Obračun i otpis potraživanja. Postupak otpisa loših potraživanja. Postupak za otkazivanje obveze zbog nemogućnosti ispunjenja

Koncept potraživanja stalno prati ekonomska aktivnost tvrtke.

Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, no svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno svoj problem- kontaktirajte konzultanta:

PRIJAVE I POZIVI PRIMAJU SE 24/7 i BEZ DANA.

Brzo je i JE BESPLATNO!

Za računovođu poslovnih subjekata važno je utvrditi kojim se ugovornim stranama mogu otpisati dugovi i kako dokumentirati taj postupak.

Koncept duga

Dug od druge ugovorne strane u najjednostavnijem smislu podrazumijeva postojanje neplaćenih faktura tvrtke od strane partnera, unatoč dovršenju pošiljke ili izvršenju posla. Stoga organizacije implementiraju mehanizam robni kredit, koji omogućuje prijenos robe i usluga s odgodom plaćanja.

Nažalost, nije svaka druga strana pouzdana, a nije ni svaka transakcija sigurna. Kao rezultat toga, u organizaciji nastaje sumnjiv ili beznadan dug. Nakon određenog vremenskog razdoblja ruske organizacije imaju pravo na otpis nerealnog duga.

Kako bi računovođa imao priliku potvrditi mogućnost, zbog zahtjeva zakona, otpisa duga dužnika, treba pripremiti paket dokumenata:

1. ugovor koji potvrđuje interakciju s partnerom i prijenos vrijednosti na njega;
2. potpisano mirenje naselja;
3. (možda kao poseban dokument, te dodatak potpisanom ugovoru).

Kako bi društvo moglo zaključiti odgovaraju li raspoloživa potraživanja u društvu loša, potrebno je razmotriti po čemu se normalna potraživanja razlikuju od sumnjivih i beznadnih.

Potraživanja se priznaju kao normalna ako još nije došao datum dospijeća, a partner u cijelosti ispunjava svoje financijske obveze.

Sva odstupanja od normalnih događaja klasificirana su kao sumnjiva, a ako promatramo situaciju na negativan način, onda u dugove koje nije moguće naplatiti.

Ipak, ako organizacija još uvijek ima potraživanje, koje je malo vjerojatno da će biti primljeno, najrazumnije bi u ovoj situaciji bilo formirati zaštitni fond koji vam omogućuje da smanjite negativne posljedice pojava insolventnih dužnika.

Što otpisati

Potrebno je uključiti potraživanja u sastav troškova, oslanjajući se na regulatorni okvir, posebno na Porezni zakon Ruske Federacije. Gubitcima organizacije može se pripisati samo dug koji spada u kategoriju beznadnih, nerealnih za primanje.

Ova grupa potraživanja uključuje dugove kao što su:

• dug sa istekao pogodnost;
• dug likvidirane tvrtke ako postoji upis u Jedinstveni državni registar pravnih osoba o prestanku djelatnosti (ako je dužnik poduzetnik, tada se otpis vrši tek nakon što se podaci unesu u USRIP);
• dug koji je nemoguće naplatiti i to potvrđuju i ovrhovoditelji.

Prije svega, kada se u poduzeću pojavi malo vjerojatan ili nerealni dug, prisutnost rezervni fond na sumnjive dugove. Nakon što je formirao takav fond, tvrtka se može zaštititi u slučaju pojave beskrupuloznih stranaka.

U većini slučajeva dužnici su pokriveni gornjom rezervom. Kada iznos duga premašuje akumulirani fond društva, nastala razlika mora se pripisati ostalim troškovima društva.

Termin rok zastare, utvrđena zakonom, priznaje se kao jednaka tri godine. Sukladno tome, nakon tri godine od dana nastanka duga, nepodmireni dug postaje nenaplativ.

Dokumentarna registracija otpisa za gubitke nerealnih potraživanja

Zbog činjenice da radnici porezna služba izuzetno pažljivo provjerite otpisani dug, organizacija bi trebala voditi brigu o registraciji svih operacija koje se obavljaju utvrđenim dokumentima.

Porezni zakon utvrđuje potrebu sustavne revizije, kako dolaznih tako i izlaznih, a ne samo tijekom izvještajnog razdoblja. Na temelju rezultata revizije dugova ovlašteni djelatnici moraju sastaviti akt o popisu i ispuniti odgovarajući dokument.

Nakon revizije, informacije se prosljeđuju čelniku tvrtke na pregled. On je taj koji odlučuje pokrenuti postupak za otpis lošeg duga i izdaje nalog kojim opravdava ovu radnju.

Osnova za otpis je akt popisa i računovodstveni izvještaj. Potvrda mora sadržavati sve podatke o otpisu duga, od ugovora sklopljenog između ugovornih strana pa do razloga zaprimanja nerealnog duga.

Uz navedene dokumente, knjigovođa bi paket dokumenata trebao nadopuniti potpisanim aktima mirenja, fakturama, fakturama i drugom dokumentacijom koja karakterizira odnos između društva i njegovog dužnika.

Formiranje pričuve u računovodstvu poduzeća

Formiranje pričuve omogućit će poduzeću da sagleda stvarno stanje u području nepodmirenog duga i omogućit će, ako postoji, priznavanje iznosa duga u rashodima za one tvrtke koje posluju na obračunskoj osnovi. Mogućnost stvaranja rezerve za sumnjive dugove regulirano je ruskim poreznim zakonodavstvom. Prema utvrđenim zahtjevima, formiranje fonda može se provoditi kao struja porezno razdoblje, a nakon njegovog neposrednog završetka.

Posljednje promjene porezno pravo navode da stvorena pričuva ne smije biti veća od deset posto iznosa prihoda prethodnog razdoblja (izvještajnog ili poreznog, ovisno o tome u kojem se od tih razdoblja fond formira).

Što se tiče računovodstva organizacije, formiranje pričuve mora se pripisati operativnim troškovima nastalim iz sredstava dobiti koju je organizacija primila.

U procesu stvaranja fonda za pokriće dugova s ​​malom vjerojatnošću primanja, računovođa treba napraviti sljedeći unos:

Dt 91 Cr 63

Važno je napomenuti da u slučaju da je tvrtka odlučila stvoriti pričuvu za sumnjiva dugovanja, dužna je to osigurati u svom računovodstvena politika.

Porezno računovodstvo

Otpisi dugova drugih ugovornih strana trebali bi se odraziti i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Na temelju Naredbe Ministarstva financija prijavljuju se samo tvrtke zajednički sustav oporezivanje i obračunavanje poreza na dohodak primjenom obračunske metode. Dakle, ne postoji takva mogućnost za poduzetnike i poduzeća koja posluju uz korištenje posebnih sustava oporezivanja, poput “pojednostavljenog” ili “imputiranog”.

Način otpisa takvog duga ovisi o tome je li tvrtka stvorila pričuvu za pokriće sumnjivi dugovi... Ako je dostupno, kompenzacija duga trebala bi biti sredstva ove pričuve. Ako u poduzeću nema fonda, tada je potrebno otpisati dug za neposlovne troškove organizacije. Isti troškovi uključuju iznos razlike između iznosa duga druge ugovorne strane i akumulirane pričuve za sumnjiva dugovanja.

Prilikom utvrđivanja razdoblja mogućeg pripisivanja nenaplativih potraživanja na troškove, društva trebaju polaziti od trenutka nastanka najranijeg događaja: likvidacije druge ugovorne strane, isteka zastare ili nemogućnosti otplate dugova odlukom ovrhovoditelja.

Svaki dokument koji potvrđuje valjanost odjave duga u registar za Federalnu poreznu službu mora se čuvati najmanje četiri godine.

Porezno zakonodavstvo utvrđuje potrebu povrata PDV-a u slučaju da se predujam plaćen dobavljaču priznaje kao loš dug.

Postoji još jedna značajka kada se otpisuje iznos beznadnog duga koji treba naplatiti... Kada je dužnik organizacije pojedinac, u razdoblju kada je iznos duga društva klasificiran kao neposlovni rashodi, računovođa je dužan porez na dohodak uplatiti u blagajnu. Prema poreznim službenicima, u ovoj situaciji građanin dobiva ekonomske koristi, a organizacija preuzima odgovornosti porezni agent... Ako je dužnik također bio zaposlenik organizacije, tada tvrtka za njega mora platiti premije osiguranja.

Postupak otpisa

Kako bi knjigovođa utvrdio slijed radnji prilikom otpisa dugovanja u računovodstvu, potrebno je razjasniti postojanje rezerve za pokriće dugova koji su sumnjivi za naplatu.

Ako je takav fond ipak stvoren, dug se mora otpisati na sljedeći način:

Dt 63 Kr 62 (76 ili drugi račun za namirenje) - otpis iznosa duga putem formiranog fonda.

Ako iznos pričuve nije dovoljan za pokriće duga, računovodstveni otpis se vrši knjiženjem:

Dt 91 Kr 62 (76 ili drugi račun obračuna s dužnicima).

Ako društvo nije stvorilo pričuvu za pokriće dugova, računovodstvo će se sastojati od sljedećih unosa:

• Dt 91 Kr 62 (ili drugi račun za računovodstvo namirenja s dužnicima) - proizvod otpisa iznosa duga s obzirom na neposlovne troškove;
• Dt 007 - potraživanja su uključena u bilancu društva.

Otpisana dugovanja iskazuju se na izvanbilančnom računu 007 za pet godina. Nakon isteka tog roka iznos duga se u potpunosti otpisuje.

Stoga treba napomenuti da mehanizam otpisa duga druge ugovorne strane koji je beznadežno naplatiti ne uzrokuje značajne poteškoće računovodstvenoj službi. Ipak, zaposlenici Federalne porezne službe vrlo strogo kontroliraju zakonitost otpisa dugova dužnika i često naplaćuju dodatni porez na dohodak ili obvezuju organizaciju da prenese novčanu kaznu u riznicu.

Napominjemo da se otpisi mogu izvršiti samo ako postoji nalog voditelja i ako se izvrši revizija iznosa duga.

Uglavnom, moguće je otpisati potraživanja s gubitkom, poštujući rok zastare, osim u slučajevima kada je ortak prestao s radom i o tome je upisan u registar pravnih osoba ili poduzetnika.

Najčešća vrsta potraživanja je kupčev dug prema dobavljaču za isporučene proizvode, obavljene radove i pružene usluge. Često postoje slučajevi kada kupac, primivši robu, prekrši uvjete plaćanja prema ugovoru ili, iz ovog ili onog razloga, prijavi svoju nemogućnost plaćanja.

U našem članku ćemo vam reći o slučajevima kada se potraživanje priznaje kao dospjelo, nenaplativo te kako se takav dug evidentira i otpisuje u transakcijama.

Potraživanja se nazivaju dospjelim ako (radovi, usluge su završeni), a kupac nije platio ovu stavku u roku navedenom u ugovoru o isporuci. Ako postoji vjerojatnost da dug neće biti vraćen, tada se dug priznaje kao sumnjiv i stvara se rezerva za iznos duga.

U računovodstvu se iznos pričuve pripisuje poslovnim rashodima. Stvaranje pričuve vrši se na teret dobiti društva i odražava se knjiženjem:

• Dt 61 Kt

Poduzeće stvara i koristi pričuvu s ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• reguliran je postupak stvaranja pričuve računovodstvene politike poduzeća;
• iznos pričuve ne prelazi 10% prihoda izvještajnog razdoblja;
• kvantitativni pokazatelj pričuve izračunava se prema rezultatima inventure obavljene 1. dana izvještajnog razdoblja.

Kako otpisati dugove prošlih godina - knjiženja na primjer

Razmotrimo operacije otkazivanja duga na primjeru:

LLC "Lakmus" je 01. .2015. izvršio inventuru, na temelju čijih rezultata je odlučeno da se stvori rezerva u iznosu od 54.000 rubalja. U rujnu 2015. godine otkrivena je nelikvidnost dužnika doo Lakmus, kupca doo Parus, zbog proglašenja stečaja potonjeg. Dug LLC Parus u iznosu od 72.000 rubalja. (PDV 10.983 RUR) utvrđeno je beznadno.

Računovođa doo Lakmus izvršio je sljedeće unose:

Obračun dospjelih dugova

Zamislite da je ugovor o isporuci robe sklopljen između Blago LLC i Druzhba LLC. .08.2015 LLC "Blago" otpremio proizvode u iznosu od 19.000 rubalja, PDV 2898 rubalja. Plaćanje od LLC "Družba" nije primljeno u roku predviđenom ugovorom, dug je priznat kao dospjeli. OOO Blago stvorio je pričuvu za iznos duga.

08. .2015 DOO "Družba" je likvidirano. Sud je udovoljio zahtjevima Blago LLC u iznosu od 12.000 rubalja. Sredstva su doznačena na račun Blago doo 12.10.2015.

U računovodstvu Blago doo, ove transakcije su prikazane u sljedećim unosima

Otpis potraživanja je operacija koju računovođe redovito obavljaju. Kako odrediti kriterije za otpis potraživanja i kako to pravilno provesti, naučit ćete iz našeg članka.

Koji dug se može otpisati

Ne možete otpisati sve dugove tvrtke, već samo one koji zadovoljavaju znakove duga koji je nerealno naplatiti. Pojam lošeg duga dat je u stavku 2. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije. Riječ je o dugu s istekom zastare, kao io dugu likvidirane tvrtke ili tvrtke koji je isključen iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba kao nevažeći.

Važno! Dug tvrtke isključene iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba kasnije od 1. rujna 2014. može se priznati kao nerealan (klauzula 2 članka 64.2 Građanskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od siječnja 23, 2015 broj 03-01-10 / 1982). Ako se podaci o stvarnom prestanku rada upisuju u registar prije 1. rujna 2014. godine, tada se dugovi takve tvrtke otpisuju prema općim pravilima.

Ako vam pojedinačni poduzetnik duguje novac, ne možete provesti postupak samo zbog njegovog isključenja iz USRIP-a, jer je individualni poduzetnik odgovoran za dugove svom svojom imovinom (dopis Ministarstva financija Rusije od 16.09.2015. 03-03-06 / 53157). Otkaz nenaplativog potraživanja trgovca moguć je tek nakon okončanja stečajnog postupka, u slučaju smrti poduzetnika pojedinca ili sudske presude o nemogućnosti naplate novca zbog činjenice da nije bilo moguće utvrditi mjesto boravka poduzetnika. Odnosno prije kako otpisati potraživanja za to morate biti sigurni da su gore navedeni uvjeti ispunjeni.

Ako 2 poduzeća međusobno duguju, prije svega, potrebno je prebiti dugove smanjenjem iznosa potraživanja za iznos duga prema drugoj ugovornoj strani. Ako vam partnerska tvrtka i dalje duguje, ovaj novac se priznaje kao nerealno primiti, a dospjela potraživanja možete otpisati.

Dakle, saznali ste da je tvrtka dužnik otišla u stečaj (ili je isključena iz registra pravnih osoba kasnije od 1. rujna 2014.). U tom slučaju razumijete da neće biti moguće vratiti dug. Kako otpisati potraživanja, prema kojem prestaje zastara?

Po opće pravilo jednako je 3 godine, ali se može prekinuti ako:

• dužnik je prihvatio i potpisao akt o mirenju;
• poslao dopis - priznanje duga ili zahtjev za produljenje;
• plaćene kamate ili gubitke;
• tvrtke su sastavile dodatak ugovoru kojim je dužnik priznao svoju obvezu;
• sud je prihvatio tužbu Vaše tvrtke protiv nemarnog kupca.

Prekinuti rok zastare društvo mora ponovno izračunati. Međutim, ne može prijeći 10 godina od datuma nastanka duga (članak 1. članka 181. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Kako dokumentirati otpis loših potraživanja

Dakle, utvrdili ste da postoji novac koji je nerealno primiti iz gore navedenih razloga. Za otpis potraživanja i obveze prema naplati potrebno je sastaviti nalog o popisu duga, te njegove rezultate unijeti u obrazac INV-17. Zatim upravitelj izdaje nalog za likvidaciju duga tvrtke na temelju inventara i računovodstvenog izvješća, koji treba sadržavati iznos duga, opis situacije, zašto je dug postao nenaplativ i poveznicu na broj i datum inventara.

VAŽNO! Porezne vlasti posebno pažljivo provjeravaju otpisane dugove, stoga preporučujemo da aktu o popisu dugova priložite povijest njegovog nastanka i dokumente koji potvrđuju stvarnost transakcije: ugovore, fakture, fakture, akte o izvršenim uslugama, akte usklađivanja , kao i osnova za priznavanje duga kao beznadnog (na primjer, izvadak iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba ili nalog ovrhovoditelja).

Otpis dospjelih potraživanja u računovodstvu

Narudžba otpis potraživanja u računovodstvu poduzeća ovisi o tome ima li pričuve za sumnjiva dugovanja.

Ako tvrtka ima pričuvu, vrši se unos: Dt 63 Kt 62 (76 ili drugi računi za obračun dugova prema vašoj organizaciji) - na teret pričuve za sumnjiva dugovanja.

Ako je dug veći od pričuve, razlika se knjiži na teret ostalih rashoda: Dt 91,2 Kt 62 (ili drugi račun za obračun potraživanja).

Otpisani dug u roku od 5 godina knjižiti na teret računa 007 u cijelosti. I tek nakon tog razdoblja potpuno se otpisuje.

Ako tvrtka nije stvorila pričuvu, tada se sastavljaju knjiženja:

• Dt 91,2 Kt 62 (ili drugi račun za knjigovodstvena potraživanja) - nerealno potraživana sredstva su otpisana kao rashod;
• Dt 007 - otpisani dugovi se knjiže izvan bilance.

Pohranite dokumente koji potvrđuju činjenicu otpis potraživanja, za potrebe računovodstva potrebno vam je najmanje 5 godina od dana otpisa dospjelog duga vašoj tvrtki. Na računu 007, analitičko računovodstvo treba voditi u kontekstu svake druge ugovorne strane.

Otpis potraživanja u poreznom računovodstvu

Samo organizacije koje uzimaju u obzir porez na dobit na obračunskoj osnovi mogu otpisati nerealna potraživanja kao rashod. Sukladno tome, pojednostavljeno i obveznici UTII ne mogu uzeti u obzir loš dug u troškovima (pismo Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. br. 03-11-04 / 2/274). Pojedinačni poduzetnici na OSNO također nemaju pravo provoditi postupak otpis potraživanja.

U poreznom računovodstvu algoritam likvidacije potraživanja ovisi o tome je li stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja. Ako postoji, onda tvrtka provodi otpis potraživanja na teret pričuve, a dio duga koji se ne pokrije pričuvom odnosi se na neposlovne rashode. Ako rezerva nije formirana, onda se zaduženja otpisuju za neposlovne troškove. Trošak se priznaje kada se dogodi najraniji događaj:

• rok zastare je istekao;
• pojavio se upis u registar pravnih osoba o prestanku rada dužnika;
• dokumenti su zaprimljeni od sudskih izvršitelja.

Popratni dokumenti za potrebe porezno računovodstvo treba čuvati najmanje 4 godine.

Ako ste platili predujam dobavljaču, a zatim priznali ovaj dug kao beznadan, tada se PDV prihvaćen za odbitak mora vratiti.

VAŽNO! Ako je tvrtka odlučila priznati dug pojedinca kao beznadan i poslije otpis potraživanja nosite ga na troškove, trebate prenijeti porez na dohodak iz iznosa duga.

Sa stajališta poreznih vlasti, pojedinac je dobio poreznu olakšicu, a tvrtka bi trebala djelovati kao agent za porez na dohodak. Ovo, posebno, piše Ministarstvo financija Rusije u pismu od 08.02.2012. br. 03-04-06 / 4-27 i Federalna porezna služba Rusije u obrazloženju od 31.12.2014. br. PA- 4-11-27362. Ako je pojedinac bio zaposlenik organizacije, tada, pored plaćanje poreza na dohodak za to, organizacija mora prenijeti iz iznosa otpis potraživanja premije osiguranja.

Ishodi

Postupak otpis potraživanja nekomplicirano, ali strogo regulirano. Njegovo kršenje je ispunjeno zahtjevima porezni inspektori te dodatno obračunavanje poreza na dobit ili kazne za pogreške u računovodstvu. Stoga, prije kako otpisati potraživanja, pobrinite se da se izvrši inventura i da se izda nalog.

Država je proširila popis razloga otpis potraživanja... Sada ne možete čekati 3 godine, već otpisati dugove tvrtki isključenih iz ERGUL-a, na dan isključenja dužnika.

Ipak, savjetujemo vam da ne povećavate troškove tvrtke za otpis potraživanja i uložiti sve napore da likvidiraju potraživanja druge ugovorne strane nudeći mu, na primjer, obročni plan ili restrukturiranje duga.

Organizacije moraju otpisati potraživanja koja se smatraju nenaplativim. To stoji u stavku 77. Pravilnika o upravljanju računovodstvo i računovodstveni izvještaji v Ruska Federacija odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n (u daljnjem tekstu - Uredba o računovodstvu).

Drugo, dugovi koji se ne mogu naplatiti od dužnika. Na primjer, dug likvidirane organizacije. Organizacija se može smatrati beznadnim dužnikom, proglašen bankrotom i u postupku likvidacije, ako se već pouzdano zna da od njega neće biti moguće naplatiti dugove. Nerealnim za naplatu priznaje se dug koji ovrhovoditelj nije uspio preuzeti od dužnika.

Zašto bi organizacija vjerovnika trebala otpisivati ​​“potraživanja” koja su nerealna za naplatu? Činjenica je da je iznos potraživanja koji "visi" na bilanci uključen u izračun neto dobiti tvrtke i dovodi do povećanja ovog pokazatelja. Ravnoteža organizacije treba odražavati stvarnu sliku o njoj financijsko stanje... Ako se uzme u obzir loš dug, onda se neto dobit može nepotrebno precijeniti. A to izravno utječe na interese vlasnika, dioničara i ostalih zainteresiranih korisnika izvješćivanja.

Zapravo, sam vjerovnik je zainteresiran za otpis potraživanja iz bilance. Porezne implikacije otpisi su pozitivni za poreznog obveznika. Gubitak od otpisa loših potraživanja priznaje se ne samo u računovodstvu, već iu poreznom računovodstvu (podstav 2. stavka 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom otpisa potraživanja, organizacija vjerovnika mora dokazati beznadežnost ovog duga. Istek zastare može se potvrditi:

Dokumenti za otpremu proizvoda (roba, radova, usluga) kupcu koji nije platio primljene vrijednosti;

Dokumenti o plaćanju koji potvrđuju datum plaćanja predujma dobavljaču, koji naknadno nije ispunio ugovorne obveze za isporuku;

Izjave o poravnanju dugova itd.

Podsjećamo, tijek zastare se prekida kada dužnik počini bilo kakve radnje koje ukazuju na priznanje duga. To je navedeno u članku 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Pisani odgovori i izjave dužnika, priznavanje potraživanja od njega, potpisivanje akta o smirenju duga, djelomična, čak i slaba isplata duga - sve to služi kao polazište za novi rok zastare.

Uz to, zastara se prekida ako se vjerovnik obrati sudu s tražbinom. Nakon osuda o potrebi da dužnik vrati iznos duga, teče novi rok zastare. Ali ako sud ostavi zahtjev vjerovnika bez razmatranja, rok zastare se ne smatra prekinutim (članak 204. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom otpisa potraživanja za koja još nije nastupila zastara, također je potrebno dokumentarna potvrda da je dug postao nerealno naplativ. Dokazi mogu biti:

Definicija arbitražni sud po završetku stečajni postupak i likvidacija dužnika;

Izvadak iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba da je organizacija dužnika likvidirana;

Sudska odluka ili obavijest likvidacijske komisije (stečajnog povjerenika) da vjerovnikove tražbine neće biti namirene zbog nedovoljne imovine likvidirane organizacije;

Djeluj ovrhovoditelj o nemogućnosti naplate duga od dužničke organizacije i sl.

U nedostatku popratnih dokumenata koji potvrđuju bezizlaznost potraživanja, vjerovnik nema pravo započeti otpis duga.

Nakon otpisa duga, organizacija mora zadržati popratne dokumente. Točka 1. članka 17 Savezni zakon"O računovodstvu" od 21. studenog 1996. br. 129-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon o računovodstvu), utvrđeno je da je organizacija dužna držati primarne računovodstvene isprave, računovodstveni registri i računovodstveni izvještaji. Podstavkom 8. stavka 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije propisano je da je porezni obveznik dužan četiri godine čuvati dokumente potrebne za obračun i plaćanje poreza.

Napominjemo da se razdoblje skladištenja dokumenata na temelju kojih je otpisana loša potraživanja računa ne od datuma njihovog sastavljanja, već od trenutka otpisa duga. To je zbog činjenice da porezni obveznici moraju pet godina voditi akt o popisu dugova, pisano obrazloženje i nalog čelnika o otpisu nenaplativog duga.

Naravno, uz ove dokumente trebali biste spremiti izvorni dokumenti potvrđujući nastanak duga. Ako na porezna revizija Porezni obveznik neće moći dokumentirati podrijetlo potraživanja, suočit će se s tužnim završetkom - nepriznavanjem gubitka u obliku otpisanih "potraživanja", dodatnih poreza, kazni i kazni. O tome svjedoči sudski spor broj 5073 koji je izgubio porezni obveznik iz regije Tver, koji je 23. siječnja 2003. godine razmatran u Saveznom arbitražnom sudu Sjeverozapadnog okruga.

Prije otpisa loših dugova, organizacija vjerovnika mora provesti niz pripremnih postupaka. Kako proizlazi iz članka 77. Pravilnika o računovodstvu, dugovi koji su nerealni za naplatu otpisuju se ne ukupno, već poimenično. Stoga organizacija prvo mora popisati postojeća potraživanja i identificirati dugove koje treba otpisati.

Popis se provodi po nalogu čelnika organizacije. Nalog se sastavlja prema obrascu INV-22, odobrenom dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18.08.98 br. 88. Učestalost popisa određuje poduzeće samostalno, ali postoje slučajevi koji to čine ne ovisi o volji uprave. Dakle, popis imovine i dugova nužno provode sva poduzeća prije sastavljanja godišnje izvješćivanje te u drugim slučajevima navedenim u stavku 2. članka 12. Zakona o računovodstvu.

Osim toga, tromjesečno provode popis dugova organizacije koje stvaraju rezerve za sumnjive dugove u svrhu obračuna poreza na dohodak. Ovaj je zahtjev naveden u stavku 4. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema navedenom stavku, iznos odbitka u pričuvi izračunava se na temelju podataka popisa potraživanja, provedenog na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Prije popisa, računovodstvo izrađuje potvrdu o stanju potraživanja i obveza na dan popisa. Potvrda je prilog akta popisa obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima (obrazac INV-17). Sadrži detaljne podatke o svakom dužniku (njegovo ime, adresu, broj telefona), iznos duga, kada i zašto je nastao, a također navodi dokumente koji potvrđuju dug. Prije svega, to su plaćanje i otpremni dokumenti... Podaci o stanju potraživanja i obaveza služe kao svojevrsni vodič za popisnu komisiju pri provjeravanju stanja obračuna s kupcima i dobavljačima.

Rezultati popisa potraživanja evidentiraju se u aktu na obrascu INV-17. Prilikom sastavljanja akta navodi se koji iznos duga potvrđuju dužnici, koji iznos nije potvrđen, a izdvajaju se i dugovi s isteklim rokom zastare.

Nažalost, oblikom akta nije predviđen poseban stupac za navođenje iznosa duga za koje još nije istekao rok zastare, ali koji je ipak prepoznat kao nerealni za naplatu. Savjetujemo organizacijama koje su identificirale potraživanja ove vrste da unesu dodatni stupac u obrazac. Zakon to dozvoljava. Inače, iznos loših, iako ne dospjelih dugovanja morat će se navesti u stupcu namijenjenom za potraživanja s isteklim rokom zastare. Bez izdvajanja iznosa svih nenaplativih potraživanja kao poseban redak u popisu, vjerovnik nema pravo započeti otpis "potraživanja".

Na temelju akta o popisu i popratnih dokumenata sastavlja se pisano obrazloženje za predstojeći otpis potraživanja. Nakon toga, čelnik organizacije izdaje nalog za otpis lošeg duga. Nalog se sastavlja u slobodnom obliku... Tek nakon toga računovođa može izravno pristupiti otpisu duga iz bilance organizacije.

Razmotrimo postupak otpisa potraživanja na primjeru otpisa lošeg duga kupca. No, prvo se zadržimo na jednom važnom poreznom aspektu.

Otpis potraživanja nastalih krivnjom kupca razlikuje se od ostalih vrsta "potraživanja" po tome što je postupak otpisa obično popraćen PDV-om. Stoga vam savjetujemo da otpis nenaplativog duga kupcu počnete razjašnjavanjem ovog poreznog pitanja. Računovođa mora provjeriti je li PDV obračunan ranije – u trenutku nastanka ovog potraživanja. Ako je metoda "na otpremu" odobrena u računovodstvenoj politici organizacije, PDV se naplaćuje u trenutku otpreme robe (radova, usluga). Prilikom otpisa loših potraživanja kupaca porez nije potrebno ponovno obračunati.

Ako, u skladu s računovodstvenom politikom, organizacija obračunava PDV "na plaćanje", trenutak plaćanja je dan isteka roka zastare ili dan otpisa loših potraživanja (članak 5. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga pri otpisu "potraživanja" organizacija mora obračunati PDV.

Postupak otpisa loših potraživanja u računovodstvu ovisi o tome je li organizacija vjerovnika stvorila pričuvu za sumnjiva potraživanja. U suprotnom, iznos potraživanja knjiži se na teret računa financijskih rezultata kao neposlovni rashodi (čl. 77. Pravilnika o računovodstvu).

Pogledajmo sada kako se loša potraživanja otpisuju u organizaciji koja je stvorila pričuvu sumnjivih dugova. Prije svega, knjigovođa mora provjeriti jesu li prijašnjih godina iznosi bili rezervirani upravo za ovo potraživanje. Ako za ovaj dug nije napravljena rezervacija, treba ga otpisati na gore opisani način. Iznosi dugovanja za koje je prethodno formirana pričuva terete račun ove pričuve. Odnosno, dug se otpisuje korištenjem rezerve sumnjivih dugova. Ova operacija sastavljen računovodstvenim unosom:

DEBIT 63 KREDIT 62

Iznos loših potraživanja otpisan je na teret rezerve sumnjivih potraživanja.

Ako je rezerva za sumnjiva dugovanja stvorena ne za cjelokupan iznos sumnjivih dugova, već samo za njegov dio, tada pri otpisu nenaplativog duga iznos ove pričuve neće biti dovoljan za pokriće cjelokupnog duga. Nepokriveni saldo duga uključen je u neposlovne troškove.

Suprotna situacija nastaje kada se formira pričuva za puni iznos duga, a samo dio potraživanja se priznaje kao nerealno naplativo. Na primjer, samo dio tražbine koju je podnio vjerovnik može namiriti sud. U slučaju proglašenja stečaja nad organizacijom dužnika, sud, ako je imovina likvidirane organizacije nedostatna, namiruje samo dio potraživanja vjerovnika. U ovom slučaju iznos potraživanja povjerička organizacija dijeli na dva dijela: iznos duga koji se sudskom odlukom podliježe nadoknadi i iznos duga koji je nerealan za naplatu. Otpisano na financijski rezultati ili se ne isplaćuje cijeli iznos potraživanja na teret pričuve sumnjivih dugova, već samo loš dio duga. Ova se operacija u računovodstvu sastavlja knjiženjima:

DEBIT 51 (50, 10, 01, itd.) KREDIT 62

Sudskom odlukom nadoknađen je dio potraživanja;

DEBIT 91-2 (63) KREDIT 62

Otpisan za neposlovne troškove (ili otplaćen na teret rezerve sumnjivih dugova) beznadni dio duga.

Na djelomična otplata potraživanja na teret pričuve sumnjivih dugova moraju se pratiti kako preostali iznos rezerviranih sredstava ne bi "visio" u računovodstvu. Neiskorišteni dio pričuve mora biti uključen u poslovni prihod. To se mora učiniti na kraju godine koja slijedi nakon godine stvaranja pričuve (čl. 70. Pravilnika o računovodstvu).

Potraživanja mogu nastati neispunjenjem ugovornih obveza ne samo od strane kupca, već i od strane dobavljača. Ako je dobavljač, nakon što je primio novac od kupca na račun nadolazeća isporuka, ne izvrši pošiljku u rokovima navedenim u ugovoru, kupac će imati potraživanje. Istekom zastare ili u slučaju drugih okolnosti (primjerice likvidacija dobavljača) to se pretvara u nenaplativo dugovanje.

Potraživanja dobavljača, kao i loša potraživanja kupaca, otpisuju se na teret financijskog rezultata ili na teret iznosa stvorene rezerve sumnjivih potraživanja. Računovodstveni unos otpis iznosa lošeg duga dobavljača bit će kako slijedi:

DEBIT 91-2 (63) KREDIT 60 podračun "Izdani avansi"

Iznos lošeg duga dobavljača knjižen je na teret neposlovnih troškova (ili otplaćen na teret pričuve sumnjivih potraživanja).

Otpis nerealnih za naplatu potraživanja dobavljača ne prati PDV. Članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije priznat je kao predmet oporezivanja PDV-om na prodaju dobara (rad, usluga). Plaćanje dobavljaču Novac zbog buduće isporuke nije realizacija. Dakle, prilikom otpisa loših potraživanja od dobavljača koji nije otpremio po primljenom predujmu, kupac nema obvezu obračuna i plaćanja PDV-a. Ali kupac neće moći prebiti PDV koji je plaćen dobavljaču kao dio predujma. Porez se zajedno s ostatkom plaćanja pretvara u loše potraživanje.

U izračunu oporezive dobiti, loša potraživanja se evidentiraju na isti način kao i u računovodstvu. Definicija lošeg duga za potrebe poreznog računovodstva dana je u stavku 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao i u računovodstvu, dugovi za koje je istekao rok zastare, kao i oni koji se ne mogu naplatiti od dužnika zbog njegove likvidacije ili drugih razloga potvrđenih aktima državnih tijela, priznaju se kao nerealni dug za naplatu.

Iznosi loših potraživanja priznaju se kao neposlovni rashodi, ako za taj dug nije stvorena rezerva sumnjivih dugova u poreznom računovodstvu (podstav 2. stavka 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je stvorena, gubici u obliku loših dugova otplaćuju se na teret iznosa ove pričuve (članak 4. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dug koji nije pokriven iznosom stvorene pričuve uključuje se u neposlovne troškove (članak 5. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što vidite, postupak otpisa gubitaka u obliku nenaplativih potraživanja u poreznom računovodstvu potpuno se podudara s računovodstvenim. Radi pojednostavljenja rada računovodstva nenaplaćenih potraživanja, preporučamo da se u poreznim i računovodstvenim politikama uspostavi jedinstveni postupak stvaranja rezervi za sumnjiva potraživanja. Odnosno, potrebno je ili uopće ne stvarati pričuve, ili koristiti iste principe za njihovo formiranje i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu. Budući da je postupak stvaranja pričuve strogo reguliran samo u Porezni broj, slična pravila mogu se odobriti u računovodstvene svrhe.

Što se događa s lošim potraživanjima nakon otpisa? Može li vjerovnik zauvijek zaboraviti na otpisane "potraživanja" u računovodstvenom i poreznom računovodstvu? Ne, on nemože. Otpisani dug mora biti evidentiran izvanbilančno u roku od pet godina, kako bi se u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika dug mogao naplatiti. To zahtijeva paragraf 77. Pravilnika o računovodstvu.

Naravno, taj se uvjet odnosi i na otpisani dug „živih“ dužnika. Ako je organizacija, čijom su krivnjom nastala "potraživanja", likvidirana, nema smisla skidati njezin dug s bilance. Taj dug nikada neće biti moguće vratiti.

Izvanbilančni konto 007 "Otpisani gubici zaduženja insolventnih dužnika" namijenjen je obračunu otpisanih dugova. Kada se loše dugovanje otpiše iz bilance, ovaj račun se tereti:

DEBIT 007

Prikazuje se iznos otpisanih potraživanja iz bilance.

Organizacija mora pružiti detaljnu analitiku na izvanbilančnim računima kako bi se moglo razlikovati ne samo iznos duga i datum njegovog otpisa, već i identificirati organizaciju dužnika i osnovu za otpis duga od bilanca stanja.

Ako dužnik ikada vrati dug, iznos duga se tereti izvanbilančna i odražava se u strukturi neposlovnih prihoda organizacije (članak 8. PBU 9/99). U tom slučaju u računovodstvu će se pojaviti sljedeće računovodstvene evidencije:

DEBIT 51 KREDIT 91-1

Iznos otpisanog duga koji je vratio dužnik odražava se u strukturi neposlovnih prihoda;

KREDIT 007

Iznos otplaćenog duga otpisan je izvanbilančno.

Postavlja se pitanje: treba li organizacija obračunati PDV u trenutku povrata otpisanih potraživanja? Ne, ne morate to učiniti. Uostalom, PDV je već plaćen pri otpremi ili otpisu duga. Ponovno obračunavanje PDV-a rezultirat će dvostruko oporezivanje isti iznos. Ali porez na dobit vjerovniku, koji je neočekivano dobio dugo otpisani dug, morat će platiti.

U poreznom računovodstvu povrat prethodno otpisanih potraživanja odražava se kao primitak neposlovnih prihoda. Unatoč činjenici da takvi primici nisu izravno spomenuti u članku 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, vraćeni dug treba kvalificirati upravo prema ovom članku.

Napominjemo: popis neposlovnih prihoda iz članka 250. Kodeksa je otvoren, budući da mu prethodi riječ “posebno”. Osim toga, pažljivo pročitajte prvu rečenicu koja otvara ovaj članak: "U smislu ovog poglavlja, neposlovni prihodi su prihodi koji nisu navedeni u članku 249. ovog Kodeksa." Odnosno, neposlovni prihodi uključuju sve primitke koji nisu prihodi od prodaje.

Dakle, vjerovnik koji je neočekivano primio dugoročni dug, koji je prethodno bio priznat kao gubitak i uključen u neposlovne rashode, ima jednako neočekivani neposlovni prihod. A uz to ima i vjerovnik porezne obveze na porez na dohodak, koji, na utjehu primatelja „starih“ dugova, nisu praćeni teretom plaćanja PDV-a.

Potraživanja mogu nastati iz transakcija čija je cijena izražena u strana valuta ili uvjetno novčane jedinice... "Viseći" dug u stranoj valuti podliježe konverziji u rublje na službena stopa Banka Rusije na svaki datum izvještavanja, kao i na dan transakcije (stavci 7. i 9. PBU 3/2000). Slijedom toga, prije otpisa loših potraživanja, računovođa mora preračunati iznos duga i otpisati ga po "novoj" vrijednosti. Dobivena tečajna razlika mora se pripisati neposlovnim prihodima ili rashodima (čl. 8 PBU 9/99, čl. 12 PBU 10/99).

Računovodstvena pravila ne predviđaju ponovni izračun duga, izraženog u konvencionalnim novčanim jedinicama, na dan financijskih izvještaja. Ukupnu razliku po obvezama izraženu u konvencionalnim novčanim jedinicama potrebno je identificirati samo na dan priznavanja prihoda ili rashoda. Prilikom otpisa loših potraživanja u konvencionalnim novčanim jedinicama, računovođa mora izračunati njegovu "novu" vrijednost. No nastale razlike u iznosu nisu uključene u strukturu neposlovnih prihoda (rashoda), već se pripisuju povećanju (smanjenju) vrijednosti otpisanih potraživanja (čl. 6.6. PBU 9/99., čl. 6.6. PBU 10/99. ).

Za organizacije koje obračunavaju PDV „na plaćanje“, revalorizacija otpisanih potraživanja denominiranih u stranoj valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama neizbježno će za sobom povlačiti ponovni obračun poreznih obveza za PDV. Zajmodavac koji se nije obračunao s proračunom u trenutku prodaje dobara (radova, usluga) morat će za plaćanje zaračunati drugačiji iznos PDV-a od onog koji je obračunat prilikom otpreme i odgođen do trenutka plaćanja.

Za potrebe poreznog računovodstva, nastali iznos i tečajne razlike priznaju se kao neposlovni prihodi ili rashodi organizacije (klauzule 11. i 111. članka 250., podstavci 5. i 51. točke 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). Prihodi ili rashodi u obliku razlike iznosa pojavljuju se kod poreznog obveznika-prodavatelja u trenutku otplate potraživanja (članak 7. članka 271., točka 9. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, prilikom otpisa nenaplativog "potraživanja", izraženog u konvencionalnim novčanim jedinicama, dobavljač mora izračunati iznos razlike i nastali neposlovni prihod (rashod) uključiti u oporezivu osnovicu poreza na dobit.

Na isti se način utvrđuje i trenutak prihoda (rashoda) u obliku tečajnih razlika. U skladu s člankom 271. i 10. člankom 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihodi (rashodi) izraženi u stranoj valuti preračunavaju se po tečaju Banke Rusije na dan priznavanja odgovarajući prihod (rashod). Dakle, prilikom otpisa loših potraživanja denominiranih u stranoj valuti, porezni obveznici moraju preračunati iznos tog duga po tečaju Banke Rusije koji je na snazi ​​na dan otpisa. Rezultirajuća tečajna razlika mora se odraziti u strukturi neposlovnih prihoda ili rashoda izvještajnog ili poreznog razdoblja kojem pripada operacija uključivanja lošeg duga u rashode.

Do sada smo govorili o poništavanju loših potraživanja od strane organizacija koje koriste općeprihvaćeni sustav oporezivanja. Ali porezni obveznici koji primjenjuju posebne porezni propisi... Pritom, problemi neminovno imaju i predstavnici "poreznih manjina".

Pretpostavimo da organizacija koja ima sumnjiva potraživanja od kupca i obračunava PDV metodom "na plaćanje" odluči iskoristiti porezno oslobođenje prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. Tijekom razdoblja oslobođenja od PDV-a “stara” potraživanja postaju nenaplativa. Na primjer, nakon isteka roka zastare. Organizacija vjerovnika suočena je s potrebom da ga otpiše. Što je s PDV-om? S jedne strane, organizacija je oslobođena obveze obračunavanja i plaćanja PDV-a. S druge strane, PDV je obračunat, ali nije uplaćen u proračun u trenutku kada je roba prodana kupcu. Odnosno, kada je organizacija bila obveznik ovog poreza. Porez je "odgođen" za budućnost - dok kupac ne plati isporučenu robu.

Porezni zakon ne daje odgovor na ovo pitanje. "Prilazno razdoblje" za one koji su odlučili ostvariti pravo na oslobođenje od PDV-a iz članka 145. propisano je samo u odnosu na "ulazni" PDV. Međutim, odgovor na postavljeno pitanje nalazi se u stavku 2.10 Metodičke preporuke o primjeni poglavlja 21 "Porez na dodanu vrijednost" Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 20.12.2000. br. BG-3-03 / 447.

U ovom dokumentu stoji da one organizacije i poduzetnici pojedinci koji su prije iskorištavanja olakšice radili "na naplatu" i koji su imali neizmirene porezne obveze, moraju uplatiti prethodno obračunati, a neplaćeni PDV u proračun čim zaprime uplatu od kupaca. ... Dan isteka roka zastare ili otpisa loših potraživanja iz drugih razloga priznaje se kao datum plaćanja (članak 5. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, porezni obveznici oslobođeni plaćanja PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije moraju naplatiti porez u proračun u iznosu otpisanih "potraživanja".

Hoće li se složiti ili ne s ovim mišljenjem Ministarstva poreza i pristojbi Rusije, ovisi o samoj organizaciji. U svakom slučaju, logike u obrazloženju ministarstva svakako ima. Člankom 145. Zakonika predviđeno je oslobađanje od plaćanja PDV-a za provedbu koja se odnosi na razdoblje oslobođenja, ali ne oslobađa porezne obveznike onih obveza koje su nastale ranije, tijekom razdoblja primjene opće utvrđenih normi.

Porezni obveznici koji primjenjuju posebne porezne režime, kao što su UTII, pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS) i jedinstveni poljoprivredni porez, također se mogu suočiti sa sličnim problemima. Nažalost, Porezni zakon ne pokriva pitanja oporezivanja loših potraživanja ovih poreznih obveznika.

Problem s takvim dugom bit će posebno teško riješiti poreznim obveznicima koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav. Porezni zakon ne sadrži nikakve "prijelazne" norme za PDV za one koji su prešli na "pojednostavljeni" sustav. Prilikom formiranja porezna osnovica na jedinstveni porez takvi se troškovi ne prihvaćaju (nisu predviđeni člankom 34616 Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu neće biti moguće otpisati loša potraživanja, jer porezni obveznici koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav uopće ne vode takvu evidenciju (čl. 3. č. 4. Zakona o računovodstvu).

Tako su, oprostivši se od dosadašnjeg računovodstva i općeprihvaćenog sustava oporezivanja, prešli na STS porezni obveznici koji su prethodno primjenjivali metodu obračuna gubi pravo na priznavanje gubitka u obliku nenaplativih potraživanja.

Međutim, prilikom otpisa potraživanja porezni obveznik koji je prešao na pojednostavljeni porezni sustav mora platiti obračunati iznos PDV-a. PDV se plaća jer se prodaja dobara (radova, usluga) odvijala prije prelaska na „pojednostavljeni sustav“ i bila je PDV-oporeziva operacija. Ovo je stav Ministarstva poreza i prikupljanja poreza Rusije.

Obveznici jedinstvenog poreza na imputirani dohodak, za razliku od onih koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav, i dalje vode računovodstvene evidencije. To znači da moraju otpisati potraživanja iz bilance s isteklim rokom zastare i dugove koji su iz drugih razloga nerealni za naplatu. No gubitak od otpisa lošeg duga neće smanjiti iznos njihovih obveza prema proračunu za plaćanje jedinstvenog poreza, budući da se jedinstveni porez na imputirani dohodak ne obračunava od stvarno ostvarene dobiti, već od iznosa imputiranog dohotka.

Nastali gubitak moći će iskoristiti samo oni obveznici jedinstvenog pripisanog poreza na dohodak koji istovremeno obavljaju više vrsta djelatnosti – oporezuju se i UTII-om i porezom na dohodak. Oni mogu smanjiti dobit koja podliježe oporezivanju prema normama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije za iznos gubitaka od otpisa loših potraživanja. Oni obveznici jedinstvenog poreza na imputirani dohodak koji ne obavljaju djelatnost koja podliježe porezu na dohodak moraju knjigovodstveno otpisati neostvariva "potraživanja", ali gubitke od ovog otpisa neće moći iskoristiti za smanjenje svojih porezne obveze prije proračuna.

Obveznici jedinstvenog poreza na imputirani dohodak koji otpisuju loša potraživanja suočavaju se s istim problemom s obračunavanjem PDV-a, kao i za organizacije koje su oslobođene plaćanja PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije ili su prešle na USN. S jedne strane, obveznici UTII-a nisu obvezni obračunati i platiti PDV. S druge strane, nisu ispunili svoje obveze plaćanja poreza na iznos neplaćenog prometa u vrijeme primjene uobičajenog poreznog režima. Stoga Ministarstvo poreza i pristojbi Rusije smatra da prilikom otpisa loših potraživanja obveznici UTII moraju izračunati i uplatiti u proračun iznos PDV-a na te transakcije.

Gotovo svaki porezni obveznik suočava se s problemom otpisa loših dugova. Na ovu temu postoji mnogo objašnjenja od strane regulatornih tijela. Međutim, postojanje arbitražne prakse daje razlog za vjerovanje da porezni obveznici i porezni organi različito tumače razloge za otpis potraživanja i trenutak kada se nenaplaćena potraživanja priznaju u poreznom računovodstvu.

Koncept lošeg duga

Imajte na umu da porezno zakonodavstvo koristi pojmove „ sumnjivi dug"I" loši dugovi ", koji nisu isti.

Definicija nenaplativih potraživanja (naplativih dugovanja) za potrebe poreznog računovodstva sadržana je u stavku 2. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, loša dugovanja su ona dugovanja prema poreznom obvezniku za koja:

Istekao Postavi vrijeme rok zastare;

U skladu s građansko pravo obveza je prestala zbog nemogućnosti njezina ispunjenja, na temelju akta državnog tijela ili likvidacije organizacije.

Loša potraživanja također se priznaju kao dugovi čija je nemogućnost naplate potvrđena nalogom ovršenika-izvršnika o završetku ovršnog postupka, izdanom na način propisan Saveznim zakonom od 2.10.07., br. 229-FZ. "Na ovršni postupak“, U slučaju povrata podnositelju zahtjeva izvršna isprava po sljedećim osnovama:

Nemoguće je utvrditi mjesto dužnika, njegovu imovinu, niti dobiti podatke o prisutnosti novčanih sredstava i drugih dragocjenosti koje mu pripadaju, a koje se nalaze na računima, u depozitima ili u skladištu u bankama ili drugim kreditnim organizacijama;

Dužnik nema imovinu na kojoj se može nametnuti ovrhu, a sve one koje je ovrhovoditelj prihvatio pravnim mjere za pronalazak njegove imovine bile su neuspješne.

Predstavnici financijskog odjela osvrnuli su se na određene točke u vezi s računovodstvom loših potraživanja u situaciji kada je pravna osoba isključena iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba (u daljnjem tekstu - Jedinstveni državni registar pravnih osoba). U pismu Ministarstva financija Rusije od 24. 7. 15., br. 03-01-10 / 42792, financijeri su podsjetili da u skladu s čl. 64.2 Građanskog zakona Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1.9.2014. (Savezni zakon od 05.05.2014., br. 99-FZ), smatra se da je zapravo prestao s radom i podliježe isključenju iz Ujedinjene države Registar pravnih osoba u skladu s procedurom utvrđeno zakonom O državna registracija pravna lica, pravna osoba koja u roku od dvanaest mjeseci prije isključenja iz navedenog registra nije dostavila izvještajne dokumente predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama i nije izvršila najmanje jednu transakciju bankovni račun(neaktivna pravna osoba).

U ovom slučaju, isključenje invalida pravna osoba iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba povlači pravne posljedice predviđene Građanskim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonima u vezi s likvidiranim pravnim osobama (članak 2. članka 64.2. Građanskog zakona Ruske Federacije). Dakle, dugovi pravne osobe koja je stvarno prestala s djelatnošću poreznom obvezniku mogu se priznati bezizlaznim na način propisan čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije, od datuma isključenja takve pravne osobe iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba.

No, prije 01.09.2014. brojna objašnjenja predstavnika financijskog odjela svodila su se na to da isključenje dužnika iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba nije njegova likvidacija i takva osnova za otpis potraživanja. nije predviđeno stavkom 2. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije (pisma Ministarstva financija Rusije od 27.02.13., br. 03-03-06 / 1/5556, od 11.12.12., br. 03-03-06 / 1/ 649, od 7.07.08., broj 03- 03-06 / 1/309).

Treba napomenuti da je u praksi porezna uprava uskratila poreznim obveznicima pravo na priznavanje loših potraživanja u poreznom računovodstvu na temelju činjenice da je dužnička organizacija poreznog obveznika isključena iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba.

Prilikom razmatranja takvih sporova od strane sudaca, argumenti se odbijaju porezne inspekcije da isključenje organizacije iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba nije razlog da se organizacija smatra likvidiranom, te stoga nema razloga za priznavanje duga kao beznadežnog povrata. U odluci Arbitražnog suda Permskog teritorija od 27. svibnja 2015. br. A50-2576 / 2015., suci su se usredotočili na činjenicu da je, prema 3. dijelu čl. 49 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravna sposobnost pravne osobe nastaje u trenutku njegovog osnivanja i prestaje u trenutku upisa o njegovom isključenju iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba. Stoga, s ovog trenutka organizacija nema pravnu sposobnost, t.j. gubi se mogućnost postavljanja bilo kakvih zahtjeva prema njemu. Osim toga, iz odredaba dijela 4. čl. 21.1 Saveznog zakona od 8. 8. 01., br. 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih osoba i individualni poduzetnici»Slijedi da zakonodavac isključenju pravne osobe iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba pridaje isto značenje i posljedice kao i kod likvidacije organizacije. Stoga je argumente inspektorata da porezni obveznik nije poduzeo mjere za otplatu duga sud opravdano odbacio, jer porezno pravo ne čini otpis potraživanja ovisnim o postojanju bilo kakvih radnji za naplatu duga od strane organizacije vjerovnika. Uvjet za takav otpis je beznadežnost duga, nestvarnost njegove naplate.

Razmotrimo koncept "sumnjivog duga". U skladu sa stavkom 1. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije, sumnjivi dug je svaki dug prema poreznom obvezniku nastao u vezi s prodajom dobara, obavljenim radom, pruženim uslugama, ako taj dug nije vraćen u rokovima utvrđenim sporazumom i nije osiguran zalogom, jamstvom, bankovnom garancijom.

U općem slučaju, u slučaju sumnjivog duga vezanog uz prodaju dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), porezni obveznik primjenom obračunske metode u poreznom računovodstvu ima pravo formirati u poreznom računovodstvu u skladu sa stavkom 3. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije na algoritam. U odluci Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19.03.13., br. 13598/12, napominje se da Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije smatra sumnjivim dugom sva dospjela i neosigurana potraživanja i ne utvrđuje nikakva ograničenja za razvrstavanje sumnjivog duga kao sumnjive pričuve u slučaju da, kada porezni obveznik ima pred dužnikom.

Stvorenu pričuvu za sumnjiva potraživanja porezni obveznik upućuje za pokriće gubitaka od loših potraživanja obračunatih na način iz st. 4. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, čim sumnjivi dugovi postanu loši, potonji se otpisuju na teret stvorene pričuve, a ne priznaju se kao gubici na temelju str. 2 str. 2 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak priznavanja loših potraživanja

U skladu sa stavkom 2. čl. 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici koje je porezni obveznik pretrpio u izvještajnom (poreznom) razdoblju, a posebno iznos loših dugova, izjednačavaju se s neposlovnim troškovima. Istek zastare jedan je od razloga za klasificiranje potraživanja kao neposlovnih rashoda kao nenaplativog duga.

Kontroverzno pitanje je trenutak priznavanja neposlovnih rashoda u obliku nenaplativih potraživanja. Poanta je da postoji opći red priznavanje troškova po načelu nastanka događaja. Dakle, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugi oblik njihovog plaćanja (čl. 1. članka 272. Porezni zakon Ruske Federacije).

Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u svojim rezolucijama od 15.06.10., br. 1574/10 i od 15.07.10., br. 2833/10, razjasnilo je da ova odredba Poreznog zakona Ruske Federacije čini ne daju poreznom obvezniku pravo na proizvoljan izbor poreznog razdoblja u kojemu se neposlovni rashodi uključuju beznadnu naplatu dugova.

U praksi to znači da podliježe priznavanju troškova upravo tijekom proteka roka zastare.

Na temelju odluke Vrhovnog suda, arbitražni sudovi polaze i od činjenice da su odredbe čl. 252. i čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa pravo poreznog obveznika da loše dugove klasificira kao neposlovne troškove u određenom poreznom razdoblju (godini isteka roka zastare), a ne u poreznom razdoblju koje proizvoljno odabere porezni obveznik (Odluke FAS-a Moskovskog okruga od 17. 7. 15., br. A40-29510 / 2014., Deveti arbitražni prizivni sud od 2. 7. 15., br. A40-102126 / 2014.).

Postupak za otpis potraživanja utvrđen je člankom 77. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvješćivanju, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 98., br. 34n. Sukladno navedenoj Uredbi, potraživanja za koja je nastupila zastara, ostali dugovi koji su nerealni za naplatu otpisuju se za svaku obvezu na temelju podataka popisa, pisanog obrazloženja i naloga (upute) čelnika organizacije. te se sukladno tome raspoređuju na sredstva pričuve sumnjivih dugova ili na financijske rezultate trgovačke organizacije.

Na temelju čl. 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni u svrhu oporezivanja, uzimajući u obzir odredbe poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vremena stvarne isplate sredstava i (ili) drugog oblika njihove uplate te se određuju uzimajući u obzir odredbe čl. 318 - 320 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Slijedom toga, gore navedena norma Poreznog zakona Ruske Federacije ne daje poreznom obvezniku pravo na proizvoljan izbor poreznog razdoblja u kojem se nenaplativi dug uključuje u neposlovne troškove (rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 29. lipnja 2015. br. A67-6309 / 2014.).

Dakle, loša potraživanja podliježu računovodstvu kao neposlovni rashodi za potrebe poreza na dobit tijekom razdoblja kada je prvi od onih predviđenih čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije iz razloga.

I nema veze što je organizacija izvršila inventuru zakašnjela i nepravodobno utvrđenih loših dugova, za koje je rok zastare istekao u prethodnim poreznim razdobljima.

Pritom treba napomenuti da postoji suprotna praksa arbitraže. U rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 31. srpnja 2013. br. A40-156729 / 12-116-278, suci su zaključili da porezno zakonodavstvo ne zabranjuje otpis loših potraživanja u narednim poreznim razdobljima, kada porezni obveznik je uvjeren da je dug beznadan.

Za priznavanje gubitaka u obliku lošeg duga potrebno je posjedovati dokumente koji potvrđuju postojanje lošeg duga. Ako tvrtka nije dostavila primarne računovodstvene dokumente za potraživanja s isteklim rokom zastare, porezna tijela imaju pravo isključiti te iznose iz neposlovnih troškova (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 17.07.15. br. A40-29510 / 2014.).

Kako dokumentirati otpis loših potraživanja za bezbolno priznavanje gubitaka u poreznom računovodstvu?

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, loša potraživanja mogu se priznati kao rashod samo ako postoje dokumenti, čiji smo okvirni popis već dostavili. Arbitražna praksa također označava da se iznosi i datumi nastanka loših potraživanja moraju potvrditi sporazumom, koji označava datum plaćanja aktima o prihvaćanju izvršenih usluga (kada su izdani u skladu s uvjetima ugovora), nalozima za plaćanje , kao i popis potraživanja na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja, koji ukazuje da u trenutku otpisa navedeni dug nije otplaćen, po nalogu pročelnika za otpis potraživanja kao neispravnih dugovi (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 17.07.15., br. A40-29510 / 2014.).

Dakle, za otpis potraživanja potrebno je posjedovati dokumente koji potvrđuju nastanak ovog duga, kao i potvrdu proteka roka zastare (Definicija Arbitražnog suda Sverdlovsk regija od 14.08.15., broj A60-27406 / 2015.).

U praksi postoje slučajevi kada porezni obveznik otpisuje loša potraživanja na temelju računovodstvenog izvješća, a da nema više dokumenata. No, sami računovodstveni podaci neće biti dovoljni za potvrdu otpisanih potraživanja. Stoga je sud potvrdio stav porezno tijelo isključiti troškove iz oporezivu osnovicu za porez na dohodak, budući da se ne prikazuju primarni dokumenti na temelju kojih je organizacija utvrdila iznos dospjelih potraživanja. Pri čemu računovodstvene potvrde takvi dokumenti se ne primjenjuju (Odluka Arbitražnog suda regije Tver od 17.03.15, br. A66-18300 / 2014, Rješenja Jedanaestog arbitražnog suda od 12.02.15., br. A55-18535 / 2014. Prizivni arbitražni sud od 26.01.15 godine broj A66-15812/2013).