Kako stvoriti pričuvu za popravak dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu. Revizija limita za pričuvu za popravak skupog dugotrajnog sredstva. Postupak obnavljanja rezerve ovisi o njenoj vrsti.
Pitanje: Organizacija je akumulirala rezerviranja za skupe popravke dugotrajne imovine. Je li moguće nakon nekog vremena revidirati obračunate iznose, ponoviti rasporede kreiranja pričuva, promijeniti (smanjiti ili povećati) već obračunate iznose pričuva?
Odgovor: Ne. Gornja granica rezerve ne podliježe reviziji. Ako se nakon popravka iznos pričuve ne iskoristi u potpunosti, tada se vraća i uzima u obzir kao dio neposlovnog prihoda (). Ako stvarni troškovi provođenja posebno složene i skupe popravke pokazalo se da je više od iznosa pričuve za ove namjene, tada se izračunata razlika uključuje u ostale troškove (). Međutim, ograničenje pričuve može se povećati samo ako se planira složen i skup popravak drugog OS-a.
Opravdanje
Kako stvoriti pričuvu za popravak dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu
Prilozi u pričuvu
Odredite stopu odbitka u pričuvi uzimajući u obzir:
- ukupni početni trošak svih dugotrajnih sredstava koja se amortiziraju;
- granični trošak popravka dugotrajne imovine.
Prvi pokazatelj je ukupni početni trošak dugotrajne imovine koja se amortizira (prema porezno računovodstvo) početkom godine tijekom koje će organizacija formirati pričuvu. Koristite njihov zamjenski trošak kao povijesni trošak nekretnina, postrojenja i opreme puštenih u rad prije 2002. godine.
Izračunajte drugi pokazatelj na temelju učestalosti popravka, njegove približne cijene i učestalosti zamjene dijelova. Da biste to učinili, na početku porezno razdoblje izraditi procjenu popravka dugotrajne imovine na temelju učestalosti popravaka u tekućem poreznom razdoblju (osim dugotrajne imovine koja će se koristiti za posebno složene i skupe vrste remont). Ovaj postupak slijedi iz stavka 3. točke 2. članka 324. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U cijenu popravka uračunati:
- trošak rezervnih dijelova i potrošnog materijala korištenog u popravku;
- trošak naknade zaposlenika uključenih u popravke;
- ostale troškove vezane uz samostalne popravke;
- trošak radova (usluga) koje obavljaju treće osobe.
Nijanse formiranja rezerve za popravak dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu
Postupak obnavljanja rezerve ovisi o njenoj vrsti
Ako se stvarni rashodi za popravak dugotrajne imovine ispostavi da su manji od iznosa rezerve stvorene za te namjene, tada se ostatak neiskorištene pričuve na kraju izvještajne godine uključuje u prihode izvan poslovanja (član 2. članka 324. NKRF-a).
Gore navedeno ne odnosi se na pričuvu za posebno složene i skupe popravke. Njegov ostatak, neiskorišten tijekom godine, prenosi se u sljedeće porezno razdoblje. Međutim, pod uvjetom da popravak još nije izvršen. Nakon njegovog završetka, organizacija uključuje neiskorišteni saldo pričuve u strukturu neoperativnog prihoda (pismo Ministarstva financija Rusije od 19.07.06. br. 03-03-04 / 1/588). Obnova ove rezerve provodi se krajem godine za koju je planiran veliki remont.
Štoviše, pravilo o obnavljanju iznosa stvorene pričuve primjenjuje se i na situaciju kada je organizacija odbila popraviti dugotrajno sredstvo, na primjer, odlučila ga je likvidirati. Takva su objašnjenja data u pismu Ministarstva financija Rusije od 09.02.2009. br. 03-03-06 / 1/561. Ovo pismo ne navodi o kojoj vrsti rezerve je riječ - za rutinske ili posebno složene i skupe popravke. Očigledno, ipak, o posljednjoj rezervi, budući da je ona stvorena za pojedinačne objekte. Uostalom, nije uvijek moguće izdvojiti iz pričuve za tekuće popravke iznos rezerviran za zasebni objekt i podložan obnovi. Na primjer, ako granična vrijednost pretpostavlja se da je rezerva Prosječna cijena stvarni troškovi popravka za tri godine. Prema Ministarstvu financija Rusije, obnova bi se trebala provesti na kraju poreznog razdoblja za koje je popravak planiran.
U isto vrijeme, ovdje je to moguće porezni rizici... Recimo, tvrtka je planirala obnoviti objekt 2013. godine, ali ga je 2011. odlučila likvidirati. U takvoj situaciji, neispravno je nastaviti gomilati sredstva. Uostalom, objekt više ne postoji. Iz istog razloga sigurnije je vratiti iznos pričuve u 2011. bez čekanja 2013. godine.
Ako rezervirani iznos nije dovoljan za otpis troškova popravka
Ako se ispostavi da su troškovi tekućeg popravka dugotrajne imovine veći od rezerve stvorene za te namjene, tada je oporezivu dobit moguće umanjiti za višak tek na kraju godine - 31. prosinca (klauzula 2. članak 324. NKRF-a).
Ako se stvarni troškovi izvođenja posebno složenih i skupih popravaka ispostavi da su veći od iznosa pričuve za te namjene, tada se izračunata razlika također treba uključiti u ostale troškove (točka 4. dopisa Ministarstva financija od Rusija od 19.07.06 br. 03-03-04 / 1/588) ... Naravno, tu razliku treba uzeti u obzir 31. prosinca godine u kojoj je remont planiran i završen. Doista, tek do kraja ove godine možemo utvrditi iznos viška stvarnih troškova nad rezerviranim iznosom.
Alexander Vodovozov odgovara,
Zamjenik načelnika Poreznog odjela pravna lica FTS Rusije
“Nema potrebe. Od 2019 pokretna imovina nije priznat kao predmet oporezivanja. Stoga ga nemojte prikazivati u obračunu poreznih predujmova. Kako ne biste pogriješili kada kvalificirate objekt, provjerite sa. Kako popuniti i gdje predati izračun za prvi kvartal pogledajte preporuke."
Većina trgovaca daje jamstvo za robu koju prodaju, posebno za bilo koju vrstu Kućanski aparati... Ako se pokvari, tvrtka se obvezuje besplatno popraviti. Je li moguće stvoriti rezerve za takve troškove?
Jamstvo, koje se kupcima izdaje pri kupnji robe, može dati proizvođač ili sama trgovačka organizacija.
U prvom slučaju jamstveni popravak plaća proizvođač robe. Ako ga proizvodi radionica u vlasništvu trgovačko poduzeće, proizvođač će nadoknaditi njegove troškove. U tom slučaju trgovačko poduzeće ne može stvoriti pričuvu za plaćanje jamstvenih popravaka.
Trgovačke organizacije često kupcima daju jamstvo s vlastitom robnom markom. U tom slučaju proizvođač ne plaća jamstvene popravke. Troškove toga snosi organizacija koja je prodala proizvod kupcu i dala svoje jamstvo. Takve trgovačke tvrtke mogu stvoriti pričuvu za plaćanje jamstvenih popravaka.
U postojećem računovodstvenom zakonodavstvu stvaranje takve pričuve provodi se na temelju članka 72. Uredbe o održavanju računovodstvo:
„Kako bi jednoobrazno uključili nadolazeći troškovi u troškovima proizvodnje ili prometa izvještajnog razdoblja, organizacija može stvoriti rezerve za nadolazeće plaćanje godišnji odmor zaposlenicima; isplata godišnje naknade za radni staž; isplata naknade na temelju rezultata rada za godinu; popravak dugotrajne imovine; troškovi proizvodnje pripremni radovi zbog sezonske prirode proizvodnje; budući troškovi melioracije i drugih mjera zaštite okoliša; nadolazeći troškovi za popravak predmeta namijenjenih davanju u najam po ugovoru o najmu; jamstveni popravak i jamstveni servis; pokriće drugih predviđenih troškova i druge svrhe propisane zakonom Ruska Federacija, regulatorni pravni akti Ministarstvo financija Ruske Federacije. Bilanca stanja na kraju izvještajne godine u posebnoj stavci odražava stanja pričuva koje se prenose u sljedeću godinu, utvrđene na temelju utvrđenih pravila propisi sustava propis računovodstvo“.
Valja napomenuti da je stvaranje bilo koje vrste rezervi pravo gospodarskog subjekta, a ne njegova obveza, odnosno na njemu je da odluči hoće li stvoriti pričuvu ili ne. Ako organizacija radi bez formiranja rezervi, tada može odmah pripisati trošku troškove za koje se stvaraju pričuve za buduća plaćanja. Međutim, u ovom slučaju, vjerojatnost naglog povećanja troškova je velika.
Stvaranje pričuve za jamstvene popravke (kao i bilo koje druge) treba predvidjeti računovodstvenom politikom trgovačke organizacije za računovodstvene svrhe. Godišnji iznos planirane pričuve uoči izvještajne godine odobrava čelnik trgovačke organizacije odgovarajućim upravnim aktom.
Imajte na umu da organizacija može samostalno odrediti iznos pričuve za jamstvene popravke u računovodstvu. Istodobno, ona ima pravo polaziti od statistike kvarova određene robe, prosječnih troškova popravka i tako dalje. Ipak, bolje ga je izračunati istim redoslijedom koji se koristi pri obračunu poreza na dohodak. To će spasiti računovođu od nepotrebnog rada.
Kontni plan koji odražava rezerve, koje stvaraju organizacije namijenjen je račun na koji se otvaraju podračuni po vrsti rezervi.
Na temelju toga, u računovodstvu trgovačke organizacije podaci o iznosu pričuve za jamstvene popravke odražavaju se na računu 96 "Rezerve za buduće troškove" podračunu "Rezerva za jamstvene popravke".
U slučaju odbitaka u pričuvi za jamstvene popravke, računovođa trgovačke organizacije vrši unos:
|
Korespondencija faktura |
||
|
Zaduženje |
Kreditna |
|
|
Pričuva naplaćena za jamstvene popravke |
||
|
Budući da tvrtka snosi troškove popravka prodanih artikala pod jamstvom, otpisat će ih na teret rezerviranja. To može uključivati troškove kupnje dijelova za popravke, troškove osoblja za otklanjanje problema i tako dalje. |
||
|
10, 69, 70 i drugi |
Troškovi izvođenja jamstvenih popravaka su otpisani |
|
Treba napomenuti još jednu točku. Od 1. siječnja 2000. stupio na snagu. Od ovog trenutka organizacije bi se trebale voditi odredbama ovog dokumenta pri formiranju troška. U skladu sa stavkom 2. PBU 10/99:
„Troškovi organizacije su smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine ( Novac, druga imovina) i (ili) nastanak obveza koje dovode do smanjenja kapitala ove organizacije, s iznimkom smanjenja doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine).
Kada se izvrši rezerviranje, subjekt ne otuđuje sredstvo i stoga se neiskorišteni iznosi rezerviranja ne mogu tretirati kao rashod za subjekt. Iz toga proizlazi da iznos neiskorištenih rezervi ne bi trebao sudjelovati u formiranju troška (formira se samo na temelju rashoda) i da ga organizacija treba uzeti u obzir pri utvrđivanju financijskog rezultata. Dakle, iznosi obračunatih, a neiskorištenih rezervi ne uzimaju se u obzir pri izračunu oporezive osnovice poreza na dobit i ne iskazuju se u računu dobiti i gubitka.
Porezno zakonodavstvo također predviđa stvaranje rezervi, međutim, napominjemo da je za porezne svrhe iznos moguće rezerve značajno smanjena. Poglavlje 25. „Porez na dobit“ predviđa samo pričuvu za jamstvene popravke i jamstveno održavanje, pričuvu za popravak dugotrajne imovine i isplatu naknade za godine radnog staža i na kraju godine.
Bilješka!
Iznosi obračunatih rezervi koji nisu predviđeni poreznim zakonodavstvom za potrebe poreza na dobit se ne priznaju, njihovo korištenje je moguće samo u računovodstvu.
Stoga će najvjerojatnije u praksi organizacije stvarati rezerve u skladu sa zahtjevima precizno porezno zakonodavstvo... Međutim, stvarajte pričuvni fondovi nisu sve organizacije prihvatljive, već samo one koje koriste obračunsku metodu u porezne svrhe.
U poreznom računovodstvu stvaranje rezerve za jamstvene popravke regulirano je člankom 267. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako trgovačka organizacija odluči stvoriti pričuvu za jamstvene popravke, onda to mora navesti u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Također treba jasno navesti kako odrediti maksimalni iznos odbitaka ove pričuve.
1. Odrediti udio troškova jamstvenih popravaka u prihodima za prethodne tri godine. Za to se koristi formula:
2. Kao prodaja robe za koju je trgovačka organizacija dala jamstvo, računovođa mora uplatiti doprinose u pričuvu. To se može učiniti, na primjer, mjesečno:
Pogledajmo primjer kako stvoriti pričuvu za jamstvene popravke u trgovačkoj organizaciji.
Primjer 1 .
Trgovina "Proizvodi za kućanstvo" prodaje perilice rublja. Proizvođač ne daje jamstvo za njih. Trgovačka organizacija daje vlastito jamstvo od 1 godine.
U 2002.-2004. prihod od prodaje perilica rublja iznosio je 4.000.000 rubalja (bez PDV-a), a na njihove jamstvene popravke potrošeno je 55.000 rubalja.
55.000 rubalja: 4.000.000 rubalja x 100% = 1,375%.
U siječnju 2005. trgovina proizvoda za kućanstvo prodala je perilice za 90.000 rubalja. U pričuvu za jamstvene popravke možete odbiti:
90.000 rubalja x 1,375% = 1.237,50 rubalja.
Kraj primjera.
Moguća je situacija kada trgovačka organizacija još nije radila tri godine, ali želi stvoriti rezervu za jamstvene popravke. U tom slučaju, maksimalna veličina pričuve i udio odbitaka na nju mogu se izračunati na temelju podataka za razdoblje stvarnog rada.
Isto tako, izračun će napraviti i one tvrtke koje posluju duže od tri godine, ali daju vlastita jamstva za robu kraće od tog roka.
Primjer 2 .
Trgovina "Proizvodi za kućanstvo" 2004. godine počela je s prodajom TV prijemnika za koje daje jamstvo na rok od 24 mjeseca. Proizvođač televizora ne nadoknađuje troškove prodajne organizacije za popravke u jamstvenom roku.
U 2004. prihod od prodaje televizora iznosio je 700.000 rubalja (bez PDV-a). Troškovi njihovih jamstvenih popravaka iznosili su 8.000 rubalja.
Udio odbitaka u pričuvi bit će jednak:
8.000 rubalja: 700.000 rubalja x 100% = 1,14%.
U siječnju 2005. prihod od prodaje televizora iznosio je 42.000 rubalja. U pričuvu za jamstvene popravke možete odbiti:
42 000 rubalja x 1,77% = 478,80 rubalja.
Kraj primjera.
Oni mogu stvoriti pričuvu za jamstvene popravke i trgovačke organizacije koje prethodno uopće nisu prodale robu s jamstvom. Međutim, iznos stvorene pričuve ne bi trebao prelaziti očekivane troškove za te namjene. Mogu se odrediti na temelju plana ispunjenja jamstvenih obveza. Na kraju godine takva trgovačka organizacija mora prilagoditi veličinu pričuve. Da biste to učinili, morate odrediti udio stvarnih troškova za popravke za godinu u iznosu prihoda od prodaje robe.
Trgovac ne smije iskoristiti puni iznos jamstva za tekuću godinu. U tom slučaju, stanje se može prenijeti u sljedeću godinu. No, potrebno je smanjiti iznos jamstvene pričuve za iduću godinu.
Ako se pokaže da je stvorena rezerva manja od salda prenesenog iz prošle godine, tada će razlika povećati dobit organizacije.
Primjer 3 .
Trgovina "Proizvodi za kućanstvo" prodaje klima uređaje. Za njih daje svoje jamstvo - 2 godine.
Godine 2004. stvorena je rezerva za jamstvene popravke, jednaka 120.000 rubalja, ali je tvrtka koristila samo 90.000 rubalja za jamstvene popravke.
Ostatak pričuve će se prenijeti u 2005. - 30.000 rubalja (120.000 - 90.000).
U 2002.-2004. prihod od prodaje klima uređaja iznosio je 12.000.000 rubalja (bez PDV-a). Troškovi njihovih jamstvenih popravaka iznose 260.000 rubalja.
Udio odbitka u jamstvenoj pričuvi bit će jednak:
260.000 rubalja: 12.000.000 rubalja x 100% = 2,17%.
U 2005. prihod trgovine proizvoda za kućanstvo od prodaje klima uređaja iznosio je 4.200.000 rubalja. Rezerva za jamstvene popravke ne bi trebala biti veća:
4.200.000 rubalja x 2,17% = 91.140 rubalja.
Za troškove u 2005. trgovačka organizacija može otpisati odbitke u pričuvu, koji ne prelaze 61.140 rubalja (91.140 rubalja - 30.000 rubalja).
Kraj primjera.
Bilješka!
Organizacije koje kreiraju pričuvu za jamstvene popravke mogu otpisati troškove utrošene na takve popravke samo na temelju odredbe. Iznimka od ovog pravila moguća je ako je iznos stvorene pričuve manji od nastalih troškova popravka. Dobivena razlika u ovom slučaju smanjuje dobit trgovačke organizacije.
Primjer 4.
Trgovina "Proizvodi za kućanstvo" 2004. godine stvorila je rezervu za jamstvene popravke u iznosu od 75.000 rubalja. Međutim, u stvari, na to je potrošeno više - 90.000 rubalja.
Oporeziva dobit trgovačke organizacije u 2004. dodatno će se smanjiti za 15.000 rubalja (90.000 - 75.000).
Kraj primjera.
Također se može dogoditi da trgovačka organizacija prestane izdavati jamstvo s markom ili prestane prodavati robu za koju je dano. U tom slučaju, računovođa trgovačke organizacije mora povećati dobit za iznos prethodno stvorene i neiskorištene pričuve. To treba učiniti kada istekne jamstveni rok za prethodno prodanu robu.
Primjer 5 .
Prošle godine trgovina kućanskih proizvoda stvorila je rezervu za jamstvene popravke u iznosu od 82.000 rubalja. Jamstvo na proizvod je 24 mjeseca.
Stvarni troškovi jamstvenih popravaka prošle godine iznosili su 51.000 rubalja.
Ove godine trgovačka organizacija prestala je izdavati jamstva kupcima. Ove godine 15.000 rubalja potrošeno je na popravak prethodno prodane robe.
Ove godine trgovačka organizacija mora povećati svoju oporezivu dobit za 16.000 rubalja (82.000 rubalja - 51.000 rubalja - 15.000 rubalja).
Kraj primjera.
Za više detalja o pitanjima vezanim za računovodstvo i oporezivanje u trgovačkim organizacijama, možete se upoznati u knjizi "BKR-Intercom-Revizija" CJSC "Trgovačke djelatnosti".
1. Definicija pojmova i svrhe korištenja rezervi u ruska praksa računovodstvo, značajke pričuva za buduće troškove i procijenjene rezerve. Riječ "rezerva" znači "rezerva", "štednja". Drugim riječima, rezerva je zaliha nečega stvorenog i održavanog dok se ne dogode određeni događaji koji su povezani s potrebom da se privuče ono što je rezervirano.
U djelatnostima trgovačkih organizacija često se javljaju situacije kada zahtijevaju dodatne u odnosu na uobičajeni postupak poslovanja. financijska sredstva... To je zbog činjenice da će se u budućnosti dogoditi ovaj ili onaj događaj (ostavljanje zaposlenika na odmoru, planirani popravak dugotrajne imovine, itd.), čija će pojava dovesti do potrebe za trošenjem dodatnih sredstava, što organizacija može nemaju u dovoljnoj količini ili će morati preusmjeriti sredstva iz drugih područja i područja svog djelovanja, što će utjecati financijska situacija na najnegativniji način. To je ono što određuje svrsishodnost, au nekim slučajevima i potrebu za formiranjem rezervi.
Stoga je stvaranje rezervi nužno zbog usvajanja pretpostavke neograničenosti poslovanja od strane trgovačke organizacije, prema kojoj se pretpostavlja da će organizacija nastaviti svoje aktivnosti u dogledno vrijeme te nema namjeru i potrebu likvidacije ili materijalno umanjiti svoju djelatnost te će stoga obveze podmirivati na propisani način./5. t. 6./. Doista, ako organizacija želi jamčiti nastavak svojih aktivnosti u doglednoj budućnosti, tada joj trebaju izvori pokrića troškova i gubitaka.
Sa stajališta računovodstvene teorije, rezervacija je priznavanje troškova ili izdataka onoga što će to postati tek potencijalno. U tom smislu rezerve se dijele u dvije skupine – pričuve za buduće troškove i procijenjene pričuve. Suština prvog je da nastaju zbog ujednačenog gomilanja troškova, što istovremeno povećava i imovinu i obvezu bilance u privremeno izvješćivanje i u godišnje izvješćivanje U pravilu se ovi iznosi vraćaju na nulu izjednačavanjem obračunate pričuve sa stvarno nastalim troškovima u ovom području. Suština drugog je da su, naprotiv, mnogo manje važni u međuizvještavanju nego u godišnjem izvješćivanju, jer se od njih traži pojašnjavanje izvještajnih procjena. U tom slučaju, bilančna imovina se umanjuje za iznos umanjenja vrijednosti pojedinih komponenti. Istovremeno, radi održavanja ravnoteže potrebno je provesti adekvatno smanjenje obveza, što se čini priznavanjem dodatnih troškova vezanih uz formiranje procijenjenih pričuva. Kao rezultat toga, u izvješćivanju, s jedne strane, vrednovanje imovine i procjena smanjenja neto dobiti organizacije, a s druge strane, zbog smanjenja dobiti, akumulira se resurs (rezerva) za pokriće mogućih gubici povezani s umanjenjem vrijednosti rezervirane imovine.
Razlika u vrstama rezervi određuje njihove sljedeće značajke:
- Rezerviranja za buduće troškove formiraju se prema razumnom ekonomske računiceželja organizacije, dakle, sama činjenica njihovog formiranja treba biti ugrađena u njezinu računovodstvenu politiku. Te se rezerve, u pravilu, akumuliraju i troše unutar jedne fiskalna godina i nemaju prijenos u svojoj bilanci.
- Procijenjene rezerve su obvezne, stoga računovodstvena politika organizacije određuje samo učestalost i postupak njihovog formiranja. Te se rezerve formiraju najmanje jednom godišnje, neposredno prije izrade godišnjih izvještaja (na zahtjev organizacije mogu se kreirati i češće) i moraju imati saldo prijenosa (za koji se, naime, formiraju ).
Tijekom sljedeće godine stvorena pričuva se troši, a na kraju godine neiskorišteni saldo se vraća na nulu kako bi se stvorila nova pričuva.
Stoga je uobičajeno da se rezerviranja stvaraju za jednu fiskalnu godinu, nakon čega se neiskorištena rezerviranja otpisuju. Drugi opća karakteristika je da se sve rezerve trebaju temeljiti na dobrom proračunu. I podcjenjivanje i precjenjivanje podjednako su štetni stvorene rezerve... Nedostatak rezerviranih sredstava dovodi do preusmjeravanja dodatnih neplaniranih sredstava u slučaju nastupanja događaja za čije je financiranje ova pričuva stvorena. Prekomjerna redundancija nerazumno preusmjerava resurse organizacije, isključuje mogućnost njihove produktivnije uporabe.
Zaključno, treba dodati da rezerve za buduće troškove izglađuju fluktuacije troškova, stoga su element prije upravljačko računovodstvo, a ne financijski, što određuje njihovu odsutnost u međunarodnim standardima financijska izvješća(MSFI). Naprotiv, procijenjene pričuve utječu na pouzdanost izvješćivanja, stoga su one među najvažnijim tehnikama. financijsko računovodstvo i obvezni su u MSFI. Međutim, u međunarodnoj praksi oni se nazivaju amandmani (tj. pokazatelji koji prilagođavaju vrijednost pokazatelja izvješćivanja), a zapravo se rezervama smatraju samo rezerviranja za nepredviđene činjenice. ekonomska aktivnost.
2. Potreba za rezerviranjem troškova. Koncept rezervi za buduće troškove
U procesu obavljanja gospodarskih djelatnosti svaka trgovačka organizacija snosi određene troškove, a u praksi je uvijek moguće izdvojiti takve vrste troškova čija vrijednost vrlo snažno varira ovisno o čimbenicima koji nisu povezani s obimom prodaje proizvoda. , pružanje usluga, vrijednost robnog prometa, ali je zbog ovisnosti o godišnjem dobu (sezoni) ili nastanku nekog događaja (datum izvješćivanja - za obračun naknade na temelju rezultata rada za godinu, oprema kvar - za troškove popravka itd.). Raspon takvih fluktuacija može biti vrlo značajan, a što je veći udio tih troškova u ukupnim troškovima (trošku), to je uočljivija promjena razine troškova tijekom vremena, koja se može ozbiljno promijeniti. financijski učinak aktivnosti organizacije. Razmotrimo ovu situaciju pomoću uvjetnog numeričkog primjera.
Neka po prosječnoj cijeni troška za četvrtinu u iznosu od 100 tisuća rubalja. organizacija je u lipnju izvela posebno složen i skup popravak za ukupno 12 tisuća rubalja. Iznos prihoda od prodaje proizvoda, radova, usluga prilično je stabilan i iznosi 105 tisuća rubalja. po kvartalu (bez PDV-a). U tom slučaju, sljedeći će financijski rezultati biti generirani u međuizvještavanju organizacije:
U 1. tromjesečju - dobit od 5 tisuća rubalja. (105 tisuća rubalja - 100 tisuća rubalja),
- u 2. tromjesečju - gubitak od 2 tisuće rubalja. (105 tisuća rubalja x 2 - (100 tisuća rubalja x 2 + 12 tisuća rubalja),
- u 3. tromjesečju - dobit od 3 tisuće rubalja. (105 tisuća rubalja x 3 - (100 tisuća rubalja x 3 + 12 tisuća rubalja),
- u 4. tromjesečju (i na kraju godine) - dobit od 8 rubalja. (105 tisuća rubalja x 4 - (100 tisuća rubalja x 4 + 12 tisuća rubalja).
Očito je da je uz takve fluktuacije iznimno teško planirati visinu dobiti i veličinu povezanih pokazatelja (iznos mogućih kapitalnih troškova, dividendi i sl.). Takve fluktuacije u obimu dobiti, koje se odražavaju u međuizvještaju, izazvati će zabunu kod viših menadžera i zahtijevati posebna objašnjenja s analizom razloga njihovog nastanka i prognozama daljnje dinamike. U našem primjeru to je posebno značajno, jer nakon dobiti za prvo tromjesečje, u izvješćivanju se za pola godine očituje gubitak, a u izvještaju za 9 mjeseci - opet dobit, što će, naravno, menadžment percipirati kao izvanrednu situaciju koja zahtijeva posebne mjere, iako zapravo nema ništa izvanredno u ovoj situaciji ne - to je u potpunosti zbog nekvalitetnog računovodstva.
Poanta je da popravak košta, iako se provodi u 2. tromjesečju, ali na svoj način ekonomski sadržaj odnose se ne samo na njih, već na cijelu financijsku godinu u cjelini. Dapače, popravci se ne izvode svaki kvartal i nastaju zbog rada opreme ne samo u mjesecu kada je obavljen, već i u ostatku godine.
Kako bi se ove fluktuacije u računovodstvu izgladile, naširoko se koristi metoda troškovne rezervacije prema kojoj se nastali troškovi ne uključuju izravno u troškove, već se financiraju iz posebne pričuve formirane jednoobraznim razgraničenjem na računu troškovnog računovodstva ili troškovima distribucije. Važno je naglasiti da se metoda rezervacije koristi samo za one troškove čija neravnomjernost nije povezana s obimom proizvodnje, prihodima, prometom i sl. pokazatelji. U slučaju rezerviranja tekućih troškova, u ruskom računovodstvu takve su pričuve nazivane rezervama za buduće troškove (Ranije su se te rezerve nazivale rezervama za buduće troškove i plaćanja. način obračunavanja.).
Ako se vratimo na konvencionalni primjer, tada bi organizacija mogla stvoriti rezervu za popravak opreme u iznosu od 12 tisuća rubalja. Tada bi trošak svakog tromjesečja uključivao ne stvarne troškove ovih aktivnosti, već odbitke za formiranje pričuve u iznosu od 3 tisuće rubalja. (12 tisuća rubalja / 4 četvrtine). Dakle, svako tromjesečje, organizacija bi mogla ostvariti dobit u iznosu od 2 tisuće rubalja. Takva tehnika omogućila bi planiranje iznosa dobiti, dovela bi do njezine ujednačene akumulacije, isključujući precjenjivanje u prvom i podcjenjivanje u drugom tromjesečju.
Dakle, ciljevi stvaranja rezervi za buduće troškove su:
Osiguravanje akumulacije izvora financiranja za velike izdatke koji su periodične prirode;
- ujednačeno uključivanje troškova u cijenu koštanja tijekom vremena (njihova raspodjela);
- poravnanje međuproizvoda financijski rezultati, njihov smjer u mainstreamu općeg godišnjeg trenda.
Mehanizam knjiženja troškova popravka neophodan je kako bi se isključile nerazumne fluktuacije u troškovima proizvodnje, kada zbog povećanja troškova radovi na obnovi moguć je nagli porast cijene jedinice proizvodnje proizvedene na dugotrajnim sredstvima koja su u popravku (troškovni obujam troškova raste, a prirodni obujam proizvodnje smanjuje se zbog smanjenja vremena rada opreme).
Sustav normativne regulacije ruskog računovodstva strogo određuje svrhu rezervi za buduće troškove. Iako se ovaj članak bavi samo pričuvom za popravak dugotrajne imovine, Uredba o računovodstvu /4, točka 72/ ističe prilično velik popis dopuštenih rezervi:
Za predstojeću isplatu godišnjih odmora zaposlenicima;
- za isplatu godišnje naknade za radni staž;
- za isplatu naknade na temelju rezultata rada za godinu;
- za popravak osnovnih sredstava;
- troškovi proizvodnje za pripremne radove zbog sezonske prirode proizvodnje;
- za predstojeće troškove melioracije i provedbe drugih mjera zaštite okoliša;
- za nadolazeće troškove popravka predmeta namijenjenih davanju u najam po ugovoru o najmu;
- za jamstveni popravak i jamstveni servis;
- za pokrivanje drugih predviđenih troškova i drugih svrha predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, regulatornim pravnim aktima Ministarstva financija Ruske Federacije.
3. Računovodstvo rezerviranja za popravke
3.1. Opća pitanja formiranja i trošenja pričuve
Rezerve za popravke iskazuju se u računovodstvu na posebnom podračunu na računu 96 “Rezerve za buduće troškove”. Budući da rezerve za buduće rashode predstavljaju izvore financiranja troškova, šifra sintetičkog konta na kojem se iskazuju u novom kontnom planu /8/ preuzeta je iz odjeljka VIII "Financijski rezultati". U ovom dijelu grupirane su sve "odgođene" vrijednosti (prihodi i rashodi budućih razdoblja) u koje su svrstane rezerve za buduće troškove.
Ističu se sljedeći zahtjevi za računovodstveni postupak za pričuve za buduće troškove općenito i rezerve za popravke posebno:
1.uvjeti za formiranje i trošenje pričuva moraju biti u skladu s važećom zakonskom regulativom (dokumenti regulatornog sustava);
2. postupak stvaranja i korištenja pričuva mora biti evidentiran u računovodstvenoj politici;
3.veličina formiranih rezervi mora biti opravdana računovodstveni izračuni i izvršeno s računovodstvenim potvrdama;
4.neiskorištene pričuve na kraju godine podliježu obavezna inventura i prilagodbe temeljene na revidiranim izračunima.
Ovi zahtjevi podrazumijevaju sljedeće:
- stvaranje svake posebne rezerve moguće je samo ako je to predviđeno regulatornim dokumentima Ministarstva financija Ruske Federacije (pričuva za popravke predviđena je Pravilnikom o računovodstvu ... / 4, klauzula 72 / Slična odredba sadržana je u Metodološkim preporukama za računovodstvo troškova uključenih u troškove distribucije / 1, točka 2.7 /),
- formiranje rezervi koje nije predviđeno računovodstvenom politikom predstavlja prekršaj. U slučaju pojave činjenica koje nisu uzete u obzir pri formiranju računovodstvene politike, računovođa ima pravo prilagoditi računovodstvenu politiku, ali uz poštivanje zahtjeva RAS 1/98/5/. Ako se osiguraju određene rezerve računovodstvene politike, tada se kršenjem smatra i odbijanje njihovog formiranja;
- veličina rezervi se formira na temelju planiranih procjena budućih troškova. Takve procjene treba unaprijed (prije 1. siječnja) dostaviti računovodstvu od strane nadležnih službi (za popravke - službe glavnog mehaničara, glavnog inženjera itd.). Na temelju primljenih procjena, računovođa sastavlja potvrdu u kojoj izračunava veličinu mjesečni iznos pričuva (u pravilu je to 1/12 planiranog iznosa troškova prema procjeni). Ovaj certifikat je primarni dokument izvršiti upis o mjesečnom obračunavanju pričuve. Ako se zaprimi prilagođena (najvjerojatnije povećana) procjena planiranih troškova, računovođa sastavlja potvrdu o izračunu novog iznosa mjesečne pričuve. Neprihvatljivo je formirati pričuvu za neispravljenu procjenu ako postoje informacije o nedopustivosti njezine veličine (na primjer, povećanje cijena izvođača popravaka, promjena obujma proizvodnje ili očuvanje dijela dugotrajne imovine itd.). );
- tijekom inventure se otkriva stanje ili prekomjerno trošenje iznosa pričuve. Ta će odstupanja biti minimalna, pod uvjetom da je procjena planiranih troškova izrađena dovoljno kvalitetno i pravovremeno ispravljena.
U slučaju odabira ove metode računovodstva u računovodstvenoj politici utvrđuje se popis, postupak formiranja i trošenja sljedećih vrsta mogućih rezervi:
· Rezervacije za popravak svih dugotrajnih sredstava. Pričuva se stvara za financiranje popravka svih, bez iznimke, dugotrajne imovine u pogonu;
Rezerva za popravke određene vrste(skupine) dugotrajne imovine. Pričuva je namijenjena financiranju popravka samo dugotrajne imovine određenih skupina (vrsta). Na primjer, rezerve se mogu stvoriti za popravak vozila, strojeva za obradu drva ili metala, opreme za kovanje i prešanje, za Održavanje i popravak kasa itd.;
· Pričuva za tekuće, prosječne ili velike popravke dugotrajne imovine. U tom slučaju troškovi popravaka se obračunavaju zasebno, ovisno o vrsti popravaka;
· Rezervacije za popravak dugotrajne imovine date u zakup. U pravilu se skuplji ili jeftiniji popravci zakupljenih dugotrajnih sredstava provode na početku ili na kraju trajanja najma, odnosno neposredno nakon primitka predmeta ili neposredno prije vraćanja predmeta najmodavcu. Za te se svrhe može koristiti odgovarajuća rezerva.
3.2. Narudžba računovodstvene evidencije o formiranju i trošenju pričuve
Iznos odbitka u pričuvu utvrđuje se kao jedna dvanaestina godišnjeg procijenjenog iznosa troškova popravaka, koji se formira na temelju planiranih procjena troškova popravaka. Te procjene moraju unaprijed prenijeti u računovodstvo nadležne službe (glavni mehaničar, glavni inženjer itd.), t.j. prije početka godine.
Ima smisla rezervirati troškove onih odjela koji troše popravke:
zaduženje računa 20, 23, 25, 26, 44 kredit računa 96 podračuna "Rezerva za popravak dugotrajne imovine" - prikazani odbici za formiranje pričuve za popravak dugotrajne imovine - mjesečno.
Analitičko računovodstvo na računu 96 provodi se u sklopu vrsta pričuva, stoga se rezerva za popravke izdvaja kao poseban podračun, a za vrste rezervi za popravke također je potrebno predvidjeti analitika druge razine - podračuni drugog reda, šifre analitičko računovodstvo ili posebne analitičke priručnike.
Trošenje sredstava pričuve vrši se nakon završetka radova na popravku i potpisivanja izvođenja radova (za ugovornu metodu popravka) ili internih dokumenata organizacije - radnih naloga, akta itd. (za ekonomičan način popravka):
kredit računa 23 ili 79 - iskazuju se izdaci sredstava pričuve za stvarno obavljanje popravnih radova na ekonomski način (račun 23 je ekonomski način bez izdvajanja jedinice popravka u samostalnu internu bilancu, račun 79 - s dodjela jedinice za popravak u neovisnu internu ravnotežu);
teret računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava"
kreditni račun 60 - iskazuje rashode sredstava pričuve za stvarno obavljanje popravnih radova ugovornom metodom.
Povremeno se provjerava i po potrebi usklađuje ispravnost formiranja i korištenja iznosa pričuve. Primjerice, ako se na temelju rezultata aktivnosti za prvo polugodište utvrdi da iznos sredstava predviđen predračunom troškova za popravke neće biti dovoljan, nakon odobrenja revidirane procjene troškova , iznos mjesečnih odbitaka u pričuvu utvrđuje se prema podacima revidirane procjene.
Neka je planirana godišnja procjena pripremljena u iznosu od 60 tisuća rubalja. (40 tisuća rubalja za popravak opreme za prešanje i kovanje i 20 tisuća rubalja za popravak strojeva za obradu metala), revidirana procjena za drugu polovicu godine odobrena je u iznosu od 36 tisuća rubalja (24 tisuće rubalja - za popravak strojeva za obradu metala), a zatim od početka godine svaki mjesec treba dodati 5 tisuća rubalja u pričuvu. (60 tisuća rubalja / 12 mjeseci), a od srpnja - 6 tisuća rubalja. (36 tisuća rubalja / 6 mjeseci).
Krajem godine u obvezno potrebno je izvršiti inventuru obrazovanja i utroška iznosa pričuve troškova za popravke prema podacima procjena, obračuna, dokumenata o stvarnom utrošku sredstava i sl. Ako stvarni rashodi premašuju iznos formirane pričuve, iznos viška tereti se na teret onih računa na koje su pripisani odbici za formiranje pričuve. Pretjerano formirana rezerva (u odnosu na stvarne troškove) se ukida.
Metodološke upute za računovodstvo dugotrajne imovine / 3. točka 77. / u slučajevima kada se u sljedećoj izvještajnoj godini dovrše radovi na popravcima na objektima s dugim rokom proizvodnje i značajnim obimom tih radova, dopušteno je ne poništiti stanje pričuve za popravak dugotrajne imovine.
Ovo uzima u obzir sljedeće:
Ako je bilo koji od popravaka planiran u izvještajnoj godini (uključen u planiranu procjenu, na temelju koje je izračunat iznos odbitaka u pričuvu) i započeti u izvještajnoj godini, ali nije dovršen, tada se procijenjeni iznos sredstava koji će biti potreban sljedeće godine za popunjavanje pričuve čini prijenosni saldo pričuve za sljedeću godinu;
Ako je bilo koji od popravaka planiran u izvještajnoj godini (uključen u planiranu procjenu, na temelju koje je izračunat iznos odbitaka u pričuvu), a nije započeo u izvještajnoj godini, tada se cjelokupni iznos sredstava rezerviranih za poništeno je (ne tvori tekući saldo pričuve) ... Sljedeće godine nadležne službe ponovno razmatraju potrebu za ovim popravkom te se, kada se donese pozitivna odluka, uočava. Tako će ti iznosi na uobičajen način činiti iznos pričuve za sljedeću godinu.
Na kraju započetih popravaka u sljedećoj godini, prekomjerno obračunati iznos pričuve (razlika između preostalog stanja sredstava pričuve na dan 1. siječnja i iznosa stvarni troškovi za popravke koji su započeti prošle godine, a stvarno završeni sljedeće godine) priznaje se kao prihod izvještajnog razdoblja:
zaduženje računa 96 podračuna "Rezerva za popravak dugotrajne imovine" odobrenje računa 91 - prekomjerno obračunati iznos prijenosnog stanja pričuve priznaje se kao prihod prethodnih godina, identificiran u izvještajno razdoblje(neposlovni prihod).
Ako su rezervirani iznosi nedostatni, dodatno obračunavanje rezerviranja također se priznaje kao rashod:
zaduženje računa 91 odobrenje računa 96 podračuna "Pričuva za popravak dugotrajne imovine" - iznos prenesenog stanja pričuve priznaje se kao rashod prethodnih godina identificiran u izvještajnom razdoblju (neposlovni rashodi).
Prema Metodološkim preporukama za računovodstvo troškova uključenih u troškove distribucije / 1, točka 2.7 /, trgovačka poduzeća mogu formirati remontni fond. Unatoč činjenici da za druge industrije stvaranje fonda za popravak nije predviđeno regulatornim dokumentima Ministarstva financija Ruske Federacije, smatramo da je moguće koristiti ovu opciju računovodstvene politike ne samo od strane trgovačkih organizacija, pod uvjetom da je dovoljna ekonomska potreba za takvom tehnikom. Organizacija može dokazati da ne treba formirati pričuvu za popravke, već fond za popravke, pod uvjetom da planira izvršiti posebno velike i skupe popravke koji se provode jednom u nekoliko godina (najvjerojatnije, remont). U tom slučaju stvaranje pričuve neće imati smisla, jer popravci koji nisu započeli u tekućoj godini ne mogu činiti prijenosni saldo pričuve. Akumulacija izvora financiranja troškova tijekom niza godina bit će moguća tek kada se stvori fond za popravke.
Odbici u fond za popravke izračunavaju se na temelju prosječnog godišnjeg troška dugotrajne imovine pomnoženog sa standardom odbitaka, koji odobrava organizacija za nekoliko godina (najčešće - za 5 godina).
Dakle, prva razlika između fonda za popravke i pričuve je u razdoblju za koje su stvoreni. Pričuva se stvara za godinu dana, i to samo ako je rad uključen u predračun Trenutna godina, pričuva može na kraju godine imati stanje samo za radove koji su stvarno započeti u tekućoj godini, ali će završiti tek sljedeće godine, i to u visini sredstava koja se planiraju utrošiti za te radove. Naprotiv, fond za popravak stvara se kako bi se akumulirao izvor financiranja za posebno velike i skupi posao tijekom niza godina, pa se njegov ostatak iz godine u godinu povećava. Druga razlika je u izračunu iznosa rezerviranih iznosa. Za pričuvu, to je jedna dvanaestina godišnje procjene troškova popravka. Za fond za popravak, to je umnožak prosječnog godišnjeg troška dugotrajne imovine u tekućoj godini prema standardu odbitaka u ovaj fond... Zauzvrat, standard odbitaka određuje se formulom:
H = (PRR ili FRR / (CCOC x N)) x 100%
gdje je H standard odbitaka u fond za popravak;
PRR - planirani iznos troškova za popravke, koji bi se trebao akumulirati kroz formiranje fonda tijekom sljedećih N godina (primjenjuju novostvorene organizacije);
FRR - stvarni trošak popravka koje je izvršila organizacija za N prethodnih godina (primjenjuju postojeće organizacije). Ako postoje informacije o porastu troškova popravaka, tada se FRR prilagođava za koeficijent aprecijacije (na primjer, za indeks inflacije);
SSOS - osnovni prosječni godišnji trošak dugotrajne imovine. Osnovni trošak se podrazumijeva kao trošak dugotrajne imovine koja
A) upravljat će organizacija sljedećih N godina (vrijednost se predviđa na temelju poslovnih planova, planova razvoja proizvodnje itd.) - za novostvorene organizacije;
b) kojima je organizacija stvarno upravljala tijekom N prethodnih godina (vrijednost je prosječna tijekom N godina dijeljenjem zbroja prosječne godišnje vrijednosti na N) - za operativne organizacije.
Kao N, ne može se uzeti razdoblje od 5 godina, već vremenski period između dva velika remonta (koji određuju tehnički stručnjaci na temelju putovnica opreme, projekata, certifikata itd.).
Dakle, ekonomski smisao standarda je pokazati koliko će kopejki biti potrošeno na popravak dugotrajne imovine u vrijednosti od 1 rublje. Što je više objekata dugotrajne imovine, to je potrebno više sredstava za njihov popravak, dakle, što je veći trošak dugotrajne imovine, to su veći odbici u fond za popravak. Stoga je jasno da je za izračun iznosa odbitka potrebno uzeti ne knjigovodstvenu (ostatak), već zamjensku vrijednost dugotrajne imovine: starenje dugotrajne imovine povezano je s smanjenjem njihove ostatak vrijednosti, međutim, naprotiv, potrebna su veća sredstva za popravak takvih objekata.
Računovodstveni knjiženja u slučaju stvaranja i korištenja fonda za popravke slična su knjiženjima za stvaranje pričuve za popravak dugotrajne imovine.
3.3. Obračun pričuva za popravke u slučaju privremenog nedostatka sredstava
Budući da se formiranje pričuve vrši ujednačenim mjesečnim obračunima, a trošenje je vrlo neravnomjerno, u pojedinim razdobljima sredstva pričuve možda neće biti dovoljna za podnošenje pripadajućih troškova.
Kao i svaki pasivni račun, račun 96 ne može imati debitno stanje - više sredstava ne može se potrošiti nego što je akumulirano. Stoga, ako je rezerva prekoračena, prekoračenje se priznaje kao odgođeni trošak. Analitičko računovodstvo se provodi u okviru pojedinačnih rezervi, t.j. ne možete otpisati troškove popravka opreme za obradu metala na teret pričuve za popravak opreme za kovanje i prešanje, ako su, kao u našem primjeru, to zasebne samostalne pričuve. Nadalje, odgođeni troškovi se otpisuju kako se sredstva pričuve ili fonda akumuliraju:
teret računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava" Kredit računa 23, 79 ili 60 - odražava izdatke sredstava pričuve za stvarno obavljanje popravnih radova ekonomskom ili ugovornom metodom (vidi gore);
kredit konta 96 podračuna "Rezerva za popravak dugotrajne imovine" - prekoračenja fonda pričuve ili popravka (za cjelokupan iznos prekoračenja) priznaju se kao odgođeni rashodi;
teret računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava" kredit računa 97 podračuna "Prekoračivanje pričuve za popravak dugotrajne imovine" - odgođeni rashodi otpisani su na teret formirane pričuve ili fonda za popravak (za najmanji iznos - iznos obračunate pričuve ili iznos otpisani na troškove budućih razdoblja prekoračenja).
Na primjer, iznos mjesečnih odbitaka u pričuvi je 100 tisuća rubalja, u ožujku su popravci napravljeni u iznosu od 520 tisuća rubalja, tada će unosi biti sljedeći:
siječanj Veljača Ožujak
- odražava se formiranje sredstava pričuve - u iznosu od 100 tisuća rubalja. mjesečno, tj. kumulativno za siječanj-ožujak - 300 tisuća rubalja;
teret računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava" kredit računa 60 - odražavaju se troškovi sredstava pričuve za stvarno izvođenje radova popravka po ugovoru - u iznosu od 520 tisuća rubalja;
teret računa 97 podračuna "Prekoračivanje pričuve za popravak osnovnih sredstava" kredit računa 96 podračuna "Rezerva za popravak dugotrajne imovine" - prekoračenje pričuve priznaje se kao odgođeni rashodi - u iznosu od 220 tisuća rubalja;
travanj Svibanj
teret računa 20 odobrenje računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava" - odražava se formiranje sredstava pričuve - u iznosu od 100 tisuća rubalja. mjesečno;
teret računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava" kredit računa 97 podračuna "Prekoračivanje pričuve za popravak dugotrajne imovine" - odgođeni troškovi otpisani su na račun formirane pričuve - u iznosu od 100 tisuća rubalja. mjesečno;
teret računa 20 odobrenje računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava" - odražava se formiranje sredstava pričuve - u iznosu od 100 tisuća rubalja;
teret računa 96 podračuna "Rezerva za popravak osnovnih sredstava" kredit računa 97 podračuna "Prekoračivanje pričuve za popravak dugotrajne imovine" - odgođeni troškovi otpisani su na teret formirane pričuve - u iznosu od 20 tisuća rubalja, t.j. od 1. srpnja ostaje ostatak pričuve u iznosu od 80 tisuća rubalja.
Očito je takav mehanizam prilično glomazan: povećava se broj računovodstvenih unosa, a postoji potreba za dodatnom kontrolom otpisa budućih troškova. Stoga bi knjigovođa trebao izbjegavati situaciju u kojoj stvarni troškovi popravaka premašuju iznos akumulirane pričuve (za više detalja pogledajte odjeljak o odabiru računovodstvene politike).
3.4. Odraz rezervi u računovodstveni izvještaji
Kao što je gore navedeno, neiskorišteni saldo rezervi za buduće troškove i plaćanja nije uvijek ukinut. V Bilanca stanja(Obrazac br. 1) na kraju izvještajne godine u obvezi se iskazuju stanja pričuva koje se prenose u sljedeću godinu utvrđena na temelju propisa utvrđenih propisima računovodstvenog regulatornog sustava. u retku 650 "Rezerviranja za buduće troškove" /10/.
Ako su iznosi materijalni, ovaj redak se objavljuje u bilješci s obrazloženjem zasebno za svaku vrstu prihvaćenih pričuva. U pravilu se značajnim uzima iznos rezervi čiji je iznos veći od 5% ukupne bilance (red 700).
U Izvještaju o promjenama kapitala (Obrazac br. 3) kretanje pričuve za popravke ili fonda za popravke odražava se u odjeljku II “Rezerve” u retku “Rezerve za buduće troškove”, upisuje se naziv pričuve. od strane organizacije samostalno. Istovremeno, u koloni "Stanje" iskazuje se stanje pričuve na početku godine, u stupcu "Primljeno" - promet kredita, u stupcu "Iskorišćeno" - promet na teretu računa 96 za. odgovarajući podračun, u stupcu "Stanje" - stanje na kraju godine ... Ako postoji prekoračenje u stupcu "Primljeno", odražavaju se samo podaci knjiženja Dt20 i ostali. Kt96, podaci knjiženja Dt97 Kt96 se ne uzimaju u obzir, a u stupcu "Upotrebljeno" - samo podaci knjiženja Dt96 Kt23 ili 60, knjiženje podaci Dt96 Kt97 se ne uzimaju u obzir.
3.5. Računovodstvena politika u oblasti rezervi
Prilikom odabira računovodstvene politike o računovodstvenom postupku troškova popravka dugotrajne imovine, moraju se uzeti u obzir sljedeći čimbenici:
1. Učestalost i cijena izvršenih popravaka.
Što se popravci rjeđe provode i što su njihovi troškovi veći, to je veća potreba da se ti troškovi raspodijele na vrijeme. Drugim riječima, u ovom slučaju, jednokratno uključivanje troškova popravka u troškove tekuće razdobljeće stvoriti velike fluktuacije u obujmu troškova, što znači da može iskriviti pokazatelj troška proizvodnje (kao što smo gore naznačili), utjecati na promjenu ne samo iznosa, već i "znaka" financijskog rezultata . Drugim riječima, u slučaju pozitivnog rezultata djelatnosti u cjelini za godinu (dobit) u kraćim izvještajnim razdobljima moguće je formiranje gubitka (vidi gore primjere). Ako koristimo mehanizam rezervacije, tada će izvještavanje odražavati ujednačenu akumulaciju dobiti.
U ovom slučaju fond za popravke se stvara u slučaju rijetkih, ali posebno velikih, složenih i dugotrajnih popravaka; troškovi se akumuliraju kao odgođeni troškovi u slučaju jednokratnog karaktera skupih popravaka, au ostalim slučajevima troškovi se rezerviraju.
2. Neravnomjerni troškovi popravka po razdoblju.
Ako je poslovanje organizacije podložno sezonskim ili nekim drugim fluktuacijama, tada će i obujam troškova popravaka biti podložan značajnim promjenama. U ovom slučaju potrebna je njihova raspodjela u vremenu iz razloga sličnih prethodnom stavku. Međutim, važno je razumjeti koji mehanizam treba rasporediti troškove tijekom vremena. Ako se vrhunac troškova popravaka predviđa za prvu polovicu godine, tada ih je potrebno prikazati kao odgođene troškove, budući da bi stopa rashoda pričuve u ovom slučaju bila puno veća od stope njenog formiranja, a nedostatak sredstava pričuve ponovno bi se priznao kao rashod budućih razdoblja. Naprotiv, ako se pretpostavi da će glavni rashodi biti u drugoj polovici godine, onda je mehanizam rezervacije taj koji će najučinkovitije raspodijeliti te troškove unutar izvještajne godine, ne ostavljajući njihov saldo za sljedeću godinu.
3. Objedinjavanje računovodstvenog i poreznog računovodstva, utjecaj na veličinu porezne osnovice.
Ako je organizacija zainteresirana za maksimalnu konvergenciju računovodstvenih i poreznih računovodstvenih metoda, tada je trenutna porezni broj ne isključuje takvu mogućnost. Drugim riječima, ako porezna politika usvaja se jedna od računovodstvenih opcija - uključivanje u troškove tekućeg razdoblja ili formiranje pričuve, tada se potpuno ista opcija prihvaća u računovodstvu. Osim toga, pri odabiru računovodstva za odgođene troškove, treba imati na umu da je račun 97 uključen u oporezivu osnovicu na porez na imovinu, odnosno organizacija nije zainteresirana za formiranje velikih salda na ovom računu.
Promjena računovodstvene politike u području rezervi. Budući da se rezerva za popravke formira i koristi unutar jedne poslovne godine, promjena računovodstvene politike po ovom pitanju ne stvara praktički nikakve probleme. Ako organizacija nije stvorila rezerve za buduće troškove, a od nove godine ih stvara, tada nisu potrebne posebne računovodstvene radnje povezane s promjenom računovodstvene politike. Ako organizacija, naprotiv, od nove godine odbije stvarati rezerve, tada se u godišnjem izvješću za godinu u kojoj je zadnji put stvorena pričuva za popravke, saldo prijenosa za pričuvu ne formira se čak ni za iznos onih popravaka koji su započeti, ali nisu dovršeni.
Druga stvar je formiranje fonda za popravak. U prijelazu s uključivanja troškova popravaka izravno u cijenu koštanja do formiranja fonda za popravke neće biti potrebne prilagodbe. Ako organizacija, naprotiv, odbija osnovati fond, tada u ovom slučaju
A) U računovodstvenim registrima resetira se stanje na pripadajućem podračunu računa 96 i za taj iznos povećava stanje na računu 84. Ako automatizirani sustav računovodstvo ne dopušta mogućnost ručnog prilagođavanja dolaznih stanja, tada se u međuizvještajnom razdoblju vrše sljedeći unosi (neka neiskorišteni saldo fonda za popravak bude 300 tisuća rubalja):
zaduženje računa 96 podračuna za fond za popravak kredit računa 84 - otpis prijenosnog stanja fonda za popravke, čije formiranje nije predviđeno u izvještajnoj godini, odražava se - u iznosu od 300 tisuća rubalja.
B) U izvještaju za godinu u kojoj se fond neće prvi put formirati, obavljaju se sljedeće radnje:
1. U bilanci (obrazac br. 1) u stupcu "Na početku izvještajne godine" smanjuju se podaci reda 650 "Rezerviranja za buduće troškove", a podaci reda 470 "Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak) ”Uvećavaju se za iznos akumuliranih, a neiskorištenih sredstava, tj. na saldu računa 96 podračuna "Fond za popravke" (u našem primjeru to je 300 tisuća rubalja).
2. U računu dobiti i gubitka (Obrazac br. 2) u stupcu „Za isto razdoblje prethodnu godinu "podaci linije" Trošak robe, proizvoda, radova, usluga prodanih "(za netrgovačke organizacije) ili linije" Poslovni troškovi"(Za trgovinske organizacije) i linija podataka" Bruto dobit"(Za netrgovačke organizacije) i linije" Dobit (gubitak) od prodaje "," Dobit (gubitak) prije oporezivanja "," Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja "(za sve organizacije).
Smanjenje i povećanje ovih redova vrši se za iznos razlike između odbitka u fond za popravak (promet na dobrom računu 96 podračuna "Fond za popravak") i izvršenog utroška sredstava fonda (terećenja na teret). u prethodnoj godini. Štoviše, ako su iznosi odbitaka bili manji od iznosa troškova, onda se trošak ili komercijalni troškovi, naprotiv, povećavaju za iznos razlike, a pokazatelji dobiti smanjuju.
Neka stanje na početku prethodne godine bude 200 tisuća rubalja, pripisano fondu za godinu 900 tisuća rubalja, iskorišteno 800 tisuća rubalja, tada je neiskorišteni saldo, kao što smo već naveli, 300 tisuća rubalja. Zatim se ove linije "Troškovi prodanih roba, proizvoda, radova, usluga" (za netrgovačke organizacije) ili redak "Komercijalni troškovi" (za trgovačke organizacije) trebaju smanjiti za 100 tisuća rubalja. (900 tisuća rubalja - 800 tisuća rubalja), te podaci redova "Bruto dobit" (za netrgovačke organizacije) i linije "Dobit (gubitak) od prodaje", "Dobit (gubitak) prije oporezivanja", "Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja "(za sve organizacije) - povećana za 100 tisuća rubalja.
3. U Objašnjenje u dijelu „Utjecaj na izvještavanje o promjenama računovodstvenih politika“ objašnjene su sve izvršene prilagodbe, tj. daje informaciju zašto se podaci izvješća za prethodnu godinu razlikuju od izvještajnih podataka za tekuću godinu.
4. U Izvještaju o promjenama na kapitalu (Obrazac br. 3) podaci u stupcu “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u retku “Promjene računovodstvene politike” koji se nalazi u rubrici “200_g. (prethodna godina)", za 200 tisuća rubalja. (s plusom, tj. bez zagrada, budući da je dobit u porastu) (u zbroju stanja fonda za popravak na početku prethodne godine). To dovodi do promjena u istom stupcu u retku "Stanje od 1. siječnja prethodne godine" za isti iznos - za 200 tisuća rubalja. Osim toga, podaci u retku "Promjene računovodstvenih politika" koji se nalazi u rubrici "200_g. ( izvještajna godina) ", Za 100 tisuća rubalja. (također s plusom) (u iznosu razlike između prirasta i rashoda fonda, prikazanog u računu dobiti i gubitka). To dovodi do promjena u istom stupcu u retku "Stanje od 1. siječnja izvještajne godine" za isti iznos - za 100 tisuća rubalja.
Dakle, povećanje zadržane dobiti, prikazano u bilanci u iznosu od 300 tisuća rubalja, sastoji se od dva iznosa - za prethodne godine (200 tisuća rubalja) i za prethodnu godinu (100 tisuća rubalja).
U odjeljku II "Rezerve" Izvještaja o kapitalnim promjenama, u slučaju odbijanja formiranja i korištenja fonda pričuve ili popravka, kretanje pričuve ili fonda više se ne odražava - od 1. siječnja pričuva ili fond nema stanje, sredstva se ne primaju i ne koriste kao u retku „Podaci izvještajne godine” i u retku „Podaci prethodne godine”.
4. Postupak stvaranja i korištenja rezervi u skladu sa zahtjevima poreznog zakonodavstva Ruske Federacije
Stvaranje rezervi za porezne svrhe traje važno mjesto u sustavu poreznog planiranja komercijalna organizacija... Stvaranjem pričuve organizacija može smanjiti stvarno porezno opterećenje ostvarivanjem odgode plaćanja poreza (prije svega poreza na dohodak) zbog činjenice da se u tekućem izvještajnom razdoblju rashodi povećavaju, a plaćanje poreza se povećava. odgađa se za sljedeća porezna razdoblja. U tom slučaju nominalna (apsolutna) vrijednost plaćanja poreza za nekoliko poreznih razdoblja ostaje ista, a uštede se postižu zbog činjenice da se vrijednost novca mijenja tijekom vremena.
U poreznom računovodstvu porezni obveznik ima pravo odabrati jedan od dva načina obračuna troškova popravaka uključivanjem stvarnih troškova popravaka u poreznu osnovicu ili stvaranjem rezerve za buduće troškove popravaka.
Prema odredbama Poreznog zakona, organizacije imaju pravo stvaranja sljedeće vrste rezerve za popravak dugotrajne imovine:
· Pričuva za planirane popravke tijekom nadolazeće godine;
· Rezerva za izvođenje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravaka.
Ako takve rezerve treba stvoriti od strane organizacije, tada bi ta činjenica trebala biti sadržana u računovodstvenoj politici, a norme za odbitke od pričuve također bi se trebale utvrditi u ovom dokumentu.
Gornja granica rezerviranja za obične popravke ne može premašiti prosječne stvarne troškove popravaka u posljednje tri godine.
Što se tiče pričuve za troškove popravka, zakonodavac nije predvidio pravila koja postoje u Poreznom zakonu u vezi pričuve za jamstveni popravak robe (radova), ako organizacija postoji (i stoga provodi troškove popravka) za manje od tri godine. S tim u vezi, po našem mišljenju, organizacija koja postoji manje od tri godine ne može stvoriti rezervu za troškove popravka za porezne svrhe.
Za izračun se koristi formula:
K = (PP1 + PP2 + PP3) / 3
gdje je K prosječna vrijednost stvarnih troškova popravaka u posljednje tri godine;
PP1, PP2 i PP3 - troškovi popravka za prethodne tri godine.
2. Usporedite primljenu vrijednost sa zbrojem planiranih troškova za popravke, odredite najmanju vrijednost (RRN).
3. Odredite stopu odbitka u pričuvu.
H = PPH / CCOC
gdje je H godišnja stopa odbitka u pričuvu,
CCOC - ukupni trošak dugotrajne imovine na dan 1. siječnja godine u kojoj se formira pričuva za troškove popravaka;
RRN - zbroj planiranih troškova za popravke, uzimajući u obzir utvrđeni standard.
Ako organizacija plaća predujam poreza na dohodak na tromjesečnoj osnovi, trebali biste odrediti tromjesečnu stopu odbitaka u pričuvi. Kada organizacija plaća akontaciju poreza na dohodak na mjesečnoj razini, na temelju stvarno primljene dobiti, utvrđuje se standard mjesečnih odbitaka u pričuvu.
Istodobno, studija odredbi članka 324. Poreznog zakona Ruske Federacije dovodi do zaključka da mjesečni iznos odbitaka u pričuvi otpisan na troškove ovisi samo o planiranom procijenjenom trošku popravka za nadolazeću tekuću godinu i iznos stvarnih troškova popravaka izvršenih tijekom prethodne tri godine. Ova točka je također navedena u Metodološkim preporukama za primjenu poglavlja 25. „Porez na dobit organizacija / 9., točka 5.5.3./, gdje se ne spominje standard, a obračun odbitaka u pričuvi se vrši samo na temelju navedenih pokazatelja.
Uspostavljanje standarda ovisno o ukupnoj vrijednosti dugotrajne imovine je, s jedne strane, formalno, as druge strane, nameće određena ograničenja mogućnost korištenja prava na stvaranje ove pričuve za novostvorene organizacije i organizacije koje nemaju vlastitu dugotrajnu imovinu i planiraju stvoriti pričuvu za popravak dugotrajne imovine u najmu. Ove organizacije mogu uzeti u obzir troškove popravka prilikom izračuna porezna osnovica samo u visini stvarnih troškova.
Iznos pričuve za provođenje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravaka nije ograničen Poreznim zakonom. Štoviše, iznos pričuve koji nije iskorišten tijekom godine može se prenijeti u sljedeću godinu. Kodeks utvrđuje jedino ograničenje: rezerva se može stvoriti samo ako navedene ili slične vrste popravaka nisu provedene u prethodnim poreznim razdobljima.
Dakle, s jedne strane, stvaranje ove pričuve stvara poduzeću povoljnije uvjete za raspodjelu troškova popravaka u poreznom računovodstvu. Istodobno, organizacije trebaju uzeti u obzir da stvaranje ove pričuve nosi značajne porezne rizike.
Prvo, Porezni zakon ne utvrđuje kriterije prema kojima se ova ili ona vrsta popravka može klasificirati kao posebno teška ili skupa, što stvara polje za različita tumačenja ovog pojma. Stoga organizacija mora samostalno razvijati ove kriterije. Prema našem mišljenju, takav popravak trebao bi uključivati skupi veliki remont, koji se provodi svakih nekoliko godina.
Drugo, doslovno čitanje ograničenja utvrđenog Kodeksom u vezi s mogućnošću stvaranja ove rezerve samo ako "u prethodnim poreznim razdobljima nisu izvršene ove ili slične vrste popravaka", dovodi do činjenice da organizacija može samo jednom ostvariti pravo na stvaranje takve rezerve.
Na kraju poreznog razdoblja provodi se popis pričuva za plaćanje redovnih popravaka.
Ako na kraju godine iznos odbitka u pričuvi za buduće troškove popravka dugotrajne imovine premašuje iznos stvarno nastao u tekućem poreznom razdoblju za popravak dugotrajne imovine, tada iznos tog viška na zadnji datum tekućeg poreznog razdoblja za porezne svrhe uračunava se u prihod iz neposlovnog poslovanja poreznog obveznika.
Ako na kraju godine iznos stvarno nastalih troškova u tekućem poreznom razdoblju za popravak dugotrajne imovine premašuje iznos odbitka u pričuvi za buduće troškove popravka dugotrajne imovine, tada iznos tog viška u iznosu od posljednji datum tekućeg poreznog razdoblja za porezne svrhe uključuje se u ostale rashode.
Popis pričuve za izvođenje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravaka provodi se nakon isteka razdoblja akumulacije sredstava za popravke u skladu s planom popravka dugotrajne imovine.
Dokumentiranje operacija s pričuvom.
Prilikom utvrđivanja normativa odbitaka u pričuvi za buduće izdatke za popravak dugotrajne imovine, porezni obveznik je dužan izraditi predračun za nadolazeće popravke u narednoj godini koji treba sadržavati:
· Popisane stavke dugotrajne imovine za popravak;
· Uzimaju se u obzir učestalost popravaka, učestalost zamjene elemenata dugotrajne imovine (osobito sklopova, dijelova, konstrukcija);
· Prikazana je procijenjena cijena navedenog popravka.
Prilikom utvrđivanja normi za odbitke u pričuvu za provođenje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravaka, potrebno je izraditi raspored popravka dugotrajne imovine.
Izračun stope odbitka u pričuvu za nadolazeće popravke dugotrajne imovine treba provesti na sljedeći način:
Odraz pričuve u poreznom računovodstvu (in porezne registre) i u poreznom izvješćivanju.
Iznos ravnomjerno obračunatih odbitaka u pričuvi za buduće troškove popravaka treba prikazati u poreznom registru za obračun ostalih troškova.
Pritom se iznos stvarno nastalih troškova popravaka akumulira do kraja godine, kada se vrijednost stvorene pričuve za popravke korelira sa stvarno nastalim troškovima. Istodobno, ako organizacija pruža usluge popravka prema van, tada se u odgovarajućim izvještajnim razdobljima u poreznim registrima vrši raspodjela troškova popravaka na izravne i neizravne, uz obračun dijela izravnih troškova koji se odnose na prodane usluge. Ostatak troškova (osim stanja u tijeku) u smislu izravnih i neizravnih troškova podliježe otpisu na teret pričuve.
Dakle, sastav i oblik primijenjenih registara ovisi o specifičnostima poduzeća.
Usporedbu stvarnih troškova popravaka s iznosom odbitka u pričuvu potrebno je izraditi u obliku odgovarajućeg računovodstvenog izvještaja.
V povrat poreza za porez na dobit, iznos odbitka u pričuvi za popravke prikazan je u retku 080 "Troškovi popravka dugotrajne imovine ili odbitaka za stvaranje fonda za popravke" Dodatka br. 2 "Troškovi proizvodnje i prodaje" na list 02 "Obračun poreza na dobit" ...
Ova linija označava iznos i rezerve za obavljanje običnih popravaka i za izvođenje posebno složenih i skupih vrsta velikih popravaka.
Ako je porezni obveznik odlučio stvoriti pričuvu za buduće troškove popravaka, a iznos stvorene rezerve se pokazao manjim od iznosa stvarnih troškova popravaka, odgovarajuća razlika se također odražava u redak 080 Priloga br. 2. listu 02.
Ako je iznos rezerve stvoren u tekućem poreznom razdoblju veći od iznosa stvarnih troškova za popravke, odgovarajuća razlika se uključuje u prihod iz neposlovnog poslovanja poreznog obveznika u tekućem poreznom razdoblju i odražava se u redak 063 „Rezerva za popravak dugotrajne imovine" Dodatka br. 6 "Neposlovni prihodi" listu 02 ...
5. Popis korištenih normativni dokumenti(kronološkim redom)
1. Smjernice o računovodstvu troškova uključenih u troškove distribucije i proizvodnje, te financijskih rezultata u trgovačkim i javnim ugostiteljskim poduzećima od 20.04.95. br. 1–550 / 32–2.
2. Metodičke upute o popisu imovine i financijskih obveza (odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13.06.95. br. 49).
3. Metodičke upute o računovodstvu dugotrajne imovine (odobrene naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20.07.98. br. 33n, uzimajući u obzir naknadne izmjene i dopune).
4. Pravilnik o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n; podložno naknadnim izmjenama i dopunama).
5. Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98 (odobrena naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.12.98. br. 60n; podložna naknadnim izmjenama i dopunama).
6. Uredba o računovodstvu "Financijski izvještaji organizacije" PBU 4/99 (odobrena Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.07.99. br. 43n).
7. Porezni zakon Ruske Federacije. Drugi dio (od 05.08.00 br. 117-FZ, uzimajući u obzir naknadne izmjene i dopune).
8. Kontni plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu (odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31.10.00 br. 94n; podložan naknadnim izmjenama i dopunama).
9. Metodološke preporuke o primjeni poglavlja 25 "Porez na dobit", Dio II Poreznog zakona Ruske Federacije (odobren Naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Ruske Federacije od 20. 12. 2002. br. BG- 3-02 / 729, uzimajući u obzir naknadne izmjene i dopune).
10. Upute o postupku sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja i Uzorci obrazaca financijskih izvještaja (prilog naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. srpnja 2003. br. 67n).
To postavlja pitanje: ima li novoosnovana organizacija pravo stvoriti pričuvu za popravak dugotrajne imovine? Prema odjelu, ako je organizacija novostvorena, onda nema potrebne informacije utvrditi stopu odbitka u pričuvu za buduće troškove, budući da nema podataka o troškovima popravaka za posljednje tri godine. Dakle, u prvim godinama poslovanja organizacija treba uzeti u obzir troškove popravka dugotrajne imovine među ostalim rashodima i priznati ih u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, u stvarnom iznosu (Dopis Ministarstva Financije Rusije od 17. siječnja 2007. br. 03-03-06 / 1/9) Međutim, ne možemo se složiti s mišljenjem Ministarstva financija. Uostalom, Porezni zakon ne sadrži zabranu stvaranja rezerve od strane takvih organizacija.
Rezervacija za popravak dugotrajne imovine u računovodstvu u 2018. godini
Ona je ravnopravna Ukupni trošak remont, podijeljen s brojem godina između kojih se planiraju popravci. Pažnja! Ako stvarni izdaci popravka imovine premašuju iznos stvorene pričuve, saldo rashoda uključuje se u ostale rashode na dan završetka poreznog razdoblja (od 31. prosinca) (str.
2 žlice. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije). Otpis troškova popravka dugotrajne imovine iz pričuve Odbici u pričuvu za buduće troškove popravka dugotrajne imovine priznaju se kao rashod za potrebe poreza. Ovi iznosi se otpisuju u jednakim obrocima na zadnji datum relevantnog izvještajnog (poreznog) razdoblja.Ako porezni obveznik formira pričuvu, iznos stvarnih troškova popravaka otpisuje se na teret te rezerve u poreznom razdoblju u kojem su ti rashodi nastali. nastala.
Rezervacije za popravak dugotrajne imovine
A iznos pričuve uopće ne ovisi o trošku dugotrajne imovine, već ovisi samo o planiranim troškovima popravaka, izračunatim uzimajući u obzir ograničenje utvrđeno Poreznim zakonom. To se jasno vidi iz formule: To jest, zapravo, nije potrebno izračunati ukupni trošak OS-a.
Budući da se odbici priznaju u rashodima u jednakim udjelima za zadnji datum svakog izvještajnog, a zatim i poreznog razdoblja, njihov iznos se mora podijeliti. 2 žlice. 285. st. 2. čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije:
- <илина 4, если отчетный период в организации - квартал;
- <илина 12, если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
KORAK 4. Tijekom godine otpisujemo troškove popravaka na teret stvorene pričuve.
Ovdje je moguća situacija kada iznos stvorene pričuve neće biti dovoljan za pokrivanje troškova popravaka tijekom godine. U tom slučaju se prekoračenje iznosa mora "zadržati" do kraja godine.
Obračun troškova popravaka dugotrajne imovine (knjiženja)
Odnosno, samo će se tromjesečni ili mjesečni odbici u pričuvi odražavati u poreznim rashodima tijekom godine. 2 žlice. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije. KORAK 5. 31. prosinca vršimo inventuru. Ne bi trebalo biti prijenosa za tekuće i jeftine popravke.
Dakle, ako pričuva nije u potpunosti potrošena, tada se preostali dio pričuve uključuje u prihode iz poslovanja. Ako je tijekom godine na popravak OS-a utrošeno više nego što je rezervirano, ostatak troškova uključuje se u ostale troškove.
7 žlica. 250. st. 1. čl. 260. st. 2. čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije. Rezerva za financiranje složenog i skupog remonta Može se formirati bez ikakvih ograničenja. Ali samo ako su ispunjena dva uvjeta. 2 žlice. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije:
- sredstva za to treba čuvati više od kalendarske godine;
- popravci za određeni OS objekt bit će izvedeni po prvi put.
Knjiženje na kontu 96 - rezerve za buduće troškove
Potrebno je poštivati jedinstvene pristupe u formiranju, korištenju, dokumentiranju u računovodstvu i oporezivanju ovih rezervi: - prilikom inventure ovih rezervi, prekomjerno rezervirani iznosi na kraju godine se storniraju; - dozvoljeno je ostaviti prijenose za sljedeću godinu za ove vrste rezervi, ako su u tekućem razdoblju započeti, ali nisu završeni radovi na popravci; - rezerve se ne mogu stvarati za razdoblje duže od 5 godina. Po završetku popravka, višak obračunate pričuve tereti financijske rezultate izvještajnog razdoblja.
Stvaranje fonda za popravke (rezerve), pričuve za popravak dugotrajne imovine odražava se u računovodstvenim evidencijama knjiženjem: D-t 20,23,25 itd. Komplet 96.
Najtočniji način je izračunati prosječnu dnevnu zaradu i broj dana plaćenog godišnjeg odmora za svakog zaposlenika, ali to je i najzahtjevnije. Odabrana metoda utvrđuje se u računovodstvenoj politici organizacije. Da biste izračunali iznos pričuve, možete koristiti manje radno intenzivnu metodu:
- rasporediti zaposlenike u grupe - u skladu s računima atribucije troškova;
- za svaku skupinu izračunati ukupan broj godišnjih odmora zaposlenika za razdoblje, uključujući i dodatne;
- izračunati prosječnu dnevnu zaradu za svaku skupinu;
- izračunajte iznos pričuve: prosječna dnevna zarada pomnožena s brojem dana godišnjeg odmora.
Recimo da smo dobili iznos rezerve za godišnji odmor za 1. kvartal od 100.000 rubalja. Operacija stvaranja pričuve kreira se za zadnji broj tromjesečja koji prethodi obračunatom.
Transakcije rezerviranja za popravak dugotrajne imovine
Isto misle i suci (Rezolucija FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 16. siječnja 2008. N F04-233 / 2008. (685-A45-26)). Postupak formiranja pričuve Organizacije koje su početkom godine donijele odluku o stvaranju pričuve za popravak dugotrajne imovine, čine procjenu za njihov popravak.
Pažnja
Sastavlja se na temelju učestalosti popravaka u tekućem poreznom razdoblju. Ova procjena ne uključuje dugotrajnu imovinu za koju će se izvršiti posebno složen i skup kapitalni remont.Troškovi iz procjene uspoređuju se sa zbrojem stvarnih troškova popravaka za prethodne tri godine podijeljenom s tri.
Manji od iznosa bit će glavni za određivanje odbitaka u navedenu pričuvu.Ako organizacija ima dugotrajnu imovinu za koju će se izvršiti posebno složene i skupe vrste kapitalnih popravaka, dopušteno je uzeti u obzir iznos dodatni odbici u pričuvu.
Info
Obračun odbitka pričuva Troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) uključuju odbitke izračunate na temelju procijenjenih godišnjih troškova popravaka. Na primjer, godišnja procjena troškova popravka dugotrajne imovine utvrđuje se u iznosu od 600.000 rubalja, tada će mjesečni iznos rezervacije biti 50.000 rubalja.
(600.000 rubalja: 12 mjeseci.) Imajte na umu: ako je u poreznom računovodstvu pitanje uključivanja iznajmljene imovine u ukupne troškove dugotrajne imovine kontroverzno, tada je u računovodstvu jasno navedeno da se može stvoriti rezerva, uključujući i za popravak Iznajmljenih dugotrajnih sredstava. Troškovi za formiranje razmatrane rezerve za računovodstvene svrhe su rashodi za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n). Korištenje pričuve U računovodstvu, formiranje pričuve za 2010. godinu
Stvaramo rezervu za popravak osa
Ovu poziciju dijele i financijeri i suci (Pisma Ministarstva financija Rusije od 19. srpnja 2006. N 03-03-04 / 1/588, od 20. lipnja 2005. N 03-03-04 / 1/8, Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda RF od 5. travnja 2005. br.
N 14184/04). Dakle, pri stvaranju pričuve za popravak dugotrajne imovine porezni obveznik uzima u obzir rashode bez obzira na vrstu popravka (tekućeg ili kapitalnog) Porezni obveznici utvrđuju stope odbitka na tu pričuvu na temelju pravila za ograničenje maksimalnog iznosa popravka. odbitak i maksimalni iznos pričuve za buduće troškove. Nedavno otvoreno Maksimalni iznos pričuve za buduće troškove popravaka ne može premašiti prosječnu vrijednost stvarnih troškova popravaka koja se razvila u posljednje tri godine (str.
2 žlice. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Knjiženjem stvaramo pričuvu za popravak dugotrajne imovine
Prema riječima sudaca, organizacija koja je radila manje od tri godine može stvoriti pričuvu za popravak dugotrajne imovine. Međutim, to je moguće samo ako se izvedu posebno složeni i skupi tipovi kapitalnih popravaka (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 23. listopada 2006. N F04-7102 / 2006 (27676-A67-40)). Porezna inspekcija je u ovom sporu smatrala stvaranje rezerve za nadolazeći popravak dugotrajne imovine nerazumnim, jer je organizacija registrirana u tekućoj godini prekršila uvjet za određivanje maksimalnog iznosa odbitka na nju. Sud je naveo i druge činjenice: popravak dugotrajne imovine za čiju su provedbu odbici u pričuvu, posebno je težak i skup tip kapitalnog remonta i predviđen je za razdoblje duže od jedne godine; bio je na snazi raspored radova na popravcima; prethodno naznačeni ili slični popravci nisu izvršeni.
1.2. Rezervacije za popravak dugotrajne imovine.
Prilikom rezerviranja nadolazećih troškova za izvođenje svih vrsta popravaka dugotrajne imovine za proizvodne svrhe (uključujući i one u zakupu), organizacije mogu kreirati:
Fond za popravak (rezerva);
Rezervacije za troškove popravka dugotrajne imovine. Odbici od ovih rezervi utvrđuju se na temelju knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine i odbitnih stopa odobrenih u računovodstvenoj politici od strane samih organizacija. Glavni kriteriji za određivanje standarda su:
Uvjeti popravka na temelju zaključenih ugovora;
Neispravne izjave koje ukazuju na potrebu popravka;
Volumen u vrijednosnom smislu na temelju cijene utvrđene u ugovoru, a kod izvođenja radova na ekonomičan način - na temelju stvarnih troškova radova;
Doprinosi u pričuvu temelje se na procijenjenim troškovima obnove objekta i rokovima obrade.
U skladu sa stavkom 77. Metodoloških smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, organizacija može stvoriti pričuvu za troškove popravka dugotrajne imovine.
Potrebno je poštivati jedinstvene pristupe u formiranju, korištenju, dokumentiranju u računovodstvu i oporezivanju ovih rezervi:
Kada se izvrši popis navedenih rezervi, prekomjerno rezervirani iznosi na kraju godine se storniraju;
Dopušteno je ostaviti prijenose za sljedeću godinu za ove vrste rezervi, ako su u tekućem razdoblju započeli, ali nisu završeni radovi na popravci;
Rezerve se ne mogu stvarati za razdoblje duže od 5 godina. Po završetku popravka, višak obračunate pričuve tereti financijske rezultate izvještajnog razdoblja.
Stvaranje fonda za popravke (rezerve), pričuve za popravak dugotrajne imovine odražava se u računovodstvenim evidencijama knjiženjem: D-t 20,23,25 itd. Komplet 96.
Pri korištenju pričuve za popravak dugotrajne imovine (samostalno), ožičenje se izvodi: Dt 96 Kt 23, a korištenje pričuve za popravak dugotrajne imovine od strane trećih osoba odražava se ožičenjem: Dt 96 Kt 60,76.
1.3. Rezerviranje troškova proizvodnje za pripremne radove zbog sezonske prirode proizvodnje.
Stvaranje ovog rezervata izravno je povezano sa sezonskom prirodom proizvodnje, odnosno kada proizvodnja izravno ovisi o sezonskim (prirodnim i klimatskim) uvjetima, na primjer, preradi poljoprivrednih proizvoda ili ljetnoj zdravstvenoj sezoni u pionirskom kampu.
Ako u organizaciji sa sezonskom prirodom proizvodnje, iznos troškova za održavanje proizvodnje i upravljanje njome, uključen u stvarni trošak proizvedenih proizvoda prema standardima utvrđenim u organizaciji, premašuje stvarne troškove, tada se rezultujuća razlika rezervira kao budući troškovi. Inventurna komisija provjerava ispravnost obračuna i po potrebi može predložiti korekciju troškovnih stopa. Za ovu pričuvu ne bi trebalo biti salda na kraju godine. Ako je iznos stvorene pričuve premašio stvarne troškove, organizacija može prilagoditi troškovne stope tijekom inventure ili prenijeti razliku na račun 97 "Odgođeni troškovi".
Analogno tome, višak stvorene rezerve za buduće troškove melioracije i drugih mjera zaštite okoliša nad stvarnim troškovima melioracije i drugih mjera zaštite okoliša se ili usklađuje na temelju rezultata popisa, ili prenosi na račun 97 „Odgođeno troškovi".
Stvaranje rezerve: D-t 20,23,25 itd. Komplet 96.
Korištenje pričuve: D-t 96 K-t 02,10,51,60,76,70,69,71 itd.
Pretjerano rezervirani iznosi se storniraju: D-t 20,23,25,26,29,44 itd. Komplet 96.
Razlika između stvarnih troškova i planiranih odbitka odražava se knjiženjem: D-t 97 K-t 96. Otplata ovog iznosa (otpis u cijenu koštanja) vrši se tek nakon revizije procijenjenog troška pripremnih radova zbog sezonskog karaktera proizvodnje.
1.4. Rezervirajte za jamstvene popravke i jamstveni servis.
Ako organizacija snosi troškove jamstvenih popravaka i jamstvenih usluga za proizvode za koje je utvrđen jamstveni rok, tada može stvoriti pričuvu za jamstvene popravke i jamstvene usluge.
Prilikom stvaranja rezerve za jamstvene popravke i jamstveno održavanje organizacije, računovodstveni propisi "Kontingentne činjenice ekonomske aktivnosti" (PBU 8/98), odobreni naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 98. br. ekonomska aktivnost.
Potencijalne činjenice gospodarske djelatnosti uključuju, između ostalog, jamstvene obveze organizacije u odnosu na proizvode koje je prodala u izvještajnom razdoblju, robu, obavljene radove, pružene usluge. Posljedica potencijalne činjenice, utvrđene na datum izvještavanja u sastavljanju financijskih izvještaja, može biti potencijalna obveza koja stvara nepredviđeni gubitak.
U skladu s člankom 9 PBU 8/98, potencijalna obveza nastala nepredviđenom činjenicom odražava se u bilanci, a povezani potencijalni gubitak - u računu dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje, ako istovremeno:
Velika je vjerojatnost da će se postojanje povezane obveze potvrditi u budućnosti na datum izvještavanja;
Potencijalna obveza i potencijalni gubitak koji proizlaze iz nepredviđene činjenice mogu se razumno izmjeriti.
Kako bi se izvršio izbor, odrazio potencijalnu obvezu i nepredviđeni gubitak u bilanci i računu dobiti i gubitka ili samo dao podatke u objašnjenju, potrebno je procijeniti stupanj vjerojatnosti karakteristika događaja, na temelju približni pristup procjeni vjerojatnosti posljedica predložen u PBU 8/98 nepredviđeno poslovanje, odnosno, subjekt mora procijeniti vjerojatnost budućih troškova povezanih s jamstvenim popravcima i jamstvenim servisom. Ako je iznos uvjetnog gubitka određen odabirom iz određenog skupa njegovih vrijednosti, ograničenih najvećim i najmanjim vrijednostima, tada se kao procjena tog uvjetnog gubitka uzima vrijednost koja ga najtočnije karakterizira. Ako je nemoguće odrediti točan iznos, tada se najmanji iznos iz agregata uzima kao procjena potencijalnog gubitka. Istodobno, u objašnjenjima bilance i računa dobiti i gubitka, organizacija objavljuje moguće dodatne gubitke. U skladu s člankom 11. PBU 8/98, potencijalna obveza i potencijalni gubitak nastali nepredviđenom činjenicom odražavaju se u sintetičkom i analitičkom računovodstvu konačnim prometima izvještajnog razdoblja prije odobrenja godišnjeg računovodstvenog izvješća u propisanim način.
Odraz potencijalne obveze koja povlači potencijalni gubitak u računovodstvu odražava se unosom: D-t 99 K-t 76.
Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30.03.2001. br. 27n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu", rezerve stvorene u vezi s priznavanjem nepredviđenih činjenica gospodarske aktivnosti su operativni rashodi.
Za stvaranje rezerve za jamstvene popravke i jamstveni servis tijekom izvještajne godine potrebno je poštivati zajedničke uvjete za sve rezerve budućih troškova:
Predvidjeti stvaranje navedene pričuve u računovodstvenoj politici;
Način obračuna procijenjenih vrijednosti za formiranje navedene pričuve predvidit će se računovodstvenom politikom;
Ravnomjerno uključiti nadolazeće troškove e troškove proizvodnje ili prometa izvještajnog razdoblja;
Popis navedene rezerve.
Da bi se razmotrilo pitanje tekućeg stanja formirane pričuve za jamstvene popravke i jamstvene usluge na kraju izvještajne godine, potrebno je poštivati uvjete propisane važećim zakonodavstvom u području računovodstvene i izvještajne regulative, uključujući PBU 8/98.
