Financijsko poslovanje radnje su usmjerene na rješavanje specifičnog zadatka organiziranja i upravljanja monetarnim odnosima koji proizlaze iz formiranja i korištenja novčanih sredstava... Jedna od glavnih značajki klasifikacije financijskih transakcija je ciljna orijentacija njihovog djelovanja. Na temelju toga se investicijski poslovi razlikuju u financijskim transakcijama. Ovi poslovi su povezani s ulaganjima u stjecanje financijskih ulaganja (financijske imovine) i investicijskih projekata.

Investicijska politika organizacije predviđa dvije mogućnosti ulaganja:

- portfeljna ulaganja - kapitalna ulaganja u skupinu projekata vezanih uz kupnju vrijednosnih papira;

- stvarna kapitalna ulaganja - kapitalna ulaganja u nekretnine.

Prva skupina ulaganja su financijska ulaganja.

Financijska ulaganja nazivaju se ulaganja u vrijednosne papire i druge financijske instrumente.

Ulaganja- to su novčana sredstva, depoziti, dionice, dionice i drugi vrijednosni papiri, tehnologije, strojevi, oprema i svaka druga imovina (sve vrste imovine i intelektualnih vrijednosti) uložena u objekte poduzetničke i druge djelatnosti radi ostvarivanja dobiti i ostvarivanja pozitivnog društveni učinak.

Financijski instrumenti jesu svaki ugovor na određeno vrijeme, uslijed kojeg se prodaja i kupnja financijske imovine odvija pod uvjetima koje su strane odredile i unaprijed dogovorile.

Financijska imovina Je proizvod koji se kupuje i prodaje na financijskom tržištu. Financijska imovina (vrijedni papiri) su novčani dokumenti koji potvrđuju vlasništvo ili odnos vlasnika isprave u odnosu na osobu (izdavatelja) koja je takvu ispravu izdala. Vrijednosni papiri kao utrživa roba to su vrijednosni papiri koji mogu samostalno kružiti na tržištu i biti predmet kupoprodaje i drugih transakcija, te služiti kao izvor redovitih ili jednokratnih prihoda.

Financijska imovina, kao i svaka obična roba na tržištu kapitala, može se okarakterizirati s različitih pozicija. Ovaj proizvod ima manje karakteristika od proizvoda široke potrošnje. Konkretno, postoje četiri glavne karakteristike financijske imovine: cijena, vrijednost, profitabilnost, rizik.

Postojeće mogućnosti ulaganja razlikuju se u pogledu povrata i rizika. Među najmanje rizičnim su ulaganja u bankovne depozite i državne vrijednosne papire. Također je moguće ulagati u temeljni kapital drugih organizacija, kako izravno tako i kupnjom njihovih udjela na sekundarnom tržištu dionica.

Računovodstveno zakonodavstvo predviđa određene zahtjeve za vođenje evidencije i odražavanje poslovnih transakcija vezanih uz formiranje i kretanje financijske imovine, što se ne može zanemariti u financijskom upravljanju.

Ulaganja u financijsku imovinu radi ostvarivanja prihoda u računovodstvu se smatraju samostalnim objektom – financijskim ulaganjima. Računovodstveni postupak za financijska ulaganja reguliran je PBU 19/02 "Računovodstvo financijskih ulaganja", odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 24. studenog 2003. br. 105n.

U PBU 19/02 kategorija "financijska ulaganja" određena je isticanjem kriterija za njihovo priznavanje, odnosno kriterija, sukladnost s kojima se određena činjenica gospodarskog života može klasificirati kao formiranje financijskih ulaganja organizacije. Prema klauzuli 2 PBU 19/02, za prihvaćanje imovine kao financijskih ulaganja za računovodstvo potrebno je jednokratno ispunjavanje sljedećih uvjeta:

Prisutnost pravilno izrađenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;

Prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.);

Sposobnost donošenja ekonomskih koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovne vrijednosti kao rezultat njegove razmjene, korištenje za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrijednosti itd.).

Financijska ulaganja uključuju:

Državni i općinski vrijednosni papiri, vrijednosni papiri drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i vrijednost otkupa (obveznice, zadužnica);

Ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i neovisna društva);

Doprinosi organizacije - partnera prema jednostavnom partnerskom ugovoru;

Zajmovi odobreni drugim organizacijama, depoziti kod kreditnih institucija, potraživanja stečena na temelju ustupanja potraživanja itd.

Najčešća vrsta financijskih ulaganja su ulaganja u vrijednosne papire - kupnja dionica, obveznica, mjenica, potvrda o depozitu i štednih potvrda itd.

Financijska ulaganja ne uključuju:

Vlastite dionice koje dioničko društvo otkupljuje od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;

Mjenice izdane od strane organizacije koja ih je izdala prodajnoj organizaciji u namire prodane robe, proizvoda, izvedenih radova i pruženih usluga;

Ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu u materijalnom obliku, koje organizacija daje uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje radi ostvarivanja prihoda;

Imovina koja ima materijalni oblik, kao što su dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, zalihe.

U pravilu mnoge ruske organizacije rade prilično pasivno na burzi i financijska ulaganja ne zauzimaju veliki udio u strukturi imovine. To je zbog nedostatka slobodnih obrtnih sredstava za njihovo ulaganje u djelatnosti drugih organizacija. Ipak, uvjeti suvremenog tržišta diktiraju potrebu za investicijskim aktivnostima organizacija, uključujući i financijska ulaganja.

Financijska ulaganja klasificiraju se prema različitim kriterijima:

V ovisnosti o temeljnom kapitalu razlikovati financijska ulaganja u svrhu formiranja temeljnog kapitala (dionice, investicijski certifikati) i dužničke (obveznice, hipoteke, potvrde o depozitu i štedne potvrde, trezorske obveznice, mjenice);

Po oblici vlasništva razlikovati državne i nedržavne vrijednosne papire;

V ovisno o razdoblju za koje se vrše financijska ulaganja, dijele se na dugoročne i kratkoročne. DO dugoročno uključuju financijska ulaganja čiji je rok otplate duži od jedne godine. Troškovi stjecanja dionica drugih organizacija ili drugog sudjelovanja u njihovom temeljnom kapitalu u svim slučajevima pripisuju se dugoročnim ulaganjima, budući da razdoblje povrata tih sredstava u pravilu nije definirano. DO kratkoročno financijska ulaganja uključuju ulaganja u depozite, zajmove, obveznice i druge vrijednosne papire čiji rok dospijeća nije duži od jedne godine.

Nominalna vrijednost financijskih ulaganja je vrijednost naznačena u financijskom instrumentu, prihvaćena u ugovoru, upisana u registar ili otisnuta na vrijednosnom papiru. Nominalna vrijednost vlasničkih instrumenata pokazuje iznos udjela u temeljnom kapitalu koji predstavljaju, a dužničkih instrumenata - iznos obveza dužnika koje se obvezuje otplatiti. Kupoprodaja financijskih ulaganja ne mijenja nominalnu vrijednost, ona ostaje nepromijenjena za cijelo razdoblje na koje se ovo ulaganje izdaje.

Vrijednost koju je objavio izdavatelj (organizacija) po kojoj se vrijednosni papiri nude na prodaju prilikom inicijalnog plasmana na tržište je vrijednost plasmana ili vrijednost emisije. Potonja može biti veća ili niža od nominalne vrijednosti financijskih ulaganja. Ako premija na dionice prelazi nominalnu cijenu, to znači da se vrijednosni papir stavlja s premijom, uslijed čega se stvara dionička premija; u suprotnom, ako nominalna vrijednost prelazi vrijednost ponude, izdavatelj ima gubitak.

Trošak po kojem se financijski instrument naknadno trguje na tržištu (kupuje i prodaje) je tržišna ili trenutna vrijednost financijskih ulaganja, koja je u određenom trenutku određena nominalnom vrijednošću, likvidnošću ulaganja i iznosom prihoda. generirana.

Glavni primarni dokumenti za računovodstvo transakcija s financijskim ulaganjima su sljedeći:

Sporazum;

Potvrda o prihvaćanju;

Izdati sigurnosni certifikat;

Izvod depo računa;

Izvadak iz registra dioničara i sl.

Ugovor se sklapa u slučajevima i uzimajući u obzir zahtjeve utvrđene ruskim zakonodavstvom, a prije svega u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije. U pravilu se koristi pisani oblik ugovora, za neke vrste ugovora obvezan. Neki ugovori, primjerice kupoprodaja vrijednosnih papira, moraju biti registrirani na propisani način u specijaliziranim trgovačkim društvima. U uvjetima ugovora strane određuju osnovna prava i obveze koje proizlaze iz transakcije: trošak, postupak plaćanja i prijenosa predmeta ugovora, uvjete, višu silu i druge uvjete.

Akt prijema i prijenosa je isprava koja svjedoči o prijenosu materijalnih dobara s jedne osobe na drugu. Činjenica prijenosa i primitka ovjerava se potpisima odgovornih osoba sa svake strane i ovjerava pečatima pravnih osoba. Potvrda o prihvatu u pravilu se sastavlja u skladu sa sklopljenim ugovorom i sadrži detaljne karakteristike prenesene imovine. Primjerice, u aktu akcepta i prijenosa mjenice navodi se njezin izdavatelj, iznos mjenice, serija i broj mjenice, datum i mjesto otkupa.

Potvrda o vlasničkom vrijednosnom papiru može se odvijati u poslovima s dokumentarnim vrijednosnim papirima, odnosno onima koji postoje u obliku isprave. U dokumentarnom obliku emisionih vrijednosnih papira, potvrda i odluka o izdavanju vrijednosnih papira dokumenti su kojima se potvrđuju prava osigurana vrijednosnim papirom.

Potvrda o vlasničkom vrijednosnom papiru je dokument koji izdaje izdavatelj i kojim se potvrđuje ukupnost prava na broj vrijednosnih papira naveden u certifikatu. Vlasnik vrijednosnih papira ima pravo zahtijevati od izdavatelja da ispuni svoje obveze na temelju takve potvrde. Certifikat emisionog vrijednosnog papira mora sadržavati sljedeće obvezne podatke:

Puni naziv izdavatelja i njegova pravna adresa;

Državni registarski broj vlasničkih vrijednosnih papira;

Vrsta vrijednosnih papira;

Naznaka broja vlasničkih vrijednosnih papira ovjerenih ovom potvrdom;

Naznaka ukupnog broja izdanih vlasničkih vrijednosnih papira s ovim državnim registarskim brojem;

Postupak plasmana vlasničkih vrijednosnih papira;

Obveza izdavatelja da osigura prava vlasnika, pod uvjetom da vlasnik poštuje zahtjeve zakonodavstva Ruske Federacije;

Pečat izdavatelja;

Potpisi rukovoditelja izdavatelja i potpis osobe koja je izdala potvrdu;

Ostali detalji propisani zakonodavstvom Ruske Federacije za određenu vrstu vrijednosnih papira.

U dokumentarnom obliku mogu postojati sljedeće vrijednosne papire: dionice i obveznice organizacija, mjenice, državne obveznice itd. U nedokumentarnom obliku mogu biti izdani vrijednosni papiri organizacija (dionice, obveznice) i države.

Neki od vrijednosnih papira kojima se trguje na tržištu postoje u takozvanom bezdokumentarnom obliku, odnosno vlasnici takvih vrijednosnih papira ne mogu ih dobiti “u ruke” u obliku dokumenta. Podaci o prijenosu vlasništva nad takvim vrijednosnim papirima dolaze u organizaciju u obliku izvoda iz registra ili izvoda iz skrbničkog računa, budući da su prava vlasnika na vlasničke vrijednosnice bezdokumentarnog oblika izdavanja ovjerena u vrijednosnim papirima u depozitar - knjiženjima na skrbničkim računima kod depozitara.

Izvadak iz skrbničkog računa sadrži: podatke o skrbničkom računu i depozitaru, podatke o vrijednosnom papiru (količina, karakteristike), naziv vlasnika, datum prijenosa vlasništva, podatke o dokumentu na temelju kojeg je došlo do promjene vlasnika.

Izvadak iz registra daje se za određeni datum na zahtjev imatelja vrijednosnih papira i sadrži podatke o posjedniku registra, vlasniku, broju vrijednosnih papira, karakteristikama vrijednosnih papira. Izvadak se ovjerava potpisom službene osobe i pečatom matičara.

U skladu s utvrđenim pravilima, svi vrijednosni papiri pohranjeni u organizaciji moraju biti upisani u knjigovodstvenu knjigu vrijednosnih papira, koja sadrži sljedeće podatke: naziv izdavatelja; nominalna vrijednost vrijednosnog papira; nabavna vrijednost; broj i serija; ukupni iznos; Datum kupnje; Datum prodaje; druga strana (kupac ili prodavač).

Knjiga računovodstva vrijednosnih papira mora biti uvezana, zapečaćena pečatom organizacije i potpisima voditelja i glavnog računovođe, stranice su numerirane.

Ispravci u knjizi računovodstva vrijednosnih papira mogu se izvršiti samo uz dopuštenje voditelja i glavnog računovođe, uz navođenje datuma ispravka.

U slučaju vođenja knjigovodstvene knjige vrijednosnih papira primjenom računalne tehnologije, dobivene informacije mogu se generirati u obliku izlaznog dokumenta na računalu čitljivom mediju. Ispis informacija sa strojno čitljivih medija vrši se prema potrebi ili na zahtjev regulatornih tijela, a najmanje jednom godišnje.

Prilikom pohrane obrazaca (potvrda) vrijednosnih papira u depozitoriju, oni se i dalje evidentiraju u računovodstvenim evidencijama vlasničke organizacije, navodeći u analitičkom računovodstvu podatke o depozitoriju u koji su preneseni na pohranu.

Izgradnja analitičkog računovodstva treba osigurati mogućnost dobivanja podataka o kratkoročnoj i dugotrajnoj imovini u kontekstu svakog računovodstvenog objekta. Istodobno, računovodstvo financijskih ulaganja unutar grupe međusobno povezanih organizacija, o čijoj djelatnosti se sastavljaju konsolidirani financijski izvještaji, vodi se posebno na računu 58 "Financijska ulaganja", jer je to od posebnog značaja za sastavljanje konsolidiranih izvještaja.

Financijska ulaganja se računovodstveno prihvaćaju u visini stvarnih troškova za investitora. Za iznos stvarnih ulaganja organizacija će dobiti dospjeli prihod u obliku dividende na dionice, kamate na obveznice, prihod od ulaganja u temeljni kapital drugih organizacija itd.

Prema PBU 19/02 "Računovodstvo financijskih ulaganja" financijska ulaganja prihvaćaju se u računovodstvo po izvornom trošku. Povijesni trošak financijskih ulaganja stečenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova njihovog stjecanja, isključujući PDV i ostale povratne poreze.

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskih ulaganja su:

Iznosi plaćeni prodavatelju u skladu s ugovorom;

Iznosi plaćeni specijaliziranim organizacijama i drugim osobama za informacijske i savjetodavne usluge u svezi stjecanja ove imovine;

Naknade plaćene posredničkim organizacijama uz čije je sudjelovanje stečena ova imovina;

Troškovi plaćanja kamata na posuđena sredstva koja se koriste za stjecanje imovine prije njihovog računovodstvenog prihvaćanja;

Ostali troškovi izravno povezani sa stjecanjem imovine.

Ako za stečena financijska ulaganja glavni dio troškova čine troškovi plaćeni prema ugovoru prodavatelju, onda ostatak troškova stjecanja tih ulaganja organizacija može priznati kao ostale troškove, odnosno obračunati na račun. 91 "Ostali prihodi i rashodi", a ne na kontu 58 "Financijska ulaganja".

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskih ulaganja mogu se smanjiti ili povećati uzimajući u obzir tečajne razlike koje nastaju u slučajevima kada se plaćanja vrše u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti, prije nego što se imovina prihvati kao financijska ulaganja za računovodstvo.

Način formiranja početnog troška vrijednosnih papira, kao i kriterij materijalnosti, moraju biti utvrđeni u računovodstvenoj politici organizacije. Povijesni trošak financijskih ulaganja primljenih bez naknade, kao što su vrijednosni papiri, priznaje se:

Njihova trenutna tržišna vrijednost na dan prijema u računovodstvo. Trenutna tržišna vrijednost vrijednosnih papira je njihova tržišna cijena koju prema utvrđenom postupku izračunava organizator prometa na tržištu vrijednosnih papira;

Novčani iznos koji se može dobiti prodajom primljenih vrijednosnih papira na dan njihovog prihvaćanja u računovodstvo - za vrijednosne papire za koje organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira ne obračunava tržišnu cijenu.

Početna vrijednost financijskih ulaganja uloženih kao doprinos u ovlašteni (dionički) kapital organizacije je vrijednost dogovorena između osnivača (sudionika), osim ako ruskim zakonodavstvom nije drugačije određeno.

Financijska ulaganja iskazuju se na računu aktivnog stanja 58 "Financijska ulaganja". Na teretu računa se odražava iznos povećanja financijskih ulaganja (ulaganja) (tablica 8.1), na teretu računa - otpis ovih iznosa. Prema sadržaju, račun ima sljedeće podračune:

58-1 "Dionice i dionice" - za obračun prisutnosti i kretanja ulaganja u dionice dioničkih društava, ovlašteni (dionički) kapital drugih organizacija;

58-2 "Dužnički vrijednosni papiri" - za obračun prisutnosti i kretanja ulaganja u državne i općinske vrijednosne papire;

58-3 "Zajmovi za davanje" - za evidentiranje dostupnosti i kretanja gotovine i drugih zajmova koje organizacija daje pravnim i fizičkim osobama;

58-4 "Ulozi po ugovoru o jednostavnom ortaštvu" - za obračun prisutnosti i kretanja doprinosa u zajedničkoj imovini prema jednostavnom ortačkom ugovoru;

58-5 "Depoziti" - za obračun sredstava koja je organizacija uložila u bankovne i druge depozite;

58-6 "Ostala financijska ulaganja" - za obračun prava tražbine stečena od strane organizacije po redoslijedu njihovog ustupanja i po drugim osnovama.

Analitičko računovodstvo na računu 58 "Financijska ulaganja" provodi se prema vrstama financijskih ulaganja i objektima u koje su ta ulaganja izvršena (organizacije koje prodaju vrijednosne papire, druge organizacije u kojima je organizacija članica, organizacije zajmoprimce i sl.). Izgradnja analitičkog računovodstva za financijska ulaganja također bi trebala osigurati mogućnost dobivanja podataka o dugoročnim i kratkoročnim ulaganjima.

Nakon prihvaćanja financijskih ulaganja u računovodstvo, njihova vrijednost podliježe periodičnom usklađivanju koje se provodi izravno za ulaganja tržišne vrijednosti, a posredno - za ulaganja za koja nije utvrđena tržišna vrijednost. U prvom slučaju, organizacija je dužna prikazati financijska ulaganja u bilanci po tržišnim cijenama. Za to se provodi njihova revalorizacija, a razlika između tržišne vrijednosti i prethodne bilančne procjene (tržišne ili početne, kod stjecanja predmeta u izvještajnom razdoblju) knjiži se na teret ostalih računa prihoda i rashoda. U drugom slučaju, umjesto revalorizacije, obračunava se rezerviranje za amortizaciju financijskih ulaganja, budući da je trajno značajno (ispod vrijednosti ekonomske koristi) smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, za koje se ne utvrđuje njihova trenutna tržišna vrijednost. , priznaje se kao umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.

PBU 19/02 daje primjere situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja:

Pojava znakova stečaja kod organizacije-izdavatelja vrijednosnih papira ili kod njenog dužnika prema ugovoru o zajmu;

Izvršenje na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija s vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

Izostanak ili značajno smanjenje prihoda u obliku dividendi (posto).

U takvim situacijama od subjekta se zahtijeva da stvori rezerviranje za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Iznos pričuve jednak je razlici između vrijednosti po kojoj se financijska ulaganja iskazuju u računovodstvu (knjigovodstvena vrijednost) i procijenjene vrijednosti financijskih ulaganja.

Podaci o rezervama za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire iskazuju se na računu 59 “Rezervacije za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire”. Organizacija formira navedenu pričuvu na teret financijskih rezultata (kao dio ostalih troškova) (tablica 8.2). S povećanjem vrijednosti ili profitabilnosti, prethodno akumulirana pričuva se smanjuje sve dok se izvorni trošak u potpunosti ne vrati.

Prema točki 38. PBU 19/02 u financijskim izvještajima, vrijednost financijskih ulaganja za koja je formirana rezerva za umanjenje vrijednosti iskazuje se po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos rezerve.

Procjena financijskih ulaganja pri njihovom otuđenju vrši se neposredno u trenutku otuđenja. Raspolaganje financijskim ulaganjima odvija se u slučajevima otplate, prodaje na sekundarnom tržištu vrijednosnih papira, besplatnog prijenosa, prijenosa kao uloška u temeljni kapital druge organizacije, prijenosa kao sredstva plaćanja za plaćanje isporučenih vrijednosti, obavljeni radovi i pružene usluge itd.

Primici od prodaje vrijednosnih papira u skladu s RRS 9/99 priznaju se kao ostali primici ili prihodi od redovnih aktivnosti. Ako je primljeni dohodak predmet aktivnosti organizacije (priznat kao prihod od redovnih aktivnosti), tada se on odražava u odobrenju računa 90 "Prodaja", inače se prihod knjiži u korist računa 91 kao ostali prihod (tab. 8.3).

Financijska ulaganja po kojima se utvrđuje trenutna tržišna cijena procjenjuju se na temelju njihove posljednje procjene.

Financijska ulaganja za koja nije određena trenutna tržišna cijena, u trenutku otuđenja, procjenjuju se na jedan od sljedećih načina:

Po početnoj cijeni svakog financijskog ulaganja;

Po prosječnom početnom trošku;

Po početnom trošku prvog u trenutku stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).

Sljedeći su podaci o prisutnosti i kretanju financijskih ulaganja za razdoblje.

U ovom primjeru prosječni početni trošak jednog vrijednosnog papira u bilanci organizacije iznosio je 101,96 rubalja u izvještajnom razdoblju. Prema tome, vrijednost povučenih vrijednosnih papira iznosila je 117.300 RUB, a vrijednost preostalih vrijednosnih papira na kraju razdoblja iznosila je 530.200 RUB.

Kod korištenja FIFO metode procjenjuju se povučeni vrijednosni papiri (prema gore navedenim podacima):

200 kom. + 500 kom. + 100 kom. + 350 kom. = 1150 kom. ? 100.000 = 115.000 rubalja.

Trošak preostalih vrijednosnih papira na kraju razdoblja bit će:

3850 kom. ? 100 = 385 000 rubalja;

1000 kom. ? 110 = 110 000 rubalja;

100 komada. ? 120 = 12 000 rubalja;

50 kom. ? 90 = 4500 RUB;

200 kom. ? 105 = 21.000 rubalja.

Ukupno 5200 kom. za 532.500 rubalja.

Vrednovanje vrijednosnih papira FIFO metodom temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri prodaju u roku od mjesec dana po redoslijedu njihovog primitka, odnosno vrijednosnice koje su prvi put stavljene na prodaju treba vrednovati po vrijednosti prvog stjecanja uzimajući u obzir obračunava vrijednost vrijednosnih papira navedenih na početku mjeseca. Kada se primjenjuje ova metoda, vrijednosni papiri koji se drže u bilanci na kraju mjeseca vrednuju se po stvarnoj vrijednosti posljednjeg stjecanja, a prodajna (otužna) vrijednost vrijednosnih papira uzima u obzir trošak ranog stjecanja. Vrijednost prodanih (povučenih) vrijednosnih papira utvrđuje se tako da se trošak stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca oduzme od zbroja vrijednosti stanja vrijednosnih papira na početku mjeseca i vrijednosti primljenih vrijednosnih papira tijekom mjeseca. mjesec.

Za otpis troška vlasničkih vrijednosnih papira (dionica, obveznica) koristi se FIFO metoda i metoda po prosječnom početnom trošku.

Inventar financijska ulaganja provode se kao dio općeg popisa imovine i financijskih obveza organizacije. Prilikom provjere stvarne raspoloživosti vrijednosnih papira utvrđuje se:

Ispravna registracija vrijednosnih papira;

Realnost vrijednosti vrijednosnih papira evidentiranih u bilanci;

Sigurnost vrijednosnih papira (usporedbom stvarne raspoloživosti s računovodstvenim podacima);

Pravodobnost i potpunost odražavanja u računovodstvu prihoda od vrijednosnih papira.

Prilikom pohrane vrijednosnih papira u organizaciji, njihova se inventura provodi istovremeno s popisom sredstava na blagajni.

Popis vrijednosnih papira provodi se za pojedine izdavatelje s naznakom u aktu njihovog naziva, serije, broja, nominalne i stvarne vrijednosti, datuma dospijeća i ukupnog iznosa. Pojedinosti svakog vrijednosnog papira uspoređuju se s podacima zaliha (registra, knjiga) pohranjenih u računovodstvu organizacije.

Popis vrijednosnih papira deponiranih u posebnim organizacijama (banka, depozitar, specijalizirana pohrana vrijednosnih papira itd.) sastoji se od usklađivanja stanja iznosa evidentiranih na odgovarajućim računima računovodstva organizacije s podacima izvoda tih posebnih organizacija.

Provođenje inventara je obavezno u sljedećim slučajevima:

Prilikom prijenosa imovine organizacije u najam, otkup, prodaju, kao iu slučajevima određenim zakonom prilikom pretvorbe državnog ili općinskog jedinstvenog poduzeća;

Prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, osim imovine, čiji je popis obavljen najkasnije do 1. listopada izvještajne godine;

Prilikom promjene imovinsko odgovornih osoba (na dan prijema i prijenosa predmeta);

Prilikom utvrđivanja činjenica krađe ili zlostavljanja, kao i oštećenja dragocjenosti;

U slučaju prirodnih katastrofa, požara, nesreća ili drugih izvanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uvjetima;

U slučaju likvidacije (reorganizacije) organizacije prije sastavljanja likvidacijske (razdvojne) bilance iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ili propisima Ministarstva financija Ruske Federacije.

Prilikom popisa financijskih ulaganja provjeravaju stvarne troškove vrijednosnih papira i odobrenog kapitala drugih organizacija, kao i kredita odobrenih drugim organizacijama.

Neobračunati vrijednosni papiri otkriveni tijekom inventure knjiže se na teret računa 58 u korist računa 91 na temelju podataka popisne liste vrijednosnih papira i obrazaca strogih izvještaja (obrazac br. INV-16). Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednosnih papira otpisuju se s računa 58 na teret računa 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednostima", nenadoknađeni gubici vrijednosnih papira povezani s elementarnim nepogodama, požarima i drugim izvanrednim situacijama odražavaju se na odobrenju računa 58. i teret računa 99 " Dobit i gubitak".

Ovisno o organizacijsko-pravnom obliku organizacije u koju su sredstva uložena, ulaganja se mogu posredovati:

Promjene u sastavu sudionika, formalizirane ponovnom registracijom sastavnih dokumenata;

Stjecanje dionica organizacije (ako je otvoreno ili zatvoreno dioničko društvo).

U prvom slučaju stječe se udio koji daje pravo sudjelovanja u dobiti organizacije i njenom upravljanju. U drugom slučaju kupuju se vrijednosni papiri - dionice, koje mogu biti obične i povlaštene.

Obične dionice daju i pravo sudjelovanja u upravljanju poduzećem - pravo glasa na glavnoj skupštini dioničara i pravo sudjelovanja u dobiti - pravo na primanje dividende. Preferencijalne dionice ne daju svom imatelju pravo sudjelovanja u upravljanju organizacijom (osim glasovanja na glavnoj skupštini dioničara o reorganizaciji i likvidaciji dioničkog društva), ali dividende na njih imaju određeni iznos i obračunavaju se prije obračunavanje dividendi na redovne dionice. Dividende na povlaštene dionice mogu se odrediti i kao postotak njihove nominalne vrijednosti (objavljene u trenutku izdavanja) i u apsolutnom iznosu (u čvrstom novcu).

Povlaštene dionice mogu biti kabriolet, odnosno moguće ih je zamijeniti za obične dionice istog dioničkog društva u određenom omjeru. Postoje također kumulativno povlaštene dionice, na koje dioničko društvo može isplaćivati ​​dividende ne godišnje, već akumulirati i isplatiti u jednoj uplati nakon nekoliko godina.

Plaćanje dionica ili dionica moguće je u novcu i prijenosom dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, opreme, a također i materijalnih obrtnih sredstava u temeljni kapital.

Prilikom prijenosa vlasničkih uloga (udjela) u temeljni kapital u novcu ili materijalu (prema bilančnoj procjeni) vrši se izravan knjiženje na teret računa 58-1 "Udjeli i udjeli" s dobra računa 50 "Blagajna “, 51 „Tekući račun” ili 10 „ Materijali”, 01 „Osnovna sredstva” ili uz prethodni obračun iznosa rate preko računa 76 „Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima”.

Ako se iznos udjela (udjela) razlikuje od knjigovodstvene vrijednosti, vrši se više knjigovodstvenih knjiženja. Dakle, na kontu 01 "Osnovna sredstva" prvo se iznosi otpisuju na podračun 01-9 "Raspolaganje dugotrajne imovine" (sa ostalih podračuna računa 01 "Osnovna sredstva") i amortizacija sa računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava" , tada se iznos preostale vrijednosti dugotrajne imovine knjiži na odobrenje podračuna 01-9 "Raspolaganje dugotrajne imovine" i zaduženje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", te na dobro konta 91 "Ostali prihodi". i rashodi" iznos dugotrajne imovine u ugovornoj vrijednosti odgovara zaduženju podračuna 58-1 "Zalihe dionica".

Knjigovodstvo stjecanja dionica na teret podračuna 58-1 vodi se u korespondenciji s odobrenjem različitih računa, ovisno o načinu plaćanja: izravnim prijenosom sredstava s tekućeg ili deviznog računa - odobrenje računa 51 „Namirenje računi", 52 "Valutni računi"; plaćanje preko računa za namirenje - konto 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima", rezerviranje po redoslijedu plaćanja u materijalnoj imovini - računi 10 "Materijal", 43 "Gotovi proizvodi", ako se plaćanje vrši po knjigovodstvenoj vrijednosti.

Za dionice koje kotiraju na tržištu vrijednosnih papira postoje neke posebnosti u njihovom odrazu na bilancu ulagača. Ulaganja u takve dionice pri izradi godišnje bilance moraju se iskazati po tržišnoj vrijednosti ako je niža od njihove knjigovodstvene vrijednosti.

Početkom godine vrijednost paketa dionica iznosila je 200.000 rubalja. Trenutna tržišna vrijednost dionica na kraju svakog tromjesečja bila je: I - 215.000 rubalja; II - 190.000 rubalja; III - 205 000 rubalja; IV - 210.000 rubalja.

Sljedeća knjiženja u računovodstvu će se vršiti tromjesečno:

1. Dt račun 58, CT račun 91 - za 15.000 rubalja. (215.000-200.000);

2. Dt račun 91, CT račun 58 - za 25.000 rubalja. (190.000-215.000);

3. Dt račun 58, Kt račun 91 - za 15.000 rubalja. (205.000-190.000);

4. Dt račun 58, CT račun 91 - za 5000 rubalja. (210.000-205.000).

Tako će se knjigovodstvena vrijednost dionica na teretu računa 58 povećati tijekom godine od kraja četvrtog tromjesečja za 10.000 rubalja.

Prodaja dionica računovodstveno se iskazuje knjiženjima:

Dt račun 76 “Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima, CT račun 91 - za prodajnu vrijednost dionica;

Dt račun 91, CT račun 58 - za knjigovodstvenu vrijednost dionica.

Dodatni troškovi prodaje dionica također se otpisuju na teret računa 91.

Razlika prometa na teret i na teret konta 91 pokazuje financijski rezultat od prodaje dionica. Ova razlika tereti se s računa 91 na račun 99 "Dobit i gubitak".

Postoji i takav oblik doprinosa u temeljni kapital drugih organizacija, kao što je prijenos prava punog gospodarskog upravljanja na dugotrajnu imovinu. Pravo potpunog gospodarskog upravljanja razlikuje se od prava vlasništva po tome što ograničava mogućnost raspolaganja imovinom bez suglasnosti vlasnika i daje mu pravo sudjelovanja u dobiti od korištenja te imovine.

Kada se dugotrajna sredstva prenesu na potpuno gospodarsko upravljanje, ne iskazuju se na računu 58 "Financijska ulaganja", budući da organizacija ne snosi nikakve troškove (ne prenosi vlasništvo nad tim sredstvima). Objekt se i dalje vodi posebno na kontu 01 "Osnovna sredstva" kao prebačen na potpuno gospodarsko upravljanje. Amortizacija se i dalje obračunava na ovom objektu, ali se ne pripisuje na teret računa 25 "Opći rashodi proizvodnje", već na dugovanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 2 "Ostali rashodi", čime se odražava troškovi ulaganja i smanjenje za te iznose prihoda primljenih od sudjelovanja u temeljnom kapitalu druge organizacije.

Ulaganje u temeljni kapital drugih organizacija materijalnog obrtnog kapitala obračunava se prema istoj shemi kao i ulaganja u dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, opremu.

Odraz troškova stjecanja dionica na teret podračuna 1 "Dionice i udjeli" računa 58 "Financijska ulaganja" može se izvršiti samo na dokumentima koji potvrđuju činjenicu stjecanja udjela.

Stjecanje dužničkih vrijednosnih papira kao vrsta financijskog ulaganja sve je važnije u poslovanju organizacije. Dužnički vrijednosni papiri prvenstveno uključuju obveznice i mjenice.

Sintetičko računovodstvo dužničkih vrijednosnih papira provodi se na podračunu 58-2 "Dužnički vrijednosni papiri". Istodobno, prisutnost ulaganja u državne i privatne dužničke vrijednosne papire prikazana je zasebno. Prema zakonu, državne vrijednosne papire uključuju vrijednosne papire izdane (izdane) u ime Ruske Federacije i općina (lokalnih vlasti).

Ulaganja u državne vrijednosne papire smatraju se najmanje rizičnim, budući da je jamac u ovom slučaju država. Trenutno se na tržištu državnih vrijednosnih papira trguje sljedećim vrstama obveznica:

Državne kratkoročne obveznice (GKO);

Obveznice saveznog zajma (OFZ);

Obveznice državnih štednih zajmova (OGSZ);

Obveznice deviznog zajma (OVVZ ili OVOZ).

Veza- radi se o vrijednosnom papiru koji potvrđuje da je njegov vlasnik položio sredstva u iznosu navedenom u obveznici. Vlasnik obveznice ima pravo dobiti nominalnu vrijednost obveznice i fiksnu kamatu u određenom roku. Uvjeti emisije mogu predvidjeti plaćanje kamata u jednakim obrocima prije roka (dospijeća) navedenog u obveznici. Takve se obveznice nazivaju kuponskim obveznicama. Prihod na njih isplaćuje se isplatom kupona (odvojivih dijelova obveznice).

Obveznice mogu biti upisne i na donositelja. Ovisno o dospijeću, obveznice se dijele na dugoročni i kratkoročni... Dugoročni imaju rok dospijeća više od godinu dana, a kratkoročni - manje od godinu dana.

Stečene obveznice upisuju se u poseban registar s naznakom brojeva i visine kamata na njih. Obveznice s preslikom registra čuvaju se na blagajni organizacije.

Obveznice se iskazuju po stvarnom trošku stjecanja na računu 58 “Financijska ulaganja” na koji je otvoren podračun 2 “Dužnički vrijednosni papiri”. Troškovi organizacije za kupnju obveznica u većini slučajeva ne podudaraju se s njihovom nominalnom vrijednošću. Ako je obveznica bez kupona (ne podrazumijeva plaćanje kamata do dospijeća), tada se prodaje ispod nominalne vrijednosti (iznos koji se plaća po dospijeću). Kuponska obveznica se prodaje po cijeni višoj od nominalne, budući da je u cijenu uključen iznos budućih kamata (kupona).

Razliku između nominalne i stvarnih troškova kupnje obveznica i drugih sličnih vrijednosnih papira (mjenica i sl.) treba pripisati rezultatima gospodarske aktivnosti u razdoblju njihova optjecaja.

Ova razlika se mjesečno otpisuje u jednakim dijelovima za cijelo razdoblje preostalo do dospijeća vrijednosnih papira i povrata uloženih sredstava. Svrha otpisa razlika je izjednačavanje nominalne i knjigovodstvene vrijednosti obveznice po dospijeću.

Organizacija je kupila obveznice nominalne vrijednosti od 800.000 RUB. s dospijećem od 10 godina i prihodom od 10% godišnje, tj. godišnji prihod od kamata iznosit će 80.000 rubalja. Kupovna cijena - 1.000.000 rubalja.

Dakle, razlika između nominalne i kupovne cijene bit će:

1.000.000 RUB - 800.000 rubalja. = 200.000 RUB

To znači da je godišnje potrebno otpisati 200.000 rubalja. / 10 godina = = 20.000 rubalja. od 80.000 rubalja. prihod od obveznica (60 000 rubalja izravno se pripisuje dobiti).

Kupnja obveznica vrši se prvo knjiženjem: zaduženja računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" (podračun "Ulaganja u vrijednosne papire") i kredita računa gotovinskog knjigovodstva (50, 51, 52), ovisno o obliku i valuta plaćanja, računovodstveni računi (60 "Namirenja s dobavljačima i izvođačima", 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima"). Zatim, kada se uzmu u obzir svi troškovi kupnje obveznica, vrši se knjiženje u korist računa 08 i zaduženja računa 58 "Financijska ulaganja", podračuna 1 ili 2, ovisno o dospijeću.

Kupnja obveznica, čija je nominalna vrijednost denominirana u stranoj valuti, knjiži se u protuvrijednosti u rubljama po službenom tečaju važećem na dan transakcije.

Obračun kamata (prihoda) na obveznice odražava se knjiženjem na teret računa 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima", podračuna "Kamate (prihodi) na obveznice" i u korist računa 91.

Pri prodaji ili otkupu kuponskih obveznica posebno se utvrđuje prihod od prodaje (otkupa) kupona (kuponski prihod), a posebno se utvrđuje financijski rezultat otuđenja vrijednosnog papira.

Ako u trenutku prodaje ili otkupa obveznice postoji isplaćena kamata (prihod), obračunat u trenutku primitka financijskih ulaganja na račun, primljene kamate (prihodi) iskazuju se u korist računa 58 „Financijska ulaganja ", podračun "Primljena sredstva i troškovi nastali po osnovu obvezničkih kamata (prihoda)" u korespondenciji sa kontom 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Rezultirajuća razlika između primljenih i plaćenih kamata (prihoda) za svaku pojedinu emisiju obveznica podliježe terećenju računa 58 "Financijska ulaganja", podračuna "Primljena sredstva i troškovi nastali po osnovu kamata (prihoda) na obveznice", računa 99 "Dobit i gubitak" na dan prodaje ili dospijeća obveznice.

Dobit ulagatelja iz transakcija s vrijednosnim papirima bez kupona može se računovodstveno odraziti na dva načina:

1) mjesečno u iznosu revalorizacije financijskih ulaganja;

2) ukupan iznos u trenutku prodaje ili otkupa vrijednosnog papira.

Najčešće je prva opcija poželjnija za investitora.

Organizacija je kupila obveznice za 100.000 rubalja. po nominalnoj vrijednosti od 80.000 rubalja. Obveznica dospijeva za 5 godina. Kamata na obveznice iznosi 15% godišnje i plaća se na kraju godine.

Kapitalizacija obveznica vrši se evidentiranjem:

Dt račun 58, CT račun 51-100.000 rubalja.

Na kraju godine prihod od obveznica ostvaren je u iznosu od 15.000 rubalja. (100.000? 15%), razlika između kupovne i nominalne cijene obveznice iznosila je 20.000 rubalja, a izračunato na godinu dana - 4.000 rubalja. Razlika između godišnjeg prinosa na obveznice i godišnje razlike između kupovne i nominalne vrijednosti iznosit će 11.000 rubalja. (15.000-4000).

Na kraju godine obračun prihoda, uzimajući u obzir navedene razlike, odražava se korespondencijom:

Dt račun 76, podračun "Izračuni dividende i drugih dospjelih prihoda" za iznos godišnjeg prihoda (15.000 rubalja);

CT račun 58 - za godišnji dio razlike između nabavne i nominalne cijene (4000 rubalja);

Račun 91 CT - za razliku između prihoda i godišnjeg dijela razlike (11.000 rubalja).

Dt račun 51, CT račun 76-15.000 rubalja. - obračunati iznos prihoda knjiži se na tekući račun.

U bilanci na početku sljedeće godine vrijednost obveznica će se odraziti u iznosu od 96.000 rubalja. (100.000-4000).

Zadužnice evidentiraju se na računu 58 ako:

Organizacija je dala gotovinski zajam, a zajmoprimac je izdao mjenicu s obvezom (zadužnica) ili s ponudom drugoj osobi (mjenica) da plati posuđene svote novca po nastupu predviđenog roka. po računu; sklapanje mjeničnog ugovora o kupoprodaji nije potrebno;

Prilikom kupnje mjenice za gotovinu ugovor o kupoprodaji mjenice nije sklopljen s trasantom, već s drugom organizacijom koja prenosi mjenicu indosamentom;

Kao predujam ili kao plaćanje proizvoda (radova, usluga) primljena je mjenica "treće strane" (mjenica čiji trasant nije ni kupac ni prodavatelj) ili mjenica koju je platitelj akceptirao. kupac pod indosamentom.

Prijenos i primitak računa koji se obračunavaju na računu 58 kao plaćanje proizvoda (radova, usluga) je robna mjenjačnica (barter) ili otplata duga putem naknade. Pravila za odražavanje takvih transakcija u računovodstvu utvrđena su člankom 6.3 PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i člankom 6.3 PBU 10/99 "Troškovi organizacije". Ova pravila primjenjuju se na transakcije koje uključuju mjenice, uzimajući u obzir dvije okolnosti:

Prijenos vlasništva mjenice u trenutku indosamenta, a ne ispunjenje svojih obveza od strane druge strane;

Nemogućnost knjiženja računa u vrijednosti koja prelazi njegovu nominalnu vrijednost.

Ako kupac uz plaćanje proizvoda (radova, usluga) kupljenih od dobavljača izda vlastitu mjenicu, odnosno mjenicu na koju je sam dužan, ili mjenicu koju platitelj nije prihvatio, tada takvi računi se vode pod istim računom kao i potraživanje ...

Pri poslovanju s dužničkim vrijednosnim papirima u stranim valutama mogu nastati tečajne razlike ako se kupnja i prodaja vrijednosnih papira obavljaju po istoj valutnoj cijeni. Ova razlika se otpisuje na konto 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Prema čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obvezuje vratiti isti iznos. novca (iznos zajma) zajmodavcu ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvalitete. Ugovor o zajmu može biti kamatonosni (uz plaćanje kamata) i besplatan.

U čl. 809 Građanskog zakona Ruske Federacije propisuje postupak plaćanja kamata po ugovoru o zajmu.

U slučaju plaćenog ugovora o kreditu, iznos i postupak plaćanja kamata utvrđuje se ugovorom. Kamata po ugovoru o zajmu može se plaćati na način dogovoren između stranaka. Ako takav postupak nije predviđen, kamata se plaća mjesečno do dana stvarne otplate kredita.

Trenutna tržišna vrijednost odobrenih kredita nije utvrđena – iskazuju se u računovodstvu i izvješćima po izvornom trošku. Organizaciji je dopušteno izračunati svoju procjenu sadašnje vrijednosti. Istodobno, u računovodstvu se ne vrše knjiženja.

Novčani i drugi krediti dani drugim organizacijama iskazuju se na teretu računa 58, podračuna 3 "Dani krediti", u korespondenciji s odobrenjem računa 51 "Računi za namirenje" ili drugim računima, ovisno o vrsti kredita. Otplata kredita se ogleda na teretu računa 51 "Računi za namirenje" ili drugog računa, ovisno o vrsti kredita i odobrenju podračuna 58-3 "Dani krediti". Iznos kamate na kredit je posebno prikazan. Obračun dividende (kamate) na dane kredite odražava se na dugovanju računa 76 "Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima" i na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", a primitak - na teretu gotovine ili dr. računi i kredit računa 76.

Zajmovi koje daje organizacija, osigurani zadužnicama, posebno se evidentiraju na ovom podračunu.

Treba imati na umu da se u skladu s člankom 3. PBU 9/99, primitak i otplata zajma danog zajmoprimcu, odnosno primitak glavnice zajma, ne priznaje kao prihod organizacija. Prihodi za računovodstvene svrhe uključuju samo kamate primljene za osiguravanje sredstava za korištenje od strane organizacije (članak 7. PBU 9/99).

U slučaju ugovora o nenovčanom zajmu (zajmu materijalne imovine), plaćanje za korištenje odgovarajuće imovine utvrđuje se u novčanom obliku, odnosno to je praktički isti postotak.

Iznosi obračunate kamate po ugovoru o zajmu iskazuju se od zajmodavca upisom na teret računa 58 i u korist računa 91, primitak kamata - na teret računa 51 i u korist računa 58.

Od organizacije zajmoprimca, iznosi kamate plaćene za korištenje zajma su, u skladu s člankom 11. PBU 10/99, na ostale troškove i podliježu terećenju računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Ako zajmoprimac ne vrati iznos kredita na vrijeme, tada se na taj iznos mora platiti kamata, koja se utvrđuje na temelju diskontne stope bankovne kamate koja postoji u mjestu prebivališta (za građane) ili u mjestu njegovog sjedišta. (za pravno lice). Iznosi obračunatih penala iskazuju se na teretu računa 76, podračunu "Obračun šteta" i na teretu računa 91.

Za porezne svrhe, iznosi dospjelih kazni uključuju se u ostale prihode zajmodavca samo ako ih priznaje zajmoprimac ili ih dosudi arbitražni sud.

Prema čl. 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dvije ili više osoba (drugova) obvezuju se kombinirati svoje doprinose, vještine i sposobnosti kako bi ostvarili dobit ili postigli drugi cilj koji nije u suprotnosti sa zakonom (zaključiti sporazum o jednostavnom partnerstvu).

Partnerstvo nastaje i djeluje na temelju osnivačkog ugovora koji potpisuju svi njegovi sudionici. Ugovorom se utvrđuje veličina i sastav temeljnog kapitala ortačkog društva; veličinu i postupak promjene udjela svakog od sudionika u uloženom kapitalu; veličinu, sastav, vrijeme i postupak doprinosa sudionika; odgovornost sudionika za povredu obveze davanja doprinosa.

Zakon ne zahtijeva da ortačko društvo ima obvezni minimalni temeljni kapital. Istodobno, određeni zajednički kapital ortačkog društva mora činiti imovinsku osnovu njegovog sudjelovanja u građanskom prometu. Upravo taj kapital služi prije svega za namirenje potraživanja vjerovnika ortačkog društva.

Do trenutka registracije punopravnog društva, njegovi sudionici moraju dati najmanje polovicu svog udjela u udruženom kapitalu. A ostalo se mora izvršiti u roku utvrđenom osnivačkim ugovorom. Ako sudionik ne uplati pravovremeno u temeljni kapital, tada mora uplatiti društvu 10% godišnje od neuplaćenog dijela uloga i nadoknaditi prouzročene gubitke. Dovršeno priznaje se ortačko društvo čiji sudionici (komplementari), u skladu s međusklopljenim ugovorom, u ime ortaštva obavljaju poduzetničke aktivnosti i odgovaraju za njegove obveze pripadajućom imovinom (čl. Kod Ruske Federacije).

Novčana procjena doprinosa sudionika vrši se u dogovoru između njih. Imovina koju su ortaci priložili, a koju su posjedovali po pravu, kao i proizvodi proizvedeni zajedničkim djelovanjem i prihodi od toga, priznaju se kao njihova zajednička zajednička imovina, osim ako zakonom ili jednostavnim sporazum o partnerstvu.

Računovodstvo zajedničke imovine ortaka mogu povjeriti jednoj od pravnih osoba koje sudjeluju u ugovoru o jednostavnom ortaštvu, što uključuje vođenje posebne bilance, sastavljanje i pružanje računovodstvene, porezne i druge dokumentacije kako ortacima tako i državnim tijelima. .

Računovodstveni doprinosi partnera odražavaju se kao dio financijskih ulaganja u procjeni predviđenoj jednostavnim ortačkim ugovorom (ili zahtjevima važećeg zakonodavstva). Depoziti se, ovisno o trajanju sklopljenog ugovora o zajedničkoj djelatnosti, dijele na kratkoročne (ako je rok trajanja ugovora kraći od 12 mjeseci) i dugoročni (ako je rok trajanja ugovora 12 mjeseci ili više).

Ulozi ortaka u zajedničkim aktivnostima iskazuju se na računu 58 "Financijska ulaganja", podračunu 4 "Doprinosi po jednostavnom ortačkom ugovoru". Prijenos imovine na depozit se ogleda na teretu ovog računa u korespondenciji s računom 51 i drugim računima za obračun prenesenih sredstava.

Prilozi drugova mogu biti i gotovina i razne vrste imovine: dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, sirovine, materijal, proizvodi, nedovršena proizvodnja itd.

Organizacija je sklopila ugovor o zajedničkom pothvatu s drugom tvrtkom i prenijela dugotrajnu imovinu preostale vrijednosti od 1 milijun RUB kao doprinos zajedničkoj aktivnosti. U skladu s sporazumom, ta su sredstva procijenjena u posebnoj bilanci zajedničkih aktivnosti u iznosu od 5 milijuna rubalja. U računovodstvu društva koje je doprinijelo, izvršit će se sljedeća knjiženja:

Dt račun 58-4, CT račun 01 - u iznosu od 1 milijun rubalja.

Povrat sredstava iz zajedničkih djelatnosti po prestanku ugovora o jednostavnom ortaštvu očituje se na teret računa imovine primljene u korist računa 58-4 u procjeni prema kojoj je uplaćena, odnosno ako je druga imovina vraćen, u procjeni dogovorenoj od strane sudionika tijekom likvidacije zajedničke djelatnosti.

U svezi prestanka zajedničke djelatnosti, organizacija je vratila dugotrajnu imovinu koja je prethodno prenesena u zajedničku djelatnost. Trošak sredstava prema sporazumu između sudionika u zajedničkom pothvatu procjenjuje se na 5 milijuna rubalja. Tijekom korištenja sredstava u zajedničkim aktivnostima naplaćena je amortizacija u iznosu od 0,350 milijuna RUB. U računovodstvu će se ove operacije odražavati u evidenciji:

Dt račun 01 - u iznosu od 4,65 milijuna rubalja.

Dt račun 91-2 - u iznosu od 0,35 milijuna rubalja.,

Kt račun 58-4 - u iznosu od 5 milijuna rubalja.

Dobit i gubici punopravnog partnerstva raspoređuju se među njegovim sudionicima razmjerno njihovim udjelima u uloženom kapitalu, osim ako nije drugačije određeno ugovorom o osnivanju ili drugim sporazumom sudionika (članak 75. Građanskog zakona Ruske Federacije). Sudionik u ortačkom društvu ne može se u potpunosti odvojiti od ostvarivanja dobiti niti potpuno osloboditi tereta gubitaka.

1. Što se podrazumijeva pod financijskim ulaganjima?

2. Čemu služi investicija?

3. Koji su uvjeti potrebni za prihvaćanje financijskih ulaganja u računovodstvo?

4. Navedite vrste vrijednosti financijskih ulaganja.

5. Što je vrijednosni papir i koje vrste vrijednosnih papira postoje?

6. Koje se vrijednosne papire revaloriziraju?

7. Koje su metode procjene vrijednosnih papira.

8. Kada se formira rezerviranje za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja?

9. Što se podrazumijeva pod trenutnom tržišnom vrijednošću vrijednosnih papira?

10. Na koji račun se knjiže financijska ulaganja? Ima li ovaj račun podračune, i ako ima, koje?

11. U kojim slučajevima se priznaje otuđenje financijskih ulaganja?

12. Kako je organizirano računovodstvo dionica?

13. Je li FIFO metoda vrednovanja primjenjiva na vrijednosne papire?

14. Dajte definiciju pojma "obveznica".

15. Koje vrste obveznica postoje i kako se evidentiraju?

1. Financijska ulaganja u računovodstvo procjenjuju se:

a) po knjigovodstvenoj vrijednosti;

b) u visini stvarnih troškova;

c) po tržišnoj vrijednosti.

2. Financijska ulaganja su ulaganja:

a) dugotrajna imovina;

b) vrijednosni papiri;

c) materijalna sredstva.

3. Prilikom iskazivanja troška stečenih dugoročnih vrijednosnih papira sastavlja se računovodstveni unos:

a) Dt računi 08, CT računi 50, 51, 52; Dt račun 58-1, CT račun 08;

b) Dt računi 50-3, CT računi 50-1, 51, 52;

c) Dt računi 58-1, CT računi 50-1, 51, 52.

4. Financijska ulaganja uključuju:

a) davanje zajmova drugim organizacijama;

b) isplativa ulaganja u materijalnu imovinu;

c) kreditiranje kupaca i kupaca.

5. Dioničko društvo je otkupilo dio dionica od vlastitih dioničara. Vrijednost otkupljenih dionica iskazuje se na računu:

a) 58-1 "Dionice i udjeli";

b) 58-2 "Dužnički vrijednosni papiri";

c) 81 "Vlastite dionice (udjeli)".

6. Prilikom dodatnog obračuna iznosa viška nominalne vrijednosti kupljenih obveznica nad njihovom kupovnom vrijednošću za iznos prihoda, vrši se računovodstveni unos:

a) Dt račun 58, CT račun 91 ili 76;

b) Dt račun 76, CT račun 91;

c) Dt račun 76, CT račun 58 ili 91.

7. Emisiona cijena dionice je cijena:

a) na kojoj se dionica kotira na sekundarnom tržištu;

b) na kojem se dionicom trguje na primarnom tržištu;

c) na kojima se povlaštene dionice pretvaraju u redovne dionice.

8. Pokazatelj knjigovodstvene vrijednosti dionice pokazuje:

a) iznos za koji se dionice kupuju i prodaju na burzi;

b) iznos dividende po dionici;

c) osiguranje dionica organizacije neto imovinom.

9. Ulaganja u državne vrijednosne papire (izvršena prijenosom sredstava s tekućeg računa) iskazuju se u računovodstvenim evidencijama knjiženjem:

a) Dt račun 86, CT račun 51;

b) Dt račun 81, CT račun 51;

c) Dt račun 58, CT račun 51.

10. Iznose kamata primljenih na temelju ugovora o zajmu zajmodavac odražava sljedećim unosom:

a) Dt račun 58, CT račun 91;

b) Dt račun 51, CT račun 76;

c) Dt račun 91, CT račun 58.

11. Rezervacije za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire iskazuju se računovodstveno na računu:

a) 58 "Financijska ulaganja";

b) 14 “Rezerviranja za amortizaciju materijalne imovine”;

c) 59 “Rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire”.

12. Prilikom obračuna kamata na dugoročne obveznice kupljene od tvrtke A, sastavlja se računovodstveni unos:

a) Dt račun 76, CT račun 91-1;

b) Dt račun 76, CT račun 99;

c) Dt račun 76, CT račun 98-1.

13. Troškovi povezani s prodajom vrijednosnih papira su:

a) poslovni troškovi;

b) ostali troškovi;

c) troškovi proizvodnje.

14. Računovodstvo ulaganja organizacije u temeljni kapital drugih organizacija vodi se na računu:

a) 80 "Dionički kapital";

b) 58 "Financijska ulaganja";

c) 76 “Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima”;

d) 81 "Vlastite dionice (udjeli)".

15. Prihvaćanje financijskih ulaganja (mjenica) od kupaca i kupaca za otplatu potraživanja u računovodstvu organizacije odražava se:

a) Dt račun 58, CT račun 75;

b) Dt račun 62, CT račun 58;

c) Dt račun 58, CT račun 62.

Novac je žila kucavica ekonomije. A ako je vaša organizacija odlučila početi ulagati, vrijeme je da detaljno proučite takav smjer kao što su financijska ulaganja.

Pojednostavljeno, to je plasman slobodnih sredstava tvrtke u vrijednosne papire, depozite itd. za dodatni izvor zarade. I pribjegavaju tome ako se očekuje da će profitabilnost biti veća od profitabilnosti vlastitih aktivnosti tvrtke.

Dugoročna financijska ulaganja raspoređuju se prema roku. Riječ je o ulaganju na razdoblje duže od 12 mjeseci.

Za više informacija o njihovim karakteristikama, klasifikaciji i procjeni, financijskoj analizi i računovodstvu pročitajte članak.

Dugoročna financijska ulaganja su ulaganja na razdoblje duže od godinu dana

Dugoročna financijska ulaganja su ulaganja sredstava ili druge imovine u druga poduzeća u svrhu ostvarivanja prihoda ili kontrole njihovih aktivnosti. To uključuje ulaganja u odobreni kapital, dionice, obveznice. Financijska ulaganja za razdoblje duže od 1 godine smatraju se dugoročnim, a za razdoblje do 1 godine - kratkoročnim.

Obrtna imovina (obrtni kapital) sastoji se od:

1. Materijalni obrtni kapital. Uključuju sirovine i materijale, gorivo, poluproizvode, nedovršenu proizvodnju, životinje za uzgoj i tov, odgođene troškove, gotove proizvode namijenjene prodaji, t.j. na zalihama, te se šalje kupcima.
2. Novac. Gotovina se sastoji od stanja gotovine na blagajni organizacije, tekućem računu i drugim bankovnim računima.
3. Kratkoročna financijska ulaganja.
4. Sredstva u sadašnjim naseljima. Uključuju različite vrste potraživanja, što se odnosi na dugove drugih organizacija ili osoba ove organizacije.

Dužnici se nazivaju dužnicima. Potraživanja se sastoje od dugova kupaca za proizvode kupljene od strane ove organizacije, odgovornih osoba za novčane iznose koji su im izdani prema izvještaju, itd. Kratkotrajna imovina se odražava u drugom dijelu bilančne imovine. Dugoročna financijska ulaganja - ulaganja poduzeća u različite financijske instrumente u razdoblju dužem od jedne godine.

Glavni oblici dugoročnih financijskih ulaganja su:

• ulaganja u dugoročne dioničke instrumente (dionice, obveznice itd.);
• ulaganja u dugoročne monetarne instrumente (depoziti u bankama i sl.);
• ulaganja u ovlaštene fondove zajedničkih ulaganja. Dugoročna financijska ulaganja dio su dugotrajne (dugoročne) imovine poduzeća.

Izvor: "pravo.studio"

Financijska ulaganja - vrste, računovodstvo i analiza

Dugoročna i kratkoročna financijska ulaganja su ulaganja novčanih sredstava ili druge imovine u vrijednosne papire različitih subjekata koji obavljaju djelatnost.

Glavni ciljevi svih financijskih ulaganja:

1. Primanje dobiti,
2. pretvaranje vaše štednje u vrijednosne papire visoke likvidnosti,
3. uspostavljanje službenih odnosa s poduzećem izdavateljem ili preuzimanje kontrole nad njim,
4. dobivanje pristupa određenim tržišnim segmentima,
5. stvaranje korporativnih integriranih struktura.

Pogledi i objekti

Ovisno o ciljevima, likvidnosti i rokovima, financijska ulaganja se obično dijele na dugoročna i kratkoročna, iako za tu podjelu nema jasno definiranih kriterija zakonom. Ali pod bilo kojim okolnostima, takva je razlika danas vrlo značajna, jer računovodstvo i izvješćivanje, kako za dugoročna tako i za kratkoročna ulaganja, prikazani su na različite načine.

Do danas predmeti financijskog ulaganja mogu biti:

• obveznice općinskih i državnih zajmova,
• dionice poduzeća i organizacija trećih strana,
• bankovni depoziti,
• dužnički vrijednosni papiri,
• potraživanja, koja su primljena u obliku ustupaka na pravo potraživanja raznih doprinosa u temeljni kapital, između ostalog, kako podružnica tako i potpuno ovisnih organizacija, te mnogih drugih. dr.

Dugoročno

Dugoročna ulaganja uključuju izravna ulaganja u bilo koje financijske instrumente na razdoblje dulje od 1 godine, kao i druge vrste ulaganja koja se ne mogu realizirati u bilo kojem trenutku.

Iz toga proizlazi da dugoročna ulaganja mogu biti i ona koja su prvobitno planirana i ranije od godinu dana kasnije u slučajevima kada organizacija na temelju tržišne situacije prepozna nemogućnost njihove provedbe u kratkom razdoblju. Ovdje je riječ o slabo likvidnoj ili općenito nelikvidnoj imovini.

Treba napomenuti da je kroz alate dugoročnih financijskih ulaganja moguće posredno realizirati kratkoročna ulaganja.