Postupak i slučajevi primjene ubrzane amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu - formule i primjeri. Ubrzati amortizaciju - što je to i kako se to radi? Ubrzana amortizacija zgrade godišnje

Refinanciranje

Prilikom obračuna amortizacije neki u pogledu određenih dugotrajnih sredstava mogu koristiti pravo na primjenu posebnih koeficijenata na osnovnu stopu amortizacije. Norme koje uređuju uporabu množenja utvrđene su čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. U stavku 1. ovog članka navedeni su objekti dugotrajne imovine koja se amortizira, za koje je moguće primijeniti poseban koeficijent povećanja na glavnu stopu amortizacije, ne veći od 2, u stavku 2. - koeficijent povećanja ne veći od 3.
Članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži zahtjev koji treba ugraditi u računovodstvena politika mogućnosti . Tijekom inspekcija porezna tijela često priznaju nezakonitost korištenja povećavajućih koeficijenata ako računovodstvenom politikom nije predviđena mogućnost njihove primjene (Pisma Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2006. N 03-03-04 / 1/ 521, Federalna porezna služba Rusije u Moskvi od 20. lipnja 2012. N 16 -15/ [e-mail zaštićen]).

Arbitražni sudovi, zauzvrat, primjećuju da porezno zakonodavstvo ne obvezuje pravo korištenja povećavajućih koeficijenata uz konsolidaciju takve mogućnosti u računovodstvenoj politici organizacije. Za to je dovoljan pisani nalog čelnika organizacije u kojem će se odrediti veličina koeficijenta množenja i objekti dugotrajne imovine na koje će se ovaj koeficijent primjenjivati ​​(Odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskom okrugu od 12.08.2011. N A40-107482 / 10-114-591 ( Po definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.12.2011. N BAC-15800/11, ustupanje predmeta Predsjedništvu Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije za reviziju putem nadzora je odbijen), od 04.03.2011 N KA-A40 / 1148-11, FAS Volškog okruga od 17.02.2011 N A65 -34405/2009, FAS Dalekoistočni okrug od 05.07.2011. N F03-2566 / 2011., FAS Uralskog okruga od 27.02.2008. N F09-656 / 08-C3 (Prema definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22.05.2011. /08 u prosljeđivanju predmeta Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije odbijen je na reviziju putem nadzora)).
Kako bi se izbjegle konfliktne situacije s poreznim obveznicima u njihovim računovodstvenim politikama, ipak je poželjno osigurati mogućnost korištenja povećavajućih koeficijenata. Prisutnost uvjeta da je vrijednost koeficijenta postavljena u trenutku puštanja objekta u pogon omogućit će organizaciji određeni manevar u smislu amortizacije.

Koeficijent ne veći od 2

Za glavnu stopu amortizacije, faktor množenja ne veći od 2 može se koristiti u sljedećim slučajevima.

- rad u agresivnom okruženju

U odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira za rad u agresivnom okruženju, porezni obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent čija vrijednost može varirati od jedan do dva (stav 1. stavka 1. stavka 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U agresivnom okruženju za potrebe Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije podrazumijeva se skup prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika, čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje (starenje) dugotrajne imovine tijekom njihovog rada. Rad u agresivnom okruženju izjednačava se i s pronalaskom dugotrajne imovine u dodiru s eksplozivnom, požarno opasnom, otrovnom ili drugom agresivnom tehnološkom okolinom, koja može poslužiti kao uzrok (izvor) nastanka izvanredne situacije (stav 3. č. 1, klauzula 1, članak 259.3 Poreznog zakona RF).

Popis dugotrajne imovine koja se može svrstati u dugotrajnu imovinu koja posluje u agresivnom okruženju porezni obveznik utvrđuje samostalno.

Primjer 1 ... U srpnju 2013., organizacija je stekla dugotrajnu imovinu koja se pripisuje četvrtoj skupini amortizacije, u vrijednosti od 324.441 rublju, uključujući PDV od 49.491 rublju. Računovodstvena politika za porezne svrhe predviđena je primjena pravocrtne metode amortizacije za sve objekte. Kada se objekt pusti u rad ovog mjeseca, određuje mu se rok. korisna upotreba 65 mjeseci. U kolovozu se objekt počinje koristiti u neprijateljskom okruženju. Za takva dugotrajna sredstva, faktor množenja utvrđuje organizacija u iznosu od 1,9.
Kod primjene pravocrtne metode amortizacije, amortizacija se obračunava za svaki objekt. Stopa amortizacije ovom metodom određuje se iz izraza:

k = 1: n x 100%,

gdje je k stopa amortizacije u postocima;
n je korisni vijek trajanja ove imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima (klauzula 2, članak 259.1 Poreznog zakona RF).
Posljedično, vrijednost osnovne stope amortizacije za uvedeni objekt iznosi 1,5385% (1:65 x 100%). Korištenje faktora množenja 1,9 dovodi ga do 2,9231% (1,5385% x 1,9).
Dakle, u poreznom računovodstvu 8037 rubalja bit će uključeno u obračunati iznos amortizacije uključen u kolovozu u rashode koji smanjuju dohodak primljen pri izračunu poreza. (274.950 rubalja x 2.6389%), gdje je 274.950 rubalja. (324 441 - 49 491) - početni trošak objekta.

Po mišljenju financijera, amortizirajuća dugotrajna imovina koja se koristi zimi pri niskim temperaturama na krajnjem sjeveru i ekvivalentnim područjima i u nedostatku autocestama(Pismo Ministarstva financija Rusije od 27. kolovoza 2007. N 03-03-06 / 1/604).

Krajem 2009. godine, prvo Ministarstvo financija Rusije, u pismu od 14. listopada 2009. N 03-03-05 / 182, a zatim Federalna porezna služba Rusije, u pismu od 17. studenog 2009. N SHS-17-3 / 205, pojasnio je sljedeće.

Prilikom utvrđivanja čimbenika agresivnog tehnološkog okruženja (uključujući eksplozivne, opasne od požara, otrovne), treba uzeti u obzir odredbe Saveznog zakona od 21.07.1997. N 116-FZ "O industrijskoj sigurnosti opasnih tvari". proizvodna postrojenja„definiranje liste opasnih tvari (Prilog broj 1. navedenog Zakona).

Ako je agresivni procesni medij u izravnom kontaktu samo sa samom opremom, ta oprema je mehanička granica agresivnog medija i opasna je u radu. proizvodni pogon... Ispunjavanje sigurnosnih mjera opreza za rad opasnog objekta dovodi do činjenice da korozivni medij ne napušta opremu koja je u izravnom kontaktu s korozivnim medijem.

U tom slučaju, ako organizacija ne prijavi operaciju opasnih predmeta kršeći sigurnosne mjere, zatim drugu imovinu koja se nalazi na području organizacije u kojoj djeluju opasnih predmeta, ali odvojeni zrakom od tih opasnih proizvodnih objekata, ne mogu se smatrati da imaju izravan kontakt s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem. Primjenu poreznog obveznika faktora množenja 2 za takvu dugotrajnu imovinu treba priznati kao neopravdanu.

Ako je određena oprema dizajnirana da radi točno u kontaktu s opasnim okolišem i koristi se u načinu utvrđenom relevantnom dokumentacijom proizvođača, to okruženje ne može se smatrati uzrokom ubrzanog (u usporedbi s onim što je odredio proizvođač) trošenja i habanja takve opreme.

Korištenje faktora množenja 2 za dugotrajnu imovinu u skladu s razmatranom normom st. 1. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema mišljenju službenika, legitimna je ako je vlasnik opreme koristi na način koji nije utvrđen relevantnom dokumentacijom proizvođača ili koristi opremu koja nije namijenjena za rad u takvim uvjetima kako bi rad u kontaktu s opasnim okolišem. Takve okolnosti moraju biti dokumentirane.

Tijekom inspekcijskih nadzora fiskalna su tijela slijedila navedena objašnjenja, prepoznajući da je obračun iznosa amortizacije korištenjem faktora množenja za dugotrajnu imovinu koja se nalazi na području organizacije u kojoj rade opasni objekti, ali je od njih odvojena zračnim okruženjem, izvršena. nerazuman.

Arbitražni su sudovi više puta odbijali ovaj argument. Dakle, suci FAS-a Moskovskog okruga smatrali su da utjecaj agresivnog okruženja na dugotrajna sredstva može biti:

  • pod utjecajem kombinacije prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika koji uzrokuju povećano trošenje (starenje) dugotrajne imovine tijekom njihovog rada;
  • u pronalaženju dugotrajnih sredstava u dodiru s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem, što može poslužiti kao razlog (izvor) za pokretanje izvanredne situacije.

Porezni zakon RF, prema njihovom mišljenju, razlikuje agresivno okruženje i agresivno tehnološko okruženje.

Pod utjecajem agresivnog okoliša podrazumijeva se skup prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika koji utječu na dugotrajnu imovinu.

Pod utjecajem agresivnog tehnološkog okruženja podrazumijeva se prisutnost dugotrajnih sredstava u kontaktu s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem.

Dakle, u prvom slučaju potrebno je utvrditi činjenicu utjecaja agresivnog okruženja na dugotrajnu imovinu, odnosno ofenzivu za dugotrajnu imovinu negativne posljedice kao rezultat takvog kontakta.

U drugom, dovoljno je utvrditi samo samu činjenicu kontakta dugotrajnog sredstva s agresivnim tehnološkim okruženjem, što stvara rizik od izvanrednih situacija (spomenuta Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga N A40-107482 / 10 -114-591).

Prilikom primjene navedenog rastućeg koeficijenta porezni obveznik mora potvrditi da se dugotrajno sredstvo stvarno koristi (koristi) u agresivnom okruženju, budući da se posebni koeficijent na glavnu stopu amortizacije primjenjuje samo u razdoblju u kojem su uvjeti stvarno nastupili, s koje zakonodavstvo povezuje mogućnost njegove primjene ( Pismo Federalne porezne službe Rusije od 23.09.2005. N 02-1-08 / [e-mail zaštićen]). Prisutnost takvih uvjeta mora biti potvrđena relevantnim internim dokumentima organizacije.

Prilikom odlučivanja o primjeni koeficijenta množenja porezni obveznik mora utvrditi razdoblje korištenja nekog predmeta dugotrajne imovine u agresivnom okruženju. Određuje se uzimajući u obzir zahtjeve tehnička dokumentacija upravljana dugotrajna sredstva ili drugi dokument (preporuke proizvođača), koji utvrđuje postupak korištenja ovog objekta u normalnim uvjetima, kao i mogućnost njegove uporabe u agresivnom okruženju.

Dokumenti koji potvrđuju mogućnost rada dugotrajnog sredstva u agresivnom okruženju mogu uključivati ​​tehničku dokumentaciju za postrojenje, dokumentaciju proizvođača za rad objekta, GOST, zaključke tehničkih službi (ureda), stručna mišljenja itd.

Po isteku roka korištenja dugotrajne imovine u agresivnom okruženju obračunava se amortizacija prema opće utvrđenom postupku, počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je prestala uporaba dugotrajne imovine u ovom načinu rada.

Kraj primjera 1 ... Dopunimo uvjet primjera: uvedeni objekt, prema narudžbi, funkcionirao je u agresivnom okruženju od kolovoza 2013. do prosinca 2014., od siječnja 2015. koristi se u normalnim uvjetima.
U agresivnom okruženju predmet je korišten 17 mjeseci. (5 + 12), gdje je 5, 12 broj mjeseci obračuna amortizacije u 2013. i 2014. godini. odnosno. Iznos obračunate amortizacije za ovo vrijeme iznosi 136.629 rubalja. (8037 rubalja / mjesec x 17 mjeseci).
Počevši od siječnja 2015. 4230 rubalja bit će uključeno u obračunati iznos amortizacije. (274 950 rubalja x 1,5385%). Ova vrijednost uzet će se u obzir još 31 mjesec ((274.950 rubalja - 136.629 rubalja): 4230 rubalja / mjesec - 1 mjesec). Posljednji mjesec za amortizaciju je rujan 2017., kada će se preostalih 2961 RUB uzeti u obzir u rashodima. (274.950 rubalja - 136.629 rubalja - 4230 rubalja / mjesec x 32 mjeseca).

- rad u uvjetima povećane smjene

Faktor množenja ne veći od 2 također se može primijeniti na objekte koji se koriste pri radu u uvjetima povećanih smjena (stav 1. stavka 1. točke 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Koncept "povećanog pomaka" za razliku od definicije "agresivnog okruženja" od strane zakonodavca u Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ostao je neotkriven. Otkriti ovaj koncept, temeljem stavka 1. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je pozvati se na Zakon o radu Ruske Federacije, jer je povezan s konceptom "rad u smjeni", koji je definiran radnim zakonodavstvom. Smjenski rad je rad u dvije, tri ili četiri smjene (članak 103. Zakona o radu Ruske Federacije). Uvodi se u slučajevima kada trajanje proizvodnog procesa prelazi dopušteno trajanje dnevnog rada, kao i za više učinkovito korištenje opreme, povećanje obima proizvoda ili usluga. U slučaju smjenskog rada, svaka grupa radnika mora raditi utvrđeno trajanje radnog vremena u skladu s rasporedom smjena. Istodobno, normalno trajanje radnog vremena ne smije biti duže od 40 sati tjedno (članak 91. Zakona o radu Ruske Federacije).

Odredbe Zakona o radu Ruske Federacije ne utvrđuju izravno što se smatra povećanom smjenom. Ministarstvo gospodarskog razvoja Rusije priskočilo je u pomoć poreznim obveznicima. Stručnjaci Ministarstva u dopisu br. D19-284 od 20.03.2007. objašnjavaju da se pojam "smjene" u gospodarskoj praksi tradicionalno odnosi na način rada strojeva i opreme koji se koriste u povremenim tehnološkim procesima, čije se trajanje može ograničiti na trajanje radne smjene.

Istodobno su naveli da je korisni vijek trajanja dugotrajne imovine dat u Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske grupe (odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. N 1) utvrđen na temelju dvosmjenski način njihovog rada. Istodobno, vijek trajanja strojeva i opreme koji rade u uvjetima kontinuirane tehnologije proizvodnje, utvrđen u Klasifikaciji, već uzima u obzir specifičnosti njihovog rada.

U samoj klasifikaciji takvih klauzula nema. Ali ako se okrenemo Jedinstvenim normama amortizacijskih odbitaka koje su se ranije koristile u oporezivanju za potpunu obnovu dugotrajne imovine Nacionalna ekonomija SSSR-a (odobreno Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22.10.1990. N 1072), zatim u bilješci uz dokument nalazimo da su stope amortizacije za strojeve i opremu utvrđene na temelju načina rada u dvije smjene ( osim opreme za kontinuiranu proizvodnju, opreme za kovanje i prešanje težine preko 100 tona, za koju su norme utvrđene na temelju načina rada u tri smjene, i opreme za drvosječu, za koju su norme utvrđene na temelju načina rada u jednoj smjeni ).

Nakon četiri godine, stručnjaci Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije pojasnili su da 24-satni rad dugotrajne imovine može biti i povremeni (na primjer, u tri smjene) i kontinuiran. Svaki konkretan slučaj u kojem porezni obveznik primjenjuje koeficijent množenja na stopu amortizacije dugotrajnih dugotrajnih sredstava zahtijeva detaljno proučavanje okolnosti njegove primjene (Pismo Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije od 13. siječnja 2011. N d13-13 ).

Stručnjaci Ministarstva financija Rusije, uzimajući to kao osnovu, više puta su izjavili da režim povećane smjene za porezne svrhe može biti rad ovih osnovnih sredstava u tri ili više smjene (Pisma Ministarstva financija Rusije od 14.12.2012 N 03-03-06 / 1/658, od 09.10.2012 N 03-03-06 / 1/525). A onda je uslijedilo ponavljanje zadnjih paragrafa pisma Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije N d13-13:

  • u odnosu na strojeve i opremu koji rade u uvjetima kontinuirane proizvodne tehnologije, vijek trajanja utvrđen u Klasifikaciji već uzima u obzir specifičnosti njihovog rada, zbog čega se navedeni koeficijent ne može primijeniti;
  • 24-satni rad osnovnih sredstava može biti i diskontinuiran (na primjer, u tri smjene) i kontinuiran;
  • Svaki konkretan slučaj primjene koeficijenta množenja od strane poreznog obveznika na stopu amortizacije dugotrajne imovine zahtijeva detaljno proučavanje okolnosti njegove primjene.

Istovremeno, dopis Ministarstva financija Rusije od 27. veljače 2013. N 03-03-06 / 1/5567 navodi mogućnost primjene posebnog koeficijenta na glavnu stopu amortizacije, ali ne više od 2 u odnosu na na imovinu koja se amortizira koju organizacija koristi 24 sata dnevno. No istodobno su financijeri ponovno podsjetili da u odnosu na dugotrajnu imovinu namijenjenu radu u kontinuiranom tehnološkom ciklusu, vijek trajanja utvrđen u Klasifikaciji već uzima u obzir specifičnosti njihovog rada, zbog čega je navedeni koeficijent ne može se primijeniti.

Nisu svi trgovački sudovi takvog mišljenja. Dakle, u Rezoluciji FAS-a Moskovskog okruga od 30. studenog 2012. N A40-77244 / 11-129-330, naznačeno je da tehnička sposobnost rada opreme 24 sata nije okolnost koja isključuje mogućnost korištenja posebnog koeficijenta, budući da takva iznimka od pravila Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži. Stoga, argument Porezni ured o mogućnosti rada opreme 24 sata, kao faktoru koji isključuje korištenje posebnog koeficijenta, suci su ga odbili kao suprotno Poreznom zakonu Ruske Federacije. Podržao se zaključak nižestepenih sudova da rad u režimu povećane smjene uključuje 24-satni rad kako opreme tako i osoblja koje servisira ovu opremu i pruža 24-satno pružanje komunikacijskih usluga.

Točku na ovo pitanje stavilo je Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji od 20. studenog 2012. N 7221/12. Razvrstavanje kod pripisivanja pojedinih vrsta dugotrajne imovine amortizacijskim skupinama, po mišljenju najviših sudaca, ne sadrži naznaku da li je razdoblje korištenja strojeva i opreme spojenih u odgovarajuću vrstu dugotrajne imovine određeno na temelju njihove korištenje u tehnologiji kontinuirane proizvodnje ili izvan takve.

Klasifikacija sadrži nazive imovine koja se amortizira, što odgovara Sveruskom klasifikatoru dugotrajne imovine OK 013-94 (odobren Uredbom Državnog standarda Rusije od 26.12.1994. N 359).

Kako bi se otklonila nesigurnost u pitanju zakonitosti porezne obveznikove primjene povećanog koeficijenta, prema ocjeni najviših sudaca, treba pretpostaviti da se ubrzana amortizacija dugotrajne imovine zbog njihovog rada u povećanom smjenskom režimu primjenjuje u svim slučajevima, osim strojeva i opreme navedenih u rubrici "Strojevi i oprema" Klasifikator OK 013-94 kao dugotrajna sredstva kontinuirane proizvodnje.

U predmetu koji se razmatra porezna uprava smatrala je nezakonitom primjenu koeficijenta množenja pri obračunu amortizacije za svjetlovodne komunikacijske vodove, kabelske komunikacijske vodove, telekomunikacijsku opremu, kojima je tvrtka upravljala 24 sata dnevno.

Budući da su optičke komunikacijske linije, kabelske komunikacijske linije, telekomunikacijska oprema bile u pogonu tvrtke 24 sata dnevno, ali u Klasifikatoru OK 013-94 ova dugotrajna sredstva nisu navedena kao kontinuirana oprema, predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Rusije Federacija je smatrala da ne postoje razlozi za ukidanje sudskog akta kasacijske instance, kojim je suglasnost inspektorata o nezakonitom uvrštavanju društva navedenog iznosa obračunate amortizacije u rashod poreza na dobit kao pogrešna.

Ujedno, Rezolucija ukazuje da su sudski akti koji su stupili na snagu arbitražni sudovi u slučajevima sa sličnim činjeničnim okolnostima, donesenim na temelju vladavine prava u tumačenju koje je u suprotnosti s tumačenjem sadržanim u gore navedenoj Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije N 7221/12, može se revidirati na temelju stavka 5. dijela 3. čl. 311 APC RF, ako za to ne postoje druge prepreke.

Korištenje posebnog koeficijenta za glavnu stopu amortizacije za potrebe oporezivanja dobiti obvezuje poreznog obveznika na posjedovanje dokumenata koji potvrđuju rad objekata u višesmjenskom načinu rada. Kakvi dokumenti - porezno zakonodavstvo nedefiniran. Suci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga u Rezoluciji br. KA-A40 / 11099-10 od 28.09.2010. naznačili su da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa podnošenje određenih dokumenata od strane poreznog obveznika koji potvrđuju rashodi u obliku obračunate amortizacije, uzimajući u obzir povećani koeficijent. Slijedom toga, takvi dokazi temeljem odredbe st. 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije postojat će svi dokumenti i informacije koji ukazuju na korištenje dugotrajne imovine u uvjetima povećanih smjena.

Prema moskovskim poreznim vlastima, to mogu biti (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 20.06.2012. N 16-15 / [e-mail zaštićen]):

  • upravni dokument čelnika organizacije (naredba) o primjeni posebnog koeficijenta u odnosu na određenu dugotrajnu imovinu (popis dugotrajne imovine s naznakom njihove inventarni brojevi, šifre za Klasifikaciju dugotrajne imovine, datumi puštanja u rad, korisni vijek trajanja);
  • mjesečno sastavljen dokument kojim se dokazuje popis objekata evidentiranih tijekom određenog mjeseca kao dio onih koji rade u povećanim smjenama;
  • upravna isprava o načinu rada poreznog obveznika i njegovih pojedinih odjela;
  • satnica zaposlenih u organizaciji.

Ovaj popis nije konačan. Porezni obveznici, ovisno o konkretnoj situaciji, mogu sastaviti i druge dokumente kojima bi opravdali primjenu posebnih koeficijenata pri obračunu amortizacijskih odbitaka.

Primjer 2 ... U kolovozu 2013. godine organizacija je pustila u rad optičku komunikacijsku liniju. Istodobno, rok njezine uporabe je 125 mjeseci (prema Klasifikaciji dugotrajne imovine, oprema je raspoređena u šestu amortizacijsku skupinu). Početni trošak objekta je 825.000 rubalja. Porezna računovodstvena politika za 2013. godinu predviđa primjenu pravocrtne metode amortizacije za svu imovinu. U rujnu se objekt počinje koristiti 24 sata dnevno. Za takva dugotrajna sredstva, veličina koeficijenta množenja utvrđuje se administrativnim dokumentom čelnika organizacije.
Vrijednost osnovne stope amortizacije za uvedeni objekt iznosi 0,8% (1/125 x 100%). Korištenje koeficijenta množenja dovodi ga do 1,6% (0,8% x 2).
Na temelju toga, u poreznom računovodstvu, obračunati iznos amortizacije, uključen u rujnu u troškove koji smanjuju prihod primljen pri izračunu poreza, također će uključivati ​​iznos izračunat za uvedenu optičku komunikacijsku liniju - 13.200 rubalja. (825.000 rubalja x 1,6%).

Porezni zakon Ruske Federacije ne ograničava mogućnost postavljanja različitih vrijednosti koeficijenata množenja na različiti tipovi dugotrajna sredstva. No u ovom slučaju porezni obveznik mora opravdati utvrđivanje takvih vrijednosti.

Primjer 3 ... Organizacija provodi i trosmjenski i 24-satni način proizvodnje. Porezni obveznik predviđa korištenje faktora povećanja 2 i 1,8 za dugotrajnu imovinu koja se radi u trosmjenskom (sve) i 24-satnom načinu rada (osim opreme navedene u odjeljku "Strojevi i oprema" Klasifikatora OK 013- 94), odnosno.
Oprema mora biti suspendirana između smjena. Dakle, vrijednost koeficijenta množenja za dugotrajna sredstva koja se koriste u trosmjenskom načinu rada premašuje njegovu vrijednost za objekte koji rade 24 sata dnevno.

Porezni broj RF je uspostavio ograničenje pri primjeni posebnog koeficijenta u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama. Korištenje nelinearne metode obračuna amortizacije ne dopušta korištenje navedenog posebnog koeficijenta za dugotrajna sredstva koja pripadaju prvoj i trećoj skupini amortizacije (stav 4. točke 1. točke 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Pri istodobnom korištenju objekta dugotrajne imovine u uvjetima i agresivnog okruženja i povećane smjene, vrijednost koeficijenta množenja prema radnim uvjetima ograničena je na iste dvije jedinice.

Činjenica da mogućnost istovremene primjene nekoliko rastućih koeficijenata na stopu amortizacije objekta amortiziranog svojstva Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno, potvrdilo je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 14.09.2012. N 03-03-06 / 1/481. Ujedno, financijeri su preporučili da porezni obveznik, u slučaju da tijekom amortizacije dugotrajnog sredstva postoji osnova za primjenu više koeficijenata na stopu amortizacije, u računovodstvenoj politici odredi koji će se od tih koeficijenata primjenjivati ​​u porezne svrhe. korporativnog profita.

Razlika u čitanju normi Poreznog zakona Ruske Federacije o mogućnosti korištenja koeficijenta množenja u odnosu na dugotrajna sredstva koja se amortiziraju koja se koriste za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećane smjene dužnosnika i sudaca, najvjerojatnije , pridonijelo je činjenici da Savezni zakon od 29. studenog 2012. N 206 -FZ "O izmjenama i dopunama poglavlja 21 i 25 drugog dijela Poreznog zakona Ruska Federacija i članak 2. Federalnog zakona "O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i zakonodavni akti Ruske Federacije "klauzula 1. stavka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjena je pravilom da se odredbe ove podklauzule primjenjuju na dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je registrirana prije 1. siječnja 2014. (članak 5. klauzula 1, klauzula 1, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Slijedom toga, porezni obveznici neće moći primijeniti koeficijent množenja na glavnu stopu amortizacije dugotrajne imovine koja se koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama, koji će se uzimati u obzir od 1. siječnja 2014. godine.

- objekti visoke energetske učinkovitosti i visoke klase

Porezni obveznici imaju pravo koristiti poseban koeficijent za glavnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2 u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira u vezi s objektima koji imaju (podstav 4. stavka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije):

  • visoka energetska učinkovitost u skladu s popisom takvih objekata koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije;
  • visoka klasa energetska učinkovitost.

Napominjemo da je mogućnost primjene koeficijenta množenja na spomenutu dugotrajnu imovinu uvedena čl. 36 Federalnog zakona od 23.11.2009. N 261-FZ "O uštedi energije i povećanju energetske učinkovitosti i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije".

Kao što je već spomenuto, za objekte s visokim razredom energetske učinkovitosti, ako je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za takve objekte predviđena definicija njihovih razreda energetske učinkovitosti, porezni obveznik ima pravo koristiti koeficijent množenja na osnovna stopa amortizacije.

Roba proizvedena na teritoriju Ruske Federacije, kao i uvezena za promet na teritoriju Ruske Federacije, na temelju članka 1. čl. 10. Zakona N 261-FZ mora sadržavati podatke o klasi njihove energetske učinkovitosti u tehničkoj dokumentaciji priloženoj ovoj robi, u njihovoj oznaci, na njihovim naljepnicama. Ovaj zahtjev se odnosi na robu između:

  • kućanski uređaji koji troše energiju - od 1. siječnja 2011.;
  • ostala dobra - od datuma koji odredi Vlada Ruske Federacije.

Popis vrsta robe koje podliježu zahtjevima za sadržaj informacija o razredu energetske učinkovitosti u tehničkoj dokumentaciji priloženoj uz ovu robu, u njihovoj oznaci, na njihovim oznakama, odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. prosinca 2009. N 1222.

Od 1. siječnja 2014. godine podaci o razredu energetske učinkovitosti trebali bi biti sadržani u tehničkoj dokumentaciji, oznakama, na naljepnicama televizora, električnih pećnica, putničkih i teretno-putničkih dizala.

Razred energetske učinkovitosti proizvoda utvrđuje proizvođač, uvoznik u skladu s pravilima odobrenim od strane ovlaštenog saveznog tijela Izvršna moč, čija je načela utvrdila Vlada Ruske Federacije (članak 4. članka 10. Zakona N 261-FZ).

Popis načela za pravila za određivanje razreda energetske učinkovitosti proizvoda odobren je gore spomenutom Uredbom Vlade Ruske Federacije N 1222.

U Popisu načela posebno se navodi da se oznake od klase A (najviša) do razreda G (najniža) (ukupno sedam klasa) koriste za označavanje razreda energetske učinkovitosti robe. Kada se na tržištu pojave proizvodi s energetskom učinkovitošću koja znatno premašuje one predviđene za klasu A, mogu se ugraditi dodatni razredi energetske učinkovitosti A +, A ++.

Na temelju Popisa načela, Ministarstvo industrije i trgovine Rusije je Naredbom br. 357 od 29. travnja 2010. odobrilo Pravila za određivanje razreda energetske učinkovitosti proizvoda od strane proizvođača i uvoznika. Ova Pravila definicije primjenjuju se na električne i elektroničke Uređaji: hladnjaci, perilice i kombinirane perilice-sušilice, klima uređaji, perilice posuđa, kuhinjski električni štednjaci, električne pećnice, mikrovalne pećnice, uređaji za grijanje, televizori u boji, televizijska kombinirana oprema, kao i žarulje sa žarnom niti, računalni monitori, pisači, fotokopirni uređaji, putnička dizala (osim dizala koja se koriste u proizvodne svrhe).

Ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Popis načela ne određuju koje klase treba smatrati visokim da bi se primijenio koeficijent množenja na osnovnu stopu amortizacije. Danas izostaju i objašnjenja Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije. Smatramo da je za porezne svrhe sigurnije primijeniti ubrzanu amortizaciju na objekte klase A i dodatnih klasa A +, A ++.

Postoje i objekti visoke energetske učinkovitosti, za koje nije predviđeno utvrđivanje razreda energetske učinkovitosti. Ako su takvi objekti navedeni u Popisu objekata visoke energetske učinkovitosti, za koje nije predviđeno utvrđivanje razreda energetske učinkovitosti (odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16.04.2012. N 308), porezni obveznik također ima pravo primjene koeficijenta množenja na osnovnu stopu njihove amortizacije.

Mogućnost primjene faktora množenja na spomenutu dugotrajnu imovinu uvedena je Zakonom N 261-FZ od početka 2010. godine, navedeni Popis objekata stupio je na snagu 1. svibnja 2012. (nakon sedam dana od datuma prvog službenog objave, koja je održana 23. travnja). Prema financijerima, porezni obveznik ima pravo primijeniti poseban koeficijent množenja u odnosu na objekte uključene u navedeni Popis objekata od 1. siječnja 2010. (Pisma Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2012. N 03-03 -06 / 1/325, od 22. lipnja 2012. N 03-03-06 / 1/317).

Slijedom navedenog, organizacije koje su evidentirale dugotrajnu imovinu koja je navedena u Popisu objekata, prilikom odlučivanja o korištenju množnog koeficijenta, mogu preračunati iznos obračunate amortizacije za 2010. i 2011. godinu. A to će dovesti do smanjenja obračunatog iznosa poreza na dohodak. U tom slučaju porezni obveznici imaju pravo izvršiti potrebne izmjene u povrat poreza i podnijeti poreznom tijelu revidirane porezne prijave za navedena porezna (izvještajna) razdoblja (stav 2. stavka 1. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od 132 stavke na Popisu objekata najviše je opreme za naftnu i plinsku industriju, metalurgiju i čeličanstvo. U 4. stupcu Popisa navodi se pokazatelj energetske učinkovitosti (IEF), mjerne jedinice i kriterij za odabir IEF dugotrajnih sredstava, utvrđen u skladu s tehničkom dokumentacijom proizvođača.

Činjenica da je IEF određen u skladu s tehničkom dokumentacijom proizvođača potvrdilo je Ministarstvo financija Rusije dopisom od 30.08.2012. N 03-03-06 / 1/440. Istodobno, financijeri su snažno preporučili da se odredbe razmatranih stavaka ne primjenjuju na relevantni objekt. 4. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije u nedostatku IEF vrijednosti.

Trenutno IEF vrijednosti možda nisu eksplicitno navedene u tehničkoj dokumentaciji proizvođača. Osim toga, u Popisu objekata za veći broj objekata IEF-a uspostavljen je kao operativni pokazatelj koji se može odrediti samo tijekom rada opreme i provedbe tehnološkog procesa.

S tim u vezi, porezni obveznici su se više puta obraćali Ministarstvu financija Rusije s pitanjem: imaju li pravo, zbog nedostatka izravne naznake IEF-a u tehničkoj dokumentaciji, samostalno izračunati navedeni pokazatelj na temelju pokazatelje i karakteristike navedene u tehničkoj dokumentaciji proizvođača, u skladu s metodologijom koju je odobrila organizacija.

Financijeri su nedvosmisleno objasnili da bi se pokazatelj energetske učinkovitosti trebao izračunati na temelju mjernih jedinica navedenih u tehničkoj dokumentaciji proizvođača.

Istodobno, dužnosnici su podsjetili da su funkcije razvoja javne politike i pravne regulative:

  • u području očuvanja energije i energetske učinkovitosti u prometu robe provodi Ministarstvo industrije i trgovine Rusije (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 05.06.2008. N 438);
  • u području uštede energije i povećanja energetske učinkovitosti o pitanjima energetskih pregleda - Ministarstvo energetike Rusije (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 28. svibnja 2008. N 400).

S tim u svezi, vezano uz primjenu odredaba Popisa objekata, predloženo je kontaktiranje navedenih savezna tijela izvršna vlast (Pisma Ministarstva financija Rusije od 05.02.2013. N 03-03-06 / 1/2423, od 31.01.2013. N 03-03-06 / 1/1912.).

Popis objekata također sadrži automobile male i ekstra male klase (vidi tablicu).

identifikacija opreme

IEEF potrošnja goriva

Osobni automobili male klase

S obujmom motora

preko 1,2 do 1,8 litara uključujući

ne više od 6,54 l / 100 km

Za pojedinačne i

službene upotrebe

ne više od 6,54 l / 100 km

Karavan

ne više od 6,54 l / 100 km

Osobni automobili ekstra male klase

S obujmom motora do

ne više od 5,03 l / 100 km

Za pojedinačne i

službene upotrebe

ne više od 5,03 l / 100 km

Karavan

ne više od 5,03 l / 100 km

U slučaju korištenja ubrzane amortizacije za osobne automobile male i vrlo male klase za službenu uporabu, treba imati na umu da proizvođač u tehničkoj dokumentaciji navodi potrošnju goriva u gradu, na autocesti, u kombiniranom ciklusu. Smatramo da je primjena koeficijenta množenja na osnovnu stopu amortizacije moguća samo kada su sva tri pokazatelja u skladu s utvrđenim stopama.

Financijeri o pitanju postupka za izračun IEF-a navedenog putnički automobili preporučuje se kontaktiranje Ministarstva industrije i trgovine Rusije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 20.07.2012. N 03-03-06 / 1/353).

U navedenom dopisu broj 03-03-06/1/353, službenici su ponovili da je odluka o primjeni odredaba st. 4. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije porezni obveznik prihvaća samostalno. No, istodobno su podsjetili da se provodi provjera ispravne primjene navedenih normi Poreznog zakona Ruske Federacije Porezna uprava tijekom događaja porezna kontrola, postupak za koji je utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije.

- vlastiti objekti poljoprivrednih organizacija i stanovnika SEZ-a

Poseban koeficijent ne veći od 2 na osnovnu stopu amortizacije, odabran samostalno, uzimajući u obzir odredbe pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije mogu ga koristiti i porezni obveznici - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa. Oni imaju pravo koristiti ovaj koeficijent samo u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu (podstavak 2. stavka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Za potrebe gore navedene norme, poljoprivredne organizacije industrijskog tipa su farme peradi, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi.

Razmatrani koeficijent mogu koristiti i organizacije koje imaju status rezidenta industrijsko-proizvodnih ili turističko-rekreacijskih posebnih gospodarskih zona.

Prisjetite se toga pravna regulativa posebne ekonomske zone provode se Saveznim zakonom od 22.07.2005 N 116-FZ "O posebnim gospodarskim zonama u Ruskoj Federaciji".

Posebna gospodarska zona je dio teritorija Ruske Federacije koji je odredila Vlada Ruske Federacije, na kojem je poseban režim za provedbu poduzetničku djelatnost regulirano gore navedenim Zakonom N 116-FZ. Svrha stvaranja posebnog gospodarska zona je razvoj proizvodnih industrija, visokotehnološke industrije, proizvodnja novih vrsta proizvoda, prometna infrastruktura, kao i sektor turizma i lječilišta. U skladu s tim, na području Ruske Federacije mogu se stvoriti industrijsko-proizvodne, tehnološko-inovativne, turističko-rekreacijske i lučke posebne gospodarske zone (članak 1. članka 4. Zakona N 116-FZ).

Trgovačka organizacija (osim jedinstvenog poduzeća) priznata je kao rezident posebne gospodarske zone industrijske proizvodnje:

  • registrirana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na području općine u čijim se granicama nalazi ova posebna gospodarska zona, i
  • koja je sklopila sporazum s tijelima upravljanja posebnih gospodarskih zona o obavljanju industrijskih i proizvodnih djelatnosti na način i pod uvjetima utvrđenim navedenim Zakonom br. 116-FZ (stav 1. članka 9. Zakona br. 116. -FZ).

Analogija se može pratiti u dijelu stanovnika turističko-rekreacijske posebne gospodarske zone. Oni su prepoznati kao trgovačke organizacije(isključujući unitarna poduzeća):

  • registrirana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na području općine, u čijim se granicama nalazi takva posebna gospodarska zona (na području jedne od općine ako se turističko-rekreacijska posebna gospodarska zona nalazi na području više općina) i
  • koji su sklopili sporazum s tijelima upravljanja posebnih gospodarskih zona o obavljanju turističko-rekreacijskih aktivnosti na način i pod uvjetima predviđenim Zakonom br. FZ).

Na osnovnu stopu amortizacije utvrđenu za vlastitu dugotrajnu imovinu, navedene osobe imaju pravo primijeniti koeficijent množenja ne veći od 2 (podstavak 3. stavka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Koeficijent ne veći od 3

U poreznom računovodstvu za nekretnine u najmu moguće je koristiti rastuću stopu amortizacije od najviše 3 (podstavak 1. stavka 2. članka 259.3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Predmet lizinga prenesen na najmoprimca prema ugovoru o zakupu bilježi se u bilanci najmodavca ili primatelja leasinga po obostranom dogovoru (članak 31. Saveznog zakona od 29. listopada 1998. N 164-FZ „O financijskom najmu (leasing) )"). Na temelju toga, u poreznom računovodstvu imovinu primljenu (prenesenu) u financijski leasing na temelju financijskog leasinga (ugovora o leasingu) u odgovarajuću amortizacijsku grupu uključuje strana čija se imovina mora obračunati u skladu s uvjetima ovog sporazuma(Članak 10., članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Vlasnik sredstva leasinga ima pravo primijeniti razmatrani koeficijent na osnovnu stopu amortizacije utvrđenu za ovaj objekt.

Povećajući koeficijent se primjenjuje u odnosu na dugotrajna sredstva koja su predmet ugovora o zakupu, za bilo koju metodu obračuna amortizacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 19.01.2009. N 03-03-06 / 1/19), s iznimkom objekata uključenih u prvu - treću amortizacijske skupine (stav 2, klauzula 1, klauzula 2, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako porezni obveznik odluči iskoristiti pravo na primjenu množnog koeficijenta za amortizaciju leasinga, tada bi se taj koeficijent, po mišljenju financijera, trebao odrediti na dan puštanja ove nekretnine u funkciju. Nije predviđena mogućnost promjene veličine koeficijenta tijekom razdoblja amortizacije iznajmljene imovine Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 11.02.2011. N 03-03-06 / 1/ 93).

U prilog svom mišljenju financijeri su se pozvali na st. 2 str. 13 čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da primjena povećanih koeficijenata na glavne stope amortizacije podrazumijeva odgovarajuće smanjenje korisnog vijeka trajanja amortiziranih objekata. U tom slučaju, vijek trajanja predmeta porezni obveznik mora utvrditi samostalno na dan puštanja ovog objekta u pogon sukladno odredbama čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Može se promijeniti samo u slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije - nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja objekta (stav 2. stavka 1. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 4 ... U srpnju 2013. godine organizacija je dobila proizvodnu opremu po ugovoru o najmu, koja se prema ugovoru o zakupu nalazi u njezinoj bilanci. Početni trošak dugotrajne imovine iznosi 918.850 rubalja. Budući da je objekt, prema Klasifikaciji, raspoređen u petu amortizacijsku skupinu, tada je prilikom puštanja u pogon utvrđen korisni vijek od 85 mjeseci. Porezna računovodstvena politika za 2013. godinu za imovinu koja se amortizira predviđa pravocrtnu metodu amortizacije. Organizacija je iskoristila pravo koje joj je dano da koristi povećanu stopu amortizacije za predmet primljen na temelju ugovora o zakupu, postavljajući ga jednakim 3.
Osnovna stopa amortizacije za predmet leasinga iznosi 1,1176% (1:85 x 100%). Kada se na njega primijeni faktor množenja, stopa amortizacije se povećava na 3,5294% (1,1176% x 3). Na temelju toga, mjesečno počevši od kolovoza Trenutna godina u troškovima koji smanjuju prihod primljen pri izračunu poreza na dohodak, uzimaju se u obzir u obliku amortizacijskih odbitaka 32.430 rubalja. (918.850 rubalja x 3,5294%).

Najmoprimac, osim stvarno obračunate amortizacije sredstva leasinga, može isplate najma priznati kao dio ostalih troškova. Podsjetimo da on može uzeti u obzir plaćanja najma u troškovima minus amortizacija, koja mu se naplaćuje za takav objekt (članak 10., članak 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom zamjene primatelja leasinga, pod uvjetom da je imovina iznajmljena upisana u bilancu najmodavca, potonji ima pravo nastaviti amortizirati ovaj predmet koristeći veći koeficijent (Pismo Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2009. N 03- 03-06 / 1/463). Raskidom ili raskidom ugovora o najmu gubi se pravo na nastavak primjene navedenog koeficijenta, budući da nekretnina prestaje biti predmet ugovora o najmu.

Najmoprimac može biti fizička osoba. Financijeri smatraju da u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira koja je predmet ugovora o najmu sklopljenog s prirodna osoba, najmodavac, u kojem se ovi predmeti vode u skladu s uvjetima ugovora o zakupu, ima pravo primijeniti poseban koeficijent množenja na osnovnu stopu amortizacije (Pisma Ministarstva financija Rusije od 14. 9. 2011. N 03 -03-06 / 1/552, od 08.08.2011 N 03- 03-06 / 1/458).

Ako je predmet ugovora o zakupu poduzeće kao imovinski kompleks, tada se povećana stopa amortizacije primjenjuje na sva dugotrajna sredstva koja su dio njega (Pismo Ministarstva financija Rusije od 24.09.2007. N 03-03-06 / 1/692).

Porezne organizacije koje obavljaju znanstvenu i tehničku djelatnost također imaju pravo primijeniti poseban koeficijent u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira. Veličina koeficijenta ne može biti veća od 3 (podstavak 2. stavka 2. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dato je dekodiranje pojma "znanstvena i tehnička djelatnost". Savezni zakon od 23.08.1996 N 127-FZ "O znanosti i državnoj znanstvenoj i tehničkoj politici". Pod takvim se aktivnostima podrazumijevaju aktivnosti usmjerene na stjecanje, primjenu novih znanja za rješavanje tehnoloških, inženjerskih, gospodarskih, društvenih, humanitarnih i drugih problema, osiguravanje funkcioniranja znanosti, tehnologije i proizvodnje kao jedinstveni sustav(članak 2. Zakona br. 127-FZ).

U čl. 262. Poreznog zakona Ruske Federacije, zakonodavac je dao dekodiranje koncepta "razvoj istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna". Za potrebe Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, spomenuti razvoji se podrazumijevaju kao razvoji vezani za stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda (roba, radova, usluga).

Prema financijerima, istraživanja i (ili) eksperimentalni i projektantski razvoji navedeni u čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, upravo su znanstvene i tehničke djelatnosti navedene u stavcima. 2 str. 2 čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga službenici snažno preporučuju primjenu posebnog koeficijenta ne više od 3 na dugotrajnu imovinu koja se amortizira koja se koristi samo za provedbu znanstveno istraživanje i (ili) eksperimentalni i projektantski razvoj, čiji je koncept dan u čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 14. travnja 2008. N 03-03-06 / 1/282).

Kao što je već spomenuto, korištenje povećavajućih koeficijenata može se provesti nelinearnom metodom amortizacije, osim u slučajevima navedenim u stavku. 4 str. 1. st. 1. i st. 2 str. 1 p. 2 čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Objekti amortizirajuće imovine na koje se primjenjuju takvi omjeri čine podskupinu unutar grupe amortizacije. Takve amortizacijske skupine i podskupine obračunavaju se zasebno. Sva pravila za stvaranje ili likvidaciju grupe, povećanje ili smanjenje ukupnog bilansa grupe, utvrđena točkama 2., 3., 4. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuju se na takve podskupine. Oni podliježu stopi amortizacije za ovu amortizacijsku skupinu, utvrđenoj čl. 5. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilagođen za vrijednost koeficijenta množenja.

Primjena rastućih faktora na stope amortizacije objekata koji se amortiziraju povlači za sobom odgovarajuće smanjenje korisnog vijeka trajanja takvih objekata. Istodobno, amortizacijske podskupine za objekte amortizacijske imovine, na čije se stope amortizacije primjenjuju rastući koeficijenti, formiraju se kao dio amortizacijske grupe na temelju korisnog vijeka trajanja utvrđenog Klasifikacijom dugotrajne imovine, isključujući njegovo smanjenje (čl. 13. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Gospodarski subjekt, klauzula 18 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n) pruža mogućnost odabira jedne od četiri metode izračunavanja amortizacija dugotrajne imovine koja se uvodi:

  • linearna metoda;
  • metoda smanjivanja ravnoteže;
  • način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka trajanja;
  • način otpisa troška srazmjerno obujmu proizvoda (radova).

Istodobno, primjena koeficijenta množenja na glavnu stopu amortizacije predviđena je samo u slučaju kada se amortizacija obračunava metodom umanjenog salda (članak 19. PBU 6/01, točke "b" članka 54. Metodičke upute o računovodstvu dugotrajne imovine, odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.10.2003. N 91n). To je potvrdilo Ministarstvo financija Rusije u pismu od 22.08.2006. N 07-05-06 / 220.

Strane u ugovoru o najmu u skladu sa st. 2 p. 1 čl. 31. Zakona N 164-FZ imaju pravo, sporazumno, primijeniti ubrzanu amortizaciju iznajmljene imovine. Ministarstvo financija Rusije u pismima od 03.03.2005. N 03-06-01-04/125 i od 28.02.2005. N 03-06-01-04/118 navodi da pokretna imovina, koji čini predmet financijskog leasinga i pripisuje se aktivnom dijelu dugotrajne imovine, temeljem čl. 19. PBU 6/01 i čl. 54. spomenutih Metodoloških uputa može se primijeniti koeficijent ubrzanja u skladu s uvjetima ugovor o financijskom najmu ne veći od 3 pri obračunu amortizacije na način opadajućeg stanja... Korištenje faktora ubrzanja pri izračunu odbitka amortizacije linearnom metodom PBU 6/01 nije predviđeno.

Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u Rezoluciji br. 2346/11 od 05.07.2011., naznačilo je da je provedba prava na ubrzanu amortizaciju moguća samo u skladu s postupkom navedenom u članku 19. PBU 6. /01 i čl. 54. Metodoloških smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine. Društvo linearnom metodom obračuna amortizacije nije imalo pravo koristiti stopu ubrzane amortizacije i, uzimajući u obzir ovaj koeficijent, odrediti vijek trajanja imovine primljene u leasing.

Obračunati iznosi amortizacije na dugotrajna sredstva u računovodstvu i porezno računovodstvo bit će identični ako na oba računa:

  • početni trošak objekta je isti;
  • uspostavljena je pravocrtna metoda amortizacije i isti korisni vijek.

Korištenje rastućih stopa amortizacije u poreznom računovodstvu pod gore navedenim uvjetima jasno dovodi do potrebe pozivanja na računovodstvene propise "Računovodstvene rashode poreza na dobit" PBU 18/02 (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenoga , 2002. N 114n).

Višak iznosa amortizacije uzetog u obzir za oporezivanje nad iznosom obračunate amortizacije u računovodstvu se u ovom slučaju priznaje kao oporeziva privremena razlika, jer dovodi do formiranja odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo povećati iznos porezne obveze. u proračun u sljedećem nakon izvještajnog ili u narednim izvještajnim razdobljima.

U računovodstvu organizacije u razdoblju u kojem je nastala oporeziva privremena razlika, odgođeno porezna obveza... Takve se obveze iskazuju kao dugoročne i sastavljaju se unosom na računu 77 "Odgođene porezne obveze" u korespondenciji s kontom 68 "Obračuni poreza i naknada", podračunom "Obračuni poreza na dobit" (članci 8., 9., 10. , 12 , 15, 18, 23 PBU 18/02):

Potraživanje 68, podračun "Obračuni poreza na dohodak", Kredit 77

Odgođena porezna obveza je obračunata.

U budućnosti, kako se amortizacija obračunava u računovodstvu, kada je više neće biti u poreznom računovodstvu, oporeziva privremena razlika se smanjuje. A to, pak, dovodi do smanjenja odgođene porezne obveze:

Potraživanje 77 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak",

Odgođena porezna obveza je djelomično (u cijelosti) podmirena.

Promjene u računovodstvu dugotrajne imovine u 2017. povezane su s uvođenjem novog sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine OK 013-2014 (SNA 2008). B, kojim je odobrena Klasifikacija nekretnina, postrojenja i opreme za namjenu porezno računovodstvo, također promijenjen (). U nekim slučajevima, izmjene će utjecati na definiciju korisnog vijeka trajanja novostečene nekretnine.

Podsjetimo, za potrebe poreznog računovodstva, od 1. siječnja 2016. imovina s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i početnom vrijednošću većom od 100.000 rubalja priznaje se kao amortizirana. Novo ograničenje vrijedi za nekretnine puštene u rad od 2016. godine. U računovodstvu je ostao isti limit - 40.000 rubalja.

Imovina koja se amortizira raspoređuje se na amortizacijske skupine u skladu s njezinim korisnim vijekom trajanja (SPI) ().

Organizacije će od 1. siječnja 2017. određivati ​​grupe amortizacije i razdoblja amortizacije za dugotrajnu imovinu prema novom Klasifikatoru dugotrajne imovine OK 013-2014 (SNA 2008) (odobren).

Ukinut će se stari Klasifikator dugotrajne imovine OK 013-94 kojim je određena jedna od deset skupina imovine koja se amortizira.

U novom Klasifikatoru dugotrajne imovine u potpunosti su izmijenjene šifre objekata dugotrajne imovine: promijenjena je njihova numeracija. Nazivi objekata također su djelomično promijenjeni. S tim u vezi, izmijenjena je i izmijenjena Rezolucija Vlade Ruske Federacije ((u daljnjem tekstu Rezolucija br. 1) kojom je odobrena Klasifikacija dugotrajne imovine za potrebe poreznog računovodstva (). Ove izmjene također stupaju na snagu 1. siječnja 2017. godine.

Klasifikator dugotrajne imovine i prijelazni ključevi

Kako bi se olakšao prijelaz na novi klasifikator dugotrajna sredstva, Rosstandart je izdao naredbu "O odobravanju ključeva za izravni i povratni prijelaz između izdanja OK 013-94 i OK 013-2014 (SNA 2008) Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine" (), koji sadrži tablice korespondencija između starih i novih OKOF kodova (izravni prijelazni ključ postavlja prijelaz s OK 013-94 na OK 013-2014 (SNA 2008), a obrnuti prijelazni ključ, naprotiv, prijelaz iz OK 013-2014 (SNA 2008 ) na OK 013-94).

Većina objekata ima isti naziv, samo su se promijenili kodni broj i naziv podskupine.

Primjerice, prema novoj Klasifikaciji, 2. amortizacijska skupina (s korisnim vijekom trajanja dužim od dvije godine i zaključno do tri godine) uključivat će računala (podskupina "Ostali uredski strojevi" s šifrom 330.28.23.23 uključuje: osobna računala i uređaji za ispis za njih; poslužitelji različitih kapaciteta; mrežna oprema lokalnih mreža; sustavi za pohranu podataka; modemi za lokalne mreže; modemi za okosne mreže).

Prema važećem (starom) Klasifikatoru, ovoj podskupini (koja uključuje osobna računala i uređaje za ispis za njih, poslužitelje različitih kapaciteta, mrežnu opremu lokalnih računalnih mreža, sustave za pohranu podataka, modeme za lokalne mreže, modeme za okosničke mreže) pripada i do 2. amortizacijske skupine s korisnim vijekom trajanja dužim od dvije godine i zaključno s tri godine. Ali zove se "Elektronsko inženjerstvo" i ima šifru 14 3020000.

U nekim slučajevima u Klasifikatoru dugotrajne imovine OK 013-2014 izostaju određene vrste dugotrajne imovine, a zatim se sukladnost utvrđuje na temelju karakteristika sličnih ili sličnih objekata.

Klasifikator dugotrajne imovine OK 013-2014 (SNA 2008) definira dugotrajnu imovinu. To su proizvedena sredstva koja se koriste u više navrata ili kontinuirano tijekom duljeg vremenskog razdoblja, ali ne manje od jedne godine, za proizvodnju dobara i pružanje usluga. Neki od stavova postojećeg OK 013-94 ne odgovaraju novoj definiciji dugotrajne imovine. Za njih je u stupcu "Naziv radnog mjesta" tablice korespondencije upisan: "Nisu dugotrajna sredstva".

Na primjer, mikrofoni, zvučnici, slušalice, slušalice s kodom 14 3230200, mikrofoni s šifrom 14 3230201, zvučnici s šifrom 14 3230202, perforatori, bušilice s prorezima s kodom 14 3315443, oprema s kodom za nisko pojačalo i niskopojačala 14 3222400 sada nisu dugotrajna sredstva.

Računovođa prilikom ispunjavanja saveznog obrasca koristi šifre Klasifikatora dugotrajne imovine statističko promatranje broj 11 „Podaci o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava (sredstava) i dr nefinancijska imovina Također, u nekim slučajevima, definicija prava korištenja može ovisiti o OKOF kodu UTII sustavi.

No, prije svega, Sveruski klasifikator dugotrajne imovine koristi se za određivanje stope amortizacije dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu, budući da se, u skladu s poreznim obveznicima, pri određivanju grupe amortizacije, koja bi trebala uključivati ​​imovinu koja se amortizira, mora koristiti Klasifikacija dugotrajne imovine, odobrena. A ova se Klasifikacija, pak, temelji na OKOF klasifikatoru.

Primjena klasifikatora dugotrajne imovine za određivanje amortizacijske skupine i SPI

Korisni vijek je razdoblje (broj mjeseci) tijekom kojeg poduzeće očekuje korištenje dugotrajne imovine i ostvarivanje ekonomske koristi od toga. Ovisno o tom razdoblju, dugotrajna sredstva u poreznom računovodstvu spadaju u jednu ili drugu skupinu amortizacije.

Prihvaćajući objekt za računovodstvo, svaka organizacija samostalno uspostavlja SPI od datuma njegovog puštanja u rad. Ali prije nego što postavite SPI za stečenu dugotrajnu imovinu, morate odrediti kojoj od deset skupina amortizacije objekt pripada.

Svaka grupa ima minimalni i maksimalni vijek trajanja. Organizacija može odabrati PIE unutar određene grupe amortizacije u koju je imovina uključena.

Ako dugotrajno sredstvo pripada vrsti koja nije navedena u klasifikaciji koju je odobrila Vlada Ruske Federacije, tada bi za takav objekt trebao biti instaliran SPI na temelju tehničke dokumentacije ili preporuka proizvođača. Međutim, ako u tehničkoj dokumentaciji nema PIE, organizacija može koristiti podatke iz Klasifikatora dugotrajne imovine. Šifra dugotrajnog sredstva mora se naći u OKOF-u i prema toj šifri se mora odrediti amortizacijska grupa (opsegovi šifri u Klasifikatoru navedeni su uz nazive dugotrajne imovine u stupcu s objašnjenjima).

Klasifikator dugotrajne imovine u računovodstvu

utvrđen Klasifikacijom (odnosno kao novi objekt);

utvrđeno Klasifikacijom, ali umanjeno za razdoblje stvarne uporabe od strane prethodnog vlasnika (životni vijek dugotrajnog sredstva od strane prethodnog vlasnika mora biti dokumentiran npr. aktom u obrascu OS-1);

uspostavljen od strane prethodnog vlasnika i umanjen za razdoblje njegove stvarne uporabe od strane ovog vlasnika (ova razdoblja također moraju biti dokumentirana).

Ove opcije su predviđene za poduzeća koja koriste pravocrtnu metodu amortizacije. Kod primjene nelinearne metode amortizacija se obračunava bez obzira na vijek trajanja sredstva.

U prva dva slučaja, u 2017. godini, organizacije će morati primijeniti novu Klasifikaciju (naravno, to je važno samo ako se IPI objekta promijenio u skladu s novom Klasifikacijom).

Ako se pokaže da je rok stvarne uporabe dugotrajne imovine od strane prethodnog vlasnika jednak razdoblju utvrđenom u skladu s Klasifikacijom, ili prelazi to razdoblje, društvo ima pravo samostalno uspostaviti SPI, uzimajući u obzir sigurnost zahtjevi i drugi čimbenici.

Primjena Klasifikatora dugotrajne imovine pri promjeni PIE

Po opće pravilo STI se preispituje kada je došlo do poboljšanja u odnosu na izvorno utvrđeno normativni pokazatelji funkcioniranje objekta kao rezultat dovršetka, rekonstrukcije, rekonstrukcije, modernizacije.

Podsjetimo da se u poreznom računovodstvu povećanje SPI može izvršiti samo unutar vremenskih rokova utvrđenih za amortizacijsku skupinu u koju je dugotrajno sredstvo prethodno bilo uključeno. Ako je korisni vijek trajanja nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preopreme povećan, organizacija ima pravo naplatiti amortizaciju za nova norma izračunato na temelju novog korisnog vijeka trajanja dugotrajne imovine (). Ali takav ponovni izračun stope amortizacije dovest će do činjenice da će se objekt dulje amortizirati, stoga je u ovom slučaju za organizaciju isplativije naplatiti amortizaciju prema prethodnim stopama.

Ako se nakon modernizacije (rekonstrukcije) početni trošak objekta promijeni, a SPI ostane isti, tada se stopa amortizacije pri primjeni pravocrtne metode u poreznom računovodstvu ne može revidirati, a na kraju SPI-a dugotrajna imovina se neće u potpunosti amortizirati. Međutim, prema objašnjenjima Ministarstva financija Rusije, organizacijama je u ovom slučaju dopušteno nastaviti naplaćivati ​​amortizaciju. linearna metoda do potpune otplate troška dugotrajnog sredstva i nakon završetka SPI-a, ako nije revidiran nakon modernizacije (rekonstrukcije) dugotrajnog sredstva (,).

Kada nakon modernizacije (rekonstrukcije) tehnički podaci objekt se toliko promijenio da je počeo odgovarati novom OKOF kodu (u 2017. trebat će se analizirati stari i novi kodovi), objekt treba smatrati novim dugotrajnim sredstvom. U tom slučaju, njegov početni trošak i SPI morat će se iznova odrediti pomoću novog klasifikatora.

A u računovodstvu, SPI je procijenjena vrijednost. Stoga organizacija ima priliku, bez uzimanja u obzir ikakvih normi, promijeniti (razjasniti) PIE u slučajevima kao što je, na primjer, modernizacija ili rekonstrukcija, odražavajući takvu prilagodbu u računovodstvu i izvješćivanju. Istodobno, mogućnost revizije SPI kao procijenjena vrijednost mora biti utvrđeno u računovodstvenoj politici organizacije.

Nina Golysheva, izvanredni profesor na Katedri za "Računovodstvo, analizu i reviziju" Federalnog državnog proračunskog obrazovnog zavoda za visoko obrazovanje Financijsko sveučilište pod Vladom Ruske Federacije
Anna Gorokhova, vodeći stručni metodolog u BDO Unicon Outsourcingu

korištenje dugotrajne imovine

Ubrzana porezna amortizacija relevantna je samo za obveznike poreza na dohodak, štoviše, za one koji primjenjuju usklađivanja (obvezna ili dobrovoljna – bez razlike).

Također, imajte na umu da je ubrzana porezna amortizacija vaše pravo, a ne vaša obveza. Stoga, čak i ako ga imate pravo primijeniti, ne morate to učiniti (na primjer, ako ne želite napuhati troškove / gubitke).

Kakvi su objekti mogući?

Ubrzana amortizacija primjenjuje se samo na dugotrajna sredstva 4. skupine. Kao što se sjećate, ova grupa je podijeljena na dvije podskupine:

1) s minimalnim vijekom trajanja od 2 godine - elektronička računala, drugi strojevi za automatsku obradu informacija, pripadajuća sredstva za čitanje ili ispis informacija, računalni programi(osim programa za koje se troškovi nabave priznaju kao autorske naknade i/ili programa koji se priznaju nematerijalna imovina), ostalo Informacijski sustavi, prekidači, usmjerivači, moduli, modemi, izvori neprekidnog napajanja i sredstva za njihovo povezivanje s telekomunikacijskim mrežama, telefoni (uključujući mobitele), mikrofoni i voki-tokiji;

2) s minimalnim vijekom trajanja od 5 godina - ostali strojevi i oprema.

Budući da je ubrzana amortizacija prihvatljiva za primjenu 2-godišnjeg korisnog vijeka, ona je samo relevantna za 2. podskupinu objekata- odnosno za ostale strojeve i opremu.

Zauzvrat, prva podskupina se već amortizira tijekom 2-godišnjeg razdoblja i ne može se dalje ubrzavati.

No, napominjemo da radi ostvarivanja prava na ubrzanu amortizaciju p. 43 pododjeljak. 4 sek. XX NKU postavlja niz dodatnih zahtjeva za takvu dugotrajnu imovinu (a ona moraju ispunjavati sve te zahtjeve istovremeno):

1) trošak njihove nabave nastala (obračunata) nakon 01.01.2017... Norma je prilično nejasna (s jedne strane, troškovi se odražavaju / obračunavaju amortizacijom nakon primitka predmeta i početka njegove uporabe, s druge strane, formulacija se obično plaća više). Stoga je prije objave stava SFSU-a s ciljem primjene ubrzane amortizacije sigurnije da se oba ova događaja dogode nakon 1. siječnja;

2) stavka dugotrajne imovine nije puštena u rad i nije korištena na teritoriju Ukrajine. Imajte na umu da je moguće formalno ubrzati amortizaciju korištenih dugotrajnih sredstava koja su se prethodno koristila u inozemstvu, a zatim uvezena na teritorij Ukrajine. Ali domaći objekti nisu;

Dakle, prodaja i potom otkup istog objekta s ciljem ubrzane amortizacije neće uspjeti.

3) objekt naručio u jednom od poreznih (izvještajnih) razdoblja s početkom od 01.01.2017 do 31.12.2018;

4) u razdoblju ubrzane amortizacije predmet koriste u vlastitom poslovanju;

5) objekti unutar roka ubrzane amortizacije nije na prodaju i nije dostupno za iznajmljivanje drugim osobama (osim obveznika čija je osnovna djelatnost usluge leasinga nekretnina).

Važna točka! Porezni službenici u dopis broj 732 potvrdio da subjekt ispunjava uvjete za primjenu ubrzane amortizacije samo na dio objekata OS grupe 4 koji zadovoljava kriterije iz p. 43 pododjeljak. 4 sek. XX NKU... I ostala dugotrajna sredstva iste skupine treba amortizirati prema uobičajenim pravilima uz minimalno dopušteno razdoblje korištenja od 5 godina.

I jedan trenutak: bilo kakvo odlaganje dugotrajnog sredstva do kraja dvogodišnjeg razdoblja ubrzane amortizacije kršenje od... Ovo proizlazi iz pisma broj 732, u kojem kontrolori govore o potrebi usklađivanja financijskog rezultata ne samo u slučaju prodaje imovine, već i u slučaju njezine likvidacije, slobodnog prijenosa, sklapanja odobren kapital, krađa.

Kako izračunati ubrzanu amortizaciju?

Metoda ubrzane amortizacije - samo izravna.

Postavlja se pitanje: neće li biti prekršaj ako je poduzeće u poreznom računovodstvu za one objekte dugotrajne imovine grupe 4 koji zadovoljavaju kriterije iz p. 43 pododjeljak. 4 sek. XX NKU, će primijeniti pravocrtnu metodu, a za ostatak dugotrajne imovine grupe 4 - drugu metodu amortizacije?

Po našem mišljenju, ovdje nema prekršaja. Obračun porezne amortizacije dugotrajne imovine provodi se u skladu sa NP (S) BU ili MSFI podliježu postavljenim ograničenjima p.p. 14.1.138 i p.p. 138.3.2 - 138.3.4 SKUPŠTINA (p.p. 138.3.1 MONTAŽA). Zauzvrat, p. 28 P (S) BU 7 daje poduzeću slobodu izbora metode amortizacije ovisno o očekivanom načinu stjecanja ekonomske koristi od korištenja predmeta. Odnosno, i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu, različite metode amortizacije mogu se primijeniti na dugotrajnu imovinu iste skupine.

Ali, pretpostavljamo, u praksi će to biti rijetko. Metoda amortizacije u pravilu se utvrđuje naredbom o računovodstvenoj politici - za cijelo poduzeće ili u sklopu grupa dugotrajne imovine.

S tim se slažu i poreznici. V dopis broj 732 ne protive se pravocrtnoj amortizaciji tijekom minimalno dopuštenog 2-godišnjeg razdoblja za dio OS grupe 4.

Sada o razdoblju amortizacije. V p. 43 pododjeljak. 4 sek. XX NKU kaže se da u odnosu na dugotrajnu imovinu grupe 4 koja zadovoljava utvrđene kriterije, društvo može koristiti minimalno dopušteno razdoblje amortizacije je dvije godine.

Budući da je riječ o minimalnom dopuštenom roku, znači li to da je moguće primijeniti i duži rok, primjerice 3 ili 4 godine? Još uvijek nije poznato mišljenje porezne uprave o ovom pitanju.

Druga situacija. Kao što znate, u računovodstvu, poduzeće ima pravo utvrditi bilo koji radni vijek za OS, koji smatra prikladnim. Posebno, obračunski rok rad OS objekta može premašiti minimalno dopušteno razdoblje, regulirano p.p. 138.3.3 MONTAŽA (usp. 025069200)... U ovom slučaju isto p.p. 138.3.3 MONTAŽA propisuje korištenje većeg od dva pojma za obračun porezne amortizacije – računovodstvene.

S tim u vezi postavlja se pitanje: može li poduzeće koje primjenjuje ubrzanu amortizaciju objekata dugotrajne imovine grupe 4 u poreznom računovodstvu, obračunati amortizaciju na njih u računovodstvu na temelju dužih razdoblja?

Vjerujemo da može. Tijekom primjene stopa ubrzane amortizacije p. 138.3 GCC ne primjenjivati u smislu obračuna amortizacije u skladu s utvrđenim minimalnim dopuštenim razdobljima amortizacije za dugotrajnu imovinu. Ovo pravilo je zapisano u p. 43 pododjeljak. 4 sek. XX NKU... Stoga, prema našem mišljenju, predmeti dugotrajne imovine grupe 4, koji se u poreznom računovodstvu amortiziraju ubrzano tijekom 2 godine, u računovodstvu se mogu amortizirati dulje vrijeme (tj. nije potrebno mijenjati postupak amortizacije predmeta u računovodstvu). za ovu svrhu).

Ovo je formalni pristup čitanju NKU, međutim, postoji rizik da ga DFS ne prepozna. Stoga je prije nego što stav porezne uprave bude objavljen u javnosti, sigurnije je promijeniti životni vijek u računovodstvu (pogotovo jer ova promjena računovodstvena procjena, a ne računovodstvenu politiku koja ne zahtijeva retrospektivno preračunavanje).

Popravak "ubrzanog" OS-a

Niti jedna dugotrajna imovina, uključujući i ubrzanu amortizaciju, nije osigurana od kvara. A ako je kvar ozbiljan, možda ćete čak morati povući predmet iz upotrebe za vrijeme trajanja popravka. Treba li u ovom slučaju preračunati ubrzanu amortizaciju?

Porezni službenici misle da nije. V dopis broj 732 Pojasnili su da je u slučaju popravka dugotrajne imovine (odnosno, njihovog razgradnje ili konzervacije) potrebno preračunati amortizaciju u jednom od poreznih (izvještajnih) razdoblja počevši od 01.01.2017. do 31.12.2018. ne nastaje.

No, podsjećamo, ako dođe do rekonstrukcije, modernizacije, dovršetka, dodatne opreme i konzervacije objekta, morat ćete obustaviti samo obračunavanje amortizacije (p. 23 P (S) BU 7).

Ubrzana amortizacija u deklaraciji

Za "akceleratore" u AM-u je namijenjen prilog poreznoj prijavi poreza na dohodak redak A4.1 2... Ova linija odražava Knjigovodstvena vrijednost Dugotrajna imovina grupe 4, za koju se obračunava ubrzana amortizacija po uvjetima p. 43 pododjeljak. 4 sek. XX NKU, na početku i na kraju izvještajnog razdoblja, te naznačiti i obračunati iznos ubrzane amortizacije za izvještajno razdoblje.

Molim Zabilježite! Redak A4.1 2 nije dio reda A4. Vrijednost stranice A4.1 2 zajedno s ostatkom redaka uzima se u obzir u izračunu završne stranice A17 AM Dodatka. Na to su obratili pozornost i poreznici. Dopis SFSU od 30. lipnja 2017. broj 16989/7 / 99-99-15-02-01-17.

A ako su prekršili...

Za prekršioce uvjeta za obračun ubrzane amortizacije uvedene su "kaznene" razlike. Uplatitelj koji nije izdržao 2 godine i koristio "ubrzano" dugotrajno sredstvo u vanprivrednim djelatnostima (posebice likvidirao, besplatno ga prenio, uložio u temeljni kapital - vidi gore) ili ga prodao, dužan je uskladiti financijski rezultat prije oporezivanja u njemu izvještajno razdoblje u kojem se dogodio ovaj događaj.

U retku 4.1.17 - povećanje razlike za iznos obračunate ubrzane amortizacije;

U točki 4.2.16 - smanjenje razlike za iznos obračunate porezne amortizacije prema uobičajenim pravilima.

Zanimljivo je da se od prekršitelja tražilo da prikažu konverziju ubrzane amortizacije u normalnu amortizaciju u obliku razlika, bez primjene ikakvih kazni i kazni.

Sve je relativno

Kao rezultat primjene ubrzane amortizacije, oporezivu dobit treba umanjiti za trošak amortizacije u većoj mjeri nego u normalnim uvjetima. Na primjeru ćemo pokazati kako poduzeće može imati koristi od korištenja različitih metoda amortizacije.

Primjer. U veljači 2017. godine tvrtka je nabavila novu opremu koja pripada grupi OS 4 s minimalno dopuštenim rokom korištenja od 5 godina. Početna cijena opreme je 86.000 UAH, likvidacijske vrijednosti- 2000 UAH

Na temelju istih uvjeta prikazat ćemo kako će se amortizacija obračunavati tijekom vijeka trajanja objekta pravocrtnom i ubrzanom metodom.

usporedna tablica o obračunavanju amortizacije pravocrtnom i ubrzanom metodom

Kao što vidite, ako se koristi pravocrtna metoda, na temelju rezultata prve dvije godine rada, iznos amortizacije iznosit će samo 39,1% početne cijene objekta ((16800 UAH + 16800 UAH): 86000 UAH x 100%). Dok ubrzana amortizacija omogućuje prve dvije godine amortizaciju svih 100% troška dugotrajne imovine.

Amortizacija je proces tijekom kojeg se vrijednost dugotrajne imovine prenosi na predmet koji se proizvodi.

Na snagu stupa 2018 novu verziju Klasifikacije i revidirano izdanje OKOF-a.

Postoji mišljenje da dolaze promjene u načinu na koji će se amortizacija dugotrajne imovine odvijati u 2017. godini.

Što to znači i kakve promjene dolaze? Mnogi računovođe si to pitanje postavljaju već nekoliko mjeseci.

U osnovi, amortizacija je proces tijekom kojeg se vrijednost dugotrajne imovine prenosi na predmet koji se proizvodi.

To također može biti jedna od nematerijalnih vrsta dobara, na primjer, usluga ili rad.

Značenje amortizacije s ekonomske točke gledišta je da stvara tokove Novac, koji se zatim šalju za popunjavanje osnovnih financijskih sredstava.

Također se smatra da se mehanizam amortizacije koristi kao obračunska osnova za alokaciju velikih troškova na dulja razdoblja.

Drugim riječima, amortizacija dugotrajne imovine je proces koji pomaže u ravnomjernoj raspodjeli troškova proizvodnje proizvoda kada su uključeni u njegovu cijenu.

U tom slučaju iznos amortizacije utvrđuje se posebno za svaku nekretninu svaki mjesec.

Metode amortizacije

Obračun amortizacije osnovnih sredstava može se realizirati različiti putevi koje ovise o ciljevima.

Odabrane metode bilježe se u računovodstvenoj politici za svrhe u računovodstvu iu računovodstvu.

Računovodstvo predviđa sljedeće metode obračuna amortizacije:

  • Linearna metoda;
  • Metoda koja koristi otpis vrijednosti imovine zbrojem brojeva njezina korisnog vijeka trajanja;
  • Metoda smanjenja bilance;
  • Metoda koju karakterizira otpisivanje troška proizvoda proporcionalno njegovoj stvarnoj količini.

Važno:amortizacija se obračunava različitim metodama, ovisno o krajnjim ciljevima.

Za potrebe poreznog računovodstva, odbici amortizacije mogu se pojaviti na sljedeće načine:

  • Linearna amortizacija dugotrajne imovine;
  • Nelinearni analogni.

Ujedno, amortizacijski odbici prestaju ako se odlukom pročelnika predmet prenese na 3-mjesečnu konzervaciju, kao iu slučajevima kada:

  1. Rekonstrukcija;
  2. Veliki remont;
  3. Modernizacija traje više od godinu dana.

Iznos odbitaka za godinu određuje se na različite načine, ovisno o korištenoj metodi:

  • Kao rezultat primjene pravocrtne metode, iznos se izračunava na temelju početne cijene dugotrajne imovine i stope amortizacije koja se računa iz razdoblja njezine izravne uporabe.
  • Ako je korištena metoda umanjenja stanja, obračun iznosa, osim razdoblja, vrši se na temelju preostale cijene pojedine nekretnine koja pada na početak izvještajnog razdoblja (nakon isporuke prethodnog jedan) i stopu amortizacije.
  • U slučaju korištenja metode otpisa vrijednosti zbrojem godina, kao osnovicu se uzima početna cijena imovine, ali je potrebno uzeti u obzir i broj godina koji ostaju do kraj samog vremena korištenja nekretnine (brojnik), te ukupan iznos godina njezine stvarne uporabe (nazivnik).

Novi postupak amortizacije dugotrajne imovine u 2017. godini

Šminkanje knjigovodstveni zapisi, pitaju se stručnjaci kako će izgledati novi propisi o amortizaciji OS-a u nadolazećoj 2017. godini?

Od početka iduće godine, sukladno Uredbi Vlade države od 7. srpnja ove godine broj 640, na snagu stupa nova verzija Klasifikacije i dopunjeno izdanje OKOF-a.

Dugotrajna imovina razvrstana prema shemi za 2016. temelji se na OKOF OK 013-94.

Zamijenit će ga novi Klasifikator 013-2014 (SNA 2008) 2017. godine.

Važno:od 2017. struktura OKOF koda se dramatično promijenila.

Kao i u sadašnjem, i u novom OKOF OK 013-2014 naznačeno je deset amortizacijskih skupina, u nekima od kojih su promijenjena dugotrajna sredstva.

Iz ovoga proizlazi da će u 2018. godini, prema tim skupinama, biti potrebno uspostaviti drugačiji rok korištenja.

Primjerice, metalne ograde sa starom šifrom OKOF 12 3697050 koja je 2016. godine istovremeno uključena u dvije skupine. ograde od metala i opeke (kombinirane) pripadaju šestoj skupini, a isključivo metalne - osmoj.

Novi Klasifikator OS klasa sve metalne ograde bez iznimke definira u grupu br. 6, prema OKOF šifri - 220.25.11.23.133.

Posljedično, životni vijek metalnih ograda se smanjuje za deset godina.

Važno:zbog preraspodjele amortizacijskih skupina može se značajno promijeniti vijek trajanja neke imovine.

Za tu imovinu, čiji će rad započeti nakon početka 2017. godine, trebao bi se provesti prijelaz na novu sistematizaciju.

Za starije nekretnine nema potrebe revidirati amortizaciju i mijenjati vijek trajanja.

Stoga inventarne kartice u obrascu №OS-6 također ne treba ispravljati.

Rosstandart je odobrio posebne prijelazne tipke (unaprijed i naprijed) između obje verzije OKOF-a.

Kako ne bi došlo do zabune, odjel planira pokrenuti vruću liniju za konzultacije prije kraja godine kako bi se razjasnile pojedinosti prijelaza na novi sustav.

Trebam li revidirati razdoblje amortizacije nekretnina, postrojenja i opreme u 2018.?

Suprotno strahovima nekih računovođa, u 2018. neće se promijeniti sve stope amortizacije.

Važno:ako u OKOF-u i klasifikaciji nema podataka o vremenu, to se može saznati kontaktiranjem proizvođača sredstva ili stručnjaka.

Određivanje roka za tehničku dokumentaciju postaje potrebno ako se u OKOF-u i Sistematizaciji ne poštuje željeno svojstvo.

Postoji i mogućnost uključivanja stručnjaka, zahtjev proizvođaču ili žalba Ministarstvu gospodarskog razvoja Ruske Federacije za potrebna pojašnjenja.

Razdoblje utvrđeno na jedan od načina mora se fiksirati u dokumentima kao npr inventarna kartica dugotrajna sredstva.

Amortizacija dugotrajne imovine u 1C: Računovodstvu 8.2

Nije tajna da porezno računovodstvo daje različite povlastice poreznim obveznicima. Jedna od njih je primjena stope ubrzane amortizacije. Koje koeficijente može koristiti poduzeće Industrija hrane? Koje razlike nastaju u računovodstvu i koje odgođene poreze iz njih treba odraziti u skladu s PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun poreza na dobit"? Odgovori na pitanja daju se uzimajući u obzir objašnjenja službenih osoba i arbitražne prakse.

Vrste koeficijenata "amortizacije".

Predviđena je primjena rastućih (opadajućih) koeficijenata na stopu amortizacije Umjetnost. 259.1 Poreznog zakona Ruske Federacije- i to koeficijenti 2 i 3. Prvi od njih porezni obveznici imaju pravo primijeniti u odnosu na:

Dugotrajna sredstva koja se amortiziraju za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama;

Vlastita dugotrajna imovina poljoprivrednih organizacija industrijskog tipa (peradarstvo, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi);

Dugotrajna sredstva koja se amortiziraju organizacijama koje imaju status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne gospodarske zone ili turističko-rekreacijske posebne gospodarske zone;

Imovina koja se amortizira u vezi s objektima visoke energetske učinkovitosti, u skladu s popisom takvih objekata koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije;

Objekti amortizirajuće imovine visokog razreda energetske učinkovitosti, ako je u odnosu na njih zakonom propisano određivanje razreda energetske učinkovitosti.

Faktor množenja ne veći od 3 može se primijeniti na:

Amortizirana dugotrajna imovina, koja je predmet ugovora o najmu (financijskom leasingu), od poreznih obveznika čija se dugotrajna imovina obračunava u skladu s uvjetima zaključenog ugovora;

OS objekti koji se koriste za znanstvene i tehničke djelatnosti.

Poduzeća prehrambene industrije teoretski tvrde da koriste spomenute koeficijente množenja iz gotovo svih razloga, uz moguću iznimku potonjeg, budući da se osnovna sredstva prehrambene industrije kupuju za proizvodnju proizvoda, a ne za znanstveno-tehničku djelatnost. Daleko nije uvijek moguće računati na primjenu koeficijenta množenja na osnovnu stopu amortizacije i na imovinu iznajmljenu - u pravilu, prema uvjetima sklopljenih ugovora, uzima u obzir najmodavac, a tvrtka za preradu hrane ima drugačiju ulogu - najmoprimca. Iako se prijenos zakupljene imovine u njezinu bilancu ne može isključiti ( Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.02.2013. 03-03-06/1/3114 , od 11.03.2013. 03-05-05-01/7256,od 11.02.2013. 03-05-05-01/3372 ).

Može li se primijeniti više koeficijenata?

U praksi se događa da ista stavka dugotrajne imovine ispunjava više kriterija koji daju pravo na faktor množenja. Na primjer, ako se oprema koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama i istodobno se odnosi na objekte visoke energetske učinkovitosti. Ili se OS objekt koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama i istovremeno je predmet ugovora o najmu. Je li zakonito za potrebe obračuna poreza na dohodak u tim situacijama istovremeno primjenjivati ​​više faktora množenja na osnovnu stopu amortizacije? Službenici daju negativan odgovor ( Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 14. rujna 2012. br. 03-03-06/1/481 ). Mogućnost istovremene primjene više faktora povećanja na stopu amortizacije imovine koja se amortizira CH. 25 Porezni zakon nije predviđeno. Dakle, ako postoji osnova za primjenu više koeficijenata na stopu amortizacije dugotrajne imovine, prema mišljenju službenika, porezni obveznik treba u računovodstvenoj politici odrediti koji će se od navedenih koeficijenata primjenjivati ​​za potrebe poreza na dobit.

Agresivno okruženje i povećane smjene

Takvi uvjeti mogu biti prisutni u djelatnostima raznih poduzeća prehrambene industrije. Međutim, postoje određene poteškoće s korištenjem koeficijenta množenja ne većeg od 2.

Isprva, Savezni zakonod 29.11.2012. br.206-FZ pravo na primjenu takvog koeficijenta množenja ograničeno je do 2014. ( par. 5 str. 1. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije), dok govorimo o datumu puštanja OS u rad ( Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 14. siječnja 2013. br. 03-03-05/1 ). Imovina koja je uključena u dugotrajnu imovinu do navedenog roka, nastavlja se amortizirati, a nakon toga s multiplikatorskim faktorom ako se koristi u agresivnom okruženju i (ili) s povećanim smjenama.

Drugo, za porezne svrhe postoji poseban koncept agresivnog okruženja. Za primjenu faktora množenja moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

Tehnologija proizvodnje podrazumijeva prisutnost eksplozivnog, požarno opasnog, otrovnog ili drugog okoliša u proizvodnom procesu;

Glavni agens je u kontaktu s ovom okolinom;

Ovo okruženje je uzrok (izvor) izvanrednog stanja.

Pojam "u kontaktu" označava prisutnost određene jedinice dugotrajne imovine u izravnom kontaktu s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim i drugim agresivnim tehnološkim okruženjem. Porezni zakon Ruske Federacije ne utvrđuje popis dokumenata potrebnih za potvrdu zakonitosti primjene koeficijenta množenja na stopu amortizacije. S tim u vezi, činjenica rada dugotrajne imovine koja je zapravo u agresivnom okruženju ili u kontaktu s okolinom opasnom od požara može se potvrditi bilo kojim dokazom koji potkrepljuje te okolnosti. Na primjer, rad u agresivnom okruženju može se dokazati putovnicom objekta, tehničkim opisom i drugim dokumentima koji ukazuju na bitne radne uvjete za OS. Istodobno, u odnosu na svaki pojedinačni objekt dugotrajne imovine utvrđuju se specifični čimbenici (prirodni i (ili) umjetni) koji uzrokuju povećano trošenje ( Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 01.07.2013.  ED-4-3 / [e-mail zaštićen] ).

Treće, u Umjetnost. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije nema naznaka povećanog pomaka. Stoga organizacije moraju rješavati sumnje na sudu. Od znakovitih odluka arbitara izdvajamo Rezolucija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. studenog 2012. br. 7221/12 ... Povećana smjena rada OS-a (koja prelazi njihov dvosmjenski rad) čimbenik je koji utječe na fizičko trošenje imovine koja se amortizira, a ovisi o intenzitetu iskorištavanja sredstava rada. Porez Klasifikacija dugotrajne imovine sadrži nazive imovine koja se amortizira, što odgovara Sveruski klasifikator dugotrajne imovine OK 013-94... Kako bi se otklonila nesigurnost oko zakonitosti primjene množenja, treba pretpostaviti da se ubrzana amortizacija osnovnih sredstava zbog njihovog rada u produženom smjenskom režimu ne odnosi samo na strojeve i opremu navedene u odjeljku „Strojevi i opreme“ OK 013-94 kao OS procesnih industrija. Računovođe poduzeća prehrambene industrije moraju paziti na trenutak kako kasnije na sudu ne bi izgubili slučaj.

Razlike s računovodstvom

Prilikom dirigiranja računovodstvo korištenje koeficijenta množenja predviđeno je samo pri obračunu amortizacije metodom umanjenja ( par. 3p. 19 PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine"). Obračun amortizacije uobičajenom pravocrtnom metodom ne daje takvo pravo poduzeću za preradu hrane. Kao rezultat, nastaju privremene razlike između računovodstva i oporezivanja u iznosu naplaćene amortizacije. Ali ovdje također treba imati na umu da u poreznom računovodstvu računovođa ima pravo koristiti bonus za amortizaciju ( par. 2 str. 9Umjetnost. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije). Oba ova faktora potrebno je uzeti u obzir prilikom utvrđivanja privremene razlike i formiranja odgođene porezne obveze iz iste, koja će se naknadno isplatiti. Postupak prijave PBU 18/02 u ovoj situaciji, razmotrite primjer.

Odlučeno je primijeniti na opremu vrijednu 1.000.000 rubalja. (bez PDV-a) premija amortizacije (30%) i ubrzana stopa amortizacije 2. Korisni vijek utvrđen u računovodstvenom i poreznom računovodstvu je pet godina.

U računovodstvu će amortizacija za godinu biti 200.000 rubalja. (1.000.000 rubalja / 5 godina). Za porezne svrhe, bonus za amortizaciju iznosi 300.000 RUB. (1.000.000 rubalja x 30%). Iz njega morate u računovodstvu prikazati odgođenu poreznu obvezu (IT) - 60.000 rubalja. po stopi poreza na dohodak od 20%. Pokazatelj troškova po kojem je oprema uključena u odgovarajuću amortizacijsku skupinu je 700.000 rubalja. (1.000.000 - 300.000). Tada iznos porezne amortizacije, uzimajući u obzir koeficijent 2, iznosi 280.000 rubalja. (700.000 rubalja / 5 godina x 2). Za prvu godinu razlika u porezu i računovodstvena amortizacija iznosit će 80.000 rubalja. (280.000 - 200.000), ITC koji se naplaćuje od njega će se povećati za 16.000 rubalja. (80.000 rubalja x 20%). Isto će se dogoditi i u drugoj godini. I u trećoj godini ostatak vrijednosti a amortizacija u poreznom računovodstvu iznosit će 140.000 rubalja. (700.000 - 280.000 - 280.000). U računovodstvu, amortizacija će i dalje biti jednaka 200.000 rubalja. S razlikom od 60.000 rubalja. (200.000 - 140.000) IT će otplatiti 12.000 rubalja. U četvrtoj i petoj godini rada, oprema će se amortizirati u računovodstvu, s razlikom od 400.000 rubalja. Bit će otplaćeno za 80.000 rubalja. Kao rezultat toga, IT saldo će biti jednak nuli (60.000 + 16.000 + 16.000 - 12.000 - 40.000 - 40.000), odnosno naši su izračuni točni.

U računovodstvu organizacije izvršit će se sljedeći unosi:

Sadržaj radaZaduženjeKreditnaKoličina, utrljati.
U prve dvije godine rada
Oprema predstavljena kao OS objekt * 01 08 1 000 000
Odraženi IT s amortizacijskom premijom 68 77 60 000
Amortizacija se obračunava u računovodstvu za dvije godine 20 02 400 000
Obračunati IT se povećao 68 77 32 000
U trećoj godini rada
Obračunata za godinu amortizacije objekta 20 02 200 000
77 68 12 000
U četvrtoj i petoj godini rada
Na objekt se obračunavala amortizacija dvije godine 20 02 400 000
Otpisani prethodno obračunati IT za opremu 77 68 80 000

Radi jasnoće i jednostavnosti, pretpostavljamo da kupljena oprema ne zahtijeva instalaciju i odmah se stavlja u pogon.

Kao što vidite, postoje neke nijanse u primjeni koeficijenata na osnovnu stopu amortizacije. Nadamo se da je članak pomogao razumjeti ih i konsolidirati postojeće znanje. U svakom slučaju, ne biste se trebali bojati ubrzane amortizacije, trebali biste iskoristiti to pravo, kao i amortizacijsku premiju – obje vam omogućuju da otpišete više vrijednosti imovine i time smanjite porezno opterećenje porezni obveznik.

Rješenje od 16.04.2012 br.308.

Federalni zakon od 23.11.2009. br. 261-FZ „O uštedi energije i povećanju energetske učinkovitosti i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije”.

Svidio vam se članak? Za podijeliti s prijateljima:
Možda će vas također zanimati