Transakcije odgođenih poreznih obveza. Odgođena porezna obveza: transakcije. Tekući odbitak od dobiti

Ako se u računovodstvu prihodi priznaju ranije nego što su porezno utvrđeni, pa shodno tome prihodi nastaju i knjiže se kasnije, nastaje privremena (odbitna) razlika. VVR su primici ili troškovi koji se fiksiraju tijekom prikupljanja financijske dobiti u tekuće razdoblje... Privremena (odbitna) razlika je iznos za koji je oporezivi dohodak veći od računovodstvenog. U narednim razdobljima ovaj iznos će nestati.

Preduvjeti za nastanak

Privremene (odbitne) razlike nastaju kada:

1. Iznos obračunatog prihoda (na primjer, amortizacije dugotrajne imovine) u računovodstvu je veći nego u poreznom.
2. Subjekt koji se temelji na gotovini obračunao je troškove, ali nije platio nakon toga.
3. Gubitak za prošle godine nije korištena u sadašnjoj i prenesena je u budućnost.
4. U tom razdoblju porez na dohodak je preplaćen i trebao bi biti uključen u račun budućih odbitaka.

Privremena razlika dovodi do odgođenog poreza. To, pak, dovodi do smanjenja odbitaka dohotka u narednim razdobljima.

NVR

Privremene oporezive razlike nastaju ako se rashodi u računovodstvu priznaju kasnije nego porezno, a prihodi, sukladno tome, ranije. To dovodi do činjenice da je u tekućem razdoblju oporeziva dobit manja od računovodstvene. Međutim, to će se promijeniti u nadolazećim ciklusima izvješćivanja. U narednim razdobljima veličina financijske dobiti bit će manja od porezne dobiti.

Razlozi za pojavu HBR

Privremena oporeziva razlika može nastati ako:

• Poduzeće koje je primjenjivalo gotovinsku metodu obračunavalo je kazne, prihode od prodaje, ali novac nije primio.
• Iznos obračunatih troškova u računovodstveni izvještaji manje nego u poreznoj.
• Tvrtka je dobila obročnu ili odgodu za odbitak poreza na dobit.

IRR također može nastati korištenjem različitih metoda amortizacije za porez i računovodstvo, kada je u potonjem obračunati iznos manji nego u prvom.

Odgođena porezna imovina i obveze

Ako se privremena (odbitna) razlika pomnoži sa stopom obvezni doprinos u proračun, dobit ćete iznos odbitaka za dobit koji je već isplaćen, ali će biti uplaćen u budućnosti. Taj se iznos naziva odgođena porezna imovina (SHA).

SHE je pozitivna razlika između stvarnog, tekućeg odbitka dobiti i uvjetnog troška na isplatu izračunatog iz dobiti. Odgođena imovina se može otpisati s računa. 09/00 u narednim razdobljima. Ako je amortizacija predviđena u nadolazećem ciklusu, tada se u financijskim izvještajima ne obračunava na dugotrajno sredstvo, nego u poreznom - naplaćuje. Oporeziva privremena razlika definira se na isti način kao i odbitna vrijednost, ali ima suprotan predznak. Ova vrijednost dovodi do povećanja odbitaka prihoda u narednim razdobljima. Iznosi koji se dodatno plaćaju su IT (odgođene porezne obveze).

Računica IT

Odgođene porezne obveze priznaju se u ciklusu u kojem nastaju povezane privremene razlike. Izračun se provodi prema formuli:

IT = Stopa plaćanja na dobit x HBP.

Razumjeti bolja esencija, PDV na prihode možete uzeti prilikom utvrđivanja trenutka kada se javlja obveza plaćanja u proračun. Ovaj PDV je fiksiran na fakturi. 76 kao nadolazeću uplatu. Također će se obračunati i odgođene porezne obveze za odbitke od dobiti (sc. 77).

Prilagodbe

Odgođene porezne obveze postupno će se podmirivati ​​kako se NKS smanji ili potpuno eliminira. U analitici odgovarajućeg članka informacije će biti ispravljene. Ako postoji otuđenje stavke obveze ili imovine na koju su napravljena vremenska razgraničenja, ti iznosi neće utjecati na porez na dobit u budućim razdobljima. U ovom slučaju IT se otpisuje.

Fiksira odgođene porezne obveze na račun dobiti i gubitka. Oni se odražavaju na računu zaduženja. 99, kreditni račun. 77. U izvještajno razdoblje kod utvrđivanja pokazatelja na liniji 2420 "Promjena odgođenih poreznih obveza" upisuje se vrijednost novonastalog IT-a i otplaćeni iznos. U postupku popunjavanja redova 2430 i 2450 mora se primijeniti načelo „debit minus kredit“. Od dolaznog prometa po kontu. 77. i 09. oduzima se trošak i utvrđuje predznak rezultata. U izvješću je za odgovarajuće retke naznačena negativna (u zagradama) ili pozitivna vrijednost. Ako je promjena odgođenih poreznih obveza naviše, to će dovesti do smanjenja odbitaka na dobit, a ako je naniže, onda, naprotiv, do povećanja.

Tekući porez na dobit

To je iznos stvarne uplate za izvještajno razdoblje u proračun. Taj se iznos utvrđuje u skladu s iznosom zamišljenog rashoda/prihoda i njegovim usklađenjima za iznose koji čine trajne odbitke, odgođeno porezna imovina i obveze. Dakle, koristi se formula:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + ONA - IT.

Shema za izračun TN-a predviđena je u PBU 18/02 (klauzula 21). Da biste provjerili točnost izračuna, trebali biste koristiti alternativnu metodu:

TN = oporeziva dobit u izvještajnom razdoblju x stopa poreza na dobit.

Ako poduzeće ne uplaćuje redovite doprinose u proračun, tada će apsolutna razlika između nepredviđene isplate obračunate iz financijske dobiti i tekućeg iznosa biti jednaka odgođenoj poreznoj imovini umanjenoj za odgođene porezne obveze. Ova vrijednost će utjecati na iznos tekućih plaćanja na dobit.

Odgođena porezna obveza: transakcije

Prema strukturi računa dobiti i gubitka, za određivanje neto dobiti koristi se sljedeća formula:

PE = BP + ONA - IT - TNP,

gdje je BP iznos računovodstvene dobiti; Potrošačka roba - tekući porez.

Ova formula prikazuje odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze u bilanci prikazane u:

• deb. računati. 09, kredit računati. 68.
• deb. računati. 68, kredit. računati. 09.
• deb. računati. 68, kredit. računati. 77.
• deb. računati. 77, kredit. računati. 68.

Usklađuju iznos poreza na dohodak. Istodobno, ove stavke se ne odnose na neto prihod. Kako bi se prikazao način obračuna tekućeg odbitka za dobit i ujedno pružili podaci o neto dobiti za raspodjelu, možete prikazati dvije stavke: odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze koje su utjecale na račun. 68. i 99. U ovom slučaju se može ući u potonje objašnjenje ili na slobodnoj liniji.

Praktična upotreba

Kako prikazati odgođene porezne obveze? Primjer je sljedeći.

Tvrtka je nabavila računalni program. Njegova cijena je 8 tisuća rubalja. Programeri su ograničili rok njegove upotrebe. S tim u vezi, voditelj je naredio otpis troškova programa za dvije godine. V financijska izvješća iznos kupnje uključen je u troškove narednih razdoblja. Trošak programa u poreznom računovodstvu dopušteno je otpisati kao rashod po jednom. Kao rezultat toga, formiran je NVR. Potencijalni odbitak dobiti bit će veći od tekućeg za iznos odgođene obveze:

IT = UNP - TNP = 8000 * Cn = 1600 rubalja.

To se u financijskim izvještajima odražava:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

U ovom slučaju 77/00 djeluje kao bilančna pasivna stavka na kojoj iznose poreza podliježu dodatnom plaćanju u narednim izvještajnim razdobljima. IT se tereti s računa. 77/00 u nadolazećim ciklusima. U ovom slučaju računalni program je već otpisan za porezno računovodstvo i ni na koji način ne utječe na rashode, no u računovodstvu se otpis odnosi na dio programa koji spada u tekući financijski ciklus:

• Dt. 20/00 Kt 97/00 - dio troška programa (bez PDV-a).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - vrijednost PDV-a.

U tom slučaju, tekući porez na dobit bit će veći od uvjetnog, dio treba platiti, a na knjiženje računa. 77/00 dobivate teretni promet:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - ukidanje IT.

Pravila prema kojima se provodi obračun prihoda i rashoda za potrebe oporezivanja i sastavljanje financijskih izvještaja imaju niz razlika. S tim u vezi, iznosi prikazani u nekim dokumentima ne podudaraju se s pokazateljima drugih. Sukladno tome, pri izradi izvješća često se javljaju poteškoće.

PBU 18/02

Ova odredba uvedena je kako bi se u izvješćima odražavale razlike u iznosima poreza. PBU razlikuje pokazatelje na trajne i privremene. Prvi uključuju prihode/rashode koji se odražavaju u računovodstvu, ali se nikada ne uzimaju u obzir porezna osnovica... Oni se također mogu uzeti u obzir pri određivanju potonjeg, ali ne podliježu fiksiranju računovodstvene isprave... Privremeni primici/troškovi su oni koji se iskazuju u izvješćima u jednom razdoblju, a za potrebe oporezivanja uzimaju se u drugom vremenskom intervalu. Zbog pojave ovih razlika, odgođeno porezna obveza... Ovaj PBU također predviđa određeni postupak za odbijanje odbitka od dobiti. Potencijalni trošak/prihod jednak je umnošku stope uplate u proračun i Na usklađivanje ovog pokazatelja utječu odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze, kao i trajne razlike. Kao rezultat toga, utvrđuje se iznos, koji se odražava u deklaraciji.

Terminologija

Odgođena porezna obveza je onaj dio odbitka u proračun koji bi u narednom razdoblju trebao dovesti do povećanja iznosa plaćanja. Radi sažetosti, u praksi se koristi kratica IT. Odgođena porezna obveza je privremena razlika koja nastaje ako je prihod prije oporezivanja veći nego u poreznoj prijavi. Za određivanje pokazatelja koristi se formula:

IT = stopa odbitka od dobiti x privremena razlika.

Odgođene porezne obveze: račun

Računovodstvena dokumentacija predviđa poseban članak prema kojem se IT odražava. Ovo je n. 77. Odgođene porezne obveze u bilanci prikazane su u retku 1420. U računu dobiti i gubitka ova vrijednost je prikazana u retku 2430.

ONA

Ako se odbitna razlika pomnoži sa stopom odbitka, rezultat je iznos koji je već uplaćen u proračun, ali dospijeva u narednom razdoblju. Ova vrijednost se naziva odgođena imovina. SHE je pozitivna razlika između trenutnog, stvarnog odbitka i zamišljenog troška u iznosu izračunatom iz dobiti. Otpisuje se s računa. 09. Ako je amortizacija predviđena u budućem ciklusu, onda se u računovodstvu ne obračunava na dugotrajnu imovinu, već se obračunava porezno.

Vremenska razlika (IT)

Određuje se slično metodi danoj za SHE. Međutim, ova vrijednost ima suprotan predznak. Odgođena porezna obveza je iznos koji povećava uplate u proračun u budućim razdobljima. Te će odbitke trebati platiti kasnije.

Specifičnost

Odgođene porezne obveze iskazuju se u razdoblju u kojem su nastale razlike. Da biste bolje razumjeli suštinu, možete uzeti PDV na dobit kada određujete kada će se iznosi za uplatu u proračun pojaviti u nadolazećem ciklusu. Kao budući odbitak PDV-a se odražava na računu. 76. IT je evidentiran na sličan način, samo pod člankom 77.

Prilagodbe

U procesu smanjenja ili otklanjanja privremenih razlika smanjit će se i odgođena obveza. U analitici članka informacije će biti ispravljene. Prilikom otuđenja imovine ili obveza za koje su izvršena razgraničenja, ti iznosi neće utjecati na iznos naknade u budućim razdobljima. U takvim slučajevima IT se otpisuje. Odgođene obveze iskazuju se u računu dobiti i gubitka. Prikazuju se na računu zaduženja. 99. U ovom slučaju. Pripisuje se 77. U izvještajnom razdoblju, u postupku utvrđivanja pokazatelja na stranici 2420, upisuje se otplaćeni iznos i pokazatelj novonastalog IT-a. Prilikom popunjavanja redaka 2430, 2450 treba koristiti pravilo "debitno-kreditno". Po prebrojavanju. 09 i 77, trošak se oduzima od dolaznog prometa, zatim se utvrđuje predznak rezultata. U izvješćivanju se u odgovarajućim redovima navodi pozitivna ili negativna (u zagradama) vrijednost. Kada se IT promijeni naviše, odbitak od dobiti će se smanjiti. S druge strane, ako se smanji, plaćanje će se povećati.

Tekući odbitak od dobiti

Sastoji se od stvarno uplaćenog iznosa u proračun u izvještajnom razdoblju. Ova se vrijednost izračunava na temelju iznosa zamišljenog prihoda / rashoda, kao i njegovih prilagodbi za pokazatelje koji se koriste u formiranju IT, IT i stalnih plaćanja. Stoga za izračune primijenite formulu:

TN = UR (UD) + PNO - PNA + ONA - IT.

Model izračuna definiran je u PBU 18/02, u stavku 21. Ispravnost izračuna možete provjeriti koristeći alternativnu formulu:

Praktična upotreba

Kako se prikazuje odgođena porezna obveza? Primjer se može dati na sljedeći način. Recimo da je organizacija nabavila računalni program. Trošak softvera - 8 tisuća rubalja. Istodobno, programeri su ograničili razdoblje korištenja programa. S tim u vezi, direktor poduzeća naložio je otpis troškova kupnje softvera za dvije godine. U financijskoj dokumentaciji iznos je uključen u odgođene troškove. U poreznom računovodstvu dopušteno je otpisati trošak programa odjednom kao trošak. Kao rezultat toga, došlo je do privremene razlike. Uvjetna isplata iz dobiti bit će veća od trenutne za iznos IT: 8000 x stopa odbitka. To će se odraziti u financijskoj dokumentaciji kako slijedi:

U ovom slučaju, stavka, koja odražava iznos nadolazećih plaćanja, djeluje kao pasivna bilanca. Akumulira iznose poreza koji podliježu dodatnom plaćanju u budućim razdobljima. IT se otpisuje u narednim ciklusima. U ovom je primjeru računalni program izbačen porezno izvješćivanje... Sukladno tome, to ni na koji način ne utječe na troškove poduzeća. U računovodstvu se, pak, otpis odnosi samo na određeni dio programa koji pada na tekući financijsko razdoblje... Informacije se odražavaju na sljedeći način:

• Dt count. 20 CD-a. 97 - dio troška kompjuterski program(bez PDV-a);
• Dt count. 19/04 Broj CD-a. 97 - iznos odbitka

U takvoj situaciji iznos tekuće uplate u proračun bit će veći od uvjetnog. Neke od potonjih treba dodatno platiti. Debitni promet dobiva se u transakcijama.

Praktična primjena poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije i PBU 18/02 s pravom se smatra jednim od najtežih područja računovodstva, stoga smo se na stranicama našeg časopisa već više puta pozabavili ovom temom. No, korisnici još uvijek imaju puno pitanja o održavanju. porezno računovodstvo... Dokaz za to - brojna pitanja slušatelji seminara "1C: Consulting" na temu "Porez na dohodak", koje od studenog 2003. godine održavaju partneri tvrtke "1C". Na najčešće postavljana pitanja odgovara O.S. Gubkina, konzultant u 1C: Servistrend.

Prije nego što prijeđem izravno na odgovore na pitanja, želio bih se još jednom zadržati na osnovnim pojmovima koje uvodi PBU 18/02, jer često njihovo nerazumijevanje ili pogrešno tumačenje dovodi do pogrešaka i pitanja.

Trajna porezna obveza (PSL) jednaka je vrijednosti definiranoj kao proizvod stalna razlika nastale u izvještajnom razdoblju na stopu poreza na dobit.

U računovodstvu se priznavanje PNO odražava unosom:

Koncept trajne porezne imovine odsutan je u PBU 18/02, ali potreba za njim proizlazi iz sadržaja klauzule 4 - trajne razlike mogu nastati ne samo u odnosu na rashode, već i prihode. Stoga se u tipičnoj konfiguraciji prepoznavanje PNA trenutno odražava unosom preokreta:

Dugovanje 99.2.3 "Stalna porezna obveza" Potraživanje 68.4.2 "Obračun poreza na dobit"

1. Na temelju definicija danih u točkama 11. i 14. Uredbe:

Odbitne privremene razlike odgođena porezna imovina(SHE), koja u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u sljedećim izvještajnim razdobljima mora umanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun. I u tekućem izvještajnom razdoblju povećat će se iznos poreza na dohodak.

UIO se izračunava množenjem odbitne privremene razlike sa stopom poreza na dohodak.

U računovodstvu se priznavanje SHE odražava unosom:

Debit 09 "ONA" Kredit 68.4.2 "Obračun poreza na dohodak"

Smanjenje ili potpuna otplata IT-a odražava se stornim unosom na teret računa 68.4.2 i u korist računa 09.

Primjer 1

Kao dio troškova koji čine računovodstvenu dobit, uzima se u obzir amortizacija za stavku dugotrajne imovine u iznosu od 2.000 rubalja. Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit, amortizacija se uzima u obzir u iznosu od 1500 RUB. zbog različitih metoda amortizacije (pretpostavlja se da ne nastaju trajne razlike). Budući da su to rashodi i procjena u računovodstvu više od procjene u poreznom računovodstvu, odražavamo priznavanje IT-a u iznosu (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubalja.

2. Na temelju definicija danih u točkama 12. i 15. Uredbe:

Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovesti do formiranja odgođena porezna obveza(IT), što bi trebalo povećati iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

I u tekućem izvještajnom razdoblju smanjit će se iznos poreza na dohodak.

IT vrijednost izračunava se množenjem oporezive privremene razlike sa stopom poreza na dohodak.

U računovodstvu se priznavanje IT-a odražava unosom:

Potraživanje 68.4.2 "Obračun poreza na dobit" Potraživanje 77 "Odgođene porezne obveze"

Smanjenje ili potpuna otplata IT-a odražava se obrnutim unosom na teret računa 77 i u korist računa 68.4.2.

Primjer 2

Kao dio troškova koji čine računovodstvenu dobit uzima se u obzir amortizacija za stavku dugotrajne imovine u iznosu od 1500 rubalja.
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak, amortizacija se uzima u obzir u iznosu od 2.000 rubalja. zbog različitih metoda amortizacije.
Budući da su to troškovi i procjena u računovodstvu je manja od procjene u poreznom računovodstvu, priznavanje IT-a odražavamo u iznosu (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubalja.

Primjer 3

Prihod koji čini bilančnu dobit uključuje prihod od prodaje robe u iznosu od 1.500 RUB. U poreznom računovodstvu se prihodi u ovom razdoblju ne priznaju zbog izostanka plaćanja (prihod se utvrđuje na gotovinskoj osnovi). Budući da je ovo prihod, a procjena u računovodstvu je više od procjene u poreznom računovodstvu, odražavamo priznavanje IT-a u iznosu (1500-0) x24% / 100% = 360 rubalja.

Nakon što smo razmotrili osnovne koncepte PBU 18/02, prijeći ćemo izravno na pitanja slušatelja seminara 1C: Consulting.

Na datum početka primjene, parametar "BSP 18/02 je primijenjen" mora biti postavljen na "Da" (izbornik "Usluga", " Računovodstvena politika"). Mjesečno biste trebali objaviti dokument" Završetak mjeseca "(izbornik" Dokumenti "), nakon što označite sve potvrdne okvire, osim zadnja tri. Zatim - dokument" Redovno poslovanje u poreznom računovodstvu "( izborniku" Porezno računovodstvo ") sa svim označenim okvirima. Zatim - dokumentirajte "Završetak mjeseca" tako što ćete označiti samo kućice: "Obračun stalnih razlika", "Obračun privremenih razlika" i "Obračun poreza na dohodak" (vidi sl. . 1).

Riža. 1. Ispunjavanje dokumenta "Zatvaranje mjeseca" za izračun PBU 18/02.

Riža. 2. Knjiženje dokumenta "Završetak mjeseca" za odraz trajne porezne obveze.

U dokumentu "Završetak mjeseca" označite okvir "Generiraj izvještaj prilikom knjiženja dokumenta" i knjižite ga. U rezultirajućem izvješću zadržite pokazivač iznad retka "Obračun fiksnih razlika" i dvaput kliknite za otvaranje izvješća "Fiksne razlike po vrstama imovine i obveza" (vidi sliku 3). Stupac 7 navodi trajne razlike, a ukupan iznos se množi sa stopom poreza na dohodak i dobiva se iznos trajne porezne obveze izdane u transakciji.

Riža. 3. Izvješće "Stalne razlike" generirano prilikom objavljivanja dokumenta "Zatvaranje na kraju mjeseca"

Također možete dvaput kliknuti svaki redak u ovom izvješću kako biste saznali kojem objektu pripadaju trajne razlike (vidi sliku 4). Primjerice, dešifriranje retka "Osnovna sredstva" sadrži sljedeće podatke.

Riža. 4. Izvješće "Trajne razlike po vrsti imovine (obveze)"

Stupac 2 sadrži stanje na početku mjeseca na kontu NPR.01 "Trajne razlike. Dugotrajna sredstva", što odgovara neispisanoj trajnoj razlici za ovo sredstvo (Skladišni stalak). Stupac 4 sadrži promet po odobrenju računa NPR.01 koji odgovara iznosu djelomičnog otpisa trajne razlike za ovu imovinu. U slučaju nove trajne razlike, njezin iznos će se teretiti s NPR računa "Trajne razlike" i ulazi u stupac 3. U stupcu 5. iskazuju se iznosi koji se priznaju kao trajne razlike za neki drugi knjigovodstveni objekt; u ovom slučaju, to je iznos koji se ne može priznati u odjeljku "Stalna imovina", jer se priznaje kao trajna razlika u odjeljku "Troškovi optjecaja" i odražava se u zaduženju i kreditu NPR.44.1 "Protok Troškovi" račun. Izračunava se iznos u stupcu 7 na sljedeći način: "stupac 7" = "stupac 4" - "stupac 5" - "stupac 6". Promete na teret i na teret NPR računa formira se dokumentom "Završetak mjeseca" u skladu s razlikama između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Dakle, za ispravak iznosa trajne porezne obveze potrebno je utvrditi koji su dokumenti formirali netočne trajne razlike tijekom mjeseca i ispraviti ih, a zatim ponovno objaviti "Završetak mjeseca" kako bi se dobili točni iznosi na podračuni NPR računa "trajne razlike".

Potrebno je pogledati "Analizu stanja poreznog računovodstva" (izbornik "Porezno računovodstvo") za određeni mjesec (vidi sl. 5). Dvostrukim klikom miša možete proširiti svaki iznos uzastopno do primarni dokumenti... One razlike koje ne potpadaju pod definiciju trajnih i koje se ne odražavaju na podračunima NPR računa "Stalne razlike" bit će klasificirane kao privremene. Oni će dovesti do pojave ili smanjenja (otplate) IT i IT, što će se odraziti na računima 09 i 77.

Riža. 5. Izvješće "Analiza stanja poreznog računovodstva"

Otplata IT-a se vrši samo ako se pojava IT-a odrazila u prethodnim razdobljima za ovaj objekt. Pogledajmo primjer. Provodimo "Zatvaranje mjeseca", dohvatimo izvješće i otvorimo redak "Obračun privremenih razlika" dvostrukim klikom miša. Zatim otvorimo jedan od redaka izvješća, na primjer, "Osnovna sredstva" i razmotrimo rezultirajuće izvješće (vidi sliku 6). Kolone 2-5 sadrže ostatak vrijednosti objekti dugotrajne imovine. Razlika između stupaca 3 i 2 je iznos amortizacije za određeni mjesec u računovodstvu. Razlika između stupaca 5 i 4 je za porezne svrhe. Stupac 6 je razlika između troška amortizacije u BU i OU.

Riža. 6. Izvješće "Privremene razlike po vrsti imovine (obveze)

Ako stupac 7 ne sadrži iznos trajne razlike, a stupac 8 ne odražava iznos ispravka privremene razlike koji je ručno unio "Operacija" na podračunu CWR računa "Usklađivanje privremenih razlika", tada priznaje se privremena razlika. Ako je privremena razlika manja od nule, a na početku mjeseca nema stanja za oporezivu privremenu razliku (stupac 12), priznaje se nastanak odbitne privremene razlike (stupac 10). U našem primjeru, ovo je niz "Printer". Ako postoji takav saldo, tada se priznaje otplata oporezive privremene razlike (stupac 14). U našem primjeru, ovo je linija "Rack". Ako je privremena razlika veća od nule, a na početku mjeseca nema stanja za odbitnu privremenu razliku (stupac 9), tada se priznaje nastanak oporezive privremene razlike (stupac 13). U našem primjeru, ovo je niz "Računalo". Ako postoji takav saldo, tada se priznaje otplata odbitne privremene razlike (stupac 11). U našem primjeru, ovo je linija "Stroj". Nadalje, podaci iz stupaca 10, 11, 13, 14 se zbrajaju i nakon množenja sa stopom poreza na dohodak odražavaju kao nastanak i otplata IT ili IT po vrsti objekta "Osnovna sredstva".

Postupak obračuna i iskazivanja ove imovine i obveza uređen je u skladu s Naredbom "" od 19. studenog 2002. godine.

Računovodstvena dobit – gubitak često se može razlikovati od oporezive dobiti. To je zbog činjenice da se mogu primjenjivati ​​pravila za određivanje visine dohotka koja će uzeti u obzir trajne i privremene razlike. Priznavanje prihoda događa se korištenjem posebnih propisa o računovodstvu, odobrenih od strane zakonodavnog sustava Ruske Federacije o naknadama i porezima.

Privremene razlike mogu utjecati na volumen dobiti ili gubitka na različite načine, ovisno o njihovoj prirodi i utjecaju, mogu se klasificirati:

Oduzete privremene razlike

Ova vrsta razlike znači stvaranje odgođenog poreza na dobit, što će dovesti do smanjenja porezne osnovice u sljedećim ili narednim izvještajnim razdobljima. Drugim riječima, to dovodi do formiranja SHE – odgođene porezne imovine. Račun (odgođena porezna imovina) mora se koristiti za sređivanje računovodstvenih kretanja.

Prilikom kreiranja iznosa poreza na dohodak u obračunsko razdoblje približit će se ovoj vrijednosti samo za porezno izvještajno razdoblje. U narednim mjesecima bit će moguće provesti potpunu odn djelomična otplata ONA na račun smanjenja-povećanja uvjetnog prihoda-troška.

Privremene razlike s oporezivanjem

Oporezive razlike u formiranju dobiti, gubitka za obračun poreza na dobit dovode do stvaranja IT (odgođene porezne obveze). Ovom metodom poreznu osnovicu u izvještajnom razdoblju se smanjuje, a za naredna razdoblja povećava se zbog prijenosa plaćanja.

Počistiti knjigovodstveni zapisi kada se IT seli, koristi se račun (odgođene porezne obveze).

U analitičkom računovodstvu svaku privremenu razliku treba obračunati pojedinačno, ovisno o skupini imovine ili obveza. Jednostavno rečeno, sve odgođene porezne obveze ne mogu se zbrojiti i svesti u jedan net.

Koja je prijetnja odbijanja primjene Naredbe?

Ova računovodstvena uredba možda se ne odnosi na neprofitne organizacije ili mala poduzeća. Mnogi računovođe samouvjereno ne žele koristiti ovaj nalog. Smatraju to zbunjujućim, nerazumljivim i teško razumljivim. Stoga, moramo razumjeti moguće posljedice ignorirajući PBU.

U slučajevima kada tvrtka odbije primijeniti PBU, gubi mogućnost potpunog ili djelomičnog neplaćanja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju. Velike su šanse da u ovom slučaju Porezni ured podnijet će tužbe upravi i računovodstvu poduzeća zbog grubih prekršaja i netočnih unosa u računovodstvo.

Za odgovornu osobu to može rezultirati kaznom od 15 tisuća rubalja. Također, kontrolna tijela mogu primijeniti novčanu kaznu za administrativni prekršaj u rasponu od 2-3 tisuće rubalja. Sve takve kazne mogu doseći 10% ukupne iskrivljene slike u računovodstvu.

U svim ostalim slučajevima, kada je MODU u potpunosti primijenjen i uključen pravne osnove, moguće pogreške mogu se potpuno izbjeći i u poreznom i u računovodstvenom. Vođeni ovim redoslijedom, većina računovođa izvrsno obavlja posao pronalaženja netočnosti i pogrešaka povezanih s utvrđivanjem određenih poreza i plaćanja. Također pomaže razumjeti vrijeme i vrijeme priznavanja prihoda i rashoda u izvještajnom razdoblju.

Osnovne transakcije na računu 77 i 09 pri formiranju IT i IT

Račun 77 "Odgođene porezne obveze" namijenjen je sažetku informacija o prisutnosti i kretanju odgođenih poreznih obveza.

Odgođene porezne obveze uzimaju se u obzir u iznosu koji je utvrđen kao umnožak oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju po stopi poreza na dobit na snazi ​​na datum izvještavanja.

Potraživanje računa 77 "Odgođene porezne obveze" u korespondenciji s dugom računa 68 "Obračuni poreza i naknada" iskazuje odgođeni porez koji umanjuje iznos uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja.

Na dugovanju računa 77 "Odgođene porezne obveze" u korespondenciji s odobrenjem računa 68 "Obračuni poreza i naknada" iskazuje se smanjenje ili potpuna otplata odgođenih poreznih obveza, po osnovu obračuna poreza na dobit za izvještajno razdoblje.

Odgođena porezna obveza pri otuđenju imovine ili vrsta obveze za koju je nastala tereti se s tereta računa 77 "Odgođene porezne obveze" u korist računa 99 "Dobici i gubici".

Analitičko računovodstvo odgođenih poreznih obveza provodi se prema vrstama imovine ili obveza u čijoj je procjeni nastala oporeziva privremena razlika.

Račun 77 "Odgođene porezne obveze"
korespondira s računima

Primjena kontnog plana: konto 77

• Privremene porezne razlike: razlozi nastanka i računovodstvene značajke

  S odobrenjem računa 77 "Odgođene porezne obveze". Odgođena porezna imovina (SHE) obračunava se na teretu računa 09 "Odgođena porezna imovina" u ... 68 podračunu "Porez na dobit" 77 "Odgođena porezna obveza" 3 133,33 Iznos je prikazan ... 68 podračun "Porez na dobit " 77 "Odgođena porezna obveza" 64 904,4 Iznos je prikazan ... 68 podračun "Porez na dobit" 77 "Odgođena porezna obveza" 90 000 Iznos IT je prikazan ...

• Tahograf. Računovodstvo i oporezivanje

  Pripadna odgođena porezna obveza (IT), koja se ogleda u odobrenju računa 77 "Odgođene porezne obveze" u ... korespondenciji s dugom računa 68 & quot ..., odražava se unosom na teret računa 77 i kredit računa 68 (Upute za korištenje ... Smanjeni IT (1000 X 20%) 77 "Odgođena porezna obveza" 68 / Porez na dobit 200 ... kao rezultat ove operacije stanje na računu 77 bit će nula, što ...

• Postupak popunjavanja bilance u općem obliku. Primjer

  Računovodstveni račun rezerviranja za dugoročna financijska ulaganja). Redak 1180 "Odgođene porezne obveze ... 55, podračun" Računi depozita "(analitički računi za računovodstvo financijskih ulaganja). Redak ... s raščlambom). Redak 1420" Odgođene porezne obveze "= CT 77. Redak 1430" Procjena ... kreditno stanje računa 60 + kreditno stanje računa 62 + kreditno stanje računa 69 + kredit ... stanje računa 70. Rezultat ...

• Privremene porezne razlike pri kreiranju ispravka vrijednosti sumnjivih dugova

  U obračunu troškova i obveza, a ne mogućih prihoda i ... porezni obveznik ima protuobvezu prema drugoj ugovornoj strani ( obveze prema naplati) sumnjivi dug ... pričuva, na teret takve pričuve (čl. 77. Uredbe). U poreznom računovodstvu, rashodi ... Potraživanje 68 Kredit 09 - odgođena porezna imovina je otpisana. Nažalost, u izjavi nemamo ... imovinu ili obvezu financijska situacija i porezna vrijednost... te imovine ili obveze. Kao i...

• Razgovarajmo o regulaciji tarifa

  U financijskim izvještajima stanja na računu odgođenih tarifnih razlika proizašle iz ... razlike (po analogiji s odgođenom poreznom obvezom), što ukazuje na moguće ... da se odgođeni porezi obračunavaju na računu 09 (IT) i na račun 77 (IT .. .). Postavlja se pitanje: koji će račun ... odgovarati računima koje smo unijeli ... svake klase stanja kredita na računu odgode tarife. Informacije koje...

• Kamate na kredite uključene su u vrijednost investicijske imovine

  Povezano s ispunjenjem dužničkih obveza na privučeno posuđena sredstva, ... vratio na vrijeme. Radnim kontnim planom uspostavljaju se sljedeći podračuni: 66- .... x 20%) 68-pr 77 27 900 Plaćene kamate banci .... x 20%) 68-pr 77 27.000 Dugotrajna imovina prihvaćena ... privremene razlike i pripadajuće odgođene porezne obveze (klauzule 12., 15. PBU ... rad je završen, i mjenica nije otplaćeno, pa kamate.... x 20%) 68-pr 77 3 720 rujan 2017 .... x 20%) 68-pr 77 3 600 Troškovi modernizacije ...

• Na što treba obratiti pažnju prilikom sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja za 2017. godinu

  Postoji jedna iznimka od pravila. Odgođena porezna imovina i obveze mogu se prikazati u bilanci ... u računovodstvu "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina"(PBU ... redak" Procijenjene obveze " bilanca stanja(kreditno stanje na računu 96 „Rezerve ... direktora za otpis navedenog duga (čl. 77. Pravilnika za računovodstvene ... komunikacije, komunalne račune, teretnice, račune; nepravodobno dostavljanje u računovodstvo...

• Diskvalifikacija direktora kao posljedica grubih računovodstvenih nepravilnosti, uključujući izostanak revizorskog izvješća

  Od 30. ožujka 2016. br. 77-FZ) (vidi časopis "Računovođa Tatarstana ... računovodstvo u računovodstvenim registrima; dužnosnici Porezna uprava(Članak 28.3 Zakona o upravnim prekršajima ... mogu porezni službenici prilikom izlaska porezna revizija... A što za ovo ... može: - ne odražavati procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina, uključujući ... između računovodstva i porezna dobit, stalna i odgođena porezna imovina i obveze (stav 2. ...

• Pregled promjena u računovodstvu proračunskih organizacija od 2016. godine

  000 Preuzete obveze 502 09.000 Odgođene obveze Vanbilančni računi 27 Materijalna ... točke 77. i 78. Upute br. 174n dopunjene sljedećom korespondencijom računa za ... dodanu vrijednost na propisani način porezno zakonodavstvo RF; prezentirani od strane dobavljača ... godišnji odmor, uključujući plaće (odgođene obveze plaćanja godišnjih odmora za stvarno ... analitičke šifre sintetičkog tipa računa: 7 "Preuzete obveze"; 9 "Odgođene obveze". Naredba Ministarstva financija br. ...