Od 2011. tvrtke moraju primjenjivati novu uredbu o računovodstvo"Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina“ (PBU 8/2010). Odobren je nalogom Ministarstva financija Rusije i zamijenio je prethodno važeći PBU 8/01 "Uvjetne činjenice ekonomska aktivnost"(Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. 12. 10. br. 167n" O odobravanju računovodstvenih propisa "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina" (PBU 8/2010) ". Registrirano od strane Ministarstva pravosuđa Ruske Federacije 03.02.11 broj 19691.).
Nepredviđeno stanje je revidirano
Tvrtke bi trebale primjenjivati PBU 8/2010 počevši od računovodstveni izvještaji 2011 godina. A budući da se glavni obrasci ovih izvješća - bilanca stanja i račun dobiti i gubitka - sastavljaju na mjesečnoj razini (članak 48. PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije"), pravila novog propisa moraju biti slijedi od 1. siječnja 2011.
Međutim, PBU 8/2010 službeno je objavljen tek 16. veljače 2011. godine. Do ovog datuma tvrtke su koristile PBU 8/01. U takvoj situaciji potrebno je voditi se klauzulama 10, 11 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije". Prema njima, u slučaju promjene regulatornog pravnog akta, tijekom godine se vrše prilagodbe računovodstvene politike. Ali prvo morate saznati koje su razlike između novih i starih odredbi. Uostalom, za računovođu je bitno je li revidirana klasifikacija objekata i koliko će se promijeniti redoslijed njihovog knjigovodstva.
Opseg primjene
Prije svega, proširen je raspon organizacija potrebnih za primjenu novog PBU-a. Za neprofitne organizacije sada nema izuzetaka. Mala poduzeća (osim izdavatelja javno plasiranih vrijedne papire) zadržali su privilegiju: nisu dužni slijediti PBU 8/2010.
Osim toga, utvrđena je lista knjigovodstvenih objekata na koje se isprava ne primjenjuje, i to:
- svjesno neisplativi ugovori;
- i druge rezerve formirane iz zadržana dobit;
- procijenjene rezerve;
- iznosi koji naknadno utječu na iznos poreza na dobit (obračunati prema PBU 18/02).
Terminologija
PBU 8/2010 koristi novu terminologiju. Ne uključuje prethodno korišteno osnovni koncept"Uvjetna činjenica gospodarske djelatnosti".
Sada postoji nekoliko osnovnih pojmova.
Procijenjena obveza je obveza s neizvjesnim iznosom i/ili dospijećem. Može proizaći iz normi zakonodavnih i drugih normativnih pravnih akata, sudskih odluka, ugovora ili kao rezultat djelovanja organizacije;
Potencijalne obveze (potencijalna imovina) proizlaze iz prošlih događaja u gospodarskom životu organizacije, kada je postojanje obveze (imovine) uzrokovano pojavom (nenastupom) neizvjesnih događaja, a ne kontrolira organizacija... Potencijalne obveze također uključuju procijenjenu obvezu koja postoji na datum izvještavanja koja nije bila priznata u računovodstvu zbog nepoštivanja uvjeta propisanih RRS 8/2010.
Potencijalne obveze i potencijalna imovina ne priznaju se u računovodstvu. Podaci o njima objavljuju se u financijskim izvještajima ako postoji vjerojatnost smanjenja (primanja) ekonomskih koristi (stavci 25., 27. PBU 8/2010).
Procijenjene obveze (za razliku od potencijalnih obveza i imovine) priznaju se u računovodstvu. To zahtijeva istovremeno poštivanje sljedećih uvjeta:
- organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, čije se ispunjenje ne može izbjeći;
- vjerojatno je smanjenje ekonomskih koristi organizacije koje su potrebne za ispunjenje procijenjene obveze;
- iznos procijenjene obveze može se razumno procijeniti.
Dakle, odredbu karakterizira činjenica da je subjekt ne može izbjeći. U slučaju sumnje u neizbježnost smanjenja ekonomskih koristi, organizacija priznaje pričuvu ako zaključi (mogu se uključiti stručnjaci) da obveza prije postoji nego ne.
Uredba, osim toga, sadrži pravila kojima se utvrđuje postupak utvrđivanja i promjene iznosa procijenjene obveze, kao i njezina otpisa.
Procijenjene obveze iskazuju se na računu pričuva nadolazeći troškovi... Prilikom priznavanja, iznos takve obveze tereti se kao rashod. uobičajene vrste aktivnosti ili druge troškove, ili je uključen u trošak imovine (ovisno o prirodi obveze).
Usporedba koncepata korištenih u novom i starom PBU (vidi tablicu) pokazuje da, unatoč ažuriranom tumačenju, temeljne razlike u karakteristikama se nije dogodilo. Pojam “” koristi se umjesto “postojećih obveza” i “potencijalne obveze” se koristi umjesto “potencijalnih potencijalnih obveza”. Drugim riječima, u PBU 8/2010 objekti se definiraju izravno, izravno, bez upotrebe generalizirajućih koncepata.
Usporedba pojmova PBU 8/2010 i PBU 8/01
PBU 8/2010 |
PBU 8/01 |
Procijenjena odgovornost: - obveza organizacije s neizvjesnim iznosom i (ili) rokom; - organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja njezine gospodarske aktivnosti, čije izvršenje ne može izbjeći; - vjerojatnost (vjerojatnije nego ne) smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebnog za ispunjenje procijenjene obveze |
Postojeća potencijalna obveza: - obvezu organizacije koja stvarno postoji na datum izvještavanja, od koje se ne može odreći, a postoji nesigurnost u pogledu iznosa ili vremena njezina ispunjenja |
Potencijalna obveza: - zbog prošlih događaja ekonomske aktivnosti organizacije; - nastanak pravne obveze ovisi o nastanku (nenastanku) budućih neizvjesnih događaja koji su izvan kontrole organizacije |
Moguća potencijalna obveza: - očekivanu obvezu koja je isključivo posljedica nastanka ili nepostojanja budućih događaja izvan kontrole subjekta |
Potencijalna imovina: - ovisi o nastanku (nenastupanju) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacije |
Potencijalna imovina: - s vrlo visokim ili visokim stupnjem vjerojatnosti će dovesti do povećanja ekonomskih koristi organizacije u budućnosti |
Pokažimo dalje konkretni primjeri postupak kvalificiranja obveza i njihovo odražavanje (priznavanje) u računovodstvu.
Primjer 1
Doo "Mars" donio je odluku o stvaranju rezerve za jamstveni servis (jamstveni rok - godinu dana). Prema procjenama stručnjaka (klauzula 16 PBU 8/2010), vrijednost procijenjene obveze iznosi 1.200.000 RUB. (bez PDV-a). Stvarni troškovi iznosio je 1.150.000 rubalja. (bez PDV-a).
Računovođa je transakcije iskazao sa sljedećim unosima (od relevantnih datuma):
DEBIT 97 KREDIT 96
- 1.200.000 rubalja. - stvoreno je rezerviranje za jamstvene popravke (priznato rezerviranje);
DEBIT 96 KREDIT 60
- 1.150.000 rubalja. - odražava se stvarni trošak popravka (bez PDV-a) koji je izvršio izvođač (u skladu s člankom 21. PBU 8/2010);
DEBIT 96 KREDIT 91
- 50.000 rubalja. (1.200.000 RUB - 1.150.000 RUB) - prekomjerno obračunata rezerva je otpisana (klauzula 22 PBU 8/2010).
Evo još jednog primjera u kojem ne morate evidentirati obvezu.
Primjer 2
DOO "Spectrum" u izvještajna godina očekuje gubitak u jednom od smjerova. Vjerojatnost gubitka je velika. Međutim, subjekt nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svojim aktivnostima koje ne može izbjeći. Stoga se u vezi s očekivanim gubitkom procijenjena obveza ne priznaje (stav 12. PBU 8/2010).
Diskontiranje
PBU 8/2010 uspostavlja nešto drugačiji pristup diskontiranju, dajući mu veću važnost.
Podsjetimo da je, prema PBU 8/01, diskontiranje primijenjeno u vezi s inflatornim očekivanjima, ako je organizacija pretpostavila značajnu promjenu kupovna moć valute Ruska Federacija u budućim izvještajnim razdobljima (morate odati počast PBU 8/01: prvi je u računovodstvenu praksu uveo postupak diskontiranja).
Ovaj pristup nije zadovoljavao međunarodne standarde. MRS 37 (§45–47) navodi da što je kraće vremensko razdoblje za podmirenje procijenjene obveze, ona je teža. Sa stajališta nadolazećeg zbrinjavanja Novac faktor vremena naziva se vremenska vrijednost novca. Ako je učinak takvog troška značajan, iznos procijenjene obveze se diskontira. Diskontna stopa treba odražavati trenutnu tržišne vrijednosti privremena vrijednost novca.PBU 8/2010 polazi upravo iz ovih osnova.
Novi PBU jasno navodi da ako procijenjeni datum ispunjenja procijenjene obveze prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja (ili kraće razdoblje koje je organizacija utvrdila u računovodstvenoj politici), tada se takva procijenjena obveza mjeri po utvrđenom trošku. diskontiranjem njegove vrijednosti (stav 20.).
Diskontna stopa koju primjenjuje tvrtka treba odražavati postojeću financijsko tržište uvjete (uključujući inflaciju), kao i rizike specifične za obvezu koja je temelj priznate pričuve. Sadašnja vrijednost procijenjene obveze naziva se sadašnjom vrijednošću. Dakle, diskontiranje je obvezno ako procijenjeni datum ispunjenja procijenjene obveze prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja (stav 20. PBU 8/2010).
To znači da dugoročne pričuve formirane na dan 31. prosinca 2010. godine od 2011. godine podliježu obveznom diskontiranju.
Istodobno, sam algoritam diskontiranja, prikazan u primjeru 3. Dodatka 2 PBU 8/2010, samo se formalno razlikuje od postupka opisanog u stavku 15. PBU 8/01.
Novi PBU ne daje izravan odgovor na pitanje treba li se diskontiranje odražavati u financijskim izvještajima za razdoblje (mjesečna ili tromjesečna). Ali postupno povećanje ostalih troškova tijekom godine može biti bolje od njihovog jednokratnog priznavanja na kraju godine - na primjer, ako tvrtka isplaćuje privremene dividende. Međutim, stavak 20. PBU 8/2010 navodi da se povećanje iznosa procijenjene obveze zbog povećanja njezine sadašnje vrijednosti vrši na naknadne izvještajne datume kako se približava rok za njeno izvršenje. Datum izvještavanja za potrebe računovodstva je zadnji dan svakog kalendarskog mjeseca.
U nedostatku izravnih propisa regulatornog pravnog akta, društvo osniva donesene odluke u računovodstvenoj politici. Po našem mišljenju, na temelju zahtjeva racionalnosti računovodstvene politike, dopušteno je ravnomjerno tijekom cijele godine izračunati iznos "kamate" obračunate za godinu dana unaprijed. Ali koeficijent popusta možete izračunati na temelju broja mjeseci, budući da PBU 8/2010 dopušta popust za razdoblja kraća od godinu dana.
Imajte na umu da u odjeljku IV “ dugoročne dužnosti» novi oblik Bilanca stanja * predviđa redak "Rezerviranja za potencijalne obveze" (šifra 1430). Ova formulacija je usvojena tijekom razdoblja PBU 8/01. Sada (u izvještaju 2011.) dugoročne pričuve za procijenjene obveze, a štoviše, po njihovoj sadašnjoj vrijednosti trebaju biti prikazane u ovom retku.
* Odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.07.10 br. 66n.
Protukompenzacija
Promijenjen je pristup računovodstvu procijenjenih obveza, u vezi s čime društvo očekuje protunaknadu. Napomena: 2010. protupovrat bi mogao u potpunosti nadoknaditi pričuvu.
Sada je u članku 19. PBU 8/2010 propisan sljedeći postupak. Ako organizacija ima povjerenja u primanje ekonomskih koristi od protutužbi ili potraživanja prema drugim osobama kada organizacija ispuni odgovarajuću procijenjenu obvezu prihvaćenu za računovodstvo, takva potraživanja priznaju se u računovodstvu kao neovisna imovina. U bilanci se iznos priznate pričuve ne umanjuje za iznos takve imovine.
No, u Izvještaju o dobiti i gubitku, rashodi koji se odražavaju u priznavanju procijenjenih obveza prikazani su neto prihodi od protutužbi.
Ilustrirajmo to primjerom.
Primjer 3
ZAO Saturn osiguran na iznos od 1.000.000 rubalja. ugovor sa FSUE "Kometa" protiv rizika neispunjavanja obveza zbog kršenja obveza od strane podizvođača LLC "Pluton".
U vezi s neispunjavanjem sporazuma, Savezno državno jedinstveno poduzeće podnijelo je zahtjev ZAO Saturn u iznosu od 1.500.000 rubalja. Zauzvrat, CJSC je podnio tužbu protiv Pluton LLC. Za ZAO odvjetnici ocjenjuju vrlo vjerojatnim nepovoljan ishod postupka sa Saveznim državnim poduzećem i pozitivnu odluku u slučaju s DOO.
U takvim okolnostima, ranije (u skladu s člankom 18 PBU 8/01) ZAO Saturn bi formirao postojeću potencijalnu obvezu prema FSUE Kometa u iznosu od 500.000 RUB. (1.500.000 RUB - 1.000.000 RUB).
Međutim, prema članku 19. PBU 8/2010, u bilanca stanja ZAO Saturn, takvi zahtjevi trebaju biti detaljno prikazani. Stoga je potrebno u računovodstvu priznati samostalnu imovinu:
DEBIT 91 podračun "Ostali rashodi" KREDIT 96
- 1 500 000 rubalja. - rezerviranje je priznato (FSUE).
DEBIT 76 podračun "Namirenja osiguranja" ("Osiguravajuće društvo") KREDIT 91
- 1.000.000 rubalja. - odražavao očekivane primitke od naknade osiguranja.
U izvještaju o dobiti i gubitku troškovi su prikazani uzimajući u obzir naknadu od osiguranja - u iznosu od 500.000 rubalja. (1.500.000 rubalja - - 1.000.000 rubalja), odnosno srušio se.
Gornji primjer pokazuje da se iznos prethodne postojeće potencijalne obveze ne podudara uvijek s iznosom procijenjene obveze.
Godišnji financijski izvještaji za 2010. godinu sastavljeni su u skladu s RRS 8/01. Pritom pozornost zaslužuje stavak 23. PBU 1/2008 na temelju kojeg je potrebno procijeniti utjecaj primjene PBU 8/2010 na pokazatelje financijskih izvještaja za 2011. u izvještajima za 2010. godinu. S ovog stajališta potrebno je analizirati stanja pokazatelja formiranih prema pravilima PBU 8/01 na dan 31. prosinca 2010., te okarakterizirati nova stanja koja nastaju od 1. siječnja 2011. prema pravila PBU 8/2010.
Stoga se prekvalifikacija stanja pričuva od 31. prosinca 2010. do 1. siječnja 2011. ne bi trebala vršiti mehanički. Potrebno je identificirati rezerve iza kojih stoje dvije suprotno usmjerene obveze.
Konvergencija s MSFI
Ruski računovodstveni standardi ne sadrže eksplicitne definicije imovine i obveza. Ali ti su koncepti otkriveni u Međunarodni standardi financijska izvješća(MSFI).
PBU 8/01 bio je izvanredan po tome što je karakterizirao priznavanje obveza, odnosno imovine, kroz smanjenje ili povećanje ekonomskih koristi organizacije. No općenito, terminologija PBU 8/01 nije u skladu s MRS-om 37 "Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina", koji regulira odraz i priznavanje u izvještajima sličnih okolnosti aktivnosti poduzeća.
Izdanje PBU 8/2010 slijedilo je cilj daljnje konvergencije ruskih standarda s međunarodnim. I moram reći da je u osnovi usklađenost s MRS-om 37 postignuta.
RAČUNOVODSTVENI PRAVILNIK
„OBAVEZE EVALUACIJE, NEZVANIČNE SITUACIJE
I POTENCIJALNA IMOVINA "(PBU 8/2010)
(odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.12.2010. br. 167n,
s izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva financija Rusije od 14.02.2012
broj 23n od 27. travnja 2012. broj 55n od 06. travnja 2015. broj 57n)
I. Opće odredbe
1. Ovom Uredbom utvrđuje se postupak za odražavanje procijenjenih obveza, potencijalnih obveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvješćivanju organizacija (osim kreditne institucije, državne (općinske) ustanove), koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - organizacije).
2. Ova se Uredba ne primjenjuje na:
a) ugovori za koje na datum izvještavanja barem jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obveze, osim ugovora o radu, kao i ugovora čiji neizbježni troškovi za izvršenje premašuju očekivane prihode od njihovog izvršenja (u daljnjem tekstu - namjerno neisplativi ugovori) ... Ugovor nije namjerno neisplativ, čije izvršenje organizacija može jednostrano prekinuti bez značajnih sankcija;
(sa izmjenama i dopunama naredbe Ministarstva financija Rusije od 14. veljače 2012. br. 23n)
b) rezervni kapital, rezerve formirane iz zadržane dobiti organizacije;
c) procijenjene rezerve;
d) obračunati u skladu s računovodstvenim propisima "Računovodstvo za obračun poreza na dobit organizacija" PBU 18/02, odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 114n od 19. studenog 2002. (registrirano u Ministarstvu Pravosuđa Ruske Federacije od 31. prosinca 2002. br., registracijski broj 4090) s izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. veljače 2008. br. 23n "O izmjeni Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije br. 114n od 19. studenog 2002." (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 3. ožujka 2008., registracijski broj 11274), od 25. listopada 2010. br. 132n "O izmjenama i dopunama regulative pravni akti o računovodstvu "(registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 25. studenog 2010., registracijski broj 19048) (u daljnjem tekstu - Uredba o računovodstvu" Računovodstvo za izračune poreza na dobit "PBU 18/02), iznosi koji utječu iznos poreza na dobit koji se plaća u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.
3. Ovu Uredbu ne smiju primjenjivati organizacije koje imaju pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje.
(sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva financija Rusije od 27. travnja 2012. br. 55n, od 6. travnja 2015. br. 57n)
II. Prepoznavanje privremene obveze, odraz
informacije o potencijalnoj obvezi i potencijalnoj imovini
4. Obveza organizacije s neizvjesnim iznosom i (ili) datumom dospijeća (u daljnjem tekstu - procijenjena obveza) može nastati:
a) iz normi zakonodavnih i drugih normativnih pravnih akata, sudskih odluka, ugovora;
b) kao rezultat radnji organizacije koje, zbog utvrđene prethodne prakse ili izjava organizacije, ukazuju drugima da organizacija preuzima određene odgovornosti, te kao rezultat toga, takve osobe imaju valjana očekivanja da će organizacija ispuniti te odgovornosti.
5. Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
a) organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada subjekt sumnja u postojanje takve obveze, subjekt priznaje rezerviranje ako je, kao rezultat analize svih okolnosti i uvjeta, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerojatnije da obveza postoji;
B) smanjenje ekonomskih koristi organizacije, potrebno za ispunjenje procijenjene obveze, je vjerojatno;
C) iznos procijenjene obveze može se razumno procijeniti.
6. Uvjeti za priznavanje procijenjene obveze u vezi s prošlim događajem u gospodarskom životu organizacije koji nisu ispunjeni na jedan datum izvještavanja mogu biti ispunjeni na sljedeće datume izvještavanja, ako zbog promjena u zakonodavstvu i drugim zakonskim propisima djela i (ili) radnje organizacije i (ili) za druge osobe, organizacija nema načina da izbjegne izračune povezane s takvim događajem.
7. Smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebno za ispunjenje obveze priznaje se kao vjerojatno ako je vjerojatnije da će do takvog smanjenja doći. Vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi procjenjuje se za svaku obvezu posebno, osim ako na datum izvještavanja postoji više obveza slične prirode i neizvjesnosti koje iz njih proizlaze, a koje subjekt procjenjuje zajednički. Istodobno, unatoč činjenici da smanjenje ekonomskih koristi organizacije za svaku pojedinačnu obvezu može biti malo vjerojatno, smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat ispunjenja cjelokupnog skupa obveza može biti vrlo vjerojatno.
Primjeri analize okolnosti s ciljem računovodstvenog priznavanja procijenjene obveze dati su u ovoj Uredbi.
8. Procijenjene obveze iskazuju se na računu rezervi za buduće troškove. Kada se rezerviranje prizna, ovisno o njegovoj prirodi, iznos rezerviranja tereti redovne aktivnosti ili druge troškove, ili je uključen u trošak imovine.
9. Potencijalna obveza nastaje za subjekt kao rezultat prošlih događaja u njegovom gospodarskom životu, kada subjektovo postojanje obveze na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole entiteta.
Potencijalne obveze također uključuju procijenjenu obvezu koja postoji na datum izvještavanja koja nije računovodstveno priznata zbog neispunjavanja predviđenih uvjeta i (ili) "c" točke 5. ovog Pravilnika.
10. Ako organizacija ima solidarnu odgovornost s drugim osobama, procijenjena obveza priznaje se u onoj mjeri u kojoj postoji mogućnost smanjenja ekonomskih koristi organizacije, u skladu s uvjetima propisanim ovom Uredbom. Dio zajedničke obveze s drugim osobama za koji nije vjerojatno da će se smanjiti ekonomske koristi organizacije odnosi se na potencijalne obveze.
11. Procijenjene obveze priznaju se u svezi s predstojećom provedbom akcijskog programa koji planira i kontrolira menadžment organizacije, čime se značajno mijenja smjer aktivnosti organizacije, obujam poslovne transakcije ili metode njihove provedbe (u daljnjem tekstu - nadolazeće restrukturiranje djelatnosti organizacije) uz sve uvjete utvrđene ovom Uredbom, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim stavkom. Obveze za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije postoje na datum izvještavanja, pod sljedećim uvjetima:
a) organizacija ima detaljan, propisno odobren plan za nadolazeće restrukturiranje svojih aktivnosti, koji utvrđuje, najmanje:
djelatnost (ili dio djelatnosti) organizacije i mjesto njezine provedbe na koje utječe nadolazeće restrukturiranje;
strukturne podjele, funkcije i približan broj zaposlenika organizacije kojima će se isplatiti naknada u vezi s prestankom radni odnosi sa njima;
vrijeme početka izvršavanja plana za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;
b) organizacija je svojim postupcima i (ili) izjavama stvorila razumna očekivanja kod osoba čija su prava zahvaćena predstojećim restrukturiranjem aktivnosti organizacije da će se plan restrukturiranja provesti u bliskoj budućnosti.
12. Procijenjene obveze u odnosu na očekivane gubitke od aktivnosti organizacije kao cjeline, ili od određene vrste ili područja njegove djelatnosti, odjeli, vrste proizvoda (radova, usluga) i od drugih čimbenika ne priznaju se u računovodstvu.
Procijenjene obveze u svezi s budućim troškovima priznaju se samo ako su ispunjeni svi uvjeti utvrđeni ovom Uredbom.
13. Potencijalna imovina nastaje za organizaciju kao rezultat prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, kada postojanje imovine na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole organizacija.
14. Potencijalne obveze i potencijalna imovina ne priznaju se u računovodstvu. Podaci o potencijalnim obvezama i potencijalnoj imovini objavljeni su u financijskim izvještajima u skladu s ovom Uredbom.
III. Utvrđivanje iznosa procijenjene obveze
15. Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu organizacije u iznosu koji odražava najpouzdaniju novčanu procjenu troškova potrebnih za podmirenje ove obveze. Najpouzdanija procjena troškova je iznos potreban za izravno ispunjenje (gašenje) obveze na datum izvještavanja ili za prijenos obveze na drugu osobu na datum izvještavanja.
16. Iznos procijenjene obveze utvrđuje organizacija na temelju dostupnih činjenica o gospodarskom životu organizacije, iskustva u izvršavanju sličnih obveza, kao i, ako je potrebno, mišljenja stručnjaka. Organizacija osigurava dokumentarna potvrda valjanost takve ocjene.
17. U određivanju iznosa procijenjene obveze, organizacija polazi od sljedećeg:
a) ako je iznos procijenjene obveze određen odabirom iz skupa vrijednosti, tada se kao takva vrijednost uzima ponderirani prosjek koji se izračunava kao prosjek proizvoda svake vrijednosti po njezinoj vjerojatnosti;
b) ako je vrijednost procijenjene obveze određena odabirom iz intervala vrijednosti i vjerojatnosti svake vrijednosti u intervalu jednake veličine, tada se uzima aritmetička sredina najveće i najmanje vrijednosti intervala kao takva vrijednost.
Primjeri utvrđivanja iznosa procijenjene obveze navedeni su u ovoj Uredbi.
18. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze uzima se u obzir:
a) posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u skladu s računovodstvenim propisima "Događaji nakon datuma izvještavanja" (PBU 7/98), odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. studenog 1998. br. 56n (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. prosinca 1998., registracijski broj 1674) izmijenjeno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. prosinca 2007. br. 143n (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruska Federacija 21. siječnja 2008., registracijski broj 10934);
b) rizike i neizvjesnosti svojstvene ovoj odredbi;
c) budući događaji koji mogu utjecati na iznos procijenjene obveze (ako postoji razumna vjerojatnost da će se ti događaji dogoditi).
19. Prilikom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze ne uzimaju se u obzir:
a) iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvješćivanju u skladu s Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02;
b) očekivani prihod od prodaje dugotrajne imovine, nematerijalna imovina, proizvodi, dobra i druga imovina povezana s priznatim rezerviranjem. Takvi se primici odražavaju u računovodstvu organizacije u skladu s Uredbom o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenom naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 32n od 6. svibnja 1999. (registrirano s Ministarstvom pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracijski broj 1791) izmijenjen naredbama Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. br. 27n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 4. svibnja 2001., registracijski broj 2693), od 18. rujna 2006. br. 116n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano u Ministarstvu Pravosuđe Ruske Federacije 24. listopada 2006., registracijski broj 8397), od 27. studenog 2006. br. 156n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 28. prosinca 2006., registracijski broj 8698), od 25. listopada 2010. br. 132n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (registriran u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 25. studenog 2010., registracijski br. 19048); od 8. studenog 2010. br. 144n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 1. prosinca 2010., registracijski broj 19088);
c) očekivani iznos protutužbi ili iznos potraživanja od drugih u nadoknadi troškova za koje se očekuje da će organizacija nastati ispunjavanjem ove odredbe.
Ako organizacija ima povjerenja u primanje ekonomskih koristi od protutužbi ili potraživanja prema drugim osobama kada organizacija ispuni odgovarajuću procijenjenu obvezu prihvaćenu za računovodstvo, takva se potraživanja priznaju u računovodstvu kao neovisna imovina. Iznos takve imovine ne bi trebao biti veći od iznosa odgovarajuće rezervacije. U bilanci organizacije iznos priznate pričuve ne umanjuje se za iznos takve imovine.
Izvješće o financijski rezultati Troškovi organizacije koji se odražavaju prilikom priznavanja procijenjenih obveza iskazuju se umanjeno za prihode priznate nakon prihvaćanja u računovodstvo kao imovina očekivanih primitaka od protutužbi i potraživanja prema drugim osobama.
(izmijenjeno naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.04.2015. br. 57n)
20. Ako procijenjeno razdoblje ispunjenja procijenjene obveze prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili kraće razdoblje koje je organizacija utvrdila u računovodstvenoj politici, takva se procijenjena obveza procjenjuje po trošku utvrđenom diskontiranjem njezine vrijednosti izračunate u skladu s - ove Uredbe (u daljnjem tekstu - navedena cijena).
Diskontna stopa koju primjenjuje organizacija:
a) treba odražavati postojeće uvjete na financijskom tržištu, kao i rizike specifične za obvezu koja je temelj priznate pričuve;
b) ne bi trebao odražavati iznos smanjenja ili povećanja poreza na dobit, koji se odražava u računovodstvu i izvješćivanju u skladu s Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02, kao i rizike i neizvjesnosti koje su uzete u obzir pri izračunu budućih novčanih plaćanja uzrokovanih procijenjenom obvezom u skladu s - ove Uredbe.
Povećanje iznosa procijenjene obveze zbog povećanja njezine sadašnje vrijednosti na naknadne datume izvještavanja kako se rok približava (kamate) priznaje se kao ostali rashodi organizacije.
Primjer određivanja sadašnje vrijednosti procijenjene obveze dat je u ovoj Uredbi.
IV. Otpis, promjena iznosa procijenjene obveze
21. Tijekom izvještajne godine, kada stvarni izračuni za priznate procijenjene obveze u računovodstvu organizacije odražavaju iznos troškova organizacije povezanih s ispunjavanjem ovih obveza organizacije, odnosno odgovarajućih obveza u korespondenciji s računom pričuve za budući troškovi.
Priznavanje se može prestati priznavati u odnosu na priznavanje troška ili priznavanje. obveze prema naplati ispuniti samo obvezu zbog koje je stvorena, osim ako ovom Uredbom nije drugačije određeno.
Ako je iznos priznate procijenjene obveze nedovoljan, troškovi organizacije za podmirenje obveze odražavaju se u računovodstvu organizacije na opći način.
22. U slučaju prekoračenja iznosa priznate procijenjene obveze ili u slučaju prestanka ispunjavanja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze utvrđenih ovom Uredbom, neiskorišteni iznos procijenjene obveze otpisuje se uz pripisivanje drugim prihodi organizacije, osim ako ovim stavkom nije drugačije određeno.
Prilikom otplate homogenih procijenjenih obveza koje proizlaze iz poslovnih transakcija koje se ponavljaju obične aktivnosti organizacijama, prethodno priznati viškovi iznosi knjiže se u korist sljedećih procijenjenih obveza iste vrste odmah po njihovom priznavanju (bez otpisa prethodno priznatih viškova na druge prihode organizacije).
23. Razumnost priznavanja i iznos procijenjene obveze podliježu provjeri organizacije na kraju izvještajne godine, kao i nakon pojave novih događaja povezanih s ovom obvezom.
Na temelju rezultata takve provjere, iznos procijenjene obveze može biti:
a) uvećana na način utvrđen za priznavanje procijenjene obveze ove Uredbe (isključujući uključivanje u trošak imovine), po primitku dodatne informacije, omogućujući specifikaciju iznosa procijenjene obveze;
b) umanjeno u skladu s postupkom utvrđenim za otpis procijenjene obveze ovim Pravilnikom, po primitku dodatnih informacija koje omogućuju pojašnjenje iznosa procijenjene obveze;
c) ostati nepromijenjen;
d) otpisati u cijelosti u skladu s postupkom utvrđenim ovom Uredbom, po primitku dodatnih informacija, na osnovu kojih se može zaključiti o prestanku ispunjavanja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze utvrđene ovom Uredbom.
V. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima
24. Za svaku procijenjenu obvezu priznatu u računovodstvu, organizacija objavljuje, u slučaju značajnosti, barem sljedeće informacije u financijskim izvještajima:
a) iznos na koji se procijenjena obveza odražava u bilanci organizacije na početku i na kraju izvještajnog razdoblja;
b) iznos procijenjene obveze priznate u izvještajnom razdoblju;
c) iznos procijenjene otpisane obveze kako bi se odrazili troškovi ili priznavanje obveza prema dobavljačima u izvještajnom razdoblju;
d) iznos otpisane procijenjene obveze u izvještajnom razdoblju zbog njenog viška ili prestanka ispunjenja uvjeta za priznavanje procijenjene obveze;
e) povećanje iznosa procijenjene obveze zbog povećanja njezine sadašnje vrijednosti za izvještajno razdoblje(posto);
f) prirodu obveze i očekivani datum njezina izvršenja;
g) neizvjesnosti u odnosu na vrijeme i (ili) iznos procijenjene obveze;
h) očekivani iznos protutražbina ili iznos potraživanja od trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati ispunjavanjem obveze, kao i sredstva priznata za takve tražbine u skladu s ovom Uredbom.
25. Za svaku potencijalnu obvezu, financijski izvještaji otkrivaju najmanje sljedeće informacije:
a) prirodu potencijalne obveze;
b) procijenjena vrijednost ili raspon procijenjene vrijednosti potencijalne obveze, ako se mogu utvrditi;
c) neizvjesnosti koje postoje u odnosu na razdoblje ispunjenja i (ili) iznos obveze;
d) mogućnost primitaka kao rezultat protuzahtjeva ili zahtjeva protiv trećih osoba za naknadu troškova koje će organizacija imati u ispunjavanju obveze.
Ako je na datum izvještavanja malo vjerojatno da će se ekonomske koristi subjekta smanjiti zbog potencijalne obveze, subjekt možda neće otkriti ove informacije.
26. Podaci o rezerviranjima i potencijalnim obvezama mogu se objaviti po njihovim homogenim skupinama (primjerice, rezerviranja u svezi s jamstvima koje je izdala organizacija, pravni postupci).
Ako rezerviranje i potencijalna obveza proizlaze iz istih poslovnih činjenica, potrebno je otkriti odnos između povezane pričuve i potencijalne obveze.
27. Kada je vjerojatno da će ekonomske koristi pritjecati na potencijalnu imovinu, subjekt je dužan na kraju izvještajnog razdoblja objaviti prirodu potencijalne imovine i njezinu procijenjenu vrijednost ili raspon procjena, ako se može utvrditi.
28. U iznimnim slučajevima, kada objavljivanje informacija o rezerviranjima, potencijalnim obvezama i potencijalnoj imovini u iznosu navedenom u ovoj Uredbi uzrokuje ili može prouzročiti štetu organizaciji u tijeku rješavanja posljedica temeljnih obveza i činjenica, organizacija ne smije otkriti takve informacije. U tom slučaju, subjekt mora navesti opću prirodu povezane pričuve, potencijalne obveze ili potencijalne imovine i razloge zašto se daljnji detalji ne otkrivaju.
Dodatak N 1
Ministarstvo financijaRuska Federacija
PRIMJERI
ANALIZA OKOLNOSTI U SVRHU PRIZNANJA U KNJIGOVODSTVU
RAZMOTRITE OBAVEZU PROCJENE
Primjer 1. Organizacija ima odobren program za popravak dugotrajne imovine, koji posebno predviđa učestalost popravaka i planirane troškove za njih. Zakonodavstvo ne predviđa obvezu takvih popravaka. Informacije o ovom programu organizacije objavljene su i dostupne širokom krugu ljudi.
Ne postoji obveza popravka nekretnina, postrojenja i opreme jer subjekt nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svom poslovanju koju ne može izbjeći. Procijenjena obveza za buduće troškove popravka nekretnina, postrojenja i opreme organizacije se ne priznaje.
Primjer 2. Zakonodavstvo predviđa obvezne popravke dugotrajne imovine u industriji u kojoj organizacija posluje. Za rad dugotrajne imovine bez provođenja popravaka, zakon predviđa novčane kazne. Organizacija ima odobren program za popravak dugotrajne imovine, koji posebno predviđa učestalost popravaka i planirane troškove za njih. Informacije o ovom programu organizacije objavljene su i dostupne širokom krugu ljudi.
Ne postoji obveza popravka nekretnina, postrojenja i opreme jer subjekt nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svom poslovanju koju ne može izbjeći. Procijenjena obveza za nadolazeće troškove za popravak dugotrajne imovine organizacije nije prihvaćena za računovodstvo. Međutim, subjekt priznaje rezerviranje za buduće kazne za nepopravke ako su ispunjene sve rezervacije za takve kazne.
Primjer 3. Tijekom izvještajnog razdoblja zakonodavstvo o porezima i pristojbama doživjelo je značajne promjene. Uprava organizacije smatra potrebnim prekvalifikaciju osoblja odgovornog za obračun poreza. Organizacija ima odobren program prekvalifikacije, koji posebno predviđa planirane troškove za nju.
Ne postoji obveza prekvalifikacije osoblja jer organizacija nema obvezu koja proizlazi iz prošlih događaja u svojim aktivnostima koje ne može izbjeći. Procijenjena obveza za predstojeću prekvalifikaciju osoblja ne priznaje se u računovodstvenim evidencijama.
Primjer 4. U skladu sa financijski plan u narednoj izvještajnoj godini organizacija će imati gubitak u jednom od područja djelovanja. Uprava organizacije vjeruje da će do ovog gubitka vjerojatno doći.
Obveza za očekivani gubitak ne nastaje jer subjekt nema obvezu koja je nastala kao rezultat prošlih događaja u njegovim aktivnostima koje ne može izbjeći ispuniti. Procijenjena procjena gubitka se ne priznaje.
Primjer 5. Organizacija je sklopila ugovor o isporuci svojih proizvoda. U skladu s uvjetima ugovora, očekivani prihod je 1.000 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 1.200 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije započeo izvršavanje. Za njegov prekid ne postoje sankcije.
Ugovor nije namjerno neisplativ, jer ga organizacija može raskinuti bez plaćanja penala. Vezana obveza rezerviranja ne priznaje se prema ugovoru.
Primjer 6. Organizacija je sklopila ugovor za isporuku svojih proizvoda. U skladu s uvjetima ugovora, očekivani prihod je 1.500 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 2.000 tisuća rubalja. (bez PDV-a). Ugovor još nije započeo izvršavanje. Kazna za neizvršenje ugovora iznosit će 600 tisuća rubalja.
Sporazum je namjerno neprofitabilan, budući da neizbježni troškovi za njegovu provedbu (2.000 tisuća rubalja) premašuju očekivane primitke prema njemu (1.500 tisuća rubalja), a za povlačenje iz sporazuma organizacija će morati platiti značajan iznos (600 tisuća rubalja) . Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu organizacije u iznosu mogućeg neto gubitka nakon izvršenja ugovora od 500 tisuća RUB. (2000 tisuća rubalja - 1500 tisuća rubalja), što je manje od iznosa kazne za neizvršenje ugovora (600 tisuća rubalja).
(sa izmjenama i dopunama naredbe Ministarstva financija Rusije od 14. veljače 2012. br. 23n)
Primjer 7. Uprava organizacije je odobrila detaljan plan nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije, uključujući, posebno:
ustrojne jedinice, funkcije i okvirni broj zaposlenika kojima će se isplatiti naknada u vezi s raskidom radnog odnosa s njima;
troškovi potrebni za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;
Uprava organizacije zaposlenicima nije objavila postojeći plan.
Ne postoji obveza restrukturiranja djelatnosti subjekta prije vremena, jer subjekt nema obvezu proizašle iz prošlih događaja u svom poslovanju koje ne može izbjeći. Procijenjena obveza za nadolazeće restrukturiranje subjekta se ne priznaje.
Primjer 8. Uprava organizacije odobrila je detaljan plan za nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije, koji posebno predviđa:
aktivnosti organizacije na koju se odnosi nadolazeće restrukturiranje i mjesto njegove provedbe;
strukturne podjele, funkcije i približan broj zaposlenika organizacije kojima će biti isplaćena naknada u vezi s raskidom radnog odnosa s njima;
troškovi potrebni za predstojeće restrukturiranje djelatnosti organizacije;
uvjete provedbe predstojećeg restrukturiranja aktivnosti organizacije.
Uprava organizacije radnicima je objavila postojeći plan i koordinira plan sa radničkim sindikatom.
Obveze za predstojeće poslovno restrukturiranje postoje jer organizacija ima odgovornosti proizašle iz prošlih događaja u svom poslovanju koje ne može izbjeći. Smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat nadolazećeg restrukturiranja organizacije vrlo je vjerojatno. Procijenjene obveze za nadolazeće restrukturiranje aktivnosti organizacije priznaju se ako se iznos obveze može razumno procijeniti.
Dodatak 2
Pravilniku o računovodstvu
„Procijenjene obveze, nepredviđene
obveze i potencijalna imovina"
(PBU 8/2010), odobreno naredbom
Ministarstvo financijaRuska Federacija
PRIMJERI ODREĐIVANJA OBAVEZE PROCJENE
Primjer 1. Na datum izvještavanja, subjekt je stranka u parnici. Na temelju stručnog mišljenja, organizacija procjenjuje što je vjerojatnije nego ne osuda neće se uzeti u njezinu korist; iznos gubitaka organizacije u ovom slučaju bit će ili 1000 tisuća rubalja, ako sud odluči nadoknaditi samo izravne gubitke tužitelja, ili 2000 tisuća rubalja, ako sud odluči nadoknaditi, osim izravnih gubitaka, i gubitak dobiti tužitelja. Vjerojatnost prvog i drugog ishoda slučaja stručnjaci procjenjuju na 95 odnosno 5 posto.
Unatoč činjenici da je najvjerojatniji ishod suđenja samo nadoknada izravnih gubitaka tužitelja, organizacija uzima u obzir još jedan vjerojatni ishod slučaja - naknadu za izgubljenu dobit.
1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (tisuću rubalja).
Procijenjeni rok za ispunjenje procijenjene obveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obveza za sudske sporove priznata je u računovodstvenim evidencijama u iznosu od 1.050 tisuća RUB.
Primjer 2. Na datum izvještavanja, subjekt je stranka u parnici. Na temelju stručnog mišljenja, organizacija procjenjuje da je vrlo vjerojatno da sudska odluka neće biti donesena u njezinu korist, a iznos gubitaka organizacije bit će od 1.000 do 4.000 tisuća rubalja.
Organizacija izračunava iznos procijenjene obveze:
(1000 + 4000) / 2 = 2500 (tisuću rubalja).
Procijenjeni rok za ispunjenje procijenjene obveze ne prelazi 12 mjeseci. Procijenjena obveza za sudske sporove priznata je u računovodstvenim evidencijama u iznosu od 2.500 tisuća RUB.
Primjer 3. Subjekt prodaje robu s jamstvenom obvezom godinu dana od datuma prodaje. Za svaki pojedini prodani proizvod vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi organizacije zbog njegovog povrata kao nekvalitetne i nepopravljive ili zbog troškova popravka procjenjuje se kao niska. Istodobno, procjene temeljene na dosadašnjem iskustvu organizacije pokazuju da postoji velika vjerojatnost da će otprilike 2 posto prodane robe biti vraćeno kao neispravno i nepopravljivo, a za još 10 posto će biti potrebni dodatni troškovi popravka. Na temelju tih izračuna organizacija procjenjuje obvezu za izdano jamstvene obveze proizašle iz prodaje robe uz obvezu njihovog jamstvenog servisa, u odnosu na cjelokupni skup robe.
Organizacija očekuje da će dodatni trošak popravaka biti 30 posto vrijednosti neispravnih predmeta. Na temelju ovog obračuna izrađuje se novčana procjena vrijednosti procijenjene obveze u svezi s procijenjenim troškovima jamstvenih usluga za prodanu robu koja će u ovom slučaju iznositi 2 posto + 10 posto x 0,3 = 5 posto vrijednosti od prodane robe.
Subjekt izračunava iznos rezerviranja na dan 31. prosinca 20X0. Procijenjeni iznos obveze koju treba podmiriti je 1.200 tisuća RUB. Datum dospijeća obveze je 2 godine nakon izvještajnog datuma. Diskontna stopa koju je usvojila organizacija iznosi 14 posto.
Sadašnja vrijednost procijenjene obveze izračunava se kao umnožak iznosa obveze koju treba podmiriti diskontnim faktorom.
Diskontni faktor određuje se formulom:
CD = 1 / (1 + SD) N, gdje je:
KD - faktor popusta;
SD - diskontna stopa;
N je razdoblje diskontiranja procijenjene obveze u godinama.
Diskontni faktor je: KD = 1 / (1 + 0,14) 2 = 0,76947.
Sadašnja vrijednost procijenjene obveze, kao i trošak njenog povećanja (kamate) su po godinama:
1200,00 tisuća rubalja x 0,76947 = 923,36 tisuća rubalja.
923,36 tisuća rubalja x 0,14 = 129,27 tisuća rubalja.
923,36 tisuća rubalja + 129,27 tisuća rubalja. = 1052,63 tisuće rubalja.
troškovi povećanja procijenjene obveze (kamate)
1.052,63 tisuće rubalja x 0,14 = 147,37 tisuća rubalja.
sadašnja vrijednost rezerviranja
1.052,63 tisuće rubalja + 147,37 tisuća rubalja. = 1200,00 tisuća rubalja.
Na temelju izračuna napravljenog u računovodstvu organizacije na dan 31. prosinca 20X0. godine, sadašnja vrijednost procijenjene obveze evidentirana je u iznosu od 923,36 tisuća RUB. Na dan 31. prosinca 20X1., subjekt bilježi povećanje iznosa procijenjene obveze na zaduženju računa ostalih prihoda i rashoda i na računu rezervi za buduće troškove u iznosu od 129,27 tisuća RUB, a od 31. prosinca 20X2 - 147,37 tisuća rubalja.
U godišnjim financijskim izvještajima za 20X0, procijenjena obveza je prikazana u iznosu od 923 tisuće RUB, za 20X1 - 1.053 tisuće RUB, za 20X2 - 1.200 tisuća RUB.
PBU akcija 8/2010
Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13.12.2010. N 167n odobrena je Uredba o računovodstvu "Procijenjene obveze, nepredviđene obveze i potencijalna imovina" (PBU 8/2010), uspostavljajući postupak za odražavanje procijenjenih obveza, potencijalnih obveze i potencijalna imovina u računovodstvu i izvješćivanju organizacija.
Ovu odredbu moraju se pridržavati sve ruske pravne osobe, osim kreditnih institucija.
Prema klauzuli 3 PBU 8/2010, ne smiju ga primjenjivati mala poduzeća, osim malih poduzetnika - izdavatelja javno plasiranih vrijednosnih papira.
PBU 8/2010 prema klauzuli 2 ne primjenjuje se u poštovanje:
Ugovori za koje na datum izvješćivanja barem jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obveze, s iznimkom ugovora čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju njihovim izvršenjem (u daljnjem tekstu: namjerno neisplativi ugovori). Ugovor nije namjerno neisplativ, čije izvršenje organizacija može jednostrano prekinuti bez značajnih sankcija;
Pričuvni kapital, rezerve formirane iz zadržane dobiti organizacije;
procijenjene rezerve;
Evidentirano u skladu s Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02, odobreno.
Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N 114n (u daljnjem tekstu - PBU 18/02), iznosi koji utječu na iznos poreza na dobit koji se plaća u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.
I ovdje možemo primijetiti neke poteškoće u primjeni PBU 8/2010.
Najprije je potrebno analizirati postojeće ugovore u organizaciji kako bi se utvrdilo ispunjenje obveza po njima i utvrdio popis namjerno neisplativih ugovora.
Sa stanovišta računovođe možemo govoriti o popisu obveza koji se provodi u skladu s Metodičke smjernice popis imovine i financijskih obveza, odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.06.1995. N 49. Treba napomenuti sa žaljenjem da sve organizacije ne provode popis obveza na vrijeme.
Prilikom inventure neminovno će postati jasno da je potrebno otpisati neke dugove ( potraživanja), ili će se donijeti odluka o pokretanju postupka pretkrivično nagodbu ili zatražiti zaštitu svojih prava u pravosudnim tijelima.
Postupak procjene procijenjene odgovornosti za svjesno neisplative ugovore u PBU 8/2010 nije definiran. U skladu s paragrafom 7 PBU 1/2008, prilikom izrade svojih računovodstvenih politika trebali biste koristiti pristupe MSFI-ja. Po ovom pitanju stručnjaci se pozivaju na MRS 37 “Rezerviranja, potencijalne obveze i nepredviđena imovina”.
Dakle, računovođa mora samostalno donijeti svoj profesionalni sud o ovom pitanju.
Preporučujemo izradu standardnog obrasca u kojem će se konsolidirati profesionalna prosudba računovođe o određenom pitanju. Priložite primarni dokument (ili preslike primarnih dokumenata) profesionalnoj prosudbi računovođe sastavljenoj u pisanom obliku.
Organizacija može razviti drugi oblik donošenja profesionalne prosudbe, na primjer, kolegijalni.
Drugi problem ovog standarda je nedostatak jasne definicije pojma procijenjenih rezervi u regulatorni dokumenti računovodstvo.
Prema klauzuli 11 PBU 10/99, procijenjene rezerve su rezerve stvorene u skladu s računovodstvenim pravilima.
S jedne strane, popis ovih rezervi nije iscrpan, ali s druge strane, te se rezerve mogu stvarati samo u skladu s računovodstvenim pravilima.
Takve se rezerve sada mogu priznati kao:
Za smanjenje troška zaliha (PBU 5/01);
Pod oštećenjem financijska ulaganja(PBU 19/02);
Po sumnjivi dugovi(str. 70 PWBU).
Osim toga, prema članku 11. PBU 10/99, procijenjene pričuve moraju uključivati pričuve stvorene u vezi s priznavanjem nepredviđenih gospodarskih aktivnosti.
Istovremeno, prema klauzuli 3 trenutno neaktivnog PBU 8/01, uvjetna činjenica gospodarske aktivnosti je činjenica gospodarske aktivnosti koja se dogodila na datum izvještavanja, o čijim posljedicama i vjerojatnosti njihovog nastanka u budućnost postoji neizvjesnost, tj nastanak posljedica ovisi o tome hoće li se u budućnosti dogoditi jedan ili više neizvjesnih događaja.
Nova definicija "uvjetnih činjenica" još nije data, a vjerojatno i neće biti data.
Stručnjaci smatraju da se procijenjene obveze priznaju kao procijenjene vrijednosti u skladu sa stavkom 2. PBU 21/2008, na temelju opća definicija procijenjene vrijednosti, a PBU 8/2010 ne odnosi se na procijenjene rezerve sukladno stavku 2. PBU 8/2010.
Prema drugim stručnjacima, stvaranje procijenjenih rezervi od 01.01.2009. smatra se promjenom procijenjenih vrijednosti u skladu s klauzulama 2., 3. Pravilnika o računovodstvu "Promjene procijenjenih vrijednosti" (PBU 21/2008) (Dodatak br. 2 Naredbi Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. N 106n) (u daljnjem tekstu - PBU 21/2008).
Dakle, određeni broj stručnjaka primjenjuje PBU 8/2010 na procijenjene rezerve.
Logičko razmišljanje dovodi do oba zaključka, što, po našem mišljenju, govori o nesavršenosti postojećeg PBU-a. Prema našem mišljenju, potrebna su službena pojašnjenja ruskog Ministarstva financija.
Suočili smo se sa situacijom u kojoj je bilo potrebno utvrditi je li PBU 8/2010 primijenjen prilikom formiranja “rezerve” za plaćanje godišnjih odmora.
Trenutno ne postoji normativni pravni akt koji regulira stvaranje rezerve za plaćanje godišnjih odmora u računovodstvu.
Po našem mišljenju, termin „troškovi za isplatu godišnjih odmora i naknada zaposlenicima na kraju godine” odgovara definiciji rezerviranja.
Na temelju objašnjenja I.R. Sukhareva (Ministarstvo financija Rusije) na str. 32 u časopisu "Glavna knjiga", 2011, N 7: "U vezi s objavljivanjem PBU 8/2010 o procijenjenim obvezama i izmjenama i dopunama Naredbe N 34n, organizacije više nemaju pravo birati hoće li stvoriti jednu ili drugu pričuvu . Oni su ili dužni stvoriti posebnu pričuvu, ili, obrnuto, nemaju pravo stvoriti je. Obveze za godišnji odmor su, naravno, procijenjene obveze. Uostalom, pravo na plaćeni dopust nastaje kada zaposlenik radi za organizaciju. To znači da organizacija može izračunati koje obveze ima platiti regres za godišnji odmor na dan izvještavanja."
Doista, prema klauzuli 5 PBU 8/2010, koncept "obveze plaćanja godišnjeg odmora" prikladan je za poseban slučaj procijenjene obveze. Istovremeno su ispunjena sva tri uvjeta:
Postoji dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, budući da se godišnji odmori odobravaju nakon ostvarenog određenog radnog staža u skladu s važećim radnim zakonodavstvom,
Istovremeno, definitivno dolazi do smanjenja ekonomskih koristi organizacije,
A iznos obveze plaćanja godišnjeg odmora može se opravdati izračunom prosječne zarade zaposlenika.
"5. Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
Organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada subjekt sumnja u postojanje takve obveze, subjekt priznaje rezerviranje ako je, kao rezultat analize svih okolnosti i uvjeta, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerojatnije da obveza postoji;
Vjerojatno je smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebnih za ispunjenje procijenjene obveze;
Iznos procijenjene obveze može se razumno procijeniti."
Na drugoj strani, ugovori o radu- riječ je o ugovorima za koje na dan izvještaja obje ugovorne strane nisu u potpunosti ispunile svoje obveze.
Također treba napomenuti da je, prema klauzuli 4 PBU 8/2010, rezerviranje obveza organizacije s neizvjesnim iznosom i (ili) dospijećem.
Prema članku 123. Zakona o radu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije), redoslijed odobravanja plaćenog godišnjeg odmora utvrđuje se godišnje u skladu s rasporedom godišnjih odmora koji je odobrio poslodavac, uzimajući u obzir mišljenje izabranog tijela primarne sindikalne organizacije najkasnije dva tjedna prije početka kalendarska godina na način utvrđen člankom 372. Zakona o radu Ruske Federacije za donošenje lokalnih propisa.
Raspored godišnjih odmora obavezan je i za poslodavca i za radnika. Dakle, rok za ispunjenje obveze plaćanja godišnjih odmora određen je sasvim nedvosmisleno.
Rašireno je mišljenje da je iznos obveze neizvjestan jer iznos prosječne dnevne zarade zaposlenik je podložan promjenama, može se priznati samo uvjetno. Zbog činjenice da je u ovom slučaju samo plaćanje plaće ima znakove procijenjene obveze i općenito bi se trebala formirati rezerva za iznos te obveze.
S druge strane, budući da se pričuva ne stvara za svakog zaposlenika, već za organizaciju u cjelini, ne znamo točno koliki će biti iznos sredstava vezanih uz isplatu regresa za godišnji odmor. Također je nemoguće sa sigurnošću reći u koje vrijeme će ta ili ona sredstva biti potrebna. Neki će zaposlenici dati otkaz u roku od godinu dana, netko će doći s premještajem sa ušteđenim stažom na godišnjem odmoru.
Ipak, smatramo da troškove plaćanja godišnjih odmora i naknada zaposlenicima na kraju godine treba smatrati procijenjenom obvezom.
Sada, u prilog ovom mišljenju, može se pozvati ne samo na analogiju zakona ili privatno mišljenje stručnjaka, već i na službeno pismo Ministarstva financija Rusije od 14. lipnja 2011. N 07-02-06 / 107.
Prilikom formiranja "rezerve" za isplatu prosječne plaće pri odobravanju godišnjeg plaćenog odmora potrebno je izvršiti sljedeće upise:
Dt 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 91-2) - Kt 96 - priznata je procijenjena obveza u iznosu planiranih godišnjih odmora. Trenutak nastanka je svrsishodan, na kraju godine
Dt (23, 25, 26, 28, 29, 44, 91-2) - Kt 96 - iznos procijenjene obveze je po potrebi povećan.
Kt 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91-2) - Dt 96 - otpisana je procijenjena obveza u visini isplaćene zadržane prosječne plaće i novčane naknade za neiskorišteni dopust pri otkazu.
Dt 96 Kt 91-1 - neiskorišteni iznos procijenjene obveze otpisan je na kraju godine.
Napominjemo da u sustavu MSFI postoji poseban standard MRS 19 "Primanja zaposlenika" i da se MRS 37 ne primjenjuje u potpunosti na rezerve (obveze) koje se odnose na primanja zaposlenika.
Usvojene su nove računovodstvene uredbe „Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina“ (PBU 8/2010).
Ministarstvo financija Ruske Federacije odobrilo je novu Uredbu o računovodstvu "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina" (PBU 8/2010). Zamijenit će prethodno važeće računovodstvene propise "Uvjetne činjenice gospodarske djelatnosti" PBU 8/01 "odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. studenog 2001. N 96n.Uredbom se utvrđuje postupak za odražavanje procijenjenih obveza, potencijalnih obveza i potencijalne imovine u računovodstvu i izvješćivanju organizacija (osim kreditnih institucija) koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
Utvrđeno je da se Uredba posebno ne primjenjuje u odnosu na:
- ugovore za koje na datum izvještavanja barem jedna ugovorna strana nije u potpunosti ispunila svoje obveze, osim ugovora čiji neizbježni troškovi izvršenja premašuju prihode koji se očekuju njihovim izvršenjem. Ugovor nije namjerno neisplativ, čije izvršenje organizacija može jednostrano prekinuti bez značajnih sankcija;
- rezervni kapital, rezerve formirane iz zadržane dobiti organizacije;
- procijenjene rezerve.
Dokument ne smiju primjenjivati mali poduzetnici, osim malih poduzetnika - izdavatelja javno plasiranih vrijednosnih papira.
Nalog daje definiciju procijenjene obveze. Predstavlja obvezu neizvjesnog iznosa i/ili dospijeća. Uredba sadrži norme kojima se utvrđuju okolnosti njenog nastanka, postupak utvrđivanja iznosa procijenjene obveze, otpis i promjenu iznosa. Procijenjene obveze iskazuju se na računu rezervi za buduće troškove.
Procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
- organizacija ima dužnost koja proizlazi iz prošlih događaja u njenom gospodarskom životu, čije ispunjenje organizacija ne može izbjeći. Kada subjekt sumnja u postojanje takve obveze, subjekt priznaje rezerviranje ako je, kao rezultat analize svih okolnosti i uvjeta, uključujući mišljenje stručnjaka, vjerojatnije da obveza postoji;
- vjerojatno je smanjenje ekonomskih koristi organizacije potrebno za ispunjenje procijenjene obveze;
- iznos rezerviranja može se razumno procijeniti.
Dokument navodi da:
Potencijalna obveza nastaje za subjekt kao rezultat prošlih događaja u njegovom gospodarskom životu, kada subjektovo postojanje obveze na datum izvještavanja ovisi o nastanku (nenastanku) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja izvan kontrole subjekta.
Istodobno je utvrđeno da se potencijalne obveze i potencijalna imovina ne priznaju u računovodstvu.
Nalog daje primjere analize okolnosti s ciljem računovodstvenog priznavanja procijenjene obveze i utvrđivanja iznosa procijenjene obveze.
Novi pravilnik o računovodstvu "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina" (PBU 8/2010) stupa na snagu 27. veljače 2011. godine.
