaju ništa drugo do preporučljivu snagu. Osim toga, ulaskom Federalne porezne službe u sustav Ministarstva financija Ruske Federacije, funkcije pojašnjenja zakonodavnih akata o oporezivanju također su prenesene na financijska tijela.

Četvrti.Carine u Ruskoj Federaciji uklonjene su iz kategorije "poreza", njihova naplata (kao i druga carinska plaćanja) regulirana je posebnim carinskim zakonodavstvom (Carinski zakonik, zakon o carinskim tarifama). Sukladno tome, carinska tijela su izgubila status poreznih tijela (iako im se funkcija i dalje pripisuje da, uz carine, uplaćuju i poreze (pri uvozu dobara i usluga) kao što su PDV i trošarine).

Peti.Prema novom Poreznom zakonu Ruske Federacije, porezna tijela su povukla tu funkciju prikupljanjeporezi (samo funkcija kontroliratiza plaćanje poreza), porezna plaćanja moraju ići izravno na proračunske račune riznice (ili lokalne vlasti), iako potonje nemaju prava poreznih tijela.

Poglavlje 3. Glavni pravci razvoja poreznog sustava Ruske Federacije

3.1 Problemi i ograničenja razvoja suvremenog poreznog sustava

Rješavanje problema stimulativnog djelovanja poreznog sustava na gospodarsku aktivnost poduzeća, razvoj proizvodnje i ekonomski razvoj zemlje u cjelini trenutno su jedan od prioriteta države.

Učinkovito oporezivanje može se osigurati skladnim kombiniranjem odabranog poreznog mehanizma s ciljevima i zadacima koje postavlja država u upravljanju gospodarstvom zemlje.

Učinkovitost oporezivanja određena je omjerom poreznih prihoda prema proračunima s ukupnim troškovima naplate poreza, uključujući u odnosu na svaki pojedini porez. Porezna učinkovitost je sljedeća:

za državu - u povećanju proračunskih prihoda od poreznih prihoda i razvoju porezne osnovice;

za poslovne subjekte - u ostvarivanju maksimalnog mogućeg prihoda (dobitka) uz minimiziranje plaćanja poreza;

za stanovništvo - u ostvarivanju dovoljnih prihoda za egzistenciju uz plaćanje utvrđenih poreza, na račun kojih država pruža potrebne socijalne usluge.

Prihodi saveznog proračuna za siječanj-ožujak 2010., prema preliminarnim podacima Ministarstva financija Rusije, iznosili su 1.929,9 milijardi rubalja ili 23,1% BDP-a, što je za 0,7 pp BDP-a niže od vrijednosti za isto razdoblje 2009. godine.

Ukupni obujam poreznih i drugih plaćanja kojima upravlja Federalna porezna služba Rusije iznosio je 934,2 milijarde rubalja u 2012. godini, ili 10,9% BDP-a, što u potpunosti odgovara pokazatelju prihoda kojim upravlja Federalna porezna služba Rusije kao postotku od BDP u 2013. Prihodi, kojima upravlja FCS Rusije, ostvareni su krajem siječnja i ožujka 2012. u iznosu od 655,0 milijardi rubalja ili 8,0% BDP-a (11,3% BDP-a u 2010.). Prihodi kojima upravljaju drugi administratori za izvještajno razdoblje 2012. iznosio je 340,7 milijardi rubalja, ili 4,1% BDP-a (1,6% BDP-a).

Primitak prihoda u razdoblju siječanj-ožujak iznosio je 25,8% obima prihoda saveznog proračuna uzetog u obzir prilikom izrade izmjena i dopuna zakona o saveznom proračunu za 2012. i plansko razdoblje 2013. i 2014. godine. Najznačajniji čimbenici koji su negativno utjecali na prihode saveznog proračuna, prije svega, su pad svjetskih cijena energenata u pozadini smanjenja fizičkog obujma proizvodnje i izvoza nafte i plina. Cijena nafte Urals u razdoblju siječanj-ožujak 2012. pala je za više od 2 puta u odnosu na isti pokazatelj prošle godine i iznosila je 43,0 dolara po barelu. Uz to, došlo je i do značajnog smanjenja uvoza. Porezne reforme vezane uz smanjenje porezno opterećenje posebice smanjenje federalne stope poreza na dohodak koje je stupilo na snagu 2012. također je pridonijelo smanjenju prihoda saveznog proračuna u prvom tromjesečju 2012. godine.

Uzimajući u obzir izvršenje proračuna u smislu prihoda i rashoda, deficit saveznog proračuna u razdoblju siječanj-ožujak 2012. iznosio je 50,5 milijardi rubalja, odnosno 0,6% BDP-a (u istom razdoblju prošle godine 600,0 milijardi rubalja ili 6,7% BDP).

U razdoblju siječanj-ožujak 2012. značajan iznos primitaka, prema preliminarnim podacima Ministarstva financija Rusije, osigurala su "druga savezna tijela" - 340,7 milijardi rubalja, što je 19,7% ukupnog prihoda primljenog u tom razdoblju. Najveći dio njih čine prihodi od kamata za korištenje sredstava položenih na račune u stranoj valuti, otvorene u Centralna banka Ruske Federacije za računovodstvo sredstava Rezervni fond i Fond nacionalne skrbi, u iznosu od 205,1 odnosno 66,0 milijardi rubalja. Bez uzimanja u obzir tih sredstava, prihod ostalih administratora u razdoblju siječanj-ožujak 2012. iznosio je 104,7 milijardi rubalja, što je 44,7 milijardi rubalja manje od prihoda u razdoblju siječanj-veljača 2011.

Prilikom sastavljanja nacrta proračuna, porezno zakonodavstvo na snazi u vrijeme pripreme nacrta proračuna, kao i odobreni glavni pravci porezne politike, koji predviđaju uvođenje izmjena i dopuna u zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknade, uzete su u obzir.

3.2 Izgledi za razvoj poreznog sustava Ruske Federacije

Jedan od najvažnijih smjerova porezne politike dugoročno je održavanje takve razine poreznog opterećenja koja, s jedne strane, ne stvara prepreke održivom gospodarskom rastu, a s druge strane zadovoljava potrebe za proračunski prihodi za pružanje osnovnih državnih usluga. Ovaj prioritet definiran je u Konceptu dugoročnog društveno-ekonomskog razvoja Ruske Federacije za razdoblje do 2020., koji je izradilo Ministarstvo gospodarskog razvoja i odobrilo Naredbom Vlade Ruske Federacije od 17. studenoga. , 2008. broj 1662-r. Utvrđuje da je glavni strateški pravac u području porezne politike jačanje stimulativnog utjecaja poreznog sustava na razvoj gospodarstva uz istovremeno obavljanje fiskalne funkcije.

Porez na dobit:

U srednjoročnom razdoblju potrebno je poduzeti dodatne mjere za poboljšanje oporezivanja dobiti, i to:

u okviru politike amortizacije predlaže se u narednim godinama revidirati pristupe razvrstavanju dugotrajne imovine u skupine i određivanju stopa amortizacije za te skupine;

zahtijevati izmjene normi koje imaju za cilj smanjenje mogućnosti minimiziranja oporezivanja povezanih s prijenosom gubitaka apsorbiranih (reorganiziranih) ili stečenih društava u budućnost;

problem treba riješiti propis pripisivanje kamata na dužničke obveze na troškove koji se uzimaju u obzir pri formiranju porezna osnovica porez na dobit;

potrebno je u Poreznom zakonu utvrditi pravila za oporezivanje poreza na dohodak organizacija transakcija s vrijednosne papire, posebice: pravila za utvrđivanje porezne osnovice pri sklapanju ugovora o kreditu; pravila za oporezivanje dividendi, kamata i druge raspodjele na vrijednosne papire koje prima zajmoprimac; pravila oporezivanja kod REPO transakcija;

predlaže se razvoj pristupa rješavanju pojedinih pitanja oporezivanja porezom na dohodak trgovačkih organizacija na malo i malo. Konkretno, pretpostavlja se: utvrditi opći granični iznos robnih gubitaka koji proizlaze iz pružanja usluga na terenu maloprodaja; pružiti priliku za smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak za trgovačke organizacije s otvorenim pristupom kupaca robi u iznosu gubitaka robe zbog nestašice robe iz nepoznatih razloga utvrđenih rezultatima inventara;

planira se unaprijediti računovodstveni mehanizam za potrebe oporezivanja troškova organizacija za razvoj prirodnih resursa. Predlaže se isključiti normu (članak 5. članka 261. Poreznog zakona), prema kojoj porezni obveznici ne uključuju troškove za neučinkovit rad na razvoju prirodnih resursa u sastav rashoda za porezne svrhe;

potrebno je pojasniti postupak oporezivanja dobiti poreznih obveznika koji obavljaju djelatnost korištenja objekata uslužne djelatnosti i farme (članak 275.1 Poreznog zakona);

u okviru konvergencije računovodstvenog i poreznog računovodstva planira se odbijanje u poreznom računovodstvu od revalorizacije primljenih i izdanih predujmova i depozita izraženih u stranoj valuti.

Poboljšanje PDV-a

U planskom razdoblju planira se nastaviti rad na poboljšanju PDV-a, kako ovaj porez, iako ostaje jedan od najvažnijih izvora proračunskih prihoda, ne bude previše opterećujući za porezne obveznike sa stajališta administracije. Za poboljšanje poreznog zakonodavstva predlaže se rješavanje sljedećih problema:

potrebno je nastaviti rad na optimizaciji popisa dokumenata koji potvrđuju valjanost primjene nulte stope;

potrebno je pojasniti postupak održavanja odvojeno računovodstvo za potrebe PDV-a, organizacije koje obavljaju klirinške poslove (klirinške organizacije) na tržištu vrijednosnih papira, aktivnosti utvrđivanja (usklađivanja) obveza iz građanskih ugovora sklopljenih na burzama (organizatori trgovine), čiji je predmet roba ili strana valuta, financijski instrumenti fjučersa transakcije, kao i osiguranje i (ili) kontrola njihovog izvršenja;

preporučljivo je izmijeniti postupak izdavanja računa, kao i riješiti pitanje mogućnosti izdavanja računa s negativnim pokazateljima (kreditni računi) kako bi se uredio postupak primjene poreznih odbitaka;

potrebno je izraditi postupak interakcije između poslovnih subjekata, poreznih tijela, operatera elektroničko upravljanje dokumentima fakture u okviru elektroničkog cirkulacije računa putem telekomunikacijskih kanala.

Poboljšanje trošarinskog oporezivanja

U bliskoj budućnosti planira se napraviti niz izmjena i dopuna s ciljem pojašnjenja postojećeg postupka oporezivanja kako bi se povećala njegova učinkovitost, i to:

utvrditi jedinstveni datum plaćanja trošarine za sve vrste trošarinskih proizvoda - najkasnije do 25. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca;

pojasniti trenutni postupak obračuna i plaćanja trošarina, naznačujući da se iznosi trošarine plaćene pri kupnji trošarinskih proizvoda koji se koriste kao sirovine odbijaju samo ako je korištenje tih sirovina predviđeno GOST-om, recepturama i drugom dogovorenom regulatornom i tehničkom dokumentacijom s odgovarajućim savezno tijelo Izvršna moč;

pojasniti pravila koja uređuju prezentaciju bankovno jamstvo(bankovne garancije), kada porezni obveznici prodaju trošarinsku robu za izvoz;

razjasniti postupak povrata (prebijanjem ili povratom) iznosa viška poreznih odbitka iznad obračunatog iznosa trošarine, kao i postupak povrata trošarine (potvrda zakonitosti oslobađanja od plaćanja trošarina) kada izvoz trošarinske robe;

provoditi godišnju indeksaciju trošarinskih stopa, uzimajući u obzir stvarnu gospodarsku situaciju.

Porez na dohodak

U planskom razdoblju očekuju se sljedeće promjene u postupku oporezivanja dohotka (porez na dohodak):

trebao bi se pojednostaviti postupak popunjavanja porezne prijave;

kako bi se uskladila s trenutačnom gospodarskom situacijom, potrebno je indeksirati maksimalne dnevnice koje podliježu porezu na dohodak, u skladu s predviđenom stopom inflacije, kao i tečajem rublje prema glavnim svjetskim valutama;

srednjoročno, potrebno je pojasniti definiciju poreznog rezidentstva fizičkih osoba, poželjno je predvidjeti mogućnost utvrđivanja poreznog rezidentstva na temelju središta vitalnih interesa pojedinca;

u okviru koncepta stvaranja međunarodnog financijskog centra u Ruskoj Federaciji, planira se napraviti niz izmjena u zakonodavstvu o porezima i naknadama u smislu plaćanje poreza na dohodak usmjerena na optimizaciju postupka oporezivanja transakcija s vrijednosnim papirima i financijski instrumenti hitne transakcije, posebno:

Uvod porezni odbitak u iznosu do 1 milijun rubalja za prodaju vrijednosnih papira ruskih izdavatelja u optjecaju Ruske razmjene, pod uvjetom da su navedeni vrijednosni papiri bili u vlasništvu poreznog obveznika duže od 1 godine;

uvođenje mogućnosti prijenosa na buduće gubitke pojedinaca zaprimljenih kao rezultat transakcija s vrijednosnim papirima;

konsolidacija u Poreznom zakonu postupka oporezivanja pojedinaca kada obavljaju repo transakcije i zaduživanje vrijednosnim papirima (po analogiji s organizacijama);

Uvođenje poreza na nekretnine zamijeniti postojeći porez na zemljište i porez na imovinu fizičkih lica

Za uvođenje poreza na nekretnine potrebno je razviti i usvojiti:

savezni zakon koji utvrđuje opća načela vođenja katastarska procjena vrijednosti objekte nekretnina i zahtjeve za procjenitelje uključene u državnu katastarsku procjenu objekata nekretnina, kao i određivanje postupka odobravanja rezultata katastarske procjene i pretkrivično nagodbu sporovi o rezultatima državne katastarske procjene objekata nekretnina;

metode katastarske procjene nekretnina, metode provjere rezultata katastarske procjene nekretnina, izvođenje radova na katastarskoj procjeni nekretnina i informativni sadržaj državni katastar nekretnina.

Uključivanjem poglavlja koje regulira oporezivanje nekretnina u Porezni zakon, ovaj se porez može uvesti u onim sastavnim entitetima Ruske Federacije u kojima je izvršena katastarska registracija objekata nekretnina i rezultati katastarske procjene odobreni su objekti nekretnina.

Poboljšanje poreza na vodu

Kako bi se potaknulo racionalno korištenje vodnih tijela od strane gospodarskih subjekata, potrebne su sljedeće promjene:

potrebna je indeksacija stopa poreza na vodu, što je, uzimajući u obzir opću gospodarsku situaciju, preporučljivo provesti ne prije 2011.;

U sklopu poboljšanja poreza na imovinu organizacija, razmotrit će se pitanje izvedivosti privremenog oslobađanja od poreza na imovinu organizacija novootvorenih objekata. prometna infrastruktura, čija je izgradnja izvedena, između ostalog, o trošku federalnog proračuna.

Kako bi se povećali prihodi regionalnih proračuna, planira se povećati osnovne stope poreza na prijevoz od 2010. godine i dati pravo vlastima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije da određuju porezne stope ovisno o godini izdavanja vozilo kao i njegova ekološka klasa.

Posebni porezni režimi

Kako bi dali posebne porezni režimi stimulativne prirode i mogućnosti njihovog korištenja isključivo od strane predstavnika malog gospodarstva, predlažu se sljedeće aktivnosti:

kako bi se smanjilo porezno opterećenje gospodarskih subjekata u uvjetima ekonomska kriza a uzimajući u obzir zamjenu jedinstvenog socijalnog poreza za premije osiguranja, predlaže se povećanje, počevši od 2010. za razdoblje od 3 godine, praga maksimalnog dohotka koji omogućuje organizaciji (pojedinačnom poduzetniku) da primijeni pojednostavljeni sustav oporezivanja, do 60 milijuna rubalja godišnje;

nastavit će se rad na reguliranju primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja temeljenog na patentu;

nastavit će se rad na pojašnjenju popisa vrsta poduzetničku djelatnost, koji se može prenijeti u sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti, kao i fizički pokazatelji koji se koriste za obračun ovog poreza;

planira se sustavna (jednom u tri godine) izmjena i dopuna utvrđenog Poreznog zakona maksimalne dimenzije osnovni povrat. Uvođenjem ovog postupka za usklađivanje osnovne profitabilnosti, primjena jednog skupa za svaku kalendarska godina koeficijent usklađivanja osnovne profitabilnosti K1.

Unapređenje postupka promjene roka za plaćanje poreza

Kako bi se osigurala šira skala korištenja odgode (obročnog plana), kredita za porez na ulaganja i razjasnila aktualna pravila za promjenu roka plaćanja poreza i naknada, predlaže se izvršiti sljedeće izmjene:

pored razloga koji su trenutno navedeni u članku 64. Poreznog zakona za odobravanje odgode (obročno plaćanje), predlaže se predviđanje drugih razloga bez utvrđivanja njihovog iscrpnog popisa;

potrebno je razjasniti razloge za davanje odgode (obratnog plana) plaćanja poreza, kao što su "kašnjenje zainteresiranoj osobi financiranja iz proračuna", "nedovoljno financiranje";

s obzirom na širu praksu korištenja investicijskog poreznog kredita, čini se prikladnim povećati veličinu investicijskog poreznog kredita koji se daje zainteresiranoj organizaciji kada ta organizacija obavlja istraživačke ili razvojne radove ili tehničku preopremanje vlastite proizvodnje, od 30% do 100% cijene opreme koju je kupila zainteresirana organizacija;

kako bi se povećala učinkovitost donošenja odluka, predlaže se ovlastiti čelnike poreznih tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije da odgode plaćanja poreza na kratka razdoblja (do 1 mjesec) u roku od jednog fiskalna godina.

Zaključak

V seminarski rad istraživao je temu "Moderni porezni sustav Ruske Federacije, problemi njegovog poboljšanja." Na temelju obavljenog posla mogu se izvući sljedeći zaključci:

Porezi su jedna od najstarijih financijskih kategorija. Porezi su obvezna novčana plaćanja u proračun koja je zakonski utvrđena od strane države jednostrano, koja se vrše u određenim iznosima, neopoziva su i besplatna. Ekonomski sadržaj poreza je da su dio proizvodnih odnosa za povlačenje određenog dijela nacionalnog dohotka od poslovnih subjekata, građana, koji akumulira država za obavljanje svojih funkcija i zadaća.

Porezni sustav je sustav gospodarskih i pravnih odnosa između države i gospodarskih subjekata koji nastaju formiranjem prihodovne strane državnog proračuna otuđenjem dijela dohotka vlasnika, kroz sustav zakonom utvrđenih poreza i naknada i drugih obveznih plaćanja. , čiji se obračun, plaćanje i kontrola primitka provode prema jedinstvenoj metodologiji oporezivanja razvijenoj u danom društvu.

Svrha poreznog sustava: stvaranje uvjeta za učinkovite reprodukcijske procese u nacionalnom gospodarstvu Ruske Federacije, stvaranje preduvjeta za rješavanje društvenih problema; stvaranje uvjeta za provedbu inozemna ekonomska aktivnost itd. Uloga poreznog sustava očituje se u preraspodjeli agregatnog prihoda poduzeća (korporativnih i individualni dohodak) kroz funkcije poreznog sustava.

Načela oporezivanja prvi put su formulirana u 18. stoljeću. Adam Smith. Danas se ti postulati nazivaju klasičnim principima oporezivanja.

Porezni sustav Ruske Federacije temelji se na sljedećim načelima: načelu univerzalnosti oporezivanja i načelu jednakosti prava poreznih obveznika; načelo nediskriminacije; načelo nedopustivosti stvaranja prepreka građanima u ostvarivanju svojih ustavnih prava; načelo jedinstva ekonomskog prostora; načelo izvjesnosti pravila oporezivanja; načelo tumačenja svih nejasnoća u poreznom zakonodavstvu u korist poreznog obveznika.

Prema Poreznom zakonu Ruske Federacije (članci 13-15), porezi i pristojbe u Rusiji podijeljeni su na savezne, regionalne, lokalne i posebne porezne režime.

U razdoblju od siječnja do kolovoza 2012 konsolidirani proračun Ruske Federacije primio je 3521,9 milijardi rubalja (87,0% ukupnih poreznih prihoda), saveznih poreza i pristojbi, 338,7 milijardi rubalja (8,4%) regionalnih poreza i pristojbi, 70 lokalnih poreza i pristojbi, 0 milijardi rubalja (1,7%) , porezi s posebnim poreznim režimom - 119,1 milijarda rubalja (2,9%).

U konsolidirani proračun Ruske Federacije za siječanj-kolovoz 2009 primili poreze, naknade i druga obvezna plaćanja u iznosu od 4052,7 milijardi rubalja, što je za 28,4% manje nego u istom razdoblju prethodne godine. Najveći dio poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja konsolidiranog proračuna u razdoblju siječanj-kolovoz 2012. osigurao porez na dohodak na osobni dohodak - 26,0%, porez na dobit - 20,6%, porez na dodanu vrijednost na prodanu robu u Ruskoj Federaciji - 19,1%, porez na vađenje minerala - 15,1%.

Govoreći o problemima suvremenog poreznog sustava Ruske Federacije, prije svega, vrijedi istaknuti problem porezne uprave - porezni sustav Ruske Federacije ostaje vrlo glomazan, neekonomičan i neučinkovit. Veliki broj poreza, složene metode njihovog obračuna, prisutnost velikog broja birokratskih procedura dovode do značajnog povećanja intenziteta rada kako poreznog računovodstva tako i porezne inspekcije.

Osim toga, planira se izmjena važećeg zakonodavstva o porezima i naknadama u sljedećim područjima - poboljšati: porez na dobit, PDV, trošarine, porez na dohodak, uvođenje poreza na nekretnine koji će zamijeniti sadašnji porez na zemljište i porez na imovinu fizičkih lica, porez na vađenje minerala (MET), koji se naplaćuje pri vađenju ugljikovodika (nafta i prirodni plin), porez na vađenje minerala, koji se plaća pri vađenju čvrstih minerala, poboljšanje poreza na vodu, poseban porez režima, unaprjeđenje postupka promjene roka plaćanja poreza, rješavanje pitanja oporezivanja organizacija koje se bave izgradnjom prometnih, komunalnih i društvene infrastrukture, i inženjerske mreže, oporezivanje neprofitnih organizacija

Srednjoročno će se provesti daljnja reforma ruskog poreznog sustava, usmjerena na modernizaciju ruskog gospodarstva i osiguravanje potrebne razine prihoda za proračunski sustav.

Porezni mehanizam je najučinkovitija i najučinkovitija poluga državna regulacija... Učinkovitost funkcioniranja zemlje i ovisi o tome koliko će državni porezni sustav biti učinkovit. Nacionalna ekonomija općenito.

Bibliografija

1.Ruska Federacija. Ustav (1993). Ustav Ruske Federacije: službeni. tekst. - M .: Marketing, 2010 .-- 39 str.

2.Porezni zakon Ruske Federacije (RF Porezni zakonik), prvi dio od 31. srpnja 1998. N 146-FZ i drugi dio od 05.08.2000. N 117-FZ (Porezni zakonik RF) (izmijenjen i dopunjen od 19. /2009 N 195 -FZ grad).

3.Proračunska poruka predsjednika Ruske Federacije dana proračunska politika u 2010-2012 // Savjetnik za web mjesto + http: // baza. konzultant.ru/

Koncept dugoročnog društveno-ekonomskog razvoja Ruske Federacije za razdoblje do 2020. // Web stranica konzultanta + http: // baza. konzultant.ru/

Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: udžbenik za studente upisane na smjer 521600 - Ekonomija i drugi ekonomski smjerovi - M .: INFRA-M, 2009. - 637 str.

Analiza porezna reforma u Rusiji // Investicije u Rusiji. - 2010. - Broj 4. - str.48

Abramov M.D. Kriza i porezi // ECO. - 20011. - Broj 12. - Str.14-24.

Abramov M.D. Pitanja poboljšanja poreznog sustava u Rusiji // Porezni sporovi: teorija i praksa. - 2010. - Broj 9. - Str.51

A.V. Bobrova Konceptualni model strukture poreznog sustava // Ekonomska znanost moderna Rusija... - 2010. - Broj 2. - str.21-32

Grigoriev K.S. Učinkovitost poreznog sustava Ruske Federacije u sadašnjoj fazi // Ekonomija. - 2009. - Broj 4. - Str.16-18.

podučavanje

Trebate pomoć u istraživanju teme?

Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite zahtjev s naznakom teme odmah kako bi se informirali o mogućnosti dobivanja konzultacija.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Upotrijebite obrazac u nastavku

Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam jako zahvalni.

Slični dokumenti

Funkcioniranje poreznog sustava i izgledi za razvoj porezne politike u Rusiji u sadašnjoj fazi. Klasifikacija i funkcije poreza. Porezna kultura kao element poboljšanja poreznog sustava u Rusiji. Rezultati porezne reforme u Rusiji.

seminarski rad, dodan 02.02.2011

Dividende, datum njihovog obračunavanja i postupak obračuna porezne osnovice za njih. Objekti oporezivanja na dobit, na dohodak stranim organizacijama i porez na dohodak. Odraz u računovodstvu poslovanja za izračun dividendi.

sažetak, dodan 18.01.2013

Karakteristike međuokružnog inspektorata Federalne porezne službe za Vladimirsku regiju. Analiza formiranja porezne osnovice za porez na dohodak. Postupak sastavljanja i podnošenja porezne prijave za porez na dohodak.

izvješće o praksi, dodano 20.11.2016

Bit, vrste i oblici fiskalna politika. opće karakteristike te značajke kejnzijanskih i monetarističkih koncepata fiskalne politike. Analiza i procjena formiranja i provedbe fiskalne politike u Republici Bjelorusiji.

seminarski rad, dodan 17.05.2010

Bit poreza na dohodak, definicija obveznika, predmet oporezivanja, porezna osnovica i stope u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Rokovi za podnošenje porezne prijave. Postupak naplate i povrata poreza, obračun poreznih odbitaka.

prezentacija dodana 10.3.2015

Učinkovitost fiskalne politike, njezino mjerenje. Prednosti i nedostaci porezne politike u regulaciji Ekonomija tržišta, njegove vrste i alate. Problemi i glavni načini poboljšanja fiskalna politika u Republici Bjelorusiji.

seminarski rad, dodan 23.12.2014

Mjesto poreza na dohodak u proračunskom sustavu Ruske Federacije. Obilježja osnova za primjenu poreza na dohodak. Postupak za provođenje porezne kontrole na licu mjesta u inspekciji federalne porezne službe za porez na dohodak.

rad, dodan 07.12.2008

NAČINI POVEĆANJA UČINKOVITOSTI FUNKCIONIRANJA POREZNOG SUSTAVA RUSKOG FEDERACIJE

Pelkova S.V., dr. sc., izvanredna profesorica Katedre

računovodstvo i oporezivanje

Bespamyatnykh E.A., student EF,

GAOU VPO U „Državu Tjumen

Akademija svjetske ekonomije,

menadžment i pravo"

Porezni sustav je skup poreza izgrađen na temelju jasno formuliranih načela, pravila i postupaka za njihovu utvrđivanje, provedbu, kontrolu pravodobnosti i potpunosti plaćanja, kao i odgovornost za neplaćanje.

Porezi su poseban oblik ekonomskih odnosa države s poslovnim subjektima, raznim skupinama stanovništva i zapravo sa svakim članom društva. Takve odnose odlikuje činjenica da je država u njima odlučujuća. glumac, a porezni obveznik je izvršitelj zahtjeva države.

Porezi su, kao i sam mehanizam oporezivanja, izgrađeni na određenim temeljima pravnih odnosa. Sami odnosi su vrlo specifični, strane ih ne fiksiraju u obliku bilo kakvog sporazuma, ugovora, sporazuma. Povlačenje poreza je jednosmjeran proces i obvezno je i neopozivo za određenog poreznog obveznika, dok se značajan dio uplaćenih poreza u ovom ili onom obliku neizravno vraća poslovnim subjektima i stanovništvu u obliku subvencija, subvencija, javno ulaganje u raznim sektorima gospodarstva, bilo osiguranjem funkcioniranja zdravstva, obrazovanja, znanosti, kulture, isplatom mirovina, stipendija, plaće zaposlenika proračunske organizacije, razne oblike socijalne pomoći.

Trenutno sustav oporezivanja ne funkcionira dovoljno učinkovito, na primjer, fiskalna funkcija nije u potpunosti ispunjena, poticajna, distributivna i socijalna funkcija gotovo da nisu ispunjene. Porezni sustav ne doprinosi rastu blagostanja i smanjenju socijalnog raslojavanja stanovništva. Sustav oporezivanja je složen, zbunjujući i kontradiktoran. S jedne strane, to vam omogućuje izbjegavanje poreza. S druge strane, bez obzira na plaćanje ili neplaćanje poreza, porezna ispostava može kazneno goniti svakog poreznog obveznika, na primjer, izražavajući sumnju u valjanost računa i zakonitost povrata PDV-a ili sumnjajući u „lošu vjeru“ i primanje “neopravdane porezne olakšice”.

No, sustav oporezivanja u Rusiji ima konkurentsku prednost u odnosu na razvijene zemlje, a ona leži u prisutnosti rezervi za poboljšanje. Da bi porezni sustav djelovao učinkovito, mora se temeljiti na načelu ekonomske učinkovitosti. Ovo načelo je da porezni sustav treba izgraditi na način da ne ometa razvoj poduzetništva i učinkovito korištenje resursa (materijalnih, radnih i financijskih). Također treba postojati izvjesnost oporezivanja, bit ovog načela je da su porezne posljedice donošenja ekonomskih odluka od strane poduzetnika (pravne i fizičke osobe) unaprijed određene i nisu se mijenjale dulje vrijeme. Tako se ovo načelo praktički spaja s načelom stabilnosti poreznog sustava. Vrlo važnu ulogu u izgradnji poreznog sustava ima načelo pravednosti, koje pretpostavlja pošten pristup različitim poreznim obveznicima, kao i prioritet interesa poreznog obveznika u odnosima između njega i porezne uprave.

Porezno zakonodavstvo treba biti jednostavno i razumljivo većini poreznih obveznika, a naplata poreza trebala bi biti relativno jeftina. Za učinkovito funkcioniranje poreznog sustava potrebno je riješiti niz najvažnijih zadataka, a posebno je potrebno optimizirati porez na dohodak, budući da u svim zemljama koje su postigle uspjeh u gospodarstvu postoji progresivna ljestvica porez na dohodak... Unatoč maksimalnim poreznim stopama u razvijenim zemljama, postoji ravnomjerna raspodjela dohotka, što je osigurano progresivnom ljestvicom, što je jedan od preduvjeta za gospodarski razvoj svake zemlje. Visoka nejednakost dohotka šteti gospodarskom rastu, a dugoročno očuvanje tog stanja dovodi do značajnog osiromašenja i degradacije većine stanovništva, a rusko iskustvo to potvrđuje. Druga značajna rezerva moglo bi biti povećanje oporezivanja dividendi dioničara velikih poduzeća. Na primjer, iznos dividendi (oko 80 milijardi rubalja godišnje) koji je primilo desetak dioničara 15 najvećih ruskih metalurških tvrtki gotovo je udvostručio fond plaća od 160 tisuća zaposlenika tih tvrtki, a budući da su te tvrtke registrirane u inozemstvu (uglavnom na Cipru ), dividende su otišle tamo i kod nas gotovo nisu bile oporezovane.

Porez na dodanu vrijednost treba temeljno poboljšati. Prvo, potrebno je pojednostaviti metodologiju za obračun PDV-a, barem za ruska poduzeća koja nemaju oslobođenja od PDV-a. Više od polovice slučajeva u arbitražni sudovi vezano uz ovaj porez, s tim u vezi, potrebno je poboljšati poreznu osnovicu za PDV na sljedeći način... Poreznu osnovicu ne treba uzeti od prodaje proizvoda, već dodanu vrijednost uključenu u nju, koja uključuje fond plaća, dobit, amortizaciju i poreze i lako se može utvrditi iz podataka računovodstvo... Istodobno, fakture ostaju, ali gube značajnu ulogu za ruske proizvođače koji posluju na domaćem tržištu. Drugo, potrebno je ukinuti ili značajno smanjiti stopu povrata PDV-a za izvoz sirovina, što će uštedjeti stotine milijardi rubalja u proračunu. Na primjer, ova mjera postoji u Kini.

Porezna uprava također treba značajne promjene, na primjer, pojednostavljenje bi moglo biti korisna mjera porezno izvješćivanje... Do danas se ukupan obim prijava podnesenih poreznoj upravi kreće od 50 do 80 stranica, jer su na svakoj od tih stranica moguće pogreške s posljedicama sve do kaznenih. Volumen poreznog izvješća može se smanjiti na 1 - 2 stranice, na kojima se nalaze podaci o tvrtki i Porezni ured, porezne osnovice, porezne stope, iznosi plaćenih i plativih poreza. Ako na jednu stranicu stavite podatke o tvrtki i porezima, odmah ćete vidjeti tko stvara dodanu vrijednost i daje ljudima posao, a tko se bavi preprodajom; koga treba provjeravati, a koga ne. Danas izvješća koja se podnose sadrže puno podataka koji nisu vrijedni. A pojednostavljenje poreznog računovodstva jedno je od najvažnijih područja unaprjeđenja poreznog sustava u smislu poboljšanja položaja poreznih obveznika. To je posebno važno za održavanje pojednostavljenog sustava oporezivanja, koji trenutno koriste uglavnom mali i srednji poduzetnici, a koji bi trebao postati temelj razvoja gospodarstva u postkriznom prostoru.

Drugi važan smjer u poboljšanju poreznog sustava može biti smanjenje poreza na proizvođače robe široke potrošnje te na mala proizvodna i inovativna poduzeća, koja danas nisu konkurentna na tržištu rada unutar zemlje i ne mogu konkurirati krijumčarenim i krivotvorenim proizvodima preplavila našu zemlju. Za ta poduzeća potrebno je od Rusije napraviti offshore zonu, porezni raj. Tada će neresursni razvoj naše zemlje postati stvarnost, i dalje rusko tržište bit će više ruske robe (odjeća, obuća, namještaj, sjajni časopisi, Kućanski aparati itd.). Danas su porezni prihodi od navedenih poduzeća zanemarivi. Proračunski gubici bit će još zanemariviji ako im se smanji porezno opterećenje.

Također, jedno od najvažnijih područja porezne politike dugoročno je održavanje takve razine poreznog opterećenja, koja s jedne strane ne stvara prepreke održivom gospodarskom rastu, a s druge strane zadovoljava potrebe za proračunski prihodi za pružanje osnovnih javnih usluga. Ovaj prioritet definiran je u Konceptu dugoročnog društveno-ekonomskog razvoja Ruske Federacije za razdoblje do 2020., koji je izradilo Ministarstvo gospodarskog razvoja i odobrilo Naredbom Vlade Ruske Federacije od 17. studenoga. , 2008. broj 1662-r. U proračunskom obraćanju predsjednika Ruske Federacije Federalnoj skupštini Ruske Federacije od 25.05.2009. „O proračunskoj politici u 2010.-2012. utvrđeno je da porezna politika treba biti usmjerena na rješavanje dva glavna zadatka - modernizaciju ruskog gospodarstva i osiguranje potrebne razine dohotka za proračunski sustav. U trogodišnjoj perspektivi, prioriteti Vlade Ruske Federacije u području porezne politike sastavljaju se uzimajući u obzir kontinuitet prethodno postavljenih temeljnih ciljeva i zadataka i usmjereni su na stvaranje učinkovitog poreznog sustava, održavanje tekuće porezno opterećenje.

Trenutno je rusko Ministarstvo financija već objavilo konačnu verziju "Glavnih smjerova porezne politike Ruske Federacije za 2012-2014". U ovom dokumentu "glavni pravci" su izmjene i dopune zakona o porezima i pristojbama, koje će povećati transparentnost i predvidljivost državne porezne politike. Ova okolnost ima vrlo važnu ulogu za investitore koji uzimaju dugoročno investicijske odluke... U trogodišnjoj perspektivi 2012.-2014. glavni ciljevi porezne politike ostaju potpora inovacijama, kao i podrška ulaganjima u obrazovanje i zdravstvo. Planirane su izmjene i dopune zakona o porezima i naknadama u sljedećim područjima:

Porezni poticaji za inovacije i razvoj ljudski kapital;

Oporezivanje trošarinama;

Porez na dobit;

Nametanje poreza na nekretnine;

Porezna uprava;

Oporezivanje prirodnih resursa;

Poboljšanje oporezivanja u okviru posebnih poreznih režima;

Poboljšanje oporezivanja transakcija s vrijednosnim papirima i financijskim instrumentima terminskih transakcija;

Praćenje učinkovitosti poreznih poticaja.

Konkretno, u okviru poreznih poticaja za inovativne aktivnosti, planira se smanjiti stope doprinosa za osiguranje za obvezna mirovinska, zdravstvena i socijalno osiguranje, naime, za razdoblje 2012. – 2013. smanjit će se maksimalna stopa doprinosa za osiguranje državnim izvanproračunskim fondovima sa 34% na 30% na teret plaćanja u korist fizičkih lica u iznosu do utvrđenog limita od 512 tisuća kuna. rubalja. u 2012. i do 567 tisuća rubalja. u 2013. godini, kao i za ovu kategoriju obveznika, utvrdit će se tarifa premija osiguranja s iznosima koji prelaze graničnu vrijednost osnovice za obračun premija osiguranja u Mirovinski fond RF u iznosu od 10%. Unaprjeđenje politike amortizacije, posebno u cilju pojašnjenja postupka primjene bonusa za amortizaciju, kao i isključivanja manipulacija nesavjesnih poreznih obveznika; proširenje naknada i poreznih olakšica u provedbi društveno značajnih rashoda i niz drugih.

Što se tiče trošarinskog oporezivanja, planira se povećanje stopa trošarina na trošarinske duhanske i alkoholne proizvode po stopi bržoj od inflacije. Za ostale kategorije trošarinskih proizvoda predviđeno je zadržavanje ranije utvrđenih stopa trošarina za 2012. i 2013. godinu. uz njihovu indeksaciju od 10% u 2014. godini.

Za porez na dobit predviđeno je pojednostavljenje računovodstvenog postupka za porezne svrhe dohotka od prodaje ne pokretna imovina.

Planira se uvođenje poreza na nekretnine nakon planiranog završetka u 1. kvartalu 2012. godine radova na masovnoj procjeni objekata kapitalna gradnja.

U poreznoj upravi predviđena je analiza odredbi zakonodavstva o porezima i pristojbama radi utvrđivanja i ispravljanja praznina i netočnosti, te rad na utvrđivanju kriterija za utaju poreza i optimizaciji oporezivanja. Dosljedna provedba mjera porezne politike usmjerena je na pojednostavljenje računovodstvenih postupaka za organizacije i pojedince u poreznim tijelima, poboljšanje postupka vođenja i evidentiranja rezultata porezne revizije... U Dodatku, dodatna jamstva zaštita prava poreznih obveznika. Konkretno, Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje pravo poreznog obveznika da se upozna s materijalima dodatnih mjera porezne kontrole. Izrada i implementacija tehnologije za centralizirano telefonsko i elektroničko informiranje, implementacija elektroničkih metoda interakcije između strana kao u izvršenju porezne obveze od strane poreznog obveznika, a tijekom njegove usluge informiranja od strane porezne uprave, doprinose uklanjanju redova, smanjuju mogućnost kršenja profesionalne etike u provođenju postupaka porezne uprave.

U pogledu oporezivanja prirodnih resursa, planira se poboljšati mehanizme oporezivanja za industriju nafte i plina, uzimajući u obzir odluke o povećanju poreznog opterećenja plinske industrije u 2012. - za 150 milijardi rubalja, u 2013. - do 168,3 milijardi rubalja., a 2014. - u iznosu do 185,9 milijardi rubalja. s prelaskom na određivanje MET stope za proizvodnju gorivog prirodnog plina, ovisno o svjetskoj cijeni za ugljikovodične sirovine, po analogiji s oporezivanjem proizvodnje nafte, kao i ovisno o stopi rasta domaćih cijena plina. Osim toga, predviđa mogućnost utvrđivanja poreznih stopa za minerale ovisno o njihovoj vrijednosti na svjetskom tržištu, ako udio izvoza takvih prirodnih resursa prelazi 50%.

Unapređenje oporezivanja u okviru posebnih poreznih režima predviđa uvođenje patentnog sustava oporezivanja za pojedinačne poduzetnike od 2012. godine i utvrđuje parametre postupnog ukidanja sustava oporezivanja temeljenog na imputiranom dohotku u razdoblju 2012.-2014.

Poboljšanje oporezivanja u transakcijama s vrijednosnim papirima i financijskim instrumentima terminskih transakcija, financijske transakcije bit će usmjerena na provedbu niza mjera za uspostavljanje povlaštenog postupka oporezivanja za poslovanje s euroobveznicama ruskih izdavatelja, potvrdama o depozitima, kao i po primitku i isplati dividende. Osim toga, predviđeno je pružanje dodatnih PDV olakšica u odnosu na specijalizirane djelatnosti profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira, što je, kako je navedeno, u skladu sa svjetskom praksom.

Praćenje učinkovitosti poreznih poticaja podrazumijeva popis i optimizaciju poticaja za regionalne i lokalne poreze uspostavljene na saveznoj razini, uz očuvanje pogodnosti u odnosu na linearne objekte subjekata prirodnog monopola u bliskoj budućnosti, kao i analizu postojećih poreznih mjera. mehanizme poticaja (uključujući porezne poticaje) kako bi se identificirale neučinkovite i nepotražene beneficije.

Mjere koje su već na snazi uključuju sljedeće. Prvo, oslobađanje od oporezivanja poreza na imovinu za energetski učinkovite organizacije za opremu u razdoblju od 3 godine od dana puštanja u rad, kao i opremu koja se koristi za stvaranje znanstvenih i tehničkih proizvoda. Savezni zakon br. 132-FZ od 7. lipnja 2011. „O izmjenama i dopunama čl. 95. č. 1., č. 2. Poreznog zakona Ruske Federacije o formiranju povoljnih poreznih uvjeta za inovacije i čl. 5 Savezni zakon"O izmjenama i dopunama dijela 2. Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije." Navedenim zakonom uvodi se porezni poticaj za porez na imovinu za novoupuštene objekte visoke energetske učinkovitosti, novoupuštene objekte visoke klase energetska učinkovitost- u roku od tri godine od dana upisa navedene nekretnine.

Drugo, prijenos ovlasti za donošenje odluka o davanju kredita za porez na ulaganja za porez na dobit i porez na imovinu na sastavne entitete Ruske Federacije. Federalni zakon br. 229-FZ od 27. srpnja 2010. „O izmjenama i dopunama dijelova 1. i 2. Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih drugih zakonskih akata Ruske Federacije, kao i o priznavanju nevažećih određenih zakonodavnih akata (odredbe zakonodavnih akata) Ruske Federacije u vezi s namirivanjem zaostalih obveza u plaćanju poreza, pristojbi, kazni i kazni i nekim drugim pitanjima porezne uprave ”izmijenjene su i dopune postupka za davanje odgode (obročnog plana) za plaćanje poreza, investicijski porezni kredit. Odredbe Poreznog zakona o odgodi (plaćanje na rate) plaćanja poreza proširuju se i na kazne i novčane kazne.

Zainteresiranoj osobi može se odobriti odgoda (obročni plan), novčano stanje koji ne smije platiti porez u Postavi vrijeme, međutim, postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da će se mogućnost plaćanja takvog poreza od strane navedene osobe pojaviti tijekom razdoblja za koje je odobrena odgoda (obročni plan). Organizaciji se može dati odgoda (obročni plan) plaćanja poreza u iznosu koji ne prelazi vrijednost njezine neto imovine, pojedincu- za iznos koji ne prelazi vrijednost njegove imovine, s izuzetkom imovine koja se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ne može oduzeti.

Pojašnjeni su razlozi za davanje odgode (obročnog plaćanja) plaćanja poreza, kao i tijela ovlaštena za potvrđivanje postojanja relevantnih razloga. Dakle, na temelju rezultata analize utvrđuje se prisutnost prijetnje znakova nesolventnosti (stečaja) zainteresirane osobe u slučaju jednokratnog plaćanja poreza financijsko stanje poslovni subjekt koji provodi Federalna porezna služba Rusije, u skladu s metodologijom odobrenom od strane Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije.

Područnoj poreznoj upravi povjerena je zadaća donošenja odluka o davanju odgode (obratnog plana) plaćanja poreza na dohodak koji plaćaju fizička lica koja nisu samostalni poduzetnici, u smislu dohotka, po čijem primitku porezni agenti ne zadržavaju porez. .

Iznos investicijskog poreznog kredita povećan je s 30 na 100% cijene opreme koju je zainteresirana organizacija kupila i koristila za obavljanje istraživačkih ili razvojnih radova ili tehničko preopremanje vlastite proizvodnje.

Ovlaštenje za donošenje odluka o promjeni vremena plaćanja poreza na dobit po poreznoj stopi utvrđenoj za kreditiranje navedenog poreza u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, te regionalnih poreza u obliku kredita za porez na ulaganja, ima prenesena na sastavne entitete Ruske Federacije, koje određuju tijela koja donose ove odluke.

Treće, poboljšanje oporezivanja organizacija koje djeluju u društveno značajnim područjima. Federalni zakon br. 395-FZ od 28. prosinca 2010. "O izmjenama i dopunama dijela 2 Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije" za organizacije koje obavljaju obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti koje ispunjavaju kriterije propisano Poreznim zakonom Ruske Federacije na 0%.

Ova bi mjera trebala pomoći organizacijama koje djeluju u području obrazovanja i zdravstva usmjeravanjem sredstava ušteđenih kao rezultat primjene nulte Porezna stopa, o razvoju vlastitih aktivnosti.

Za potrebe primjene porezne stope od 0% Vlada Ruske Federacije mora odobriti odgovarajući popis vrsta obrazovnih i medicinska djelatnost.

Kao dio stvaranja povoljnih uvjeta za funkcioniranje neprofitnih organizacija, pružanje socijalnih usluga stanovništvu, razvoj dobrotvornih aktivnosti od strane volontera, savezni zakon od 18. srpnja 2011. br. 235-FZ "O izmjenama i dopunama dijelu 2. Poreznog zakona Ruske Federacije u smislu poboljšanja poreznih aktivnosti".

Savezni zakon predviđa niz mjera u području poboljšanja oporezivanja dodane vrijednosti ostvarene u pružanju usluga u socijalnoj sferi, kao i oporezivanje dohotka pojedinaca - korisnika u obavljanju dobrotvorne djelatnosti od strane ne- profitne organizacije.

Osobito se predviđa oslobađanje od PDV-a na socijalne usluge za djecu; usluge podrške i socijalne usluge za starije građane, osobe s invaliditetom, djecu s ulice i druge osobe u teškim životnim situacijama; usluge tjelesne kulture i zdravlja koje se pružaju stanovništvu.

Savezni zakon daje pravo neprofitnim organizacijama, osim onih koje su stvorene u obliku državne korporacije, državne tvrtke, udruge pravnih osoba, da stvaraju pričuvu nadolazeći troškovi obavljaju se u okviru poduzetničke djelatnosti i uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti. Stvaranjem navedene pričuve osigurat će se ravnomjerno obračunavanje prihoda i rashoda neprofitnih organizacija koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit.

Dakle, prioriteti i pravci porezne politike trenutno zahtijevaju stvaranje jedinstvenog i koordiniranog poreznog sustava. Cilj poboljšanja poreznog sustava trebao bi biti postizanje njegove stabilnosti, razvoj poreznog federalizma s ciljem osiguravanja prihoda saveznih, regionalnih i lokalne proračune... Prilikom provedbe predloženih mjera, smatramo da će porezni sustav biti najracionalniji, osiguravajući ravnotežu nacionalnih i privatnih interesa.

Književnost

1. O izmjenama i dopunama čl. 95. dijela 1., dijela 2. Poreznog zakona Ruske Federacije o formiranju povoljnih poreznih uvjeta za inovacije i čl. 5 Federalnog zakona "O izmjenama i dopunama dijela 2 Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije" [Tekst]: Federalni zakon Ruske Federacije od 7. lipnja 2011. br. 132-FZ // Prikupljeno. RF zakonodavstvo. - 2011.

2. O izmjenama i dopunama dijela 1. i dijela 2. Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih drugih zakonodavnih akata Ruske Federacije, kao i o priznavanju nevažećih određenih zakonodavnih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije u vezi s namirivanjem zaostalih obveza u plaćanju poreza, pristojbi, kazni i kazni i nekim drugim pitanjima porezne uprave [Tekst]: Federalni zakon Ruske Federacije od 27. srpnja 2010. br. 229-FZ // Prikupljeno. RF zakonodavstvo. - 2010.

3. O izmjenama i dopunama dijela 2 Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije [Tekst]: Federalni zakon Ruske Federacije od 28. prosinca 2010. br. 395-FZ // Sobr. RF zakonodavstvo. - 2010.

4. O izmjenama i dopunama 2. dijela Poreznog zakona Ruske Federacije u smislu poboljšanja oporezivanja neprofitnih organizacija i dobrotvornih aktivnosti od 18. srpnja 2011. br. 235-FZ // Sobr. RF zakonodavstvo. - 2011.

5. O proračunskoj politici u 2010. - 2012. [Tekst]: Proračunska poruka predsjednika Ruske Federacije Federalnoj skupštini od 25. svibnja 2009. br.

6. Bryzgalina A.V. Porez i porezno pravo[Tekst]: Udžbenik - 2. izd., - M .: 2010. - 307s.

Pelkova S.V., Bespamyatnykh E.A. Načini poboljšanja učinkovitosti funkcioniranja poreznog sustava Ruske Federacije // III Sveruski dopisni elektronički znanstveni skup "Problemi računovodstva, analize, revizije i oporezivanja".
URL: (datum pristupa: 04.01.2020.).

Uvod

Poglavlje 1. Porezni sustav kao alat za reguliranje društveno-ekonomskih procesa

1.1 Koncept poreznog sustava, ciljevi, sadržaj, uloga

1.2 Načela izgradnje poreznog sustava

Poglavlje 2. Ocjena suvremenog poreznog sustava u Rusiji

Poglavlje 3. Glavni pravci razvoja poreznog sustava Ruske Federacije

Zaključak

Bibliografija

Sukladno drugom pristupu, porezni sustav je kombinacija poreza, pristojbi, pristojbi i drugih plaćanja naplaćenih na zakonom propisan način.

Također, porezni sustav se smatra skupom poreza, naknada, načela, oblika i metoda njihovog utvrđivanja, promjene ili ukidanja, plaćanja, provođenja porezne kontrole, kao i dovođenja odgovornosti i mjera odgovornosti za kršenje poreznog zakonodavstva. .

IH. Aleksandrov smatra porezni sustav skupom i strukturom različitih vrsta poreza, u konstrukciji i metodama, čiji se izračun provode određeni zahtjevi i načela oporezivanja.

Porezni se sustav može definirati kao integralno jedinstvo njegova četiri glavna elementa: sustava zakonodavstva o porezima i pristojbama, sustava poreza i pristojbi, obveznika poreza i pristojbi i sustava porezne uprave, od kojih je svaki usko povezan i međuovisan. jedno s drugim.

Prema našem mišljenju, najcjelovitija je i najtočnija prva definicija poreznog sustava, koja će biti uzeta kao osnova u ovom radu.

Svrha poreznog sustava:

Stvaranje uvjeta za učinkovite reprodukcijske procese u nacionalnoj ekonomiji Ruske Federacije, stvaranje preduvjeta za rješavanje društvenih problema kako u zemlji u cjelini tako iu pojedinim regijama,

Stvaranje uvjeta za obavljanje inozemne gospodarske djelatnosti i dr.

Uloga i funkcije poreznog sustava

U ekonomskoj literaturi funkcije se obično promatraju u odnosu na sam porez. Ovo tumačenje je s metodološkog stajališta netočno, budući da je porez kao ekonomska kategorija čisto teorijska tvar koju je um razvio da predstavlja kretanje preraspodijeljene vrijednosti tijekom formiranja fonda nacionalnih resursa. Ekonomska kategorija kao takva ne ispunjava određene funkcije. Sadrži ekonomski potencijal, t.j. društvena svrha - izraziti ovaj ili onaj skup reproduktivnih odnosa. Teoretski, potencijal poreza kao ekonomske kategorije ostvaruje se poreznim sustavom koji karakteriziraju određene funkcije. Ovaj skup odnosa je također teoretizirano područje znanstvenog znanja, međutim, ova teorija se temelji na zaključcima o zakonima reproduktivnih procesa. Porezni sustav usvojen zakonodavstvom praktičan je alat za preraspodjelu dohotka potencijalnih poreznih obveznika, stoga je sadašnji sustav oporezivanja taj koji daje ideju o potpunosti korištenja funkcija svojstvenih oporezivanju, tj. o ulozi poreznog sustava. Ova uloga ovisi o objektivnim i subjektivnim čimbenicima, što se odražava na Sl. 1 .

Odredbe o funkcijama poreznog sustava i dalje su predmet znanstvenih rasprava. Ekonomska literatura nudi različita tumačenja poreznih funkcija. Čini se, što teorijsko shvaćanje funkcionalne svrhe poreznog sustava ima za praksu? Zar je doista važno koje će biti funkcije, glavno je napuniti državnu blagajnu. Evolucija oporezivanja daje jasan odgovor na to pitanje - gospodarska situacija u zemlji, stanje poslovanja i razina blagostanja pojedinih građana ovise o usmjerenosti na jednu ili drugu funkcionalnu stranu procesa ili pojave. Ako porezni sustav donesen u zakonu nije usmjeren na ostvarivanje unutarnjeg potencijala ekonomske kategorije „oporezivanje“, onda će se na kraju uloga takvog sustava pokazati negativnom, unatoč svim represivnim mjerama poreznih uprava na osigurati proračunske prihode zemlje.

Međutim, teorijska definicija funkcija ne znači da će porezni sustav usvojen u zakonu djelovati u smjeru koji su oni odredili. Funkcionalni kapacitet poreznog sustava usvojenog u zakonima određene zemlje određuje ne samo znanost, već i praksa.

Među poreznim funkcijama znanstvenici obično navode: fiskalnu, ekonomsku, redistributivnu, kontrolnu, poticajnu, regulatornu. Te su funkcije navedene kako u cjelovitom, gore navedenom popisu, tako iu rasporedu pojedinačnih. Gospodarsku funkciju treba odmah isključiti iz poreznih funkcija. Oporezivanje je samo po sebi ekonomska kategorija. Oblici njegove praktične uporabe (vrste poreza i uvjeti za njihovo djelovanje) otkriveni su u ekonomskoj (financijskoj) sferi, a njegova je uloga određena i ekonomskim parametrima. Konačni ciljevi oporezivanja su osigurati društveno-ekonomske funkcije države ne na štetu korporativnih i osobnih ekonomskih interesa. Prema tome, davanje porezu ekonomske funkcije jednostavna je tautologija njegove unutarnje biti. Nema potrebe za tim i nema znanstvenog smisla.

Kroz fiskalnu funkciju ostvaruje se glavna javna svrha poreza - formiranje financijskih sredstava države, akumuliranih u proračunskom sustavu i izvanproračunskim sredstvima i potrebnih za provedbu vlastitih funkcija (obrambenih, društvenih, ekoloških i dr.). .). Formiranje prihoda državnog proračuna na temelju stabilne i centralizirane naplate poreza pretvara samu državu u veliki gospodarski subjekt.

Druga funkcija poreza kao ekonomske kategorije je da postaje moguće kvantitativno odražavati porezne prihode i usporediti ih s potrebama države za financijskim sredstvima. Zahvaljujući kontrolnoj funkciji, ocjenjuje se učinkovitost poreznog mehanizma, osigurava kontrola kretanja financijskih sredstava te se utvrđuje potreba za promjenama poreznog sustava i proračunske politike. Kontrolna funkcija poreznih i financijskih odnosa očituje se samo pod uvjetima distribucijske funkcije. Dakle, obje funkcije u organskom jedinstvu određuju učinkovitost fiskalnih odnosa i proračunske politike.

Provedba kontrolne funkcije poreza, njezina cjelovitost i dubina, u određenoj mjeri, iz porezne discipline. Njegova je bit da porezni obveznici (pravne i fizičke osobe) pravovremeno i u cijelosti plaćaju poreze utvrđene zakonom.

Funkcionalna svrha poreznog sustava u cjelini trebala bi se primjenjivati na sve njegove praktične oblike, ako slijedite temeljna načela oporezivanja i polazite od bitnog sadržaja ekonomske kategorije"Porez" i "oporezivanje". Međutim, skup specifičnih porezni obrasci(vrste poreza i uvjeti za njihovo upravljanje) u razvoju poreznog koncepta treba biti usmjeren prema glavnom cilju - ravnomjernoj razgradnji fiskalnog i regulatornog opterećenja između obveznika i teritorija. Drugim riječima, između skupina ravnih linija i neizravni porezi mora se uspostaviti najveća moguća ravnoteža. Neizravni porezi imaju fiskalne ciljeve, dok izravni porezi imaju poticajne ciljeve. Nadalje, funkcioniranje svake vrste poreza mora biti organizirano (organizirati znači u zakonu definirati ekonomski opravdan porezni koncept u okviru konkretnog poreza i dati mu odgovarajuće metodološko oblikovanje u smjernicama zakona), tako da se osigurava relativna ravnoteža fiskalnih i regulatornih poreznih funkcija. To se postiže uspostavljanjem optimalnog omjera izravnih i neizravnih poreza.

proračunski primici poreznog sustava

Porezi ne bi trebali biti pretjerano opterećujući.

Moraju biti razumljivi poreznim obveznicima.

Svaki porezni obveznik mora znati koliko i kada mora platiti i zašto.

Porezi bi trebali biti pravedni, au sličnim okolnostima različiti porezni obveznici trebali bi plaćati otprilike iste poreze.

Država bi trebala moći ubirati poreze, a da na to ne troši previše novca.

Danas se ovi postulati nazivaju klasičnim načelima oporezivanja, a provedba ovih načela ostaje prioritetna zadaća poreznog zakonodavstva.

Načela izgradnje učinkovitog poreznog sustava dovoljno su potkrijepljena u poreznoj teoriji i uključuju sljedeće:

Ekonomska učinkovitost – porezni sustav ne bi trebao ometati razvoj poduzetništva i učinkovito korištenje resursa (materijalnih, radnih i financijskih).

Izvjesnost oporezivanja – porezni sustav treba biti strukturiran na način da se porezne posljedice gospodarskih odluka poduzetnika (pravne i fizičke osobe) unaprijed utvrde i ne mijenjaju tijekom dužeg vremenskog razdoblja. Tako se ovo načelo praktički spaja s načelom stabilnosti poreznog sustava.

Lakoća oporezivanja i niski troškovi naplate poreza – Porezno zakonodavstvo treba biti jednostavno i razumljivo većini poreznih obveznika, a naplata poreza trebala bi biti relativno jeftina.

Porezni sustav Ruske Federacije temelji se na sljedećim načelima (dio 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 3.):

1) načelo univerzalnosti oporezivanja i načelo jednakosti prava poreznih obveznika - svaka osoba mora plaćati zakonom utvrđene poreze i pristojbe;

2) načelo nediskriminacije (neutralnosti) oporezivanja u odnosu na oblike gospodarske djelatnosti - porezi i pristojbe ne mogu biti diskriminatorne prirode i primjenjivati se na temelju društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija;

3) načelo nedopustivosti stvaranja prepreka građanima za ostvarivanje svojih ustavnih prava – neprihvatljivi su porezi i pristojbe koje onemogućuju građanima ostvarivanje ustavnih prava; porezi i pristojbe moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni;

4) načelo jedinstva gospodarskog prostora - nije dopušteno utvrđivanje poreza i pristojbi koje krše jedinstveni gospodarski prostor Ruske Federacije i, posebice, izravno ili neizravno ograničavaju slobodno kretanje roba (radova, usluga) ili financijska sredstva na teritoriju Ruske Federacije, ili na drugi način ograničavaju ili stvaraju prepreke za gospodarske aktivnosti pojedinaca i organizacija koje nisu zabranjene zakonom;

5) načelo izvjesnosti pravila oporezivanja - prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja; zakonske akte o porezima i pristojbama treba formulirati na način da svatko točno zna koje poreze (pristojbe), kada i kojim redoslijedom mora platiti; nitko ne može biti terećen obvezom plaćanja poreza i pristojbi, kao i drugih doprinosa i plaćanja koji imaju znakove poreza ili pristojbi utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, a koji nisu predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije Ruske Federacije ili osnovana drugačijim redoslijedom nego što je to određeno Poreznim zakonom Ruske Federacije.

6) načelo tumačenja svih nejasnoća u poreznom zakonodavstvu u korist poreznog obveznika - sve nepopravljive sumnje, proturječnosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i pristojbama tumače se u korist obveznika poreza ili pristojbe.

U ekonomskoj literaturi postoji niz drugih organizacijskih načela oporezivanja koja su objektivne prirode. To uključuje:

1) načelo mobilnosti (elastičnosti) - njegova je bit u činjenici da se porezno opterećenje može brzo mijenjati u skladu s objektivnim potrebama države;

2) načelo stabilnosti - ovo načelo pretpostavlja postojanost poreznog sustava, što je važno za subjekte poreznih odnosa (za državu pri formiranju prihodovne strane proračuna, a za obveznike pri planiranju svojih prihoda, uključujući porezno planiranje) ;

3) načelo iscrpnog popisa regionalnih i lokalnih poreza - njegova je bit isključiti mogućnost uspostavljanja i uvođenja dodatnih poreza od strane konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnih samouprava.

Poglavlje 2. Ocjena suvremenog poreznog sustava u Rusiji

2.1 Obilježja i analiza glavnih poreznih primitaka u proračun Ruske Federacije u razdoblju od siječnja do kolovoza 2009.

Prema Poreznom zakonu Ruske Federacije (članci 13-15) porezi i pristojbe u Rusiji podijeljeni su na savezne, regionalne i lokalne. Za strukturu poreznog sustava Ruske Federacije vidi (Dodatak br. 1).

Federalni porezi i pristojbe utvrđeni su Poreznim zakonikom Ruske Federacije i obvezujući su na cijelom teritoriju Ruske Federacije. Trenutačno, savezni porezi i naknade uključuju:

Porezna dodanu vrijednost;

Porez na dohodak;

Singl socijalni porez;

Porez na dobit;

Porez na vađenje minerala;

Porez na vodu;

Naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa;

Nacionalni porez.

Regionalni porezi su porezi koji su utvrđeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i pristojbama i obvezni su za plaćanje na teritoriji odgovarajućih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Trenutno do regionalni porezi odnositi se:

Porez na imovinu poduzeća;

Porez na kockanje;

Transportna taksa.

Lokalni porezi su porezi koji su utvrđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije i propisima pravni akti predstavnička tijela općine na poreze i obvezni su za plaćanje na području dotičnih općina. Trenutno lokalni porezi uključuju:

Porez na zemljište;

Porez na imovinu pojedinca.

Posebni porezni režimi:

Sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez);

Pojednostavljeni sustav oporezivanja;

Sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti;

Sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje.

Federalne, regionalne i lokalne poreze i naknade ukida samo Porezni zakon Ruske Federacije. Ne mogu se ustanoviti federalni, regionalni i lokalni porezi i naknade koje nisu predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Prema operativnim podacima Federalne porezne službe, u konsolidiranom proračunu Ruske Federacije za siječanj-kolovoz 2009. primili poreze, naknade i druga obvezna plaćanja kojima upravlja Federalna porezna služba Rusije (isključujući jedinstveni socijalni porez koji se pripisuje saveznom proračunu) u iznosu od 4052,7 milijardi rubalja, što je 28,4% manje nego u istom razdoblju prethodne godine . U kolovozu 2009. prihodi u konsolidirani proračun iznosili su 477,5 milijardi rubalja i manji su u odnosu na prethodni mjesec za 31,8%, vidi tablicu. 1 .

stol 1

Primitak poreza, pristojbi i drugih obveznih plaćanja

u konsolidirani proračun Ruske Federacije po vrstama

milijardi rubalja

siječanj-kolovoz			Siječanj-kolovoz 2008
konsolidirano utvrđeni proračun	uključujući		konsolidirano utvrđeni proračun	uključujući
konsolidirano utvrđeni proračun	hraniti- pravi proračun	konsolidirano	konsolidirano utvrđeni proračun	hraniti- pravi proračun	konsolidirano proračunima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije
Ukupno	4052,7	1572,5	2480,1	71,6	59,4	82,4
porez na dobit poduzeća	833,6	134,2	699,4	45,6	24,6	54,5
	1052,7	-	1052,7	99,4	-	99,4
porez na dodanu vrijednost na robu (rad, usluge) prodanu na teritoriju Ruske Federacije	773,4	773,4	-	94,3	94,3	-
trošarine na trošarinske proizvode (proizvode) proizvedene na teritoriju Ruske Federacije	212,5	52,0	160,5	103,4	64,4	128,7
porez na nekretnine	408,2	-	408,2	116,1	-	116,1
	630,1	586,3	43,8	50,8	50,2	60,3
	613,6	571,2	42,4	50,4	49,8	59,4
potvrde o povratu zaostalih obveza po preračunima poništenih poreza, pristojbi i drugih obveznih plaćanja	1,6	0,7	0,8	55,3	127,4	36,8

Najveći dio poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja konsolidiranog proračuna u razdoblju siječanj-kolovoz 2009. osigurao porez na dohodak na osobni dohodak - 26,0%, porez na dobit - 20,6%, porez na dodanu vrijednost na robu (rad, usluge) prodanu u Ruskoj Federaciji - 19,1%, porez na rudarstvo fosilnih resursa - 15,1%, vidi sliku 2.

Slika 2. Struktura primljenih poreza i drugih obveznih plaćanja u proračun Ruske Federacije

Primitak poreza na dobit u konsolidirani proračun Ruske Federacije u razdoblju od siječnja do kolovoza 2009. iznosio je 833,6 milijardi rubalja i manji je u odnosu na isto razdoblje prethodne godine za 54,4%. U ukupnom iznosu primitaka za ovaj porez u razdoblju siječanj-kolovoz 2009.g. udio poreza na dobit koji se uplaćuje u proračune proračunskog sustava Ruske Federacije po odgovarajućim stopama smanjen je za 2,6 postotnih bodova u odnosu na isto razdoblje prethodne godine i iznosi 94,1%, udio poreza na dohodak primljen u oblik dividende povećan je za 2,1 postotni bod i iznosi 4,9%. U kolovozu 2009. Primici od poreza na dobit iznosili su 75,3 milijarde rubalja i manji su za 41,9% u odnosu na prethodni mjesec, vidi tablicu. 2.

tablica 2

Potvrda o porezu na dobit

siječanj-kolovoz				Za referencu Siječanj-kolovoz 2008
konsolidirani proračun		uključujući		konsolidirani proračun		uključujući
milijardi rubalja	u % prema ukupnom iznosu	hraniti- pravi proračun	konzola-	milijardi rubalja	u % prema ukupnom iznosu	hraniti- pravi proračun	konzola- dodijeljeni proračuni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije
Ukupno	833,6	100	134,2	699,4	1827,0	100	544,5	1282,5
uplaćuje se u proračune proračunskog sustava Ruske Federacije po odgovarajućim stopama	784,3	94,1	85,6	698,7	1766,9	96,7	487,9	1279,0
od prihoda primljenih u obliku dividendi	40,5	4,9	40,5	-	50,3	2,8	50,3	-
od prihoda ostvarenih u obliku kamata na državne i općinske vrijednosne papire	7,9	0,9	7,9	-	5,5	0,3	5,5	-

U razdoblju od siječnja do kolovoza 2009 u konsolidirani proračun Ruske Federacije (konsolidirani proračuni sastavnica Ruske Federacije) uplaćeno je 1.052,7 milijardi rubalja poreza na dohodak, što je 0,6% manje nego u istom razdoblju prethodne godine. U kolovozu 2009. Primici od poreza na dohodak iznosili su 120,9 milijardi rubalja, što je 37,1% manje nego u prethodnom mjesecu, vidi tablicu 3.

Tablica 3

Potvrde o porezu na dohodak

siječanj-kolovoz		Za referencu Siječanj-kolovoz 2008
milijardi rubalja	Donja linija	milijardi rubalja	Donja linija
Ukupno	1052,7	100	1059,1	100
od prihoda koji primaju pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije u obliku dividende od vlasničko sudjelovanje u djelatnostima organizacija	27,7	2,6	23,9	2,3
od prihoda koji primaju pojedinci koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije u obliku dividende od vlasničkih udjela u aktivnostima organizacija	0,2	0,0	0,1	0,0
od dohotka koji se oporezuje po poreznoj stopi utvrđenoj člankom 1. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije	1014,0	96,3	1023,2	96,6
od prihoda koje primaju pojedinci koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije	9,0	0,9	9,3	0,9
od prihoda ostvarenih u obliku dobitaka i nagrada na natjecanjima, igrama i drugim priredbama u svrhu reklamiranja roba, radova i usluga, prihoda od kamata na depozite u bankama, u obliku materijalne koristi od uštede na kamatama pri primanju posuđenih (kredit) fondovi	1,8	0,2	2,6	0,2

U razdoblju od siječnja do kolovoza 2009 u konsolidirani proračun Ruske Federacije primljene su trošarine na trošarinske proizvode (proizvode) proizvedene na teritoriju Ruske Federacije u iznosu od 212,5 milijardi rubalja, što je 3,4% više nego u istom razdoblju prethodne godine. Najveći dio prihoda (84,9%) ostvaren je trošarinama na motorni benzin, alkoholna pića s volumnim udjelom etilnog alkohola preko 25% (bez vina), duhanske proizvode i dizelsko gorivo. Istodobno, udio primitaka od trošarina na duhanske proizvode i motorni benzin povećan je u odnosu na isto razdoblje prethodne godine za 4,1 odnosno 0,7 postotnih bodova za alkoholne proizvode s volumnim udjelom etilnog alkohola iznad 25 % (bez vina) i trošarine za dizelsko gorivo - smanjeno za 2,5 odnosno 1,1 postotni bod. U kolovozu 2009. primili trošarine na trošarinske proizvode (proizvode) proizvedene na teritoriju Ruske Federacije u iznosu od 29,9 milijardi rubalja, što je 4,3% više nego u prethodnom mjesecu, vidi tablicu. 4 .

Tablica 4

Potvrda o trošarinama na trošarinske proizvode (proizvode),

proizvedeno na teritoriju Ruske Federacije

siječanj-kolovoz				Za referencu Siječanj-kolovoz 2008
konsolidirani proračun		uključujući		konsolidirani proračun		uključujući
milijardi rubalja	u % prema ukupnom iznosu	hraniti- pravi proračun	konzola- dodijeljeni proračuni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije	milijardi rubalja	u % prema ukupnom iznosu	hraniti- pravi proračun	konzola- dodijeljeni proračuni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije
Ukupno	212,5	100	52,0	160,5	205,4	100	80,7	124,7
od kojih:	2,9	1,3	1,5	1,4	4,1	2,0	2,1	2,0
duhanskih proizvoda	50,2	23,6	50,2	-	40,0	19,5	40,0	-
automobilski benzin	71,2	33,5	-	71,2	67,5	32,8	27,0	40,5
	1,3	0,6	1,3	-	2,1	1,0	2,1	-
dizel gorivo	20,6	9,7	-	20,6	22,1	10,8	8,8	13,3
motorno ulje za dizelske i (ili) motore s rasplinjačem (ubrizgavanjem).	0,8	0,4	-	0,8	1,0	0,5	0,4	0,6
krivnja	2,8	1,3	-	2,8	3,0	1,5	-	3,0
pivo	20,1	9,5	-	20,1	19,3	9,4	-	19,3
	38,5	18,1	-	38,5	42,3	20,6	-	42,3
alkoholni proizvodi s volumnim udjelom etilnog alkohola preko 9% do uključujući 25% (osim vina)	0,8	0,4	-	0,8	0,8	0,4	-	0,8
alkoholni proizvodi s volumnim udjelom etilnog alkohola do uključujući 9% (osim vina)	1,9	0,9	-	1,9	2,2	1,1	-	2,2

U razdoblju od siječnja do kolovoza 2009 prihodi od poreza na vađenje mineralnih sirovina iznosili su 613,6 milijardi rubalja i manji su za 49,6% u odnosu na isto razdoblje prethodne godine. Udio poreznih prihoda na proizvodnju nafte iznosi 87,7% i manji je u odnosu na isto razdoblje prethodne godine za 4,7 postotnih bodova. Udio poreza na vađenje gorivog prirodnog plina povećan je za 2,7 postotnih bodova i iznosi 7,9%. U kolovozu 2009. porezni primici za vađenje mineralnih sirovina iznosili su 99,8 milijardi rubalja, što je 1,5% manje nego u prethodnom mjesecu, vidi tablicu. 5 .

Tablica 5

Primici poreza na vađenje minerala, milijarde RUB

siječanj-kolovoz			Za referencu Siječanj-kolovoz 2008
konsolidirano utvrđeni proračun	uključujući		konsolidirano utvrđeni proračun	uključujući
konsolidirano utvrđeni proračun	hraniti- pravi proračun	konzola- dodijeljeni proračuni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije	konsolidirano utvrđeni proračun	hraniti- pravi proračun	konzola- dodijeljeni proračuni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije
Ukupno	613,6	571,2	42,4	1217,9	1146,4	71,5
	538,3	511,3	26,9	1125,9	1069,6	56,3
zapaljivi prirodni plin	48,5	48,5	-	63,0	63,0	-
plinski kondenzat	4,1	3,9	0,2	6,0	5,7	0,3
drugi minerali	22,7	7,3	15,3	23,0	8,1	14,9

U razdoblju od siječnja do kolovoza 2009 Primici od poreza i socijalnih doprinosa kojima upravlja Federalna porezna služba iznosili su 1.377,0 milijardi rubalja (uzimajući u obzir otplatu zaostalih obveza prema državnim izvanproračunskim fondovima) i povećani su za 1,6% u odnosu na isto razdoblje prethodne godine.

U kolovozu 2009. prihodi od poreza i socijalnih doprinosa koje administrira Federalna porezna služba iznosili su 158,9 milijardi rubalja i manji su za 16,1% u odnosu na prethodni mjesec, vidi tablicu. 6.

Tablica 6

Primanje jedinstvenog socijalnog poreza i doprinosa za osiguranje

za obvezno mirovinsko osiguranje

siječanj-kolovoz		Za referencu Siječanj-kolovoz 2008
milijardi rubalja	specifična gravitacija ukupno potvrde,	milijardi rubalja	specifična gravitacija ukupno potvrde,
Ukupno	1377,0	100	1355,0	100
jedinstveni socijalni porez	540,8	39,3	534,7	39,5
uključujući pripisane: savezni proračun	337,6	24,5	329,5	24,3
	38,8	2,8	44,6	3,3
	59,8	4,3	58,1	4,3
	104,6	7,6	102,5	7,6
doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje	835,3	60,7	818,9	60,4

Prema operativnim podacima Federalne porezne službe, zaostale porezne obveze i pristojbe obračunavaju se od trenutka nastanka (isključujući zaostale obveze po jedinstvenom socijalnom porezu koji se uplaćuju u savezni proračun i plaćanje kazni i poreznih sankcija) u konsolidirani proračun Rusije. Federacije od 01.09.2009. iznosio je 644,1 milijardu rubalja. U odnosu na 01.01.2009 povećan je za 15,2%, uključujući porez na dodanu vrijednost - za 19,6%, trošarine općenito - za 15,8%, porez na dobit - za 9,4%. Dug za porez na vađenje minerala smanjen je za 16,1%.

Zaostale u plaćanju penala i poreznih sankcija (globa) od 1. rujna 2009. iznosio je 426,0 milijardi rubalja i povećao se u odnosu na 1. siječnja 2009. 4,5% vidi sl. 3.

1) Prema metodologiji odgovarajućih godina, bez jedinstvenog socijalnog poreza.

Slika 3. Dinamika zaostalih plaćanja poreza

Tablica 7

Struktura zaostalih plaćanja poreza i nameta

u konsolidirani proračun Ruske Federacije 1)

Dug		Od nje
milijardi rubalja	Donja linija	dugovi		naselio zaduženost
milijardi rubalja	Donja linija	milijardi rubalja	Donja linija	milijardi rubalja	Donja linija
Ukupno	644,1	100	291,7	100	344,1	100
uključujući: o saveznim porezima i carinama	531,6	82,5	215,4	73,8	310,1	90,1
uključujući: porez na dobit poduzeća	117,7	18,3	43,3	14,9	73,4	21,3
porez na dodanu vrijednost na robu (rad, usluge) prodanu na teritoriju Ruske Federacije i uvezenu iz Republike Bjelorusije	290,4	45,1	115,4	39,6	171,8	49,9
od njega porez na dodanu vrijednost na robu (rad, usluge) prodanu na teritoriju Ruske Federacije	289,0	44,9	114,5	39,3	171,3	49,8
porezi, naknade i redovita plaćanja za korištenje prirodnih resursa	25,3	3,9	4,5	1,6	20,7	6,0
od čega porez na vađenje minerala	18,6	2,9	1,9	0,6	16,7	4,9
trošarine na trošarinske proizvode (proizvode) proizvedene na teritoriju Ruske Federacije i uvezene iz Republike Bjelorusije	29,6	4,6	11,6	4,0	17,1	5,0
od kojih: etilni alkohol iz svih vrsta sirovina (uključujući etilni sirovi alkohol iz svih vrsta sirovina)	5,9	0,9	0,8	0,3	5,0	1,5
duhanskih proizvoda	0,7	0,1	0,4	0,2	0,2	0,1
automobilski benzin	1,8	0,3	1,1	0,4	0,7	0,2
automobili i motocikle	0,7	0,1	0,0	0,0	0,7	0,2
dizel gorivo	1,8	0,3	1,7	0,6	0,0	0,0
pivo	0,4	0,1	0,2	0,1	0,2	0,1
alkoholni proizvodi s volumnim udjelom etilnog alkohola preko 25% (osim vina)	9,0	1,4	2,1	0,7	6,7	2,0
ostale savezne poreze i naknade	68,6	10,7	40,5	13,9	27,1	7,9
o regionalnim porezima i pristojbama	70,5	11,0	50,6	17,4	18,4	5,3
o lokalnim porezima i pristojbama	28,2	4,4	16,6	5,7	11,0	3,2
za poreze s posebnim poreznim režimom	13,8	2,1	9,1	3,1	4,6	1,3
1) Bez uzimanja u obzir duga po jedinstvenom socijalnom porezu koji se uplaćuje u savezni proračun, te o plaćanju kazni i poreznih sankcija.

Zaostale porezne obveze od 01.09.2009 iznosio je 291,7 milijardi rubalja (45,3% od ukupni dug). U odnosu na 01.01.2009 povećan je za 30,5%, uključujući porez na dodanu vrijednost za 35,1%, porez na dobit - za 26,1%, trošarine općenito - za 23,8%, zaostale obveze poreza na vađenje ruda smanjene su za 17,3%, vidi tablicu. 7.

Podmireni dug na dan 01.09.2009 iznosio je 344,1 milijarde rubalja, od čega je dug obustavljen radi naplate u vezi s uvođenjem stečajnog postupka - 141,2 milijarde rubalja, dug koji su naplatili ovrhovoditelji - 104,0 milijarde rubalja.

Tablica 8

Struktura jedinstvenog socijalnog poreznog duga 1

Dug		Od nje
milijardi rubalja	Donja linija	dugovi		naselio zaduženost
milijardi rubalja	Donja linija	milijardi rubalja	Donja linija	milijardi rubalja	Donja linija
Ukupno	81,8	100	33,0	100	47,3	100
uključujući: jedinstveni socijalni porez koji se plaća u savezni proračun	65,2	79,7	25,3	76,7	38,6	81,7
Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije	3,3	4,1	1,9	5,7	1,4	3,0
Savezni fond obvezno zdravstveno osiguranje	3,0	3,7	1,6	4,9	1,4	2,9
teritorijalni fondovi obvezno zdravstveno osiguranje	10,3	12,5	4,2	12,7	5,8	12,3

Jedinstveni društveni porezni dug od 01.09.2009 u odnosu na 01.01.2009 povećan za 14,9%, vidi tablicu 8.

Zaostale u plaćanju penala i poreznih sankcija od 01.09.2009 iznosila je 41,1 milijardu rubalja i porasla je u odnosu na 1. siječnja 2009. godine. za 1,3%.

Tablica 9

Struktura zaostalih obveza za doprinose za obvezno mirovinsko osiguranje i uplate u državne izvanproračunske fondove 1)

Dug		Od nje
milijardi rubalja	Donja linija	dugovi		naselio zaduženost
milijardi rubalja	Donja linija	milijardi rubalja	Donja linija	milijardi rubalja	Donja linija
Ukupno	127,9	100	68,6	100	36,5	100
uključujući: zaostalih plaćanja u državne izvanproračunske fondove	28,8	22,5	7,6	11,1	20,1	55,2
uključujući: Mirovinski fond Ruske Federacije	24,7	19,3	6,6	9,6	17,2	47,2
Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije	1,6	1,3	0,4	0,6	1,1	3,1
Savezni fond obveznog zdravstvenog osiguranja	0,1	0,1	0,0	0,0	0,1	0,2
teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja	2,3	1,8	0,6	0,8	1,7	4,6
zaostale obveze za doprinose za obvezno mirovinsko osiguranje uplaćene u mirovinski fond Ruske Federacije	99,2	77,5	60,9	88,9	16,4	44,8
1) Isključujući zaostatke u plaćanju penala i poreznih sankcija.

Zaostale obveze za doprinose za obvezno mirovinsko osiguranje i uplate u državne izvanproračunske fondove od 01.09.2009. u odnosu na 01.01.2009 povećana za 48,7% vidi tablicu. devet .

Zaostale u plaćanju penala i poreznih sankcija od 01.09.2009 iznosio je 114,0 milijardi rubalja i smanjen je u odnosu na 1. siječnja 2009. za 0,9%.

2.2 Značajke suvremenog poreznog sustava Ruske Federacije

Navedimo glavne značajke koje karakteriziraju moderni sustav porezne regulacije u Ruskoj Federaciji:

Prvi. Utvrđen Porezni zakonik Ruske Federacije zatvorena lista poreza i naknada, koji se mogu mijenjati ili dopunjavati samo zakonom koji donosi Savezna skupština. Prije toga, na temelju Uredbe predsjednika Ruske Federacije br. 2268 od 22. prosinca 1993., zakonodavna (predstavnička) vlast konstitutivnih entiteta Federacije (uključujući tijela lokalne samouprave) imala su pravo uvesti praktički sve poreze na svom teritoriju iznad onih koji su uključeni u utvrđeni popis. Ranije su tijela nacionalno-državnih i teritorijalno-upravnih jedinica također imala pravo uvesti dodatne olakšice na savezne poreze (u granicama iznosa koji se uplaćuju u njihov proračun); od 1. siječnja 1999. ova norma je prestala važiti.

Drugi. U poglavljima koja definiraju posebne režime oporezivanja prikazani su i zasebni samostalni porezi i skupine poreza iste ili slične vrste (primjerice, trošarine (u poglavlju "Trošarine", pristojbe (u poglavlju "Državna pristojba"), porezi na određene vrste prihoda (u ovom slučaju za potrebe porezne klasifikacije primijenjeno je administrativno-teritorijalno načelo (porez na razini federacije, regija i lokalnih vlasti) - umjesto ekonomskog ili fiskalno-pravnog.

Treći. Donošenjem Poreznog zakona, naredbe, upute i smjernice koje izdaje porezna tijela ne primjenjuju se na akte zakonodavstva o porezima i pristojbama, a za poreznog obveznika nemaju ništa drugo do preporučljivu snagu. Osim toga, ulaskom Federalne porezne službe u sustav Ministarstva financija Ruske Federacije, funkcije pojašnjenja zakonodavnih akata o oporezivanju također su prenesene na financijska tijela.

Četvrti. Carine u Ruskoj Federaciji uklonjene su iz kategorije "poreza", njihova naplata (kao i druga carinska plaćanja) regulirana je posebnim carinskim zakonodavstvom (Carinski zakonik, zakon o carinskim tarifama). Sukladno tome, carinska tijela su izgubila status poreznih tijela (iako im se funkcija i dalje pripisuje da, uz carine, uplaćuju i poreze (pri uvozu dobara i usluga) kao što su PDV i trošarine).

Peti. Prema novom Poreznom zakonu Ruske Federacije, porezna tijela su povukla tu funkciju prikupljanje porezi (samo funkcija kontrolirati za plaćanje poreza), porezna plaćanja moraju ići izravno na proračunske račune riznice (ili lokalne vlasti), iako potonje nemaju prava poreznih tijela.

Poglavlje 3. Glavni pravci razvoja poreznog sustava Ruske Federacije

3.1 Problemi i ograničenja razvoja suvremenog poreznog sustava

Rješavanje problema stimulativnog utjecaja poreznog sustava na gospodarsku aktivnost poduzeća, razvoj proizvodnje i gospodarski razvoj zemlje u cjelini trenutno su jedan od prioritetnih zadataka države.

Učinkovito oporezivanje može se osigurati skladnim kombiniranjem odabranog poreznog mehanizma s ciljevima i zadacima koje postavlja država u upravljanju gospodarstvom zemlje.

- za državu - u povećanju proračunskih prihoda kroz porezne prihode i razvoju porezne osnovice;

- za poslovne subjekte - u ostvarivanju maksimalno mogućeg prihoda (dobitka) uz minimiziranje plaćanja poreza;

- za stanovništvo - u ostvarivanju dovoljnih prihoda za egzistenciju uz plaćanje utvrđenih poreza, na račun kojih država pruža potrebne socijalne usluge.

Prihodi saveznog proračuna za siječanj-ožujak 2009., prema preliminarnim podacima Ministarstva financija Rusije, iznosili su 1.729,9 milijardi rubalja, odnosno 21,1% BDP-a, što je 0,7 postotnih bodova. BDP je ispod vrijednosti za isto razdoblje 2008. godine.

Ukupni obim poreznih i drugih plaćanja kojima upravlja Federalna porezna služba Rusije iznosio je 734,2 milijarde rubalja u 2009. godini, ili 8,9% BDP-a, što u potpunosti odgovara pokazatelju dohotka kojim upravlja Federalna porezna služba Rusije kao postotku od BDP u 2008. Prihodi, kojima upravlja FCS Rusije, ostvareni su krajem siječnja-ožujka 2009. u iznosu od 655,0 milijardi rubalja, ili 8,0% BDP-a (11,3% BDP-a u 2008.). Prihodi kojima su upravljali drugi administratori za izvještajno razdoblje 2009. godine iznosili su 340,7 milijardi rubalja, odnosno 4,1% BDP-a (1,6% BDP-a).

Primitak prihoda u razdoblju siječanj-ožujak iznosio je 25,8% obima prihoda saveznog proračuna uzetog u obzir prilikom izrade izmjena i dopuna zakona o saveznom proračunu za 2009. i plansko razdoblje 2010. i 2011. godine. Najznačajniji čimbenici koji su negativno utjecali na prihode saveznog proračuna, prije svega, su pad svjetskih cijena energenata u pozadini smanjenja fizičkog obujma proizvodnje i izvoza nafte i plina. Cijena nafte Urals u razdoblju siječanj-ožujak 2009. pala je za više od 2 puta u odnosu na isti pokazatelj prošle godine i iznosila je 43,0 dolara po barelu. Uz to, došlo je i do značajnog smanjenja uvoza. Smanjenju prihoda federalnog proračuna u prvom tromjesečju 2009. godine pridonijele su i porezne reforme koje se odnose na smanjenje poreznog opterećenja, a posebno smanjenje federalne stope poreza na dohodak, koje je stupilo na snagu 2009. godine.

Uzimajući u obzir izvršenje proračuna u smislu prihoda i rashoda, deficit saveznog proračuna u razdoblju siječanj-ožujak 2009. iznosio je -50,5 milijardi rubalja, odnosno -0,6% BDP-a (u istom razdoblju prošle godine 600,0 milijardi rubalja ili 6,7% BDP).

U razdoblju siječanj-ožujak 2009. značajan iznos primitaka, prema preliminarnim podacima Ministarstva financija Rusije, osigurala su "druga savezna tijela" - 340,7 milijardi rubalja, što je 19,7% ukupnog prihoda primljenog u tom razdoblju. Njihov glavni dio su prihodi od kamata za korištenje sredstava položenih na devizne račune otvorene kod Središnje banke Ruske Federacije za račun Pričuvnog fonda i Fonda nacionalnog bogatstva, u iznosu od 205,1 odnosno 66,0 milijardi rubalja. Bez uzimanja u obzir tih sredstava, prihod ostalih administratora u razdoblju siječanj-ožujak 2009. iznosio je 69,6 milijardi rubalja, što je 44,7 milijardi rubalja manje od prihoda u razdoblju od siječnja do veljače 2008.

3.2 Izgledi za razvoj poreznog sustava Ruske Federacije

Jedan od najvažnijih smjerova porezne politike dugoročno je održavanje takve razine poreznog opterećenja koja, s jedne strane, ne stvara prepreke održivom gospodarskom rastu, a s druge strane zadovoljava proračunske potrebe. prihodi za pružanje osnovnih javnih usluga. Ovaj prioritet definiran je u Konceptu dugoročnog društveno-ekonomskog razvoja Ruske Federacije za razdoblje do 2020., koji je izradilo Ministarstvo gospodarskog razvoja i odobrilo Naredbom Vlade Ruske Federacije od 17. studenoga. , 2008. broj 1662-r. Utvrđuje da je glavni strateški pravac u području porezne politike jačanje stimulativnog utjecaja poreznog sustava na razvoj gospodarstva uz istovremeno obavljanje fiskalne funkcije.

U Proračunskom obraćanju predsjednika Ruske Federacije Federalnoj skupštini Ruske Federacije od 25. svibnja 2009. „O proračunskoj politici u 2010.-2012.“ utvrđeno je da porezna politika treba biti usmjerena na rješavanje dva glavna zadatka – modernizaciju rusko gospodarstvo i osiguravanje potrebne razine prihoda proračunskog sustava. U trogodišnjoj perspektivi, prioriteti Vlade Ruske Federacije u području porezne politike izrađuju se uzimajući u obzir kontinuitet prethodno postavljenih temeljnih ciljeva i zadataka i usmjereni su na stvaranje učinkovitog poreznog sustava, očuvanja tekuće porezno opterećenje.

Osim toga, planira se izmjena postojećeg zakonodavstva o porezima i pristojbama u sljedećim područjima.

Porez na dobit:

U srednjoročnom razdoblju potrebno je poduzeti dodatne mjere za poboljšanje oporezivanja dobiti, i to:

U sklopu politike amortizacije predlaže se u narednim godinama revidirati pristupe razvrstavanju dugotrajne imovine u skupine i određivanju stopa amortizacije za te skupine;

Zahtijevati izmjene normi u cilju smanjenja mogućnosti minimiziranja oporezivanja povezanih s prijenosom gubitaka apsorbiranih (reorganiziranih) ili stečenih društava u budućnost;

Pitanje normativnog uređenja pripisivanja kamata na dužničke obveze na rashode koji se uzimaju u obzir pri formiranju porezne osnovice za porez na dobit zahtijeva rješenje;

U Poreznom zakoniku potrebno je utvrditi pravila za oporezivanje poreza na dohodak organizacija koje posluju s vrijednosnim papirima, a posebno: pravila za utvrđivanje porezne osnovice pri sklapanju ugovora o zajmu; pravila za oporezivanje dividendi, kamata i druge raspodjele na vrijednosne papire koje prima zajmoprimac; pravila oporezivanja kod REPO transakcija;

Predlaže se razvoj pristupa rješavanju pojedinih pitanja oporezivanja porezom na dohodak trgovačkih organizacija na malo i malo. Konkretno, treba: utvrditi opći maksimalni iznos robnih gubitaka koji proizlaze iz pružanja usluga u području trgovine na malo; pružiti priliku za smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak za trgovačke organizacije s otvorenim pristupom kupaca robi u iznosu gubitaka robe zbog nestašice robe iz nepoznatih razloga utvrđenih rezultatima inventara;

Planira se unaprijediti računovodstveni mehanizam za potrebe oporezivanja troškova organizacija za razvoj prirodnih resursa. Predlaže se isključiti normu (čl. 5. čl. 261. Poreznog zakona) prema kojoj porezni obveznici ne uključuju troškove za neučinkovit rad na razvoju prirodnih resursa u sastav rashoda za porezne svrhe;

Potrebno je razjasniti postupak oporezivanja dobiti poreznih obveznika koji obavljaju djelatnosti vezane uz korištenje objekata uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava (članak 275.1. Poreznog zakona);

U sklopu konvergencije računovodstvenog i poreznog računovodstva, predlaže se napuštanje u poreznom računovodstvu revalorizacije primljenih i izdanih predujmova i depozita, izraženih u stranoj valuti.

Poboljšanje PDV-a

Potrebno je nastaviti raditi na optimizaciji popisa dokumenata koji potvrđuju valjanost primjene nulte stope;

Potrebno je razjasniti postupak vođenja odvojenog računovodstva za potrebe PDV-a od strane organizacija koje obavljaju poslove kliringa (klirinške organizacije) na tržištu vrijednosnih papira, aktivnosti utvrđivanja (usklađivanja) obveza iz građanskih ugovora sklopljenih na burzama (organizatori trgovine), predmet što je roba ili strana valuta, financijski instrumenti terminskih transakcija, kao i osiguravanje i (ili) kontrola njihovog izvršenja;

Preporučljivo je izmijeniti postupak izdavanja računa, kao i riješiti pitanje mogućnosti izdavanja računa s negativnim pokazateljima (kreditni računi) kako bi se uredio postupak primjene poreznih odbitaka;

Potrebno je izraditi postupak za interakciju između poslovnih subjekata, poreznih tijela, operatera elektroničkog ispravnog prometa računa u okviru elektroničkog ispravnog prometa računa putem telekomunikacijskih kanala.

Poboljšanje trošarinskog oporezivanja

U bliskoj budućnosti planira se napraviti niz izmjena i dopuna s ciljem pojašnjenja postojećeg postupka oporezivanja kako bi se povećala njegova učinkovitost, i to:

Utvrditi jedinstveni datum plaćanja trošarina za sve vrste trošarinskih proizvoda - najkasnije do 25. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca;

Pojasniti trenutni postupak za obračun i plaćanje trošarina, naznačujući da se iznosi trošarine plaćene pri kupnji trošarinskih proizvoda koji se koriste kao sirovine odbijaju samo ako je korištenje tih sirovina predviđeno GOST-om, recepturama i drugom dogovorenom regulatornom i tehničkom dokumentacijom s nadležnim saveznim izvršnim tijelom;

Pojasniti pravila koja uređuju davanje bankovne garancije (bankovne garancije) kada porezni obveznici prodaju trošarinsku robu za izvoz;

Pojasniti postupak povrata (prebijanjem ili povratom) iznosa viška poreznih odbitaka iznad obračunatog iznosa trošarine, kao i postupak povrata trošarine (potvrda zakonitosti oslobađanja od plaćanja trošarina) kada izvoz trošarinske robe;

Provesti godišnju indeksaciju trošarinskih stopa, uzimajući u obzir stvarnu gospodarsku situaciju.

Porez na dohodak

U planskom razdoblju očekuju se sljedeće promjene u postupku oporezivanja dohotka (porez na dohodak):

Trebalo bi pojednostaviti proceduru popunjavanja porezne prijave;

Kako bi se uskladila s trenutačnom gospodarskom situacijom, potrebno je indeksirati maksimalne dnevnice koje podliježu porezu na dohodak, u skladu s predviđenom stopom inflacije, kao i tečajem rublje prema glavnim svjetskim valutama;

Srednjoročno je potrebno pojasniti definiciju poreznog rezidentstva fizičkih lica, preporučljivo je predvidjeti mogućnost utvrđivanja poreznog rezidentstva na temelju središta vitalnih interesa pojedinca;

U okviru koncepta stvaranja međunarodnog financijskog centra u Ruskoj Federaciji, planira se donijeti niz izmjena u zakonodavstvu o porezima i naknadama u pogledu plaćanja poreza na dohodak, s ciljem optimizacije postupka oporezivanja kada obavljanje poslova s vrijednosnim papirima i financijskim instrumentima terminskih transakcija, posebice:

Uvođenje porezne olakšice u iznosu do 1 milijun rubalja za prodaju vrijednosnih papira ruskih izdavatelja kojima se trguje na ruskim burzama, pod uvjetom da su ti vrijednosni papiri u vlasništvu poreznog obveznika više od 1 godine;

Uvođenje mogućnosti prijenosa na buduće gubitke fizičkih lica primljenih kao rezultat transakcija s vrijednosnim papirima;

Osigurati u Poreznom zakonu postupak oporezivanja fizičkih lica kada obavljaju repo transakcije i posuđuju vrijednosne papire (po analogiji s organizacijama);

Uvođenje poreza na nekretnine umjesto dosadašnjeg poreza na zemljište i poreza na imovinu fizičkih osoba

Za uvođenje poreza na nekretnine potrebno je razviti i usvojiti:

Savezni zakon kojim se utvrđuju opća načela katastarske procjene nekretnina i uvjeti za procjenitelje uključene u državnu katastarsku procjenu nekretnina, kao i utvrđuje postupak odobravanja rezultata katastarskih procjena i pretkrivično rješavanje sporova na rezultate državne katastarske procjene objekata nekretnina;

Metode katastarske procjene nekretnina, metode provjere rezultata katastarske procjene nekretnina, provođenje poslova na katastarskoj procjeni objekata nekretnina i informacijski sadržaj državnog katastra nekretnina.

Porez na vađenje minerala (MET) koji se naplaćuje na vađenje ugljikovodika (nafta i prirodni plin)

U sklopu daljnjeg poboljšanja oporezivanja proizvodnje ugljikovodika predlaže se:

Za racionalnu upotrebu energetskih resursa uvest će se porezni praznici za proizvodnju nafte na novim poljima u Crnom i Ohotskom moru. Navedena korist u obliku nulte stope bit će osigurana u razdoblju od 10 ili 15 godina dok akumulirani obujam proizvodnje na podzemlju ne dosegne 20 milijuna tona za Crno more i 30 milijuna tona za Ohotsko more;

Radi stvaranja poticaja za razvoj malih polja, predlaže se uvođenje padajućih koeficijenata za proizvodnju nafte na tim poljima;

Od 1.01.2010. planira se povlačenje prihoda od najma putem godišnje indeksacije MET stope u skladu s dinamikom domaćih cijena plina;

U sklopu daljnjeg unaprjeđenja postupka oporezivanja vađenja mineralnih sirovina, od 2010. do 2011. planira se razviti i konsolidirati mehanizam za stvaranje poreznih poticaja za proizvodnju nafte iz složenih polja, čime će se značajno povećati učinkovitost razvoja polja;

U skladu s prethodno odobrenim dokumentima koji definiraju glavne smjerove porezne politike u Ruskoj Federaciji za trogodišnju perspektivu, planiran je dugoročno prelazak na oporezivanje dodatnog dohotka koji proizlazi iz vađenja prirodnih resursa.

Porez na vađenje minerala koji se plaća na vađenje čvrstih minerala

U sklopu provedbe glavnih pravaca porezne politike planiran je prijelaz na što širu primjenu specifičnih poreznih stopa u razdoblju 2008.-2009. (prije svega u odnosu na ugljen, treset, soli i dr.).

Poboljšanje poreza na vodu

Kako bi se potaknulo racionalno korištenje vodnih tijela od strane gospodarskih subjekata, potrebne su sljedeće promjene:

Potrebna je indeksacija stopa poreza na vodu, što je, uzimajući u obzir opću gospodarsku situaciju, preporučljivo provesti ne prije 2011.;

Kako bi se odredbe poglavlja 25.2 "Porez na vodu" Poreznog zakona uskladile sa vodnim zakonodavstvom Ruske Federacije, preporučljivo je u 2009.-2010. izmijeniti ovo poglavlje u smislu pojašnjenja obveznika, predmeta oporezivanja te iznos stopa vodnog poreza.

U sklopu unaprjeđenja poreza na imovinu organizacija rješava se pitanje svrsishodnosti privremenog oslobađanja od poreza na imovinu organizacija novouvedenih objekata prometne infrastrukture čija je izgradnja izvedena, između ostalog, na teret federalni proračun, razmatrat će se.

Kako bi se povećali prihodi regionalnih proračuna, planira se povećati osnovne stope poreza na prijevoz od 2010. godine i dati pravo vlastima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije da utvrđuju porezne stope ovisno o godini proizvodnje vozila, kao i njegovu ekološku klasu.

Posebni porezni režimi

Kako bi posebni porezni režimi dobili poticajnu prirodu i mogućnost njihove primjene isključivo od strane predstavnika malog gospodarstva, predlažu se sljedeće mjere:

Kako bi se smanjilo porezno opterećenje gospodarskih subjekata u kontekstu ekonomske krize i uzimajući u obzir zamjenu jedinstvenog socijalnog poreza premijama osiguranja, predlaže se povećanje praga od 2010. godine na razdoblje od 3 godine. od maksimalnog dohotka koji organizaciji (pojedinačnom poduzetniku) omogućuje primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja, do 60 milijuna rubalja godišnje;

Nastavit će se raditi na reguliranju primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja temeljenog na patentu;

Nastavit će se raditi na pojašnjenju popisa vrsta poduzetničkih aktivnosti koje se mogu prenijeti u porezni sustav u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti, kao i fizičkih pokazatelja koji se koriste za obračun tog poreza;

Planira se sustavno (jednom svake tri godine) mijenjati maksimalne iznose osnovne profitabilnosti utvrđene Poreznim zakonom. Uvođenjem ovog postupka usklađivanja osnovnog prinosa ukida se primjena koeficijenta usklađivanja osnovnog prinosa K1 utvrđenog za svaku kalendarsku godinu.

Unapređenje postupka promjene roka za plaćanje poreza

Osim razloga za davanje odgode (obratnog plana) koji su trenutno navedeni u članku 64. Poreznog zakona, predlaže se predvidjeti i druge razloge bez utvrđivanja njihovog iscrpnog popisa;

Potrebno je razjasniti takve razloge za davanje odgode (obratnog plana) plaćanja poreza, kao što su “kašnjenje zainteresiranoj osobi financiranja iz proračuna”, “nedovoljno financiranje”;

S obzirom na širu praksu korištenja investicijskog poreznog kredita, čini se cjelishodnim povećati veličinu investicijskog poreznog kredita koji se daje zainteresiranoj organizaciji kada ova organizacija obavlja istraživačke ili razvojne radove ili tehničko preopremanje vlastite proizvodnje, od 30% do 100% cijene opreme koju je kupila zainteresirana organizacija;

Kako bi se povećala učinkovitost donošenja odluka, predlaže se ovlastiti čelnike poreznih tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije da daju odgode plaćanja poreza na kratka razdoblja (do 1 mjesec) unutar jedne financijske godine .

Rješavanje pitanja oporezivanja organizacija koje se bave izgradnjom prometne, komunalne i društvene infrastrukture, kao i inženjerskih mreža

Problemi oporezivanja organizacija koje u sklopu provedbe projekata stambene izgradnje, nestambenih prostorija također obavljaju izgradnju prometne, komunalne, društvene infrastrukture, inženjerske mreže, nastaju zbog činjenice da, u skladu sa zakonskom regulativom, ti objekti moraju biti u vlasništvu općinskih vlasti ili operativnih organizacija. S tim u vezi, obveze razvojnih organizacija proizlaze iz tereta koji prate dobivanje građevinskih dozvola od strane tih organizacija. Kao rezultat toga, razvojne organizacije nisu u mogućnosti naplatiti amortizaciju na izgrađenoj nekretnini, a kada se objekti besplatno prenesu lokalnim vlastima ili poslovnim organizacijama, nastaju obveze strana u tim odnosima za porez na dobit i PDV. Uzimajući u obzir pravnu prirodu ugovora o uređenju izgrađenog područja i njegov značaj za razvoj tržišta pristupačnih stanova, čini se prikladnim:

Radi smanjenja poreznog opterećenja ulagača, planira se razmotriti pitanje uređivanja računovodstvenog postupka za porezne svrhe troškova organizacija ulagača koji su nastali prije 1. siječnja 2009. godine iz zaključenih ugovora o najmu, ugovora o ulaganju, ugovora između ulagača i javne vlasti, lokalne vlasti koje osiguravaju izgradnju takvih objekata;

Potrebno je razmotriti izvedivost pojednostavljenog postupka državna registracija prava državnog (općinskog) vlasništva nad objektima prometne, komunalne i društvene infrastrukture koje su izgradili (rekonstruirali) investitori, kao i inženjerske mreže bez naknade prenesene (prenesene) u državno (općinsko) vlasništvo.

Oporezivanje neprofitnih organizacija

U svrhu promicanja prakse dobrotvornih aktivnosti i volontiranja u Ruskoj Federaciji, uzimajući u obzir srednjoročnu važnost ovog područja za državu i društvo, predlažu se sljedeća područja djelovanja u ovom području:

Proširivanje poreznih poticaja za sudjelovanje u dobrotvornim aktivnostima i smanjenje poreznih troškova povezanih s dobrotvornim aktivnostima. Da bi se to postiglo, posebno se treba proširiti pravo na odbitak socijalnog poreza za porez na dohodak na iznos donacija pojedinaca u sljedećim područjima:

Donacije neprofitnim organizacijama koje rade u prioritetnim, društveno značajnim područjima, uklj. neprofitne organizacije znanosti, kulture, obrazovanja, zdravstva, socijalnog osiguranja, zaštita okoliš, druge neprofitne organizacije koje djeluju na društveno značajnom području;

Donacije dobrotvornim organizacijama;

Donacije u svrhu formiranja i dopune vakufski kapital neprofitne organizacije;

Dugoročno je preporučljivo razmotriti pitanje davanja prava na uzimanje u obzir, prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit, rashoda u obliku dobrotvornih donacija poreznih obveznika, ograničavajući raspon takvih donacija na prva faza donacija za formiranje i nadopunu temeljnog kapitala neprofitnih organizacija;

Kao dodatni uvjeti da neprofitne, uključujući dobrotvorne, organizacije dobiju odgovarajući status, može se zakonski utvrditi sljedeće:

Provođenje aktivnosti u utvrđenim društvenim prioritetnim područjima;

Obvezna prisutnost nadzornog ili povjereničkog odbora s definiranjem osnovnih prava i obveza članova tih vijeća i temeljnih postupaka za njihovo djelovanje, uvjeta za sastav i ovlasti tijela upravljanja;

Poštivanje dodatnih zahtjeva vezanih uz registraciju navedenog statusa i prijavu;

Provođenje godišnje neovisne revizije radi potvrđivanja namjene sredstava;

Osiguravanje objave na Internetu izvješća o aktivnostima u skladu s utvrđenim zahtjevima;

Radnja ustanovljena u odnosu na autonomne institucije norme o namjensko financiranje koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit u odnosu na subvencije koje se daju iz saveznog proračuna i proračuna drugih razina;

Potrebno je donijeti odluku o proširenju popisa djelatnosti čije se potpore ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit, uz uvrštavanje programa iz područja javnog zdravstva u ovaj popis, tjelesna kultura i masovni sport (osim profesionalnog) i drugo;

Potrebno je proširiti popis ciljanih primitaka za uzdržavanje neprofitnih organizacija i njihovih statutarnih djelatnosti koje ne podliježu porezu na dobit, uključiti usluge (rad) primljene bez naknade kako bi se podržalo statutarno djelovanje neprofitnih organizacija. -profitne organizacije i njihovo održavanje, kao i rad volontera;

Potrebno je izmijeniti zakonodavstvo kako bi se uspostavila jasna razlika između pojmova "oglašavanje" i "društveno oglašavanje".

Tako će se u srednjem roku provesti daljnja reforma ruskog poreznog sustava usmjerena na modernizaciju ruskog gospodarstva i osiguranje potrebne razine prihoda za proračunski sustav.

Tablicu glavnih promjena poreznog zakonodavstva, na snazi od 2010., vidi (Dodatak br. 2).

Zaključak

Tečajni rad istraživao je temu "Moderni porezni sustav Ruske Federacije, problemi njegovog poboljšanja". Na temelju obavljenog posla mogu se izvući sljedeći zaključci:

Porezni sustav je sustav gospodarskih i pravnih odnosa između države i poslovnih subjekata koji nastaju formiranjem prihodovne strane državnog proračuna otuđenjem dijela dohotka vlasnika, kroz sustav zakonom utvrđenih poreza i naknada i drugih obveznih plaćanja. , čiji se obračun, plaćanje i kontrola primitka provode prema jedinstvenoj metodologiji oporezivanja razvijenoj u danom društvu.

Svrha poreznog sustava: stvaranje uvjeta za učinkovite reprodukcijske procese u nacionalnom gospodarstvu Ruske Federacije, stvaranje preduvjeta za rješavanje društvenih problema; stvaranje uvjeta za obavljanje inozemne gospodarske djelatnosti i sl. Uloga poreznog sustava očituje se u preraspodjeli ukupnog prihoda poduzeća (dohodaka poduzeća i pojedinaca) kroz funkcije poreznog sustava.

Načela oporezivanja prvi put su formulirana u 18. stoljeću. Adam Smith. Danas se ti postulati nazivaju klasičnim principima oporezivanja.

Prema Poreznom zakonu Ruske Federacije (članci 13-15) porezi i pristojbe u Rusiji podijeljeni su na savezne, regionalne, lokalne i posebne porezne režime.

U razdoblju od siječnja do kolovoza 2009 Konsolidirani proračun Ruske Federacije primio je 3521,9 milijardi rubalja federalnih poreza i naknada (87,0% ukupnog iznosa poreznih prihoda), regionalnih - 338,7 milijardi rubalja (8,4%), lokalnih poreza i naknada - 70,0 milijardi rubalja (1,7%). %), porezi s posebnim poreznim režimom - 119,1 milijarda rubalja (2,9%).

U konsolidirani proračun Ruske Federacije za siječanj-kolovoz 2009 primili poreze, naknade i druga obvezna plaćanja u iznosu od 4052,7 milijardi rubalja, što je za 28,4% manje nego u istom razdoblju prethodne godine. Najveći dio poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja konsolidiranog proračuna u razdoblju siječanj-kolovoz 2009. osigurao porez na dohodak na osobni dohodak - 26,0%, porez na dobit - 20,6%, porez na dodanu vrijednost na prodanu robu u Ruskoj Federaciji - 19,1%, porez na vađenje minerala - 15,1%.

Jedan od najznačajnijih prijedloga za promjenu poreznog zakonodavstva je ukidanje jedinstvenog socijalnog poreza (UST). U vezi sa donesene odluke o provedbi mirovinske reforme počevši od 1. siječnja 2010., UST će biti zamijenjen doprinosima za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje, obvezno zdravstveno osiguranje te obvezno socijalno osiguranje za privremenu nesposobnost i materinstvo.

Osim toga, planira se izmjena i dopuna važećeg zakonodavstva o porezima i naknadama u sljedećim područjima - poboljšati: porez na dobit, PDV, trošarine, porez na dohodak, uvođenje poreza na nekretnine umjesto postojećeg poreza na zemljište i poreza na imovinu fizičkih lica, porez na vađenje minerala (MET), koji se naplaćuje pri vađenju ugljikovodika (nafta i prirodni plin), porez na vađenje minerala, koji se plaća pri vađenju čvrstih minerala, poboljšanje poreza na vodu, poseban porez režimi, poboljšanje postupka promjene roka za plaćanje poreza, rješavanje pitanja oporezivanja organizacija koje se bave izgradnjom prometne, komunalne i društvene infrastrukture, kao i inženjerskih mreža, oporezivanje neprofitnih organizacija

Srednjoročno će se provesti daljnja reforma ruskog poreznog sustava, usmjerena na modernizaciju ruskog gospodarstva i osiguravanje potrebne razine prihoda za proračunski sustav.

Porezni mehanizam je najučinkovitija i najučinkovitija poluga državne regulacije. Učinkovitost funkcioniranja zemlje i nacionalnog gospodarstva u cjelini ovisi o tome koliko će porezni sustav države biti učinkovit.

Bibliografija

1) Ruska Federacija. Ustav (1993). Ustav Ruske Federacije: službeni. tekst. - M .: Marketing, 2009 .-- 39 str.

2) Porezni zakon Ruske Federacije (RF Porezni zakonik), prvi dio od 31. srpnja 1998. N 146-FZ i drugi dio od 08.05.2000. N 117-FZ (Porezni zakonik RF) (izmijenjen i dopunjen od 07. /19/2009 195-FZ, N 195).

3) Proračunska poruka predsjednika Ruske Federacije o proračunskoj politici 2010. – 2012. // Web stranica konzultanta + http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n =88162# F27B307C5ABBD2A80BCA4AA8036F48D7

4) Koncept dugoročnog društveno-ekonomskog razvoja Ruske Federacije za razdoblje do 2020. // Web stranica konzultanta + http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base =LAW;n=90601;fld = 134; dst = 4294967295; od = 82134-0 # D935453AF5D0D047FAC26D8F8507B41B

5) Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: udžbenik za studente smjera 521600 - Ekonomija i druge ekonomske specijalnosti - M .: INFRA-M, 2008. - 637 str.

6) Analiza porezne reforme u Rusiji // Investicije u Rusiji. - 2009. - Broj 4. - str. 48

7) Abramov M.D. Kriza i porezi // ECO.- 2009.- Broj 12.- Str. 14-24.

8) Abramov M.D. Pitanja poboljšanja poreznog sustava u Rusiji // Porezni sporovi: teorija i praksa. - 2008.- Broj 9.- Str. 51

9) A.V. Bobrova Konceptualni model strukture poreznog sustava // Ekonomska znanost moderne Rusije. - 2006. - br. 2. - str. 21-32 (prikaz, stručni).

10) Grigoriev K.S. Učinkovitost poreznog sustava Ruske Federacije u sadašnjoj fazi // Ekonomija.- 2008.- br. 4.- str. 16-18.

11) Dubov V.V. Postojeći porezni sustav i načini njegovog poboljšanja // Finansy.-2004.- № 7. - P.6.

12) Kovalevsky A.A., Shaginyan S.G. Učinkovit porezni sustav kao mehanizam kontrole i reguliranja prirodnih monopola // Pravni bilten. - Rostov na Donu, 2003. - Br. 1. - str. 14-18

13) Lykova L.N. Porezni sustav Rusije: opći i specifični. - M .: Nauka, 2006 .-- 444 str.

14) Mamrukova O.I. Porezi i oporezivanje: tutorial- M .: Financije i statistika, 2007 .-- 376 str.

15) Planirani porezi. Vlada će danas razmatrati plan koji je predstavilo Ministarstvo financija za unapređenje poreznog sustava u sljedeće tri godine // Poslovne novine. - 2008. - Broj 24. - Str. 2

16) Porezni sustav: kako ga učiniti učinkovitijim? / Kashin V.A.// Financije. - 2008. - Br. 10. - P. 39-42

17) Porezni sustav Rusije: od analize problema do njihovog rješenja / Pochinok A.P. // Problemi teorije i prakse upravljanja.- 2009.- br. 2.- Str. 8-15

18) Porezi i oporezivanje: Udžbenik. doplatak / Ed. B.Kh. Alijev. - M .: Financije i statistika, 2005 .-- 341 str.

19) Porezi i oporezivanje. Aktualni problemi porezne politike i porezne uprave. - Tečaj predavanja. Vodič. 2009. - 175 str.

20) Smjer promjena u poreznom sustavu 2010. / Romanovsky M.V., Ivanova N.G., Petukhova R.A. // Internet portal http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/

21) Panskov V.G. Porezi i porezni sustav Ruske Federacije: udžbenik - M .: Financije i statistika, 2006. - 546 str.

22) Rymanov A.Yu. Porezi i oporezivanje: udžbenik - M .: INFRA-M, 2008. - 331 str.

23) Socio-ekonomska situacija u Rusiji - 2009. // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm

24) Yutkina T.F. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. - M .: INFRA-M, 2006.- 361 str.

Struktura poreznog sustava Ruske Federacije

Dodatak br.2

Tablica glavnih promjena poreznog zakonodavstva koje stupaju na snagu 2010. godine

Detalji čina	Sadržaj inovacije
Porezni sustav Ruske Federacije
Federalni zakon Ruske Federacije od 24. srpnja 2009. br. 213-FZ „O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije i priznavanju određenih zakonskih akata (odredbi zakonskih akata) ny fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije Ruska Federacija, Federalni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja "	Od 1. siječnja 2010. na teritoriju Ruske Federacije, novi poredak plaćanje premija osiguranja u mirovinski fond Ruske Federacije, FSS RF, FFOMS i TFOMS (dio 1 članka 1, dio 1 članka 62 Federalnog zakona od 24.07.2009., br. 212-FZ). Od tog datuma, jedinstveni socijalni porez se poništava i isključuje s popisa saveznih poreza i pristojbi (članak 4. članka 13. Poreznog zakona).
PDV
	Postupak oporezivanja besplatnih usluga pružanja termina za emitiranje ili tiskanog prostora određen je u skladu sa zakonskom regulativom o izborima i referendumu. Utvrđeno je da pružanje takvih usluga bez naknade ne podliježe oporezivanju PDV-om.
Porez na dohodak
Federalni zakon Ruske Federacije od 17. srpnja 2009. br. 161-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije"	Porezom na dohodak ne podliježu prihodi poreznih obveznika u obliku troška emitiranja i (ili) tiskanog prostora koji su im ustupljeni u skladu sa zakonskim propisima o izborima i referendumima.
Federalni zakon Ruske Federacije od 27. rujna 2009., br. 220-FZ "O izmjenama i dopunama članka 217. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije"	Dopunjen je popis dohotka koji ne podliježu oporezivanju porezom na dohodak (čl. 48. članka 217. Poreznog zakona). Ovi prihodi uključuju iznose mirovinske štednje uzeti u obzir u posebnom dijelu pojedinca osobni račun plativo nasljednicima umrle osigurane osobe.
	Materijalna korist dobivena od štednje na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje daju banke koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije u svrhu refinanciranja (on-lending) zajmova (kredita) primljenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritorij je izuzet od oporezivanja po stopi od 35% RF stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, zemljišne parcele predviđeno za pojedinca stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima je stečeno stambene zgrade, odnosno dionice (udjele) u njima (podstavak 1. stavka 1. članka 212. Poreznog zakona). Od poreza su oslobođeni i: Paušalni iznosi materijalna pomoć daju poslodavci članovima obitelji umrlog bivšeg zaposlenika koji je otišao u mirovinu, kao i bivšem radniku koji je otišao u mirovinu, u vezi sa smrću člana (članova) njegove obitelji (čl. 8. članka 217NK); Prihodi pojedinaca od prodaje osobnih automobila, pod uvjetom da su prije deregistracije osobni automobili registrirani na ime tih osoba tri ili više godina u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (članak 17.1 članka 217. Kodirati). Socijalni porezni odbitak za troškove nedržavnog mirovinskog osiguranja i osiguranja može se poreznom obvezniku omogućiti i prije isteka poreznog razdoblja kada se prijavi poslodavcu, pod uvjetom da dokumentarni dokazi troškovi poreznog obveznika, pod uvjetom da doprinosi pod nedr mirovine i (ili) dobrovoljno mirovinsko osiguranje obustavljeno je od plaćanja u korist poreznog obveznika i prebačeno u odgovarajuća sredstva od strane poslodavca (čl. 4. stavka 1. članka 219. Poreznog zakona). Norma se odnosi na pravne odnose nastale od 1.09.2009. Predviđeno je uvođenje odbitka poreza na imovinu za trošak stjecanja zemljišnih parcela za stambenu izgradnju, kao i za otplatu kamata na zajmove koje su pojedinci primili od ruskih banaka radi refinanciranja (ponovnog kreditiranja) prethodno izdanih ciljanih kredita za kupnju stambenih i zemljišnih čestica (str. 2. stavka 1. članka 220. Poreznog zakona). Stvarni troškovi za kupnju stana, sobe ili udjela (udjela) mogu uključivati troškove radova vezanih uz doradu stana, sobe, udjela (udjela) u njima, kao i troškove razvoja projektno-proračunsku dokumentaciju za završne radove. Istovremeno, ukupan iznos odbitka poreza na imovinu iz stavka 2. stavka 2. čl. 220 NK, ne može prelaziti 2 milijuna rubalja, isključujući iznose dodijeljene za otplatu kamata. Maksimalni odbitak poreza na imovinu za prihod od prodaje pokretne imovine povećan je na ukupno 250 tisuća rubalja za porezno razdoblje bez obzira na broj otuđenih objekata (točka 1. stavka 1. članka 220. Poreznog zakona). Porezni agenti, koji su kreditne institucije, nisu dužni odbiti porez na dohodak od dohotka koje primaju klijenti navedenih kreditne institucije(osim klijenata koji su zaposlenici ovih kreditnih institucija) u obliku materijalne koristi (članak 4. članka 226. Poreznog zakona). Obvezni su poreznom tijelu na mjestu svoje registracije dostaviti podatke o prihodima koje klijenti ovih kreditnih institucija (osim klijenata koji su zaposleni u navedenim kreditnim institucijama) ostvaruju u obliku materijalne koristi, tj. kao i o nemogućnosti odbitka poreza na takav dohodak svake godine.važe najkasnije mjesec dana od dana isteka poreznog razdoblja (čl. 230. Poreznog zakona). Priznat nevažećim čl. 233 Poreznog zakona o poreznim olakšicama koje pružaju zakonodavna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.
Porez na dobit
Federalni zakon Ruske Federacije od 19.07.2009., br. 202-FZ "O izmjenama i dopunama poglavlja 23 i 25 drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i o priznavanju određenih odredbi Federalnog zakona" O izmjenama i dopunama Prvi dio, drugi dio Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije "	Od 1. kolovoza do 31. prosinca 2009.g granična vrijednost uzimaju se kamate priznate kao rashod jednaka stopa refinanciranje CBR-a udvostručeno. Za dužničke obveze denominirane u stranoj valuti postupak priznavanja rashoda u obliku kamata nije se promijenio (čl. 1. članka 269. Poreznog zakona). Za potrebe poreza na dobit uzimaju se u obzir rashodi. dobrovoljno osiguranje imovinski interesi u svezi s prometom bankovnih kartica koje izdaje (izdaje) porezni obveznik, u slučajevima gubitaka osiguranika kao posljedica poslovanja trećih osoba korištenjem krivotvorine, izgubljenih ili ukradenih od vlasnika bankovnih kartica, terećenja sredstava na temelju krivotvorenih uplatnica ili primitke elektroničkog terminala koji potvrđuju obavljanje transakcija od strane vlasnika bankovne kartice, druge nezakonite transakcije s bankovne kartice(Članak 9.1, klauzula 1, članak 263. Poreznog zakona).
Federalni zakon Ruske Federacije od 17. srpnja 2009. br. 161-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije"	Prihodi poreznih obveznika u obliku troška emitiranja i (ili) tiskanog prostora koji su im ustupljeni u skladu s izbornim i referendumskim zakonodavstvom ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit (podstavka 40. stavka 1.). članka 251. Poreznog zakona) ... Istodobno, rashodi poreznih obveznika povezani s besplatnim davanjem vremena za emitiranje i (ili) tiskanog prostora u skladu sa zakonodavstvom o izborima i referendumu ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju rashoda za potrebe oporezivanja porezom na dobit (čl. 48.3., stavka 1. članka 264. Poreznog zakona) ...
Federalni zakon Ruske Federacije od 24. srpnja 2009. br. 213-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije i priznavanju određenih zakonskih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije nevažećim u vezi sa Usvajanje Federalnog zakona "O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond RF, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja"	Za potrebe poreza na dobit, troškovi poslodavaca po ugovorima o pružanju medicinskih usluga zaključenim u korist zaposlenika na razdoblje od najmanje godinu dana sa zdravstvenim organizacijama koje imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti, izdane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uzimaju se u obzir. Takvi troškovi uključuju se u sastav troškova u iznosu koji ne prelazi 6% iznosa troškova rada (članak 16. članka 255. Poreznog zakona). Organizacije koje djeluju u području informacijske tehnologije imaju pravo ne primjenjivati postupak amortizacije u odnosu na elektronička računala utvrđen čl. 259 NK. Istodobno se priznaju troškovi ovih organizacija za nabavu elektroničkih računala materijalni troškovi na način predviđen točkom 3. stavkom 1. članka 254. Poreznog zakona. Izravni troškovi uključuju troškove obveznog socijalnog osiguranja za slučaj privremene nesposobnosti i u svezi s majčinstvom; obvezno zdravstveno osiguranje; obvezno socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalne bolesti(Članak 1. članka 318. Poreznog zakona).
Posebni porezni režimi
Federalni zakon Ruske Federacije od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ "O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalno obvezno zdravstveno osiguranje Fondovi"	U vezi s uvođenjem od 1. siječnja 2010. na teritoriju Ruske Federacije novog postupka plaćanja premija osiguranja u mirovinski fond Ruske Federacije, Federalnoj službi socijalnog osiguranja Ruske Federacije, FFOMS-u i TFOMS-u (1. dio članka 1., dijela 1. članka 62. Federalnog zakona od 24.07.2009. br. 212-FZ) porezni obveznici jedinstvenog poreza na STS i UTII, koji su sada oslobođeni plaćanja UST (u odnosu na plaćanja fizičkim licima u svezi s obavljanjem "imputiranih" djelatnosti), uz premije osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje, bit će dužni plaćati i premije osiguranja za: obvezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u svezi s rodiljnim; obvezno zdravstveno osiguranje; obvezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti (članak 2., član 15. članka 24., dio 1. članka 41. Saveznog zakona od 24.07.2009. br. 213-FZ). Iznos jedinstvenog poreza prema STS-u i UTII-u može se smanjiti za iznos plaćenih premija osiguranja (članak 3. članka 346.21 Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 2. članka 346.32 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Pritom se iznos poreza ne može smanjiti za više od 50%.
STS
Federalni zakon Ruske Federacije od 17. srpnja 2009. br. 165-FZ "O izmjenama i dopunama članka 346.25.1. dijela 2. Poreznog zakona Ruske Federacije"	Pojašnjen je postupak primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja od strane individualnih poduzetnika na temelju patenta. Iz razloga iz članka 346.25.1. Poreznog zakona, na temelju kojih se pojedincu poduzetniku može oduzeti pravo na primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja na temelju patenta, isti se razlozi kao što je angažiranje zaposlenika u poduzetničkoj djelatnosti (uključujući pod ugovori građanskopravne prirode) su isključeni. ) i provedba na temelju patenta vrste poduzetničke djelatnosti koja nije predviđena zakonom subjekta Ruske Federacije.
UTII
Federalni zakon Ruske Federacije od 29. lipnja 2009. br. 140-FZ "O izmjenama i dopunama članka 3. Federalnog zakona" O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije "	Od 1. siječnja 2010. do 1. siječnja 2013. uvodi se ograničenja na prosječan broj zaposlenih zaposlenici (ne više od 100 ljudi) organizacija potrošačke suradnje koji mogu primijeniti sustav oporezivanja u obliku UTII.
Porez na imovinu poduzeća
Federalni zakon Ruske Federacije od 30. listopada 2009., br. 242-FZ "O izmjenama i dopunama članka 373. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije"	Organizacije kojima je imovina priznata kao predmet oporezivanja u skladu s člankom 374. Poreznog zakona priznaju se kao porezni obveznici poreza na imovinu. Izmjene su zbog činjenice da na temelju trenutno izdanje navedene norme organizacije, koje su priznate kao porezni obveznici poreza na imovinu, a nemaju imovinu u bilanci koja je predmet oporezivanja, dužne su poreznim tijelima podnijeti "nulte" prijave.
Federalni zakon Ruske Federacije od 28. studenog 2009. br. 284-FZ "O izmjenama i dopunama poglavlja 30. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije."	Promjene se odnose na oporezivanje imovine uključene u Jedinstveni sustav opskrbe plinom (UGSS). S obzirom na pokretne i nekretnina uključen u UGSS, porez (akontacije) se uplaćuje (uplaćuje) u proračun regije u kojoj se stvarno nalazi.
Oporezivanje izvedenica i repo transakcija
Federalni zakon Ruske Federacije od 25. studenog 2009. br. 281-FZ "O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije"	Od 1. siječnja 2010. godine mijenja se postupak obračuna PDV-a, poreza na dohodak i poreza na dohodak na transakcije s financijskim instrumentima terminskih transakcija (derivativa) i na REPO transakcije.
Trošarine i porez na prijevoz
Federalni zakon Ruske Federacije od 28. studenog 2009. br. 282-FZ "O izmjenama i dopunama poglavlja 22 i 28 drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije"	Promijenjena su pravila za formiranje stopa poreza na promet te su utvrđene stope trošarina za 2010.-2012.
Porez na imovinu pojedinca
Federalni zakon Ruske Federacije od 28. studenog 2009. br. 283-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije".	Popis predmeta oporezivanja imovine fizičkih osoba dopunjen je predmetom oporezivanja kao što je udio u pravu zajedničko vlasništvo za stambenu zgradu, stan, sobu, vikendicu, garažu i ostalo.

Mamrukova O.I. Porezi i oporezivanje: udžbenik - M .: Financije i statistika, 2007. - str. 26

Porezi i oporezivanje: Udžbenik. doplatak / Ed. B.Kh.Aliyev. - M.: Financije i statistika, 2005 .-- str. 41

Panskov V.G. Porezi i porezni sustav Ruske Federacije: udžbenik - M .: Financije i statistika, 2006. - str. 46

Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: udžbenik za studente smjera 521600 - Ekonomija i druge ekonomske specijalnosti - M .: INFRA-M, 2008. - 37 str.

Smjer promjena u poreznom sustavu 2010. / Romanovsky M.V., Ivanova N.G., Petukhova R.A. // Internet portal http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/

Porez- obvezne, besplatne, bespovratne, redovito naplaćene uplate, koje naplaćuju ovlašteni vladine agencije kako bi se podmirile potrebe države za financijskim sredstvima.

Opće karakteristike poreznog sustava u Rusiji

Porezni sustav- skup poreza i pristojbi koji se naplaćuju obveznicima na način i pod određenim uvjetima.

Potreba za poreznim sustavom proizlazi iz funkcionalnih zadaća države. Povijesna obilježja evolucija državnosti je unaprijed određena svakom nova pozornica razvoj poreznog sustava. Dakle, struktura i organizaciju poreznog sustava zemlje karakteriziraju razinu njezina stanje i ekonomski razvoj.

Načela izgradnje poreznog sustava

Načela izgradnje poreznog sustava u Ruskoj Federaciji određuju i. Rusija ima trostepeni porezni sustav, koji se sastoji od, i, što odgovara svjetskom iskustvu saveznih država.

Porezni zakon Ruske Federacije

Danas je glavni zakonodavni akt o porezima Porezni zakon Ruske Federacije, koji se sastoji od dva dijela (općeg i posebnog), koji regulira kako opća načela izgradnje poreznog sustava, tako i odnos države i poreznih obveznika za pojedine vrste poreza. Prvi dio Poreznog zakona stupio je na snagu 1. siječnja 1999., drugi dvije godine kasnije.

Porezna načela

Učinkovitost poreznog sustava osigurava se poštivanjem određenih kriterija, zahtjeva i načela oporezivanja. Izgradnja većine postojećih poreznih sustava temelji se na idejama koje je formulirao u njegovom djelu "Istraživanje prirode i uzroka bogatstva naroda" (1776.) u obliku četiri osnovna načela oporezivanja:

načelo pravde, što pretpostavlja univerzalnost oporezivanja i ravnomjernu raspodjelu poreza među građanima razmjerno njihovim prihodima;
princip sigurnosti, koji se sastoji u tome da iznos, način i vrijeme plaćanja moraju biti točno i unaprijed poznati poreznom obvezniku;
princip pogodnosti- porez se mora naplatiti u vrijeme i na način koji je najpogodniji za platitelja;
princip ekonomičnosti, što podrazumijeva smanjenje troškova naplate poreza.

Načela izgradnje poreznog sustava u Ruskoj Federaciji formulirana su u dijelu I, čiji treći članak utvrđuje osnovna načela zakonodavstva o porezima i pristojbama:

Svaka osoba mora platiti zakonom utvrđene poreze i pristojbe. Zakonodavstvo o porezima i pristojbama temelji se na priznavanju univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Prilikom utvrđivanja poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreznog obveznika za plaćanje poreza.
Porezi i pristojbe ne mogu biti diskriminirajući i ne mogu se primjenjivati drugačije na temelju društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija.
Nije dopušteno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, porezni poticaji ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinaca ili mjestu nastanka kapitala.
Porezi i naknade moraju biti ekonomski utemeljeni i ne mogu biti proizvoljni.
Nije dopušteno utvrđivanje poreza i naknada koji narušavaju jedinstveni gospodarski prostor Ruske Federacije, a posebice izravno ili neizravno ograničavaju slobodno kretanje roba (radova, usluga) ili financijskih sredstava unutar područja Ruske Federacije, ili na drugi način ograničavaju ili stvaraju prepreke gospodarskim djelatnostima koje nisu zakonom zabranjene.pojedinci i organizacije.
Nitko se ne može teretiti obvezom plaćanja poreza i pristojbi, kao i drugih naknada i plaćanja koji imaju predznake poreza i pristojbi utvrđenih Zakonom, a koji nisu njime predviđeni ili su utvrđeni na drugačiji način od utvrđene Kodeksom.
Prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja. Zakonske propise o porezima i pristojbama 14 treba formulirati na način da svatko točno zna koje poreze (pristojbe), kada i kojim redoslijedom mora platiti.
Sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće zakonskih akata o porezima i pristojbama tumače se u korist poreznog obveznika (obveznika pristojbi).

Kriteriji za kvalitetu poreznog sustava:

ravnoteža. Ovaj kriterij kvalitete poreznog sustava podrazumijeva da porezna politika koju provodi država treba osigurati formiranje prihoda proračunskog sustava Ruske Federacije, koji su potrebni za financiranje izdataka države za provedbu njezinih funkcija;
učinkovitosti i rasta proizvodnje. Porezna politika koja se vodi trebala bi pridonijeti održivom razvoju gospodarstva, prioritetnih sektora i vrsta djelatnosti, pojedinih područja;
stabilnost cijena. Porezna politika koja se vodi treba osigurati optimalan omjer izravnih i neizravnih poreza kako bi se postigla stabilnost cijena i spriječio učinak inflatornih očekivanja;
učinkovitost socijalne politike, osigurana uz poštivanje načela univerzalnosti i ujednačenosti oporezivanja građana;
Potpunost i pravodobnost plaćanja poreza može se osigurati unapređenjem svijesti poreznih obveznika o porezima koji se plaćaju, pravilima za njihov obračun i vremenu plaćanja.

Glavni trendovi u razvoju poreznog sustava:

opće smanjenje poreznog opterećenja za proizvođače, uključujući smanjenje stopa na određene vrste poreza, povećanje uloge ciljanih poreznih poticaja;
otklanjanje proturječnosti u važećem zakonodavstvu koje uređuje porezni odnosi, njegovo pojednostavljenje;
postupni prijenos poreznog opterećenja s poduzeća na rentu od korištenja prirodnih resursa;
povećanje udjela izravnih poreza uz smanjenje udjela neizravnih poreza u ukupnom iznosu proračunski sustav Ruska Federacija;
razvoj poreznog federalizma, vodeći računa o fiskalnim interesima regija i općina, povećanje udjela vlastitih prihoda u prihodovnoj strani njihovih proračuna;
unapređenje i strogo poštivanje organizacijskih načela izgradnje poreznog sustava, kao i načela oporezivanja;
povećanje političke odgovornosti, koja bi se trebala sastojati u vođenju porezne politike koja bi ovisila o objektivnim gospodarskim uvjetima;
fleksibilan odgovor poreznog sustava na promjene u gospodarskom okruženju;
jačanje porezne discipline i porezne kulture poreznih obveznika;
izjednačavanje uvjeta oporezivanja smanjenjem i racionalizacijom poreznih poticaja;
unapređenje sustava porezne kontrole i odgovornosti za porezne prekršaje.

Kriteriji za ocjenu poreznih sustava

Porezni sustav zemlje je složen mehanizam koji se sastoji od velikog broja različitih poreza. Kao što je već spomenuto, ovi porezi imaju za cilj nadopunu državnog proračuna ili utjecaj na ponašanje gospodarskih subjekata. Često su ti ciljevi međusobno proturječni.

Primjerice, kako bi se isplaćivala davanja najsiromašnijim slojevima stanovništva, država bi mogla biti zainteresirana za povećanje poreznih prihoda, međutim, ako se uvede porez koji ima regresivni karakter, onda će teret tog poreza pasti na isti jadan.

Složenost poreznog sustava nastaje upravo zbog želje za distribucijom porezno opterećenje između različitih skupina poreznih obveznika na temelju načela pravednosti i učinkovitosti... Nemoguće je u potpunosti kombinirati ova načela - uvijek morate djelomično žrtvovati učinkovitost u korist pravednosti, ili obrnuto.

Budući da su neke nesavršenosti poreznog sustava načelno neizbježne, potrebno je odrediti kriterije na temelju kojih će se porezni sustav ocjenjivati.

Kriteriji za procjenu poreznih sustava:

1. Jednakost obveza... Ovaj se kriterij temelji na shvaćanju pravde prihvaćenom u društvu. Pravo države na prisilu (obveznu naplatu poreza) trebalo bi jednako vrijediti za sve građane. Budući da su ljudi u različitim ekonomska situacija, onda ih je potrebno kombinirati u homogenije skupine. Diferencijaciju treba vršiti prema jasnim kriterijima vezanim uz rezultate djelovanja pojedinaca, a ne na njihove urođene kvalitete. Jednakost obveza razmatra se vertikalno i horizontalno.

Vertikalna jednakost implicira da pojedinci iz različitih skupina imaju različite zahtjeve. Na primjer, ljudi s nižim primanjima plaćaju manje poreza.
Horizontalna jednakost pretpostavlja da ljudi na istom položaju ispunjavaju iste obveze (tj. nema diskriminacije po rasi, spolu, vjeri; s istim prihodima plaća se isti porez).

2. Ekonomska neutralnost odražava učinkovitost poreznog sustava. Ovim se kriterijem ocjenjuje utjecaj poreza na tržišno ponašanje potrošača i proizvođača, kao i na učinkovitost raspodjele ograničenih sredstava.

Kao što je gore prikazano, većina poreza utječe na motivaciju gospodarskih subjekata, potičući ih na donošenje odluka koje se razlikuju od onih koje su donesene u nedostatku tog poreza. Takvi se porezi nazivaju porezima na iskrivljenje. Porez koji nema taj učinak je neiskrivljavajući (na primjer, jednokratni anketni porez). U idealnom slučaju, porezni sustav bi trebao biti sastavljen od poreza koji ne iskrivljuje, ali takav sustav ne ispunjava druge kriterije.

3. Organizacijski(ili administrativno) jednostavnost povezane s troškovima naplate poreza. Troškovi naplate poreza uključuju troškove održavanja poreznog sustava, trošak vremena i novca obveznika koji se odnose na utvrđivanje dospjelog iznosa. iznose poreza, njihov prijenos u proračun i dokumentiranje ispravnosti plaćanja poreza, troškova konzultacija i sl.

Što je sustav jednostavniji, to su niži troškovi njegovog rada.

4. Porezna fleksibilnost pretpostavlja sposobnost sustava da adekvatno odgovori na promjene makroekonomske situacije, prije svega, na promjenu faza poslovnog ciklusa.

Primjer fleksibilnog poreza je porez na dohodak, koji izravnava poslovni ciklus i djeluje kao ugrađeni stabilizator. U fazi uspona dati porez inhibira poduzetničku aktivnost, budući da dolazi do povećanja poreznog opterećenja, a ne do povećanja dobiti. S druge strane, tijekom faze recesije porezno opterećenje se smanjuje brže od dobiti, što poduzetnike potiče na povećanje aktivnosti.

5. Transparentnost- pretpostavlja mogućnost kontrole poreznog sustava od strane najvećeg dijela poreznih obveznika. Ljudima bi trebalo biti jasno koje poreze plaćaju, po kojoj stopi, kako se plaćaju itd. S ove točke gledišta, neizravni (kupac u trgovini ne može procijeniti PDV, carinu i sl., uključeni u cijenu robe), neoznačeni (budući da se ne zna u koje će se svrhe koristiti), organizacijski i složeni porezi...

Načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji

Zbog postojeće raznolikosti poreza u Ruskoj Federaciji, postalo je potrebno razvrstati ih. Dodjeljivanje određenog poreza određenoj vrsti omogućuje vam jasnije razumijevanje njegove suštine i sadržaja. U teoriji oporezivanja koriste se različiti kriteriji za klasifikaciju poreza.

Porezi se dijele na sljedeće vrste:

Zatvoreni popis regionalnih i lokalnih poreza služi kao jamstvo poreznom obvezniku od pokušaja lokalnih vlasti da uvođenjem dodatnih doprinosa nadoknade prihode odgovarajućih proračuna.

Porezni zakon također utvrđuje, utvrđuje postupak utvrđivanja takvih poreza, kao i postupak uvođenja i primjene ovih posebnih poreznih režima. Posebni porezni režimi mogu predvidjeti oslobađanje od obveze plaćanja određenih federalnih, regionalnih i lokalnih poreza navedenih u člancima 13.-15. Poreznog zakona.

U skladu s člankom 18. Poreznog zakona, posebni porezni režimi uključuju:

sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez);
sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti;
sustav oporezivanja u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje.

Porezni federalizam

Klasifikacija poreza prema pripadnosti razinama vlasti i vlasti u vezi s federalnom strukturom Ruske Federacije podrazumijeva uvođenje koncepta poreznog federalizma - zakonodavnog uspostavljanja ravnopravnih odnosa između federalnog središta i konstitutivnih entiteta Federacije. u formiranju proračunskih prihoda svih razina, ostvarenih optimalnom kombinacijom njihovog poreznog potencijala, provedenom financijski-ekonomski, društvene funkcije i postojeće društveno potrebne potrebe.

Porezni federalizam- to je razgraničenje i raspodjela poreza između razina proračunskog sustava zemlje, odnosno skup odnosa u poreznoj sferi između Ruske Federacije i njezinih subjekata, lokalnih vlasti, koji su uvjetovani potrebom provedbe ovlasti sadržane u Ustavu.

Glavni cilj poreznog federalizma je osigurati jedinstvo države i stabilnost njezina društveno-ekonomskog razvoja na temelju zadovoljavanja potreba za sredstvima svih razina vlasti kroz preraspodjelu dijela BDP-a između karika proračunski sustav.

Porezni federalizam temelji se na sljedećim načelima:

Ovisnost poreznih prihoda o rezultatima rada vlasti i uprave. Znači da regionalna i lokalna vlast vlastima je povjerena funkcija vršenja kontrole nad primanjem poreza.
Stupanj mobilnosti oporezive osnovice. Rad i kapital u novčanom obliku imaju visok stupanj mobilnosti, a vlasništvo i Prirodni resursi, dakle, porezi na rad i kapital uglavnom se izdvajaju u savezni proračun, a porezi na imovinu i prirodne resurse - na regionalnoj i lokalnoj razini.
Ekonomska učinkovitost pojedinih vrsta oporezljivih objekata. Troškovi naplate poreza ne mogu biti veći od iznosa naplaćenih poreza.
Regulacija procesa na makroekonomskoj razini. To znači da se glavni porezi pripisuju federalnom proračunu, kroz koji se regulira proces reprodukcije na razini cijele zemlje.

Postoji nekoliko pristupa rješavanju problema poreznog federalizma:

Kumulativno- miješati u jednu poreznu stopu stope svake razine vlasti. Regionalne i lokalne vlasti imaju pravo naplaćivati, osim općih saveznih poreza, i istoimene poreze, čiji su iznosi utvrđeni gornjom granicom. Istovremeno, federalna stopa je ista u cijeloj zemlji, a regionalne i lokalne stope su postavljene unutar granica (na primjer, porez na dohodak: na saveznoj razini - 2%, na regionalnoj razini - do 18% , ali ne niže od 13,5%).
Normativno- utvrđuju se standardi, odnosno postoci unutar kojih se porezni prihod raspoređuje između razina proračunskog sustava (ne manje od određenog postotka).
Distributivna- koncentracija poreznih prihoda u početku na jedinstveni račun, a zatim njihova preraspodjela između poveznica proračunskog sustava.
Fiksno- diferencijacija i konsolidacija relevantnih poreza između različitih razina vlasti u skladu s načelima poreznog federalizma. Metode diferencijacije i raspodjele poreza su različite.

Raspodjela poreza između razina proračunskog sustava Tablica 3

Vrsta poreza	Definicija		kontrolirati	Komentari (1)
Vrsta poreza	Porezna osnovica	Porezna stopa	kontrolirati	Komentari (1)
Porez na dohodak				Mobilna porezna osnovica, stabilizacijski alat
Porez na dohodak				Preraspodjela, stabilizacijski instrument, mobilna porezna osnovica
Porez na promet (PDV)				Decentralizirano upravljanje teško je provesti ako se stope i osnovice razlikuju po regijama
				Lokalno oporezivanje sprječava izvozne takse
Porez na imovinu				Porezna osnovica nepokretnosti, plaćanje na temelju primljenih beneficija

Raspodjela poreza između razina proračunskog sustava u Ruskoj Federaciji u 2008. Tablica 4

Prema predmetu oporezivanja porezi se dijele na:

porezi na dohodak;
porez na nekretnine;
porezi na potrošnju;
porezi na kapital.

Za subjekta-poreznog obveznika mogu se razlikovati sljedeće vrste poreza:

porezi na fizička lica (porez na dohodak fizičkih lica, porez na imovinu pojedinaca itd.);
porezi na dobit (porez na dobit, porez na dodanu vrijednost itd.).

Sljedeća klasifikacija poreza je prema načinu povlačenja. U ovom slučaju porezi se dijele na izravne i neizravne. Ova se podjela provodi po tri osnova:

po načinu plaćanja;
po načinu prikupljanja;
na ekonomskoj osnovi.

Prema prvom kriteriju, izravni porezi uključuju poreze koje u proračun uplaćuju stvarni porezni obveznici, a neizravne poreze u proračun uplaćuju treće osobe i prenose ih krajnjim potrošačima dobara, radova, usluga. Na temelju drugog kriterija, izravni porezi uključuju poreze koji se naplaćuju na platne listove, katastre; i za neizravni porezi- porezi nametnuti na tarife. U skladu s ekonomski znak izravni porezi su porezi koji se naplaćuju na proizvodnju (dohodak, imovinu), a neizravni porezi su porezi na potrošnju (troškove, korištenje imovine). Izravni porezi uključuju porez na imovinu, porez na dohodak, porez na dobit, a neizravni porezi - porez na dodanu vrijednost, trošarine.

Porezno ograničenje- to je maksimalna razina oporezivanja čije prekoračenje dovodi do smanjenja poreznih prihoda i na kojoj se postiže optimalan udio bruto domaćeg proizvoda preraspodijeljenog kroz proračunski sustav za obveznike i državnu blagajnu. Porezna granica je izražena u načelu proporcionalnosti. Načelo proporcionalnosti zorno ilustrira Lafferova krivulja. Krivulja pokazuje da kada porezna stopa poraste do porezne granice, porezni prihodi proračuna rastu.

Međutim, ako je razina poreznog ograničenja prekoračena, plaćanje poreza dovodi do toga da porezni obveznik neto dohodak praktički ne ostaje. Počinje pad gospodarske aktivnosti, a utaja poreza postaje raširena. Dolazi do umjetnog potcjenjivanja porezne osnovice, premještanja bruto domaćeg proizvoda u sivu ekonomiju i, kao rezultat, smanjenja poreznih prihoda proračuna.

Prilikom utvrđivanja utjecaja poreza na ekonomski rast potrebno je voditi računa o odnosu između razine oporezivanja i obujma poreznih prihoda u proračun. Za karakterizaciju promjena poreznih prihoda pod utjecajem determinirajućih ekonomskih čimbenika (bruto domaći proizvod, dohodak kućanstava, maloprodajne cijene i sl.), u makroekonomiji se koristi koeficijent porezne elastičnosti.

Koeficijent porezne elastičnosti izračunava se pomoću formule:

NS- koeficijent elastičnosti;
x- početna razina poreznih prihoda (svi, skupina poreza ili pojedinačni porez);
X 1- povećanje poreznih prihoda (svih, skupnih poreza ili pojedinačnih poreza);
Y- početna razina određujućeg faktora (na primjer, BDP, itd.);
Y 1- povećanje analiziranog faktora.

Koeficijent porezne elastičnosti pokazuje za koliko se postotak mijenjaju porezni prihodi kada se odlučujući faktor promijeni za 1%. Ako je jednak jedan, tada udio državnih poreznih prihoda ostaje stabilan. Ako je koeficijent veći od jedan, tada porezni prihodi rastu brže od rasta BDP-a, a udio poreznih prihoda u BDP-u raste. Kada je koeficijent manji od jedan, smanjuje se udio poreznih prihoda u BDP-u.

Osnovni uvjeti oporezivanja

Prema čl. 17 Poreznog zakona Rusije, porez se smatra ustanovljenim samo kada su identificirani porezni obveznici i sljedeći elementi oporezivanja:

predmet oporezivanja (članak 38. Poreznog zakona Ruske Federacije);
porezna osnovica (članak 53. Poreznog zakona Ruske Federacije);
porezno razdoblje (članak 55. Poreznog zakona Ruske Federacije);
porezna stopa (članak 53. Poreznog zakona Ruske Federacije);
postupak za obračun poreza (članak 52. Poreznog zakona Ruske Federacije);
postupak i vrijeme plaćanja poreza (članak 57. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni obveznici- organizacije i pojedinci koji su u skladu s Poreznim zakonom obveznik plaćanja poreza.

Prava poreznih obveznika(članak 21. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni obveznici imaju pravo:

uživaju porezne olakšice po osnovu i na način utvrđen zakonom o porezima i pristojbama;
dostaviti poreznim tijelima dokumente koji potvrđuju pravo na porezne olakšice;
upoznati se s aktima revizija koje provode porezne vlasti;
davati poreznim tijelima objašnjenja o obračunu i plaćanju poreza na revizorska izvješća;
u skladu s utvrđenim postupkom, žaliti se na odluku poreznog tijela i radnje njihovih službenika;
druga prava.

Obveze poreznih obveznika(članak 23. Poreznog zakona Ruske Federacije). Obveze poreznog obveznika nastaju ako postoji predmet (predmet) oporezivanja i po osnovama utvrđenim zakonodavni akti... Porezni obveznici, u skladu s poreznim zakonodavstvom, moraju:

plaćati zakonom utvrđene poreze;
voditi računovodstvene evidencije;
sastavljati izvješća o financijskim i gospodarskim aktivnostima, osiguravajući njihovu sigurnost za tri godine;
davati poreznim tijelima dokumente i podatke potrebne za obračun i plaćanje poreza;
izvršiti ispravke na računovodstveni izvještaji u iznosu skrivenog ili podcijenjenog prihoda (dobitka) otkrivenog inspekcijskim nadzorom poreznih tijela;
pridržavati se zahtjeva poreznog tijela za otklanjanje utvrđenih povreda poreznog zakonodavstva;
obavijestiti o prestanku svoje djelatnosti, insolventnosti (stečaju), likvidaciji ili reorganizaciji - najkasnije u roku od tri dana od dana donošenja takve odluke;
obavijestiti o promjeni svoje lokacije najkasnije u roku od 10 dana od dana donošenja takve odluke;
obavljati druge dužnosti.

Porezni agent- osoba koja je u skladu s Kodeksom odgovorna za obračun, porez po odbitku od poreznog obveznika i prijenos poreza u odgovarajući proračun (primjerice, porezni agent za porez na dohodak je organizacija poslodavca).

Predmet oporezivanja- prodaja robe (radova, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druge okolnosti koja ima vrijednost, količinsku ili fizičke karakteristike, s čijom prisutnošću zakonodavstvo o porezima i pristojbama povezuje nastanak obveze poreznog obveznika za plaćanje poreza (članak 38. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezna osnovica- troškovne, fizičke ili druge karakteristike predmeta oporezivanja.

Oporezivo razdoblje- kalendarsku godinu ili drugo vremensko razdoblje (mjesec, tromjesečje) u vezi s pojedinim porezima, na kraju kojeg se utvrđuje porezna osnovica i obračunava iznos porezne obveze.

Porezna stopa- vrijednost porezne naknade po jedinici mjere porezne osnovice. Porezne stope mogu se odrediti u apsolutnim iznosima (fiksne stope) ili u udjelima prema objektu oporezivanja (kamatne stope). Kamatne stope, pak, dijele se na proporcionalne, regresivne i progresivne (a progresija može biti ili jednostavna - primijeniti na cijeli objekt, ili složena - povećana stopa primjenjuje se na dio oporezivog objekta).

Postupak za obračun poreza- sukladno čl. 52 Ruske Federacije, porezni obveznik samostalno izračunava iznos poreza koji se plaća za porezno razdoblje, na temelju porezne osnovice, porezne stope i poreznih poticaja.

U slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama, obveza obračuna iznosa poreza može biti nametnuta poreznom tijelu ili porezni agent... Ako je porezno tijelo nadležno za obračun iznosa poreza, porezno tijelo dostavlja poreznu obavijest poreznom obvezniku najkasnije 30 dana prije dana dospijeća. U poreznoj obavijesti mora biti naveden iznos poreza koji se plaća, obračun porezne osnovice, kao i datum dospijeća plaćanja poreza. Porezna obavijest može se prenijeti na čelnika organizacije (njegov pravni ili ovlašteni predstavnik) ili pojedincu (njegovom zakonskom ili ovlaštenom zastupniku) osobno uz potvrdu ili na bilo koji drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka. Ako nije moguće dostaviti poreznu obavijest navedenim načinima, ova se obavijest šalje preporučenom poštom. Smatra se da je porezna obavijest primljena šest dana od datuma slanja preporučenog pisma.

Postupak i rokovi plaćanja poreza- plaćanje poreza vrši se jednokratnom uplatom cjelokupnog iznosa poreza ili na drugi zakonom predviđen način, u odn. Poseban postupak i rokovi plaćanja poreza utvrđuju se u skladu s Poreznim zakonom za svaki porez. U slučaju kršenja roka za plaćanje poreza, porezni obveznik plaća zatezne kamate na način i pod uvjetima utvrđenim zakonom. Rokovi za plaćanje poreza i pristojbi određuju se kalendarskim datumom ili istekom vremenskog razdoblja izračunatog u godinama, tromjesečjima, mjesecima i danima, kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno radnja koja se mora izvršiti. U slučajevima kada se vrši obračun porezne osnovice porezno tijelo, obveza plaćanja poreza nastaje najranije od dana primitka porezne obavijesti.

Porezni poticaji U skladu s Poreznim zakonikom, davanja se priznaju kao davanja koja se određenim kategorijama poreznih obveznika i obveznika nameta, predviđena zakonodavstvom o porezima i nametima, u usporedbi s drugim poreznim obveznicima ili obveznicima davanja, uključujući mogućnost neplaćanja poreza ili ih naplaćuju ili plaćaju u manjem iznosu. Norme zakonodavstva o porezima i pristojbama, koje određuju razloge, postupak i uvjete za primjenu povlastica na poreze i pristojbe, ne mogu biti individualne prirode.