Spadaju u skupinu financijskih ulaganja. Računovodstvo financijskih ulaganja organizacije. Računovodstvo ulaganja u kapital

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. prosinca 2002. N 126n
"O odobrenju Pravilnika o računovodstvu" Računovodstvo financijskih ulaganja "PBU 19/02"

U skladu s Programom računovodstvene reforme u skladu s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, odobrenim Rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 6. ožujka 1998. N 283 (Sabrani zakoni Ruske Federacije, 1998., N 11, članak 1290), I narudžba:

2. Proglasiti nevažećim naredbu Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. siječnja 1997. N 2 "O postupku računovodstvenog odražavanja transakcija s vrijednosnim papirima" (naredba je registrirana u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 10. lipnja 1997. godine upis N 1324).

3. Ovu naredbu staviti na snagu počevši od financijskih izvještaja za 2003. godinu.

Registarski broj 4085

Primjena
prema nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije
od 10. prosinca 2002. N 126n

Položaj
o računovodstvu "Računovodstvo financijskih ulaganja" PBU 19/02

S izmjenama i dopunama iz:

18. rujna, 27. studenog 2006., 25. listopada, 8. studenog 2010., 27. travnja 2012., 6. travnja 2015.

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvenim i financijskim izvještajima informacija o financijskim ulaganjima organizacije. Organizacija u daljnjem tekstu označava pravnu osobu prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i državnih (općinskih) institucija).

Ova se Uredba primjenjuje pri utvrđivanju posebnosti računovodstva financijskih ulaganja za profesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira, osiguravajuće organizacije i nedržavne mirovinske fondove.

2. Za potrebe ovog Pravilnika, za računovodstveno prihvaćanje imovine kao financijskih ulaganja moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

prisutnost propisno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;

prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.);

sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovne vrijednosti kao rezultat njegove razmjene, korištenje za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrijednosti itd.).

3. Financijska ulaganja organizacije uključuju: državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i vrijednost otkupa (obveznice, mjenice); ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i ovisne poslovne subjekte); krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena na temelju ustupanja potraživanja i sl.

U smislu ovog Pravilnika, kao dio financijskih ulaganja uzimaju se u obzir i depoziti partnerske organizacije prema jednostavnom ortačkom ugovoru.

Financijska ulaganja organizacije ne uključuju:

vlastite dionice koje je dioničko društvo otkupilo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;

mjenice izdane od strane organizacije izdavatelja prodajnoj organizaciji prilikom plaćanja prodane robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;

ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) radi ostvarivanja prihoda;

plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje se ne stječu za obavljanje redovnih djelatnosti.

4. Imovina koja ima materijalni oblik, kao što su dugotrajna imovina, zalihe i nematerijalna imovina, nisu financijska ulaganja.

5. Računovodstvenu jedinicu za financijska ulaganja organizacija bira samostalno na način da se osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o tim ulaganjima, kao i pravilna kontrola njihove prisutnosti i kretanja. Ovisno o prirodi financijskih ulaganja, redoslijedu njihova stjecanja i korištenja, jedinica financijskih ulaganja može biti serija, serija itd. homogeni skup financijskih ulaganja.

6. Organizacija vodi analitičku evidenciju o financijskim ulaganjima na način da daje podatke o računovodstvenim jedinicama financijskih ulaganja i organizacijama u kojima su ta ulaganja izvršena (izdavatelji vrijednosnih papira, druge organizacije u kojima je organizacija članica, organizacije zajmoprimci, itd.) ...

Za državne vrijednosne papire i vrijednosne papire drugih organizacija prihvaćenih za računovodstvo, analitičko računovodstvo treba sadržavati najmanje sljedeće podatke: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, seriju itd., nominalnu cijenu, nabavnu cijenu, povezane troškove s kupnjom vrijednosnih papira, ukupna količina, datum kupnje, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja.

Organizacija može formirati u analitičkom računovodstvu dodatne informacije o financijskim ulaganjima organizacije, uključujući u kontekstu njihovih grupa (vrsta).

7. Značajke procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o financijskim ulaganjima u ovisne poslovne subjekte u financijskim izvještajima utvrđuju se posebnim podzakonskim aktom o računovodstvu.

II. Početna procjena financijskih ulaganja

8. Financijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku.

9. Početni trošak financijskih ulaganja kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama) .

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskih ulaganja su:

iznosi plaćeni u skladu s ugovorom prodavatelju;

iznose plaćene organizacijama i drugim osobama za informacijske i savjetodavne usluge u svezi stjecanja ove imovine. Ako je organizaciji pružene informativne i savjetodavne usluge vezane uz donošenje odluke o stjecanju financijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvom stjecanju, trošak tih usluga odnosi se na financijski rezultat komercijalnog poslovanja. organizaciju (u sklopu ostalih troškova) ili povećanje troškova neprofitne organizacije tog izvještajnog razdoblja kada je odlučeno da se financijska ulaganja ne kupe;

naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje je imovina stečena kao financijska ulaganja;

ostali troškovi izravno povezani sa stjecanjem imovine kao financijskih ulaganja.

Prilikom stjecanja financijskih ulaganja na račun posuđenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i zajmova obračunavaju se u skladu s računovodstvenim propisima "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije iz svibnja 6, 1999 N 33n (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracija N 1790), i Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog održavanja" PBU 15/01, odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2001. N 60n (prema dopisu Ministarstva pravosuđa Ruske Federacije od 7. rujna 2001. N 07/8985-YUD, za naredbu nije potrebna državna registracija) .

Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove stjecanja financijskih ulaganja, osim ako su izravno povezani sa stjecanjem financijskih ulaganja.

11. U slučaju da je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu s ugovorom prodavatelju) za kupnju takvih financijskih ulaganja kao što su vrijednosni papiri beznačajan, u odnosu na iznos plaćen u skladu s ugovorom prema prodavatelja, organizacija ima pravo priznati takve troškove kao druge troškove organizacije, uključujući izvještajno razdoblje u kojem su navedeni vrijednosni papiri prihvaćeni za računovodstvo.

12. Početna vrijednost financijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (udruženi) kapital organizacije je njihova novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (sudionici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.

13. Početni trošak financijskih ulaganja koju organizacija prima besplatno, kao što su vrijednosni papiri, je:

njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. Pod tekućom tržišnom vrijednošću vrijednosnih papira u smislu ovog pravilnika podrazumijeva se njihova tržišna cijena koju prema utvrđenom postupku izračunava organizator prometa na tržištu vrijednosnih papira;

novčani iznos koji se može dobiti prodajom primljenih vrijednosnih papira na dan njihovog prihvaćanja u računovodstvo - za vrijednosne papire za koje organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira ne obračunava tržišnu cijenu.

14. Početni trošak financijskih ulaganja stečenih na temelju ugovora koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanja) nenovčanim sredstvima je trošak imovine koja je prenesena ili će biti prenesena od strane organizacije. Vrijednost imovine koju je subjekt prenio ili će je prenijeti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenesena ili koju će organizacija prenijeti, vrijednost financijskih ulaganja koju je organizacija primila prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) nenovčanim sredstvima utvrđuje se na temelju troška u kojoj se slična financijska ulaganja stječu u usporedivim okolnostima.

15. Početni trošak financijskih ulaganja pridonesenih doprinosu partnerske organizacije prema jednostavnom ortačkom ugovoru je njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u jednostavnom ortačkom ugovoru.

17. Vrijednosni papiri koji ne pripadaju organizaciji na temelju vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali koji su u njezinoj upotrebi ili na raspolaganju u skladu s uvjetima ugovora, prihvaćaju se u računovodstvo u procjeni predviđenoj u sporazum.

III. Naknadna procjena financijskih ulaganja

18. Početni trošak financijskih ulaganja, po kojem se priznaju u računovodstvo, može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom i ovom Uredbom.

19. Za potrebe naknadne procjene financijska ulaganja dijele se u dvije skupine: financijska ulaganja koja se mogu koristiti za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti u skladu s postupkom utvrđenim ovom Uredbom i financijska ulaganja za koja je njihova trenutna tržišna vrijednost nije određena.

Organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući i pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, mogu naknadno izvršiti procjenu svih financijskih ulaganja na način propisan ovom Uredbom za financijska ulaganja za koja nije određena njihova trenutna tržišna vrijednost. Istodobno, te organizacije mogu odlučiti da umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja ne prikazuju u računovodstvu u slučajevima kada je teško izračunati iznos takvog umanjenja.

20. Financijska ulaganja za koja se prema utvrđenom postupku može utvrditi tekuća tržišna vrijednost, iskazuju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Organizacija može izvršiti navedenu prilagodbu na mjesečnoj ili tromjesečnoj bazi.

Razlika između procjene financijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja odnosi se na financijski rezultat trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili povećanje prihoda ili rashodi od nekomercijalne organizacije u korespondenciji s računom financijskih ulaganja.

21. Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost iskazuju se u računovodstvenim evidencijama i u financijskim izvještajima na dan izvještavanja po početnom trošku.

22. Za dužničke vrijednosne papire, za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, organizaciji je dopuštena razlika između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog opticaja ravnomjerno, razmjerno prihodu koji na njih dospijeva u skladu s uvjeti izdavanja, koji se pripisuju financijskim rezultatima komercijalne organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenju ili povećanju rashoda neprofitne organizacije.

23. Za odobrene dužničke vrijednosne papire i zajmove, organizacija može napraviti izračun njihove procjene po diskontiranoj vrijednosti. Istovremeno, u računovodstvu se ne vrše knjiženja.

Organizacija mora pružiti dokaz da je ovaj izračun razuman.

24. Financijska ulaganja iskazuju se u bilanci na datum izvještavanja po trošku utvrđenom prema zahtjevima ovog Pravilnika.

Ako za predmet financijskih ulaganja nije utvrđena tekuća tržišna vrijednost, prethodno procijenjena po tekućoj tržišnoj vrijednosti, na datum izvještavanja, takav predmet financijskih ulaganja se u financijskim izvještajima iskazuje po trošku posljednjeg vrednovanja.

IV. Raspolaganje financijskim ulaganjima

25. Otuđenje financijskih ulaganja priznaje se u računovodstvu organizacije na dan prestanka uvjeta za njihovo računovodstvo iz stavka 2. ovog pravilnika.

Raspolaganje financijskim ulaganjima odvija se u slučajevima otplate, prodaje, darivanja, prijenosa u obliku doprinosa u temeljni kapital drugih organizacija, prijenosa na račun uloga po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu i sl.

26. Prilikom otuđenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao financijsko ulaganje, a za koju se ne utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njezina se vrijednost utvrđuje na temelju procjene utvrđene na jedan od sljedećih načina:

po početnom trošku svake računovodstvene jedinice za financijska ulaganja;

po prosječnom početnom trošku;

po početnom trošku prvog u trenutku stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).

Primjena jedne od ovih metoda za grupu (vrstu) financijskih ulaganja temelji se na pretpostavci slijeda primjene računovodstvenih politika.

27. Ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija (osim udjela u dioničkim društvima), zajmovi dani drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena na temelju ustupanja prava tražbine procjenjuju se po početnom trošku svake računovodstvene jedinice koja je povučena iz navedenog računovodstva financijskih ulaganja.

28. Organizacija može procijeniti vrijednosne papire nakon otuđenja po prosječnom početnom trošku, koji se utvrđuje za svaku vrstu vrijednosnih papira kao količnik dijeljenja početne vrijednosti vrste vrijednosnih papira s njihovim brojem, zbrajajući, odnosno, početnu vrijednost. vrijednost i iznos stanja na početku mjeseca i vrijednosnih papira primljenih u datom mjesecu.

29. Procjena po početnom trošku prvih financijskih ulaganja u trenutku stjecanja (FIFO metoda) temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri otpisuju u roku od mjesec dana i još jednog razdoblja slijedom njihova stjecanja (primanja), tj. vrijednosni papiri koji se prvi otpisuju trebaju se vrednovati po povijesnom trošku vrijednosnih papira prvih stjecanja, uzimajući u obzir početnu vrijednost vrijednosnih papira registriranih na početku mjeseca. Pri korištenju ove metode, vrijednosni papiri u stanju na kraju mjeseca vrednuju se po izvornom trošku posljednjeg stjecanja, a trošak prodanih vrijednosnih papira uzima u obzir trošak najranijih akvizicija.

30. Nakon povlačenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao financijska ulaganja, za koju se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njihovu vrijednost utvrđuje organizacija na temelju posljednje procjene.

31. Za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja tijekom izvještajne godine primjenjuje se jedna metoda procjene.

32. Procjena financijskih ulaganja na kraju izvještajnog razdoblja vrši se ovisno o prihvaćenoj metodi procjene financijskih ulaganja kojima raspolažu, tj. po tekućoj tržišnoj vrijednosti, po početnom trošku svake obračunske jedinice financijskih ulaganja, po prosječnom početnom trošku, po početnom trošku prvih financijskih ulaganja u trenutku stjecanja (FIFO metoda).

33. Primjeri primjene metoda vrednovanja pri otuđivanju financijskih ulaganja dani su u prilogu ovoga Pravilnika.

V. Prihodi i rashodi od financijskih ulaganja

34. Prihodi od financijskih ulaganja priznaju se kao prihod od redovnih aktivnosti ili drugi prihod u skladu s računovodstvenim propisima "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. N 32n (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracija N 1791).

35. Troškovi koji se odnose na davanje zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju se kao ostali rashodi organizacije.

36. Troškovi koji se odnose na servisiranje financijskih ulaganja organizacije, kao što su plaćanje usluga banke i/ili depozitara za čuvanje financijskih ulaganja, davanje izvoda s računa vrijednosnih papira i sl., priznaju se kao ostali rashodi organizacije.

Vi. Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja

37. Priznaje se trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, za koje nije određena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od tih financijskih ulaganja u normalnim uvjetima njezinih aktivnosti. kao umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. U ovom slučaju, na temelju izračuna organizacije, utvrđuje se procijenjeni trošak financijskih ulaganja, jednak razlici između njihove vrijednosti po kojoj se iskazuju u računovodstvu (knjigovodstvena vrijednost) i iznosa takvog smanjenja.

Stalni pad troškova financijskih ulaganja karakterizira istovremena prisutnost sljedećih uvjeta:

na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;

tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u smjeru njenog smanjenja;

na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.

Primjeri situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja su:

pojava znakova stečaja organizacije-izdavatelja vrijednosnih papira u vlasništvu organizacije ili njezinog dužnika prema ugovoru o zajmu ili proglašenja bankrota;

zaključenje na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

izostanak ili značajno smanjenje primitaka od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja tih primitaka u budućnosti itd.

38. U slučaju situacije u kojoj može doći do deprecijacije financijskih ulaganja, organizacija mora provjeriti postojanje uvjeta za održivo smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.

Navedena provjera provodi se za sva financijska ulaganja organizacije, navedena u stavku 37. ovog pravilnika, za koja postoje znakovi njihovog umanjenja.

Ako test umanjenja vrijednosti potvrdi trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, organizacija stvara rezervu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja za iznos razlike između knjigovodstvene vrijednosti i procijenjene vrijednosti takvih financijskih ulaganja.

Komercijalna organizacija formira navedenu pričuvu na račun financijskih rezultata organizacije (kao dio ostalih troškova), a nekomercijalna organizacija - povećanjem troškova.

U financijskim izvještajima vrijednost takvih financijskih ulaganja iskazuje se po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovo umanjenje vrijednosti.

Financijska ulaganja testiraju se na umanjenje vrijednosti najmanje jednom godišnje na dan 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti. Organizacija ima pravo izvršiti navedenu provjeru na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja.

Organizacija treba osigurati da rezultati navedene revizije budu potvrđeni.

39. Ako se prema rezultatima revizije za amortizaciju financijskih ulaganja otkrije daljnje smanjenje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje prema njenom povećanju i smanjenju u financijski rezultat za komercijalnu organizaciju (kao dio ostalih troškova) ili povećanje troškova za neprofitnu organizaciju ...

Ako se na temelju rezultata revizije za amortizaciju financijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje prema njenom smanjenju i povećanju financijskih ulaganja. rezultat za komercijalnu organizaciju (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda za neprofitnu organizaciju.

40. Ako na temelju dostupnih informacija organizacija zaključi da financijsko ulaganje više ne ispunjava kriterije za održivo značajno smanjenje vrijednosti, kao i nakon otuđenja financijskih ulaganja čija je procijenjena vrijednost uključena u izračun ispravka vrijednosti financijskih ulaganja, iznos prethodno kreiranog ispravka vrijednosti za ta financijska ulaganja, odnosi se na financijski rezultat trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda za ne. -organizaciju dobiti na kraju godine ili izvještajnog razdoblja kada su navedena financijska ulaganja otuđena.

Vii. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

41. U financijskim izvještajima financijska ulaganja trebaju biti prikazana s podjelom, ovisno o dospijeću (dospijeću), na kratkoročna i dugoročna.

42. U financijskim izvješćima, barem sljedeće informacije podliježu objavljivanju, uzimajući u obzir zahtjev materijalnosti:

metode procjene financijskih ulaganja kada se raspolažu po skupinama (vrstama);

posljedice promjena u načinu procjene financijskih ulaganja pri njihovom otuđivanju;

trošak financijskih ulaganja, koji se može koristiti za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti, i financijskih ulaganja za koja se ne utvrđuje trenutna tržišna vrijednost;

razlika između trenutne tržišne vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja, kojom je utvrđena trenutna tržišna vrijednost;

za dužničke vrijednosne papire za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost - razlika između početne i nominalne vrijednosti u razdoblju njihova optjecaja, izračunata prema postupku utvrđenom stavkom 22. ovog pravilnika;

trošak i vrste vrijednosnih papira i drugih financijskih ulaganja opterećenih zalogom;

trošak i vrste povučenih vrijednosnih papira i drugih financijskih ulaganja prenesenih na druge organizacije ili osobe (osim za prodaju);

podatke o rezervi za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja s naznakom: vrste financijskih ulaganja, iznosa rezerve stvorene u izvještajnoj godini, iznosa rezerve priznate kao ostali prihodi izvještajnog razdoblja; iznose rezerve korištene u izvještajnoj godini;

za dužničke vrijednosne papire i dane zajmove - podatke o njihovoj procjeni po diskontiranoj vrijednosti, o njihovoj diskontiranoj vrijednosti, o primijenjenim metodama diskontiranja (objavljuju se u bilješkama uz bilancu i izvještaju o financijskom rezultatu).

Primjena
na Uredbu
o računovodstvu "Računovodstvo financijskih ulaganja" PBU 19/02,
odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije
od 10. prosinca 2002. N 126n

Primjeri korištenja metoda vrednovanja pri otuđenju financijskih ulaganja

1. Metoda procjene početnog troška svake računovodstvene jedinice za financijska ulaganja

Vrijednost umirovljenih financijskih ulaganja u ovom slučaju jednaka je njihovoj početnoj vrijednosti.

2. Metoda vrednovanja po prosječnom početnom trošku

Vrijednost vrijednosnih papira koji se otpisuju određuje se množenjem broja povučenih vrijednosnih papira (na primjer, dionica dd "S") s prosječnim početnim troškom jednog vrijednosnog papira ove vrste (dionice dd "S"). Prosječni početni trošak jednog vrijednosnog papira ove vrste izračunava se kao količnik dijeljenja vrijednosti vrijednosnih papira ove vrste s njihovim brojem, odnosno koji se sastoji od troška i količine sa stanjem na početku mjeseca i primljenim vrijednosnim papirima u tom mjesecu.

Primjer 1

(podaci su dati za jednu vrstu vrijednosnih papira)


	cijena po jedinici, tisuća rubalja	iznos, milijun rubalja	cijena po jedinici, tisuća rubalja	iznos, milijun rubalja	cijena po jedinici, tisuća rubalja	iznos, milijun rubalja
Stanje na 1. dan

1) Prosječni početni trošak jednog vrijednosnog papira:

(10,0 milijuna rubalja + 5,0 milijuna rubalja + 6,6 milijuna rubalja + 9,6 milijuna rubalja) / 290 =

107,6 tisuća rubalja

2) Trošak stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca:

130 x 107,6 tisuća rubalja. = 14,0 milijuna rubalja.

3) Trošak povučenih vrijednosnih papira:

31,2 milijuna rubalja - 14,0 milijuna rubalja. = 17,2 milijuna rubalja.

160 x 107,6 tisuća rubalja. = 17,2 milijuna rubalja.

Ova metoda se također može primijeniti u roku od mjesec dana na svaki datum umirovljenja unutar mjesec dana vrijednosnih papira korištenjem vrednovanja stanja vrijednosnih papira, utvrđenog metodom prosječnog troška stjecanja na datum prethodne transakcije (tzv. trošak akvizicije s pokretnim prosjekom).

3. Metoda procjene po početnom trošku prvog u trenutku stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda)

Vrednovanje vrijednosnih papira po FIFO metodi temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri prodaju u roku od mjesec dana slijedom njihova primitka (stjecanja), tj. vrijednosne papire koji su prvi pušteni u prodaju procijeniti po početnom trošku prvih u trenutku stjecanja, uzimajući u obzir vrijednost vrijednosnih papira registriranih na početku mjeseca. Kada se primjenjuje ova metoda, vrijednosni papiri koji se drže u stanju na kraju mjeseca vrednuju se po stvarnoj vrijednosti najnovijih u trenutku kupnje, a trošak prodaje (otuđenja) vrijednosnih papira uzima u obzir trošak najranije u trenutku stjecanja.

Vrijednost povučenih vrijednosnih papira utvrđuje se tako da se vrijednost stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca oduzme od zbroja vrijednosti stanja vrijednosnih papira na početku mjeseca i vrijednosti primljenih vrijednosnih papira tijekom mjeseca.

Primjer 2


	cijena po jedinici, tisuća rubalja	iznos, milijun rubalja	cijena po jedinici, tisuća rubalja	iznos, milijun rubalja	cijena po jedinici, tisuća rubalja	iznos, milijun rubalja
Stanje na 1. dan

1) Trošak stanja vrijednosnih papira na kraju mjeseca na temelju cijene zadnjih primitaka:

(80 x 120 tisuća rubalja) + (50 x 110 tisuća rubalja) = 15,1 milijun rubalja.

2) Trošak povučenih vrijednosnih papira:

31,2 milijuna rubalja - 15,1 milijuna rubalja. = 16,1 milijuna rubalja.

3) Jedinična vrijednost povučenih vrijednosnih papira:

16,1 milijuna rubalja / 160 = 100,6 tisuća rubalja.

Ova metoda se također može primijeniti u roku od mjesec dana za svaki datum otuđenja unutar mjesec dana vrijednosnih papira korištenjem procjene stanja vrijednosnih papira, utvrđenog FIFO metodom, na datum prethodne transakcije (tzv. klizna FIFO metoda) .

I financijska izvješća s informacijama o financijskim ulaganjima organizacije. Organizacija u daljnjem tekstu označava pravnu osobu prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i državnih (općinskih) institucija).

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

2. Za potrebe ovog Pravilnika, za računovodstveno prihvaćanje imovine kao financijskih ulaganja moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

prisutnost propisno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;

prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.);

Sposobnost donošenja ekonomskih koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovne vrijednosti kao rezultat njegove razmjene, korištenje za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrijednosti itd.).

U smislu ovog Pravilnika, kao dio financijskih ulaganja uzimaju se u obzir i depoziti partnerske organizacije prema jednostavnom ortačkom ugovoru.

Financijska ulaganja organizacije ne uključuju:

vlastite dionice koje je dioničko društvo otkupilo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;

Mjenice izdane od strane organizacije koja ih je izdala prodajnoj organizaciji u namire prodane robe, proizvoda, izvedenih radova, pruženih usluga;

Ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) radi ostvarivanja prihoda;

plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje se ne stječu za obavljanje redovnih djelatnosti.

4. Imovina koja ima materijalni oblik, kao što su dugotrajna imovina, zalihe i nematerijalna imovina, nisu financijska ulaganja.

Organizacija može formirati u analitičkom računovodstvu dodatne informacije o financijskim ulaganjima organizacije, uključujući u kontekstu njihovih grupa (vrsta).

U skladu s propisom o računovodstvu PBU 19/02, za prihvaćanje imovine kao financijskih ulaganja u računovodstvo potrebno je istovremeno ispuniti sljedeće uvjete:

prisutnost propisno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;

prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.);

Financijska ulaganja organizacije uključuju: državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i trošak otkupa (obveznice, mjenice); ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i ovisne poslovne subjekte); krediti dani drugim organizacijama, depoziti kod kreditnih institucija, potraživanja stečena na temelju ustupanja prava tražbine; doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru.

Financijska ulaganja organizacije ne uključuju:

vlastite dionice koje je dioničko društvo otkupilo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;

mjenice izdane od strane organizacije izdavatelja prodajnoj organizaciji prilikom plaćanja prodane robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;

plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje se ne stječu za obavljanje redovnih djelatnosti.

Ovisno o prirodi financijskih ulaganja, redoslijedu njihova stjecanja i korištenja, jedinica financijskih ulaganja može biti serija, serija i sl. homogeni skup financijskih ulaganja.

Financijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po početnom trošku. Početni trošak financijskih ulaganja kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim slučajeva propisanih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama).

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskih ulaganja su:

iznosi plaćeni u skladu s ugovorom prodavatelju;

naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje je imovina stečena kao financijska ulaganja;

ostali troškovi izravno povezani sa stjecanjem imovine kao financijskih ulaganja.

Opći poslovni i drugi slični troškovi ne uključuju se u stvarne troškove stjecanja financijskih ulaganja, osim ako su izravno povezani sa stjecanjem financijskih ulaganja.

U slučaju neznatnosti iznosa troškova (osim iznosa plaćenih u skladu s ugovorom prodavatelju) za stjecanje takvih financijskih ulaganja kao vrijednosnih papira u usporedbi s iznosom plaćenim u skladu s ugovorom prodavatelju, organizacija ima pravo priznati takve troškove kao ostale troškove organizacije u tom izvještajnom razdoblju u kojem su navedeni vrijednosni papiri prihvaćeni za računovodstvo. (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)

Početna vrijednost financijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (udruženi) kapital organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (sudionici) organizacije, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

Početna vrijednost financijskih ulaganja koja je organizacija primila bez naknade, kao što su vrijednosni papiri, priznaje se:

Početni trošak financijskih ulaganja, po kojem su prihvaćena u računovodstvo, može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom

Za potrebe naknadne procjene financijska ulaganja dijele se u dvije skupine: financijska ulaganja kojima se može odrediti trenutna tržišna vrijednost na način propisan PBU 19/02 i financijska ulaganja za koja njihova trenutna tržišna vrijednost nije odlučan.

Financijska ulaganja, za koja se prema utvrđenom postupku može utvrditi tekuća tržišna vrijednost, iskazuju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Organizacija može izvršiti navedenu prilagodbu na mjesečnoj ili tromjesečnoj bazi.

Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost iskazuju se u računovodstvenim evidencijama i u financijskim izvještajima na dan izvještavanja po početnom trošku.

Prihodi od financijskih ulaganja priznaju se kao prihod od redovnih aktivnosti ili drugi prihod u skladu s računovodstvenim propisima "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. N 32n. (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registarski broj 1791).

Troškovi koji se odnose na davanje zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju se kao ostali rashodi organizacije. (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)

Troškovi povezani s servisiranjem financijskih ulaganja organizacije, kao što je plaćanje usluga banke i/ili depozitara za čuvanje financijskih ulaganja, davanje izvoda iz skrbničkog računa i sl., priznaju se kao ostali rashodi organizacije. (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. N 116n)

U skladu s PBU 19/02 na financijska ulaganja odnositi se:

državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uklj. dužnički vrijednosni papiri (obveznice i mjenice);

doprinosi u temeljni kapital drugih organizacija;

zajmovi odobreni drugim organizacijama (izdani zajmovi);

depoziti kod kreditnih institucija;

potraživanja stečena na temelju ustupanja prava tražbine;

doprinosi organizacije - partnera prema jednostavnom partnerskom ugovoru (zajednička djelatnost);

Imovina se računovodstveno prihvaća kao financijska ulaganja dok su ispunjeni sljedeći uvjeti:

dostupnost dokumenata koji potvrđuju prava organizacije na financijska ulaganja;

prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, nelikvidnost dužnika, likvidnost itd.);

sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti.

Financijska ulaganja ne uključuju:

vlastite dionice kupljene od dioničara radi preprodaje ili poništenja (obračunate na kontu 81 "Vlastite dionice (udjeli)");

mjenice izdane od strane organizacije izdavatelja prodajnoj organizaciji prilikom plaćanja robe, radova, usluga (obračunava ih organizacija prodavatelja na računu 62, pod. "Primljeni računi");

ulaganja u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik i koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje radi ostvarivanja prihoda (obračunava se na računu 03 "Dobitna ulaganja u materijalna sredstva");

plemenitih metala, nakita, umjetničkih djela i drugih sličnih vrijednosti, stečenih ne u svrhu obavljanja uobičajene djelatnosti.

Imovina kao što su dugotrajna imovina, nematerijalna imovina i zalihe nisu financijska ulaganja. Oni se priznaju kao financijska ulaganja samo ako su učinjeni kao ulog u temeljni kapital druge organizacije ili na temelju jednostavnog partnerskog ugovora.

Financijska ulaganja su samostalan računovodstveni objekt. Računovodstvenu jedinicu za financijska ulaganja organizacija bira samostalno. Takva jedinica može biti serija, serija homogenih financijskih ulaganja. Organizacija je dužna voditi analitičku evidenciju o vrstama financijskih ulaganja i objektima u kojima se ona vrše.

Za sastavljanje financijskih izvještaja financijska ulaganja dijele se na:

dugoročni, koji se proizvode za razdoblje duže od 12 mjeseci. Odraženo u bilanci u odjeljku I u retku "Financijska ulaganja".

kratkoročni, koji se proizvode za period do zaključno 12 mjeseci. Odraženo u bilanci u odjeljku II u retku "Financijska ulaganja (bez novčanih ekvivalenata)".

2. Procjena financijskih ulaganja

Razlikuju se sljedeće faze kretanja financijskih ulaganja: - stjecanje financijskih ulaganja (prihvat financijskih ulaganja u korištenu jedinicu), - vlasništvo nad financijskim ulaganjima, - otuđenje financijskih ulaganja.

U svakoj fazi koriste se različite metode procjene financijskih ulaganja.

Stjecanje financijskih ulaganja

Financijska ulaganja mogu se kupiti na primarnom ili sekundarnom tržištu, dobiti bez naknade, dobiti od osnivača.

U ovoj fazi koristi se početna procjena financijskih ulaganja, koja se podrazumijeva kao njihov početni trošak. Početni trošak financijskih ulaganja ovisi o načinu njihova stjecanja: 1) početni trošak financijskih ulaganja stečenih uz naknadu - zbroj stvarnih troškova njihovog stjecanja; 2) početni trošak financijskih ulaganja uloženih u ulog u temeljni kapital drugih organizacija - njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane osnivača; 3) početni trošak financijskih ulaganja primljenih bez naknade, na primjer vrijednosnih papira - ili njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo (ako se može utvrditi, ili je to iznos novca koji se može dobiti od prodaja tih vrijednosnih papira od dana njihovog prihvaćanja u računovodstvo ako se za njih ne obračunava tržišna cijena).

Financijska ulaganja iskazuju se na aktivnom računu 58 "Financijska ulaganja". Njemu se mogu otvoriti podračuni: 1. Dionice i dionice. 2. Dužnički vrijednosni papiri. 3. Dani krediti. 4. Ulozi po jednostavnom ortačkom ugovoru i sl.

Preliminarni troškovi vezani uz stjecanje financijskih ulaganja iskazuju se u sklopu dugovanja na računu 76 "Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima".

Uplaćeno s tekućeg računa za dionice: Dt cc 76 Ct cc 51

Dionice prihvaćene za obračun: Dt sč 58/1 Kt sč76

Vlasništvo nad financijskim ulaganjima

U fazi posjedovanja financijskih ulaganja može se izvršiti njihova naknadna procjena, t.j. promjene njihove izvorne cijene. Za potrebe naknadne procjene, sva financijska ulaganja podijeljena su u 2 skupine: 1. Financijska ulaganja koja se mogu koristiti za određivanje trenutne tržišne vrijednosti (dionice i obveznice kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira). 2. Financijska ulaganja za koja se ne može utvrditi trenutna tržišna vrijednost (dionice i obveznice kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, drugi dužnički vrijednosni papiri, dani zajmovi, ulaganja u temeljni kapital drugih organizacija, ulozi na temelju jednostavnog ortačkog ugovora i drugi).

Naknadna procjena se vrši samo za financijska ulaganja 1. skupine.

Financijska ulaganja 1. skupine iskazuju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti, usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum.

Navedeno usklađivanje mora se provesti na kraju izvještajne godine. Međutim, odlukom p / n, ova se prilagodba može izvršiti mjesečno (navedite u politici izvješćivanja).

Iznos usklađenja tereti financijski rezultat i uključuje se u ostale prihode i rashode na računu 91 u korespondenciji s kontom 58.

Usklađivanje vrijednosti financijskih ulaganja odražava se ako se njihova trenutna tržišna vrijednost poveća (priznaju se ostali prihodi): Dt sc 58 Cr sc 91/1

Usklađivanje vrijednosti financijskih ulaganja odražava se ako se njihova trenutna tržišna vrijednost smanji (priznaju se ostali rashodi): Dt cr 91/2 Cr cr 58

Financijska ulaganja 2. skupine iskazuju se u financijskim izvještajima po početnom trošku za koje se ne vrši daljnja procjena.

U obavljanju gospodarske djelatnosti ponekad se javljaju situacije u kojima može doći do deprecijacije financijskih ulaganja.

Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja- stalno značajno smanjenje troškova financijskih ulaganja.

PBU 19/02 daje primjere takvih situacija:

Otkrivanje znakova stečaja u organizaciji-izdavatelju vrijednosnih papira;

Provođenje značajnog broja transakcija na tržištu sa sličnim vrijednosnim papirima.

Ako postoji bilo kakva naznaka umanjenja vrijednosti, subjekt treba pregledati svoja financijska ulaganja. Takva se provjera na tržištu provodi jednom godišnje zaključno s 31. prosinca izvještajne godine. Odlukom organizacije može se obavljati mjesečno ili tromjesečno (navedeno u računovodstvenoj politici).

Ako se provjerom umanjenja vrijednosti potvrdi trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, tada organizacija stvara pričuvu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, konto br. 59 na kt "Rezervacije za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja". Iznos pričuve utvrđuje se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti financijskih ulaganja (vrijednosti po kojoj se iskazuju u BU) i njihove procijenjene vrijednosti. Rezerviranje tereti financijski rezultat kao dio ostalih rashoda.

Stvaranje rezerve se ogleda: Dt cr 91/2 Cr cr 59

Iznos pričuve ne iskazuje se u bilanci, već se izvansistemski (bez računovodstvenih knjiženja) odbija od odgovarajuće stavke financijskih ulaganja.

Ako se nakon provjere amortizacije financijskih ulaganja otkrije daljnji pad njihove vrijednosti, tada se rezerva usklađuje prema gore: Dt cr 91/2 Cr cr 59

Ako se nakon provjere amortizacije financijskih ulaganja otkrije povećanje njihove vrijednosti, tada se prethodno stvorena rezerva usklađuje naniže: Dt cr 59 Cr cr 91/1

Ako u budućnosti ne dođe do stalnog smanjenja vrijednosti, tada se cjelokupni iznos stvorene rezerve odnosi na financijski rezultat: Dt cr 59 Cr cr 91/1

Raspolaganje financijskim ulaganjima

Raspolaganje financijskim ulaganjima nastaje kao rezultat njihovog otkupa, prodaje, prijenosa u temeljni kapital druge organizacije, besplatnog prijenosa itd.

Na raspolaganje financijska ulaganja za koja nije određena trenutna tržišna vrijednost, njihov trošak izračunava jedan od na sljedeće načine:

po početnom trošku svake računovodstvene jedinice za financijska ulaganja (na primjer, nakon otuđenja financijskih ulaganja u obliku doprinosa u temeljni kapital drugih organizacija, zajmova danih drugim organizacijama);

po prosječnom početnom trošku (prilikom otuđenja vrijednosnih papira);

po početnom trošku prvog u trenutku stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda). Koristi se prilikom raspolaganja vrijednosnim papirima.

Na raspolaganje financijska ulaganja za koja se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njihov trošak utvrđuje organizacija na temelju od posljednje evaluacije.

Za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja tijekom izvještajne godine primjenjuje se jedna metoda procjene.

Raspolaganje financijskim ulaganjima iskazan korištenjem konta 91 "Ostali prihodi i rashodi". Na primjer:

Prihodi od prodaje vrijednosnih papira priznaju se:

Dt count. 76 ct. 91/1

Knjigovodstvena vrijednost vrijednosnih papira se otpisuje:

Dt count. 91/2 CT broj. 58

Ako se otude financijska ulaganja druge skupine za koja je formiran ispravak vrijednosti, tada se iznos ispravka vrijednosti otpisuje i odnosi na financijski rezultat.

Financijska ulaganja poduzeća- ovo je ulaganje slobodnog novca i drugih sredstava u imovinu koja nije povezana s glavnom djelatnošću poduzeća.

Provodi se analiza financijskih ulaganja društva u programu FinEkAnaliz u bloku Analiza financijskog stanja u dinamici.

Razdoblje ulaganja razlikuje se:

kratkoročna financijska ulaganja (ulaganje sredstava na period do godinu dana)
dugoročna financijska ulaganja (ulaganje sredstava na razdoblje duže od jedne godine).

Kako bi se smanjila razina rizika, financijska ulaganja obično se vrše u različite financijske instrumente, čiji agregat čini investicijski portfelj.

Računovodstvo financijskih ulaganja

Za računovodstveno prihvaćanje imovine kao financijskih ulaganja potrebno je jednokratno ispunjavanje sljedećih uvjeta:

prisutnost propisno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;
prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.);
sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovne vrijednosti , kao rezultat njezine razmjene, koristiti za otplatu obveza organizacije, povećanje tekućih tržišnih troškova itd.).

Financijska ulaganja organizacije uključuju:

državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i vrijednost otkupa (obveznice, mjenice);
ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i ovisne poslovne subjekte);
krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena na temelju ustupanja potraživanja i sl.

U sklopu financijskih ulaganja uzimaju se u obzir i doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru. Financijska ulaganja ne uključuju:

vlastite dionice koje je organizacija otkupila od dioničara;
mjenice koje organizacija izdaje prodavatelju prilikom plaćanja robe, radova i usluga;
ulaganja u dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, kao i u imovinu koja se potom daje na privremeno korištenje trećim osobama.

Financijska ulaganja klasificiraju se prema različitim kriterijima:

u vezi s odobrenim kapitalom,
po vlasništvu,
termini za koje su proizvedeni itd.

Ovisno o odnose s glavnim kapitalom razlikovati financijska ulaganja u svrhu formiranja temeljnog kapitala i duga. Ulaganja u svrhu formiranja temeljnog kapitala uključuju:

zaliha,
doprinosi u temeljni kapital drugih organizacija,
investicijski certifikati koji potvrđuju udio udjela u investicijskom fondu i daju pravo na primanje prihoda od lančanih vrijednosnih papira koji čine investicijski fond.

Dužnički vrijednosni papiri uključuju:

obveznice,
hipoteke,
potvrde o depozitu i štednji,
trezorske obveznice,
zadužnice.

Po oblici vlasništva razlikovati državne i nedržavne vrijednosne papire.

Ovisno o razdoblje za koje su izvršena financijska ulaganja, dijele se na:

dugoročni (kada je utvrđeni rok dospijeća duži od jedne godine ili su ulaganja izvršena s namjerom da se na njih ostvare prihod duže od jedne godine),
kratkoročni (kada utvrđeni rok dospijeća nije duži od jedne godine ili su ulaganja izvršena bez namjere ostvarivanja prihoda dulje od jedne godine).

Računovodstvena jedinica za financijska ulaganja može biti serija, serija i drugi homogeni agregat financijskih ulaganja. Organizacija ga bira samostalno i mora osigurati formiranje potpunih i pouzdanih informacija o dostupnosti i kretanju financijskih ulaganja.

Financijska ulaganja u bilanci

Financijska ulaganja je redak 1240 "Financijska ulaganja (osim novčanih ekvivalenata)"

Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja

Amortizacija financijskih ulaganja shvaća se kao trajno značajno smanjenje njihove vrijednosti. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti financijskih ulaganja i iznosa smanjenja njihove vrijednosti naziva se procijenjena vrijednost financijskih ulaganja. Ovaj pokazatelj se izračunava za ona financijska ulaganja za koja nije određena trenutna tržišna vrijednost.

Stalni pad troškova financijskih ulaganja karakteriziraju sljedeći uvjeti:

na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost financijskih ulaganja znatno premašuje njihovu procijenjenu vrijednost;
tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno je smanjena;
na datum izvješćivanja nema znakova značajnog povećanja procijenjenog troška.

Amortizacija financijskih ulaganja nastaje kada organizacije - izdavatelji vrijednosnih papira pokazuju znakove bankrota, transakcije s vrijednosnim papirima na tržištu vrijednosnih papira se obavljaju po cijeni koja je znatno niža od njihove vrijednosti, nema ili je značajno smanjenje primitaka od financijskih ulaganja i sl. U slučaju ovih ili sličnih situacija organizacija je dužna provjeriti postojanje uvjeta za održivo smanjenje troškova financijskih ulaganja.

Ako revizija potvrdi stabilno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, tada za razliku između njihove računovodstvene i procijenjene vrijednosti, organizacija stvara pričuvu za amortizaciju financijskih ulaganja.

Formiranje pričuve odražava se na dugovanju računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" i na računu 59 "Rezervacije za amortizaciju financijskih ulaganja". Iznos pričuve koristi se za formiranje knjigovodstvene vrijednosti financijskih ulaganja, koja djeluje kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti i stvorene pričuve. Istodobno, stvorena pričuva osigurava pokriće mogućih gubitaka po poslovanju s financijskim ulaganjima.

Devalvacija financijskih ulaganja provjerava se najmanje jednom godišnje na dan 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti; može se sastaviti na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja.

Ako se prema rezultatima revizije otkrije daljnje smanjenje procijenjene vrijednosti financijskih ulaganja, tada se sukladno tome povećava i iznos stvorene pričuve. Kada se procijenjena vrijednost financijskih ulaganja poveća za iznos povećanja, stvorena pričuva se smanjuje.

Istovremeno se tereti račun 59 "Rezervacije za amortizaciju financijskih ulaganja" i odobrava račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Sličan unos vrši se i kod otpisa financijskih ulaganja iz bilance za koja su prethodno stvorene odgovarajuće rezerve. Za svaku pričuvu vodi se analitičko računovodstvo za konto 59 "Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja".

Ako se do kraja godine koja slijedi nakon godine stvaranja pričuve za amortizaciju financijskih ulaganja ta rezerva ni u jednom dijelu neće biti iskorištena, tada se neutrošeni iznosi zbrajaju pri sastavljanju bilance na kraju godine. na financijske rezultate organizacije za pripadajuću godinu (na terećenju računa 59 i računa 91).

Je li ova stranica bila od pomoći?

Više o financijskim ulaganjima poduzeća

Istraživanje dugotrajne imovine poduzeća u svrhu financijske analize Za procjenitelja poslovanja potrebno je ovu činjenicu odraziti ne samo pri provođenju financijske analize, već je i uzeti u obzir pri izračunu vrijednosti neto imovine poduzeća. Članak Financijska ulaganja u rubriku Dugotrajna imovina popunjava se ako na računima ima 55 depozita
Računovodstvo i procjena financijskih ulaganja Organizacije mogu ulagati svoja slobodna novčana sredstva ili vrijednosne papire u raznu imovinu drugih poduzeća, čime se vrše financijska ulaganja.Takve transakcije su aktivne i osiguravaju vlastito računovodstvo.
Kreditna politika poduzeća: prijelaz na sustavno upravljanje Štoviše, takvi elementi kratkoročnih financijskih ulaganja kao što su ulaganja u ovisna društva, ulaganja u vrijednosne papire drugih organizacija, državni vrijednosni papiri odobreni zajmovi, kao i financijska ulaganja poduzeća u zajedničke aktivnosti su svrsishodnija za uključiti u sastav sporokretnih
Metodološke odredbe za ocjenu financijskog stanja poduzeća i utvrđivanje nezadovoljavajuće strukture bilance Studija strukture kratkoročnih obveza poduzeća Struktura kratkoročnih obaveza prema dobavljačima kratkoročni bankovni krediti i razni zajmovi redova 600, 620 ... strana ukazuje na povećanje financijske nestabilnosti poduzeća i povećanje stupnja njegovih financijskih rizika, a s druge - na aktivno ...
Metode regresijske analize u planiranju i predviđanju potrebe za obrtnim kapitalom U ovom slučaju, kao pokazatelji ekonomske aktivnosti, ukupni trošak prodane robe može se koristiti za obrtna sredstva u zalihama, obrtna sredstva će biti Σy y
Upravljanje financijskim odnosima u realnom sektoru gospodarstva Osim ulaganja u nefinancijsku imovinu, poduzeća i organizacije ulagale u financijske instrumente, udjele u dionicama drugih organizacija, davale su kredite
Procjena strukture kapitala velikog petrokemijskog poduzeća U cijelom analiziranom razdoblju poduzeće nije imalo isplativa ulaganja u materijalnu imovinu, što ukazuje na izostanak dugoročnih ulaganja u materijalnu imovinu u poduzeću Dugoročna financijska ulaganja za razdoblje od 31.12.2012. do 31.12.2014. povećano u apsolutnom iznosu
Financijska analiza poduzeća - 2. dio Koeficijent apsolutne likvidnosti pokazuje udio kratkoročnih obveza koji se mogu odmah pokriti aktivom s apsolutnom likvidnošću i sukladno tome ocjenjuje solventnost poduzeća u trenutnom razdoblju Izračunato kao omjer iznosa gotovine i kratkoročnih sredstava. oročena financijska ulaganja do
Goodwill u konsolidiranom računovodstvu i izvješćivanju Slijedom toga, goodwill u matičnom društvu i konsolidiranim financijskim izvještajima će se odraziti u iznosu od 205.000 rubalja 45.000 160.000 i dugoročnim financijskim ulaganjima u iznosu od 2.900.000 rubalja, koji će ostati nepromijenjeni tijekom cijelog razdoblja
Metodologija za analizu financijskih rezultata proizvodnog poduzeća prema financijskim izvještajima Cheboksary Aggregate Plant odbija izdati zajmove i financijska ulaganja jer su poduzeću potrebna posuđena sredstva
Financijska stabilnost poduzeća i njegova procjena kako bi se spriječio njegov stečaj KFV kratkoročna financijska ulaganja Prema drugoj metodi, pristup klasifikaciji imovine poduzeća razmatra koncept ekonomske imovine EA
Metodologija za analizu imovinskog stanja trgovačke organizacije prema podacima iz bilance. Njegova visoka vrijednost obično ukazuje na inovativnost strategije poduzeća. Udio dugoročnih financijskih ulaganja u dugotrajnoj imovini odražava udio dugoročnih financijskih ulaganja. u
U drugom dijelu daju se podaci o kratkotrajnoj imovini koja uključuje zalihe sirovina i materijala nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda, robe, svih vrsta potraživanja, novčanih kratkoročnih financijskih ulaganja i druge kratkotrajne imovine.
Financijska ulaganja Jedna od glavnih vrsta financijskih ulaganja - ulaganja u vrijednosne papire Glavni vrijednosni papiri su dionice, obveznice, mjenice, investicijski certifikati i štedni certifikati...
Upravljanje obrtnim kapitalom gospodarskog subjekta kao važan smjer njegove kratkoročne financijske politike Ovdje je potrebno razumjeti da se u kontekstu prometa potraživanja i obveza ne okreću pripadajuća imovina koja je zapravo obveza. , ali ulaganja u one.Prema podacima u tablici 2. proizvodni i financijski ciklusi na
Uravnotežavanje solventnosti poduzeća i likvidnosti njegovih financijskih sredstava Najlikvidnija imovina uključuje sama sredstva poduzeća i kratkoročna financijska ulaganja u vrijednosne papire, a slijede ih brzo ostvariva imovina.
Struktura kapitala Financijska imovina Dugoročna financijska ulaganja su ulaganja poduzeća u izgradnju vrijednosnih papira, npr. dionica drugih poduzeća i države
Analiza arbitražnog upravitelja Arsenal PRIMJER i na početku i na kraju razdoblja postoje kratkoročna financijska ulaganja Tijekom analiziranog razdoblja, njihova se razina smanjila za 125.746 tisuća rubalja Iznos
Načini optimizacije financiranja obrtnih sredstava u poduzeću Dakle, financijsko stanje poduzeća izravno ovisi o prometu sredstava uloženih u obrtna sredstva Što
Praćenje i analiza stanja i novčanog toka poduzeća na temelju financijskih izvještaja Višak odljeva novca iz investicijskih aktivnosti u odnosu na priljev dovodi do smanjenja gotovine i može dovesti do smanjenja razine likvidnosti i solventnosti. , kao i pogoršanje financijskog stanja poduzeća U tom slučaju uprava poduzeća treba donijeti odluku o svrsishodnosti ulaganja sredstava