Iznos primljene dobiti mora se prikazati u računovodstvu i povrat poreza... Često se podaci iz ovih izvješća ne podudaraju. Njihovo poravnanje dogodit će se tek u budućem vremenu. Kao rezultat ove razlike, postoji dio odgođenog poreza koji će se plaćati u budućim razdobljima. Ovaj dio je odgođena porezna imovina.
Što je odgođena porezna imovina?
Da biste razumjeli što je odgođena porezna imovina, morate razumjeti definiciju odgođenog poreza plativog na dobit poduzeća. Predstavlja obveze koje će tvrtka imati u budućnosti. Odgođeni porez obično nastaje zbog lošeg stanja ekonomska aktivnost... Također proizlazi iz problema s porezima.
Odnosno, riječ je o zamišljenom porezu. Njegov se izračun temelji na informacijama iz izvješća tvrtke. On jednak je zbroju plativo u tekućem poreznom razdoblju. Metode obračuna iznosa za porezna i računovodstvena izvješća se razlikuju, zbog čega postoji privremena razlika. Može uzrokovati nedosljednosti kada se razmatraju sljedeći pokazatelji:
- Procjena imovine i obveza poduzeća.
- Određivanje veličine prihoda i gubitaka.
Odgođena imovina nastaje kada postoje sljedeće okolnosti:
- Prisutnost porezne razlike privremene prirode.
- Primanje prihoda u budućnosti, od kojih će se plaćati porez.
Zašto je potrebna odgođena porezna imovina?
Porezna imovina je način smanjenja oporezivanja dohotka. Da biste ih izračunali, trebate stvarni iznos poreza pomnožiti s vremenskim intervalima.
Privremena razlika je zbroj troškova i gubitaka koji čine dobit koja se pojavljuje u bilanci. Umjesto dobiti može doći do gubitaka. Ovi pokazatelji su osnova za izradu poreznog sažetka. Imovina se formira u sljedećim slučajevima:
- korištenje različitih metoda za obračun amortizacije;
- upisivanje iznosa poreznih odbitaka iznad traženog iznosa. Ovo je relevantno ako preplaćeni iznos nije vraćen tvrtki;
- prisutnost gubitka prenesenog na račun sljedećih razdoblja;
- izgled obveza koje proizlaze iz kupnje usluga ili robe;
- primjena od strane poduzeća gotovinske metode obračuna.
Odgođena imovina mora se pravilno obračunati. To je potrebno u sljedeće svrhe:
- Prikupljanje računovodstvenih podataka.
- Prikupljanje podataka za analizu.
- Mogućnost generaliziranih rezultata djelatnosti poduzeća.
Prisutnost svih zabilježenih podataka omogućit će vam da osigurate tvrtku tijekom poreznih revizija.
Kako se obračunava odgođena imovina?
Predmetna imovina se knjigovodstveno prikazuje na računu 09 s odgovarajućim nazivom.
Dopisom o zajmu sljedeći računi mogu biti:
- račun 68 "Obračuni poreznih naplata". Ova linija odražava činjenicu da je porezna imovina nestala. Iznos bi trebao biti u skladu sa smanjenjem imputiranih troškova za isto razdoblje. Porezna imovina može nestati kao rezultat plaćanja. Imovina može ne samo nestati, već i smanjiti;
- račun 99 "Dobici i gubici". Otpis s glavnog računa 09 nastaje tek kada se sredstvo povuče iz opticaja.
Dopisom po zaduženju je račun 68 "Obračuni poreza". Ova linija odražava odgođenu imovinu. Povećat će iznos potencijalnih dobitaka ili gubitaka za izvještajno razdoblje.
VAŽNO! Porezna imovina pomaže u smanjenju poreznih odbitaka. To je zbog preplaćenog poreza na dobit za izvještajno razdoblje. Imovina također može biti osnova za dobivanje isplate odštete za preplatu.
Primjeri proračuna
PRIMJER 1. U poduzeću se troškovi amortizacije određuju metodom opadajućeg stanja. Iznosili su 150.000 rubalja. Porez na dohodak utvrđuje se linearno. To je jednako 50.000 rubalja. Ostale nedosljednosti između računovodstvenih podataka i porezno izvješćivanje Ne. Dobit je prije obračuna poreza iznosila 300.000 rubalja. Porezna osnovica je 400.000 rubalja. Porezna stopa iznosi 20%.
Računovođa treba izračunati razliku između porezne amortizacije i računovodstvene evidencije... To je jednako 100.000 rubalja (50.000 rubalja se odbija od 150.000 rubalja). Nastala razlika ima znakove privremene. Izvještajni iznosi uspoređuju se u procesu amortizacije. Nastala razlika razlog je nastanka porezne imovine. To je zbog činjenice da obračunata porezna osnovica premašuje dobit prije obračuna poreza u računovodstvenim dokumentima.
Odgođena imovina iznosi 20.000 RUB. Da biste to učinili, dobivena razlika se množi s Porezna stopa(100.000 rubalja pomnožava se s 20%).
VAŽNO! Može se provjeriti ispravnost izračuna. Iznos poreza na dohodak mora odgovarati iznosu poreza propisanom u prijavi. Iznos odbitka za dobit mora se odrediti na temelju PBU 18/02.
PRIMJER 2. Razmotrimo situaciju s podacima iz prethodnog primjera. Provjerimo ispravnost izračuna. Predviđeni trošak iznosit će 60.000 rubalja. Da biste dobili ovaj pokazatelj, trebate pomnožiti dobit (300.000 rubalja) s poreznom stopom (20%). Rezultirajućih 60.000 RUB množi se s odgođenom imovinom od 20.000 RUB. Trenutna stopa odbitka od dobiti, prema računovodstveno izvješće, iznosit će 80.000 rubalja.
Zatim morate izračunati tekući porezšto je navedeno u deklaraciji. Za to se porezna osnovica (400.000 rubalja) množi s poreznom stopom (20%). Rezultat izračuna: 80.000 rubalja. Oba primljena pokazatelja se podudaraju. To znači da su izvršeni proračuni bili točni.
Kako odraziti promjene u odgođenoj poreznoj imovini
Promjene u imovini iskazuju se u retku 2450. Iznos promjena treba utvrditi u skladu s PBU 18/02. Za izračun potrebno je od prometa po zaduženju (račun 09 "ONA") oduzeti promet po kreditu (račun 09 "ONA").
U izračunima se ne koristi promet po kreditu na računu 09 s korespondencijom računa 99. Ako se eliminira imovina na temelju koje se pojavio IT, dolazi do otpisa. Porezi za tekuće i naredna razdoblja ne umanjuju se za utvrđeni iznos otpisa.
Povećati
Imovina koja je povećala pokazatelje rashoda i prihoda odražava se na sljedeći način:
- DT 09 "ONA";
- KT 68 "Obračun poreza".
Također je potrebno navesti sadržaj izvršene operacije: obračun SHE.
Otplata
Otplata SHE odražava se u računovodstvu kako slijedi:
- DT 68 "Obračun poreza";
- CT 09 "ONA".
Analiza SHE pokazatelja omogućuje smanjenje porezne osnovice. Odgođeni iznosi pomažu u upravljanju dosljedno niskom poreznom stopom koja je prihvatljiva za odbitak. Fluktacije u poreznim naknadama također se mogu smanjiti.
Postupak obračuna prihoda i rashoda za računovodstvo a za obračun poreza na dohodak je različit. To dovodi do činjenice da se obračunata na računovodstvenu dobit ne podudara s porezom na dobit iskazanom u poreznoj prijavi.
Kako bi se odrazile razlike u visini poreza, uveden je PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", koji:
Dijeli razlike u poreznoj osnovici na trajne (ako su prihodi/rashodi iskazani u računovodstvu i nikada se ne uzimaju u obzir u izračunu porezna osnovica, ili obrnuto, uzima se pri obračunu porezne osnovice i ne podliježe obračunu u računovodstvu) i privremeni (kada se prihodi/rashodi iskazuju u računovodstvu u jednom izvještajnom razdoblju, a za oporezivanje se prihvaćaju u drugom izvještajnom razdoblju). Trajne razlike stvaraju trajne porezne obveze (imovinu), uzrokuju odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze;
Omogućuje odraz poreza na dohodak sljedećim redoslijedom:
Potencijalni prihod/porezni rashod (jednak umnošku računovodstvene dobiti x stope poreza na dobit) usklađuje se za odgođenu poreznu imovinu, odgođene porezne obveze, trajne porezne obveze (imovinu). Rezultat je iznos poreza na dobit iskazan u poreznoj prijavi.
Definicija pojma "odgođena porezna imovina"
Pod, ispod odgođena porezna imovina znači onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dobit u narednim izvještajnim razdobljima.
Drugim riječima, odgođena porezna imovina nastaje ako je računovodstvena dobit prije oporezivanja manja od porezne, a ta razlika je privremena.
Odgođena porezna imovina = privremena razlika * stopa poreza na dobit.
U računovodstvu, odgođeno porezna imovina odražava se na istoimeni račun. V računovodstveni izvještaji Odgođena porezna imovina prikazana je u retku 1180 bilance, u retku 2450 izvještaja o dobiti i gubitku.
Primjer
Tvrtka B obračunava amortizaciju u računovodstvu metodom opadajućeg stanja i iznosila je 150 tisuća rubalja, a za obračun poreza na dobit - linearna metoda, a iznosio je 50 tisuća rubalja. Ostale razlike između računovodstva i porezno računovodstvo Ne. Dobit prije oporezivanja prema računovodstvenim podacima iznosi 300 tisuća rubalja, za porez na dohodak, odnosno 400 tisuća rubalja. Stopa poreza na dohodak = 20%.
Razlika između amortizacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosila je 100 tisuća rubalja. (= 150 tisuća rubalja -50 tisuća rubalja).
Ovo je privremena razlika, jer - nakon isteka roka korisna upotreba oprema će se u potpunosti amortizirati iu računovodstvenom i u poreznom računovodstvu;
Iz ove razlike nastaje odgođena porezna imovina, budući da je porezna osnovica veća od računovodstvene dobiti prije oporezivanja.
Vrijednost odgođene porezne imovine = 20 tisuća rubalja. (privremena razlika od 100 tisuća rubalja * stopa poreza na dohodak od 20%).
Ako je izračun točan, iznos poreza na dohodak izračunat prema pravilima PBU 18/02 bit će jednak iznosu poreza prikazanom u poreznoj prijavi.
Tekući porez na dobit (PBU18 / 02) =
Uvjetni trošak poreza na dohodak 60 tisuća rubalja. (dobit prije oporezivanja prema računovodstvenim podacima 300 tisuća rubalja * stopa poreza na dohodak 20%)
+
Odgođena porezna imovina 20 tisuća rubalja.
=
80 tisuća rubalja
Tekući porez na dobit (deklaracija) =
Porezna osnovica je 400 tisuća rubalja.
*
Stopa poreza na dohodak 20%
= 80 tisuća rubalja.
Još uvijek imate pitanja o računovodstvu i porezima? Pitajte ih na računovodstvenom forumu.
Odgođena porezna imovina: detalji za računovođu
- Odgođena porezna imovina iz gubitka konsolidirane grupe poreznih obveznika
...;. Preporuka R-67/2016-KpR „Odgođena porezna imovina iz gubitka konsolidirane grupe poreznih obveznika ... ekonomski s financijskim ... predviđena PBU 18/02) odgođena porezna imovina. Ova konsolidirana odgođena porezna imovina (u daljnjem tekstu - KONA) obračunava se u ...
- Treba li uvijek obračunati odgođenu poreznu imovinu u slučaju gubitka?
Preneseni gubitak čini odgođenu poreznu imovinu. To proizlazi iz stavka 11. ... i koji unos treba odražavati odgođenu poreznu imovinu u iznosu poreznog gubitka ...
- Privremene porezne razlike: razlozi nastanka i računovodstvene značajke
Više računovodstva. Tada će računovođa formirati odgođenu poreznu imovinu (SHE), čija je vrijednost jednaka privremenoj ... IT (450.000 rubalja * 20%) Odgođena porezna imovina (SHE) Odbitne privremene razlike formiraju se ... transakcije Dt Cr 09 podračun "Odgođena porezna imovina" 68 Podračun "Porez na dobit ... transakcije Dt Cr 09 podračun" Odgođena porezna imovina "68 Podračun" Porez na dobit ... transakcije Dt Cr 09 podračun "Odgođena porezna imovina" 68 Podračun "Porez na dobit . ..
- Akontacije poreza na dohodak. Primjeri za
U računovodstvu je potrebno formirati odgođenu poreznu imovinu u iznosu od 18.000 rubalja ... u računovodstvu je potrebno vratiti prethodno formiranu odgođenu poreznu imovinu u iznosu od 6.000 rubalja ...
- Privremene porezne razlike pri kreiranju ispravka vrijednosti sumnjivih dugova
Na dan 18. 02. treba generirati odgođenu poreznu imovinu (SHA) u iznosu od 8.000 ...: Debit 68 Kredit 09 - odgođena porezna imovina se otpisuje. Nažalost, nismo pronašli...
- PBU 18/02 kod primjene različitih pravila za priznavanje troškova (praktični primjeri)
Evidentirati odgođenu poreznu imovinu. 09 68-4 4.506,48 Odgođena porezna imovina je povećana (18 ... odbitna privremena razlika pojavljuje se kao odgođena porezna imovina, koja je prema stavku ... odbitna privremena razlika i odgođena porezna imovina. Mjesečna odbitna privremena razlika ... odbitna privremena razlika i odgođena porezna imovina također će se smanjiti: odbitne ... privremene razlike i, sukladno tome, odgođena porezna imovina. Korespondencija računa Iznos, rublje ...
- Odbitne privremene razlike i odgođena porezna imovina
Datum. U računovodstvu, odgođena porezna imovina koja povećava iznos potencijalnog troška ... odgođena porezna imovina U slučaju otuđenja stavke imovine za koju je odgođena porezna imovina nastala, ... u računovodstvu, rezultirajuća odgođena porezna imovina imovina. Primjer 2. Pretpostavimo ... privremene razlike i, sukladno tome, odgođenu poreznu imovinu. Korespondencija računa Iznos, rublje ... za prikaz odgođene porezne imovine 09 68 - 1 4 506,48 Obračunata odgođena porezna imovina 18 ...
- Odraz odgođene porezne imovine, odgođenih poreznih obveza, trajnih poreznih obveza (imovine) u financijskim izvještajima
Razlika je 3000 rubalja. Odgođena porezna imovina iznosit će 720 rubalja (3 ... na dobit »720 Odgođena porezna imovina se odražava Oporeziva privremena razlika bila je 6 ... 000 x 24%) - odgođena porezna imovina je obračunata od iznosa poreznog gubitka za . .. porez na dohodak. Odgođena porezna imovina je djelomično otpisana po osnovi ... trajno porezna obveza, a odgođena porezna imovina, do kraja godine, dobit ... 11 PBU 18/02). Odgođena porezna imovina evidentira se u računovodstvenim evidencijama...
- Oporezive privremene razlike i odgođene porezne obveze, evidentirane
Računovodstvo je već trebalo obračunati odgođenu poreznu imovinu u iznosu obračunatom u računovodstvu ... je napravljeno u razdoblju pogreške. Odgođena porezna imovina formirana u 9 mjeseci 2005. ... i porezno računovodstvo nije akumulirala odgođenu poreznu imovinu, tada u smislu iznosa za ... računovodstveno, i odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza mogu postojati istovremeno . .. od utvrđene pogreške, morate uskladiti odgođenu poreznu imovinu samo za dio koji ...
- Obračun posebnih uređaja, posebne opreme i posebne odjeće
Ruska Federacija na određeni datum. Odgođena porezna imovina (stav 17. PBU 18 / ... imovine za koju je odgođena porezna imovina obračunata, iznos obračunate odgođene imovine se otpisuje ... nastanak odbitne privremene razlike čini se odgođenom poreznom imovinom , što se očituje na teretu računa ... računa 68 "Obračun s proračunom. ”Odgođena porezna imovina je umnožak odbitne privremene ... 09 68 136 800 Odgođena porezna imovina se iskazuje mjesečno tijekom razdoblja. ..
- Zahtjevi za objavljivanje poreza na dobit - komparativna analiza MSFI-ja i RAS-a
U narednim izvještajnim razdobljima. Odgođena porezna imovina priznaje se za sve odbitne ... privremene razlike, osim ako povezana odgođena porezna imovina proizlazi iz: - ... oporezive dobiti (poreznog gubitka). Odgođena porezna imovina mora se priznati za poreze i namete koji se prenose na ... Odgođena porezna imovina ili obveza pri otuđenju ... ako nije vjerojatno, odgođena porezna imovina se povlači Knjigovodstvena vrijednost odgođenog ...
- Osiguranje cjevovodnog transporta
- Osiguranje brodova, tereta, ostale imovine
Razlika (7,99 RUB) i odgođena porezna imovina (1,92 RUB) nastala u ... 09 68 1,92 Priznata odgođena porezna imovina u svibnju 2006. 26 97 ...) 68 09 1,92 Ugašena odgođena porezna imovina 68 470c96 38 68 70c96 . 0,27 Priznata odgođena porezna imovina srpanj 2006. 26 97 ... 68 09 0,27 Odgođena porezna imovina ugašena 68 77 5,48 Priznata ... 09 68 3,58 Priznata odgođena porezna imovina Ukinuti ožujak 2007. 2007. 26. 26. 26. 26. 2008. Priznati...
- Porez na dohodak za rezidente posebnih gospodarskih zona
Ruska Federacija na određeni datum. Odgođena porezna imovina (stav 17. PBU 18/02 ... porezna imovina. " . proizvodnja 09 68 650 Evidentirana odgođena porezna imovina Mjesečno tijekom druge godine ... (u travnju 2008. - ugašena) Odgođena porezna imovina Tijekom treće godine operacije...
- Odgođena porezna imovina i obveze
Porez. Primljeni iznos naziva se "odgođena porezna imovina". To će biti iznos od ... rubalja. Iz nje je knjigovođa formirala odgođenu poreznu imovinu: DUGO 09 KREDIT ... 12 mjeseci). Istodobno je potrebno umanjiti odgođenu poreznu imovinu: DEBIT 68 podkonto „Obračuni za ... X 24%) – odgođena porezna imovina je djelomično otplaćena. Kreditni promet na računu 09 ... razlika za koju trebate kreirati odgođenu poreznu imovinu: DEBIT 09 KREDIT ... odgođena porezna imovina stvorena je za ovaj gubitak, ove godine računovođa ...
Račun 09 u računovodstvu koristi se kada se pojave nesuglasice između podataka računovodstva. i porezno računovodstvo. Odražava privremene razlike u iznosu odgođene porezne imovine (SHA) u slučajevima kada su troškovi za obračun poreza na dobit manje troškova po isto razdoblje u računovodstvu, regulirano PBU 18/02. Ukratko o redoslijedu odraza operacija na ovaj račun- u članku.
Dakle, ako je više rashoda u računovodstvu nego u porezu, znači da će porez na dohodak u računovodstvu biti manji. To je rezultat prirasta SHE na račun. 09 moramo izjednačiti porez na oba računa. Na računu 09 iskazuju se podaci o formiranoj odgođenoj imovini i njenoj promjeni u cilju izjednačavanja obračunatog poreza između dva računa:
- za zaduženje 09 odražavamo SHE generiranu u izvještajnom razdoblju u iznosu od 20% (porezna stopa u izvještajnom razdoblju) rezultirajuće odbitne razlike. U ovom slučaju, račun se pripisuje. 68 "Obračuni poreza na dohodak": Dt 09 Kt 68;
- za kredit 09 prikazujemo za koliko se SHE smanjio u izvještajnom razdoblju, a za kredit prikazujemo punu otplatu SHE u određenim slučajevima. Računati. 68 u ovom slučaju će se teretiti: Dt 68 Kt 09.
Analitiku na računu važno je organizirati u kontekstu imovine i (ili) obveza za koje se formira privremena razlika.
Za mala poduzeća
Budući da računovođe ne pozdravljaju formiranje razlika, odmah podsjećamo da mala poduzeća (koja ne spadaju u zakonska revizija), NPO - oni koji imaju pravo na pojednostavljeno računovodstvo i pojednostavljeno izvještavanje. Ovo pravo mora biti upisano u računovodstvena politika takve organizacije.
Kako zatvoriti račun 09, ako organizacija ima pravo i odlučila odbiti formiranje razlika? Da bismo to učinili, 31. 12. godine koja prethodi godini od čijeg početka je odlučeno da se PBU 18/02 ne primjenjuje, vršimo unose u računovodstvu za stanje računa. 09:
Dt 84 Kt 09.
V objašnjenje u izvješćivanje za 2017. preporučljivo je odraziti činjenicu odbijanja primjene PBU 18/02 od sljedeće godine nakon izvještajne godine.
Knjiženja na kontu 09 za obveznike formiranja obračunskih razlika
Otpis računa 09 pri likvidaciji DOO, kao i u slučaju otuđenja imovine na kojoj je terećen, odražava se:
Dt 99 Kt 09.
Ako postoji gubitak poreza na dohodak, na primjer, računovodstveni i porezni gubitak na kraju 2017. iznosio je 2.000.000 rubalja. U računovodstvu ga priznajemo kao paušalni iznos, a za porez na dobit - u dijelovima po redu Umjetnost. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije... Dakle, postoji privremena razlika u iznosu od 2.000.000 RUB. a od njezina grofa. 09 u iznosu od 400.000 rubalja. (2.000.000 × 20%). Obračunati SHE odražavamo u računovodstvu:
Dt 09 Kt 68 u iznosu od 400.000 rubalja.
Kada koristite gubitak za smanjenje poreza na dobit, trebate prikazati promjenu na računu. 09. Na primjer, u 1 sq. prosinca 2019 poreznu osnovicu porez na dohodak iznosio je 2.400.000 rubalja. Sukladno čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovica se može smanjiti za najviše 50%, odnosno za 1.200.000 rubalja.
20% od 1.200.000 rubalja. iznosi 240.000 - upravo za taj iznos imamo pravo prikazati promjenu na računu. 09 u dijelu SHE za porezni gubitak sa sljedećim unosom:
Dt 68 Kt 09 u iznosu od 240.000 rubalja.
Kada se zatvara račun 09? Preostali SHE je 160.000 rubalja. bit će zadužena s računa. 68 dok se preostali gubitak ne iskoristi u potpunosti (1.200.000 RUB) kao smanjenje poreza na dobit.
Prilikom prodaje dugotrajne imovine s gubitkom u računovodstvu ostatak vrijednosti Dugotrajna imovina u cijelosti se otpisuje kao rashod po jednom, stvarajući gubitak od prodaje dugotrajne imovine. Da bi Porezni kod RF takav gubitak priznaje se linearnom metodom tijekom preostalog korisnog vijeka trajanja sredstva. Postoji privremena razlika u iznosu gubitka od prodaje, ONA se formira:
Dt 09 Kt 68 u iznosu od 20% gubitka od prodaje dugotrajne imovine.
U mjesecima nakon mjeseca prodaje, u svrhu primjene Poreznog zakona Ruske Federacije, možemo priznati gubitak od prodaje dugotrajne imovine, zbog čega će se SHE smanjiti. Iznos takvog smanjenja izračunava se kao količnik dijeljenja IT-a s gubitkom od prodaje dugotrajne imovine i preostalim vijekom trajanja dugotrajne imovine. Za iznos takve otplate vrši se knjiženje:
Mjesto: Moskva gradDt 68 Kt 09 - za cijeli preostali životni vijek implementiranog OS-a.
Tema: "Odnos računovodstvenog i poreznog računovodstva: primjena RAS 18/02 i obračun razlika"
Trajanje: 2 sata
Cijena: besplatno samo za pretplatnike BSS "System Glavbukh"
Organizacijska tvrtka:
BSS "Sistem Glavbuh",
Tel. (495) 788-53-12
Rashodi ili prihodi u računovodstvenom i poreznom računovodstvu mogu se priznati na drugačiji način. U tom slučaju razlike se moraju uzeti u obzir kako bi se povezala računovodstvena i porezna dobit. Za to je potreban PBU 18/02. Samo neprofitne organizacije i mala poduzeća imaju pravo ne primjenjivati ga.
Trajne i privremene razlike
Kada je postupak priznavanja prihoda ili rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu različit, onda nastaju razlike. PBU 18/02 dijeli ih u dvije vrste - privremene i trajne. Dijagram će vam pomoći razumjeti kojoj vrsti pripada otkrivena razlika (vidi dolje. - Bilješka ur.).
Kako odrediti vrstu razlike prema PBU 18/02
Ako se prihod ili rashod priznaje samo na jednom računu, tada se formira trajna razlika. U tom slučaju nesklad između računovodstvenog i poreznog računovodstva neće se otkloniti ni tijekom vremena. Primjerice, trajna razlika će nastati ako se troškovi priznaju u računovodstvu, ali sa stajališta porezno zakonodavstvo nisu troškovi. To uključuje troškove gostoprimstva i oglašavanja preko ograničenja. U računovodstvu ih tvrtka priznaje u cijelosti, a za potrebe poreza na dobit neće biti moguće uzeti u obzir rashode iznad standarda. Tada će postojati trajna razlika koja povećava iznos porezne dobiti.
Ponekad se formira trajna razlika koja, naprotiv, umanjuje dobit u poreznom računovodstvu. Istina, to se ne događa baš često. Kao primjer možemo navesti situaciju kada poduzeće ostvaruje prihod od prijenosa imovine na teret udjela u temeljnom kapitalu druge organizacije. U poreznom računovodstvu ovaj prihod ne treba priznati (podstavak 2. stavka 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali u računovodstvu je obrnuto.
Kada je zbog nastale trajne razlike dobit u poreznom računovodstvu veća nego u računovodstvu, nastaje trajna porezna obveza (PNL). A ako je, naprotiv, računovodstvena dobit veća od porezne dobiti, odražava se trajno porezno sredstvo - PNA. Da biste izračunali PNR ili PNA, morate konstantnu razliku pomnožiti sa stopom poreza na dohodak.
U računovodstvu PNO-a se odražava upisom na teret računa 99 podračuna „Stalne porezne obveze“ i u korist računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“. A da bi se sredstvo popravilo, knjigovođa vrši storno knjiženje na teret računa 68 i na dobro konta 99 podračuna "Stalna porezna sredstva".
PRIMJER 1
Konstantne razlike
Izračunavajući porez na dohodak za 2014., računovođa je utvrdila da je za godinu iznos troškova zabave iznosio 30.000 rubalja. Međutim, budući da je trošak plaća za godinu jednak 700.000 rubalja, samo 28.000 rubalja može se priznati u poreznom računovodstvu. (700.000 RUB × 4%). U ovom slučaju formira se trajna razlika u iznosu od 2000 rubalja. (30.000 - 28.000) i odgovarajući PNO - 400 rubalja. (2000 rubalja × 20%). Uostalom, rashodi koji prelaze standard nikada se neće priznati u poreznom računovodstvu i povećavaju iznos poreza na dobit. Računovođa je uzeo u obzir troškove zabave i naplatio PNO objavljivanjem:
DEBIT 26 KREDIT 60
- 30.000 rubalja. - u obzir se uzimaju ugostiteljski troškovi;
DEBIT 99 podračun "Stalne porezne obveze"
KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 400 rubalja. - nastala je trajna porezna obveza.
također u izvještajna godina tvrtka je stekla udio u temeljnom kapitalu druge organizacije u iznosu od 10.000 RUB. Na račun doprinosa za odobren kapital tvrtka je prenijela robu, čija je knjigovodstvena vrijednost bila 7.000 rubalja. Razlika između procijenjenih i Knjigovodstvena vrijednost doprinos u iznosu od 3000 rubalja. (10.000 - 7.000) knjigovođa će uključiti u ostale prihode. Da bi to učinio, snimit će:
DEBIT 76 KREDIT 91 podračun "Ostali prihodi"
- 3000 rubalja. - iskazani prihod od prijenosa robe kao doprinos u temeljni kapital druge organizacije.
Međutim, dohodak ne nastaje u poreznom računovodstvu (podstavak 2. stavka 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se formira trajno porezno sredstvo u iznosu od 600 RUB. (3000 × 20%), što će računovođa prikazati u računovodstvu na sljedeći način:
DEBIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
KREDIT 99 podračun "Trajna porezna imovina"
- 600 rubalja. - dospijeće trajno porezno sredstvo.
Kada se rashod ili prihod priznaju u poreznom računovodstvu u jednom razdoblju, a u računovodstvu u drugom, nastaju privremene razlike. U ovom slučaju, za razliku od trajnih razlika, razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva se s vremenom eliminira. Primjerice, privremena razlika može nastati ako poduzeće obračunava amortizaciju na različite načine u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Dobar primjer je bonus za amortizaciju. Takva mogućnost postoji samo u poreznom računovodstvu, gdje poduzeće može odmah otpisati dio vrijednosti dugotrajne imovine. A u računovodstvu takav mehanizam nije predviđen. Ovdje će se kao i obično teretiti vrijednost imovine.
Privremene razlike dijele se na dvije vrste – odbitne i oporezive. Kad zbog razlike porezna dobit više od računovodstva, nastaje odbitna privremena razlika. Tada će računovođa formirati odgođenu poreznu imovinu (SHA), čija je vrijednost jednaka privremenoj razlici pomnoženoj s poreznom stopom.
A ako nastala razlika umanjuje dobit u poreznom računovodstvu i povećava u računovodstvu, ona je oporeziva i tvori odgođenu poreznu obvezu (IT). IT se izračunava analogno: množenjem oporezive razlike s poreznom stopom.
Za obračun SHE računovođa koristi konto 09 "Odgođena porezna imovina", a obveze - račun 77 "Odgođene porezne obveze". Razgraničenje imovine odražava se knjiženjem na teret računa 09 i u korist računa 68, podračuna "Obračuni poreza na dobit", a obveze - na teret računa 68 i u korist računa 77. U budućim izvještajnim razdobljima prihodi i rashodi u računovodstvenom i poreznom računovodstvu počet će se postupno zbližavati, a odgođena imovina i obveze otplaćivat će se obrnutim unosima.
PRIMJER 2
Oporezive privremene razlike
U studenom 2014. godine tvrtka je kupila vozilo. Njegov početni trošak je 1.080.000 rubalja. (bez PDV-a). Računovođa je nosio vozilo u drugu amortizacijsku skupinu i utvrdio korisni vijek od 36 mjeseci. Računovodstvena politika tvrtke za poreze predviđa mogućnost korištenja amortizacijskog bonusa i otpisa 10 posto izvorne cijene automobila odjednom. U računovodstvu iznos mjesečne amortizacije iznosit će 30.000 rubalja. (1.080.000 rubalja: 36 mjeseci).
No, obračun poreza bit će drugačiji. Računovođa će prvo odrediti iznos amortizacijskog bonusa. Iznosit će 108.000 rubalja. (1.080.000 rubalja × 10%). Računovođa će taj iznos u cijelosti uračunati u rashode u prosincu - u razdoblju kada tvrtka počne s radom s dugotrajnom imovinom. Trošak automobila od kojeg će se obračunati amortizacija u poreznom računovodstvu iznosi 972.000 rubalja. (1.080.000 - 108.000), odnosno mjesečni iznos odbici će iznositi 27.000 rubalja. (972.000 rubalja: 36 mjeseci). Dakle, u prosincu iznos troškova amortizacije u poreznom računovodstvu iznosi 135.000 rubalja. (27 000 + 108 000). A u računovodstvu - 30.000 rubalja. Postojat će oporeziva privremena razlika u iznosu od 105.000 RUB. (135.000 - 30.000) i IT - 21.000 rubalja. (105.000 rubalja × 20%). U prosincu će računovođa napraviti bilješke:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 30.000 rubalja. - naplaćena je amortizacija za prosinac;
DEBIT 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" KREDIT 77
- 21.000 rubalja. - odražava odgođenu poreznu obvezu.
A onda, od siječnja sljedeće godine, trošak amortizacije u računovodstvu bit će veći nego u porezu, za 3000 rubalja. (30.000 - 27.000). Za ovaj iznos će se mjesečno umanjiti privremena razlika. I IT će svaki mjesec računovođa isplatiti 600 rubalja. (3000 rubalja. × 20%) knjiženjem na teret računa 77 "Odgođene porezne obveze" i kredit računa 68 podračuna "Izračuni poreza na dobit".
PRIMJER 3
Odbitne privremene razlike
Bilanca tvrtke uključuje proizvodnu opremu s početnom vrijednošću od 120.000 rubalja. Za računovodstvene svrhe, vijek trajanja opreme je 24 mjeseca. A u poreznom računovodstvu računovođa je odredio duži rok – 40 mjeseci. Tvrtka je opremu pustila u rad u studenom 2014., a u prosincu je počela amortizirati. Njegova vrijednost u računovodstvu bit će 5000 rubalja. (120.000 rubalja / 24 mjeseca). A u poreznom računovodstvu iznos mjesečne amortizacije iznosi 3000 rubalja. (120.000 rubalja: 40 mjeseci).
Računovođa će mjesečno bilježiti odbitnu privremenu razliku od 2.000 RUB. (5000 - 3000) i formiraju odgođenu poreznu imovinu evidentiranjem:
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 400 rubalja. (2000 RUB × 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.
Nakon 24 mjeseca, kada će se trošak opreme u cijelosti knjigovodstveno otpisati, a za potrebe poreza na dobit i dalje amortizirati, privremena razlika će se početi smanjivati. A računovođa će mjesečno otplaćivati odgođenu poreznu imovinu knjiženjem:
DEBIT 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" KREDIT 09
- 600 rubalja. (3.000 RUB × 20%) - odgođena porezna imovina je ugašena.
Društvo prikazuje porezne obveze i imovinu u izvještajima (vidi tablicu ispod. - Bilješka ur.). Odgođena porezna imovina i obveze iskazuju se u bilanci (redak,), a njihova promjena - u računu dobiti i gubitka (red,). Podaci o trajnoj poreznoj imovini i obvezama daju se kao referenca u izvještaju o financijskom rezultatu u retku 2421.
Kako u izvješćima prikazati fiksnu i odgođenu poreznu imovinu i obveze
| Vrsta imovine ili obveze | Kako se to odražava u izvješćivanju |
|---|---|
| Odgođena porezna imovina | V bilanca stanja na liniji 1180 iskazuje se stanje računa 09. A u izvještaju o financijskom rezultatu u redak 2450 bilježi se razlika između prometa po terećenju i kreditu računa. Ako je pozitivan, iznos je označen znakom "+". A kada je negativan - sa "-" |
| Odgođena porezna obveza | U retku 1420 stanja prikazano je stanje računa 77. I u retku 2430 izvještaja o financijskom rezultatu - razlika između prometa po kreditu i zaduženja računa 77. Pozitivan iznos se odražava znakom "-", negativan - sa "+" |
| Trajna porezna imovina, trajna porezna obveza | Razlika između PNO i PNA bilježi se u retku 2421 izvještaja o financijskom rezultatu. Ako je razlika negativna, mora biti označena sa "-" |
O LEKTORU
Sergej Aleksandrovič Tarakanov - savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, 2. klase. Diplomirao na Modernom humanitarnom sveučilištu (Institut) 1998. godine. diplomirani pravnik. Do 2003. radio je u raznim trgovačke organizacije Odvjetnik. Od 2003. do danas radi u Federalnoj poreznoj službi Rusije (ranije Ministarstvo poreza i prikupljanja poreza Rusije), prvo kao savjetnik u Uredu najvećih poreznih obveznika, a sada kao šef odjela u kontrolni ured.Potencijalni prihod ili rashod i tekući porez na dobit
Trajne i privremene razlike potrebne su za povezivanje dobiti u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Za to, PBU 18/02 uvodi dodatne koncepte - "uvjetni trošak (dohodak) za porez na dohodak" i "tekući porez na dobit".
Da biste izračunali zamišljeni trošak, trebate pomnožiti dobit prema računovodstvenim podacima s poreznom stopom. A ako je tvrtka u izvještajnom razdoblju ostvarila gubitak, tada porez na dohodak na njegov iznos čini uvjetni prihod. Za obračun zamišljenih rashoda ili prihoda koristi se račun 99. Prvi se odražava upisom na teret računa 99 podračuna "Uvjetni rashod za porez na dohodak" i u korist računa 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak". A uvjetni dohodak obračunava se knjiženjem na teret računa 68 podračuna "Obračuni za porez na dohodak" i na dobro računa 99 podračuna "Uvjetni dohodak za porez na dohodak".
Tekući porez na dobit rezultat je množenja dobiti u poreznom računovodstvu s poreznom stopom. Ovaj pokazatelj se izračunava pomoću formule (članak 21 PBU 18/02):
TNP = + (-) Y - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
gdje je TNP tekući porez na dobit;
Y - zamišljeni trošak ili porez na dobit.
Dizajniran za računovodstvo odgođene porezne imovine.
Stanje na teretu 09 računa znači da dio odgođene imovine nije vraćen.
Ako rezultati porezno razdoblje gubitak se odražava u poreznom računovodstvu, tada je potrebno dodatno izvršiti knjiženje:
- odražava odgođenu poreznu imovinu s gubitkom koji će se ugasiti u sljedećim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Ovo stanje će se zatvoriti u sljedećim poreznim razdobljima kada se iznos gubitka odbije od porezne dobiti.
Oleg Khoroshy, Voditelj Odjela za oporezivanje dobiti organizacija Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije
Kako u računovodstvu prikazati obračun i plaćanje poreza na dohodak
Za obračun odgođene porezne imovine koristite račun 09, *, a za obveze račun 77. U narednim razdobljima, kako se prihodi i rashodi konvergiraju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, otplatiti odgođene porezne obveze i imovinu.
Evo kako prikazati nastanak i podmirenje odgođene porezne imovine i obveza: *
| Uzrok privremenih razlika | Vrsta porezne imovine i obveza | Kako to utječe na porez na dobit u računovodstvu | Objave * |
| Prihodi koji se ne odražavaju u računovodstvu tekućeg izvještajnog razdoblja | Odgođena porezna imovina (SHE) | Smanjite iznos poreza u budućim izvještajnim razdobljima. Porez tekuće razdoblje povećati |
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09 |
| Troškovi koji se ne priznaju za oporezivanje u tekućem izvještajnom razdoblju | |||
| Dohodak koji se ne uzima u obzir u oporezivanju u tekućem izvještajnom razdoblju | Odgođene porezne obveze (DTL) | Povećati iznos poreza u budućim izvještajnim razdobljima. Tekući porez je smanjen |
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 77 Debit 77 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" |
| Troškovi koji se ne odražavaju u računovodstvu tekućeg izvještajnog razdoblja |
Veličina IT-a i IT-a određena je formulom:
Ovaj je postupak predviđen člancima 8-12 i PBU 18/02.
O računu 09 "Odgođena porezna imovina" i privremenim razlikama
Da bi se odrazile razlike između računa u Kontnom planu, predviđeni su posebni računi. Jedan od njih je račun 09 “Odgođena porezna imovina.” * O njemu će biti riječi u članku.
Kao i uvijek, prvo pročitajte slagalicu u nastavku. Pogledajte Kontni plan, PBU 18/02 i Porezni zakon Ruske Federacije. Saberi se knjigovodstveni zapisi... I tek nakon toga pročitajte objašnjenja u članku i provjerite s rješenjem - dano je na kraju članka.
Zašto postoje razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva
Ne samo sudionici ili dioničari, nego i država imaju pravo tražiti dio dobiti tvrtke. Njegovo pravo na udio u poslovanju sadržano je u Poreznom zakonu Ruske Federacije. Kako? Vrlo je jednostavno: organizacije su dužne platiti neke poreze iz dobiti. Na primjer, za one koji se prijave zajednički sustav oporezivanje, ovo je porez na dohodak. *
Kako obračunavate razliku u računovodstvu pri prodaji dugotrajne imovine *
Invest LLC u lipnju Trenutna godina prodao dugotrajnu imovinu. Gubitak ove transakcije iznosio je 120.000 rubalja. Preostali vijek trajanja objekta je 12 mjeseci. U računovodstvu, gubitak od prodaje dugotrajne imovine uzima se u obzir u troškovima odjednom - prema pravilima utvrđenim u stavku 11. PBU 10/99. A pri obračunu poreza na dohodak otpisuje se postupno prema pravilima koja su navedena u stavku 3. članka 268. Porezni broj RF. Zbog toga nastaje razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Koje transakcije treba upotrijebiti da se to odrazi u lipnju i srpnju tekuće godine? Pretpostavimo da je u računovodstvu LLC "Invest" izvještajno razdoblje jednako mjesecu. Tvrtka također obračunava porez na dobit na mjesečnoj razini.
Odrazite to u računovodstvu u istom iznosu koji je izračunat po porezni propisi, pravo imaju samo određene kategorije poduzeća. Konkretno, male. Ali za ostalo postoje posebna pravila. Oni propisuju da razlika između ta dva pokazatelja treba biti vidljiva iz računovodstva. Prvi je dobit, koja je izračunata prema računovodstvenim pravilima. A drugi je dobit, koju je tvrtka utvrdila prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kako jedno te isto poduzeće može imati dva profita? Već smo rekli da je država, zapravo, drugi vlasnik dobiti. Ali kada se dobit podijeli, dva vlasnika mogu imati nesuglasice.
U našem primjeru Invest LLC je prodao dugotrajnu imovinu. U računovodstvu se gubitak od njegove prodaje pripisuje rashodima tekućeg razdoblja. Odnosno, uključeni su u ostale troškove odjednom - u mjesecu kada je prodaja obavljena (članak 11. PBU 10/99). Ali pri izračunavanju poreza na dohodak, takav gubitak se postupno otpisuje - tijekom razdoblja koje ostaje do kraja korisnog vijeka trajanja objekta (članak 3. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije). Svaki od 10.000 rubalja (120.000 rubalja: 12 mjeseci).
Dakle, država kao da kaže: „Ste stekli ste dugotrajnu imovinu ne za preprodaju, već za korištenje. Dakle, planirali su to amortizirati. Sada, nemojte ubrzavati proces otpisivanjem gubitka odjednom. Složimo se tako. U računovodstvu ćete odražavati stvarnu dobit poduzeća. I platiti porez na dobit izračunatu prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije. Zatim s gledišta državni interesi sve će biti pošteno."
Što je odbitna privremena razlika i odgođena porezna imovina
Razlike između računovodstva su dvije vrste: trajne i privremene. Konstantna razlika nastaje kada se neki prihodi ili rashodi iskazuju samo u računovodstvu ili samo u poreznom računovodstvu (u cijelosti ili djelomično). Privremena razlika je kada se prihod ili rashod reflektira u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Ali u računovodstvu u jednom razdoblju, a u poreznom računovodstvu - u drugom. *
U našem primjeru, LLC “Invest” ima privremenu razliku. Uostalom, tvrtka će gubitak od prodaje dugotrajne imovine u potpunosti uključiti u rashode ne samo u računovodstvu, već iu poreznom računovodstvu. Samo što će se to u poreznom računovodstvu dogoditi kasnije.
U našem primjeru, u razdoblju kada je gubitak nastao u računovodstvu, nije u potpunosti uzet u obzir pri obračunu poreza na dobit. Umjesto toga, njegovo porezno računovodstvo odgođeno je za budućnost. Kao rezultat toga, ispostavilo se da je računovodstvena dobit manja od porezne dobiti. Odstupanje između njih, koje se mora odraziti u računovodstvu, naziva se odbitna privremena razlika. A umnožak ove razlike sa stopom poreza na dobit koja je na snazi u izvještajnom razdoblju je odgođena porezna imovina. Dakle, može se izračunati pomoću formule: *
Odgođena porezna imovina iskazuje se u korist računa 68 "Obračuni poreza i naknada". Odnosno na isti račun koji želite koristiti za evidentiranje obračunatih i plaćenih iznosa poreza na dohodak, kao i akontacija na njemu. Obično se za to otvara poseban podračun pod nazivom "Obračuni poreza na dohodak".
U našem slučaju ovaj račun odgovara posebnom računu 09 „Odgođena porezna imovina“. Dakle, objava koju računovođa doo "Invest" mora napraviti u lipnju izgleda ovako: *
Kada i kako se podmiruje odgođena porezna imovina
Tvrtka Invest je dugotrajnu imovinu prodala u lipnju ove godine. U istom mjesecu posljednji put je obračunata amortizacija u poreznom računovodstvu za ovaj objekt. I sljedeći mjesec - srpanj - računovođa može otpisati porezni troškovi prvi dio gubitka - 10.000 rubalja.
Čim računovođa to učini, privremena razlika će biti 10.000 rubalja. manji. I to više neće biti 120.000 rubalja, već 110.000 rubalja. (120.000 - 10.000). Sukladno tome, veličinu odgođene porezne imovine također je potrebno uskladiti prema dolje. Ožičenje je kako slijedi: *
Računovođa doo "Invest" takve će unose vršiti mjesečno sve dok gubitak od prodaje dugotrajne imovine u potpunosti ne uključi u porezne rashode. U razdoblju kada se to dogodi, privremena razlika će nestati, a s njom i odgođena porezna imovina.
Sergej Razgulin, vršitelj dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije 3. razreda
Kako zatvoriti obračunska razdoblja u računovodstvu i odrediti financijski rezultati tijekom godine dana. Organizacija primjenjuje zajednički sustav oporezivanja
Uvjetni prihod (trošak) za porez na dohodak
Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02, tada je istovremeno sa zatvaranjem izvještajnog razdoblja potrebno u računovodstvu odraziti uvjetni trošak (prihod) za porez na dobit.
Za izračunavanje ovog pokazatelja koristite formulu: *
Iznos uvjetnog rashoda (dohotka) za porez na dohodak iskazuje se u računovodstvu na istoimenom podračunu koji se otvara na račun 99 “Dobici i gubici”.
Ovaj postupak proizlazi iz odredbi članka 20. PBU 18/02.
U računovodstvu iskazajte iznos uvjetnog rashoda (prihoda) knjiženjem: *
- naplaćen je iznos uvjetnog rashoda za izvještajno razdoblje;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni porez na dohodak"
- obračunati iznos nominalnih prihoda za izvještajno razdoblje.
Ako se, prema rezultatima izvještajnog (poreznog) razdoblja, gubitak odrazi u poreznom računovodstvu, tada je potrebno dodatno izvršiti knjiženje: *
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- odražava odgođenu poreznu imovinu s gubitkom koji će se ugasiti u sljedećim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Iznos poreza na dohodak prikazan u računovodstvu na kraju izvještajnog kvartala ili godine mora se podudarati s iznosom prikazanim u poreznoj prijavi odobrenoj naredbom Federalne porezne službe Rusije br. MMV-7-3 / 600 od 26. studenoga 2014. Stoga nakon takvih knjiženja provjerite je li izvještajno razdoblje ispravno zatvoreno. Da biste to učinili, usporedite ukupne (od početka godine) promete na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" u korespondenciji s računima: *
- 09 "Odgođena porezna imovina";
- 77 "Odgođene porezne obveze";
- 99 "Dobit i gubitak" podračun "Uvjetni rashod (dohodak) za porez na dobit";
- 99 Podračun "Dobit i gubitak" "Fiksne porezne obveze (imovina)".
Ako se razlika između prometa po terećenju i potraživanju na ovim računima podudara s iznosom prikazanim u retku 180. lista 02. prijave poreza na dohodak, tada se obračuni poreza na dohodak ispravno iskazuju u računovodstvu. To znači da je izvještajno razdoblje ispravno zaključeno. *
Ovisno o učestalosti s kojom organizacija izvještava o porezu na dohodak, takvu provjeru mora obaviti na kraju svakog mjeseca ili na kraju svakog tromjesečja.
Primjer odraza u računovodstvu uvjetnog rashoda poreza na dobit na kraju izvještajnog razdoblja
Alpha LLC obračunava porez na dohodak na mjesečnoj bazi na temelju stvarne dobiti. Prihodi i rashodi u poreznom računovodstvu utvrđuju se gotovinskom metodom. Organizacija se bavi pružanjem informacijskih usluga i uživa oslobođenje od PDV-a.
U siječnju je Alfa prodala usluge u iznosu od 1.000.000 rubalja.
Osoblju organizacije isplaćena je plaća u iznosu od 600.000 rubalja. Iznos doprinosa za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz obračunate plaće iznosio je 181.200 rubalja.
Od 31. siječnja prihod od prodaje nije isplaćen, plaće osoblja nisu isplaćene, obavezno premije osiguranja nije navedeno u proračunu.
15. siječnja upravitelj "Alpha" A.S. Kondratjev je predstavio unaprijed izvješće o troškovima zabave u iznosu od 24.600 rubalja. Istoga dana ti troškovi su mu u cijelosti nadoknađeni. Prilikom izračuna poreza na dohodak u obzir su uzeti troškovi zabave u iznosu od 24.000 rubalja. (600.000 rubalja x 4%).
U siječnju Alpha nije imala drugih operacija. U računovodstvu organizacije izvršena su sljedeća knjiženja:
Debit 62 Kredit 90-1
- 1.000.000 rubalja. - odražavaju prihode od prodaje informacijskih usluga;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 77
- 200.000 rubalja. (1.000.000 rubalja x 20%) - odražava odgođenu poreznu obvezu s razlikom između prihoda prikazanog u računovodstvu i poreznom računovodstvu;
Debit 26 Kredit 70
- 600.000 rubalja. - obračunata plaća za siječanj;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 120.000 rubalja. (600.000 rubalja x 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu s razlikom između plaće prikazane u računovodstvu i poreznom računovodstvu;
Debit 26 Kredit 69
- 181.200 rubalja. - obračunati su doprinosi za obvezna osiguranja iz plaća za siječanj;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 36 240 rubalja. (RUB 181.200 x 20%) - odgođena porezna imovina se odražava s razlikom između iznosa poreza (doprinosa) prikazanog u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
Debit 26 Kredit 71
- 24 600 rubalja. - otpisani su troškovi zabave;
Potraživanje 99 podračuna "Stalne porezne obveze" Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak"
- 120 rubalja. ((24.600 rubalja - 24.000 rubalja) x 20%) - trajna porezna obveza odražava se iz iznosa reprezentacijskih troškova prikazanih u računovodstvu i poreznom računovodstvu;
Debit 90-2 Kredit 26
- 805 800 rubalja. (600.000 RUB + 181.200 RUB + 24.600 RUB) - trošak prodanih usluga je otpisan;
Debit 90-9 Kredit 99 podračun "Dobit (gubitak) prije oporezivanja"
- 194.200 rubalja. (1.000.000 rubalja - 805.800 rubalja) - odražava se dobit za siječanj;
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak"
- 38 840 rubalja. (194.200 rubalja x 20%) - obračunat je iznos pretpostavljenog troška poreza na dobit.
U siječnju Alpha-ina porezna računovodstvena evidencija pokazuje gubitak u iznosu od 24.000 RUB. (plaćeni troškovi zabave). Budući da će ovaj gubitak utjecati na utvrđivanje porezne osnovice u sljedećim razdobljima, u računovodstvu se vrši knjiženje:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 4800 rubalja. (24.000 rubalja x 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu iz gubitka koji nije priznat u tekućem izvještajnom razdoblju.
Iznos poreza na dohodak iskazan u poreznoj prijavi za siječanj je nula. Stanje računa 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" jednako je:
200.000 rubalja - 120.000 rubalja. - 36 240 rubalja. - 120 rubalja. - 38 840 rubalja. - 4800 rubalja. = 0.
Predviđeni trošak poreza na dobit je ispravno evidentiran. Izvještajno razdoblje ispravno zatvorena.
