Izdanje 20. veljače 2015

Sheme korespondencije računa

Izbor na temelju materijala informacijske banke "Korespondencija računa" sustava ConsultantPlus

Situacija:

Kako se primitak i povrat gotovinskog kamatonosnog zajma odražava u računovodstvu organizacije, ako se, prema ugovoru, kamata na zajam plaća u paušalnom iznosu na dan otplate kredita?

01/12/2015 od strane organizacije iz druge pravna osoba dobio kamatonosni zajam u iznosu od 600.000 rubalja. Rok otplate kredita je 12.05.2015. Prema ugovoru o kreditu, kamata na kredit se obračunava po stopi od 25% godišnje na mjesečnoj razini, ovisno o broju dana ugovora u tekućem mjesecu, od narednog dana od dana zajma, do uključujući dan otplate kredita.

Posuđeno unovčiti koristio za plaćanje plaće zaposlenici organizacije. Iznos kredita i kamate na njega preneseni su zajmodavcu 12.05.2015.

Srednji financijska izvješća koju organizacija sastavlja na mjesečnoj bazi.

Korespondencija faktura:

Građanskopravni odnosi

U skladu sa stavkom 1. čl. 807 građanski zakonik RF prema ugovoru o zajmu jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo drugoj strani (zajmoprimcu) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obvezuje vratiti isti iznos novca (iznos zajma) zajmodavcu ili jednak broj drugih stvari iste vrste koje je primio i kvalitete. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari.

Prema stavku 1. čl. 809 Građanskog zakona Ruske Federacije, zajmodavac ima pravo primiti kamate od zajmoprimca na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom. U situaciji koja se razmatra, prema sporazumu, kamata se plaća u paušalnom iznosu nakon povrata iznosa kredita (čl. 2. čl. 809. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Zajmoprimac je dužan vratiti primljeni iznos zajma zajmodavcu na vrijeme i na način predviđen ugovorom o zajmu (članak 1. članka 810. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Za računovodstvene svrhe, iznosi primljenih zajmova ne priznaju se kao prihod organizacije zajmoprimca, jer ne ispunjavaju uvjete za priznavanje prihoda utvrđene točkom 2. Uredbe o računovodstvo"Prihod organizacije" PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 32n (primanje posuđen novac nije tijek sredstava koji dovodi do povećanja kapitala organizacije).

Kada se iznos zajma vrati (otplati) u računovodstvu organizacije zajmoprimca, nikakvi troškovi ne nastaju zbog klauzule 3 računovodstvenih propisa "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05. 1999. N 33n.

U skladu s klauzulama 2, 5 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo rashoda zajmova i zajmova" (PBU 15/2008), odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06. 10. 2008. N 107n, primljena (vraćena) sredstva prema ugovor o zajmu , odražavaju se u računovodstvu kao nastanak i otplata pripadajućih obveza.

Kamate koje se plaćaju zajmodavcu u skladu s uvjetima ugovora obračunavaju se kao ostali rashodi ravnomjerno (mjesečno) tijekom trajanja ugovora o zajmu. To proizlazi iz st. 2 p. 3, p. 6, 7, 8 PBU 15/2008, p. 11, 14.1, 16, 18 PBU 10/99.

Obračunati iznosi kamata iskazuju se u računovodstvu odvojeno od iznosa glavnice obveze po primljenom zajmu (klauzula 4. PBU 15/2008).

U tom slučaju iznos obračunate kamate plaća se u paušalnom iznosu na dan otplate kredita (12.05.2015.). Shodno tome, na ovaj datum, obveze prema naplati organizacije kako u smislu glavnice kredita tako i u smislu obračunate kamate.

Računovodstvene evidencije koje odražavaju transakcije koje se razmatraju izrađuju se na način propisan Uputama za primjenu Kontnog plana za računovodstvene i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N. 94n, a prikazani su dolje u tablici unosa.

Porez na dodanu vrijednost (PDV)

Poslovi za davanje kredita u novčani oblik, kao ni kamate na njih ne podliježu PDV-u temeljem st. 1 p. 2 čl. 146, str. 1 str. 3 čl. 39, str. 15. st. 3. čl. 149 Porezni broj RF.

Posljedično, organizacija zaduživanja nema nikakve porezne implikacije za PDV ni po primitku, ni po povratu iznosa kredita, niti po plaćanju kamata.

Porez na dobit

U poreznom računovodstvu sredstva primljena na temelju ugovora o zajmu i vraćena zajmodavcu ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezna osnovica za porez na dohodak bilo kao dio prihoda ili kao dio rashoda (podstavak 10. stavka 1. članka 251., stavak 12. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Po opće pravilo kamate na dužničke obveze bilo koje vrste obračunavaju se kao dio neposlovnih rashoda na temelju st. 2 p. 1 čl. 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Od 01.01.2015. kamate na dužničke obveze bilo koje vrste, uključujući i po ugovoru o zajmu (koji nije kontrolirana transakcija), priznaju se kao rashod na temelju stvarne stope (čl. 1. čl. 269. Poreznog zakona Ruska Federacija). Za detalje o promjenama u tretmanu kamata na dužničke obveze, vidi Praktični vodiči o porezu na dohodak, kao i u Praktičnom komentaru velikih promjena porezno zakonodavstvo od 2015. godine.

Prilikom prijave obračunska metoda troškovi u obliku kamata po ugovoru o kreditu priznaju se mjesečno (na kraju svakog mjeseca tijekom trajanja ugovora o kreditu i na dan otplate kredita) na temelju kamatne stope utvrđene ugovorom o kreditu i broj dana korištenja posuđenih sredstava u izvještajno razdoblje... To proizlazi iz ukupnosti normi st. 2, 3 str. 4 čl. 328. st. 1., 3. st. 8. čl. 272. st. 2 str. 2 p. 1 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U slučaju računovodstva prihoda i rashoda gotovinska metoda Troškovi kamata priznaju se od datuma stvarne otplate duga na njihovu isplatu (u ovom slučaju 05.12.2015.) (podstav 1. stavka 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjena PBU 18/02

Prilikom primjene gotovinske metode u poreznom računovodstvu na datume obračuna u obračunu kamata za siječanj - travanj nastaju odbitne privremene razlike u iznosu obračunate kamate i pripadajućih odgođenih porezna imovina(SHE), koji se otplaćuju na dan plaćanja kamata (klauzule 11, 14, 17 računovodstvenih pravilnika "Računovodstvo za izračune poreza na dobit" PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od studenog 19, 2002. N 114n).

Računovodstvena knjiženja vezana za nastanak i otplatu SHE vrše se na način propisan Uputama za primjenu Kontnog plana, a prikazani su u tablici knjiženja.

Analitički simboli računa koji se koriste u tablici transakcija

DO bilanca stanja 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova":

66-o "Obračuni glavnice duga po kreditu";

66-p "Izračuni kamata na zajam."

M.S.Radkova
Savjetovanje i analitika računovodstveni centar i oporezivanje

Uz dobivanje kredita često je i obveza plaćanja kamata za njegovo korištenje u određenom roku. U određenim situacijama oni su standardizirani.

Kamate na primljene zajmove iskazuju se u knjiženju zaduženja raznih troškova 91.2 i kredita ili računa. Naplaćuju se svaki mjesec po obračunskoj osnovi ako je rok zajma duži od godinu dana. Kod gotovinske metode - na dan prijenosa kamata.

Ako je dug kontroliran (zajam je dat strana organizacija drži 20% odobren kapital, ili podružnica ove organizacije), kamata se izračunava dijeljenjem kamatne stope za izvješćivanje ili porezno razdoblje omjerom kapitalizacije na zadnji izvještajni datum. Ova vrijednost ne može premašiti maksimalnu razinu (članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom izdavanja kredita u strana valuta javlja se potreba. Kod gotovinske metode takva situacija je nemoguća.

Tipične transakcije u računovodstvu

Prilikom izgradnje nekretnine kamate na zajam uključene su u njihov početni trošak:

• Debit 08 Kredit 66 (67).

Nakon završetka izgradnje sastavlja se zapisnik:

• Debit 91.2 Kredit 66 (67).

Ako kamatna stopa prelazi standard za kontrolirani dug, onda dolazi do odgode porezna obveza odražavati:

• zaduženje računa 68.4.2 i odobrenje računa.

Primjer transakcija za kredit od pravne osobe

Tvrtka je dobila gotovinski zajam na period od mjesec dana po stopi od 12% godišnje u iznosu od 350.000 rubalja.

Objave:

Ako je zajmodavac fizička osoba, od iznosa kamate koje mu se plaćaju: 13% - za rezidente i 35% - za nerezidente. Ova operacija izdano knjiženjem: Zaduživanje 73 (76) Kredit 68 porez na dohodak. Prijenos kamata pojedincu izvršeno upisivanjem zaduženja 66 (67) kredita (50).

Zajam od pojedinca

Organizacija je dobila zajam od direktora u iznosu od 80.000 rubalja. uz 5% godišnje za 3 mjeseca.

Objave:

RAČUNOVODSTVENA REFERENCA N _______

"___" ______________ ____ (navesti datum pripreme)

Iznos zajma primljenog (izdanog) prema ugovoru br. _____ od "___" _________ ___ bio je ______ (__________) rubalja, iznos kamate (plaćanja) _______% godišnje, rok zajma _______ mjeseci.

Prema uvjetima ugovora, kamate su obračunate za ____________ (mjesec) _____ u iznosu od _______ (__________) rubalja, za ___________ (mjesec) _____ u iznosu od _______ (__________) rubalja. (naveden je mjesečni obračun kamata).

Obračunate kamate u poreznom računovodstvu uzimaju se u obzir kao dio neposlovnih rashoda u granicama utvrđenim stavkom 1. čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova. Troškovi se smatraju razumnim i dokumentiranim troškovima (iu slučajevima predviđenim člankom 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastao) porezni obveznik.

U vezi s gore navedenim, porezni obveznik uključuje u rashode za porezne svrhe _____ (_________) rubalja. krediti plaćeni prema ugovoru o kreditu.

glavni računovođa

__________________ / _________________

Uzorak računovodstvenog izvještaja za izračun iznosa kamata na dane kredite

Uzorak računovodstvenog izvoda:

Društvo s ograničenom odgovornošću "Alpha"

RAČUNOVODSTVENI PODACI
za obračun kamata na dane kredite za mjesec: rujan ___ 20_15_

Izvođač: računovođa __________________ / ________________________

Glavni računovođa __________________/ ________________________

Visina i postupak plaćanja kamata

Iznos kamate na kredit može se odrediti u ugovoru. Ako takva klauzula ne postoji, zajmoprimac mora platiti organizaciji kamate po stopi refinanciranja koja je na snazi ​​na datum otplate zajma (ili njegovog dijela).

Ugovorom se može propisati i postupak plaćanja kamata. Ali ako ovaj uvjet izostane, zajmoprimac mora plaćati kamate na mjesečnoj bazi dok se zajam u potpunosti ne otplati.

Ako organizacija daje beskamatni zajam, ovaj uvjet treba izričito navesti u ugovoru. Izuzetak su krediti izdani u u naravi... Standardno su beskamatni. Ali ako organizacija namjerava primiti kamate od zajmoprimca, njihova veličina i postupak plaćanja moraju biti predviđeni u ugovoru.

Sve je to rečeno u članku 809 Građanskog zakona Ruske Federacije.

Dakle, visina i učestalost plaćanja kamata u potpunosti ovise o uvjetima pod kojima su zajmodavac i zajmoprimac sklopili ugovor.

Prema ugovoru o zajmu, kamata se može obračunati iu gotovini iu naravi (čl. 1. čl. 809. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Iznos kamata u naravi, u pravilu, nije potrebno izračunavati - određuju ga strane u transakciji u ugovoru (na primjer, 50 listova željeza za Tržišna vrijednost mjesečno).

Kamata na gotovinu je određena na kamatna stopa za godinu. Stoga, za izračunavanje iznosa mjesečne kamate za zajam izdat u gotovini definirajte:
- iznos kredita na koji se obračunava kamata;
- kamatna stopa (godišnja ili mjesečna);
- broj kalendarskih dana u razdoblju za koje se obračunavaju kamate.

U pravilu, u izračunu morate uzeti u obzir stvarni broj kalendarskih dana u godini - 365 ili 366 - i, sukladno tome, u mjesecu - 30, 31, 28 ili 29 dana. Kamata se obračunava od sljedećeg dana od dana zajma pa do dana povrata, uključujući. Ovaj postupak je potvrđen klauzulom 3.14 Uredbe Središnje banke Ruske Federacije od 4. kolovoza 2003. br. 236-P. Za organizacije to nije obvezno, stoga ugovor može predvidjeti drugačiji postupak (na primjer, odrediti fiksni iznos kamata).

Odredite iznos mjesečne kamate na zajam dat u gotovini na sljedeći način:

2.U kojim slučajevima je potrebno sastaviti računovodstveni izvještaj

Računovodstveni izvještaj mora se sastaviti u svim slučajevima kada računovođa treba opravdati knjiženja ili izračune. Na primjer:

• prilikom podnošenja revidiranih izjava kako bi se potkrijepili izračuni prikazani u njima (pismo Federalne porezne službe Rusije od 14. prosinca 2006. br. 02-6-10 / 233);
• za potvrdu iznosa prikazanih u računovodstvu, na primjer, prilikom izračuna dividendi;
• za opravdanje storniranja itd.

Ovaj primarni dokument mora sadržavati potrebne pojedinosti navedeno u dijelu 2. članka 9. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ.

Izvor: www.26-2.ru