Porezne implikacije zajma od pravne osobe fizičkom licu. Porezne implikacije beskamatnih zajmova između pravnih osoba. Dobivanje beskamatnih kredita od pravnih osoba. Je li moguće, je li takav zajam

Organizacije često imaju sljedeće pitanje: je li zajam izdat između međuovisnih pravna lica kakve su onda porezne implikacije? Odgovor za većinu slučajeva (uz neke iznimke) je isti: nema posljedica, budući da takva transakcija, kako bi se osporila njezina cijena u porezne svrhe, mora ispunjavati određene kriterije utvrđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Kontrola nad povezanim osobama

Fiskalna tijela zasebno kontroliraju osobe koje ispunjavaju kriterije međuovisnosti, budući da zainteresirani su da se porezi obračunavaju na temelju stvarne vrijednosti roba i usluga, a ne podcjenjuju (kako bi se obvezna plaćanja u proračun). Kao što pokazuje praksa, mogu se koristiti različite sheme koje dovode do takvog minimiziranja (uključujući podcjenjivanje kamata na zajmove između povezanih stranaka).

Općeprihvaćeni kriteriji međuovisnosti za porezne svrhe sadržani su u Poreznom zakonu Ruske Federacije. Evo nekih od njih:

• sudjelovanje jedne pravne osobe osoba u drugom, ako udio sudjelovanja prelazi 25 posto;
• međuovisnost zbog službene podređenosti;
• obiteljski odnos.

Porezni zakon Ruske Federacije izravno ukazuje da ovaj popis kriterija nije iscrpan i da ga sud može dopuniti.

Beskamatni zajam između povezanih pravnih osoba

Zakon ne zabranjuje takve transakcije. Porezne posljedice moguće su samo ako određena transakcija zadovoljava kriterije kontrolirane. U drugim slučajevima, cijena koju primjenjuju stranke u transakciji ne podliježe usklađivanju od strane fiskalnih tijela.

Znakovi kontroliranih transakcija navedeni su u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Među njima:

• prihod od transakcija povezanih stranaka je preko 1 milijarde rubalja;
• jedna strana (ili više strana) u transakciji je poseban režim, a druga strana (stranke) nije;
• jedna strana obračunava porez na dohodak u skladu s č. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, a drugi nije, itd.

Ako je transakcija kontrolirana, tada se prihod osobe koja je dala zajam izračunava iz procijenjenih kamata koje su se mogle obračunati u drugim, ali usporedivim ekonomskih uvjeta.

Važno je znati da beskamatni zajam između povezanih pravnih osoba ne mogu provjeriti fiskalna tijela na usklađenost sa zakonom provođenjem porezne revizije (članak 105.17. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Jednako je važno upoznati se s popisom razloga koji isključuju mogućnost odgovarajuće kontrole nad transakcijama (članak 4. članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Evo nekih od njih:

• ako su stranke u transakciji dio konsolidirane grupe;
• ako su stranke istodobno registrirane u jednoj regiji, nemaju podružnice i predstavništva u drugim regijama, ne plaćaju porez na dobit u drugim regijama, ne iskazuju gubitke, nema okolnosti predviđenih st. 2 - 7 p. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.
• stranke u prometu su registrirane na području naše zemlje itd.

S obzirom na kriterije za kontrolirane i nekontrolirane transakcije, možemo zaključiti da su oni posebno usmjereni na:

• sprječavanje povlačenja porezne osnovice u offshore;
• pravednija raspodjela porezne osnovice po regijama naše zemlje.

Ako je transakcija još uvijek kontrolirana, onda fiskalna tijela, na temelju rezultata kontrole, mogu izračunati obvezna plaćanja na temelju usporedivih uvjeta transakcija. To će se dogoditi uz dodatno obračunavanje penala i dovođenje odgovarajuće porezne obveze.

Podaci o tvrtki KSK GROUP

KSK grupa svoju povijest vuče do 1994. godine. Od trenutka osnutka do danas, tvrtka je među vodećima na tržištu konzultantskih usluga u području revizije, poreza, prava, procjene vrijednosti i savjetovanja o upravljanju. Tijekom 20 godina rada, realizirano je više od 2000 projekata za najveće ruske tvrtke.

KSK grupa nudi sveobuhvatno i praktično rješenje za najhitnije probleme s kojima se susreću financijski i izvršni direktori poduzeća i vlasnici poduzeća. Individualni pristup, duboko razumijevanje potreba i ciljeva klijenata, u kombinaciji s praktičnim znanjem, omogućuju nam da ove probleme rješavamo što učinkovitije.

Tim KSK grupe je tim od više od 350 stručnjaka s jedinstvenim iskustvom u provedbi projekata za srednje i velike ruske korporacije.

KSK Grupa trenutno nudi cijeli niz usluga i rješenja za poslovanje:

• revizija za ruski i međunarodnim standardima;
• porezno i ​​pravno savjetovanje;
• outsourcing i automatizacija poslovnih procesa;
• rješenja za privlačenje financijskih sredstava;
• marketinška rješenja i razvoj poslovne strategije;
• savjetovanje o upravljanju i osoblju;
• ocjenjivanje i ispitivanje;
• podrška kapitalnim transakcijama;
• Dubinska analiza.

Donošenjem, koje je sadržavalo regulaciju oporezivanja između povezanih osoba, mnogima nije bilo jasno odnosi li se učinak ovog članka na situaciju davanja beskamatne zajmove.

S tim u vezi, pitanje se ogledalo u jurisprudencija... U njemu je naznačeno da ako organizacija dobije sredstva, posuđujemo protiv niske kamate ili uopće nema kamate (beskamatni zajam), onda ona nema dohodak oporezovan na dobit. Nakon Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, odgovarajuća pojašnjenja pojavila su se u pismima Ministarstva financija Rusije (, Pismo Ministarstva financija Rusije od 29. kolovoza 2011. br. 07-02-06 / 161).

Dakle, materijalna korist koju je organizacija primila korištenjem gore navedenog zajma ne povećava poreznu osnovicu poreza na dohodak, budući da nije naznačena kao predmet oporezivanja za porezne obveznike poreza na dohodak.

Za dužničku obvezu nastalu kao rezultat transakcije priznate u skladu s kontroliranom transakcijom, porezni obveznik ima pravo priznati kamatu kao prihod obračunat na temelju stvarne stope na takve dužničke obveze, ako ta stopa prelazi minimalnu vrijednost raspona utvrđenih graničnih vrijednosti (sa izmjenama i dopunama Savezni zakon od 8. ožujka 2015. broj 32-FZ "", od 27. ožujka 2015. broj 03-03-06 / 2/17141).

Ako ovi uvjeti nisu ispunjeni za dužničke obveze koje proizlaze iz transakcija priznatih u skladu s kontroliranim transakcijama, postotak izračunat na temelju stvarnog stopa uzimajući u obzir rezerviranja priznaje se kao prihod. To je također naznačilo Ministarstvo financija Rusije u svom dopisu broj 03-03-06 / 2/17141.

Gore navedeno u potpunosti se odnosi na ugovore o zajmu. U proizvodnji 2015 arbitražni sudovi nastali su porezni sporovi oko poreznih prireza po ugovorima o zajmu koji ne spadaju u kategoriju kontroliranih transakcija.

Prvu definiciju treba smatrati značajnom Vrhovni sud RF po ovom pitanju: Odluka u predmetu broj 301-KG15-19116 od 10.02.2016. Sud je utvrdio da inspekcija nije predočila dokaze da je porezni obveznik nepoštenim ponašanjem i zlouporabom prava ostvario neopravdanu poreznu korist. U isto vrijeme, transakcija zajma je zapravo provedena, nije u suprotnosti građansko pravo i nije osporeno, sklapanje ugovora o beskamatnom zajmu nije dovelo do smanjenja porezna obveza porezni obveznik. Inspekcija, pak, nije udovoljila uvjetima za porezna kontrola o transakcijama s povezanim osobama, utvrđenim odjeljkom, u vezi s kojima je nezakonito izvršeno dodatno obračunavanje spornih iznosa poreza na dohodak, odgovarajućih kazni i novčanih kazni.

Kao što vidite, arbitražna praksa se još uvijek razvija u korist poreznih obveznika.

KSK grupa pruža usluge podrške porezne revizije, kao i po žalbi protiv akata i rješenja poreznih tijela u višem poreznom tijelu i u sudski postupak... Trošak usluga za žalbu na odluku poreznog tijela izračunava se na temelju obujma posla i iznosi približno 250-350 tisuća rubalja. za jedan stupanj, odnosno za žalbu protiv odluke po žalbi ili na prvostupanjskom sudu. Troškovi žalbe višim sudovima dogovaraju se posebno. Dodatno, Klijent isplaćuje bonus za uspjeh u iznosu od 5% do 10% od dodatno naplaćenih iznosa poreza. Dakle, ulaganjem određenog iznosa u nadležno rješavanje poreznog spora, klijent može naplatiti značajne iznose. Novac dodatno obračunati porezno tijelo.

Ekaterina Lakatosh , vodeći pravni savjetnik Odjela porezna sigurnost međunarodno planiranje i razvoj

Završavamo seriju članaka posvećenih ugovoru o zajmu. U prošlom broju časopisa ("BUKH.1S" br. 1, str. 30) stručnjaci 1C: ITS detaljno su ispitali kakve porezne posljedice nastaju za zajmodavca, ovisno o uvjetima sklopljenog ugovora. U ovom će se članku usredotočiti na poreze zajmoprimca i govoriti o tome na što treba obratiti pažnju prilikom sklapanja ugovora o kreditu.

Dobivanje kredita

Prema ugovoru o zajmu, zajmoprimac dobiva imovinu (stvari ili novac), koju se obvezuje vratiti zajmodavcu u istom iznosu. Uvjet o visini zajma ili o svojstvima i količini stvari koje se prenose na zajam, odnosno uvjet o predmetu ugovora, nužno je fiksiran u ugovoru.

PDV

Kreditne operacije u novčani oblik ne podliježu PDV-u (podstav 15. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, ako je zajam primljen u gotovini, onda porezne posljedice ovaj porez ne nastaje.

Međutim, u slučaju dobivanja kredita u bezgotovinskom obliku, situacija je dvosmislena. Ministarstvo financija Rusije davno je izrazilo svoje mišljenje o tome (pismo od 29. travnja 2002. br. 04-02-06 / 1/71). Prema financijerima, prijenos robnih kredita je, zapravo, provedba i podliježe porezu na dodanu vrijednost.

Postoji slična arbitražna praksa: Odluke Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 04.07.2011. br. F09-3429 / 11, FAS Zapadnosibirskog okruga od 22.09.2010. br. A03-13275 / 2009.

Međutim, postoji i suprotan stav: davanje zajma u u naravi ne podliježu PDV-u. Izraženo je u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23.04.2008 N KA-A40 / 3008-08 u predmetu br. A40-41643 / 07-87-240. Po ocjeni sudaca, otplata kredita ukazuje na to da se prodaja ne odvija, dakle ne postoji predmet oporezivanja PDV-om.

Porez na dohodak

Novac ili druga imovina primljena na temelju ugovora o zajmu ne uključuje se u prihod zajmoprimca prilikom izračuna poreza na dohodak (podstavak 10. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na dohodak

Sredstva primljena temeljem ugovora o kreditu su povratna. Stoga se ne priznaju kao prihod poduzetnika za potrebe poreza na dohodak. Ovaj zaključak sadržan je u dekretu FAS-a Volškog okruga od 17.09.2009. br. A55-17670 / 2008.

Dobivanje beskamatnog kredita

Po opće pravilo, ugovor o zajmu je težak: za korištenje posuđenih sredstava morate platiti određeni postotak iznosa kredita. Ali ako strane u ugovoru o zajmu žele da ugovor bude beskamatni, to mora biti izravno navedeno u ugovoru.

Porez na dohodak

Ako je ugovorom propisano da je zajam beskamatni, onda materijalna korist koju primatelj kredita primi korištenjem beskamatnog zajma ne povećava poreznu osnovicu za porez na dohodak. Ovaj zaključak proizlazi iz pojašnjenja Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (Rezolucija od 03.08.2004. br. 3009/04), kao i dopisa kontrolnih tijela (pisma Ministarstva financija Rusije od 02.04. .2010 br. 03-03-06 / 1/224, od 14.07.2009. br. 03 -03-06 / 1/465, Federalna porezna služba Rusije u Moskvi od 27. rujna 2011. br. 16-15 / [e-mail zaštićen]).

Plaćanje kamata po ugovoru o kreditu

Kao što je gore navedeno, strane bi trebale odrediti postotak zajma koji će zajmoprimac platiti zajmodavcu. Zadržimo se na poreznim posljedicama koje nastaju u vezi s plaćanjem kamata. Razmotrimo prvo situaciju kada se kamate plaćaju pravnoj osobi zajmodavcu.

Porezne implikacije ako je zajmodavac pravno lice

Porez na dobit: obračun kamata

Troškovi u obliku kamata odražavaju se kao dio neposlovnih troškova (podstav 2. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako zajmoprimac koristi gotovinsku metodu, kamate se uzimaju u obzir u neposlovnim rashodima od datuma njihovog stvarnog plaćanja (članak 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako zajmoprimac koristi obračunsku metodu, tada se iznos obračunate kamate uzima u obzir kao dio neposlovnih troškova ravnomjerno tijekom cijelog trajanja ugovora o kreditu na kraju svakog mjeseca korištenja primljenih sredstava (čl. 8. čl. 272, stavka 4. članka 328. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 25. rujna 2012. br. 03-03-06 / 1/500).

Istodobno, priznavanje troškova ne ovisi o datumu stvarne isplate kamata utvrđenih u ugovoru o zajmu (pisma Ministarstva financija Rusije od 17.09.2012. br. 03-03-06 / 2/108, od 21.10.2011. broj 03-03-06 / 1/684) ... To znači da ako je ugovorom o zajmu utvrđeno da se kamata plaća, na primjer, u paušalnom iznosu prilikom otplate kredita, tada se u poreznom računovodstvu rashodi od kamata priznaju u neposlovnim rashodima ravnomjerno tijekom cijelog trajanja ugovora o kreditu na na kraju svakog mjeseca (rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadni okrug od 18.02.2013 u predmetu broj A42-1959 / 2012).

Osim toga, prilikom utvrđivanja poreznih posljedica poreza na dohodak treba obratiti pozornost na reguliranje kamata:

u prisutnosti kontrolirani dug;

ako postoje obveze pod usporedivim uvjetima;

na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećane za poseban koeficijent.

Zaustavimo se na njima detaljnije.

a) određivanje kamata u prisutnosti kontroliranog duga

Dakle, dug se priznaje kontroliranim ako porezni obveznik - ruska organizacija ima dug po dužničkoj obvezi (članak 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije):

stranoj organizaciji koja izravno ili neizravno posjeduje više od 20 posto svog temeljnog kapitala;

ispred ruska organizacija priznat kao podružnica gore navedene strane organizacije.

Osim toga, kontrolirani dug nastaje ako povezana osoba i (ili) izravno strana organizacija djeluje kao jamstvo (jamac) poreznog obveznika.

Pod uvjetom da je iznos kontroliranog duga više od tri puta veći temeljni kapital od posljednjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja primjenjuju se sljedeća pravila određivanja stope.

Granična vrijednost kamate na kontrolirani dug izračunava se posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja tako što se iznos kamate poreznog obveznika u svakom izvještajnom (poreznom) razdoblju na kontrolirani dug podijeli s omjerom kapitalizacije izračunatim od zadnjeg datum izvješćivanja odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ovo pravilo sadržano je u stavku 3. stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Koeficijent kapitalizacije utvrđuje se tako da se iznos odgovarajućeg nepodmirenog kontroliranog duga podijeli s iznosom temeljnog kapitala koji odgovara udjelu izravnog ili neizravnog sudjelovanja ove strane organizacije u odobrenom (udruženom) kapitalu (fondu) poreznog obveznika i podijeli rezultat za tri (stav 4. stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kamate na kontrolirani dug, izračunate prema pravilima stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključene su u troškove (članak 3. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema regulatornim tijelima, iznos kamate izračunat korištenjem omjera kapitalizacije, koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dobit, ne smije prelaziti graničnu razinu utvrđenu prema pravilima stavka 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije na temelju na prosječnu razinu kamata na usporedive obveze ili od stope refinanciranja Banke Rusije. Stoga se u poreznom računovodstvu može priznati samo najmanja od ove dvije vrijednosti (dopis Ministarstva financija Rusije od 31. srpnja 2012. br. 03-03-06 / 1/373).

Ako je iznos temeljnog kapitala negativan ili jednak nuli, zajmoprimac nema pravo obračunavati kamate kao trošak.

U ovom slučaju, obračunate kamate u cijelosti priznaju se kao iznad standarda (pisma Ministarstva financija Rusije od 30.05.2011. br. 03-03-06 / 1/319, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 20. 05. 2008. broj 20-12 / 048101).

Navedena pravila za izračun maksimalnog iznosa kamata ne vrijede za porezne obveznike - stranim organizacijama koji posluju u Rusiji putem stalnih misija. Takve organizacije moraju priznati kamate na način propisan člankom 272. Poreznog zakona Ruske Federacije za računovodstvo neposlovnih troškova dužničkih obveza (pismo Ministarstva financija Rusije od 17.09.2013. br. 03-08-05 / 38346).

b) određivanje kamata, ako postoje obveze pod usporedivim uvjetima

U nedostatku kontroliranog duga, zajmoprimac može normalizirati kamatu na temelju prosječne kamate na usporedive obveze ili na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećane za poseban koeficijent.

Pri izračunu granične vrijednosti kamata treba imati na umu da:

dužničke obveze izdane pod usporedivim uvjetima su dužničke obveze izdane u istoj valuti za isto razdoblje u usporedivim količinama, pod sličnim kolateralom (stav 2. stavka 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije);

prosječnu razinu kamata treba odrediti na temelju stopa na kredite koje je zajmodavac dao drugim tvrtkama. Na primjer, da biste to učinili, možete zatražiti od zajmodavca odgovarajuću potvrdu (pismo Ministarstva financija Rusije od 21. studenog 2011. br. 03-03-06 / 1/770). Protupravno je uspoređivati ​​uvjete zajma koje prima zajmoprimac. To je posebno zbog činjenice da u revidiranom tromjesečju zajmoprimac može imati samo jedan ugovor o zajmu(Odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17.01.2012. br. 9898/11, FAS Moskovskog okruga od 09.08.2013. br. A40-30410 / 12-107-143).

Odabrana metoda standardizacije, kao i kriteriji za usporedivost uvjeta, moraju biti fiksirani računovodstvena politika(pismo Ministarstva financija Rusije od 21. studenog 2011. br. 03-03-06 / 1/770).

Prema regulatornim tijelima, u nedostatku primijenjene metode za izračun najveće razine kamata u računovodstvenoj politici, porezni obveznik je dužan obračunati kamatu na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećane za poseban koeficijent (pismo Ministarstva financija Rusije od 19. lipnja 2009. br. 03-03-06 / 1/414) ...

c) određivanje kamata na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećane za poseban koeficijent

Ako organizacija nema usporedive obveze ili je odlučila normalizirati troškove na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, tada u razdoblju od 1. siječnja 2011. do 31. prosinca 2013. granična vrijednost kamate na zajmove primljene u rubljama jednake su stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, povećane za 1,8 puta, a na kredite primljene u strana valuta, - stopa refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, povećana za 0,8 puta (klauzula 1.1 članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ukoliko ugovorom o kreditu nije predviđena mogućnost promjene kamatne stope tijekom cijelog roka mjenica, tada se stopa refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije usvaja na dan prikupljanja sredstava (stav 6. stavka 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Datum prikupljanja sredstava treba smatrati datumom njihovog stvarnog kreditiranja na tekući račun zajmoprimca (pismo Ministarstva financija Rusije od 10.02.2010. br. 03-03-06 / 1/60).

Ako se sporazumom to utvrdi kamatna stopa može se promijeniti, uzima se u obzir stopa Središnje banke Ruske Federacije, koja je na snazi ​​na dan priznavanja troškova u obliku kamata (stav 7. stavak 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije , dopis Ministarstva financija Rusije od 17.03.2009. br. 03-03-06 / 1/154) ...

Porez na dobit: obračun razlika

Drugi aspekt poreza na dohodak na koji zajmoprimac treba obratiti pažnju prilikom plaćanja kamata na ugovor o zajmu je obračun razlika. Dakle, u ugovoru se iznos kredita može izraziti u stranoj valuti, a plaćanje kamata u ovom slučaju može se osigurati i u rubljama i u stranoj valuti. Razmotrimo kako se u ovom slučaju formira razlika i kako ih uzeti u obzir za zajmoprimca.

a) iznos kredita je denominiran u stranoj valuti, a kamata se plaća u rubljama

Ako zajmoprimac koristi metodu obračuna, tada kada tečaj varira između obračunate i plaćene kamate na zajam u rubljama, nastaju pozitivne ili negativne razlike. Pozitivne razlike nastaju kada tečaj pada u trenutku plaćanja kamate, negativne - kada se tečaj povećava.

Prema objašnjenjima Ministarstva financija Rusije, razlika između procjene iznosa kamate u rubljama na dan njenog obračuna i procjene iznosa kamate u rubljama na dan njezine isplate obračunava se zajmoprimca na opće utvrđeni način kao dio izvanposlovnih prihoda, odnosno rashoda (dopisi od 14. listopada 2009. br. 03-03-06 / 1/662, od 15.05.2009. godine br. 03-03-06 / 1 /325).

Ako se kamata na zajam denominirana u stranoj valuti otplaćuje na dan kada je obračunata, tada dotične razlike ne nastaju.

Za zajmoprimca koji koristi gotovinsku metodu, takve razlike ne nastaju, jer se kamata priznaje kao trošak nakon stvarne isplate (članak 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

b) iznos kredita je denominiran u stranoj valuti, a kamata se plaća u stranoj valuti

U ovom slučaju, troškovi u obliku kamata se preračunavaju u rublje (članak 5. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 21.10.2010. br. 03-03-06 / 1 /656).

Metodom obračuna, ponovni izračun se vrši po stopi Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja kamate ili na zadnji dan izvještajnog razdoblja (članci 8., 10. članka 272. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Pozitivne tečajne razlike koje proizlaze iz takvog preračuna uzimaju se u obzir kao dio neposlovnih prihoda (članak 11. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), negativne - kao dio neposlovnih troškova (članak 5. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).

PDV

Ako je zajam primljen u gotovini, tada zajmoprimac nema porezne posljedice na PDV, budući da je plaćanje kamata na zajam primljen u gotovini neoporeziva operacija (podstava 15. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Što se tiče zajmova u bezgotovinskom obliku, zbog činjenice da zajmodavac prilikom primanja kamate na takve zajmove ne prikazuje zajmoprimcu PDV koji treba platiti i, sukladno tome, ne ispostavlja zajmoprimcu račun za iznos kamata, zajmoprimac također nema porezne posljedice za PDV.

Sada se zadržimo na tome porezne obveze zajmoprimac prilikom plaćanja kamata po ugovoru o kreditu, ako je zajam primljen od fizičke osobe.

Porezne posljedice ako je zajmodavac fizička osoba

Porez na dohodak

Ako se zajmodavcu plaća kamata - pojedincu, tada se za njega oporezuju dohodak porezom na dohodak (podstavak 1. stavka 1. članka 208., članak 209. Poreznog zakona Ruske Federacije). U vezi ovog prihoda organizacija zaduživanja je priznata porezni agent, stoga je dužan obračunati, zadržati i prenijeti u proračun poreza na dohodak sa stvarnim plaćanjem kamata (klauzule 1, 2, članak 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je zajmodavac rezident, tada se porez zadržava po stopi od 13 posto (članak 1. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stopa od 35 posto u ovom slučaju se ne primjenjuje (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 15. prosinca 2011. br. 20-14 / 3 / [e-mail zaštićen]).

Premije osiguranja, uključujući premije za "ozljede"

Kamate obračunate po ugovoru o zajmu sklopljenom s fizičkom osobom ne podliježu doprinosima za osiguranje za obvezno mirovinsko, zdravstveno i socijalno osiguranje(dio 3. članka 7. Federalnog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, pisma Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 12. kolovoza 2010. br. 2622-19).

Premije osiguranja za "ozljede" u visini kamata također se ne naplaćuju, jer pojedinac ne obavlja nikakav posao u korist osiguranika (čl. 1. članka 5. Saveznog zakona od 24.07.1998. br. 125-FZ).

Prijenos predmeta zaloga na zajmodavca

U ugovoru se može navesti da je zajmodavac osiguran dodatna jamstva ispunjenje obveza, na primjer, u obliku zaloga. Razmotrimo kakve porezne posljedice ima zajmoprimac prilikom prijenosa kolaterala.

PDV

Kada se imovina prenese na zajmodavca kao zalog, ne dolazi do prijenosa vlasništva. Stoga takav prijenos nije provedba. Slijedom toga, bez obzira na to prenosi li se imovina ili ne, zajmoprimac nema obvezu obračuna PDV-a (čl. 1. članka 39., č. 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na dohodak

Ako imovina ostane kod zajmoprimca (ne prenosi se na zajmodavca), on je nastavlja koristiti za ostvarivanje prihoda, tako da nema razloga isključiti je iz amortizirane imovine (članak 3. članka 256. Poreznog zakona Ruska Federacija). Mjesečni iznosi amortizacija ovog dugotrajnog sredstva može se uzeti u obzir u troškovima (podstavak 3. stavka 2. članka 253., stavak 3. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se predmet zaloga prenosi na zajmodavca, tada treba uzeti u obzir sljedeće.

Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži osnove za isključenje imovine založene iz dugotrajne imovine koja se amortizira. Na temelju toga, amortizacija zaračunata na takvu dugotrajnu imovinu može se obračunati u rashodima.

Istodobno, imovina koja se koristi kao sredstvo za rad priznaje se kao glavna imovina (članak 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Budući da se dugotrajna imovina prenesena na zalogoprimca (tj. zajmodavca) ne može koristiti kao sredstvo rada, nadzorna tijela mogu odbiti priznati trošak amortizacije takve imovine.

Porez na imovinu

Bez obzira na to je li imovina prenesena ili ne, vlasništvo nad kolateralom ostaje zajmoprimcu. Za vrijeme trajanja zaloga takva imovina nastavlja biti navedena u bilanci zajmoprimca kao dio dugotrajne imovine. Slijedom toga, podliježe porezu na imovinu (članak 1. članka 374. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Podsjećamo vas na to pokretna imovina, uzeto od 01.01.2013. u evidenciji kao dugotrajna imovina, ne priznaje se kao predmet oporezivanja imovine (podstavak 8. stavka 4. članka 374. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga na takvu nekretninu nije potrebno plaćati porez.

Transportna taksa

Zajmoprimac registriran kod vozilo(TC) je dužan platiti porez na prijevoz (članak 357. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Oprost duga

Zajmodavac može zajmoprimcu oprostiti i kamate po ugovoru i glavnicu duga. To će utjecati na porezne obveze zajmoprimca na sljedeći način.

Porez na dohodak

Ako su kamate oproštene, tada će zajmoprimac uzeti u obzir njihov iznos kao dio neposlovnog prihoda od datuma potpisivanja ugovora o oprostu duga (članak 18. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj zaključak vrijedi i ako je zajmodavac matična organizacija, odobren kapital koji se više od 50 posto sastoji od doprinosa zajmoprimca.

Ako je glavnica duga oproštena, tada je također uključena u prihode iz poslovanja (član 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 06.03.2009. 03-03-06 / 1/112).

Takav prihod treba priznati na datum potpisivanja ugovora o oprostu duga. Međutim, imajte na umu: ako matična organizacija oprosti zajam, čiji se odobreni kapital sastoji od više od 50 posto doprinosa zajmoprimca, tada prihod ne nastaje (podstav 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Rusije Federacija).

Otplata kredita

Prema stavku 1. članka 810. Građanskog zakona Ruske Federacije, zajmoprimac je dužan vratiti zajmodavcu svota novca ili stvari u roku navedenom u ugovoru.

PDV

Kada se kredit vrati u gotovini, zajmoprimac nema poreznih posljedica na PDV, jer ovu operaciju izuzeti od oporezivanja (podstav 15. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se kredit vraća u bezgotovinskom obliku, tada je sigurnije na ovaj iznos naplatiti i platiti PDV. Prema regulatornim tijelima, prijenos materijalne vrijednosti zajmodavac je prodaja, prema tome, podliježe PDV-u (pismo Ministarstva financija Rusije od 29. travnja 2002. br. 04-02-06 / 1/71, rješenje Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 17. siječnja 2008. broj F09-11146 / 07-C2). Kao rezultat toga, zajmoprimac je dužan izračunati i zajmodavcu prikazati PDV na vrijednost prenesene imovine.

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice je dan vraćanja imovine zajmodavcu (podstavak 1. stavka 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zajmoprimac mora izdati račun u roku od pet dana od otplate kredita. To proizlazi iz stavka 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porez na dohodak

Iznos vraćenog zajma (bez obzira na njegov oblik) nije trošak koji se obračunava za potrebe poreza na dobit (članak 12. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju trebate obratiti pažnju na situacije kada:

zajam je denominiran u stranoj valuti, a namirenja se vrše u rubljama;

zajam je denominiran u stranoj valuti, a namirenja se vrše u stranoj valuti.

Zaustavimo se na njima detaljnije.

a) zajam je denominiran u stranoj valuti, a namirenja se vrše u rubljama

Kada se promijeni tečaj strane valute, iznos glavnice duga koji se vraća zajmodavcu u rubljama razlikuje se od primljenog iznosa. S padom tečaja formira se pozitivna razlika, s povećanjem - negativna.

Prema objašnjenjima regulatornih tijela, nastala razlika sama po sebi ne priznaje se kao zbroj, jer za nastanak zbrojne razlike preduvjet je činjenica implementacije. Međutim, po primitku (povratu) gotovinskog kredita nema činjenice o prodaji. To stoji u pismima Ministarstva financija Rusije od 13.12.2011. br. 03-03-06 / 2/197, od 31.05.2011. br. 03-03-06 / 4/57.

Istodobno, kako objašnjava financijski odjel, ako je iznos koji treba vratiti manji od iznosa primljenog u protuvrijednosti u rubljama, tada se pozitivna razlika uključuje u neoperativni prihod dužnika (pismo Ministarstva financija Rusije od 27. svibnja 2013. broj 03-03-06 / 1/18920 ).

Negativnu razliku, prema mišljenju službenika, treba smatrati plaćanjem za korištenje kredita i uključiti je u neposlovne troškove na isti način kao i kamate na dužničku obvezu (čl. 1. čl. 269. Porezni zakon Ruske Federacije). Ako takva razlika u zbroju sa iznosom obračunate kamate za korištenje zajma ne prelazi utvrđeni standard, tada se rezultirajuća negativna razlika može uzeti u obzir u strukturi neposlovnih troškova (pismo Ministarstva financija Rusije od 27. svibnja 2013. br. 03-03-06 / 1/18920).

Istodobno, po mišljenju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, razlika u iznosu ne priznaje se kao kamata na zajam, jer se kamatama može smatrati samo unaprijed određeni prihod (Rezolucija od 06.11.2012. br. 7423/12). Na temelju toga negativna ukupna razlika može se uzeti u obzir u troškovima u cijelosti, bez primjene ograničenja članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U poreznom računovodstvu pozitivne i negativne razlike uključuju se u prihode i rashode samo od dana otplate dužničke obveze, jer je razliku do tog trenutka nemoguće utvrditi (dopis Ministarstva financija Rusije od 27. svibnja, 2013. broj 03-03-06 / 1/18920).

Gornji tretman razlika primjenjuje se na subjekt koji koristi obračunsku osnovicu. Za zajmoprimca koji koristi gotovinsku osnovu za priznavanje prihoda i rashoda, takve razlike ne nastaju.

b) zajam je denominiran u stranoj valuti, a namirenja se vrše u stranoj valuti

Po primitku i povratu zajma u stranoj valuti, iznos zajma se ponovno izračunava u trenutku otplate kredita ili posljednjeg dana izvještajnog razdoblja (članak 8. članka 271., točka 10. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Razlike koje nastaju u ovom slučaju uzimaju se u obzir kako slijedi: pozitivna razlika - u sastavu neposlovnih prihoda, negativna - u sastavu neposlovnih rashoda.

Razlike se uzimaju u obzir na datum plaćanja duga ili na zadnji dan izvještajnog razdoblja, ovisno o tome što se dogodilo ranije (pisma Ministarstva financija Rusije od 17.10.2012. br. 03-03-06 / 1 /556, od 16.03.2011 broj 03-03-06 / 1/139).

Financijski odjel preporučuje primjenu istog postupka za obračunavanje tečajnih razlika poreznim obveznicima primjenom gotovinske metode priznavanja prihoda i rashoda (dopisi Ministarstva financija Rusije od 14. ožujka 2012. br. 03-11-06 / 1/05 , od 05. travnja 2010. godine broj 03-11-06 / 1/10, od 14.05.2009. godine broj 03-11-06 / 2/90).

Porez na dohodak

Iznos zajma koji se vraća pojedincu - zajmodavcu nije njegov prihod. Posljedično, zajmoprimac nema dužnost poreznog agenta za obračun i porez na dohodak po odbitku... Osim toga, trebate obratiti pažnju na povrat kredita kada je sam zajam denominiran u stranoj valuti, a izračuni se vrše u rubljama.

Dakle, ako se na dan otplate zajma tečaj povećao, tada će iznos sredstava koje je primio zajmodavac premašiti iznos koji se izdaje zajmoprimcu.

U ovom slučaju, pojedinačni zajmodavac ima prihod u obliku materijalne koristi, koji podliježe porezu na dohodak (pismo Ministarstva financija Rusije od 26. ožujka 2010. br. 03-04-06 / 6-50). Budući da je organizacija koja zadužuje porezni agent, ovaj iznos mora zadržati porez na dohodak.

Istodobno, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije je u svojoj Rezoluciji br. 7423/12 od 6. studenog 2012. naznačilo da kada se iznos zajma vrati u stranoj valuti, preračunat u rublje na dan otplate, pojedinačni zajmodavci ne ostvaruju ekonomske koristi, budući da zajmoprimac zapravo vraća iznos zajma naveden u ugovoru.

Poglavlje 23. Poreznog zakona RF ne sadrži odredbe koje bi dopuštale da se takve pozitivne razlike smatraju dohotkom.

Otplata kredita na teret kolaterala

Kao što smo napomenuli u prethodnim člancima, svrha kolaterala je jamčiti zajmodavcu mogućnost povrata sredstava danih zajmoprimcu i dospjelih kamata, čak i ako ih potonji iz bilo kojeg razloga ne može vratiti ili platiti na vrijeme. U tom slučaju, zajmoprimac može prodati založenu nekretninu na stranu, a primljeni prihod iskoristiti za otplatu duga po kreditu.

Osim toga, kada se kredit otplaćuje na teret kolaterala, moguće je odmah prenijeti nekretninu u vlasništvo zajmodavca.

Porez na imovinu

Nakon otuđenja založene imovine iz dugotrajne imovine zajmoprimca, ona se isključuje iz porezne osnovice poreza na imovinu (članak 1. članka 374. Poreznog zakona Ruske Federacije). Preostala vrijednost takve imovine ne uzima se u obzir pri obračunu poreza, počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otuđenja nekretnine. Istodobno, pokretna imovina registrirana kao dugotrajna imovina od 01.01.2013. ne priznaje se kao predmet oporezivanja imovine (podstav 8. stavka 4. članka 374. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga na takvu nekretninu nije potrebno plaćati porez.

Transportna taksa

Zajmoprimac prestaje plaćati porez na prijevoz od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je vozilo odjavljeno (članci 357, 358, točka 3, članak 362 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Otpis vozila sa stanja zajmoprimca bez brisanja iz registra kod državnog tijela za registraciju ne oslobađa zajmoprimca obveze plaćanja poreza na prijevoz. Odnosno, dok se vozilo ne skine iz registra kod registracijskih tijela prometne policije, obveznika porez na prijevoz je formalni, a ne stvarni vlasnik vozila (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. prosinca 2011. br. 12223/10).

Što se tiče PDV-a i poreza na dohodak, posljedice tih poreza ovise o tome kako je točno otplaćen kredit na teret kolaterala.

a) zajmoprimac prodaje založenu nekretninu na stranu, a primljeni prihod šalje na otplatu

PDV

U slučaju otplate duga po kreditu na teret kolaterala, ova nekretnina se prodaje. To znači da je zajmoprimac dužan obračunati PDV (podstavak 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). U roku od pet dana od datuma otpreme takve imovine, zajmoprimac izdaje račun na adresu kupca (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zajmoprimac sredstva dobivena prodajom nekretnine šalje za otplatu duga prema ugovoru o kreditu. Kada se zajam vraća u gotovini, zajmoprimac nema porezne posljedice za PDV, budući da je ova operacija oslobođena oporezivanja (podstav 15. stavak 3. članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez na dohodak

Prilikom prodaje kolaterala na stranu, zajmoprimac prihod od takve prodaje odražava u poreznom računovodstvu. U tom slučaju prihod od prodaje može se smanjiti za trošak takve imovine ( ostatak vrijednosti ili trošak stjecanja) i za iznos troškova povezanih s njegovom provedbom (članak 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Zajmoprimac koji primjenjuje metodu obračuna priznaje prihod na dan prodaje imovine, bez obzira na stvarni primitak sredstava (članak 3. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zajmoprimac, koristeći gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda, odražava prihode na dan primitka plaćanja od kupca (članak 2. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sredstva koja se koriste za otplatu duga prema ugovoru o zajmu nisu trošak koji se obračunava za potrebe poreza na dobit (članak 12. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

b) ako zajmoprimac prenese založenu imovinu u vlasništvo zajmodavca

PDV

U situaciji kada se sama imovina pod hipotekom prenosi u vlasništvo zajmodavca, zajmoprimac je također dužan obračunati PDV (podstavak 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). U roku od pet dana od datuma isporuke založene stvari zajmodavcu, on mora izdati račun zajmodavcu (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Datum otpreme imovine je datum prve kompilacije primarni dokument, sastavljen na ime zajmodavca (na primjer, teretni list, akt o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine).

Porez na dohodak

Kada zajmoprimac otplati svoj dug prijenosom vlasništva nad založenom nekretninom na zajmodavca, zajmodavac je kupac nekretnine.

Stoga zajmoprimac priznaje prihode od prodaje založene imovine na općeprihvaćeni način.

U ovom slučaju, zajmoprimac koji koristi gotovinsku metodu odražava prihod od prodaje imovine na dan otplate duga prema ugovoru o zajmu zajmodavcu (članak 2. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Plaćanje kamata za kašnjenje u otplati kredita

Prema stavku 1. članka 811. Građanskog zakona Ruske Federacije, ako se iznos zajma ne vrati statutarno ili prema uvjetima ugovora, zajmodavac može zahtijevati plaćanje kamata za kašnjenje u plaćanju. Iznos takve kamate izračunava se na način propisan stavkom 1. članka 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

PDV

Za zajmoprimca nema poreznih posljedica.

Porez na dohodak

Bez obzira na oblik zajma, zajmoprimac ima pravo uzeti u obzir kamate za nepravodobnu otplatu zajma u cijelosti kao sankciju za povredu ugovornih obveza na temelju podstavka 13. stavka 1. članka 265. Porezne uprave. Kod Ruske Federacije (rezolucija FAS-a PJ od 30.01.2012. br. A65-20766 / 2010).

Ako organizacija primjenjuje obračunsku metodu, tada se iznos sankcija priznaje ili na dan kada ih je zajmoprimac priznao ili na dan stupanja na snagu sudske odluke (članak 8. stavak 7. članka 272. Kodeks Ruske Federacije). Osnova za priznavanje neposlovnih rashoda su dokumenti iz kojih se vidi da je zajmoprimac suglasan platiti sankcije zajmodavcu u cijelosti ili u manjem iznosu na temelju uvjeta sklopljenog ugovora. Ovi dokumenti uključuju (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 18.03.2008. br. 20-12 / 025119):

sporazum koji predviđa plaćanje sankcija;

bilateralni akt;

dopis dužnika ili drugi dokument koji potvrđuje činjenicu povrede obveze, koji omogućuje utvrđivanje iznosa iznosa koji je dužnik priznao.

Istovremeno, nalozi za plaćanje sankcija sami po sebi ne ukazuju na njihovo priznanje od strane dužnika. Dokument kojim se potvrđuje da je dužnik priznao sankciju može biti pisani pristanak takvog dužnika da plati dug u navedene veličine(pismo Federalne porezne službe Rusije od 26. lipnja 2009. br. 3-2-09 / 121).

Ako zajmoprimac koristi gotovinsku metodu, tada se troškovi plaćanja kazni u obliku kamata za zakašnjelo otplate kredita uzimaju u obzir nakon njihovog stvarnog plaćanja (članak 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U ovom i dva prethodna članka istaknuli smo pitanja vezana uz izvršenje ugovora o zajmu i porezne posljedice. Sve navedene informacije možete pronaći u informacijski sistem 1C: ITS u odjeljku "Pravna podrška" (vidi sliku).

Riža. 1. Odjeljak 1C: ITS, posvećen poreznim implikacijama ugovora o zajmu

Svi znaju što je kredit. Gotovo svatko od nas je barem jednom uzeo kredit i približno je upoznat s uvjetima njegovog pružanja. Moguć je i kredit između pravnih osoba, i to beskamatno. Poduzetnici često koriste ovu tehniku ​​za preraspodjelu sredstava između partnera. Potpuno iste ugovore sklapaju samostalni poslovni subjekti.

Ali prije nego što provedete posao u praksi, morate se upoznati sa svim značajkama i suptilnostima postupka.

Kako izgleda beskamatni zajam

Zapravo, beskamatni zajam između pravnih osoba izgleda kao ugovor sastavljen između 2 sudionika, od kojih jedan drugome daje novac ili predmete, stvari koje nisu izdane u jednini. Dakle, zajmoprimac postaje odgovoran za povrat novca ili imovine u istom iznosu.

Prilikom sklapanja ugovora ove vrste morate se voditi odlukom glavna skupština osnivača ili matične organizacije, koja mora dati svoju suglasnost.

Općenito, krediti su podijeljeni u 2 grupe:

• kompenzirano;
• beskamatno.

Ako je zajam težak, morat ćete platiti ne samo dug, već i kamate na njega. Naknada je obavezan atribut posla koji je aktivan prema zadanim postavkama. Razlika između beskamatnog ugovora je u tome što zajmodavac ne prima nikakvu dodatnu dobit.

Ako je imovina prenesena na drugu stranu, a samo je ona navedena za povrat u klauzulama ugovora, tada se zajam smatra beskamatnim. No, nepostojanje klauzule o obveznom plaćanju kamata nije 100% jamstvo da nećete morati platiti naknadu na kraju razdoblja, to se mora pojasniti i propisati u nazočnosti odvjetnika.

Gratis zajam može biti ciljane prirode. To znači da je dopušteno trošenje sredstava samo u odnosu na rješavanje problema navedenih u dokumentu. Zajmoprimac je dužan osigurati Besplatan pristup na procjenu trošenja novca. Ako vjerovnik uoči povredu ovog dijela ugovora, ima pravo zahtijevati prijevremenu otplatu duga.

Značajke beskamatne zajma između pravnih osoba

Kako ne bi ušao u nered, preporučljivo je da zajmoprimac kontrolira osobitosti sastavljanja ugovora o beskamatnom zajmu koji daje prijateljska tvrtka. Pažnja vam može pomoći da izbjegnete neočekivane posljedice:

1. U posebnoj klauzuli u ugovoru treba navesti da je zajam beskamatan.
2. Ako umjesto novca tvrtka posuđuje stvari, predmete, alate, opremu ili drugu imovinu, naznačuje se potpuni popis s opisom svakog od njih.
3. Navedite i zapišite kategoriju u kojoj vi kao zajmoprimac imate pravo vratiti dug prije navedenog roka, ako se, naravno, ukaže prilika. O ovoj normi teško da će biti pitanja - tvrtka koja ne profitira od kredita, naprotiv, zainteresirana je za brzi povrat novca. O rusko zakonodavstvo, u 2019. godini potiče se i vraćanje duga besplatno prije navedenog roka, a odvjetnici tvrde da nije potrebna dozvola zajmodavca.
4. Poželjno je navesti konkretnu svrhu izdavanja zajma, kao i popis kazni koje su moguće ako zajmoprimac prekrši uvjete povrata imovine.
5. Usmeni dogovor ne smatra se pravnim poslom, stoga je u interesu zajmoprimca i zajmodavca koji uzimaju beskamatni zajam da sve isprave pismeno. Naravno, to će zahtijevati dodatne materijalni troškovi, ali tada se ne možete brinuti i mirno spavati.
6. Napominjemo da ako neki predmet ima karakteristike koje se razlikuju od svih ostalih, bolje ga je ne posuđivati, jer je u slučaju nenamjernog oštećenja nemoguće vratiti sličan predmet iste kvalitete i izgleda. Primjerice, sjeme, materijal, alat možete prenijeti u beskamatni kredit, ali sliku, skulpturu ili automobil s državnim brojem ne možete prenijeti.
7. Ako postoji beskamatni ciljani zajam, koji je gore spomenut, između pravnih osoba, pažljivo pročitajte ugovor, najvjerojatnije sadrži kazne izrečene za nepoštivanje uvjeta kredita.

Postoje li ograničenja za beskamatne kredite

Posao se sklapa dobrovoljnim sporazumom 2 strane, stoga pitanje maksimalnog mogućeg izdavanja kredita nije regulirano od strane države, konačnu odluku sudionici donose samostalno. Međutim, treba imati na umu da ako je jednokratni zajam veći od 600.000 rubalja, privući ćete pozornost kontrolnih tijela.

Kada se novac prebaci s jedne kartice na drugu, ili se odmah podigne veći iznos, banka će se sigurno raspitati o ciljevima i, eventualno, zatražiti ugovor o beskamatnom kreditu. Također je nemoguće prenijeti veći iznos novca ako je ograničenje propisano Statutom tvrtke. Za reviziju vrijednosti mogući zajam, morat ćete inicirati sastanak osnivača tvrtke.

Ako se novac prenosi u obliku gotovine, morate slijediti upute središnja banka RF, koji je 2017. uveo najveći dopušteni iznos za prijenos iz ruke u ruku - 100.000 rubalja.

Postoji li uzorak sporazuma

Pravilno sastavljen ugovor osigurava odgovarajuću razinu sigurnost ne samo od nečistoće 2 strane, već i izbjegava plaćanje poreza. Ako niste sigurni kako sastaviti ugovor, preporučljivo je pronaći njegov uzorak na Internetu i, već vodeći se ovim uzorkom, upisati svoje bodove.

Ako vam je potrebna dozvola od osnivača, tada se pisana suglasnost prilaže općem popisu dokumenata.

Porezne implikacije za zajmoprimca i zajmodavca

Novac zajmodavca se ne oporezuje, jer se zajam izdaje beskamatno, što znači da tvrtka ne ostvaruje nikakvu dobit. Ali o dobiti zajmoprimca, evo mišljenja porezni inspektori razlikuju, pa će se pravo na neplaćanje poreza na dohodak ipak morati braniti.

Poreznici apeliraju da je formiranje neposlovne dobiti isto što i primanje financijske koristi. Kakva je to dobit - zaposlenici porezna služba preporučujemo izračunavanje pomoću stope refinanciranja središnje banke zemlje. Porezna osnovica se obračunava sukladno čl.250 Porezni broj RF.

U Ministarstvu financija i sudova ne shvaćaju o kakvoj je beneficiji riječ, jer će sve posuđeno ubuduće tvrtki morati isplatiti do zadnje lipe. Odnosno, porezne vlasti umjetno stvaraju presedan za obračun poreza tamo gdje ga nema.

Kakvo je mišljenje porezne uprave o ovom pitanju u Vašem mjesto, preporučljivo je unaprijed se raspitati. Ako se ne slažete, dobro se pripremite za parnicu i parnicu navodeći slučajeve u kojima su suci presudili u korist zajmoprimca.

Koje se greške rade pri sklapanju ugovora

Beskamatni zajam i njegovi uvjeti upisani su u ugovor, zbog čega je važno posvetiti dužnu pozornost njegovom sadržaju. Odnos povjerenja između osnivača tvrtki je dobra stvar, ali se poslovanje ne potiče na sklapanje poslova usmeno, potvrđujući zakonitost dokumenta umjesto potpisa, rukovanjem.

Porezno računovodstvo također predstavlja ispravan nacrt ugovora. Koje su najčešće greške prilikom podnošenja zahtjeva za beskamatni kredit?

1. U tekstu ugovora ne stoji da se novac daje na beskamatni način.
2. Nema datuma povratka.
3. Ako stvari ili predmeti djeluju kao posudba, ne evidentira se koliko i koje, u kojem svojstvu.

Navedene pogreške kvalificiraju ugovor kao kamatnu stopu, što znači da ćete zajmodavcu morati platiti naknadu, a, usput rečeno, ni ovaj nije oslobođen poreza. Ako ne postoji rok za vraćanje duga, zajmodavac ima pravo tražiti povrat novca u bilo koje vrijeme, jedino je da zajmodavca obavijesti o svojoj namjeri povrata gotovine 30 dana prije željenog datuma.

Ali što ako ste tek saznali za pravne zamršenosti sporazuma, a sporazum je već potpisan? Zatim treba sastaviti dodatni sporazum kojim se definiraju izmijenjene klauzule.

Kako u računovodstvu prikazati beskamatni zajam

Za računovođe tvrtki odmah se postavlja pitanje: kako odrediti beskamatni zajam u računovodstvu? Nemojte se izgubiti, beskamatni zajam je potpuno isti kao i običan.

Ako dug nastane za kratko vrijeme, kada bi trebao biti otplaćen u roku od 1 godine, tada se sredstva knjiže na račun 66. Dugoročno posuđena sredstva prenose se na račun 67. Nedostatak obračunate kamate na dug oslobađa stručnjak za prikaz kretanja novca na računu 91.

Ako je zajmoprimac prekršio uvjete povrata

Ako je rok zastare istekao, zajmodavac ima pravo na sud, a osnov za žalbu je ugovor. Za beskamatni zajam Postavi vrijeme rok zastare je 3 godine. Štoviše, predviđene su 3 godine za obveznu naplatu novca. Kada istekne ograničenje radnji, dužnik je dužan uključiti otpisane obveze prema naplati na poreznu osnovicu poreza na dohodak.

U međuvremenu, zajmodavac može zatražiti ispravu kojom se priznaje iznos duga, ako je, naravno, dužnik dostavi.

Odnos koji nastaje prilikom davanja zajma reguliran je Poglavljem 42 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema članku 807 građanski zakonik RF, ugovor o zajmu znači da jedna strana (zajmodavac) prenosi vlasništvo nad sredstvima ili drugom imovinom druge strane (zajmoprimca). Zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu nakon navedenog roka u cijelosti, ako se radi o novcu, a ako se radi o drugoj imovini, onda u cijelosti iu iznosu imovine koja je prenesena prema ugovoru.

Vrste kredita

Zajam je davanje jedne osobe drugoj osobi određenog iznosa novčanih sredstava na određeno vrijeme na temelju ugovora zaključenog između njih.

Postoje dvije vrste kredita:

Otplativi zajam- to je davanje sredstava ili druge imovine na privremeno korištenje drugoj osobi za kamate. Odnosno, zajmoprimac plaća određeni postotak zajmodavcu za korištenje njegovih sredstava ili imovine;

Beskamatni zajam- radi se o davanju sredstava ili druge imovine na privremeno korištenje, samo što zajmoprimac za to ništa ne plaća.

Izdavanje beskamatnog zajma drugoj organizaciji

Prema članku 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije, sklapanje ugovora o zajmu između pravnih osoba mora se zaključiti samo na papiru. Ako je ugovor beskamatni, onda ga je imperativ zapisati ili navesti u naslovu samog ugovora. Ako to nigdje nije propisano, tada zajmodavac može zahtijevati određenu kamatu od zajmoprimca za davanje zajma. A kamatna stopa za korištenje zajma smatrat će se stopom refinanciranja na dan zajma ili njegove djelomične otplate, kaže nam član 1. članka 809. Građanskog zakona Ruske Federacije. Ako su stvari predmet ugovora, onda će se takav ugovor smatrati beskamatnim ako se u njemu ne spominje ovaj uvjet.

Prilikom sastavljanja ovakvih ugovora uvijek se postavlja pitanje: kakve su porezne posljedice davanja beskamatnog kredita između pravnih osoba. O tome ćemo pokušati razjasniti u ovom članku.

Porezne implikacije za zajmodavca pravne osobe

Ako je zajmodavac organizacija koja se nalazi u zajednički sustav oporezivanje, tada se sredstva koja se zajmoprimcu prenose u obliku beskamatnog kredita, kao i iznosi primljeni na račun otplatom kredita ne uključuju u rashode i prihode - to je regulirano stavkom 12. Umjetnost. 270, pod. 10 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Otplata sredstava na račun zajmodavca kao otplata glavnice ne smatra se prihodom, ali postoje iznimke u situacijama kada se otplata kredita priznaje kao beznadna. To se događa kada:

• poduzeće dužnik je likvidirano i upisan je odgovarajući upis u Jedinstveni državni registar pravnih osoba;
• društva - dužnika proglašava se stečaj, a sudsko rješenje o prestanku stečajni postupak stupio na snagu.

U takvim situacijama nenaplativi dug može se pripisati nerealiziranim rashodima prema pod. 2 str. 2 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Transakcije koje se odnose na davanje kredita ili njegov povrat ne podliježu oporezivanju i ne podliježu PDV-u. Davanje kredita samo u gotovini ne podliježe PDV-u.

Porezne implikacije zajmoprimca pravne osobe

Ako je zajmoprimac na općem poreznom sustavu, tada se sredstva primljena na račun organizacije ne priznaju kao prihod, što je regulirano st. 10 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i prilikom vraćanja posuđen novac neće biti uključeni u troškove, što je također regulirano stavkom 12. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako je zajmoprimac na pojednostavljenom sustavu oporezivanja, tada se primljena sredstva neće smatrati prihodima na temelju st. 1 stavka 1.1 čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, a povrat tih sredstava neće biti uključen u troškove.

Porezni obveznici vrlo često imaju pitanje hoće li biti materijalne koristi od štednje na kamatama uz beskamatni kredit. Odgovor na ovo pitanje je da kod štednje na kamatama kod korištenja beskamatnog kredita ne poreznu osnovicu, a takva ušteda ne podliježe oporezivanju, stoji u dopisu Ministarstva financija od 09.02.2015. godine broj 03-03-06 / 1/5149

Knjigovodstveni knjiženja za beskamatne kredite

Da bi se transakcije prikazale u računovodstvu, morate obratiti pažnju na drugu stranu kojoj se daje beskamatni zajam. Razmotrimo koji se računi drže:

• račun 73 - ako je zajmoprimac zaposlenik poduzeća;
• račun 76 - ako je zajmoprimac treća osoba;
• račun 76 - koristi se pri davanju beskamatnog kredita između pravnih osoba;
• račun 58 - ne može se koristiti prilikom davanja beskamatnog kredita drugoj pravnoj osobi, budući da je kamatna stopa nula i transakcija nije financijsko ulaganje.

U tablici prilažemo brojne žice koje se mogu koristiti prilikom registracije transakcija za beskamatni zajam:

Značajke registracije beskamatnog zajma

Ne postoje zapreke za sklapanje beskamatne zajma između pravnih osoba sa strane zakonodavstva, ali postoje određene značajke koje se moraju poštivati:

• ugovor o davanju beskamatnog zajma sastavlja se samo u pisanom obliku;
• moraju se sastaviti dva primjerka;
• potpisan od obje strane i ovjeren pečatom svake strane;
• ako je predmet ugovora gotovina, tada je u ugovoru neophodno navesti da se zajam daje upravo bez kamata, inače porezna služba može imati pitanja;
• ako je predmet ugovora imovina, onda nema potrebe naznačiti da je beskamatna. Ugovor će se smatrati beskamatnim prema zatezi;
• ako iznos transakcije prelazi 600 tisuća rubalja, ugovor se mora registrirati.

Ugovor o beskamatnom zajmu između pravnih osoba

Ugovor između pravnih osoba sklapa se u dva primjerka. Kako bi se transakcija smatrala valjanom, ugovor mora sadržavati obvezne klauzule, kao što su:

Ako tijekom roka važenja dođe do nekih promjena, barem u jednoj od klauzula ugovora, potrebno je to dokumentirati, na primjer, sastaviti dodatni ugovor upravo o onim klauzulama u kojima je došlo do promjena.