IFRS 36 umanjenje vrijednosti. Ukidanje gubitka od umanjenja vrijednosti priznaje se kao prihod u računu dobiti i gubitka tekućeg razdoblja, osim ako se imovina ne iskazuje po revaloriziranom iznosu. Revalorizacija imovine po revaloriziranom iznosu, nadoknada gubitka od umanjenja vrijednosti

Imovina u skladu s MRS-om 36 Umanjenje vrijednosti imovine testira se na umanjenje vrijednosti na svaki datum izvještavanja. Ova imovina uključuje:

zemljište, zgrade i građevine;

automobili i oprema;

ulaganja u nekretnine obračunata metodom troška;

nematerijalna imovina;

• ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajedničke pothvate.

Umanjenje vrijednosti imovine priznaje se samo ako je knjigovodstveni iznos imovine veći od nadoknadivog iznosa (iznos koji se može nadoknaditi tijekom upotrebe ili kao rezultat prodaje imovine). Budući da čak iu malim poduzećima broj imovine u bilanci iznosi nekoliko desetaka ili čak stotina, a revalorizacija svake imovine zahtijeva velike troškove. Stoga je prije revalorizacije potrebno identificirati pokazatelje umanjenja vrijednosti.

Vanjski znakovi:

značajan pad tržišne vrijednosti imovine;

značajne promjene (tehnologija, tržište, gospodarstvo, zakonodavstvo);

kamatne stope ili drugi čimbenici koji utječu na diskontnu stopu koja se koristi pri izračunu vrijednosti u uporabi imovine;

Knjigovodstvena vrijednost neto imovina tvrtka ga premašuje tržišne kapitalizacije.

Unutarnji znakovi:

postoji dokaz zastarjelosti ili fizički dokaz imovine;

značajne promjene tijekom rada sredstva;

čimbenici koji ukazuju na to da su sadašnji ili budući ekonomski rezultati korištenja imovine lošiji od očekivanih;

drugi znakovi mogućeg smanjenja vrijednosti imovine.

Gubitak od umanjenja vrijednosti je višak knjigovodstvene vrijednosti imovine iznad nadoknadivog iznosa. Gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se kao rashod u računu dobiti i gubitka ako se imovina mjeri po modelu troška Dt 7420 Kt 2410.

Ako se imovina vodi po revaloriziranom iznosu, gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se kao revalorizacijski odbitak.

Na svaki datum bilance, ako postoji bilo kakva naznaka da bi neko sredstvo moglo biti umanjeno, subjekt će izračunati nadoknadivi iznos imovine. Istodobno, bez obzira na to postoje li naznake, subjekt mora godišnje izračunati nadoknadivi iznos imovine za nematerijalnu imovinu s neograničenim korisnim vijekom trajanja, nematerijalnu imovinu koja nije puštena u rad, kao i goodwill stečen kao rezultat poslovne kombinacije.

Prilikom procjene postoje li naznake da bi imovina mogla biti umanjena, subjekt bi trebao razmotriti, u najmanju ruku:

vanjski izvori informacija;

interni izvori informacija.

DO vanjski izvori informacije uključuju:

značajno smanjenje tržišne vrijednosti imovine tijekom razdoblja nego što bi se očekivalo kao rezultat proteka vremena ili uobičajene uporabe;

Značajne promjene koje negativno utječu na položaj organizacije, a koje su se dogodile tijekom razdoblja ili se očekuju u bliskoj budućnosti u tehnološkom, tržišnom, gospodarskom ili pravnom okruženju u kojem organizacija posluje ili na tržištu kojem je sredstvo namijenjeno;

značajno povećanje na tržištu kamatne stope ili druge tržišne stope povrata ulaganja koje su se dogodile tijekom razdoblja i vjerojatnost da će ta povećanja utjecati popust koji se koristi za izračunavanje vrijednosti imovine u uporabi i značajno bi smanjio njegov nadoknadivi iznos;

knjigovodstveni iznos neto imovine izvještajnog subjekta veći je od njegove cjelokupne tržišne kapitalizacije.

Interni izvori informacija uključuju:

postoji dokaz zastarjelosti ili fizičkog oštećenja imovine;

Značajne promjene u stupnju ili načinu korištenja imovine, sadašnje ili buduće, koje imaju negativan učinak na položaj subjekta, bilo tijekom vremena ili se očekuju u bliskoj budućnosti. Na primjer:

jednostavno sredstvo;

planira prekid ili restrukturiranje proizvodnih aktivnosti;

planira povlačenje imovine u bliskoj budućnosti;

revizija pojma korisna upotreba imovina - od neograničenog do ograničenog;

na temelju interno izvještavanje Dokaz da su sadašnji ili budući rezultati korištenja imovine lošiji od očekivanih;

druge naznake mogućeg smanjenja vrijednosti imovine:

sredstva potrebna za stjecanje imovine ili za njezino upravljanje i održavanje značajno premašuju prethodno planirana sredstva;

neto novčani tokovi znatno su niži od planiranih;

neto novčani odljevi predviđaju se tijekom cijelog korisnog vijeka trajanja imovine.

Prilikom procjene ovih pokazatelja treba primijeniti načelo materijalnosti. Ako analiza pokaže da nadoknadivi iznos imovine nije osjetljiv na ove pokazatelje, onda nema potrebe za procjenom nadoknadivog iznosa. Na primjer, ako su tržišne kamatne stope porasle u kratkom roku, ali ne utječu materijalno na diskontnu stopu koja se koristi za izračunavanje vrijednosti u uporabi sredstva s dugim vijekom trajanja; ili ako utječu na diskontnu stopu, ali će se i prihodi organizacije povećavati prema troškovima, što znači da će neto novčani tokovi ostati praktički nepromijenjeni.

S druge strane, do smanjenja vrijednosti imovine može doći zbog revizije korisnog vijeka trajanja imovine, promjene metode amortizacije ili preostale vrijednosti imovine. Ako postoje takve naznake, preostali korisni vijek trajanja, metodu amortizacije ili preostalu vrijednost imovine treba pregledati i prilagoditi u skladu s MSFI-jem koji se primjenjuje na imovinu, čak i ako se za imovinu ne priznaje gubitak od umanjenja vrijednosti.

Mjerenje nadoknadivog iznosa. Iznos monetarnog umanjenja vrijednosti imovine utvrđuje se usporedbom nadoknadivog i knjigovodstvenog iznosa. Potonji je početni (ili revalorizirani) trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju. Nadoknadivi iznos imovine je viši od njegove neto prodajne cijene ili vrijednosti u uporabi.

Ako nema dokaza da vrijednost imovine u uporabi premašuje njegovu fer vrijednost umanjenu za troškove otuđenja, onda se može smatrati nadoknadivim iznosom imovine. U većini slučajeva to se odnosi na imovinu koja se drži za prodaju.

Budući da se vrijednost u uporabi imovine koja se drži za prodaju uglavnom sastoji od prihoda od njenog otuđenja.

Ako kontinuirana uporaba imovine ne generira novčane priljeve koji su u velikoj mjeri neovisni o onima koji proizlaze iz druge imovine ili grupe imovine, nadoknadivi iznos utvrđuje se za jedinicu koja stvara novac. unovčiti kojoj imovina pripada, osim ako:

neto prodajna cijena imovine viša je od njezine knjigovodstvene vrijednosti;

vrijednost u uporabi imovine može se procijeniti da je bliska njegovoj neto prodajnoj cijeni i može se odrediti neto prodajna cijena.

Neto prodajna cijena. Optimalna neto prodajna cijena je cijena navedena u obvezujućem ugovoru o kupnji imovine između dobro upućenih strana. Cijena navedena u ugovoru treba biti usklađena za iznos troškova koji se mogu izravno pripisati otuđenju imovine. To može uključivati ​​pravne naknade za transakciju, naknade, poreze, troškove demontaže imovine i druge izravne dodatne troškove pretprodaje imovine.

U nedostatku obvezujućeg ugovora o kupoprodaji, ali postoji aktivno tržište na kojem se trguje imovinom, treba koristiti tržišnu cijenu umanjenu za predviđene troškove koji se mogu izravno pripisati otuđivanju imovine. Odgovarajuća tržišna cijena obično je trenutna cijena ponude. Ako trenutna ponuđena cijena nije dostupna kao osnova za izračun tržišne cijene, može se koristiti cijena posljednje transakcije, pod uvjetom da nije došlo do značajne promjene gospodarskih uvjeta između datuma te transakcije i datuma izračunavanja neto prodajnu cijenu.

U nedostatku neto prodajne cijene ili aktivnog tržišta za imovinu, subjekt temelji procjenu imovine na najboljim dostupnim informacijama. Možete koristiti informacije o rezultatima nedavnih transakcija sa sličnom imovinom unutar iste djelatnosti. U tom slučaju potrebno je uzeti u obzir amortizaciju imovine, uvjete rada, ako su to proizvodni strojevi i oprema, zatim njihov proizvodni kapacitet i druga proizvodna svojstva te prilagoditi trošak slične imovine za učinak razlika identificiran. Takve podatke možete izdvojiti iz statističkih priručnika.

Trošak korištenja sredstva. Mjerenje vrijednosti u upotrebi sredstva je izračun sadašnje vrijednosti koji odražava očekivanu sadašnju vrijednost budućih novčanih tokova.

Izračun vrijednosti u upotrebi imovine uključuje sljedeće korake:

izračun budućih novčanih priljeva i odljeva koji proizlaze iz nastavka korištenja sredstva i njegovog eventualnog otuđenja;

primjenom odgovarajuće diskontne stope na te buduće novčane tokove.

Procjena budućih novčanih tokova. Prilikom mjerenja vrijednosti u upotrebi sredstva, procjene budućih novčanih tokova trebaju se temeljiti na:

Najbolja procjena Uprave o ekonomskim uvjetima koji će postojati tijekom preostalog korisnog vijeka trajanja imovine. Veći naglasak treba staviti na vanjske dokaze;

najnoviji financijski proračuni/planovi, koji bi trebali pokrivati ​​razdoblje od najviše pet godina, osim ako nije opravdano dulje razdoblje;

ekstrapolacija (ako je korisni vijek trajanja imovine duži od pet godina) - stabilna ili opadajuća stopa rasta za sljedeće godine, osim ako se rast stope rasta ne može opravdati. Ova stopa rasta ne bi smjela premašiti dugoročnu stopu rasta za proizvode, industrije, zemlju ili zemlje u kojima organizacija posluje, ili za tržište na kojem se imovina koristi, osim ako se može opravdati viša stopa. Ako je prikladno, stopa rasta može biti nula ili negativna. Nemoguće je predvidjeti beskonačno povećanje prihoda, čak i ako petogodišnja prognoza pokazuje da će oni stalno rasti. Budući da što se sredstvo više koristi, to više gubi na svojoj vrijednosti i manje donosi ekonomske koristi. Kako bi se odredila vrijednost u upotrebi, projekcije novčanih tokova trebale bi se temeljiti na najboljim procjenama menadžmenta, a ne na najoptimističnijim izgledima za budućnost. Da bi prognoze bile pouzdanije, potrebno je pridavati veću važnost informacijama dobivenim iz vanjskih izvora. Ako će se imovina koristiti nakon isteka korisnog vijeka trajanja, ova činjenica ukazuje da je vijek trajanja imovine pogrešno određen.

Budući novčani tokovi trebaju se izračunati na temelju njegovog trenutnog stanja i ne bi trebali uključivati ​​procijenjene buduće novčane tokove koji se očekuju od:

buduće restrukturiranje u koje subjekt još nije započeo (jednom kada subjekt krene u restrukturiranje, trebao bi razmotriti njegov utjecaj na buduće novčane tokove);

budući kapitalni izdaci koji će poboljšati ili poboljšati imovinu kako bi se povećala njezina izvorno procijenjena standardna učinkovitost.

Restrukturiranje je program koji planira i kontrolira menadžment i koji bitno mijenja ili opseg organizacije ili način njenog poslovanja.

Priznavanje i mjerenje gubitka od umanjenja vrijednosti. Gubitak od umanjenja vrijednosti je višak knjigovodstvene vrijednosti imovine iznad nadoknadivog iznosa imovine. To je isto za svu imovinu, ali se obračun gubitaka neznatno razlikuje ovisno o vrsti imovine i korištenom pristupu.

Gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se odmah kao rashod u računu dobiti i gubitka, osim ako se imovina ne vodi po revaloriziranom iznosu u skladu s drugim MSFI-jem (na primjer, u skladu s revalorizacijskim tretmanom u MRS-u 16 Nekretnine, strojevi i oprema). . Gubitak od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine obračunava se kao revalorizacijski odbitak u skladu s MSFI 16.

U skladu s međunarodnim standardima financijska izvješća trošak imovine u kojoj se to odražava bilanca stanja, ne smije prelaziti svoj povratni iznos. Podsjetimo da je nadoknadivi iznos veći od fer vrijednosti umanjene za troškove otuđenja ili vrijednosti u uporabi.

Ako knjigovodstvena vrijednost imovine premašuje iznos koji se može dobiti korištenjem ili prodajom tog sredstva, tada je imovina umanjena i subjekt treba evidentirati gubitak od umanjenja vrijednosti.

Kako prepoznati, poništiti i objaviti gubitak od umanjenja vrijednosti u financijskim izvještajima navedeno je u Međunarodnom standardu financijskog izvještavanja (MRS) 36 Umanjenje vrijednosti imovine.

U Ruskoj Federaciji, MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine stupio je na snagu Naredbom Ministarstva financija od 28. prosinca 2015. br. 217n.

MRS 36 ne primjenjuje se na zalihe, imovinu koja proizlazi iz ugovora o građenju, odgođeno porezna imovina, imovina koja proizlazi iz primanja zaposlenika ili imovina klasificirana kao namijenjena prodaji jer postojeći standardi primjenjivi na tu imovinu već sadrže zahtjeve za priznavanje i mjerenje te imovine.

Ispitivanje oštećenja

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja, subjekt utvrđuje postoji li ikakva naznaka da je imovina umanjena. Ako postoje bilo kakve naznake, subjekt će odrediti nadoknadivi iznos za imovinu.

MRS 36 daje primjere nekih pokazatelja umanjenja vrijednosti:

• Tijekom razdoblja dogodile su se, ili će se dogoditi u bliskoj budućnosti, značajne promjene koje imaju negativan učinak na subjekt u tehničkom, tržišnom, gospodarskom ili pravnom okruženju u kojem subjekt posluje ili na tržištu kojem je imovina namijenjena ;
• tržišne kamatne stope su porasle tijekom razdoblja i povećanje je vjerojatno da će imati značajan učinak na diskontnu stopu korištenu pri izračunu vrijednosti u uporabi i rezultirati materijalnim smanjenjem nadoknadivog iznosa imovine;
• knjigovodstvena vrijednost neto imovine organizacije premašuje njezinu tržišnu kapitalizaciju;
• postoje znakovi zastarjelosti ili fizičkog propadanja imovine.

Bez obzira na to postoji li naznaka umanjenja vrijednosti, subjekt je dužan testirati umanjenje vrijednosti jednom godišnje:

• ne novac s neograničenim vijekom trajanja, kao i ona nematerijalna imovina koja još nije spremna za korištenje;
• goodwill stečen poslovnom kombinacijom.

Priznavanje i ukidanje gubitaka od umanjenja vrijednosti

Gubitak od umanjenja vrijednosti je višak knjigovodstvene vrijednosti imovine u odnosu na njegov nadoknadivi iznos.

Općenito, gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se odmah u računu dobiti i gubitka.

Ako se imovina vodi po revaloriziranom iznosu (na primjer, stavka nekretnina, postrojenja i opreme u skladu s), tada se gubitak od umanjenja vrijednosti tretira kao revalorizacijski odbitak u skladu s odredbama relevantnog standarda.

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja, subjekt utvrđuje postoji li ikakva naznaka da gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u prethodnim razdobljima za imovinu koja nije goodwill više ne postoji ili se smanjio. Ako postoje takve naznake, subjekt procjenjuje nadoknadivi iznos imovine. I za poništavanje gubitka od umanjenja vrijednosti.

Međutim, povećani knjigovodstveni iznos pojedinačnog sredstva, osim goodwilla, koji se može pripisati poništenju gubitka od umanjenja vrijednosti ne bi smio premašiti knjigovodstveni iznos koji bi bio utvrđen (umanjeno za troškove amortizacije) da za to sredstvo nije priznat gubitak od umanjenja u prethodnim godine....

MRS 36 detaljno razmatra kako poništiti gubitak od umanjenja vrijednosti za pojedinačnu imovinu, jedinicu koja stvara novac i goodwill.

Objavljivanje informacija

Za svaku vrstu imovine, odnosno grupu imovine koja je slična po prirodi i uporabi, subjekt je dužan objaviti sljedeće:

• iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti priznat u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja i stavka(e) izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti u kojoj su ti gubici od umanjenja vrijednosti priznati;
• iznos ukidanja gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja i stavka(e) izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, koja odražava poništenje tih gubitaka od umanjenja vrijednosti;
• iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine priznat tijekom razdoblja u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti;
• iznos ukidanja gubitaka od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine priznatih tijekom razdoblja u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

Koje druge podatke je potrebno objaviti u financijskim izvještajima u vezi s umanjenjem vrijednosti imovine navedeno je u MRS-u 36.

U računovodstvu imovine prema ruskim i međunarodnim pravilima. Glavni cilj ovog standarda MSFI-ja je isključiti precjenjivanje knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne (dugoročne) imovine.

Knjigovodstvena vrijednost dugotrajna imovina Je li povijesni trošak prilagođen za iznos računovodstvena amortizacija, što je procjena i samo približno odražava promjenu vrijednosti imovine tijekom vremena. U međuvremenu, investitore, koji su glavni korisnici financijskih izvještaja, ne zanimaju apstraktne brojke vrijednosti, već ekonomske koristi koje imovina može donijeti u budućnosti. MRS 36 “Umanjenje vrijednosti imovine” osigurava sigurnost da ekonomske koristi od imovine priznate u financijskim izvještajima neće biti precijenjene.

Tekst standarda MSFI na ruskom jeziku objavljen je ne samo na službenoj web stranici Ministarstva financija (nalazi se na dnu članka), već i na mnogim internetskim resursima. Međutim, čitanje izvornog teksta standarda prilično je zamorno jer su napisane profesionalnim jezikom dokumenata. Pokušat ću u ovom članku opisati bit standarda razumljiv jezik... Za profesionalnu prosudbu u postupku izrade pravih izvješća potrebno je, naravno, pozvati se na izvorni tekst kako samog standarda, preveden na ruski, tako i na sve dodatke i objašnjenja koja se obično ne prevode na ruski.

Podnositelji zahtjeva za Dipifr trebali bi obratiti pozornost na MRS 36 i na sjednici u prosincu 2015. iu budućnosti. Ovaj standard dosad nikada nije testirao trenutni ispitivač Paul Robins na Dipyfr ispitu. No ista priča do lipnja 2015. bila je s MRS-om 41 " Poljoprivreda“, A u lipnju 2015. pitanje o MRS-u 41 pojavilo se odmah za 12 bodova.

Ekonomsko obrazloženje za testiranje imovine na umanjenje vrijednosti

Prema MRS-u 36 "Umanjenje vrijednosti imovine" imovina se ne može prikazati u izvještaju o financijska situacija veći od njegovog nadoknadivog iznosa. Ako se knjigovodstvena vrijednost neke imovine ne može u potpunosti nadoknaditi njenom daljnjom uporabom ili prodajom, tada se mora priznati umanjenje vrijednosti tog sredstva (gubitak u računu dobiti i gubitka).

Pokazatelji umanjenja vrijednosti imovine

MRS 36 standard propisuje test umanjenja vrijednosti imovine (više o tome u nastavku). Provođenje takvog ispitivanja prilično je naporan postupak, stoga standard ne zahtijeva da se provodi na kraju svakog izvještajnog razdoblja. Test umanjenja imovine treba provesti kada postoje indikacije umanjenja vrijednosti. Na svaki datum izvještavanja društvo mora utvrditi postoje li takvi pokazatelji (MRS 36, klauzula 12). Pokazatelji umanjenja vrijednosti dijele se na eksterne i interne, ovisno o tome gdje je izvor informacija.

Vanjski izvori informacija

• tijekom razdoblja tržišna cijena imovina se smanjila znatno više od očekivanog tijekom vremena ili tijekom normalne uporabe.
• značajne promjene ... u tehničkom, tržišnom, gospodarskom ili pravnom okruženju u kojem subjekt posluje ili na tržištu kojem je imovina namijenjena.
• tržišne kamatne stope su porasle tijekom razdoblja (stoga se povećala diskontna stopa korištena u izračunu vrijednosti u uporabi)
• knjigovodstvena vrijednost neto imovine društva premašuje njegovu tržišnu kapitalizaciju (drugim riječima, vrijednost tvrtke u financijskim izvještajima postala je veća od vrijednosti društva na burzi)

Interni izvori informacija

• znakove zastarjelosti ili fizičkog oštećenja imovine.
• značajne promjene .. dogodile su se tijekom razdoblja ili će se dogoditi u bliskoj budućnosti: vrijeme mirovanja imovine, planira se prekid ili restrukturiranje djelatnosti kojoj imovina pripada, planira otuđenje imovine prije prethodno planiranog datuma i reklasifikacija vijeka trajanja imovine iz neograničenog u neodređeni.
• interno izvješćivanje to pokazuje ekonomska učinkovitost imovina je lošija ili će biti lošija od očekivanog.

Bez obzira na to postoje li ili postoje bilo kakve naznake umanjenja vrijednosti, sljedeće se godišnje treba testirati na umanjenje:

1. nematerijalna imovina s neograničenim korisnim vijekom trajanja,
2. nematerijalna imovina koja još nije dostupna za korištenje (R&D),
3. goodwill stečen poslovnom kombinacijom.

Test umanjenja imovine MSFI

Test umanjenja vrijednosti znači određivanje nadoknadivog iznosa imovine i usporedbu s troškom.

Nadoknadivi iznos imovine veći je od:

• Fer vrijednost imovine umanjena za troškove prodaje
• Vrijednost imovine u uporabi, koja je sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova koji će se primiti korištenjem imovine.

a) Ako je knjigovodstvena vrijednost> nadoknadiva, tada je imovina umanjena. Višak je gubitak od umanjenja vrijednosti i tereti se ili u računu dobiti i gubitka ili u revalorizacijskoj rezervi.

b) Ako je knjigovodstvena vrijednost< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Ako koncept fer vrijednost više-manje je jasno da je vrijednost u uporabi novi pojam koji se pojavljuje u MSFI-ju uvođenjem standarda “Umanjenje vrijednosti imovine”.

Upotrebna vrijednost imovine

Koliki je nadoknadivi iznos? Ako posjedujete imovinu, možete je koristiti ili prodati. Odluka što učiniti s imovinom ovisi o tome koliko ćete koristi (gotovina) dobiti u određenom slučaju. U većini slučajeva, vrijednost u korištenju neke imovine premašuje njezinu fer vrijednost da bi se prodala, pa je isplativije ne prodati imovinu, već potrošiti ekonomske koristi koje ona stvara. Ali ako ne znate kako isplativo koristiti imovinu, a prodajna vam je cijena privlačnija, onda bi bilo bolje da je prodate nekome tko će moći izvući maksimum iz imovine.

Vrijednost u uporabi je sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova imovine.

Da biste odredili vrijednost u upotrebi imovine, morate sve predvidjeti Gotovina teče koje ćete dobiti od imovine u budućnosti i njihove do sada. Izraz “svi budući tokovi” znači da i novčani tokovi i odljevi novca povezano s korištenjem imovine i njezinim otuđenjem u budućnosti. Na primjer, ako kupite drugi stan za najam (a imate stan za stanovanje), tada će vrijednost korištenja ovog drugog stana za vas biti jednaka sadašnjoj vrijednosti budućeg najma, minus komunalnih troškova za cijelo vrijeme korištenja plus sadašnja vrijednost neto novčanog toka od prodaje ovog stana u budućnosti.

Procjena nadoknadivog iznosa - Standard se mora pročitati

MRS 36 posvećuje veliku pozornost izračunu nadoknadivog iznosa općenito i posebno vrijednosti u uporabi, budući da je nadoknadivi iznos kamen temeljac ovog standarda.

Da biste odredili fer vrijednost imovine umanjenu za troškove prodaje, trebate se obratiti standardu. Napominjemo da su paragrafi 25-27 MSFI-a 36 uklonjeni objavljivanjem MSFI-a 13, ali su i dalje ostali u prijevodu na ruski, koji je objavljen na web stranici Ministarstva financija, budući da je prijevod napravljen prije izmjena MSFI-ja. u odnosu na fer vrijednost.

Utvrđivanje vrijednosti imovine u uporabi bitan je dio MRS-a 36. Kako procijeniti buduće novčane tokove od imovine opisano je u 20 paragrafa standarda, a još 4 paragrafa odnose se na izbor diskontne stope. Dodatno, postoji Dodatak A, koji objašnjava kako diskontirati očekivane novčane tokove za izračunavanje vrijednosti u uporabi. Ova je aplikacija prevedena na ruski. Nažalost, tu završava prijevod na ruski. Izvorni MRS 36 također sadrži Dodatak C, Osnovu za zaključke i ilustrativne primjere, a sva tri ova neprevedena dijela nisu inferiorna u opsegu od dijela standarda koji je preveden na ruski jezik.

Ako slučajno procijenite nadoknadivi iznos imovine za test umanjenja vrijednosti u MSFI-u, tada ćete morati pažljivo pročitati sve što je o tome napisano u MRS-u 36. U tom slučaju moći ćete procijeniti koliko dugo traje je, a zašto se ne provodi svaki test umanjenja. izvještajno razdoblje, ali samo ako postoji naznaka da je imovina umanjena.

Prijevod standarda MSFI 36 objavljen je na web stranici Ministarstva financija. Može se pronaći na poveznici:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Ilustrativni zadatak izračuna umanjenja vrijednosti imovine

Alpha je pregledala svoju imovinu radi umanjenja vrijednosti. Postoji razlog za vjerovanje da je cijena neke proizvodne opreme nepovratno pala. Proizvodi proizvedeni pomoću ove opreme prodavani su ispod cijene. Knjigovodstvena vrijednost opreme na kraju izvještajnog razdoblja iznosi 290.000 USD, a fer vrijednost umanjena za troškove prodaje procjenjuje se na 120.000 USD. Očekivana neto novčanih primitaka od korištenja ove opreme u sljedeće 3 godine iznose 100.000 $ godišnje. Za izračun sadašnje vrijednosti treba koristiti kamatnu stopu od 10%.

Postoji li u ovom slučaju oštećenje opreme? Kako bi se to trebalo odrazitiu financijskim izvještajima Alfe?

Riješenje

1) Budući da postoje naznake umanjenja vrijednosti opreme (prodaja proizvoda ispod cijene = ekonomska izvedba imovine je nezadovoljavajuća), potrebno je provesti test umanjenja vrijednosti.

2) Test umanjenja vrijednosti – uspoređivanje knjigovodstvene vrijednosti proizvodne opreme s njezinim nadoknadivim iznosom.

2) Nadoknadivi iznos je veći od fer vrijednosti imovine umanjene za troškove prodaje i vrijednosti u uporabi.

4) Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje je 120.000.

5) Vrijednost u upotrebi jednaka je sadašnjoj vrijednosti budućih novčanih tokova od imovine - 248.685 $. Faktor (koeficijent) popusta za 1, 2 i 3 godine može se uzeti iz, na Dipfir ispitu će se dati ti brojevi.

6) 248.685 > 120.000. Stoga je nadoknadivi iznos 248.685 USD.

7) Stoga Alpha treba otpisati imovinu do vrijednosti u upotrebi i priznati gubitak od 41.315 (= 290.000 - 248.685) u računu dobiti i gubitka.

Dr. Umanjenje vrijednosti CT dugotrajna sredstva (oprema) - 41.315

• OFP: dugotrajna sredstva - 248.685
• OSD: gubitak zbog umanjenja vrijednosti - 41.315

MSFI 36 jedan je od najopsežnijih standarda MSFI-ja i njegovo razmatranje je nemoguće unutar jednog članka – bilo bi predugo. U ovom članku nisam se dotakao takvih pitanja: gdje se odražavaju gubici od umanjenja vrijednosti, što je CGU, umanjenje goodwilla, ukidanje gubitaka od umanjenja vrijednosti i objave. Planiram to učiniti u sljedećim publikacijama.

Fer vrijednost bilo koje imovine trgovačko poduzeće ne može biti statična. Neka imovina pod utjecajem makroekonomskih čimbenika poskupljuje, dok druga tijekom vremena prolazi kroz proces deprecijacije. U općem smislu, koncept amortizacije imovine je višestupanjski proces smanjenja njezina financijskog i ekonomskog potencijala, smanjenja njegove likvidnosti i profitabilnosti iznad smanjenja troškova kao posljedica deprecijacije i faktora inflacije. Ovo vodi do Knjigovodstvena vrijednost imovina bi mogla premašiti teorijsku naknadu koja se očekuje da će se dobiti prodajom imovine na tržištu fer vrijednosti.

Kako bi poduzeća provjerila umanjenje vrijednosti svoje imovine i ispravno prikazala te procese u svojim financijskim izvještajima, razvijen je primijenjeni standard MRS 36 o kojem će biti riječi u ovom članku.

MRS 36 - Općenito

MRS 36 osmišljen je kao propis koji definira računovodstveni tretman imovine trgovačkog društva na način da iznos bilančne procjene ne prelazi fer vrijednost imovine. Istodobno, uobičajeno je da se višak knjigovodstvene vrijednosti priznaje ne samo kao višak iznad prodajne cijene, već i kao višak nad ukupnim iznosom ekonomskih koristi i prihoda koje poduzeće može ostvariti korištenjem ove imovine. . Kada takav trenutak dođe u odnosu na financijsku vrijednost imovine, takav događaj ukazuje na to da je sredstvo amortizirano, a zatim, u skladu s MRS-om 36, društvo mora odraziti svoje gubitak zbog umanjenja vrijednosti (IM).

MRS 36 se koristi za mjerenje / obračunavanje umanjenja vrijednosti sve imovine poslovnog subjekta, bez obzira na vrstu i tržište korištenja, osim one koja je podložna drugim standardima. Na primjer, zalihe, imovina pod ugovorima o izgradnji, ulaganja u nekretnine i neke druge kategorije imovine trgovačkih društava. Međutim, na takve se primjenjuje standard MRS 36 financijska imovina kao podružnice, pridružena društva i imovina koja proizlazi iz zajedničkih pothvata.

MSFI MRS 36 – razmatranja primjene

Prema logici MSFI-ja, pokazatelj amortizacije imovine je višak njegove knjigovodstvene vrijednosti teorijske naknade koja bi se mogla primiti za nju. Kada financijsko upravljanje subjekta utvrdi da je imovina umanjena, potrebna je neposredna procjena imovine i njezina nadoknadivog iznosa. Ovdje je, bez obzira na to postoji li sumnja, na kraju svakog izvještajnog razdoblja potrebno provjeriti ima li znakova umanjenja vrijednosti. Ako je identificiranje procesa ili znakova umanjenja efektivno, subjekt treba istražiti nadoknadivi iznos imovine.

Tvrtkama se preporučuje (bez obzira na makroekonomsku situaciju i tržišne čimbenike) da godišnje procjenjuju nadoknadivi iznos i rizik od umanjenja vrijednosti nematerijalna imovina s neograničenim vijekom trajanja u uporabi. Takva se revizija može obaviti u bilo koje vrijeme godišnje, pod uvjetom da svaki put prolazi u isto vrijeme. Prvobitno priznata materijalna imovina mora biti podvrgnuta prvoj reviziji za rizike i naznake umanjenja vrijednosti s procjenom nadoknadivog iznosa najkasnije do kraja prvog godišnjeg razdoblja.

MRS 36 zahtijeva od subjekta da koristi sve vanjske i interne izvore informacija koji su mu dostupni koji mogu pomoći u identificiranju pokazatelja umanjenja vrijednosti i procjeni nadoknadivog iznosa imovine.

Vanjski izvori u skladu s MRS-om 36 uključuju:

• Stopa pada vrijednosti imovine tijekom razdoblja po stopi znatno višoj od očekivane uobičajenom upotrebom;
• Tehnički, tržišni, pravni i ekonomskih uvjeta koji imaju ili će u bliskoj budućnosti vjerojatno početi imati negativan utjecaj na imovinu;
• Povećanje tržišnih kamatnih stopa, stopa povrata ulaganja i drugo financijski pokazateljišto bi nepovoljno utjecalo na diskontnu stopu obračunatu u matematičkom proračunu vrijednosti imovine.

Interni izvori podataka prema MRS-u 36 uključuju:

• Promjene u samoj tvrtki, koje se mogu izraziti u organizacijskim odn financijske promjene koji će imati negativan utjecaj na imovinu;
• Fizička šteta, tehnička i moralna zastarjelost imovine ili oštra promjena konkurentskih prednosti slične imovine konkurenata;
• Promjene u stvarnoj uporabi imovine: planovi zastoja, planovi umirovljenja, planovi otuđenja i druge promjene u procesu korisnog korištenja sredstva;
• Pojava znakova ili informacija koji ukazuju na značajno smanjenje produktivnosti sredstva i njegove ekonomske učinkovitosti u odnosu na procjene;
• Prisutnost jaza u financijskim tokovima u odnosu na imovinu, kada iznos potrošen na kupnju i puštanje u rad, kao i potrošen na tekuće poslovanje imovine, značajno premašuje proračun koji je planirala tvrtka;
• Pogoršanje stvarnih podataka o financijskoj koristi od korištenja imovine u usporedbi s prognoziranim i planiranim vrijednostima u nedostatku operativnih mogućnosti za poduzeće da utječe na ovu situaciju;
• Prilikom procjene koristi od korištenja imovine u načinu predviđanja, tvrtka identificira vjerojatnost smanjenja novčanih tokova, profitabilnosti, operativne dobiti ili, općenito, budućeg formiranja poslovnih gubitaka i neto novčanih odljeva.

Ovaj popis izvora i čimbenika nije potpun. Ovisno o organizacijskom sustavu samog poduzeća, njegovom upravljanju i principima računovodstvene politike mogu se koristiti bilo koji drugi pokazatelji i metrika koja će pomoći identificirati, procijeniti i uzeti u obzir moguće umanjenje vrijednosti imovine tvrtke. Testiranje umanjenja vrijednosti, posebno za čimbenike goodwilla, individualan je proces za svaku pojedinu tvrtku koja se razmatra. Stoga ne postoji jedinstven skup čimbenika i procesa koje moraju primjenjivati ​​sve tvrtke, bez iznimke. Međutim, MRS 36 opisuje izvore podataka gore navedene kao preferencijalne u načinu na koji im se pristupa i preporučuje dopunu njihovih procjena svim drugim materijalnim informacijama koje tvrtka može koristiti.

Svaka korporativna imovina je na svoj način osjetljiva na tržište i ekonomske promjene, stoga je potrebno vrednovati i analizirati uzimajući u obzir ovu pretpostavku. Analitički rad može pokazati da predmetna imovina nije osjetljiva na gore navedene čimbenike i može se procijeniti samo prema individualnom sustavu pokazatelja razvijenim posebno za to sredstvo. U tom slučaju tvrtka treba procijeniti važnost takve procjene za vlastite korisnike izvještaja i pronaći način za obračun i procjenu čimbenika umanjenja vrijednosti takve imovine.

Situacija razmatrana u ovom stavku u manjoj se mjeri odnosi na materijalnu imovinu, a tipičnija je za nematerijalnu imovinu. Obično su pojedinačne metrike potrebne za sve vrste materijalne, tehničke i intelektualne imovine čije je računovodstvo u načelu komplicirano, ali se ne može isključiti iz izvješća tvrtke koja se nalazi na međunarodnom sustavu standardi financijskog izvještavanja.

Poduzeća se potiče da budu što racionalnije u obračunu umanjenja vrijednosti imovine i teže što uravnoteženijem sastavu podataka. Na primjer, nakon procjene iznosa tržišne naknade, postaje jasno da iznos premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine. Ako je višak objektivno prema tržišni trendovi, onda tvrtka ne bi trebala precijeniti nadoknadivi iznos bez postojanja osnova za poduzimanje takvih radnji ili prisutnosti čimbenika i događaja koji to jasno zahtijevaju. Međutim, ako se čini da je nadoknadivi iznos pristran prema tržištu, tada MRS 36 preporučuje dodatnu analizu i reviziju procjena korištenjem druge metodologije.

Također, pojava/prisutnost pokazatelja procijenjenog umanjenja može biti rezultat netočne procjene. To pak može poslužiti kao pokazatelj koji pokazuje potrebu za izmjenom računovodstvenih metoda, amortizacije, vrednovanja i drugih parametara imovine kako bi se podaci doveli do objektivnosti. Prema MRS-u 36, najtočniji skup podataka i najprofesionalniji pristup procjeni osigurat će pouzdanost i visoku vrijednost takvih izvješća.

MA u skladu s MRS-om 36 priznaje iznos koji je identificiran kao rezultat uzastopnog procesa u kojem je u prvoj fazi utvrđeno da je nadoknadivi iznos manji od knjigovodstvene vrijednosti, a zatim je knjigovodstveni iznos usklađen s nadoknadivom vrijednosti. iznos. Ovu razliku (prilagodbu) prepoznaje MA. Svaki gubitak od umanjenja vrijednosti tvrtke odmah se priznaje u računu dobiti i gubitka, osim ako se radi o imovini s revaloriziranim iznosom. Gubici na revaloriziranoj imovini priznaju se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti kao revalorizacijski višak.

Kada je RO veći od knjigovodstvene vrijednosti imovine, subjekt priznaje obvezu nastalu od njega ako to zahtijeva drugi standard, a trošak amortizacije se usklađuje za preostali rok uslužno sredstvo. Po priznanju MA, tekući i odgođeni porezne obveze redefinirano ocjenjivanjem porezna osnovica na temelju prilagođene knjigovodstvene vrijednosti.

MRS 36 propisuje da je vrednovanje neke imovine otežano zbog nemogućnosti njihove odvojene uporabe. Primjer takve imovine su sastavni dijelovi poduzeća, dodatna oprema u imovini i druge vrijednosti koje su neodvojive od osnovne djelatnosti. Uobičajeno je da se takva imovina smatra dijelom takozvanih jedinica koje stvaraju novac, ako ne postoji mogućnost individualne procjene imovine. Čak i ako sve ekonomske koristi od grupe takve imovine potroše druge jedinice koje stvaraju novac (na primjer, u proizvodnom procesu), grupa se i dalje tretira kao zasebna jedinica koja stvara novac ako tvrtka može prodati svoje proizvode na otvoreno tržište.

Svako povećanje knjigovodstvene vrijednosti imovine (osim goodwilla), ako nije priznato MA, priznaje se kao revalorizacija. Takva poništenja priznaju se odmah u računu dobiti i gubitka, a svako ukidanje gubitaka na revaloriziranoj imovini priznaje se kao povećanje revalorizacijskog iznosa i priznaje u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti društva.

MRS 36 zahtijeva od društva da u svojim financijskim izvještajima objavi sve potrebne informacije umanjenje vrijednosti imovine kako bi se omogućilo korisnicima izvještaja da donesu što racionalnije zaključke menadžmenta. Takve informacije moraju jasno sadržavati:

• Imovina zahvaćena umanjenjem vrijednosti i reverzibilna od umanjenja vrijednosti;
• iznos UO, prepoznato od strane tvrtke u razdoblju iu ostaloj sveobuhvatnoj dobiti;
• Iznos revaloriziranih MA u razdoblju i iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine;
• Značajne informacije u vezi s prirodom događaja i okolnosti koje su dovele do priznavanja/vraćanja UO;
• Opisi jedinica koje stvaraju novac u razmatranju, u kojima se razmatra imovina;
• Poduzeće se potiče da otkrije dodatne informacije u vezi s procesom procjene imovine.

Zaključci i zaključak

Računovodstvo gubitaka od umanjenja vrijednosti imovine poduzeća složen je proces u financijski sustav upravljanje modernim poduzećem. Standard MRS 36 koji smo razmotrili je primijenjeni alat koji definira skup metoda, slijed postupaka i pristupa potrebnih za ispravnu provedbu ovog procesa. Podaci o umanjenju imovine zasigurno su od velike vrijednosti za menadžment i korisnike izvješćivanja koji žele procijeniti financijsko stanje firma i napraviti dugoročnu prognozu likvidnosti poduzeća za budućnost.

MRS 36 “Umanjenje vrijednosti imovine” detaljno opisuje postupak utvrđivanja i računovodstva umanjenja vrijednosti imovine. Jer međunarodnim standardima zahtijevaju da se imovina iskazuje po trošku koji ne prelazi iznos novčanih tokova koje poduzeće očekuje da će od njega primiti u budućnosti.

Kada testirati oštećenje

Većina imovine testira se na umanjenje vrijednosti samo kada postoji naznaka da bi mogla biti umanjena. Njihova dostupnost se provjerava na svaki datum izvještavanja.

Indikacije umanjenja vrijednosti u MRS-u 36

Interni pokazatelji oštećenja uključuju:

• zastarjelost ili fizičko oštećenje imovine;
• značajne promjene u intenzitetu ili načinu korištenja imovine koje imaju negativan utjecaj na subjekt (primjerice, neaktivnost imovine, planiranje prodaje imovine prije njegovog ranijeg očekivanog vremena njegovog otuđenja);
• pokazatelji da je ekonomska izvedba neke imovine niža ili će biti niža od očekivane.

Čak i ako postoje dokazi o oštećenju, test umanjenja možda neće biti potreban. Na primjer, pregled bi bio nepotreban ako bi, prema prethodnim procjenama, nadoknadivi iznos imovine značajno premašio njegovu knjigovodstvenu vrijednost i nije bilo događaja koji bi eliminirali razliku. Slično tome, prethodna analiza može pokazati da nadoknadivi iznos imovine nije osjetljiv na jedan ili više pokazatelja umanjenja vrijednosti.

Pročitajte također:

Zašto čitati: Neke će tvrtke ove godine vjerojatno imati više gubitaka zbog umanjenja vrijednosti. Stoga će stručnjaci za MSFI morati naporno raditi kako bi izračunali nadoknadivi iznos takve imovine. Zadatak postaje teži ako jedinica koja stvara novac uključuje korporativnu imovinu.

Zašto čitati: standard by procijenjene obveze ne pruža sve računovodstvene opcije. Stoga tvrtke imaju pitanja o operacijama koje nisu opisane u standardu. MSFI je predložio rješenja za četiri od njih.

Kako odrediti nadoknadivi iznos u skladu s MRS-om 36

Tijekom revizije društvo mora utvrditi je li nadoknadivi iznos imovine veći od knjigovodstvene vrijednosti. Ako prelazi, onda nema oštećenja.

Prema MRS-u 36, nadoknadivi iznos je veći od:

1. Fer vrijednost imovine umanjena za troškove otuđenja.
2. Upotrebne vrijednosti imovine.

Fer vrijednost se značajno razlikuje od vrijednosti u uporabi. Fer vrijednost odražava pretpostavke koje sudionici na tržištu mogu koristiti u određivanju cijene imovine. Vrijednost u uporabi izračunava se na temelju čimbenika specifičnih za tvrtku. Na primjer, vrijednost u uporabi može odražavati sinergiju između imovine koja se procjenjuje i druge imovine, zakonskih prava ili zakonskih ograničenja specifičnih za tvrtku, poreznih olakšica ili porezno opterećenje specifične za tvrtku.

Bilješka!

Ponekad je dovoljno izračunati samo jednu količinu – ili fer vrijednost umanjenu za troškove otuđenja ili vrijednost u uporabi imovine, što je lakše odrediti. Ako jedan od njih premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine, tada se imovina ne smanjuje.

Fer vrijednost umanjena za troškove otuđenja

Fer vrijednost je cijena koju bi subjekt primio za prodaju imovine u redovnoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja. Utvrđuje se u skladu sa zahtjevima MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti. Obično se ovaj pokazatelj može procijeniti čak i ako nema kotacija za identičnu imovinu na aktivnom tržištu. Ako se fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti, subjekt može koristiti svoju vrijednost u uporabi kao nadoknadivi iznos imovine.

Trošak otuđenja MRS 36 razumije inkrementalne troškove koji su izravno povezani s otuđenjem imovine. (Vidi također) To uključuje troškove legalizacije transakcije, pripremu imovine prije prodaje ili troškove demontaže. No, troškovi privlačenja financiranja i rashodi poreza na dohodak ne mogu se smatrati troškovima otuđenja.

Možda će vas također zanimati ovi članci:

Zašto čitati: Standard by financijski instrumenti, koji bi se trebao primjenjivati ​​od 2018. godine, zahtijeva provjeru da su plaćanja prema ugovoru usmjerena samo na otplatu glavnice i kamata na tekući dug. Takav ćemo test provesti na primjeru konkretnog ugovora kako ne biste pogriješili u izvješćivanju.

Zašto čitati: MRS 23 je na snazi ​​već duže vrijeme, ali ostaju pitanja o računovodstvu troškova posudbe. Sastavljači standarda razjasnili su pet takvih pitanja: kada prestati s kapitalizacijom troškova posudbe, koje troškove kvalificirane imovine uključiti i jesu li tečajne razlike uzete u obzir, kako prepoznati kapitaliziranu kamatu i što su opći troškovi.

Vrijednost u uporabi u MRS-u 36

Vrijednost u uporabi je sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova koje subjekt očekuje da će primiti od imovine. Kako bi se odredila vrijednost u upotrebi sredstva, MRS 36 predlaže:

a) procijeniti buduće novčane priljeve i odljeve koji proizlaze iz korištenja sredstva i njegovog naknadnog otuđenja;

b) primijeniti odgovarajuću diskontnu stopu na takve buduće novčane tokove.

Bilješka!

Ne postoji jedinstvena metodologija za određivanje novčanih tokova i diskontne stope. MRS 36 daje opće smjernice za izračun ovih pokazatelja.

Novčani tokovi izračunavaju se na temelju najnovijih financijskih proračuna koje je odobrila uprava. Maksimalno razdoblje predviđanja je pet godina, osim ako nije opravdano duže razdoblje. Stvar je u tome da detaljni i pouzdani financijski proračuni za buduće novčane tokove na duži rok obično ne postoje.

Od kraja petogodišnjeg razdoblja predviđanja, novčani tokovi se ekstrapoliraju u budućnost do kraja korisnog vijeka trajanja imovine. Za to se koristi nulta ili opadajuća stopa rasta. U rijetkim slučajevima može se primijeniti rastuća stopa rasta. Njegova uporaba mora biti opravdana objektivnim informacijama o prirodi životni ciklus proizvoda ili industrije.

Novčani tokovi za izračun vrijednosti u uporabi bit će individualni za svako poduzeće. Izračun uključuje:

1) novčani priljevi od nastavka korištenja sredstva;

2) trošak novca (novčani odljevi) koji su potrebni za generiranje novčanih priljeva od kontinuirane uporabe sredstva (uključujući režijske troškove koji se mogu izravno pripisati ili alocirati na imovinu). Na primjer, trošak tekućih popravaka i održavanja imovine;

3) neto novčani tok od otuđenja imovine na kraju korisnog vijeka trajanja. Utvrđuje se na isti način kao i fer vrijednost imovine umanjena za troškove otuđenja.

Procjene budućih novčanih tokova ne bi trebale uključivati:

1. Novčani tokovi povezani s poboljšanjem ili modernizacijom imovine. Odnosno, novčani tokovi se procjenjuju na temelju trenutnog stanja imovine ili pod uvjetom da se ono održava u trenutnom stanju.
2. Novčani tokovi koji se očekuju od budućeg restrukturiranja, za koje još nema obveze.

Osim toga, ne uzima u obzir novčane odljeve potrebne za podmirenje obveza za koje je već napravljena rezerviranja; novčani tokovi iz financijske aktivnosti; potvrde ili plaćanje poreza na dohodak .

Bilješka!

U izračunu fer vrijednosti umanjene za troškove otuđenja i vrijednosti u uporabi, MRS 36 dopušta korištenje procjena, prosjeka i pojednostavljenih izračuna.

Što je CGU

Nije uvijek moguće testirati pojedinačnu imovinu na umanjenje vrijednosti. Na primjer, goodwill se ne može procijeniti po fer vrijednosti umanjenoj za troškove otuđenja. I za pojedinačnih objekata dugotrajne imovine često je nemoguće izračunati vrijednost u uporabi. Budući da se novčani tokovi koji se koriste za određivanje vrijednosti u uporabi obično ne generiraju određenom imovinom, već grupom imovine. U tom se slučaju na grupi imovine provodi test umanjenja vrijednosti. U ove svrhe, MRS 36 uvodi koncept jedinice koja stvara novac. (Vidi također MRS MRS 2)

Jedinica koja stvara novac (CGU) najmanja je prepoznatljiva skupina imovine koja stvara novčane tokove koji su u velikoj mjeri neovisni o novčanim tokovima iz druge imovine ili grupa imovine.

Za određivanje CGU-a mora se primijeniti presuda.

Primjer

Tvrtka posjeduje privatnu željeznicu koja podržava svoje rudarske aktivnosti. Željeznica se može prodati samo u staro željezo. A novčani tokovi iz njega ne mogu se utvrditi odvojeno od tijekova na drugoj imovini rudnika.

Nadoknadivi iznos privatne željeznice ne može se procijeniti jer se ne može utvrditi njezina vrijednost u uporabi. Vjerojatno se razlikuje od cijene starog metala. Stoga, subjekt procjenjuje nadoknadivi iznos jedinice koja stvara novac na koju se Željeznička pruga, odnosno cijeli rudnik.

CGU-ove bi se trebale određivati ​​uzastopno od razdoblja do razdoblja za istu imovinu ili grupe imovine, osim ako je promjena opravdana.

CGU uključuje samo imovinu koja je izravno povezana s njom ili koja joj se može dodijeliti na razumnoj i dosljednoj osnovi. Na primjer, goodwill, korporativna imovina (zgrade sjedišta, itd.).

Kako obračunati umanjenje vrijednosti

Ako revizija otkrije da je nadoknadivi iznos niži od knjigovodstvene vrijednosti imovine, za razliku se mora priznati gubitak od umanjenja vrijednosti. Knjigovodstvena vrijednost imovine smanjuje se na nadoknadivi iznos. Gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se u računu dobiti i gubitka. Iznimka je imovina koja se obračunava po revaloriziranim iznosima (na primjer, dugotrajna imovina). Gubitak od umanjenja vrijednosti revaloriziranog sredstva priznaje se kao revalorizacijski odbitak. Trošak amortizacije potrebno je prilagoditi prema revidiranoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Kada se gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje za CGU, računovodstvo je nešto složenije. Gubitak od umanjenja vrijednosti mora se rasporediti među svu imovinu u CGU-u sljedećim redoslijedom:

1. Prvo, smanjuje se knjigovodstvena vrijednost goodwilla uključenog u CGU.
2. Tada se knjigovodstvena vrijednost ostale imovine CGU smanjuje razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti svake imovine.

Ako je pojedinačna CGU imovina očito umanjena, gubitak od umanjenja vrijednosti prvo se mora pripisati toj imovini. Zatim podijelite preostali iznos među ostalu imovinu CGU-a. Važno je osigurati da knjigovodstvena vrijednost svakog CGU imovine ne padne ispod najveće vrijednosti:

a) fer vrijednost umanjena za troškove otuđenja (ako je mjerljiva);

b) vrijednost u uporabi (ako se može utvrditi);

Bilješka!

Ako je umanjenje vrijednosti samo pojedinačne imovine unutar CGU-a, ali CGU-a u cjelini nije umanjeno, gubitak od umanjenja vrijednosti se ne priznaje.

Primjer

Na dan 1. siječnja 2018. društvo je imalo jednu jediničnu jediničnu jedinicu koja uključuje goodwill, zemljišna parcela, zgrada i oprema, knjigovodstvene vrijednosti od 100, 150, 450 i 300 tisuća rubalja. odnosno. U ožujku 2018. godine izbio je požar na području tvrtke, uslijed čega je oprema znatno oštećena. Njegova daljnja upotreba je nemoguća. Zbog toga tvrtka procjenjuje nadoknadivo CGU trošak iznosi 400 tisuća rubalja. Fer vrijednost umanjena za troškove otuđenja zemljišta i izgradnje iznosi 120 i 215 tisuća rubalja. odnosno.

Društvo utvrđuje da se gubitak od umanjenja vrijednosti treba priznati za CGU u iznosu od 600 tisuća RUB. (1000 - 400). Alocirajte gubitak od umanjenja kako slijedi:

Imovina	Knjigovodstvena vrijednost, tisuća rubalja	Raspodjela gubitka od umanjenja vrijednosti, tis. RUB	Knjigovodstveni iznos nakon priznavanja umanjenja vrijednosti, tis. RUB
Zemljište
Oprema
Ukupno

Najprije treba priznati gubitak od umanjenja vrijednosti od 300 tisuća kuna jer se može jasno izmjeriti. Nadalje, knjigovodstveni iznos goodwilla se smanjuje na nulu (gubitak u iznosu od 100 tisuća RUB). Preostali iznos gubitka je 200 tisuća rubalja. (600 - 300 - 100) raspoređuju se na ostalu imovinu GGJ-a razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti. To jest, zemljišnoj parceli treba pripisati 50 tisuća rubalja. gubitak (150 / (150 + 450) x 200), a za zgradu - 150 tisuća rubalja. (450 / (150 + 450) x 200). Međutim, u ovom slučaju, knjigovodstvena vrijednost zemljišne parcele bit će jednaka 100 tisuća rubalja. (150 - 50) i bit će ispod svoje fer vrijednosti umanjene za troškove otuđenja (120 tisuća rubalja). Stoga se zemljištu može pripisati samo 30 tisuća rubalja. gubitak. Preostali iznos treba pripisati zgradi - 170 tisuća rubalja. (200 - 30).

Poništenje gubitka od umanjenja vrijednosti

U narednim razdobljima nakon priznavanja gubitka od umanjenja vrijednosti, također treba provesti test umanjenja vrijednosti ako postoji razlog za vjerovanje da se umanjenje može nastaviti ili se prethodno priznati gubitak može smanjiti.

Ukidanje gubitka od umanjenja vrijednosti općenito se priznaje u dobiti ili gubitku. Za imovinu koja se vodi po revaloriziranim iznosima - kako se revalorizacija povećava. Međutim, gubitak od umanjenja goodwilla ne može se poništiti u narednim razdobljima.