Suvremeni pristupi organizaciji porezne kontrole. Problemi organiziranja porezne kontrole u Ruskoj Federaciji. Izlaz zbirke

Mišljenja

Porezi u civiliziranom društvu jedan su od glavnih instrumenata državne regulacije gospodarstva. Neophodan temelj za formiranje porezni prihodi, pravovremeno i potpuno ispunjavanje od strane poreznih obveznika obveza plaćanja poreza u proračun je prisutnost učinkovit sustav porezna kontrola.

U svjetskoj praksi postoje različiti pristupi organizaciji (organizacijskim modelima) sustava porezne uprave. Među njima se mogu razlikovati sljedeći modeli: 1) za organizaciju unutarnje strukture - model usmjeren na vrstu poreza; 2) funkcionalni model – model usmjeren na vrstu poreznog obveznika. Po prirodi odnosa porezne uprave i poreznih obveznika u svjetskoj praksi poznata su dva glavna modela: agresivni (represivni) i partnerski (preventivni) model. Domaći sustav porezne uprave i dalje gravitira prema agresivnom modelu (što dovodi do negativnog stava gospodarskih subjekata prema fiskalnim tijelima i državi u cjelini). Međutim, mnoge civilizirane zemlje vode se modelom partnerstva. Na sadašnjoj fazi Ruska Federacija treba poreznu upravu transformirati u partnerski model odnosa koji se temelji na proširenju mogućnosti za rješavanje sporova i otvorenijoj razmjeni informacija između poreznih uprava i poreznih obveznika. Porezni obveznici ne bi trebali vidjeti porezne službenike kao protivnike, već kao partnere porezni proces... Prevladavanje snažnog pristupa u rješavanju pitanja odnosa između poreznih uprava i poreznih obveznika objašnjava smislenu štedljivost definicije porezne kontrole formulirane u Poreznom zakonu Ruske Federacije.

U vezi s navedenim, kako ispravno primjećuje D.A. Artemenko, proučavanje uvjeta i institucionalnih mogućnosti usklađivanja višesmjernih interesa sudionika u poreznim odnosima važan je suvremeni znanstveni problem.

Razina mobilizacije poreznih prihoda kritično ovisi o učinkovitosti porezne kontrole. Trenutno, središnji upravni ured Porezna uprava za ocjenu kvalitete i učinkovitosti rada nižih razina koriste se i kvantitativni i kvalitativni pokazatelji. Konkretno, kao što su: ispunjavanje planiranih zadataka za mobilizaciju izvora prihoda u proračunskom sustavu; stope rasta proračunskih prihoda na razinu odgovarajućeg razdoblja prethodne godine; iznos dodatnih naknada i kazni tijekom kontrolnog rada; primitke poreza i pristojbi za 1 rublju. troškovi održavanja poreznih tijela; troškovi održavanja poreznih tijela po 100 rubalja potvrda o porezima i pristojbama; stupanj obuhvata poreznih obveznika i objekata oporezivanja i sl. Ovi pokazatelji su javni i prezentirani su na web stranicama Federalnog porezna služba RF. Također napominjemo da su pokazatelji za ocjenu učinkovitosti rada poreznih tijela naširoko obuhvaćeni u mnogima znanstvenih radova moderni znanstvenici. Međutim, pokazatelji za ocjenu učinkovitosti poreznih tijela koji se koriste u praksi nisu povezani s preventivnim i preventivnim radom poreznih tijela, koji je temelj partnerskog modela porezne uprave. Po našem mišljenju, preporučljivo je dopuniti postojeće pokazatelje za ocjenu učinkovitosti teritorijalnih poreznih tijela, kao što su:

Razina (koeficijent) dobrovoljnog plaćanja poreza (u kontekstu organizacija, individualni poduzetnici);

Specifična težina (koeficijent) porezni sporovi rješava se izvansudskim sklapanjem nagodbe u ukupnom obimu poreznih sporova;

Udio (koeficijent) efektivnih očevida bez sudskog postupka, u ukupnom obujmu porezne revizije;

· Broj (smanjenje) pritužbi poreznih obveznika.

Prijelaz na partnerski model odnosa porezne uprave i poreznih obveznika uopće ne znači potrebu za slabljenjem porezne kontrole i smanjenjem porezne obveze subjektima gospodarstva, posebice u kontekstu ekonomske nestabilnosti. Naravno, povećanje učinkovitosti porezne kontrole nemoguće je bez stalnog praćenja i poboljšanja njegovih sastavnica.

Jedan od hitnih problema i čimbenika povećanja učinkovitosti organiziranja porezne kontrole u sadašnjoj fazi je međuresorna interakcija poreznih tijela s drugim tijelima izvršne vlasti. Trenutno podaci za obračun poreza dolaze u Federalnu poreznu službu Rusije iz 15 ministarstava i odjela, a iz kvalitete primljenih podataka o poreznim obveznicima, oko vozila, o adresatima itd. ovisi ispravnost formacije porezne obavijesti... Prema Federalnoj poreznoj službi Rusije, izobličenja i netočnosti u razmjeni informacija, dupliciranje podataka čini 85% pritužbi poreznih obveznika i smanjuje učinkovitost poreznih tijela.

U tom smislu osiguravanje točne razmjene informacija između poreznih tijela i drugih tijela izvršne vlasti treba biti prioritet za tijela i ovdje je potrebno sistemski pristup... Korištenje jedinstvene informacijske baze, koja postoji u mnogima razvijene zemlje ah (na primjer, u Njemačkoj, Norveškoj, Francuskoj), važan je uvjet za povećanje učinkovitosti razine njihove interakcije.

U SAD-u, na primjer, informacije od interesa za uslugu interni prihod(SVD) za račun porez na dohodak dolazi iz sljedećih izvora: svaki porezni obveznik dužan je SVD-u podnijeti godišnju izjavu utvrđenog obrasca o svom ukupnom dohotku; sve u isto vrijeme državne institucije banke, burze, firme itd. v obvezno pružiti SVD-u detaljne informacije o plaćenim određenoj osobi svote novca u obliku plaća, kamata na depozite, dividendi, dobitaka i autorskih naknada itd. Drugi izvor informacija koje zahtijeva SVD su informacijski kreditni uredi - privatne tvrtke specijalizirane za prikupljanje i analizu podataka koji karakteriziraju novčano stanje privatnih osoba, čije je stvaranje bilo vrlo važno u uvjetima Ruske Federacije.

Niz koji dolazi iz navedenih izvora informacija unosi se u računalo računovodstveni sustav, obrađuje se i uspoređuje s podacima sadržanim u poreznim prijavama. Korištenje tajnih, posebnih matematičkih modela u obradi informacija omogućuje odabir poreznih prijava s "povećanim potencijalom" za temeljitu provjeru. Rezultati rada SVD-a pokazuju da 90% obveznika u Sjedinjenim Državama plaća porez u dobroj vjeri i ispravno, dok se u Rusiji, prema službenim podacima raznih struktura, od 20 do 40% potencijalnih poreznih obveznika krije od plaćanja. porezi. Porezna uprava je 2003. godine stvorila posebnu jedinicu (službu za profesionalnu odgovornost) za interakciju s porezni savjetnici, državna registracija njihov status, nadzor nad poštivanjem utvrđenih standarda djelovanja. Osim toga, Institut za porezno posredovanje počeo je s radom u Sjedinjenim Državama 2009. godine.

U suvremenim uvjetima u SAD-u, Velikoj Britaniji i zemljama EU razvio se nacionalni informacijski kompleks u okviru kojeg se kontinuirano prati kreditno-financijska situacija i monetarne transakcije praktički svi gospodarski subjekti (uključujući ruske državljane), na temelju kojih najveći centri prikupljanje, pohranjivanje i obrada financijskih informacija.

U uvjetima Ruske Federacije, slabost međuresorne interakcije slabi učinkovitost organizacije porezne kontrole i stvara probleme s naplatom poreza.

U sadašnjoj fazi Rusije, mogućnosti povećanja mobilizacije poreznih prihoda u proračune svih razina povezane su s: jačanjem međuresorne interakcije poreznih upravitelja s drugim državnim tijelima, poboljšanjem poreznog zakonodavstva, poboljšanjem porezna disciplina i otklanjanje rupa u utaji poreza, pojačavanje mjera za borbu protiv sive ekonomije, daljnje uvođenje alata za automatizaciju porezne uprave, poboljšanje kvalifikacija i profesionalne kompetencije poreznih službenika te poticanje porezne kulture.

Književnost:

1. Artemenko D.A. Institut za porezno savjetovanje u mehanizmu porezne uprave // ​​Financije 2011. №1.

2. Glavni zadatak Federalne porezne službe Rusije ostaje kvaliteta porezne uprave. // Financije 2011. br. 3.

3. Malis N.I. Porezna uprava kao rezerva za rast državnih prihoda // Financijski časopis, 2012., br.

Nedavno su se formirala dva glavna smjera kontrolnog rada poreznih tijela. Prvi su uredske i terenske revizije poreznih obveznika. Odluke o takvim provjerama donose se u skladu s čl. 101. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Porezni zakon Ruske Federacije).

Drugi smjer su sve ostale mjere kontrole koje provodi porezna služba (provjera poštivanja postupka registracije kod poreznog tijela, rokova za podnošenje računovodstva i porezno izvješćivanje itd.). Ove mjere poreznog nadzora provode se na način propisan čl. 101.4 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Naravno, nemoguće je u jednom članku razmotriti sva područja primjene porezne kontrole. Stoga ćemo obratiti pozornost na neke od najvažnijih točaka u razvoju kontrolnog rada poreznih tijela i analizirati situacije povezane s rizicima da organizacije budu u području pomne pažnje regulatornih tijela.

Članak će biti koristan zaposlenicima financijskih i gospodarskih službi, jer će navedene informacije pomoći u izbjegavanju mogući problemi te negativne posljedice koje mogu nastati zbog nedovoljne informiranosti i promjena poreznog zakonodavstva.

Teoretski, poreznu kontrolu treba provoditi ne samo kontrolom, već i raspodjelom, društvena funkcija... U međuvremenu je pretežno fiskalne prirode. Naglasak je stavljen na utvrđivanje prekršaja i privođenje počinitelja pravdi, nadoknadu štete nanesene državi; primjena visokih kazni za porezne prekršaje. Na primjer, utvrđeni su kriteriji za zakonitu i nezakonitu optimizaciju poreza, što je pridonijelo jačanju analitičke komponente porezne kontrole (Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12.10.2006. br. 53 „O procjena opravdanosti poreznih olakšica poreznih obveznika od strane arbitražnih sudova").

V posljednjih godina porezne vlasti rade na legalizaciji porezne osnovice, u borbi protiv neprofitabilnih poduzeća. U poreznim tijelima i upravama konstitutivnih entiteta Federacije stvorene su odgovarajuće komisije. U isto vrijeme, broj poreznih sporova ostaje konstantno visok. Vjerujemo da je to objektivno posljedica, posebice, činjenice da u ruskom poreznom zakonodavstvu ne postoje jasni kriteriji za razlikovanje ekonomski opravdanih i neopravdanih troškova. Osim toga, postojeće zakonodavstvo ne sadrži jedinstven popis dokaza koji se mogu koristiti prilikom razmatranja poreznih sporova.

Budući da se odabir poreznih obveznika za pozivanje u razne kontrolne komisije provodi na temelju koncepta rizika, prema našem mišljenju, smanjenje porezni rizici treba postati jedno od prioritetnih područja planiranja i analize financijskih aktivnosti organizacija.

Odabir organizacija za provođenje mjera porezne kontrole provode inspektorati, uzimajući u obzir sljedeće razvijene u tu svrhu:

  • preporuke za provođenje terenskih poreznih revizija (pismo Federalne porezne službe Rusije od 25. srpnja 2013. br. AS-4-2 / ​​13622);
  • preporuke za provođenje uredskih poreznih revizija (pismo Federalne porezne službe Rusije od 16. srpnja 2013. br. AS-4-2 / ​​12705);
  • preporuke za provođenje mjera porezne kontrole (pismo Federalne porezne službe Rusije od 17. srpnja 2013. br. AS-4-2 / ​​12837).

Bilješka!

Ova pisma Federalne porezne službe Rusije otkrivaju ne samo načela odabira poreznih obveznika, već i metode i postupak za provođenje mjera porezne kontrole, uključujući porezne revizije ureda i terena. Stoga će proučavanje informacija sadržanih u preporukama Federalne porezne službe Rusije pomoći u smanjenju porezni rizici u slučajevima provedbe mjera porezne kontrole.

Mjere porezne kontrole- ovo je vrsta alata pomoću kojih nadzorno tijelo provjerava usklađenost s poreznim zakonodavstvom i identificira kršenja (poglavlje 14. Poreznog zakona Ruske Federacije). Načini dobivanja informacija za provjeru - traženje dokumenata od poreznog obveznika, od njegovih sugovornika, razgovori sa svjedocima, pregled teritorija (prostora), oduzimanje dokumenata (predmeta), pregled, uključivanje stručnjaka i prevoditelja.

Razmotrimo koje su se glavne promjene u zakonodavstvu dogodile u smislu korištenja navedenih instrumenata u provedbi mjera porezne kontrole.

Pretkrivični postupak za rješavanje poreznih sporova

Savezni zakon od 02.07.2013. br. 153-FZ donesen je niz pozitivnih izmjena i dopuna porezni broj RF (stupio na snagu 01.01.2014.), čija je svrha, prvo, stvoriti povoljne uvjete za rješavanje sporova između porezne službe i poreznih obveznika bez odlaska na sud, i drugo, smanjiti teret na sudovima, osiguravajući dosljednost pripremne i sudske faze rješavanja poreznih sporova.

Jedna od izmjena predviđa i pretpretresnu žalbu na rješenja poreznih tijela svih inspekcija, bez iznimke, za koje su utvrđene dodatne naknade ili izrečene novčane kazne. Odnosno, porezni obveznik koji se ne slaže s donesenom odlukom prije odlaska na sud dužan je uložiti žalbu na odluku porezne uprave višem poreznom tijelu. Dugoročno, takve inovacije mogu imati neosporne prednosti zbog brzog rješavanja sporova. Osim toga, nagodba u pretprocesnom obliku definitivno smanjuje troškove poreznog obveznika – nema potrebe za plaćanjem državnih pristojbi, usluga zastupnika i drugih troškova.

Dakle, od 01.01.2014. nenormativni akti poreznih vlasti, njihovo djelovanje ili nerad dužnosnici razmatraju se na sudu tek nakon žalbe višem poreznom tijelu.

Zabrana izvršenja isprava za lažne i lažne transakcije

Od 01.01.2014. godine uvedena je zabrana prihvaćanja dokumenata u računovodstvo, koji formaliziraju činjenice o gospodarskim aktivnostima koje se nisu odvijale, uključujući i one na kojima se temelje izmišljene i lažne transakcije.

U Federalnom zakonu od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" uvedeni su koncepti zamišljenih i lažnih računovodstvenih objekata.

Ispod zamišljenog objekta računovodstvo nepostojeći objekt se razumije, odražava se u računovodstvu samo za pogled; ispod lažnog objekta- odražava se u računovodstvu umjesto drugog objekta kako bi se to prikrilo. Razlike između imaginarnih i lažnih transakcija prema čl. 170 Građanskog zakonika Ruske Federacije prikazane su na Sl. 1.

Riža. 1. Razlike između lažnih i lažnih transakcija

Bilješka!

U skladu s odredbama čl. 3. čl. 9 Saveznog zakona br. 402-FZ, izmjenama, pojedinci se priznaju krivima za lažne i lažne transakcije ovlaštena od strane organizacije potpisati primarne dokumente na temelju kojih će se naknadno priznati pripadajući predmeti financijskog računovodstva.

Osoba odgovorna za registraciju činjenice gospodarskog života osigurava pravovremeni prijenos primarnih knjigovodstvenih isprava za upis podataka sadržanih u njima u računovodstvenim registrima, kao i pouzdanost tih podataka. Dakle, osoba kojoj je povjereno vođenje računovodstva i (ili) osoba s kojom je sklopljen ugovor o pružanju računovodstvenih usluga, nisu odgovorni za usklađenost primarnih računovodstvenih isprava koje su sastavile druge osobe sa svršenom činjenicom gospodarskog poslovanja. život.

Sada razmotrimo praktičnu stranu pitanja kvalifikacije lažnih i lažnih transakcija.

Situacija 1

Organizacija nije izvršila tekuće popravke zgrade, ali je knjigovođa ugovornom metodom primila dokumente o njegovoj provedbi. Izvršeno je plaćanje radi podmirenja obveze. Računovođa je trošak iskazao u računovodstvu iu izvješćivanju o financijskim rezultatima.

U ovoj situaciji, trošak i odgovornost su imaginarni objekti. U ovom slučaju krivci su zaposlenici koji su potpisali relevantne dokumente.

____________________

Za tvoju informaciju

Rezerve, sredstva propisana zakonodavstvom Ruske Federacije i troškovi njihovog stvaranja (dio 2. članka 10. Federalnog zakona br. 402-FZ) nisu zamišljeni predmeti računovodstva.

Posljedica sklapanja lažnog posla je tzv bilateralna restitucija(Članak 2. čl. 167. Građanskog zakonika Ruske Federacije), naime: svaka od strana u transakciji dužna je drugoj vratiti sve što je primljeno u sklopu transakcije, a ako je nemoguće vratiti ono što je primljeno u vrsta (kada se primljeno izražava u korištenju imovine, obavljenog posla ili pružene usluge) - nadoknaditi njezinu vrijednost u novcu, osim ako su zakonom predviđene druge posljedice nevaljanosti posla.

Posljedice sklapanja lažnog posla razlikuju se od posljedica lažne transakcije.

Arbitražna praksa

FAS Istočnosibirskog okruga je u svojoj Rezoluciji od 20.09.2010 o predmetu br. A33-2586 / 2010 priznao ispunjene ugovore o darovanju i prodaji dionica lažnim, budući da su sklopljeni radi prikrivanja jednog sporazuma za prodaju 20 dionica i uskratiti drugim dioničarima mogućnost korištenja svog prava prvenstva kupnje otuđenih dionica. U ovom slučaju dionice su zapravo otuđene uz povredu prava prvenstva tužitelja-dioničara na stjecanje dionica, pa je sud priznao transakciju lažnom i donio odluku o prijenosu prava i obveza stjecatelja dionica. tužiteljima.

Prilikom utvrđivanja činjenice umanjenja porezne osnovice zbog izmišljene ili lažne transakcije, porezno tijelo, vodeći se pod. 3 p. 2 čl. 45. Poreznog zakona Ruske Federacije, ima pravo samostalno promijeniti pravnu kvalifikaciju transakcije i obratiti se sudu s tužbom za naplatu dodatnih poreza (naplaćene kazne, novčane kazne).

Legitimnost ovog stava potvrđuju i sudske odluke (čl. 7. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. travnja 2008. br. 22).

Važno!

Ako porezno tijelo donese odluku o uključivanju organizacije u porezna obveza, koji se temelji na prekvalifikaciji transakcija (priznavanje transakcije kao izmišljene ili lažne) i sudski priznat kao legitiman, porezna tijela imaju pravo naplatiti obračunate poreze (penale, novčane kazne) i izvansudsko ( podnijeti zahtjev za plaćanje poreza i naplatiti ih na teret Novac u banci). Ovaj zaključak potvrđuje Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. srpnja 2013. broj 3372/13 u predmetu A33-7762 / 2011.

Proširenje popisa priznatih transakcija upravljan

Koncept "kontroliranih transakcija" uveden je u Porezni zakon Ruske Federacije od 2012. godine. Kontrolirane transakcije- to su transakcije čije cijene porezna tijela imaju pravo provjeravati u skladu s tržišnim cijenama (članak 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih osoba i transakcije koje su njima izjednačene.

U stavku 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se popis osoba koje su nedvosmisleno prepoznate kao međuovisne. To posebno uključuje osobe koje su povezane rodbinskim vezama (podstav 11. točka 2. članka 105.1), pojedinca i njegovu rodbinu:

  • suprug;
  • roditelji (uključujući posvojitelje);
  • djeca (uključujući posvojenu djecu);
  • puna i polubraća i sestre;
  • skrbnik (kustos) i štićenik.

Međuovisni za porezne svrhe su:

  • organizacije u slučaju da jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25 posto;
  • pojedinca i organizacije u slučaju da takav pojedinac izravno i (ili) neizravno sudjeluje u takvoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja iznosi više od 25 posto;

Za tvoju informaciju

Udio sudjelovanja pojedinca u organizaciji je zbirni udio sudjelovanja tog pojedinca i njegovih rođaka (članak 3. članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prethodno se u okviru kameralnih i terenskih revizija provjeravala ispravnost primjene cijena u transakcijama između ugovornih strana. Nakon uvoda u Porezni zakonik Ch. 14.5. Provjere primjene cijene u transakcijama između povezanih osoba radi usklađenosti s njihovim tržišnim cijenama provode se posebnim redoslijedom. To je zbog specifičnosti podnošenja dodatnih dokumenata za njihovu provedbu. Dakle, porezni obveznici su dužni obavijestiti poreznu upravu o kontroliranim transakcijama koje su izvršili u kalendarskoj godini. Rok za obavijest je najkasnije do 20. svibnja godine koja slijedi kalendarsku godinu u kojoj su izvršene kontrolirane transakcije.

Evo klasičnog primjera kontrolirane transakcije između povezanih osoba.

Primjer

Jedini osnivač i direktor doo prodaje zgradu u vlasništvu organizacije svom sinu poduzetniku. LLC i njegov jedini osnivač, koji je ujedno i direktor, međusobno su ovisne osobe, budući da je udio direktora više od 25% (podstavak 2. stavka 2. članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Direktor i njegov sin također su međuovisne osobe, budući da se udio udjela pojedinca u organizaciji priznaje kao zbirni udio njega i njegovih međuovisnih osoba (podstav 11. točka 2. članka 105.1., točka 3. članka 105.1. Porezni zakon Ruske Federacije).

_____________________

Dakle, značajan utjecaj i kontrola može se dogoditi na temelju (klauzula 8 računovodstvenih propisa "Informacije o povezanim stranama" (PBU 11/2008), odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. travnja 2008. br. 48n ):

  • sudjelovanje u temeljnom (udruženom) kapitalu;
  • odredbe o sastavnim dokumentima;
  • zaključen ugovor;
  • sudjelovanje u nadzornom odboru;
  • druge okolnosti.

Razmotrite drugu situaciju kako biste utvrdili prisutnost međuovisnosti između sudionika u trgovinskoj transakciji (u ovom slučaju za preprodaju robe.

Situacija 2

Organizacija se prijavljuje opći režim oporezivanje, bavi se trgovina na veliko... Svi njegovi kupci kupuju robu za naknadnu preprodaju. Istodobno, organizacija postavlja maržu od 7% za velike partnere, a za srednje i male partnere - od 7 do 20%. Jedan od većih partnera je suosnivač organizacije prodavača s 45% udjela u temeljnom kapitalu prodavatelja. Primjenjuju se i prodajna organizacija i kupac - njezin suosnivač zajednički sustav oporezivanje.

U ovoj situaciji porezna tijela imaju pravo provjeravati cijene za transakcije između prodajne organizacije i njenog suosnivača, budući da se te transakcije provode između povezanih osoba. Federalna porezna služba Rusije može prilagoditi poreznu osnovicu za transakciju s povezanom stranom ako je njezina komercijalna i financijski uvjeti razlikuju od uvjeta usporedivih transakcija između osoba, koje nisu međuovisne. Odnosno, primjenjuje se opći princip - usporedba uvjeta u analiziranim i usporedivim transakcijama (članak 1. članka 105.3, točka 1. članka 105.5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako organizacija prodaje neovisnim osobama istu (identičnu ili sličnu) robu (članak 105.9 Poreznog zakona Ruske Federacije) kao i svom osnivaču, a te su transakcije usporedive u smislu uvjeta ili se mogu usporediti po prilagodbama ( na primjer, u smislu plaćanja, količine robe), tada će se usporediti s analiziranom transakcijom. Štoviše, za primjenu metode usporedivih tržišnih cijena dovoljna je samo jedna potpuno usporediva transakcija.

_________________

Popis kontroliranih transakcija proširen je od 01.01.2014. Takve transakcije sada se također priznaju:

  • transakcije između povezanih strana, ako je barem jedna od strana u transakciji rezident SEZ-a (posebni gospodarska zona), porezni režim u kojem se predviđaju posebne pogodnosti za porez na dohodak, dok druga strana u transakciji nije rezident takve posebne ekonomske zone (podstavak 5. stavka 2. članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije) ;
  • transakcije s organizacijom koja posjeduje dozvolu za korištenje zemljišne parcele (u skladu s uvjetima utvrđenim podstavkom 6. točke 2. članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • transakcije sa sudionikom u regionalnom investicijski projekt primjenom porezne stope na porez na dobit koji se upisuje u savezni proračun u iznosu od 0% i (ili) snižene porezne stope na porez koji se upisuje u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (podčlanak 7. stavka 2, članak 105.14 Poreznog zakona RF);
  • skup transakcija za prodaju dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) izvršenih uz sudjelovanje (posredstvom) obveznika Jedinstvenog poljoprivrednog poreza ili UTII-a (podstavak 1. stavka 1. članka 105.14. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Dakle, organizacija koja je identificirala transakciju pod svojom kontrolom mora samostalno poslati obavijest o tome poreznom uredu na svom mjestu. Rok za ispunjenje ove obveze je 20. svibnja naredne godine. Odnosno, potrebno je prijaviti kontrolirane transakcije na temelju rezultata 2013. najkasnije do 20.05.2014. (članak 105.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako organizacija prekrši ovaj rok, onda je moguća kazna od 5000 rubalja. (članak 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni inspektorat će primljene informacije o kontroliranim transakcijama preusmjeriti Federalnoj poreznoj službi Rusije. Analizu cijena koje primjenjuje organizacija provest će stručnjaci iz središnjeg ureda (članak 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Metode koje će koristiti predstavljene su u Pogl. 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. Zapravo je riječ o još jednoj vrsti porezne kontrole (uz uredske, terenske i šalterske).

Kako bi se utvrdilo je li transakcija kontrolirana i treba li subjekt podnijeti obavijest o isteku kalendarska godina, možete koristiti sljedeći algoritam (slika 2).

Riža. 2. Algoritam za određivanje kontrolirane transakcije

U ožujku 2014. Rosfinmonitoring je Vladi na raspravu unio odredbe Nacionalnog plana za borbu protiv porezne utaje i prikrivanja stvarnih vlasnika tvrtki, osmišljenog za pooštravanje režima. obvezno otkrivanje korisnika bilo kojih tvrtki, uvođenjem u zakonodavstvo zabranom zlouporabe prava pri plaćanju poreza, proglašavanjem svih transakcija s offshore tvrtkama kontroliranim. Istovremeno, sam Plan je samo priprema za široku raspravu i izradu Koncepta razvoja sustava za suzbijanje legalizacije (pranja) imovinske koristi stečene kriminalom, koju priprema čitava skupina resora - Rosfinmonitoring, Ministarstvo unutarnjih poslova, Ministarstvo financija, Federalna služba za kontrolu droga, FSB itd.

Pojam "stvarnog vlasnika" otkriven je u čl. 3 Saveznog zakona od 25.07.2002. br. 115-FZ (izmijenjen i dopunjen 21.07.2014.) „O suzbijanju legalizacije (pranja) prihoda stečenih kriminalnim radnjama i financiranju terorizma”. Tako, stvarni vlasnik Je li pojedinac koji, izravno ili putem trećih osoba, posjeduje više od 25% pravne osobe ili ima mogućnost kontrolirati njezino djelovanje.

Prema navedenom Saveznom zakonu, banke su dužne identificirati cijeli lanac stvarnih vlasnika novca koji im se donosi, a klijenti - izvijestiti o prisutnosti svojih korisnika.

Bilješka!

Prilikom otkrivanja podataka o stvarnim vlasnicima daju se informacije koje omogućuju jedinstvenu identifikaciju potonjih (Dodatak Pismu Ministarstva financija Rusije od 29. siječnja 2014. br. 07-04-18 / 01).

Ako tvrtka ne otkrije svoje korisnike, prihod od kamata na ruske vrijednosne papire evidentirane kod depozitara podliježe porezu na dobit od 30%. Takve promjene već su uvedene u Porezni zakon Ruske Federacije (članak 4.2 članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nadalje, planira se ograničiti pristup državnoj nabavi i bilo kojoj vrsti državne potpore tvrtkama s inozemnim korisnikom. Također će utjecati na tvrtke s neprozirnom vlasničkom strukturom;

Osim toga, izmjene i dopune Poreznog zakona Ruske Federacije koje se trenutno pripremaju predviđaju plaćanje poreza na dohodak stranih tvrtki pod kontrolom iz Rusije. Pretpostavlja se da će ruski porezni obveznici koji izravno ili neizravno posjeduju više od 10% kapitala strane tvrtke to morati prijaviti ruskim poreznim tijelima. Sama činjenica takvog vlasništva porezne implikacije ne zove. No, pojavit će se ako se sazna da tvrtka kontrolirana iz Ruske Federacije ne dijeli dividende između vlasnika, odnosno koristi se za preusmjeravanje dobiti od oporezivanja. U ovom slučaju, odgovarajući udio tog prihoda bit će "pripisan" vlasnicima u Ruskoj Federaciji, a oni će na njega morati plaćati porez po standardnim stopama - vjerojatno 20% za tvrtke i 13% za građane (u odnosu na sadašnje stopa poreza na dividendu od 9% za obje kategorije poreznih obveznika) ... Smisao inovacija koje je predložilo Ministarstvo financija Rusije jest obvezati tvrtke koje su formalno registrirane u inozemstvu, a kojima upravljaju iz Rusije, da plaćaju porez na dobit prema zakonodavstvu Ruske Federacije.

Dakle, u bliskoj budućnosti:

  • treba uvesti koncept "poreznog rezidenta Ruske Federacije" za organizacije. Tako, na primjer, ako je strana organizacija priznata kao takva, tada će biti dužna platiti porez u Rusiji. Kriteriji prebivališta mogu biti sljedeći: vlasnik (korisnik) se nalazi u Rusiji, tvrtkom se upravlja iz Ruske Federacije, proizvodnja se odvija na teritoriju Ruske Federacije, itd. U ovom slučaju, sporazumi o izbjegavanju dvostrukog oporezivanje neće prestati. Očito se porezi plaćeni u drugoj zemlji, s takvim sporazumom, mogu uzeti u obzir;
  • organizacije će morati platiti porez na dohodak na prihod stranih tvrtki pod kontrolom iz Ruske Federacije u slučaju da ne raspodjeljuju dobit i ne prenose dividende vlasnicima u Ruskoj Federaciji. Neće biti povlaštene stope poreza na dividende.

Izmjene u postupku dostave isprava vezanih uz provođenje poreznog nadzora

Zaključno, mali pregled glavnih trendova u provođenju mjera porezne kontrole, vrijedno je obratiti pozornost na promjene u redoslijedu dostave dokumenata vezanih za provedbu porezne kontrole.

Dokumenti koje porezna tijela koriste u izvršavanju svojih ovlasti (poput odluke o reviziji, zahtjev za podnošenjem dokumenata, potvrda o obavljenoj reviziji, obavijest o pozivu poreznog obveznika, izvješće o reviziji, odluka o goniti porezni prekršaj) može se poslati primatelju (ili njegovom zastupniku) preporučenom pošiljkom.

Ako se takvi dokumenti šalju poštom, bit će poslani na:

  • organizacije – isključivo na tzv pravnu adresu , to je adresa navedena u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba;
  • individualni poduzetnik - na adresu njegovog prebivališta(mjesto boravka) ili na adresu dostavljenu poreznoj upravi za slanje dokumenata sadržanih u USRN-u.

Ove promjene su već na snazi ​​u vezi s uvođenjem izmjena i dopuna čl. 31. Poreznog zakona Ruske Federacije (norma je dopunjena člankom 5.). Stoga, ako se organizacija zapravo nalazi na drugoj adresi i stoga ne prima poštu, svi rizici povezani s neprimanjem bit će dodijeljeni izravno organizaciji. I organizacija koja ne odgovara porezna pisma, inspekcija ima pravo likvidirati sudskim putem. S tim se složio i Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Rješenjem broj 61 od 30. srpnja 2013. godine.

E. N. Selyanina, revizor, dr. sc. ekonom. znanosti

Uz pomoć porezne kontrole, Federalna porezna služba prati poštivanje poreznog zakonodavstva od strane organizacija i poduzetnika. Ova kontrola podrazumijeva niz različitih mjera za utvrđivanje prekršaja od strane poreznih obveznika. U ovom ćete članku saznati koje su vrste i oblici porezne kontrole, te koje metode koriste porezna tijela za postizanje glavnih ciljeva - osigurati pravovremeni i potpuni primitak poreza i plaćanja u državnu riznicu.

Pojam, oblici i metode porezne kontrole

Porezna kontrola je djelatnost ovlaštenih državnih tijela (FTS) za kontrolu provedbe poreznog zakonodavstva od strane poreznih obveznika, koja se provodi određenim sredstvima i metodama. Istodobno, poreznu kontrolu možete definirati kao vrstu financijska kontrola države sa svojim olakšicama, načinima i oblicima provedbe, jer su porezni prihodi jedan od najvažnijih izvora nadopune državnog proračuna.

Opće odredbe o poreznom nadzoru sadržane su u čl. 82 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kontrolne funkcije povjerene su službenicima - zaposlenicima poreznih tijela.

Oblici porezne kontrole može biti kako slijedi:

  • Porezne provjere, koji se dijele na kamerne i gostujuće.
    • uredske provjere provode inspektori na području MSFI-ja za porezno izvješćivanje ili dokumente primljene od poreznog obveznika. Trajanje - ne više od 3 mjeseca. Provjerava se samo porez ili pristojba za koju je prijava primljena.
    • provjere na licu mjesta provode inspektori izravno na teritoriju poreznog obveznika i mogu se odnositi na sva plaćanja poreza.
  • Dobivanje objašnjenja- može se obaviti o svim pitanjima vezanim za porezno izvješćivanje, dokumente itd. Oblici porezne kontrole su usmena i pismena objašnjenja poreznog obveznika.
  • Provjera računovodstvenih i izvještajnih podataka- provodi se u odnosu na porezne i knjigovodstvene dokumente, koje porezni obveznik mora dostaviti u roku od 10 dana na zahtjev Inspektorata Federalne porezne službe. Provjerava se koliko ispravno porezni obveznik vodi evidenciju, te je li izvješće ispravno sastavljeno.
  • Inventar- jedan od oblika porezne kontrole koji se koristi tijekom terenskih kontrola. Provodi se u odnosu na obveze i imovinu poreznog obveznika. Postupak je odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 20n i Ministarstva poreza i prikupljanja poreza Ruske Federacije br. GB-3-04 / 39 od 10.03.1999.
  • Uvid u teritorij, prostore, dokumente i predmete koji se odnose na primanje prihoda od strane poreznog obveznika- provodi se tijekom provjere, u prisutnosti svjedoka koji svjedoče i sastavlja se u protokolu (članak 92. Poreznog zakona Ruske Federacije).
  • Praćenje - relativno nov koncept i oblik porezne kontrole, koji se od 2015. primjenjuje samo na velike porezne obveznike. Moguće je isključivo na dobrovoljnoj osnovi, na zahtjev poreznog obveznika i odluku Inspektorata Federalne porezne službe (članak 105.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kada se uvede nadzor, porezna tijela dobivaju pristup bazama podataka obveznika ili se od njega šalju svi potrebni podaci i dokumenti u elektronički oblik tako se porezna kontrola provodi kontinuirano i kontinuirano.

Metode porezne kontrole - to su tehnike i metode kojima se provjerava zakonitost poslovanja, jesu li ispravno iskazani u dokumentima i poreznim registrima, koliko su porezi u cijelosti naplaćeni i uplaćeni u proračun, te da li radnje poreznog obveznika sadrže znakove prekršaja .

Očito je da su oblici i metode porezne kontrole usko isprepleteni, te da ih je prilično teško razdvojiti. Sve metode koje koriste porezna tijela mogu se podijeliti u nekoliko skupina:

  1. Osnovne metode kontrole.
  • dokumentarni film:
    • reklamaciju i oduzimanje dokumenata i knjigovodstvenih registara,
    • provjera ispravnosti i pouzdanosti izvješćivanja,
    • provjera poštivanja normi zakona,
    • aritmetička provjera,
    • provjeru valjanosti izvršenih operacija;
  • Stvarni:
    • popis imovine,
    • stručnost,
    • provjera stvarnog obima plaćenog rada (protuverifikacija),
    • analiza kvalitete sirovina i materijala,
    • probna kupnja itd.
  1. Dodatne metode porezne kontrole.
  • Računsko i analitičko:
    • analiza ekonomskih podataka,
    • tehnički izračuni,
    • logična procjena,
    • kontrola cijena itd.
  • Informativan:
    • traženje i primanje objašnjenja od poreznih obveznika,
    • traženje pismenih potvrda,
    • pojašnjenje važećeg zakonodavstva.

Ovo je približna klasifikacija oblika i metoda porezne kontrole. Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži njihov jasan popis.

Vrste porezne kontrole u Ruskoj Federaciji

Porezno zakonodavstvo također šuti o tome koje vrste porezne kontrole postoje. U praksi se mogu grupirati ovisno o različitim čimbenicima, na primjer:

  • na području na kojem se obavlja provjera- ured (na području IFTS-a) i izlaz (na području poreznog obveznika);
  • prema izvorima- dokumentarne (na temelju podataka iz dokumenata) i činjenične (na temelju svjedočenja, pregleda, revizije, probne kupnje i sl. radnji);
  • zauzvrat- primarni i ponovljeni (obavlja se dva puta unutar jedne godine za iste poreze);
  • po stupnju planiranja- planirano (unaprijed planirano prema rasporedu) i iznenadno (izvedeno neplanirano, u vezi s nastalom potrebom);
  • obvezan za poreznog obveznika vrste porezne kontrole dijele se na obveznu (na primjer, nakon likvidacije pravne osobe) i inicijativnu;
  • po obimu provjerenih dokumenata- kontinuirani (svi primarni dokumenti i registri se provjeravaju za cijelo provjeravano razdoblje) i selektivni (samo dio primarnih dokumenata i upisnika se provjerava za kraće vremensko razdoblje);
  • po vremenu implementacije- preliminarni (prije izvršenja revidiranih poslova), tekući (provjera poslovanja tijekom izvještajnog razdoblja), naknadni (provjera transakcija za prošla izvještajna razdoblja).

Svi navedeni oblici, vrste i metode porezne kontrole doprinose ostvarivanju njezinih glavnih zadaća: osiguravanje punog i pravovremenog primanja poreza, naknada i doprinosa za osiguranje u proračun, utvrđivanje porezni prekršaji i njihovo suzbijanje, promicanje ispravnog vođenja poreza i računovodstva.

1

Ovaj je članak usmjeren na proučavanje aktualnih oblika i metoda organiziranja porezne kontrole u Ruskoj Federaciji. Razmatraju se pojmovi subjekt i objekt oporezivanja. Istražuje se dinamika broja poreznih sporova koje razmatraju arbitražni sudovi Ruske Federacije u vezi s primjenom poreznog zakonodavstva. Razmatraju se glavni oblici i metode organiziranja porezne kontrole te se ocjenjuje učinkovitost njihove primjene. Sistematizirane su i istaknute dvije razine problema organiziranja porezne kontrole: interna i eksterna. Problem potrebe procjene savjesnosti i razumnosti poreznog obveznika, kao i njegovanje kulture plaćanja poreza, identificiran je kao ključni problem porezne kontrole, koji stvara visok udio subjektivnosti i zahtijeva obveznu zakonsku regulativu. Istaknuti su problemi koji se mogu pojaviti u sustavu porezne kontrole u vezi s orijentacijom rusko gospodarstvo podržati inovativnu aktivnost, posebice problem skraćivanja vremenskog okvira za provedbu mjera kontrole, pod uvjetom da se potonje provode na visokokvalitetan način. Navedeni su mogući načini poboljšanja kontrolnog rada poreznih tijela Ruske Federacije u sadašnjoj fazi.

porezna kontrola

porezna uprava

porezni broj

porezi i pristojbe

porezni obveznik

porezna kultura

Porezna uprava

uredska provjera

provjera na licu mjesta

inovacija

1. Aliev B.Kh., Musaeva Kh.M., Suleimanov M.M. O poreznom reguliranju dohotka konstitutivnih subjekata Federacije // Financije. 2011. br. 1.

2. Gracheva E.Yu. Problemi pravna regulativa državna financijska kontrola. M .: Pravo, 2013.

3. Evstigneev E.N. Porezi i oporezivanje. M.: INFRA-M, 2015. 256 str.

4. Ustav Ruske Federacije (usvojen narodnim glasovanjem 12.12.1993.) (uzimajući u obzir amandmane uvedene Zakonima Ruske Federacije o izmjenama i dopunama Ustava Ruske Federacije od 30.12.2008. br. 6-FKZ , od 30.12.2008 broj 7-FKZ, od 05.02.2014 broj 2-FKZ, od 21.07.2014 broj 11-FKZ) [elektronički izvor]. KonzultantPlus, 199–2016.

5. Musaeva Kh.M. O problemima i perspektivama razvoja poreznog federalizma u kontekstu modernizacije gospodarstva // Financije i menadžment. 2013. br. 1.

6. Porezni sustavi strane zemlje: udžbenik / B.Kh. Aliev, H.M. Musaeva. M .: Jedinstvo-Dana, 2013.

7. Praktična porezna enciklopedija. Porezna optimizacija / ur. A.V. Prskanje. M.: Norma, 2013.

8. Shatalov S.D. Razvoj porezni sustav Rusija: problemi, rješenja i izgledi. M .: MCFER, 2015.

Porezni sustav Ruske Federacije u sadašnjoj fazi je formirani sustav poreznih pravnih odnosa svojstvenih državi s Ekonomija tržišta... Glavni parametri njegove strukture odgovaraju kriterijima općenito prihvaćenim u svjetskoj praksi i uzimaju u obzir osobitosti ruskog gospodarstva.

Istodobno, treba napomenuti da u sadašnjoj fazi financijska sredstva gospodarstva Ruske Federacije znatno su oslabljena. Prihodi od nafte i plina, nekada glavni proračunski sustav RF je prestala pokrivati ​​povećane potrebe države. Uvedene i tekuće financijske i gospodarske sankcije protiv Ruske Federacije od strane Sjedinjenih Država i niza europskih zemalja pogoršavaju ovu situaciju. Kao rezultat toga, za razdoblje 2014.-2016. prihodi proračuna smanjeni su sa 35,7 na 30% BDP-a (prihodi savezni proračun smanjen sa 19% na 14%). Sukladno tome, bili su sekvestrirani proračunski rashodi savezni proračun za 2014-2016 (napominjemo da je ovo prvi put od usvajanja i provedbe Poreznog zakona Ruske Federacije). U takvim uvjetima potrebni su odlučni koraci za reformu proračunska politika, uključujući i područje oporezivanja, kako bi se identificirali dodatni izvori rasta. Održivo formiranje proračunski prihodi, a prvenstveno povećanjem učinkovitosti porezne kontrole.

Trenutno je jedan od ključnih zadataka Vlade Ruske Federacije povećanje razine prihoda državni proračun... Postizanje ovog rezultata prvenstveno je povezano s razvojem državne porezne kontrole u okviru zadatka povećanja učinkovitosti poreznog sustava Ruske Federacije u području poreza i pristojbi, prevladavanja problema koji postoje u ovoj fazi i poboljšanja postojećim postupcima i načinima kontrole ispunjavanja obveze plaćanja poreza i pristojbi od strane poreznih obveznika.

Porezna kontrola je, prije svega, svrhovito djelovanje poreznih tijela, koje osigurava striktno provođenje dvaju glavnih zadatka. Prvi je Vladina uredba gospodarstvo i porezno izvršenje proračuna. Sustavnom kontrolom osigurava se kontinuirani dotok sredstava u državnu riznicu. Svi oblici i metode porezne kontrole koji se koriste za postizanje ovih ciljeva stalno se usavršavaju. Vanjska kontrola porezne organizacije osigurava kvalitetnu regulaciju izvedbe Poslovne odgovornosti rukovoditelji u području ispravnog oporezivanja različitih oblika vlasništva i vrsta gospodarske djelatnosti, ispitivanje subjekta u cjelini, utvrđivanje razloga za dodatne porezne injekcije u proračun, utvrđivanje mjere odgovornosti rukovoditelja za činjenje dobrovoljnih ili nedobrovoljnih prekršaja .

Porezna kontrola obuhvaća sljedeće elemente: predmet i objekt porezne kontrole, oblike i metode kontrole koje se koriste, poduzete mjere i postupak za njihovo provođenje. Kontrola poreznih obveznika, kako pravna tako i pojedinci provodi se raznim oblicima, a počinje odmah, od trenutka registracije.

Operativno računovodstvo primitaka razni porezi vodi se posebno za svaku pravnu osobu. Također, porezna kontrola troškova fizičkih osoba provodi se u skladu s njihovim prihodima. Operativno računovodstvo primitaka iznose poreza iz pravna lica, kontrola rashoda i prihoda individualnih poduzetnika služe kao osnova za uredsku reviziju poreznih obveznika. Porezne uprave ili druga regulatorna tijela uključena u popis revizijskih organizacija za svaku pravnu ili fizičku osobu su subjekti koji imaju pravo obavljanja porezne kontrole.

Predmet kontrole je gospodarska djelatnost svakog poreznog obveznika uključenog u odobreni raspored za određeno proteklo razdoblje. Organizacija porezne kontrole uključuje integralni mehanizam koji osigurava ispunjenje navedenog državnim zadacima strogo u skladu s normama Poreznog i Upravnog zakona. Porezni zakon Ruske Federacije definira glavni oblik porezne kontrole - poreznu reviziju. Kao što znate, pravi se razlika između uredske i terenske porezne revizije. Međusobno se razlikuju po mjestu provedbe i primijenjenim metodama kontrole, kao i po obimu financijske dokumentacije obuhvaćene revizijom za određeno izvještajno razdoblje. Porezna kontrola može se provoditi metodom potpune usporedbe financijskih dokumenata ili biti selektivna i obuhvatna financijski dokumenti za određena porezna razdoblja. Što se tiče opsega pitanja koja se razmatraju, ona može biti složena, selektivna i ciljana. Po organizaciji porezna kontrola može biti planska i neplanirana. Praćenje aktivnosti bilo kojeg poduzeća, bilo unutarnjeg i offsite, nužno uključuje proučavanje podnesenog poreznog izvješća, koje uključuje nekoliko faza. Ovo je provjera rokova izvješćivanja za utvrđeni porezi, njezin vizualni pregled, provjeru izvještavanja za aritmetiku, kontrolu ispravnosti obračuna stopa i primjene državnih davanja, provjeru obračuna porezne osnovice i izvještavanje općenito.

Za provođenje porezne kontrole koriste se interni i vanjski izvori informacija. Interni izvori uključuju financijska izvješća dobivena od samog poreznog obveznika, na temelju kojih se utvrđuju specifične metode odabira poreznih obveznika za naknadnu provjeru. Za usporedni odabir odabrani su pojedini porezni obveznici s prosječnim pokazateljima za vrste djelatnosti i za industriju u cjelini. Zatim se provodi analiza izvješćivanja stvarnih pokazatelja: dinamika promjena pokazatelja i njihov omjer za nekoliko poreznih prijava
razdoblja. Kada se identificiraju izvještajni podaci koji se oštro razlikuju od prosjeka, provode se detaljnije analize omjera troškova i obujma prodaje.

Odabir na temelju vanjskih izvora informacija provodi se na temelju dostavljenih podataka iz odjela, antimonopolskih tijela, bankarskih institucija, medija itd. Usporedbom svih dokumenata, kao rezultat prethodnog odabira poreznih obveznika koji podliježu poreznoj kontroli, sastavlja se godišnji plan revizije. Osnova za obvezno uvrštavanje u godišnji plan porezne kontrole su otkrivene materijalne činjenice kršenja Poreznog zakona, povrede izražene u stalnom nedostavljanju financijska izvješća, što svjedoči o stvarnom i svjesnom izbjegavanju kontrole nad aktivnostima subjekta. Likvidacija i reorganizacija subjekta također je osnova za reviziju.

Trenutno je Ruska Federacija prikupila prilično značajno iskustvo u provođenju mjera porezne kontrole, a korišteni mehanizmi odlikuju se postojanošću oblika i metoda koje se koriste. U međuvremenu, potencijal za povećanje naplate poreza poboljšanjem mjera kontrole u Ruskoj Federaciji je na prilično visokoj razini. Jedna od opcija za povećanje proračunskih prihoda je rješavanje postojećih problema i proturječnosti u provedbi porezne kontrole. Razlog neučinkovitosti mjera porezne kontrole uzrokovan je, prije svega, nejasnom regulacijom njezinih postupaka. Navedeno mišljenje je, između ostalog, posljedica sljedećih okolnosti. Kao što je gore navedeno, porezne revizije su glavni oblik porezne kontrole. Istovremeno, kameralnim poreznim nadzorom obuhvaćeni su svi porezni obveznici koji podnose porezne prijave poreznim tijelima, što naglašava posebnu važnost ovog oblika porezne kontrole. U međuvremenu, porezno zakonodavstvo Ruske Federacije definira samo Opća pravila te postupak provođenja kameralne porezne revizije. Često se u praksi porezni obveznici susreću sa situacijama koje nisu regulirane na federalnoj razini.

Primjerice, o posljedicama poreznih revizija ureda porezne uprave izvan roka utvrđenog zakonom. Nereguliranost ovakvih pitanja na zakonodavnoj razini dovodi do potrebe da se porezni obveznici žale pravosudnim tijelima, dopisima i nalozima iznose stajalište Financijskog odjela kako bi se formirao stav države u spornoj situaciji. . Istražujući dinamiku broja poreznih sporova koje razmatraju arbitražni sudovi Ruske Federacije u vezi s primjenom poreznog zakonodavstva, potrebno je napomenuti visoku stopu predmeta ove kategorije koji se razmatraju godišnje - najmanje 90.000 predmeta godišnje. U međuvremenu, rješenje opisanog problema kroz formiranje prakse provedbe zakona ima visoke troškove implementacije, odnosno ometanje radni resursi, značajni troškovi vremena, nejasnoća pozicija različitih odjela. Ovaj čimbenik otežava poreznim obveznicima jasnu percepciju normi Poreznog zakona Ruske Federacije i čini ovaj proces ne samo financijski napornim, već i dugotrajnim. Drugi problem koji otežava proces povećanja učinkovitosti porezne kontrole je zakonsko učvršćivanje aktivnog sudjelovanja poreznih tijela u procesu obračuna i plaćanja poreza od strane poreznih obveznika. Kao tijelo financijske kontrole, porezno tijelo mora pratiti pridržavanje poreznih obveznika i poreznih agenata s normama poreznog zakonodavstva, ne miješajući se u proces obračuna i plaćanja poreza. Jednostavno, idealan model za obračun i plaćanje poreza je da se provodi bez ikakvog uključivanja porezne uprave. Porezna uprava samo nadzire ispravnost obračuna i plaćanja poreza, ne poduzimajući nikakve aktivne radnje, osim kontrole
... Jedina iznimka od ovog “idealnog modela” trebala bi biti sudjelovanje poreznih tijela u obračunu i plaćanju određenih poreza poreznih obveznika od strane fizičkih osoba, ili stranim organizacijama koji nemaju stalno predstavništvo u Rusiji.

Drugi problem državne kontrole poreznih prekršaja, koji je, između ostalog, postao razlogom povećanja broja poreznih sporova koje razmatraju arbitražni sudovi, jest problem potrebe procjene savjesnosti i razumnosti poreznog obveznika, koji stvara visok udio subjektivnosti u poreznoj kontroli. Može se pretpostaviti da je ovaj problem središnji u sustavu porezne kontrole, koji zahtijeva obveznu zakonsku regulativu. Pretpostavljamo da bi porezna pravila trebala biti što konkretnija, jer će samo u tom slučaju njihovo pravilno razumijevanje i primjenu osigurati kako porezni obveznici tako i državna tijela. Istodobno, smatramo da savjesnost poreznog obveznika treba izražavati opći koncept razvoja porezno pravo... Drugi problem u Ruskoj Federaciji je niska razina kulture plaćanja poreza i pristojbi.

Treba napomenuti da se problemima partnerstva poreznih obveznika i poreznih vlasti, njegovanju kulture plaćanja poreza u svim razvijenim zemljama pridaje posebna pozornost, a u to su izravno uključene porezne vlasti, obrazovne vlasti i mediji. Za razliku od države, porezni obveznici u moderno društvo nastojati planirati, smanjiti plaćanje poreza na legalne i nezakonite načine. U povijesti oporezivanja mjera edukacije poreznih obveznika bila je javna osuda i objavljivanje imena poreznih utajivača, koja su objavljivana u novinama, to se primjenjivalo u europskim zemljama. U modernom razdoblju obavezni zahtjev za odabrane kategorije poreznih obveznika objavljuje se u tisku financijska izvješća... Veliki neplatiše koje je utvrdio sud objavljuju se.

U klasičnim zemljama antičkog svijeta (Antički svijet, Atena) samo su punopravni slobodni građani imali pravo plaćati poreze i obavljati razne dužnosti o svom trošku, čime su dobili pristup vodećem položaju u društvu. U većini razvijenih zemalja Europe i Amerike, a u modernim uvjetima, plaćanje poreza je časno, to je, uz pravo glasa, privilegija građana zemlje.

Realnost koja postoji u uvjetima Ruske Federacije posljedica je različitog odnosa poreznih obveznika prema pravima i obvezama građana Ruske Federacije sadržanim u Ustavu Ruske Federacije. Obveza svakoga da zakonito plaća poreze i pristojbe utvrđena člankom 57. Ustava Ruske Federacije ne smatra se izvorom za izvršavanje svojih funkcija i zadaća države, uključujući provedbu državnih socijalnih programa, provedbu ustavna prava građanima za pristojan smještaj, besplatno obrazovanje, kvalitetnu medicinu itd. Plaćanje poreza najčešće se doživljava kao otuđenje vlastite imovine u korist nedefiniranog subjekta. S tim u vezi dolazi do sukoba poreznog obveznika i države, temeljenog na sukobu interesa, što negativno utječe na visinu poreznih prihoda proračuna. S druge strane, problem poreznih odnosa odražava se i na rad poreznih tijela u provedbi mjera porezne kontrole. Riječ je o određenim planovima za doplatu poreza i naknada, koji se formiraju prije svake porezne revizije. Ova okolnost negativno utječe na kvalitetu mjera kontrole u području oporezivanja.

To se izražava, prvo, u narušavanju uloge i imenovanja poreznih tijela u sustavu poreznih odnosa, a drugo, u pogoršanju kvalitete kontrolnih mjera. Dakle, budući da problem poreznih odnosa ima duboku intrapersonalnu razinu, njegovo se rješavanje vremenski produžava i uvelike ovisi o integriranom pristupu u njegovom prevladavanju.

S obzirom na probleme koji mogu nastati kao posljedica razvoja poreznih odnosa, treba napomenuti sljedeće. Jedno od ključnih područja porezne politike za 2016. godinu je poticanje inovativne aktivnosti. Zbog ovoga porezna politika srednjoročno, usmjerena je na potporu inovacijama u svim sektorima gospodarstva. Istovremeno, uloga poreznog sustava u ovom procesu je kako u stvaranju uvjeta za potražnju za inovativnim proizvodima tako i u stvaranju povoljnih uvjeta za razvoj i širenje djelatnosti poreznih obveznika s ciljem uvođenja rezultata u proizvodne procese. znanstveno istraživanje i razvojni rad koji dovodi do povećanja produktivnosti rada. U planovima Ministarstva financija Ruske Federacije za postizanje planiranih ciljeva valja napomenuti da se provedba ovih zadataka ne planira uvođenjem porezni poticaji, već prilagodbom mehanizma oporezivanja, prilagodbom poreznog sustava, uzimajući u obzir suvremene izazove, kao i potrebe inovativnih poduzeća. Naime, riječ je o pojašnjenju oporezivanja transakcija s intelektualnim vlasništvom i određenim vrstama vlasništva, pojednostavljenju postupaka porezne administracije, uključujući i pri izvozu, promjeni pristupa poreznoj administraciji općenito. Očito je da će u bliskoj budućnosti biti potrebno ekstrapolirati metode porezne kontrole na inovativnu sferu djelovanja poreznih obveznika. Istodobno, pretpostavljamo da se u sustavu porezne kontrole javlja novi problem za ovu vrstu djelatnosti potreba za provođenjem kvalitetnih kontrolnih mjera u kratkom vremenu. Ova okolnost će dovesti do potrebe za mobilnom i učinkovitom provedbom kontrolnih mjera u najkraćem mogućem roku i korištenjem najučinkovitijih metoda kontrolnog djelovanja, što je trenutno prilično problematično za porezna tijela.

Dakle, u sadašnjoj fazi razvoja sustava porezne kontrole potrebno je uočiti postojanje skupine problema koji se mogu sistematizirati u dvije razine? unutarnje i vanjske. Istovremeno, problem poreznih odnosa djeluje kao interni problem, koji je relevantan i za porezne vlasti i za porezne obveznike. Vanjski problemi, pak, nastaju iz objektivnih okolnosti, koje uključuju tehničke i pravne probleme, prisutnost pravni sukobi u normama poreznog prava i u normama drugih grana prava; nedovoljno jasna regulativa kontrolne aktivnosti, kao i subjektivni problemi. Potonji uključuju problem potrebe korištenja kriterija osobnog ocjenjivanja pri obavljanju kontrolnih aktivnosti, što dovodi do velikog udjela diskrecije državnih službenika regulatornih tijela. Što se tiče mogućih problema koji se mogu pojaviti u sustavu porezne kontrole u vezi s orijentacijom ruskog gospodarstva na potporu inovativnoj aktivnosti, potrebno je istaknuti problem smanjenja vremenskog okvira za provedbu mjera kontrole, pod uvjetom da potonje izvode se kvalitativno.

Rješavanje ovih problema važan je i nužan korak u postizanju cilja transparentnog i učinkovitog poreznog sustava koji osigurava porezne prihode u proračune uz maksimalno poštivanje prava i interesa poreznih obveznika. Formiranje mjera za prevladavanje gore navedenih problema treba biti sveobuhvatno, uzimajući u obzir specifičnosti ruskih uvjeta i duga razdoblja prije njihove provedbe.

Rezultati našeg proučavanja problema povećanja učinkovitosti porezne kontrole u sadašnjoj fazi Ruske Federacije povezani su s rješavanjem problema sistemske prirode. Istaknimo glavne: otklanjanje pravnih sukoba u normama poreznog prava i u normama drugih grana prava; ekstrapolacija metoda porezne kontrole na inovativnu sferu djelovanja poreznih obveznika; jačanje međuresorne interakcije poreznih upravitelja s drugim državnim tijelima; poboljšanje porezne discipline i uklanjanje rupa u utaji poreza; njegovanje kulture plaćanja poreza.

SUVREMENI PRISTUPI ORGANIZACIJI KONTROLE NAMJENA O POREZU NA DOHODAK ORGANIZACIJA

© 2013 N.G. Kuznjecov, E.V. Porolo, V.G. Šelepov

Kuznetsov Nikolay Gennadievich - liječnik ekonomske znanosti, Profesor,

stolica ekonomska teorija, Fakultet za trgovinu i marketing, Rostov State ekonomskom sveučilištu(RINH), sv. B. Sadovaya, 69, Rostov-na-Donu, 344002. E-pošta: [e-mail zaštićen]

Kuznetsov Nikolay Gennadyevich -doktor ekonomskih nauka, profesor,

Odsjek za ekonomsku teoriju, Fakultet za trgovinu i marketing, Rostov State

Ekonomsko sveučilište (RINE),

e-pošta: [e-mail zaštićen]

Porolo Elena Valentinovna - kandidatkinja ekonomskih znanosti, izv. prof.

Odjel za financije i kredit,

Odjel za financije,

država Rostov

Ekonomsko sveučilište (RINH),

sv. B. Sadovaya, 69, Rostov na Donu, 344002.

e-pošta: [e-mail zaštićen]

Porolo Yelena Valentinovna -kandidat ekonomskih znanosti, izvanredni profesor, Katedra za financije i Kredit, Financijski fakultet, Rostov State

Ekonomsko sveučilište (RINE),

B. Sadovaya ulica, 69, Rostov na Donu, 344002.

e-pošta: [e-mail zaštićen]

Šelepov Vladimir Germanovič -

kandidat ekonomskih znanosti,

Ured Federalne porezne službe

na Rostov regija,

sv. Socijalistički, 96/98,

Rostov na Donu, 344002.

e-pošta: [e-mail zaštićen]

Shelepov Vladimir Germanovich -kandidat ekonomskih znanosti, Ured Federalne porezne službe Rusije za Rostovsku oblast, Sotsialisticheskaya St., 96/98, Rostov-on-Don, 344002. E-mail: [e-mail zaštićen]

Porezna kontrola kao obvezna sastavnica poreznih odnosa trebala bi u najvećoj mjeri biti usklađena sa zahtjevima sustava oporezivanja u cjelini, prvenstveno u odnosu na oporezivanje poduzetničke dobiti. Analizirano moderna praksa poreznu kontrolu, koja uz razinu poreznog opterećenja karakterizira najvažnije kriterije konkurentnosti nacionalnog poreznog sustava.

Ključne riječi: porezi, porezna kontrola, porezne revizije.

Porezna kontrola kao bitna sastavnica poreznih odnosa trebala bi se u najvećoj mjeri uskladiti sa zahtjevima poreznog sustava u cjelini, prije svega u pogledu oporezivanja poslovne dobiti. U ovom se članku analizira dosadašnja praksa porezne kontrole, karakterizirajući, uz razinu poreznog opterećenja, najvažnije kriterije konkurentnosti nacionalnog poreznog sustava.

Ključne riječi: porezi, porezne revizije, porezna kontrola.

Rezultati izvršenja konsolidiranog proračuna Ruske Federacije u 2012. godini ukazuju na povećanje prihoda za sve skupine poreza

prihoda, čiji je rast općenito iznosio 11,4% u odnosu na razinu ostvarenu u 2011. godini. Jasna je činjenica restauracije

trend rasta poreznih prihoda, prekinut gospodarskom krizom, što je izazvalo pad prihoda od poreza na dohodak u 2009. (s 2513,0 milijardi rubalja u 2008. na 1264,4 milijarde rubalja u 2009. ili za 19,9%). Općenito, značajno smanjenje poreznih prihoda u proračunskom sustavu Ruske Federacije u 2009-2010. povezane s obje posljedice globalnog ekonomska kriza, a uz smanjenje poreznog opterećenja zbog nižeg porezne stope o porezu na dohodak, odgodi plaćanja PDV-a i drugim mjerama poduzetim u 2008. - 2009.

Značajno povećanje prihoda od poreza na dohodak u 2011. u odnosu na 2010. godinu u kontekstu stabilnosti osnovnih uvjeta oporezivanja može se smatrati rezultatom ne samo općeg poboljšanja gospodarske situacije u postkriznom razdoblju, već i intenziviranja aktivnosti poreznih tijela u smjeru sprječavanja poreznih prekršaja, suradnje s poreznim obveznicima, uvođenja ciljane potrage za poreznim prekršajima i imenovanja zakazanih nadzora na licu mjesta na temelju analize rizika, interakcije s tijelima za provođenje zakona.

Oporavak pretkrizne razine proračunskih prihoda povezan je prvenstveno s razvojem ruskog gospodarstva u srednjoročnom trogodišnjem razdoblju 2011.-2013., što je određeno trima glavnim čimbenicima: oporavkom svjetskog gospodarstva od kriza i pozitivna dinamika cijena glavnih sirovina, razvoj privatnih ulaganja, učinkovitost vladinih mjera. ekonomska politika... Pozitivni rezultati utjecaja ovih čimbenika očituju se u povećanju postojeće razine poreznih prihoda u 2012. godini. Istodobno, kao negativan trend treba istaknuti usporavanje stope rasta poreza na dohodak - 103,8 % u 2012. do 2011. (usporedbe radi, u 2010. iznosio je 120,2%, u 2011. - 149,4%), dok su prihodi od poreza na dohodak u 2012. godini iznosili 93,8% razine prihoda u kriznoj 2008. godini.

Ova okolnost predodređuje povećanu pozornost na kontrolu ispravnosti obračuna poreza, budući da je učinkovitost porezne kontrole u financijski nestabilnoj

sti služi kao jamac održivog rasta poreznih prihoda. Rizici smanjenja prihoda od plaćanja poreza na dobit povezani su s posebnim postupkom obračuna poreza po konsolidiranim grupama poreznih obveznika koji su nastali 2012. godine, a uključuju, između ostalog, neprofitabilne organizacije koje utječu na veličinu ukupna dobit konsolidirana grupa poreznih obveznika.

Planirani deficit federalnog i teritorijalnog proračuna u srednjoročnom razdoblju 2013. - 2015. utvrđuje potrebu intenziviranja mjera kontrole koje provode porezna tijela u smislu utvrđivanja rezervi za rast prihoda smanjenjem obima porezne evazije, podmirivanja poreznih obveza, sprječavanja pogrešaka u obračunu i kašnjenja u plaćanju. Jedan od smjerova u ostvarivanju ovih zadaća je optimizacija postupaka za imenovanje i provođenje terenskih poreznih revizija, što omogućuje povećanje njihove učinkovitosti uz smanjenje ukupno provjerava. Dovoljno je napomenuti da se relativno nedavno procjena učinkovitosti poreznih tijela provodila prema opsežnom kriteriju – povećanju broja aktivnosti provjere, čiji su nedostaci bili formalnost inspekcijskih nadzora i niska razina naplate. .

Postojeći kriteriji za kvalitetu kontrolnog rada pretpostavljaju da se tijekom inspekcijskih nadzora zaprime samo opravdane doplate na činjenice dokazanog kršenja poreznog zakonodavstva, što omogućuje zaštitu interesa države na sudovima, u kojima se donosi značajan broj odluka. poreznih tijela se ukidaju na temelju rezultata pritužbi poreznih obveznika. Upravo je visoka stopa zadovoljenja pritužbi poreznih obveznika od strane arbitražnih sudova odredila kvalitativne promjene u metodologiji poreznih revizija. U 2012. podneseno je 66% tužbi arbitražni sudovi, u 2011. - 63% u iznosu od 194 milijarde rubalja. (2010. rezultat je bio u korist poreznih obveznika - 59% odluka poreznih tijela u iznosu od 218 milijardi rubalja sudski je poništeno).

U suvremenim uvjetima sve je veći značaj kameralne porezne revizije koja ima dvojaku svrhu: prvo, ona je oblik kontrole ispravnosti i pouzdanosti.

sastavljanjem poreznih prijava, drugo, to je glavni način odabira poreznih obveznika za nadzor na licu mjesta. Softver i informacijski sustavi koje koriste porezna tijela omogućuju ne samo provođenje automatizirane uredske revizije i desk analize, već i na temelju njihovih rezultata odabir poreznih obveznika za neposredne porezne kontrole. Pregled kamere je najmanje naporan

opsežan oblik porezne kontrole (troškovi rada za njega su nekoliko redova veličine niži nego za inspekciju na licu mjesta) i najpogodniji za automatizaciju. Ovom vrstom porezne kontrole obuhvaćeno je 100% poreznih obveznika koji su podnijeli porezna izvješća poreznoj upravi, dok je porezna uprava u mogućnosti provoditi terenski nadzor kod ograničenog broja poreznih obveznika (tablica 1.).

stol 1

Dinamika poreznih revizija koje provode porezne vlasti na tom području

Rostovska regija za 2006 - 2012

Pokazatelj 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Inspekcije na licu mjesta, ukupno 41 546 19 278 21 218 20 388 2772 2615 1509

od toga - oni koji su otkrili prekršaje 18 264 10 085 11 164 10 017 2755 2596 1499

% od ukupno 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

Pregledi kamera, ukupno 1 512 723 1 678 951 1 928 338 1 904 823 1 345 697 1 084 027 987 144

od toga - oni koji su otkrili prekršaje 75 555 62 199 86 599 81 144 74 864 66 539 55 201

% od ukupnog broja 5,0 3,7 4,5 4,3 5,6 6,1 5,6

Iz navedenih podataka proizlazi da se broj inspekcijskih nadzora u odnosu na organizacije i pojedince stalno smanjuje (2006. - 2009. broj terenskih inspekcijskih nadzora prema vrsti poreza usvojen je u skladu s poreznom statistikom, 2010. - 2011. - od strane broj revidiranih poreznih obveznika: organizacija i pojedinaca). Time se povećava broj učinkovitih provjera. Dakle, ako je 2006. godine 44% terenskih inspekcija u odnosu na porezne obveznike koji posluju u Rostovskoj regiji završilo dodatnim naknadama, onda je 2012. fiskalni učinak već postignut u 99,3% slučajeva.

Federalna porezna služba održava politiku niske razine uključenosti poreznih obveznika u izlazne procedure.

porezne revizije. Ako se ranije godišnje provjeravalo oko 10% poreznih obveznika, tada je, prema 2011., pregledano samo 1% poreznih obveznika, dodatni troškovi u prosjeku za jednu provjeru na licu mjesta iznosili su oko 4,5 milijuna rubalja. (za usporedbu, u nizu zemalja OECD-a stopa pokrivenosti kontrolnih aktivnosti je 3%). Korištenje selektivnog pristupa u planiranju kontrolnih mjera pridonosi povećanju učinkovitosti mjera kontrole provođenjem razumnog odabira potencijalnih prekršitelja zakona, što potvrđuju i podaci u tablici. 2. Također pokazuju da se najveća fiskalna učinkovitost postiže pri provođenju terenskih revizija.

tablica 2

Učinkovitost poreznih revizija koje su provele porezne vlasti na području Rostovske regije u 2006. - 2012., milijuna rubalja ...

Pokazatelj 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Rast

Ukupni iznos dodatnih troškova na temelju rezultata porezne kontrole 5817,2 7684,5 8752,8 10 380,1 8457,3 7167,9 5750,7 -66,5

Dodatni troškovi temeljem rezultata terenskih očevida 3481,2 5338,8 5720,8 6933,9 6094,0 5699,8 4328,0 +846,8

% od ukupno 59,8 69,5 65,4 66,8 72,1 79,5 75,3 +15,5

Dodatni troškovi na temelju rezultata uredskih revizija 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

% od ukupno 40,2 30,5 34,6 33,2 27,9 20,5 24,3 -15,9

Naknade za jedan pregled - kameralni - na licu mjesta 0,002 0,084 0,001 0,277 0,002 0,270 0,002 0,340 0,002 2,198 0,001 2,180 0,001 - 2,04 +

Omjer razine dodatnih naknada napravljenih na temelju rezultata uredskih revizija u 2012. godini iznosio je 24,3% ukupnih dodatnih naknada za sve kontrolne aktivnosti u Rostovskoj regiji. Istodobno, udio dodatnih naknada na temelju rezultata inspekcija na licu mjesta porastao je u Rostovskoj regiji u 2012. u odnosu na 2006. za 15,9%. Kao negativan trend koji karakterizira učinkovitost porezne kontrole treba istaknuti tendenciju stalnog pada stope dopunskih naknada, što je teško objasniti utjecajem ekonomske nestabilnosti ili porastom svijesti poreznih obveznika. Apsolutno smanjenje dodatnih troškova na temelju rezultata aktivnosti porezne revizije iznosilo je 66,5 milijuna rubalja. na baznu vrijednost iz 2006. Ova okolnost zahtijeva intenziviranje kontrolnih radnji, prvenstveno u odnosu na porez na dobit.

Prioritetima suvremene politike porezne kontrole u Ruskoj Federaciji proglašeno je sprječavanje kršenja i suradnja s poreznim obveznicima na temelju javnog predstavljanja glavnih rizika poslovanja iz perspektive oporezivanja, koji povećavaju vjerojatnost na poreznu reviziju mjesta, au nekim slučajevima utvrditi njezinu neminovnost. Ujedno, Koncept sustava planiranja terenskih poreznih revizija ukazuje na temeljne smjernice za provedbu porezne kontrole, uključujući:

1) tretman najpovoljnije nacije za savjesne porezne obveznike;

2) pravovremenost reagiranja na znakove mogućeg počinjenja poreznih prekršaja;

3) neizbježnosti kažnjavanja poreznih obveznika u slučaju kršenja zakona o porezima i pristojbama;

4) valjanost izbora predmeta provjere.

Diferenciran pristup poreznoj kontroli po industrijskim sektorima poslovanja omogućuje povećanje učinkovitosti kontrolnog rada poreznih tijela, budući da svaka industrija ima specifičan karakter stvaranja prihoda.

dov, tipične troškove, kao i posebne tehnike za izradu shema porezne optimizacije. Moderni pristupi za provođenje porezne revizije poreza na dobit treba uzeti u obzir sljedeće čimbenike:

Industrijski smjer i običaji poslovnog prometa;

Postojeći poslovni procesi i značajke tehnološke i teritorijalne strukture djelatnosti;

Zahtjevi poreznog zakonodavstva za porezne obveznike ove kategorije;

Dostupnost uvjeta koji omogućuju primjenu pogodnosti i drugih oblika državna potpora;

Značajke računovodstvenih tehnologija koje obveznik koristi za informacijsku podršku procesa formiranja porezne osnovice;

Organizacija ugovornih odnosa i nagodbe s izvođačima;

Pristupi upravljanju razinom poreznih obveza od strane vlasnika, izvršna tijela, kao i stručnjaci izravno uključeni u razvoj internih poreznih regulatora.

Dakle, uzimajući u obzir specifičnosti djelatnosti poreznih obveznika i rizike koji su im svojstveni, omogućuje se formiranje strateških pravaca porezne kontrole, organiziranje učinkovitog praćenja porezne osnovice i provedba komparativna analiza porezno opterećenje u svakoj pojedinoj djelatnosti kako bi se utvrdila odstupanja i utvrdili razlozi diferencijacije porezne osnovice.

Istodobno, provedba mjera kontrole ne bi smjela negativno utjecati na gospodarsku djelatnost savjesnih poreznih obveznika. Ove okolnosti određuju ciljanu orijentaciju moderne tehnologije poreznu upravu o analizi uvjeta djelatnosti i gospodarskih odnosa organizacija i individualnih poduzetnika. Uz to se uzimaju u obzir i kvantitativni parametri koji karakteriziraju ekonomsku uspješnost funkcioniranja na određenom području. ekonomska aktivnost(Tablica 3).

Tablica 3

Mjerila koja se koriste za potrebe porezne uprave u RF

u 2006. - 2011., ukupno za gospodarstvo, %

Pokazatelj 2006. 2007. 2008. 2009. 2010. 2011.

Profitabilnost prodanih roba, proizvoda, radova, usluga 14,0 14,3 14,0 10,5 11,4 11,5

Povrat na imovinu organizacija 9,3 6,0 11,5 5,7 6,8 7,0

Mjere porezne kontrole osmišljene su kako bi se eliminirao rizik neopravdanih poreznih olakšica optimizacijom porezne osnovice, za što bi organizacija trebala biti podvrgnuta dubinskoj reviziji s pokazateljima sustavnih gubitaka, uz odstupanje od prosječne razine proizvodnih pokazatelja u industriji ili iz dinamike razvoja.

Treba napomenuti da je korištenje desk revizije povrat poreza kao izvor informacija za analizu djelatnosti poreznog obveznika i traženje znakova koji upućuju na moguće povrede, teško je zbog zakonskog ograničenja od 2007. godine ovlasti poreznih tijela tražiti dokumente od poreznog obveznika tijekom uredskih poreznih revizija, s iznimkom od tri situacije: 1) prilikom provjere prijave o PDV-u, ako je iznos odbitka veći od iznosa obračunatog poreza; 2) kada isplatitelj koristi porezne olakšice; 3) pri obračunu poreza i naknada u svezi s korištenjem prirodnih dobara. U svim tim slučajevima porezno tijelo može na zahtjev zatražiti samo one primarne dokumente koji su potrebni za provjeru konkretne situacije predviđene zakonom. Osim toga, od 2010. godine zakonom je zakonom zabranjeno ponovno zahtijevati dokumente koje su porezne vlasti prethodno podnijele tijekom poreznih kontrola.

S tim u vezi, problem proširenja ovlasti poreznih tijela za pristup informacijskim resursima i dokazima trenutno postaje hitan. Treba napomenuti da mnoge države poreznim upravama daju široka prava u borbi protiv utaje poreza, uključujući i učinkovito provođenje uredskih revizija. Na primjer, skandinavske države (Švedska, Norveška) dopuštaju potraživanje od poreznog obveznika primarnog

dokumenata pri obavljanju uredskih revizija bilo kakvih prijava, au Norveškoj se popis i pregled teritorija, prostorija, dokumenata i predmeta poreznih obveznika može provoditi i izvan okvira terenskih kontrola. U Francuskoj, Švedskoj, Njemačkoj, prilikom provođenja poreznih revizija, porezna tijela imaju pravo na nesmetan pristup elektroničkim bazama podataka računovodstva i porezno računovodstvo revidirani porezni obveznici.

Međutim, u ruska praksa osnaživanje za dodatne zahtjeve računovodstvene evidencije, koji nema veze s predmetom kontrole, kao i provođenje radnji provjere izvan područja poreznog tijela, povlači rizik neopravdanog tlačenja poreznih obveznika i povećanja transakcijskih troškova znatno iznad dopuštene razine, što može dovesti do ozbiljnog pogoršanja porezne klime u Rusiji. Međutim, pitanje dobivanja prava na pristup poreznih tijela elektroničkim bazama podataka čini se pravednim, pod uvjetom da se to iskoristi. informacijski resurs isključivo na području poreznog obveznika i uz obvezu čuvanja porezne tajne o poslovanju subjekta revizije.

Osim toga, u mnogim državama porezna tijela, vodeći porezne revizije, imaju mogućnost izravnog pristupa ne samo podacima o transakcijama na bankovni računi, ali i bazama podataka raznih državnih tijela i drugih organizacija koje akumuliraju informacije potrebne za potrebe porezne kontrole. Čini se očitim da se razvoj porezne kontrole u suvremenim uvjetima temelji na proširenju opsega informacijsko-komunikacijske interakcije i uvođenju novih tehnologija za utvrđivanje znakova poreznih prekršaja i odabir poreznih obveznika za dubinsku (terensku) reviziju temeljenu na obradi.

ki velike količine informacija, dokumenata, informacija.

Hitan trend u razvoju porezne kontrole je korištenje neizravnih metoda za izračun porezne osnovice, čija uporaba može biti od velike koristi u uvjetima masovne porezne evazije i kompliciranja oblika prikrivanja predmeta oporezivanja koje koriste ruski porezni obveznici. Kako analiza prakse kontrolnog rada poreznih vlasti Rusije pokazuje, u ovom trenutku, činjenice o utaji poreza poreznih obveznika od plaćanja poreza zbog nepoznavanja računovodstva, ili njegovog držanja u suprotnosti s utvrđenom procedurom, onemogućuju određuju veličinu oporezive osnovice, postale su raširene. Porezni zakon Ruske Federacije daje pravo poreznim tijelima, u slučaju nedostatka računovodstvenih podataka ili značajnog iskrivljavanja računovodstvenih podataka, odrediti iznos poreza koji se plaća u proračun, obračunom na temelju podataka o sličnim poreznim obveznicima, ili na temelju podataka koje porezno tijelo ima o subjektu revizije. Međutim, neizravne metode obračuna poreznih obveza ne mogu se primijeniti ako porezni obveznik namjerno dostavlja iskrivljene dokumente i podatke.

Teškoća rada s ovom kategorijom obveznika povezana je s nedostatkom učinkovitih mehanizama za suzbijanje takvih pojava. U nedostatku dovoljno vremena i ljudskih resursa potrebnih za stvarnu obnovu računovodstva, zaposlenici porezne inspekcije primorani su uzimati podatke prijavljene u obračuni poreza a proizlaze iz računovodstvene evidencije, čak i u slučajevima kada analiza drugih dostupnih informacija daje osnovu za zaključak da su ti dokumenti iskrivljeni. Važeće zakonodavstvo praktički ne daje poreznim tijelima pravo izračunavanja porezne osnovice na temelju korištenja bilo kojih drugih podataka o poreznim obveznicima osim onih sadržanih u računovodstveni izvještaji i u poreznim prijavama.

Primili urednici

Identifikacija rezervi za rast poreznih prihoda, uključujući kroz poboljšanje metoda porezne kontrole kako bi se minimizirali gubici proračunskih prihoda, važan je čimbenik u postizanju uravnoteženog proračunskog sustava Ruske Federacije u razdoblju 2013.-2015. Međutim, radnje samo poreznih tijela na poboljšanju pokazatelja kvalitete porezne kontrole i razine poreznih prihoda bit će nedostatne, budući da je problem stabilnosti osnovice dohotka složen i zahtijeva pojašnjenje odredbi regulatornih akata i koordinaciju rad niza državnih tijela. Konkretno, za postizanje dodatnog povećanja poreznih prihoda potrebno je riješiti niz organizacijskih i ekonomskih problema koji sputavaju punu implementaciju poreznog potencijala.

Književnost

1. Izvješća Federalne riznice o izvršenju konsolidiranog proračuna Ruske Federacije. URL: http://www.roskazna.ru (datum pristupa: 27.04.2013.).

2. Izvještavanje Federalne porezne službe. URL: http://analytic.nalog.ru (datum pristupa: 27.04.2013.).

3. Obrazac porezne prijave 2-NK "Izvješće o rezultatima kontrolnog rada poreznih tijela." URL: http://www.nalog.ru (datum pristupa: 27.04.2013.).

4. Inspektor ne ide uzalud. Federalna porezna služba mijenja fokus u testnom radu. Intervju M. Mishustina za Rossiyskaya Gazeta // ruske novine... 22. studenog 2011.

5. Izvješće o rezultatima kontrolnog rada poreznih tijela ”(Obrazac 2-NK). URL: http://www.r61. nalog.ru (datum pristupa: 27.04.2013.).

6. Koncept sustava planiranja terenskih poreznih revizija. Odobreno naredbom Federalne porezne službe Rusije od 30.05.2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen] URL: http://www.nalog.ru (datum pristupa: 27.04.2013.).

7. Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike koje koriste porezna tijela u postupku odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola. Dodatak br. 4-5 naredbi Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen](s izmjenama i dopunama od 05.10.2012.). URL: http://www.nalog.ru (datum pristupa: 27.04.2013.).

Svidio vam se članak? Za podijeliti s prijateljima:
Možda će vas također zanimati