Financijska ulaganja prema uvjetima. Financijska ulaganja: pojam, računovodstvo. Koncept financijskog ulaganja

Tema 10. Računovodstvo financijskih ulaganja

Pojam i vrste financijskih ulaganja.

Procjena financijskih ulaganja u računovodstvu.

Računovodstvo ulaganja u kapital.

Računovodstvo dužničkih financijskih ulaganja.

Računovodstvo odobrenih kredita.

Pojam i vrste financijskih ulaganja.

Računovodstvo financijskih ulaganja regulirano je Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo financijskih ulaganja" (PBU 19/02) od 10.12.02., Br. 126n. Financijska ulaganja može provesti organizacija:

1) u vrijednosnim papirima (dionice, državne obveznice, korporativne obveznice, depoziti, financijski i robni zapisi, čekovi i drugi izvedeni vrijednosni papiri);

2) u obliku doprinosa u odobreni kapital;

3) u obliku kredita dugoročne i kratkoročne prirode.

Financijska ulaganja druge i treće skupine mogu se izvršiti u novčanom i materijalnom obliku.

Financijska ulaganja prihvaćaju se za računovodstvo ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

dostupnost uredno izvedenih dokumenata koji potvrđuju vlasništvo nad organizacijom;

prijelaz na organizaciju financijskih rizika (rizik nesolventnosti, rizik promjene cijena itd.);

sposobnost donošenja ekonomske koristi organizaciji.

Financijska ulaganja ne uključuju:

vlastite dionice otkupljene od dioničara radi naknadne prodaje ili poništenja;

zadužnice koje je organizacija izdavateljica izdala prodajnoj organizaciji prilikom plaćanja prodane robe, proizvoda, obavljenog posla, pruženih usluga;

ulaganja u pokretne i nekretnina koji ima materijalni i materijalni oblik, koji je organizacija osigurala uz naknadu za privremenu uporabu;

plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične vrijednosti, stečene ne radi provedbe uobičajene vrste aktivnosti.

Računovodstvo financijskih ulaganja provodi se na aktivnom računu 58 "Financijska ulaganja", na koji se mogu otvoriti sljedeći podračuni:

58-1 "Dionice i dionice";

58-2 "Dužnički vrijednosni papiri";

58-3 "Odobreni zajmovi";

58-4 "Doprinosi prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu" itd.

Procjena financijskih ulaganja u računovodstvu.

Financijska ulaganja prihvaćaju se u računovodstvo po početnom trošku, koji se razumije kao iznos stvarnih troškova stjecanja. Početni trošak financijskih ulaganja uključuje:

trošak stjecanja financijskih ulaganja u skladu s ugovorom;

trošak informacija i konzultantskih usluga;

trošak provizije posrednika;

ostali troškovi povezani s stjecanjem financijskih ulaganja.

Za financijska ulaganja, za koja je računovodstveno vrednovanje izraženo prema trenutnoj tržišnoj vrijednosti, tijekom izvještajnog razdoblja može se provesti dodatno vrednovanje ili umanjenje vrijednosti:

Dug 58, kredit 91,1 - revalorizacija zbog povećanja trenutne tržišne vrijednosti financijskog ulaganja;

Debit, 91,2, kredit 58 - umanjenje vrijednosti zbog smanjenja trenutne tržišne vrijednosti financijskog ulaganja.

Ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja za koja je tekuća tržišna cijena, organizacija mora provjeriti postojanje uvjeta za održivo smanjenje vrijednosti ovih financijskih ulaganja. Ako test umanjenja vrijednosti potvrdi postojano značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, organizacija stvara rezervu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. zbog formiranja ostalih rashoda. Računovodstvo pričuve provodi se na računu 59 “Rezerviranja za amortizaciju financijskih ulaganja”. Stvaranje rezerviranja odražava se knjiženjem: zaduženje 91-2, kredit 59.

V. računovodstveni izvještaji trošak takvih financijskih ulaganja iskazuje se neto od iznosa ispravke vrijednosti za gubitke od umanjenja vrijednosti. Ako se prema rezultatima provjere amortizacije financijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje prema njezinu smanjenju i povećanju financijskih ulaganja. rezultat (kao dio ostalih prihoda): zaduženje 59, kredit 91-1.

Odlazna financijska ulaganja procjenjuju se na jedan od sljedećih načina:

1) po početnom trošku svake jedinice financijskog ulaganja;

2) po prosječnom početnom trošku;

3) po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).

Korištenje jedne od metoda predviđeno je računovodstvenom politikom organizacije za određenu skupinu ili vrstu financijskih ulaganja.

Ako financijska ulaganja imaju trenutnu tržišnu vrijednost koja se odražava u računovodstvu, tada se njima otuđuje na temelju posljednje procjene.

Računovodstvo ulaganja u kapital.

Vlasnička financijska ulaganja su ulaganja organizacija trećih strana u dionice radi sudjelovanja u upravljanju organizacijom ili radi ostvarivanja špekulativnog prihoda, kao i stjecanje udjela u ovlaštenom kapitalu organizacija trećih strana radi sudjelovanja u upravljanje organizacijom.

Primjer 1.

Organizacija "Vega" stekla je 10 dionica za 12.000 rubalja. Nominalna vrijednost jedne dionice iznosi 1000 rubalja. Troškovi konzultantskih usluga treće strane iznosili su 118 rubalja, uključujući. PDV 18 rubalja

Odraženo je trošak stečenih dionica:

Debit 58-1 "Dionice i dionice", kredit 51 "Tekući računi" -12.000 rubalja.

U početnu vrijednost dionica uključeni su troškovi savjetovanja:

Debit 58-1 "Dionice i dionice", kredit 51 "Tekući računi" -100 rubalja.

Odraženi PDV na konzultantske usluge:

Zaduženje 19 "PDV na kupljene vrijednosti", kredit 51 " Računi namirenja"- 18 rubalja.

Dakle, početna vrijednost dionice bit će:

(12.000 rubalja + 100 rubalja): 10 dionica = 1210 rubalja.

Računovodstvo dužničkih financijskih ulaganja.

Dužnička financijska ulaganja znače financijska ulaganja u dužničke vrijednosne papire (državne obveznice, korporativne obveznice, čekove, depozite, financijske zapise i komercijalne mjenice). Obično se obveznice prodaju s diskontom koji se, po dospijeću, isplaćuje vlasniku iznad iznosa koji je uplaćen. Osim toga, obveznice mogu osigurati i godišnju otplatu kamata.

Primjer 2.

Organizacija kupuje paket obveznica s dospijećem od 4 godine. Nominalna vrijednost paketa obveznica je 18.000 rubalja. Stvarni troškovi nabave iznosili su 12.000 rubalja. Obveznice se prihvaćaju za računovodstvo. Na kraju izvještajne godine prihod od obveznica obračunat je u iznosu od 2.000 rubalja.

Stvarna vrijednost kupljenih obveznica odražava se:

Debit 58,2, kredit 76 - 12 000 rubalja.

2. Ostvareni prihod od obveznica:

Debit 76, kredit 91,1 - 2000 rubalja.

3. Primljeni prihod od obveznica:

Debit 51, kredit 76 - 2000 rubalja.

4. Razlika između nominalne i stvarne vrijednosti kupljenih obveznica otpisana je budući da se prihod obračunava razmjerno razdoblju opticaja obveznica:

Debit 58-2, kredit 91-1 "Ostali prihodi"-1500 rubalja.

((18.000 rubalja - 12.000 rubalja): 4 godine).

Računovodstvene stavke 2-4 vrše se u sljedeće 3 godine, što omogućuje da se do kraja četvrte godine formira njihova nominalna vrijednost na teret računa 58-2, nakon čega će ga izdavatelj otkupiti nositelju . Prilikom otkupa vrši se upis:

Debit 51, kredit 58-2 - 18.000 rubalja.

5. Računovodstvo danih kredita.

Dani krediti su zadužnice pružiti Novac(druga imovina) jedne pravne ili fizičke osobe drugoj pravnoj osobi (pojedincu) bez sudjelovanja banke. Prema članku 7. PBU 9/99 "Prihod organizacije", iznos kamata na zajam dat na račun ulagača mora biti uključen u ostale prihode.

Primjer 3.

Organizacija je odobrila gotovinski zajam pravnoj osobi na razdoblje od 6 mjeseci u iznosu od 100.000 rubalja. po 30% godišnje. Prema ugovoru kamata se obračunava i plaća mjesečno. Nakon isteka navedenog roka primljena su sredstva za otplatu kredita.

Pruža se kratkoročni zajam:

Debit 58-3, kredit 51 - 100 000 rubalja.

2. Naplaćene mjesečne kamate na zajam pod uvjetom:

Debit 76, kredit 91,1 - 2500 rubalja.

(100.000 rubalja * 30%: 12 mjeseci)

3. Kamate primljene prema ugovoru o zajmu:

Debit 51, kredit 76 - 2500 rubalja.

4. Vraćeni kratkoročni zajam:

Debit 51, kredit 58-3 - 100.000 rubalja.

- vrijednosni papir koji potvrđuje iznos depozita pisanog uvjerenja banke o pologu sredstava.

Vrste financijskih ulaganja i njihova procjena

Provedbi financijskih ulaganja mora prethoditi temeljita analiza tržišta. financijska imovina, što pridonosi izboru optimalne opcije, čime se osigurava pouzdanost i isplativost ulaganja.

Financijska ulaganja- ulaganja u vrijednosne papire drugih organizacija, troškovi stjecanja; sredstva dana u zajam na teritoriju Rusije i u inozemstvu; depoziti depozita u kreditnim institucijama; potraživanja stečene temeljem ustupanja prava tražbine itd.

U skladu s PBU 19/02 "Računovodstvo financijskih ulaganja" u strukturi financijskih ulaganja organizacije za potrebe računovodstvo potrebno je uključiti sljedeću imovinu: državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i vrijednost otkupa (obveznice, zadužnice); doprinosi u ovlašteni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i podružnice); krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena na temelju ustupanja prava tražbine itd.

Sastav financijskih ulaganja također uključuje doprinose partnerske organizacije prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu (Tablica 12.1).

Sastav financijskih ulaganja

• prisutnost pravilno izvedenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;
• prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik insolventnosti dužnika, rizik likvidnosti itd.);
• mogućnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupnje vrijednost, kao rezultat njezine razmjene, koristiti za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrijednosti itd.).

• otkupljene vlastite dionice dioničko društvo od dioničara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
• račune koje je izdala organizacija izdavatelj, a koje je organizacija prodavatelj primio u naseljima za prodanu robu, proizvode, obavljene radove, izvršene usluge (u plaćanju za tu robu (radove, usluge), ako ih je platilac sam kupac);
• ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima opipljiv oblik, a koju organizacija osigurava uz naknadu za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) radi ostvarivanja prihoda, odnosno imovine koja ima materijalni oblik, kao što je osnovna sredstva, zalihe nematerijalna imovina koja nisu financijska ulaganja;
• plemenitih metala, nakita, umjetnina i drugih sličnih vrijednosti, stečenih ne u svrhu obavljanja uobičajenih aktivnosti.

Računovodstvenu jedinicu financijskih ulaganja organizacija bira neovisno na način koji osigurava formiranje potpune i pouzdane informacije o tim ulaganjima, kao i odgovarajućoj kontroli nad njihovom dostupnošću i kretanjem. Ovisno o prirodi financijskih ulaganja, redoslijedu njihova stjecanja i uporabe, jedinica financijskih ulaganja može biti serija, serija itd., Homogen skup financijskih ulaganja.

Organizacija vodi analitičku evidenciju financijskih ulaganja kako bi osigurala primanje informacija o računovodstvenim jedinicama financijskih ulaganja i organizacijama u koje se ta ulaganja vrše (izdavatelji vrijedni papiri, druge organizacije u kojima je organizacija članica, organizacije zadužnice itd.).

Organizacija mora voditi analitičku evidenciju financijskih ulaganja. Organizacija se može formirati u analitičkom računovodstvu Dodatne informacije o financijskim ulaganjima organizacije, uključujući u kontekstu njihovih skupina (vrsta).

Odredba 6. PBU -a 19/02 zasebno određuje koje podatke o vrijednosnim papirima u ovom slučaju treba otkriti. Za državne vrijednosne papire i vrijednosne papire drugih organizacija prihvaćene za računovodstvo, analitičko računovodstvo treba sadržavati najmanje sljedeće podatke: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, seriju itd., Nominalnu cijenu, otkupnu cijenu, povezane troškove uz kupnju vrijednosnih papira, ukupnu količinu, datum kupnje, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja. Značajke procjene i dodatna pravila za otkrivanje informacija o financijskim ulaganjima u ovisne poslovne subjekte u financijskim izvještajima utvrđuju se zasebno regulacija računovodstvo.

Primitak i početna procjena financijskih ulaganja

U skladu s Građanski zakonik RF vrijednosni papiri su pokretna imovina organizacijama. Kao i svaka druga nekretnina, podložne su obveznom novčanom vrednovanju u računovodstvu. Prilikom prihvaćanja za računovodstvo, financijska ulaganja dijele se u dvije skupine: prema kojima je moguće utvrditi trenutnu tržišnu vrijednost i prema kojima se to ne može učiniti. U prvu skupinu spadaju vrijednosnice koje kotiraju na burzi, dionice (ako osnivač zajedničkog fonda redovito objavljuje njihovu cijenu), kao i druga financijska ulaganja čija je trenutna vrijednost dokumentirana. U tom se slučaju financijska ulaganja prihvaćaju za računovodstvo po njihovom izvornom trošku.

Početni trošak financijskih ulaganja kupljenih uz naknadu od drugih organizacija iznos je stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama). ).

• iznose plaćene prodavatelju u skladu s ugovorom;
• iznose plaćene organizacijama i drugim osobama za pružanje informacija i konzultantske usluge povezane s stjecanjem te imovine. Ako su organizaciji pružene informacijske i konzultantske usluge u vezi s donošenjem odluke o stjecanju financijskih ulaganja, a organizacija ne donosi odluku o takvom stjecanju, trošak tih usluga pripisuje se financijski rezultati komercijalna organizacija(kao dio operativnih troškova) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije u izvještajnom razdoblju kada je odlučeno da se ne kupuju financijska ulaganja;
• naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje je imovina stečena kao financijsko ulaganje;
• ostali troškovi izravno povezani s stjecanjem imovine kao financijska ulaganja.

Opći poslovni i drugi slični troškovi nisu uključeni u stvarne troškove stjecanja financijskih ulaganja, osim ako su izravno povezani s stjecanjem financijskih ulaganja.

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskog ulaganja mogu se utvrditi (smanjiti ili povećati) uzimajući u obzir razlike u iznosu nastale u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljima u iznosu ekvivalentnom iznosu u stranoj valuti (uvjetno novčane jedinice), prije prihvaćanja imovine kao financijskog ulaganja za računovodstvo.

U slučaju beznačajnosti iznosa troškova (osim iznosa plaćenih u skladu s ugovorom prodavatelju) za stjecanje takvih financijskih ulaganja kao vrijednosnih papira, u usporedbi s iznosom plaćenim u skladu s ugovorom prodavatelju, organizacija ima pravo priznati takve troškove kao ostale operativne troškove organizacije, ako izvještajno razdoblje, u kojem su navedeni vrijednosni papiri prihvaćeni za računovodstvo.

Početna vrijednost financijskih ulaganja izvršenih kao doprinos odobrenom (zajedničkom) kapitalu organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost dogovorena s osnivačima (sudionicima) organizacije, osim ako zakonodavstvo Ruske Federacije ne propisuje drugačije.

Početna vrijednost financijskih ulaganja kao vrijednosnih papira koje je organizacija primila besplatno od osnivača ili drugih organizacija i osoba je:

• njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prihvaćanja za računovodstvo. U smislu ovih Uredbi, pod tekućom tržišnom vrijednošću vrijednosnih papira razumijeva se njihova tržišna cijena koju je prema utvrđenom postupku izračunao organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira;
• novčani iznos koji se može dobiti kao rezultat prodaje primljenih vrijednosnih papira na dan njihova prihvaćanja za računovodstvo - za vrijednosne papire za koje organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira ne izračunava tržišnu cijenu.

Početni trošak financijskih ulaganja stečenih prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) s nemonetarnim sredstvima je trošak imovine koja je prenesena ili koju će organizacija prenijeti. Vrijednost imovine koju je subjekt prenio ili će ga prenijeti određuje se prema cijeni po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt obično utvrdio vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost prenesene imovine ili podložne prijenosu od strane organizacije, vrijednost financijskih ulaganja koje je organizacija primila prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) nenovčanim sredstvima utvrđuje se na temelju troška na kojima se u usporedivim okolnostima stječu slična financijska ulaganja.

Početna vrijednost financijskih ulaganja pridonijelih doprinosu partnerske organizacije prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu je njihova novčana vrijednost, koju su partneri dogovorili u jednostavnom ugovoru o partnerstvu.

Početni trošak financijskih ulaganja, čiji se trošak pri stjecanju utvrđuje u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama ponovnim izračunom strana valuta po stopi Centralna banka Ruske Federacije, na snazi ​​od datuma njihovog prihvaćanja za računovodstvo.

Vrijednosni papiri koji ne pripadaju organizaciji na temelju vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativno upravljanje, ali koji su u njezinoj upotrebi ili na raspolaganju u skladu s uvjetima ugovora, uzimaju se u obzir pri procjeni predviđenoj ugovorom.

Početni trošak financijskih ulaganja, po kojem se prihvaćaju za računovodstvo, može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonima i ovom Uredbom.

U svrhu naknadne procjene, financijska ulaganja podijeljena su u dvije skupine: financijska ulaganja, koja se mogu koristiti za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti u skladu s postupkom utvrđenim ovom Uredbom, te financijska ulaganja, za koja njihova trenutna tržišna vrijednost nije odlučan.

Financijska ulaganja za koja se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi prema utvrđenom postupku odražavaju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti prilagođavanjem njihove procjene na prethodni datum izvještavanja. Organizacija može izvršiti navedenu prilagodbu mjesečno ili tromjesečno.

Razlika između procjene financijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja odnosi se na financijske rezultate trgovačkog društva (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) ili povećanje prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u skladu s računom financijskih ulaganja.

Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost odražavaju se u računovodstvenim evidencijama i u financijskim izvještajima na datum izvještavanja po njihovom izvornom trošku.

Prilikom kupnje financijskih ulaganja na teret posuđenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i zajmova knjiže se u skladu s računovodstvenim propisima PBU 10/99 "Organizacijski rashodi" i računovodstvenim propisima PBU15 / 01 "Računovodstvo zajmova i kredita i njihovih troškova servisiranja". ".

Vrijednosni papiri jedna su od glavnih sastavnica financijskih ulaganja. Žaliti se u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije za tržište dionica Rusija je dozvolila sljedeće vrste vrijedni papiri: državne obveznice, obveznice, mjenice, čekovi, potvrde o pologu i štednji, banka štedne knjižice pojedinačne i dvostruke skladišne ​​potvrde na donositelja (i svaki njihov dio), teretnice, dionice, privatizacijske vrijednosne papire, uvjerenja o stanovanju kao i izvedeni vrijednosni papiri - opcijski certifikati.

Svi vrijednosni papiri moraju sadržavati potrebni detalji... Njihova odsutnost ili nedosljednost povlači za sobom ništavost transakcije izvršene putem njih.

Kupnja vrijednosnih papira

• iznosi plaćeni prodavatelju;
• trošak informacija i konzultantskih usluga povezanih s kupnjom tih vrijednosnih papira;
• naknade posrednicima;
• ostali troškovi izravno povezani s kupnjom vrijednosnih papira.

Ovaj popis ne uključuje kamate na kredite primljene za kupnju vrijednosnih papira (klauzula 3.2 naredbe Ministarstva financija od 15. siječnja 1997. br. 2). Od 1. siječnja 2003. kamate na takve zajmove ne povećavaju vrijednost financijskih ulaganja (vrijednosnih papira) iskazanih na računu bilance 58 "Financijska ulaganja". Treba ih pripisati poslovnim troškovima (podračun 91/2 "Ostali troškovi").

Jedina iznimka je slučaj kada tvrtka koristi zajam primljen za plaćanje unaprijed. Tada je potrebno povećati potraživanja za iznos kamata (klauzula 15 PBU15 / 01). No to se mora učiniti prije nego što se papiri prihvate za računovodstvo. Također, troškovi kupnje vrijednosnih papira ne uključuju opći tekući troškovi(osim ako su izravno povezani s tom kupnjom).

Primjer... Organizacija je kupila 100 obveznica izvan organizacije... Cijena svake obveznice iznosi 450 rubalja. Posrednička provizija iznosila je 540 rubalja. (uključujući PDV - 90 RUB).

Računovođa mora unijeti sljedeće stavke:

• zaduženje računa 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti", kredit računa 76 "Namire s raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. - odražen PDV na posredničke usluge;
• zaduženje računa 58/2 "Dužnički vrijednosni papiri", kredit računa 76 "Namire s raznim dužnicima i vjerovnicima" - 45.450 rubalja. (45.000 +
  + 540 - 90) - obveznice se knjiže u bilanci.

U skladu s Porezni broj RF vrijednosni papiri ne podliježu oporezivanju PDV -om, stoga nije potrebno odražavati ulazni PDV na njih.

Ugovorom o kupoprodaji može se odrediti da se vrijednosni papiri (kao i usluge za njihovu kupnju) plaćaju u rubljima po tečaju strane valute na dan kada kupac prenese novac. U takvoj se situaciji otkupna cijena prilagođava (povećava ili smanjuje) za iznos ukupnih razlika. Istina, to se može učiniti tek prije nego što se papiri prihvate za računovodstvo.

Obično, najviše trošak kupnje izravno je trošak vrijednosnih papira. Ako udio svih preostalih troškova ne prelazi 5% iznosa plaćenih prodavatelju, tada se oni mogu knjižiti kao poslovni rashodi.

Primjer... Upotrijebimo uvjet iz prethodnog primjera.

Ostali troškovi za kupnju obveznica iznosili su 1% (540 rubalja - 90 rubalja) / 45.000 rubalja, što je manje od 5%. Stoga ih računovođa može uzeti u obzir ili na podračunu 58/2 "Dužnički vrijednosni papiri", ili na podračunu 91/2 "Ostali troškovi". U drugom slučaju trebate objaviti objave:

• zaduženje računa 76 "Namire s različitim dužnicima i vjerovnicima", kredit računa 51 "Računi namirenja" - 45 000 rubalja. (100 kom. * 450 rubalja) - novac se prenosi kao plaćanje obveznica;
• zaduženje računa 76 "Namire s različitim dužnicima i vjerovnicima", kredit računa 51 "Tekući računi" - 540 rubalja. - je plaćena naknada brokerskog društva;
• zaduženje računa 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti", kredit računa 76 "Namire s raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. - Odraženi PDV na brokerske usluge.

Financijska ulaganja, ovisno o rokovima na koja su napravljena, podijeljena su u 2 vrste: dugoročna i kratkoročna.

Razdoblje povrata dugoročnih financijskih ulaganja prelazi 1 godinu. Takva ulaganja uključuju doprinose u temeljni kapital drugih organizacija, uključujući troškove u inozemstvu za kupnju dionica, kamatonosne obveznice i davanje zajmova.

Rok za povrat ili otplatu kratkoročnih financijskih ulaganja ne prelazi 1 godinu. DO ova vrsta financijska ulaganja uključuju ulaganja u vrijednosne papire čije dospijeće nije određeno bez namjere primanja prihoda dulje od jedne godine.

Račun 58 "Financijska ulaganja" namijenjen je računovodstvu financijskih ulaganja.

Postupak odražavanja kredita na kreditnim računima je sljedeći:

• zaduženje računa 58/3 "Odobreni zajmovi",
• kredit računa 51 "Računi namirenja";

• zaduženje računa 76 "Namire s različitim dužnicima i vjerovnicima,
• kreditni račun 99 "Dobit i gubitak";

• kredit računa 76 "Nagodbe s različitim dužnicima i vjerovnicima".

Stranka koja prima posuđena sredstva dužna je u proračun uplatiti porez na dodanu vrijednost.

Kada se primljeni zajmovi otplate, u računovodstvene evidencije unosi se sljedeći upis:

• zaduženje računa 51 "Tekući računi",
• kredit računa 58 "Financijska ulaganja".

Kada pravna osoba dostupna besplatno financijska sredstva, ima ih na nekoliko načina kako ih koristiti. Možete stvarati rezervni fond, možete ih potrošiti na kupnju nove, suvremenije opreme ili ih uložiti u drugo poduzeće. Posljednja opcija naziva se "financijska ulaganja u razvoj" ili, drugim riječima, "ulaganja". O tome će se dalje raspravljati.

Uloga financijskih ulaganja

Ulaganje novca u tuđe poslove uvijek je rizično. Prije nego što se odlučite za takav korak, morate pažljivo proučiti tržište, položaj tvrtke na njemu, koji su izgledi i problemi. Ako je ovo nova ideja, onda se, naravno, detaljno ispituje poslovni plan, analiziraju se prognoze i vremenski okviri za povrat novca. Ponekad u ovom teškom pitanju ne možete bez pomoći stručnjaka koji će procijeniti stupanj rizika i ponuditi najisplativije mogućnosti.

U svakom slučaju, financijska ulaganja motor su napretka. Što je više ulaganja (bez obzira u kojem području), veće su šanse za poboljšanje, a time i za povećanje njihove konkurentnosti, tržišnog položaja, kvalitete robe, plaće zaposlenici i tako dalje duž lanca. Najviše razvijenim zemljama s visokim životnim standardom - oni kojima druge države povjeravaju financije.

Što se može pripisati financijskim ulaganjima

1. Vrijednosni papiri koje izdaju vlada ili nadležna općinska tijela.
2. Vrijednosni papiri vanjskih organizacija za koje je potreban datum dospijeća i vrijednost s kamatom.
3. To mogu biti jednostavni doprinosi drugih tvrtki, čak i podružnica.
4. Financijska ulaganja su zajmovi jedne organizacije drugoj.
5. Bankovni depoziti.
6. Doprinosi u temeljni kapital partnerstva.

Uvjeti za postojanje financijskih ulaganja

Računovodstvo financijskih ulaganja u računovodstvu će se provoditi ako su ispunjeni određeni uvjeti. Prije svega, potrebno je dostaviti službeno izdane i potpisane dokumente koji potvrđuju primitak sredstava i obvezuju ih vratiti s kamatama.

Drugo, svaka organizacija koja pruža ulaganja mora shvatiti da uz kredite prima i financijske rizike:

• povećanje cijene i amortizacija novca;
• insolventnost dužnika;
• proglašenje društva dužnika bankrotom itd.

I treći uvjet koji moraju udovoljiti financijska ulaganja: moraju donijeti ekonomsku korist organizaciji. Obično se izražava kao prihod u budućem vremenu i u obliku je postotka od uloženog iznosa.

Ono što se ne može pripisati financijskim ulaganjima

Financijska ulaganja uključuju različite kredite, ali morate jasno razumjeti koje vrijednosnice mogu zavesti računovođu i smatrati ih se ulaganjem, iako to nisu. U zakonodavstvu je jasno navedeno što se ne može smatrati financijskim ulaganjem:

1. Dionice koje izdaje subjekt radi preprodaje ili poništenja.
2. Namirenje robe ili usluga s partnerskom mjenicom.
3. Svako ulaganje u razvoj vlastitog poduzeća. Na primjer, dodjela novca za nadogradnju opreme ili nematerijalne imovine koja je predmet kredita.
4. Svi dragocjeni predmeti, antikviteti koji nisu predmet glavne djelatnosti.

Vrste financijskih ulaganja

Ulaganja se mogu klasificirati na različite načine. Najpopularnija je ova podjela na grupe:

• U odnosu na temeljni kapital, financijska ulaganja mogu ga ili formirati, ili uopće ne utječu na njega. Na primjer, dionice i ulagački certifikati izdaju se za formiranje ili nadopunu osnovnog kapitala, ali obveznice, štedni certifikati nemaju nikakve veze s tim.
• Oblik vlasništva može biti javni ili privatni.
• Također je važno razdoblje dospijeća: dugoročni mogu vrijediti više od godinu dana, kratkoročni-samo do 12 mjeseci. Primjeri ove vrste financijskih ulaganja prikazani su na slici.

Vrste vrijednosnih papira

Druga važna točka je shvatiti koje se vrijednosne papire mogu smatrati financijskim ulaganjima.

Prije svega, ovo je promocija. Predstavlja vrijednosni papir koji izdaje poduzeće u svrhu formiranja odobrenog kapitala. Vlasnik dionice ima pravo primati dividende, odnosno kamate na dobit i može sudjelovati općim sastancima za donošenje upravljačkih odluka.

Glavna zadužnica je mjenica. Ovo je financijski alat s kojim možete upravljati dužnikom, naznačujući koliko i do kojeg datuma mora platiti vjerovniku.

Veza. Najčešće ga izdaju državne agencije. Ima početnu cijenu koju dužnik mora nadoknaditi otkupom obveznice. Osim toga, dužan je platiti fiksni postotak za pravo posjedovanja ili korištenja obveznice.

Štedni list - izdat kreditne institucije i označava otvaranje depozita.

Računi za računovodstvo financijskih ulaganja

Računovodstvo financijskih ulaganja treba biti prikazano na računovodstvenim računima. Prema regulatorni dokumenti, aktivni račun prikazati Gotovina teče je 58 "Financijska ulaganja". Za prikaz konkretnijih operacija otvaraju se podračuni:

• 58.1 - "Dionice i dionice".
• 58.2 - "Dužnički vrijednosni papiri".
• 58.3 - "Dužni krediti" (pasivni podračun).
• 58.4 - "Doprinosi prema ugovoru o partnerstvu".

Formiranje primarne vrijednosti

Kad poduzeće primi novčana ulaganja, postavlja se pitanje kako ih ispravno procijeniti i koju bilancu kreditirati. To uvelike ovisi o izvorima prihoda. Mogu biti različiti: kupnja vrijednosnih papira, primanje kao ulaganja u odobren kapital, besplatna donacija, nalog za plaćanje za isporučenu robu ili pružene usluge itd. Financijska ulaganja i metode organizacije za početnu procjenu primarnih troškova, ovisno o izvoru prihoda, prikazani su na slici.

Svako financijsko ulaganje u obliku vrijednosnih papira organizacija mora prihvatiti u skladu s pravilima i zahtjevima. Dokument mora nužno imati sljedeće komponente:

• naziv tvrtke koja je izdala papir, naziv, seriju, broj dokumenta i druge pojedinosti koje ga identificiraju;
• nominalnu vrijednost, iznos plaćen pri kupnji i ostale troškove koji mogu biti povezani s kupnjom;
• broj dokumenata;
• datum, mjesec i godina kupnje, mjesto skladištenja.

Financijska ulaganja iznimno su važan izvor ulaganja, koji su pravi motor napretka.

Ulaganje je stavljanje novčane ili druge imovine za koju se očekuje da će vlasniku donijeti financijsku korist. Da biste razumjeli bit ovoga ekonomska kategorija, potrebno ga je klasificirati. Osnovna klasifikacija ulaganja ovisi o načinu ulaganja. Tako se razlikuju stvarna i financijska ulaganja.

Realna ulaganja su ulaganja u nekretninu poduzeća koja se mogu podijeliti u dvije podskupine: materijalnu i nematerijalnu. U udžbenicima posvećenim proučavanju ekonomije prava ulaganja mogu se nazvati kao kapitalna ulaganja, budući da su sposobni u budućnosti pretjerivati ​​s količinom kapitala.

Financijska ulaganja kombinacija su novčana ulaganja u vrijednosnim papirima, depozitima i vlasničkim udjelima. Financijska ulaganja su dugoročna ulaganja financijski instrumenti koji će u budućnosti moći stvarati dodatni prihod. Također, svrha takvih ulaganja može biti zaštita od različitih financijskih rizika: inflacije, krize, krađe. Zapravo, novčana ulaganja smatraju se prilično složenom kategorijom koju je potrebno detaljno razmotriti.

Pogledi

Financijska ulaganja mogu potrajati različite vrste, sve ovisi o objektima ulaganja. Zajam od banke dobar je primjer financijskog ulaganja koje uz učinkovito poslovanje i ciljano korištenje posuđenih sredstava može donijeti financijsku korist poduzetniku. Na primjer, tvrtka uzima kredit od banke za nadogradnju postojeće opreme, što će dugoročno pridonijeti povećanju profitabilnosti poslovanja. Zajmoprimac otplaćuje zajam na vrijeme i bez poteškoća, budući da mu se prihodi značajno povećavaju, a istovremeno ostvaruje veliki iznos dobiti.

S obzirom na vrste financijskih ulaganja, poslovanje na tržištu vrijednosnih papira može se izdvojiti zasebno. Ulaganjem u različite financijske instrumente, tvrtka sudjeluje u procesu prijenosa kapitala na nacionalno gospodarstvo... Na primjer, djelujući kao ulagač u drugom poduzeću kupnjom dionica, organizacija doprinosi optimizaciji izdavatelja tih vrijednosnih papira. Međutim, financijska ulaganja u fondove podružnica mogu se zasebno smatrati kao zasebna vrsta cijeli skup financijskih ulaganja. Ulaganjem u dionice poduzeća koja obećavaju, ulagač će ostvariti značajne financijske koristi. Također, poduzetnik ima mogućnost sklapati profitabilne transakcije deviznim ugovorima.

Poduzetnici su aktivni sudionici tržište stranih valuta... Kupnja valute po tečaju koji će rasti u budućnosti i daljnja prodaja mogu se smatrati dobrim primjerom financijskog ulaganja.

Dugoročno kreditiranje manje je popularna vrsta financijskog ulaganja. Koristiti posuđena sredstva kroz dugo razdoblje sugerira visoke kamatne stope stoga je nepovoljan za mnoga poduzeća.

Funkcije

Financijska ulaganja organizacije, osim stvaranja dobiti, mogu obavljati i druge funkcije. Gniježđenjem raspoloživih sredstava u financijskim instrumentima organizacija povećava svoj utjecaj na segment tržišta na kojem djeluje. Može se razmotriti ulaganje u financijske instrumente na učinkovit način diversifikacija moguće rizike, pogotovo kad je u pitanju različiti tipovi ulaganje. Primjer diverzifikacije bio bi istovremena upotreba besplatne financije kao ulaganja u kupnju valuta, u dionice organizacija i u depozite kod banke. Ulaganja u korist postoje u obliku kamata, dividendi ili kapitalnih dobitaka.

Ekonomisti tvrde da je ulaganje u jednom smjeru vrlo rizično. Primjer takve situacije je ulaganje slobodnih sredstava isključivo u bankovni depoziti... U slučaju bankrota određene banke ili pogoršanja aktivnosti bankovni sustav, vjerojatnost da ulagač ne samo da neće povećati svoj kapital, već će i ostati bez uloženih sredstava bankovni računi... Također se ne preporučuje usmjeravanje sredstava iz optjecaja u dionice jednog poduzeća. Ako će organizacija u budućnosti trajno trpjeti gubitke, novac ulagača će prestati s radom.

Portfolio financijskih ulaganja

Sva financijska ulaganja koja ostvaruje gospodarski subjekt mogu se kombinirati u takozvani portfelj ulaganja.

Formiranje portfelja financijskih ulaganja daje poduzetniku priliku da sistematizira sva kapitalna ulaganja prema iznosu, vremenu i riziku. Kako biste detaljno razmotrili strukturu investicijskog portfelja organizacije, morate znati koji oblici financijskog ulaganja postoje.

Vrijedi uzeti u obzir da organizacija prilikom formiranja portfelja novčanih ulaganja može ući na inozemna tržišta kapitala. To vam omogućuje jačanje proizvodnih veza poduzeća diljem svijeta i olakšavanje slobodnog kretanja kapitala.

Računovodstvo

Financijsko ulaganje poslovna je transakcija koja zahtijeva strogo računovodstvo, regulirano PBU 19/02 od 27. prosinca 2002. Postoje zahtjevi za ulaganja prema kojima se oni mogu knjižiti u računovodstvo organizacijama. Glavni kriteriji prihvaćanja su:

• Pravo poduzeća da ulaže financije i prima beneficije mora biti dokumentirano.
• Transakcije koje podrazumijevaju prijenos svih rizika povezanih s određenom transakcijom. Govorimo o rizicima bankrota dužnika, promjenama tržišnih uvjeta i smanjenju razine likvidnosti.
• Operacije koje ulagatelju mogu donijeti ekonomsku korist u obliku isplate dividende, kamata na depozite ili povećanja iznosa kapitala.

Računovodstvo financijskih ulaganja podrazumijeva razdvajanje svih investicijskih operacija, uzimajući u obzir njihov rok trajanja. Ovaj pristup omogućuje vam prognoziranje ekonomskog učinka financijskih transakcija izvršenih za određeno vremensko razdoblje. Razmatra se ulaganje slobodnog novca u financijske instrumente na razdoblje koje ne prelazi dvanaest mjeseci. Ako razdoblje ulaganja prelazi dvanaest mjeseci, možemo reći da je dugoročno. Sve transakcije ulaganja moraju se knjižiti stvarni troškovi investitor za njihovu provedbu.

Prilikom računovodstva ulaganja potrebno je detaljno pojedinosti o svakom od njih financijska transakcija... Obično se navodi naziv organizacije u čije su vrijednosne papire uložena sredstva, broj vrijednosnih papira, njihovu nominalnu i stvarnu vrijednost. Ako govorimo o depozitnom računu, morate uzeti u obzir naziv banke, vrstu depozita, njegov rok i iznos, kao i plaćanja kamata.

U izvješćivanju domaćih poduzeća i organizacija uzimaju se u obzir različita financijska ulaganja: izdani krediti, depoziti itd. Oni su ujedinjeni konceptom "vezanosti". Financijska ulaganja odražavaju se u bilanci stanja i objašnjenjima uz izvještaje.

Što je uključeno u financijska ulaganja u bilanci

Koncept „financijskih ulaganja u bilans stanja"uključuje:

• razne vrijednosne papire sa rokovi i trošak otplate;
• doprinosi za kapital drugih poduzeća i organizacija;
• izdani krediti (bez kamata) i depoziti;
• stečena potraživanja itd.

Takva ulaganja i imovina uključeni su u razmatrani koncept ako zadovoljavaju sljedeće kriterije:

• dokumentarna potvrda;
• ima li odnosni ulagač financijske rizike povezane s takvim ulaganjima;
• vjerojatnost da će ta ulaganja naknadno dati ekonomski učinak u obliku davanja u različitim oblicima (dividende, povećanje vrijednosti itd.) Ovaj zaključak proizlazi iz odredbi 2., 3. PBU 19/02.

Sada razmotrite što se ne odnosi na dugoročna financijska ulaganja u retku 1170 bilance. Na primjer:

• vlastite dionice društva otkupljene radi poništenja ili naknadne prodaje;
• zadužnice izdane u pravnom odnosu kupoprodaje i pružanja usluga;
• ulaganje u nekretnine iznajmljene uz naknadu;
• nakit, slike itd., ako njihovo stjecanje nije povezano s uobičajene aktivnosti poduzeća;
• osnovna sredstva, zalihe i nematerijalna imovina.

Gdje i kako se financijska ulaganja odražavaju u računovodstvu

Prije ulaska u bilancu, tekuća financijska ulaganja u računovodstvu se formiraju na računu 58 "Financijska ulaganja". Istodobno, depoziti se obračunavaju na podračunu 55-3 "Depozitni računi".

U analitičkom računovodstvu vrijednosnih papira informacije o:

• ime izdavatelja;
• naziv i pojedinosti vrijednosnog papira;
• trošak;
• ukupno;
• datum stjecanja i otuđenja;
• mjesto skladištenja.

Trošak bilance dugoročno ulaganje koji se odnose na financijska ulaganja odražavaju se na dan 31. prosinca prethodne godine i 31. prosinca godine koja je istekla prije ove (prethodne) godine.

Gdje god se relevantni podaci formiraju u računovodstvu, dugoročna financijska ulaganja u bilanci su redak 1170.

U računovodstvu se imovina koja odgovara razmatranom pokazatelju bilance uzima u obzir po njihovom izvornom trošku.

Sljedeće se uzima u obzir kao trošak financijskih ulaganja:

• iznosi plaćeni prema ugovorima;
• trošak usluga informiranja i savjetovanja u vezi s odgovarajućim ulaganjem;
• nagrade za posrednike;
• ostali troškovi financijskih ulaganja.

Za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti financijskih ulaganja koriste se svi dostupni izvori relevantnih informacija. Ako se financijskim ulaganjima ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira i ne utvrđuje se njihova trenutna tržišna vrijednost, oni se vode na datum izvještavanja po njihovom izvornom trošku.

Početni trošak dužničkih vrijednosnih papira čija trenutna tržišna vrijednost nije utvrđena može se promijeniti u nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihova optjecaja. To se radi ravnomjerno, ovisno o iznosu prihoda od takvih vrijednosnih papira.

Otuđenje financijskih ulaganja podliježe računovodstvu:

• otplata;
• prodaja;
• besplatan prijenos itd.

Otuđenje povezane imovine za koju nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost obračunava se:

• bilo po početnoj cijeni;
• bilo po prosječnim početnim troškovima;
• ili FIFO metodom.