Pravila prema kojima se prihodi i rashodi evidentiraju u svrhu oporezivanja i sastavljanja računovodstveni izvještaji, imaju niz razlika. S tim u vezi, iznosi prikazani u nekim dokumentima ne podudaraju se s pokazateljima drugih. Sukladno tome, pri izradi izvješća često nastaju poteškoće.
PBU 18/02
Ova odredba uvedena je kako bi odrazila razlike u iznosima poreza u izvještavanju. PBU razlikuje pokazatelje u trajne i privremene. Prvi uključuju prihode / rashode koji se odražavaju u računovodstvu, ali se nikada ne uzimaju u obzir porezna osnovica... Oni se također mogu uzeti u obzir pri utvrđivanju potonjeg, ali ne podliježu fiksaciji u računovodstvena dokumentacija... Privremeni primici / troškovi su oni koji su prikazani u izvještajima u jednom razdoblju, a za potrebe oporezivanja uzeti su u drugom vremenskom intervalu. Zbog pojave ovih razlika kasni porezna obveza... Ovaj PBU također predviđa određeni postupak za odbijanje odbitaka od dobiti. Potencijalni trošak / prihod jednak je umnošku stope plaćanja u proračun i Na prilagodbu ovog pokazatelja utječu odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze, kao i stalne razlike. Kao rezultat toga, utvrđuje se iznos koji se odražava u deklaraciji.
Terminologija
Odgođena porezna obveza je onaj dio odbitka u proračun koji bi u sljedećem razdoblju trebao dovesti do povećanja iznosa plaćanja. Radi sažetosti, kratica IT se koristi u praksi. Odgođena porezna obveza privremena je razlika koja nastaje ako je prihod prije oporezivanja veći nego u poreznoj prijavi. Za određivanje pokazatelja koristi se formula:
IT = stopa odbitka od dobiti x privremena razlika.
Odgođene porezne obveze: Račun
Računovodstvena dokumentacija predviđa poseban članak prema kojemu se odražava IT. Ovo je n. 77. Odgođene porezne obveze u bilanci prikazane su u retku 1420. U računu dobiti i gubitka ta se vrijednost odražava u retku 2430.
ONA
Ako se razlika koja se odbija pomnoži sa stopom odbitka, rezultat je iznos koji je već uplaćen u proračun, ali dospijeva u narednom razdoblju. Ova vrijednost naziva se odgođena imovina. ONA je pozitivna razlika između tekućeg, stvarnog odbitka i nominalnog troška u iznosu izračunatom iz dobiti. Otpisuje se s računa. 09. Ako je u budućem ciklusu predviđena amortizacija, tada se u računovodstvu ne tereti za osnovna sredstva, već se obračunava porez.
Vremenska razlika (IT)
Određuje se slično kao i metoda dana za SHE. Međutim, ova vrijednost ima suprotan predznak. Odgođena porezna obveza je iznos koji povećava plaćanja u proračun u budućim razdobljima. Ove odbitke morat ćete platiti kasnije.
Specifičnost
Odgođene porezne obveze knjiže se u razdoblju u kojem su nastale odgovarajuće razlike. Da biste bolje razumjeli bit, možete uzeti PDV na dobit kada utvrđujete kada će se pojaviti iznosi koji se trebaju uplatiti u proračun u nadolazećem ciklusu. Budući da se budući odbitak PDV -a odražava na računu. 76. IT se bilježi na sličan način, samo u članku 77.
Prilagodbe
U procesu smanjenja ili uklanjanja privremenih razlika, odgodit će se i obveza. U analitici članka podaci će biti ispravljeni. Nakon otuđenja imovine ili obveze za koje su izvršena vremenska razgraničenja, ti iznosi neće utjecati na iznos odbitka u budućim razdobljima. U takvim se slučajevima IT otpisuje. Odgođene obveze iskazuju se u računu dobiti i gubitka. Prikazuju se na teretnom računu. 99. U ovom slučaju. 77 je zaslužan. V. izvještajno razdoblje u postupku utvrđivanja pokazatelja na stranici 2420 upisuje se otplaćeni iznos i pokazatelj novonastale IT. Prilikom popunjavanja redaka 2430, 2450 treba se koristiti pravilo "debit-kredit". Po broju. 09 i 77, trošak se oduzima od dolaznog prometa, a zatim se utvrđuje znak rezultata. U izvješćima je pozitivna ili negativna (u zagradama) vrijednost naznačena u odgovarajućim redovima. Kad se IT promijeni prema gore, odbitak od dobiti će se smanjiti. Nasuprot tome, ako se smanji, plaćanje će se povećati.
Trenutni odbitak od dobiti
Sastoji se od iznosa koji je stvarno uplaćen u proračun u izvještajnom razdoblju. Ta se vrijednost izračunava na temelju iznosa nominalnog prihoda / rashoda, kao i njezinih prilagodbi za pokazatelje koji se koriste pri formiranju IT -a, IT -a i stalnih plaćanja. Stoga za izračune primijenite formulu:
TN = UR (UD) + PNO - PNA + ONA - IT.
Model izračuna utvrđen je u PBU 18/02, u stavku 21. Točnost izračuna možete provjeriti alternativnom formulom:
Praktična uporaba
Kako se prikazuje odgođena porezna obveza? Primjer se može dati na sljedeći način. Recimo da je organizacija nabavila računalni program. Trošak softvera - 8 tisuća rubalja. U isto vrijeme, programeri su ograničili razdoblje korištenja programa. S tim u vezi, direktor poduzeća naredio je da se dvije godine otpišu troškovi nabave softvera. U financijskoj dokumentaciji iznos je uključen u odgođene troškove. U poreznom računovodstvu dopušteno je istovremeno otpisivati troškove programa kao rashode. Kao rezultat toga, došlo je do privremene razlike. Uvjetna isplata iz dobiti bit će veća od tekuće za iznos IT -a: 8000 x stopa odbitka. To će se u financijskoj dokumentaciji odraziti na sljedeći način:
U tom slučaju stavka koja odražava iznos nadolazećih plaćanja djeluje kao pasivna bilanca. Akumulira iznose poreza koji se dodatno plaćaju u budućim razdobljima. Otpisuje se u narednim ciklusima. U razmatranom primjeru kompjuterski program odustao od porezno izvještavanje... Prema tome, to ni na koji način ne utječe na troškove poduzeća. U računovodstvu se, pak, otpisi primjenjuju samo na određeni dio programa koji pada na tekući financijsko razdoblje... Podaci se odražavaju na sljedeći način:
- Dt count. 20 CD broja. 97 - dio troškova računalnog programa (bez PDV -a);
- Dt count. 19/04 broj CD -ova. 97 - iznos odbitka
U takvoj situaciji iznos tekuće uplate u proračun bit će veći od uvjetnog. Neke od ovih posljednjih potrebno je dodatno platiti. U transakcijama se ostvaruje promet na teret.
Ako se u računovodstvu prihod priznaje ranije nego što je utvrđen porezom, a prihod prema tome nastaje i kasnije se evidentira, nastaje privremena (odbitna) razlika. VVR su primici ili troškovi koji su fiksni tijekom prikupljanja financijske dobiti u tekuće razdoblje... Privremena (odbitna) razlika je iznos za koji je oporezivi prihod veći od računovodstvenog. U sljedećim razdobljima taj će iznos nestati.
Preduvjeti za nastanak
Privremene (odbitne) razlike nastaju kada:
- Iznos obračunatog prihoda (na primjer, amortizacija stalne imovine) u računovodstvu je veći nego u porezu.
- Subjekt temeljen na gotovini akumulirao je troškove, ali nakon toga nije platio.
- Gubitak za prošle godine nije korišten u sadašnjem i prenijet je u budućnost.
- U tom je razdoblju porez na dohodak preplaćen i trebao bi se uključiti u račun budućih odbitaka.
Privremena razlika dovodi do odgođenog poreza. To pak dovodi do smanjenja odbitka prihoda u narednim razdobljima.
NVR
Privremene oporezive razlike pojavljuju se ako se računovodstveni troškovi priznaju kasnije nego u porezu, a prihod, prema tome, ranije. To dovodi do činjenice da je u tekućem razdoblju oporeziva dobit manja od računovodstvene. Međutim, to će se promijeniti u nadolazećim ciklusima izvještavanja. U sljedećim razdobljima veličina financijske dobiti bit će manja od porezne dobiti.
Razlozi za pojavu HBR -a
Privremena oporeziva razlika može nastati ako:
- Poduzeće koje primjenjuje gotovinsku metodu zaračunalo je penale, prihod od prodaje, ali novac nije primljen.
- Iznos obračunatih troškova u financijskim izvještajima manji je nego u poreznom.
- Tvrtka je primila plan obroka ili odgodu za odbitak poreza na dobit.
IRR također može nastati uporabom različitih metoda amortizacije za porez i računovodstvo, kada je u potonjem obračunati iznos manji nego u prvom.
Odgođena porezna imovina i obveze
Ako se privremena (odbitna) razlika pomnoži s tečajem obavezni doprinos u proračun, dobit ćete iznos odbitaka za dobit koji je već uplaćen, ali će biti odobren u budućnosti. Taj se iznos naziva odgođena porezna imovina (SHA).
IT je pozitivna razlika između stvarnog, tekućeg odbitka od dobiti i uvjetnog troška na plaćanje izračunatog iz dobiti. Odgođena imovina može se otpisati s računa. 09/00 u narednim razdobljima. Ako je u nadolazećem ciklusu predviđena amortizacija, tada se u financijskim izvještajima ne tereti za osnovnu imovinu, već u poreznoj - tereti se. Oporeziva privremena razlika definirana je na isti način kao i odbitna stavka, ali ima suprotan predznak. Ova vrijednost dovodi do povećanja odbitka prihoda u narednim razdobljima. Iznosi koji se dodatno plaćaju su IT (odgođene porezne obveze).
Račun IT
Odgođene porezne obveze priznaju se u ciklusu u kojem nastaju povezane privremene razlike. Izračun se vrši prema formuli:
IT = Stopa plaćanja po dobiti x HBP.
Razumjeti bolja esencija, možete platiti PDV na prihod pri utvrđivanju trenutka kada se pojavi obveza plaćanja u proračun. Ovaj PDV je fiksiran na računu. 76 kao nadolazeće plaćanje. Računovodstvo odgođenih poreznih obveza za odbitke prihoda također će se provoditi (sc. 77).
Prilagodbe
Odgođene porezne obveze postupno će se isplaćivati kako se NKS smanji ili potpuno ukine. U analitici odgovarajućeg članka, podaci će biti ispravljeni. Ako postoji otuđenje neke obveze ili imovine na kojoj su izvršena razgraničenja, ti iznosi neće utjecati na iznos poreza na dobit u budućim razdobljima. U tom se slučaju IT otpisuje.
Popravlja odgođene porezne obveze na račun dobiti i gubitka. Odražavaju se na debitnom računu. 99, kreditni račun. 77. U izvještajnom razdoblju prilikom utvrđivanja pokazatelja u retku 2420 "Promjena odgođenih poreznih obveza" unosi se vrijednost novonastale IT i otplaćeni iznos. U postupku popunjavanja redaka 2430 i 2450 mora se primijeniti načelo "zaduženja minus kredit". Iz dolaznog prometa prema računu. 77 i 09, trošak se oduzima i određuje predznak rezultata. U izvješću je za odgovarajuće retke navedena negativna (u zagradama) ili pozitivna vrijednost. Ako je promjena odgođenih poreznih obveza prema gore, to će dovesti do smanjenja odbitaka za dobit, a ako prema dolje, onda, naprotiv, do povećanja.
Tekući porez na dohodak
To je iznos stvarne uplate za izvještajno razdoblje u proračun. Taj se iznos utvrđuje u skladu s iznosom potencijalnih rashoda / prihoda i njegovim usklađenjima za iznose koji čine stalni nalog, odgođenu poreznu imovinu i obveze. Stoga se koristi formula:
TN = UD (UR) + PNO - PNA + ONA - IT.
Shema za izračunavanje TN -a navedena je u PBU 18/02 (klauzula 21). Da biste provjerili ispravnost izračuna, upotrijebite alternativnu metodu:
TN = oporeziva dobit u izvještajnom razdoblju x stopa poreza na dobit.
Ako društvo ne uplaćuje redovite doprinose u proračun, tada će apsolutna razlika između potencijalne isplate nastale iz financijske dobiti i tekuće biti jednaka odgođenoj poreznoj imovini umanjenoj za odgođene porezne obveze. Ova vrijednost utjecat će na iznos tekućih plaćanja dobiti.
Odgođena porezna obveza: transakcije
Prema strukturi bilansa uspjeha, za utvrđivanje neto dobiti koristi se sljedeća formula:
PE = BP + ONA - IT - TNP,
gdje je BP iznos računovodstvene dobiti; TNP - tekući porez.
Ova formula prikazuje odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze u bilanci prikazane u:
- deb. računati. 09, kredit. računati. 68.
- deb. računati. 68, vjerodaj. računati. 09.
- deb. računati. 68, kredit. računati. 77.
- deb. računati. 77, kredit. računati. 68.
Njima se prilagođava iznos poreza na dohodak. Istodobno, ove se stavke ne odnose na neto prihod. Kako bi se odrazila metoda izračuna tekući odbici da biste zaradili i dali istodobno podatke o neto prihodu za raspodjelu, možete prikazati dvije stavke: odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze koje su utjecale na račun. 68 i 99. U ovom se slučaju može zaključiti potonje objašnjenje ili na slobodnoj liniji.
Praktična uporaba
Kako iskazati odgođene porezne obveze? Primjer je sljedeći.
Tvrtka je kupila računalni program. Cijena mu je 8 tisuća rubalja. Programeri su ograničili rok njegove uporabe. S tim u vezi, pročelnik je naredio otpis troškova programa na dvije godine. V. financijska izvješća iznos kupnje uključen je u troškove idućih razdoblja. Troškovi programa u poreznom računovodstvu mogu se istodobno otpisivati kao rashodi. Kao rezultat toga, formiran je NVR. Potencijalni odbitak dobiti bit će veći od tekućeg za iznos odgođene obveze:
IT = UNP - TNP = 8000 * Cn = 1600 rubalja.
To se u financijskim izvještajima odražava:
- Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
- Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.
U tom slučaju 77/00 djeluje kao pasivna stavka bilance, koja akumulira iznose poreza koji se podliježu dodatnoj uplati u nadolazećim izvještajnim razdobljima. IT se tereti s računa. 77/00 u nadolazećim ciklusima. U tom je slučaju računalni program već otpisan prema porezno računovodstvo i ni na koji način ne utječe na rashode, ali u računovodstvu se otpis odnosi na dio programa koji spada u tekući financijski ciklus:
- Dt. 20/00 Kt 97/00 - dio troškova programa (bez PDV -a).
- Dt 19/04 Kt 97/00 - vrijednost PDV -a.
U tom će slučaju tekući porez na dobit biti veći od uvjetnog, dio bi ga trebalo platiti i po knjiženju računa. 77/00 dobit ćete debitni promet:
- Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
- Dt 77/00 Kt 68/09 - otkazivanje IT -a.
Podaci o tome ima li pravna osoba odgođene porezne obveze prikupljaju se na računu 77. Ova mjera utječe samo na subjekte koji su obvezni obračunati porez na dobit. Članak se bavi računom 77 "Odgođene porezne obveze", raspravlja o osnovama računovodstva, tipično ožičenje, odgovarajući računi i predstavljeni videozapis za obuku.
Razlike u izračunavanju dobiti
Za porezne i računovodstvene svrhe. obračunavanje trenutka stjecanja dobiti ne podudara se uvijek. Poseban postupak računovodstva računovodstvene dobiti često se razlikuje od podataka o rezultatima godine poreznih prijava.
Takvi su primjeri mogući, na primjer, za drugačija metoda obračun amortizacije. Ubrzana amortizacija u poreznom računovodstvu neprihvatljiva je za računovodstvo. Nastali troškovi pri utvrđivanju porezne osnovice premašit će računovodstvene troškove.
Uzorak amortizacije na različitim računima, što dovodi do stvaranja IT -a
| Početni podaci | Odraz u računovodstvu | Odraz u poreznom računovodstvu |
| Kupnja dugotrajne imovine, početni trošak | 960.000 rubalja | 960.000 rubalja |
| Metoda amortizacije | Linearno | Nelinearno |
| Grupa amortizacije | 3 | 3 |
| Naplaćena amortizacija | 20.000 rubalja (960.000 / 4 godine / 12 mjeseci) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
Uzimajući u obzir gornje uvjete, oporeziva privremena razlika iznosi 53.760 rubalja - 20.000 rubalja = 33.760 rubalja.
Što je odgođena porezna obveza
Ako se računovodstveni troškovi pojave kasnije i u većim količinama nego u porezu, istovremeno se prihodi više utvrđuju rani datumi, tada organizacija stvara uvjete za nastanak IT -a.
Čimbenici koji utječu na nesklad između obračuna prihoda i rashoda u porezu i računovodstvu:
- korištenje pravnih osoba osoba gotovinske metode pri obračunu u poreznom računovodstvu, odnosno primanje prihoda od otpreme robe prije primitka stvarne uplate;
- razlike u obračunu amortizacije imovine.
Rezultirajuće oporezive privremene razlike dovode do povećanja poreza u budućnosti.
Za odgođene porezne obveze vrijedi formula: oporeziva privremena razlika * tekuća stopa poreza na dohodak.
Video lekcija "Računovodstvo odgođenih poreznih obveza za račun 77: transakcije, primjeri"
Video lekcija o računovodstvu za račun 77 "Odgođene porezne obveze." Razmatraju se tipična ožičenja, složeni slučajevi i primjeri. Dirigirala N.V. Gandeva Glavni računovođa, učitelj stranice “Računovodstvo i porezno računovodstvo za lutke”. Za pregled kliknite na video ispod ⇓
Odgođena porezna obveza u računovodstvu
Odraz nastalih razlika u utvrđivanju dobiti sadržavan je u PBU 18/02, koji određuje trošak dobiti, posebno:
- Rezultirajuće razlike dijeli na trajne i privremene. Stalni čimbenici uključuju čimbenike prihoda ili rashoda u jednom ili drugom računovodstvu, a ne odražavaju se u suprotnom. Postoje stalne porezne obveze. Privremene razlike nastaju s različitim razdobljima i metodama utvrđivanja prihoda i rashoda u računovodstvu, a dovode do stvaranja odgođenih poreznih obveza.
- Odražava porez na dobit u sljedećim razdobljima. Rezultirajući potencijalni prihod ili rashod u računovodstvu usklađuje se s iznosom odgođenih obveza i pomnoži s poreznom stopom. Primljeni iznos odražava se u povrat poreza.
Poduzeća koja imaju pravo primjenjivati pojednostavljeno računovodstveno izvještavanje ne smiju koristiti odredbe PBU 18/02. To uključuje male organizacije, neprofitne institucije i sudionike u projektu Skolkovo. Odluka treba popraviti računovodstvena politika.
Oni subjekti čiji kriteriji procjene organizaciju pripisuju srednjoj tvrtki moraju koristiti račun 77 u računovodstvu.
Postupak utvrđivanja tekućeg poreza na dohodak trebao bi biti propisan računovodstvenom politikom. Poduzećima se daje mogućnost odabira jednog od 2 načina:
- uzimajući u obzir IT temeljen na trenutnim računovodstvenim podacima;
- usredotočujući se samo na iznos primljenog poreza, zanemarujući podatke u računovodstvenim izvještajima.
Međutim, u svakom slučaju, veličina tekućeg poreza mora duplicirati podatke iz deklaracije za relevantno razdoblje. Ako se odabere druga metoda utvrđivanja, organizacije također moraju voditi evidenciju nastalih obveza.
Račun 77: Njegova korespodencija
IT, formiran na računu 77, odgovara s dva računovodstvena računa - 68 i 99. Primljene transakcije odražavaju sljedeće rezultate:
Dt 68 - Kt 77 - odgođeni porez, koji smanjuje iznos prihoda ili rashoda.
Dt 77 - Kt 68 - odgođeni otkup poreza, formiran pri obračunu poreza na dobit na kraju izvještajnog razdoblja.
Dt 77 - CT 99 - IT se otkazuje ovisno o otuđenju imovine ili okolnostima koje su je ranije formirale.
Računovodstvo za račun 77 treba voditi odvojeno za svaku vrstu imovine ili obveza koje utječu na pojavu odgođenog poreza.
Izračun odgođene porezne obveze i odraz u računovodstvu
Organizacije odražavaju primljenu informaciju u računovodstvu, ovisno o okolnostima koje su se dogodile.
Primjer. Ustanova "Polyus" prodala je robu za LLC "Vesna" u iznosu od 170.000 rubalja (bez PDV -a). Plaćanje od kupca primljeno je samo u iznosu od 100.000 rubalja. LLC Polyus koristi gotovinsku metodu pri određivanju poreza. Ostatak duga prebačen je sljedeće godine. Nakon rezultata izvještajnog razdoblja, sljedeće transakcije pojavljuju se u Polyus LLC:
Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubalja - prihodi u računovodstvu isporučene robe;
Dt 51 - Kt 62 - 100.000 rubalja - plaćanje od OOO Vesna;
Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubalja (dug 70 000 * porezna stopa 20%) - odražava IT.
Prilikom sastavljanja cuge. izvještavanje o iznosu od 14.000 rubalja bit će prikazano u bilanci stanja kao odgođena porezna obveza.
U narednom razdoblju nakon zatvaranja potraživanja LLC "Vesna" pojavit će se sljedeće evidencije:
Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubalja - konačna uplata je primljena od kupca;
Dt 77 - Kt 68 - 14 000 rubalja - otplata IT -a.
Zbog postojećih odstupanja prilikom uzimanja u obzir stavki rashoda i prihoda za obračun i računovodstvo, nastaje odstupanje u iznosu iznosa naplaćenog za plaćanje prema računovodstvenoj metodologiji i naznačenog u poreznoj prijavi.
Definicija i pojava odgođenih obveza
Rezultirajuća razlika u obračunatom iznosu poreza odražava se u posebnom izvještavanju (prema odredbi PBU 18/02 za računovodstvo za obračun poreza na dohodak).
Prema PBU -u, pokazatelji su podijeljeni u dvije vrste: privremeni i trajni. Prvi uključuju one koji su se u jednom razdoblju (razdoblju) odražavali kao troškovi / primici i obračunavali u drugom razdoblju za oporezivanje. Pokazatelji druge vrste u obliku primitaka i izdataka ne knjiže se prema oporezivoj osnovici, već se vode u računovodstvu ili obrnuto. Rezultat nastale razlike u iznosu dobiti prije oporezivanja, koja je veća u smislu primitaka prema računovodstvenoj metodi računovodstva nego prema poreznoj, bila je pojava odgođene porezne obveze (DTL).
IT je odgođeni dio poreza na dobit koji rezultira povećanjem poreza na dobit u budućim privremenim izvještajnim razdobljima. Ove se obveze priznaju u ciklusu u kojem su nastale povezane privremene razlike.
IT = Privremene razlike podložne oporezivanju * vrijednost odbitka od dobiti (stopa)
Razlozi za stvaranje privremenih razlika prihvaćenih za oporezivanje mogu biti:
- razlika u metodama izračuna amortizacije u dvije računovodstvene opcije (porezi, računovodstvena metoda);
- razlika između vrsta računovodstva za transakcije rashoda: na gotovinskoj osnovi u računovodstvu i porezna metoda na osnovi obračuna;
- nepodudarnost u računovodstvu i oporezivanju metoda za odražavanje plaćanja kamata koje su poduzeća izvršila pri korištenju privlačenja posuđeni novac(krediti, krediti);
- odgodu (odgodu) ili plaćanje u ratama (obrocima) poreznih plaćanja na dobit.
Odraz odgođenih poreznih obveza u računovodstvu
Za prikaz odgođenih poreznih obveza u računovodstvenoj dokumentaciji koristi se kredit 77 računa uparen s terećenjem računa 68 (za izračun poreza i dažbina). Za izvještavanje o gubicima i dobiti prikaz se prikazuje u retku 2430, za bilancu u retku 1420.
Za tvoju informaciju! Odgođene porezne obveze ne smiju se miješati s trajnim. porezna imovina... Izvor za nastanak potonjeg - u rezultirajućim stalnim odstupanjima u računovodstvenim metodama, računovodstvu i porezu. U narednim razdobljima trajne razlike ne podliježu nestanku (kao oporezive i odbitne). Dugotrajna imovina povezana je s odrazom određenih troškova samo u jednoj računovodstvenoj metodi - porezu. Na primjer, iznos bonusa za amortizaciju za kapitalna ulaganja ne nalazi izraz u knjigovodstvena premija, jer takav koncept ne postoji u računovodstvu.
Primjer izračuna 1. Poduzeće je steklo proizvodni instrument u zakup u vrijednosti od 750.000 rubalja. s rokom uporabe jednakim 7 godina. Prema računovodstvu, amortizacija stjecanja iznosila je 50.000 rubalja, prema porezna metoda- 150.000 rubalja, na teret koeficijenta 3. Prije izračuna i oporezivanja, dobit je u prvom slučaju dosegla 600.000 rubalja, u drugom je oporeziva osnovica bila 500.000 rubalja. Porezna stopa po dobiti - 20%.
Razlika između dvije vrijednosti amortizacije koja je iznosila 100.000 rubalja. (150.000 rubalja - 50.000 rubalja), čini se da je privremeno, jer će se nakon 7 godina iznos u potpunosti knjižiti kao amortiziran za obje računovodstvene metode.
Ova razlika dovodi do stvaranja IT -a, koji je u ovom primjeru jednak 20.000 rubalja. (100.000 rubalja * 20%).
Točnost izračuna mora se potvrditi istim iznosom poreza prema PBU metodi i u deklaraciji.
Tekući porez (PBU) = 100.000 rubalja. = porezni trošak za dobit (uvjetno) - IT = 120.000 rubalja. (dobit od 600.000 rubalja * 20%) - 20.000 rubalja.
Porez na dobit naveden u deklaraciji = 100.000 rubalja. = oporeziva osnovica od 500.000 rubalja. * dvadeset%.
Otpis odgođenih poreznih obveza
Kada se volumen privremenih razlika smanji, odgođene porezne obveze se smanjuju i otpisuju. Operaciju prati knjiženje na računima: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("Obračuni za poreze").
Primjer izračuna 2. Za cijeli iznos privremenih razlika obračunatih na oporezivoj osnovi na početku razdoblja (500.000 rubalja), izračunata je odgođena obveza u iznosu od 100.000 rubalja. (500.000 RUB * 20%). Zapis o računima operacije za obračun 100.000 rubalja: Dt 68 / Kt 77.
Do kraja obračunskog razdoblja, djelomični otpis privremene razlike u iznosu od 200.000 rubalja S tim u vezi, dospjele odgođene obveze iznose 40.000 rubalja. (200.000 rubalja * 20%).
Ranije akumulirani odgođeni iznos podliježe otpisu u iznosu od 60.000 rubalja. (100.000 rubalja - 40.000 rubalja). Zapis o operaciji otpisa 60.000 rubalja. na računima: Dt 77 / Kt 68.
U slučaju otuđenja stavke u vezi s kojom su nastale oporezive razlike, obračunata obveza se u cijelosti otpisuje. Transakcija izvršena u ovom slučaju će se odraziti pomoću računa 77 (Dt) i 99 (Kt) ("Dobit, gubitak").
Primjer izračuna 3. Početni trošak stalne imovine evidentiran u bilanci društva iznosi 1.000.000 rubalja. Izračun amortizacije do kraja obračunskog razdoblja proveden je različitim metodama i iznosio je 300 000 rubalja. o računovodstvu i 600.000 rubalja. za oporezivo računovodstvo. Privremena oporeziva razlika za predmetni objekt bila je 300.000 rubalja. (600.000 rubalja - 300.000 rubalja). Odgođeni iznos poreza - 60.000 rubalja. (300.000 rubalja * 20%).
Akumulacija iznosa (60.000 rubalja) izvršena je knjiženjem na račune: Dt 68 / Kt 77.
Nakon prodaje - prodaje - dugotrajne imovine, potrebno je otpisati odgođenu obvezu. Otpis 60.000 rubalja. računi će izgledati ovako: Dt 77 / Kt 99.
Za tvoju informaciju! U slučaju smanjenja stope poreza na dobit, odgođene obveze također podliježu otpisu, a u slučaju povećanja stope dodatno se naplaćuje IT. Knjiženje utječe na Dt 84 ccm. ("Neraspoređena dobit") / CT 77 broj. Kada se smanjuje, izvodi se obrnuto ožičenje.
Popis odloženih poreznih obveza
Za svako poduzeće podliježu postojeće obveze i imovina obavezni inventar kako bi se utvrdila stvarna prisutnost predmeta i usporedila s računovodstvenim podacima (Federalni zakon br. 402, 06.12.2011).
Određivanje stvarne dostupnosti odgođenog iznose poreza nastaje kao rezultat usporedbe dostupnih informacija dobivenih objema računovodstvenim metodama. Prilikom primanja odstupanja između pokazatelja troškova ili prihoda, potrebno je identificirati uzroke i odrediti razdoblje njihovog nastanka.
Stanja na računu 77 mogu se formirati ne samo zbog viška poreznih troškova nad računovodstvenim ili prihoda od računovodstva nad oporezivim, već i zbog pogrešaka u prošlim izvještajnim razdobljima koja su nastala kao posljedica:
- nerazmišljanje u računovodstvu o potpunoj otplati IT-a ili smanjenju njegove vrijednosti;
- neispisivanje IT-a u situaciji otuđenja obveza, imovine koja je poslužila kao osnova za izračun iznosa;
- evidencije u obliku privremenih, ne stalna razlika oporezivi i računovodstveni troškovi i primici.
Ako postoji neusklađenost utvrđena tijekom usklađivanja koja je dovela do nastanka informatičke tehnologije, potrebno je evidentirati odgođenu obvezu. Ako je otkriveni uzrok koji je doveo do pojave IT -a kasnije otkazan u jednom od prošlih razdoblja bez upućivanja na IT, tada bi se razlika trebala evidentirati u računovodstvu. Razdoblje registracije je izvještajno razdoblje u kojem je izvršen popis.
Odgođene obveze otkrivene tijekom ciljane provjere mogu se otpisati na sljedeći način:
- Otpisivanje greške. Brisanje iznosa (Dt 77 broji / Ct 68 broji) dopušteno je ako se utvrdi porezna obveza (za dobit) koja nije kapitalizirana na računu 68 i jednaka je vrijednosti IT -a (Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije Broj 63, 28.06.2010). U drugim situacijama usklađivanje se vrši usporedbom sa saldom dobiti i gubitka (račun 99) ili s računom zadržana dobit(broj 84).
- Otpis dobiti iz prošlih razdoblja. Metoda se koristi kada se ne pronađu razlozi za nastanak i odbitak od računovodstva odgođenih obveza. IT se otpisuje kao dobit iz prošlih razdoblja utvrđena u izvještajnom razdoblju (Dt 77 count / Cr 99 count) na temelju naloga uprave društva, izdanog na temelju rezultata popisa i podataka iz pripremljenog računovodstvenog izvještaja .
Za tvoju informaciju! Prijenos IT -a u druge prihode vrši se pomoću računa 99, ali ne i putem računa 91 (računovodstvo ostalih troškova ili prihoda). U budućnosti nema utjecaja na vrijednost poreza na dobit sa strane prethodno formirane privremene razlike, pa se prilagođavanjem ITC -a regulira vrijednost uvjetnog prihoda od poreza na dobit (Naredba Ministarstvo financija Ruske Federacije br. 94, 31.10.2000). Otpis IT-a nakon popisa (za ostale prihode) procjenjuje se na isti način.
Pravila za računovodstvo prihoda i rashoda poduzeća u postupku utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit iu računovodstvu su različita. Red poslovne transakcije nastale u izvještajnom razdoblju dovode do odstupanja između dobiti obračunate u skladu s računovodstvenim pravilima i oporezive dobiti poduzeća. Slučajevi kada je dobit u poreznoj prijavi manja od iznosa računovodstvene dobiti, a nastala razlika bit će nadoknađena tek u narednim razdobljima nazivaju se „odgođene porezne obveze“.
Što su odgođene porezne obveze
Ako se poštuju sva pravila za izračunavanje računovodstvene dobiti poduzeća i oporezive dobiti za isto razdoblje, nastaju situacije u kojima će se pokazatelji dobiti u porezne i računovodstvene svrhe razlikovati.
Rezultirajuće razlike su trajne i privremene. Odstupanja u rokovima znače da će se oporeziva dobit preokrenuti za iznos prethodno nastalih razlika u sljedećim razdobljima. Odgođene porezne obveze privremene su pozitivne razlike koje će dovesti do povećanja poreza na dobit u sljedećim razdobljima, postupno se izjednačavajući proračunate vrijednosti porez na dohodak na temelju računovodstvenih podataka s porezom na dohodak koji se plaća prema poreznim pravilima.
Razlozi za odgođene porezne obveze
Odgođene porezne obveze uzrokovane su računovodstvenim pravilima koja je društvo zakonito primijenilo, prema kojima će se računovodstvena dobit u određenom razdoblju razlikovati od oporezive dobiti, a razlika će postupno nestati u sljedećim razdobljima. Razlozi za pojavu odgođenog poreza na dohodak uključuju:
- različite metode obračuna amortizacije korištene pri obračunu poreza na dobit i u računovodstvu;
- priznavanje prihoda i prihoda od kamata za oporezivanje na gotovinskoj osnovi, a u računovodstvu - prema vremenskoj izvjesnosti činjenica;
- različito računovodstvo kamata na kredite i pozajmice;
- druge slične računovodstvene razlike.
Postupak evidentiranja i računovodstva odgođenih poreznih obveza
Računovodstveni postupak za odgođene porezne obveze utvrđen je u PBU 18/02 (Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N114n). Svrha obračunavanja razlika između stvarno plaćenog poreza na dohodak i procijenjenog (nominalnog) poreza prema računovodstvenim podacima je usklađivanje s načelom potpunosti i kontinuiteta računovodstva.
Obvezu računovodstva nastalih razlika imaju sva poduzeća i organizacije, osim onih na koja se primjenjuju pojednostavljeni računovodstveni obrasci. Odgođene porezne obveze označene su kao dio obveza duga u bilanci organizacije (redak 1420), kao i u računu dobiti i gubitka (redak 2430) kao pozitivna ili negativna razlika u prometu na računovodstvenim računima koja ih odražava.
Za računovodstvene svrhe, Kontni okvir predviđa zasebni bilansni račun 77, u analitičkom računovodstvu obveze se zasebno knjiže po vrstama računovodstvenih objekata, u čijoj je procjeni nastala oporeziva razlika. Odgođene porezne obveze knjiže se po formuli:
Privremena razlika x Stopa poreza na dobit na snazi na datum izvještavanja,
pri čemu se privremena razlika izračunava kao razlika između računovodstvene dobiti organizacije i oporezive dobiti.
Računovodstveni unosi na računu 77 iskazuje se nastanak, kretanje i gubitak odgođenih poreznih obveza.
