Lermontov Jurij Mihajlovič
Savjetnik Ministarstva financija Ruske Federacije. Porezni stručnjak.
Rođen je 12. listopada 1981. u Moskvi. Diplomirao 2000 pravni fakultet Međunarodni institut ekonomije i prava, 2003. - ekonomski fakultet Financijska akademija pri Vladi Ruske Federacije. Od 2001. godine radi u sustavu financijskih i Porezna uprava.
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa pravo svakog poreznog obveznika da se žali na akte poreznih tijela, radnje ili propuste njihovih službenika višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ili sudu.
Zakonodavstvo predviđa pretkrivični i sudski postupak za žalbu na akte poreznih tijela.
Trenutno porezni obveznici rijetko koriste pravo žalbe na akte porezne uprave, radnje ili nerad svojih službenika višem poreznom tijelu, već odmah podnose tužbe sudu. Iako pretkrivični postupak, prema autoru članka, ima niz nepobitnih prednosti:
pritužba višem tijelu podnosi se u slobodnom obliku;
pritužba se ne može ostaviti bez pokreta;
razlozi za vraćanje reklamacije su minimalni;
za podnošenje pritužbe ne plaća se državna pristojba.
Žalbi su podložni samo oni akti poreznih tijela, radnje ili nerad njihovih službenika kojima se krše prava poreznog obveznika.
Razmatranje sporova prije sudski postupak provodi se u skladu s Pravilima za razmatranje sporova u pretkrivičnom nalogu, odobrenim Naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 17. kolovoza 2001. N BG-3-14 / 290.
Žalba se podnosi pritužbom nadređenoj osobi poreznog tijela, čiji su službenici počinili radnje na koje se žali, ili nadređenom poreznom tijelu (službeno lice nadređenog poreznog tijela). U ovom slučaju prijava se podnosi u roku od tri mjeseca od dana kada je porezni obveznik saznao ili je trebao saznati za povredu svojih prava. Ovaj rok se može obnoviti ako nadređeni službenik (nadređeno porezno tijelo) prizna razlog za propusnicu kao valjan.
Prigovor poreznog obveznika razmatra više porezno tijelo najkasnije u roku od mjesec dana od dana kada ga porezno tijelo primi.
Postoji niz slučajeva u kojima porezno tijelo neće razmatrati prigovor, a to su:
a) propuštanje roka za podnošenje prigovora iz čl. 139 Poreznog zakona Ruske Federacije;
b) nedostatak uputa o predmetu žalbe i obrazloženja navedenih zahtjeva;
c) podnošenje pritužbe od strane osobe koja nema ovlasti djelovati u ime poreznog obveznika (članci 26. - 29. Poreznog zakona Ruske Federacije);
d) ako postoje dokumentirani podaci o prihvaćanju prigovora na razmatranje od strane višeg poreznog tijela;
e) primitak od poreznog tijela informacije o stupanju na snagu sudske odluke o pitanjima iznesenim u tužbi.
Prigovoru se mogu priložiti sljedeći dokumenti:
akt nenormativne prirode, kojim se, po mišljenju podnositelja zahtjeva, krše njegova prava;
primarni dokumenti koji potvrđuju položaj podnositelja zahtjeva;
drugi dokumenti koji sadrže podatke o okolnostima bitnim za razmatranje prigovora.
Podnošenje pritužbe višem poreznom tijelu ne obustavlja izvršenje pobijanog akta ili radnje.
Ako porezno tijelo koje razmatra prigovor ima opravdane razloge vjerovati da osporeni akt ili radnja nije u skladu sa zakonom Ruska Federacija, tada navedeno porezno tijelo ima pravo obustaviti, u cijelosti ili djelomično, izvršenje osporenog akta ili radnje. Odluku o obustavi izvršenja akta (radnje) donosi čelnik poreznog tijela koji je takav akt donio, odnosno više porezno tijelo, u iznimnim slučajevima, ako postoje dovoljno dokumentirani razlozi.
Dakle, pritužba treba:
podnosi osoba ovlaštena da djeluje u ime poreznog obveznika;
podnijeti u roku od tri mjeseca (prema čl. 139. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako barem jedan od ovih uvjeta nije ispunjen, porezno tijelo ima pravo odbiti poreznog obveznika razmatranje prigovora. Osoba koja je podnijela pritužbu obavještava se o odbijanju u roku od 10 dana od dana zaprimanja od strane poreznog tijela. U ovom slučaju se navode razlozi odbijanja.
Na temelju rezultata razmatranja pritužbe, nadređeno porezno tijelo (nadređeni službenik) ima pravo:
odbaciti tužbu;
poništiti akt poreznog tijela i odrediti dodatnu provjeru;
ukinuti rješenje i obustaviti postupak u slučaju poreznog prekršaja;
promijeniti odluku ili donijeti novu odluku.
Rješenje o prigovoru donosi se u roku od mjesec dana od dana zaprimanja od strane poreznog tijela.
Podnositelj zahtjeva o odluka izvješće u roku od tri dana od dana donošenja.
Prilikom održavanja događaja porezna kontrola nije dopušteno nanošenje protupravne štete poreznom obvezniku ili imovini koja je u njihovom posjedu, korištenju ili raspolaganju. Gubici podliježu naknadi u cijelosti, uključujući izgubljenu dobit (izgubljeni prihod).
Potrebni uvjeti pod kojima se vrši naknada za gubitke su:
prisutnost gubitaka;
nezakonite radnje poreznih tijela i njihovih službenika prilikom provođenja mjera porezne kontrole koje su uzrokovale gubitke;
uzročna veza između prouzročene štete i nezakonite radnje, nerad poreznih tijela, radnje ili nerad službenih osoba tih tijela.
Nastali gubici nadoknađuju se na teret saveznog proračuna.
Porezno tijelo je u postupku uredske revizije poreznog obveznika donijelo odluku o uključivanju porezna obveza, predviđena stavkom 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, za nepotpuno plaćanje predujmova kao rezultat pogrešnog obračuna predujma na jednom socijalni porez, u smislu upisa u Mirovinski fond... Zaostale obveze i povezane kazne porezni obveznik je plaćao na dobrovoljnoj osnovi. Porezni obveznik nije platio nikakve kazne, jer smatra da je dovođenje porezne obveze iz st. 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije je nezakonit, jer u skladu s čl. 243 Poreznog zakona Ruske Federacije, rok za plaćanje razlike između akontacije plaćenih za porezno razdoblje i iznosa poreza koji se plaća u skladu s poreznom prijavom je najkasnije do 15. travnja godine nakon isteka porezno razdoblje.
Evo primjera prigovora na odluku porezne uprave o privlačenju porezne obveze.
U glavu
Ured Federalne porezne službe Rusije u Moskvi
Od DOO "VASILEK"
PIB 0111111111
Mjesto:
101000 Moskva, ul. Mjasnitskaja, 12
Žalba protiv odluke od 15.03.2005 N 100/5 o dovođenju porezne obveze LLC "VASILEK" Moskva "20" svibnja 2005
Dana 19. veljače 2005. godine, VASILEK LLC podnio je Inspektoratu Federalne porezne službe Rusije izračun predujmova za jedinstveni socijalni porez. Provedena inspekcija uredska provjera obračun, što je rezultiralo rješenjem od 15. ožujka 2005. N 100/5 o privođenju poreznoj obvezi DOO "VASILEK" iz st. 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije.
DOO "VASILEK" se ne slaže s ovom odlukom iz sljedećih razloga.
Porezno razdoblje za jedinstveni socijalni porez je kalendarska godina, izvještajna razdoblja su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci. kalendarska godina.
Postupak obračuna i vrijeme plaćanja ovog poreza uređeni su čl. 243 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavkom 3. navedenog članka propisano je da porezni obveznici temeljem rezultata izvještajnog razdoblja obračunavaju akontaciju poreza na temelju porezna osnovica obračunava se od početka kalendarske godine, uključujući posljednju izvještajno razdoblje, i odgovarajuću poreznu stopu. Iznos akontacije poreza koji se plaća za izvještajno razdoblje utvrđuje se uzimajući u obzir prethodno uplaćene iznose akontacije.
Predujmovi se vrše mjesečno, a najkasnije do 15. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog.
Razlika između iznosa predujmova uplaćenih za porezno razdoblje i iznosa poreza koji se plaća po poreznoj prijavi dospijeva najkasnije u roku od 15 dana od dana određenog za podnošenje povrat poreza za porezno razdoblje koje se podnosi najkasnije do 30. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja.
DOO "VASILEK" privedeno je poreznoj obvezi prema čl. 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije za nepotpuno plaćanje poreza - 15. svibnja 2005., t.j. prije isteka poreznog razdoblja i razdoblja kada društvo ima pravo platiti razliku između akontacije i podataka iz prijave, za koji rok nije stigao.
Protupravnost privođenja društva pravdi potvrđuju i objašnjenja Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, data u Uredbi od 28. veljače 2001. N 5 "O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije". Prema obrazloženju, neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza (obveza za koju se primjenjuje iz čl. 122. Porezni broj RF) znači da porezni obveznik ima dug prema relevantnom proračunu za plaćanje određenog poreza kao rezultat radnji ili nečinjenja. Na temelju značenja čl. 243. Poreznog zakona Ruske Federacije, dug poreznog obveznika prema jedinstvenom socijalnom porezu može nastati tek nakon 15. travnja kalendarske godine koja slijedi nakon izvještajne. Pogrešno obračunate akontacije porezni obveznik je uplatio prije isteka poreznog razdoblja i roka za podnošenje porezne prijave.
Nadalje, sukladno čl. 108 Poreznog zakona Ruske Federacije, nitko ne može biti odgovoran za počinjenje porezni prekršaj drugačije nego na temelju i na način propisan Zakonikom.
Članak 122. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da odgovornost nastaje samo u slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa određenog poreza, a ne akontacija.
Dakle, porezno tijelo je neopravdano privelo DOO "VASILEK" na poreznu obvezu iz st. 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Slijedom navedenog, molim Vas da donesete odluku o odbijanju kaznenog progona za počinjenje poreznog prekršaja zbog nepostojanja osnova za takvo sudjelovanje.
generalni direktor doo "VASILEK"
O postupku žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nepostupanje) njihovih službenika višem poreznom tijelu. Sukladno čl. 138 Poreznog zakona Ruske Federacije, na akte poreznih tijela, radnje ili nerad njihovih službenika može se uložiti žalba višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ili sudu.
Istovremeno, akti poreznih tijela na koje se može uložiti žalba višem poreznom tijelu uključuju dokumente bilo kojeg naziva (odluke o zadržavanju porezna revizija, rješenja o privođenju ili odbijanju privođenja poreznoj obvezi, zahtjevi za plaćanje poreza i sl.), potpisana od strane čelnika (zamjenika pročelnika) poreznog tijela, a odnose se na određenog poreznog obveznika. Na dokumente potpisane od strane drugih djelatnika poreznog tijela (inspektora, voditelja odjela) može se uložiti žalba poreznom tijelu koje je donijelo ovaj akt.
Žalba višoj poreznoj upravi ima niz prednosti u odnosu na sudsku žalbu:
· Jednostavnost postupka, koja omogućava poreznom obvezniku da samostalno brani svoja prava bez korištenja usluga odvjetnika;
Razmatranje pritužbe u odsutnosti, bez nazočnosti osobe koja je podnijela pritužbu;
· Brzo razmatranje pritužbe;
· Nema potrebe za plaćanjem naknada;
· Žalba, čak i s negativnim rezultatom za poreznog obveznika, omogućuje mu bolje razumijevanje stajališta poreznog tijela, što omogućuje da se porezni obveznik temeljitije pripremi za obranu svog stava prilikom izlaska na sud.
U slučaju žalbe na akte poreznog tijela, radnje (nepostupanje) njihovih službenika višem poreznom tijelu na zahtjev poreznog obveznika (obveznika, poreznog zastupnika), izvršenje ožalbenih akata, izvršenje žalbene radnje mogu se obustaviti rješenjem nadređenog poreznog tijela.
Pritužba višem poreznom tijelu (višoj službenoj osobi) podnosi se na adresu pisanje i u obvezno potpisan od strane poreznog obveznika ili njegovog zastupnika.
Treba imati na umu da, prema poglavlju 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, samo zakonski zastupnici imaju pravo zastupati interese poreznog obveznika bez punomoći.
Pravni zastupnici poreznog obveznika - organizacije priznaju se kao osobe ovlaštene za zastupanje navedene organizacije na temelju zakona ili njezinih osnivačkih dokumenata (npr. generalni direktor, vođa, predsjednik itd.).
Zakonskim zastupnicima poreznog obveznika - pojedinca priznaju se osobe koje djeluju kao njegovi zastupnici u skladu s građansko pravo RF (roditelji, skrbnici, skrbnici).
Ovlašteni zastupnik poreznog obveznika je fizička ili pravna osoba ovlaštena za zastupanje interesa poreznog obveznika na temelju uredno izvršene punomoći. Postupak izdavanja punomoći uređen je čl. Članak 185.-189 građanski zakonik RF.
Za zastupanje interesa poreznog obveznika koji je pojedinac (uključujući pojedinačnog poduzetnika), punomoć mora biti ovjerena kod javnog bilježnika ili izjednačena s javnobilježničkom (članak 3. članka 29. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 185. Građanski zakonik Ruske Federacije).
Kada pritužbu potpisuje ovlašteni predstavnik poreznog obveznika, uz presliku pritužbe upućene poreznom tijelu potrebno je priložiti punomoć ili njezinu uredno ovjerenu presliku.
Naznaka u pritužbi predmeta žalbe (radnje, nečinjenje, nenormativni akt) njezin je bitan element, bez kojeg se žalba poreznog obveznika ne može priznati kao prigovor. U pritužbi morate ne samo navesti neslaganje s činjenicama i zaključcima porezne uprave, već i navesti svoj zahtjev. To može biti zahtjev za poništenje odluke (u cijelosti ili djelomično), za provođenje dodatne provjere ili za promjenu odluke. Osim toga, pritužba mora nužno naznačiti povrede postupka, ako ih ima.
Prigovor se ne razmatra u sljedećim slučajevima:
prigovor nije potpisan od strane podnositelja zahtjeva,
dostavlja se fotokopija pritužbe ili se prigovor šalje faksom,
promašio statutarno rok za podnošenje prigovora,
pritužbu je podnio zastupnik poreznog obveznika, a dokumenti koji potvrđuju ovlasti zastupnika nisu priloženi,
postoji pravomoćna sudska odluka o pitanjima iznesenim u tužbi,
postoji odluka Federalne porezne službe Rusije za Novgorodsku oblast po pritužbi iste osobe po istom predmetu i temelju.
Članak 139. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa podnošenje dvije vrste pritužbi.
1. Žalba se može podnijeti samo protiv odluke poreznog tijela o kaznenom progonu za porezni prekršaj ili odluke o odbijanju kaznenog progona za porezni prekršaj, donesene u skladu s člankom 101. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ova se tužba podnosi prije stupanja na snagu osporene odluke - u roku od 10 dana od dana dostave rješenja osobi (njegovom zastupniku) za koju je donesena odgovarajuća odluka (čl. 101.2. Porezni zakon Ruske Federacije).
Žalba se podnosi poreznom tijelu koje je donijelo ovo rješenje, koje je dužno u roku od tri dana od dana zaprimanja navedene žalbe, sa svim materijalima poslati višem poreznom tijelu.
Odluku o žalbi donosi više porezno tijelo.
U slučaju žalbe, postupak naplate obračunatih plaćanja obustavlja se do razmatranja žalbe u meritumu od strane višeg poreznog tijela.
Zakon ne predviđa vraćanje propuštenog roka za podnošenje žalbe.
Na pravomoćno rješenje poreznog tijela protiv kojeg nije uložena žalba može se izjaviti žalba višem poreznom tijelu u opći red u roku od 1 godine od dana donošenja žalbenog rješenja.
2. Pritužba višem poreznom tijelu (višoj službenoj osobi) podnosi se u roku od tri mjeseca od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svojih prava. Prigovoru se mogu priložiti dokumenti koji potkrepljuju pritužbu. Prigovor se podnosi izravno višoj poreznoj upravi.
Ako preskočite dobar razlog rok za podnošenje prigovora, ovaj rok se, na zahtjev podnositelja pritužbe, može vratiti. Radi vraćanja roka uz pritužbu mora biti priložen pisani motivirani zahtjev za vraćanje roka za podnošenje pritužbe.
Protiv pravomoćnog rješenja poreznog tijela o progonu za porezni prekršaj ili rješenja o odbijanju progona za porezni prekršaj protiv kojeg nije uložena žalba podnosi se u roku od godinu dana od dana žalba na odluku.
U skladu sa stavkom 3. čl. 140. Poreznog zakona Ruske Federacije, odluka o prigovoru donosi se u roku od mjesec dana od dana prijema višeg poreznog tijela. Navedeni rok može produžiti čelnik (zamjenik voditelja) poreznog tijela za najviše 15 dana.
O odluci donesenoj po prigovoru, podnositelj prigovora će se pismeno obavijestiti u roku od tri dana od dana donošenja.
Podnošenje tužbe višem poreznom tijelu ne isključuje podnošenje slične tužbe sudu.
Značajke žalbe na rješenja Inspekcije za upravne prekršaje.
U skladu s Ch. 30. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, odluka u slučaju upravni prekršaj može se uložiti i žalba višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku).
Prema čl. 30.3 Upravnog zakona Ruske Federacije, žalba protiv odluke u slučaju upravnog prekršaja može se podnijeti u roku od 10 dana od dana dostave ili primitka preslike odluke.
U skladu s člankom 30.5. stavka 1. Upravnog zakona Ruske Federacije, žalba protiv odluke u slučaju upravnog prekršaja podliježe razmatranju u roku od 10 dana od dana prijema višeg poreznog tijela.
Pritužba protiv akata (radnje (nečinjenja) službenika Međuokružnog inspektorata Federalne porezne službe Rusije za Novgorodsku oblast) podnosi se Federalnoj poreznoj službi Rusije za Novgorodsku oblast (173002, Veliki Novgorod, Oktyabrskaya ul., 17, zgrada 1).
Pritužba na radnje, radnje (nečinjenje) službenika Federalne porezne službe Rusije za Novgorodsku regiju podnosi se Federalnoj poreznoj službi Rusije (127381, Moskva, ulica Neglinnaya, 23).
Odjel porezne revizije Federalne porezne službe Rusije za Novgorodsku oblast
aktivni državni savjetnik Ruske Federacije, klasa 3
Porezni obveznik ima pravo žalbe na akte porezne uprave i radnje (nečinjenje) njihovih službenika. Po opće pravilo, na akte poreznih tijela nenormativne prirode, radnje ili nerad službenih osoba poreznih tijela moguća je žalba na sudu tek nakon njihove žalbe višem poreznom tijelu. Razgovor s vještakom posvećen je postupku za pretkrivični postupak s poreznim tijelima.
- Koje su razlike između oblika žalbe na odluke, radnje (nepostupanje) poreznog tijela?
Prema Poreznom zakonu RF, žalba je moguća u dva oblika: pritužba i žalba. Razlike se određuju predmetom žalbe i posljedicama podnošenja pritužbe.
Žalba se odnosi na odluke poreznog tijela donesene na temelju rezultata razmatranja materijala porezne revizije. Štoviše, ove odluke (o kaznenom progonu ili o odbijanju kaznenog progona za počinjenje poreznog prekršaja) u trenutku podnošenja pritužbe ne bi trebale stupiti na snagu.
Protiv akta poreznog tijela nenormativne prirode koji su stupili na snagu, radnji ili nepostupanja njegovih službenih osoba podnosi se obični prigovor, odnosno ne žalba.
- Trebate li se žaliti na sve odluke izvan suda?
Od 2014. godine porezni sporovi podliježu obveznom predraspravnom rješavanju u višem poreznom tijelu.
No, prvo, zahtjev za žalbu prije suđenja odnosi se na prvobitnu odluku poreznog tijela. Drugim riječima, nije potrebna obvezna žalba Federalnoj poreznoj službi na odluku koju je donijela Federalna porezna uprava za konstitutivni entitet Ruske Federacije po žalbi na odluku okružnog inspektorata.
Drugo, na odluke Federalne porezne službe, radnje (nečinjenje) njezinih službenika odmah se žali sudu.
Treće, treba razlikovati postupak rješavanja sporova prije suđenja i postupak povrata poreza prije suđenja utvrđen člancima 78., 79. Poreznog zakona Ruske Federacije, poštivanje kojih je obavezno (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 30. siječnja 2015. broj 309-KG14-7949).
Četvrto, u jurisprudencija postoje primjeri u kojima se nastavlja koristiti klauzula 65. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. br. 57. imovinskopravni zahtjevi o povratu (povratu) poreza, penala, novčanih kazni, kao io priznanju nepodvrgnutim izvršenju naloga za naplatu ili rješenja o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika.
Porezni obveznik, obraćajući se sudu, ima pravo podnijeti i neimovinski zahtjev (da ospori odluku poreznog tijela) i imovinskopravni zahtjev (osobito povrat poreza). Ovisno o vrsti pravnog odnosa i odabranom načinu zaštite, sud određuje postupak za razmatranje predmeta: tužbeni postupak ili postupak za razmatranje predmeta koji proizlaze iz upravnih i drugih javnopravnih odnosa.
Dakle, u Rezoluciji Arbitražnog suda Središnjeg organa od 30. listopada 2015. br. F10-3683 / 2015., uzimajući u obzir Definiciju Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 303-KG15-876 od 13. ožujka, 2015. godine, način zaštite imovinskih interesa koju je tvrtka odabrala (povrat PDV-a iz proračuna) priznat je kao legitiman podnošenjem tužbe sudu za povrat PDV-a od poreznog tijela. Prema sudu, u ovom slučaju nije potrebno poštivati pretpretresni postupak za rješavanje spora, predviđen stavkom 2. članka 138. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Je li moguće ići na sud sa zahtjevom za donošenje odluka ili radnji poreznog tijela tek nakon razmatranja podnesene tužbe od strane višeg poreznog tijela?
Za odlazak na sud dovoljno je ispuniti dva uvjeta: porezni obveznik je podnio pritužbu višem poreznom tijelu i istekao rok za njezino razmatranje.
Nakon isteka vremena određenog višem poreznom tijelu za donošenje odluke po prigovoru, porezni obveznik ima pravo obratiti se sudu.
Zahtjev sudu u predmetima iz upravnih i drugih javnopravnih odnosa podnosi se u roku od 3 mjeseca od dana kada je osoba saznala za povredu svojih prava.
Porezni zakon Ruske Federacije uspostavio je posebno pravilo za poreznog obveznika koji je čekao odluku poreznog tijela. Tromjesečni rok za odlazak na sud računa se od dana kada je porezni obveznik saznao za odluku donesenu po njegovoj pritužbi (stav 3. članka 138. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri podnošenju zahtjeva sudu nakon isteka roka od tri mjeseca, ali prije donošenja odluke o tužbi, rok za prijavu sudu, ovisno o prevladavajućim okolnostima, može se formalno smatrati propuštenim ili nepristiglim. Moguće je da ako porezno tijelo propusti rok za razmatranje pritužbe duže od 3 mjeseca, porezni obveznik treba pričekati odluku o prigovoru i nakon zaprimanja sam odrediti dalje postupanje.
- Što je zajedničko u postupku podnošenja pritužbe i žalbe?
Pritužbe se podnose preko poreznog tijela, na akte nenormativne prirode, na radnje ili nerad službenih osoba ulaže se žalba.
- Ispada da se pritužba podnosi poreznom tijelu na čije se radnje ulaže žalba?
Ne baš. Prigovor se podnosi višem poreznom tijelu preko poreznog tijela koje je donijelo rješenje. Ovo porezno tijelo dužno je, u roku od tri dana od dana zaprimanja pritužbe, istu sa svim materijalima poslati višem poreznom tijelu sa svojim mišljenjem. Zaključak o prigovoru (žalbi) mora sadržavati obrazložen stav poreznog tijela o svakom argumentu podnositelja zahtjeva s pozivanjem na metodološke dopise Federalne porezne službe, Ministarstva financija, sudsku praksu, dostupne dokumente, čije preslike moraju biti privržen mišljenju.
- Rok za podnošenje prigovora?
Rokovi za podnošenje pritužbe posvećeni su stavku 2. članka 139. Poreznog zakona Ruske Federacije. Podsjetim, rješenja poreznog tijela stupaju na snagu danom donošenja. Izuzetak su odluke o kaznenom progonu i odluke o odbijanju kaznenog progona zbog počinjenja poreznog prekršaja, na koje se može uložiti žalba.
Žalba se može podnijeti prije dana stupanja na snagu osporene odluke, odnosno u roku od mjesec dana od dana dostave (članak 9. članka 101. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni obveznik koji je propustio rok za podnošenje žalbe mora se žaliti na rješenje višem poreznom tijelu i tek onda podnijeti zahtjev sudu.
Prigovor, uključujući tužbu protiv pravomoćne odluke o kaznenom progonu ili odluke o odbijanju kaznenog progona, protiv koje nije uložena žalba po žalbi, podnosi se u roku od godinu dana od dana kada je osoba saznala za povredu svojih prava (od dana odluka na koju nije uložena žalba na žalbu).
- Ako je porezni obveznik propustio žalbeni rok?
Nemoguće je vratiti propušteni rok za podnošenje žalbe.
Ako je rok za podnošenje običnog prigovora propušten, onda se isti može podnijeti sa zahtjevom za vraćanje propuštenog roka. Međutim, porezno tijelo ima pravo odbiti ga vratiti.
- Može li se pritužba podnijeti elektroničkim putem?
Prema članku 139.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, žalba se podnosi u pisanom obliku.
Pritužbu poreznoj upravi moguće je poslati u elektroničkom obliku putem TCS-a (i od strane pojedinaca - i putem Osobni prostor). Ali ovu metodu možete koristiti nakon stupanja na snagu naloga Federalne porezne službe o odobravanju formata i postupka za podnošenje pritužbe u elektroničkom obliku.
Bez obzira na oblik podnošenja prigovora, dopušteno je naznačiti kao način dobivanja rješenja elektronički oblik... U tom slučaju, odgovor na pritužbu (na žalbu) će dobiti organizacija ili individualni poduzetnik na TCS-u. To će, među ostalim prednostima, omogućiti poreznom obvezniku, u slučaju neslaganja s odlukom, da smanji ručni unos podataka prilikom pripreme zahtjeva sudu. Istina, ova prilika još nije provedena zbog nedostatka odluke o žalbi među onim dokumentima koji su, u skladu s Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 15. travnja 2015. br. MMV-7-2 / 149 , može se poslati u elektroničkom obliku.
Pritužbu može podnijeti osoba čija su prava povrijeđena ili njen punomoćnik. Ako pritužbu podnosi ovlašteni zastupnik, uz nju se prilaže punomoć, u protivnom će prigovor biti ostavljen bez razmatranja.
- Što bi se trebalo odraziti u sadržaju pritužbe?
U pritužbi treba navesti radnje poreznog tijela, radnje ili nerad njegovih službenika koji su doveli do povrede prava osobe koja je podnijela pritužbu. Nepostojanje takvih odredbi znači ostavljanje prigovora bez razmatranja.
Pritužba sadrži razloge zbog kojih podnositelj pritužbe smatra da su mu povrijeđena prava: pogrešna primjena zakona, pogrešno tumačenje činjeničnih okolnosti i sl. Žalba završava zahtjevom poreznog obveznika višoj poreznoj upravi (u Poreznom zakonu Ruske Federacije taj se zahtjev naziva zahtjevom): da se poništi odluka, da se radnje proglasi nezakonitim.
- Treba li prigovor sadržavati argumente o svakoj točki rješenja poreznog tijela?
U slučaju podnošenja žalbe samo protiv dijela rješenja, takvo rješenje ne stupa na snagu u cijelosti, odnosno u dijelu na koji nije uložena žalba.
Porezni obveznik koji se ne slaže samo s dijelom rješenja donesenog protiv njega može to izravno naznačiti u svojoj tužbi. No, to će značiti da se ubuduće odluka može pobijati na sudu samo u dijelu u kojem je uložena žalba višem poreznom tijelu.
Ako sam prigovor nije posebno naznačen, smatra se da je porezni obveznik u cijelosti uložio žalbu na rješenje. Kada se u žalbi nalazi zahtjev za potpuno ukidanje rješenja inspektorata, smatra se da je žalbeni postupak poštovan. A sud mora u cijelosti provjeriti zakonitost i pravovaljanost odluke, čak i ako je porezni obveznik iznio prigovore samo na porezne zahtjeve. Ovaj zaključak donesen je u Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19.04.2011. br. 16240/10.
- Je li obavezno potvrditi razloge prigovora primarni dokumenti?
Uz pritužbu mogu biti priloženi dokumenti koji potvrđuju argumente osobe koja je podnijela pritužbu (članak 5. članka 139.2 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se pritužba povuče, a zatim podnese s istim razlozima, ali s različitim popratnim dokumentima, porezno tijelo će je ostaviti bez razmatranja. U tom slučaju postoji pravo na dostavljanje dokumenata nakon podnošenja pritužbe. Istodobno, preporuča se obavijestiti o razlozima zbog kojih takvi dokumenti nisu prethodno dostavljeni poreznom tijelu, na čiju se odluku ulaže žalba. Razlozi za nedostavljanje dokumenata mogu biti kašnjenje u primitku dokumenata od druge ugovorne strane, prijevod dokumenta sastavljenog na stranom jeziku na ruski itd. Dostavljene dokumente porezno tijelo mora razmotriti, naravno, ako ih ono primi prije donošenja rješenja.
Treba imati na umu da, unatoč nizu odluka Ustavnog suda Ruske Federacije (Definicije od 12.07.2006. br. 267-O, od 24.03.2015. br. 614-O), postoji mogućnost da sud neće prihvatiti dokumente koji su bili na raspolaganju poreznom obvezniku u fazi pretkrivičnog postupka , koje je tražilo porezno tijelo, ali su predočene samo sudu.
- Kakav je status usluge FTS-a "Rješenja pritužbi"?
Uz pomoć ove usluge porezni obveznik se može upoznati s odlukama koje porezno tijelo donosi po prigovorima. Porezni obveznik ima pravo pri sastavljanju pritužbe pozvati se na pravni položaj koji se ogleda u konkretnim odlukama porezne uprave (usluga sadrži broj rješenja i naziv poreznog tijela koje je donijelo odluku).
Za razliku od usluge rješavanja pritužbi, usluga Saznajte više o žalbama pruža organizacijama i pojedincima priliku da dobiju informacije o napretku i rezultatima razmatranja žalbi (žalbi, prijava, prijedloga) koje je primila Federalna porezna služba.
Je li moguće obustaviti pobijano rješenje poreznog tijela u pretkrivičnom žalbenom postupku?
Prilikom žalbe na pravomoćno rješenje o privođenju odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja ili rješenje o odbijanju privođenja odgovornosti, njegovo izvršenje može se obustaviti uz predočenje bankovne garancije.
Mogućnost višeg poreznog tijela da obustavi izvršenje pobijane radnje ili izvršenje pobijane radnje ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da navedena radnja ili radnja nije u skladu sa zakonom isključena je iz stavka 5. članka 138. Porezni zakon Ruske Federacije.
- Prigovor ostaje bez razmatranja ako je navodne prekršaje porezno tijelo samostalno otklonilo?
Prilikom podnošenja pritužbe (a ne žalbe) porezno tijelo na čije se akte ulaže žalba mora poduzeti mjere za otklanjanje povrede prava podnositelja pritužbe. Ako je, po mišljenju nižeg poreznog tijela, povreda prava podnositelja pritužbe otklonjena prije nego što više porezno tijelo donese odluku o prigovoru, prigovor će se ostaviti bez razmatranja (čl. 1.1. 139. Poreznog zakona Ruske Federacije, podstav 5. stavka 1. članka 139.3. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Provjera obnove povrijeđenih prava od strane višeg poreznog tijela nije predviđena. Kao ni odgovarajuća potvrda poreznog obveznika o otklanjanju prekršaja nije data. Istodobno, ponovnu žalbu osobe s pritužbom spriječit će prisutnost ranije podnesene pritužbe po istoj osnovi, koja je ostavljena bez razmatranja.
Ova okolnost može biti prepreka za daljnji predistražni i sudski žalbeni postupak ako, prema mišljenju poreznog obveznika, nije otklonjena povreda njegovih prava od strane nižeg poreznog tijela.
- Smije li porezni obveznik sudjelovati u razmatranju njegovog prigovora?
Prema općem pravilu stavka 2. članka 140. Poreznog zakona Ruske Federacije, sudjelovanje osobe u razmatranju pritužbe od strane višeg poreznog tijela, uključujući i žalbu, nije predviđeno.
U kojim slučajevima osoba trenutno smije sudjelovati u razmatranju njezine pritužbe od strane višeg poreznog tijela?
Iz teksta stavka 2. članka 140. Poreznog zakona Ruske Federacije može se zaključiti da je sudjelovanje osobe u razmatranju njegove pritužbe moguće samo na temelju stavka 2. članka 140. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ruska Federacija. Zapravo, razlozi za sudjelovanje osobe u razmatranju njegove žalbe također su sačuvani u stavku 5. članka 140. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Iz pritužbe poreznog obveznika više porezno tijelo može utvrditi da su u fazi donošenja ožalbenog rješenja učinjene bitne povrede postupka razmatranja materijala porezne kontrole. U ovom slučaju poništeno rješenje se ukida, a svi materijali poreznog nadzora (porezne kontrole) iznova se razmatraju uz sudjelovanje poreznog obveznika i uzimajući u obzir dokumente dodatno zaprimljene tijekom razmatranja prigovora (stav 5. članka 140. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Osim toga, prigovor (žalba) protiv odluke o pozivanju na odgovornost ili odluke o odbijanju pozivanja na odgovornost može se razmatrati uz sudjelovanje osobe koja je podnijela pritužbu ako više tijelo otkrije proturječnosti u materijalima ili nedosljednosti između podataka poreznog obveznika i nižeg poreznog tijela.
Odredbe stavka 2. članka 140. Poreznog zakona Ruske Federacije dopuštaju višem poreznom tijelu da u gotovo svakom slučaju pozove poreznog obveznika da razmotri pritužbu.
Ako porezni obveznik svoje sudjelovanje u razmatranju pritužbe od strane višeg poreznog tijela smatra svrsishodnim, tada je moguće preporučiti u sadržaju pritužbe da se pozornost usmjeri na proturječnosti, nedosljednosti podataka i na povredu poreznog tijela od strane poreznog tijela. bitne uvjete postupka za razmatranje materijala revizije, istovremeno podnošenje zahtjeva za sudjelovanje u razmatranju prigovora.
- Može li se stanje poreznog obveznika pogoršati uslijed žalbe?
Ne postoji takva zabrana izravno u Poreznom zakonu RF. Ograničenja pogoršanja položaja poreznog obveznika prilikom razmatranja njegove tužbe razvili su arbitražni sudovi i podržali Ustavni sud(osobito, Definicija Ustavnog suda Ruske Federacije od 24. veljače 2011. br. 194-O-O).
Članak 81. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. br. 57 kaže da više porezno tijelo ne može donijeti odluku o naplati dodatnih poreza, kazni, kazni od poreznog obveznika koji nisu bili naplaćeno pobijanom odlukom. Drugačiji pristup stvarao bi prepreke poreznom obvezniku da slobodno izrazi svoju volju u postupku ostvarivanja prava na žalbu protiv rješenja donesenog protiv njega. Donošenje odluke o dodatnoj naplati zapravo bi značilo vršenje kontrole nad radom nižeg poreznog tijela izvan postupka ponovljenog poreznog nadzora.
Napominjemo da pojašnjenja o sudskoj praksi primjene zakona od strane arbitražnih sudova, koja daje Plenum SAC-a, ostaju na snazi do donošenja relevantnih odluka na Plenumu Vrhovnog suda (prvi dio članka 3. Savezni ustavni zakon od 04. 06. 2014. broj 8-FKZ). Istodobno, više porezno tijelo ima pravo dopuniti i (ili) promijeniti zakonsku osnovu za naplatu poreza, kazni, kazni, kako je to predviđeno u ožalbenom rješenju, te ispraviti računske pogreške i pogreške u pisanju.
- Koje su pravopisne pogreške?
Ne postoji odgovor za sve situacije. Ali ako slijedite opći pristup, ispravljanje pogrešaka ne bi trebalo promijeniti situaciju na štetu poreznog obveznika. Drugim riječima, protuzakonito je ispravljati pogreške primjenom odgovarajuće porezne stope ili prekršaja višeg poreznog tijela, ako se uslijed takvog preračuna poveća iznos zaostalih obveza ili novčane kazne.
No moguće je da je takvo jamstvo neprimjenjivo u situaciji navedenoj u stavku 5. članka 140. Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se ispitivanje pritužbe provodi, zapravo, u načinu izrade novog odluka.
- Koji je vremenski okvir za donošenje odluke o prigovoru?
Postoje dvije skupine pojmova. Ako se na rješenje o kaznenom progonu za porezni prekršaj ili odluku o odbijanju kaznenog progona, donesenu kao rezultat razmatranja materijala porezne revizije, uloži žalba, rješenje se donosi u roku od mjesec dana od dana zaprimanja pritužbe (žalbe) . Navedeni rok se može produžiti, ali ne više od mjesec dana, ukupno maksimalno 2 mjeseca.
O ostalim prigovorima odlučuje se u roku od 15 dana od dana zaprimanja. Navedeni rok se može produžiti, ali ne više od 15 dana. Ukupno je 30 radnih dana, odnosno 1,5 mjeseca. Rješenje poreznog tijela na temelju rezultata razmatranja prigovora (žalbe) dostavlja se ili šalje osobi koja je podnijela prigovor (žalbu) u roku od tri dana od dana donošenja (stav 6. članka 140. Porezni zakon Ruske Federacije).
- Koje su posljedice propuštanja roka za donošenje odluke po prigovoru za porezno tijelo?
Porezni zakon Ruske Federacije izravno propisuje da ako se odluka o prigovoru u Postavi vrijeme nije prihvaćena, osoba koja je podnijela tužbu ima pravo podnijeti zahtjev sudu ne čekajući odluku o tužbi. Uključujući žalbu protiv nepostupanja.
Kršenje roka za razmatranje pritužbe ne sprječava porezno tijelo da je razmotri i ne povlači za sobom ništavost odluke donesene kao rezultat takvog razmatranja (pismo Ministarstva financija Rusije od 19.07.2012. br. 03 -02-07 / 1-180).
Međutim, nepoštivanje rokova za razmatranje pritužbe od strane poreznog tijela ne mijenja postupak izračunavanja rokova utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije za poduzimanje mjera za prisilnu naplatu poreza, kazni i novčanih kazni. Odnosno, rokovi za provedbu obveznih mjera se ne produžuju. Sukladno tome, porezni obveznik može navesti argumente o propuštanju roka za naplatu, na primjer, na temelju kašnjenja u podnošenju zahtjeva za plaćanje poreza koje je priznalo porezno tijelo.
Argumente o nepoštivanju navedenih rokova porezni obveznik može potraživati na sudu kao dio prigovora ili zahtjeva za plaćanje upućen na temelju članka 70. Poreznog zakona Ruske Federacije, odluke o naplati donesene u skladu s s člankom 46. Poreznog zakona Ruske Federacije, ili kao prigovor na zahtjev poreznog tijela u okviru članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije.
- Je li moguće poništiti rješenje poreznog tijela bez žalbe poreznog obveznika?
Vrhovni sud smatra da je moguće (Definicija od 31.10.2017. br. 305-KG17-5672).
Riječ je o ukidanju rješenja nižeg poreznog tijela od strane višeg poreznog tijela. Uzimajući u obzir strukturu poreznih tijela, moguća je dvostruka revizija: od strane Federalne porezne službe - odluka koju donosi okružni inspektorat, od strane Federalne porezne službe - odluka koju donosi Federalna porezna služba .
U razumijevanju odredbe 3. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije, članka 9. Zakona Ruske Federacije od 21. ožujka 1991. br. 943-1 "O poreznim vlastima Ruske Federacije", sljedeće može se otkazati:
- svaku odluku podređenog poreznog tijela, uključujući početnu, neospornu odluku o reviziji;
- i negativno rješenje za poreznog obveznika i pozitivno rješenje kojim su poreznom obvezniku priznate određene pogodnosti (pogodnosti, odbici), vraća se PDV.
Dopuštenost takvog poništenja povezana je s donošenjem odluke nižeg poreznog tijela u suprotnosti sa zahtjevima zakona o porezima i pristojbama.
- Može li se odluka revidirati bez sudjelovanja poreznog obveznika?
Da. Ranije je postojao stav da se nezakonitost neosporne odluke o verifikaciji može prevladati ponavljanjem inspekcija na licu mjesta, koje imenuje više porezno tijelo radi kontrole aktivnosti podređenog.
Sa stajališta posljedica po imovinsko stanje poreznog obveznika, ukidanje (izmjena) ranije odluke izvan žalbenog postupka ograničeno je zabranom novih dodatnih naknada. Kao rezultat revizije rješenja višeg poreznog tijela, porezni obveznik se ne može privući da plati više iznosa od onih predviđenih prvotnom odlukom nižeg poreznog tijela.
- U kojem roku je moguće poništiti rješenje višeg poreznog tijela?
Unutar 3 godine, računato od kraja kontroliranog poreznog razdoblja. Drugim riječima, u 2018. godini mogu se poništiti odluke donesene po rezultatima revizije. porezna razdoblja 2015. i kasnije.
Na koju odluku se porezni obveznik treba žaliti u slučaju neslaganja s odlukom višeg poreznog tijela na temelju stavka 3. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije?
Ako je odluka nižeg tijela poništena, protiv odluke čiji je učinak potvrđen ulaže se žalba.
Ako se prvobitna odluka promijeni ili poništi, protiv nove odluke se ulaže žalba. Posebna narudžba protiv takve odluke nije utvrđena žalba. Ako odluku donese Federalna porezna služba Rusije, na nju se može odmah uložiti žalba Arbitražnom sudu grada Moskve.
Odnosi usmjereni na zaštitu zakonska prava i interese građana, pravna lica i individualni poduzetnici kada je osporavanje radnji (nečinjenja) poreznih tijela i njihovih službenika regulirano dijelom 1. Poreznog zakona Ruske Federacije (Porezni zakon Ruske Federacije) Poglavlje 19 "Postupak žalbe na akte poreznih tijela i radnje ili nečinjenje njihovih službenika ", Zakon o građanskom postupku Ruske Federacije (Zakon o građanskom postupku Ruske Federacije), poglavlje 25 "Postupci u slučajevima pobijanja odluka, radnji (nečinjenja) tijela javne vlasti, tijela lokalne samouprave, dužnosnici, državni i općinski službenici ", Zakon o arbitražnom postupku Ruske Federacije (APC RF), poglavlje 24" Razmatranje slučajeva osporavanja nenormativnih pravnih akata, odluka i radnji (nečinjenja) državnih tijela, lokalne samouprave tijela, druga tijela, organizacije obdarena sa savezni zakon zasebne državne ili druge javne ovlasti, službene osobe“.
Sukladno čl. 137 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravo žalbe na radnju (nečinjenje) poreznog tijela i (ili) njegovog službenika ima svaka osoba, po čijem su mišljenju radnje (nečinjenje) poreznog tijela i ( ili) njegov službenik povrijedi njegova prava.
Na akte poreznih tijela, radnje (nečinjenje) njihovih službenika može se uložiti žalba višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ili sudu. Istodobno, podnošenje tužbe višem poreznom tijelu ne isključuje pravo na istovremeno ili naknadno podnošenje slične tužbe sudu.
Žalba na nerad poreznih tijela i (ili) njihovih službenika višem dužnosniku (viši porezni zakon).
U fazi žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nečinjenje) njihovih službenika višem poreznom tijelu (višem službeniku) postoje neke posebnosti.
Konkretno, pritužba višem poreznom tijelu (višoj službenoj osobi) podnosi se u roku od tri mjeseca od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svojih prava. Uz to, uz pritužbu se prilaže i paket dokumenata koji potkrepljuju pritužbu.
Ako je rok za podnošenje pritužbe propušten iz opravdanog razloga, taj rok, na zahtjev podnositelja pritužbe, može vratiti viši službenik (više porezno tijelo).
Porezni zakon trenutno nema obvezu pozivanja poreznog obveznika na razmatranje pritužbe, a nije riješeno ni pitanje zahtjeva poreznog obveznika. dodatni dokumenti ili objašnjenja.
Rješenje poreznog tijela (službenika) o prigovoru donosi se u roku od mjesec dana od dana zaprimanja. Ako postoji potreba za pribavljanjem dokumenata (podataka) za razmatranje pritužbe od nižih poreznih tijela, tada navedeni rok može produžiti čelnik (zamjenik) poreznog tijela, ali ne više od 15 dana. O produženju roka za razmatranje pritužbe podnositelj pritužbe mora se pismeno obavijestiti najkasnije u roku od tri dana od dana donošenja takve odluke.
Na temelju rezultata razmatranja pritužbe na radnje (nepostupanje) službenih osoba poreznih tijela, nadređeno porezno tijelo (nadređeni službenik) ima pravo donijeti meritumnu odluku. Donesena odluka se pismeno saopštava osobi koja je podnijela pritužbu.
Razmatranje pritužbe na radnje (nečinjenje) poreznih tijela i (ili) njihovih službenika na sudu.
Pritužbe na radnje (nečinjenje) poreznih tijela i (ili) njihovih službenika, podnesene sudu, rješavaju se prema pravilima utvrđenim građanskim procesnim ili arbitražnim procesnim zakonodavstvom.
Razmatranje pritužbe na radnje (nepostupanje) poreznih tijela i (ili) njihovih službenika na arbitražnom sudu.
Sukladno čl. 198 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, građani, organizacije i druge osobe koje smatraju da radnja (nečinjenje) poreznog tijela i (ili) njegovog službenika nije u skladu sa zakonom imaju pravo žalbe na radnje (nečinjenje). ) poreznih tijela i (ili) njihovih službenika u arbitražnom sudu ili drugom regulatornom zakonskom aktu te krše njihova prava i legitimne interese u području poduzetničkog i drugog ekonomska aktivnost, nezakonito im nameću bilo kakve obveze, stvaraju druge prepreke za obavljanje poduzetničkih i drugih gospodarskih djelatnosti.
Tužba podnesena arbitražnom sudu protiv postupanja (nečinjenja) poreznih tijela i (ili) njihovih službenika mora biti u skladu s čl. 199 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, naime, u pritužbi mora biti navedeno:
A) naziv tijela ili osobe koja je počinila sporne radnje (nečinjenje);
B) vrijeme radnje;
C) prava i legitimni interesi koji su, po mišljenju podnositelja zahtjeva, povrijeđeni osporenom radnjom (nečinjenjem);
D) zakoni i drugi normativni pravni akti koji, prema mišljenju podnositelja zahtjeva, ne odgovaraju djelovanju (nedjelovanju) poreznog tijela i (ili) njegovih službenika;
E) zahtjev podnositelja za priznanje radnji (nečinjenja) protupravnim.
Osim toga, potvrda kojom se potvrđuje slanje kopije zahtjeva poreznom tijelu i (ili) službeniku poreznog tijela, kao i dokument koji potvrđuje plaćanje državna dužnost.
Iznos državne pristojbe za razmatranje zahtjeva za osporavanje radnji (nečinjenja) poreznog tijela i (ili) njegovih službenika za pojedinci iznosi 200 rubalja, za pravne osobe - 2000 rubalja.
V trenutno Zakonik o arbitražnom postupku Ruske Federacije utvrđuje mogućnost podnošenja tužbe i priloga arbitražnom sudu u u elektroničkom formatu... Međutim, na temelju dijela 3. čl. 75. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, arbitražni sud može zahtijevati podnošenje originalnih dokumenata ili propisno ovjerenih kopija. Ako je za rješavanje spora relevantan samo dio dokumenta, podnosi se ovjereni izvod iz njega.
Za razliku od podnositelja zahtjeva, porezno tijelo i (ili) njegov službenik, prilikom razmatranja spora na sudu, ograničeni su u pružanju dodatnih dokaza. Razlog tome je što zakonitost radnje (nečinjenja) sud ocjenjuje u trenutku radnje ili donošenja odluke na temelju činjenica i dokaza koje je utvrdila inspekcija (primjerice, Rješenje RH. Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga od 08.10.2010. u predmetu br. A40-51314 / 09-109-266).
Također je vrijedno napomenuti da ako porezno tijelo i (ili) njegovi službenici ne daju dokaze o sukladnosti osporene radnje (nedjelovanja) s regulatornim pravnim aktima ili odbiju pružiti dokaze, tada se spor rješava u korist podnositelja zahtjeva .
Podnositelj pritužbe mora dokazati da osporenom radnjom (nečinjenjem) nije u skladu sa zakonom ili drugim podzakonskim aktom, te da se povrijeđuju prava i legitimni interesi iz područja poslovanja i drugih ekonomskoj sferi... Štoviše, ova dva uvjeta moraju biti prisutna u isto vrijeme. Inače, arbitražni sud odbija podnositelja zahtjeva da udovolji navedenim zahtjevima (vidi definiciju Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30.05.2008. u predmetu br. A40-26981 / 07-79-193).
Treba napomenuti da u skladu s člankom 49. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. veljače 2001. br. 5, kada arbitražni sud prihvaća zahtjeve poreznih obveznika za žalbu na radnje (nečinjenje) poreznih službenika, sudovi moraju polaziti od činjenice da je tuženik u takvom sporu tužitelj ima pravo naznačiti i određenog službenika poreznog tijela i samog poreznog tijela.
Ova odredba dobila je praktičnu primjenu zbog činjenice da tužitelj nema uvijek mogućnost podnijeti tužbu protiv određene osobe (npr. zbog činjenice da je do podnošenja tužbe sudu dužnosnik imao podnio ostavku u poreznoj upravi). U postupku razmatranja podnesene tužbe, arbitražni sud ima pravo, ako za to postoje razlozi i vodeći se čl. 36. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije da se kao drugotuženik uključi određeni službenik poreznog tijela.
Pritužba na osporavanje radnji (nečinjenja) poreznog tijela i (ili) njegovog službenika mora se podnijeti arbitražnom sudu u roku od tri mjeseca od dana kada je organizacija saznala za povredu svojih prava i legitimnih interesa. Ako je rok za podnošenje tužbe propušten iz opravdanog razloga, arbitražni sud može vratiti navedeni rok (Rezolucija FAS-a Dalekoistočnog okruga od 24.03.2009. u predmetu br. A59-3653 / 2007., FAS Volga -Vyatka Distrikt od 07.08.2007 u predmetu br. 2006-29).
Istodobno, Zakonik o arbitražnom postupku Ruske Federacije ne otkriva koncept "dobrog razloga". Arbitražni sud po svom unutarnjem uvjerenju ocjenjuje činjenice koje su bile razlog propuštanja roka za podnošenje tužbe. Međutim, podnositelj zahtjeva mora dokumentirati činjenice koje smatra osnovom za vraćanje roka za žalbu.
Zahtjev za osporavanje radnji (nečinjenja) poreznog tijela i (ili) njegove službene osobe sudac će sam razmotriti u roku ne dužem od tri mjeseca od dana podnošenja tužbe arbitražnom sudu. Navedeni rok može se produžiti na temelju obrazložene izjave suca koji predmet razmatra do šest mjeseci zbog složenosti predmeta i velikog broja sudionika u arbitražnom postupku.
Prilikom razmatranja predmeta o osporavanju radnji (nečinjenja) poreznog tijela i (ili) njegovog službenika, arbitražni sud na sudskom ročištu provjerava osporene radnje (nečinjenje) poreznog tijela i (ili) njegovog službenika i utvrđuje njihovu usklađenost s zakonom ili drugim podzakonskim aktom, utvrđuje ovlasti ili ovlasti tijela ili osobe koja je počinila osporene radnje (nečinjenje), a također utvrđuje da li se radnjama (nečinjenjem) krše prava i legitimni interesi podnositelja zahtjeva u području poduzetništva. i druge gospodarske djelatnosti.
Ako arbitražni sud utvrdi činjenicu da osporene radnje (nečinjenje) poreznog tijela i (ili) njegovog službenika nisu u skladu sa zakonom ili drugim regulatornim pravnim aktom i krše prava i legitimne interese podnositelja zahtjeva u području poduzetništva i druge gospodarske djelatnosti, arbitražni sud donosi odluku o priznanju radnji (nečinjenja) nezakonitim. U tom slučaju izreka odluke treba sadržavati:
A) naziv tijela ili osobe koja je počinila sporne radnje (nečinjenje);
B) naziv zakona ili drugog regulatornog pravnog akta s kojim su provjerene osporene radnje (nepostupanje);
C) naznaka priznanja osporavanih radnji (nečinjenja) nezakonitim i obveze poreznog tijela ili njegove službene osobe da poduzima određene radnje ili na drugi način otkloni povrede prava i legitimnih interesa podnositelja zahtjeva u roku koji je utvrdio sud.
Osim toga, u izreci odluke arbitražni sud može navesti i potrebu da nadležno tijelo ili osoba obavijesti sud o izvršenju sudske odluke.
Kopija rješenja arbitražni sud upućena u roku od pet dana osobama koje sudjeluju u predmetu ili izdana namjerno. Također, sud može na vlastitu inicijativu poslati presliku sudske odluke višem tijelu po redu subordinacije ili višoj osobi po redu subordinacije, tužitelju i drugim zainteresiranim osobama.
Razmatranje pritužbe na radnje (nepostupanje) poreznih tijela i (ili) njihovih službenika na sudu opće nadležnosti.
Dotičući se pitanja osporavanja radnji (nečinjenja) poreznog tijela i (ili) njegovih službenika, vrijedno je pojasniti što se odnosi na radnje, a što treba smatrati neradom poreznog tijela i (ili) njegovog službenika.
Radnje poreznog tijela i (ili) njegovih službenika u smislu poglavlja 25. Zakona o građanskom postupku Ruske Federacije uključuju zapovjedni izraz volje poreznog tijela i (ili) njegovih službenika, koji nije bio odjeven u obliku odluke, međutim, povlači za sobom povredu prava i sloboda građanina ili organizacije ili stvara prepreku za njihovu provedbu. Posebno se radnjama mogu pripisati usmeno izraženi zahtjevi poreznih službenika.
Nečinjenje se odnosi na propust poreznog tijela i (ili) njegovih službenika da ispune obvezu nametnutu regulatornim pravnim i drugim aktima koji određuju ovlasti tih osoba (npr. opis posla, narudžbe itd.). Nepostupanje poreznog tijela i (ili) njegovih službenika uključuje i nerazmatranje žalbe podnositelja od strane ovlaštenog tijela.
Građanin (organizacija) ima pravo osporiti na sudu radnju (nečinjenje) poreznog tijela i (ili) njegovog službenika ako smatra da su mu povrijeđena prava i slobode. pritužba ( tužbena izjava) o pobijanju radnje (nečinjenja) poreznog tijela podnosi se sudu opće nadležnosti po izboru podnositelja zahtjeva: ili u mjestu samog podnositelja zahtjeva, ili u mjestu poreznog tijela, radnje (nečinjenje) od kojih se osporavaju.
Ako tužba sadrži zahtjev materijalne prirode do 50.000,00 rubalja. (primjerice, podnositelj tužbe traži od suda da obveznik poreznog tijela vrati državnu pristojbu koju je podnositelj prethodno platio), tada se u ovom slučaju tužba (prijava) podnosi sucu za prekršaje odgovarajućeg sudbenog okruga. Ako se navedenim zahtjevima doda zahtjev za porezno tijelo i (ili) njegov službenik da otklone radnje (nečinjenje) koje su dovele do kršenja prava i sloboda građana, tada se takav zahtjev podnosi okružnom sudu.
Prigovor (zahtjev) sud razmatra u roku od deset dana. Prilikom meritornog razmatranja predmeta, sud utvrđuje je li tijelo bilo ovlašteno poduzeti radnju, je li ispoštovan postupak izvršenja radnji od strane poreznog tijela ili njegovog službenika, ako su takvi zahtjevi utvrđeni regulatornim pravni akti... Treba napomenuti da se o protupravnosti osporenih radnji (propusta) svjedoči značajno nepoštivanje naloga. Ako tijekom sjednica suda sud će utvrditi da je podneseni zahtjev opravdan, zatim sud donosi odluku o obvezi poreznog tijela i (ili) njegovog službenika da u cijelosti otkloni povredu prava i sloboda građanina ili smetnju u ostvarivanju. od strane građanina svojih prava i sloboda. Treba imati na umu da temelj za zadovoljenje zahtjeva može biti povreda zahtjeva zakona po barem jednom od osnova koji ukazuje na nezakonitost počinjenih radnji (nečinjenja) (npr. rokovi za razmatranje prijava je povrijeđena, obrazac za odgovor utvrđen regulatornim pravnim aktima nije poštivan) ...
Sudska odluka šalje se radi otklanjanja počinjene povrede zakona čelniku poreznog tijela čije su radnje (nečinjenje) osporene ili višem tijelu po podređenosti u roku od tri dana od dana stupanja na snagu odluka.
Osim toga, porezno tijelo i (ili) njegov službenik obavještavaju sud i građanina o izvršenju sudske odluke najkasnije u roku od mjesec dana od dana primitka rješenja.
Zaključak.
Prema čl. 138 Poreznog zakona Ruske Federacije, na radnje (nerad) poreznih tijela i (ili) njihovih službenika može se uložiti žalba višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ili sudu. Istodobno, važeće zakonodavstvo ne isključuje mogućnost istovremenog podnošenja pritužbe višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) i sudu.
Međutim, treba imati na umu da sudski postupak za rješavanje sukoba između poreznog obveznika i poreznog tijela nema uvijek prednost. Pretkaznena nagodba ima takve prednosti kao što su pojednostavljeni postupak podnošenja pritužbe, bez plaćanja državne pristojbe, kratkog roka za razmatranje pritužbe itd.
Istodobno, istražna nagodba ima jednu značajan nedostatak- neučinkovitost. Žalba na radnju (nečinjenje) poreznog tijela i (ili) njegove službene osobe višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ne doprinosi meritornom rješavanju spora i porezni obveznik ga doživljava kao birokratsko kašnjenje koje potonjem oduzima financijske i vremenske troškove. Istodobno, analiza arbitražne prakse pokazuje da ako se porezni obveznik obrati sudu radi zaštite svojih povrijeđenih prava, onda se tužbeni zahtjevi podnositelja gotovo uvijek udovoljavaju.
Neučinkovitost pretkaznene nagodbe posljedica je činjenice da je više porezno tijelo (viši dužnosnik) usmjereno na zaštitu interesa odjela, a ne prava podnositelja zahtjeva. Trenutno na pretkrivično nagodbu U sporu između poreznog tijela i poreznog obveznika prešutno se pretpostavlja krivnja poreznog obveznika, što bitno utječe na ishod meritornog razmatranja pritužbe.
"Porezni bilten", 2008., br. 4
1. Opće odredbe
U praktičnoj djelatnosti poreznih obveznika, obveznika naknada, porezni agenti(u daljnjem tekstu: porezni obveznici) nastaju situacije u kojima se moraju žaliti protiv nenormativnih akata poreznih tijela donesenih u odnosu na njih, postupanja ili nepostupanja njihovih službenika.
Postupak žalbe na akte poreznih tijela uređen je prvenstveno čl. Umjetnost. 101.2, 139 - 141 Poreznog zakona Ruske Federacije (Porezni zakon Ruske Federacije).
Osim toga, još 2001. godine, Naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 17.08.2001. br. BG-3-14 / 290, odobrena je Uredba za razmatranje poreznih sporova u pretkrivičnom postupku, koja još uvijek je na snazi.
U ovom članku razmatraju se neka pitanja postupka žalbe na takve akte, kao i radnje (nepostupanje) poreznih službenika izvan suda višoj poreznoj upravi, koje porezni obveznici mogu provesti na temelju normi porezno zakonodavstvo(od 10. siječnja 2008.).
Neke značajke žalbe na odluke i radnje (nečinjenje) poreznih tijela i njihovih službenika treba odmah uočiti.
Porezni zakon Ruske Federacije utvrdio je za porezne obveznike dvije vrste dokumenata koji mogu izraziti neslaganje s djelima, radnjama (nečinjenjem) poreznih vlasti i njihovih službenika - ovo je žalba (članci 101., 101.2., 101.3., 139., 140. Poreznog zakona Kodeksa Ruske Federacije) i pritužba na radnje poreznog tijela, radnje ili nerad njegovog službenika (u daljnjem tekstu pritužba; članci 138., 139., 140., 141. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prema čl. Umjetnost. 101, 101.2, 139 Poreznog zakona Ruske Federacije, žalba se može podnijeti samo protiv dvije vrste odluka poreznog tijela:
- o rješenju o privođenju poreznog obveznika zbog počinjenja poreznog prekršaja;
- o odluci o odbijanju privođenja poreznog obveznika poreznoj obvezi.
Pritužba se podnosi i protiv drugih vrsta radnji i radnji (nepostupanja) službenika porezne uprave.
Ova razlika je temeljna, prije svega, s gledišta izračunavanja rokova za odgovarajuću žalbu.
Žalba se mora podnijeti prije stupanja na snagu odluke o kaznenom progonu ili odluke o odbijanju kaznenog progona (stav 3. stavka 2. članka 139. Poreznog zakona Ruske Federacije), odnosno u roku od 10 radnih dana od datum dostave relevantnoj osobi, - rok utvrđen člankom 9. čl. 101 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pritužba se podnosi u roku od tri mjeseca od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svojih prava (stav 1. stavka 2. članka 139. Poreznog zakona Ruske Federacije), osim ako nije utvrđen drugi rok. prema Poreznom zakonu Ruske Federacije.
Kao što vidite, razlika u rokovima za pripremu svojih argumenata od strane poreznih obveznika je vrlo značajna.
2. Žalba na odluke poreznog tijela da se smatra odgovornim za počinjenje poreznog prekršaja ili da se odbije pozvati na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja
Protiv rješenja o pozivanju na odgovornost za porezni prekršaj ili rješenja o odbijanju pozivanja na odgovornost za porezni prekršaj koje nije stupilo na snagu porezni obveznik može izjaviti žalbu na žalbu višem poreznom tijelu ili višoj službenoj osobi.
Obrasci odluka koje donosi porezno tijelo odobreni su Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 31. svibnja 2007. N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]
3. Rok stupanja na snagu pobijane odluke
Ako više porezno tijelo razmatrajući žalbu ne poništi rješenje nižeg poreznog tijela, ono stupa na snagu danom davanja suglasnosti višeg poreznog tijela.
Ako nadređeno porezno tijelo razmatra žalbu izmijeni rješenje nižeg poreznog tijela, takva izmijenjena odluka nižeg poreznog tijela stupa na snagu od dana donošenja odgovarajućeg rješenja od strane nadređenog poreznog tijela.
U tom slučaju, na zahtjev podnositelja žalbe na rješenje poreznog tijela, nadređeno porezno tijelo ima pravo obustaviti izvršenje rješenja na koje je uložena žalba.
Podnošenje pritužbe višem poreznom tijelu (višoj službenoj osobi) ne isključuje pravo poreznog obveznika da istovremeno ili naknadno podnese sličnu tužbu sudu.
Porezni obveznici trebaju uzeti u obzir da je od 1. siječnja 2009. norma čl. 5. čl. 101.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem će žalba na odluku poreznog tijela (kako o privođenju odgovornosti, tako i o odbijanju krivičnog gonjenja) na sudu biti moguća tek nakon žalbe višem poreznom tijelu.
Rok za obraćanje sudu od 1. siječnja 2009. godine je tri mjeseca od dana kada je porezni obveznik saznao za pravomoćnost rješenja nakon što ga razmotri više porezno tijelo.
Treba napomenuti da je ovaj stav već sadržan u sudskoj praksi, posebno u Uredbi FAS-a Istočnosibirskog okruga od 22. rujna 2005. u predmetu N A19-5796 / 05-5-F02-4578 / 05- C1, koji je priznao da porezni obveznik nije prekršio rok za žalbu na odluku poreznog tijela sudu, podnijevši zahtjev sudu tek nakon što je primio rješenje višeg poreznog tijela.
Uzimajući u obzir navedeno, možemo zaključiti da odluka poreznog tijela stupa na snagu od dana davanja suglasnosti na njen početni sadržaj od strane višeg poreznog tijela ili njezinu izmjenu od strane višeg poreznog tijela (opširnije rješenja donesena od strane višeg poreznog tijela razmatraju se u odjeljku 5. ovog članka) ...
4. Izvršenje rješenja poreznog tijela o pozivanju na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja ili odbijanju pozivanja na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja
Odluka o pozivanju na odgovornost za porezni prekršaj ili odluka o odbijanju pozivanja na odgovornost za porezni prekršaj ovršna je danom stupanja na snagu.
Za žalbu na rješenje o izvršenju odgovorno je porezno tijelo koje je donijelo rješenje.
U slučaju razmatranja prigovora od strane višeg poreznog tijela po žalbi, relevantno rješenje koje je stupilo na snagu šalje se poreznom tijelu koje je donijelo prvobitno rješenje u roku od tri radna dana od dana stupanja na snagu odgovarajućeg rješenja.
Na temelju rješenja koje je stupilo na snagu šalje se osoba u odnosu na koju je donijeta odluka sukladno čl. 69. Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak za traženje plaćanja poreza (dospjelih), odgovarajuće kazne, kao i novčana kazna ako se ta osoba smatra odgovornom za porezni prekršaj.
5. Postupak i rokovi za podnošenje pritužbe višem poreznom tijelu ili višoj službenoj osobi
Protiv akta poreznog tijela, radnji ili propusta njegove službene osobe tužba se podnosi višem poreznom tijelu, odnosno višem službeniku tog tijela.
Pritužba višem poreznom tijelu (višoj službenoj osobi) mora se podnijeti u pravilu u roku od tri mjeseca od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svojih prava.
Prigovoru se mogu priložiti dokumenti koji potkrepljuju pritužbu.
Ako se iz opravdanog razloga propusti rok za podnošenje pritužbe, ovaj rok, na zahtjev podnositelja pritužbe, može vratiti, odnosno viši službenik poreznog tijela, odnosno višeg poreznog tijela.
Prigovor se podnosi u pisanom obliku nadležnom poreznom tijelu ili službenoj osobi.
Osoba koja je podnijela pritužbu višem poreznom tijelu ili višoj službenoj osobi može, prije donošenja odluke o njoj, povući pritužbu na temelju svoje pisanu izjavu(Članak 4. članka 139. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Povlačenjem pritužbe osoba koja ju je podnijela lišava se prava da po istoj osnovi podnese ponovljeni prigovor istom poreznom tijelu ili istom službeniku.
Ponovno podnošenje pritužbe višem poreznom tijelu ili višoj službenoj osobi vrši se u istom roku kao i prvobitna.
Pitanje vremena podnošenja pritužbe bilo je predmet razmatranja FAS-a Sjeverozapadni okrug(vidi Rješenje od 30. siječnja 2006. u predmetu br. A66-7433 / 2005.).
Protiv rješenja protiv kojeg nije uložena žalba može se izjaviti žalba u roku od godinu dana od dana donošenja.
Protiv rješenja poreznog tijela žalba se podnosi prije stupanja na snagu pobijanog rješenja.
Ministarstvo financija Rusije u pismu od 27. srpnja 2007. N 03-02-07 / 1-350 naglasilo je da je u skladu s čl. 9. čl. 101. Poreznog zakona Ruske Federacije, odluka o pozivanju poreznog obveznika na odgovornost za porezni prekršaj i odluka o odbijanju pozivanja poreznog obveznika na odgovornost za porezni prekršaj stupaju na snagu nakon 10 dana od dana dostave osobi ( njegov zastupnik) u odnosu na kojeg je donesena relevantna odluka. Prema čl. 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije u ovom slučaju se primjenjuje opći pojam- 10 radnih dana.
Dakle, rok za pripremu i podnošenje žalbe za poreznog obveznika ne prelazi 10 radnih dana od dana dostave rješenja o privođenju poreznom obvezniku ili rješenja o odbijanju privođenja.
U slučaju slanja žalbe poštom, dan njenog podnošenja je datum slanja pošiljke s popisom priloga.
Tehnički, žalba se podnosi poreznom tijelu koje je donijelo ožalbeno rješenje, koje je dužno u roku od tri radna dana od dana zaprimanja žalbe poslati višem poreznom tijelu.
Ova norma Poreznog zakona Ruske Federacije ponavlja normu Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, u skladu sa stavkom 2. čl. 257. od kojih se protiv odluke suda prvog stupnja žalba podnosi višem sudbenom tijelu preko suda koji je donio pobijani sudski akt.
Zapravo, glavna svrha podnošenja žalbe preko poreznog tijela koje je donijelo odluku je da Porezni ured poslao materijale predmeta na razmatranje višem tijelu.
Porezni obveznici trebaju obratiti pozornost na činjenicu da se povreda postupka za podnošenje žalbe, na primjer, upućivanje žalbe izravno višem poreznom tijelu umjesto tijelu koje je donijelo osporeni akt, može smatrati povredom žalbenog postupka. , što je istaknuto u pismu Ministarstva financija Rusije od 27. srpnja 2007. N 03-02-07 / 1-350.
Sukladno tome, propuštanje roka za podnošenje žalbe dovest će do potrebe da se ona poništi, ili da se promijeni postupak zaštite prava poreznog obveznika. Istodobno, ako se porezni obveznik prije 1. siječnja 2009. može, u slučaju propuštanja roka za podnošenje žalbe, izravno obratiti sudu, tada se od 1. siječnja 2009. primjenjuje norma stavka 5. čl. 101.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem će žalba na sudu biti moguća tek nakon žalbe na odluku višem poreznom tijelu, kao što je gore navedeno.
Još nije sasvim jasno kako će se u ovom slučaju pravo na žalbu vratiti, očito, u redoslijedu izvršenja norme stavka 2. čl. 139. Poreznog zakona Ruske Federacije prema nahođenju višeg poreznog tijela ili njegovog službenika ili samo par. 4 p. 2 čl. 139 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se žalba podnosi protiv odluke na koju nije uložena žalba u roku od godinu dana od dana njezina donošenja.
Poreznim obveznicima skrećemo pozornost da sukladno stavku 1. čl. 101.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravila sadržana u čl. Umjetnost. 139 - 141 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji reguliraju postupak, uvjete razmatranja i donošenja odluka o njemu.
Istina, stavka 1. čl. 101.2 Poreznog zakona Ruske Federacije ne navodi što se podrazumijeva pod postupkom - postupak razmatranja pritužbe ili postupak podnošenja i razmatranja. No, u smislu nabrajanja, proizlazi da je upravo takav postupak razmatranja pritužbe.
Dakle, može se zaključiti da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa mogućnost povlačenja žalbe (za razliku od pritužbe).
6. Odluke donesene nakon razmatranja pritužbe
Na temelju rezultata razmatranja prigovora na akt poreznog tijela, više porezno tijelo (nadređeni službenik) ima pravo:
- odbaciti tužbu;
- poništiti akt poreznog tijela;
- ukinuti rješenje i obustaviti postupak u slučaju poreznog prekršaja;
- promijeniti odluku ili donijeti novu odluku.
Na temelju rezultata razmatranja pritužbe na radnje ili nepostupanje službenih osoba poreznih tijela, nadređeno porezno tijelo (nadređeni službenik) ima pravo donijeti meritumnu odluku.
Na temelju rezultata razmatranja žalbe na rješenje poreznog tijela, više porezno tijelo ima pravo:
- da rješenje poreznog tijela ostane nepromijenjeno, a prigovor - nije udovoljen;
- ukinuti ili izmijeniti rješenje poreznog tijela u cijelosti ili djelomično i donijeti novo rješenje o predmetu;
- ukinuti rješenje poreznog tijela i obustaviti postupak.
Članak 3. čl. 140. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da se odluka poreznog tijela (službenika) o pritužbi donosi u roku od mjesec dana od dana primitka. Navedeni rok može produžiti čelnik (zamjenik voditelja) poreznog tijela radi pribavljanja dokumenata (podataka) potrebnih za razmatranje prigovora od nižih poreznih tijela, ali najduže za 15 radnih dana.
7. Posljedice podnošenja pritužbe (članak 141. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Podnošenje pritužbe nadređenom poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ne obustavlja izvršenje osporenog akta ili radnje, osim u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Ako porezno tijelo (službenik) koji razmatra pritužbu ima dovoljno razloga za vjerovanje da osporeni akt ili radnja nije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ima pravo obustaviti, u cijelosti ili djelomično, izvršenje osporenog čin ili radnja.
Odluku o obustavi izvršenja akta (radnje) može donijeti čelnik poreznog tijela koji je takav akt donio ili više porezno tijelo.
Kao i u komentarima na stavak 3. čl. 140. Poreznog zakona Ruske Federacije, treba napomenuti da ostaje nejasno jesu li pravila čl. 141. Kodeksa na obje vrste pritužbi ili se ne odnose na žalbe (potonje proizlazi iz sustavnog tumačenja članaka 138-141 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji u načelu razlikuju pritužbe i žalbe).
Zaključno, skrenemo pozornost poreznim obveznicima na sljedeću okolnost.
U slučaju izvansudske žalbe na rješenja porezne uprave, svi rokovi se računaju u danima.
Prema čl. 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije ako nema naznaka kalendarskih dana, tada se razdoblje izračunava u radnim danima. Drugim riječima, ako je za razmatranje pritužbe predviđeno 10 dana, u stvarnosti će to trajati 2 tjedna, budući da se radi o 10 radnika, a ne kalendarskih dana.
Postupak izračunavanja rokova u poreznim pravnim odnosima detaljno je razmotren u članku "O postupku izračunavanja rokova utvrđenih zakonodavstvom o porezima i pristojbama"<*>.
<*>Vidi: Porezna dojava. - 2007. - N 11. - S. 97 - 100.
I.D. Černik
državni vijećnik
Ruska Federacija razred 2,
član znanstvenog i stručnog vijeća
Komore poreznih savjetnika
