Ovaj će članak biti koristan svim računovođama, jer se zalihe koriste u gotovo svim organizacijama. Organizacija mora odabrati i osigurati računovodstvena politika metoda otpis zaliha... Često se odabir metode za otpis zaliha odabire intuitivno. Međutim, morate se složiti da svaki izbor mora biti opravdan. U članku će se razmotriti bit metoda otpisa zaliha, mogućnosti korištenja metoda u računovodstvu, poreznom i upravljačkom računovodstvu, te će biti prikazani razlozi za odabir jedne ili druge metode otpisa zaliha.
Podsjetimo da je u skladu s PBU 5/01 "Knjigovodstvo materijala proizvodne zalihe", odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. N 44n, zalihe (MPZ) uključuju: materijale, robu, gotove proizvode.
U međuvremenu, u organizacijama se često javljaju situacije kada se iste zalihe kupuju po različitim cijenama, od različitih dobavljača, iznos troškova uključenih u trošak zaliha također se može razlikovati. čemu to vodi? Često je prilikom otpisivanja zaliha nemoguće točno odrediti iz koje serije te zalihe dolaze, posebice kod velikog raspona materijala.
MPZ je objekt koji se obračunava u računovodstvenom, poreznom i upravljačkom računovodstvu. Za svaku vrstu računovodstva može se odabrati vlastiti način procjene zaliha kojima raspolažu.
Računovodstveno ocjenjujemo zalihe prilikom otuđenja
Evaluacija MPZ-a za potrebe računovodstvo utvrđeno u stavku 16. PBU 5/01, kojim se utvrđuje da se "primjena jedne od ovih metoda za grupu (vrstu) zaliha vrši na temelju pretpostavke o slijedu primjene računovodstvenih politika."
Koje metode se koriste za otpis zaliha u računovodstvu?
Sve vrste zaliha, osim robe iskazane po prodajnoj vrijednosti, vrednuju se na jedan od sljedećih načina:
- po trošku svake jedinice;
- po prosječnom trošku;
- po trošku prve nabave zaliha (FIFO metoda).
Organizacija može sama odabrati način otpisa zaliha, na temelju preferencija. Dakle, razmotrimo mogućnosti primjene svake metode.
Prema članku 17. PBU 5/01, "zalihe koje organizacija koristi po posebnom redu (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), ili rezerve koje se inače ne mogu međusobno zamijeniti, mogu se procijeniti po trošku svake jedinice takve zalihe". Primjer bi bila situacija u kojoj organizacija prodaje antikvitete ili skupe luksuzne automobile.
Predlažemo da se detaljnije razmotri procjena zaliha po prosječnom trošku.
Od 1. srpnja 2014. u skladištu OOO "Školska kuća" bilo je 40 kilograma krede po cijeni od 30 rubalja po kilogramu (početno stanje). Tri serije krede su isporučene u skladište u roku od mjesec dana (vidi tablicu 1).
Trošak krede koja ostaje u skladištu utvrđujemo na kraju mjeseca kada se otpisuje za proizvodnju na tri metode - po prosječnom trošku, FIFO, po trošku svake jedinice.
Izračunajmo Ukupni trošak, i količina kupljene krede:
45 rubalja / kg x 60 kg = 2700 rubalja.
Ukupno je na zalihama 280 kilograma krede u vrijednosti od 10.700 rubalja.
Tijekom mjeseca potrošena je kreda u količini od 200 kilograma. Izračunajmo njegovu cijenu.
Metoda prosječne cijene
Kada koristite ovu metodu, definirajte Prosječna cijena jedan kilogram krede, za to se ukupni trošak kupljene krede treba podijeliti s njezinom količinom:
10.700 rubalja: 280 kg = 38,21 rubalja / kg.
Otpišimo kredu za iznos:
38,21 rubalja / kg x 200 kg = 7642 rubalja.
Tada će u skladištu LLC "Školska kuća" biti krede u količini:
10700 rubalja - 7642 rubalja. = 3058 RUB
Pogledajmo sada FIFO metodu. Prema klauzuli 19 PBU 5/01, "procjena troškova prvog u trenutku nabave zaliha (FIFO metoda) temelji se na pretpostavci da se zalihe koriste unutar mjesec dana i drugog razdoblja u slijedu njihovog stjecanja ( primitka), odnosno zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) treba vrednovati po trošku prvih nabavki uzimajući u obzir trošak zaliha na početku mjeseca. , izrađuje se po stvarnom trošku posljednje nabave , a trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga uzima u obzir trošak ranih akvizicija."
FIFO metoda
Kod korištenja ove metode, kreda se otpisuje od prve u trenutku primitka, počevši od stanja, po principu "prvi ušao, prvi izašao", odnosno "prvi ušao, prvi izašao", sve dok se ne postigne potreban iznos prikupljeno - 200 kilograma.
Stanje zaliha (početno stanje):
30 rubalja / kg x 40 kg = 1200 rubalja;
35 rubalja / kg x 80 kg = 2800 rubalja;
40 rubalja / kg x 80 kg = 3200 rubalja.
Ukupno je iz skladišta otpisano 200 kilograma krede u iznosu od 7200 rubalja.
10.700 RUB - 7200 rubalja. = 3500 RUB
Još jedna suptilnost za koju malo tko zna. Prema stavu 78 Metodičke upute na računovodstvo zaliha, mogu se provesti metode prosječne procjene (na temelju prosječne cijene i FIFO metode) stvarne cijene zaliha na sljedeći način:
- na temelju prosječnog mjesečnog stvarnog troška (ponderirana procjena), čiji izračun uključuje količinu i trošak zaliha na početku mjeseca i sve primitke za mjesec ( izvještajno razdoblje);
- utvrđivanjem stvarnog troška robe u trenutku njezina puštanja u promet (proračunska procjena), uz uzimanje u obzir Prosječna ocjena uključuje broj i trošak zaliha na početku mjeseca te sve primitke do puštanja u promet.
Razlika u primjeni tekuće procjene je samo u izboru datuma na koji se MTF procjenjuje, međutim, rezultati će biti točniji. Kada se koristi ponderirana procjena, ona se izrađuje na datum ključa, a kada se koristi pokretna procjena, u vrijeme izdavanja robe.
A što je s poreznim računovodstvom?
Postupak primjene metoda ocjenjivanja robe pri njenoj prodaji u poglavlju 25 Porezni broj nije objavljeno. Nazivi metoda su identični načinu na koji se u računovodstvu primjenjuje vrednovanje dobara za prodaju i drugo otuđenje. Slijedom toga, na temelju članaka 11. i 54. Poreznog zakona, organizacija se može pozvati na postupak predviđen zakonom o računovodstvu, koji detaljno opisuje način primjene ovih metoda.
U poreznom računovodstvu postoje četiri metode (metode) za ocjenjivanje dobara kada se prodaju, dok ih u računovodstvu postoje samo tri.
- po trošku prvog u vremenu nabave (FIFO);
- po trošku posljednje akvizicije (LIFO);
- uz prosječnu cijenu;
- po cijeni jedinice robe.
Trenutno, prilikom otpisivanja sirovina i materijala za proizvodnju (članak 8. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije), prilikom prodaje kupljene robe (podstavak 3. točke 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije), porezni obveznik može koristiti LIFO metodu. Ovu metodu karakterizira činjenica da prvi otpisuje one stavke inventara koje su primljene zadnji. Ali treba imati na umu da od 1. siječnja 2015. zakonodavac isključuje ovu metodu iz porezno računovodstvo(pod. "u" klauzula 7, stavak 9 članka 1. Saveznog zakona od 20.04.2014. N 81-FZ). Tako su pravila poreznog računovodstva usklađena s odredbama računovodstva, jer se LIFO metoda u računovodstvu ne koristi od 1. siječnja 2008. (vidi naredbu Ministarstva financija Rusije od 26. ožujka 2007. N 26n „O izmjenama i dopunama propisa pravni akti o računovodstvu").
Koristimo početne podatke primjera 1 i izračunavamo trošak potrošene krede drugom metodom.
LIFO metoda
Bit LIFO metode je da se zalihe otpisuju, počevši od posljednje primljenih zaliha.
45 rubalja / kg x 60 kg = 2700 rubalja;
40 rubalja / kg x 100 kg = 4000 rubalja;
35 rubalja / kg x 40 kg = 1400 rubalja.
Ukupno je iz skladišta otpisano 200 kilograma krede u iznosu od 8100 rubalja.
Prilikom korištenja ove metode, kreda će ostati u skladištu LLC "Školska kuća" u količini:
10.700 RUB - 8100 rubalja. = 2600 rubalja
Unesimo sve izračunate podatke iz primjera 1, 2 i 3 u tablicu 2.
Nakon analize podataka u tablici, možemo zaključiti da FIFO metoda omogućuje smanjenje troškova proizvodnje smanjenjem cijene upotrijebljenih materijala.
Treba napomenuti da je metoda prosječnog troška tradicionalnija za domaće računovodstvo.
Upravljačko računovodstvo. Što trebate znati?
Za potrebe upravljačko računovodstvo koriste se i tradicionalne i rijetko korištene metode procjene materijala. Na primjer, HIFO metoda (HIFO, ili "najviše u, prvi izlazi"), kada se izdaje u proizvodnju, materijali se prvo otpisuju iz skladišta iz serije s najvišom nabavnom cijenom. Nakon iscrpljivanja ove serije, otpisuje se sljedeća serija čija je cijena najviša i tako sve dok se sve ne otpiše u izvještajnom razdoblju za potrebe proizvodnje. potrebni materijali... Odnosno, primjenom ove metode, materijalna sredstva koja preostaju u skladištu na kraju mjeseca procjenjuju se na najviše niske cijene stjecanje. Metoda LOFO (LOFO, ili "najniže u, prvi izlazi"), kada se puštaju u proizvodnju, materijali se ocjenjuju prije svega po najnižim cijenama. Drugim riječima, materijali kupljeni po najnižoj cijeni prvi se odbacuju. Nakon iscrpljivanja ove serije, otpisuje se sljedeća serija čija je cijena najniža i tako sve dok se u izvještajnom razdoblju ne otpiše potrebna količina materijala. Stoga se ovom metodom materijalna sredstva koja preostaju u skladištu na kraju mjeseca vrednuju po najvišim nabavnim cijenama. A to su daleko od svih metoda koje se koriste u upravljačkom računovodstvu. Čime se vodi računovođa-analitičar pri odabiru metode otpisa zaliha u upravljačkom računovodstvu? Usredotočuje se na ciljeve upravljanja u konkretnoj organizaciji.
Što trebamo prikazati u financijskim izvještajima koristeći metode procjene pričuva?
A sada odredimo kako se učinak određene metode otpisa troškova uspoređuje s cjelokupnim zadatkom izvješćivanja - kako bismo pouzdano predstavili sliku financijska situacija organizacije koje najbolje odgovaraju stvarnosti. Na što treba obratiti pažnju?
Procjena pokazatelja računovodstveni izvještaji treba sadržavati sljedeće elemente:
- stanje zaliha na kraju razdoblja, izraženo u Trenutna imovina u bilanci,
— financijski rezultati razdoblje i rashodi razdoblja u računu dobiti i gubitka,
- vrijednost zadržana dobit (nepokriveni gubitak) u pasivi bilance.
Zalihe su dio obrtne imovine, odnosno to su resursi koji bi nam u budućnosti trebali donositi prihod.
Procjenom obrtne imovine utvrđuje se vrijednost koeficijenta ukupna likvidnost(ili ukupne solventnosti), koji se izračunava kao omjer iznosa kratkotrajne imovine i kratkoročnih obveza. Realnost procjene kratkotrajne imovine u ovom slučaju osigurava se njezinom maksimalnom usklađenošću s trenutnom razinom cijena. Slijedom toga, najrealnijom treba priznati ocjenu prema FIFO metodi.
Dobit je pokazatelj rasta kapitala organizacije, a nije povezan s povećanjem njezinih obveza. Rast kapitala u izvješćivanju organizacije ukazuje ili na mogućnost proširenja opsega njezinih aktivnosti, ili na mogućnost povlačenja iz prometa organizacije dijela sredstava koja je "zaradila" ne dovodeći u pitanje njezin financijski položaj, koje je imala na početku razdoblja za koje je obračunata dobit u računovodstvu. FIFO metoda, u uvjetima rasta cijena, pokazuje maksimalnu procjenu zaliha i dobiti, a u uvjetima pada cijena otkupa dionica - minimalnu procjenu ovih pokazatelja. Korespondencija procjene pričuva u bilanci na kraju izvještajnog razdoblja njihovim "posljednjim" cijenama primjenom FIFO metode njihovu procjenu maksimalno približava stvarnom stanju. A što je veći udio upravo "zadnjih" cijena u izračunu procjene preostalog zaliha, to će u tom smislu biti realnije.
Prednost metode vrednovanja po prosječnom trošku očituje se u većoj mjeri ako se trošak kupljenih zaliha stalno mijenja. U takvoj situaciji, prosječna cijena otpisanih zaliha omogućuje vam da "zadržite" iznos dobiti na prosječnoj razini, čime se pomaže izbjeći i nepredvidivo visoke vrijednosti koje proizlaze iz naglog pada cijena i neočekivane gubitke koji proizlaze iz povećanje njihove vrijednosti. Sukladno tome, stabilnost će biti očuvana u većoj mjeri. financijski pokazatelji organizacijama. U kojoj mjeri i u kojim slučajevima je to istina? Korištenje metode prosječnih cijena pogodno je za situacije u kojima mu profesionalna prosudba računovođe omogućuje procjenu utjecaja promjene cijena nabave kratkotrajne imovine na pokazatelje izvješća kao beznačajan ili beznačajan.
Metoda procjene prosječnog troška također se može koristiti u poreznom računovodstvu (članak 8. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije i podstavak 3. točke 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije). Spominjanjem ove metode u obje računovodstvene politike izbjeći će se nastanak razlike između podataka računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Metoda obračuna troška svake stavke zaliha primjenjuje se na odgovarajući način.
Metoda LIFO (podsjetimo da je njezina primjena moguća samo u okviru poreznog i upravljačkog računovodstva) u uvjetima rasta cijena kupljenih zaliha čini minimalnu procjenu zaliha u bilanci na kraju razdoblja, maksimalni iznos troškova razdoblja u računu dobiti i gubitka i minimalnu procjenu financijskog rezultata (dobit ili gubitak). U uvjetima pada cijena, LIFO nam daje maksimalnu procjenu zaliha u bilanci, minimalnu procjenu troškova razdoblja i maksimalnu procjenu financijskog rezultata.
Dakle, sa stajališta procjene obrtne imovine i izračunavanja pokazatelja solventnosti organizacije, FIFO metoda je najbolja opcija procjene. Međutim, izbor FIFO metode nema tako pozitivan učinak na ocjenu financijskog rezultata. Zalihe se otpisuju FIFO metodom u slijedu nabave, odnosno po "prvim" cijenama. Time se zapravo precjenjuje financijski rezultat u usporedbi s razinom nabavnih cijena zaliha na datum izvještavanja. Iznos dobiti, dakle, pokazuje pretjerane mogućnosti vlasnika da povuku sredstva iz prometa tvrtke i/ili prošire obim poslovanja. Organizacija izgleda pretjerano isplativa.
U financijskom računovodstvu, pri odabiru između FIFO metode i metode prosječnih cijena, ne treba zaboraviti na analitičku vrijednost iznosa dobiti. Značajno povećanje cijena dionica može dovesti do neracionalnog povlačenja sredstava iz prometa organizacije. Na temelju toga, metoda prosječne cijene, kada morate birati između nje i FIFO-a, po našem mišljenju, više je u skladu s načelom razboritosti (konzervativnosti).
Procjena metoda otpisa zaliha i njihov utjecaj na izvještavanje
Glavna djelatnost poduzeća praktički je nemoguća bez kupnje posebnih materijala. Oni su važni ne samo za proizvodnju, odnosno za prodaju roba i usluga, već i za zadovoljavanje potreba upravljačkog aparata.Skladištar ili voditelj odjela odgovoran je za skladištenje primljenog materijala u skladište. Kada materijal stigne u skladište, tada se evidentira na računu 10. Ali kada se materijal proda, ili koristi u proizvodnji, ili za druge potrebe, tada je već u tijeku postupak otpisa.
Metode otpisa materijala u računovodstvu
Članak 16 PBU "Računovodstvo zaliha" 5/01 (odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n) dopušta 3 opcije za otpis zaliha:
Enterprise u obvezno treba u svojoj računovodstvenoj politici utvrditi način otpisa prema kojem će otpisivati materijale u računovodstvu. I koristite ga iz razdoblja u razdoblje. Način otpisa možete promijeniti samo ako je zakonom ukinut.
Tvrtke koje koriste automatizirane računovodstveni sustavi prema odabranom načinu otpisivanja materijala potrebno je izraditi algoritam za otpis materijala.
Gore navedene metode otpisa dešifriraju se u drugom važan dokument- Smjernice za računovodstvo zaliha, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.12.2001. br. 119n.
Ove metode pojednostavljuju sve radnje računovodstvenih djelatnika, od trenutka kada roba stigne u skladište do trenutka kada se otpiše. Svaka faza odabrane metode zahtijeva pažnju i odgovornost od računovođe, jer ako se napravi pogreška, to može utjecati na konačne pokazatelje rezultata poduzeća.
Postupak otpisa materijala
Sve poslovne transakcije moraju biti popraćeni papirima, koji se koriste u primarnom računovodstvu. U svakom poduzeću upravitelj sam određuje koji će se dokumenti dati za odraz u primarnom računovodstvu. Stoga se svako poduzeće može razlikovati u pravilima za izdavanje popratnih dokumenata.
Postoje i standardni obrasci koji se koriste za otpis materijala:
- Putni listovi - izdaju se prilikom otpreme robe iz skladišta ili kada se roba pomiče na stranu;
- Karte za plaće s određenim ograničenjem;
- Obrasci računa koji opisuju zahtjeve.
Tvrtka samostalno određuje koji će detalji biti navedeni, a koji nisu potrebni u pojedinom procesu.
Obvezne fakture se koriste za interno kretanje materijalne vrijednosti, uz sudjelovanje odgovornih osoba ili strukturne jedinice.
Putne listove sastavlja odgovorna osoba koja se neposredno bavi materijalnim vrijednostima. Putni list se sastavlja u dva primjerka, jedan primjerak se otpisuje, a drugi je neophodan za knjiženje materijalnih sredstava.
Kako se otpisuju materijali koji su postali neupotrebljive zalihe materijala
Tijekom ekonomska aktivnost poduzeća, postoje slučajevi kada poduzeće mora otpisati materijale koji su postali neupotrebljivi. Ovaj proces ima svoje računovodstvene nijanse, ovisno o:
- Od normi za otpis zaliha - može biti u granicama ili iznad normi;
- Prisutnost dokaza o oštećenju materijala od strane zaposlenika poduzeća ili drugih osoba.
Ako je materijalna imovina postala neupotrebljiva ili oštećena ne od strane zaposlenika, tada se otpis vrši po trošku unutar normalnog raspona i na račune troškovi proizvodnje, a ako je šteta nastala krivnjom radnika, onda se ona otpisuje po trošku iznad norme i na teret krivca ili se otpisuje na druge troškove.
Prilikom otpisa malovrijednih i dotrajalih predmeta, treba imati na umu da knjigovođa može otpisati materijal po trošku u trenutku prijenosa u rad ili ravnomjerno uzeti u obzir u troškovima, to je kada životni vijek prelazi više od 12 mjeseci . Odabrana metoda mora se odraziti u računovodstvenoj politici poduzeća.
Prilikom otpisa inventara i kućanskih potrepština također morate slijediti isti postupak za otpis materijala. Takva imovina uključuje:
- Uredski namještaj;
- Kuhinjski aparati: mikrovalne pećnice, hladnjaci, kuhala za vodu itd.;
- Elektronička oprema: video kamere, video rekorderi, itd .;
- Ostala imovina koja uključuje opremu za gašenje požara, opremu za čišćenje teritorija itd.
Zalihe se otpisuju prema metodi koja se odražava u računovodstvenoj politici poduzeća s potrebna registracija dokumente.
Upute za otpis materijala
U poduzeću je potrebno otpisati materijal kada se tijekom popisa utvrdi nedostatak ili oštećenje materijala, kao i kada je predmet neispravan i prepoznat kao neprikladan za daljnju uporabu.
Za otpis materijala stvara se posebna komisija, koja uključuje osobe s uobičajenom financijskom odgovornošću. Samo članovi povjerenstva mogu sastaviti akt o otpisu materijala. Sljedeći parametri moraju biti uključeni u akt o otpisu:
- Kvantitativne i cjenovne karakteristike materijala, kao i odraz cijene materijala;
- Naveden je razlog otpisa materijalne imovine;
- Puni naziv materijalne imovine koja podliježe otpisu;
- Osobni podaci svakog člana povjerenstva.
Svi članovi povjerenstva moraju osobno potpisati potvrdu o otpisu. Datum zahvata također je obavezan.
Kada dođe do otpisa, obavljaju se odvojene transakcije:
Kt - 94 - u slučaju otpisa u granicama prirodnog gubitka;
Dt - 20 - podaci o glavnoj proizvodnji;
CT - 10 - odraz materijala u bilanci;
Dt - 94 - odraz nedostatka ili gubitka specifičnih svojstava subjekta.
Izrada naloga za otpis materijala u računovodstvu
Postupak otpisa materijalne imovine odvija se u nekoliko faza, među kojima je i nalog čelnika poduzeća o imenovanju komisije za izradu akta o otpisu materijalne imovine.
Ukoliko postoji potreba, moguće je u redoslijedu navesti cjelokupni pravilnik o radu navedenog povjerenstva.
Prilikom sastavljanja naloga o stvaranju komisije za otpis materijalne imovine, potrebno je odraziti parametre kao što su:
- Naziv tvrtke;
- Broj i datum narudžbe;
- Svrha formiranja povjerenstva;
- Sastav navedene komisije;
- Potpis čelnika poduzeća s dešifriranjem potpisa.
Pitanja
Pitanje br. 1 Na temelju kojeg dokumenta se vrši otpis materijalnih sredstava u poduzeću?
Odgovor: U poduzeću se postupak otpisa odvija na temelju akta o otpisu koji sastavlja posebna komisija. Članove povjerenstva imenuje čelnik poduzeća na temelju naloga.
Pitanje broj 2 Kada se javlja potreba za otpisom materijalne imovine poduzeća?
Odgovor: U poduzeću je potrebno otpisati materijal kada se tijekom inventure utvrdi nedostatak ili oštećenje materijala, kao i kada je predmet neispravan i prepoznat kao neprikladan za daljnju uporabu.
Pitanje broj 3 Koje metode se koriste u računovodstvu prilikom otpisa materijalnih sredstava?
Odgovor: Prilikom otpisa materijalne imovine u računovodstvu može se primijeniti jedan od načina otpisa: po cijeni jedinice zaliha, ovaj način omogućuje otpis po nabavnoj cijeni; po prosječnoj cijeni - koristi se kada postoji veliki asortiman zaliha; FIFO metoda - po trošku prve nabavljene materijalne imovine. Poduzeće bira jednu od prikazanih metoda i mora u svojoj računovodstvenoj politici nužno propisati na koji način će se materijalna imovina otpisati.
U poduzećima se često javljaju situacije kada se isti materijali kupuju po različitim cijenama od različitih dobavljača, a iznos troškova uključenih u trošak zaliha također se može razlikovati. To dovodi do činjenice da stvarni trošak različitih serija istih materijala može biti različit. Često je prilikom otpisivanja materijala za proizvodnju nemoguće točno odrediti iz koje su serije ti materijali, posebice kod velikog raspona materijala. Stoga organizacija mora odabrati i u računovodstvenoj politici konsolidirati način otpisa zaliha u proizvodnji.Članak 16 PBU 5/01 i članak 73 "Metodološke smjernice za računovodstvo zaliha" utvrđuju sljedeće metode za procjenu zaliha tijekom puštanja u proizvodnju i drugog zbrinjavanja:
¨ o trošku svake jedinice;
¨ po prosječnom trošku;
¨ prema FIFO metodi (po cijeni prvog materijala koji se kupuje);
¨ LIFO metodom (po cijeni najnovijih materijala kupljenih na vrijeme).
Treba napomenuti da za potrebe računovodstva organizacija može koristiti različite metode otpisa za različite skupine zaliha.
Pogledajmo pobliže svaku od ovih metoda.
1.1.1. Otpis zaliha po trošku svake jedinice
Metoda otpisa materijala po cijeni svake jedinice prikladna je za korištenje u slučajevima kada organizacija koristi mali raspon materijala u proizvodnji i lako je pratiti iz koje se serije materijali otpisuju, a njihove cijene ostaju prilično stabilne tijekom dugog razdoblja. U tom slučaju računovodstvo se vodi za svaku seriju materijala posebno, a materijal se otpisuje točno po cijenama po kojima je primljen u računovodstvo.Osim toga, ovu metodu treba primijeniti za procjenu sljedeće vrste MPZ:
¨ Materijali koji se koriste po posebnom redu - plemeniti metali, drago kamenje, radioaktivne tvari i drugi slični materijali;
¨ Zalihe koje se ne mogu zamijeniti jedna za drugu na uobičajen način.
Člankom 74. "Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha" predložene su dvije mogućnosti otpisa materijala po cijeni svake jedinice:
1) Jedinični trošak uključuje sve troškove vezane uz nabavu ovih zaliha. Ova metoda se koristi kada je moguće točno odrediti iznos troškova nabave koji se odnose na različite materijale.
2) Pojednostavljena metoda prema kojoj se u jedinični trošak uključuje samo trošak zaliha po ugovorenim cijenama, a transportni i ostali troškovi povezani s njihovom nabavkom posebno se obračunavaju i otpisuju razmjerno trošku materijala koji je otpisan za proizvodnju , u ugovornim cijenama. Ova metoda se koristi kada je nemoguće točno utvrditi koji se udio troškova transporta i nabave odnosi na svaku pojedinu seriju kupljenog materijala.
Primjer.
Početkom mjeseca organizacija je imala ostatke boje u iznosu od 120 kg u iznosu od 3600 rubalja po stvarnom trošku.
U roku od mjesec dana kupljene su dvije serije boja:
1) 150 kg, trošak serije je 3200 rubalja. Troškovi prijevoza iznosili su 1000 rubalja.
2) 200 kg, trošak serije je 5 600 rubalja. Troškovi prijevoza iznosili su 1000 rubalja.
Računovodstvo materijala provodi se uz uključivanje troškova prijevoza i nabave u stvarni trošak. Radi jednostavnosti izračuna, svi iznosi su prikazani bez PDV-a.
Stvarni trošak boje je:
Stanje na početku mjeseca: 3 600: 120 = 30-00 rubalja.
Prva serija: (3.200 + 1.000): 150 = 28-00 rubalja po 1 kg.
Druga serija: (5.600 + 1.000): 200 = 33-00 rubalja po 1 kg
Tijekom provedenog mjeseca:
100 kg boje od ostatka početkom mjeseca;
90 kg boje iz prve serije;
120 kg boje iz druge serije.
Trošak korištene boje je: 100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9 480 rubalja
Glavna prednost načina otpisa zaliha po trošku svake jedinice je da se sav materijal otpisuje po stvarnom trošku bez ikakvih odstupanja. Međutim, ova metoda je primjenjiva samo u slučajevima kada organizacija koristi relativno mali raspon materijala, kada je moguće točno odrediti koji se materijali odbacuju.
U slučajevima kada je nemoguće točno pratiti materijale iz kojih je određena serija puštena u proizvodnju, preporučljivo je koristiti jednu od tri metode opisane u nastavku.
1.1.2. Otpis zaliha po prosječnom trošku
Način otpisa zaliha po prosječnom trošku je sljedeći. Za svaku vrstu materijala prosječni jedinični trošak utvrđuje se kao kvocijent podjele Ukupni trošak ovih materijala (zbroj troškova materijala na početku mjeseca i primljenih tijekom mjeseca) po količini tih materijala (zbroj stanja na početku mjeseca i primljenog tijekom mjeseca).Trošak materijala otpisanog za proizvodnju utvrđuje se množenjem njihove količine s prosječnim troškom. Trošak ostatka na kraju mjeseca utvrđuje se množenjem količine materijala na ostatku s prosječnom cijenom troška. Dakle, prosječni trošak po jedinici materijala može varirati iz mjeseca u mjesec. Stanje na kontima zaliha zaliha se odražava po prosječnom trošku.
Primjer.
Početkom mjeseca ostatak tkanine u organizaciji je 1500 m, prosječni trošak je 95 rubalja po 1 m 2. U roku od mjesec dana, tkanina je primljena:
1. serija: 1000 m po cijeni od 89-50 rubalja po 1 m;
2. serija: 500m po cijeni od 100 rubalja po 1m;
3. serija: 1200m po cijeni od 80 rubalja za 1m.
U roku od mjesec dana utrošeno je na proizvodnju 3.500 m tkanine.
Prosječna cijena tkanine je:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubalja. za 1m
Trošak tkanine otpisan u proizvodnju je: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubalja
Preostala tkanina na kraju mjeseca: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) - 3.500 = 700 m
Trošak ostatka tkanine na kraju mjeseca: 700 x 90-00 = 63.000 rubalja
1.1.3. Otpis zaliha po FIFO metodi
FIFO metoda (od engleskog First In First Out) naziva se i modelom transportera. Temelji se na pretpostavci da se materijali otpisuju u proizvodnju onim redoslijedom kojim su kupljeni. Materijali iz sljedećih serija se ne otpisuju dok se prethodna ne potroši. Ovom metodom materijali pušteni u proizvodnju vrednuju se po stvarnoj cijeni materijala, prvi do trenutka nabave, a stanje materijala na kraju mjeseca procjenjuje se po trošku najkasnije do trenutka nabave.U slučaju da su prve kupnje serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje FIFO metode dovodi do sljedećih rezultata:
¨ Materijali se otpisuju u proizvodnju po nižim troškovima, odnosno trošak proizvodnje je manji, a dobit je veća.
¨ Stanje materijala na računu 10 iskazuje se po višim cijenama.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, onda će, naprotiv, ako se primjenjuje FIFO metoda, dobit će se smanjiti.
U literaturi su predložene dvije metode za određivanje troškova materijala otpisanih za proizvodnju FIFO metodom.
1) Prvo se materijali otpisuju po cijeni prve kupljene serije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove serije, druga se otpisuje itd. Ostatak materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupnog troška materijala zaprimljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir ostatak na početku mjeseca).
2) Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni najkasnije u trenutku kupnje. Trošak materijala otpisanog za proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Primjer.
Primljeno u roku od mjesec dana:
Ukupni trošak primljene boje je: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 rubalja
Tijekom mjeseca u proizvodnju je otpisano 270 limenki boje, ostatak na kraju mjeseca je 130 limenki.
opcija 1
Ukupno je otpisano 270 limenki boje, a prvo se stanje na početku mjeseca otpisuje u potpunosti (100 limenki), zatim se otpisuje prva serija (120 limenki). Jer ukupan iznos više, tada se preostala količina oduzima od druge serije: 270 - (100 + 120) = 50 limenki
Trošak otpisane boje je: 100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10 550-00 rubalja
Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje je: 10 550-00 / 270 = 39-07 rubalja
Trošak ostatka boje je: (3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubalja.
Ovom opcijom potrebno je točno odrediti koji materijali od kojih serija čine saldo na kraju mjeseca, budući da će se oni prvi sljedeći mjesec otpisati.
Ostatak je:
Iz druge serije: 80 - 50 = 30 limenki za iznos od 30 x 45-00 = 1.350-00 rubalja;
Treća serija ostaje na kraju mjeseca u cijelosti: 100 x 50-00 = 5.000-00 rubalja.
Opcija 2
Stanje na kraju mjeseca je 130 limenki, a treća serija (100 limenki) je u potpunosti evidentirana na saldu, budući da to nije dovoljno, u saldu je uključeno i 30 limenki iz druge serije.
Trošak stanja na kraju mjeseca je: 100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6 350-00 rubalja
Trošak otpisane boje je: (3 500-00 + 13 400-00) - 6 350-00 = 10 550-00.
Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje je: 10 550-00 / 270 = 39-07 rubalja.
Dakle, trošak otpisanog materijala i ostatka su isti kod korištenja obje opcije. U drugoj opciji dovoljno je točno odrediti materijale od kojih serije čine ostatak skladišta, a utvrđuje se proračunskim putem bez obaveznog rasporeda na određenu seriju, dok je u prvoj varijanti potrebno točno odrediti iz kojih se serija materijali otpisuju i ostaju na kraju mjeseca. Ova opcija postaje vrlo dugotrajna ako se kupovina materijala obavlja prilično često tijekom mjeseca.
1.1.4. Otpis zaliha LIFO metodom
Metoda LIFO (od engleskog Last In First Out) naziva se i model bačve. Temelji se na pretpostavci da se materijali otpisuju u proizvodnju obrnutim redoslijedom od nabave. Materijali iz prethodno kupljenih partija ne otpisuju se sve dok se ne potroši posljednja. Ovom metodom materijali pušteni u proizvodnju vrednuju se po stvarnom trošku materijala koji je najnoviji u smislu nabave, a ostatak materijala na kraju mjeseca vrednuje se po trošku prvog u smislu nabave.U slučaju da su prve kupnje serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje LIFO metode dovodi do sljedećih rezultata:
¨ Materijali se otpisuju u proizvodnju po većoj cijeni, odnosno trošak proizvodnje je veći, a profit manji.
¨ Stanje materijala na kontu 10 iskazuje se po nižim cijenama.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, onda će, naprotiv, ako se primjenjuje LIFO metoda, dobit će se smanjiti.
U literaturi su predložene dvije metode za određivanje troškova materijala otpisanih za proizvodnju LIFO metodom.
1) Prvo, materijali se otpisuju po cijeni posljednje kupljene serije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove serije, prethodna se otpisuje itd. Ostatak materijala utvrđuje se oduzimanjem troška otpisanog materijala od ukupnog troška materijala zaprimljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir ostatak na početku mjeseca).
2) Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni prvih u trenutku kupnje. Trošak materijala otpisanog za proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Primjer.
Koristimo se uvjetima prethodnog primjera.
Početkom mjeseca ostatak boje bio je 100 limenki po cijeni od 35-00 rubalja po limenci.
Stanje na početku mjeseca je: 100 x 35-00 = 3.500 rubalja
Primljeno u roku od mjesec dana:
1 serija: 120 limenki po cijeni od 40-00 rubalja po limenci;
2. serija: 80 limenki po cijeni od 45-00 rubalja po limenci;
3. serija: 100 limenki po cijeni od 50-00 rubalja po limenci.
Ukupni trošak primljene boje: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 rubalja. Tijekom mjeseca u proizvodnju je otpisano 270 limenki boje, ostatak na kraju mjeseca je 130 limenki.
opcija 1
Ukupno je otpisano 270 limenki boje, a prvo se u potpunosti otpisuje treća serija (100 limenki), zatim se otpisuje druga serija (80 limenki). Budući da je ukupna količina veća, preostala količina se oduzima od prve serije: 270 - (100 + 80) = 90 limenki
Trošak otpisane boje: 100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 rubalja
Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje je:
12 200-00 / 270 = 45-19 rubalja
Trošak ostatka boje je: (3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubalja.
Ovom opcijom potrebno je točno odrediti koji materijali iz kojih serija čine saldo na kraju mjeseca, jer su ti podaci potrebni za ispravnu dodjelu materijala određenim serijama prilikom otpisa u narednim mjesecima.
Ostatak je:
Od prve serije: 120 - 90 = 30 limenki za iznos od 30 x 40-00 = 1 200-00 rubalja;
Boja, koja je bila ostatak početkom mjeseca, u potpunosti se pripisuje ostatku i na kraju mjeseca: 100 x 35-00 = 3.500-00 rubalja.
Opcija 2
Stanje na kraju mjeseca je 130 limenki, a boja koja je bila na saldu početkom mjeseca (100 limenki) ostaje neiskorištena na kraju mjeseca, jer to nije dovoljno, 30 limenki od prvog serija je također uključena u saldo.
Trošak salda na kraju mjeseca je: 100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4 700-00 rubalja
Trošak otpisane boje je: (3 500-00 + 13 400-00) - 4 700-00 = 12 200-00.
Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje: 12.200-00 / 270 = 45-19 rubalja.
Dakle, kod LIFO metode, trošak otpisanog materijala i ostatka također su isti pri korištenju obje opcije. U drugoj opciji dovoljno je točno odrediti materijale od kojih serije čine saldo u skladištu, a trošak otpisanog materijala utvrđuje se obračunski bez obveznog rasporeda u određenu seriju, dok se u prvoj opciju potrebno je precizno odrediti iz kojih se serija materijali otpisuju i ostaju na kraju mjeseci. Uz česte kupnje materijala, prva opcija je nezgodna zbog složenosti izračuna.
1.1.5. Usporedba različitih metoda otpisa zaliha
Pri korištenju metoda otpisa zaliha - po prosječnom trošku, FIFO ili LIFO - izračunate vrijednosti troška otpisanog materijala i stanja na kraju razdoblja međusobno se razlikuju. To, pak, utječe na troškove proizvodnje, iznos dobiti. Stoga je pri odabiru načina zbrinjavanja materijala potrebno odrediti koji su kriteriji najvažniji.Primjer.
Primljeno u roku od mjesec dana:
1 serija: 500 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
500 x 130-00 = 65.000-00 rubalja;
2 serije: 600 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
600 x 170-00 rubalja = 102.000-00 rubalja;
3. serija: 200 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
200 x 180-00 = 36.000-00 rubalja.
Ukupan broj materijala (bilo na početku mjeseca i primljeno): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 jedinica.
Ukupni trošak materijala: 33.000-00 + 65.000-00 + 102.000-00 + 36.000-00 = 236.000-00 rubalja
A) Metoda prosječne cijene.
Prosječna cijena jedinice je: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 rubalja
Trošak otpisanog materijala je: 1 200 x 147-50 = 177 000-00 rubalja
Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 147-50 = 59.000-00 rubalja
B) FIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70.000-00 rubalja
Trošak otpisanog materijala: 236.000-00 - 70.000-00 = 166.000-00 rubalja
Prosječni jedinični trošak otpisanog materijala: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 rubalja
Prosječna jedinična cijena materijala na ravnoteži: 70.000-00 / 400 = 175-00 rubalja
C) LIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46.000-00 rubalja
Trošak otpisanog materijala: 236.000-00 - 46.000-00 = 190.000-00 rubalja
Prosječni jedinični trošak otpisanog materijala: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubalja
Prosječna jedinična cijena materijala na saldu: 46.000-00 / 400 = 115-00 rubalja
| Indeks | Metoda prosječne cijene | FIFO metoda | LIFO metoda |
| Trošak otpisanog materijala | 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 |
| 147-50 | 138-33 | 158-33 | |
| Stanje na kraju mjeseca | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
| 147-50 | 175-00 | 115-00 |
Dakle, vidimo da je podložno stalnom rastu cijena materijala pri korištenju metode FIFO trošak otpisanog materijala je najniži, a cijena materijala na ostatku je maksimalna. U ovom slučaju, trošak proizvodnje je niži i, sukladno tome, veća je dobit od prodaje proizvoda.
Pri korištenju metode LIFO trošak otpisanog materijala je maksimalan, dok se trošak proizvodnje povećava, a shodno tome i profit smanjuje. Trošak materijala na ostatku je manji.
Pri korištenju metode otpisa po prosječnom trošku, trošak otpisanog materijala, a time i trošak proizvodnje manje su determinirani kolebanjima cijena i mogu ostati na prilično stabilnoj razini.
Stoga možemo izvući sljedeći zaključak: LIFO metoda je pogodna za minimiziranje poreza na dohodak. FIFO metoda je najnepovoljnija za ove svrhe, jer se u ovom slučaju povećavaju porezi. Međutim, ako organizacija ima za cilj maksimizirati profit i, stoga, povećati iznos isplaćenih dividendi, prikladnije je primijeniti FIFO metodu. Osim toga, ova metoda omogućuje dobivanje pouzdanijih podataka o trošku otpisanog materijala i trošku proizvodnje, budući da se u praksi materijali obično otpisuju redoslijedom zaprimanja.
Ovi nalazi vrijede ako cijene materijala rastu. Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada FIFO metoda postaje prikladnija za minimiziranje poreza, a LIFO metoda je najmanje prikladna za te svrhe. Metoda prosječne cijene još uvijek daje prosjek.
Da pokaže prednosti i nedostatke različite metode otpisom zaliha, razmatrali smo opcije u kojima cijene materijala ili stalno rastu ili se stalno smanjuju. U praksi cijene materijala mogu rasti i pasti. U ovom slučaju razlike između metoda nisu toliko očite.
Primjer.
Promijenimo uvjete prethodnog primjera.
Početkom mjeseca stanje materijala iznosilo je 300 jedinica po cijeni od 110-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos: 300 x 110-00 = 33.000-00 rubalja.
Primljeno u roku od mjesec dana:
1 serija: 500 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
500 x 170-00 = 85.000-00 rubalja;
2 serija: 600 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
600 x 180-00 rubalja = 108.000-00 rubalja;
3. serija: 200 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
200 x 130-00 = 26.000-00 rubalja.
Ukupan broj materijala (stanje na početku mjeseca i primljeno):
300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 jedinica.
Ukupni troškovi materijala: 33.000-00 + 85.000-00 + 108.000-00 + 26.000-00 = 252.000-00 rubalja
Tijekom mjeseca potrošeno je 1.200 jedinica.
Preostalo na kraju mjeseca: 1.600 - 1.200 = 400 jedinica.
A) Metoda prosječne cijene.
Prosječna cijena jedinice je: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 rubalja
Trošak otpisanog materijala je: 1 200 x 157-50 = 189 000-00 rubalja
Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 157-50 = 63.000-00 rubalja
B) FIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62.000-00 rubalja
Trošak otpisanog materijala: 252.000-00 - 62.000-00 = 190.000-00 rubalja
Prosječni jedinični trošak otpisanog materijala:
190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubalja
Prosječna cijena po jedinici materijala na ravnoteži: 62.000-00 / 400 = 155-00 rubalja
C) LIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50.000-00 rubalja
Trošak otpisanog materijala: 252.000-00 - 50.000-00 = 202.000-00 rubalja
Prosječni jedinični trošak otpisanog materijala: 202.000-00 / 1.200 = 168-33 rubalja
Prosječna jedinična cijena materijala na saldu: 50.000-00 / 400 = 125-00 rubalja
Dobivene rezultate spojimo u tablicu.
| Indeks | Metoda prosječne cijene | FIFO metoda | LIFO metoda |
| Trošak otpisanog materijala | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
| Prosječni jedinični trošak otpisanog materijala | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
| Stanje na kraju mjeseca | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
| Prosječni jedinični trošak materijala na saldu | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Kao što vidite, u uvjetima ovog primjera, sve tri metode daju slične rezultate, a kada se koriste metode prosječne cijene i FIFO, dobivene vrijednosti su praktički iste. Ovisno o dinamici cijena, mogu se pojaviti situacije kada će metode prosječnog troška i LIFO, ili FIFO i LIFO, ili sve tri metode dovesti do istih rezultata.
1.3.6. Dokumentiranje i operativno računovodstvo kretanja zaliha
Materijal se skladišti u skladištu na odgovornost skladištara s kojim je sklopljen ugovor o punoj odgovornosti.U skladištu kupca skladištar provjerava, važe i preračunava prihvaćene vrijednosti. Za stvarnu količinu primljenog materijala skladištar sastavlja nalog za prijem (jednoredni, višeredni).
Ako postoji manjak materijala, sastavlja se potvrda o prihvatu. Za izradu akta stvara se povjerenstvo. Trebao bi uključivati predstavnika dobavljača, transportne organizacije ili treće, nezainteresirane strane.
U slučaju da se utvrdi nedostatak krivnjom dobavljača ili transportne organizacije, ovaj akt je temelj za podnošenje reklamacije.
Prijem dragocjenosti od strane skladištara može se obaviti od špeditera (zaposlenika danog poduzeća) ili od predstavnika dobavljača. Špediteru se prethodno izdaje punomoć, prema kojoj on prima robu u skladištu dobavljača ili od prijevozničke organizacije.
Materijale prihvaćene prema nalozima ili aktima o primitku skladištar bilježi u kartici računovodstvo skladišta... Inventarna kartica je registar za analitičko knjigovodstvo proizvodnih zaliha. Za svakoga zasebna vrsta, marka, standardna veličina materijala, upisuje se posebna kartica.
Karticu izdaje knjigovođa odjela materijala, a skladištar prenosi u skladište. Upisi u karticu vrše se na temelju primarnih dokumenata. Prema primljenim vrijednostima, njihova količina se odražava u stupcu računa i stanje se odmah prikazuje u ovom retku.
Materijali pohranjeni u skladištu stalno se puštaju za proizvodne i druge potrebe poduzeća. Svaka operacija oslobađanja nužno je zabilježena u primarnom dokumentu.
Dvije su glavne vrste potrošnih dokumenata: zahtjev, kartica s ograničenjem.
Zahtjev služi za prijavu jednokratne isporuke materijala, najčešće pomoćnog materijala, kao i rezervnih dijelova. Zahtjevi mogu biti jednoredni ili višeredni. Zahtjeve ispisuje trgovina u dva primjerka. Zatim se provjeravaju u odjelu za opskrbu kako bi se razjasnio broj artikla. Nakon otpuštanja skladištar prikazuje stvarno puštenu količinu robe u dva primjerka zahtjeva. Jedan primjerak zahtjeva ostaje kod skladištara, a drugi kod predstavnika trgovine.
Kartica ograničenja unosa služi za višestruko izdavanje istog materijala unutar mjesec dana. Izdaje ga odjel za planiranje prije početka mjeseca u dva primjerka za trgovinu i skladište. Na temelju proizvodni program, definira mjesečni limit godišnjeg odmora ili prikupljanje materijala. Svaka operacija godišnjeg odmora bilježi se u dva primjerka kartice, a ostatak limita se odmah bilježi. Pogodnost graničnih kartica je u tome što se smanjuje broj izdanih potrošnih materijala i kontrolira stvarna izdavanje materijala.
Ako se tijekom puštanja materijala pojave razne vrste odstupanja (zamjena jednog materijala drugim, prekogranični odmor radi otklanjanja nesreća), tada se izdaje "signalni" zahtjev uz vizu glavnog inženjera.
Puštanje materijala prema van po redoslijedu prodaje odražava se na računima, koje izdaje odjel prodaje. Putni list se izdaje u tri, četiri ili pet primjeraka, od kojih dva ostaju ovo poduzeće: jedan kod skladištara, a drugi na kontrolnoj točki.
Inventarna kartica je registar analitičko računovodstvo materijala, može je izvršiti skladištar samo u kvantitativnom ili kvantitativnom zbroju. Od kartica se sastavlja kartoteka koja se nalazi u skladištu kod skladištara.
Skladištar svaki dan ili frekvencijom utvrđenom u organizaciji sve predaje računovodstvu na provjeru. izvorni dokumenti koji opravdavaju svoje postupke materijalima, kao i registrom dokumenata.
Na kraju mjeseca skladištar popunjava bilancu, a za svaku vrstu, veličinu materijala (odnosno za svaki broj artikla) u nju se upisuju kvantitativna stanja iz inventarnih kartica.
Bilanca se sastavlja za godinu dana i ispunjava jednom mjesečno. Ako skladište vodi evidenciju u pogledu količine i vrijednosti, tada umjesto bilance skladištar popunjava prometni list... Bilanca se prenosi na kontrolu računovođi odjela materijala.
To su sredstva koja se koriste kao sirovine, zalihe itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (izvođenje radova, pružanje usluga), kupljenih izravno za daljnju prodaju, kao i korištenih za potrebe upravljanja organizacijom.
Računovodstveni postupak za zalihe reguliran je Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01 (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. N 44n; u daljnjem tekstu - PBU 5/01).
U bilanci se zalihe iskazuju u liniji 211 "Sirovine, materijali i druge slične vrijednosti".
U računovodstvu se zalihe iskazuju u račun 10 "Materijali".
Račun 10 se može otvoriti podračuni:
- 1 "Sirovine i materijali"... Ovaj podračun uzima u obzir prisutnost i kretanje sirovina i materijala koji su dio proizvedenog proizvoda, koji čine njegovu osnovu ili su neophodni sastavni dijelovi u njegovoj proizvodnji;
- 2 "Kupljeni poluproizvodi i komponente"... Uzima u obzir prisutnost i kretanje kupljenih poluproizvoda, gotovih komponenti kupljenih za montažu proizvedenih proizvoda, koji zahtijevaju troškove obrade. Proizvodi kupljeni za kompletan set, čiji trošak nije uključen u trošak proizvodnje, evidentiraju se na računu 41 "Roba";
- 3 "Gorivo"... Evidentira prisutnost i kretanje naftnih derivata (ulje, dizelsko gorivo, kerozin, benzin i dr.) i maziva namijenjenih za rad vozila, tehnološke potrebe proizvodnje, proizvodnje električne energije i grijanja, krutih (ugljen, treset, ogrjev itd.) .) i plinovito gorivo;
- 4 "Spremnik i kontejnerski materijali"... Podračun je osmišljen tako da vodi računa o prisutnosti i kretanju svih vrsta kontejnera (osim onih koji se koriste kao inventar u kućanstvu), kao i materijala i dijelova potrebnih za proizvodnju kontejnera i njihov popravak (dijelovi za sastavljanje kutija, zakivanje bačvi, obručasto željezo itd.). Organizacije koje se bave trgovinom uzimaju u obzir kontejnere za robu i prazne kontejnere na kontu 41;
- 5 "Rezervni dijelovi"... Na podračunu se evidentira raspoloživost i kretanje rezervnih dijelova kupljenih ili proizvedenih za potrebe osnovne djelatnosti, zamjene dotrajalih dijelova strojeva, opreme, vozila i sl., kao i automobilskih guma na zalihama i prometa. Također uzima u obzir kretanje fonda razmjene kompletnih strojeva, opreme, motora, sklopova, jedinica, stvorenih u odjelima za popravke organizacija, u tehničkim mjenjačnicama i pogonima za popravke. Auto gume (guma, zračnica i traka za felge) na kotačima i na lageru kada vozilo uključeni u njegov početni trošak uključeni su u nekretnine, postrojenja i opremu;
- 6 "Drugi materijali"... Vodi evidenciju o proizvodnom otpadu (panjevi, obrezivanje, strugotine i sl.); nepopravljiv brak; materijalna sredstva primljena otuđenjem dugotrajne imovine koja se ne može koristiti kao materijal, gorivo ili rezervni dijelovi u ovoj organizaciji (stari metal, otpadni materijali); rabljene gume i otpadna guma itd. Otpad iz proizvodnje i vrijednosti sekundarnih materijala koji se koriste kao kruto gorivo evidentiraju se na podračunu 3 "Gorivo";
- 7 "Materijal za vanjske poslove"... Govorimo o onim materijalima, čiji se trošak naknadno uključuje u troškove proizvodnje proizvoda dobivenih od njih. Troškovi obrade materijala plaćeni organizacijama i pojedincima trećih strana terete se izravno na teret računa na kojima se evidentiraju artikli primljeni od obrade;
- 8 "Građevinski materijali"
... Ovaj podračun koriste razvojne organizacije. Uzima u obzir dostupnost i promet materijala potrebnih izravno za proces izgradnje i instalacijski radovi, proizvodnju građevinskih dijelova, postavljanje i uređenje građevina i dijelova zgrada i građevina, kao i druge materijalne vrijednosti potrebne za građenje;
- 9 "Inventar i kućanski pribor"... Podračun uzima u obzir prisutnost i kretanje inventara, alata, kućanskih potrepština;
- 10 "Specijalna oprema i posebna odjeća na lageru"... Podračun je osmišljen tako da obračunava prijem, prisutnost i kretanje posebnog alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebna odjeća koji se nalaze u skladištima organizacije ili na drugim skladišnim mjestima.
- 11 "Specijalna oprema i posebna odjeća u službi"... Podračun uzima u obzir primitak i dostupnost posebnih alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebne odjeće za rad (u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom). Potraživanje podračuna 11 iskazuje otplatu (prijenos) troška posebnog alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebne odjeće na trošak proizvoda (radova, usluga) u korespondenciji s dugom troškovnog računovodstva, a otpisati ostatak vrijednosti predmeta u slučaju njihovog prijevremenog umirovljenja - u korespondenciji s teretom računa za obračun ostalih prihoda i rashoda.
Analitičko računovodstvo za račun 10 provodi se na mjestima skladištenja materijala i njihovih pojedinačnih naziva (vrste, klase, veličine itd.).
Stvarni trošak materijala sastoji se od svih troškova povezanih s njihovim stjecanjem, osim poreza na dodanu vrijednost (PDV) i drugih povratnih poreza (osim ako je drugačije određeno zakonom Ruska Federacija). Ovi troškovi uključuju:
- iznosi plaćeni dobavljaču materijala;
- troškovi informacijskih i savjetodavnih usluga vezanih uz nabavu zaliha;
- carine obračunate pri uvozu na teritorij Rusije;
- naknada isplaćena posredničkoj organizaciji preko koje su zalihe otkupljene;
- troškove nabave i dostave zaliha na mjesto njihove uporabe, uključujući troškove osiguranja;
- troškovi održavanja odjela nabave i skladišta organizacije, troškovi transportnih usluga za dostavu zaliha na mjesto njihove uporabe, ako nisu uključeni u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom;
- trošak plaćanja kamata na bankovni krediti primljeni za kupnju materijala i naplaćeni prije njihovog knjiženja;
- troškovi dovođenja zaliha u stanje u kojem su prikladni za korištenje u planirane svrhe (npr. za njihov dodatni rad, sortiranje, pakiranje, poboljšanje tehničkih karakteristika);
- ostali troškovi izravno povezani s nabavom zaliha.
Ovisno o načinu nabave zaliha formira se njihov početni trošak. Na primjer, mogu se platiti u gotovini i bankovnim prijenosom, koje je izvršilo samo poduzeće, primljeno kao doprinos odobren kapital ili bez naknade, kupljene kao dio trampe, kapitalizirane kao rezultat demontaže opreme.
Početna cijena materijala kupljene uz naknadu formiraju se od svih troškova njihove kupnje. Može uključivati i opći tekući troškovi(na primjer, plaćanje službenog puta zaposlenika koji je poslan da zaključi ugovor ili prati teret tijekom njegove isporuke).
Primjer 1
... Organizacija je kupila materijale u vrijednosti od 4.720.000 rubalja. (uključujući PDV - 720.000 rubalja). Usluge posredničke tvrtke iznose 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 RUB). Za isporuku materijala u skladište transportne organizacije plaćeno je 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja).
Debit 60 "Poravnanja s dobavljačima i izvođačima" Kredit 51 "Računi za namirenje" - odraženo plaćanje materijala - 4.720.000 rubalja;
Debit 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" Kredit 60 - PDV uključen prema materijalima - 720.000 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - primljeni materijali su kapitalizirani - 4 000 000 rubalja;
Debit 60 Kredit 51 - odražava se plaćanje za posredničke usluge - 177.000 rubalja;
Debit 19 Kredit 60 - PDV uključen na posredničke usluge - 27.000 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - otpisani su troškovi za posredničke usluge za kupnju materijala - 150.000 rubalja;
Debit 60 Kredit 51 - plaćanje isporuke se odražava - 118.000 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - troškovi isporuke materijala su otpisani kako bi se povećao njihov trošak - 100.000 rubalja;
Debit 68 "Izračuni poreza i pristojbi", podračun "PDV", Kredit 19 - prihvaćen za odbitak PDV-a na troškove nabave materijala - 765.000 rubalja. (720.000 + 27.000 + 18.000).
Dakle, materijali u ukupnom iznosu od 5.015.000 RUB su plaćeni s računa za namirenje tvrtke. (4.720.000 + 177.000 + 118.000). materijala je 4 250 000 rubalja. (4.000.000 + 150.000 + 100.000).
Ako je organizacija dobila vlasništvo nad materijalima (tj. računovodstvo je primilo dokumente od dobavljača), ali sami materijali još nisu dostavljeni u skladište, tada se njihov trošak formira na račun 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava"... Dugovno stanje na ovom računu odražava stvarni trošak materijala u transportu, koji se također uzima u obzir u retku 211 bilance.
Kredit računa 15 u korespondenciji s računom 10 uključuje trošak stvarno primljenih u organizaciju i kapitalizirane zalihe.
Stanje računa 15 na kraju mjeseca pokazuje prisutnost zaliha u tranzitu.
Materijali se mogu obračunati ne samo po stvarnoj cijeni, već i po računovodstvenim (planskim) cijenama. U pravilu, ovu metodu koriste one organizacije koje imaju raznoliku nomenklaturu i veliki broj inventara. Kao obračunska cijena može se koristiti stvarni trošak materijala prema podacima za prethodni mjesec. Njihov trošak se formira na računima 15 i 16 "Odstupanje vrijednosti materijalne imovine".
Iznos razlike u trošku nabavljenih zaliha, uračunat u stvarni trošak nabave (nabave), i diskontne cijene otpisuje se s računa 15 na račun 16.
Primjer 2.
Organizacija je kupila 1000 jedinica. materijala. Trošak cijele serije prema računu koji je izdao dobavljač iznosi 2.360.000 rubalja. (uključujući PDV - 360.000 rubalja). Materijale je u skladište dostavila transportna organizacija, čiji su troškovi isporuke iznosili 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Prema računovodstvenoj politici materijali se obračunavaju po planskim cijenama.
Transakcije nabave materijala evidentiraju se:
Debit 60 Kredit 51 - plaćanje materijala je fiksno - 2 360 000 rubalja;
Debit 15 Kredit 60 - odražava se stvarni trošak materijala - 2.000.000 rubalja. (2.360.000 - 360.000);
Debit 60 Kredit 51 - fiksno plaćanje za isporuku - 118.000 rubalja;
Debit 19 Kredit 60 - PDV uključen u troškove dostave - 18.000 rubalja;
Debit 15 Kredit 60 - odražava trošak isporuke materijala - 100.000 rubalja. (118.000 - 18.000);
Debit 68, podračun "PDV", Kredit 19 - prihvaćen za odbitak PDV-a na troškove nabave materijala - 378.000 rubalja. (360.000 + 18.000).
Dakle, materijali u ukupnom iznosu od 2.478.000 rubalja plaćeni su s računa za namirenje tvrtke. (2.360.000 + 118.000).
Stvarni trošak po jedinici materijala je 2100 rubalja. (2.000.000 + 100.000): 1000.
Razmotrimo situaciju br. 1" Planirani trošak niža od stvarne, po kojoj je planirana cijena 1 jedinice materijala 2000 rubalja.
2000 rubalja x 1.000 = 2.000.000 rubalja.
Razlika između stvarne i planirane cijene materijala bit će 100.000 rubalja. (2.100.000 - 2.000.000).
Prilikom prikazivanja troška materijala i odstupanja planirane cijene od stvarne, vrše se sljedeći unosi:
Razmotrite situaciju br. 2 "Planirani trošak je veći od stvarnog", planirana cijena je 1 jedinica. materijala je 2200 rubalja.
Cijena serije po sniženim cijenama jednaka je:
2200 rubalja x 1000 = 2 200 000 rubalja.
Razlika između planirane i stvarne cijene materijala bit će 100.000 rubalja. (2.200.000 - 2.100.000).
Troškovi materijala i odstupanja planirane cijene od stvarne iskazuju se knjiženjima:
Debit 10 Kredit 15 - materijali su kapitalizirani po diskontnim cijenama - 2 000 000 rubalja;
Debit 16 Kredit 15 - uzima se u obzir odstupanje između planiranog i stvarnog troška - 100.000 rubalja.
Stanje dugova na računima 10 i 16 evidentira se u retku 211 bilance.
Vrijednosti koje odgovaraju svim karakteristikama dugotrajne imovine, ne koštaju više od 20.000 rubalja. može se uzeti u obzir u sastavu rafinerije. Takav njihov odraz u računovodstvu je pravo, a ne obveza organizacije, t.j. vrijednosti, na primjer, u vrijednosti od 15.000 rubalja. može se obračunati i kao dio dugotrajne imovine i kao dio zaliha. Ali ova pozicija je fiksirana u računovodstvenoj politici.
Uvoz materijala je vrlo čest način kupnje zaliha, zbog čega se trošak materijala može izraziti uvjetno novčane jedinice ili stranoj valuti. Zbog činjenice da se tečajevi stranih valuta koji važe na dan knjiženja materijala i na dan plaćanja mogu razlikovati, u računovodstvu nastaju tečajne razlike. Ne utječu na trošak materijala, odražavaju se u drugim prihodima (pozitivno) ili rashodima (negativno).
Primjer 3
... Na temelju ugovora o uvozu, organizacija kupuje zalihe od inozemnog dobavljača u ukupnom iznosu od 30.000 USD. Vlasništvo nad materijalima prelazi na organizaciju na dan prelaska granice Ruske Federacije, određen datumom registracije carinske deklaracije tereta (CCD) - 7. ožujka 2011. osnovana od strane Banke Rusija na ovaj datum iznosi 28,1717 rubalja / dolar.
Primljeni materijali plaćeni su 31. ožujka 2011. po tečaju od 28,4290 rubalja/dolar.
U računovodstvu na dan 7. ožujka 2011. godine ova transakcija se odražava unosom:
Debit 10 Kredit 60, podračun "Poravnanja u stranoj valuti" - materijali u rubljama prihvaćeni su za računovodstvo po tečaju Banke Rusije na dan registracije carinske deklaracije - 845.151 rublja. (28,1717 RUB / USD x 30 000 USD).
Plaćanje materijala na dan 31. ožujka 2011. odražava se u sljedećim unosima:
Debit 60, podračun "Poravnanja u stranoj valuti", Kredit 52 "Valutni računi" - materijali su plaćeni u rubljama po tečaju Banke Rusije na dan plaćanja - 852.870 rubalja. (28,4290 rubalja / dolar x 30 000 dolara);
Debit 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 2 "Ostali rashodi", Kredit 60, podračun "Obračuni u stranoj valuti" - odražava negativnu tečajnu razliku - 7719 rubalja. [(28,4290 RUR / USD - 28,1717 RUR / USD) x 30 000 USD].
Postoje situacije kada se zalihe stječu na temelju izraženih ugovora u konvencionalnim novčanim jedinicama. građanski zakonik RF (Građanski zakonik RF) ne zabranjuje sklapanje takvih ugovora, ali se trošak te robe mora preračunati u rublje na službena stopa odgovarajuće valute na dan plaćanja ili drugim redoslijedom po dogovoru stranaka, tj. organizacije mogu postaviti drugačiji tečaj valute koji se razlikuje od službenog (članak 2. članka 317. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Slična norma sadržana je u klauzulama 4-6 računovodstvenih propisa "Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost denominirana u stranoj valuti" (PBU 3/2006) (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od studenog 27, 2006. N 154n).
Sklapanje ugovora o opskrbi u konvencionalnim novčanim jedinicama ili u stranoj valuti jedan je od poduzetničkih rizika za njegove strane. Za kupca (platitelja Novac) ovaj rizik se izražava povećanjem stope strana valuta u odnosu na rublju, za prodavača (primatelja sredstava), naprotiv, rizik je povezan s mogućnošću pada tečaja strane valute.
Zalihe mogu doći i od odgovornih osoba koje ih kupuju u gotovini... Za potvrdu nastalih troškova odgovorne osobe mora dostaviti dokumente u kojima se navode činjenice:
- plaćanje primljenih zaliha s naznakom kupoprodajne cijene. Takvi dokumenti mogu biti potvrde o novčanim primicima, čekovi blagajni, dokumenti izjednačeni sa obrascima strogih izvješća;
- primitak navedenih zaliha.
Kao što je navedeno, organizacija može da sami stvaraju rafinerije... U tom slučaju njihov stvarni trošak uključuje sve troškove proizvodnje. Prema odredbi 7 PBU 5/01, stvarni trošak zaliha tijekom njihove proizvodnje od strane same organizacije utvrđuje se na temelju stvarnih troškova povezanih s njihovom proizvodnjom. Obračun i formiranje troškova za proizvodnju zaliha organizacija provodi na način utvrđen za utvrđivanje troška odgovarajućih vrsta proizvoda, koji se mora evidentirati u računovodstvenoj politici organizacije.
Sastav troškova za izradu novih zaliha može posebno uključivati: trošak korištenog materijala i rezervnih dijelova, plaću zaposlenika (uključujući premije osiguranja) sudjelovanje u procesu izrade novih zaliha, amortizacija opreme koja je korištena u ovom slučaju, opći troškovi poslovanja itd.
Stvarni trošak zaliha koji su pridonijeli doprinosu u odobreni (udruženi) kapital organizacije utvrđuje se na temelju njihove novčane vrijednosti, dogovorene između osnivača (sudionika) organizacije, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno .
Društvo član (osnivač), koje je prenijelo materijal kao ulog u temeljni kapital, mora na njega povratiti "ulazni" PDV, ako je prethodno bio prihvaćen za odbitak. Organizacija koja prima doprinos ima pravo otpisati iznos poreza kao preboj iz proračuna. Kao i svaka druga imovina učinjena u obliku doprinosa u temeljni kapital, ona se odražava na teret računa 19 u korespondenciji s računom 83 "Dodatni kapital".
Primjer 4
... Organizacija prima seriju materijala kao doprinos u temeljni kapital. Doprinos se procjenjuje na 500.000 rubalja. Iznos vraćenog PDV-a na njega iznosi 90.000 rubalja. Na isporuku materijala od strane organizacije treće strane u skladište potrošeno je 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja).
Debit 75 "Poravnanja s osnivačima" Kredit 80 "Ovlašteni kapital" - odražava dug osnivača na ulozi u odobreni kapital - 500.000 rubalja;
Debit 10 Kredit 75 - odražava doprinos u odobreni kapital - 500.000 rubalja;
Debit 19 Kredit 83 - PDV uključen na pošiljku materijala koju je obnovila strana koja šalje - 90.000 rubalja;
Debit 19 Kredit 60 - PDV uključen u cijenu isporuke materijala u skladište - 800 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - troškovi isporuke materijala u skladište su kapitalizirani - 10.000 rubalja;
Debit 68, podračun "PDV", Kredit 19 - prikazan je PDV na troškove vezane za kupnju materijala i iznos poreza koji je prenositelj povratio prihvatio za odbitak - 91.800 rubalja;
Debit 60 Kredit 51 - plaćeno za isporuku materijala u skladište - 11 800 rubalja.
Dakle, stvarni trošak materijala za liniju 211 bilanca stanja iznosit će 510.000 rubalja. (500.000 + 10.000).
Stvarni trošak zaliha koje je primila organizacija besplatno, posebice, temeljem ugovora o donaciji, formira se na temelju njihove trenutne Tržišna vrijednost na dan prijema u računovodstvo, kao i stvarne troškove organizacije za isporuku zaliha i njihovo dovođenje u stanje prikladno za korištenje. Tržišna cijena izračunava se kao iznos novca koji bi subjekt primio prodajom imovine. Ako ga je nemoguće pouzdano utvrditi, tvrtka ima pravo obratiti se neovisnim procjeniteljima. Troškovi plaćanja njihovih usluga otpisuju se na povećanje troška zaliha.
Primjer 5
... Organizacija dobiva paket materijala besplatno. Za utvrđivanje njihove tržišne vrijednosti angažiran je neovisni procjenitelj. Trošak plaćanja njegovih usluga iznosi 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja) Prema mišljenju procjenitelja, tržišna vrijednost materijala je 600.000 rubalja. (bez PDV-a).
Poslovi besplatnog prijema materijala bilježe se sljedećim unosima:
Debit 10 Kredit 98 "Odgođeni prihod", podračun 2 "Besplatni primici", - materijali primljeni besplatno se kapitaliziraju - 600.000 rubalja;
Debit 19 Kredit 60 - PDV uključen na usluge procjenitelja - 1800 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - troškovi usluga procjenitelja otpisani su kako bi se povećali troškovi materijala - 10.000 rubalja;
Debit 68, podračun "PDV", Kredit 19 - prihvaćen za odbitak PDV-a na troškove povezane s procjenom materijala - 1800 rubalja;
Debit 60 Kredit 51 - plaćeni za usluge neovisnog procjenitelja - 11 800 rubalja.
Stvarni trošak materijala u bilanci za redak 211 iznosit će 610.000 rubalja. (600.000 + 10.000).
Po primitku MPZ-a na trampu djelovati Opća pravila procjena imovine primljene na temelju ugovora o zamjeni, t.j. Stvarni trošak zaliha primljenih na temelju ugovora o zamjeni priznaje se kao trošak zaliha koje je prenijela ili će organizacija prenijeti, kao i stvarni troškovi organizacije za isporuku zaliha i njihovo dovođenje u stanje prikladno za korištenje. Vrijednost zaliha koje je organizacija prenijela ili će ih prenijeti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj, u usporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje trošak sličnih zaliha. Posebnost sklapanja ovakvog ugovora je da organizacija djeluje i kao prodavač i kao kupac.
Primjer 6
... Organizacija kupuje seriju materijala i u zamjenu za njih prenosi 200 jedinica drugoj organizaciji. roba. U svojim proizvodnim aktivnostima prodaje takav proizvod po cijeni od 11.800 rubalja. za 1 jedinicu (uključujući PDV - 1800 rubalja). Pretpostavlja se da je posao jednake vrijednosti, cijena koštanja je 1 jedinica. proizvod je 8000 rubalja.
Ukupna vrijednost robe prenesene u zamjenu za materijal bila je:
11 800 rubalja x 200 jedinica = 2 360 000 rubalja. (uključujući PDV - 360.000 rubalja).
Poslovi otpreme robe i nabave materijala evidentiraju se sljedećim evidencijama:
Debit 45 "Roba otpremljena" Kredit 41 - odražava se trošak otpremljene robe - 1.600.000 rubalja. (8000 x 200 jedinica);
Debit 62 "Poravnanja s kupcima i kupcima" Kredit 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihod" - odražava prihod od prodaje robe na datum primitka materijala - 2.360.000 rubalja;
Debit 90, podračun 2 "Trošak prodaje", Kredit 45 - trošak otpremljene robe je otpisan - 1.600.000 rubalja;
Debit 90, podračun 3 "PDV", Kredit 68, podračun "PDV" - naplaćen PDV - 360.000 rubalja;
Debit 90, podračun 9 "Dobit / gubitak od prodaje", Kredit 99 "Dobici i gubici" - odražava se financijski rezultat - 400.000 rubalja. (2.360.000 - 1.600.000 - 360.000);
Debit 19 Kredit 60 - PDV uključen prema materijalima - 360.000 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - odražava troškove nabave materijala - 2 000 000 rubalja;
Debit 68, podračun "PDV", Kredit 19 - prihvaćen za odbitak PDV-a na troškove nabave materijala - 360.000 rubalja;
Debit 60 Kredit 62 - prijeboj duga prema ugovoru o zamjeni - 2.360.000 rubalja.
Ako su zalihe primljene prije prijenosa vlasništva nad njima, Zalihe se smatraju prihvaćenima na čuvanje i iskazuju se zasebno na izvanbilančnom računu 002 "Zalihe prihvaćene na čuvanje".
U postupku demontaže ili likvidacije pojedinačnih objekata dugotrajna sredstva, poduzeće može imati materijale koji su pogodni za daljnju upotrebu ili prodaju. Dolaze istim redoslijedom kao i prilikom besplatnog primanja (tj. vrijednost se procjenjuje po tržišnoj cijeni koja je jednaka mogućem prihodu od prodaje takvih dragocjenosti). Prema članku 9. PBU 5/01, stvarni trošak zaliha koje je organizacija primila na temelju ugovora o donaciji ili bez naknade, kao i preostalih od otuđenja dugotrajne imovine i druge imovine, utvrđuje se na temelju njihove trenutne tržišne vrijednosti. od dana prijema u računovodstvo.
Tijekom rada organizacije materijali se odbacuju zbog otpisa u proizvodnji, kao posljedica krađe ili oštećenja, dajući kao doprinos u temeljni kapital vanjske organizacije prijenos bez naknade. U takvim se situacijama njihov stvarni trošak otpisuje na jedan od načina predviđenih člankom 16. PBU 5/01 (osim slučajeva otpisa kao posljedica nestašice ili oštećenja iznad normi prirodnog gubitka):
- po trošku svake jedinice;
- po prosječnom trošku;
- po trošku prve u trenutku kupnje rafinerija (FIFO).
Istodobno, vrijednosti koje se koriste u poduzeću po posebnom redoslijedu (na primjer, dragocjeni materijali ili kamenje) trebaju se otpisati samo na jedan način - po cijeni svake jedinice. Međutim, ovu metodu mogu koristiti i organizacije s malim rasponom materijala.
U drugoj metodi utvrđuje se prosječni stvarni trošak jedne jedinice materijala, koji se izračunava po formuli:
Prosječni trošak materijala = (Trošak materijala na početku mjeseca + Trošak primljenog materijala mjesečno) / (Broj materijala na početku mjeseca + Broj primljenih materijala tijekom mjeseca).
Trošak materijala koji se treba otpisati određuje se formulom:
Trošak odbačenog materijala = Prosječna cijena materijala x Broj odbačenog materijala tijekom mjeseca.
Trošak ostatka materijala na kraju mjeseca izračunava se pomoću formule:
Preostali trošak materijala = Prosječna cijena materijala x Preostala količina materijala na kraju mjeseca.
Slični izračuni rade se na kraju svakog mjeseca. Dopušteno ih je provoditi na svaki datum umirovljenja materijala (metoda pomične prosječne početne cijene). Konkretno razdoblje nakon kojeg se izrađuju takvi izračuni utvrđuje se u računovodstvenoj politici poduzeća.
Primjer 7
... Početkom mjeseca građevinska tvrtka je imala 10.000 jedinica. cigle marke K-15 po cijeni od 30 rubalja. za 1 kom. (uvjetna cijena). Ukupni trošak je 300.000 rubalja. (30 rubalja / komad x 10.000 komada). U roku od mjesec dana, organizacija je kupila cigle iste marke u dvije serije:
- 1. serija - 2000 kom. po cijeni od 36,58 rubalja / komad. (trošak serije je 73 160 rubalja, uključujući PDV - 11 160 rubalja);
- 2. serija - 3000 kom. po cijeni od 40,12 rubalja / komad. (trošak serije je 120.360 rubalja, uključujući PDV - 18.360 rubalja).
Opcija N 1... Prema računovodstvenoj politici, materijal se otpisuje po prosječnom trošku.
U računovodstvu se ove transakcije odražavaju u sljedećim unosima:
Debit 60 Kredit 51 - odražava se plaćanje 1. serije - 73 160 rubalja;
Debit 19 Kredit 60 - "ulazni" PDV za 1. seriju se uzima u obzir - 11 160 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - kapitalizirana 1. serija cigli - 62.000 rubalja. (73 160 - 11 160);
Debit 60 Kredit 51 - odražava se plaćanje 2. rate - 120 360 rubalja;
Debit 19, podračun 3 "PDV na kupljene zalihe", Kredit 60 - uzima se u obzir "ulazni" PDV na 2. seriju - 18 360 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - kapitalizirana je 2. serija cigli - 102.000 rubalja. (120 360 - 18 360);
Debit 68, podračun "PDV", Kredit 19 - prihvaćen za odbitak PDV-a - 29.520 rubalja. (11 160 + 18 360).
U istom mjesecu za gradnju je pušteno 11.000 cigli. Prosječna cijena jedne cigle, izračunata na kraju mjeseca, bit će:
(300.000 rubalja + 62.000 rubalja + 102.000 rubalja) / (10.000 komada + 2.000 komada + 3.000 komada) = 30,93 rubalja / komad.
Trošak zaliha otpisanih tijekom mjeseca jednak je:
0,35 USD/komad x 11.000 kom. = 340 230 rubalja, koji se sastavlja ožičenjem:
Debit 20 "Glavna proizvodnja" Kredit 10 - otpisana je cijena opeke puštene za izgradnju - 340.230 rubalja.
Krajem mjeseca organizacija će uključiti 4000 cigli. (10.000 + 2.000 + 3.000 - 11.000), a njihov trošak će biti 123.770 rubalja. (300.000 + 62.000 + 102.060 - 340.230).
Kod primjene FIFO metode prvo se otpisuju oni materijali koji su na saldu na početku mjeseca. Ako ih nema dovoljno, onda prvo primljeni materijali itd.
Opcija N 2... Računovodstvena politika predviđa korištenje FIFO metode. Prvo se otpisuju cigle koje su navedene na početku mjeseca u količini od 10.000 komada, zatim cigle 1. serije u količini od 1.000 komada. Kao rezultat toga, 1000 jedinica će ostati na kraju mjeseca. iz 1. lota i 3000 kom. iz 2. serije.
Trošak otpisanog materijala iznosit će 331.000 rubalja. (300.000 + 31.000), koji se sastavlja računovodstvenim unosom:
Debit 20 Kredit 10 - otpisana je cijena opeke puštene za izgradnju - 331.000 rubalja.
Trošak od 4000 preostalih cigli na kraju mjeseca iznosit će 133 000 rubalja. (31.000 + 102.000).
Prema klauzuli 58 Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha (odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.12.2001. N 119n; u daljnjem tekstu: Metodičke smjernice za računovodstvo zaliha), nestašice i štete utvrđene tijekom prihvaćanja materijali koje je organizacija primila obračunavaju se sljedećim redoslijedom:
a) iznos nestašica i štete unutar normi prirodnog gubitka utvrđuje se množenjem količine nedostajućeg i (ili) oštećenog materijala s ugovornom (prodajnom) cijenom dobavljača. Ako organizacija može iskoristiti pokvarene materijale ili ih prodati (uz popust), oni se naplaćuju po njihovim potencijalnim prodajnim cijenama. Istodobno, iznos gubitaka od štete se smanjuje za ovaj iznos;
b) nestašice i oštećenja materijala iznad normi prirodnog gubitka obračunavaju se po stvarnom trošku.
Kao rezultat inventara u 1. seriji opeke otkriven je nedostatak od 1.000 komada, au 2. - 1.300 komada. Krivac za nestašicu nije identificiran. Prilikom otpisa zaliha, organizacija koristi FIFO metodu:
Debit 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima" Kredit 10 - otpisan je trošak nestašice opeke identificiran u postupku popisa - 75.200 rubalja. (31 x 1000 + 34 x 1300);
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 94 - trošak manjka uključen je u ostale troškove - 75.200 rubalja.
U ovom primjeru govorimo o računovodstvu. Što se tiče poreznog računovodstva, ako je broj izgubljenih zaliha unutar odobrenih normi prirodnog gubitka, ti se gubici izjednačavaju s materijalnim troškovima i umanjuju oporezivu dobit organizacije u stvarnom iznosu (podstav 2. stavka 7. članka 254. Porezni zakon Ruske Federacije). Riječ je samo o onim nestašicama i gubicima MPZ-a, koji su uzrokovani objektivnim okolnostima, t.j. zbog bioloških ili fizikalno-kemijskih svojstava ovih materijalnih vrijednosti, a ne njihove krađe, kršenja zahtjeva normi, pravila tehničkog rada, oštećenja kontejnera ili drugih sličnih razloga.
Za porezno priznavanje gubitka zaliha potrebno je dokumentirati iznos gubitka, utvrditi granična stopa prirodni gubitak te izračunati veličinu i iznos gubitka koji se može uključiti u troškove. Gubici od nestašice i oštećenja MPZ odražavaju se u sastavu materijalni troškovi u izvještajnom razdoblju u kojem je izdan akt ili drugi dokument kojim se potvrđuje utvrđivanje i otpis takvog gubitka.
Ako se vrijednost otkrivenog manjka (gubitka) MPZ-a pokaže manjom od stope prirodnog gubitka, koju je odobrio ova vrsta zalihe, tada se pri obračunu poreza na dobit iznos stvarnog manjka (gubitka) priznaje u rashodima.
Redoslijed i vrijeme inventure određuje voditelj organizacije, osim u slučajevima kada je popis obvezan (na primjer, prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, prilikom promjene financijski odgovornih osoba, kada se otkriju činjenice o krađi).
Prilikom popisa imovine popisna komisija utvrđuje stvarnu raspoloživost zaliha prebrojavanjem, vaganjem, mjerenjem i zatim uspoređuje dobivene podatke s pokazateljima iskazanim u računovodstvu. Dati su podaci o stvarnoj raspoloživosti imovine popis inventara inventarni fond (obrazac N INV-3). Ako se kao rezultat popisa otkrije neslaganje između stvarnog broja zaliha i njihovog broja prema računovodstvenim podacima, potrebno je sastaviti usporedni izvještaj o rezultatima popisa zaliha (obrazac N INV-19). )<1>... Popisno povjerenstvo mora uzeti pisana objašnjenja od materijalno odgovornih osoba o razlozima neslaganja.
Konačni podaci o rezultatima inventure (podaci o utvrđenim nestašicama, gubicima, višku imovine) sažeti su u izvještaju o računovodstvenim rezultatima otkrivenim popisom (obrazac N INV-26), a koji ukazuje na iznose otpisanih manjkova unutar i iznad stopa prirodnog gubitka, kao i pripisanih počiniteljima.
U praksi se javljaju situacije kada je nemoguće utvrditi kojoj seriji pripada nedostajuća količina rafinerija (na primjer, ako se skladišti u rinfuzi, u jednom kontejneru i sl.). U takvim situacijama organizacija ima pravo u računovodstvenoj politici utvrditi drugi način utvrđivanja troškova nestašica. Primjerice, upotrijebite metodu otpisa sličnu proceduri za otpis vrijednosti robe kada je prodana.
Primjer 8
... Uzet ćemo podatke iz primjera 7. Pretpostavimo da početkom mjeseca na gradilištu nije bilo cigle, a zatim je istovarena na jednom mjestu, bez obzira na seriju primitka. Inventurom je utvrđen manjak od 2300 komada. Krivac za nestašicu nije identificiran. Prilikom otpisa troška robe tijekom njihove prodaje, organizacija koristi FIFO metodu.
Podsjetimo da je trošak 1. serije bio 62.000 rubalja. za 2000 kom. cigle (po cijeni od 31 rublja po 1 komadu), trošak 2. serije je 102.000 rubalja. za 3000 kom. cigle (po cijeni od 4 rublje po 1 komadu).
Računovođa najprije otpisuje 1000 cigli 1. serije za ukupni trošak od 62.000 rubalja. i 300 cigli iz 2. serije u vrijednosti od 10.200 rubalja. (102 000: 3000 x 300).
Debit 94 Kredit 10 - otpisan je trošak nedostatka opeke identificiran u postupku popisa - 72.200 rubalja. (62.000 + 10.200);
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", Kredit 94 - trošak manjka uključen je u ostale troškove - 72.200 rubalja.
Tijekom inventar moguće je identificirati ne samo nestašice, već i viškove zaliha. Iznosi viškova identificirani tijekom popisa mogu se zatim prodati ili koristiti od strane organizacije za svoje potrebe.
Ako se višak materijala otpisuje u proizvodnju, njihov trošak se odražava na teret računa troškovnog računovodstva. Prilikom prodaje viška zaliha na strani, prihodi se knjiže kao dio ostalih prihoda organizacije, a njihov trošak uključuje se u ostale rashode.
U praksi se događaju situacije kada se oprema prenese u MPZ, ali ju je s vremena na vrijeme potrebno popraviti kako bi se održala u ispravnom stanju. Ovi rashodi se uzimaju u obzir kod oporezivanja dobiti kao ostali rashodi i priznaju se u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali u iznosu stvarnih rashoda koji moraju biti opravdani i dokumentirani.
Po primitku materijala, organizacija može nositi troškovi prijevoza i nabave(TZR). To uključuje:
- troškovi dostave materijala i njihovog utovara u transport koji se plaćaju iznad prodajne cijene;
- dodatne naknade i naknade plaćene dobavljačkim i posredničkim organizacijama;
- carine i plaćanja vezana uz uvoz materijala;
- troškovi skladištenja dragocjenosti, kao i održavanje nabavnih skladišta (najam, grijanje, rasvjeta, popravci i sl.);
- plaćanje službenih putovanja zaposlenika koji se bave proizvodnjom i nabavom materijala i sl.).
U skladu s člankom 83. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, troškovi prijevoza i nabave organizacije uzimaju se u obzir:
1) dodjeljivanje TZR-a na poseban račun 15 prema obračunskim dokumentima dobavljača;
2) raspoređivanje TZR na poseban podračun na račun 10;
3) izravno (izravno) uključivanje TZM-a u stvarni trošak materijala (pridržavanje ugovorne cijene materijala, novčane vrijednosti udjela u odobreni (udruženi) kapital uloženog u obliku zaliha, pridržavanje tržišne vrijednosti besplatno primljenih materijala itd.).
Posebnu opciju za obračun troškova prijevoza i nabave organizacija utvrđuje samostalno i odražava se u računovodstvenoj politici.
Kod prvog načina obračuna TZR-a iznos ovih rashoda uzima se u obzir na računu 15. Odstupanja stvarnog troška materijala od njihove knjigovodstvene cijene odražavaju se na računu 16. Postupak vođenja ove vrste računovodstva dat je u primjer 2.
Kod druge metode TRZ se uzima u obzir na posebnom podračunu (preporučljivo je dodatno upisati podračun 12 "Troškovi prijevoza i nabave sirovina i materijala" na račun 10).
Treća metoda obračuna TOR-a (njihovo izravno uključivanje u stvarni trošak materijala) prikazana je u primjeru 1.
U drugoj metodi računovodstva obračuna prijevoza i nabave, da biste odredili iznos TOR-a koji se treba otpisati, prvo morate izračunati postotak otpisanih troškova u njihovom ukupnom iznosu koristeći formulu:
Postotak zaliha za otpis na kraju mjeseca = (Količina zaliha na početku mjeseca + Količina zaliha stvorenih tijekom mjeseca) / (Trošak preostalog materijala na početku mjeseca + Trošak materijala zaprimljenih tijekom mjeseca) x 100%.
Iznos TOR-a koji se tereti:
Iznos zaliha za otpis = Trošak otpisanog materijala za proizvodnju x Postotak zaliha za otpis na kraju mjeseca.
Primjer 9
... Organizacija, prema računovodstvenoj politici, uzima u obzir troškove prijevoza i nabave na računu 10, podračunu 12 "Troškovi prijevoza i nabave sirovina i materijala". Početkom mjeseca registrirano je 1000 jedinica. materijala u iznosu od 1.000.000 rubalja. U roku od mjesec dana kupljeno je 700 jedinica. materijala za 842 520 rubalja. (uključujući PDV - 128.520 RUB). Materijale je u skladište dostavila transportna organizacija, čiji su troškovi isporuke iznosili 236.000 rubalja. (uključujući PDV - 36.000 rubalja). U roku od mjesec dana u proizvodnju su pušteni materijali u iznosu od 1.357.000 rubalja.
Transakcije nabave materijala evidentiraju se:
Debit 60 Kredit 51 - odražava se plaćanje materijala - 842 520 rubalja;
Debit 19 Kredit 60 - uzima se u obzir "ulazni" PDV na kupljeni materijal - 128 520 rubalja;
Debit 10 Kredit 60 - primljeni materijali su registrirani - 714.000 rubalja. (842 520 - 128 520);
Debit 60 Kredit 51 - naknada za dostavu se odražava - 236.000 rubalja;
Debit 19 Kredit 60 - uključen "ulazni" PDV na troškove isporuke - 36.000 rubalja;
Debit 10, podračun 12 "Troškovi prijevoza i nabave sirovina i materijala", Kredit 60 - trošak isporuke materijala uključenih u TZR - 200.000 rubalja;
Debit 68 Kredit 19 - prihvaćen za odbitak PDV-a na troškove nabave materijala - 164.520 rubalja. (128 520 + 36 000).
Postotak TKR-a koji se odnosi na materijale koji su povučeni iz upotrebe je:
(150.000 rubalja + 200.000 rubalja) / (1.000.000 rubalja + 714.000 rubalja) x 100% = 20,42%.
Iznos zaliha za otpis jednak je:
1 357 000 x 20,42 / 100 = 277 099 rubalja.
Otpis materijala i TOR-a sastavlja se knjiženjima:
Debit 20 Kredit 10 - materijali otpisani za proizvodnju - 1 357 000 rubalja;
Debit 20 Kredit 10, podračun 12 "Troškovi prijevoza i nabave sirovina i materijala, - otpisan je iznos TZR koji se može pripisati materijalima puštenim u proizvodnju - 277.099 rubalja;
Debit 94 Kredit 10 - otpisan je trošak nedostatka opeke identificiran u postupku popisa - 72.200 rubalja. (62.000 + 10.200).
Kako bi se olakšalo obavljanje poslova na raspodjeli TOR-a ili vrijednosti odstupanja u trošku materijala, mogu se koristiti sljedeće pojednostavljene opcije (članak 88. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha):
- uz malu specifičnu težinu TZR ili odstupanja (ne više od 10% knjigovodstvene vrijednosti materijala), njihov iznos može se u potpunosti teretiti na računima 20, 23 i povećati trošak prodanog materijala;
- specifična težina TZR-a ili vrijednost odstupanja (kao postotak knjigovodstvene vrijednosti materijala) može se zaokružiti na cijele jedinice (tj. bez decimalnih mjesta);
- tijekom tekućeg mjeseca, TOR ili iznos odstupanja mogu se raspodijeliti na temelju specifične težine (u postotku knjigovodstvene vrijednosti relevantnih materijala) koja prevladava na početku ovog mjeseca. Ako je to dovelo do značajnog preuzimanja ili prekomjernog otpisa odstupanja ili TOR-a (više od pet bodova), u sljedećem mjesecu iznos otpisanih (raspodijeljenih) odstupanja ili TOR-a usklađuje se za navedeni iznos prethodnog mjeseca. ;
- TOR ili vrijednost odstupanja može se mjesečno (u izvještajnom razdoblju) otpisati na povećanje troška utrošenog (puštenog) materijala, ako je njihova specifična težina (kao postotak ugovornog (računovodstvenog) troška materijala) ne prelazi 5%.
Za kupnju materijala, organizacija može dobiti ciljani zajam za njihovu kupnju. Kao što je gore navedeno, ako organizacija koristi primljeni zajam i kreditna sredstva za predujam zaliha (radova, usluga), kamate na posuđena sredstva obračunate prije prihvaćanja zaliha u računovodstvo, kao i obračunate kamate na komercijalni krediti koje dostavljaju dobavljači odnose se na stvarne troškove nabave tih zaliha. Po primitku zaliha, daljnje obračunavanje kamata na dužničke obveze odražava se u računovodstvenim evidencijama kao dio ostalih troškova organizacije.
U poreznom računovodstvu zaliha obračunate kamate na mjenica bilo koje vrste, u svrhu oporezivanja dobiti, su neposlovni rashodi (članak 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za tvoju informaciju. Od 1. siječnja 2011. promjene koje je uveo Savezni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ u stavku 1. čl. 256. i čl. 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije: u odnosu na imovinu koja se amortizira i početni trošak dugotrajne imovine, iznos od 20 tisuća rubalja. zamijenjeno za 40 tisuća rubalja.
Naredbom Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. N 186n unesene su izmjene i dopune regulatornih pravnih akata o računovodstvu. Konkretno, klauzula 5 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n) navedena je u novo izdanje... U par. 4 str. 5 riječi "20.000 rubalja." također zamijenjen s "40.000 rubalja".
Dakle, neće biti razlika između porezne i računovodstvene vrijednosti imovine pripisane dugotrajnoj imovini (vidi Pismo Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2011. N 03-03-06 / 2/48).
Kapitalizirani materijali se naknadno prenose u proizvodnju, za potrebe upravljanja, za potrebe kapitalna gradnja, za korištenje u društveno-kulturnoj sferi, itd. Veliki raspon, stalne promjene cijena i drugi čimbenici uvelike kompliciraju računovodstveni proces za takve transakcije. Stoga se za obračun materijala koji se prenose za njihovu namjenu koriste posebne metode. Ovaj članak govori o tome kako se sirovine i materijali otpisuju (puštaju) u proizvodnju.
V. B. Rukov
Postupak otpisa materijala u proizvodnju
Članak 16. PBU 5/01 (kao i članak 73. Metodoloških smjernica za računovodstvo inventara, odobrenih naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n) utvrđuje se da nakon puštanja materijala v proizvodnja, poduzeće za potrebe računovodstvo može koristiti jednu od sljedećih metoda (metoda):
- po trošku svake jedinice;
- po prosječnoj cijeni;
- po trošku prve nabave zaliha (FIFO metoda);
- po trošku najnovijeg stjecanja zaliha (LIFO metoda).
U tom slučaju poduzeće ima pravo samostalno odabrati na koji način će se sirovine i materijali otpisati za proizvodnju (i za druge potrebe). U tom slučaju odabrana metoda mora biti zabilježena u računovodstvenoj politici organizacije (kako za računovodstvene tako i za porezne svrhe).
Treba napomenuti da pri odabiru metode za otpis materijala poduzeće treba imati na umu sljedeće:
1) ova metoda će se primjenjivati na sve vrste sirovina i materijala;
2) odabrana metoda se neće mijenjati tijekom dužeg vremenskog razdoblja (pretpostavka dosljednosti u primjeni računovodstvenih politika).
Razmotrite postupak primjene i odražavanja u računovodstvu gore navedenih metoda otpisa sirovina i materijala u proizvodnju.
Izdavanje materijala po cijeni svake jedinice
Materijali korišteni po posebnom redoslijedu (plemeniti metali, drago kamenje i sl.), kao i zalihe koji se međusobno ne mogu zamijeniti na uobičajen način, vrednuju se po trošku svake jedinice. Ova metoda se koristi samo u iznimnim slučajevima.
Međutim, ovu metodu mogu koristiti i organizacije s malim rasponom materijala.
Navedena metoda znači da tvrtka svaku jedinicu materijala otpisanu (prenesenu) u proizvodnju procjenjuje po stvarnom trošku.
Treba podsjetiti da se formiranje troška materijala u poduzeću (bez obzira na odabranu metodu procjene troškova materijala izdanih (otpisanih) u proizvodnju) može provesti na dva načina:
1) svi troškovi povezani s kupnjom (primanjem) materijala odražavaju se na računu 10 "Materijali" (za svaku seriju sirovina i materijala);
2) troškovi u vezi s nabavom materijala naplaćuju se na računu 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava", a na računu 10 iskazuju se po planskim i knjigovodstvenim cijenama.
Međutim, i u prvom i u drugom slučaju trošak materijala iskazan na računu 10 smatrat će se njihovim stvarnim troškom, na temelju kojeg će se izvršiti procjena materijala koji se prenose u proizvodnju.
PrimjerKonzultantska tvrtka za svoje proizvodne svrhe (pružanje savjetodavnih usluga) kao materijal koristi razne tiskanice, čiji glavni dio čine troškovi nabave papira.
Na početku izvještajnog razdoblja u skladištu organizacije bilo je 10 paketa papira (format A4), od kojih je svaki vrijedio 60 rubalja. Tijekom izvještajnog razdoblja (mjesec) kupljeno je još 100 paketa papira. Od toga, 80 pakiranja formata A4 - po 70 rubalja, i 20 pakiranja formata A3 - po 85 rubalja.
U roku od mjesec dana zaposlenicima (odjelima) izdano je 90 paketa papira (80 paketa - A4 format, 10 paketa - A3 format).
Budući da u skladu sa svojim računovodstvene politike organizacija vodi evidenciju o otpisu materijala u proizvodnju po trošku svake jedinice, tada kod izdavanja papira iz skladišta na računima mora biti jasno naznačen trošak tih materijala.
Pretpostavimo da se u našem primjeru sljedeća količina papira izdaje iz skladišta:
A4 format - 10 pakiranja. x 60 rubalja. = 600 rubalja;
A4 format - (80 pakiranja - 10 pakiranja) x 70 rubalja. = 4900 RUB;
A3 format - 10 pakiranja. x 85 rubalja. = 850 rubalja
Ukupno: 90 pakiranja za ukupno 6 350 rubalja.
Sukladno tome, knjiženje će se izvršiti u računovodstvu:
teret računa 20 "Glavna proizvodnja" odobrenje računa 10 - 6 350 rubalja. - otpisani materijali (papir) za potrebe proizvodnje.
Izdavanje robe po prosječnoj cijeni
Većina poduzeća pri izdavanju materijala za potrebe proizvodnje koristi metodu procjene po prosječnom trošku, koji se za svaku vrstu (skupinu) materijala utvrđuje kao količnik od dijeljenja ukupnog troška vrste (skupine) materijala s njihovom količinom. .
Primjer. Poduzeće (tkaonica) odražava troškove materijala po diskontnim cijenama, koje se shvaćaju kao cijene dobavljača. U proizvodnji se oslobađanje materijala provodi po prosječnoj cijeni.Razmotrimo postupak otpisa na primjeru jedne vrste sirovine koja se koristi u procesu proizvodnje - bojila.
Ostatak boje u skladištu poduzeća na početku izvještajnog razdoblja (mjesec) iznosio je 50 pakiranja po cijeni od 700 rubalja po jedinici, što je ukupno 35.000 rubalja.
Tijekom mjeseca u skladište poduzeća primljena je sljedeća količina boje:
100 pakiranja po cijeni od 800 rubalja, u ukupnom iznosu od 80.000 rubalja;
20 pakiranja po cijeni od 1.000 rubalja, za iznos od 20.000 rubalja.
Tijekom izvještajnog razdoblja u proizvodnju je pušteno 110 pakiranja bojila.
Prosječna cijena pakiranja boje izračunava se na sljedeći način:
Dakle, trošak boje koja se koristi za proizvodnju proizvoda bit će:110 pakiranje x 794 rubalja. = 87 340 RUB
U tom slučaju, knjiženje će se izvršiti u računovodstvu:
debitni račun 20 kreditni račun 10 - 87.340 RUB - materijali (boje) su prebačeni u proizvodnju.
Otpis materijala FIFO metodom
Ako su prve dvije metode (osobito metoda prosječnog troška) široko korištene i dovoljno su opisane u ekonomskoj literaturi, onda takve metode procjene materijala kao što su FIFO i LIFO još uvijek izazivaju zabrinutost među poduzećima. Stoga ćemo ih pokušati detaljnije razmotriti.
Metoda FIFO temelji se na pretpostavci da se materijali koriste u određenom razdoblju u slijedu njihove nabave (primanja), odnosno da se resursi koji prvi ulaze u proizvodnju treba vrednovati po trošku prve nabave uzimajući u obzir trošak zaliha na početku ovog razdoblja.
Pri korištenju ove metode, novoprimljena serija homogenih materijala evidentira se u računovodstvu kao samostalna grupa, bez obzira na to jesu li takvi materijali već uključeni u računovodstvo.
U ovom slučaju se pretpostavlja da su za potrebe proizvodnje materijali pušteni iz prve serije koja je stigla u skladište.
Ako je količina materijala u prvoj seriji manja od potrošene, onda se materijali iz druge serije otpisuju i tako dalje.
Izračun troškova materijala otpisanih za proizvodnju može se izvršiti na dva načina:
1) najprije odredite prosječni trošak materijalna sredstva koji su na zalihama (u skladištu) na kraju izvještajnog razdoblja. U ovom slučaju, izračun se temelji na cijeni najnovijih akvizicija. Zatim se dobiveni iznos mora odbiti od ukupnog troška svih materijala;
2) napraviti izračun na temelju cijene prve nabave materijala, a ako su nedostatne, druge, treće itd.
Primjer. Poduzeće odražava trošak materijala po diskontnim cijenama, koje se shvaćaju kao cijene dobavljača, i njihov otpis za proizvodnju - korištenjem FIFO metode.Stanje materijala u skladištu (na primjer, boja) na početku izvještajnog razdoblja (mjesec) bilo je 50 limenki po cijeni od 700 rubalja po jedinici, što je ukupno 35.000 rubalja.
Tijekom mjeseca u skladište poduzeća isporučena je sljedeća količina boje:
100 limenki po cijeni od 800 rubalja, za iznos od 80.000 rubalja;
20 limenki po cijeni od 1.000 rubalja, za iznos od 20.000 rubalja.
Tijekom izvještajnog razdoblja u proizvodnju je pušteno 110 limenki boje.
U skladu s metodom FIFO, pretpostavimo da je 50 limenki boje otpisano za proizvodnju po cijeni od 700 rubalja (ukupno 35.000 rubalja) i 60 limenki po cijeni od 800 rubalja (ukupno 48.000 rubalja).
Slijedom toga, ostatak boje u skladištu na kraju mjeseca iznosio je 40 limenki po cijeni od 800 rubalja (100 b. - 60 b.) I 20 limenki po cijeni od 1.000 rubalja.
1) Prilikom primjene prve opcije izračuna, prvo morate odrediti prosječnu cijenu limenke boje koja je ostala na zalihama na kraju izvještajnog mjeseca:
Zatim, množenjem ovog prosječnog troška s količinom materijala na zalihama na kraju mjeseca, možete odrediti ukupni trošak preostalog materijala:60 b. ½ 867 RUB = 52.000 rubalja. (zaokruženo).
Trošak materijala (boje) puštenih u proizvodnju izračunat će se na sljedeći način:
((50 b. X 700 rubalja) + (100 b. X 800 rubalja) + (20 b. X 1000 rubalja)) - 52 000 rubalja. = 83.000 RUB
Sukladno tome, trošak 1 limenke boje bit će 755 rubalja (83 000 rubalja: 110 b.).
2) U drugoj metodi, izračun cijene korištenih boja izgledat će ovako:
50 b. x 700 rubalja. + 60 str. x 800 rubalja. = 83.000 RUB
Sukladno tome, trošak 1 limenke boje također će iznositi 755 rubalja (83 000 rubalja: 110 b.).
Refleksija u računovodstvu će se provesti na isti način kao u prethodnim primjerima.
Otpis materijala LIFO metodom
U kontekstu rastuće inflacije, svrsishodnije je koristiti LIFO metodu, temeljenu na procjeni troška najnovijih kupljenih materijala u vremenskom smislu.
Kao i u prethodnoj metodi (FIFO), kod primjene LIFO metode novoprimljena serija homogenih materijala evidentira se u računovodstvu kao samostalna grupa, bez obzira na to jesu li ti materijali već uključeni u računovodstvo ili ne.
Prilikom otpisa pretpostavlja se da su materijali iz posljednje primljene serije pušteni u proizvodnju. Ako je količina materijala u posljednjoj seriji manja od one puštene u proizvodnju, tada se za obračun uzima trošak materijala iz pretposljednje serije itd.
Izračun troškova materijala otpisanih za proizvodnju LIFO metodom također se može izvršiti na dva načina:
1) najprije utvrditi prosječnu vrijednost materijalnih sredstava na zalihama (na zalihama) na kraju izvještajnog razdoblja. U tom slučaju, izračun bi trebao biti napravljen po cijeni prvih akvizicija na vrijeme. Zatim se dobiveni iznos mora odbiti od ukupnog troška svih materijala;
2) napraviti izračun na temelju cijene najnovijih nabavki materijala, a ako su nedostatne, pretposljednjih itd.
Primjer ... Koristeći podatke iz prethodnog primjera, razmotrite postupak ocjenjivanja materijala puštenih u proizvodnju LIFO metodom.1) Trošak zaostalog materijala u skladištu (60 limenki) određuje se na temelju cijene materijala koji je prvi put kupljen u trenutku kupnje, odnosno 50 limenki po cijeni od 700 rubalja i 10 limenki (60 str. - 50 str.) na cijena od 800 rubalja. Sukladno tome, prosječni trošak 1 limenke boje u skladištu tvrtke na kraju izvještajnog razdoblja utvrđuje se na sljedeći način:
Zatim, množenjem ovog prosječnog troška s brojem materijala na zalihama na kraju mjeseca, utvrđujemo ukupni trošak preostalih materijala:60 b. x 717 rubalja. = 43.000 rubalja. (zaokruženo).
Trošak materijala puštenog u proizvodnju bit će jednak:
((20 bodova x 1.000 rubalja) + (100 bodova x 800 rubalja) + (50 bodova x 700 rubalja)) - 43.000 rubalja. = 92.000 RUB
Prema tome, jedinični trošak ovih materijala bit će:
92.000 RUB : 110 b. = 836 rubalja
2) Otpisane materijale za proizvodnju možete izračunati na drugi način:
20 b. x 1.000 rubalja. + 90 str. x 800 rubalja. = 92.000 RUB
U skladu s tim, jedinični trošak ovih materijala također će biti 836 rubalja (92.000 rubalja: 110 b.).
