8 priznaje se potencijalna obveza. Korištenje računovodstvenih procjena. Potencijalna imovina u IFRS

PBU 8/2010 uveo je koncept Procijenjena odgovornost- obveza na neodređeni iznos i (ili) rok.

Razlozi za procijenjenu odgovornost:

a) iz normi zakonodavnih i drugih normativnih pravnih akata, sudskih odluka, ugovora;

b) kao rezultat radnji organizacije koje, zbog utvrđene prethodne prakse ili izjava organizacije, ukazuju drugima da organizacija preuzima određene odgovornosti, te kao rezultat toga, takve osobe imaju valjana očekivanja da će organizacija ispuniti te odgovornosti.

Uvjeti, pri čijem se istodobnom poštivanju procijenjena obveza priznaje u računovodstvu:

a) organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada subjekt sumnja u postojanje takve obveze, subjekt priznaje rezerviranje ako je, kao rezultat analize svih okolnosti i uvjeta, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerojatnije da obveza postoji;

b) smanjenje ekonomskih koristi organizacije, potrebno za ispunjenje procijenjene obveze, je vjerojatno;

c) iznos procijenjene obveze može se razumno procijeniti.

Ako su ispunjeni svi uvjeti, rezerviranja se priznaju. Na primjer, mogu se priznati sljedeće odredbe:

Procijenjene obveze za plaćanje nadolazećih godišnjih odmora;

Procijenjene obveze plaćanja godišnjih naknada zaposlenicima;

Procijenjene obveze za jamstvene popravke;

Procijenjene obveze u sudskim sporovima;

Procijenjene obveze za kazne itd.

Procijenjene obveze iskazuju se na računu 96 „Pričuva nadolazeći troškovi". Naplaćuju se troškovima uobičajene vrste aktivnosti ili druge troškove ili je uključen u nabavnu vrijednost imovine.

Potencijalne obveze (potencijalna imovina) nastaju kao posljedica prošlih događaja u gospodarskom životu organizacije, kada je postojanje obveze (imovine) posljedica pojave (nenastupanja) neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacije. Utvrđeno je da se potencijalne obveze i potencijalna imovina ne priznaju u računovodstvu.

Procijenjene obveze. Potencijalne obveze (imovina)

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. prosinca 2010. N 167n
„O odobrenju Uredbe o računovodstvo obveze i potencijalna imovina "(PBU 8/2010)"

U cilju poboljšanja zakonske regulative u području računovodstva i financijskog izvještavanja te sukladno Uredbi o Ministarstvu financija Ruska Federacija, odobren uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. N 329 (Sabrani zakoni Ruske Federacije, 2004., N 31, čl. 3258; N 49, čl. 4908; 2005., N 23, čl. 2270; N 52, čl. 5755; 2006, N 32, čl. 3569; N 47, čl. 4900; 2007, N 23, čl. 2801; N 45, čl. 5491; 2008, N 5, čl. N 46, članak 5337; 2009, N 3, članak 378; N 6, članak 738; N 8, članak 973; N 11, članak 1312; N 26, članak 3212; N 31, članak 3954 ; 2010., N 5, čl. 531; N 9, čl. 967; N 11, čl. 1224; N 26, čl. 3350; N 38, čl. 4844), naređujem:

1. Odobreti priloženu računovodstvenu uredbu "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina" (PBU 8/2010).

2. Za proglašenje nevažećim:

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. studenog 2001. N 96n "O odobravanju računovodstvenih propisa" Uvjetne činjenice ekonomska aktivnost"PBU 8/01" (naredba je registrirana u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 28. prosinca 2001., registracija N 3138; " ruske novine“, broj 6, 12. siječnja 2002.);

stavka 5. aneksa naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n "O izmjenama i dopunama regulatornog pravni akti o računovodstvu "(nalog je registriran u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 24. listopada 2006., registracija N 8397;" Rossiyskaya Gazeta ", N 242, 27. listopada 2006.);

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. prosinca 2007. N 144n "O izmjenama i dopunama računovodstvenih propisa" Uvjetne činjenice gospodarske djelatnosti "PBU 8/01" (naredba je registrirana u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 21. siječnja 2008., registracija N 10940; "Rossiyskaya Gazeta", N 18, 30. siječnja 2008.).

3. Utvrditi da ova naredba stupa na snagu od financijskih izvještaja za 2011. godinu.

Pravilnik o računovodstvu
"Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina"
(PBU 8/2010)
(odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. prosinca 2010. N 167n)

S izmjenama i dopunama iz:

I. Opće odredbe

1. Ovom Uredbom utvrđuje se postupak za odražavanje procijenjenih obveza, potencijalnih obveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvješćivanju organizacija (osim kreditne institucije, državne (općinske) ustanove), koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - organizacije).

2. Ova se Uredba ne primjenjuje na:

a) ugovori za koje na datum izvještavanja barem jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obveze, osim ugovori o radu, kao i ugovore čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju njihovim izvršenjem (u daljnjem tekstu: namjerno neisplativi ugovori). Ugovor nije namjerno neisplativ, čije izvršenje organizacija može jednostrano prekinuti bez značajnih sankcija;

b) rezervni kapital, rezerve formirane iz zadržana dobit organizacije;

c) procijenjene rezerve;

d) obračunati u skladu s računovodstvenim propisima "Računovodstvo za izračune poreza na dobit organizacija" PBU 18/02, odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N 114n (registrirano pri Ministarstvu Sudstvo Ruske Federacije od 31. prosinca 2002. br., registracija N 4090) s izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. veljače 2008. N 23n "O izmjenama i dopunama naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije Ruska Federacija od 19. studenog 2002. N 114n" (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 3. ožujka 2008., registracija N 11274), od 25. listopada 2010. N 132n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano s Ministarstvom pravosuđa Ruske Federacije 25. studenog 2010., registracija N 19048) (u daljnjem tekstu - Uredba o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak organizacija" PBU 18/02), iznosi koji utječu na iznos poreza ha na dobit organizacija plativu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

3. Ovu Uredbu ne smiju primjenjivati ​​organizacije koje imaju pravo primjenjivati ​​pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje.

II. Priznavanje rezerviranja, evidentiranje informacija o potencijalnoj obvezi i potencijalnoj imovini

4. Obveza organizacije s neizvjesnim iznosom i (ili) datumom dospijeća (u daljnjem tekstu - procijenjena obveza) može nastati:

a) iz normi zakonodavnih i drugih normativnih pravnih akata, sudskih odluka, ugovora;

b) kao rezultat radnji organizacije koje, zbog utvrđene prethodne prakse ili izjava iz organizacije, ukazuju drugima da organizacija preuzima određene odgovornosti, te kao rezultat toga, takve osobe razumno očekuju da će organizacija ispuniti te odgovornosti.

5. Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

a) organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada subjekt sumnja u postojanje takve obveze, subjekt priznaje rezerviranje ako je, kao rezultat analize svih okolnosti i uvjeta, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerojatnije da obveza postoji;

b) smanjenje ekonomskih koristi organizacije, potrebno za ispunjenje procijenjene obveze, je vjerojatno;

c) iznos procijenjene obveze može se razumno procijeniti.

6. Uvjeti za priznavanje procijenjene obveze u vezi s prošlim događajem u gospodarskom životu organizacije koji nisu ispunjeni na jedan datum izvještavanja mogu biti ispunjeni na sljedeće datume izvještavanja, ako zbog promjena u zakonodavstvu i drugim zakonskim propisima djela i (ili) radnje organizacije i (ili) za druge osobe, organizacija nema načina da izbjegne izračune povezane s takvim događajem.

7. Smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebno za ispunjenje obveze priznaje se kao vjerojatno ako je vjerojatnije da će do takvog smanjenja doći. Vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi procjenjuje se za svaku obvezu posebno, osim ako na datum izvještavanja postoji više obveza slične prirode i neizvjesnosti koje iz njih proizlaze, a koje subjekt procjenjuje zajednički. Istodobno, unatoč činjenici da smanjenje ekonomskih koristi organizacije za svaku pojedinačnu obvezu može biti malo vjerojatno, smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat ispunjenja cjelokupnog skupa obveza može biti vrlo vjerojatno.

Primjeri analize okolnosti u svrhu računovodstvenog priznavanja procijenjene obveze dani su u Dodatku br. 1. ovoga Pravilnika.

8. Procijenjene obveze iskazuju se na računu rezervi za buduće troškove. Kada se rezerviranje prizna, ovisno o njegovoj prirodi, iznos rezerviranja tereti redovne aktivnosti ili druge troškove, ili je uključen u trošak imovine.

9. Potencijalna obveza nastaje za subjekt kao rezultat prošlih događaja u njegovom gospodarskom životu, kada subjektovo postojanje obveze na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja, a ne kontrolira organizacija.

Potencijalne obveze također uključuju procijenjenu obvezu koja postoji na datum izvještavanja koja nije bila priznata u računovodstvu zbog neispunjavanja uvjeta propisanih podstavkom "b" i (ili) "c" stavka 5. ovoga Pravilnika.

10. Ako organizacija ima solidarnu odgovornost s drugim osobama, procijenjena obveza priznaje se u onoj mjeri u kojoj je vjerojatno da će se ekonomske koristi organizacije smanjiti, u skladu s uvjetima iz stavka 5. ove Uredbe. Dio zajedničke obveze s drugim osobama za koji nije vjerojatno da će se smanjiti ekonomske koristi organizacije odnosi se na potencijalne obveze.

11. Procijenjene obveze priznaju se u svezi s predstojećom provedbom akcijskog programa koji planira i kontrolira menadžment organizacije, čime se značajno mijenja smjer aktivnosti organizacije, obujam poslovne transakcije ili načini njihove provedbe (u daljnjem tekstu: predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije) nakon ispunjenja svih uvjeta utvrđenih točkom 5. ove Uredbe, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovom klauzulom. Obveze za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije postoje na datum izvještavanja, pod sljedećim uvjetima:

a) organizacija ima detaljan, propisno odobren plan za nadolazeće restrukturiranje svojih aktivnosti, koji utvrđuje, najmanje:

djelatnost (ili dio djelatnosti) organizacije i mjesto njezine provedbe na koje utječe nadolazeće restrukturiranje;

strukturne jedinice, funkcije i približan broj zaposlenika organizacije kojima će se isplatiti naknada u vezi s prestankom rada radni odnosi sa njima;

vrijeme početka izvršavanja plana za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;

b) organizacija je svojim postupcima i (ili) izjavama stvorila razumna očekivanja kod osoba čija su prava zahvaćena predstojećim restrukturiranjem aktivnosti organizacije da će se plan restrukturiranja provesti u bliskoj budućnosti.

12. Procijenjene obveze u odnosu na očekivane gubitke od aktivnosti organizacije kao cjeline, ili od određene vrste ili područja njegove djelatnosti, odjeli, vrste proizvoda (radova, usluga) i od drugih čimbenika ne priznaju se u računovodstvu.

Procijenjene obveze za buduće troškove priznaju se samo ako su ispunjeni svi uvjeti utvrđeni stavkom 5. ovog pravilnika.

13. Potencijalna imovina nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, kada postojanje imovine na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacija.

14. Potencijalne obveze i potencijalna imovina ne priznaju se u računovodstvu. Podaci o potencijalnim obvezama i potencijalnoj imovini objavljeni su u financijskim izvještajima u skladu s ovom Uredbom.

III. Utvrđivanje iznosa procijenjene obveze

15. Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu organizacije u iznosu koji odražava najpouzdaniju novčanu procjenu troškova potrebnih za podmirenje ove obveze. Najpouzdanija procjena troškova je iznos potreban za izravno ispunjenje (gašenje) obveze na datum izvještavanja ili za prijenos obveze na drugu osobu na datum izvještavanja.

16. Iznos procijenjene obveze utvrđuje organizacija na temelju dostupnih činjenica o gospodarskom životu organizacije, iskustva u izvršavanju sličnih obveza, kao i, ako je potrebno, mišljenja stručnjaka. Organizacija osigurava dokumentarna potvrda valjanost takve ocjene.

17. U određivanju iznosa procijenjene obveze, organizacija polazi od sljedećeg:

a) ako je iznos procijenjene obveze određen odabirom iz skupa vrijednosti, tada se kao takva vrijednost uzima ponderirani prosjek koji se izračunava kao prosjek proizvoda svake vrijednosti po njezinoj vjerojatnosti;

b) ako je vrijednost procijenjene obveze određena odabirom iz intervala vrijednosti, a vjerojatnost svake vrijednosti u intervalu jednaka, tada se kao takva uzima aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala vrijednost.

Primjeri utvrđivanja iznosa procijenjene obveze dati su u Dodatku br. 2. ovoga Pravilnika.

18. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze uzima se u obzir:

a) posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u skladu s računovodstvenim propisima "Događaji nakon datuma izvještavanja" (PBU 7/98), odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. studenog 1998. N 56n ( registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. prosinca 1998., registracija N 1674) s izmjenama i dopunama naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. prosinca 2007. N 143n (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije od 21. siječnja 2008. godine upis N 10934);

b) rizike i neizvjesnosti svojstvene ovoj odredbi;

c) budući događaji koji mogu utjecati na iznos procijenjene obveze (ako postoji razumna vjerojatnost da će se ti događaji dogoditi).

19. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze ne uzimaju se u obzir:

a) iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvješćivanju u skladu s Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02;

b) očekivani prihod od prodaje dugotrajne imovine, nematerijalna imovina, proizvodi, dobra i druga imovina povezana s priznatim rezerviranjem. Takvi se primici odražavaju u računovodstvu organizacije u skladu s Uredbom o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenom naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. N 32n (registrirano kod Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracija N 1791) s izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. N 27n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 4. svibnja 2001., registracija N 2693), od 18. rujna 2006. N 116n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 24. listopada 2006., registracija N 8397), od 27. studenog 2006. N 156n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 28. prosinca 2006., registracija N 8698), od 25. listopada 2010. N 132n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 25. studenog 2010., registracija N 19048); od 8. studenog 2010. N 144n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 1. prosinca 2010., registracija N 19088);

c) očekivani iznos protutužbi ili iznos potraživanja od drugih u nadoknadi troškova za koje se očekuje da će organizacija nastati ispunjavanjem ove odredbe.

Ako organizacija ima povjerenja u primanje ekonomskih koristi od protutužbi ili potraživanja prema drugim osobama kada organizacija ispuni odgovarajuću procijenjenu obvezu prihvaćenu za računovodstvo, takva se potraživanja priznaju u računovodstvu kao neovisna imovina. Iznos takve imovine ne bi trebao biti veći od iznosa odgovarajuće rezervacije. U bilanci organizacije iznos priznate pričuve ne umanjuje se za iznos takve imovine.

Izvješće o financijski rezultati Troškovi organizacije koji se odražavaju prilikom priznavanja procijenjenih obveza iskazuju se umanjeno za prihode priznate nakon prihvaćanja u računovodstvo kao imovina očekivanih primitaka od protutužbi i potraživanja prema drugim osobama.

20. U slučaju da procijenjeno razdoblje za ispunjenje procijenjene obveze prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili kraće razdoblje koje je ustanovila organizacija u računovodstvena politika, takva procijenjena obveza se mjeri po trošku koji se utvrđuje diskontiranjem njezine vrijednosti izračunate u skladu sa stavcima 16. - 19. ove Uredbe (u daljnjem tekstu: sadašnja vrijednost).

Diskontna stopa koju primjenjuje organizacija:

a) treba odražavati postojeće na financijsko tržište uvjete i rizike specifične za obvezu koja je temelj priznate pričuve;

b) ne bi trebao odražavati iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvješćivanju u skladu s Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02, kao i rizike i neizvjesnosti koje su uzete u obzir pri izračunu budućih novčanih isplata uzrokovanih procijenjenom obvezom, sukladno stavku 16. - 19. ovoga Pravilnika.

Povećanje iznosa procijenjene obveze zbog povećanja njezine sadašnje vrijednosti na naknadne datume izvještavanja kako se rok približava (kamate) priznaje se kao ostali rashodi organizacije.

Primjer utvrđivanja sadašnje vrijednosti procijenjene obveze dat je u Dodatku br. 2. ovoga Pravilnika.

IV. Otpis, promjena iznosa procijenjene obveze

21. Tijekom izvještajne godine, kada stvarni izračuni za priznate procijenjene obveze u računovodstvu organizacije odražavaju iznos troškova organizacije povezanih s ispunjavanjem ovih obveza organizacije, odnosno odgovarajućih obveza u korespondenciji s računom pričuve za budući troškovi.

Priznavanje se može prestati priznavati u odnosu na priznavanje troška ili priznavanje. obveze prema naplati ispuniti samo obvezu zbog koje je stvorena, osim ako ovom Uredbom nije drugačije određeno.

Ako je iznos priznate procijenjene obveze nedovoljan, troškovi organizacije za podmirenje obveze odražavaju se u računovodstvu organizacije u opći red.

22. U slučaju prekoračenja iznosa priznate procijenjene obveze ili u slučaju prestanka ispunjavanja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze utvrđenih stavkom 5. ove Uredbe, neiskorišteni iznos procijenjene obveze otpisuje se sa pripisivanje drugim prihodima organizacije, osim ako ovim stavkom nije drugačije određeno.

Prilikom otplate homogenih procijenjenih obveza koje proizlaze iz poslovnih transakcija koje se ponavljaju obične aktivnosti organizacijama, prethodno priznati viškovi iznosi knjiže se u korist sljedećih procijenjenih obveza iste vrste odmah po njihovom priznavanju (bez otpisa prethodno priznatih viškova na druge prihode organizacije).

23. Razumnost priznavanja i iznos procijenjene obveze podliježu provjeri organizacije na kraju izvještajne godine, kao i nakon pojave novih događaja povezanih s ovom obvezom.

Na temelju rezultata takve provjere, iznos procijenjene obveze može biti:

a) uvećana na način utvrđen za priznavanje procijenjene obveze prema stavku 8. ove Uredbe (isključujući uključivanje u trošak imovine), po primitku dodatne informacije, omogućujući specifikaciju iznosa procijenjene obveze;

b) umanjeno u skladu s postupkom utvrđenim za otpis procijenjene obveze iz točke 22. ovog pravilnika, po primitku dodatnih informacija koje omogućavaju pojašnjenje iznosa procijenjene obveze;

c) ostati nepromijenjen;

d) otpisati u cijelosti prema postupku utvrđenom točkom 22. ovog pravilnika, po primitku dodatnih podataka na osnovu kojih se može zaključiti da su prestali uvjeti za priznavanje procijenjene obveze utvrđene točkom 5. ovog pravilnika.

V. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

24. Za svaku procijenjenu obvezu priznatu u računovodstvu, organizacija objavljuje, u slučaju značajnosti, barem sljedeće informacije u financijskim izvještajima:

a) iznos na koji se procijenjena obveza odražava u bilanci organizacije na početku i na kraju izvještajnog razdoblja;

b) iznos procijenjene obveze priznate u izvještajnom razdoblju;

c) iznos procijenjene otpisane obveze kako bi se odrazili troškovi ili priznavanje obveza prema dobavljačima u izvještajnom razdoblju;

d) iznos otpisane procijenjene obveze u izvještajnom razdoblju zbog njenog viška ili prestanka ispunjenja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze;

e) povećanje iznosa procijenjene obveze zbog povećanja njezine sadašnje vrijednosti za izvještajno razdoblje(posto);

f) prirodu obveze i očekivani datum njezina izvršenja;

g) neizvjesnosti u odnosu na vrijeme i (ili) iznos procijenjene obveze;

h) očekivani iznos protutražbina ili iznos potraživanja od trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati ispunjavanjem obveze, kao i sredstva priznata za takve tražbine u skladu sa stavkom 19. ove Uredbe.

25. Za svaku potencijalnu obvezu, financijski izvještaji otkrivaju najmanje sljedeće informacije:

a) prirodu potencijalne obveze;

b) procijenjena vrijednost ili raspon procijenjene vrijednosti potencijalne obveze, ako se mogu utvrditi;

c) neizvjesnosti koje postoje u odnosu na razdoblje ispunjenja i (ili) iznos obveze;

d) mogućnost primitaka kao rezultat protuzahtjeva ili zahtjeva protiv trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obveze.

Ako je na datum izvještavanja malo vjerojatno da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti zbog potencijalne obveze, subjekt možda neće otkriti ove informacije.

26. Podaci o rezerviranjima i potencijalnim obvezama mogu se objaviti po njihovim homogenim skupinama (primjerice, rezerviranja u svezi s jamstvima koje je izdala organizacija, pravni postupci).

Ako rezerviranje i potencijalna obveza proizlaze iz istih poslovnih činjenica, potrebno je otkriti odnos između povezane pričuve i potencijalne obveze.

27. Kada je vjerojatno da će ekonomske koristi pritjecati na potencijalnu imovinu, subjekt je dužan na kraju izvještajnog razdoblja objaviti prirodu potencijalne imovine i njezinu procijenjenu vrijednost ili raspon procjena, ako se može utvrditi.

28. U iznimnim slučajevima, kada objavljivanje informacija o rezerviranjima, potencijalnim obvezama i potencijalnoj imovini u iznosu navedenom u ovoj Uredbi uzrokuje ili može prouzročiti štetu organizaciji u tijeku rješavanja posljedica temeljnih obveza i činjenica, organizacija ne smije otkriti takve informacije. U tom slučaju, subjekt mora navesti opću prirodu povezane pričuve, potencijalne obveze ili potencijalne imovine i razloge zašto se daljnji detalji ne otkrivaju.

Dodatak N 1
Pravilniku o računovodstvu
„Procijenjene obveze, nepredviđene
odobreno po redu

Primjeri analize okolnosti u svrhu priznavanja rezerviranja u računovodstvu

S izmjenama i dopunama iz:

Primjer 1. Organizacija ima odobren program za popravak dugotrajne imovine, koji posebno predviđa učestalost popravaka i planirane troškove za njih. Zakonodavstvo ne predviđa obvezu takvih popravaka. Informacije o ovom programu organizacije objavljene su i dostupne širokom krugu ljudi.

Ne postoji obveza popravka nekretnina, postrojenja i opreme jer subjekt nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svom poslovanju koju ne može izbjeći. Procijenjena obveza za buduće troškove popravka nekretnina, postrojenja i opreme organizacije se ne priznaje.

Primjer 2. Zakonodavstvo predviđa obvezni popravak dugotrajne imovine u industriji u kojoj organizacija posluje. Za rad dugotrajne imovine bez provođenja popravaka, zakon predviđa novčane kazne. Organizacija ima odobren program za popravak dugotrajne imovine, koji posebno predviđa učestalost popravaka i planirane troškove za njih. Informacije o ovom programu organizacije objavljene su i dostupne širokom krugu ljudi.

Ne postoji obveza popravka nekretnina, postrojenja i opreme jer subjekt nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svom poslovanju koju ne može izbjeći. Procijenjena obveza za nadolazeće troškove za popravak dugotrajne imovine organizacije nije prihvaćena za računovodstvo. Međutim, subjekt priznaje rezerviranje za buduće kazne za nepopravke ako su ispunjene sve rezervacije za takve kazne.

Primjer 3. Tijekom izvještajnog razdoblja zakonodavstvo o porezima i pristojbama doživjelo je značajne promjene. Uprava organizacije smatra potrebnim prekvalifikaciju osoblja odgovornog za obračun poreza. Organizacija ima odobren program prekvalifikacije, koji posebno predviđa planirane troškove za nju.

Ne postoji obveza prekvalifikacije osoblja jer organizacija nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svojim aktivnostima koje ne može izbjeći. Procijenjena obveza za predstojeću prekvalifikaciju osoblja ne priznaje se u računovodstvenim evidencijama.

Primjer 4. U skladu s financijski plan u nadolazećim izvještajna godina očekuje se da će organizacija imati gubitak u jednom od područja djelovanja. Uprava organizacije vjeruje da će do ovog gubitka vjerojatno doći.

Obveza za očekivani gubitak ne nastaje jer subjekt nema obvezu koja je nastala kao rezultat prošlih događaja u njegovim aktivnostima koje ne može izbjeći ispuniti. Procijenjena procjena gubitka se ne priznaje.

Primjer 5. Organizacija je sklopila ugovor o isporuci svojih proizvoda. U skladu s uvjetima ugovora, očekivani prihod je 1.000 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 1.200 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije započeo izvršavanje. Za njegov prekid ne postoje sankcije.

Ugovor nije namjerno neisplativ, jer ga organizacija može raskinuti bez plaćanja penala. Vezana obveza rezerviranja ne priznaje se prema ugovoru.

Primjer 6. Organizacija je sklopila ugovor o isporuci svojih proizvoda. U skladu s uvjetima ugovora, očekivani prihod je 1.500 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 2.000 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije započeo izvršavanje. Kazna za neizvršenje ugovora iznosit će 600 tisuća rubalja.

Sporazum je namjerno neprofitabilan, budući da neizbježni troškovi za njegovu provedbu (2.000 tisuća rubalja) premašuju očekivane primitke prema njemu (1.500 tisuća rubalja), a za povlačenje iz sporazuma organizacija će morati platiti značajan iznos (600 tisuća rubalja) . Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu organizacije u iznosu mogućeg neto gubitka nakon izvršenja ugovora od 500 tisuća RUB. (2000 tisuća rubalja - 1500 tisuća rubalja), što je manje od iznosa kazne za neizvršenje ugovora (600 tisuća rubalja).

Primjer 7. Uprava organizacije je odobrila detaljan plan nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije, uključujući, posebno:

ustrojne jedinice, funkcije i okvirni broj zaposlenika kojima će se isplatiti naknada u vezi s raskidom radnog odnosa s njima;

troškovi potrebni za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;

Uprava organizacije zaposlenicima nije objavila postojeći plan.

Ne postoji obveza restrukturiranja djelatnosti subjekta prije vremena, jer subjekt nema obvezu proizašle iz prošlih događaja u svom poslovanju koje ne može izbjeći. Procijenjena obveza za nadolazeće restrukturiranje subjekta se ne priznaje.

Primjer 8. Uprava organizacije odobrila je detaljan plan za nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije, koji posebno predviđa:

aktivnosti organizacije na koju se odnosi nadolazeće restrukturiranje i mjesto njegove provedbe;

strukturne podjele, funkcije i približan broj zaposlenika organizacije kojima će biti isplaćena naknada u vezi s raskidom radnog odnosa s njima;

troškovi potrebni za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;

uvjete provedbe predstojećeg restrukturiranja aktivnosti organizacije.

Uprava organizacije radnicima je objavila postojeći plan i koordinira plan sa radničkim sindikatom.

Obveze za predstojeće poslovno restrukturiranje postoje jer organizacija ima odgovornosti proizašle iz prošlih događaja u svom poslovanju koje ne može izbjeći. Smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat nadolazećeg restrukturiranja organizacije vrlo je vjerojatno. Procijenjene obveze za nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije priznaju se ako se iznos obveze može razumno procijeniti.

Dodatak N 2
Pravilniku o računovodstvu
„Procijenjene obveze, nepredviđene
obveze i potencijalna imovina "(PBU 8/2010),
odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. prosinca 2010. N 167n

Primjeri određivanja iznosa rezerviranja

Primjer 1. Na datum izvještavanja, subjekt je stranka u parnici. Na temelju stručnog mišljenja, organizacija procjenjuje što je vjerojatnije nego ne osuda neće se uzeti u njezinu korist; iznos gubitaka organizacije u ovom slučaju bit će ili 1000 tisuća rubalja, ako sud odluči nadoknaditi samo izravne gubitke tužitelja, ili 2000 tisuća rubalja, ako sud odluči nadoknaditi, osim izravnih gubitaka, i izgubljena dobit tužitelja. Vjerojatnost prvog i drugog ishoda slučaja stručnjaci procjenjuju na 95 odnosno 5 posto.

Unatoč činjenici da je najvjerojatniji ishod suđenja samo nadoknada izravnih gubitaka tužitelja, organizacija uzima u obzir još jedan vjerojatni ishod slučaja - naknadu za izgubljenu dobit.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (tisuću rubalja).

Procijenjeni rok za ispunjenje procijenjene obveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obveza za sudske sporove priznata je u računovodstvenim evidencijama u iznosu od 1.050 tisuća RUB.

Primjer 2. Na datum izvještavanja, subjekt je stranka u parnici. Na temelju stručnog mišljenja, organizacija procjenjuje da je vrlo vjerojatno da sudska odluka neće biti donesena u njezinu korist, a iznos gubitaka organizacije bit će od 1.000 do 4.000 tisuća rubalja.

Organizacija izračunava iznos procijenjene obveze:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (tisuću rubalja).

Procijenjeni rok za ispunjenje procijenjene obveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obveza za sudske sporove priznata je u računovodstvenim evidencijama u iznosu od 2.500 tisuća RUB.

Primjer 3. Subjekt prodaje robu s jamstvenom obvezom godinu dana od datuma prodaje. Za svaki pojedini prodani proizvod vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi organizacije zbog njegovog povrata kao nekvalitetne i nepopravljive ili zbog troškova popravka procjenjuje se kao niska. Istodobno, procjene temeljene na dosadašnjem iskustvu organizacije pokazuju da postoji velika vjerojatnost da će otprilike 2 posto prodane robe biti vraćeno kao neispravno i nepopravljivo, a za još 10 posto će biti potrebni dodatni troškovi popravka. Na temelju tih izračuna organizacija procjenjuje obvezu za izdano jamstvene obveze proizašle iz prodaje robe uz obvezu njihovog jamstvenog servisa, u odnosu na cjelokupni skup robe.

Organizacija očekuje da će dodatni trošak popravaka biti 30 posto vrijednosti neispravnih predmeta. Na temelju ovog obračuna izrađuje se novčana procjena vrijednosti procijenjene obveze u svezi s procijenjenim troškovima jamstvenih usluga za prodanu robu koja će u ovom slučaju iznositi 2 posto + 10 posto x 0,3 = 5 posto vrijednosti od prodane robe.

Subjekt izračunava iznos rezerviranja na dan 31. prosinca 20X0. Procijenjeni iznos obveze koju treba podmiriti je 1.200 tisuća RUB. Datum dospijeća obveze je 2 godine nakon izvještajnog datuma. Diskontna stopa koju je usvojila organizacija iznosi 14 posto.

Izračunava se kao umnožak iznosa obveze koju treba podmiriti diskontnim faktorom.

Diskontni faktor određuje se formulom:

CD = 1 / (1 + SD) ^ N, gdje je:

KD - faktor popusta;

SD - diskontna stopa;

N je razdoblje diskontiranja procijenjene obveze u godinama.

Faktor popusta je: KD = 1 / (1 + 0,14) ^ 2 = 0,76947.

Sadašnja vrijednost procijenjene obveze, kao i trošak njenog povećanja (kamate) su po godinama:

1200,00 tisuća rubalja x 0,76947 = 923,36 tisuća rubalja.

923,36 tisuća rubalja x 0,14 = 129,27 tisuća rubalja.

sadašnja vrijednost rezerviranja

923,36 tisuća rubalja + 129,27 tisuća rubalja. = 1052,63 tisuće rubalja.

troškovi povećanja procijenjene obveze (kamate)

1.052,63 tisuće rubalja x 0,14 = 147,37 tisuća rubalja.

sadašnja vrijednost rezerviranja

1.052,63 tisuće rubalja + 147,37 tisuća rubalja. = 1200,00 tisuća rubalja.

Na temelju izračuna napravljenog u računovodstvu organizacije na dan 31. prosinca 20X0. godine, sadašnja vrijednost procijenjene obveze evidentirana je u iznosu od 923,36 tisuća RUB. Na dan 31. prosinca 20X1., subjekt bilježi povećanje iznosa procijenjene obveze na zaduženju računa ostalih prihoda i rashoda i na računu rezervi za buduće troškove u iznosu od 129,27 tisuća RUB, a od 31. prosinca 20X2 - 147,37 tisuća rubalja.

U godišnjim financijskim izvještajima za 20X0, procijenjena obveza je prikazana u iznosu od 923 tisuće RUB, za 20X1 - 1.053 tisuće RUB, za 20X2 - 1.200 tisuća RUB.

U sklopu reforme nacionalni sustav računovodstvo i financijska izvješća Ministarstvo financija nastavlja ažurirati računovodstvene standarde. Ovaj će se članak usredotočiti na nove "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina" (odobrene , objavljeno 16.02.2011), što će biti od interesa za poduzeća u stambeno-komunalnom sektoru koja imaju brojne zahtjeve i opterećena raznim obvezama. Razmotrite primjenu teškog računovodstveni standard, uzimajući u obzir međunarodna pravila računovodstva i izvještavanja koja su koristili financijeri u izradi PBU 8/2010.

Malo o sadržaju novog standarda

Ako usporedimo s njegovim "prethodnikom" (), tada je već iz imena jasno da su standardi drugačiji. Novim propisom uređuje se postupak iskazivanja procijenjenih obveza, potencijalnih obveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvješćivanju organizacija (osim kreditnih institucija), dok se prethodni standard bavio potencijalnim gospodarskim aktivnostima i njihovim posljedicama (potencijalna imovina i obveze). U PBU 8/2010 dodana im je odredba koja je samostalna kategorija koja daje dodatne informacije menadžmentu i drugim korisnicima izvještavanja o budućim izgledima tvrtke. Financijski odjel se usredotočio na procijenjenu obvezu (isto je učinjeno u međunarodnom analogu MRS-a 37 “Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina”). Međutim, treba priznati da je međunarodni standard nešto širi od nacionalnog PBU-a.

Prije razmatranja nove odredbe naznačit ćemo iznimke na koje se ona ne odnosi. Dakle, PBU 8/2010 ne odnosi se na:
- ugovori za koje na dan izvještavanja barem jedna strana nije u potpunosti ispunila svoje obveze, osim namjerno neisplativih ugovora čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju njihovim izvršenjem. Ugovor nije svjesno neisplativ, čije se izvršenje može jednostrano raskinuti bez značajnih sankcija;
- rezervni kapital i rezerve formirane iz zadržane dobiti organizacije;
- procijenjene rezerve;
- iznosi koji utječu na iznos poreza na dobit koji se plaća u narednim izvještajnim razdobljima, u skladu s pravilima PBU 18/02 "Obračun obračuna poreza na dobit".
Dodajmo: PBU 8/2010 ne smiju primjenjivati ​​mala poduzeća, osim izdavatelja javno plasiranih vrijednosnih papira.

Standard je objavljen i stupa na snagu od izvješćivanja 2011. godine. Trebam li ga primijeniti već prilikom sastavljanja privremeno izvješćivanje za prvi kvartal ove godine? Odgovor na ovo pitanje je potvrdan, jer izvješće za 2011. nije samo godišnja, već i financijska izvješća za razdoblje.

U pravilu, potencijalna imovina i obveze nastaju za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, kada postojanje imovine ili obveze za takvu organizaciju na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacije ( p. 9, 13 PBU 8/2010). V međunarodni standard MRS 37 pojam "potencijalni" odnosi se na obveze i imovinu koja se ne priznaje jer će se njihovo postojanje potvrditi samo nastupom (nenastankom) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja koji nisu u potpunosti pod kontrolom društva.

Potencijalna imovina obično proizlaze iz neplaniranih ili neočekivanih događaja koji omogućuju priljev gospodarskih koristi u poduzeće. Primjer bi bila tužba koju poduzeće pokušava postići sudskim sporom čiji je ishod neizvjestan. Potencijalna imovina se ne odražava u računovodstvu, jer to može dovesti do priznavanja prihoda koji možda nikada neće biti primljeni. Međutim, kada je subjekt uvjeren da će prihod biti primljen, povezano sredstvo nije nepredviđeno i njegovo je priznavanje prikladno u računovodstvu i izvješćivanju.

Što se tiče potencijalnih obveza, one se također ne priznaju i ne odražavaju kao obveze u računovodstvu, budući da predstavljaju ( Članak 9. PBU 8/2010):
- moguće obveze čije postojanje ovisi o nastanku budućih neizvjesnih nekontroliranih događaja (u tom slučaju potrebno je potvrditi ima li društvo valjanu obvezu koja bi mogla dovesti do odljeva resursa);
- postojeće obveze za koje nije vjerojatno da će se ekonomske koristi smanjiti ili ako se ne može napraviti dovoljno pouzdana procjena iznosa potrebnog za ispunjenje obveze.

Konkretno, primjeri potencijalnih obveza uključuju sudske postupke koji su u tijeku na datum izvještavanja s mogućim nepovoljnim ishodom za organizaciju, nesuglasice s poreznim tijelima nakon zajedničkog mirenja, prestanak jedne ili više aktivnosti organizacije. Društvo ne bi smjelo priznati potencijalnu obvezu u svom računovodstvu, već je objaviti u svojim godišnjim financijskim izvještajima.

Procijenjene obveze

Prije utvrđivanja razlika između procijenjene obveze i potencijalne obveze, izdvojimo općenito: sve procijenjene obveze mogu se smatrati nepredviđenim, budući da je vrijeme njihova ispunjenja (iznos) neizvjesno. Međutim, pojam "potencijalni" primjenjuje se na obveze i imovinu koja se ne priznaje zbog činjenice da će se njihovo postojanje potvrditi tek nastupom (nenastupom) neizvjesnih budućih događaja koji nisu u potpunosti pod kontrolom društva. . Procijenjena obveza priznaje se jer računovođa ima visok stupanj povjerenja u njezino nastanak:

Iz normi pravnih akata, sudskih odluka i ugovora;

Kao rezultat djelovanja organizacije, koja (na temelju slučajeva iz prakse ili izjava) ukazuje da preuzima određene odgovornosti i kao rezultat toga, ljudi razumno očekuju da će obveze biti ispunjene.
Za razliku od potencijalne obveze, rezerviranje se priznaje u računovodstvu i, sukladno tome, odražava u glavnim izvještajnim obrascima. Za priznavanje procijenjene obveze u računovodstvu mora biti ispunjen niz uvjeta ( p. 5 PBU 8/2010) :

Organizacija ima dužnost (zbog prošlih događaja u svom gospodarskom životu), čije ispunjenje ne može izbjeći;

Vjerojatno je smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebnih za ispunjenje procijenjene obveze;
- iznos takve obveze može se razumno procijeniti.
Jedna od glavnih razlika između rezerviranja i potencijalne obveze je procjena troška koja je potrebna da se ta obveza prikaže u računovodstvu. Ako se iznos procijenjene obveze može razumno utvrditi, tada potencijalna obveza može imati vrlo približnu procjenu troška (najčešće je to raspon vrijednosti), koja se prikazuje kao referentna informacija u izvješćima ( p. 25 PBU 8/2010). Napomena: zbog Članak 9. PBU 8/2010 Nepredviđene obveze također uključuju procijenjenu obvezu koja postoji na datum izvještavanja koja nije bila priznata u računovodstvu zbog činjenice da je nemoguće razumno procijeniti njezin iznos ili je malo vjerojatno smanjenje ekonomske koristi.

Procjenu troškova procijenjene obveze karakterizira vrijednost koja odražava najpouzdaniju novčanu procjenu troškova potrebnih za podmirenje ove obveze ( Članak 15. PBU 8/2010). Odnosno, govorimo o tome koliko će sredstava biti potrebno za otplatu duga na datum izvještavanja ili prijenos na drugu osobu. Iznos procijenjene obveze utvrđuje se na temelju dostupnih činjenica o gospodarskom životu organizacije, iskustva u pogledu ispunjavanja sličnih obveza, kao i mišljenja stručnjaka i stručnjaka (ako je potrebno) ( Članak 16. PBU 8/2010). V stavak 18. PBU 8/2010 osim toga, istaknuti su čimbenici uzeti u obzir pri određivanju procijenjene obveze:

Posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u skladu s normama PBU 7/98 "Događaji nakon datuma izvješćivanja";

Rizici i neizvjesnosti svojstveni različitim stupnjevima priznate pričuve;

Budući događaji koji bi mogli utjecati na iznos rezerviranja (ako je vjerojatno da će se ti događaji dogoditi u sljedećem razdoblju).

Istodobno, sljedeći čimbenici se ne uzimaju u obzir prilikom mjerenja obveze:

Smanjenje ili povećanje poreza na dobit (odgođeni porezi);

Očekivani prihodi od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, robe i druge imovine povezane s priznatim rezerviranjem;

Očekivani protutužbe ili zahtjevi protiv drugih za nadoknadu troškova koje bi subjekt mogao imati u ispunjavanju odredbe.

Norme Članak 16. PBU 8/2010 uputiti da se pobrine za dokumentarne dokaze o valjanosti obveze procjene (smatramo da računovođa može izdati potvrdu, koja treba sadržavati sve činjenice, iskustva i stručna mišljenja korištena za ocjenu). Kako bi odredio iznos procijenjene obveze, računovođa će morati zapamtiti matematičke formule, koji se koriste za uzimanje u obzir vjerojatnosnih čimbenika. Dakle, procjena uključuje izračun koji se temelji na izboru jedne od dostupnih vrijednosti, od kojih se svaka može odvijati s određenim stupnjem vjerojatnosti. U slučaju iste vjerojatnosti vrijednosti iz intervala, kao procijenjena obveza uzima se aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala. Ako su vjerojatnosti različite, vrijednost procijenjene obveze jednaka je ponderiranom prosjeku, gdje su ponderi vjerojatnosti svake od vrijednosti ( Članak 17. PBU 8/2010).

Primjer 1.

Organizacija sudjeluje u parnici kao tuženik u tužbi dobavljača, zahtijevajući otplatu ne samo duga prema ugovoru, već i stvarne štete. Stručnjaci se slažu da sudska odluka neće biti u prilog društvo za upravljanje... Prema grubim procjenama, iznos njegovih gubitaka bit će od 100 do 200 tisuća rubalja. Slijedom rezultata suđenja upravljanje organizacijom dužan je nadoknaditi štetu u iznosu od 180 tisuća rubalja.

Izračunajmo iznos procijenjene obveze (aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala za preuzetu obvezu):
((100 + 200) / 2 = 150) tisuća rubalja.
Slijedom toga, procijenjena obveza za sudski spor priznaje se u iznosu od 150 tisuća RUB.
Za računovodstveno prikazivanje procijenjene obveze koristi se račun 96 "Rezerviranja za buduće troškove". Ovisno o prirodi obveze, njezin se iznos odnosi na rashode za uobičajene aktivnosti ili druge troškove, ili je uključen u trošak imovine za koju se procijenjena obveza odražava ( Članak 8. PBU 8/2010). Prema Članak 21. PBU 8/2010 u izvještajnoj godini, uz stvarne obračune za priznate procijenjene obveze, računovodstveno se iskazuje iznos troškova u vezi s ispunjenjem obveze, odnosno pripadajućih obveza u korespondenciji s kontom 96.

U situaciji koja se razmatra, na temelju sudske odluke, organizacija ima dug prema drugoj strani za naknadu gubitaka, stoga se procijenjena obveza otpisuje u korespondenciji s računom 76.

U računovodstvu organizacije sastavljaju se sljedeći unosi:

* Ako je iznos priznate procijenjene obveze nedovoljan, troškovi organizacije za otplatu postojeće obveze iskazuju se u računovodstvu općim redoslijedom ( Članak 21. PBU 8/2010).

Primjer 2

Organizacija sudjeluje u parnici kao tuženik u zahtjevu za naknadu štete (100 tisuća rubalja stvarne štete i 20 tisuća rubalja izgubljene dobiti). Pravna služba društva procijenila je vjerojatnost dva ishoda postupka:
- gubici u iznosu od 100 tisuća rubalja. - s vjerojatnošću od 80%;
- gubici u iznosu od 120 tisuća rubalja. - s vjerojatnošću od 20%.
Sud je potvrdio tužitelja, ali je samo djelomično zadovoljio tužbeni zahtjev: 80 tisuća rubalja vraćeno je u korist tužitelja. stvarna šteta (20 tisuća rubalja. stvarna šteta i iznos izgubljene dobiti, sud je smatrao nedokazanim).

Iznos procijenjene obveze bit će 84 tisuće rubalja. (100 x 0,80 + 20 x 0,20). Recimo, predviđeno vrijeme za ispunjenje procijenjene obveze ne prelazi 12 mjeseci. Ako je obveza dugoročna, odnosno očekivani datum njezina ispunjenja prelazi 12 mjeseci, za procjenu će biti potrebna diskontirana (sadašnja) vrijednost (klauzula 20 PBU 8/2010). Međutim, ova situacija nije uobičajena u praksi, jer je teško procijeniti dugoročna rezerviranja.

Poslovne transakcije će se odraziti u računovodstvu društva na sljedeći način:

* Ako je iznos priznate pričuve prevelik, njen neiskorišteni dio se otpisuje prijenosom u druge prihode poduzeća ( Članak 22. PBU 8/2010).

Skrećemo vam pozornost da se procijenjena obveza priznaje u odnosu na obveze (buduće rashode), čija je provedba u budućnosti obveza organizacije koja postoji na datum izvještavanja, a kada su ispunjeni uvjeti za priznavanje procijenjene obveze utvrđene RAS 8/2010 su ispunjene. Zapravo se radi o imperativnom računovodstvenom pravilu, a ne o mogućnosti stvaranja rezervi propisanoj računovodstvenom politikom. Stoga bi subjekt trebao priznati rezerviranje kada ispunjava uvjete navedene u računovodstvenim standardima, a ne prema vlastitom nahođenju.

Objavljivanje informacija u izvješćivanju

Procijenjene obveze

V stavak 24. PBU 8/2010 informacije koje treba objaviti za svaku procijenjenu obvezu priznatu u računovodstvu (ako su materijalne) nazivaju se:
- iznos po kojem se obveza odražava u bilanci na početku i na kraju izvještajnog razdoblja;
- iznos procijenjene obveze priznate u izvještajnom razdoblju;
- iznos otpisane obveze na teret troškova ili "vjerovnika" u izvještajnom razdoblju;
- iznos procijenjene obveze otpisane u izvještajnom razdoblju zbog njenog viška ili prestanka ispunjavanja uvjeta priznavanja;
- povećanje obveze zbog povećanja njezine vrijednosti za izvještajno razdoblje (kamate);
- prirodu obveze i očekivani datum njezina ispunjenja;
- neizvjesnost o vremenu ili iznosu procijenjene obveze;
- očekivani iznos protutužbi ili iznos potraživanja od trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati ispunjavanjem obveze.

PBU 8/2010 jedan je od rijetkih standarda koji računovođi dopušta odstupanje od pravila i, u iznimnim slučajevima, procijenjenu obvezu objaviti samo općenito, ne ulazeći u detalje. To je moguće ako je potpuno objavljivanje ili bi moglo biti štetno za subjekt u rješavanju posljedica procijenjenih obveza ( str 28).

U bilanci čiji je oblik odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 02.07.2010. br. 66n(Dalje - Naredba broj 66n) i koristi se u izvješćivanju 2011. godine, ne postoji posebna linija za iskazivanje procijenjenih obveza, iako u odjeljku IV “ dugoročne dužnosti”U bilanci postoji stavka “Rezerviranja za potencijalne obveze”. Međutim, PBU 8/2010 ne govori ni riječi o stvaranju rezerviranja za potencijalne obveze (kao i za procijenjene obveze). Objašnjenje ovog odstupanja je jednostavno. Naredba Ministarstva financija o novim obrascima izvješćivanja izdana je šest mjeseci ranije od razmatranog računovodstvenog standarda, stoga je linija od interesa imenovana na temelju tada važećeg PBU 8/01. S tim u vezi, u stavci “Rezerviranja za potencijalne obveze” treba prikazati informacije o procijenjenim obvezama priznatim u računovodstvu.

Osim u bilanci, podaci o procijenjenoj obvezi objavljeni su u bilješkama uz bilancu i računu dobiti i gubitka u tablici 7 “Rezerviranja za potencijalne obveze” (vidi. Dodatak 3. Naredbi broj 66n). Za svaku priznatu procijenjenu obvezu (rezerviranje za potencijalne obveze - terminologijom izvješća), podaci o njezinim stanjima na početku godine i na kraju izvještajnog razdoblja, kao i o nastanku, korištenju i povratu za izvještajnu godinu je naznačeno. S obzirom da organizacija samostalno izrađuje tablice - objašnjenja bilance i računa dobiti i gubitka, ima pravo naslova tablice 7 "Procijenjene obveze".

Potencijalna imovina i obveze
Potencijalna imovina i obveze također bi se trebale odraziti u financijskim izvještajima, ali s obzirom na njihovu potencijalnu prirodu, informacije bi trebale biti prikazane u objašnjenje.

Zahvaljujući p. 25 PBU 8/2010 za svaku potencijalnu obvezu, sljedeće informacije se objavljuju u financijskim izvještajima:
- prirodu potencijalne obveze;
- procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti obveze;
- nesigurnost oko vremena ili iznosa obveze;
- mogućnost primitaka kao rezultat protutužbi ili potraživanja od trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obveze.
Za potencijalnu imovinu (ako je vjerojatan primitak ekonomskih koristi), ona je podložna refleksiji na kraju izvještajnog razdoblja (stav 27. PBU 8/2010):
- prirodu potencijalne imovine;
- procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti potencijalne imovine, ako se mogu objektivno utvrditi.
Ako na datum izvještavanja nije vjerojatno smanjenje ili povećanje ekonomskih koristi zbog potencijalne imovine (obveze), moguće je ne otkriti gore navedene podatke u izvještajima. Ministarstvo financija ne navodi granicu ispod koje je vjerojatnost toliko mala da informacija ne ulazi u izvješćivanje. Stoga bi računovođa sam trebao odlučiti s kojom je minimalnom vjerojatnošću povećanja (smanjenja) ekonomskih koristi potrebno u izvješćivanju objaviti podatke o potencijalnoj imovini (obvezi).

Primjer 3

Organizacija je podnijela tužbu za naplatu dugova od klijenata za pružene usluge. Pritom je bila sigurna da će uspjeti naplatiti dug, ali nije znala koliko (u visini glavnice ili dodatno s kaznama za kašnjenje u plaćanju).
Vjerojatnost naplate duga na sudu je veća od 80%, o čemu svjedoče ranije dobiveni slični sporovi. Iznos duga je 30 tisuća rubalja. U trenutku podnošenja zahtjeva, sankcije su iznosile 2 tisuće rubalja, ali s vremenom se mogu povećati.

Otplata duga u iznosu od 30 tisuća rubalja. ne označava primitak ekonomskih koristi, budući da se prihodi od pružanja usluga već odražavaju u obračunskom izvještavanju organizacije. Navedeno potvrđuje činjenicu da se PBU 8/2010 ne primjenjuje na ugovore prema kojima na dan izvješćivanja barem jedna strana nije u potpunosti ispunila svoje obveze.

U našem slučaju tvrtka očekuje naplatu duga, pa možemo govoriti o povećanju ekonomske koristi u smislu kazni za kršenje ugovornih obveza. Ako na kraju izvještajne godine sudski spor nije okončan, u obrazloženju računovođa objavljuje podatke o potencijalnoj imovini koja je povezana s naplatom penala od klijenata. U ovom slučaju, naznačena je priroda (primici za kršenje ugovornih obveza) i procijenjena vrijednost (2 tisuće rubalja) ili raspon vrijednosti (na primjer, od 2 do 5 tisuća rubalja).

Slično, izvješćivanje može otkriti informacije o potencijalnoj obvezi ako se pokaže da poduzeće nije vjerovnik, već dužnik i ne isključuje mogućnost da u sudski postupak morat će platiti račune drugih strana.

Može se činiti da se norme PBU 8/2010 primjenjuju na zahtjev računovođe. Međutim, ovo je zabluda, budući da je odraz u računovodstvu i izvješćivanju procijenjene obveze odgovornost tvrtke. U poduzeću koje ima razni tereti i odgovornosti, takav dosljedan pristup osigurava odgovarajuću kvalitetu i potpunost informacija o financijsko stanje, omogućavajući menadžerima i osnivačima da donose ispravne odluke za upravljanje poduzećem. Stoga, u svezi s usvajanjem novog standarda, računovođa ima novu zabrinutost oko pravodobnog zaprimanja informacija o svim okolnostima koje mogu dovesti do nastanka potencijalne imovine i obveza, te što je najvažnije, o procijenjenim obvezama.

Potencijalna obveza je:

i moguća obveza koja proizlazi iz prošlih događaja i čije će postojanje biti potvrđeno hoće li se dogoditi neizvjesni budući događaji ili ne;

PRIMJER – neizvjesnost

Dali ste jednogodišnje jamstvo za izvršavanje obveza vašeg agenta za pružanje usluga klijentu.

Iako se nadate da nećete biti ožalošćeni, postoji rizik da vaš agent neće ispuniti svoje obveze.

Okolnosti će postati jasne ili kada se zahtjev podnese ili do kraja godine, stvarajući potencijalnu obvezu na temelju procjene rizika.

ii sadašnja obveza koja proizlazi iz prošlih događaja, ali se ne odražava u računovodstvu zbog činjenice da:

i malo je vjerojatno da će se obveza morati platiti; ili

ii iznos obveze ne može se utvrditi.

PRIMJER – neizvjesnost

Tuženi ste za 30 dolara za štetu uzrokovanu korištenjem vaših zrakoplovnih proizvoda. Tužbeni zahtjev osporavate na sudu. Za sada nije utvrđena prisutnost krivnje. Čak i ako budete proglašeni krivima, malo je vjerojatno da ćete morati platiti puni iznos potraživanja.

Na temelju ove neizvjesnosti, potraživanje se tretira kao potencijalna obveza.

Potencijalna obveza se ne odražava u bilanci. Potencijalnu obvezu treba objaviti u bilješkama uz financijske izvještaje, osim ako je malo vjerojatno da će obveza biti plaćena.

PRIMJER - Mala vjerojatnost plaćanja

Tijekom proteklih 5 godina vlada je najavila namjeru uvođenja poreza na “ izvanredni prihodi»Banke. Dok država ne poduzme daljnje korake za uvođenje nove vrste oporezivanja, potencijalna obveza se ne uzima u obzir, jer je vjerojatnost ovog događaja mala.

9. Odnos između pričuva i potencijalnih obveza

Sva rezerviranja su nepredviđene činjenice zbog neizvjesnosti u pogledu vremena i iznosa. U tom kontekstu, izraz “potencijalni” koristi se u odnosu na obveze i imovinu koja se ne odražava u bilanci, budući da će njihovo postojanje biti potvrđeno hoće li se dogoditi neizvjesni budući događaji ili ne.

Osim toga, izraz “potencijalna obveza” koristi se za upućivanje na obveze koje ne zadovoljavaju relevantne kriterije priznavanja.

MRS 37 razlikuje:

i rezerve koje se vode kao obveze jer su stvarne obveze i plaćanje je vjerojatno; i

ii potencijalne obveze, koje se u bilanci ne prikazuju kao obveze jer su:

i moguće obveze, na temelju činjenice da postojanje takvih obveza tek treba potvrditi; ili

ii obveze koje ne zadovoljavaju kriterije priznavanja u MRS-u 37 jer je malo vjerojatno da će biti potrebno plaćanje ili se iznos obveze ne može procijeniti.

Potencijalne obveze potrebno je stalno provjeravati kako bi se utvrdila vjerojatnost plaćanja. Ako postane vjerojatno da će biti potrebno plaćanje za stavku koja je prethodno bila okarakterizirana kao potencijalna obveza, tada u financijskim izvještajima treba evidentirati rezerviranje za razdoblje u kojem je plaćanje postalo vjerojatno.

PRIMJER - potencijalna obveza koja je postala rezerviranje

Tuženi ste za 40 milijuna dolara za ispunjavanje obveza u vezi s vašim proizvodima. U 2008. priznajete potencijalnu obvezu jer ste uvjereni da je malo vjerojatno da ćete morati platiti potraživanje.

Godine 2009. sud je presudio protiv vas, a 40 milijuna dolara priznato je kao rezerva.

Zajednička obveza i obveza uz razlučnu odgovornost dužnika

Kada poduzeće ima zajedničku obvezu i obvezu s odvojenom odgovornošću dužnika, dio obveze koji će platiti druge strane tretira se kao potencijalna obveza. Društvo obračunava rezerviranje za obvezu za koju je plaćanje vjerojatno, ne uzimajući u obzir sudjelovanje drugih strana.

PRIMJER - solidarna obveza i odgovornost uz razlučnu odgovornost dužnika

Vi i vaši poslovni partneri odgovorni ste za 50 milijuna dolara štete u okolišu. Protiv vas se vodi tužba, a vaši partneri su vam spremni nadoknaditi 30 milijuna dolara.

Stvorite rezerviranje u iznosu od 20 milijuna dolara i potencijalnu obvezu u iznosu od 30 milijuna dolara. Potencijalna obveza odražava priznanje da partneri možda neće platiti svoj dio obveze, te ćete prema tome biti odgovorni za cjelokupnu iznos potraživanja.

Druga strana u zajedničkoj obvezi može ili nadoknaditi iznose koje je društvo platilo ili izravno platiti svoj dio duga.

U većini slučajeva tvrtka će odgovarati za obvezu u cjelini, te će sukladno tome u slučaju financijske nelikvidnosti treće osobe morati platiti puni iznos duga.

Rezerviranje se vrši za puni iznos obveze, i zasebno sredstvo Naknada se priznaje kada je vjerojatno da će naknada biti primljena.

Moguće je da tvrtka ne odgovara za sporne iznose, ako organizacija koja djeluje kao stranka u zajedničkoj obvezi nije u mogućnosti platiti svoj dio obveze. U tom slučaju društvo nema obvezu za takve iznose, te ih ne treba uključiti u iznos rezerviranja.

Odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.12.2010. br. 167n
Na snazi ​​od financijskih izvještaja za 2011

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje postupak za odražavanje procijenjenih obveza, potencijalnih obveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvješćivanju organizacija (osim kreditnih institucija) koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - organizacije).

2. Ova se Uredba ne primjenjuje na:

a) ugovore za koje na dan izvješćivanja barem jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obveze, osim ugovora čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju njihovim izvršenjem (u daljnjem tekstu: namjerno neisplativi ugovori). Ugovor nije namjerno neisplativ, čije izvršenje organizacija može jednostrano prekinuti bez značajnih sankcija;

b) rezervni kapital, rezerve formirane iz zadržane dobiti organizacije;

v) procijenjene rezerve;

G) obračunat u skladu s računovodstvenim propisima "Računovodstvo za izračun poreza na dobit" PBU 18/02, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N 114n (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Rusije Federacije 31. prosinca 2002., registracija 4090) s izmjenama i dopunama Naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. veljače 2008. N 23n "O izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenoga, 2002 N 114n" (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 3. ožujka 2008., registracija N 11274), od 25. listopada 2010. N 132n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano u Ministarstvu Pravda Ruske Federacije 25. studenog 2010., registracija N 19048) (u daljnjem tekstu - Uredba o računovodstvenom računovodstvu "Računovodstvo za izračune poreza na dobit" PBU 18/02), iznosi koji utječu na iznos poreza na dobit organizacija plativu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

3. Ovu Uredbu ne smiju primjenjivati ​​mali poduzetnici, osim malih poduzetnika - izdavatelja javno plasiranih vrijednosnih papira.

II. Priznavanje rezerviranja, evidentiranje informacija o potencijalnoj obvezi i potencijalnoj imovini

4. Obveza organizacije s neizvjesnim iznosom i (ili) dospijećem (u daljnjem tekstu - procijenjena obveza) može nastati:

a) iz normi zakonodavnih i drugih normativnih pravnih akata, sudskih odluka, ugovora;

b) Radnje subjekta koje, zbog utvrđene prethodne prakse ili izjava subjekta, ukazuju drugima da subjekt preuzima određene odgovornosti, te kao rezultat toga, takve osobe imaju valjana očekivanja da će subjekt ispuniti te odgovornosti.

5. Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

a) organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada subjekt sumnja u postojanje takve obveze, subjekt priznaje rezerviranje ako je, kao rezultat analize svih okolnosti i uvjeta, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerojatnije da obveza postoji;

b) vjerojatno je smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebno za ispunjenje procijenjene obveze;

v) iznos rezerviranja može se razumno procijeniti.

6. Uvjeti za priznavanje procijenjene obveze u vezi s prošlim događajem u gospodarskom životu organizacije koji nisu ispunjeni na jedan datum izvještavanja mogu biti ispunjeni na sljedeće datume izvještavanja ako su zbog promjena zakonskih i drugih regulatornih pravnih akata i ( ili) radnje organizacije i (ili) drugih osoba koje organizacija nema načina da izbjegne izračune povezane s takvim događajem.

7. Smanjenje ekonomskih koristi subjekta potrebno za ispunjenje obveze priznaje se kao vjerojatno ako je vjerojatnije da će do takvog smanjenja doći. Vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi procjenjuje se za svaku obvezu posebno, osim ako na datum izvještavanja postoji više obveza slične prirode i neizvjesnosti koje iz njih proizlaze, a koje subjekt procjenjuje zajednički. Istodobno, unatoč činjenici da smanjenje ekonomskih koristi organizacije za svaku pojedinačnu obvezu može biti malo vjerojatno, smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat ispunjenja cjelokupnog skupa obveza može biti vrlo vjerojatno.

Primjeri analize okolnosti u svrhu računovodstvenog priznavanja procijenjene obveze dani su u Dodatku br. 1. ovoga Pravilnika.

8. Procijenjene obveze iskazuju se na računu rezervi za buduće troškove. Kada se rezerviranje prizna, ovisno o njegovoj prirodi, iznos rezerviranja tereti redovne aktivnosti ili druge troškove, ili je uključen u trošak imovine.

9. Potencijalna obveza nastaje za subjekt kao rezultat prošlih događaja u njegovom gospodarskom životu, kada subjektovo postojanje obveze na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole subjekta.

Potencijalne obveze također uključuju procijenjenu obvezu koja postoji na datum izvještavanja, a koja nije računovodstveno priznata zbog neispunjavanja uvjeta iz podstavaka “b” i (ili) “c” stavka 5. ovoga Pravilnika.

10. Ako organizacija ima solidarnu odgovornost s drugim osobama, procijenjena obveza priznaje se u onoj mjeri u kojoj je vjerojatno da će se ekonomske koristi organizacije smanjiti, u skladu s uvjetima iz stavka 5. ove Uredbe. Dio zajedničke obveze s drugim osobama za koji nije vjerojatno da će se smanjiti ekonomske koristi organizacije odnosi se na potencijalne obveze.

11. Procijenjene obveze priznaju se u svezi s nadolazećom provedbom akcijskog programa planiranog i kontroliranog od strane menadžmenta organizacije, a koji značajno mijenja smjer aktivnosti organizacije, obim poslovanja ili metode njihove provedbe (u daljnjem tekstu – nadolazeće restrukturiranje društva). djelatnosti organizacije) ako su ispunjeni svi uvjeti utvrđeni stavkom 5. ove Uredbe, uzimajući u obzir značajke utvrđene ovim stavkom. Obveze za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije postoje na datum izvještavanja, pod sljedećim uvjetima:

a) organizacija ima detaljan, propisno odobren plan za nadolazeće restrukturiranje svojih aktivnosti, koji utvrđuje, najmanje:

djelatnost (ili dio djelatnosti) organizacije i mjesto njezine provedbe na koje utječe nadolazeće restrukturiranje;

strukturne podjele, funkcije i približan broj zaposlenika organizacije kojima će se isplatiti naknada u vezi s prestankom radnog odnosa s njima;

vrijeme početka izvršavanja plana za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;

b) organizacija je svojim djelovanjem i (ili) izjavama stvorila razumna očekivanja kod osoba čija su prava zahvaćena predstojećim restrukturiranjem aktivnosti organizacije da će se plan restrukturiranja provesti u bliskoj budućnosti.

12. Procijenjene obveze u odnosu na očekivane gubitke iz aktivnosti organizacije u cjelini, ili iz određenih vrsta ili regija njezinih aktivnosti, odjela, vrsta proizvoda (radova, usluga) i iz drugih čimbenika ne priznaju se u računovodstvu.

Procijenjene obveze za buduće troškove priznaju se samo ako su ispunjeni svi uvjeti utvrđeni stavkom 5. ovog pravilnika.

13. Potencijalna imovina nastaje za subjekt kao rezultat prošlih događaja u njegovom gospodarskom životu, kada subjektovo postojanje imovine na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole entiteta.

14. Potencijalne obveze i potencijalna imovina ne priznaju se u računovodstvu. Podaci o potencijalnim obvezama i potencijalnoj imovini objavljeni su u financijskim izvještajima u skladu s ovom Uredbom.

III. Utvrđivanje iznosa procijenjene obveze

15. Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu organizacije u iznosu koji odražava najpouzdaniju monetarnu procjenu troškova potrebnih za podmirenje ove obveze. Najpouzdanija procjena troškova je iznos potreban za izravno ispunjenje (gašenje) obveze na datum izvještavanja ili za prijenos obveze na drugu osobu na datum izvještavanja.

16. Iznos procijenjene obveze utvrđuje organizacija na temelju dostupnih činjenica o gospodarskom životu organizacije, iskustva u ispunjavanju sličnih obveza, kao i, po potrebi, mišljenja stručnjaka. Organizacija pruža dokumentirane dokaze o razumnosti takve procjene.

17. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze, organizacija polazi od sljedećeg:

a) ako se vrijednost procijenjene obveze utvrđuje odabirom iz skupa vrijednosti, tada se kao takva vrijednost uzima ponderirani prosjek koji se izračunava kao prosjek proizvoda svake vrijednosti po njezinoj vjerojatnosti;

b) ako je vrijednost procijenjene obveze određena odabirom iz intervala vrijednosti i vjerojatnost svake vrijednosti u intervalu je jednaka, tada se kao takva uzima aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala vrijednost.

Primjeri utvrđivanja iznosa procijenjene obveze dati su u Dodatku br. 2. ovoga Pravilnika.

18. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze uzima se u obzir sljedeće:

a) posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u skladu s računovodstvenim propisima "Događaji nakon datuma izvještavanja" (PBU 7/98), odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. studenog 1998. N 56n (registrirano kod Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 31. prosinca 1998., registracija br. 1674) s izmjenama i dopunama Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. prosinca 2007. N 143n (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije Federacije 21. siječnja 2008. godine, upis N 10934);

b) rizike i neizvjesnosti svojstvene ovoj odredbi;

v) budući događaji koji bi mogli utjecati na iznos rezerviranja (ako je vjerojatno da će se ti događaji dogoditi).

19. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze ne uzimaju se u obzir:

a) iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvješćivanju u skladu s Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ PBU 18/02;

b) očekivani prihodi od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine, proizvoda, robe i druge imovine povezane s priznatim rezerviranjem. Takvi se primici odražavaju u računovodstvu organizacije u skladu s Uredbom o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenom Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. N 32n (registrirano kod Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracija N 1791) s izmjenama i dopunama Naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. N 27n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu " (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 4. svibnja 2001., registracija N 2693), od 18. rujna 2006. N 116n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Rusije Federacija 24. listopada 2006., registracija N 8397), od 27. studenog 2006. N 156n " O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu "(registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 28. prosinca 2006., registracija N 8698), od 25. listopada 2010. N 132n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 25. studenog 2010., registracija N 19048); od 8. studenog 2010. N 144n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 1. prosinca 2010., registracija N 19088);

v) očekivani iznosi protutužbi ili potraživanja protiv drugih za nadoknadu troškova za koje se očekuje da će subjekt nastati u ispunjavanju rezerviranja.

Ako organizacija ima povjerenja u primanje ekonomskih koristi od protutužbi ili potraživanja prema drugim osobama kada organizacija ispuni odgovarajuću procijenjenu obvezu prihvaćenu za računovodstvo, takva se potraživanja priznaju u računovodstvu kao neovisna imovina. Iznos takve imovine ne bi trebao biti veći od iznosa odgovarajuće rezervacije. U bilanci organizacije iznos priznate pričuve ne umanjuje se za iznos takve imovine.

U izvještaju o dobiti i gubitku organizacije, rashodi iskazani u priznavanju procijenjenih obveza iskazuju se umanjeni za prihode priznate nakon prihvaćanja u računovodstvo kao imovina očekivanih primitaka od protutužbi i potraživanja prema drugim stranama.

20. Ako procijenjeno razdoblje ispunjenja procijenjene obveze prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili kraće razdoblje koje je organizacija utvrdila u računovodstvenoj politici, takva procijenjena obveza procjenjuje se po trošku koji se utvrđuje diskontiranjem njezine vrijednosti izračunate u skladu s točkom 16. -19 ove Uredbe (u daljnjem tekstu - sadašnja vrijednost).

Diskontna stopa koju primjenjuje organizacija:

a) Treba odražavati uvjete koji prevladavaju na financijskom tržištu, kao i rizike specifične za obvezu koja je temelj priznate pričuve;

b) ne treba odražavati iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvješćivanju u skladu s Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ PBU 18/02, kao i rizike i neizvjesnosti koji su bili uzeti u obzir pri izračunu budućih novčanih plaćanja uzrokovanih procijenjenom obvezom, u skladu sa stavcima 16. - 19. ove Uredbe.

Povećanje iznosa procijenjene obveze zbog povećanja njezine sadašnje vrijednosti na naknadne datume izvještavanja kako se rok približava (kamate) priznaje se kao ostali rashodi organizacije.

Primjer utvrđivanja sadašnje vrijednosti procijenjene obveze dat je u Dodatku br. 2. ovoga Pravilnika.

IV. Otpis, promjena iznosa procijenjene obveze

21. Tijekom izvještajne godine, sa stvarnim izračunima za priznate procijenjene obveze, računovodstvene evidencije organizacije odražavaju iznos troškova organizacije koji su povezani s ispunjavanjem ovih obveza organizacije, odnosno pripadajuće račune plative u korespondenciji s računom pričuve za buduće troškove .

Priznata pričuva može se otpisati na teret priznavanja troškova ili priznavanja obveza za plaćanje samo radi ispunjenja obveze za koju je stvorena, osim ako ovom Uredbom nije drugačije određeno.

Ako je iznos priznate procijenjene obveze nedovoljan, troškovi organizacije za podmirenje obveze odražavaju se u računovodstvu organizacije na opći način.

22. U slučaju prekoračenja iznosa priznate procijenjene obveze ili u slučaju prestanka ispunjavanja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze utvrđenih stavkom 5. ove Uredbe, neiskorišteni iznos procijenjene obveze otpisuje se uz pripisivanje na drugi prihodi organizacije, osim ako ovim stavkom nije drugačije određeno.

Nakon gašenja homogenih rezerviranja koje proizlaze iz ponavljajućih poslovnih operacija redovnih aktivnosti subjekta, prethodno priznati višak iznosa knjiže se u korist sljedećih procijenjenih obveza iste vrste odmah po priznavanju (bez otpisa prethodno priznatih viška iznosa na druge prihode organizacije).

23. Valjanost priznanja i iznos procijenjene obveze podliježu provjeri od strane organizacije na kraju izvještajne godine, kao i po nastanku novih događaja povezanih s ovom obvezom.

Na temelju rezultata takve provjere, iznos procijenjene obveze može biti:

a) uvećano u skladu s postupkom utvrđenim za priznavanje procijenjene obveze prema stavku 8. ovog pravilnika (bez uključivanja u trošak imovine), po primitku dodatnih informacija, koje omogućuju usklađivanje iznosa procijenjene obveze ;

b) umanjeno u skladu s postupkom utvrđenim za otpis procijenjene obveze iz stavka 22. ovog pravilnika, po primitku dodatnih informacija koje omogućuju pojašnjenje iznosa procijenjene obveze;

v) ostati nepromijenjen;

G) otpisati u cijelosti u skladu s postupkom utvrđenim člankom 22. ove Uredbe, po primitku dodatnih podataka, koji omogućuju donošenje zaključka o prestanku ispunjavanja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze utvrđene točkom 5. ove Uredbe.

V. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

24. Za svaku procijenjenu obvezu priznatu u računovodstvu, organizacija objavljuje, u slučaju značajnosti, barem sljedeće informacije u financijskim izvještajima:

a) iznos na koji se procijenjena obveza odražava u bilanci organizacije na početku i na kraju izvještajnog razdoblja;

b) iznos procijenjene obveze priznate u izvještajnom razdoblju;

v) iznos procijenjene otpisane obveze kako bi se odrazili troškovi ili priznavanje obveza u izvještajnom razdoblju;

G) iznos procijenjene obveze otpisane u izvještajnom razdoblju zbog njenog viška ili prestanka ispunjenja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze;

e) povećanje iznosa procijenjene obveze zbog povećanja njezine sadašnje vrijednosti za izvještajno razdoblje (u postocima);

e) prirodu obveze i očekivani datum njezina izvršenja;

g) neizvjesnosti u odnosu na vrijeme i/ili iznos procijenjene obveze;

h) očekivani iznos protutražbina ili iznos potraživanja od trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati ispunjavanjem obveze, kao i sredstva priznata za takve tražbine u skladu sa stavkom 19. ove Uredbe.

25. Za svaku potencijalnu obvezu, financijski izvještaji otkrivaju najmanje sljedeće informacije:

a) priroda potencijalne obveze;

b) procijenjenu vrijednost ili raspon procijenjenih vrijednosti potencijalne obveze, ako se može utvrditi;

v) neizvjesnosti u vezi s vremenom i (ili) iznosom obveze;

G) mogućnost primitaka kao rezultat protutužbi ili potraživanja od trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obveze.

Ako je na datum izvještavanja malo vjerojatno da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti zbog potencijalne obveze, subjekt možda neće otkriti ove informacije.

26. Rezerviranja i potencijalne obveze mogu se objaviti po grupama sličnih (na primjer, rezerviranja zbog jamstava koje je izdao subjekt, sudski spor).

Ako rezerviranje i potencijalna obveza proizlaze iz istih poslovnih činjenica, potrebno je otkriti odnos između povezane pričuve i potencijalne obveze.

27. Kada je vjerojatno da će ekonomske koristi pritjecati na potencijalnu imovinu, subjekt je dužan na kraju izvještajnog razdoblja objaviti prirodu potencijalne imovine i njezinu procijenjenu vrijednost ili raspon procjena, ako se može utvrditi.

28. U iznimnim slučajevima, kada otkrivanje informacija o rezerviranjima, potencijalnim obvezama i potencijalnoj imovini u obimu navedenom u ovoj Uredbi uzrokuje ili može uzrokovati štetu organizaciji tijekom rješavanja posljedica temeljnih obveza i činjenica, organizacija ne smije otkriti takve informacije. U tom slučaju, subjekt mora navesti opću prirodu povezane pričuve, potencijalne obveze ili potencijalne imovine i razloge zašto se daljnji detalji ne otkrivaju.

Dodatak N 1

Ministarstvo financija

Ruska Federacija

PRIMJERI ANALIZE OKOLNOSTI U SVRHU PRIZNAVANJA U RAČUNOVODSTVU OBVEZE PROCJENE

Primjer 1. Organizacija ima odobren program za popravak dugotrajne imovine, koji posebno predviđa učestalost popravaka i planirane troškove za njih. Zakonodavstvo ne predviđa obvezu takvih popravaka. Informacije o ovom programu organizacije objavljene su i dostupne širokom krugu ljudi.

Ne postoji obveza popravka nekretnina, postrojenja i opreme jer subjekt nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svom poslovanju koju ne može izbjeći. Procijenjena obveza za buduće troškove popravka nekretnina, postrojenja i opreme organizacije se ne priznaje.

Primjer 2. Zakonodavstvo predviđa obvezni popravak dugotrajne imovine u industriji u kojoj organizacija posluje. Za rad dugotrajne imovine bez provođenja popravaka, zakon predviđa novčane kazne. Organizacija ima odobren program za popravak dugotrajne imovine, koji posebno predviđa učestalost popravaka i planirane troškove za njih. Informacije o ovom programu organizacije objavljene su i dostupne širokom krugu ljudi.

Ne postoji obveza popravka nekretnina, postrojenja i opreme jer subjekt nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svom poslovanju koju ne može izbjeći. Procijenjena obveza za nadolazeće troškove za popravak dugotrajne imovine organizacije nije prihvaćena za računovodstvo. Međutim, subjekt priznaje rezerviranje za buduće kazne za nepopravke ako su ispunjene sve rezervacije za takve kazne.

Primjer 3. Tijekom izvještajnog razdoblja zakonodavstvo o porezima i pristojbama doživjelo je značajne promjene. Uprava organizacije smatra potrebnim prekvalifikaciju osoblja odgovornog za obračun poreza. Organizacija ima odobren program prekvalifikacije, koji posebno predviđa planirane troškove za nju.

Ne postoji obveza prekvalifikacije osoblja jer organizacija nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svojim aktivnostima koje ne može izbjeći. Procijenjena obveza za predstojeću prekvalifikaciju osoblja ne priznaje se u računovodstvenim evidencijama.

Primjer 4. Sukladno financijskom planu u narednoj izvještajnoj godini, organizacija se očekuje gubitak u jednom od područja djelovanja. Uprava organizacije vjeruje da će do ovog gubitka vjerojatno doći.

Obveza za očekivani gubitak ne nastaje jer subjekt nema obvezu koja je nastala kao rezultat prošlih događaja u njegovim aktivnostima koje ne može izbjeći ispuniti. Procijenjena procjena gubitka se ne priznaje.

Primjer 5. Organizacija je sklopila ugovor o isporuci svojih proizvoda. U skladu s uvjetima ugovora, očekivani prihod je 1.000 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 1.200 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije započeo izvršavanje. Za njegov prekid ne postoje sankcije.

Ugovor nije namjerno neisplativ, jer ga organizacija može raskinuti bez plaćanja penala. Vezana obveza rezerviranja ne priznaje se prema ugovoru.

Primjer 6. Organizacija je sklopila ugovor o isporuci svojih proizvoda. U skladu s uvjetima ugovora, očekivani prihod je 1.500 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 2.000 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije započeo izvršavanje. Kazna za neizvršenje ugovora iznosit će 600 tisuća rubalja.

Sporazum je namjerno neprofitabilan, budući da neizbježni troškovi za njegovu provedbu (2.000 tisuća rubalja) premašuju očekivane primitke prema njemu (1.500 tisuća rubalja), a za povlačenje iz sporazuma organizacija će morati platiti značajan iznos (600 tisuća rubalja) , premašujući mogući neto gubitak nakon izvršenja ugovora.

Primjer 7.

ustrojne jedinice, funkcije i okvirni broj zaposlenika kojima će se isplatiti naknada u vezi s raskidom radnog odnosa s njima;

troškovi potrebni za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;

Uprava organizacije zaposlenicima nije objavila postojeći plan.

Ne postoji obveza restrukturiranja djelatnosti subjekta prije vremena, jer subjekt nema obvezu proizašle iz prošlih događaja u svom poslovanju koje ne može izbjeći. Procijenjena obveza za nadolazeće restrukturiranje subjekta se ne priznaje.

Primjer 8. Uprava organizacije odobrila je detaljan plan za nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije, koji posebno predviđa:

aktivnosti organizacije na koju se odnosi nadolazeće restrukturiranje i mjesto njegove provedbe;

strukturne podjele, funkcije i približan broj zaposlenika organizacije kojima će biti isplaćena naknada u vezi s raskidom radnog odnosa s njima;

troškovi potrebni za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;

uvjete provedbe predstojećeg restrukturiranja aktivnosti organizacije.

Uprava organizacije radnicima je objavila postojeći plan i koordinira plan sa radničkim sindikatom.

Obveze za predstojeće poslovno restrukturiranje postoje jer organizacija ima odgovornosti proizašle iz prošlih događaja u svom poslovanju koje ne može izbjeći. Smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat nadolazećeg restrukturiranja organizacije vrlo je vjerojatno. Procijenjene obveze za nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije priznaju se ako se iznos obveze može razumno procijeniti.

Dodatak 2

Pravilniku o računovodstvu

„Procijenjene obveze, nepredviđene

obveze i potencijalna imovina"

(PBU 8/2010) odobrene Naredbom

Ministarstvo financija

Ruska Federacija

PRIMJERI ODREĐIVANJA OBAVEZE PROCJENE

Primjer 1. Na datum izvještavanja, subjekt je stranka u parnici. Organizacija na temelju stručnog mišljenja procjenjuje da je vjerojatnije da će sudska odluka biti donesena ne u njezinu korist; iznos gubitaka organizacije u ovom slučaju bit će ili 1000 tisuća rubalja, ako sud odluči nadoknaditi samo izravne gubitke tužitelja, ili 2000 tisuća rubalja, ako sud odluči nadoknaditi, osim izravnih gubitaka, i gubitak dobiti tužitelja. Vjerojatnost prvog i drugog ishoda slučaja stručnjaci procjenjuju na 95 odnosno 5 posto.

Unatoč činjenici da je najvjerojatniji ishod suđenja samo nadoknada izravnih gubitaka tužitelja, organizacija uzima u obzir još jedan vjerojatni ishod slučaja - naknadu za izgubljenu dobit.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (tisuću rubalja).

Procijenjeni rok za ispunjenje procijenjene obveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obveza za sudske sporove priznata je u računovodstvenim evidencijama u iznosu od 1.050 tisuća RUB.

Primjer 2. Na datum izvještavanja, subjekt je stranka u parnici. Na temelju stručnog mišljenja, organizacija procjenjuje da je vrlo vjerojatno da sudska odluka neće biti donesena u njezinu korist, a iznos gubitaka organizacije bit će od 1.000 do 4.000 tisuća rubalja.

Organizacija izračunava iznos procijenjene obveze:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (tisuću rubalja).

Procijenjeni rok za ispunjenje procijenjene obveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obveza za sudske sporove priznata je u računovodstvenim evidencijama u iznosu od 2.500 tisuća RUB.

Primjer 3. Subjekt prodaje robu s jamstvenom obvezom godinu dana od datuma prodaje. Za svaki pojedini prodani proizvod vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi organizacije zbog njegovog povrata kao nekvalitetne i nepopravljive ili zbog troškova popravka procjenjuje se kao niska. Istodobno, procjene temeljene na dosadašnjem iskustvu organizacije pokazuju da postoji velika vjerojatnost da će otprilike 2 posto prodane robe biti vraćeno kao neispravno i nepopravljivo, a za još 10 posto će biti potrebni dodatni troškovi popravka. Na temelju tih izračuna, organizacija procjenjuje obvezu za izdane jamstvene obveze koje proizlaze iz prodaje robe s obvezom njihovog jamstvenog servisa, u odnosu na cjelokupni skup robe.

Organizacija očekuje da će dodatni trošak popravaka biti 30 posto vrijednosti neispravnih predmeta. Na temelju ovog obračuna izrađuje se novčana procjena vrijednosti procijenjene obveze u svezi s procijenjenim troškovima jamstvenih usluga za prodanu robu koja će u ovom slučaju iznositi 2 posto + 10 posto x 0,3 = 5 posto vrijednosti od prodane robe.

Subjekt izračunava iznos rezerviranja na dan 31. prosinca 20X0. Procijenjeni iznos obveze koju treba podmiriti je 1.200 tisuća RUB. Datum dospijeća obveze je 2 godine nakon izvještajnog datuma. Diskontna stopa koju je usvojila organizacija iznosi 14 posto.

Izračunava se kao umnožak iznosa obveze koju treba podmiriti diskontnim faktorom.

Diskontni faktor određuje se formulom:

CD = 1 / (1 + SD) N, gdje:

KD - faktor popusta;

SD - diskontna stopa;

N je razdoblje diskontiranja procijenjene obveze u godinama.

Diskontni faktor je: KD = 1 / (1 + 0,14) 2 = 0,76947.

Sadašnja vrijednost procijenjene obveze, kao i trošak njenog povećanja (kamate) su po godinama:

1200,00 tisuća rubalja x 0,76947 = 923,36 tisuća rubalja.

923,36 tisuća rubalja x 0,14 = 129,27 tisuća rubalja.

sadašnja vrijednost rezerviranja

923,36 tisuća rubalja + 129,27 tisuća rubalja. = 1052,63 tisuće rubalja.

troškovi povećanja procijenjene obveze (kamate)

1.052,63 tisuće rubalja x 0,14 = 147,37 tisuća rubalja.

sadašnja vrijednost rezerviranja

1.052,63 tisuće rubalja + 147,37 tisuća rubalja. = 1200,00 tisuća rubalja.

Na temelju izračuna napravljenog u računovodstvu organizacije na dan 31. prosinca 20X0. godine, sadašnja vrijednost procijenjene obveze evidentirana je u iznosu od 923,36 tisuća RUB. Na dan 31. prosinca 20X1., subjekt bilježi povećanje iznosa procijenjene obveze na zaduženju računa ostalih prihoda i rashoda i na računu rezervi za buduće troškove u iznosu od 129,27 tisuća RUB, a od 31. prosinca 20X2 - 147,37 tisuća rubalja.

Poziv jednim klikom