Značajke formiranja računovodstvene politike malih poduzeća (mala poduzeća)

Utvrđivanje statusa malog poduzeća

Prijelaz gospodarstva s centraliziranog upravljanja na regulacija tržišta značajno utjecao na uvjete funkcioniranja poduzeća, što je dovelo do njihove transformacije. Dakle, velika industrijska poduzeća djelomično prestala postojati ili smanjila obujam proizvodnje, drugi su restrukturirani, što je dovelo do njihovog prelaska u kategoriju "malih". Poslovni subjekti koji su nastali u modernim uvjetima također gravitiraju prema malim poduzećima. To dovodi do povećanja udjela malih poduzeća, povećanja njihovog utjecaja na stanje gospodarstva zemlje. Ukrajina je razvila regulatorni okvir za određivanje statusa malog poduzeća, metodologiju i organizaciju računovodstva, oporezivanja i izvješćivanja malih poduzeća.

Sustav računovodstvo i izvještavanje o malim poduzećima u Ukrajini ima svoje specifičnosti, koje su prvenstveno posljedica njihovih karakteristika ekonomska aktivnost, kao i norme zakonodavstva Ukrajine. Mali poduzetnici, kao i svi drugi poslovni subjekti, dužni su voditi poslovnu i računovodstvenu evidenciju poslovnih transakcija, sastavljati financijske, porezne i statističko izvještavanje... Istodobno, organizacija računovodstva za mala poduzeća trebala bi se temeljiti na načelima i metodološkim načelima općenito prihvaćenim u Ukrajini i međunarodnoj praksi, utvrđenim Zakonom Ukrajine „O računovodstvu i financijska izvješća u Ukrajini".

Na razini svakog poslovnog subjekta konstrukcija računovodstva treba uzeti u obzir sve značajke organizacije i održavanja poduzetničku djelatnost ovog predmeta i formalizirana u obliku naloga za računovodstvenu politiku.

Svjestan odabir elemenata računovodstvene politike osigurava njihovo utemeljenje na poreznoj optimizaciji, uravnoteženom ulaganju i politika dividendi... Proučavanje računovodstvene prakse malih poduzeća svjedoči o zanemarivanju ovih okolnosti, što je posljedica kako subjektivno (neznačajno radno iskustvo zaposlenika i nepoštivanje kvalifikacijskih uvjeta) tako i objektivno (neprovođenje vanjske kontrole kvalitete računovodstva, visoka razini siva ekonomija). Osim toga, na nedostatak promišljene računovodstvene politike malih poduzeća utječe i nedosljednost definicija u raznim regulatorni dokumenti.

Na razini postojećeg zakonodavstva još nije riješeno pitanje svrstavanja poduzeća u male poduzetnike.

Tako je pojam "mali poslovni subjekt" (SME) u našoj zemlji nastao stupanjem na snagu ukaza predsjednika iz srpnja 1998. broj 727/98 "O pojednostavljenom sustavu oporezivanja, računovodstva i izvještavanja malih poslovnih subjekata". Međutim, danas postoji nekoliko normativnih dokumenata koji to definiraju na različite načine.

Prema čl. 1 Zakona „O državna potpora mala poduzeća" od 19. listopada 2000. godine broj 2063, subjekti malog gospodarstva su:

Fizičke osobe registrirane na zakonom propisan način kao subjekti poduzetničke djelatnosti;

Pravne osobe - subjekti poduzetničke djelatnosti bilo kojeg organizacijsko-pravnog oblika i oblika vlasništva, u kojima je prosječan broj zaposlenih za izvještajno razdoblje(kalendarska godina) ne prelazi 50 osoba i obim godišnjeg bruto dohodak ne prelazi 500.000 eura.

Prema Uredbi predsjednika Ukrajine "O pojednostavljenom sustavu oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja malih poduzeća" s izmjenama i dopunama od 28. lipnja 1999. br. 746/99

za mala poduzeća uvodi se pojednostavljeni sustav oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja:

Pojedinci koji obavljaju poduzetničku djelatnost bez stvaranja pravna osoba i u radni odnosi kod kojih, uključujući članove njihove obitelji, tijekom godine boravi najviše 10 osoba, a iznos prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) za godinu ne prelazi 500 tisuća UAH;

Pravne osobe - subjekti poduzetničke djelatnosti bilo kojeg organizacijsko-pravnog oblika i oblika vlasništva, u kojima prosječan broj zaposlenih godišnje ne prelazi 50 osoba, i obim prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) od kojih za godinu ne prelazi 1 milijun UAH.

Dakle, sadašnje zakonodavstvo predviđa dva pojma: subjekt malog gospodarstva, subjekt malog gospodarstva, ima pravo na korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja, računovodstva i izvještavanja. Međutim, nije jasno zašto ih treba razdvojiti, budući da je uvođenje ovog pojma bilo povezano upravo s davanjem prava na korištenje pojednostavljenog sustava.

Osim toga, u Ukrajini već dugo postoji koncept "malog poduzeća". Davne 1991. godine Zakon Ukrajine "O poduzećima u Ukrajini" uspostavljen je kriterij za razvrstavanje poduzeća u mala, odnosno broj zaposlenih ovisno o djelatnosti kojoj poduzeće pripada. Prema stavku 2. čl. 2. ovog zakona o malim poduzećima obuhvaćena su novoosnovana i operativna poduzeća:

U industriji i građevinarstvu - zapošljava do 200 ljudi;

U drugim industrijama proizvodna sfera- zapošljava do 50 ljudi;

U znanosti i znanstvenim službama - s brojem zaposlenih do 100 osoba;

U granama neproizvodne sfere - s brojem zaposlenih do 25 ljudi;

V maloprodaja- zapošljava do 15 ljudi.

Dana 1. siječnja 2004. godine uveden je novi trgovački zakon, koji je zamijenio niz zakona, uključujući i Zakon Ukrajine "O poduzeću u Ukrajini".

Dakle, sukladno stavku 7. čl. 63. Trgovačkog zakona, ovisno o broju zaposlenih i obujmu bruto prihoda od prodaje proizvoda za godinu, sva poduzeća se dijele na mala, srednja i velika. Mali smatraju se poduzeća u kojima prosječan broj zaposlenih za izvještajnu (financijsku) godinu ne prelazi 50 osoba, a obujam bruto prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga) za ovo razdoblje ne prelazi iznos ekvivalentan 500 tisuću eura po prosječnoj godišnjoj stopi Narodne banke Ukrajine u odnosu na grivni ...

Dakle, pojam "malog poduzetništva" prije usvajanja novog Gospodarskog zakonika bio je širi i uključivao je i mali gospodarski subjekt (SME) i poslovni subjekt (SPD). Od 2004. nema razlika između ovih pojmova.

koncept „jedinstveni porezni obveznik“, onda je takav obveznik mali gospodarski subjekt koji je izrazio želju za prelaskom na pojednostavljeni sustav oporezivanja, računovodstva i izvještavanja. Dakle, pojam "malog poslovnog subjekta" širi je od pojma "jedinstvenog poreznog obveznika" (ili "malog poslovnog subjekta") i obuhvaća i ona poduzeća koja su iskoristila pravo prelaska na pojednostavljeni sustav oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja, te onih kojima je ovo pravo zajedničko, ali ga ne smatraju potrebnim provoditi.

Jedan od značajnih čimbenika koji utječe na računovodstvenu politiku malog poduzeća je mogućnost korištenja pojednostavljenog sustava oporezivanja, računovodstva i izvještavanja.

Svako poduzeće, bez obzira na njegov obim i vrstu djelatnosti, mora imati računovodstvenu politiku!

Ovaj dokument je lokalne prirode, ali utvrđuje redoslijed cjelokupnog računovodstvenog procesa i tijeka rada, kao i postupak formiranja pokazatelja za porezne svrhe. Stoga bi pristup formiranju računovodstvenih politika trebao biti vrlo oprezan.

Što je ovaj dokument?

Računovodstvena politika općenito, to je skup pravila prema kojima će tvrtka graditi svoje računovodstvo i obračunavati poreze.

Dokument je u izradi poduzeće samostalno, ali u okviru važećeg zakonodavstva:

• ako je u regulatornim aktima dano nekoliko računovodstvenih opcija odjednom, društvo bira jednu od njih koja je najprikladnija za njegove svrhe;
• ako zakonodavstvo ne predviđa način vođenja računovodstva u odnosu na njegovo specifično područje, poduzeće ima pravo samostalno razvijati takvu metodu, ali u okviru nadležnosti koja je gospodarskom subjektu dana važećim zakonima.

Međutim, računovodstvene politike nije samo skup računovodstvenih pravila:

• tvrdi ona neophodna za poduzeće dokumenti koje je zakon dopuštao da se razviju;
• uspostavlja sustav upravljanja dokumentima kojem se svi u poduzeću moraju pokoravati;
• definira osnovne kriterije za organizaciju računovodstva. Primjerice, računovodstvo se vodi na obrascu dnevnika ili automatizirano, od strane voditelja ili se ta odgovornost prenosi na računovođu - stalnog ili slobodnjaka itd.

Odobreno računovodstvenu politiku po nalogu, a po potrebi (promjena vrste djelatnosti, izmjena propisa i sl.) vrši se njezina prilagodba. Svrha ove politike je stvaranje jedinstveni sustav računovodstvo, koje se u poduzeću dosljedno primjenjuje iz godine u godinu. A to znači - pouzdanost generiranih financijskih i imovinskih pokazatelja.

Pravila formiranja

Računovodstvena politika razvija glavni računovođa poduzeća, a u nedostatku ove pozicije u:

• računovođa s punim radnim vremenom koji obavlja poslove glavnog računovođe;
• čelnik tvrtke (ako ima dovoljno kvalifikacija);
• pozvani specijalist.

Računovodstvena politika potrebno je svim poduzećima koja su bila dužna voditi računovodstvo u skladu sa zakonom "O računovodstvu" br. 402-FZ.

Iznimkašminka:

• poduzetnika i privatnih osoba, ali samo pod uvjetom da ti subjekti vode evidenciju pokazatelja potrebnih za obračun poreza, uzimajući u obzir zahtjeve poreznog zakonodavstva. Međutim, vrlo često postoji potreba da izdaju lokalne propise, gdje je fiksiran postupak računovodstva za pojedini objekt ili radnju;
• zasebne pododjele organizacije osnovane prema zakonima strane države koja djeluje u Rusiji. Ali i pod uvjetom da ova organizacija vodi evidenciju porezni pokazatelji, na temelju zahtjeva Poreznog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvena politika u poduzeću formirana na temelju:

• Federalni zakon br. 402-FZ "O računovodstvu" (prema tekstu - Zakon br. 402-FZ);
• računovodstveni propisi koji se primjenjuju na sve tvrtke, ali su na snazi ​​dok se ne odobre savezni standardi;
• industrijski standardi koji uspostavljaju posebne uvjete za računovodstvo, odražavajući karakteristike područja djelatnosti tvrtke.

Također možete dodati na ovaj popis smjernice o računovodstvu, i nužno -.

Što je računovodstvena politika opisano je u sljedećem video tutorialu:

Ako još niste registrirali organizaciju, onda najlakše učini to sa online usluge koji će vam pomoći da besplatno generirate sve potrebne dokumente: Ako već imate organizaciju, a razmišljate kako olakšati i automatizirati računovodstvo i izvješćivanje, u pomoć priskaču sljedeće online usluge koje će u potpunosti zamijeniti knjigovođu u svoju tvrtku i uštedite puno novca i vremena. Sva izvješća se automatski generiraju, potpisuju Elektronički potpis i automatski se šalje online. Idealan je za individualne poduzetnike ili LLC preduzeća na USN, UTII, PSN, TS, OSNO.
Sve se događa u nekoliko klikova, bez redova i stresa. Probajte i bit ćete iznenađeni kako je postalo lako!

Redoslijed razvoja

Računovodstvena politika mogu se formirati u jednoj od dvije opcije:

1. u opće utvrđenom;
2. na pojednostavljen način. Ova je opcija za male tvrtke; za organizacije sa statusom člana Skolkovo i za neprofitne organizacije. Štoviše, te osobe mogu koristiti i opća pravila za vođenje evidencije.

Osim toga, opciju računovodstvene politike mogu odabrati i poduzetnici koji su dobili pravo da ne vode računovodstvo i koji to pravo nisu iskoristili. To dokazuje Zakon br. 402-ZF, koji dopušta pojednostavljeni oblik računovodstva za mala poduzeća, koja uključuju ne samo pravne osobe, već i poduzetnike.

Računovodstvena politika se formira od trenutka državna registracija predmet i podliježe primjeni iz godine u godinu. Odobrava ga čelnik poduzeća posebnom naredbom, uz koji je priložen cijeli tekst same politike. A u slučaju promjene zakonodavstva, prilagodbe ovog dokumenta vrše se posebnim redoslijedom - s naznakom koju točku računovodstvene politike treba priznati kao nevaljanu i iz kojeg razloga, te s izjavom o novom izdanju.

Računovodstvena politika može sadržavati ne samo popis računovodstvenih pravila, već i uzorci obrazaca koje je samostalno izradilo poduzeće, raspored i postupak tijeka dokumenata, radni kontni plan (ako ga je razvilo poduzeće).

Nalog kojim se odobrava računovodstvena politika, mora nužno sadržavati:

• naslov "O odobravanju računovodstvene politike za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva";
• datum izdavanja naloga prilikom odobravanja računovodstvenih pravila za sljedeću godinu mora biti najkasnije do 31. prosinca. Ako se promjene unose zbog promjena u zakonodavstvu, onda se trebate voditi razdobljem za koje se te promjene odnose. U pravilu za nadolazeće izvještajno ili porezno razdoblje. U tom slučaju, datum naloga ne smije biti kasnije od datuma ovog razdoblja;
• dalje postoji pojašnjenje razloga za izdavanje naloga. Primjerice, prilikom izmjena računovodstvene politike: „U skladu s izmjenama Savezni zakon... ". A ako se dokument usvoji za sljedeću godinu, onda u takvom redoslijedu razlog nije naveden;
• iza riječi "NALAŽUJEM" ispisuje se izraz "odobreti prema prilogu računovodstvenu politiku za ___ godinu". Primjena je sama računovodstvena politika;
• ako se izvrše izmjene postojećeg dokumenta, u tekstu naloga treba naznačiti koja točka računovodstvene politike više ne vrijedi i ispod njezine nove redakcije.

Znakovi nalog čelnika poduzeća.

U pravilu sadrži tri glavna bloka:

Osim ovih osnovnih blokova u računovodstvenoj politici treba biti prisutan:

• uzorci izrađenih obrazaca i registara;
• sustav upravljanja dokumentima;
• sastav komisija za provođenje, otpis imovine i sl.
• radni (ili tipični) kontni plan;
• te druge podatke koji su potrebni za organizaciju računovodstva.

Visoko važna točka: trebate naznačiti da porezno računovodstvo koristi podatke dobivene iz računovodstva primarni dokumenti i registre. Inače ćete morati formirati odvojeno porezne registre.

Odgovornost za kršenje ili izostanak dokumenta

Izravno zbog nepostojanja same računovodstvene politike ili njenog kršenja, ništa se neće dogoditi.

Međutim, ne zaboravite da je ovaj dokument skup računovodstvenih pravila koja su odobrena za potrebe računovodstva i obračuna poreza, što znači da prijeti im nepoštivanje kazne, posebno:

• članak 120. Poreznog zakona Ruske Federacije - za grubo kršenje računovodstvenih pravila od 10 tisuća rubalja. do 20% neplaćenog iznosa poreza (i ne manje od 40 tisuća rubalja);
• članak 15.11, Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije - kršenje računovodstva je preplavljeno gubitkom službeno od 5 tisuća rubalja do diskvalifikacije do 2 godine.

Dakle, ne postoji izravna odgovornost za kršenje računovodstvene politike, ali je predviđena za posljedice takve povrede.

Nijanse na koje vrijedi obratiti pažnju

U poduzeću koje posluje u trgovini, važno je sve rashode prikazati preko računa 44 "Troškovi prodaje" bez raspodjele na druge račune. U tom slučaju potrebno je pravilno organizirati analitičko računovodstvo.

Za proizvodna poduzeća smatra se važnim:

• računovodstveni postupak Gotovi proizvodi- korištenjem računa 40 "Izdavanje proizvoda" ili korištenjem 43. računa "Gotova roba" odjednom;
• računovodstveni postupak za radove u tijeku;
• postupak obračuna poluproizvoda i otpada.

Za mala poduzeća važan je izbor opcije računovodstvene politike - pojednostavljena (smanjit će volumen cirkulacije dokumenata i računovodstvenih operacija) ili opća.

Za OOO potpunost podataka važna je za određivanje rashoda na koji se obračunavaju dividende. Zato mnoga poduzeća, čak i mala, koriste nejednostavnu verziju računovodstvene politike, smatrajući je točnijom.

Za poljoprivrednih poduzeća važna je organizacija formacije u svim područjima djelovanja. To može biti proizvodnja usjeva, stočarstvo itd. A svako od ovih područja zahtijeva detaljnije – po vrsti – računovodstvo.

1. Temeljna načela računovodstvenih politika

2. Obvezni zahtjevi za računovodstvene politike

3. Klasifikacija elemenata računovodstvenih politika

4. Postupak sastavljanja računovodstvenih politika za porezne svrhe

Pod, ispod računovodstvene politike poduzeće koje se koristi u računovodstvene svrhe u skladu s klauzulom 2 PBU 1/98, podrazumijeva se usvojeni skup metoda (metoda) računovodstva. Na odabir i opravdanost računovodstvenih politika utječu sljedeći čimbenici:

Organizacijski i pravni oblik ( dioničko društvo, državni i općinski jedinstveno poduzeće, društvo s ograničenom odgovornošću, proizvodna zadruga i dr.);

Pripadnost djelatnosti i vrsta djelatnosti (industrija, Poljoprivreda, trgovina, građevinarstvo, posredničke djelatnosti itd.);

· Opseg aktivnosti organizacije (volumen proizvodnje i prodaje proizvoda, broj zaposlenih, vrijednost imovine organizacije itd.);

· Upravljačka struktura organizacije i struktura računovodstvenog odjela;

· Financijska strategija organizacije;

Materijalna baza (dostupnost tehnička sredstva registracija informacija, računalne opreme i sl.);

Stupanj razvijenosti informacijski sistem u organizacijama, uključujući upravljačko računovodstvo;

· Razina kvalifikacije računovodstvenog osoblja.

Slijedom navedenog, prilikom izrade naloga o računovodstvenoj politici za svaki njezin pojedini element može se naznačiti zakonodavna norma prema kojoj se uređuje mogućnost primjene jedne ili druge metode računovodstva ili činjenica da je element računovodstva politika koju organizacija određuje samostalno može se odražavati.

Dakle, računovodstvena politika je skup računovodstvenih postupaka i metoda koje bira i dosljedno primjenjuje organizacija koja vjeruje da su ti postupci i metode najprikladniji uvjetima poslovanja i zahtjevima za potpuni prikaz rezultata i financijskog položaja.

Obvezni zahtjevi za formiranje računovodstvene politike organizacije:

1. Računovodstvenu politiku formira glavni računovođa (računovođa) organizacije na temelju Pravilnika PBU 1/98 i odobren od strane čelnika organizacije.

2. Formiranje računovodstvene politike treba provoditi uzimajući u obzir sljedeće pretpostavke:

Pretpostavka imovinske izolacije;

Pretpostavka neograničenosti poslovanja;

Pretpostavka dosljednosti u primjeni računovodstvenih politika;

Pretpostavka vremenske određenosti čimbenika ekonomske aktivnosti.

3. Računovodstvena politika treba sadržavati:

Radni kontni plan, uključujući sintetičke i analitičke konte potrebne za računovodstvo u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;

Obrasci računovodstvenih primarnih isprava koji se koriste za evidentiranje činjenica o gospodarskoj djelatnosti, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih isprava, kao i obrasci isprava za interne računovodstveni izvještaji;

Postupak popisa imovine i obveza organizacije;

Metode vrednovanja imovine i obveza;

Pravila tijeka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvene informacije;

Redoslijed kontrole poslovanja;

Ostala rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

4. Računovodstvena politika treba osigurati:

Potpunost odraza u računovodstvu svih čimbenika ekonomske aktivnosti (zahtjev potpunosti);

Pravovremeno odražavanje činjenica o gospodarskoj djelatnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima (zahtjev pravovremenosti);

Veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obveze od mogućih prihoda i imovine, izbjegavanje stvaranja skrivenih rezervi (zahtjev opreznosti);

Odraz u računovodstvu čimbenika ekonomske aktivnosti, ne polazeći toliko od njihovog pravnog oblika, koliko od ekonomski sadržajčinjenice i uvjeti upravljanja (zahtjev prioriteta sadržaja nad formom);

Identitet podataka analitičko računovodstvo promete i stanja računa sintetičko računovodstvo posljednjeg kalendarskog dana svakog mjeseca (uvjet dosljednosti);

Racionalno računovodstvo na temelju uvjeta gospodarske djelatnosti i veličine organizacije (zahtjev racionalnosti).

Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije u određenom smjeru vođenja i organiziranja računovodstva odabire se jedna od nekoliko zakonom dopuštenih metoda i propisi računovodstvo. Ako o određenom pitanju metode računovodstva nisu utvrđene u regulatornim dokumentima, tada pri oblikovanju računovodstvene politike organizacija razvija odgovarajuću metodu na temelju ove i drugih odredbi o računovodstvu.

Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe odgovarajućoj organizacijskoj i administrativnoj dokumentaciji (naredbi, nalogu) organizacije i odobrenju čelnika organizacije.

Računovodstvene metode koje je organizacija odabrala prilikom oblikovanja računovodstvene politike primjenjuju se od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine usvajanja računovodstvene politike. Izrađenu i odobrenu računovodstvenu politiku organizacije primjenjuju sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući i one raspoređene u posebnu bilancu), bez obzira na njihovu lokaciju.

Novostvorene organizacije izrađuju odabranu računovodstvenu politiku prije prve objave financijskih izvještaja, a najkasnije u roku od 90 dana od dana stjecanja prava pravne osobe (državna registracija). Računovodstvena politika koju je usvojila novoosnovana organizacija smatra se primjenjivom od datuma državne registracije.

Metodološki elementi računovodstvene politike sastoje se od računovodstvenih metoda koje utječu na pokazatelje financijskih izvještaja. Primjerice, način otpisa sirovina i materijala u računovodstvu utječe na procjenu stanja sirovina i materijala, količinu radova u tijeku i trošak gotovih proizvoda.

Metodički elementi računovodstvene politike sastoje se od računovodstvenih metoda koje opisuju postupak odražavanja financijskih i poslovnih transakcija u računovodstvenom sustavu. Oni reguliraju tehniku ​​evidentiranja transakcija u računovodstvenim računima i računovodstvenim registrima. Ove tehnike ne utječu na pokazatelje financijskih izvještaja.

Organizacijski dio računovodstvena politika opisuje organizaciju računovodstvenog sustava. Računovodstvene metode vezane uz ovaj dio računovodstvene politike utvrđuju način organiziranja računovodstvene službe, funkcije zaposlenika. računovodstveno osoblje i drugi organizacijski aspekti računovodstvenog procesa.

Klasifikacija elemenata računovodstvene politike u oblasti regulacije:

1. Zajednički elementi računovodstvene politike – reguliraju organizaciju cjelokupnog računovodstvenog sustava organizacije. Ti elementi uključuju računovodstvene obrasce, radni kontni plan i računovodstveni obrazac.

2.Posebni elementi računovodstvene politike reguliraju računovodstvo za određeno područje. Ti elementi uključuju: način procjene nedovršene proizvodnje, način obračuna amortizacije dugotrajne imovine, postupak otpisa odgođenih troškova.

Klasifikacija elemenata računovodstvene politike prema obaveznoj izradi:

Potrebni elementi potrebno je razviti i odobriti bez obzira na to koji su računovodstveni objekti prisutni u organizaciji. Takvi elementi, na primjer, uključuju računovodstvene obrasce, radni kontni plan, pravila tijeka dokumenata.

Izborno - potrebnih elemenata računovodstvene politike treba izraditi i odobriti u računovodstvenoj politici organizacije samo ako ima određene računovodstvene objekte ili obavlja određene poslove. Na primjer, metoda amortizacije nematerijalna imovina mora biti odobren od strane organizacije ako ima ove računovodstvene objekte. Međutim, ako organizacija nema nematerijalnu imovinu, gornja metoda možda neće biti odobrena u računovodstvenoj politici. Isto tako, obrasci primarnih računovodstvenih isprava trebaju biti odobreni u računovodstvenoj politici samo kada se obavljaju poslovi koji nisu predviđeni. jednoobrazne forme primarnih knjigovodstvenih dokumenata.

Konačno, neobavezni elementi računovodstvene politike su one čije odobrenje nije potrebno čak i ako poslovni subjekti imaju računovodstvene objekte kojima se uređuju ti elementi. Na primjer, mala poduzeća imaju pravo ne primjenjivati ​​računovodstveni propis "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18-02. Prema odredbi 13 PBU 5-01, trgovačke organizacije mogu uključiti troškove nabave i isporuke robe u središnja skladišta prije njihovog prijenosa u prodaju, mogu se uključiti u troškove prodaje. Dakle, ako gospodarski subjekt ne odobri ovu metodu u svojoj računovodstvenoj politici, tada će se ona koristiti opći red, tj. svi troškovi nabave i dostave robe u skladište bit će uključeni u njihovu cijenu koštanja.

Organizacija mora formirati dvije računovodstvene politike: jednu za računovodstvene svrhe, drugu za porezne svrhe. Mogu se dizajnirati kao pojedinačni dokumenti, te u obliku odjeljaka opće računovodstvene politike organizacije.

Računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i računovodstvo drugih pokazatelja financijskog i gospodarskog poslovanja poreznog obveznika potrebnih za porezne svrhe, odabranih od strane poreznog obveznika.

Drugim riječima, ovo je skup fiksnih u redoslijedu obvezujuća pravila, prema kojem podatak o poslovne transakcije tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja radi utvrđivanja porezne osnovice za pojedine poreze. Glavni zadatak u razvoju računovodstvenih politika za porezne svrhe je stvaranje optimalnog sustava porezno računovodstvo.

Gotovo svaki porezni obveznik mora odabrati jednu ili drugu opciju oporezivanja. Odluka u korist napravljenog izbora treba biti dokumentirana.

Ako Porezni zakonik sadrži izravno pravilo koje ne sadrži pravo izbora, nema potrebe ponavljati ga u računovodstvenoj politici.

Računovodstvenu politiku za porezne svrhe mora odobriti odgovarajući nalog (dekret) čelnika organizacije (članak 12. članka 167. i članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ne postoji jedinstveni, “kruti” oblik naloga o računovodstvenoj politici.

Računovodstvena politika koju je organizacija usvojila za porezne svrhe primjenjuje se od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine njenog odobrenja. Ovaj je dokument usvojen za organizaciju kao cjelinu i obvezan je za korištenje u svim njezinim zasebnim odjelima.

U početku se pretpostavlja da porezno računovodstvenu politiku organizacija primjenjuje od trenutka nastanka do trenutka likvidacije. Stoga, ako se ne mijenja, nije potrebno ponovno uzimati svake godine. Porezno računovodstvena politika, čija valjanost nije ograničena nalogom kalendarska godina, primjenjuje se do odobrenja nove računovodstvene politike. Po potrebi se donesena računovodstvena politika može izmijeniti posebnom naredbom. Međutim, ako ima mnogo promjena, svrsishodnije je donijeti novu računovodstvenu politiku.

Promjene računovodstvene politike mogu se izvršiti u dva slučaja:

· Ako organizacija odluči promijeniti primijenjene računovodstvene metode;

· Ako su uvedene izmjene zakona o porezima i pristojbama.

U prvom slučaju promjene računovodstvene politike za porezne svrhe prihvaćaju se od početka nove porezno razdoblje, odnosno od sljedeće godine. U drugom slučaju - ne ranije od trenutka stupanja na snagu ovih promjena.

Ove se odredbe primjenjuju na porez na dohodak, kako je predviđeno člankom 313. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Promjena računovodstvene politike u odnosu na PDV moguća je samo od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine njenog odobrenja, odnosno jednom godišnje. Poglavlje 21. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa druge mogućnosti.

U slučaju pojave novih vrsta djelatnosti, dopune računovodstvene politike mogu se izvršiti u bilo koje doba izvještajne godine. Istodobno, potrebno je utvrditi i u računovodstvenoj politici odraziti načela i postupak računovodstvenog obračuna ovih vrsta djelatnosti u porezne svrhe.

Glavni odjeljci odredbi o računovodstvenim politikama za porezne svrhe su:

· Opća i organizacijska i tehnička pitanja;

· Metodološki aspekti.

Opća i organizacijska i tehnička pitanja organiziranja poreznog računovodstva uključuju:

· Raspodjela funkcionalnih dužnosti računovodstvenih djelatnika, imenovanje osoba odgovornih za porezno računovodstvo;

· Primjena analitičkih poreznih registara;

· Tehnologija obrade računovodstvenih informacija.

Pitanja koja podrazumijevaju jednoznačno tumačenje ne odražavaju se u računovodstvenoj politici. Prikazuju se samo ona pitanja za koja zakonodavstvo o porezima i pristojbama predviđa različite mogućnosti.

U prilogu računovodstvene politike potrebno je odobriti obrasce registara poreznog računovodstva.

Registri porezne registracije mogu biti:

· Računovodstveni registri, dopunjeni potrebnim podacima;

· Porezne računovodstvene registre koje je organizacija razvila samostalno.

Osim toga, u računovodstvenoj politici treba navesti i način vođenja analitičkih poreznih računovodstvenih registara – korištenjem računalne tehnologije ili ručno.

Porezni obveznik samostalno razvija i odobrava elemente računovodstvene politike u okvirima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije. Te elemente je svrsishodnije razdvojiti u različite skupine u odnosu na specifične poreze.

Najveći broj rezervacija koje treba konsolidirati u računovodstvenoj politici odnosi se na obračun poreza na dobit.

U računovodstvenoj politici, za potrebe poreznog računovodstva poreza na dobit, utvrđuju se elementi koji se odnose i na postupak obračuna poreza na dobit i na način plaćanja akontacije poreza.

Svaka organizacija mora voditi računovodstvene i porezne evidencije, utvrđujući metode njihovog ponašanja u računovodstvenoj politici. Računovodstvena politika organizacije stvara jedinstveni sustav računovodstva i cirkulacije dokumenata koji moraju slijediti svi zaposlenici i odjeli tvrtke. Nedostatak računovodstvene politike grub je prekršaj za koji se tvrtka može kazniti novčano. Kako sastaviti računovodstvenu politiku za 2018. i koje značajke treba uzeti u obzir - ovo je naš materijal o tome.

Računovodstvena politika poduzeća: opći zahtjevi za registraciju

Računovodstvena politika sastavlja se prema pravilima, utvrđeno zakonom o računovodstvenom broju 402-FZ od 06.12.2011., kao i PBU 1/2008. Osim toga, svaka industrija može imati vlastite propise koji utječu na njezin sadržaj.

Računovodstvena politika sastoji se od dva dijela: računovodstvenog i poreznog. Mogu se sastaviti kao jedan dokument, koji se sastoji od dva odjeljka, ili kao dvije zasebne odredbe.

Računovodstvena politika organizacije primjenjuje se kontinuirano iz godine u godinu, a razumne promjene u nju se mogu unositi tek od početka izvještajne godine. Naredbu o računovodstvenoj politici odobrava čelnik, najkasnije u roku od 90 dana od registracije društva. Primjerice, računovodstvena politika za 2017. trebala je biti donesena prije 31. prosinca 2016., a dokument odobren 2017. stupit će na snagu tek od 1. siječnja 2018. godine.

Računovodstvena politika organizacije trebala bi odražavati računovodstvene metode samo za stvarno raspoloživu imovinu, transakcije i obveze. U tekstu dokumenta preporučljivo je popraviti one računovodstvene točke za koje postoji izbor između nekoliko opcija ili zakon o njima ne sadrži jednoznačno tumačenje. Na primjer: koje metode amortizacije se koriste, kako se stvaraju rezerve itd. Prepišite nedvosmislene odredbe PBU-a, odn Porezni broj ne nuditi izbor je besmisleno.

"Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/2008: promjene

Od 06.08.2017. stupile su na snagu izmjene i dopune u PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije" (naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 28.04.2017. br. 69n). Njegove odredbe uključuju, između ostalog, sljedeće inovacije:

• radnja PBU "Računovodstvena politika" sada se odnosi na sve pravne osobe, osim na kreditne i državne organizacije,
• uvedeno je pravilo o samostalnom izboru metode računovodstva, bez obzira na izbor drugih organizacija, a podružnice se biraju prema standardima koje je odobrilo matično društvo (točka 5.1),
• pojašnjen je koncept racionalnosti računovodstva - računovodstvene informacije treba biti dovoljno koristan da opravda trošak njegovog formiranja (klauzula 6),
• u slučajevima kada nedostaje određena metoda računovodstva u saveznim standardima, organizacija je razvija sama, polazeći od cl. 5 i 6 PBU 1/2008 i računovodstvene preporuke, koje se dosljedno pozivaju na MSFI standarde, savezne (PBU) i industrijske računovodstvene standarde (klauzula 7.1) i tvrtke koje provode pojednostavljeno računovodstvo (mala poduzeća, neprofitne organizacije, sudionici Skolkovo), pri formiranju računovodstvenu politiku, dovoljno je voditi se zahtjevima racionalnosti (klauzula 7.2),

Sadržaj računovodstvene politike organizacije (LLC)

Računovodstvene politike trebaju odražavati:

• popis normativnih akata na temelju kojih tvrtka vodi evidenciju: Zakon o računovodstvu br. 402-FZ, PBU, Porezni zakon Ruske Federacije itd.,
• radni kontni plan, sastavljen kao prilog računovodstvenim politikama,
• radna mjesta odgovorna za organiziranje i vođenje evidencije u poduzeću,
• obrasci korištenih "primarnih", računovodstvenih i poreznih registara - jedinstveni obrasci, ili samostalno razvijeni,
• pitanja amortizacije - metode obračunavanja, učestalost (mjesečno, jednom godišnje, itd.),
• ograničenja vrijednosti dugotrajne imovine, postupak njihove revalorizacije,
• računovodstvo materijala, gotovih proizvoda, robe,
• računovodstvo prihoda i rashoda,
• postupak ispravljanja značajnih pogrešaka i kriterije za upućivanje na njih,
• druge odredbe koje organizacija smatra potrebnim.

Ako je "računovodstveni" dio računovodstvene politike organizacije dovoljno univerzalan za sve, tada će porezni biti različit za svaki porezni režim, ali u svakom slučaju treba sadržavati:

• informacije o primijenjenim porezni sustav, a ako postoji kombinacija poreznih režima - postupak vođenja odvojenog računovodstva,
• kako se plaćaju porezi u zasebnim pododjelima, ako ih ima,
• ima li tvrtka porezni poticaji, i pod kojim uvjetima rade.

Računovodstvena politika pojednostavljenog poreznog sustava

Nijanse porezne računovodstvene politike s "pojednostavljenim" ovise o odabranom objektu: "prihodi" (6%) ili "prihodi minus rashodi" (15%).

Primjenjujući STS „dohodak“, porezna politika treba odražavati:

• postupak obračuna prihoda,
• naznačiti kako smanjiti porezna osnovica plaćene premije osiguranja,
• kojim redoslijedom i po kojoj stopi se obračunavaju porez i akontacije,
• porezni registar - KUDIR.

Uz objekt "prihodi minus rashodi", posebnu pozornost treba posvetiti ne samo prihodima, već i rashodima, naznačujući:

• računovodstveni postupak za dugotrajnu imovinu, metoda amortizacije,
• sastav materijalnih troškova,
• postupak obračuna troškova prodaje (ako postoji),
• prepoznavanje prošlih gubitaka u tekuće razdoblje,
• postupak obračuna i plaćanja minimalnog poreza,

ostale točke porezne politike bit će slične onima naznačenim za STS o "prihodu".

Računovodstvena politika OSNO

Jedna od glavnih točaka porezne politike OSNO-a je vođenje evidencije poreza na dohodak. Dokument bi trebao odražavati:

• postupak priznavanja izravnih i neizravnih troškova poduzeća (gotovina ili obračunska metoda),
• računovodstveni postupak za dugotrajnu imovinu, postoje li povećani koeficijenti za amortizaciju, amortizacijska premija, za koje objekte,
• metode ocjenjivanja materijala, sirovina i robe,
• Formiraju li se rezerve za ravnomjernu raspodjelu troškova tijekom godine (godišnji odmor, sumnjivi dugovi, za popravak OS-a, itd.),
• kojim redoslijedom se obračunava i plaća porez na dobit i akontacije na njega,
• primjenjive porezne registre itd.

Specifičnosti obračuna PDV-a prilikom formiranja računovodstvene politike treba naznačiti onima koji su oslobođeni plaćanja poreza, odnosno koji obavljaju transakcije oporezovane stopom od 0% - radi se o postupku raspodjele "ulaznog" PDV-a.

Računovodstvena politika: uzorak

Nemoguće je stvoriti model računovodstvene politike koji bi bio jednako prikladan za sva poduzeća. Svaki slučaj ima svoje karakteristike, ovisno o vrsti aktivnosti porezni režim i mnogi drugi čimbenici. Računovodstvena politika, čiji je primjer ovdje dat, izrađena je za poduzeće koje posluje na OSNO.

Svako poduzeće treba imati skup pravila za ispravnu obradu informacija, koja će smanjiti rizik od potraživanja od državnih agencija na aktivnosti organizacije, sačuvati integritet podataka i optimizirati reviziju. Ovaj skup propisa ima svoj naziv - računovodstvena politika poduzeća. Kako ga ispravno treba formirati, naučit ćete iz ovog članka.

Bit

Računovodstvena politika poduzeća (UP) je skup metoda poslovanja koje moraju ispunjavati sljedeće zahtjeve:

• puni prikaz informacija;
• spremnost na primanje troškova;
• odraz čimbenika na temelju uvjeta poslovanja;
• racionalno računovodstvo (BU);
• identitet podataka koji se prikazuje u analitičkom i sintetičkom računovodstvu.

Poduzeće treba objaviti norme u obrascu objašnjenje ili objavljivanje podataka. U slučaju podnošenja nepotpunih izvješća, podaci koji se odnose na dešifrirane materijale podliježu otkrivanju.

Računovodstvo i porezna politika poduzeća se formaliziraju nalozima i drugim dokumentima. Aktivnosti se provode u određenom smjeru. U nedostatku dokumenata, računovodstvena politika malog poduzeća formira se razvijanjem metoda za vođenje registara na temelju normi zakonodavstva.

Osnovna načela formiranja UP-a:

1. Imovina organizacije nije povezana s imovinom njezinih vlasnika.

2. Odabrane metode usvajaju se uzastopno, iz godine u godinu.

3. UP se formira na temelju toga da će poduzeće nastaviti svoju djelatnost, odnosno neće biti likvidirano.

4. Činjenice gospodarske aktivnosti odražavaju se u izvješćima u tekućem razdoblju, bez obzira na trenutak njihovog nastanka ili primitka sredstava povezanih s njima.

Implementacija

Načini poslovanja ovise o specifičnostima poduzeća. Ali većina njih je univerzalna, a korisnici mogu odabrati najbolju opciju za sebe. Propisi se izrađuju jednom (na početku rada organizacije) i moraju biti odobreni najkasnije 3 mjeseca od datuma državne registracije pravne osobe. Ali ako je potrebno, mora se promijeniti. Prilagodbe se vrše ako:

• promjene zakonodavstva;
• regulatorni dokumenti se uređuju;
• upisani su novi vlasnici;
• dolazi do reorganizacije.

Porezno računovodstvo

Osnovna pravila za održavanje OU-a, koja bi se trebala odražavati u UP-u:

1. Registri koje je razvila organizacija (u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona).
2. Klasifikacija troškova na izravne i neizravne.
3. Postupak ocjenjivanja zaliha prilikom prijenosa u proizvodnju, kao i prodaje robe: po jediničnoj cijeni, Prosječna cijena, FIFO. Od 2015. godine LIFO se više ne može koristiti.
4. Algoritam za prijenos vrijednosti imovine na troškove: tijekom puštanja u rad ili tijekom izvještajnog razdoblja.
5. Metode obračuna amortizacije (A) i postupak primjene koeficijenata.
6. Korištenje prava na uključivanje troškova kapitalnih ulaganja u rashode: 10% početne cijene dugotrajne imovine (OS).
7. Postupak korištenja rezervi.
8. Algoritam za izračun troškova proizvodnje.
9. Postupak priznavanja troškova zabave, troškova dobrovoljno osiguranje itd.
10. Računovodstveni algoritam softver kao imovina koja se amortizira.

Računovodstvo

Osnovna pravila za održavanje BU, koja bi se trebala odražavati u UP:

1. Korišteni članci kontnog plana.
2. Skraćeni ili potpuni oblik bilance, računa dobiti i gubitka.
3. Redoslijed grupiranja podataka o procijenjenim i potencijalne obveze, propise o objavljivanju podataka u izvješćivanju.
4. Klasifikacija novčanog toka.
5. Ako organizacija primjenjuje PBU 12/2010 "Informacije po segmentima", tada je potrebno navesti njihove baze (proizvedeni proizvodi, roba, radovi, usluge) i popis referentnih segmenata.
6. Klasifikacija Gotovina teče (financijski rezultati iz običnih i specifičnih djelatnosti).
7. Postupak revalorizacije OS-a.
8. Metode obračuna amortizacije.
9. Određivanje pojma korisna upotreba Dugotrajna imovina, nematerijalna imovina (nematerijalna imovina).
10. Algoritam za procjenu zaliha kada se puštaju u van ili u proizvodnju.

Ovo je grubi popis, nije konačan. Za kreiranje učinkovitih računovodstvenih politika potrebne su fleksibilne računovodstvene politike. sistemski pristup, koji bi uvažio specifičnosti poslovanja i temeljitu analizu zakonske regulative. Odabrane metode održavanja BU i OU primjenjuju svi odjeli. Pogledajmo pobliže neke elemente.

IBE

Ograničenje troškova postavlja organizacija. Metode otpisa troškova popravka mogu biti sljedeće:

• Troškovi koji se mogu pripisati narednim razdobljima i knjiže se na trošak linearnom metodom.
• Stvara se fond za popravak, na temelju kojeg se vrše odbici Knjigovodstvena vrijednost OS i standardi koje je ustanovila organizacija.
• Stvarni troškovi koji su uključeni u cijenu koštanja.

Amortizacija

Jedinstveno: obračunavanje se vrši na propisan način. Ovu shemu mogu koristiti sve organizacije.

Ubrzano: utvrđene norme se množe s posebnim koeficijentom (ne više od 2). Korištenje ove metode mora se uskladiti s državnim tijelima i dostaviti poreznoj upravi u roku od 1 mjeseca.

Dodatno, sve organizacije imaju mogućnost primijeniti smanjeni koeficijent (do 0,5) za iznos amortizacijskih odbitaka u slučaju značajnog pogoršanja financijski pokazatelji... Računovodstvena politika poduzeća može predvidjeti dodatne odbitke u iznosu od 50% početne cijene dugotrajne imovine s vijekom trajanja dužim od 36 mjeseci.

Amortizacija IBE ovisno o cijeni:

• prvih 50% otpisuje se nakon prijenosa u rad, drugih 50% - nakon odlaganja;
• 100% troška po prijenosu iz skladišta.

Nematerijalna imovina

Ocjenjuju se sve dok su prikladni za uporabu. Evidentiraju se na računu 04. Stope amortizacije se utvrđuju na temelju vijeka trajanja opreme. Potonji se određuju:

• valjanost licence, patenata i sl., ali ne manje od 12 mjeseci;
• 10 godina, ali ne duže od razdoblja rada poduzeća, ako se ne mogu utvrditi točni datumi;
• za softverskih proizvoda, zastarjeli patenti, know-how i sl. - prema metodologiji učinkovitosti razvoja.

Računovodstvena politika poduzeća, organizacije može predvidjeti da nematerijalna imovina mjesečno prenosi svoju vrijednost na rashode na temelju sljedećih normi:

• za sve objekte - prema CT 05;
• za nematerijalnu imovinu, rok važenja 10 godina - prema CT 04.

Proizvodnja

Procjena gotovih proizvoda odvija se:

• po stvarnoj nabavnoj cijeni;
• po planiranoj cijeni;
• gotovi proizvodi iskazuju se po troškovima povezanim s njihovom proizvodnjom, a neizravni troškovi se iskazuju u računu dobiti i gubitka.

Računovodstvena politika proizvodno poduzeće daje metode za određivanje cijene materijala:

• Prema prosječnim troškovima - prema cijeni prvih lotova prema vremenu kupnje. Metoda se temelji na pretpostavci da se materijali koriste istim redoslijedom u kojem su nabavljeni, te ih stoga treba u skladu s tim evaluirati.
• Po cijeni zadnjih serija prema vremenu kupnje.
• Po stvarnoj cijeni.
• Na računu 15 iskazuje se ugovorena cijena, a na računu 16 njeno odstupanje od cijene koštanja.

Računovodstvena politika poduzeća: priprema uzorka

Skup odabranih pravila trebao bi biti jasno artikuliran i prikladno oblikovan.

Narudžba br.

Računovodstvena politika poduzeća za 2015. godinu

LLC __________ Datum

NARUČUJEM:

1. Odobreti za 2015. godinu, prema prilogu, računovodstvenu politiku DOO _______.

2. Propise moraju poštivati ​​svi zaposlenici odgovorni za vođenje i pripremu primarnih dokumenata.

Direktor _____________ (puno ime)

Dodaci

U aplikaciji treba jasno opisati sve klasifikatore troškova, metode pripisivanja troškova izravnim i neizravnim, metode obračuna amortizacije i druge parametre.

Računovodstvena politika poduzeća: uzorak registracije računovodstvenih pravila

Na tim pozicijama treba provesti BU. Proširimo prethodni primjer. Prema ovim parametrima treba provoditi računovodstvenu politiku poduzeća u području OU.

Izlaz

Računovodstvena politika poduzeća je skup pravila koja organizaciji omogućuju ispravnu obradu informacija. Njegova struktura ovisi o prometu organizacije. Prihvaćene norme moraju se pridržavati svi odjeli.