O.V. Inozemtsev, voditelj Odjela za MSFI, STLC OJSC

RAS vs MSFI: konsolidacija

Glavni pristupi sastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja

Većina vas je vjerojatno čula konsolidirani izvještaji... to jedinstveno izvještavanje grupa: matično društvo (MC) i njegove podružnice (DC), koje je sastavljeno prema pravilima MSFI -ja stavak 1. čl. 3 Zakona od 27.07.2010. Br. 208-FZ... Konsolidacija se vrši tako da je korisnik izvješća dobio informacije ne samo o imovini i obvezama koje zakonski pripadaju samom MC -u, već i o onima kojima upravlja putem svojih DC -a.

Do danas je takvo izvješćivanje obvezno samo za ograničeni krug Ruske organizacije- banke, osiguravatelji, javna poduzeća Umjetnost. 2 Zakona od 27.07.2010. Br. 208-FZ... Istodobno, sve više velikih i srednjih poduzeća samoinicijativno priprema konsolidirana financijska izvješća za potrebe upravljačkog računovodstva.

Imajte na umu da je konsolidacija jedno od najtežih pitanja u MSFI -ima. Nije slučajno što ova tema uzrokuje najviše poteškoća u poučavanju međunarodnih standarda.

U ovom ćemo članku razmotriti osnovna pravila za formiranje konsolidiranih izvještaja i dati najjednostavniji primjer sastavljanje konsolidirane bilance.

Konsolidacija - metoda računovodstvenog ulaganja

RAS

U RAS -u se sva ulaganja društva u odobreni kapital (MC) drugih organizacija odražavaju kao dio financijskih ulaganja p. 3 PBU 19/02... Prilikom početnog priznavanja mjere se po cijeni stjecanja. nn. 8, 9 PBU 19/02... Ako se dionicama trguje na organiziranom tržištu vrijedni papiri, tada se na svaki datum izvještavanja iskazuju u izvještavanju po tržišnoj vrijednosti i p. 20 PBU 19/02.

U RAS -u ne postoji koncept konsolidacije, pa ako Ruske tvrtke sastavljaju konsolidirane izvještaje, čine to u skladu s pravilima MSFI -ja.

MSFI

Računovodstvo ulaganja prema MSFI -ima mnogo je složenije nego prema RAS -u. Računaju se troškovi stjecanja dionica (ili udjela u odobrenom kapitalu) druge organizacije od strane društva različiti putevi- ovisno o tome što je točno u svojoj ekonomskoj biti društvo koje je uložilo steklo: kontrolu nad podružnicom, značajan utjecaj na nju itd.

Ako trgovačko društvo, stječući paket dionica ili udjele u odobrenom kapitalu druge organizacije, dobije nad njim kontrolirati, tada se ulaganje priznaje u financijskim izvještajima primjenom postupka konsolidacije. Odnosno, konsolidacija je jedan od načina prijavljivanja ulaganja u podružnice.

Kontrola nad subjektom ulaganja objavljena je u MSFI -ju 10 Konsolidirano financijska izvješća". Možemo reći da ulagač kontrolira subjekt ulaganja ako može koristiti svoje ovlasti nad glavnim aktivnostima ovog objekta kako bi povećao prihod i nn. 6, 7, 8 MSFI 10 Konsolidirani financijski izvještaji... Kontrola nad subjektom ulaganja obično se (ali ne uvijek) postiže stjecanjem više od 50% glasačkih prava subjekta.

Ako društvo ulagač ne stekne kontrolu nad subjektom u koje se ulaže, tada se trošak stjecanja ulaganja ne odražava konsolidacijom, već na druge načine (na primjer, metodom udjelom u kapitalu), koje nećemo razmatrati u ovom članku.

Kako pripremiti konsolidirane izvještaje

Značenje konsolidiranih financijskih izvještaja jest pokazati da su podružnice neovisne samo pravno, a zapravo je skupina trgovačkih društava jedinstveni subjekt gospodarske djelatnosti, budući da je ekonomski, a ne pravni aspekt važan za korisnike financijskih sredstava. izjave. Stoga u konsolidiranim izvještajima imovina, obveze, kapital, prihod, rashodi i tokovi Novac matično društvo i njegove podružnice treba prikazati kao da je skupina društava jedno društvo. Da bi se to učinilo, sve (uz neke iznimke) stavke imovine, obveza, prihoda, rashoda i novčanih tokova MC -a zbrajaju se sa sličnim stavkama njegova DC -a (DC izvještajne stavke uzimaju se u obzir njihova revalorizacija do fer vrijednost na dan kupnje). Istodobno se ukida knjigovodstvena vrijednost ulaganja MK u DC i udio MK u kapitalu DC -a. Imovina i obveze unutar grupe, kapital, prihodi, rashodi i novčani tokovi povezani s transakcijama između MC-a i DC-a, dobici ili gubici od transakcija unutar grupe priznati kao imovina, kao što su zalihe i stalna imovina, također su potpuno isključeni. Sve navedeno obično se naziva unutargrupni promet (u daljnjem tekstu - VGO) B86 MSFI 10.

Konsolidirani računi izgledaju gotovo isto kao i pojedinačni računi. No, sadrži posebne članke koji nisu uključeni u pojedinačno izvješćivanje. Na primjer, imovina u konsolidiranom izvještaju o financijskom položaju može imati goodwill, a kapital može imati nekontrolirajući interes (NCI). Upoznajmo ih bolje.

Računamo dobru volju

Tvrtka često košta više od svoje fer vrijednosti neto imovine za kupnju. To se događa jer se neki resursi stečenog DC -a ne priznaju u pojedinačnim izvješćima kao sredstva (na primjer, troškovi oglašavanja ili obuka zaposlenika). Ipak, ti ​​resursi donose ekonomsku korist, što znači da povećavaju vrijednost tvrtke. Stoga se priznaju u konsolidiranim financijskim izvještajima grupe kao posebna vrsta imovine - goodwill.

Kada se kupi DC, utvrđuje se njegov početni goodwill na taj datum.

Goodwill se može izračunati kao razlika između fer vrijednosti (FV) naknade prenesene na DC (u MSFI 3 ovaj iznos se naziva naknada) i fer vrijednosti udjela u neto imovini (u daljnjem tekstu - FVA) DC -a u vlasništvu IC -a Klauzula 37 MSFI -a 3 Poslovna spajanja.

Nešto kasnije ćemo pogledati drugi način definiranja dobre volje.

Kao što se može vidjeti iz formule, da biste izračunali goodwill, prvo morate odrediti CC prenesene naknade za DC. Ako se nagrada isplaćuje u gotovini, tada je CC nagrade očit. Međutim, može biti teško utvrditi jesu li vlastite dionice matičnog društva prenijete kao naknada, ili sadrži li naknada takozvane nepredviđene naknade (naknade isplaćene prodavaču nakon određenog vremena ako DC dosegne utvrđene pokazatelje) Klauzula 39 MSFI -a 3.

Zatim bi MC trebao napraviti izračun SSCA DC -a. Da bi se to učinilo, na dan stjecanja kontrole nad DC -om, sva njegova imovina i obveze moraju se mjeriti po fer vrijednosti. Od dobivene vrijednosti neto imovine (NP) trebate oduzeti dobit podružnice od transakcija između nje i drugih društava grupe (neostvarena dobit DC -a). Priznaje se samo na pojedinačnim računima podružnice, ali se ne priznaje u izvještajima grupe. Uostalom, kao što se sjećate, zadatak konsolidacije je predstaviti grupu tvrtki kao jedinstvenu gospodarski subjekt, što znači da konsolidirani financijski izvještaji ne bi trebali odražavati dobit od transakcija unutar grupe.

Budući da će se revalorizacijom promijeniti knjigovodstvena vrijednost imovine i obveza DC -a, sve prilagodbe potrebno je dodatno naplatiti s odgođenim porezima. Podsjetimo da se u MSFI -u odgođeni porezi utvrđuju usporedbom knjigovodstvene vrijednosti imovine i obveza s njihovom poreznom osnovom.

Iznos goodwilla na datum stjecanja DC -a početna je točka za utvrđivanje goodwilla na svaki datum izvještavanja. Prema pravilima MSFI -ja, goodwill se ne amortizira, već se provjerava umanjenje vrijednosti, a ako je potrebno, goodwill utvrđen na datum kupnje DC -a umanjuje se za iznos umanjenja vrijednosti. pod. "B" stavak 10. MRS -a 36 "Umanjenje vrijednosti imovine"... Goodwill za svaki datum izvještavanja izračunava se na sljedeći način:

Odredite NKD

Kao što smo već rekli, da bi se stekla kontrola nad DC -om, najčešće je dovoljno kupiti 50% njegovih dionica (udjela). Stoga, čak i ako MC posjeduje manje od 100% dionica DC -a, tijekom konsolidacije se dodaje sva imovina i obveze DC -a (uključujući i ona koja ne pripadaju MC -u, već drugim vlasnicima). Za “uravnoteženje” bilance postoji stavka u konsolidiranim financijskim izvještajima koja se naziva nekontrolirajući udjeli. NKD je dio kapitala DC -a koji MK ne posjeduje ni izravno ni neizravno. U kapitalu se iskazuje u konsolidiranoj bilanci odvojeno od kapitala vlasnika matičnog društva. Klauzula 22 MSFI -a 10.

NKD -a na dan kupnje određuje na jedan od dva načina, po izboru organizacije i Klauzula 19 MSFI -ja 3.

METODA 1. Kao udio u neto imovina DK (SSCHA DK), ne pripada MK. Kao što se sjećate, DC ne priznaje vlastitu dobru volju u svojim financijskim izvještajima. To znači da neto imovina DC -a također ne sadrži goodwill. Odnosno, ovom metodom utvrđivanja ACI-ja goodwill koji se može pripisati dioničarima koji nemaju kontrolu nije utvrđen i nije uključen u ACI (u kapital konsolidirane bilance). U skladu s tim, imovina također uključuje samo onaj dio goodwilla DC -a koji pripada MK. O ovoj metodi izračuna goodwilla već smo govorili gore.

METODA 2. Po fer vrijednosti dionica DC -a koje nisu u vlasništvu MK. Ovom metodom konsolidirana bilančna imovina uključuje puni goodwill, uključujući i ACI. Sam NKD, odražen u kapitalu, sadrži dio goodwilla koji nije u vlasništvu MK. Ako se ACI izračunava drugom metodom, tada se goodwill određuje formulom:

Prilikom određivanja ACI -a za sljedeće datume izvještavanja, ACI vrijednost od datuma kupnje uzima se kao početna točka. Potrebno ga je prilagoditi promjeni vrijednosti DCA-a DC-a (Δ DCA-e) za razdoblje između datuma kupnje i datuma izvješćivanja o dionicama u vlasništvu dioničara koji nemaju kontrolu (sudionici). Doista, ako se vrijednost neto imovine DC-a poveća ili smanji, to će utjecati na vrijednost cijelog društva i na udio dioničara (sudionika) koji nemaju kontrolu.

Ako se ACI izračunava drugom metodom (po fer vrijednosti), umanjenje goodwilla koje se može pripisati ACI -u također se mora uzeti u obzir.

NKD na datum izvještavanja izračunati po formuli:

Tijekom konsolidacije generiraju se svi oblici izvješćivanja, ali radi jednostavnosti sastavit ćemo samo bilancu.

Primjer. Sastavljanje konsolidirane bilance

/ stanje / 01.05.2011. MK stekla 80% obične dionice DK za 60 milijuna rubalja. Na dan kupnje fer vrijednost sve imovine i obveza približna je njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti, osim zemljište, koju je MK revalorizirao na 12 milijuna rubalja. Neraspoređena dobit DC na dan 01.05.2011. Jednak je 25 milijuna rubalja. MK je izdala DK zajam u iznosu od 15 milijuna rubalja. Test umanjenja vrijednosti pokazao je da bi 31. prosinca 2013. goodwill trebao biti umanjen za 5 milijuna rubalja. NKD je definiran kao udio u CHA DK. Konsolidirana stanja MK i DK na dan 31. prosinca 2013. (u tisućama rubalja):

/ riješenje / IZRAČUN 1. SSHA DK (tisuće rubalja):

Članci "UK" i "NRP" preneseni su iz izvješća DC -a. Da biste izračunali SSHA, trebate dodati vrijednost revalorizacije zemljišne čestice i oduzeti IT.

IZRAČUN 2. Goodwill na datum izvještavanja (tisuće rubalja):

Prema uvjetima iz primjera, DCI se izračunava kao udio u DCA -i DC -a. Stoga se u bilanci priznaje samo goodwill koji se može pripisati MC -u. Definiramo ga kao razliku između troškova matičnog društva za kupnju DC dionica i 80% DCA DC -a.

IZRAČUN 3. NKD na datum izvještavanja (tisuće rubalja):

ACC na dan kupnje uvećan je za iznos povećanja DCA -e istosmjernog napona u dijelu koji se može pripisati ACI -ju. Umanjenje goodwilla ne utječe na ACI na datum izvještavanja, budući da se, prema uvjetima iz primjera, ACI izračunava kao udio u DCA DC -a.

IZRAČUN 4. Zadržana zarada grupe (tisuće rubalja):

* Za izračun zadržane dobiti grupe potrebno je zadržanoj zaradi MK dodati povećanje DCA DC -a u udjelu MK. Zadržana dobit iz financijskih izvještaja DC -a ne može se prenijeti u konsolidirana izvješća, budući da se tijekom konsolidacije računovodstvene stavke podružnice usklađuju, posebno, za iznos revalorizacije prije CC -a.

** Umanjenje goodwilla uzeto je u obzir pri izračunavanju omjera goodwilla u konsolidiranoj bilančnoj imovini, stoga je potrebno smanjiti obveze za isti iznos, odnosno NPI.

Izračunate vrijednosti izvještajnih pokazatelja koristimo za sastavljanje konsolidirane bilance. Istodobno ćemo uzeti u obzir da u sastavu ostale imovine i ostalih obveza, prema stanju primjera, postoji VGO u iznosu od 15 milijuna rubalja, što se mora isključiti.

* Stavka “Ostala imovina” konsolidiranih financijskih izvještaja sastoji se od pokazatelja “Ostala imovina” prema izvještajnim podacima matičnih i ovisnih društava na dan 31. prosinca 2013. godine, kao i iznos revalorizacije zemljišta podružnice , minus VGO.

** Temeljni kapital podružnice ne zbraja se tijekom konsolidacije, budući da je eliminiran ulaganjem matičnog društva u DC.

*** Članak „Obveze“ izračunat je kao zbroj pokazatelja „Obveze“ prema izvještajnim podacima matičnih i podružnica na dan 31. prosinca 2013. godine, kao i informatičke tehnologije, koji je nastao u vezi s revalorizacijom zemljište podružnice, minus VGO.

Krug tvrtki koje su dužne sastavljati konsolidirane financijske izvještaje u skladu s MSFI postupno se širi. Dakle, posebno se planira među takve organizacije, osim kreditnih i osiguravajućih, uključiti i društva za upravljanje investicijskim fondovima, Zajednički fondovi, privatni mirovinski fondovi, federalna državna unitarna poduzeća prema popisu koji je odobrila vlada nacrt zakona br. 349695-6.

Potreba za sastavljanjem konsolidiranih financijskih izvještaja, kako slijedi iz međunarodnim standardima, diktirano je svrsishodnošću pružanja vanjskim korisnicima izvješćivanja potpunih informacija o financijskom stanju i uspješnosti konsolidiranih poduzeća.

Konsolidacija financijskih izvještaja Je li proces kombiniranja i usklađivanja pokazatelja financijskih izvještaja grupe poduzeća radi predstavljanja ove skupine u jedinstvenom izvještajnom paketu matičnog (holding) poduzeća. 1

Grupa je trenutno stvorena konsolidacija poduzeća, drugim riječima, kada jedno poduzeće stekne udio u kapitalu drugog poduzeća veličine dovoljne da djeluje kao kontrolni sudionik u odnosu na njega - matično poduzeće, ili kada se više poduzeća udruži u udio.

Stjecanje udjela u kapitalu može se provesti ili stvaranjem podružnice ili kupnjom kontrolnog udjela od treće strane. Najmanju skupinu čine dva poduzeća. Ne postoji gornja granica za broj poduzeća koja čine grupu.

Ako poduzeće stjecatelj stječe drugo poduzeće u cjelini kao svojinski kompleks, ali istodobno ne dolazi do apsorpcije drugog od strane prvog (tj. Stečeno poduzeće ne gubi status zasebne pravne osobe), tada takav udruženje naziva se i konsolidacija, stoga uključuje i obvezno sastavljanje konsolidiranog izvješćivanja. Često se poduzeća konsolidiraju s ciljem da vlasnici poduzeća koja se spajaju postanu vlasnici tih poduzeća kao jedinstvena gospodarski kompleks- držanje, odnosno bez gubitka statusa pravnih osoba od svakog od poduzeća koja se spajaju. Štoviše, svaki sudionik, u zamjenu za svoje stare dionice, prima nove dionice u holding društvu razmjerno svom udjelu.

1. vodoravno- objedinjavanje poduzeća iste industrije;
2. okomita- ujedinjenje poduzeća iste industrije, ali koja posluju u različitim fazama proizvodnog ciklusa;
3. konglomerat- ujedinjenje poduzeća različitih industrija. 2

U svakom od tri slučaja konsolidacija je moguća i na temelju načela “kći-majka” i na temelju stvaranja gospodarstva.

U domaćoj posebnoj literaturi prilično je nespretan pokušaj autora da na sličan način razlikuju "tipove skupina". Na primjer:

1. “Horizontalna skupina” je skupina u kojoj je sudjelovanje roditelja u svakoj od podružnica posljedica vlasništva nad više od 50% njihovih dionica (glasova);
2. “Okomita skupina” je skupina u kojoj matično društvo kontrolira kapital poduzeća “unuka” putem svoje podružnice - izravnog osnivača takvog poduzeća;
3. "Mješovita skupina" je skupina koju karakterizira prisutnost uzastopnih paralelnih veza između kontrolnih i ovisnih poduzeća.

Čini se da je takva "tipizacija skupina" apsolutno nepotrebno teoretiziranje. Prvo, okomite ili vodoravne skupine u svom čistom obliku vrlo su rijetke pa stoga gotovo sve skupine spadaju pod "mješovite". Drugo, unutar bilo koje skupine koja se sastoji od mnogih poduzeća mogu se stalno događati promjene u odnosu na kontrolu nad određenim podružnicama (i "unucima") poduzeća, što podrazumijeva prijelaz s jedne "vrste grupe" na drugu. Istodobno, takve tekuće transformacije ne uzrokuju nikakve pravne ili ekonomske posljedice za ulagače ili vjerovnike treće strane (jednom riječju, vanjske korisnike izvješćivanja). I, što je najvažnije, ni za jednu od ovih osoba nije važno kako se ta skupina poduzeća naziva na ovaj ili onaj datum izvješća: vodoravna, okomita ili mješovita.

Druga je stvar vrsta asocijacija na temelju karakteristika koje je identificirao D. Middleton. Oni jasno pokazuju cilj ujedinjenja (konsolidacije): ekonomije opsega proizvodnje (horizontalna konsolidacija), kontrola kvalitete proizvoda (vertikalna konsolidacija), zajednička kontrola prodajnih tržišta (konglomeracija) itd., Popis ciljeva nije iscrpan, ali međutim, uvijek postoji mogućnost saznati graniči li konsolidacija s monopolizacijom. Jer u sva tri slučaja državna tijela koja daju dopuštenje za konsolidaciju poduzeća mogu provjeriti je li ovaj akt u skladu s antimonopolskim zakonima.

Koliko se goodwill pri konsolidaciji razlikuje od "samo" goodwilla

Samo činjenicom da se dobra volja odražava u registrima računovodstvo iu izvješćivanju, a goodwill u konsolidaciji - samo u konsolidiranom izvješću. S tim u vezi, amortizacija goodwilla također se obračunava i odražava u računovodstvenim registrima, a amortizacija goodwilla nakon konsolidacije nalazi se samo u konsolidiranom izvještaju, štoviše jednom godišnje kada se sastavlja ovaj izvještaj.

I u prvom i u drugom slučaju pojava goodwilla posljedica je identifikacije razlike između nabavne cijene poduzeća (ili udjela u kapitalu koji kupcu daje kontrolu) i tržišne (fer) vrijednosti njegove imovine . Ova razlika proizlazi iz dobro poznatog pravila: cjelina nije uvijek jednaka zbroju svojih dijelova... Isto tako, vrijednost poduzeća u pravilu se značajno razlikuje od iznosa koji bi se mogao prikupiti ako bi se sva njegova imovina prodala zasebno.

Primjer 1. Kada se stekne 100% kapitala drugog poduzeća.

Trošak stjecanja poduzeća iznosi 180,0 tisuća jedinica. 3

Tržišna (fer) vrijednost neto imovine na datum stjecanja (ili konsolidacije) iznosi 135,0 tisuća jedinica.

Knjigovodstvena vrijednost neto imovine na datum stjecanja (ili konsolidacije) iznosi 75 tisuća kuna.

Otuda i razlika:

135,0 - 75,0 = 60,0 tisuća jedinica stavka po stavka uključit će se u nabavnu vrijednost stečene imovine.

I dobra volja:

180,0 - 135,0 = 45,0 tisuća jedinica podložno odvojenom promišljanju.

Istodobno, ako govorimo o preuzimanju poduzeća od strane poduzeća, goodwill se odražava ne samo u bilanci, već i u računovodstvenim registrima i ostaje tamo dok se u potpunosti ne amortizira (što će se dogoditi nakon mnogo godina ). A ako govorimo o stvaranju grupe, goodwill se odražava samo u konsolidiranoj bilanci i prelazi iz razdoblja u razdoblje, iz prethodnog izvješća u sljedeće, također sve dok se u potpunosti ne amortizira.

Ova posljednja okolnost objašnjava se činjenicom da se tijekom konsolidacije, za razliku od preuzimanja, imovina jednog poduzeća ne prenosi na drugo, budući da ta dva poduzeća, koja su postala, odnosno, matična i podružnica, ostaju gospodarske jedinice koje posluju odvojeno.

Primjer 2. Kad se stekne samo određeni udio u kapitalu, što daje pravo kontrole.

Troškovi stjecanja 60% udjela u kapitalu poduzeća iznose 180,0 tisuća jedinica. To znači da je procjena poduzeća u cjelini na datum prodaje 300,0 tisuća jedinica. Istodobno, tržišna (fer) vrijednost neto imovine na datum stjecanja iznosi 135,0 tisuća jedinica.

Knjigovodstvena vrijednost udjela u neto imovini, koja iznosi 60% vrijednosti njihove cjelokupne agregate (75,0 tisuća jedinica), na datum stjecanja iznosi 45 tisuća jedinica: 75,0 x 0,6 = 45,0.

Stoga se mora uzeti u obzir samo 60% viška. Tržišna vrijednost imovine u bilanci stanja:

• (135 - 75) x 0,6 = 36,0 tisuća jedinica.

Dakle, udio vlasništva nad matičnom tvrtkom bit će:

• 45,0 + 36,0 = 81,0 tisuća jedinica.

• (75 x 0,6) + (60 x 0,6) = 81 tisuća jedinica.

Zatim, pri sastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je ovoj procjeni dodati odgovarajući manjinski udio u knjigovodstvenoj vrijednosti neto imovine. Ovaj udio iznosi 40% od iznosa od 75,0 tisuća jedinica. i jednaka je 30,0 tisuća jedinica.

• 75,0 - 45,0 = 30,0 tisuća jedinica.

Stoga će procjena udjela neto imovine u vlasništvu matičnog društva u konsolidiranom izvješću biti:

• 81,0 + 30,0 = 111,0 tisuća jedinica.

Goodwill će se u ovom slučaju izračunati kao razlika između iznosa ulaganja u podružnicu i udjela matičnog poduzeća u procjeni bilance njegovog udjela imovine u podružnici, kao i viška njihove tržišne vrijednosti u odnosu na vrijednost bilance dodijeljena odgovarajućoj imovini:

• 180,0 - 45,0 - 36,0 = 99,0 tisuća jedinica.

Taj iznos (99,0 tisuća jedinica) prikazan je u zasebnom (unesenom) retku prve konsolidirane bilance kao „Goodwill pri konsolidaciji”. U svim sljedećim konsolidiranim bilancama taj se iznos postupno amortizira.

Pod suprotnim početnim uvjetima (kada je veličina ulaganja u poduzeće ispod tržišne vrijednosti njegove neto imovine), negativni goodwill se također utvrđuje na sličan način.

I još nešto o dobroj volji. Vjerojatno, teško da je vrijedno podsjetiti da pri stvaranju podružnice "od nule" ne nastaje niti može nastati dobra volja.

Postupak konsolidacije izvješća

Identificirali su američki znanstvenici Anders, Whatfield i More konsolidacija u zasebnu računovodstveno načelo... Može se raspravljati treba li konsolidaciju uopće uzdići u rang načela, jer postupak konsolidacije financijskih izvještaja, kako primjećuju drugi američki znanstvenici Eldon S. Hendriksen i Michael F. van Breda, još se nije razvio u koherentan logički model , dakle, idealno, jedinstveno vodstvo u konsolidaciji ne postoji. 4 I to je točno, budući da mnogo u tim postupcima ovisi o mnogim povezanim i nepovezanim čimbenicima. Konkretno, o organizaciji tijeka rada unutar grupe, koja pak ovisi o specifičnostima aktivnosti poduzeća, stoga se postavlja pojedinačno.

Ipak, cijeli postupak konsolidacije financijskih izvještaja može se grubo podijeliti u dvije velike faze:

1. konsolidacija (skup) izvještajnih podataka svih poduzeća uključenih u grupu;
2. isključenje iz agregata vrijednosti koje se odnose na unutarnje operacije, koje osobito uključuju (ti se postupci ponekad nazivaju eliminacijom):
1. ulaganja između društava koja pripadaju grupi;
2. prihodi, rashodi i dobit / gubitak od međusobnih transakcija između društava grupe;
3. transakcije namire između društava grupe i saldo takvih namirenja;
4. međusobni krediti i zajmovi.

Dakle, vrši se sljedeće: konsolidacija kapitala, konsolidacija stanja unutar grupe i konsolidacija financijskih rezultata iz transakcija unutar grupe.

Ako govorimo o konsolidiranom izvješćivanju grupe u kojoj matično društvo ne posjeduje sva sredstva kontroliranog (ih) poduzeća, odnosno samo određeni udio u kapitalu, tada između prvog i drugog od navedenih stupnjeva, postaje potrebno odrediti n. manjinski udio.

Manjinski udjeli u svakoj od podružnica definirani su kao umnožak postotka glasova koje matično društvo nema, odnosno na kapital (uključujući neto dobit / gubitak) podružnice. U konsolidiranoj bilanci manjinski se interes prikazuje u zasebnom (upisanom) “manjinskom udjelu”, a u računu dobiti i gubitka manjinski udio u dobiti / gubitku prikazan je u retku pod istim imenom.

Nužnost postupaka navedenih u točki 2. objašnjava se potrebom uklanjanja neželjenog učinka „ponovljenog prebrojavanja”: sve što je zarađeno zajedničkim naporima ne prikazuje se dvaput u jednom izvješću. Prisutnost takvih postupaka razlikuje konsolidirane financijske izvještaje od konsolidiranih, gdje se pretpostavlja samo mehaničko zbrajanje stavki.

Konsolidirani financijski izvještaji poseban su slučaj konsolidiranih financijskih izvještaja, pod uvjetom da matično društvo posjeduje 100% kapitala svih poduzeća grupe, a tijekom razdoblja nije bilo prometa unutar grupe. Iako u ovom slučaju postoji jedan „ali“: u takvom izvješću ne bi se trebao prikazati niti odobreni kapital podružnica, niti ulaganja matičnog društva u podružnice. Svi ostali pokazatelji su sažeti.

Konsolidirana bilanca

Prilikom sastavljanja konsolidirane bilance, konsolidirana bilanca se u početku sastavlja tako da se pojedinačno zbroje odgovarajuće stavke u izvješćima podružnica i dodaju rezultati takvog dodavanja sličnim stavkama bilance matičnog društva: stupac 2 + stupac 3 + stupac 4 = stupac 5 (vidi tablicu).

Zatim određujete koji ispravci unosa, kako bi se uklonila vjerojatnost dvostrukog brojanja, moraju biti upisani u dnevnik konsolidacije. Takav se rad provodi samo tijekom pripreme izvješća i ne odražava se u računovodstveni registri ni matične niti podružnice. U takvom časopisu (budući da ne govorimo o knjigovodstvene knjižice) umjesto unosa "Debit" i "Credit" ispravnije je označiti "+" i "-". Možete i bez dnevnika konsolidacije ako su pomoćne tablice u kojima se izvode izračuni spremljene kao knjige iz razdoblja u razdoblje.

Dakle, sva imovina ovisnih društava dodaje se odgovarajućoj imovini matičnog poduzeća, a sva dugovanja ovisnih društava dodaju se odgovarajućim vrstama obveza matičnog društva, s izuzetkom:

1. imovine (uklj. potraživanja) i obveze proizašle iz transakcija između konsolidiranih poduzeća, za čiji se iznos treba prilagoditi saldo općeg stanja;
2. ulaganja matičnog društva u podružnice - udjeli u kapitalu podružnica u vlasništvu matice; međutim, višak troška ulaganja u podružnice iznad njihove knjigovodstvene vrijednosti odražava se u konsolidiranoj bilanci kao goodwill (u stavci “Goodwill pri konsolidaciji”).

Manjinski udjeli odražavaju se u konsolidiranoj bilanci jer bi ovo izvješće trebalo odražavati informacije o kapitalu uloženom od strane svih dioničara, a ne samo u vlasništvu grupe.

Konsolidirano izvješće o financijskim rezultatima

Prilikom sastavljanja konsolidiranog izvješća o financijskim rezultatima, kao i pri sastavljanju konsolidirane bilance, konsolidirano izvješće sastavlja se tako da se pojedinačno zbroje odgovarajuće stavke u izvješćima podružnica i dodaju rezultati takvog dodavanja slične stavke u izvješću matičnog društva: broj 2 + broj 3 + broj 4 = broj .5 (vidi tablicu).
Zatim određujete koji ispravci unosa, kako bi se uklonila vjerojatnost dvostrukog brojanja, moraju biti upisani u dnevnik konsolidacije.

Na primjer, konsolidirana stavka “Prihod od prodaje” trebala bi uključivati ​​samo prihod od onih transakcija koje su izvršene s subjektima koji nisu dio grupe, a samo trošak robe treba uključiti u trošak prodane robe (proizvodi, radovi , usluge), zalihe proizvodnje, radovi i usluge kupljeni sa strane. Na taj se način eliminiraju iznosi primljeni / preneseni putem internih obračuna.

Transakcije unutar grupe mogu uključivati:

1. prihodi od prodaje proizvoda (robe, radova, usluga) podružnicama i obrnuto: prihodi od prodaje proizvoda (robe, radova, usluga) podružnica matičnom društvu, kao i prihodi od prodaje imovine jedne podružnice drugoj podružnici unutar grupe;
2. nabavna vrijednost proizvoda (robe, radova, usluga) prodanih podružnicama i obrnuto: nabavna vrijednost proizvoda (robe, radova, usluga) koje su kćeri prodale matičnoj kući, a koje su kćeri međusobno prodale;
3. plaćene (obračunate) ili primljene (obračunate potraživanja) kamate na zajmove i pozajmice unutar grupe;
4. ostali prihodi i primici primljeni kao rezultat transakcija unutar grupe;
5. ostali troškovi i plaćanja izvršena kao rezultat transakcija unutar grupe;
6. dividende primljene (obračunate za primitak) od podružnica;
7. dividende isplaćene (obračunate za isplatu) matičnom društvu.

Manjinski udjeli u neto prihodu oduzimaju se od sveobuhvatne dobiti. Obveznički konsolidirani porez na dohodak dodjeljuje roditelj unutar grupe razmjerno dobiti članova, ili se ne raspodjeljuje ako roditelj plaća porez u svoje ime.

Konsolidirani izvještaj o novčanim tijekovima sastavljen je na isti način, točnije, njegov drugi i treći dio. Ako je prvi dio izvješća o novčanim tokovima sastavljen neizravno i na temelju pokazatelja prva dva oblika (bilanca stanja i izvještaj o financijskim rezultatima), tada konsolidacija ne zahtijeva nikakve ispravke unosa u ovom dijelu, dovoljno je dovesti sve pokazatelje red po red. Međutim, drugi i treći dio izvještaja o novčanim tokovima, budući da su sastavljeni, u svakom slučaju, na izravan način, zahtijevaju mnoge prilagodbe u slučaju prisutnosti unutarnjih prometa u investicijskim (financijskim) aktivnostima. No, sve se prilagodbe u konačnici svode na jedan model: raspodjelu internih prometa od ukupnih iznosa priljeva i odljeva novca i njihovo povlačenje iz konsolidiranih pokazatelja.

Tablica izvještaja o financijskim rezultatima također daje približnu shemu za dovođenje u konsolidirani oblik, koja ne uzima u obzir sve moguće okolnosti u odnosima između društava grupe.

Dakle, ako je tijekom razdoblja jedno od poduzeća iz grupe prodalo robu drugom poduzeću koje pripada grupi, a ono ih pak nije uspjelo prodati trećim stranama do kraja razdoblja ili ih je djelomično prodalo, tada bi ovu okolnost trebalo pravilno uzeti u obzir u konsolidiranom izvješću. ... Naime, potrebno je izdvojiti iznose koji čine unutarnji promet u tim poslovima, te iznose koji se mogu pripisati vanjskom prometu, i u svim njegovim manifestacijama: prihodima, rashodima i dobiti. U takvim se okolnostima idealno izvješće može sastaviti samo teoretski, u praksi samo trebate težiti maksimalnoj točnosti, što je pak moguće samo uz idealnu organizaciju računovodstva i u matičnoj i u podružnicama te u idealnom slučaju planirano podređivanje poduzeća (osobito kada "kćeri" imaju svoje "kćeri", odnosno "unuke" matičnoj tvrtki, i tako dalje u lancu). A što ako grupa uključuje nekoliko desetaka poduzeća "razasutih" po cijeloj zemlji? A ako se barem jedno od poduzeća grupe nalazi izvan zemlje?

Stoga nema smisla očekivati ​​izlaz izvješća koji bi u konsolidiranom obliku mogli na najtočniji način odražavaju stanje stvari u grupi u cjelini. Treba imati na umu da je svrha konsolidacije financijskih izvještaja samo kombiniranje i usklađivanje pokazatelja financijskih izvještaja grupe poduzeća kako bi se pokazatelji njezinih aktivnosti prikazali u jednom paketu.

Tko je zainteresiran za objedinjavanje izvješća?

Dakle, konsolidirano izvješće samo je pokušaj pružanja generaliziranih informacija o poduzećima grupe s minimalnim brojem pokazatelja.

Ulagači i zajmodavci proučavaju konsolidirana financijska izvješća umjesto da proučavaju hrpu različitih izvještaja. No, postavlja se još jedno pitanje: postoji li toliko ulagača koji ulažu u sva poduzeća grupe odjednom? Svakog od njih u pravilu zanimaju samo izvještajni pokazatelji tvrtke u koju se ulažu njegova sredstva. Možda se ipak ne isplati računovođama matičnih poduzeća uložiti toliko truda radi beznačajnog učinka? U cjelini, čini se da je problem konsolidacije izvješća grupe "kći-majka" autoru ovog djela umjetno stvoren. Štoviše, ne od strane onih ljudi koji bi iz nekog nepoznatog razloga trebali riješiti ovaj problem.

Čini se da je držanje druga stvar. Ulagači (a ne osnivači holdinga) svoja sredstva ulažu u holding društvo u cjelini, a ne u neka određeno poduzeće uključeni u ovu skupinu. No, nije li lakše stvoriti sustav za obavještavanje ulagača i vjerovnika o tome kamo, kojim poduzećima grupe (i, ako je potrebno, u koje programe) usmjerena sredstva ovog ili onog ulagača? Čini se nemogućim, ali uz svu složenost organiziranja takvog posla, nemoguće je samo sastaviti konsolidirano izvješće koje doista odražava stanje stvari u skupini koja broji nekoliko desetaka, stotina ili više poduzeća.

U konsolidiranim izvješćima, prema autoru, nema praktičnijeg smisla nego ako je sve 100% državna poduzeća jedna bi država iznenada odlučila sastaviti "konsolidirano izvješće grupe", koje ne bi uzimalo u obzir "interne" izračune i, sukladno tome, međusobne dugove, a samo bi se rezultati vanjskih (izvozno-uvoznih) poslova priznavali kao financijski rezultati, jer je jedan vlasnik država.

U vezi s gore navedenim, autor si dopušta izjaviti da svi pokušaji stručnjaka da razviju bilo koje posebne algoritme za sastavljanje objedinjenog izvješća, osim općih preporuka, nisu ništa drugo nego logičke vježbe, korisne samo samim programerima.

1 Konsolidacija - od lat. consolidatio - ojačati, spojiti.

2 Vidi D. Middleton, “Računovodstvo i donošenje financijskih odluka”. M.: "Revizija", IO "JEDINSTVO", 1997., str.

3 [D.] jedinice. - novčane jedinice, - uzmimo ovu oznaku kao primjer (kako se ne bi zamijenili s konvencionalnim jedinicama, koje tradicionalno znače američke dolare).

4 Vidi E.S. Hendriksen, M.F. van Breda. Računovodstvena teorija. M.: "Financije i statistika", 2000., str. 493 - 500.

Ako govorimo o skupini tvrtki, tada se podnose konsolidirana financijska izvješća. Što je bit takvog koncepta?

Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, no svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješiti svoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI PRIHVAĆAJU SE 24/7 i BEZ DANA.

Brzo je i JE BESPLATNO!

Razmotrimo što je to, kada i kako se prezentira dokumentacija ove vrste i koja se pravila treba pridržavati pri sastavljanju.

Sigurno znate da o svojim aktivnostima morate izvještavati nadležna tijela.

A pri prezentiranju običnih financijskih izvješća postavlja se nekoliko pitanja s kojima se mnoge tvrtke suočavaju. No, kada bi se trebali sastaviti konsolidirani financijski izvještaji? O tome ćemo dalje govoriti.

Opće točke

Razmotrimo osnovne koncepte s kojima se možete susresti u provedbi svojih aktivnosti. Razjasnimo koja je svrha podnošenja konsolidiranih izvještaja.

Potrebne definicije

Financijski izvještaji - računovodstveni pokazatelji koji se odražavaju u tablicama i karakteriziraju kretanje imovine, obveze i financijsko stanje poduzeća za određeno razdoblje.

To je sustav podataka o financijskom stanju u organizaciji, financijskim rezultatima njezina rada i promjenama u financijskom položaju. Takva se izvješća pripremaju na temelju računovodstvenih podataka.

Konsolidirani financijski izvještaji karakteriziraju stanje imovine i financijski plan grupe na datume izvještavanja, kao i financijski rezultat za izvještajna razdoblja.

Posebnost je činjenica da su imovina i obveze, kao i dobit i troškovi nekoliko neovisnih tvrtki, združeni u zasebne sustave financijskog izvještavanja.

Takva izvješća pripremaju gotovo svi gospodarstva i skupine poduzeća. Podnesena izvješća ,.

U koje svrhe se formira?

Konsolidirano financijska izvješća- to je osnova za korisnike da donose informirane odluke o skupinama međusobno povezanih organizacija.

To je zbog činjenice da poduzeće koje kontrolira druga poduzeća sklapa transakcije, što omogućuje iskrivljavanje stvarnog financijska situacija te stvarni financijski rezultat rada grupe.

Na primjer, moguće je manipulirati dobiti i troškovima pojedinih tvrtki u međusobnoj prodaji imovine ili pružanju usluga po napuhanoj ili podcijenjenoj cijeni.

Takve radnje dovode vanjskog korisnika u zabludu jer financijski izvještaji svakog poduzeća ne dopuštaju identifikaciju i procjenu učinka transakcije unutar grupe.

Glavna svrha konsolidiranih financijskih izvještaja je prezentirati aktivnosti matičnog i ovisnog društva kao djelatnost jednog gospodarskog subjekta.

Drugi je cilj pokazati investitoru i drugim osobama rezultat. financijske aktivnosti skupina tvrtki koje su pravno neovisne, a zapravo je to jedinstveni gospodarski organizam.

Zakonodavni okvir

Važeći propisi:

1. (s dodacima i ispravkama od 24. ožujka 2000.).
2. (sa izmjenama i dopunama 4. studenog 2019.).

Značajke godišnjih konsolidiranih financijskih izvještaja

Bit konsolidacije je sljedeći - grupa tvrtki predstavlja konsolidirana izvješća. Jedno je društvo matično, ovo je matično, drugo su podružnice.

Svaka tvrtka vodi računovodstvene evidencije, ali izvješćivanje daje ideju o ukupnom financijskom položaju.

Konsolidirano izvještavanje nije sažetak istoimenih članaka u izvješćima društava grupe.

Transakcije sklopljene između članova korporativnih obitelji neće biti uključene u konsolidirane izvještaje, već samo odražavaju imovinu i obveze itd. Iz transakcija s drugim osobama.

Izvješća ovisnih društava kombiniraju se u konsolidirana izvješća u sljedećim situacijama:

Prikupljanje se vrši u skladu s MSFI -om u valuti Rusije ili u drugoj valuti, ako je to navedeno u osnivačkim dokumentima.

Predajte izvješća koja su pripremljena na ruskom jeziku, osim ako je u osnivačkoj dokumentaciji drugačije navedeno. Izvještaji se sastavljaju za svaku godinu u rokovima koji su utvrđeni u dokumentima organizacije.

U nekim slučajevima pripremaju se privremeni financijski izvještaji. Poslužuje se najkasnije 90 dana nakon završetka izvještajno razdoblje.

Godišnja izvješća podnose se:

Godišnje izvješćivanje treba biti obveznoček revizijske organizacije... Prezentacija se provodi zajedno s konsolidiranim izvješćima.

Također je obvezno objaviti izvješća u informacijski sistem zajednička upotreba, Mediji do 1. rujna sljedeće godine nakon izvještajne godine.

Postupak formiranja

Prije sastavljanja konsolidiranih izvješća morate od svake tvrtke dobiti sljedeće podatke:

• O. financijsko ulaganje društva u grupi u temeljnom kapitalu drugih poduzeća;
• o nominalnom pokazatelji troškova društva u grupama;
• na primljenu premiju dionica;
• o saldu računa između kupaca i potraživanja društava grupe;
• otprilike i zajmove koje tvrtke u skupini međusobno izdaju;
• o vremenskim razgraničenjima i isplatama dividendi;
• o dobiti unutar grupe;
• o materijalima i proizvodima kupljenim od poduzeća grupe, koji nisu otpisani.

Konsolidacija izvještavanja grupe društava osigurava isključenje ponovnog računovodstva međusobne transakcije grupe.

Prilikom pripreme izvješća, podaci iz izvješća matičnih i podružnica kombiniraju se u fazama kako bi ih predstavili kao jedinstvenu gospodarsku organizaciju.

A za to se sažimaju članci izvješća društava grupe, a zatim se uključuju međusobna ulaganja i poslovanje.

Važno je kojim redoslijedom se kombiniraju zadužnice... Kreditne i druge dužničke obveze, odbici rezervi i dugovi između organizacija grupe isključeni su.

Članci dionički kapital podružnica koju treba konsolidirati:

• zakonski;
• Rezervni kapital;
• zadržana dobit (nepokriveni gubici).

Faze konsolidacije bilance (uzimajući u obzir postoje li uzajamne transakcije):

Metode za pripremu primarnog izvještavanja:

• način kupnje;
• spajanja.

Pravila za formiranje pokazatelja

Prilikom sastavljanja koristit ćemo uvjetne podatke takvih tablica (prve tri predstavljaju podatke matične tvrtke, u ostatku - podružnice).

Koriste se obrasci izvješća koje matično društvo sastavlja na temelju standardnih obrazaca. Dešifrirani su neki pokazatelji koji odražavaju kretanje novca između poduzeća.

Radi pojednostavljenja izračuna isključit ćemo niz pokazatelja (odgođene porezne obveze itd.). Razmotrite pravila za sastavljanje vage.

U prvoj se fazi provodi linijsko zbrajanje informacija o svim stanjem. Primit ćemo privremenu konsolidiranu bilancu.

Matično društvo ne posjeduje 100% kapitala podružnice, što znači da se u drugoj fazi pripisuje manjinski udio u odobrenom kapitalu podružnice.

Konsolidirana bilanca sadrži podatke o manjinskim udjelima koji će odražavati iznos kapitala podružnice koji ne pripada matičnom društvu.

Manjinski udio bit će 400.000 rubalja. Ovaj se pokazatelj odražava u zasebnoj stavci iza retka 1300. Pokazatelji privremene konsolidirane bilance:

Konsolidirana bilanca ne odražava:

Izvještaji o financijskim rezultatima ne bi trebali uključivati:

Podaci o ovisnom poduzeću uključuju se u izvještavanje kada se odražavaju sljedeći pokazatelji:

Primjer punjenja

Predstavimo primjer popunjavanja objedinjenog obrasca izvješća za grupu poduzeća:

Kapital - 1 milijuna kuna.

Odredba 3 isključuje sljedeće stavke bilance:

U točki 6:

U točki 7:

Obrazac 2 (u milijunima rubalja po tromjesečju):

Za konsolidaciju obrasca provodi se analiza za izvještajno razdoblje na računu 60, 62, 76 radi brisanja prihoda i troškova od internih namirenja u skupini.

Prihod se briše iz prometa zaduženja na računu 62 za međugrupna poravnanja s, budući da obrazac odražava prihod bez.

Nabavna cijena se briše iz prometa kredita na računu 60 za međugrupna poravnanja.

Analiza

Analiza osigurava otkrivanje korporativnih podataka. Preliminarna faza analize izvješća je procjena koliko su ispravno definirani parametri konsolidacije i da li je društvo legitimno uključeno u grupu, uzimajući u obzir zakonodavni okvir i zahtjevima MSFI -ja.

Prilikom analize izvješća uzimaju se u obzir brojni čimbenici:

• udio i stupanj funkcionalnog i financijskog utjecaja na određena poduzeća;
• objekt i predmet konsolidacije;
• udarac računovodstvene politike tvrtke za konsolidirana izvješća.

Objekt tijekom analize - pokazatelji u obliku minimalnog broja članaka koji su predstavljeni u izvješćima ().

Analizirano:

• broj dionica koje su izdane i plaćene, kao i izdane, ali nisu plaćene;
• nominalni pokazatelji vrijednosti dionica;
• usklađivanje za dionice izdane tijekom izvještajnog razdoblja;
• udio vlasništva u kapitalu grupe u vlasništvu matičnog društva, podružnice;
• prava i ograničenja dioničara.

Analiza koristi standardne metode (okomite, vodoravne itd.). Posebno područje analize je procjena manjinskog udjela.

Ako postoji izravno vlasništvo, tada analiza neće uzrokovati poteškoće, ako su neizravni, provode se posebni izračuni, uzimajući u obzir međusobno vlasništvo nad dionicama.

Analiza ističe članke koje treba ukloniti:

Analizirajući stanje:

Analizirajući konsolidiranu bilancu, utvrđuju se sljedeći financijski omjeri:

• pokazatelj imovinskog stanja poduzeća;
• podatke o procjeni strukture izvora financiranja kapitala poduzeća;
• pokazatelj likvidnosti;
• podaci o financijskoj održivosti;
• pokazatelj poslovne aktivnosti poduzeća.

Analizom konsolidiranog izvještaja o dobiti i gubitku utvrđuje se udio ovisnog društva u financijskom rezultatu grupe.

Određuje se udio manjine u prihodima i gubicima podružnica, a ukupni neto prihod koji prima matično društvo utvrđuje se.

Koji je rok za predaju?

Financijski izvještaji dostavljaju se do 31. ožujka sljedeće godine nakon završetka izvještajnog razdoblja. Vrijeme podnošenja konsolidirane vrste izvješća navedeno je u.

Prilikom podnošenja vrijedi se pridržavati redoslijeda koji je naveden u osnivačkoj dokumentaciji. Podnošenje izvješća prije održavanja općoj skupštini osnivača, ali najkasnije 120 dana nakon isteka izvještajne godine.

Izvješća potpisuje uprava ili druge ovlaštene osobe. Kada bi takva izvješća trebala biti objavljena? Izvješća se moraju objaviti u roku od 30 dana od dana prezentiranja korisniku.

Pojavljuju se nijanse

Postoje neke značajke koje vrijedi zapamtiti za pravne osobe s različitim oblicima vlasništva. Ukratko ih navedimo.

Za LLC

Izvješća se mogu kombinirati ako matično društvo ima odobreni kapital od najmanje 50%. Podaci o povezanim društvima uključuju se ako glavno društvo ima više od 20% odobrenog kapitala.

Za JSC

Za konsolidaciju izvješćivanja, glavno društvo trebalo bi imati 50% dionica.

Kako bi se Podaci o konsolidiranim financijskim izvještajima OJSC -a (njegovih povezanih društava) uključili u izvješća, AO mora imati više od 20% dionica s pravom glasa.

Glavna ideja konsolidiranih financijskih izvještaja je kombinirati financijske izvještaje društava koja su pravno i (ili) ekonomski povezana, kao i oblikovati pouzdane informacije potrebne vlasnicima, zajmodavcima ili ulagačima za donošenje informiranih i informiranih odluka.

Bit, sastav i sadržaj konsolidiranih izvještaja

U skladu s Uredbom o računovodstvu i računovodstveni izvještaji v Ruska Federacija, odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, organizacije koje imaju podružnice i ovisna društva (u Rusiji i šire), osim stvarnih financijskih izvještaja, moraju sastaviti i konsolidirano, uključujući pokazatelje takvih tvrtki.

Konsolidirani računovodstveni (financijski) izvještaji Je li sustav pokazatelja koji odražavaju novčano stanje na datum izvještavanja i financijski rezultati za izvještajno razdoblje skupina povezanih organizacija.

Glavna svrha sastavljanja konsolidiranih izvještaja je prezentirati aktivnosti gospodarstva ili skupine međusobno povezanih organizacija (matičnih, podružnica i ovisnih) kao djelatnost jedne gospodarske organizacije.

Izvještavanje se vrši ako matično društvo:

• posjeduje više od 50% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili više od 50% temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću;
• ima mogućnost utvrđivanja odluka koje je podružnica donijela u skladu sa sporazumom sklopljenim između njih ili na druge načine.

Konsolidirani izvještaji sastavljaju se zbrajanjem istoimenih stavki (pokazatelji imovine i obveza bilance stanja matičnog društva i podružnica) društava koja su dio matičnog društva.

Važna značajka skupine međusobno povezanih organizacija je prisutnost jedinstvene kontrole nad imovinom i poslovanjem njezinih tvrtki članica te sposobnost vršenja odlučujućeg utjecaja na financijske i gospodarske aktivnosti.

MSFI 10 Konsolidirani financijski izvještaji, usvojeni u svibnju 2011., definiraju konsolidirane financijske izvještaje na sljedeći način: konsolidirani financijski izvještaji - financijski izvještaji grupe društava u kojima se imovina, obveze, kapital, prihodi, rashodi i novčani tokovi matičnog društva i njezine podružnice predstavljene su kao jedna gospodarska jedinica.

Konsolidirani financijski izvještaji- ovo su financijski izvještaji grupe, prikazani kao izvještaji jedne tvrtke.

Prilikom razmatranja suštine konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je uzeti u obzir sljedeće:

• glavna svrha izvješćivanja je formiranje opće ideje o aktivnostima grupe;
• Konsolidacija nije jednostavan zbir pokazatelja izvješćivanja organizacija uključenih u grupu (metode njezina formiranja bit će prikazane u nastavku).

Matično društvo- društvo s jednim ili više podružnica.

Konačno matično društvo - matično društvo u višerazinskoj skupini u kojoj su podružnice u odnosu na krajnje matično društvo zauzvrat posrednička društva niže razine (slika 1).

Prema stupnju utjecaja društva ulagača na uloženo društvo razlikuju se kontrola i značajan utjecaj (odnosno određeni utjecaj na poslovne i financijske aktivnosti uloženog društva).

Riža. 1. Struktura krajnjeg matičnog društva

Kontrolirati- pravo matične organizacije da određuje financijske i ekonomske politike poduzeća (da upravlja operativnim i financijskim aktivnostima) radi ostvarivanja koristi.

Provodi se kontrola. ako matično društvo posjeduje, izravno ili neizravno, više od 50% glasova drugog društva, pod sljedećim uvjetima:

• utvrđivanje financijske i ekonomske politike prema povelji ili sporazumu;
• imenovanje ili razrješenje većine članova upravnog odbora ili sličnog upravljačkog tijela;
• donošenje odluka uprave većinom glasova na sjednicama upravnog odbora.

Podružnica- organizacija koja je pod kontrolom matične tvrtke.

Podaci o podružnici nisu uključeni u konsolidirano izvješće ako:

• podružnica je stečena u svrhu sve naknadne preprodaje u bliskoj budućnosti (tj. kontrola je privremena);
• Podružnica posluje pod ozbiljnim dugoročnim ograničenjima koja značajno smanjuju prijenosne kapacitete i sredstva matične tvrtke.

Tvrtka baka i djed- trgovačko društvo pod neizravnom kontrolom matične organizacije (kontrola se vrši neizravno preko podružnica).

Pridruženo (ovisno) poduzeće- društvo u kojem ulagač ima značajan utjecaj, i to;

• posjeduje najmanje 20% dionica pridruženog društva s pravom glasa;
• sudjeluje u upravnom odboru ili sličnom upravnom tijelu suradnika;
• obavlja velike transakcije sa suradnikom;
• sudjeluje u procesu razvoja financijsku politiku ovisna tvrtka;
• razmjenjuje upravljačko osoblje;
• razmjene važne tehničke informacije s povezanom tvrtkom itd.

Pridružena društva nisu podružnice ili društva pod zajedničkom kontrolom i nisu dio grupe.

Obod konsolidacije- skup poslovnih jedinica uključenih u skupinu za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja.

Uklanjanje- isključenje transakcija između društava iz konsolidiranih financijskih izvještaja.

Manjinski dioničari (manjinski interes) Jesu li dioničari u podružnicama koje nisu dio grupe matičnih tvrtki.

Manjinski interes (manjinski interes)- dio dobiti (gubitka), kao i dio neto imovine podružnice koja se može pripisati udjelu u kapitalu, koji matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno.

Manjinski udio može se izraziti formulom

Manjinska kamata = (100% - Kamata matičnog društva u podružnici) x Neto imovina podružnice na datum izvještavanja.

Dobra volja Je li imovina koja predstavlja buduće ekonomske koristi proizašle iz ostale imovine stečene poslovnim spajanjem koja nije pojedinačno identificirana ili priznata. Goodwill se u konsolidiranim financijskim izvještajima odražava kao dugotrajna nematerijalna imovina.

Dobra volja može se izraziti formulom:

Dobra volja= (Trošak poslovnog spajanja - Ulog kupca u stečenom poduzeću x Neto imovina na dan kupnje) - Umanjenje goodwilla.

Formula za izračunavanje dobre volje podružnice je nešto drugačija:

Podružnica dobre volje= Nabavna cijena - Učešće matičnog društva u podružnici x Neto imovina podružnice na datum kupnje - Umanjenje goodwilla podružnice.

Neto imovina na datum kupnje mjeri se po fer vrijednosti. Oni uključuju prepoznatljive nematerijalna imovina i potencijalne obveze.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je poštivati ​​niz pravila:

• izvješća treba sastaviti na temelju jedinstvene računovodstvene politike. To je moguće ako tvrtke u grupi generiraju izvješća o računovodstvenoj politici koja je univerzalna za sve članove grupe. Ako podružnica koristi računovodstvenu politiku koja se razlikuje od politike matičnog društva, tada se financijski izvještaji tog društva mijenjaju na odgovarajući način:
• financijski izvještaji matičnog društva i podružnica moraju biti pripremljeni za isto izvještajno razdoblje i na isti datum. Ako su financijski izvještaji korišteni u konsolidaciji pripremljeni za različite datume izvještavanja, potrebno je izvršiti prilagodbe rezultata značajnih transakcija ili drugih događaja ekonomska aktivnost koje su se dogodile između datuma izvješćivanja. U svakom slučaju, razlika u terminima između datuma izvješćivanja ne smije biti veća od 3 mjeseca;
• ako grupa društava može uključivati ​​tvrtke sa sjedištem u različite zemlje, tada postaje potrebno preračunati primljeno iz pojedina poduzeća podatke u valuti konsolidiranih financijskih izvještaja. Za različite stavke morate koristiti različite tečajeve - na kraju izvještajnog razdoblja, prosjek za razdoblje, tečaj na datum transakcije:
• uklanjanje salda za podmirenja unutar grupe, transakcije, prihode i rashode. Prema ovoj odredbi, sve transakcije između društava grupe isključene su iz sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.

Metode konsolidacije financijskih izvještaja

Izbor metode konsolidacije određen je udjelom ulagača u odobrenom ili dioničkom kapitalu (ovisno o organizacijskom i pravnom obliku) kapitala uloženog društva. Takav udio određen je izravnim i neizravnim vlasništvom nad dionicama ili dionicama. Značajke metoda konsolidacije prikazane su na Sl. 2. Najčešće metode su:

• sudjelovanje u kapitalu;
• potpuna konsolidacija (stjecanje);
• proporcionalna konsolidacija.

Metoda udjela (metoda neto vrijednosti)- koristi se u odnosu na povezana društva (u odnosu na koja je grupa ulagač, tj. povezana društva). Metoda se temelji na odražavanju u konsolidiranim financijskim izvještajima ulaganja u pridruženo društvo, kao i dobiti (gubitka) pripisane ulagatelju za izvještajno razdoblje.

Riža. 2. Bit glavnih metoda konsolidacije

Stoga se u konsolidiranim financijskim izvještajima ulagatelja ulaganja iskazuju po trošku nabave, usklađenom za ulagačev udio u dobiti pridruženog društva nakon stjecanja.

Pokazatelji izvještavanja pridruženog društva (imovina i obveze, dobit i gubitak) nisu uključeni u konsolidirane izvještaje. Istodobno, budući da pridruženo društvo nije dio grupe, transakcije među društvima nisu isključene prilikom sastavljanja konsolidiranih izvještaja ulagatelja. Postupak izračunavanja brojnih pokazatelja primjenom metode udjela dan je u tablici. 1.

Tablica 1. Metodologija izračuna pokazatelja primjenom metode udjela

Potpuna konsolidacija(metoda stjecanja) - metoda koja se koristi za konsolidaciju financijskih izvještaja ovisnih društava.

U pojednostavljenom obliku mogu se razlikovati sljedeće faze konsolidacije:

• prilagođavanje odredbi računovodstvenih politika podružnica i matičnog društva kako bi se dovele do jedinstvenih računovodstvenih metoda i, prema tome, izmjene u pojedinačnom izvještavanju svakog člana grupe;
• eliminaciju, tj. određene prilagodbe zbog tehnika konsolidacije;
• izračun dodatnih pokazatelja koji proizlaze iz konsolidacije financijskih izvještaja (na primjer, goodwill, manjinski udjeli itd.);
• izravno formiranje članaka konsolidiranih izvještaja.

Konsolidirani financijski izvještaji izračunavaju se zbrajanjem financijskih izvještaja svih podružnica, uzimajući u obzir prilagodbe konsolidacije.

Ispravci se sastoje u isključenju (eliminaciji) svih međusobnih nagodbi unutar grupe. Ovi članci uključuju:

• knjigovodstvena vrijednost ulaganja matičnog društva u svaku podružnicu i, u skladu s tim, udio matičnog društva u temeljnom kapitalu svake podružnice (tj. dionički (odobreni) kapital podružnica);
• stanja i transakcije među skupinama, uključujući pokazatelje koji odražavaju potraživanja i računi dospjeli između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica;
• dividende koje članovi grupe međusobno isplaćuju (ali dividende koje se isplaćuju organizacijama koje nisu članice grupe odražavaju se u konsolidiranim izvještajima);
• dobit i gubitak od transakcija između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica;
• manjinski udio u neto dohodak i neto imovine konsolidiranih podružnica za izvještajno razdoblje. Manjinski udjeli se iskazuju u konsolidiranoj bilanci odvojeno od obveza i kapitala matice te odvojeno od dobiti grupe.

Metoda proporcionalne konsolidacije- metoda koja se koristi za konsolidaciju izvještaja subjekata koji obavljaju zajedničke aktivnosti s grupom u jednostavnom partnerstvu. Ova metoda je varijacija metode potpune konsolidacije, ali ne postoji metrika manjinskog interesa (jer se mjere imovine, obveza i financijskih rezultata zbrajaju na temelju udjela u zajednički kontroliranom subjektu). Metoda se temelji na uključivanju imovine u konsolidirane izvještaje. obveze, prihodi i rashodi razmjerno udjelu grupe u kontroli nad subjektima koji se zajednički kontroliraju.

Zajednička kontrola- raspodjela kontrole nad ekonomska aktivnost na ugovornoj osnovi, što podrazumijeva jednoglasnu suglasnost sudionika u donošenju strateških odluka na području različitih aspekata aktivnosti.

Zajedničke aktivnosti mogu se provoditi u obliku zajednički kontroliranih:

• operacije - vrsta aktivnosti povezane s korištenjem imovine ili drugih sredstava od strane sudionika u zajedničkim aktivnostima bez formiranja pravne osobe;
• imovina(neovisna pravna osoba ne nastaje) - pod zajedničkom kontrolom je vrsta zajedničke aktivnosti u kojoj je imovina pridonijela doprinosom zajedničkoj aktivnosti ili stečena u svrhu obavljanja te djelatnosti i korištena za stjecanje koristi od njezinih sudionika.
• društvo(u PVU 20/03 "Podaci o sudjelovanju u zajedničkim aktivnostima" dan pogled ne razmatra).

Zajednički kontrolirano poduzeće zajednička je aktivnost koja uključuje stvaranje organizacije u kojoj svaki sudionik zajedničke aktivnosti ima vlastiti udio u sudjelovanju (osobito pravo na dio rezultata aktivnosti). Zajednički kontrolirano društvo vodi računovodstvene evidencije i sastavlja financijske izvještaje. Pri čemu bilans stanja uključuje udio imovine koju zajednički kontrolira i obveze za koje je zajednički odgovoran. Račun dobiti i gubitka uključuje udio prihoda i rashoda zajednički kontroliranog subjekta.

Računovodstvena pravila ovise o mnogim čimbenicima. Jedna od vrsta financijskih izvještaja naziva se konsolidirana. Po čemu se konsolidirani financijski izvještaji razlikuju?

Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, no svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješiti svoj problem- obratite se konzultantu:

Brzo je i JE BESPLATNO!

Među različitim oblicima izvještavanja u području računovodstva postoji vrsta koja se naziva konsolidirani financijski izvještaji. Što je to, čemu služi i po čemu se razlikuju?

Moram znati

Organizacija koja djelomično ili u cijelosti posjeduje podružnice i povezana društva mora sastaviti konsolidirana financijska izvješća.

Ovo izvještavanje sadrži značenja izvještaja podređenih društava. Matično društvo i njegove podružnice zajedno će činiti grupu.

No ipak je svako društvo u skupini neovisno. pravna osoba... Slijedom toga, svaka pojedina organizacija mora pripremiti potpune financijske izvještaje.

Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja dužnost je matične organizacije. Štoviše, sistematizirani su izvještajni računovodstveni podaci svih organizacija koje pripadaju zajednici.

Konsolidirana izvješća pripremaju se prema obrascima koje je izradila i odobrila glavna organizacija.

Temelj za izradu obrazaca su uvedeni standardni standardni računovodstveni obrasci.

Konsolidirano izvješćivanje sastoji se od međusobno povezanih dokumenata koji zajedno čine jedinstvenu cjelinu. Sastav je sljedeći:

• konsolidirano;
• konsolidirano;
• konsolidirano;
• objašnjenja konsolidirane bilance stanja i izvješća o financijskim rezultatima.

Definicije

Konsolidirani financijski izvještaji su izvještaji nekoliko tvrtki koji djeluju kao izvještaji jednog subjekta.

Podrazumijeva se prisutnost matične (matične) organizacije i podružnica koje joj pripadaju.

Da bi se organizacija priznala kao podružnica, potrebna je kontrola nad njom od strane matičnog društva. Odnosno, za uspostavu konsolidacijskog kruga, pokazalo se da je koncept kontrole središnji.

Kontrola je ovlaštenje matične organizacije u upravljanju poslovnom i financijskom politikom podružnice. Osnovnom svrhom kontrole smatra se stjecanje dobiti od postojanja podružnica.

Konsolidirani financijski izvještaji (CCD) izvješća su koja generira matična organizacija na temelju svih izvješća organizacija uključenih u konsolidiranu skupinu.

Glavni zadatak takvog izvještavanja je prikazati rezultate ekonomskih aktivnosti organizacija uključenih u sferu konsolidacije i procijeniti ukupni financijski položaj.

U koju svrhu je stvoren

Kao vrsta knjigovodstva, konsolidirano izvještavanje karakterizira opće financijsko stanje nekoliko poslovnih subjekata povezanih zajedničkom kontrolom.

Glavna funkcija konsolidiranih izvješća iznimno je informativna. Trebao bi pružati informacije vanjskim zainteresiranim korisnicima.

Takvo izvješćivanje sadrži podatke o rezultatima aktivnosti svih sudionika.

Stoga se gubitak jedne podružnice može kompenzirati dobiti druge. To se mora uzeti u obzir pri analizi konsolidiranih izvješća.

Glavna svrha izrade konsolidiranih financijskih izvještaja smatra se predstavljanjem objektivnih informacija o stanju imovine i financijama konsolidirane grupe kao integralnog gospodarskog subjekta.

Pravne osnove

Rezultati revizije dostavljaju se istovremeno s podnošenjem konsolidiranih izvješća. Osim izvješćivanja, organizacija mora objavljivati ​​godišnje rezultate konsolidiranih izvješća.

Objavljivanje izvješća mora se izvršiti najkasnije do 1. rujna godine koja slijedi nakon izvještajnog.

Kontrolira pružanje konsolidiranih financijskih izvještaja Federalno tijelo moć tržišta vrijednosnih papira.

Analiza izvješća

Prilikom analize konsolidiranih izvještaja potrebno je isključiti mogućnost ponovnog izračuna, kao i lažno povećanje financijskih rezultata i kapitala.

To zahtijeva uklanjanje međusobnih unutarorganizacijskih operacija. Stoga se stavke koje iskrivljuju karakteristike financijskih aktivnosti grupe i vode na sekundarni račun podliježu uklanjanju.

To uključuje operacije na novčani promet unutar grupe, kao i očekivane, ali još uvijek ne nastale prihode / rashode.

Iznosi obveza i potraživanja poduzeća međusobno se eliminiraju ako odgovaraju jednom iznosu.

U procesu ocjenjivanja financijsko stanje koriste se različite tehnike:

Analiza konsolidiranih financijskih izvještaja identična je analizi redovne bilance.

Potrebno je doznati koja je od metoda konsolidacije izvješćivanja korištena, što je pridonijelo sjedinjenju organizacija, kako je okarakteriziran odnos i interakcija članova grupe.

Financijsku analizu treba primijeniti ne samo na konsolidirane izvještaje, već i na izvorne financijske izvještaje podružnica.

Uzorak dokumenta

Kao uzorke konsolidiranih financijskih izvještaja možete uzeti u obzir standardne predloške za izvješćivanje proračunske organizacije, ratificirano.

• "Konsolidirani izvještaj o financijskim rezultatima";
• "Konsolidirani izvještaj o novčanim tijekovima";
• “Objašnjenje uz konsolidirano izvješće o izvršenju proračuna”;
• "Konsolidirani izvještaj o primanjima / otuđenju gotovine";
• "Ravnoteža izvršenja konsolidiranog proračuna sastavnog entiteta Ruske Federacije i proračuna teritorijalnog državnog izvanproračunskog fonda."

Po čemu se ovaj obrazac razlikuje od računovodstvenog?

Za razliku od konvencionalnih financijskih izvještaja, konsolidirana izvješća izrađuju se uz sudjelovanje nekoliko vlasnika za zajednički upravljanu skupinu organizacija.

Svrha konsolidacije financijskih izvještaja različita je od namjene računovodstvena izvješća... Konsolidirana izvješća prikazuju financijske rezultate jedne gospodarske skupine.

Dom karakteristično obilježje Konsolidirano računovodstvo je uklanjanje nekih vrijednosti kako bi se isključilo sekundarno brojanje u općem izvješću.

Prilikom usporedbe mogu se razlikovati sljedeće razlike:

Konsolidirana financijska izvješća ne mogu zamijeniti izvješća odvojene organizacije unutar cijele grupe.

Međutim, uz njezinu pomoć moguće je formirati cjelovitu i nepristranu predodžbu o financijskom i imovinskom položaju konsolidirane skupine organizacija kao nedjeljive gospodarske jedinice.

PRIJAVE I POZIVI PRIHVAĆAJU SE 24/7 i BEZ DANA.