Fer vrijednost bilo koje imovine trgovačko društvo ne može biti statičan. Neka imovina pod utjecajem makroekonomskih čimbenika poskupljuje, dok druga prolazi kroz proces amortizacije. U općenitom smislu, koncept amortizacije imovine višestepeni je proces smanjenja njezinog financijskog i ekonomskog potencijala, smanjenja njezine likvidnosti i profitabilnosti iznad smanjenja troškova kao posljedice amortizacije i čimbenika inflacije. Ovo vodi do Knjigovodstvena vrijednost imovina bi mogla premašiti teoretsku naknadu koja se očekuje od prodaje imovine na tržištu fer vrijednosti.

Kako bi tvrtke mogle provjeriti umanjenje vrijednosti svoje imovine i ispravno prikazati te procese u svom financijska izvješća, razvijen je primijenjeni standard MRS 36, o čemu će biti riječi u ovom članku.

MRS 36 - Općenito

MRS 36 je zamišljen kao propis koji definira računovodstveni tretman imovine trgovačkog društva na takav način da iznos procjene bilance ne prelazi fer vrijednost imovine. Istodobno, višak Knjigovodstvena vrijednost uobičajeno je priznati ne samo višak nad prodajnom cijenom, već i višak iznad ukupnog iznosa ekonomskih koristi i prihoda koje tvrtka može ostvariti korištenjem ove imovine. Kada postoji takav trenutak u odnosu na financijsku vrijednost imovine, takav događaj ukazuje na to da je sredstvo amortizirano, a zatim, u skladu s MRS -om 36, društvo mora odraziti svoje gubitak od umanjenja vrijednosti (IM).

MRS 36 koristi se za mjerenje / obračun umanjenja vrijednosti sve imovine poslovnog subjekta, bez obzira na vrstu i tržište korištenja, osim onih koja podliježu drugim standardima. Na primjer, zalihe, imovina prema ugovorima o izgradnji, investicijske nekretnine i neke druge kategorije imovine trgovačkih društava. Međutim, standard IAS 36 primjenjuje se na takve financijska imovina kao podružnice, pridružena društva i imovinu koja proizlazi iz zajedničkih pothvata.

MSFI MRS 36 - razmatranja primjene

Prema logici MSFI -a, pokazatelj amortizacije imovine višak je njene knjigovodstvene vrijednosti teoretske naknade koja bi se mogla dobiti za nju. Kad financijsko upravljanje subjekta utvrdi da je imovina umanjena, potrebna je hitna procjena imovine i njenog nadoknadivog iznosa. Ovdje je, bez obzira na to postoji li sumnja, na kraju svakog izvještajnog razdoblja potrebno provjeriti ima li znakova umanjenja vrijednosti. Ako je identifikacija procesa ili pokazatelja umanjenja učinkovita, subjekt bi trebao istražiti nadoknadivi iznos imovine.

Tvrtkama se preporučuje (bez obzira na makroekonomsku situaciju i tržišne čimbenike) da godišnje procjenjuju nadoknadivi iznos i rizik umanjenja vrijednosti nematerijalne imovine s neograničenim vijekom trajanja u uporabi. Takva se revizija može provesti u bilo koje vrijeme godišnje, pod uvjetom da se dovršava svaki put u isto vrijeme. U početku priznata materijalna imovina mora proći prvu reviziju rizika i naznaka umanjenja vrijednosti s procjenom nadoknadivog iznosa najkasnije do kraja prvog godišnjeg razdoblja.

MRS 36 zahtijeva od subjekta da koristi sve vanjske i interne izvore informacija koji su mu dostupni i koji mu mogu pomoći u identificiranju naznaka umanjenja vrijednosti i procjeni nadoknadive vrijednosti imovine.

Vanjski izvori u skladu s MRS -om 36 uključuju:

• Pokazatelji pada vrijednosti imovine tijekom razdoblja po stopi znatno višoj od očekivane pri normalnoj uporabi;
• Tehnički, tržišni, pravni i ekonomski uvjeti koji imaju ili će vjerojatno početi imati negativan utjecaj na imovinu;
• Povećanje tržišnih kamatnih stopa, stopa povrata ulaganja i drugo financijski pokazatelji to će negativno utjecati popust uzeti u obzir pri matematičkim izračunima vrijednosti imovine.

Interni izvori podataka prema MRS -u 36 uključuju:

• Promjene u samom poduzeću, koje se mogu izraziti organizacijskim ili financijske promjene to će imati negativan utjecaj na imovinu;
• Fizička oštećenja, tehnička i moralna zastarjelost imovine ili oštra promjena konkurentskih prednosti slične imovine konkurenata;
• Promjene u stvarnoj uporabi imovine: planovi zastoja, planovi umirovljenja, planovi otuđenja i druge promjene u procesu korisne uporabe imovine;
• Pojava znakova ili informacija koji ukazuju na značajno smanjenje produktivnosti imovine i njezine ekonomsku učinkovitost u usporedbi s procijenjenim procjenama;
• Prisutnost jaza u financijskim tokovima u odnosu na imovinu, kada iznos potrošen na kupnju i puštanje u rad, kao i potrošen na tekuće poslovanje imovine, znatno premašuje proračun koji planira tvrtka;
• Pogoršanje stvarnih podataka o financijskoj koristi od korištenja imovine u usporedbi s prognoziranim i planiranim vrijednostima u nedostatku operativnih mogućnosti za tvrtku da utječe na ovu situaciju;
• Prilikom procjene koristi od korištenja imovine u načinu predviđanja, tvrtka identificira vjerojatnost smanjenja novčanih tijekova, profitabilnosti, dobiti iz poslovanja ili općenito, buduće formiranje operativnih gubitaka i neto odljeva novca.

Ovaj popis izvora i čimbenika nije potpun. Ovisno o organizacijskom sustavu samog poduzeća, njegovom upravljanju i načelima računovodstvene politike mogu se koristiti svi drugi pokazatelji i metrike koji će pomoći identificirati, procijeniti i uzeti u obzir moguće umanjenje vrijednosti imovine poduzeća. Testiranje umanjenja vrijednosti, posebno za faktore dobre volje, individualan je proces za svako pojedinačno poduzeće koje se razmatra. Stoga ne postoji jedinstveni skup čimbenika i procesa koje moraju primijeniti sve tvrtke, bez iznimke. Međutim, MRS 36 opisuje gore navedene izvore podataka kao prioritetne u načinu pristupa i preporučuje da se njihove procjene dopune bilo kojim drugim materijalnim podacima koje tvrtka može koristiti.

Svako korporativno sredstvo na svoj je način osjetljivo na tržištu i ekonomske promjene, stoga je potrebno ocijeniti i analizirati uzimajući u obzir ovu pretpostavku. Analitički rad može pokazati da predmetna imovina nije osjetljiva na gore navedene čimbenike i da se može procijeniti samo prema pojedinačnom sustavu pokazatelja razvijenim posebno za tu imovinu. U tom slučaju, tvrtka mora procijeniti važnost takve procjene za vlastite korisnike iskaza i pronaći način za obračun i procjenu čimbenika umanjenja vrijednosti takve imovine.

Situacija razmatrana u ovom stavku u manjoj se mjeri odnosi na novac a tipičnije za nematerijalno. Obično su za sve vrste materijalne, tehničke i intelektualne imovine potrebne pojedinačne metrike, čije je računovodstvo, u načelu, komplicirano, ali se ne može isključiti iz izvještavanja tvrtke koja se nalazi na međunarodni sustav standardi financijskog izvještavanja.

Poduzeća se potiču da budu što racionalniji u obračunu umanjenja imovine i da teže što uravnoteženijem sastavu podataka. Na primjer, nakon procjene iznosa tržišne naknade, postaje jasno da iznos premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine. Ako je višak objektivno prema tržišni trendovi, tada tvrtka ne bi trebala precijeniti nadoknadivi iznos bez postojanja osnova za poduzimanje takvih radnji ili prisutnosti čimbenika i događaja koji to očito zahtijevaju. Međutim, ako se čini da je nadoknadivi iznos pristran prema tržištu, tada MRS 36 preporučuje dodatnu analizu i reviziju procjena korištenjem drugačije metodologije.

Također, pojava / prisutnost pokazatelja procijenjenog umanjenja vrijednosti može biti posljedica pogrešne procjene. To pak može poslužiti kao pokazatelj koji pokazuje potrebu za promjenom računovodstvenih metoda, amortizacije, vrednovanja i drugih parametara imovine kako bi se podaci objektivno doveli. Prema MRS -u 36, najispravniji skup podataka i najstručniji pristup procjeni osigurat će pouzdanost i visoku vrijednost takvih izvješća.

U skladu s MRS -om 36 priznaje se iznos koji je identificiran kao rezultat uzastopnog procesa u kojem je u prvoj fazi utvrđeno da je nadoknadivi iznos manji od knjigovodstvene vrijednosti, a zatim je knjigovodstvena vrijednost prilagođena nadoknadivoj vrijednosti. iznos. Ovu razliku (prilagodbu) priznaje MA. Gubitak od umanjenja vrijednosti tvrtke odmah se priznaje u računu dobiti i gubitka, osim ako se radi o imovini s revaloriziranim iznosom. Gubici od revalorizirane imovine priznaju se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti kao višak revalorizacije.

Kad je MA veći od knjigovodstvene vrijednosti imovine, subjekt priznaje obvezu koju je preuzeo ako to zahtijeva drugi standard, a trošak amortizacije se usklađuje za zaostali rok uslužna imovina. Nakon priznavanja MA, tekuće i odgođeno porezne obveze redefinirano ocjenjivanjem porezna osnovica na temelju prilagođene knjigovodstvene vrijednosti.

Standard MRS 36 propisuje da je vrednovanje neke imovine teško zbog nemogućnosti njihove zasebne uporabe. Primjer takve imovine su sastavni dijelovi poduzeća, dodatna oprema u imovini i druge vrijednosti koje su neodvojive od glavne djelatnosti. Uobičajeno je smatrati takvu imovinu dijelom takozvanih proizvodnih jedinica. unovčiti ako ne postoji mogućnost individualnog vrednovanja imovine. Čak i ako sve ekonomske koristi od grupe takve imovine troše druge jedinice koje stvaraju novac (na primjer, u proizvodnom procesu), grupa se i dalje tretira kao zasebna jedinica koja stvara novac ako tvrtka može prodavati svoje proizvode na otvorenom tržištu.

Svako povećanje knjigovodstvene vrijednosti imovine (osim goodwilla), ako nije priznat nijedan MA, priznaje se kao revalorizacija. Takvi storniranja odmah se priznaju u računu dobiti i gubitka, a svi storni gubici na revaloriziranoj imovini knjiže se kao povećanje iznosa revalorizacije i priznaju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti društva.

MRS 36 zahtijeva od društva da u svojim financijskim izvještajima objavi sve potrebne informacije umanjenje imovine kako bi se korisnicima izvješća omogućilo donošenje najracionalnijih zaključaka uprave. Takve informacije moraju jasno sadržavati:

• Imovina na koju je došlo zbog umanjenja vrijednosti i poništena zbog umanjenja vrijednosti;
• UO iznos, priznata od strane tvrtke u razdoblju i u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti;
• Iznos revaloriziranih MA u razdoblju i iznos gubitka od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine;
• Značajne informacije o prirodi događaja i okolnosti koje su dovele do priznavanja / vraćanja UO;
• Opisi jedinica koje stvaraju novac u razmatranju, u kojima se razmatra imovina;
• Poduzeće se potiče da otkrije dodatne informacije o procesu procjene imovine.

Zaključci i zaključak

Računovodstvo gubitaka od umanjenja vrijednosti imovine poduzeća složen je proces financijskog sustava upravljanje modernim poduzećem. Standard IAS 36 koji smo razmatrali primijenjeni je alat koji definira skup metoda, slijed postupaka i pristupa potrebnih za ispravnu provedbu ovog procesa. Podaci o umanjenju imovine svakako imaju veliku vrijednost za korisnike uprave i izvještaje koji žele procijeniti financijsko stanje poduzeća i napraviti dugoročnu prognozu likvidnosti tvrtke za budućnost.

Imovina u skladu s MRS -om 36 Umanjenje vrijednosti imovine provjerava se na umanjenje vrijednosti na svaki datum izvještavanja. Ova imovina uključuje:

zemljište, zgrade i građevine;

automobili i oprema;

ulaganja u nekretnine obračunata primjenom metode troška;

nematerijalna imovina;

• ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajednička ulaganja.

Umanjenje vrijednosti imovine priznaje se samo ako knjigovodstvena vrijednost imovine premašuje njezin nadoknadivi iznos (iznos koji se može nadoknaditi u uporabi ili kao rezultat prodaje imovine). Budući da čak i u malim tvrtkama broj imovine u bilanci iznosi nekoliko desetaka ili čak stotina, pa će revalorizacija svake imovine zahtijevati velike troškove. Stoga je prije revalorizacije potrebno identificirati pokazatelje umanjenja vrijednosti.

Vanjski znakovi:

značajan pad tržišne vrijednosti imovine;

značajne promjene (tehnologija, tržište, gospodarstvo, zakonodavstvo);

kamatne stope ili drugi čimbenici koji utječu na diskontnu stopu koja se koristi za izračun vrijednosti imovine u uporabi;

Knjigovodstvena vrijednost neto imovina tvrtka premašuje svoju tržišnu kapitalizaciju.

Unutarnji znakovi:

postoje dokazi o zastarjelosti ili fizički dokazi o imovini;

značajne promjene tijekom rada imovine;

čimbenici koji ukazuju na to da su trenutni ili budući ekonomski rezultati korištenja imovine lošiji od očekivanih;

drugi znakovi mogućeg smanjenja vrijednosti imovine.

Gubitak od umanjenja vrijednosti je višak knjigovodstvene vrijednosti imovine nad njezinim nadoknadivim iznosom. Gubitak od umanjenja vrijednosti mora se priznati kao rashod u računu dobiti i gubitka ako se imovina mjeri prema modelu nabavne vrijednosti Dt 7420 Kt 2410.

Ako se imovina iskazuje po revaloriziranom iznosu, gubitak od umanjenja vrijednosti knjiži se kao revalorizacijski odbitak.

Na svaki datum bilance, ako postoje naznake da se imovina može umanjiti, subjekt će izračunati nadoknadivi iznos imovine. Istodobno, neovisno o tome postoje li naznake, subjekt mora godišnje izračunati nadoknadivi iznos imovine za nematerijalnu imovinu s neograničenim korisnim vijekom trajanja, nematerijalnu imovinu koja nije stavljena u rad i goodwill stečen kao rezultat poslovnog spajanja.

Prilikom procjene postoje li naznake da bi se imovina mogla umanjiti, subjekt bi trebao uzeti u obzir najmanje sljedeće:

vanjski izvori informacija;

interni izvori informacija.

Vanjski izvori informacija uključuju:

značajno smanjenje tržišne vrijednosti imovine tijekom razdoblja nego što bi se očekivalo kao rezultat proteka vremena ili normalne uporabe;

Značajne promjene koje negativno utječu na položaj organizacije, a dogodile su se tijekom razdoblja ili se očekuju u bliskoj budućnosti u tehnološkom, tržišnom, gospodarskom ili pravnom okruženju u kojem organizacija posluje ili na tržištu kojem je sredstvo namijenjeno;

značajno povećanje tržišnih kamatnih stopa ili drugih tržišnih stopa povrata na ulaganja koja su se dogodila tijekom razdoblja i vjerojatnost da će ta povećanja utjecati na diskontnu stopu koja se koristi za izračun vrijednosti imovine u uporabi i značajno umanjivanje njenog nadoknadivog iznosa;

knjigovodstvena vrijednost neto imovine izvještajnog subjekta veća je od njegove cjelokupne tržišne kapitalizacije.

Interni izvori informacija uključuju:

postoje dokazi o zastarjelosti ili fizičkom oštećenju imovine;

Značajne promjene u stupnju ili načinu korištenja imovine, sada ili u budućnosti, koje negativno utječu na položaj subjekta, bilo s vremenom ili se očekuju u bliskoj budućnosti. Na primjer:

jednostavno sredstvo;

planovi za prekid ili restrukturiranje proizvodnih aktivnosti;

planira povući imovinu u bliskoj budućnosti;

revizija termina korisna upotreba imovina - od neograničenog do ograničenog;

na temelju interno izvještavanje dokaz da su trenutni ili budući rezultati korištenja imovine lošiji od očekivanih;

druge naznake mogućeg smanjenja vrijednosti imovine:

sredstva potrebna za stjecanje imovine ili upravljanje i održavanje njome znatno premašuju prethodno predviđena sredstva;

neto novčani tokovi znatno su manji od planiranih;

neto odljevi gotovine projicirani su tijekom cijelog vijeka trajanja imovine.

Prilikom ocjenjivanja ovih pokazatelja treba primijeniti načelo značajnosti. Ako analiza pokaže da nadoknadivi iznos imovine nije osjetljiv na te pokazatelje, onda nema potrebe za procjenom nadoknadivog iznosa. Na primjer, ako tržište kamatne stope kratkoročno, ali ne utječu materijalno na diskontnu stopu koja se koristi za izračun vrijednosti imovine u uporabi s dugim vijekom trajanja; ili ako utječu na diskontnu stopu, ali će se prihod subjekta također povećati prema rashodima, što znači da će neto novčani tijekovi ostati praktički nepromijenjeni.

S druge strane, do smanjenja vrijednosti imovine može doći uslijed ponovne procjene korisnog vijeka trajanja imovine, promjene metode amortizacije ili likvidaciona vrijednost imovina. Ako postoje takve naznake, preostali korisni vijek trajanja imovine, metodu amortizacije ili preostalu vrijednost imovine treba pregledati i prilagoditi u skladu s MSFI -jevima koji se primjenjuju na imovinu, čak i ako se za imovinu ne priznaje gubitak od umanjenja vrijednosti.

Mjerenje nadoknadivog iznosa. Iznos novčanog umanjenja vrijednosti imovine utvrđuje se usporedbom nadoknadivog iznosa i knjigovodstvene vrijednosti. Potonji je početni (ili revalorizirani) trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju. Nadoknadivi iznos imovine veća je od njezine neto prodajne cijene ili vrijednosti u upotrebi.

Ako nema dokaza da vrijednost imovine u uporabi premašuje njezinu fer vrijednost umanjenu za troškove otuđenja, tada se to može smatrati nadoknadivim iznosom imovine. U većini slučajeva to se odnosi na imovinu namijenjenu prodaji.

Budući da se vrijednost imovine koja se koristi za prodaju uglavnom sastoji od prihoda od otuđenja.

Ako nastavak uporabe imovine ne stvara priljeve novca koji su uvelike neovisni o onima koji proizlaze iz druge imovine ili skupine imovine, nadoknadivi iznos utvrđuje se za jedinicu koja stvara novac kojoj imovina pripada, osim ako:

neto prodajna cijena imovine veća je od njezine knjigovodstvene vrijednosti;

vrijednost imovine koja se koristi može se procijeniti blizu njezine neto prodajne cijene i može se odrediti neto prodajna cijena.

Neto prodajna cijena. Optimalna neto prodajna cijena je cijena navedena u obvezujućem ugovoru o prodaji imovine između dobro poznatih strana. Cijena navedena u ugovoru trebala bi se prilagoditi iznosu troškova koji se izravno može pripisati otuđenju imovine. To može uključivati ​​pravne naknade za kliring transakcije, naknade, poreze, troškove demontaže imovine i druge izravne dodatne troškove pretprodaje imovine.

U nedostatku obvezujućeg kupoprodajnog ugovora, ali postoji aktivno tržište na kojem se imovinom trguje, tržišnu cijenu treba koristiti umanjenu za procijenjene troškove koji se mogu izravno pripisati otuđenju imovine. Odgovarajuća tržišna cijena obično je trenutna cijena ponude. Ako trenutna cijena ponude nije dostupna kao osnova za izračunavanje tržišne cijene, može se upotrijebiti cijena posljednje transakcije, pod uvjetom da nije došlo do značajnih promjena u ekonomskim uvjetima između datuma te transakcije i datuma izračuna neto prodajnu cijenu.

U nedostatku neto prodajne cijene ili aktivnog tržišta za imovinu, subjekt temelji svoje vrednovanje imovine na najboljim dostupnim informacijama. Možete koristiti informacije o rezultatima nedavnih transakcija sa sličnom imovinom u istoj industriji. U tom slučaju potrebno je uzeti u obzir amortizaciju imovine, radne uvjete, ako se radi o proizvodnim strojevima i opremi, zatim njihove proizvodne kapacitete i druge proizvodne karakteristike te prilagoditi trošak slične imovine za učinak razlika identificirano. Takve podatke možete izvući iz statističkih referentnih knjiga.

Trošak korištenja imovine. Procjena vrijednosti korištenja imovine izračun je sadašnje vrijednosti koja odražava očekivanu sadašnju vrijednost budućih novčanih tokova.

Izračun vrijednosti imovine koja se koristi uključuje sljedeće korake:

izračun budućih novčanih priljeva i odljeva koji proizlaze iz daljnje uporabe imovine i njezinog eventualnog otuđenja;

primjenom odgovarajuće diskontne stope na ove buduće novčane tokove.

Procjena budućih novčanih tokova. Prilikom mjerenja vrijednosti imovine koja se koristi, procjene budućih novčanih tokova trebaju se temeljiti na:

najbolju procjenu uprave ekonomskim uvjetima koji će postojati tijekom preostalog vijeka trajanja imovine. Veći naglasak treba staviti na vanjske dokaze;

najnovije financijske proračune / planove koji bi trebali obuhvatiti najviše pet godina, osim ako se može opravdati dulje razdoblje;

ekstrapolacija (ako je korisni vijek trajanja imovine veći od pet godina) - stabilna ili opadajuća stopa rasta za sljedeće godine, osim u slučajevima u kojima se može opravdati povećanje stope rasta. Ova stopa rasta ne bi trebala prelaziti dugoročnu stopu rasta za proizvode, industriju, državu ili zemlje u kojima organizacija posluje, ili za tržište na kojem se sredstvo koristi, osim ako se može opravdati viša stopa. Ako je primjereno, stopa rasta može biti nula ili negativna. Nemoguće je predvidjeti beskonačan rast prihoda, čak i ako petogodišnja projekcija pokazuje stalan rast. Budući da se imovina više koristi, ona više gubi na vrijednosti i manje donosi ekonomske koristi. Kako bi se utvrdila vrijednost u uporabi, projekcije novčanih tokova trebale bi se temeljiti na najboljim procjenama uprave, a ne na najoptimističnijim izgledima za budućnost. Kako bi prognoze bile pouzdanije, mora se pridati veća važnost podacima dobivenim iz vanjski izvori... Ako će se imovina koristiti nakon isteka njezinog vijeka uporabe, ta činjenica ukazuje na to da je korisni vijek trajanja imovine pogrešno određen.

Budući novčani tokovi trebali bi se izračunati na temelju trenutnog stanja i ne bi trebali uključivati ​​procijenjene buduće novčane tokove koji se očekuju od:

buduće restrukturiranje koje subjekt još nije započeo (nakon što subjekt krene u restrukturiranje, trebao bi razmotriti njegov utjecaj na buduće novčane tijekove);

budući kapitalni izdaci koji će poboljšati ili poboljšati imovinu, povećavajući njezinu prvotno procijenjenu standardnu ​​izvedbu.

Restrukturiranje je program koji planira i kontrolira uprava i koji bitno mijenja ili opseg organizacije ili način poslovanja.

Priznavanje i mjerenje gubitka od umanjenja vrijednosti. Gubitak od umanjenja vrijednosti je višak knjigovodstvene vrijednosti imovine nad nadoknadivom vrijednošću imovine. To je isto za svu imovinu, ali računovodstvo gubitka neznatno se razlikuje ovisno o vrsti imovine i o pristupu koji se koristi.

Gubitak od umanjenja vrijednosti odmah se priznaje kao rashod u računu dobiti i gubitka, osim ako se imovina ne vrednuje po revaloriziranom iznosu u skladu s drugim MSFI -jem (na primjer, u skladu s revalorizacijskim tretmanom u MRS -u 16 "Nekretnine, strojevi i oprema") . Gubitak od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine knjiži se kao revalorizacijski odbitak u skladu s MSFI -jem 16.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite donji obrazac

Studenti, diplomirani studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u studiju i radu bit će vam zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

1. SFAS # 36 Umanjenje vrijednosti imovine. Opseg standarda

2. Osnovna pravila za test umanjenja vrijednosti

3. Priznavanje gubitaka od umanjenja vrijednosti

4. Poništavanje umanjenja vrijednosti

5. Zahtjevi za otkrivanje informacija u bilješkama

Popis korištene literature

1. Standard№ 36 Umanjenje vrijednosti imovine.Opseg standarda

U Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI), pitanje umanjenja imovine regulirano je standardom (MRS) 36 "Umanjenje vrijednosti imovine", koji opisuje postupak za identificiranje slučajeva umanjenja imovine i pristup odražavanju umanjenja imovine u računovodstvu i izvještavanje.

Imovina se smatra umanjenom ako subjekt ne može vratiti svoju knjigovodstvenu vrijednost korištenjem ili prodajom. Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja zabranjuju prikazivanje imovine u bilanci po cijeni većoj od nadoknadivog iznosa. Da bi ispunili ovaj zahtjev, potrebno ih je u određenim slučajevima testirati na umanjenje vrijednosti. U biti, jedan od glavnih ciljeva MRS -a 36 je osigurati provedbu načela opreznosti, prema kojemu se imovina i prihod organizacije ne smiju precjenjivati, a obveze i rashodi - podcjenjivati.

Ovaj standard primjenjuje se na računovodstvo umanjenja vrijednosti svih sredstava osim:

Zalihe (vidi MRS 2 Zalihe );

Imovina koja proizlazi iz ugovora o izgradnji (vidi MRS 11 Ugovori o izgradnji);

Odgođena porezna imovina(vidi MRS 12 Porez na dobit);

Imovina koja proizlazi iz primanja zaposlenih (vidi MRS 19 - Primanja zaposlenih);

Financijska imovina obuhvaćena MRS -om 39 " Financijski instrumenti: prepoznavanje i mjerenje ";

Ulaganja u nekretnine mjerena po fer vrijednosti (vidi MRS 40 Ulaganja u nekretnine) );

Biološka imovina povezana s poljoprivrednom aktivnošću koja se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj za procijenjene troškove u trenutku otuđenja (vidi MRS 41 Poljoprivreda );

Odgođeni troškovi stjecanja i nematerijalna imovina koja proizlazi iz ugovornih prava osiguravatelja prema MSFI -ju 4 Ugovori o osiguranju ;

Dugotrajna imovina (ili skupine za otuđenje) klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI-om 5 Dugotrajna imovina koja se drži za prodaju i prekinuto poslovanje .

Ulaganja u podružnice;

Ulaganja u pridružena društva;

Ulaganja u zajednička ulaganja;

Ulaganja u financijski leasing;

Dugotrajna sredstva;

Nematerijalna imovina;

Ulaganje u nekretnine;

Dobra volja.

Da bismo odgovorili na pitanje, što bi točno trebalo odražavati vrijednost imovine u bilanci (i, sukladno tome, u odnosu na to koju vrijednost odrediti precijenjenu vrijednost), dovoljno je okrenuti se definiciji imovine. U skladu s Načelima za sastavljanje i sastavljanje financijskih izvještaja, imovina je resurs pod kontrolom subjekta nastao kao posljedica prethodnih događaja, od kojeg subjekt očekuje ekonomske koristi u budućnosti, a čija vrijednost može se pouzdano mjeriti. Dakle, vrijednost imovine u bilanci stanja trebala bi odražavati ekonomske koristi koje će tvrtka od te imovine imati u budućnosti.

S obzirom na imovinu, načelo opreznosti izraženo je u zahtjevu da se imovina u bilanci stanja prikazuje po vrijednosti koja ne prelazi ekonomske koristi koje društvo može ostvariti od te imovine.

Postoje dva moguće opcije stjecanje ekonomske koristi od imovine: uporaba za namjeravanu svrhu ili prodaja. Logično je da će tvrtka odabrati maksimalnu moguću korist - iskoristiti ili prodati. Ekonomska korist koju subjekt može ostvariti korištenjem imovine za namjeravanu namjenu naziva se vrijednost u uporabi, koja je iznos diskontiranih budućih novčanih tokova iz predmetne imovine. Korist od prodaje imovine odražava fer vrijednost manji troškovi prodaje.

Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje je iznos koji bi se dobio od prodaje imovine u transakciji između upućenih, neovisnih i voljnih strana.

Standard se odnosi na najveću moguću korist koju subjekt može ostvariti od imovine kao nadoknadivi iznos ili nadoknadivi iznos imovine. Određivanje nadoknadivog iznosa sastoji se u odabiru najviše dvije vrijednosti - vrijednosti imovine u uporabi ili njezine fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje (odnosno odabira maksimuma mogućih koristi - korištenja imovine za namjeravanu svrhu ili prodaje ).

Knjigovodstvena vrijednost imovine ne smije premašiti ekonomsku korist koju društvo može ostvariti od imovine, odnosno testiranje imovine na umanjenje vrijednosti sastoji se u odabiru minimalne vrijednosti- knjigovodstvene vrijednosti imovine ili njezine nadoknadivi iznos.

Ako je knjigovodstvena vrijednost imovine veća od nadoknadive vrijednosti, potrebno je:

1. smanjiti vrijednost imovine u bilanci na njezin nadoknadivi iznos;

2.priznati gubitak od umanjenja vrijednosti v knjigovodstvena vrijednost imovine umanjena za njezin nadoknadivi iznos.

Nakon obračuna umanjenja vrijednosti, korigirana knjigovodstvena vrijednost imovine amortizira se tijekom preostalog vijeka uporabe. Istodobno, troškovi amortizacije izračunavaju se na uobičajen način u skladu s MSFI -om 16 "Nekretnine, postrojenja i oprema": (korigirani knjigovodstveni iznos - preostala vrijednost) / preostali vijek trajanja imovine.

Nadoknadivi iznos utvrđuje se za pojedinačnu imovinu, osim ako se ne može utvrditi vrijednost pojedinačne imovine u uporabi - to jest, ako imovina ne stvara neovisne novčane priljeve. U ovoj situaciji, nadoknadivi iznos mora se utvrditi za takozvanu jedinicu koja stvara novac kojoj pripada predmetna imovina.

Jedinica za stvaranje novca (CGU) ) je najmanja prepoznatljiva skupina imovine poduzeća koja generira priljeve novca koji su bitno neovisni o priljevima gotovine iz druge imovine (ili grupa imovine) društva.

Zračna luka (zbirka aerodromske imovine) primjer je CGU -a, jer avioni, zgrada terminala i pista zajedno generiraju gotovinu.

Dakle, imovina CGU -a uključuje imovinu koja se može izravno pripisati takvoj skupini, kao i imovinu koja joj je dodijeljena na razumnoj i razumnoj osnovi (dodijeljena korporativna i zajednička imovina). Osnova za raspodjelu korporativne i zajedničke imovine može biti, na primjer, promet CGU -a ili ponderirani prosječni korisni vijek trajanja imovine CGU -a.

Standard pojašnjava da ako skupina imovine proizvodi proizvode za unutarnje potrebe tvrtke, ali postoji aktivno tržište za te proizvode, tu skupinu imovine treba tretirati kao jedinicu koja stvara novac. Na primjer, ljevaonica strojarskog poduzeća koje proizvodi poluproizvode za proizvodnju finalnih proizvoda inženjerski proizvodi, treba smatrati jedinicom koja stvara novac, iako trgovina ne proizvodi konačne proizvode unutar poduzeća.

Jedinice koje stvaraju novac treba utvrđivati ​​uzastopno iz razdoblja u razdoblje - to jest, u svakom sljedećem razdoblju, uključivati ​​jedinstveni popis imovine. Popis imovine uključene u CGU može se promijeniti ako je takva promjena opravdana.

CGU -ovi se testiraju na umanjenje vrijednosti na isti način kao i za pojedinačnu imovinu. Uključuje utvrđivanje nadoknadivog iznosa CGU -a i njegovu usporedbu s knjigovodstvenom vrijednosti imovine CGU -a, uključujući dodijeljenu vrijednost korporativne i zajedničke imovine. Ako je knjigovodstvena vrijednost imovine CGU -a veća od njenog nadoknadivog iznosa, knjigovodstvena vrijednost imovine CGU -a mora se smanjiti na njezin nadoknadivi iznos i priznati gubitak od umanjenja vrijednosti.

Logika testiranja umanjenja vrijednosti imovine može se prikazati u obliku dijagrama prikazanog na slici 1.

2. Osnovna pravila za test umanjenja vrijednosti

Za svu imovinu i jedinice koje stvaraju novac i na koje se primjenjuje MRS 36, subjekt mora provesti obvezno testiranje umanjenja vrijednosti na kraju svakog fiskalna godina... Ako subjekt priprema privremena financijska izvješća - na primjer, tromjesečno - testiranje na znakove umanjenja vrijednosti treba provesti na svaki datum izvještavanja.

Ako postoje naznake umanjenja vrijednosti, potrebna je procjena nadoknadivog iznosa. Ako nema naznaka umanjenja vrijednosti, nema potrebe izračunavati nadoknadivi iznos osim ako:

Nematerijalna imovina s neograničenim vijekom trajanja,

Sredstva koja nisu spremna za upotrebu,

Goodwill stečen poslovnim spajanjem.

Nematerijalna imovina s neograničenim korisnim vijekom trajanja je ona za koju je teško odrediti točnu duljinu razdoblja tijekom kojeg tvrtka očekuje da će od te imovine dobiti ekonomske koristi. Imajte na umu da neograničeno vrijeme ne znači beskonačno. Nematerijalna imovina s neograničenim vijekom uporabe ne amortizira se, već se provjerava umanjenje vrijednosti. Imovina koja nije spremna za uporabu shvaća se kao dugotrajna imovina, kapitalizirana, ali ne stavljena u funkciju. Goodwill stečen poslovnim spajanjem razlika je između vrijednosti ulaganja (troška stjecanja tvrtke) i udjela stečenog subjekta u stečenoj neto imovini.

U tim iznimnim slučajevima potrebno je provesti godišnji test umanjenja vrijednosti bez obzira na bilo kakve naznake umanjenja vrijednosti. “Izuzetna” imovina može se testirati na umanjenje vrijednosti u bilo koje doba godine, ali svake godine - u istom razdoblju (to može biti ne samo 31.12.XX, već i bilo koji drugi datum izvještavanja tijekom godine). Sva ostala imovina se na kraju financijskog razdoblja testira na umanjenje vrijednosti.

Izračun nadoknadivog iznosa imovine (ili CGU -a) uključuje odabir najvišeg iz vrijednosti u uporabi i fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje. Izračun obje vrijednosti nije uvijek potreban: ako bilo koja od dvije vrijednosti premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine (CGU), imovina se ne umanjuje i nema potrebe za izračunavanjem druge vrijednosti. Pristup utvrđivanju nadoknadivog iznosa imovine i provođenju testa umanjenja vrijednosti predstavljen je u tablici 1. 1.

Tablica 1. Pristup utvrđivanju nadoknadivog iznosa imovine i provođenju testa umanjenja vrijednosti

Kao što je ranije napomenuto, fer vrijednost umanjena za troškove prodaje je iznos koji bi se dobio prodajom imovine u transakciji između upućenih, neovisnih i voljnih strana.

Standard definira najbolji dokaz o fer vrijednosti imovine kao cijenu navedenu u kupoprodajnom ugovoru između neovisnih, upućenih i voljnih strana. Imajte na umu da karakteristike strana u kupoprodajnom ugovoru - neovisnost, svijest, želja za dovršenjem transakcije - jesu preduvjet utvrđivanje fer vrijednosti.

U nedostatku kupoprodajnog ugovora, fer vrijednost može se definirati kao cijena aktivnog tržišta - nabavna cijena slične imovine na tržištu, cijena posljednje transakcije za stjecanje slične imovine.

U nedostatku kupoprodajnog ugovora i aktivnog tržišta, fer vrijednost se utvrđuje na temelju pouzdane informacije dostupan na lageru.

Kako bi se izračunao nadoknadivi iznos imovine (CGU), fer vrijednost utvrđenu jednom od gore navedenih metoda treba prilagoditi za troškove prodaje.

Troškovi prodaje dodatni su troškovi koji se izravno mogu pripisati prodaji imovine, isključujući financijski troškovi i porez na dohodak, kao i troškove koji su već uključeni u obveze.

Izravne troškove pripreme imovine prije prodaje treba razlikovati od troškova vođenja neovisno vrednovanje imovina. Potonji nisu troškovi prodaje (budući da se procjena imovine provodi kao obvezni postupak koji zahtijeva standard, ali ne u vezi s otuđenjem imovine) i nisu uključeni u izračun fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje. Može se pojasniti da se trošak neovisne procjene priznaje u računu dobiti i gubitka razdoblja po načelu obračuna.

Vrijednost imovine u uporabi zbroj je diskontiranih budućih novčanih tokova iz predmetne imovine (jedinice koja stvara novac).

Izračun vrijednosti imovine u uporabi (CGU) uključuje stvaranje novčanih priljeva i odljeva iz uporabe imovine (CGU), kao i njihovo diskontiranje po odgovarajućoj diskontnoj stopi.

3. Priznavanje gubitaka od umanjenja vrijednosti

Ako je izračun iznosa povrata doveo do potrebe za smanjenjem knjigovodstvene vrijednosti imovine i odražavanja gubitka od umanjenja vrijednosti, postoje tri mogućnosti:

- umanjenje vrijednosti pojedinačne imovine;

- umanjenje vrijednosti CGU -a i umanjenje vrijednosti grupe koja se sastoji od nekoliko CGU -ova.

1. Umanjenje vrijednosti određene imovine.

Ako je knjigovodstvena vrijednost imovine veća od njezine nadoknadive vrijednosti, imovina u bilanci mora se smanjiti na njezin nadoknadivi iznos i gubitak od umanjenja vrijednosti priznati u iznosu [Knjigovodstveni iznos - Nadoknadivi iznos].

Gubitak od umanjenja vrijednosti imovine odmah se u cijelosti priznaje u računu dobiti i gubitka, osim ako:

- Ako je revalorizacija prethodno priznata za imovinu (odnosi se na kapital, “Revalorizacijska rezerva”), samo se višak umanjenja nad prethodno priznatom revalorizacijom priznaje u računu dobiti i gubitka razdoblja. .

Revalorizacija dugotrajne imovine može se dogoditi ako je društvo za nju odabralo model revalorizacije. U takvom slučaju, pri obračunu gubitka od umanjenja vrijednosti, potrebno je prvo “iscrpiti” prethodno priznatu revalorizaciju, a tek onda priznati gubitak od umanjenja vrijednosti u računu dobiti i gubitka.

MRS 36 ne daje jasne smjernice o računovodstvu usklađivanja knjigovodstvene vrijednosti imovine. Zajam se obično knjiži na račun umanjenja vrijednosti, koji je u biti sličan akumuliranom računu amortizacije. Za potrebe izvješćivanja, isti se iznos prebija od izvornog troška imovine.

Računovodstvo gubitka od umanjenja vrijednosti imovine na računu umanjenja vrijednosti je potrebno jer se akumulirani gubitak od umanjenja vrijednosti može poništiti u budućnosti.

2. Oštećenje CGU -a ili grupe takvih jedinica.

Imovina CGU -a može se umanjiti na dva načina:

- dolazi do oštećenja u samom CGU -u; međutim, njegova knjigovodstvena vrijednost može uključivati ​​korporativnu imovinu ili goodwill;

- umanjenje vrijednosti treba biti dodijeljeno skupini koja se sastoji od nekoliko CGU -ova, budući da imovina ili goodwill korporacije pripada takvoj skupini i ne mogu se pripisati odvojenim odjelima.

Pod korporativnom imovinom podrazumijevaju se imovina poduzeća koja ne generira neovisno Gotovina teče, ali sudjelujući u njihovom stvaranju od strane nekoliko CGU -ova. Primjer bi bila zgrada sjedišta tvrtke koja ima više jedinica koje stvaraju novac. U svrhu testiranja umanjenja, trošak takve imovine raspoređuje se između njih.

Standard zahtijeva da se iznos umanjenja vrijednosti knjiži na knjigovodstvenu vrijednost imovine divizije (ili grupe odjela) prema sljedećem redoslijedu. Najprije se umanjuje goodwill povezan s CGU -om ili skupinom takvih jedinica. Zatim, ako je otpisano na nulu, knjigovodstvena vrijednost sve ostale imovine odjeljenja (ili grupe podjela) proporcionalno se smanjuje.

Unutar jedne CGU gubitak od umanjenja vrijednosti mora se rasporediti strogo sljedećim redoslijedom:

1. Za imovinu za koju je očito očitovanje smanjenja vrijednosti - šteta, gubitak.

2. Po goodwill -u dodijeljenom datoj CGU (sve dok goodwill nije potpuno iscrpljen).

3. Za svu drugu imovinu CGU -a razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti.

Istodobno, potrebno je osigurati da prilagođena knjigovodstvena vrijednost svake imovine ne bude manja od njezine nadoknadive vrijednosti. Odnosno, gubitak se može dodijeliti svakoj imovini u iznosu u kojem prilagođena knjigovodstvena vrijednost nije manja od maksimalne vrijednosti (Vrijednost u uporabi ili Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje).

Ako se pronađe takav gubitak, mora se preraspodijeliti na preostalu imovinu CGU -a razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

4. Poništavanje gubitaka od umanjenja vrijednosti

standardni gubitak imovine od umanjenja vrijednosti

Subjekt je dužan provjeravati na svaki datum izvještavanja ima li naznaka da je imovina umanjena. Međutim, u takvom pregledu subjekt može pronaći naznake da se prethodno priznati gubitak od umanjenja vrijednosti imovine smanjio ili više ne postoji. O takvim znakovima možemo govoriti ako su se u razdoblju dogodili sljedeći događaji:

- tržišna vrijednost imovine značajno se povećala;

- bilo je, ili je očito da će se dogoditi, značajnih pozitivnih promjena u okruženju u kojem tvrtka posluje;

- tržišne kamatne stope ili drugi tržišni pokazatelji povrata ulaganja su se smanjili;

- podaci internog izvještavanja dokazuju da su sadašnji ili budući rezultati korištenja imovine mnogo bolji od onih koji su se prvotno očekivali.

Ako takve naznake postoje, subjekt bi trebao utvrditi nadoknadivi iznos imovine (ili CGU -a). Nadoknadivi iznos utvrđuje se na standardnoj osnovi. Knjigovodstvenu vrijednost imovine za koju je prethodno priznat gubitak od umanjenja vrijednosti treba povećati na njezin nadoknadivi iznos. Kad se poništi gubitak od umanjenja vrijednosti, mora se voditi računa da prilagođena knjigovodstvena vrijednost imovine ne prelazi njezinu knjigovodstvenu vrijednost (isključujući akumuliranu amortizaciju), koja bi postojala bez uzimanja u obzir umanjenja vrijednosti.

Poništenje gubitka od umanjenja vrijednosti priznaje se kao prihod u računu dobiti i gubitka tekućeg razdoblja, osim ako se imovina ne iskazuje po revaloriziranom iznosu. Kad se imovina mjeri po revaloriziranom iznosu, povrat gubitka od umanjenja vrijednosti knjiži se izravno u kapital u “Revalorizacijskoj rezervi”.

I nakon priznavanja gubitka od umanjenja vrijednosti i nakon poništenja, korigirana knjigovodstvena vrijednost imovine amortizira se tijekom preostalog vijeka uporabe. Trošak amortizacije izračunava se na uobičajen način: Prilagođeni knjigovodstveni iznos - preostala vrijednost) / Preostali vijek trajanja imovine.

Za jedinicu koja stvara novac, nadoknađeni gubitak od umanjenja vrijednosti mora se rasporediti na pojedinačnu imovinu jedinice razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti. Izuzetak je goodwill za koji se gubitak od umanjenja vrijednosti ne može nadoknaditi. Prilikom poništavanja gubitka od umanjenja vrijednosti za svaku imovinu u CGU -u, treba voditi računa da njezina prilagođena knjigovodstvena vrijednost ne prelazi nižu od njezine nadoknadive vrijednosti ili knjigovodstvene vrijednosti, pod uvjetom da nije došlo do gubitka od umanjenja vrijednosti.

5. Zahtjevi za otkrivanje podataka u bilješkama

Bilješke su obvezni dio financijskih izvještaja. Bilješke trebaju detaljno pokazati kako je svaka vrijednost priznata u financijskim izvještajima dobivena. Kao takvo, lako je razumjeti da bilo koju radnju poduzetu pri testiranju umanjenja vrijednosti imovine treba opisati (otkriti) u bilješkama.

Konkretno, za svaku klasu imovine (zemljište, zgrade, strojevi, oprema, nematerijalna imovina itd.) Potrebno je dostaviti:

- okolnosti i događaji koji su doveli do priznavanja ili povrata gubitka od umanjenja vrijednosti;

Metodologija za utvrđivanje nadoknadivog iznosa, točnije, koji je nadoknadivi iznos - vrijednost u uporabi ili fer vrijednost umanjena za troškove prodaje. Za fer vrijednost potrebno je navesti pristupe ili pretpostavke korištene pri njezinom određivanju (ili navesti podatke o tvrtki uključenoj u vrednovanje). Za vrijednost u uporabi potrebno je, osobito, navesti diskontnu stopu koja se koristi u izračunima;

- opis prirode pojedinačne imovine i naznaku segmenta kojem ta imovina pripada;

- ili opis jedinica koje stvaraju novac - iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti ili iznos poništenja gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih tijekom razdoblja;

- stavku u računu dobiti i gubitka koja uzima u obzir gubitke od umanjenja vrijednosti ili njihov povrat (na primjer, trošak prodaje proizvoda ili drugu stavku);

- iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti ili iznos storniranja gubitaka od umanjenja vrijednosti koji su izravno priznati u kapitalu u “Revalorizacijskoj rezervi”.

Popis korištene literature

1. Vakhrushina MA, Melnikova LA Međunarodni standardi financijskog izvještavanja - M: Omega -L - 2011. - 576 str.

2. Vitaly Pyltsov, MSFI 36 "Umanjenje vrijednosti imovine" Detaljna analiza // " Dvostruki unos" - 2005. - br. 12. - str.12.

3.Kaspina R.G. Praktična uporaba međunarodnim standardima financijsko izvještavanje u Rusiji: Vodič- 2006.- 224 str.

4. Shishkova TV, Kozeltseva EA Međunarodni standardi financijskog izvještavanja - M: Izdavač: Rid Group. - 2011.- 320 str.

5.http: //www.kz-adviser.kz

6.http: //www.ippnou.ru

7.http: //www.audit-it.ru/articles/msfo/

Objavljeno na Allbest.ru

Slični dokumenti

Metodologija umanjenja vrijednosti imovine u skladu s MSFI -jem. Određivanje nadoknadivog iznosa imovine. Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje. Vrijednost u daljnjoj uporabi, definicija jedinice koja stvara novac. Poništavanje gubitka od umanjenja vrijednosti.

seminarski rad, dodan 28.11.2010


Glavne odredbe MRS -a 36 (Međunarodni standard računovodstva i financijskog izvještavanja). Upute o tome kako s najvećom diskrecijom odrediti iznos koji odražava imovinu u bilanci. Karakteristike računovodstva za ugovore o izgradnji prema MSFI 11 i PBU 2/94.

test, dodano 28.05.2010


Potreba primjene standarda MSFI. Ciljevi i opseg standarda. Početna stanja u bilanci prema MSFI. Obvezne iznimke od retrospektivna primjena... Širenje informacija o prijelazu na MSFI, pojašnjenje posljedica prijelaza.

prezentacija dodana 08.09.2013


Opseg i osnovni koncepti Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja 2 "Zalihe". Postupak vrednovanja zaliha, metode određivanja njihove cijene koštanja i uvjeti priznavanja kao rashodi. Obavezne informacije biti objavljeno u izvješću.

prezentacija dodana 28.10.2013


Koncept dugotrajne imovine, njihovo vrednovanje, amortizacija, revalorizacija i uvjeti priznavanja kao imovine. Značajke i uvjeti primjene Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja 16 (MSFI 16) za računovodstvo stalne imovine. Slučajevi kada se MSFI 16 ne primjenjuje.

prezentacija dodana 08.09.2013


Značajke odraza u računovodstvu transakcija vezanih za stjecanje, otuđenje i amortizaciju nematerijalne imovine. Procjena i ekonomska bit nematerijalna imovina. Problem prijelaza na MSFI u okviru računovodstva nematerijalne imovine.

seminarski rad, dodan 28.9.2010


Primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) kao osnova za sastavljanje financijskih izvještaja društava. Opseg primjene MSFI -a u odabranim zemljama. Glavni problemi primjene MSFI -ja. Opseg primjene, pitanja pravne provedbe.

sažetak, dodano 06.07.2010


Povijest nastanka i razvoja međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI). Primjena jedinstveno izvještavanje na financijska tržišta... Ciljevi i operativni postupci Odbora za MSFI. Složene karakteristike standarda br. 19 "Naknade zaposlenima".

test, dodano 20.12.2010


Ruski sustav računovodstvo... Početno mjerenje nematerijalne imovine u skladu s MSFI. Vijek trajanja nematerijalne imovine, njihova revalorizirana vrijednost. Otkrivanje informacija u financijskim izvještajima. Nematerijalna imovina koju je stvorila tvrtka.

diplomski rad, dodan 15.12.2010


Ekonomski i organizacijski okvir računovodstvo potencijalna imovina, obveze u skladu s međunarodnim i ruskim standardima, pravnu i regulatornu opravdanost ovog procesa. Značajke refleksije u računovodstveni izvještaji ove kategorije.

Jedinica za stvaranje novca (jedinica za stvaranje novca) - najmanju prepoznatljivu skupinu imovine koja generira priljeve gotovine koji su uvelike neovisni o priljevima gotovine iz druge imovine ili skupina imovine.

Imovina poduzeća -Imovina osim goodwilla koja doprinosi budućim novčanim tokovima i od jedinice koja generira novac u razmatranju i od drugih jedinica koje stvaraju novac.

Troškovi zbrinjavanja - dodatni troškovi izravno povezani s otuđenjem imovine ili jedinice koja stvara novac, umanjeni za financijske troškove i troškove poreza na dobit.

Gubici od umanjenja vrijednosti - iznos za koji knjigovodstvena vrijednost imovine ili jedinice koja stvara novac premašuje njezin nadoknadivi iznos.

Nadoknadivi iznos imovine ili jedinice koja stvara novac fer je vrijednost umanjena za troškove prodaje ili vrijednost u uporabi, ovisno o tome što je veće.

Upotrebna vrijednost - sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova za koje se očekuje da će ih primiti od imovine ili jedinice koja stvara novac.

Imovina se umanjuje ako njezina knjigovodstvena vrijednost premašuje nadoknadivi iznos. Subjekt će na kraju svakog izvještajnog razdoblja procijeniti postoje li naznake da je imovina umanjena. Ako postoje takve naznake, subjekt bi trebao procijeniti nadoknadivi iznos imovine.

Bez obzira na to postoje li naznake umanjenja vrijednosti, subjekt također:

1) testira imovinu s neograničenim korisnim vijekom trajanja ili imovinu koja još nije dostupna za umanjenje vrijednosti godišnje uspoređujući njezinu knjigovodstvenu vrijednost s nadoknadivim iznosom;

2) na godišnjoj osnovi testira goodwill stečen kao rezultat poslovnog spajanja.

Prilikom procjene postoje li naznake da bi se imovina mogla umanjiti, subjekt bi trebao uzeti u obzir najmanje sljedeće:

Vanjski izvori informacija

1) postoje vidljivi znakovi da se vrijednost imovine znatno smanjila nego što se očekivalo tijekom razdoblja;

2) značajne promjene koje imaju štetne posljedice po poduzeće dogodile su se u razdoblju ili će se dogoditi u bliskoj budućnosti u tehničkim, tržišnim, ekonomskim ili pravnim uvjetima;

3) tržišne kamatne stope su se tijekom razdoblja povećale, a to povećanje će vjerojatno imati značajan negativan učinak na diskontnu stopu koja se koristi za izračun vrijednosti imovine u upotrebi i nadoknadivog iznosa;

4) knjigovodstvena vrijednost neto imovine poduzeća premašuje njegovu tržišnu kapitalizaciju;

Interni izvori informacija

1) postoje znakovi zastarjelosti ili fizičkog oštećenja imovine;

2) značajne promjene koje imaju štetan učinak na subjekt dogodile su se tijekom ili se očekuje da će se dogoditi u bliskoj budućnosti s obzirom na intenzitet i način na koji se sredstvo koristi (ili se očekuje da će se koristiti).

3) iz internog izvješćivanja jasno je da je ekonomska učinkovitost imovine lošija ili će biti lošija od očekivane, itd.

Pokazatelji internog izvještavanja koji ukazuju na moguće umanjenje vrijednosti imovine uključuju činjenicu da:

1) novčani tijekovi za stjecanje imovine ili naknadne potrebe za gotovinom za njeno poslovanje ili održavanje znatno premašuju iznos koji je prvotno planiran u proračunu;

2) stvarni neto novčani tijekovi ili operativni dobici ili gubici od imovine znatno su lošiji od predviđenih brojki;

3) postoji značajno smanjenje neto novčanih tijekova ili operativne dobiti u usporedbi s proračunom, ili značajno povećanje gubitaka koji proizlaze iz imovine u odnosu na proračun; ili

4) pri zbrajanju iznosa tekuće razdoblje s proračunskim iznosima za buduća razdoblja, za imovinu se bilježi operativni gubitak ili neto odljev novca.

Procjena nadoknadivog iznosa

Nadoknadivi iznos definira se kao fer vrijednost imovine ili jedinice koja stvara novac umanjena za troškove prodaje ili vrijednost u uporabi, ovisno o tome što je veće.

Nadoknadivi iznos utvrđuje se za pojedinačnu imovinu, osim ako imovina ne stvara priljeve novca koji su uvelike neovisni o onima od ostale imovine i skupina imovine. Ako je tako, nadoknadivi iznos utvrđuje se za jedinicu koja stvara novac kojoj imovina pripada, osim ako:

1) fer vrijednost imovine umanjena za troškove prodaje iznad njene knjigovodstvene vrijednosti; ili

2) vrijednost imovine u uporabi može se procijeniti tako da se približi njenoj fer vrijednosti umanjenoj za troškove otuđenja, a fer vrijednost umanjena za troškove otuđenja može se procijeniti.

Prilikom izračunavanja vrijednosti imovine koja se koristi, odražavaju se sljedeći elementi:

1) procjenu budućih novčanih tokova koje društvo očekuje od korištenja imovine;

2) očekivanja o mogućim fluktuacijama u iznosima i vremenu takvih budućih novčanih tokova;

3) vremensku vrijednost novca, predstavljenu trenutnom tržišnom kamatnom stopom bez rizika;

4) cijenu povezanu s neizvjesnošću svojstvenom ovoj imovini; i

5) drugi čimbenici, poput nelikvidnosti, koje će sudionici na tržištu odraziti pri određivanju cijene novčanih tokova koje subjekt očekuje da će primiti od imovine u budućnosti.

Procjena vrijednosti imovine koja se koristi uključuje sljedeće korake:

1) procjenu budućih priljeva i odljeva sredstava povezanih s daljnjom uporabom imovine i njezinim naknadnim otuđenjem; i

2) primjenu odgovarajuće diskontne stope u odnosu na takve novčane tijekove u budućnosti.

Procjene budućih novčanih tokova i diskontnih stopa odražavaju dosljedne pretpostavke o povećanju cijena koje se mogu pripisati općoj inflaciji.

Kako bi se izbjeglo dvostruko računanje, procjene budućih novčanih tokova ne uključuju:

1) novčani priljevi iz imovine koji osiguravaju njihov priljev uvelike neovisno o novčanim priljevima iz predmetne imovine (na primjer, financijska imovina kao što su potraživanja); i

2) odljevi gotovine koji se odnose na obveze koje se priznaju kao obveze plaćanja (na primjer, obveze, mirovine ili rezerviranja).

3) primanja i odljevi sredstava kao rezultat financijskih aktivnosti, i

4) primici ili plaćanja vezana za porez na dohodak.

Priznavanje i mjerenje gubitaka od umanjenja vrijednosti

Ako i samo ako je nadoknadivi iznos imovine manji od njegove knjigovodstvene vrijednosti, knjigovodstvena vrijednost imovine umanjuje se do nadoknadivog iznosa. Takvo smanjenje je gubitak od umanjenja vrijednosti.

Gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se odmah u računu dobiti i gubitka, osim ako se imovina ne mjeri po revaloriziranom iznosu u skladu s drugim standardom. Gubitak od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine knjiži se kao revalorizacijski odbitak.

Gubitak od umanjenja vrijednosti imovine koja se ne vrednuje priznaje se u računu dobiti i gubitka. Međutim, za revaloriziranu imovinu gubitak od umanjenja priznaje se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u onoj mjeri u kojoj gubitak od umanjenja vrijednosti ne prelazi iznos revalorizacijskog viška te imovine. Takvi gubici od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine umanjuju iznos revalorizacijskog viška te imovine.

Nakon što se prizna gubitak od umanjenja vrijednosti, trošak amortizacije imovine usklađuje se u budućim razdobljima kako bi se revidirana knjigovodstvena vrijednost imovine, umanjena za njenu preostalu vrijednost (ako postoji), redovito raspoređivala tijekom preostalog vijeka uporabe.

Ako postoje naznake da bi se imovina mogla umanjiti, nadoknadivi iznos procjenjuje se za pojedinačnu imovinu. Ako nije moguće procijeniti nadoknadivi iznos pojedinačne imovine, subjekt utvrđuje nadoknadivi iznos jedinice koja stvara novac kojoj imovina pripada (jedinica imovine koja stvara novac).

Nadoknadivi iznos pojedinačne imovine ne može se utvrditi ako:

1) vrijednost imovine u uporabi ne može se procijeniti tako da se približi njezinoj fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje (na primjer, ako se budući novčani tokovi nastali korištenjem imovine ne mogu procijeniti zanemarivi), i

2) imovina ne stvara priljeve novca koji su uvelike neovisni o prihodima od ostale imovine.

U takvim slučajevima, vrijednost u uporabi, a time i nadoknadivi iznos, može se odrediti samo za jedinicu imovine koja stvara novac. Procjena se koristi za identifikaciju jedinice koja generira novac imovine. Ako se nadoknadivi iznos ne može odrediti za pojedinačnu imovinu, subjekt identificira najmanji fond imovine koji stvara bitno neovisne novčane tijekove.

Jedinice koje stvaraju novac treba identificirati uzastopno od jednog do drugog razdoblja za istu imovinu ili vrste imovine, osim ako je promjena opravdana.

Nadoknadivi iznos jedinice koja stvara novac je njezina fer vrijednost umanjena za troškove prodaje ili vrijednost u uporabi, ovisno o tome što je veće. Knjigovodstveni iznos jedinice koja stvara novac:

Uključuje knjigovodstvenu vrijednost samo one imovine koja se može izravno alocirati ili dodijeliti na razumnoj i dosljednoj osnovi jedinici koja stvara novac i koja će generirati buduće novčane tijekove koji se koriste za utvrđivanje vrijednosti jedinice koja stvara novac; i

Ne uključuje knjigovodstvenu vrijednost priznate obveze, osim ako se nadoknadivi iznos jedinice koja stvara novac ne može odrediti isključujući obvezu.

Prilikom testiranja umanjenja jedinice koja stvara novac, subjekt identificira svu imovinu poduzeća koja se odnosi na predmetnu jedinicu koja stvara novac.

Poništavanje gubitka od umanjenja vrijednosti

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja, subjekt će utvrditi postoje li naznake da gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u prethodnim razdobljima za imovinu osim goodwilla više ne postoji ili se smanjio. Ako takve naznake postoje, subjekt će procijeniti nadoknadivi iznos imovine.

Prilikom utvrđivanja postoje li naznake da gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u prethodnim razdobljima za imovinu koja nije goodwill više ne postoji ili se smanjio, subjekt uzima u obzir vanjske i unutarnje izvore informacija.

Poništavanje gubitka od umanjenja vrijednosti odražava povećanje procijenjenog korisnog potencijala imovine bilo korištenjem ili prodajom od datuma kada je subjekt posljednji put priznao gubitak od umanjenja vrijednosti imovine.

Povećana knjigovodstvena vrijednost imovine, osim goodwilla, koja se može pripisati poništavanju gubitka od umanjenja vrijednosti ne smije premašiti knjigovodstvenu vrijednost koja bi bila utvrđena (umanjena za amortizaciju) da u prethodnim godinama nije priznat gubitak od umanjenja vrijednosti imovine.

Poništavanje gubitka od umanjenja vrijednosti za imovinu osim goodwilla odmah se priznaje u računu dobiti i gubitka, osim ako se imovina ne mjeri po revaloriziranom iznosu u skladu s drugim standardom. Svako poništenje gubitka od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine u skladu s ovim drugim standardom knjiži se kao povećanje iznosa revalorizacije.

Poništavanje gubitka od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine priznaje se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i povećava višak revalorizacije imovine. Međutim, u mjeri u kojoj je gubitak od umanjenja vrijednosti iste revalorizirane imovine prethodno priznat u računu dobiti i gubitka, poništenje tog gubitka od umanjenja vrijednosti također se priznaje u računu dobiti i gubitka.

Nakon što je priznato poništenje gubitka od umanjenja vrijednosti, trošak amortizacije imovine usklađuje se u budućim razdobljima revidiranjem knjigovodstvene vrijednosti imovine, umanjene za njenu preostalu vrijednost, ako postoji, redovito tijekom preostalog vijeka uporabe.

Poništavanje gubitka od umanjenja vrijednosti za jedinicu koja stvara novac raspoređuje se u imovinu jedinice, isključujući goodwill, proporcionalno knjigovodstvenoj vrijednosti te imovine. Prilikom raspodjele poništenja gubitka od umanjenja vrijednosti u odnosu na jedinicu koja stvara novac, knjigovodstvena vrijednost imovine ne smije se povećati više od manjeg od sljedećeg:

Njegov nadoknadivi iznos (ako se može utvrditi); i

Knjigovodstvena vrijednost koja bi bila utvrđena (umanjena za amortizaciju) da u prethodnim razdobljima nije priznat gubitak od umanjenja vrijednosti imovine.

Iznos poništenja gubitka od umanjenja koji bi inače bio raspoređen na imovinu trebao bi se razmjerno rasporediti na drugu imovinu jedinice, isključujući goodwill.

Gubitak od umanjenja vrijednosti priznat za goodwill ne poništava se u narednom razdoblju.

Subjekt mora otkriti sljedeće podatke za svaku vrstu imovine:

1) iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja i redak (i) izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti koji odražava te gubitke od umanjenja vrijednosti.

2) iznos poništenja gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja i redaka (a) izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, koji odražava poništavanje ovih gubitaka od umanjenja vrijednosti.

3) iznos umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine priznate tijekom razdoblja u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

4) iznos poništenja gubitaka od umanjenja vrijednosti revalorizirane imovine priznate tijekom razdoblja u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.