Utjecaj razlika između IFRS-a i rsbu-a na analizu financijskih izvještaja organizacije. Analiza financijskog stanja poduzeća prema MSFI Analiza izvještajnih podataka u skladu s MSFI

Međunarodni standardi financijska izvješća došao nam je 2012. godine, no i danas se u organizacijama stalno postavlja pitanje kako sastaviti financijska izvješća u skladu s MSFI-jem. U tom smislu, pomoći ćemo vam razumjeti osnove standardizacije, sastavit ćemo primjerom industrijsko poduzeće konsolidiranim financijskim izvještajima i prikazati njihove razlike od uobičajenih računovodstveni izvještaji.

MSFI: OPSEG I SASTAV

Međunarodni standardi razvijaju se od 1973. kako bi stvorili jedinstvena načela ponašanja računovodstvo i izvještavanje u različitim zemljama. Međunarodni standardi su u potpunosti ušli u Rusiju tek 2012. godine usvajanjem Naredbe Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. Federacija."

Glavna razlika između ruskih računovodstvenih standarda (RAS) i međunarodnih je u tome što MSFI nije skup zahtjeva i zakona, već preporuke s nizom zahtjeva za strukturu financijskih izvještaja.

Važna točka: primjena MSFI ne prevladava RAS.

Prema stavku 2. čl. 3 Savezni zakon od 27. srpnja 2010. br. 208-FZ (revidiran 3. srpnja 2016.) "O konsolidiranim financijskim izvještajima" (u daljnjem tekstu - Savezni zakon br. 208-FZ) konsolidirani financijski izvještaji organizacije pripremaju se zajedno s računovodstvom(financijski)izvješćivanje ove organizacije, sastavljeno u skladu sa saveznim zakonomod 06.12.2011. br. 402-FZ(kako je dopunjeno od 23.05.2016) « O računovodstvu».

Često stručnjaci organizacija imaju poteškoća u razlikovanju MSFI / MRS-a i MSFI / MSFI (Međunarodni računovodstveni standardi) i MSFI / MSFI (Međunarodni standardi financijskog izvještavanja). Do 2001. godine standardi su se zvali MRS, a nakon 01. 04. 2001. pojavio se naziv MSFI, pa su oba standarda objedinjena pod konceptom “MSFI”.

Ponekad se računovođe, zbog jednostavnosti percepcije, nazivaju IAS standardima za računovodstvo, a MSFI - standardima za pripremu financijskih izvještaja.

Tko bi trebao primjenjivati ​​MSFI u Ruskoj Federaciji

Federalni zakon br. 208-FZ objavljen opseg primjene međunarodnim standardima, koji se odnosi na:

• kreditne organizacije;
• osiguravajuće organizacije(osim organizacija zdravstvenog osiguranja koje djeluju isključivo u području obveznog zdravstveno osiguranje);
• nedržavni mirovinski fondovi;
• društva za upravljanje investicijski fondovi, fondovi uzajamnog ulaganja i nedržavni mirovinski fondovi;
• klirinške organizacije;
• savezna država unitarna poduzećačiji je popis odobren od strane Vlade Ruske Federacije;
• dionička društvačije su dionice u saveznom vlasništvu i čiju listu odobrava Vlada Ruske Federacije;
• druge organizacije čiji su vrijednosni papiri uključeni u organizirano trgovanje uključivanjem u kotirajuću listu.

MSFI dokumenti se sastoje od:

• Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI);
• Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MRS);
• pojašnjenja koje je pripremio Odbor za tumačenje međunarodnog financijskog izvješćivanja (IFRIC);
• pojašnjenja koje je pripremio bivši Stalni odbor za pojašnjenja (RPC).

Sastav međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI)

MSFI (MSFI) 1 « Prvo usvajanje Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja»

Cilj standarda je osigurati da prvi MSFI financijski izvještaji i financijski izvještaji za razdoblje financijska izvješća za dio razdoblja obuhvaćenog ovim financijskim izvještajima sadrže visokokvalitetne informacije koje:

• transparentan je za korisnike i usporediv za sva prikazana razdoblja;
• predstavlja nužnu polaznu točku za računovodstvo u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja;
• može se pripremiti po cijeni koja ne prelazi njegove koristi.

Prvi MSFI financijski izvještaji za organizaciju, to su prvi godišnji financijski izvještaji, za čiju pripremu organizacija usvaja Međunarodne standarde financijskog izvještavanja i to potvrđuje uključivanjem u ove financijske izvještaje eksplicitne i nedvosmislene izjave o svojoj usklađenosti s MSFI.

Organizacija treba pripremiti i predati izvještaj o otvaranju O financijska situacija prema MSFI-ju na dan prijelaza na MSFI, čime se stvara početna točka za računovodstvo u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.

MSFI (MSFI) 2 « Isplate temeljene na dionicama»

Svrha standarda je uspostaviti postupak za sastavljanje financijskih izvještaja za subjekt koji obavlja transakcije isplate s temelja dionica. Standard zahtijeva od subjekta da u računu dobiti i gubitka i u izvještaju o financijskom položaju prizna utjecaj transakcija isplate temeljenih na dionicama, uključujući troškove povezane s transakcijama u kojima se opcije na dionice daju zaposlenicima.

MSFI (MSFI) 3 « Poslovne kombinacije»

Poslovna kombinacija- transakcija ili drugi događaj u kojem stjecatelj stječe kontrolu nad jednim ili više poduzeća. Transakcije koje se ponekad nazivaju "istinskim spajanjima" ili "pripajanja kolega" također su poslovne kombinacije.

Cilj ovog standarda je poboljšati relevantnost, pouzdanost i usporedivost informacija o poslovnoj kombinaciji i njezinim posljedicama koje izvještajni subjekt prikazuje u svojim financijskim izvještajima. Da bi se postigao ovaj cilj, MSFI 3 postavlja načela i zahtjeve kako stjecatelj:

• priznaje i mjeri u svojim financijskim izvještajima prepoznatljivu stečenu imovinu, nastale obveze i sve nekontrolirajuće udjele u stečenom društvu;
• priznaje i mjeri goodwill (imovinu koja predstavlja buduće ekonomske koristi proizašle iz druge imovine stečene u poslovnom spajanju koja nije identificirana ili posebno priznata) stečenu poslovnom kombinacijom ili dobit od povoljne kupnje;
• određuje koja objavljivanja omogućuju korisnicima financijskih izvještaja da procijene prirodu i financijske posljedice poslovnog spajanja.

MSFI (MSFI) 4 « Ugovori o osiguranju»

Svrha standarda je uspostaviti postupak za odraz ugovora o osiguranju u financijskim izvještajima organizacije koja takve ugovore sklapa kao osiguravatelj (strana koja je prema ugovoru o osiguranju obvezna platiti odštetu u slučaju osiguranog slučaja) , koji će ostati na snazi ​​sve dok uprava ne završi drugu fazu svog projekta prema ugovorima o osiguranju. Konkretno, standard zahtijeva:

• ograničena poboljšanja računovodstva osiguravatelja za ugovore o osiguranju;
• objave koje identificiraju i objašnjavaju iznose iskazane u financijskim izvještajima osiguravatelja u vezi s ugovorima o osiguranju i pomažu korisnicima tih financijskih izvještaja razumjeti iznos, vrijeme i neizvjesnost budućnosti Gotovina teče prema ugovorima o osiguranju.

MSFI) 5 « Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje»

Cilj ovog Standarda je propisati računovodstvo imovine namijenjene prodaji te predstavljanje i objavljivanje obustavljenog poslovanja. Konkretno, standard zahtijeva:

• imovinu koja se drži za prodaju mjeriti po nižoj od dvije vrijednosti: knjigovodstvenoj vrijednosti i fer vrijednost umanjeni za troškove prodaje i obustaviti amortizaciju takve imovine;
• imovinu koja se drži za prodaju prikazati odvojeno u izvještaju o financijskom položaju, a rezultate obustavljenog poslovanja odvojeno u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti.

Prekinuta aktivnost Je komponenta subjekta koji je ili povučen ili klasificiran kao namijenjen prodaji i predstavlja zasebnu glavnu poslovnu liniju ili geografsko područje u kojem se poslovanje odvija.

MSFI (MSFI) 6 « Istraživanje i procjena mineralnih rezervi»

Cilj MSFI-a 6 je definiranje računovodstva aktivnosti istraživanja i procjene u financijskim izvještajima. Konkretno, standard zahtijeva:

• ograničena poboljšanja postojećih praktičnih pristupa računovodstvu troškova istraživanja i procjene;
• od subjekata koji priznaju imovinu za istraživanje i procjenu, testiranje takve imovine na umanjenje u skladu s ovim MSFI-jem i procjenu svakog umanjenja u skladu s MRS-om 36 Umanjenje vrijednosti imovine;
• objavljivanja koja identificiraju i objašnjavaju iznose u financijskim izvještajima subjekta koji se odnose na aktivnosti istraživanja i evaluacije i pomažu korisnicima tih financijskih izvještaja da razumiju iznos, vrijeme i sigurnost budućih novčanih tokova iz bilo kojeg priznatog sredstva istraživanja i evaluacije...

MSFI (MSFI) 7 « Financijski instrumenti: Objavljivanja»

Cilj standarda je uspostaviti zahtjeve za organizacije da otkriju informacije u svojim financijskim izvještajima koji korisnicima omogućuju procjenu:

• utjecaj financijskih instrumenata na financijski položaj i financijski učinak organizacije;
• Priroda i opseg rizika kojima je subjekt izložen tijekom razdoblja i na kraju izvještajnog razdoblja u vezi s financijskim instrumentima i način na koji subjekt upravlja tim rizicima.

MSFI (MSFI) 8 « Operativni segmenti»

Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju procjenu prirode i financijskih posljedica aktivnosti subjekta i gospodarskog okruženja u kojem posluje.

MSFI (MSFI) 10 « Konsolidirani financijski izvještaji»

Cilj ovog Standarda je definirati načela za prezentaciju i pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja kada subjekt kontrolira jedan ili više drugih subjekata.

MSFI (MSFI) 11 « Zglobpoduzetništvo»

Svrha ovog standarda je uspostaviti načela za sastavljanje i prezentaciju financijskih izvještaja organizacija uključenih u poslovne aktivnosti koje se kontroliraju zajedno (odnosno u zajedničkim pothvatima).

MSFI (MSFI) 12 « Objavljivanje informacija o sudjelovanju u drugim organizacijama»

Cilj ovog MSR-a je uspostaviti zahtjev za objavljivanjem za subjekt koji korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuje procjenu:

• priroda njegova sudjelovanja u drugim organizacijama i povezani rizici;
• učinak takvog sudjelovanja na njegov financijski položaj, financijski učinak i novčane tokove.

MSFI (MSFI) 13 « Mjerenje fer vrijednosti»

fer vrijednost- vrednovanje temeljeno na tržišnim podacima, a ne vrednovanje specifično za organizaciju. Određena imovina i obveze mogu imati vidljive tržišne transakcije ili tržišne informacije... Ne postoje tržišne transakcije ili tržišne informacije za ostalu imovinu i obveze. Međutim, cilj mjerenja fer vrijednosti u oba slučaja je isti – utvrditi cijenu po kojoj bi se izvršila uredna transakcija između tržišnih sudionika za prodaju imovine ili prijenos obveze na datum mjerenja u trenutnim tržišnim uvjetima.

Sastav međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MRS)

MSFI (MRS) 1 « Prezentacija financijskih izvještaja»

Ovaj standard Uspostavlja okvir za prezentaciju financijskih izvještaja opće namjene kako bi se osiguralo da su financijski izvještaji subjekta usporedivi s onima iz prethodnih razdoblja, kao i financijskim izvještajima drugih subjekata. Ovaj Standard utvrđuje opće zahtjeve za prezentaciju financijskih izvještaja, smjernice za njihovu strukturu i minimalne zahtjeve za njihov sadržaj.

Kompletan skup financijskih izvještaja uključuje:

• izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja;
• izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti razdoblja;
• izvještaj o promjenama kapitala za razdoblje;
• izvještaj o novčanom toku za razdoblje;
• bilješke koje se sastoje od sažetka relevantnih odredbi računovodstvene politike i drugi objašnjenja informacija;
• usporedne informacije za prethodno razdoblje;
• izvještaj o financijskom položaju na početku prethodnog razdoblja, ako subjekt retrospektivno primjenjuje bilo koji izvještaj o računovodstvenoj politici, retrospektivno prepravlja stavke u svojim financijskim izvještajima, reklasificira stavke u svojim financijskim izvještajima.

Organizacija može koristiti imena koja nisu navedena u ovoj međunarodnoj normi za ova izvješća. Na primjer, naslov "Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti" može se koristiti umjesto naslova "Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti".

MSFI (IAS) 2 « Dionice»

Svrha standarda je definirati računovodstveni tretman zaliha. Glavno pitanje u računovodstvu zaliha je odrediti iznos troškova koji se priznaje kao imovina i prenosi do priznavanja odgovarajućeg prihoda.

Standard daje smjernice za utvrđivanje troška i njegovo naknadno priznavanje kao rashod, uključujući otpis do neto prodajne vrijednosti. Također daje smjernice o formulama za obračun troškova koje se koriste za alokaciju troškova na zalihe.

U skladu s MRS-om 2, zalihe se mjere po trošku ili neto prodajnoj vrijednosti niže, isključujući troškove prodaje.

ZA TVOJU INFORMACIJU

U Uredbi o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01), odobrenoj Naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n (s izmjenama i dopunama 16.05.2016.), ne postoji takva metoda.

MSFI (IAS) 7 « Izvještaj o novčanom toku»

Cilj ovog Standarda je zahtijevati pružanje informacija o povijesnim promjenama u novcu i novčanim ekvivalentima subjekta u obliku izvještaja o novčanim tokovima, u kojem se novčani tokovi za određeno razdoblje klasificiraju kao tijekovi iz poslovnih, investicijskih i financijskih aktivnosti .

MSFI (IAS) 8 « Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške»

Svrha ovog standarda je uspostaviti kriterije za odabir i promjene računovodstvenih politika, zajedno s računovodstvenim postupcima i objavama o promjenama računovodstvenih politika, promjenama računovodstvenih procjena i ispravcima pogrešaka.

Standard je namijenjen poboljšanju relevantnosti i pouzdanosti informacija sadržanih u financijskim izvještajima organizacije, kao i usporedivosti ovih financijskih izvještaja tijekom vremena i s financijskim izvještajima drugih organizacija.

MSFI (IAS) 10 « Događaji nakon izvještajnog razdoblja»

Svrha standarda je identificirati kada subjekt treba prilagoditi svoje financijske izvještaje za događaje nakon izvještajnog razdoblja.

Standard sadrži zahtjeve za informacijama koje subjekt mora objaviti u odnosu na datum kada su financijski izvještaji odobreni za izdavanje i događaje nakon datuma izvještavanja.

Događaji nakon datuma izvještavanja su oni događaji koji se događaju između datuma izvještavanja kada su financijski izvještaji odobreni.

MSFI (IAS) 11 « Ugovori o izgradnji»

Cilj ovog Standarda je propisati računovodstvo prihoda i troškova povezanih s ugovorima o građenju. Zbog prirode aktivnosti koje se provode prema ugovorima o građenju, datum početka takvih aktivnosti i datum njihovog završetka općenito spadaju u različita izvještajna razdoblja. Dakle, glavni zadatak računovodstva ugovora o građenju je raspodjela prihoda i troškova povezanih s ugovorom za izvještajna razdoblja u kojima se građevinski radovi izvode.

MSFI (IAS) 12 « Porezi na dohodak»

Cilj ovog standarda je utvrditi računovodstvo poreza na dobit. Glavno pitanje u računovodstvu poreza na dobit je kako obračunati sadašnje i buduće porezne posljedice:

• budući povrat (otplata) knjigovodstvene vrijednosti imovine (obveza) koja se priznaje u izvještaju o financijskom položaju organizacije;
• transakcije i drugi događaji tekućeg razdoblja priznati u financijskim izvještajima subjekta.

MSFI (IAS) 16 « Dugotrajna sredstva»

Cilj standarda je odrediti računovodstveni tretman nekretnina, postrojenja i opreme tako da korisnici financijskih izvještaja mogu dobiti informacije o ulaganjima subjekta u nekretnine, postrojenja i opremu i promjenama tih ulaganja.

Glavna pitanja u računovodstvu dugotrajne imovine:

• prepoznavanje imovine;
• utvrđivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine;
• amortizacija;
• gubici zbog umanjenja vrijednosti.

Dugotrajna sredstva- ovo je novac, koji:

• ispuniti zahtjeve za priznavanje imovine;
• namijenjeni za uporabu u proizvodnji, obavljanju poslova, pružanju usluga, za iznajmljivanje, u administrativne svrhe;
• namijenjen za korištenje više od jednog razdoblja.

MSFI (IAS) 17 « Iznajmljivanje»

Cilj ovog Standarda je utvrditi odgovarajuće računovodstvene politike i objave za najmove za najmoprimce i najmodavce.

MSFI (IAS) 18 « Prihod»

Cilj standarda je odrediti računovodstveni tretman prihoda koji proizlaze iz određenih vrsta transakcija i događaja.

Glavno pitanje kod bilježenja prihoda- odrediti trenutak kada ga treba prepoznati. Prihod se priznaje kada je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi pritjecati u subjekt i kada se koristi mogu pouzdano izmjeriti. Ovaj standard utvrđuje uvjete pod kojima će ovi kriteriji biti ispunjeni i prema tome će se prihodi priznati. Ova međunarodna norma također pruža praktične smjernice o primjeni ovih kriterija.

Prema RAS-u, prihod se može prikazati samo u slučaju prijenosa vlasništva nad robom, za MSFI to nije odlučujući čimbenik. Što se tiče troškova, za MSFI, za razliku od RAS-a, nije potrebno dokumentirati troškove.

MSFI (IAS) 19 « Beneficije zaposlenih»

Ovaj Standard utvrđuje kako bi subjekt trebao obračunati i objaviti beneficije zaposlenika. Svrha standarda je uspostaviti takva pravila. MRS 19 zahtijeva od subjekta da prizna:

• obveza kada je zaposlenik pružio uslugu u zamjenu za buduću naknadu;
• trošak kada subjekt koristi ekonomsku korist koja proizlazi iz pružanja usluge od strane zaposlenika u zamjenu za naknadu.

MRS 20 Računovodstvo državnih potpora i objave o državne pomoći»

Ovaj standard treba primjenjivati ​​u računovodstvu i objavljivanju informacija o državnim potporama i drugim oblicima državne pomoći. Prema MRS-u 20, državne potpore uključuju državnu pomoć u obliku prijenosa sredstava određenim tvrtkama u zamjenu za prošlo ili buduće ispunjavanje uvjeta povezanih s potporom.

ZA TVOJU INFORMACIJU

Analog standarda IAS 20 rusko zakonodavstvo je Uredba o računovodstvu "Računovodstvo državnih potpora" (PBU 13/2000), odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16.10.2000. br. 91n.

MSFI (IAS) 21 « Utjecaj promjena tečajeva»

Organizacija može izvršiti valutne operacije na dva načina: sklapati transakcije denominirane u stranim valutama ili posjedovati inozemne odjele. Osim toga, subjekt može prezentirati svoje financijske izvještaje u strana valuta.

Cilj ovog Standarda je utvrditi kako se transakcije u stranoj valuti i poslovanje u inozemstvu odražavaju u financijskim izvještajima subjekta i kako se financijski izvještaji prevode u valutu prezentacije.

MSFI (IAS) 23 « Troškovi posudbem»

Troškovi posudbe koji se mogu izravno pripisati nabavi, izgradnji ili proizvodnji kvalificirane imovine uključeni su u trošak te imovine. Ostali troškovi posudbe priznaju se kao rashod.

MSFI (IAS) 24 « Objava povezanih stranaka»

Cilj standarda je pružiti u financijskim izvješćima objelodanjivanje informacija koje su potrebne kako bi se skrenula pozornost na mogućnost da postojanje povezanih strana, kao i transakcije i stanja transakcija, uključujući ugovorne obveze za buduće transakcije s takvim stranama, može utjecati na financijski položaj, dobit ili gubitak organizacije...

MSFI (IAS) 27 « Zasebna financijska izvješća»

Cilj ovog Standarda je propisati računovodstvena pravila i pravila objavljivanja za ulaganja u podružnice, zajedničke pothvate i pridružena društva kada subjekt sastavlja svoje zasebne financijske izvještaje.

MSFI (IAS) 28 « Ulaganja u pridružena društva i zajedničke pothvate»

Cilj ovog standarda je definirati računovodstveni tretman ulaganja u pridružena društva i zahtjeve za primjenu metode udjela u računovodstvu ulaganja u pridružena društva i zajedničke pothvate.

Pridruženo društvo je subjekt na koji investitor ima značajan utjecaj i koji nije niti podružnica niti udio u zajedničkim pothvatima.

MSFI (IAS) 29 « Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskoj ekonomiji»

U hiperinflacijskoj ekonomiji prikazivanje rezultata poslovanja i financijskog položaja organizacije u lokalnoj valuti bez prijevoda nije korisno. Novac se gubi kupovna moć takvom brzinom da je pogrešno uspoređivati ​​iznose iz transakcija i drugih događaja koji su se dogodili u različito vrijeme, čak i unutar istog izvještajnog razdoblja.

MSFI (IAS) 32 « Financijski instrumenti: Prezentacija»

Cilj standarda je utvrditi načela prema kojima se financijski instrumenti prikazuju kao obveze ili glavnica, a također se prebijaju financijska imovina i financijske obveze.

Standard je usmjeren na dublje razumijevanje od strane korisnika financijskih izvještaja važnosti financijskih instrumenata za financijski položaj, rezultate poslovanja i novčane tokove organizacije.

Financijski instrument je svaki ugovor koji istodobno dovodi do financijske imovine u jednom subjektu i financijske obveze ili vlasničkog instrumenta u drugom.

MSFI (IAS) 33 « Zarada po dionici»

Cilj ovog Standarda je uspostaviti načela za određivanje i prezentaciju informacija o zaradi po dionici kako bi se olakšala usporedba uspješnosti različitih subjekata za isto izvještajno razdoblje ili istog subjekta za različita izvještajna razdoblja.

MSFI (IAS) 34 « Privremeno financijsko izvješćivanje»

Svrha standarda je definirati minimalni sadržaj financijskog izvješća za razdoblje te uspostaviti načela priznavanja i mjerenja u cjelovitim ili sažetim financijskim izvještajima za međurazdoblje.

MSFI (IAS) 36 « Umanjenje vrijednosti imovine»

Cilj ovog Standarda je utvrditi postupke koje bi subjekt trebao primjenjivati ​​prilikom računovodstva imovine tako da njihova knjigovodstvena vrijednost ne prelazi njenu nadoknadivu vrijednost.

MSFI (IAS) 37 « Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina»

Cilj ovog Standarda je osigurati da rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina Primjenjuju se odgovarajući kriteriji za priznavanje i osnove mjerenja kako bi se osiguralo da se u bilješkama uz financijske izvještaje otkrije dovoljno informacija kako bi korisnici mogli razumjeti njihovu prirodu, vrijeme i iznos.

MSFI (IAS) 38 « Nematerijalna imovina»

Ovaj Standard zahtijeva od subjekta da prizna nematerijalnu imovinu samo kada su ispunjeni određeni kriteriji. Standard također propisuje način na koji se mjeri knjigovodstvena vrijednost nematerijalne imovine i zahtijeva određene objave o nematerijalnoj imovini.

MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje

Cilj ovog standarda je uspostaviti načela za priznavanje i mjerenje financijske imovine, financijskih obveza i određenih ugovora o kupnji ili prodaji nefinancijskih stavki.

Standard definira takav koncept kao zaštićeni predmet to je ili imovina ili obveza ili čvrsta obveza koja daje subjektu izloženost promjenama fer vrijednosti ili budućim novčanim tokovima. Financijski instrumenti zaštite sastoji se u djelomičnoj ili potpunoj nadoknadi promjena fer vrijednosti ili novčanih tokova zaštićenih (zaštićenih) stavki financijskih instrumenata.

MSFI (MRS) 40 « Investicijska nekretnina»

Cilj standarda je uspostaviti računovodstveni tretman za ulaganja u nekretnine i povezane zahtjeve za objavljivanjem.

Subjekti će primjenjivati ​​ovaj Standard na sve vrste financijskih instrumenata u priznavanju, mjerenju i objavljivanju investicijskih nekretnina.

Investicijske nekretnine je imovina (zemljište ili zgrada) koja je na raspolaganju vlasniku ili najmoprimcu temeljem financijskog najma u svrhu primanja najamnine, kapitalne dobiti, ali ne za korištenje u proizvodnji ili opskrbi roba ili usluga, ili u administrativne svrhe , kao i za prodaju u redovnom poslovanju.

MSFI (IAS) 41 « Poljoprivreda»

Svrha standarda je uspostaviti računovodstveni postupak, prezentaciju financijskih izvještaja i zahtjeve za objavljivanjem za poljoprivredu ekonomska aktivnost.

PRIPREMA KONSOLIDIRANI IZVJEŠTAJ

U skladu sa Federalnim zakonom br. 208-FZ, konsolidirani financijski izvještaji se smatraju sistematiziranim informacijama koje odražavaju financijski položaj, financijski učinak i promjene u financijskom položaju organizacije.

Razmotrimo primjer sastavljanja i analize konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s MSFI na primjeru tvrtke Alpha dd, koja kontrolira aktivnosti dva poduzeća - Beta dd i Gamma dd, koja se bave proizvodnjom i održavanjem jedinica i rezervnih dijelova. dijelovi za automobile.

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti) (Tablica 1) sličan je izvještaju o financijskim rezultatima (Obrazac br. 2) računovodstvenih izvještaja po RAS-u.

Osim ove vrste konsolidiranog izvješća, možete dati detaljnije informacije o nekim stavkama, na primjer, o prihodima od prodaje (Tablica 2).

Iz prikazane analize može se vidjeti da su za sve razmatrane vrste djelatnosti poduzeća zabilježila porast prihoda, s izuzetkom dd "Gamma" u smislu popravka automobilskih jedinica. Ovaj pad je posljedica činjenice da je postotak spremnosti jednog sporazuma JSC Gamma, glavni prihod, prepoznat u izvješću za 2015. godinu.

Izvještaj o financijskom položaju vrlo je sličan bilanci RAS-a. Prema regulatornim podacima izvještaj o financijskom položaju prema MSFI-u trebao bi uključivati ​​stavke koje predstavljaju sljedeće iznose:

• dugotrajna sredstva;
• ulaganja u nekretnine;
• nematerijalna imovina;
• financijska imovina;
• ulaganja obračunata metodom udjela;
• biološka sredstva;
• dionice;
• potraživanja od kupaca i druga potraživanja;
• unovčiti i novčani ekvivalenti;
• ukupan iznos imovine klasificirane kao namijenjene prodaji i imovine uključene u grupe za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja;
• trgovinske i druge obveze;
• procijenjene obveze;
• financijske obveze;
• tekuće porezne obveze i imovina kako je definirano u MRS-u 12 Porez na dobit;
• odgođene porezne obveze i odgođene porezna imovina kako je definirano u MRS-u 12;
• obveze uključene u grupe za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI 5;
• nekontrolirajući interesi prikazani u kapitalu;
• izdani kapital i rezerve koje se pripisuju vlasnicima matice.

Organizacija bi trebala predstavljati dodatne stavke, naslovi i međuzbroji u izvještaju o financijskom položaju kada je takav prikaz primjeren za njegovo razumijevanje financijsko stanje.

Razmotrimo primjer sastavljanja izvješća o financijskom položaju JSC "Alpha" (tablica 3).

BILJEŠKA

Obrazac bilance u skladu s RAS-om jasno je naveden u Naredbi Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. br. 66n (s izmjenama i dopunama 06.04.2015.) "O obrascima financijskih izvještaja organizacija", dok je oblik izvještaja o financijskom položaju prema MSFI-u odsutan (u izvješću se prikazuje samo niz pravila i članaka).

Iznos imovine (293.491 tisuća rubalja) mora biti jednak zbroju obveza (vlasnički kapital + obveze = 293.491 tisuća rubalja) slično sastavljanju bilance.

U fazi sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja uobičajeno je izračunavanje EBITDA(dobit prije odbitka troškova plaćanja kamata, poreza i obračunate amortizacije) (tab. 4).

Ovaj je pokazatelj nedavno postao posebno popularan među investitorima i zajmodavcima. Takav pokazatelj može se izračunati samo ako tvrtka vodi evidenciju u skladu s MSFI standardima. Naši standardi ne predviđaju izračun ovog pokazatelja, ali ipak je formula izračuna za rusku praksu malo prilagođena, a EBITDA će u ovom slučaju biti jednaka zbroju dobiti od prodaje i amortizacije.

Važna je i kalkulacija. omjer duga i EBITDA (Kodirati), što odražava sposobnost poduzeća da podmiri svoje obveze, karakterizirajući njegovu solventnost:

K od = Obveze / EBITDA.

K od 2015. = 220 794 tisuće rubalja. / 69 145 tisuća rubalja. = 3,19;

K od 2016. = 157 435 tisuća rubalja. / 54 352 tisuće rubalja. = 2,90.

Što je ovaj pokazatelj veći, društvo ima više problema s dužničkim obvezama i manje mogućnosti da te obveze otplaćuje na račun vlastite dobiti.

UMJESTO ZAKLJUČKA

Uzimajući u obzir značajke sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, vrijedno je napomenuti sličnosti s ruskim računovodstvenim izvještajima. U razmatranom primjeru, poduzeće "Alpha" kontrolira aktivnosti više poduzeća koja formiraju svoje pojedinačno izvješćivanje. Nadalje, ona priprema konsolidirane izvještaje, kombinirajući podatke poduzeća pod njezinom jurisdikcijom. Istodobno, računovodstvene politike svih poduzeća trebale bi biti slične u osnovnim pitanjima.

U praksi najčešće tzv. društva za upravljanje objavljuju vlastitu verziju računovodstvene politike svojim podređenim poduzećima, na temelju koje podružnice moraju korigirati vlastitu verziju.

A. N. Dubonosova, zamjenica glavnog direktora za ekonomiju i financije

MSFI - Međunarodni standardi financijskog izvještavanja Je skup dokumenata koji uređuju pravila za sastavljanje financijskih izvještaja poduzeća. Poduzeća koja žele javno prodati svoje dionice na burzi moraju objaviti svoja financijska izvješća. To je učinjeno kako bi potencijalni investitori mogli objektivno procijeniti gospodarsku situaciju tvrtke. Oblik financijskih izvještaja, zahvaljujući MSFI-u, jedinstven je i lako čitljiv, a informacije koje se u njemu odražavaju dovoljne su za objektivnu ocjenu. Zahvaljujući financijskim izvješćima, investitori mogu procijeniti ekonomske izglede tvrtke i donijeti odgovarajuću odluku hoće li svoj novac uložiti u dionice ili ne.

Kao što sam već napisao u članku, portfelj strategija uključuje odabir dionica onih tvrtki koje zadovoljavaju kriterije za odabir investitora. Svaki od njih ima svoj poseban pristup vrednovanju dionica. Upravo je učinkovitost ovih kriterija ključ uspjeha investitora.

Na što obraćaju pažnju pri odabiru dionica:

1. Povrat i rizik od fluktuacija tržišne vrijednosti na temelju povijesnih podataka.
2. Korelacija (jednosmjernost) dinamike kotacija s drugim vrijednosnim papirima i indeksima.
3. Financijski položaj poduzeća.
4. Financijsko stanje industrije i gospodarstva zemlje.
5. Podaci tehničke i cjenovne analize vrijednosti vrijednosnog papira.

Naravno, ovo nije potpuni popis onoga što je važno uzeti u obzir pri odabiru investicijskog objekta. Neki investitori provode temeljitu analizu svih gore navedenih točaka i ne ograničavaju se na to. Drugi stavljaju veliki naglasak na samo neke od njih. Na primjer, Warren Buffett ne pridaje nikakvu važnost fluktuacijama cijena dionica, ne primjenjuje se tehnička analiza grafove i ne traži nikakve korelacije. Kako kaže: “Nikad ne rješavam jednadžbe grčkim slovima” (korelacije se određuju preko tzv. koeficijenata α i β). No, pomno zadire u financijska i godišnja izvješća tvrtki, i to nikako za posljednju godinu, već barem zadnjih 10 godina.

Financijski izvještaji sadrže sve najvrjednije informacije o djelatnostima tvrtke. Tvrtka može imati lijepe natpise na fasadi, a pritom sjediti “glavom do pete” u dugovima. S druge strane, iza neupadljivog imena može se sakriti vrlo jaka tvrtka s ekonomske točke gledišta. U financijskim izvještajima sve to izlazi na vidjelo.

U našoj zemlji postoje dva oblika financijskog izvještavanja u skladu s MSFI i RAS (Ruski računovodstveni standardi). Općenito, postoje male razlike među njima, ali investitori će vjerojatnije koristiti MSFI izvješćivanje. Predlažem da se s tim upoznate.

Financijska izvješća objavljuju se tromjesečno i na kraju godine. U pravilu, za usporedbu, daju podatke ne samo za izvještajno razdoblje, već i za istu prošlost. Na primjer, izvješće za 2016. također će sadržavati podatke za 2015. godinu.

Financijsko izvješće po MSFI sastoji se od tri glavna dijela:

1. Izvješće o dobiti i gubicima... Odražava sve prihode i rashode tvrtke, plaćanja poreza, prihode koji se mogu uzeti u obzir u budućim izvješćima itd. tijekom izvještajnog razdoblja. Više pročitajte u članku.
   
2. Izvještaj o financijskom položaju... Sastoji se od tri dijela: imovine, obveza i kapitala. Imovina je sve što tvrtka ima – oprema, zalihe gotovih proizvoda i sirovina, gotovina, zgrade, licence, patenti. Obveze su dugovi društva. Kapital je kapital, odnosno ono što ostaje od razlike između imovine i obveza. Na primjer, ako se imovina tvrtke (tvornice, oprema, gotovi proizvodi u skladištima) procjenjuje na 100 milijuna rubalja, a njezine obveze (u obliku zajmova) iznose 30 milijuna rubalja, tada će kapital tvrtke biti 70 milijuna rubalja. Izvještaj o financijskom položaju uvijek se priprema za određeni datum, na primjer 31. prosinca. Više pročitajte u članku.
   
3. Izvještaj o novčanom toku... Ovo je svojevrsna blagajna za tvrtku. Prikazuje koliko je novca poduzeće primilo tijekom izvještajnog razdoblja, koliko i za koje namjene je utrošeno. Ovo izvješće otežava računovođama krivotvorenje podataka. Više pročitajte u članku.
   

Financijski izvještaj također uključuje Izvještaj o promjenama kapitala... Objavljuje podatke o promjenama kapitala za izvještajno razdoblje, transakcijama s vlastitim dionicama, dividendama i sl. Mnogi stavovi u izvješću popraćeni su komentarima koji mogu sadržavati vrlo korisna informacija... Neke tvrtke mogu koristiti razne trikove kako bi prikrile brojke koje su nepoželjne da svi vide, na primjer, amortizaciju dugotrajne imovine. Ti se podaci ne objavljuju u glavnom izvješću, već u komentarima. Izvješće je popraćeno mišljenjem neovisnog revizora kojim se potvrđuje točnost prikazanih brojki.

S rastom gospodarskog potencijala i kvalitetnim investicijskim transformacijama u Rusiji, koja je dio globalnog ekonomskog sustava, primjena MSFI-ja je neizbježna. Iz tog razloga, pitanje procjene financijskog stanja poduzeća u skladu s međunarodnim standardima postaje sve važnije.

Postoje razlike u financijskim izvještajima različitih zemalja zbog društvenih, ekonomskih, pravnih i drugih uvjeta. Osim toga, pri postavljanju nacionalnih standarda vode se različitim korisnicima financijskih izvještaja. Sve je to dovelo do pojave i korištenja različitih pristupa formiranju pokazatelja koji karakteriziraju rezultate gospodarske aktivnosti organizacije, posebno takvih elemenata izvještavanja kao što su imovina, obveze, kapital, prihodi i rashodi.

Intenziviranje upotrebe MSFI-ja za objavljivanje informacija o aktivnostima organizacija predviđeno je Konceptom razvoja računovodstva i izvještavanja u Ruskoj Federaciji za srednjoročno razdoblje, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije br. 180 od 1. srpnja 2004. godine.

Procesi poboljšanja ruski sustav računovodstveno i financijsko izvještavanje i njihova konvergencija s MSFI-jem usmjereni su na generiranje boljih informacija o financijskom stanju i financijskom poslovanju gospodarskih subjekata.

Cilj Analiza financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI ima za cilj dobivanje ključnih karakteristika financijskog stanja i financijskih rezultata društva za donošenje optimalnih upravljačkih odluka od strane različitih korisnika informacija.

Glavni zadataka Analiza financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI je kako slijedi:

• o objektivna sveobuhvatna procjena financijskog stanja;
• o procjena učinkovitosti upravljanja novčanim tokovima;
• o analiza likvidnosti i solventnosti;
• o analiza prihoda, rashoda i dobiti;
• o analiza razine i dinamike pokazatelja poslovne aktivnosti;
• o procjena učinkovitosti politike dividendi i korištenja neto dobiti;
• o analiza razine i dinamike pokazatelja profitabilnosti;
• o utvrđivanje i kvantitativna procjena utjecaja čimbenika na uspješnost poslovanja;
• o obrazloženje investicijske politike za privlačenje (plasiranje) kapitala;
• o razvoj alternativnih opcija za optimalno donošenje upravljačkih odluka usmjerenih na strateško povećanje poslovne učinkovitosti;
• o opsežna studija sastava, dinamike financijskih izvora kapitala i obveza, procjena optimalnosti sto strukture.

Analiza financijskih izvještaja gospodarskog subjekta počinje analizom načela na kojima se formiraju njegovi pokazatelji. Određene (ponekad značajne) razlike između odredbi ruskih računovodstvenih standarda i MSFI-ja dovode do potrebe prilagodbe metodoloških pristupa u analizi. Razumijevanje razlika između nacionalnih i međunarodnih računovodstvenih standarda bitan je dio analize financijskih izvještaja. Prilikom analize iskaza sastavljenih u skladu s međunarodnim standardima, treba uzeti u obzir ne samo njegovu razliku od RAP-a u pogledu zahtjeva, već i razloge tih razlika.

Razlike između MSFI-ja i RAP-a uglavnom se očituju u procjeni, priznavanju i izvještavanju o određenim vrstama imovine, kapitala, obveza, prihoda, rashoda, tokova novca i kapitala, kao i nekih poslovnih transakcija.

U pogledu korištenja međunarodne terminološke baze u svezi s različitim tumačenjima i identifikacijama pojedinih pokazatelja financijskih izvještaja javljaju se brojni problemi, uključujući poteškoće jezične prirode.

U procesu analize međunarodnih financijskih izvještaja potrebno je polaziti ne toliko od forme koliko od suštine proučavanih financijsko-ekonomskih procesa koji se odvijaju u poduzeću. Financijske izvještaje pripremljene u skladu s MSFI-jem, u pravilu, potvrđuje revizor, no, unatoč tome, subjekti analize moraju kritički pristupiti njegovom sadržaju iz sljedećih razloga:

• o svrha financijskog izvještavanja, koja je objektivno odražavanje gospodarskih aktivnosti društva, ne podudara se sa svrhom analize, budući da je njezino provođenje usmjereno na utvrđivanje razloga za dobivene financijske rezultate i njihovu dinamiku;
• o svrha analize financijskih izvještaja za pojedinačne korisnike može se značajno razlikovati od potreba za informacijama većine korisnika;
• o zahtjev MSFI-ja o pouzdanosti, usmjeren na smanjenje rizika od mogućih materijalno značajnih pogrešaka ili netočnog objavljivanja informacija u financijskim izvještajima, ne podudara se sa zahtjevom pouzdanosti rezultata financijska analiza, budući da je fokus analize identificirati mogućnost postizanja potrebne razine solventnosti, profitabilnosti, poslovne aktivnosti i financijska održivost tvrtke;
• o standardizacija informacija u financijskim izvještajima ne dopušta odražavanje industrijskih specifičnosti djelatnosti poduzeća, dok se u procesu analize financijskih izvještaja moraju prikazati u cijelosti.

V ruska praksa analitičko tumačenje pokazatelja uspješnosti organizacije u financijskim izvještajima (u objašnjenje) još nije široko rasprostranjena, dok se u prilozima financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jem takve informacije obično odražavaju. U ruskim financijskim izvještajima društva objašnjenje uglavnom postavlja pitanja odabira računovodstvene politike, dok se u financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s MSFI-jem glavno mjesto u objašnjenjima daje ocjeni poslovanja i utjecaj koji su različiti čimbenici imali na pokazatelje financijskih izvještaja.

Jedna od postojećih analitičkih razlika u međunarodnom financijskom izvješćivanju je mogućnost proučavanja dinamike različitih pokazatelja unutar duge retrospektive. Ova značajka omogućuje analitičaru da identificira trendove u poslovanju, uspostavi trend i predvidi određene financijske i ekonomske pokazatelje uspješnosti.

Brojni ruski regulatorni dokumenti sadrže izravna indikacija za minimalno vremensko razdoblje (dva uzastopna izvještajna razdoblja) za koje je društvo dužno objaviti svoje financijske podatke. Međutim, kako praksa pokazuje, veliki broj ruskih tvrtki odražava, na primjer, pokazatelje aktivnosti imovine i obveza u bilanci na samo dva izvještajna datuma, što očito ne ispunjava zahtjeve za dinamikom objavljivanja financijskih informacija.

Važno za formaciju pouzdane informacije zahtjevi sadržani su u nizu međunarodnih standarda čija obvezna provedba dovodi do dobivanja adekvatnih financijski pokazatelji... Ovi standardi omogućuju realnije vrednovanje imovine, obveza, kapitala, prihoda, rashoda i neto dobiti. Primjerice, sukladno MRS-u 36 „Umanjenje vrijednosti imovine“ imovina poduzeća mora se u bilanci prikazati po trošku koji ne prelazi njihov nadoknadivi iznos, tj. ne veće od vrijednosti budućih ekonomskih koristi koje se od njih mogu očekivati. U tu svrhu, na svaki datum izvještavanja, društvo treba provjeriti ima li naznaka potencijalnog smanjenja vrijednosti imovine, a ako se bilo koja od njih utvrdi, treba procijeniti njen nadoknadivi iznos. Ako je knjigovodstveni iznos imovine postao veći od nadoknadivog iznosa, tada je imovina podložna umanjenju vrijednosti, čiji će rezultat biti priznavanje gubitaka (gubitaka).

U skladu s MSFI-jem, poduzeće može prikazati pokazatelje financijskih izvještaja postupkom diskontiranja (dovođenja) troškovnih vrijednosti, dok u ruskim standardima ta mogućnost nije predviđena.

Pouzdana i cjelovita slika imovine i financijskog položaja organizacije, njezinih promjena, kao i financijskih rezultata poslovanja poduzeća ne može se postići bez ispunjenja najvažnijeg zahtjeva usporedivosti podataka. Ovaj zahtjev je u skladu s kvalitativnim karakteristikama MSFI-ja, uključujući pouzdanost i usporedivost podataka. Relevantnost ispunjavanja ovih zahtjeva povećava se u kontekstu inflacije svojstvene suvremenoj fazi razvoja tržišnih odnosa u Rusiji.

Općenito, metodologija i metode analize financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jem usporedive su s analizom financijskih izvještaja organizacije pripremljenih u skladu s ruskim standardima. Glavne razlike povezane su, prvo, s tumačenjem i ocjenom samih izvještajnih stavki u procesu analize i, drugo, s materijalnošću utjecaja subjektivnih procjena na pokazatelje financijskog izvješćivanja tijekom formiranja.

Značajnu ulogu u interpretaciji prijavljenih podataka u procesu analize ima profesionalna prosudba analitičara specijalista, t.j. savjesno mišljenje o ekonomskoj situaciji i korisno kako za njeno opisivanje tako i za donošenje učinkovitih upravljačkih odluka. Temelji se na stavovima, uvjerenjima i profesionalnosti analitičara. U skladu s MSFI-jem, profesionalna prosudba je element računovodstvene standardizacije, element kulture računovodstvene profesije.

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) skup su dokumenata (standarda) koji reguliraju pravila za sastavljanje financijskih izvještaja koji su potrebni vanjskim i unutarnjim korisnicima za donošenje ekonomskih odluka u odnosu na poduzeće. Popis organizacija koje prezentiraju i objavljuju financijske izvještaje u skladu s MSFI-jem iz godine u godinu se proširuje. Prema stavku 1. čl. 2 Federalnog zakona od 27.07.2010. br. 208-FZ "O konsolidiranim financijskim izvještajima", financijske izvještaje u skladu s MSFI pripremaju:

• 1) kreditne organizacije;
• 2) osiguravajuće organizacije (osim organizacija za zdravstveno osiguranje koje djeluju isključivo u području obveznog zdravstvenog osiguranja);
• 3) nedržavni mirovinski fondovi;
• 4) društva za upravljanje investicijskim fondovima, investicijskim fondovima i nedržavnim mirovinskim fondovima;
• 5) klirinške organizacije;
• 6) federalna državna unitarna poduzeća, čiji popis odobrava Vlada Ruske Federacije;
• 7) otvorena dionička društva, čije su dionice u saveznom vlasništvu i čiju listu odobrava Vlada Ruske Federacije;
• 8) druge organizacije čiji su vrijednosni papiri uključeni u organizirano trgovanje uvrštavanjem u kotirajuću listu.

RAS (Ruski računovodstveni standardi) je skup normi federalnog zakonodavstva Rusije i računovodstvenih propisa (PBU) koji reguliraju računovodstvena pravila.

Više i više ruska poduzeća potrebno je pripremiti financijska izvješća ne samo u skladu s ruskim računovodstvenim pravilima, već iu skladu s međunarodnim standardima. Razumijevanje temeljnih razlika između RAS-a i MSFI-ja omogućit će tvrtki prelazak na računovodstvo u skladu s međunarodnim standardima uz minimalne troškove, kao i najbolju kvalitetnu analizu financijskih izvještaja. Glavne razlike između MSFI-ja i RAS-a koje utječu na analizu financijskih izvještaja organizacije prikazane su u tablici 1.

Tablica 1 Glavne razlike između MSFI-ja i RAS-a

Razlike između MSFI-ja i RAS-a nastaju zbog povijesne svrhe korištenja financijskih informacija. MSFI ima za cilj odražavati stvarni financijski položaj poduzeća, RAS - imovinsko stanje. Glavni korisnici financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jem su investitori i financijske institucije. Priprema ruskih financijskih izvještaja prvenstveno teži fiskalnim ciljevima, ove informacije su obavezne Porezna uprava, tijela za statistiku.

Rusko izvješćivanje organizacija prvenstveno je usmjereno na minimiziranje poreza. MSFI – usmjeren prvenstveno na zadovoljenje interesa ulagača i drugih korisnika koji nisu povezani i nemaju pristup izvješćivanju. Interesi investitora u velikoj mjeri odražavaju potrebe drugih korisnika. Budući da su upravo oni davatelji kapitala i u većoj mjeri ne utječu na odluke koje se donose o izradi izvješća. Stoga će zadovoljavanje njihovih potreba pomoći i zadovoljavanju potreba drugih korisnika.

RAS je prilično usko povezan sa zakonodavnim i regulatorni okvir u Ruskoj Federaciji, a MSFI su nadnacionalni standardi, neovisni o zakonima. U praksi, računovodstvo usmjereno na zahtjeve porezno zakonodavstvo, sadrži često iskrivljene financijske informacije, na temelju kojih je teško utvrditi stvarnu kapitalizaciju organizacije i utvrditi njezin stvarni financijski položaj. A to, pak, uopće ne pridonosi priljevu investicija u rusko gospodarstvo, povećava cijenu pristiglog kapitala i stoga negativno utječe na ekspanziju porezna osnovica.

Međutim, to ne znači da je MSFI u potpunosti sposoban odraziti stvarno financijsko stanje poduzeća koje ispunjava sve zahtjeve korisnika, dok RAS nije sposoban. O tome svjedoči praksa njihove primjene. Iskrivljavanje i krivotvorenje prisutni su u MSFI i RAS-u. Posljedično, bez kontrole i odgovornosti za poštivanje određenih pravila, nemoguće je implementirati i MSFI i RAS.

Kao što se može vidjeti iz tablice 1, glavno načelo za priznavanje imovine u skladu s MSFI je "mogućnost stjecanja ekonomske koristi od objekta", u RAS-u - "dostupnost popratnih dokumenata". Ako poduzeće stječe dugotrajnu imovinu s odgođenim plaćanjem, tada se u skladu s MRS-om 16 "Osnovna imovina" početni trošak takve dugotrajne imovine formira s diskontom, budući da je organizacija zapravo učinila kupnju jeftinijom. Izbor diskontne stope podložan je stručnoj prosudbi. RAS ne koristi načelo diskontiranja i utvrđuje početni trošak objekta po nominalnoj vrijednosti plaćanja. Nepostojanje takve metode narušava objektivnost izvještavanja RAS-a, ali povećava takve pokazatelje izvješćivanja kao što su potraživanja, dobit i tako dalje. Za razliku od MSFI-ja, RAS ne utvrđuje da se "imovina" stječe u svrhu stjecanja ekonomskih koristi (profita) i da ekonomske transakcije, koji se u financijskom računovodstvu odražavaju kao prihodi i rashodi, moraju biti u skladu s definicijom elemenata "prihodi", "rashodi", a svaki od njih, ujedno, i s definicijom elementa "imovina", budući da su rashodi nastali. s ciljem stjecanja dobiti u budućnosti (ekonomska korist zbog viška prihoda nad rashodima).

Druga temeljna razlika je priznavanje troškova. Zahtjev sukladnosti da se troškovi priznaju u razdoblju očekivanog prihoda središnji je za MSFI. Troškovi se bilježe kada dospiju, a ne kada je novac uplaćen ili primljen. Posljedično, može doći do nakupljanja u financijskim izvještajima (kada su troškovi već nastali, a odgovarajući iznosi još nisu plativi i unaprijed plaćeni, kada su iznosi već plaćeni ili su obveze evidentirane, čak i ako se troškovi povezani s njima odnose na sljedeće izvještajno razdoblje).

U PBU 10/99 "Troškovi organizacije" uključen je dodatni uvjet da se trošak priznaje u računovodstvu ako je sklopljen ugovor. Odnosno, za razliku od MSFI-ja, rashod se ne može priznati samo na temelju profesionalne procjene računovođe o smanjenju ekonomske koristi i mora biti dokumentiran. Na primjer, trošak bonusa zaposlenicima. U pravilu se bonusi na kraju godine odobravaju u svibnju-lipnju sljedeće godine. U ruskom računovodstvu troškovi se odražavaju nakon obračunavanja premija, odnosno u trošku sljedećeg izvještajnog razdoblja. Posljedično, financijski izvještaji prema MSFI-ju realnije odražavaju financijske rezultate nego prema RAS-u.

Uvjet za priznavanje prihoda u skladu s PBU 9/99 je pristup u kojem se prihod od redovnih aktivnosti priznaje u financijskim izvještajima na temelju posebne pravne potvrde (ugovora ili drugog dokumenta). MRS 18 povezuje priznavanje prihoda s trenutkom prijenosa značajnih rizika i nagrada koji proizlaze iz vlasništva nad robom. Navedeni trenutak može se razlikovati od datuma prijenosa vlasništva, navedenog u ugovoru (ili drugom dokumentu). Glavne razlike u priznavanju prihoda u skladu s RAS-om i MSFI-jem prikazane su u tablici 2, sastavljene na temelju RAS-a 9/99 "Prihodi organizacije" i MSFI 18 "Prihodi".

Tablica 2. Razlike u priznavanju prihoda u MSFI i RAS-u

REFORMA RAČUNOVODSTVA

BANKARSKO RAČUNOVODSTVO

MSFI I BANKARSKA ANALIZA

A.B. SUVOROV, dr. ekonomskih znanosti, predsjednik Udruge računovođa i revizora Phoenix

Osnovni pristupi analizi bankarstvo

Najviše na jednostavan način analiza poslovanja banke je analiza njezinih financijskih izvještaja. Ako su takvi financijski izvještaji pripremljeni u skladu s međunarodnim standardima, tada, kao što je već spomenuto, sadrže veliku količinu različitih informacija o bankarskim aktivnostima. Nakon pažljivog analiziranja izvještajnih podataka, možete dobiti jasnu ideju o općim smjerovima aktivnosti, financijskom položaju, strukturi imovine i perspektivama razvoja kreditne institucije. No, oni koji se prvi put susreću s ovakvim izvješćivanjem obično su zapanjeni obiljem podataka i složenošću prezentacije materijala.

Svaka skupina korisnika financijskih izvještaja (dioničari, ulagači i potencijalni ulagači, zakonodavci itd.) nastoji dobiti različite informacije o kreditnoj instituciji. Donedavno (i to samo u onim slučajevima kada je bilo potrebno prezentirati financijska izvješća inozemnom partneru) ruske su banke bile prisiljene pripremati te izvještaje u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI). Taj su uvjet morale ispuniti sve banke koje su tražile inozemne kredite. Od početka 2004. godine sve ruske banke moraju biti u mogućnosti pripremati svoje izvještaje u skladu sa zahtjevima MSFI-ja, odnosno situacija se dramatično mijenja.

Prilikom analize aktivnosti kreditne institucije, u pravilu se prije svega analizira njezin financijski položaj, koji karakterizira sustav pokazatelja koji odražavaju stvarnu dostupnost, plasman i korištenje kreditne institucije. financijska sredstva... Informacije za takvu analizu sadržane su i u internom (neobjavljenom) i u

eksternim (objavljenim) izvještajima banke, kao i u analitičkim računovodstvenim podacima i drugoj dokumentaciji.

Bilanca kreditne institucije, s jedne strane, odražava stanje vlastitih i posuđenih sredstava, as druge, njihov plasman i korištenje. Dakle, u aktivi bilance sredstva su grupirana prema vrsti, sastavu, plasmanu i namjeni, a u pasivi - prema izvorima obrazovanja. Istovremeno, bilanca banke se sastavlja i za bilančne i za vanbilančne račune (izvanbilančna potraživanja i obveze) u skladu s planom koji je odobren. središnja banka Ruske Federacije (Središnja banka Ruske Federacije). Računi u bilanci banke grupirani su u odjeljke prema ekonomskom sadržaju.

Valja napomenuti da je analiza imovine i obveza banke glavna u određivanju njezine financijske stabilnosti. To je zbog činjenice da o kvaliteti aktive banke ovise i adekvatnost kapitala banke i razina prihvaćenih kreditnih rizika.

Analizom imovine i obveza također je potrebno utvrditi stupanj diverzifikacije bankarskog poslovanja i utvrditi stupanj ovisnosti banke o drugim čimbenicima opće ekonomske prirode.

Analiza internog računovodstvenog i kontrolnog sustava

Jedan od uvjeta za priznanje ruskih banaka od strane međunarodne bankarske zajednice je priprema, što je moguće bliže međunarodnim standardima, ne samo općih računovodstvenih i financijskih izvještaja, već i interno izvještavanje... U svemu kreditne institucije mora postojati sustav interne kontrole, bez kojeg je učinkovito upravljanje nemoguće bankarski rizici... Unutarnja kontrola treba se temeljiti na

solidnu informacijsku bazu u kojoj je računovodstvo glavni, ali ne i jedini izvor informacija.

Analiza internog računovodstva i kontrole u banci u kontekstu prelaska na MSFI je iznimno važna. Financijski izvještaji, pripremljeni u skladu s međunarodnim standardima, odražavaju utjecaj prošlih i sadašnjih odluka uprave. Ove izjave pripremljene su na temelju načela koja dosljedno i istinito pokušavaju obračunati svaku transakciju banke.

Uz sastavljanje financijskih izvještaja, interno računovodstvo i kontrola u banci uključuje i skup planova, metoda i postupaka koji se koriste za zaštitu imovine i obveza, minimiziranje bankarskih rizika i povećanje dobiti, te osiguranje strogog poštivanja uputa uprave banke. .

Interno računovodstvo banke je dio unutarnje kontrole i provodi se radi analize njegovih aktivnosti. Učinkovitost internog računovodstva i kontrole ovisi o sljedećim čimbenicima:

razgraničenje odgovornosti između pojedinih zaposlenika za vođenje računovodstvenih evidencija i za neposredno upravljanje sredstvima i drugim zalihama; unutarbankovno planiranje; usklađenost kvalifikacija zaposlenika s njihovim radnim mjestima; primjena jedinstveni sustav numeriranje svih dokumenata koji se koriste u računovodstvenom procesu.

S tim u vezi, za mnoge banke danas se postavlja pitanje automatizacije procesa internog računovodstva i kontrole. Međutim, ponekad su potrebne godine da se razviju učinkoviti programi usmjereni na analizu i podršku odlukama upravljanja, dok se u moderni svijet mogućnosti informacijske tehnologije se brzo mijenjaju. Kvaliteta ovog razvoja ovisi ne toliko o samim programima, koliko o kvaliteti dizajnerskih rješenja, razini kvalifikacija i profesionalnosti programera, kao i o korištenim tehničkim sredstvima.

Zadaci razvoja softverskih proizvoda koji se odnose na automatizaciju internog računovodstva i kontrole u bankama još su kompliciraniji u vezi s prijelazom na MSFI. To je prvenstveno zbog značajnog povećanja broja računovodstvenih elemenata, koji po svom obujmu nije dovoljan za povećanje

broj upotrijebljenih znakova. Takav broj računovodstvenih elemenata zahtijevat će reviziju cjelokupne računovodstvene tehnologije.

Promjene računovodstvenih elemenata zauzvrat će zahtijevati promjene u analizi i poboljšanju pristupa odlučivanju u menadžmentu. bankarski procesi, odnosno na izradu nove strategije računovodstvene politike.

Metoda komparativne analize pokazatelja

U međunarodnoj praksi prilično se često koristi komparativna analiza pokazatelja. Sastoji se od procjene položaja vlastite banke u odnosu na konkurente. Analiza financijskih pokazatelja u međunarodnoj praksi nužan je alat za određivanje položaja banke u skladu s pokazateljima njezine aktivnosti u odnosu na konkurente. Na primjer, za ispravna upotreba usporednom analizom, rezultati mogu ukazivati ​​na smanjenje konkurentnosti ove banke u usporedbi s prethodnim razdobljima ili povećanje razine kreditnog rizika u usporedbi s drugim bankama u regiji. Ako se pravilno koriste, dobivene informacije mogu biti ključne za uspjeh banke u svim uvjetima (osobito u nestabilnom gospodarstvu).

Komparativna analiza pokazatelja ne bi trebala biti ograničena samo na tekuće razdoblje djelovanja, već bi trebala imati i retrospektivni i (ako je moguće) perspektivni karakter. Uspoređujući rezultate dobivene benchmarking indikatorima za različita razdoblja, konzultant može pomoći menadžmentu banke da dobije jasniju predodžbu o smjeru u kojem se njihova banka i ruski bankarski sustav razvijaju, kao i u kojem su se području konkurenti strateški poboljšali. ili proširili svoje aktivnosti. To je potrebno banci kako bi zauzela stabilnu poziciju na domaćem tržištu u tekućem razdoblju, a ne stvarala presedane za spajanja s međunarodnim ili domaćim bankama i spriječila njihovu apsorpciju. Korištenje metode benčmarking indikatora ima za cilj pomoći banci da se dobro snađe trenutni trendovi razvoj tržišta bankarskih poslova i usluga koje

može smanjiti ili povećati stupanj diverzifikacije aktivnosti banke u usporedbi s konkurentima i utjecati na njenu stratešku poziciju na financijskom tržištu.

Za usporednu analizu pokazatelja možete koristiti informacije o zapadnim tržištima bankarski proizvodi i usluge dobivene iz javnih i privatnih izvora. Sve su dostupnije informacije o ruskom bankarskom sustavu, čiji je glavni analitičar bila i ostala Banka Rusije. To je zbog činjenice da strane rejting agencije posvećuju sve više pažnje ruskim bankama. Konzultant (ili skupina konzultanata) koji provode (ili provode) benchmarking analizu trebao bi (trebao) biti stalno svjestan trendova, rezultata rada, stanja i položaja ruskih banaka. Korištenje benchmarkinga obvezuje konzultantske ili ocjenjivačke tvrtke da redovito provode vlastitu usporednu analizu ruskih kreditnih institucija.

Takav pregled rezultata benchmarking analize trebao bi se prvenstveno temeljiti na međunarodnim zahtjevima prezentirana u financijskim izvještajima kreditnih institucija. Stoga se informacije o strukturnoj analizi financijskih izvještaja klasificiraju u skladu s MSFI-jem i unose u usporednu bazu podataka koja je programirana za procjenu pokazatelja uspješnosti. Na temelju dobivenih rezultata sastavlja se izvješće za tekuće razdoblje. U različitim regijama rezultati poslovanja banaka mogu se međusobno značajno razlikovati, stoga se dobivene informacije dijele prema regionalnoj osnovi. Podaci se pažljivo provjeravaju. Sve granične vrijednosti koje grafički predstavljaju značajno odstupanje u jednom ili drugom smjeru i ne karakteriziraju nikakav dosljedan trend isključene su iz analize. Trenutni učinak se zatim uspoređuje s prethodnim godinama kako bi se identificirali trendovi i značajne razlike. Na temelju ovog izvješća sastavlja se lista banaka koja će biti ocjena njihove pouzdanosti.

Važno je napomenuti da je benchmarking generalizirana verzija standardne metodologije benchmarkinga.

pokazatelji i alati koji se koriste u međunarodnoj praksi. Takvu analizu najlakše provode organizacije koje provode financijsku reviziju izvješća banaka u skladu s MSFI.

Za provođenje komparativne analize koriste se sljedeći glavni pokazatelji: neto prihod od kamata, koji služi kao osnova za procjenu sposobnosti banke da zadrži dobit dobivenu od kamata na bankarski poslovi nakon što su glavni troškovi izvršeni - plaćanje kamata na depozite; opća pričuva za pokrivanje gubitaka po kreditima, što vam omogućuje procjenu kvalitete kreditnog portfelja banke; rezerviranja za gubitke po komercijalnim kreditima, utvrđena na temelju ukupnog iznosa komercijalnih kredita, koji su često najznačajnija komponenta kreditnog portfelja banke; ukupan iznos vlastitih sredstava, koji vam omogućuje procjenu udjela temeljnog kapitala u bilanci banke i karakterizira njezinu sposobnost da zadrži profit na raspolaganju i poveća vlastita sredstva; operativni prihod, što pokazuje učinkovitost banke. Definira se kao prihod od kamata minus trošak sredstava; novčana i kreditna ulaganja, uz pomoć kojih je moguće utvrditi udio likvidne imovine u bilanci kreditne institucije; stanje gotovine, kredita i ulaganja kao postotak ukupne aktive, što odražava strategiju banke za ulaganje kapitala u zaradu imovine. Komparativna analiza pokazatelja može se izvući iz okvira ekonomske analize i primijeniti u područjima procjene unutarnjeg i vanjskog okruženja banke kao što su zadovoljstvo zaposlenika i dostupnost bankarskih usluga. Banci je puno teže samostalno doći do informacija o ovakvim vrstama komparativnih analiza, stoga se u tu svrhu koristi pomoć konzultanta (ili grupe konzultanata). Kako bi zadržala svoju konkurentnost, diversifikaciju i svijest o novim trendovima u razvoju i implementaciji bankarskih proizvoda i usluga, banka mora biti sposobna primijeniti metodologiju za usporednu analizu pokazatelja.

kako u dnevnim aktivnostima tako i u strateškom planiranju.

Procjena pouzdanosti banke

Važan aspekt bankarstva (osobito u vezi s prijelazom na MSFI) je utvrđivanje pouzdanosti banke. Za utvrđivanje pouzdanosti banke u međunarodnoj praksi također se koristi standardna tehnika komparativna analiza pokazatelja i instrumenata, budući da je u skladu s ovom metodologijom koju preporučuju MSFI, usporedna analiza pokazatelja jedan od najpouzdanijih načina utvrđivanja pouzdanosti banke. Činjenica je da rizik koji je svojstven svim bankarskim poslovima nosi sa sobom potencijal za dobivanje dodatnih financijski prihod za banku koja je uspješnija od svojih konkurenata. Uspješnom bankom možemo nazvati ne samo banku čije aktivnosti karakterizira pozitivan omjer profitabilnosti, već i banku čiji je omjer profitabilnosti veći ili na istoj razini u odnosu na banke koje se aktivno natječu u istom sektoru financijskog tržišta.

U međunarodnoj bankarskoj praksi postoji niz klasičnih kanona za analizu pouzdanosti banaka, no njihova primjena u ruskim uvjetima pokazuje se iznimno problematičnom iz sljedećih glavnih razloga:

praktički su sve ruske banke prilično male (po svjetskim standardima), a najvažniji pokazatelji pouzdanosti su različite kvantitativne karakteristike (imovina, temeljni kapital, veličina odobrenog kapitala, dobit, dospjeli krediti i neki drugi);

neke od relativnih karakteristika, kojima se posvećuje velika pozornost u zapadnim metodama, manje su značajne u ruskim uvjetima. Analiza deset najvećih ruskih banaka, provedena prema preporučenim MSFI metodama, pokazala je da one imaju stabilan financijski položaj, bez obzira na stanje navedenih relativnih pokazatelja. Poboljšanja i pogoršanje rada srednjih i malih banaka, pak, također praktički nisu u korelaciji sa stanjem

relativni pokazatelji. Nedostatak utjecaja relativnih pokazatelja posebno je bio uvjerljiv u slučaju malih banaka. Statistike su pokazale da što je banka manja, to su omjeri adekvatnosti kapitala viši, a time i pouzdanija banka; u stranoj praksi, za razliku od Rusije, veliku važnost daju se podaci o dinamici banke (stope rasta, strateške smjernice osnivača, kvalifikacije menadžerskog tima i njihov ugled u poslovnoj zajednici, obujam ulaganja u tehničku opremu, razina stručnosti osoblja itd.) ; u Rusiji, u pravilu, ne postoji praksa potvrđivanja formalnih informacija informacijama prikupljenim iz neformalnih izvora. U razvijenim zemljama sustav procjene pouzdanosti banaka uobličava se više od desetljeća. Njegova primjena u praksi zahtijeva određenu razinu kvalifikacije supervizora. Kada koristite bilo koju tehniku, rezultati analize uvijek će biti subjektivni u ovom ili onom stupnju. Dakle, što su kvalificirani konzultanti više, što su njihovo iskustvo u bankarstvu bogatije i raznovrsnije, to će zaključci koje će donositi prilikom analize aktivnosti banke biti točniji.

Uobičajeno je izračunavanje pouzdanosti banaka u zapadnim zemljama pomoću bodovnog sustava. Za neke banke visok stupanj pouzdanosti u pravilu isključuje intervenciju supervizora, jer se vjeruje da je sama banka u stanju prevladati sve (unutarnje i vanjske) negativne trendove. No, postoje i druge banke za koje je intervencija nadzornih tijela u smislu kontrole nad određenim aspektima njihova djelovanja prepoznata kao neophodna. Drugi pak zahtijevaju takvu intervenciju u nizu aktivnosti, a supervizori obvezuju ove banke da izrade akcijske planove za rješavanje utvrđenih nedostataka. Kako bi pomogli četvrtim bankama, supervizori u sustav mjera uključuju financijsku sanaciju osnivača. Kao peto, jedini izlaz iz ove situacije može biti reorganizacija banke kako bi se spriječio njezin stečaj i likvidacija. Ovakva diferencijacija odnosa između supervizora i banaka omogućuje im da, bez privlačenja pozornosti javnosti i klijenata, profunkcionišu svi mehanizmi,

doprinoseći osiguranju njihove pouzdanosti, a time i stabilnosti cjelokupnog bankarskog sustava u cjelini.

Analiza imovine i obveza

Važan element metodologije bankarske analize je analiza imovine i obveza.

Glavni ciljevi analize imovine banke su:

utvrđivanje udjela obrtnih (dohodovnih) sredstava u bilanci i njihovog omjera;

utvrđivanje strukture kreditnog portfelja, uključujući kreditna ulaganja i drugu imovinu za sve podružnice banke. Prilikom utvrđivanja glavnih ciljeva analize imovine kreditne institucije treba polaziti od činjenice da se imovina bilance po svom ekonomskom sadržaju dijeli na donoseću (radnu) i negenerirajuću (negenerirajuću). -radni) prihod. Neprofitabilna imovina može uključivati ​​gotovinu u blagajni, na korespondentnim računima, na računu obveznih rezervi Banke Rusije, kao i dugotrajna sredstva, materijale i preusmjerena sredstva iz dobiti banke. Ostala imovina klasificirana je kao zaposleni, i to:

sve transakcije s klijentelom banke kreditni sustav(izdavanje kredita bankama i dr financijske institucije, kreditiranje realnog sektora gospodarstva, kreditiranje stanovništva itd.); transakcije s nerezidentima; poslovanje s vrijednosnim papirima (osim onih stečenih u svrhu sudjelovanja u aktivnostima drugih poduzeća);

poslovi leasinga, dokumentarni poslovi itd.

Za obračun obrtne imovine koriste se kreditni računi, kao i računi na kojima se knjiže dani međubankovni krediti, kupljeni vrijednosni papiri i korespondentni računi kod drugih banaka (NOSTRO računi).

Podjela imovine na radnu i neradnu nužna je za utvrđivanje profitabilnosti banke. Prema mišljenju stručnjaka, optimalna razina nekvalitetnih sredstava ne bi trebala biti veća od 20% ukupne imovine.

Treba napomenuti da u skladu s MSFI-jem, prilikom procjene imovine banke,

kriterij adekvatnosti kapitala, koji se ocjenjuje kao omjer fiksnog kapitala i rizične imovine.

Navedimo sljedeći primjer. Sukladno prikazanoj bilanci, iznos komercijalnih kredita koje banka izdaje iznosi 80% ukupne imovine, a ukupna aktiva prelazi iznos temeljni kapital 12 puta. U ovoj situaciji, višak ukupnog iznosa imovine u odnosu na iznos dioničarskih sredstava za 12 puta ukazuje na to da banka možda osjeća nedostatak kapitala. Ako ova banka namjerava proširiti svoju djelatnost i nastaviti s izdavanjem kredita, njezin kapital mora se povećati. Na temelju međunarodnih standarda utvrđenih Bazelskim sporazumom, ovu banku može se preporučiti održavanje omjera kapitala i rizika od 8%.

Ovaj primjer ilustrira korištenje kriterija adekvatnosti kapitala. Vrijednost ovog kriterija trebala bi biti unutar 4 - 8%. Ruske banke u pravilu ispunjavaju ovaj standard "s maržom". Vrlo velika marža ukazuje na sposobnost kreditne institucije da poveća obujam aktivnog poslovanja s različitim razinama rizika. Približavanje razine adekvatnosti kapitala standardu ukazuje, kao što je već prikazano na primjeru, na potrebu povećanja kapitala ili restrukturiranja portfelja prema manje rizičnoj imovini.

U praksi off-site nadzora poslovanja kreditnih institucija koristi se standard N1 Upute br. 1, čiji je analog u metodologiji Svjetske banke Cookov koeficijent. Uz njihovu pomoć uzima se u obzir kvaliteta imovine, ovisno o vrsti operacije.

Drugi kriterij koji se koristi u analizi imovine kreditne institucije u skladu sa zahtjevima MSFI-ja je rizik likvidnosti.

Da bismo ilustrirali rizik likvidnosti, navedimo još jedan primjer. Pretpostavimo da je, prema prikazanoj bilanci, omjer iznosa kredita i depozita banke 90%, što nas navodi na razmišljanje o određenoj rizičnosti poslovanja koje obavlja dotična banka. Pretpostavimo i da su 20% svih bankovnih depozita depoziti po viđenju, onda-

Preostalih 20% su depoziti na tri mjeseca, a preostalih 50% su depoziti s rokom dospijeća od tri do šest mjeseci.

Prema strukturi kreditnog portfelja, 10% kredita banke mora biti otplaćeno u roku od tri mjeseca, dok preostalih 70% kredita ima rok dospijeća od tri do šest mjeseci.

U pravilu se kod nas nakon dospijeća veliki postotak oročenih depozita prebacuje. No, ovaj se trend može ocijeniti pozitivnim tek nakon analize podataka iz prethodnog razdoblja, što će omogućiti da se uvjeri da takav trend u ovoj banci zaista postoji već duže vrijeme.

Osim toga, potrebno je analizirati strukturu likvidne imovine banke (gotovina, plemeniti metali, državni vrijednosni papiri i dr.), što će zahtijevati dodatne informacije. Međutim, ako iznos kredita iznosi 90% iznosa depozita, a rezerviranja za kredite se povećavaju, ™ je vrlo malo vjerojatno da banka ima značajnu likvidnu imovinu. To znači da će banka u slučaju krize likvidnosti svoje financijske probleme morati rješavati kroz međubankovne kredite, što je često ne samo neisplativo, već i rizično. Zaključak se nameće sam od sebe: ova banka je podložna značajnom riziku likvidnosti.

Vrijednost imovine koja se održava na odgovarajućoj razini omogućuje kreditnoj instituciji da istovremeno osigura sigurnost sredstava klijenata, što je nedvojbeni izvor. ekonomski rast... Dubljom analizom imovine banke utvrđuje se njezina tržišna vrijednost (npr. s ciljem njezine prodaje ili stjecanja).

Glavni dijelovi bilančne obveze su:

statutarni i rezervni fondovi; fond gospodarskih poticaja; sredstva za društveni i industrijski razvoj, koja odražavaju vlastita sredstva banke.

Za obračun vlastitih sredstava banke namijenjeni su takvi pasivni računi koji odražavaju poslovni prihod banke, odgođeni prihod, sredstva pričuve za moguće gubitke po kreditima i za amortizaciju vrijednosnih papira. Ostatak pasivnih računa namijenjen je računovodstvu

koja su privukla resurse, koji bi trebali uključivati:

obračun i tekući računi klijenata; oročeni depoziti; depoziti građana;

utrživi dug primljen od drugih banaka; međubankovni krediti; sredstva na korespondentnim računima drugih banaka.

Glavni zadaci analize obveza banke su određivanje sljedećih parametara:

omjer vlastitih i pozajmljenih sredstava banke, kao i stupanj ovisnosti o međubankovnom tržištu kredita; udio stabilnih stanja na računima po viđenju;

uvjeti korištenja privučenih sredstava;

strukturu resursa u smislu postojećih grana.

Analiza rezervi

Sa stajališta zahtjeva MSFI-ja, važan kriterij za ocjenu financijske stabilnosti kreditne institucije je veličina pričuve. Činjenica je da povećanje veličine pričuve za iznos mogućih gubitaka po kreditima otvara niz pitanja na koja je potrebno odgovoriti u procesu analize. Prije svega, trebali biste saznati nije li se smanjila kvaliteta analize provedene prije izdavanja kredita. Za odgovor na ovo pitanje često je dovoljno saznati je li došlo do promjena u sastavu upravnog odbora ili vodećih stručnjaka u odjelu za kreditiranje.

Zatim trebate odrediti udio dospjelih kredita (glavnicu) i kamata. Nakon toga trebate prikupiti podatke o financijskim poteškoćama zajmoprimaca banke i saznati utječe li financijski položaj dioničara na aktivnosti banke. Konačno, potrebno je dobiti odgovor na pitanje je li povećanje rezerviranja rezultat koncentracije kredita.

Za utvrđivanje profitabilnosti kreditnog poslovanja potrebno je usporediti povećanje iznosa rezerviranja s neto maržom kreditne institucije. Ako primljeni iznos premašuje iznos neto kamatne marže, tada se gubitak po kreditnom poslovanju banke (u skladu sa zahtjevima MSFI-ja) odražava u financijskim izvještajima.

Međutim, takva analiza isplativosti kreditnog poslovanja banke može se napraviti tek nakon utvrđivanja odgovarajućih administrativnih troškova.

Ako se imovina banke rangira prema stupnju njihove likvidnosti, a obveze - prema stupnju povećanja stabilnosti, tada je moguće izgraditi model koji će omogućiti procjenu imovine i obveza kredita. institucija sa stajališta osiguranja likvidnosti i ograničavanja rizika.

Analiza financijske stabilnosti

Analiza financijske stabilnosti kreditne institucije vrlo je učinkovita tehnika koja se koristi u restrukturiranju. Banka čiji su zaposlenici sposobni razumjeti zamršenosti financijskih izvještaja sastavljenih u skladu sa zahtjevima MSFI-ja i upoznati s metodologijom analize, značajne prednosti ispred svojih konkurenata.

Analiza financijske stabilnosti kreditne institucije može se provesti iu drugim slučajevima (na primjer, za potrebe osiguranja ili poreza).

Komercijalne aktivnosti su stalno

potiče upravu banke na procjenu konačnih rezultata kako bi se na vrijeme identificirali najvažniji problemi i osiguralo postizanje ciljeva investitora i klijenata uz održavanje prihvatljivu razinu rizik. Nova računovodstvena metodologija, koja se široko primjenjuje u kreditnim institucijama, što je moguće bliža međunarodnim standardima, u znatno većoj mjeri u odnosu na prethodnu usmjerena je na procjenu profitabilnosti banke kao temelja njezine pouzdanosti i pouzdanosti. stabilnost u budućnosti.

Zaključno, treba napomenuti da je prilikom korištenja financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jem u svrhu upravljanja bankom, prije svega potrebno pažljivo analizirati sve informacije koje se nalaze u njima kako bi se sve komponente povezale u jednu cjelinu i dobiti cjelovitu sliku o financijskom položaju.tegla. Uprava banke treba dobro promisliti koje informacije treba objaviti kako bi pripremljeno izvješće ne samo zadovoljilo zahtjeve međunarodnih standarda, već dalo jasan i istinit prikaz aktivnosti banke.

"HL,< *Аосс**

Izložba za poslovanje s intenzivnim znanjem ■ Nove ideje - Nove tehnologije - Nova rješenja

Protiv terorizma: informacijska rješenja * - Informacijska sigurnost za banke i financijske institucije

Rješenja za informacijsku sigurnost za industriju ■ - Putovnica, viza, identifikacija: biometrijske tehnologije nove ere * - Sigurnost mreže, zaštita sustava elektroničko upravljanje dokumentima* - Antivirusi, vatrozidi * - Tehnologije za pohranu podataka i upravljanje

* - Inovacije, zaštita intelektualnog vlasništva i obuka

Izložba "INFOFORUM-2005" - promatračnica za nova rješenja u okviru Državnog programa "Elektronska Moskva"

Održat će se planirani posjeti izložbi vodstva 28 ministarstava i resora.

Istodobno se održava konferencija "Moderna metropola: informacijska sigurnost regije, organizacije, građani" te 10 tematskih sesija i okruglih stolova. Sudjeluje 1250 stručnjaka.

INF0F0 M-2005

Moskovska međunarodna izložba