PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak" definira pravila za odražavanje podataka o izračunima poreza na dohodak (NP) u BU. Istodobno, ako se postupak priznavanja prihoda i rashoda u računovodstvu razlikuje od poreznog, tada nastaju razlike. Zatim, razmotrite računovodstvene unose generirane kada nastanu trajne i privremene razlike između BU i OU.
Na slici ispod prikazan je dijagram za određivanje razlika:
Trajne i privremene razlike nastaju zbog činjenice da je odraz prihoda i rashoda u OU i BU reguliran različitim regulatorni dokumenti... Odraz operacija za izračun dobiti u računovodstvu provodi se u skladu s PBU. Zakon obvezuje sve organizacije da se pridržavaju ovog PBU-a, osim neprofitnih i malih poduzeća. U slučaju definicije "porezne" dobiti, računovođa se oslanja na zahtjeve Porezni broj RF.
Bit knjigovodstveni zapisi za porez na dohodak (NP) - dovođenje računovodstvenih podataka u podatke prijave poreza na dobit.
Kako evidentirati odgođenu poreznu imovinu i obveze
Priznavanje SHE (odgođena porezna imovina)
Odgođena porezna imovina dio je odgođene porezne obveze koja mora smanjiti IR u narednim razdobljima. Drugim riječima, IT je moguć ako je iznos poreza u računovodstvu manji nego u NU, a ta se razlika kvalificira kao privremena.
ONA je evidentirana na aktivnom računu 09 "Odgođena porezna imovina".
Pogledajmo primjer.
Pretpostavimo da je tvrtka "Sirius", prema računovodstvenim podacima, obračunala amortizaciju dugotrajne imovine u iznosu od 300.000 rubalja. Porezna osnovica za amortizaciju evidentira se u iznosu od 200.000 rubalja.
Obračunato odgođeno porezno sredstvo u objavama:
Besplatno nabavite 267 1C video tutoriale:
| Dt | CT | Opis operacije | Količina, utrljati. | Dokument |
| 62 | 90.1 | Odraz prihoda | 550000 | |
| 44 (potrošnja prema standardima) | 02 | Odraz troškova koji smanjuju dobit | 200000 | Računovodstvene informacije |
| 44 (preljev) | 02 | Odraz troškova koji ne smanjuju dobit | 100000 | Računovodstvene informacije |
| 90.2 | 44 (potrošnja prema standardima) | Otpisani troškovi radi smanjenja dobiti | 200000 | Računovodstvene informacije |
| 90.2 | 44 (preljev) | Otpisani troškovi | 100000 | Računovodstvene informacije |
| 90.9 | 99 | Odražen je financijski rezultat (550.000 -200.000-100.000) | 250000 | Računovodstvene informacije |
| 99 | 68 | NP akumuliran prema BU (250.000 * 20%) | 50000 | Računovodstvene informacije |
| 09 | 68 | ONA se odražava (100000 * 20%) | 20000 | Računovodstvene informacije |
Gašenje odgođene porezne imovine
Uzmimo primjer:
Pretpostavimo da je u studenom 2015. Rotor LLC prodao OS. Gubitak u BU i OU iznosio je 12.000 rubalja. Preostali vijek trajanja OS-a je 12 mjeseci.
U BU iznos gubitka odnosi se na financijski rezultat za studeni, u OU gubitak se postupno otpisuje tijekom preostalog radnog vremena. Odnosno, mjesečni troškovi uključuju iznos od 12.000 / 12 = 1.000 rubalja.
Gašenje odgođene porezne imovine u transakcijama:
Priznavanje IT (odgođena porezna obveza)
Odgođena porezna obveza je dio odgođene IR koji će povećati svoj iznos u narednim razdobljima. Odgođena porezna obveza nastaje kada je više poreza u računovodstvu nego u NU, a te su razlike privremene.
IT se evidentira na pasivnom računu 77 "Odgođene porezne obveze".
Pogledajmo primjer.
OOO Astra nabavila je opremu vrijednu 900.000 rubalja. i pojam korisna upotreba 10 godina. Računovodstvena amortizacija ova oprema iznosila je 90.000 rubalja, porez za isto razdoblje - 180.000 rubalja. zbog korištenja posebnog koeficijenta. Dobit prije oporezivanja - 600.000 RUB
Razlika između računovodstvene i porezne amortizacije iznosila je 90.000 rubalja, ta razlika dovodi do pojave IT-a.
Obračunata odgođena porezna obveza u transakcijama:
Otplata IT (odgođene porezne obveze)
Navedimo primjer.
Do početka 2016. godine bilanca Astra doo uključuje dugotrajnu imovinu sa ostatak vrijednosti 40.000 rubalja Početkom godine preostali vijek trajanja ovog OS-a bio je 12 mjeseci. Amortizacija na OU nije obračunata, budući da je vijek trajanja u OU istekao 2015. godine.
Podmirivanje odgođene porezne obveze u transakcijama:
Kako se knjiže trajna porezna imovina i obveze
Razlika između trajnih razlika (PR) i privremenih je u tome što se one ne otplaćuju tijekom vremena, odnosno smanjuju ili povećavaju dobit jednom zauvijek.
PR - oni prihodi (rashodi) koji se iskazuju u računovodstvenim računima, ali se ne uzimaju u obzir pri izračunu porezne osnovice (NB). Trajne negativne razlike čine trajnu poreznu imovinu (PSA), trajne pozitivne razlike - trajnu poreznu obvezu (PSA).
Knjiženja za obračun PNO i PNA
Obračun trajnih negativnih i pozitivnih razlika vodi se na aktivno-pasivnom računu 99. Obračunata trajna obveza odražava se u unosima:
Kako provjeriti ispravnost obračuna poreza na dohodak
Da biste provjerili ispravnost transakcija, trebate usporediti porez u BU s iznosom u povrat poreza... Uvjet mora biti ispunjen:
- Uvjetni prihod (rashod) za NP + IT + PNA - IT = NB * 20%
Praktična primjena poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije i PBU 18/02 s pravom se smatra jednim od najtežih područja računovodstva, stoga smo se na stranicama našeg časopisa već više puta pozabavili ovom temom. No, korisnici još uvijek imaju puno pitanja o održavanju. porezno računovodstvo... Dokaz za to - brojna pitanja slušatelji seminara "1C: Consulting" na temu "Porez na dohodak", koje od studenog 2003. godine održavaju partneri tvrtke "1C". Na najčešće postavljana pitanja odgovara O.S. Gubkina, konzultant u 1C: Servistrend.
Prije nego što prijeđem izravno na odgovore na pitanja, želio bih se još jednom zadržati na osnovnim pojmovima koje uvodi PBU 18/02, jer često njihovo nerazumijevanje ili pogrešno tumačenje dovodi do pogrešaka i pitanja.
Trajna porezna obveza (PSL) jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak trajne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit.
U računovodstvu se priznavanje PNO odražava unosom:
Koncept trajne porezne imovine odsutan je u PBU 18/02, ali potreba za njim proizlazi iz sadržaja klauzule 4 - trajne razlike mogu nastati ne samo u odnosu na rashode, već i prihode. Stoga se u tipičnoj konfiguraciji prepoznavanje PNA trenutno odražava unosom preokreta:
Dugovanje 99.2.3 "Stalna porezna obveza" Potraživanje 68.4.2 "Obračun poreza na dobit"
1. Na temelju definicija danih u točkama 11. i 14. Uredbe:
Odbitne privremene razlike odgođena porezna imovina(SHE), koja u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u sljedećim izvještajnim razdobljima mora umanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun. I u tekućem izvještajnom razdoblju povećat će se iznos poreza na dohodak.
UIO se izračunava množenjem odbitne privremene razlike sa stopom poreza na dohodak.
U računovodstvu se priznavanje SHE odražava unosom:
Debit 09 "ONA" Kredit 68.4.2 "Obračun poreza na dohodak"
Smanjenje ili potpuna otplata IT-a odražava se stornim unosom na teret računa 68.4.2 i u korist računa 09.
Primjer 1
Kao dio troškova koji čine računovodstvenu dobit, uzima se u obzir amortizacija za stavku dugotrajne imovine u iznosu od 2.000 rubalja. Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit, amortizacija se uzima u obzir u iznosu od 1500 RUB. zbog različitih metoda amortizacije (pretpostavlja se da ne nastaju trajne razlike). Budući da su to rashodi i procjena u računovodstvu više od procjene u poreznom računovodstvu, odražavamo priznavanje IT-a u iznosu (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubalja.
2. Na temelju definicija danih u točkama 12. i 15. Uredbe:
Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovesti do formiranja odgođena porezna obveza(IT), što bi trebalo povećati iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.
I u tekućem izvještajnom razdoblju smanjit će se iznos poreza na dohodak.
IT vrijednost izračunava se množenjem oporezive privremene razlike sa stopom poreza na dohodak.
U računovodstvu se priznavanje IT-a odražava unosom:
Potraživanje 68.4.2 "Obračun poreza na dobit" Potraživanje 77 "Odgođene porezne obveze"
Smanjenje ili potpuna otplata IT-a odražava se obrnutim unosom na teret računa 77 i u korist računa 68.4.2.
Primjer 2
Kao dio troškova koji čine računovodstvenu dobit, uzima se u obzir amortizacija za stavku dugotrajne imovine u iznosu od 1.500 rubalja.
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak, amortizacija se uzima u obzir u iznosu od 2.000 rubalja. zbog različitih metoda amortizacije.
Budući da su to troškovi i procjena u računovodstvu je manja od procjene u poreznom računovodstvu, priznavanje IT-a odražavamo u iznosu (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubalja.
Primjer 3
Prihod koji čini bilančnu dobit uključuje prihod od prodaje robe u iznosu od 1.500 RUB. U poreznom računovodstvu se prihodi u ovom razdoblju ne priznaju zbog izostanka plaćanja (prihod se utvrđuje na gotovinskoj osnovi). Budući da je ovo prihod, a procjena u računovodstvu je više od procjene u poreznom računovodstvu, odražavamo priznavanje IT-a u iznosu (1500-0) x24% / 100% = 360 rubalja.
Nakon što smo razmotrili osnovne koncepte PBU 18/02, prijeći ćemo izravno na pitanja slušatelja seminara 1C: Consulting.
Na datum početka primjene, parametar "BSP 18/02 je primijenjen" mora biti postavljen na "Da" (izbornik "Usluga", " Računovodstvena politika"). Mjesečno biste trebali objaviti dokument" Završetak mjeseca "(izbornik" Dokumenti "), nakon što označite sve potvrdne okvire, osim zadnja tri. Zatim - dokument" Regulatorne operacije u poreznom računovodstvu "( izbornika" Porezno računovodstvo ") sa svim označenim okvirima. Zatim - dokumentirajte "Završetak mjeseca" tako što ćete označiti samo kućice: "Obračun stalnih razlika", "Obračun privremenih razlika" i "Obračun poreza na dohodak" (vidi sl. . 1).
Riža. 1. Ispunjavanje dokumenta "Zatvaranje mjeseca" za izračun PBU 18/02.
Riža. 2. Knjiženje dokumenta "Završetak mjeseca" za odraz trajne porezne obveze.
U dokumentu "Završetak mjeseca" označite okvir "Generiraj izvještaj prilikom knjiženja dokumenta" i knjižite ga. U rezultirajućem izvješću zadržite pokazivač iznad retka "Obračun fiksnih razlika" i dvaput kliknite za otvaranje izvješća "Fiksne razlike po vrstama imovine i obveza" (vidi sliku 3). Stupac 7 navodi trajne razlike, a ukupan iznos se množi sa stopom poreza na dohodak i dobiva se iznos trajne porezne obveze izdane u transakciji.
Riža. 3. Izvješće "Stalne razlike" generirano prilikom objavljivanja dokumenta "Zatvaranje na kraju mjeseca"
Također možete dvaput kliknuti svaki redak u ovom izvješću kako biste saznali kojem objektu pripadaju trajne razlike (vidi sliku 4). Primjerice, dešifriranje retka "Osnovna sredstva" sadrži sljedeće podatke.
Riža. 4. Izvješće "Trajne razlike po vrsti imovine (obveze)"
Stupac 2 sadrži stanje na početku mjeseca na kontu NPR.01 "Trajne razlike. Dugotrajna sredstva", što odgovara neispisanoj trajnoj razlici za ovo sredstvo (Skladišni stalak). Stupac 4 sadrži promet u korist računa NPR.01, koji odgovara iznosu djelomični otpis stalna razlika za ovu imovinu. U slučaju nove trajne razlike, njezin iznos će biti knjižen na teret NPR računa "Trajne razlike" i upada u stupac 3. U stupcu 5 iskazuju se iznosi koji se priznaju kao trajne razlike za neki drugi knjigovodstveni objekt; u ovom slučaju, to je iznos koji se ne može priznati u odjeljku "Stalna imovina", jer se priznaje kao trajna razlika u odjeljku "Troškovi optjecaja" i odražava se u zaduženju i kreditu NPR.44.1 "Protok Troškovi" račun. Izračunava se iznos u stupcu 7 na sljedeći način: "stupac 7" = "stupac 4" - "stupac 5" - "stupac 6". Promete na teret i na teret NPD računa formira se dokumentom "Završetak mjeseca" u skladu s razlikama između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Dakle, za ispravak iznosa trajne porezne obveze potrebno je utvrditi koji su dokumenti formirali netočne trajne razlike tijekom mjeseca i ispraviti ih, a zatim ponovno objaviti "Završetak mjeseca" kako bi se dobili točni iznosi na podračuni NPR računa "trajne razlike".
Potrebno je pogledati "Analizu stanja poreznog računovodstva" (izbornik "Porezno računovodstvo") za određeni mjesec (vidi sl. 5). Dvostrukim klikom miša možete proširiti svaki iznos uzastopno do primarni dokumenti... One razlike koje ne potpadaju pod definiciju trajnih i koje se ne odražavaju na podračunima NPR računa "Stalne razlike" bit će klasificirane kao privremene. Oni će dovesti do pojave ili smanjenja (otplate) IT i IT, što će se odraziti na računima 09 i 77.
Riža. 5. Izvješće "Analiza stanja poreznog računovodstva"
Otplata IT-a se vrši samo ako se pojava IT-a odrazila u prethodnim razdobljima za ovaj objekt. Pogledajmo primjer. Provodimo "Zatvaranje mjeseca", dohvatimo izvješće i otvorimo redak "Obračun privremenih razlika" dvostrukim klikom miša. Zatim otvorimo jedan od redaka izvješća, na primjer, "Osnovna sredstva" i razmotrimo rezultirajuće izvješće (vidi sliku 6). Stupci 2-5 sadrže ostatke vrijednosti dugotrajne imovine. Razlika između stupaca 3 i 2 je iznos amortizacije za dati mjesec po računovodstvo... Razlika između stupaca 5 i 4 je za porezne svrhe. Stupac 6 je razlika između troška amortizacije u BU i OU.
Riža. 6. Izvješće "Privremene razlike po vrsti imovine (obveze)
BU procjena |
NU rezultat |
Razlika u ocjenama |
Odbitne privremene razlike |
Oporezive privremene razlike |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
na početku razdoblja |
na kraju razdoblja |
na početku razdoblja |
na kraju razdoblja |
ukupno (stupac 3-stupac 2) - (stupac 5-stupac 4) |
uključujući i zbog stalne razlike |
podešavanje vremenske razlike |
stanje na početku mjeseca |
nastao |
do zrelosti |
stanje na početku mjeseca |
nastao |
do zrelosti |
|
Računalo |
|||||||||||||
Ako stupac 7 ne sadrži iznos trajne razlike, a stupac 8 ne odražava iznos ispravka privremene razlike koji je ručno unio "Operacija" na podračunu CWR računa "Usklađivanje privremenih razlika", tada priznaje se privremena razlika. Ako je privremena razlika manja od nule, a na početku mjeseca nema stanja za oporezivu privremenu razliku (stupac 12), priznaje se nastanak odbitne privremene razlike (stupac 10). U našem primjeru, ovo je niz "Printer". Ako postoji takav saldo, tada se priznaje otplata oporezive privremene razlike (stupac 14). U našem primjeru, ovo je linija "Rack". Ako je privremena razlika veća od nule, a na početku mjeseca nema stanja za odbitnu privremenu razliku (stupac 9), tada se priznaje nastanak oporezive privremene razlike (stupac 13). U našem primjeru, ovo je niz "Računalo". Ako postoji takav saldo, tada se priznaje otplata odbitne privremene razlike (stupac 11). U našem primjeru, ovo je linija "Stroj". Nadalje, podaci iz stupaca 10, 11, 13, 14 se zbrajaju i nakon množenja sa stopom poreza na dohodak odražavaju se kao nastanak i otplata IT ili IT po vrsti objekta "Osnovna sredstva".
Kao trajno porezne obveze u obzir se uzima iznos poreza koji dovodi do povećanja uplata poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju, a pod trajno porezno sredstvo - iznos poreza, što dovodi do smanjenja uplata poreza na dohodak u izvještajno razdoblje. Razlog nastanka trajnih poreznih obveza (imovina) je nesklad između iznosa određene vrste prihodi ili rashodi priznati u računovodstvu iu svrhu oporezivanja dobiti (čl. 4., 7. PBU 18/02).
Iznosi trajnih poreznih obveza (imovine) iskazuju se na teretu (potrošnju) računa 99 "Dobit i gubitak" posebno (Upute za korištenje Kontnog plana).
Korišteni računovodstveni podaciprilikom popunjavanja retka 2421 "uklj. trajnaporezne obveze (imovina)"
Vrijednost pokazatelja ovog retka (za izvještajno razdoblje) utvrđuje se kao razlika između prometa po odobrenju i terećenju za izvještajno razdoblje na računu 99 (analitički konto (podračun) za obračun trajnih poreznih obveza (imovina)) i predstavlja stanje trajne porezne imovine i stalnih poreznih obveza akumuliranih tijekom izvještajnog razdoblja.
Negativna razlika znači da su trajne porezne obveze veće od trajne porezne imovine. A budući da trajne porezne obveze umanjuju neto prihod, takva razlika je prikazana u Izvještaju od financijski rezultati u zagradi kao negativna vrijednost.
Pozitivna razlika znači da je trajna porezna imovina veća od stalnih poreznih obveza. A budući da fiksna porezna imovina povećava neto prihod, ova razlika je prikazana u retku 2421 bez zagrada kao pozitivna vrijednost.
Budući da su trajne porezne obveze (imovina) uključene u pokazatelj reda 2410 “ Tekući porez za dobit", pri izračunu neto dobiti za Izvještaj o financijskom rezultatu, pokazatelj reda 2421" uklj. trajne porezne obveze (imovina)” ne uzima se u obzir.
Linija 2421 "uklj. stalne porezne obveze (imovina)" Izvještaja o financijskom rezultatu = Razlika prometa u korist i na teret konta 99, analitički konto za obračun trajnih poreznih obveza i imovine.
Indikator linije 2421 "uklj. stalne porezne obveze (imovina)” (za isto izvještajno razdoblje prethodne godine) prenosi se iz izvještaja o financijskom rezultatu za ovo izvještajno razdoblje prethodne godine.
Primjer linije za punjenje 2421"Uklj. trajne porezne obveze (imovina)"
Pokazatelji na računu 99 u pogledu trajnih poreznih obveza i imovine za izvještajno razdoblje u računovodstvu:
Ulomak Izvještaja o financijskom rezultatu za 2013. godinu
Riješenje
Razlika između kreditnog i debitnog prometa na računu 99 je pozitivna i iznosi 726 tisuća rubalja. (1.092.000 rubalja - 366.403 rubalja).
Ulomak izvještaja o financijskom rezultatu u primjeru će izgledati ovako.
uključujući: trajne porezne obveze (imovina) 2421 je stanje trajnih poreznih obveza (imovina).
Drugim riječima, radi se o određenom iznosu koji ili povećava ili smanjuje uplate poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju.
Za potrebe financijske analize zadanu vrijednost nije temeljno, jer ne utječe na naknadne izračune.
Ako je sa zagradama, onda se u usluge upisuje s minusom.
Formula za izračun (izvještavanje)
Redak 2421 računa dobiti i gubitka
Standard
Nije standardizirano
Zaključci o tome što znači promjena pokazatelja
Ako je pokazatelj viši od normalnog
Nije standardizirano
Ako je pokazatelj ispod normalnog
Nije standardizirano
Ako se pokazatelj poveća
Pozitivan faktor
Ako se indikator smanji
Negativan faktor
Bilješke (uredi)
Pokazatelj u članku razmatra se sa stajališta ne računovodstva, već financijskog upravljanja. Stoga se ponekad može definirati na različite načine. Ovisi o pristupu autora.
U većini slučajeva sveučilišta prihvaćaju bilo koju verziju definicije, budući da su odstupanja u različitim pristupima i formulama obično unutar najviše nekoliko postotaka.
Pokazatelj se razmatra u glavnoj besplatnoj usluzi i nekim drugim uslugama
Ako vidite bilo kakvu netočnost, tipografsku pogrešku - također, navedite to u komentarima. Pokušavam pisati što jednostavnije, ali ako nešto još uvijek nije jasno, možete napisati pitanja i pojašnjenja u komentarima na bilo koji članak na web mjestu.
Srdačan pozdrav, Alexander Krylov,
Financijska analiza:
- Definicija Odgođene porezne obveze 1420 su obveza u obliku dijela odgođenog poreza na dobit koja će rezultirati povećanjem poreza na dobit u jednom ili ...
- Definicija Odgođena porezna imovina 1180 je imovina koja će smanjiti porez na dobit u budućim razdobljima, čime će povećati dobit nakon oporezivanja. Prisutnost takve imovine ...
- Definicija Ostale obveze 1450 su ostale obveze organizacije, čije dospijeće prelazi 12 mjeseci, a koje nisu uključene u druge skupine 4. odjeljka bilance. Njihovo prisustvo...
- Definicija Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu 1220 je ostatak PDV-a na kupljene zalihe, nematerijalna imovina, kapitalna ulaganja, radovi i usluge, što nije...
- Definicija Plativa kamata 2330 je kamata koju je subjekt bio dužan platiti izvještajno razdoblje: kamate plaćene na sve vrste dužničke obveze organizacije (u...
- Definicija Tekući porez na dobit 2410 je iznos poreza na dobit ostvaren prema podacima poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje. Formula za obračun (izvještaj) Red ...
- Definicija Privremene obveze 1430 su procijenjene obveze, čije očekivano dospijeće prelazi 12 mjeseci Unatoč ne najjednostavnijoj definiciji, stvarne procijenjene obveze - ...
- Definicija UKUPNO za odjeljak V 1500 je zbroj pokazatelja za linije s kodovima 1510 - 1550 - ukupan iznos kratkoročnih obveza organizacije: 1510 " Posuđena sredstva»…
- Definicija Ostale kratkoročne obveze 1550 su ostale obveze organizacije čije dospijeće ne prelazi 12 mjeseci: namjensko financiranje koje su programeri primili od investitora i doveli do ...
- Definicija Potraživanje kamata 2320 je kamata koju je organizacija trebala primiti u izvještajnom razdoblju: kamate dospjelih organizaciji na zajmove koje je ona izdala; interes i...
Većina tvrtki mora primijeniti PBU 18/02. Mala poduzeća i nevladine organizacije to ne moraju činiti. Danas ćemo pokazati koja knjiženja knjigovođa treba napraviti kako bi porez na dobit odražavao u računovodstvu, primjenom PBU 18/02.
Prema PBU 18/02, računovođa treba prikazati uvjetni rashod poreza na dobit u računovodstvu. Ovo je iznos poreza prema računovodstvenim podacima, izračunava se prema pravilima navedenim u stavku 20. PBU 18/02. To je zbog činjenice da porez i računovodstvo često nisu identični. Imaju različite metode priznavanja troškova (a ponekad i prihoda). Iznosi poreza koje knjigovođa iskazuje u prijavi poreza na dobit se ni na koji način ne odražavaju u računovodstvu.
Zamišljeni rashod poreza na dobit = Dobit prije oporezivanja na temelju računovodstvenih podataka * Porezna stopa
Iznos uvjetnog troška mora biti prikazan na računu 99. Najprikladniji način je otvaranje posebnog podračuna.
Porez na dohodak trebate izračunati knjiženjem:
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- naplaćen je porez na dohodak.
Računovodstveni prihod i oporezivi prihod mogu se razlikovati. Stoga u mnogim tvrtkama postoji razlika u poreznim pokazateljima u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Da bi se pokazalo zašto je došlo do razlike, u računovodstvu je potrebno prikazati PNO (PNA) i IT (SHE).
PNO i PNA
Trajne porezne obveze i trajna porezna imovina mogu nastati kada:
- U poreznom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu;
- U računovodstvu je porez veći nego u poreznom.
U prvom slučaju doći će do preplate u računovodstvu (zapravo smo prenijeli više poreza nego što smo prikazali knjiženjima). Tada će računovođa pokazati PNO - t.j. iznos poreza na razliku. Dakle, računovodstvo će pokazati isti iznos duga prema proračunu koji je stvarno plaćen.
U drugom slučaju, naprotiv, doći će do zaostalih obveza. Da biste to izbjegli, morat ćete odražavati PNA - iznos poreza na razliku. Dakle, u računovodstvu će se prikazati stvarni iznos poreza koji je uplaćen u proračun.
Sve vrijednosti - i PNO i PNA - moraju se prikazati na računu 99 otvaranjem zasebnih podračuna. Knjiženja iz PNA moraju se vršiti debitom, iz PNA - kreditom.
ONA i ONA
Odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina proizlaze iz privremenih razlika. Na primjer, kada je računovodstveni tretman troškova drugačiji. Mogu se pojaviti situacije:
- U poreznom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu (odbitna razlika);
- U računovodstvu je porez veći nego u porezu (oporeziva razlika).
U drugom slučaju, zamišljeni porez je veći od onog koji tvrtka plaća u proračun. U računovodstvu će biti zaostale obveze, za njenu otplatu knjigovođa će pokazati iznos SHE. ONA je iznos poreza od privremene razlike, mora se iskazati na računu 77 (opet bez posebnih podračuna) u korist računa.
Kada je riječ o privremenim razlikama, u narednim razdobljima nakon odraza IT i IT razlika će se isplatiti i kao rezultat neće biti privremenih razlika (prikazano na početku) (stavci 8-12, 14, 15 PBU-a 18/02).
Porez na gubitak
S vama smo razgovarali o tome kako prikazati iznos plaćenog poreza. Ali što je s računovođom ako je tvrtka na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja primila gubitak? U tom će slučaju na računima tvrtke biti prikazan nominalni porez na dobit.
Iznos zamišljenog dohotka za porez na dohodak = Stopa poreza na dobit * Iznos gubitka prema računovodstvenim podacima
Kao što se sjećamo, ako tvrtka dobije gubitak, tada će se pokazati izjava poreznu osnovicu jednaka nuli. U tom slučaju računovođa može nastali gubitak prenijeti u budućnost i u narednim razdobljima umanjiti dobit za njen iznos.
U računovodstvu nema sličnih pravila.
Kada postoji gubitak u poreznom računovodstvu, računovođa će izvršiti unos:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
.
Nakon odražavanja takvog ožičenja, doći će do izobličenja. Da bi ga eliminirao, računovođa treba napraviti još jedno knjiženje koje vam omogućuje izjednačavanje računovodstvenih podataka:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni porez na dohodak"
.
Kao rezultat toga, ispada da smo u računovodstvu prikazali nepostojeće stvarne iznose poreza. Vidimo i za koji će iznos u budućnosti biti umanjen porez na dohodak (u deklaraciji), kada će tekuću dobit biti moguće smanjiti s gubitkom.
Kada dođe do prijenosa gubitka, računovođa će to pokazati knjiženjem:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuna s proračunom" Kredit 09
- otpisan IT.
Ovaj redoslijed odraza transakcija dat je u
