Ulaganje u dugotrajnu imovinu u 1 sek. Što je ulaganje u dugotrajnu imovinu? Koncept dugoročnog ulaganja

O.Z. Zakariev,
viši revizor LLC "Revizorska tvrtka" OSBI-M ", dr. sc.

1. Opće odredbe

Na rusko tržište nekretnine, pojavio se takav oblik stjecanja nekretnina kao što je vlasničko sudjelovanje u ulaganju u izgradnju. Ulagači u kapital mogu biti fizički i pravna lica... Dokument koji regulira ove pravni odnos, je ugovor o vlasničkom sudjelovanju u investicijskoj izgradnji. U praksi se takvi ugovori različito nazivaju, na primjer, ugovor o vlasničkom sudjelovanju u financiranju gradnje, ugovor o vlasničkom ulaganju, ugovor o zajedničkim aktivnostima u izgradnji kuće itd.

Pravni i ekonomskim temeljima investicijske aktivnosti na stambenom tržištu propisani su Saveznim zakonom od 25. veljače 1999. N 39-FZ "O investicijskim aktivnostima u Ruska Federacija provedeno u obliku kapitalnih ulaganja "(u daljnjem tekstu - Zakon br. 39-FZ) i Zakon RSFSR-a od 26.06.1991. br. 1488-1" O investicijskim aktivnostima u RSFSR-u "(u dijelu koji nije u suprotnosti Zakon br. 39-FZ).

U skladu s normama važećeg zakonodavstva, investitori su subjekti investicijskih aktivnosti koji ostvaruju kapitalna ulaganja koristeći vlastita i (ili) posuđena sredstva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Prema stavku 6. čl. 4. Zakona N 39-FZ, subjekt investicijske aktivnosti ima pravo kombinirati funkcije dvaju ili više subjekata, osim ako sporazumom i (ili) državnim ugovorom zaključenim između njih nije drugačije određeno.

Kupci su fizičke i pravne osobe ovlaštene od strane investitora koji provode investicijske projekte. Ne miješaju se u poslovanje i (ili) druge aktivnosti drugih subjekata investicijske djelatnosti, osim ako sporazumom između njih nije drugačije određeno. Kupci mogu biti investitori. Kupac, koji nije investitor, ima pravo vlasništva, korištenja i raspolaganja kapitalnim ulaganjima za razdoblje iu okviru ovlasti utvrđenih sporazumom (ugovorom) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Programeri se shvaćaju kao poduzeća specijalizirana za obavljanje funkcija vezanih uz organizaciju izgradnje objekata, uz kontrolu nad njegovim napretkom i održavanjem. računovodstvo nastali troškovi. To uključuje, posebice, poduzeća kapitalne izgradnje u gradovima, direkcije poduzeća u izgradnji itd., kao i operativna poduzeća koja se bave kapitalnom gradnjom. Troškovi održavanja programera (za operativna poduzeća - zaposlenici aparata pododjeljka kapitalna gradnja) proizvode se na teret sredstava namijenjenih financiranju kapitalne izgradnje, a uključuju se u inventarnu vrijednost objekata koji se puštaju u pogon. Dok radiš Građevinski radovi na ugovorni način, izvođač djeluje u odnosu na ugovaranje organizacija gradnje u ulozi kupca.

U tijeku aktivnosti vezanih za provedbu financiranja kapitalne izgradnje najčešće su sljedeće situacije:

1) funkcije investitora i kupca obavlja jedna organizacija;

2) poslove investitora, naručitelja i izvođača obavljaju samostalni poslovni subjekti;

3) funkcije investitora, naručitelja i izvođača obavlja jedan gospodarski subjekt.

Financijsko i porezno računovodstvo financiranja kapitalne izgradnje mora se organizirati na temelju specifične situacije.

Razmotrit ćemo računovodstvo i oporezivanje ulaganja organizacija u kapitalnu izgradnju na sljedećim primjerima.

2. Računovodstvo i oporezivanje ulaganja u izgradnju stambene zgrade

Primjer 1.

Organizacija sudjeluje u provedbi investicijski projekt za izgradnju stambene zgrade kao naručitelj-izvođač i dijelom investitor uz uključivanje suinvestitora. Izgradnja se izvodi na ugovoreni način uz plaćanje 100% akontacije izvođaču. Procijenjeni trošak izgradnje je 12.154.000 rubalja, uključujući troškove građevinskih radova koje je izvršio izvođač, uključujući troškove materijala, - 11.800.000 rubalja. (uključujući PDV - 1.800.000 rubalja), trošak usluga kupca-programera za organizaciju izgradnje - 354.000 rubalja. (uključujući PDV - 54.000 rubalja). Sredstva za izgradnju u iznosu od 70% troška projekta (8.507.800 rubalja) suinvestitori prenose na bezgotovinski način na obračunski račun organizacije, organizacija sudjeluje u financiranju prijenosom vlastitih Novac u iznosu od 30% troškova projekta (3 646 200 rubalja). Stvarni troškovi održavanja kupca-programera iznosili su 240.000 rubalja. Po završetku izgradnje, stanovi se raspoređuju investitorima razmjerno uplaćenim sredstvima. Stanovi koje organizacija dobije u izgrađenoj zgradi namijenjeni su za iznajmljivanje zaposlenicima organizacije.

Računovodstvo izgradnje objekta vodi kupac-programer u skladu s Pravilnikom o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenim pismom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1993. N 160, Pravilnik o računovodstvu " Računovodstvo ugovora (ugovora) za kapitalnu izgradnju" PBU 2/94, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 20.12.1994. N 167, kao i Kontnim planom za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 31.10.2000. N 94n.

Organizaciju izgradnje objekata, kontrolu nad njegovim napretkom i obračun troškova nastalih u ovom slučaju provode projektanti, čiji se troškovi održavanja vrše na teret sredstava namijenjenih financiranju kapitalne izgradnje, a uključeni su u vrijednost inventara. objekata puštenih u rad. Prilikom izvođenja građevinskih radova po ugovoru, investitor u odnosu na ugovornu građevinsku organizaciju nastupa u ulozi naručitelja (točka 1.4. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja).

Prema klauzuli 7 PBU 2/94, troškovi graditelja za izgradnju objekta sastoje se od troškova vezanih uz njegovu izgradnju, puštanje u rad ili isporuku investitoru. Troškovi graditelja za prihvaćene na naplatu ili plaćene ugovorne radove koje su izvršili izvođači na završenim gradilištima evidentiraju se kao građevine u tijeku sve do puštanja u rad ili predaje investitoru.

Kada programer samostalno obavlja ugovorne radove, računovodstvene evidencije o stvarnim troškovima povezanim s njihovom provedbom, uključujući troškove održavanja odjela uključenih u organizaciju izgradnje. Drugim riječima, kao dio izgradnje u tijeku, uzimaju se u obzir i troškovi usluga naručitelja-programera za organizaciju izgradnje (članak 8. PBU 2/94).

Projektantska organizacija vodi evidenciju troškova izgradnje na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva", podračun" Izgradnja dugotrajne imovine. " definiran procjena dokumentacije(toč. 2.3., 3.1.1. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, Kontni plan).

U slučaju ugovornog načina građenja, građevinski radovi koji se izvode i izvode prema utvrđenom postupku i radovi na montaži opreme iskazuju se kod naručitelja projektanta na računu 08, podračun "Izgradnja osnovnih sredstava", po ugovornom trošku. (bez PDV-a) prema plaćenim ili prihvaćenim računima ugovornih organizacija u korespondenciji s računom 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" (točka 3.1.2. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, Upute za korištenje Kontni plan).

Iznos PDV-a predočen za plaćanje od strane izvođača prilikom izgradnje stambene zgrade iskazuje se na dugovanju računa 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" i u dobrom iznosu računa 60.

Obračun sredstava primljenih od suinvestitora za financiranje izgradnje stambene zgrade provodi se u skladu s postupkom utvrđenim podstavkom "d" točke 3.1.8. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, prema kojem se programer, koji je dobio dodatna sredstva od organizacija i pojedinci za gradnju po ugovorima vlasničko sudjelovanje, odražava ih u računovodstvu kao namjenska sredstva za financiranje kapitalne izgradnje.

Prema Kontnom planu, za sažeti podatak o kretanju sredstava namijenjenih za provedbu ciljanih aktivnosti, sredstava primljenih od drugih organizacija i pojedinaca, proračunska sredstva namijenjen je račun 86 "Ciljano financiranje".

Istovremeno, tijekom provedbe ugovora o ulaganju, naručitelj-izvođač pruža usluge organizacije građenja (tehnički nadzor, računovodstvo i sl.). Trošak gore navedenih usluga utvrđuje se prema predračunu.

Za porezne svrhe, djelatnost naručitelja-izvođača u organizaciji gradnje tijekom provedbe investicijskog projekta priznaje se kao pružanje usluga, bez obzira na postupak koji porezni obveznik primjenjuje da bi iskazao poslove provedene u računovodstvenim računima i iz izvor financiranja; ove usluge podliježu PDV-u na općoj osnovi.

U tom slučaju sredstva primljena od suinvestitora za financiranje izgradnje sadrže plaćanje troškova usluga naručitelja-izvođača, odnosno sredstva primljena u iznosu procijenjenog troška usluga naručitelja-izvođača primaju se u predujam za organizaciju.

Dakle, organizacija koja obavlja funkcije kupca-razvijača, u računovodstvu, primitak sredstava od suulagača odražava se na zaduženju računa 51 " Računi za namirenje"i kredit računa 86" Ciljno financiranje "- za troškove građevinskih radova koje izvodi izvođač i 62" Nagodbe s kupcima i kupcima "- za troškove usluga kupca-programera.

U skladu s podstavkom 1. stavka 1. čl. 162 Porezni broj Ruske Federacije (Porezni zakonik Ruske Federacije) porezna osnovica PDV-a na prodaju dobara (radova, usluga) utvrđuje se uzimajući u obzir iznose predujmova ili drugih plaćanja primljenih na račun nadolazeće isporuke robe (radovi, usluge). Dakle, organizacija je dužna obračunati i uplatiti u proračun PDV na iznos primljenih sredstava u smislu procijenjenih troškova usluga naručitelja-programera za organizaciju izgradnje, koji suinvestitori plaćaju unaprijed.

Što se tiče sredstava dobivenih od suinvestitora za financiranje izgradnje u smislu cijene radova izvedenih od strane izvođača, to su sredstva za naručitelja-izvođača ciljano financiranje, odnosno ne smatraju se sredstvima povezanim s prodajom robe (radova, usluga), te stoga u porezna osnovica PDV kod kupca-programera nije uključen.

Prihodi od djelatnosti vezanih uz pružanje usluga naručitelju-izvođaču za organizaciju građenja su, za organizaciju, prihodi od redovnih djelatnosti, za koje je kontnim planom namijenjen konto 90 "Prodaja". Budući da je trošak usluga naručitelja-izvođača uključen u inventarnu vrijednost izgrađene stambene zgrade, koja se formira na saldu naručitelja-izvođača, smatramo da se prihodi od pružanja usluga mogu odraziti od njega na dobro konta 90 "Prodaja", podkonto "Prihod", te na teret konta 08, podkonto "Izgradnja dugotrajnih sredstava".

Stvarne troškove za pružanje takvih usluga (troškovi održavanja kupca-programera) organizacija specijalizirana za organizaciju izgradnje odražava na računu 20 "Glavna proizvodnja" i, kada se prizna prihod, otpisuje se na teret računa 90 "Prodaja", podračun "Trošak prodaje".

U skladu s podstavkom 1. stavka 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije priznaje se kao obveznik PDV-a. Dakle, pri provedbi usluga kupca-programera, organizacija naplaćuje PDV u proračun u skladu s postupkom utvrđenim Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prijenos stanova u stanje suinvestitora u skladu s njihovim opsegom financiranja za izgradnju stambene zgrade odražava se od strane razvojne organizacije:

Što se tiče troška radova izvedenih od strane izvođača - na teret računa 86 i u korist računa 08, podračun "Izgradnja osnovnih sredstava" (u smislu cijene ugovorenih radova, bez PDV-a), i 19 (u uvjeti iznosa PDV-a plaćenog izvođaču za obavljeni posao) ;

Što se tiče troškova usluga naručitelja-izvođača - na teret računa 62 i u korist računa 08, podračun "Izgradnja dugotrajne imovine" i 19.

Nakon državne registracije vlasništva nad stanom u izgrađenoj stambenoj zgradi, namijenjenom za iznajmljivanje, organizacija se uzima u obzir kao dio isplativa ulaganja u materijalnoj imovini, za koji je Kontnim planom namijenjen konto 03 "Dobitna ulaganja u materijalna sredstva". Računovodstvo dohodovnih ulaganja u materijalna sredstva vodi se u skladu s računovodstvenim propisima "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n (klauzula 2. PBU 6/ 01).

Dohodovna ulaganja u materijalnu imovinu uzimaju se u obzir po njihovom početnom trošku, što je iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, izgradnju i proizvodnju, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim ako je predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije) (klauzule 7, 8 PBU 6 / 01).

U primjeru koji se razmatra, stanove u novoizgrađenoj stambenoj zgradi organizacija koristi za davanje zaposlenika na korištenje po ugovoru o najmu, odnosno za pružanje usluga koje su oslobođene PDV-a na temelju podstavka 10. stavka 2. čl. . 149 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga, sukladno podstavku 1. stavka 2. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije koji se može pripisati trošku ovih stanova, dio iznosa PDV-a koji je iskazao izvođač, kao i odgovarajući dio iznosa PDV-a na usluge kupca-izvođača uključeni su u trošak primljenih stanova. Dakle, početni trošak stanova u razmatranoj situaciji definiran je kao cjelokupni iznos koji je organizacija uložila u njihovu izgradnju, uključujući PDV.

Početni trošak stanova koje je primila organizacija odražava se na zaduženju računa 03 u korespondenciji s kreditom računa 08, podračunom "Izgradnja dugotrajne imovine".

Stanovi koji se koriste za iznajmljivanje, a koji se nalaze u bilanci organizacije, su, za potrebe poreza na dobit, imovina koja se amortizira (članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije), povezana s desetom amortizacijskom skupinom (imovina s rokom korisna upotreba preko 30 godina).

Početni trošak stanova utvrđuje se sukladno stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije kao iznos troškova za njihovo stjecanje (gradnju), uključujući PDV, iu ovom slučaju odgovara početnom trošku stanova koji se odražava u računovodstvenim evidencijama.

_____
* 1 U skladu s prvim stavkom stavka 6. čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a koje su izvođači (kupci-programeri) prezentirali poreznom obvezniku tijekom kapitalne izgradnje podliježu odbijanju. Navedeni odbici se vrše čim se uknjiže odgovarajući objekti završene kapitalne izgradnje (stalna imovina) od trenutka navedenog u drugom stavku stavka 2. čl. 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, ili prilikom izgradnje objekta nedovršene kapitalne izgradnje (članak 5. članka 172. Zakona). Dakle, pravo na odbitak iznosa PDV-a plaćenog prilikom izgradnje stambene zgrade može proizaći od suinvestitora koji izgrađene stanove prihvaćaju u svoje bilance. Istovremeno, da bi suinvestitor prihvatio gore navedene iznose PDV-a na odbitak, potrebno je imati račune i dokumente koji potvrđuju stvarno plaćanje poreza (čl. 1. čl. 169. i č. 1. č. 172. Porezni zakon Ruske Federacije).
Specijalisti Porezna uprava u odgovorima na konkretna pitanja poreznih obveznika preporučaju sljedeću proceduru izdavanja računa za vrijeme izgradnje objekta (kada investitorska organizacija financira gradnju, a naručitelj-izvođač realizuje investicijski projekt uz angažiranje izvođača radova), na temelju Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga kupnje i knjiga prodaje za izračun poreza na dodanu vrijednost, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. N 914 i dopisom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 21.05.2001. N VG-6-03 / 404 "O korištenju računa pri obračunu poreza na dodanu vrijednost":
- naručitelj-izvođač dostavlja investitoru objedinjeni račun za izgrađeni objekt. Objedinjeni račun sastavlja se u duplikatu na temelju računa koje je naručitelj projektant prethodno zaprimio od dobavljača opreme (materijala) i izvođača radova za završene građevinsko-instalacijske radove. Drugi primjerak objedinjenog računa kupac-programer čuva u knjigovodstvenom dnevniku izdanih računa bez upisa u knjigu prodaje;
- račune koje naručitelj projektant zaprimi od dobavljača opreme (materijala) i izvođača za obavljene građevinsko-instalacijske radove naručitelj projektant pohranjuje u dnevnik primljenih računa bez upisa u knjigu nabave. Projektant prilaže kopije ovih faktura konsolidiranoj fakturi koju je predočio investitoru. Osim toga, dokumenti koji potvrđuju stvarno plaćanje iznosa PDV-a dobavljačima opreme (materijala), kao i izvođačima za završene građevinsko-instalacijske radove, prilažu se objedinjenom računu od strane naručitelja projektanta;
- naručitelj ispostavlja račun u dva primjerka za pružene usluge temeljem ugovora o organizaciji izgradnje objekta. Drugi primjerak računa upisuje se kod kupca u prodajnu knjigu prema utvrđenom postupku. U tom slučaju trošak usluga kupca nije uključen u konsolidirani račun koji se iskazuje investitoru.

3. Računovodstvo i oporezivanje ulaganja u građevinarstvo proizvodni pogon

Primjer 2.

MUP "Electroset" prema ugovoru o ulaganju djeluje kao kupac i prima od JSC "Zhilkominvest" 1.180.000 rubalja. za izgradnju trafostanice. Izgrađena trafostanica i mreže, sukladno sklopljenom ugovoru, pripadaju MUP-u, dok je nova elektro trafostanica priključena, između ostalog, na terete Zhilkominvest OJSC. Izgradnja je izvedena ugovornom metodom, trošak izgradnje je 1.180.000 rubalja, uključujući PDV - 180.000 rubalja.

Prema točkama 1.4, 2.1, 2.3 Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, kao i Uputama za primjenu Kontnog plana, troškovi kapitalne izgradnje evidentiraju se na računu 08 po stvarnim troškovima. Člankom 7. PBU 2/94 propisano je da se troškovi projektanta za izgradnju objekta sastoje od troškova u vezi s njegovom izgradnjom, puštanjem u rad ili isporukom investitoru.

Troškovi građenja (bez iznosa PDV-a) evidentiraju se na računu 08, podračunu "Izgradnja dugotrajne imovine", neovisno o tome izvodi li se ova gradnja ugovorom ili ekonomskom metodom.

U slučaju ugovornog načina gradnje, izvedene i izvedene građevinske radove prema utvrđenom postupku investitor-naručitelj iskazuje na računu 08, podračunu "Izgradnja osnovnih sredstava", u korespondenciji s odobrenjem računa 60 kod ugovorni trošak (bez PDV-a) prema plaćenim ili prihvaćenim računima za izvođače plaćanja (točka 3.1.2. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja; Upute za korištenje Kontnog plana).

Iznosi PDV-a koje je izvođač tražio za plaćanje iskazuju se na dugovanju računa 19 i u potvrđivanju računa 60.

Objekt dugotrajne imovine dovršen kapitalnom izgradnjom uključen je u strukturu dugotrajne imovine organizacije na temelju klauzula 4, 5 PBU 6/01. U ovom slučaju, početni trošak dugotrajne imovine prihvaćene za računovodstvo utvrđuje se na temelju odredbe 8. PBU 6/01.

Nakon državne registracije vlasništva nad objektom dugotrajne imovine, formirani početni trošak ovog objekta, uzetog u pogon i sastavljenog na propisani način, tereti se s računa 08, podračuna "Izgradnja dugotrajne imovine", na teret računa 01 "Osnovna sredstva" (Upute za korištenje računa Plana; čl. 41. Pravilnika o računovodstvu i računovodstveni izvještaji u Ruskoj Federaciji, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n) * 1.
_____
* 1 Pojava prava vlasništva (pravo gospodarskog upravljanja) na zgradama, građevinama i dr. nekretnina podliježe državnoj registraciji u jedinstvenom državnom registru od strane tijela koja provode državna registracija prava na nekretninama i promet s njima (čl. 1. čl. 131., čl. 219. građanski zakonik Ruske Federacije, s izmjenama i dopunama od 29. lipnja 2004. N 58-FZ). Za upis prava na nekretninama naplaćuje se državna pristojba u skladu s porezno zakonodavstvo(klauzula 2, članak 11 Savezni zakon od 21.07.1997. N 122-FZ "O državnoj registraciji prava na nekretninama i transakcija s njima", s izmjenama i dopunama od 22.08.2004 N 122-FZ).

Članak 52 Metodičke upute o računovodstvu dugotrajne imovine, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n, pojašnjava se da za nekretnine za koje su kapitalna ulaganja završena, odgovarajući primarni računovodstvene isprave po prihvatu i prijenosu dokumenti su predani na državnu registraciju i koji su stvarno u funkciji, amortizacija se naplaćuje u opći red od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja objekta u funkciju. Kada se ti objekti nakon državne registracije prihvate u računovodstvo kao dugotrajna sredstva, navodi se prethodno obračunati iznos amortizacije. Dopušteno je da se objekti nekretnina za koje su završena kapitalna ulaganja, sastavljene odgovarajuće primarne knjigovodstvene isprave za prihvat i prijenos, dokumenti predani na državnu registraciju i koji su stvarno u funkciji, prihvate u računovodstvo kao fiksni. sredstva s izdvajanjem na poseban podračun na račun dugotrajne imovine.

U općem slučaju, organizacija ima pravo odbiti iznos PDV-a plaćen izvođaču, ako postoji račun i dokumenti koji potvrđuju stvarno plaćanje usluga izvođača, nakon registracije odgovarajućeg objekta završene kapitalne izgradnje (fiksno imovine) od trenutka navedenog u drugom stavu klauzule 2 žlice. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije (odnosno u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekt pušten u rad), ili prilikom izgradnje objekta nedovršene kapitalne izgradnje (članak 6. članka 171., točka 5. članka 172. Porezni zakon Ruske Federacije). Objašnjenja u točki 32.1 Metodičke preporuke o primjeni poglavlja 21 "Porez na dodanu vrijednost" Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 20.12.2000. N BG-3-03 / 447, u vezi s pokrićem plaćenih PDV na teret namjenska sredstva primljeno za kupnju dugotrajne imovine ( nematerijalna imovina), primjenjuju samo porezni obveznici-primatelji proračuna, stoga, u situaciji koja se razmatra, organizacija ima pravo prihvatiti PDV na odbitak u gore navedenom postupku, što se odražava na zaduženju računa 68 "Obračuni poreza i pristojbi" u korespondenciji s računom 19.

Trošak dugotrajne imovine u računovodstvu otplaćuje se putem amortizacije*1. Linearnom metodom godišnji iznos amortizacijskih odbitaka utvrđuje se na temelju početne cijene neke stavke dugotrajne imovine i amortizacijske stope izračunate na temelju očekivanog korisnog vijeka trajanja ove stavke. Tijekom izvještajne godine troškovi amortizacije za stavke dugotrajne imovine naplaćuju se mjesečno bez obzira na korišteni način obračuna u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa (čl. 17, 18, 19 PBU 6/01).
_____
* 1 U ovoj shemi polazimo od uvjeta da se amortizacija u računovodstvu izračunava pravocrtnom metodom, a korisni vijek je postavljen jednak 30 godina.

Obračun amortizacijskih odbitaka za dugotrajna sredstva počinje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema ovih objekata u računovodstvo, a provodi se sve dok se trošak tih objekata u cijelosti ne isplati ili ti objekti ne otpišu iz računovodstva (čl. 21 PBU 6/01).

Klauzula 5 računovodstvenih propisa "Organizacijski troškovi" PBU 10/99, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 33n, utvrđuje da se naknada troškova dugotrajne imovine provodi u obliku amortizacije odbitka, priznaje se kao rashod za uobičajene vrste aktivnosti. Iznos amortizacije utvrđuje se na temelju vrijednosti imovine koja se amortizira, korisnog vijeka trajanja i metoda obračuna amortizacije koje je usvojila organizacija (članak 16. PBU 10/99).

Prema Uputama za primjenu Kontnog plana, korištenje ciljanog financiranja za stjecanje dugotrajne imovine koja podliježe amortizaciji, odražava se na knjiženju u korist konta 98 ​​"Odgođeni prihodi", podračun "Primanja bez naknade". , a teret računa 86 na dan stupanja dugotrajnog sredstva u rad. Kako se obračunava amortizacija, prihod iz neposlovnog poslovanja se priznaje u računovodstvu (član 8. Računovodstvenih propisa "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 32n), koji odražava se knjiženjima na teret računa 98, podračun "Primanja bez naknade", u korespondenciji s odobrenjem računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".

Osim toga, organizacija, nakon predočenja za odbitak iznosa PDV-a plaćenog izvođaču na teret ciljanog financiranja, priznaje prihod iz neposlovnog poslovanja jednak gore navedenom iznosu PDV-a. Ova operacija također se odražava na zaduženju računa 98, podračunu 98 "Primanja bez naknade", te na teretu računa 91, podračunu "Ostali prihodi".

U skladu sa stavkom 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe porezno računovodstvo stavka nekretnina, postrojenja i opreme također se priznaje kao nekretnina koja se amortizira. Početni trošak predmeta dugotrajne imovine utvrđuje se na način propisan čl. 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao iznos troškova za njegovu nabavu, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je prikladan za upotrebu, s iznimkom poreza koji se odbija ili obračunava kao rashod u skladu s Kodeksom.

Sredstva ciljanog financiranja u obliku sredstava ulagača akumuliranih na računima razvojne organizacije u skladu s podstavkom 14. stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit. Istodobno, porezni obveznici koji su ostvarili ciljana sredstva dužni su voditi posebnu evidenciju prihoda (rashoda) ostvarenih (ostvarenih) u okviru ciljanog financiranja. U nedostatku takvog obračuna od poreznog obveznika koji je primio ciljana sredstva, navedena sredstva smatraju se oporezivima od dana njihovog primitka.

Imovina koja se amortizira stvorena (stečena) na račun ciljanog financiranja ne podliježe amortizaciji (podstavak 7. stavka 2. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, iznos PDV-a plaćen izvođaču na teret sredstava ciljanog financiranja primljenih od investitora i koji podliježe odbitku je prihod organizacije za porezne svrhe, budući da prema čl. 41 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak je ekonomska korist u novcu ili u naravi, uzeti u obzir kada je to moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti. Za potrebe poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, gore navedeni prihod priznaje se na temelju čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije (kao prihod koji nije povezan s prodajom roba, radova, usluga). Datum priznavanja takvog prihoda u ovom slučaju je datum prihvaćanja za odbitak PDV-a plaćenog izvođaču (podstavak 2. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).

_____
* 1 Za transakciju koja se razmatra, organizacija u poreznom računovodstvu priznaje samo prihod u iznosu odbitnog PDV-a, dok u računovodstvu, kao što je vidljivo iz gornje tablice računovodstvene evidencije, mjesečni neposlovni prihod priznat je u iznosu od 2778 rubalja. i rashodi u obliku amortizacije u iznosu od 2778 rubalja. Gore navedeni iznosi predstavljaju trajne razlikešto dovodi do pojave trajne porezne imovine i obveze (klauzule 4, 7 računovodstvenih propisa "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02, odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n) . Trajno porezne obveze iskazuju se u računovodstvu za teret računa 99 "Dobici i gubici", podračuna "Stalne porezne obveze (imovina)", te trajne porezna imovina- u korist računa 99, podračuna "Stalne porezne obveze (imovina)", u korespondenciji s računom 68 (klauzule 6, 7 PBU 18/02; Upute za korištenje Kontnog plana).
Istodobno, budući da su trajne porezne obveze i imovina u ovoj situaciji međusobno jednake i nastaju istovremeno, smatramo da, temeljem zahtjeva racionalnosti računovodstva, organizacija možda neće odražavati njihov nastanak (čl. 7. Pravilnika o računovodstvu). " Računovodstvena politika organizacija "PBU 1/98, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.12.1998. N 60n).

Ulaganje u dugotrajnu imovinu je skup troškova koji su usmjereni na izvođenje građevinskih radova, proširenje, rekonstrukciju i obnovu dugotrajne imovine, što dovodi do povećanja početne cijene objekata. To uključuje i troškove nabave nove opreme, strojeva, uzgoja novih zasada i tako dalje. Svrha ulaganja u dugotrajna sredstva (IEC) je povećanje dobiti i razvoj poslovanja. Istodobno, od 2001. godine porez na dodanu vrijednost se ne uzima u obzir za takva ulaganja.

Što je bit?

Za stabilan razvoj i konkurentnost na tržištu, svaka tvrtka radi na optimizaciji tehnologija, povećanju ekonomska učinkovitost te povećanje razine financiranja najvažnijih projekata. Menadžment sebi postavlja dugoročni cilj razvoja tvrtke i povećanja dobiti u budućnosti.

U proizvodnom procesu (bez obzira na njegov smjer) tvrtka troši različite resurse, zbog čega tržište dobiva nove proizvode. Potrošeni resursi mogu biti različite prirode - novac, kao i nematerijalni i novac... Navedene čimbenike osiguravaju dugotrajna sredstva. Zato je pravovremeno ulaganje u ovaj sektor ključno za održavanje poslovanja i povećanje njegove konkurentnosti.

Osim toga, PKI-ovi omogućuju fleksibilniju regulaciju cjenovne politike u odnosu na proizvedenu robu, rast prihoda i obnovu proizvodnje.

Globalno, PKI znači:

• Troškovi modernizacije i izgradnje razni predmeti, nabava strojeva, inventara i opreme, koja se razvrstava s pozicije dugotrajne imovine.
• Ulaganja u biološke resurse.
• Ulaganja u objekte intelektualnog vlasništva.

PKI se može provoditi na teret osobnih ili kreditnih sredstava, kao i novca koji je ušao u tvrtku u okviru ugovora o zamjeni, udjelu u kapitalu i dr.

Glavne vrste PKI

Ima ih nekoliko vrste ulaganja u dugotrajnu imovinu, koji su podijeljeni po sektorima financijskih ulaganja:

• Izgradnja.
• Poljoprivreda, ribarstvo i šumarstvo.
• Industrija.
• Restoransko i hotelsko poslovanje.
• Trgovačko područje.
• Promet i komunikacije.
• Popravak automobila i kućanskih aparata.
• Transakcije nekretninama.
• Obrazovanje.
• Sektor javne uprave.
• Komunalne i individualne usluge.
• Sport i kultura.
• Financijske aktivnosti.

U svim razmatranim područjima jasno se može pratiti stalni kapital, čiji volumen može varirati ovisno o parametrima učinkovitosti.

Sastav i struktura

Kada se razmatra PKI, u pravilu se podrazumijevaju troškovi nabave, podizanja ili ugradnje dugotrajne imovine u proizvodno područje... Odluka o početku investicijskih aktivnosti temelji se na strategiji tvrtke ili okolnostima više sile povezane s kvarom opreme, požarom, poplavom ili drugim situacijama.

Strategija ulaganja uključuje politiku budućih ulaganja, što podrazumijeva izbor najperspektivnijih područja za ulaganje u narednim godinama. Politika je skup načela i pravila, uključujući ona koja se odnose na PKI. Uzima u obzir razvojni fond, proces ažuriranja dugotrajne imovine, izvore ulaganja, vrste ulaganja porezna politika i druge točke.

PKI struktura podijeljeno po vrstama dugotrajne imovine. Najveći volumen novčana ulaganja usmjerava se na sektor građevinarstva (oko 60%), a ostatak na kupnju gotovih zgrada (građevina), nabavu opreme, automobila i dr. materijalne vrijednosti neophodna za rad poduzeća.

Ulaganja u stalni kapital ne uključuju:

• Stjecanje dugotrajne imovine koja je prije bila u bilanci drugih poduzeća.
• Trošak kupnje nekretnine u stambene zgrade(govorimo o stambenim nekretninama).
• Troškovi za stjecanje zemljišnih čestica, kao i raznih objekata gospodarenja prirodom.
• Registracija ugovora o najmu, stjecanje licence, kao i marketinško komuniciranje. Potonji se klasificiraju kao neproizvodna imovina.

Poduzeće u okviru svoje djelatnosti samo utvrđuje izvore ulaganja u dugotrajnu imovinu. Donošenje odluka uvelike ovisi o pokazateljima i glavnim čimbenicima poduzeća. Izvori PKI-a temelje se na imovini poduzeća, njegovim odbitcima (prihodima i amortizaciji), kao i drugim proizvodnim instrumentima, uključujući patente za industrijsku robu, robne marke proizvoda, kao i investicijske fondove.

Dionice društva (ako ih ima) zaslužuju posebnu pozornost. Dostupnost vrijedne papire igra ključnu ulogu u mnogim slučajevima, kako za pojedinačna poduzeća tako i za gospodarstvo zemlje u cjelini. Što se tiče odbitaka, oni dolaze u obliku bankovnih kredita od pojedinaca ili tvrtki, ulaganja iz inozemstva, a formiraju se i iz proračunskih sredstava.

Investitori se često oslanjaju na indeks fiksnih ulaganja. Najčešće se upravo on doživljava kao glavni parametar koji signalizira učinkovitost ulaganja i izglede za investitora. Ali vrijedi uzeti u obzir da na rezultat ulaganja utječu i brojni drugi parametri:

1. Trenutna vladina politika.
2. Prognoze koje su dali investitori.
3. Kvaliteta i pogodnost poreznih reformi za ljude.
4. Povoljno financijsko okruženje za privlačenje sredstava izvana.

Ako uzmemo u obzir specifične regije zemlje ili pojedinačne tvrtke, tada na volumen PKI-a mogu utjecati:

• Ispravnost korištenja sredstava koja su uključena u promet.
• Učinkovitost projekata usmjerenih na ulaganje sredstava.
• Razina konkurentnosti proizvoda.

U slučaju da država ili tvrtka izvrši nepromišljena ulaganja, volumen OIC-a se smanjuje na minimum. Istovremeno, inflacija pokazuje kako se kreću privučena i osobna sredstva.

Izvori formiranja sredstava konvencionalno su podijeljeni u sljedeće kategorije:

1. Za vlastita sredstva poduzeća to su amortizacija i prihod.
2. Za privučeni novac - krediti izdani u banci, ulaganja iz inozemstva, krediti drugih tvrtki, izvanproračunski novac, proračunska sredstva i drugi izvori.

PKI upute

Jedan od važnih čimbenika investicijske politike poduzeća je raspodjela ulaganja po područjima. Danas postoji nekoliko obećavajućih i popularnih opcija među tvrtkama:

1. Dugoročna ulaganja u kapitalnu izgradnju raznih objekata vezanih uz proizvodna sredstva. To također uključuje objekte društvene i kulturne namjene. Ova vrsta ulaganja, u pravilu, odražava se u računovodstvu pod krinkom objekata nedovršene izgradnje.
2. Ulaganja u dugotrajna sredstva. Ovdje govorimo o investicijama koje do kraja fiskalna godina moraju biti dovršeni uvođenjem građevina (građevina) u osnovna sredstva. Jedan od ključne točke odnosi se na puštanje objekata u pogon, koje se provodi na temelju akata prijema i predaje, kao i posebne namjene.
3. Ulaganja u vrijednosne papire kao što su obveznice, bankovni zapisi, dionice. Ova kategorija također uključuje dugoročne zajmove u kojima je zajmodavac druga tvrtka.
4. Ulaganja u nematerijalnu imovinu. Ova kategorija uključuje nenovčana ulaganja koja nemaju vrsta materijala... Prijenos vrijednosti na konačni proizvod odvija se glatko i tijekom vremena. Važno je da nematerijalna imovina ima ispravnu dokumentiranje, bili su ispravno identificirani i nosili ekonomske koristi.

Gore spomenuta PKI područja su standardna i najpopularnija su kod tvrtki različitih veličina. Zauzvrat, menadžeri moraju kontrolirati ostatak dugotrajne imovine nakon svakog sljedećeg ulaganja. Važno je da obujam ulaganja ne prelazi veličinu dugoročne obveze i vaš kapital.

Računovodstvene značajke

Zakonodavac posebnu pozornost pridaje ispravnosti računovodstva ulaganja u dugotrajnu imovinu koja se vodi u bilanci društva. Čim se taj kapital stvori i prikaže u računovodstvu, on potpada pod nadležnost naredbe broj 91n Ministarstva financija Ruske Federacije. Ako dugotrajna imovina još nije uknjižena, računovođa poduzeća uzima u obzir još jedan dokument - Nalog br. 94n.

Navedeni rad uvodi račun "08" koji podrazumijeva ulaganja u dugotrajnu imovinu. Koristi se u poduzećima da odražava ulaganja u ulozi računovodstvenog objekta. Nakon što ulaganje dovede do pojave ili kupnje dugotrajne imovine, računovodstvo se već vodi na drugom računu - 01 (Osnovna sredstva).

Osmi račun može odražavati rashode koji nastaju iz različitih izvora - na teret kreditnih, osobnih ili proračunskih sredstava. Prikazani su i troškovi modernizacije i održavanja proizvodnih pogona tvrtke na visokoj razini, kao i nabava opreme za strojeve i druge objekte.

Organizacija koja vodi evidenciju ulaganja u dugotrajnu imovinu ima pravo otvoriti više podračuna na "osmom" računu, gdje će se uzeti u obzir nabava, izgradnja i druge radnje. Pri tome se račun 08 može klasificirati kao aktivan, jer ulaganja u obrtni kapital, a kredit se otpisuje na troškove poduzeća tijekom korištenja imovine. Konačne informacije se odražavaju u izvješću na kraju godine.

Klasifikacija i analiza djelatnosti poduzeća usmjerenih na ulaganje sredstava, kako dugoročnih tako i kratkoročnih, u svrhu ostvarivanja materijalne ili nematerijalne koristi, provodi se uz pomoć računovodstva stvarnih i financijskih ulaganja. U bilanci dugoročna ulaganja u obliku kapitalnih ulaganja iskazuju se kao dugotrajna imovina.

Klasifikacija i osnovni pojmovi

Sljedeća kapitalna ulaganja smatraju se stvarnim dugoročnim ulaganjima:

• Financiranje građevinskih projekata;
• Rekonstrukcija ili modernizacija proizvodnje;
• Kupnja nekretnine;
• Stjecanje zemljišne parcele;
• Unapređenje opreme i tehnoloških linija;
• Razvoj društvenih sadržaja;
• Promicanje izuma, know-howa, znanstvenih djela, umjetnosti.

U ovu grupu spadaju isplativa ulaganja u razdoblju od 1 do 5 godina.

Dugoročna financijska ulaganja uključuju:

• Stjecanje certifikata, vrijednosnih papira na burzama;
• Kupnja dionice odobren kapital druge organizacije;
• Davanje kredita drugim tvrtkama.

I to podrazumijeva izvlačenje materijalnih koristi, primanje prihoda za razdoblje duže od 1 godine.

Portfeljne investicije ne donose super-profit, ali su vrlo pouzdane, na primjer bankovni depoziti

Računovodstvo takvih transakcija provodi se na računu "Financijska ulaganja". Radi praktičnosti i preglednosti, tvrtka otvara dodatne podračune koji prikazuju svaku stavku prihoda zasebno.

Treba imati na umu da ako tržište vrijednosnih papira teži smanjenju vrijednosti dionica ili obveznica, potrebno je unaprijed stvoriti pričuvu za njihovu amortizaciju u visini njihove pune vrijednosti.

Uz istodobno vođenje računovodstvenog i poreznog računovodstva financijskih ulaganja u pojedinim slučajevima mogu nastati razlike u iznosima na računima. Na primjer, primljene nepovratne dionice ili obveznice poduzeće kreditira po njihovoj prosječnoj tržišnoj vrijednosti. U poreznom računovodstvu trošak stjecanja ovih vrijednosnih papira bit će nula (budući da ga nema).

Izvori financiranja

Resursi za povećanje vašeg kapitala, poboljšanje dugotrajne imovine, ostali kapital odn financijska ulaganja poduzeće može izvući iz sljedećih izvora:

• Unutarnje pričuve organizacije;
• Pomoć sponzora – pravnih ili fizičkih osoba;
• Državna sredstva (financiranje proračuna) na povratnoj osnovi;
• Zajmovi, zajmovi ili krediti.

Planiranje investicijskog projekta počinje odabirom izvora potpore.

Mogućnosti internog financiranja

Organizacija može koristiti sljedeće stvarne izvore dugoročnih ulaganja:

• Neto dobit - sredstva preostala nakon plaćanja svih poreznih i drugih obveznih plaćanja;
• Otpisi amortizacije i dugotrajne i nematerijalne imovine;
• bespovratna proračunska sredstva;
• Naknade za osigurane slučajeve.

Sintetičko računovodstvo se ne koristi kao kontrola nad korištenjem dobiti kao izvora dugoročnog ulaganja.

Detaljno (analitičko) računovodstvo usmjereno na generiranje informacija o područjima korištenja i praćenje raspodjele neto dobiti u investicijske svrhe(kao izvor dugoročna ulaganja), tvrtka radi samostalno. U ovom slučaju koristi se saldo računa 84 (na njemu se otvaraju podračuni) i vrše se sljedeća knjiženja:

Na temelju analize stanja na računima amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, možete ih planirati koristiti kao dugoročna ulaganja.

Odbici amortizacije su dio trošak robe (usluga) i, kao rezultat, dio su prihoda od prodaje konačnog proizvoda.

Dolazeći do bankovnih računa ili do blagajne poduzeća, sredstva se mogu raspodijeliti za različite ekonomske potrebe, uključujući financiranje kapitalnih ulaganja u dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu.

Besplatni državni transferi mogu poslužiti kao izvor dugoročnih ulaganja za poduzeće. Takva državna izdvajanja za posebne namjene prikazuju se u računovodstvu organizacije na sljedeći način:

Na bankovnim računima prikazane su ciljane besplatne proračunske alokacije sa sljedećim transakcijama:
Kako se sredstva dobivena od države koriste, organizacija ih otpisuje:

Zabranjeno je korištenje bespovratnih ciljanih proračunskih sredstava u druge svrhe. Takvi nezakoniti prijenosi podliježu povratu.

Mogućnosti vanjskog financiranja

Organizacija može prihvatiti pomoć (ako su njezina vlastita sredstva nedostatna) iz sljedećih izvora:

• Nadoknadiva proračunska izdvajanja;
• Bankovni krediti;
• Sponzorski krediti;
• Novčana sredstva primljena od dioničara u projektu kapitalne izgradnje.

Kreditna sredstva, u obliku dugoročnih ulaganja, primljena od banaka i drugih pravnih ili fizičkih osoba - sponzora, kao i iz proračuna, evidentiraju se na računima 66. i 67. bilance.
Prije puštanja u pogon objekta, za čiju su izgradnju izdani kreditna sredstva, kamate na zajmove uključene su u njegovu stvarnu cijenu. Nakon puštanja u rad - mjesečna uplata kredita knjiži se na teret troškova poslovanja tvrtke.

Iznos udjela drugih organizacija u izgradnji objekta iskazan je na računima ciljanog financiranja ili se smatra nagodbom s dužnicima i vjerovnicima.

Nakon završetka izgradnje, dioničarima se vraća iznos koji im pripada, sukladno ugovornim obvezama. U računovodstvu se to prikazuje na sljedeći način:
Dugoročni depoziti mogu se privući za globalne potrebe poduzeća, kao što su:

• Kapitalna gradnja industrijskih prostorija, strukture itd.;
• Rekonstrukcija ili proširenje postojećih dugotrajnih sredstava;
• Poboljšanje (ili održavanje na potrebnoj razini) postojećih proizvodnih jedinica, neproizvodnih objekata.

Dugoročna kapitalna ulaganja ne podrazumijevaju samo ulaganja u industrijski i prometni sektor, već i ulaganja u izgradnju stanova, prostorija za bolnice, lječilišta, poljoprivredne potrebe itd.

Svrhe i ciljevi računovodstva

Za ispravnu i jasnu interakciju investitora, graditelja i izvođača, sve strane u ugovornom odnosu vode računovodstvene evidencije kapitalni radovi, čiji su ciljni zadaci:

• Stvarni i pravovremeni prikaz troškova općenito, a posebno za svaki objekt;
• Stalna provjera namjene sredstava;
• Provedba planiranih pokazatelja;
• Kontrola troška sredstava, prema procijenjenim izračunima;
• Izračun točnog iznosa cijene objekta puštenog u rad (ili izgradnje u tijeku);
• Usklađenost s iznosima režijskih troškova navedenih u procjeni;
• Ispravan prikaz inventarne vrijednosti novih objekata.

Ako je tvrtka izabrala ugovorna metoda građenje, zatim će se građevinski i instalacijski radovi plaćati preko glavnog izvođača, u slučaju ekonomskog oblika organiziranja projekta - financiranje se odvija na teret troškovnih stavki naručitelja.

CAPEX kupaca

Obavljeni posao, u novčanom smislu, knjiži se na bilance tek nakon podnošenja akta o njegovom završetku. A prema potvrdi o trošku troškova, tvrtka plaća već obavljeni posao, te ga uključuje u dugotrajnu imovinu.

U postupku plaćanja za ispunjene obveze, prema ugovoru, dolazi do postupnog otpisa duga prema izvođaču. . U ovom slučaju, objave se vrše:
Računovodstvo kapitalnih izdataka izvođača

Troškovi rada glavnog izvođača iskazani su na sljedećim bilančnim stavkama:
Na kraju rada kupac određuje financijski rezultati, kao margina između procijenjenih i stvarnih troškova. Isti rezultat može uključivati ​​maržu između ugovorne cijene projekta predstavljenog investitoru i stvarnog, uzimajući u obzir troškove za potrebe kupca. Izvođač vrši sljedeće objave:
Ako je za izvođača, prema potvrdi o registraciji, kapitalna gradnja glavna inozemna gospodarska djelatnost, tada se prihodi ili rashodi prikazuju kao "Prodaja". Ako je obavljeni posao sporedan u odnosu na inozemnu gospodarsku djelatnost, tada se dobit knjiži na računima ostalih prihoda i rashoda.

Posebni računovodstveni slučajevi

Programer može kupiti opremu za instalacijske i građevinske radove. U računovodstvu će to biti prikazano na računima:
Prema ugovoru o djelu, plaćanje troškova nedovršenih radova može se izvršiti putem njihove akontacije:
Izvođač može sastaviti predujam kao prihod i evidentirati ga na računu koji odražava rad po fazama (46). Nadalje, kako je posao završen, iznos koji je programer platio vraća se na nulu (otpisuje).

Za namirenje s izvođačem, kupac može ugovoriti kredit u banci, u slučaju da nema dovoljno vlastitih sredstava. Takve transakcije prikazuju se sljedećim transakcijama:
Kamata na primljeni zajam knjiži se na račune potraživanja... Obračunata uplata zajma nakon završetka posla (primanja robe) odnosi se na troškove poslovanja.

Prilikom izvođenja kapitalnog razvoja (rekonstrukcije) postoje troškovi koji ne utječu na promjenu knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine: troškovi obuke osoblja, nadoknada troškova objekata koji se ruše, dodatna neobračunata plaćanja za tranše itd.

Dugoročna ulaganja su troškovi stvaranja, povećanja veličine, kao i stjecanja dugotrajne trajne imovine (preko 1 godine), koja nije namijenjena prodaji, osim dugoročnih financijskih ulaganja u državne vrijednosne papire, vrijednosne papire. i odobreni kapital drugih organizacija.

Povezano sa sljedećim radnjama:

Kapitalna gradnja u obliku novogradnje, kao i rekonstrukcija, proširenje i tehničko preopremanje postojećih poduzeća i neproizvodnih objekata.

Kupnja zgrada, objekata, opreme, Vozilo i druge pojedinačne stavke (ili njihove dijelove) dugotrajne imovine.

Stjecanje zemljišnih parcela i prirodnih resursa

Stjecanje i stvaranje nematerijalne imovine (patenti, softverski proizvodi, istraživanje i razvoj, itd.)

Ostvarivanje isplativih ulaganja u materijalnu imovinu

Provedba znanstveno-tehničkih, pokusno projektantskih i tehnoloških radova.

Dugoročna ulaganja obračunavaju se prema stvarnim troškovima:

Općenito, za gradnju i za pojedinačne objekte (zgrada, građevina itd.) koji su u njoj uključeni.

Za stečene pojedinačne stavke dugotrajne imovine, zemljišne parcele, prirodni resursi i nematerijalna imovina.

Tijekom izgradnje objekata, nositelj projekta vodi evidenciju troškova po obračunskoj osnovi od početka izgradnje u kontekstu izvještajnih razdoblja do puštanja objekata u pogon ili potpune proizvodnje pripadajućih radova i troškova.

Uz uzimanje u obzir troškova po stvarnom trošku, izvođač, bez obzira na način izvođenja radova, vodi evidenciju proizvodnih kapitalnih ulaganja po ugovorenom trošku.

Prilikom organiziranja troškovnog knjigovodstva za izgradnju objekata, nositelj projekta mora osigurati dobivanje podataka o reproduktivnoj i tehnološkoj strukturi troškova, načinu izvođenja radova, kao i namjeni objekata u izgradnji i drugim nabavama.

Dugoročna ulaganja vode se na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”. Na ovom računu iskazuju se ulaganja po vrstama na posebno otvorenim podračunima:

1 "Stjecanje zemljišnih čestica" (uzimaju se u obzir troškovi stjecanja zemljišnih čestica u vlasništvu organizacije);

2 “Nabava objekata korištenja prirodnih resursa” (troškovi stjecanja objekata korištenja prirodnih resursa u vlastitoj organizaciji poduzeća);

3 "Izgradnja dugotrajne imovine" (troškovi izgradnje zgrada, ugradnje opreme);

4 "Nabava dugotrajne imovine" (troškovi nabave opreme, strojeva, inventara koji ne zahtijevaju ugradnju);

5 "Kupnja nematerijalne imovine";

6 "Prijenos mladih životinja u glavno stado" (troškovi uzgoja mladih proizvodnih i teglećih životinja prebačenih u glavno stado);

7 "Otkup odraslih životinja";

8 "Provedba istraživačko-razvojnih i tehnoloških radova" itd.

Na teret računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" iskazuju se stvarni troškovi izgradnje i nabave predmetne imovine.

Formirani početni trošak dugotrajne imovine, nematerijalne i druge imovine, stavljenih u pogon i izvršenih prema utvrđenom postupku, tereti se s računa 08 na teret računa 01 „Stalna imovina“, 03 „Dobitna ulaganja u materijalnu imovinu“, 04 "Nematerijalna imovina" itd.

Stanje na računu 08 iskazuje iznos kapitalnih ulaganja organizacije u građevinarstvo u tijeku i nabavu dugotrajne imovine i nematerijalne imovine. Od 01/01/2000 nedovršena kapitalna ulaganja uključuju nekretnine koje nisu prošle državnu registraciju.

Shema evidencije za račun 08 "Ulaganje u dugotrajnu imovinu":

Za svaki objekt u izgradnji ili nabavi vodi se analitičko računovodstvo za konto 08.

09travnja

Ulažemo u osnovni kapital tvrtke

Kako bi se vaša tvrtka razvijala i povećavala ekonomski pokazatelji, potrebno je stalno. To pomaže promijeniti opremu na vrijeme, modernizirati proizvodnju ili objaviti novu liniju proizvoda.

Najzanimljiviji i najisplativiji plan razvoja poduzeća je ulaganje u osnovni kapital poduzeća. Potonji uključuje imovinu poduzeća: zgrade, opremu, a neki stručnjaci ovdje uključuju osoblje. sposobni su učinkovito upravljati procesima tvrtke i ponuditi nove ideje.

Ulaganjem u dugotrajnu imovinu povećavate kvalitetu ponuđenih usluga i povećavate potražnju za svojim proizvodima. Takva ulaganja omogućuju poduzeću da poveća svoj volumen na tržištu i pridonese stjecanju statusa lidera u proizvodnji određenog proizvoda.

Ako kao vođa ne ulažete u kapital firma, neće postojati još dugo ili će zauzeti posljednja mjesta na tržištu. Druga stvar je obim tih ulaganja, ovisi o veličini poduzeća i vlasničkim sredstvima.

Važno je napomenuti da koncept ulaganja u dugotrajnu imovinu postoji i na razini cijele države. U ovom slučaju proračunska sredstva se raspoređuju između izgradnje velikih objekata (stadioni, sportski kompleksi, medicinske ustanove) i provedbu međunarodnih događanja (sve vrste svjetskih prvenstava). Razdoblje povrata za takva ulaganja može potrajati nekoliko desetljeća.

Smjerovi ulaganja

Prije početka ulaganja morate odlučiti koji dio temeljnog kapitala je bolje sponzorirati. O tome ovisi daljnja produktivnost poslova tvrtke i protok sredstava.

Postoje četiri glavna područja ulaganja, od kojih jedno može odabrati vlasnik poduzeća:

• u dugotrajnoj imovini- ulaganje u izgradnju novih objekata (zgrade, proizvodna postrojenja, skladišta). Ovaj proces traje nekoliko godina, nakon čega će se prva neto dobit pripisati na račun tvrtke;
• Ulaganja u kratkoročne programe koji će donijeti prihod do kraja izvještajno razdoblje ... Na primjer, možete isporučiti malu novu opremu, zahvaljujući kojoj možete mehanizirati određene vrste proizvodnja. Otplata u ovom području je prilično brza, ali i prihodi su mali, za razliku od obujma s realnim ulaganjima;
• Izdavanje vrijednosnih papira ili izdavanje zajmova trećim osobama... Izdavanjem dionica možete podići ugled i status tvrtke, privući nove investitore i postaviti novi tempo razvoja svoje tvrtke. Krediti za mali postotak omogućit će vam dobivanje dodatnih sredstava i njihovo ponovno korištenje u optjecaju. Glavna stvar je mudro odabrati zajmoprimce dati pogled investicija nije donijela gubitke tvrtki;
• Registracija svih vrsta radnih dozvola: licence, certifikati, patenti. Takva ulaganja omogućuju vam daljnje povećanje vrijednosti vašeg proizvoda i povećanje povjerenja kupaca u pouzdanost tvrtke.

Koje područje odabrati

Postoje određene statistike koje odražavaju razinu dugotrajne imovine u različitim sferama života.

Investitori su najčešće zainteresirani za sljedeća područja:

• Izgradnja novih kompleksa (stambenih, maloprodajnih, uredskih, sportskih);
• Kulturna događanja;
• Agroindustrijska proizvodnja;
• Privatno pružanje komunalnih usluga;
• Lov i drvna industrija, ribarstvo;
• Bankarski sektor;
• Preprodavači;
• Privatne obrazovne ustanove;
• Turistički i restoranski lanci;
• Medicinski kompleksi;
• Prijevoz i dostava;
• Popravak opreme.

Specifični predmeti potrošnje

Ulažući kapitalna ulaganja u razvoj, poduzetnik prije svega treba razmišljati o tome što će točno financirati, koje proizvodne pogone zamijeniti novim.

Ulaganja u stalni kapital uključuju sljedeća područja koja jamče visok povrat ulaganja:

• Obuka zaposlenika - njihovo stjecanje vještina u računovodstvu, umijeću upravljanja imovinom, tečajevi osobnog rasta, seminari za povećanje vlastite prodaje;
• Povećanje osoblja i formiranje dodatnih podružnica;
• Provođenje istraživanja - auto crash testovi, ankete kupaca, pilot projekti;
• Popravak postojeće opreme radi povećanja njezine funkcionalnosti i poboljšanja kvalitetnih karakteristika;
• Kupnja novih vozila radi povećanja obima prijevoza tereta ili broja putnika;
• Kupnja novih alata visoke kvalitete i dugog vijeka trajanja;
• nova proizvodna zgrada za povećanje prodaje;
• za izgradnju dodatnih zgrada ili održavanje kućanstva.

Čimbenici koji utječu na povrat ulaganja

Događa se da je poduzetnik uložio novac, ali iz nekog razloga prihod od ulaganja ne dolazi, ili je stopa njegovog rasta toliko mala da vlasnik poduzeća sumnja u njihovu svrsishodnost.

Pri ulaganju u dugotrajnu imovinu potrebno je uzeti u obzir da na ovaj proces utječu brojni čimbenici koji zajedno mogu na različite načine utjecati na rezultat.

Važno je uzeti u obzir sljedeće točke:

• Konkurentske prednosti puštenog proizvoda. To uključuje kvalitetu, originalnost, korist za kupca;
• Korištenje proizvodnog kapaciteta na takav način da bi mogao osigurati opskrbu potrebnog volumena robe, ali nije ni mirovao;
• Promocija usluga/roba. - u medijima, iznajmljivanje reklamnih bannera na ulicama grada, distribucija brošura, anketa;
• Odgovarajuće korištenje raspoloživih sredstava. Treba ih potrošiti samo na najosnovnije i kompetentno odabrane izvođače, dobavljače koji nude niska cijena i visoke kvalitete;
• Traženje pomoći od neovisnih stručnjaka koji će pomoći identificirati nedostatke poduzeća i predložiti kako najbolje upravljati kapitalom.

Što može utjecati na investicijsku klimu poduzeća

Prilikom organiziranja priljeva sredstava u stalni kapital potrebno je uzeti u obzir činjenicu da njegov daljnji razvoj ne ovisi samo o djelatnostima poduzeća. Postoje i vanjski događaji koji mogu utjecati na formiranje poduzeća na tržištu.

Izvan tvrtke utjecaj je:

• Trenutni tečaj ekonomska politika države - potpora malom i srednjem poduzetništvu, borba protiv monopola, korupcije;
• Indeks deflatora - opća razina cijena za svu robu u zemlji;
• Porezne stope - njihovo povećanje tjera mnoge na odlazak u mutne poslove, u koje se malo tko usuđuje ulagati;
• Društveni razvoj u zemlji – što je stanovništvo siromašnije, manja je potražnja;
• Razina investicijskog rizika u zemlji - per posljednjih godina ulaganja u dugotrajnu imovinu u Rusiji značajno su pala, iako postoji potencijal.

Što koči ulaganja u dugotrajnu imovinu poduzeća

Iz nekog razloga ne mogu svi vlasnici poduzeća, osobito početnici, ulagati u dugotrajnu imovinu.

Ova ograničenja tvrtke uključuju:

• Pojava krize u gospodarstvu;
• Strah od gubitka svega;
• Mala ušteda;
• Teška procedura za dobivanje kredita za razvoj poduzeća;
• Visoke kamate na pozajmljena sredstva;
• Niska potražnja za proizvedenom robom;
• Nizak prihod od ulaganja u dugotrajnu imovinu malih poduzeća;
• Praznine u zakonima zemlje;
• Stara oprema ili nizak proizvodni kapacitet.

Investitor mora razumjeti da što više ulaže u stalni kapital, to će više dobiti u budućnosti od poslovanja poduzeća. Prvo razdoblje nakon ubrizgavanja novca u proizvodnju može biti neisplativo za tvrtku, ali nakon nekog vremena vratit ćete uložena sredstva i početi zarađivati.

Bez ulaganja vlastitog novca u tvrtku, pa tako i u dugotrajnu imovinu, nećete moći poduzeće postaviti na noge i ostvariti dobit od svojih aktivnosti. Samo prisutnost početnog ulaganja pomoći će vam da dobijete plodove svog rada.

Izvori ulaganja u dugotrajnu imovinu

Razvoj vlastiti posao povećanjem iznosa fiksnog kapitala jamči uspjeh kompetentnog voditelja. Svaki poduzetnik ima nekoliko mogućnosti za organizaciju procesa ulaganja.

Postoje dvije vrste investicijskih fondova:

• Vlastiti;
• Privučeni.

Struktura ulaganja u dugotrajnu imovinu korištenjem vlastitih sredstava uključuje:

• Primljena dobit;
• Odbici amortizacije.

Ovi izvori su dostupni u svakoj tvrtki i sasvim su prikladni za potrebe ulaganja u dugotrajnu imovinu. Ali postoji rizik od gubitka vlastite imovine s pristupom nepismenog menadžera.

Udio privučenih ulaganja u dugotrajnu imovinu smatra se manje rizičnim i privlačnijim za poduzeće:

• Sredstva iz državnog proračuna - i druga financijska pomoć iz regije;
• Izdavanje vlastitih vrijednosnih papira - obveznice i dionice pomažu privlačenju dodatnih sredstava;
• Pomoć ulagača treće strane najprikladnija je opcija ulaganja. Ako ste u mogućnosti ispravno pozicionirati svoj projekt, a investitor želi uložiti svoj novac, u svakom slučaju nećete izgubiti ništa, čak ni s niskim rezultatom transakcije. Investitor može biti privatna osoba ili druga tvrtka s ruskim korijenima, a često se može izvršiti Strana investicija u dugotrajnoj imovini;
• Krediti od banaka i drugih tvrtki. Trenutno je ovo najčešća vrsta ulaganja.

Investicijska politika poduzeća

Da bi investicije donijele novac, potrebno ih je planirati i kalkulirati, odnosno voditi investicijsku politiku. Utječe na sve načine privlačenja i ulaganja imovine poduzeća. Prvo mjesto u njemu zauzimaju ulaganja u dugotrajnu imovinu. To je temelj za razvoj poslovanja i daje početak razvoja cijelog poduzeća.

Prilikom izrade investicijske politike potrebno je izračunati moguće kvarove u proizvodnji, kvarove ili nezgode. Za ove namjene također je potrebno izdvojiti sredstva kroz ulaganja.

Općenito, indeks ulaganja u fiksni kapital (mjera učinkovitosti politike) utječe na:

• Dugotrajna i obrtna imovina;
• Sredstva pričuve i iznos štednje;
• Nadogradnja opreme;
• Donošenje odluka i njihova provedba prema planiranim projektima;
• Raspodjela primljenog prihoda za investicijske svrhe;
• Traženje izvora sredstava za ulaganja;
• Područja ulaganja;
• Računovodstvo troškova i dobiti, omjer pokazatelja;
• Kontrola plaćanja poreza;
• Daljnje reinvestiranje imovine.

Strategije ulaganja u fiksni kapital

Važan čimbenik postojanja poduzeća je prisutnost strategije razvoja. O tome će ovisiti daljnje funkcioniranje poduzeća. Strategija određuje smjerove ulaganja i određuje tempo daljnjeg korištenja imovine.

Uzimajući u obzir ulaganja u dugotrajnu imovinu, donose se sljedeće odluke vezane za provedbu strategije:

• Izrada plana poduzeća za ulaganja u dugotrajnu imovinu;
• Strukturiranje proračuna tvrtke;
• Procjena utjecaja mikroklime poduzeća i ekonomske situacije u zemlji na rast osnovnog kapitala;
• Planiranje obujma i niše ulaganja;
• Izbor izvora za prikupljanje sredstava.

Stalni kapital i njegov rast tijekom života tvrtke omogućuje implementaciju strategije u pravom smjeru kroz ulaganja. Ako je upravitelj u mogućnosti povećati dugotrajnu imovinu u relativno kratkom roku, tada će sigurno podići stopu proizvodnje i slijediti planiranu strategiju.

Kako privući investitora

Korištenje ulaganja u dugotrajnu imovinu korištenjem samo vlastitih sredstava je neučinkovito i oduzima puno vremena. Za te je svrhe bolje ako želite promovirati svoje poslovanje i imati koristi od toga nakon određenog razdoblja.

Takva osoba koja želi uložiti u stalni kapital tvrtke zahtijevat će na razmatranje:

• Poslovni plan;
• Ugovor o ulaganju.

Nemojte očekivati ​​da će investitor čak i uz dugi vijek trajanja vaše tvrtke odmah uložiti u vašu imovinu. Takvi ljudi razmišljaju i o svojim pogodnostima, koje će dobiti tijekom provedbe projekta. Izrađeni plan morate prezentirati na način da investitor ne sumnja u njegovu isplativost.

U tom slučaju potrebno je sastaviti nadležni ugovor. U njemu se navode sva prava i obveze strana u transakciji. Ako propustite trenutak, možete ostati dužnik investitoru.

Važno je predvidjeti takve točke koje izravno govore da, ako se pokaže da je projekt neisplativ, nećete ga platiti investitoru. Glavna stvar je ispravno izvršiti sve izračune u fazi planiranja kako bi se investicija stvarno isplatila.

Da biste zainteresirali potencijalnog investitora, morate detaljno reći koje će koristi on osobno dobiti od sudjelovanja u vašem projektu. Po želji, možete smisliti i posebni uvjeti za takvu osobu po završetku projekta. Na primjer, može primati mjesečni prihod od vaše dobiti ili postati suvlasnik tvrtke.

Izrada investicijskog plana

Faza planiranja daljnjeg ulaganja dugotrajnog kapitala najvažniji je korak prema provedbi projekta. Stručnjaci su uključeni u izradu poslovnog plana ako se priprema za veliku tvrtku. Ako imate malo poduzeće i planirate prikupiti sredstva iz državnog proračuna, onda možete sami napisati poslovni plan.

Procjena ulaganja u dugotrajnu imovinu provodi se prema sljedećim točkama koje treba naznačiti pri planiranju ulaganja:

• Svrha ulaganja i njezina opravdanost - kakvu će korist donijeti uložena sredstva;
• Iznos potreban za provedbu projekta općenito i za svako pojedinačno područje. Obračun i predviđanje pokazatelja troškova ulaganja u dugotrajnu imovinu;
• Vrijeme potrebno za postizanje cilja;
• Vrijeme potrebno za povrat ulaganja;
• Dobit koju tvrtka i investitor mogu dobiti na kraju projekta.

Investitori su ljudi koji imaju veliku imovinu i žele je povećati. Da biste takvu osobu privukli u svoj posao, morat ćete uložiti sve napore. O vašim naporima ovisit će razvoj vaše tvrtke i formiranje vas kao učinkovitog vođe.

• Obratite se posrednicima koji traže investitore. Svoje usluge nude uz naknadu, ali imaju i široku bazu investitora;
• samostalno ili uz pomoć stručnjaka;
• Navesti posebne povoljne uvjete za investitora;
• Ako imate veliku tvrtku, tada možete voditi sve vrste seminara ili događanja namijenjenih bogatima. Potonji mogu pokazati interes posebno za vašu tvrtku;
• Razvijte visokokvalitetnu upravljačku strukturu za svoje poduzeće. U poduzeću u svakom trenutku mora biti reda. Pridonosi bržem napredovanju predmeta i sklapanju isplativih poslova;
• Ostvarite što više poslovnih kontakata, upoznajte nove ljude i pohađajte razne seminare drugih tvrtki – ovdje možete pronaći potencijalnog investitora.