Računovodstveno i porezno knjigovodstvo troškova za radove koje izvodi građevinska organizacija pod jamstvenim obvezama

Organizacija ( zajednički način oporezivanje) bavi se građevinskim i instalaterskim radovima u smislu primjene pasivne zaštite od požara. Objekti u kojima se izvode građevinsko instalacijski radovi nalaze se u različite regije, radovi na njima se izvode u roku od nekoliko mjeseci.

Postoje situacije kada se timovi nakon nekog vremena vraćaju u pogon radi obavljanja poslova prema obvezama (odnosno ako se nakon završetka i prijema radova tijekom jamstvenog roka utvrdi kvar koji nije otkriven tijekom prijema radova, organizacija otklanja takve nedostatke o svom trošku ).

Kako u računovodstvenom i poreznom računovodstvu odraziti troškove rada koje je izvršila organizacija pod jamstvenim obvezama?

Generalni izvođač radova, sukladno stavku 1. čl. 720 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dužan je, u rokovima i na način propisan ugovorom o djelu, uz sudjelovanje podizvođača, pregledati i prihvatiti rezultat obavljenog posla, a ako odstupanja ili druge ako se pronađu nedostaci koji pogoršavaju rezultat rada, o tome odmah obavijestiti podizvođača.

Podizvođač odgovara glavnom izvođaču za odstupanja od zahtjeva navedenih u tehničkoj dokumentaciji i u obvezujućoj dokumentaciji za strane. građevinski propisi i pravila, kao i za nepostizanje pokazatelja navedenih u tehničkoj dokumentaciji (članak 1. članka 754. Građanskog zakonika Ruske Federacije, rezolucija FAS-a Sjeverozapadni okrug od 09. 12. 2013. N F07-8548/13).

Sukladno čl. 722 Građanskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju da je za rezultat rada predviđen jamstveni rok, rezultat rada mora biti u skladu s uvjetima ugovora o kvaliteti tijekom cijelog jamstvenog razdoblja.

Osim ako ugovorom nije drugačije određeno ugovor o gradnji, podizvođač, prema čl. 755 Građanskog zakona Ruske Federacije, jamči postizanje navedenog građevinskim objektom građevinsku dokumentaciju pokazatelje i mogućnost rada objekta u skladu s ugovorom o građenju tijekom jamstvenog roka. Statutarni jamstveni rok može se produžiti sporazumom stranaka (klauzula 1, članak 755. Građanskog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa stavkom 2. čl. 755 Građanskog zakonika Ruske Federacije, podizvođač je odgovoran za nedostatke (kvarove) pronađene u jamstvenom roku, osim ako dokaže da su nastali kao posljedica normalnog trošenja predmeta ili njegovih dijelova, njegovog nepravilnog rada ili pogrešne upute za njegov rad koje je izradio sam naručitelj, generalni izvođač ili od njih uključene treće strane, neispravan popravak objekta koji je izvršio naručitelj, glavni izvođač ili treće strane koje su uključene.

Jamstveni rok se prekida za cijelo vrijeme tijekom kojeg postrojenje nije moglo raditi zbog nedostataka za koje je odgovoran podizvođač (članak 3. članka 755. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 4. čl. 755 Građanskog zakona Ruske Federacije nakon otkrivanja nedostataka navedenih u stavku 1. čl. 754 Građanskog zakonika Ruske Federacije, generalni izvođač mora ih prijaviti podizvođaču u razumnom roku nakon što su otkriveni.

Odnos između glavnog izvođača i podizvođača reguliran je zajedničkom Uredbom Gosstroja SSSR-a i Gosplanom SSSR-a od 3. srpnja 1987. N 132/109 "O odobravanju Pravilnika o odnosu organizacija - općih izvođača s podizvođačima “ (u daljnjem tekstu Uredba).

Stavkom 54. Pravilnika propisano je da je podizvođač dužan o svom trošku otkloniti nedostatke nastale svojom krivnjom u obavljenom poslu i otkrivene u jamstvenom roku.

Nakon predočenja zahtjeva vezanih za neodgovarajuću kvalitetu rezultata Građevinski radovi, pravila predviđena st. 1-5 čl. 724 Građanskog zakonika Ruske Federacije (članak 756 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istovremeno, rok za uočavanje nedostataka, sukladno st. 2. i 4. čl. 724. ovog zakonika traje pet godina. Dakle, glavni izvođač prema ugovoru o građenju ima pravo zahtijevati od podizvođača da otkloni nedostatke u roku od pet godina od trenutka kada je rezultat izvedenih radova prihvatio ili ga je generalni izvođač trebao prihvatiti. Zakon ne predviđa mogućnost smanjenja tog razdoblja (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. siječnja 2007. N 12354/06).

U slučaju isteka jamstvenog roka, glavni izvođač mora dokazati da su se nedostaci u radu pojavili prije prijenosa obavljenog posla na njega ili iz razloga koji su nastali prije tog trenutka (čl. 4. članka 724. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, ako organizacija prilikom izvođenja radova ugovorom utvrdi jamstveni rok, snosi troškove jamstvenog popravka radova o svom trošku.

Iz pitanja proizlazi da organizacija besplatno otklanja nedostatke uočene tijekom jamstvenog roka.

U skladu sa stavkom 5. čl. 724 Građanskog zakonika Ruske Federacije, osim ako ugovorom o radu nije drugačije određeno, jamstveni rok počinje se računati od trenutka kada je rezultat obavljenog posla prihvaćen ili je trebao biti prihvaćen od strane kupca (generalnog izvođača).

Naručitelj za podizvođača je generalni izvođač. Dakle, ako ugovorom nije drukčije određeno, jamstveni rok počinje se računati od trenutka potpisivanja akta o prijamu i prijenosu izvedenih radova. To znači da se svi radovi koji se obavljaju nakon njegovog potpisivanja odnose na otklanjanje nedostataka tijekom jamstvenog roka i padaju na teret podizvođača.

Računovodstvo

Računovodstvo ugovora o građenju koji traju duže od jedne godine ili čiji datum početka i završetka pada na različite izvještajne godine, vodi se u skladu sa stavkom 1. PBU 2/2008 "Računovodstvo ugovora o građenju" (u daljnjem tekstu PBU 2/2008). Odnosno, u slučaju kada razdoblje izvođenja radova prema bilo kojem ugovoru o građenju spada u okvir „unutar kalendarska godina“, subjekt može evidentirati prihode i rashode po tom ugovoru na uobičajen način.

Prihodi podizvođača povezani s obavljanjem poslova su prihodi od redovnih aktivnosti (članak 5. PBU 9/99 "Prihodi organizacije", u daljnjem tekstu PBU 9/99).

U skladu sa stavkom 13. PBU 9/99, organizacija može priznati u računovodstvu prihode od obavljanja poslova, pružanja usluga, prodaje proizvoda s dugim proizvodnim ciklusom dok je rad, usluga, proizvod gotov ili po završetku rada, pružanja usluge, proizvodnje proizvoda općenito.

Prihod od obične vrste aktivnosti se iskazuju u računovodstvu na kontu 90 "Prodaja" (kontni plan računovodstvo financijski ekonomska aktivnost organizacije i upute za njegovu uporabu, odobrene Naredbom br. 94n od 31. listopada 2000. godine, u daljnjem tekstu Kontni plan).

Troškovi se obračunavaju u skladu s pravilima utvrđenim PBU 10/99 "Troškovi organizacije" (u daljnjem tekstu PBU 10/99). Troškovi vezani uz obavljanje poslova su troškovi redovnih djelatnosti u skladu sa stavkom 1. stavkom 5. PBU 10/99.

Rashodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja. Novac i drugi oblik provedbe (članak 18. PBU 10/99).

Sukladno stavku 11. PBU 2/2008 troškovi po ugovoru su koju je napravila organizacija za razdoblje od početka izvršenja ugovora do njegovog završetka:

Troškovi izravno povezani s ispunjenjem uvjeta ugovora (izravni);

Dio ukupnih troškova organizacije za izvršenje ugovora koji se mogu pripisati ovom ugovoru (neizravni troškovi prema ugovoru);

Troškovi koji se ne odnose na građevinske aktivnosti organizacije, ali ih nadoknađuje kupac prema uvjetima ugovora (ostali troškovi prema ugovoru).

Izravni troškovi po ugovoru izravno su povezani s njegovim izvršenjem, oni se odražavaju na bilančnom računu 20 "Glavna proizvodnja". Oni uključuju očekivane neizbježne troškove (u daljnjem tekstu: predviđeni troškovi) koje nadoknađuje kupac (ili u našem slučaju generalni izvođač) prema uvjetima ugovora.

Napominjemo da se predviđeni troškovi priznaju kao izravni samo pod uvjetom da je njihova naknada od strane naručitelja (izvođača) izravno predviđena ugovorom, tj. rezerviranje takvih troškova treba predvidjeti u predračunu kao postotak procijenjenog troška građevinskih i instalacijskih radova ili uključiti u ugovornu cijenu:

Oni se odnose na vrste koje je kupac (generalni izvođač) spreman nadoknaditi;

Utvrđen je postupak i uvjeti za njihovu naknadu;

Naveden je točan iznos koji treba nadoknaditi.

Ako u ugovoru nema takvog uvjeta, vaša organizacija ne može takve nadolazeće troškove pripisati izravnim i, sukladno tome, otpisati ih kao troškove glavne proizvodnje.

Iz gore navedenog možemo pretpostaviti da ako su takvi nadolazeći troškovi predviđeni procjenom (ili ugovorom između glavnog izvođača i naručitelja), onda će vjerojatno glavni izvođač podizvođaču (vašoj organizaciji) nadoknaditi takve troškove.

U nastavku ćemo polaziti od ove pretpostavke.

Predviđeni troškovi uzimaju se u obzir ili kako nastanu tijekom građevinskih radova (otklanjanje nedostataka u projektima i građevinsko-instalacijskim radovima, demontaža opreme zbog nedostataka u antikorozivnoj zaštiti i sl.), bilo stvaranjem rezerve za pokriće predviđenih troškova (za jamstveni servis i jamstveni popravak stvorenog objekta i sl.).

Pričuva za pokriće predviđenih troškova formira se pod uvjetom da se ti troškovi mogu pouzdano utvrditi (čl. 12. PBU 2/2008).

Stupanjem na snagu PBU 8/2010 "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina„(u daljnjem tekstu PBU 8/2010) od 01.01.2011. stvaranje rezerve za jamstveni servis i popravke nije postalo pravo, već obveza organizacija.

Prilikom kreiranja rezerve u računovodstvu vrši se unos:

Debit 20 "Glavna proizvodnja" Kredit 96, podračun "Rezerva troškova za jamstvene popravke i jamstveni servis"

Za iznos nadolazeći troškovi utvrđeno u skladu s odredbama računovodstvene organizacije (u računovodstvenoj politici moguće je odrediti korištenje odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije za stvaranje ove rezerve).

U trenutku priznavanja prihoda po ugovoru, trošak stvaranja rezerve za buduće troškove otpisuje se za prodaju zajedno s ostalim rashodima za redovne djelatnosti:

Debit 90 podračuna "Trošak prodaje" Kredit 20 "Glavna proizvodnja"

Za iznos troškova za redovne djelatnosti po zaključenom ugovoru, uključujući iznos stvorene pričuve za buduće troškove.

U budućnosti, kada nastanu ovi troškovi, knjiže se:

Debit 96, podračun "Rezerva troškova za jamstvene popravke i jamstveni servis" Kredit 28 "Brak u proizvodnji" (70 "Obračuni s osobljem za plaće", 69 "Obračuni za socijalno i sigurnosno osiguranje" i dr.)

O iznosu novonastalih stvarnih troškova za koje je stvorena rezerviranja.

Prema stavku 3. članka 21. PBU 8/2010, u slučaju nedovoljne vrijednosti priznate procijenjene obveze, troškovi organizacije otplate obveze odražavaju se u računovodstvenim evidencijama organizacije u opći red.

U situaciji koja se razmatra, višak će se smatrati rashodima za redovne aktivnosti, prikazanim u 20 "Glavna proizvodnja".

Ako je iznos priznate procijenjene obveze suvišan, neiskorišteni iznos se otpisuje uz pripisivanje ostalim prihodima (kredit 91 podračun "Ostali prihodi"). Prilikom otplate homogenih procijenjenih obveza iz ponavljajućih poslovne transakcije prethodno priznati višak iznosa pripisuje se sljedećim procijenjenim obvezama iste vrste odmah po njihovom priznavanju (bez otpisa prekoračenja ostalim prihodima (čl. 22 PBU 8/2010)).

porezno računovodstvo

Izvođač (podizvođač) priznaje prihod od datuma prijenosa rezultata rada (članak 753. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Kada se koristi metoda obračuna, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine i (ili) imovinskih prava (članak 1. članka 271. Poreznog zakona Rusije). Federacija).

Porezno prihvaćeni rashodi priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja i utvrđuju se prema odredbama čl. 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za potrebe obračuna troškova organizacije, sukladno odredbama čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, dijele se na izravne i neizravne.

Prilikom izrade računovodstvene politike organizacije kako bi se porezno računovodstvo izvođač (podizvođač) samostalno utvrđuje popis izravnih troškova vezanih uz izvođenje radova, uzimajući u obzir preporuke čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo od 24. veljače 2011. N KE-4-3 / [e-mail zaštićen], dopis Ministarstva financija Rusije od 7. veljače 2011. N 03-03-06 / 1/79).

Prilikom formiranja sastava izravnih troškova u poreznom računovodstvu, izvođač (podizvođač) može uzeti u obzir popis izravnih troškova povezanih s obavljanjem poslova koji se koriste u računovodstvene svrhe (pisma Ministarstva financija Rusije od 02.05.2012. N 03 -03-06 / 1/214, od 19. 12. 2011. N 03-03-06/1/834, od 05. 12. 2011. N 03-03-06/1/803).

Tako je moguće objediniti odredbe računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje, izvršenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, odnosi se na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja u cijelosti (stav 1. stavka 2. članka 318. Poreznog zakona Rusije Federacija).

Izravni troškovi odnose se na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kao prodaje proizvoda, radova, usluga, u čiji trošak se uzimaju u obzir sukladno čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U trenutku potpisivanja akta o obavljenom radu, smanjen porezna osnovica za porez na dohodak od učinjenih i dokumentiranih rashoda nastalih po sklopljenom ugovoru.

Kako bi se uzeli u obzir troškovi jamstvenih popravaka i održavanja na dan izvođenja radova (čl. 3. članka 267. Poreznog zakona Ruske Federacije), porezni obveznik, u skladu s odredbama čl. 267 Poreznog zakona Ruske Federacije, ima pravo stvoriti rezerve za te svrhe (članak 1. članka 267. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa stavkom 2. čl. 267 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik samostalno odlučuje o stvaranju takve pričuve i u računovodstvenoj politici za porezne svrhe utvrđuje maksimalni iznos odbitaka te rezerve. Pričuva se u tom slučaju stvara u odnosu na one radove za koje se, u skladu s uvjetima ugovora sklopljenog s kupcem, osigurava održavanje i popravak tijekom jamstvenog roka.

Iznos stvorene pričuve ne smije prelaziti granicu, utvrđenu kao udio stvarno nastalih troškova poreznog obveznika za jamstvene popravke i održavanje u iznosu prihoda od prodaje navedenih radova za prethodne tri godine, pomnoženog s iznos prihoda od prodaje navedenih radova za izvještajno (porezno) razdoblje. U slučaju da porezni obveznik obavlja poslove kraće od tri godine uz uvjet obavljanja jamstvenih popravaka i održavanja, u maksimalnom iznosu stvorena rezerva uzima se u obzir iznos prihoda od prodaje navedenih djela za stvarno razdoblje takve prodaje (članak 3. članka 267. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 4. čl. 267 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik koji prethodno nije izvodio radove pod uvjetom jamstvenog popravka i održavanja ima pravo stvoriti pričuvu za jamstveni popravak i održavanje radova u iznosu koji ne prelazi očekivane troškove za te troškovi. Očekivani troškovi su troškovi predviđeni jamstvenim planom, uzimajući u obzir jamstveni rok.

Nakon isteka poreznog razdoblja porezni obveznik je dužan uskladiti iznos stvorene pričuve na temelju udjela stvarno nastalih troškova jamstvenih popravaka i održavanja u visini prihoda od izvođenja ovih radova za proteklo razdoblje (stav 2. klauzula 4, članak 267. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa stavkom 5. čl. 267 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos pričuve za jamstvene popravke i održavanje radova, koji porezni obveznik nije u potpunosti iskoristio u poreznom razdoblju za popravak radova koji se obavlja pod uvjetom davanja jamstva, može se prenosi se u sljedeće porezno razdoblje. U tom slučaju iznos novostvorene pričuve u sljedećem poreznom razdoblju mora se uskladiti za iznos stanja pričuve prethodnog poreznog razdoblja. Ako je iznos novostvorene pričuve manji od iznosa salda pričuve stvorene u prethodnom poreznom razdoblju, razlika između njih podliježe uračunavanju u prihod iz neposlovnog poslovanja poreznog obveznika tekućeg poreznog razdoblja.

Ako je porezni obveznik odlučio stvoriti pričuvu za jamstvene popravke i održavanje radova, troškovi jamstvenih popravaka otpisuju se na teret iznosa stvorene pričuve. Ako je iznos stvorene rezerve manji od iznosa troškova popravka koje je napravio porezni obveznik, razlika između njih podliježe uključivanju u ostale troškove (stav 2., stavka 5., članak 267. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 6. čl. 267. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako porezni obveznik odluči prekinuti rad uz uvjet jamstvenog popravka i jamstvenog servisa, iznos prethodno stvorene i neiskorištene rezerve podliježe uključivanju u prihod poreznog obveznika na kraju ugovore o jamstvenom popravku i jamstvenom servisu.

U poreznom računovodstvu stvaranje pričuve je pravo, a ne obveza poreznog obveznika, za razliku od važećih računovodstvenih pravila. Kako bi se računovodstveno i porezno računovodstvo približilo, ima smisla stvoriti pričuvu za jamstvene popravke i održavanje radi obračuna poreza na dobit.

Ako rezerva nije stvorena u računovodstvenoj politici organizacije za porezne svrhe, troškovi jamstvenih popravaka i održavanja uključuju se u gubitke iz braka kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom u skladu sa stavcima. 47. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak priznavanja ostalih troškova uređen je odredbama st. 3 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije iu ovom slučaju može biti posljednji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak za pravno savjetovanje GARANT
Karaseva Ana

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
član MOAP-a Gornostajev Vjačeslav

Materijal je pripremljen na temelju individualne pismene konzultacije u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

Proizvođači ili prodavači mogu utvrditi jamstvene rokove za robu (radove) tijekom kojih su dužni besplatno otkloniti nedostatke koji se pojave nakon prodaje. Jasno je da su za proizvođača ili trgovinsku organizaciju takve obveze povezane s određenim troškovima.

Pročitajte ovaj članak kako biste saznali kako u računovodstvenom i poreznom računovodstvu uzeti u obzir troškove jamstvenih popravaka te koje poteškoće mogu nastati prilikom primjene oslobođenja od PDV-a za troškove jamstvenih popravaka.

Odraz troškova jamstvenih popravaka u računovodstvu

Obveza izvršenja besplatnog (jamstvenog) popravka proizlazi od proizvođača ili trgovačke organizacije temeljem ugovora o prodaji robe. Ukoliko besplatan popravak je trošak u svom najčišćem obliku, to će dovesti do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. A u principu, ako želite, možete unaprijed procijeniti troškove koji će morati nastati za ispunjenje obveza za jamstveni popravak.

Dakle, ispunjeni su svi uvjeti za priznavanje u računovodstvu procijenjene obveze za buduće troškove popravaka u jamstvenom roku na str. 4, 5 PBU 8/2010.

Obračunavanje procijenjene obveze (odnosno rezerve za jamstvene popravke) odražava se u odobrenju računa 96 „Rezerve za buduće troškove“, podračuna „Rezerve za jamstvene popravke“, u korespondenciji s računima rashoda stavka 8. PBU 8/2010. Obveza se priznaje u visini očekivanih troškova jamstvenog popravka. Utvrđuju se na temelju podataka o prodaji prethodnih razdoblja i mišljenja stručnjaka. članak 16. PBU 8/2010.

Vaša organizacija sama određuje postupak za stvaranje takve pričuve, uzimajući u obzir zahtjeve PBU 8/2010 “Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina”. Na kraju godine potrebno je provjeriti iznos pričuve i po potrebi, uzimajući u obzir trenutnu situaciju, promijeniti redoslijed odbitaka u pričuvu ili postotak odbitka članak 23. PBU 8/2010.

Primjer. Napravite procijenjenu obvezu za troškove popravka u jamstvenom roku

/ stanje / Organizacija utvrđuje jamstveni rok za prodanu robu. Prodana roba s jamstvenim rokom:

• u 1. tromjesečju - u iznosu od 1.500.000 rubalja;
• u II kvartalu - u iznosu od 2.200.000 rubalja;
• u III kvartalu - u iznosu od 1.700.000 rubalja;
• u IV tromjesečju - u iznosu od 1.400.000 rubalja.

U listopadu je potrošeno 410.000 rubalja na jamstveni servis za ovu robu.

Na temelju povijesnih podataka, subjekt je utvrdio da u prosjeku troškovi popravka u jamstvenom roku iznose 7% prihoda. Stoga je u svojoj računovodstvenoj politici utvrdio da se odbici u pričuvu trebaju vršiti tromjesečno u iznosu koji se obračunava kao 7% troška prodane robe.

/ riješenje / U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja.

Ako na kraju godine, nakon rezultata revizije, organizacija odluči da je procijenjena obveza priznata u većem iznosu nego što je potrebno, ili iz nekog razloga prestane obveza izvršenja jamstvenih popravaka, tada se neiskorišteni iznos rezerva se mora otpisati na ostale prihode (kredit konta 91-1 "Ostali prihodi") str. 22, 23 PBU 8/2010.

Ako planirano razdoblje ispunjenja procijenjene obveze za jamstvene popravke i jamstveni servis prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja, takvu procijenjenu obvezu treba izračunati po diskontiranom trošku i članak 20. PBU 8/2010.

Obračun jamstvenih popravaka za porezne svrhe

Troškovi jamstvenog popravka su ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom pod. 9 p. 1 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Za potrebe poreza na dohodak mogu se otpisati:

• <или>odmah na troškove ako rezerva nije stvorena ili nije dovoljna;
• <или>kroz pričuvu prema pravilima čl. 267 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Donesena odluka fiksirana je u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. stavak 2. čl. 267 Porezni zakon Ruske Federacije. Štoviše, u poreznom računovodstvu stvaranje pričuve nije obveza, već pravo organizacije.

Postupak stvaranja rezerve bit će sljedeći str. 3, 4 čl. 267 Porezni zakon Ruske Federacije.

KORAK 1. Određujemo maksimalni postotak odbitaka u pričuvi.

Ovisi o duljini razdoblja tijekom kojeg se roba s jamstvenim rokom prodaje:

• <если>ovo razdoblje je duže od 3 godine:

• <если>ovo razdoblje je kraće od 3 godine:

• <если>Ovi predmeti nikada prije nisu prodani.

KORAK 2. Iznos odbitka u pričuvu obračunavamo za izvještajno (porezno) razdoblje.

Na kraju godine potrebno je provesti inventuru pričuve.

Ako je rezerva formirana za robu koja prethodno nije prodana ili za koju ste jamstvo počeli davati tek ove godine, tada na kraju godine usklađujete iznos pričuve po formuli (2).

Primjer. Usklađivanje rezerviranja za stavke pod jamstvom koje je subjekt prvi put počeo prodavati u tekućoj godini

/ stanje / Ove godine organizacija je počela prodavati robu s jamstvenim rokom. Prema rezultatima poreznog razdoblja, prihod od prodaje ove robe iznosio je 3.700.000 rubalja. Planirani postotak odbitka u pričuvu tijekom godine utvrđen je kao 4%. Odnosno, iznos odbitaka u pričuvi tijekom godine iznosio je 148.000 rubalja. Iznos stvarnih troškova za jamstvene popravke na kraju godine iznosi 120.000 rubalja.

Na kraju godine, kao rezultat inventure pričuve, otkriven je prekomjerno priznat iznos pričuve u iznosu od 28.000 rubalja. (148.000 rubalja - 120.000 rubalja).

/ riješenje / Na kraju godine postotak odbitaka u pričuvi treba revidirati na temelju stvarnih troškova popravaka nastalih tijekom godine: 120.000 rubalja. / 3.700.000 rubalja x 100% = 3,24%. Uključuju se samo troškovi za godinu stvarni troškovi- 120.000 rubalja.

Što učiniti s neiskorištenim stanjem pričuve? Je li moguće ne uzeti u obzir u prihodima, već prenijeti na račun odbitka u pričuvu za sljedeću godinu stavak 5. čl. 267 Porezni zakon Ruske Federacije?

Odlučili smo dobiti mišljenje stručnjaka iz Ministarstva financija o ovom pitanju.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Konzultant Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

“U ovoj situaciji, organizacija ima izbor. Ako se na temelju rezultata inventara na kraju poreznog razdoblja otkrije neiskorišteni saldo pričuve, ako organizacija nastavi planirati stvaranje rezerve za nadolazeće popravke, ima pravo prenijeti ovaj saldo na sljedećem periodu. Ako se u sljedećem poreznom razdoblju ne osigura formiranje pričuve, neiskorišteni saldo treba vratiti kao dio prihoda.

Što se tiče jamstvene pričuve za ostalu robu, moguće su sljedeće situacije.

SITUACIJA 1. Postoji neiskorištena rezerva(iznos stvorene pričuve za godinu veći je od iznosa troškova jamstvenih popravaka za isto razdoblje).

Neiskorišteni dio pričuve može se prenijeti u sljedeću godinu stavak 5. čl. 267 Porezni zakon Ruske Federacije, naravno, ako namjeravate i dalje koristiti pričuvu za popravke u jamstvenom roku. Odnosno, prema rezultatima prvog izvještajnog razdoblja (od 31. siječnja ili 31. ožujka), pri izračunu iznosa odbitka u pričuvu jednostavno smanjite iznos odbitka na stanje pričuve iz prethodne godine. Ako je iznos pričuve na kraju izvještajnog razdoblja u novoj godini manji od iznosa salda pričuve, višak se mora uključiti u prihode izvan poslovanja. Trenutna godina, i ne bi se trebali vršiti odbici u pričuvu.

SITUACIJA 2. Nedostajalo je rezerve(iznos stvorene pričuve za godinu manji je od iznosa troškova jamstvenih popravaka za isto razdoblje).

Dobivena razlika uključena je u ostale troškove ove godine. stavak 5. čl. 267 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako prestanete prodavati proizvode s jamstvenim rokom, tada od sljedećeg izvještajnog razdoblja već gubite pravo na stvaranje rezerve. Neiskorišteni dio pričuve koji je ostao na kraju jamstvenog roka za svu prodanu robu uključuje se u prihod u razdoblju kada je jamstveni rok istekao. stavak 6. čl. 267 Porezni zakon Ruske Federacije.

Obračun naknade troškova za jamstvene popravke

Ako ste prodavač koji daje jamstvo za prodanu robu, ali istovremeno, u skladu s ugovorom, sve troškove jamstvenih popravaka nadoknađuje proizvođač, tada će se u obzir uzeti iznos naknade na sljedeći način.

U računovodstvu se iznos naknade priznaje kao drugi prihod na dan kada je proizvođač pristao nadoknaditi vaše troškove, a odražava se na dugovanju računa 76 „Poravnanja s raznim dužnicima i vjerovnicima” i u dobrom iznosu računa 91-2. Ostali prihod". U poreznom računovodstvu ovaj iznos se uključuje u prihod iz poslovanja u stavak 3. čl. 250, pod. 4 str. 4 čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 19. siječnja 2007. broj 03-03-06/1/16.

PDV na jamstvene popravke

Popravak i održavanje roba tijekom jamstvenog roka njezina rada, isporučena bez naplate dodatne naknade, uključujući troškove rezervnih dijelova za nju i dijelova za nju, ne podliježe PDV-u pod. 13 p. 2 čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije.

Neće biti problema s primjenom izuzeća ako:

• <или>proizvođač robe;
• <или>prodavač koji utvrđuje jamstveni rok u situaciji kada proizvođač to nije učinio, ili koji preuzima jamstvene obveze na kraju jamstvenog roka proizvođača;
• <или>organizacija koja izravno obavlja jamstvene popravke (servisni centri i radionice), ili prodavač (distributer, trgovac), koji sam popravlja robu tijekom jamstvenog roka proizvođača prema ugovoru s njim.

Za potvrdu pogodnosti potrebni su vam dokumenti koji dokazuju da je popravak obavljen tijekom jamstvenog roka: jamstveni list, kupoprodajni ugovor, tehnička dokumentacija, akt o prijemu rada s potpisom vlasnika neispravne robe i sl.

Ako ste pri kupnji rezervnih dijelova na njih odbili ulazni PDV, a naknadno te rezervne dijelove iskoristili za popravke u jamstvenom roku, tada je odbitni PDV potrebno vratiti u mjesecu u kojem su rezervni dijelovi preneseni na jamstveni popravak. Povratni iznos PDV-a uključen je u ostale rashode u pod. 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako se vaša organizacija bavi i oporezivim i neoporezivim djelatnostima, ne zaboravite voditi zasebne evidencije o iznosima ulazna taksa ali stavak 4. čl. 149. st. 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Mnogi računovođe namjerno odbijaju stvoriti pričuvu zbog složenosti izračuna. Ali kako bi se troškovi jamstvenih popravaka ravnomjerno uključili u troškove, svrsishodnije je stvoriti pričuvu.

Ako odlučite stvoriti pričuvu u poreznom računovodstvu, tada je kako biste smanjili troškove rada, prikladnije u računovodstvu fiksirati takav način formiranja procijenjene obveze koji će biti što bliži normama poreznog zakonodavstva.

Opskrba za jamstvene popravke u računovodstvu. Formiramo pričuvu za jamstvene popravke: 1. Odredite postotak odbitaka na pričuvu. Formula po kojoj se izračunava postotak odbitka u pričuvi: P \u003d P3g. / V3g. x 100%, gdje je P postotak odbitka u pričuvi. R3g. – stvarni troškovi jamstvenih popravaka i održavanja za prethodne 3 godine. V3d. - prihod od prodaje robe s jamstvenim rokom za prethodne 3 godine (bez PDV-a). Poduzeće mora u svojoj računovodstvenoj politici utvrditi maksimalni postotak odbitka od pričuve. 2. Pronađite iznos doprinosa u pričuvi za izvještajno razdoblje. Ova se vrijednost može izračunati po formuli: CO = B x P, gdje je CO iznos odbitka u pričuvu. B - prihod od prodaje robe s jamstvenim rokom za izvještajno razdoblje (bez PDV-a). P je postotak odbitaka u pričuvi (rezultat radnje 1). D 20, 23 K 96 - obračunata pričuva D20, 23 K10, 60, 70, 69 - naplaćeni su troškovi jamstvenog popravka D 96 K 20, 23 - iskorištena je procijenjena obveza za jamstvene popravke. Mjesečno stvaramo pričuvu za jamstvene popravke. Na kraju godine vršimo inventuru pričuve. Primljeno prekomjerno rezerviranje i uključeno u ostale prihode - 31.12.2013. (članak 22. PBU 8/2010). Pitanje: prilikom obračunavanja pričuve uzimaju se mjesečni prihodi od prodaje robe s jamstvenim rokom za izvještajno razdoblje. 1. Što se smatra izvještajnim razdobljem? 2. Od siječnja 2014 na koji datum treba obračunati pričuvu: 31.12.2013. Ili u siječnju 2014 (prihode treba uzeti iz izvještajnog razdoblja).

1 mjesec.
Prema računovodstvenim pravilima, u skladu s PBU 4/99, izvještajno razdoblje je razdoblje za koje organizacija mora sastaviti financijska izvješća. Privremena financijska izvješća priprema organizacija za svaki mjesec. Dakle, izvještajno razdoblje je mjesec dana.
2. siječnja 2014. Iznos neiskorištene pričuve u 2013. godini prenosi se u 2014. godinu.
Napominjemo da se u računovodstvenom i poreznom računovodstvu rezerva za jamstvene popravke formira na različite načine.

Obrazloženje za ovaj stav je dato u nastavku u materijalima System Glavbukh

1. Preporuka: Kako stvoriti pričuvu za jamstvene popravke i jamstveni servis robe i Gotovi proizvodi(djela)

Izdavanjem jamstva organizacija preuzima bez naknade (za kupca, kupca) obvezu otklanjanja nedostataka robe, gotovih proizvoda (radova) otkrivenih u budućnosti. U nekim slučajevima, organizacija mora priznati u računovodstvu procijenjene obveze. To se mora učiniti ako su sljedeći uvjeti istovremeno ispunjeni:*
- organizacija je dužna u određenom roku popraviti prodanu robu, gotove proizvode (radove), jer je za njih izdala jamstvo;
– vjerojatno je da će se ekonomske koristi potrebne za podmirenje rezerviranja smanjiti;
– vrijednost procijenjene obveze može se razumno procijeniti.

Procijenjeni iznos obveze

Zakonodavstvo ne predviđa posebnu metodologiju za određivanje iznosa procijenjene obveze. Pri čemu poglavlje III PBU 8/2010 sadrži opći postupak za određivanje iznosa procijenjene obveze.

Prema zadani nalog procijenjena obveza priznaje se u računovodstvu na datum izvještavanja u iznosu potrebnom za namirenje računa s vjerovnicima ili prijenos obveze na drugu osobu ( P. 15 PBU 8/2010 ). Odnosno, organizacija mora procijeniti procijenjeni iznos troškova koje će morati imati kako bi ispunila svoje obveze popravka u jamstvenom roku. * Takva procjena se vrši na temelju činjenica poslovnih aktivnosti organizacije, iskustva u odnosu na slične obveze organizacija, odnosno stručna mišljenja ( P. 16 PBU 8/2010 ).*

Ako je procijenjena obveza značajan, informacije o tome treba objaviti u financijska izvješća (P. 24 PBU 8/2010 ).

Metoda kojom se utvrđuje iznos procijenjene obveze mora biti fiksirana računovodstvenu politiku organizacije za računovodstvene svrhe (P. 7 PBU 1/2008 ). Na primjer, organizacija može procijeniti buduće troškove za jamstvene popravke na temelju dostupnih podataka o stvarnoj razini troškova za popravke pod jamstvom za Prošle godine ili recenzijom.

računovodstvo

U računovodstvu, odbici u pričuvi za jamstvene popravke pripisuju se rashodima za redovne aktivnosti ili drugim troškovima ( P. 5 PBU 10/99 , P. 8 PBU 8/2010 ). Trošak povećanja rezerviranja priznaje se kao ostali rashodi organizacije ( P. 20 PBU 8/2010 ).

U računovodstvu odrazite obračun rezerve za jamstvene popravke na račun 96"Rezerve za buduće troškove" na podračunu "Rezerve za jamstvene popravke" ( Upute za kontni plan):*

Debit 20 (23, 44), 91-2 Kredit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke"
- odbici su napravljeni u pričuvu za jamstvene popravke.

Ako je procijenjeno razdoblje ispunjenja procijenjene obveze dulje od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja, potrebno je odrediti koliki dio pričuve otpisati kao rashod tekućeg izvještajnog razdoblja, a koliki u narednim izvještajnim razdobljima. Da biste to učinili, morate izračunati: *
– sadašnju vrijednost procijenjene obveze;
– troškovi koji povećavaju obvezu u sljedećim izvještajnim razdobljima.

Sadašnja vrijednost procijenjene obveze (iznos rezerviranja koji se može upotrijebiti kao trošak tekuće razdoblje) izračunava se po formuli:*

Diskontni faktor se određuje na sljedeći način:

Broj množitelja odgovara broju godina u kojima se rezerviranje diskontira. Diskontnu stopu određuje stručnjak, primjerice, ovisno o predviđenoj razini inflacije.

Troškovi povećanja procijenjene obveze, koji se otpisuju u sljedećim izvještajnim razdobljima, izračunavaju se na sljedeći način:*

Navedeni postupak obračuna koriste i organizacije koje su u svojim računovodstvenim politikama propisale da usklađuju, uzimajući u obzir diskontni faktor, procijenjene obveze čije je dospijeće manje od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja.

Ovaj postupak je predviđen stavak 20 PBU 8/2010.

Primjer odraza u računovodstvu odbitaka u pričuvi za jamstvene popravke robe. Za prodanu robu organizacija daje jamstvo od tri godine *

OOO "Trgovačka tvrtka "Germes"" prodaje televizore. Za proizvode prodane u siječnju 2011., organizacija daje dvogodišnje jamstvo. Troškove jamstvenih popravaka koji mogu nastati tijekom jamstvenog roka Hermes priznaje kao procijenjenu obvezu i prema PBU 8/2010 stvara pričuvu za jamstvene popravke u računovodstvu. Sukladno postupku obračuna predviđenom računovodstvenom politikom, diskontna stopa koju primjenjuje organizacija iznosi 14 posto.

Od 31. siječnja 2011. iznos budućih troškova za jamstvene popravke, izračunat prema procjenama stručnjaka, iznosio je 1.200.000 rubalja. Unutar dvije godine, računovođa mora prikazati ovaj iznos kao dio pričuve za buduće troškove.

Za određivanje iznosa pričuve, računovođa je izračunao diskontni faktor:
1: (1 + 0,14)2 = 0,76947.

Iznos pričuve, koji će računovođa uzeti u obzir u rashodima za siječanj 2011., bit će:
1.200.000 RUB ? 0,76947 \u003d 923 364 rubalja.

Budući da Hermes ne stvara pričuvu za jamstvene popravke u poreznom računovodstvu, u računovodstvu nastaju privremene razlike i odgovarajuća odgođena porezna imovina.

Regulatorno-pravni akti o računovodstvu ne preciziraju kako rasporediti troškove formiranja i povećanja pričuve za jamstvene popravke između izvještajnih razdoblja. Hermes je u svojoj računovodstvenoj politici utvrdio da takve troškove raspoređuje ravnomjerno, uzimajući u obzir broj mjeseci obračuna pričuve po kalendarskoj godini.

Osim toga, računovođa će izračunati povećanu (sadašnju) vrijednost rezerviranja:

– od 31. siječnja 2012.:
923 364 RUB + 923 364 rub. ? 0,14 \u003d 1.052.635 rubalja;

– od 31. siječnja 2013.:
1 052 635 RUB + 1.052.635 RUB ? 0,14 \u003d 1.200.000 rubalja.

Tijekom veljače 2011. - siječnja 2012. sadašnja vrijednost rezerviranja povećat će se za 129.271 rublju. (1.052.635 rubalja - 923.364 rubalja). Za veljaču 2012. - siječanj 2013. sadašnja vrijednost rezerviranja povećat će se za 147.365 RUB. (1.200.000 rubalja - 1.052.635 rubalja).

Sadašnja vrijednost rezerviranja za veljaču-ožujak 2011. porasla je za 21.545 rubalja. (129.271 rubalja: 12 mjeseci? 2 mjeseca). Budući da Hermes ne stvara pričuvu za jamstvene popravke u poreznom računovodstvu, u računovodstvu nastaju privremene razlike i odgovarajuća odgođena porezna imovina.

Slično, sadašnja vrijednost rezerviranja se povećala do i uključujući siječanj 2013.

Budući da pričuva za jamstvene popravke nikada nije iskorištena, Hermes je njen iznos priznao u prihodu na dan 31. ožujka 2013. godine.

Sljedeći upisi su napravljeni u Hermesov račun.

- 923.364 rubalja. - odražava se procijenjena obveza za popravke u jamstvenom roku;

- 184.673 rubalja. (923.364 RUB ? 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.

- 21.545 rubalja. (129.271 rubalja: 12 mjeseci ? 2 mjeseca) - odražava povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za veljaču-ožujak 2011.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
- 4309 rubalja. (21.545 RUB ? 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 32.318 rubalja. (129.271 rubalja : 12 mjeseci ? 3 mjeseca) - odražava povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za travanj-lipanj 2011.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 32.318 rubalja. (129.271 RUB: 12 ​​mjeseci ? 3 mjeseca) - odražava povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za srpanj-rujan 2011.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
- 6464 rubalja. (32.318 RUB ? 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 32.318 rubalja. (129.271 rubalja : 12 mjeseci ? 3 mjeseca) - odražava povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za listopad-prosinac 2011.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
- 6464 rubalja. (32.318 RUB ? 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 35.334 rubalja. (129.271 rubalja: 12 mjeseci ? 1 mjesec + 147.365 rubalja: 12 mjeseci ? 2 mjeseca) - odražava se povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za siječanj-ožujak 2012.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
- 7067 rubalja. (35.333 RUB ? 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 36.841 rubalja. (147.365 rubalja: 12 mjeseci ? 3 mjeseca) - odražava se povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za travanj-lipanj 2012.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
- 7368 rubalja. (36.841 RUB x 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 36.841 rubalja. (147.365 RUB: 12 ​​mjeseci ? 3 mjeseca) - odražava povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za srpanj-rujan 2012.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 36.841 rubalja. (147.365 RUB: 12 ​​mjeseci ? 3 mjeseca) - odražava povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za listopad-prosinac 2012.;

Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
- 7368 rubalja. (36.841 RUB ? 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.

Debit 91-2 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 12.280 rubalja. (147.365 rubalja: 12 mjeseci ? 1 mjesec) - odražava se povećanje procijenjene obveze za jamstvene popravke za siječanj 2013.;

- 1.200.000 rubalja. – neiskorištena pričuva za jamstvene popravke vraćena je u prihod;

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09
- 237.544 rubalja. ((1.200.000 RUB – 12.280 RUB) ? 20%) – otplaćena odgođena porezna imovina.

Elena Popova, državni vijećnik porezna služba RF I rang

Rezervni inventar

Od 31. prosinca izvršite popis rezervi za jamstvene popravke stvorene u računovodstvu.

Tijekom inventara:*

• provjeriti ispravnost i valjanost stvaranja pričuve za proizvode (robu) prodane uz jamstveni rok;
• usporediti stvarni iznos troškova sa stvarnim iznosom odbitka u pričuvu.

Prema rezultatima inventure, iznos pričuve može biti:

• uvećana na teret rashoda za redovne djelatnosti ;

Ova naredba proizlazi iz odredbi stavak 23 RAS 8/2010 i Upute za kontni plan .

Ako se prema rezultatima inventure pokaže da je iznos stvarnih troškova jamstvenih popravaka veći od iznosa obračunate pričuve, tada razliku pripisati povećanju troškova na račun kojih je rezerva stvorena .

U isto vrijeme napravite ožičenje: *

Debit 20 (23, 44, 91-2) Kredit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke"
– rezerva za jamstvene popravke uvećana je za iznos viška stvarnih troškova nad iznosom stvorene pričuve.

Ova naredba proizlazi iz 15 I 16 PBU 8/2010.

Primjer usklađivanja iznosa pričuve za jamstvene popravke na kraju godine. Iznos stvarnih troškova jamstvenih popravaka premašio je iznos početno stvorene rezerve*

LLC "Torgovaya Firma "Germes"" stvorila je rezervu za jamstvene popravke televizora. Prema računovodstvenoj politici, postupak stvaranja rezerve u računovodstvu sličan je postupku stvaranja rezerve u poreznom računovodstvu.

Krajem godine izvršena je inventura pričuve. Kao rezultat inventara, otkriveno je:

• odbici u pričuvu su napravljeni u iznosu od 510.000 rubalja;
• stvarni troškovi za jamstvene popravke iznosili su 580.000 rubalja.

Iznos obračunate pričuve manji je od iznosa stvarnih troškova za jamstvene popravke za 70.000 rubalja. (580.000 rubalja - 510.000 rubalja). Višak se očituje na računu 44 "Troškovi prodaje".

Računovođa Hermesa je 31. prosinca povećao iznos pričuve na stvarne troškove za popravke u jamstvenom roku:

Debit 44 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 70.000 rubalja. – obračunata je pričuva za iznos viška stvarnih troškova jamstvenih popravaka nad iznosom obračunate pričuve.

Na kraju godine od ukupnog iznosa neiskorištene pričuve treba se odbrojiti iznos neiskorištene pričuve za proizvode (robu) čija je proizvodnja (prodaja) obustavljena, a jamstveni rok za nju istekao. oduzeti. Kao rezultat toga, na dan 31. prosinca račun 96 trebaju se odraziti samo stvarne obveze organizacije za jamstveni popravak i jamstveni servis. Ako se kao rezultat inventure pokaže da je vrijednost procijenjene obveze precijenjen, tada se iznos pričuve mora uskladiti s izdvajanjem razlike na ostale prihode organizacije ( P. 22 PBU 8/2010 ).

Odrazite ovu operaciju objavom: *

Debit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke" Kredit 91-1
- iznos viška obračunate pričuve pripisuje se ostalim prihodima.

Ako se na temelju rezultata inventure potvrdi da je iznos procijenjene obveze ispravno računovodstveno priznat, ne vrše se usklađivanja. Procijenjena obveza u smislu neiskorištene pričuve prenosi se u sljedeću godinu. Ovo proizlazi iz stavak 23 PBU 8/2010.

Primjer usklađivanja prekomjerno naplaćenih iznosa pričuve u računovodstvu

DOO "Trgovačko poduzeće "Germes"" bavi se maloprodajom Kućanski aparati. Garancija na prodanu robu je tri godine. Rezerva za jamstvene popravke stvara se godišnje.

Organizacija je stvorila rezervu za jamstvene popravke za prodanu robu:

• u 2009. - u iznosu od 100.000 rubalja;
• u 2010. - u iznosu od 150.000 rubalja;
• u 2011. - u iznosu od 250.000 rubalja;
• u 2012. - u iznosu od 280.000 rubalja.

Jamstvene popravke opreme koju prodaje Hermes obavlja specijalizirani servisni centar koji koristi pojednostavljeni sustav.

Troškovi popravka u jamstvenom roku bili su:

• u 2009. - 50.000 rubalja;
• u 2010. - 40.000 rubalja;
• u 2011. - 35 000 rubalja;
• u 2012. - 70.000 rubalja.

Računovođa je krajem 2012. godine izvršila inventuru obračunate pričuve. Tijekom popisa otkriveno je da je u 2012. godini istekao jamstveni rok za dio robe uzete u obzir prilikom kreiranja pričuve. Iznos prenaplaćene pričuve iznosio je 50.000 rubalja.

U računovodstvu organizacije izvršena su sljedeća knjiženja.

Debit 44 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 100.000 rubalja. – izvršeni su odbici u pričuvu za jamstvene popravke;

- 50.000 rubalja. - otpisuju se troškovi plaćanja usluga servisnog centra.

Ostatak neiskorištene pričuve u iznosu od 50.000 rubalja. prenijeti na iduću godinu.

Debit 44 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 150.000 rubalja. – izvršeni su odbici u pričuvu za jamstvene popravke;

Debit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke" Kredit 60
- 40.000 rubalja. - otpisuju se troškovi plaćanja usluga servisnog centra.

Ostatak neiskorištene pričuve u iznosu od 160.000 rubalja. (50.000 rubalja + 150.000 rubalja - 40.000 rubalja) odgođen je za sljedeću godinu.

Debit 44 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 250.000 rubalja. – odbici su napravljeni u pričuvu za jamstvene popravke;

Debit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke" Kredit 60
- 35.000 rubalja. - otpisuju se troškovi plaćanja usluga servisnog centra.

Ostatak neiskorištene pričuve u iznosu od 375.000 rubalja. (160.000 rubalja + 250.000 rubalja - 35.000 rubalja) odgođen je za sljedeću godinu.

Debit 44 Kredit 96 podračun "Rezerva za jamstvene popravke"
- 280.000 rubalja. – izvršeni su odbici u pričuvu za jamstvene popravke;

Debit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke" Kredit 60
- 70.000 rubalja. - otpisuju se troškovi plaćanja usluga uslužnog centra;

Debit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke" Kredit 91-1
- 50.000 rubalja. – iznos neiskorištene pričuve za robu sa istekao jamstva.

Ostatak neiskorištene pričuve u iznosu od 535.000 rubalja. (375.000 rubalja + 280.000 rubalja - 70.000 rubalja - 50.000 rubalja) odgođen je za sljedeću godinu.

Ako prestane uvjet za priznavanje procijenjene obveze, cjelokupni iznos stvorene rezerve uključiti u ostale prihode:

Debit 96 podračuna "Rezerva za jamstvene popravke" Kredit 91-1
- iznos neiskorištene pričuve pripisuje se ostalim prihodima.

To proizlazi iz odredaba st 22 I 23 PBU 8/2010.

Situacija: je li potrebno iz ukupnog iznosa neiskorištene pričuve za jamstvene popravke na kraju godine isključiti iznos neiskorištene pričuve za proizvode (robu), čija je proizvodnja (prodaja) obustavljena, te jamstvo rok za njega nije istekao

Ne nema potrebe.

Izdavanjem jamstva za proizvod (robu) proizvođač (prodavatelj) preuzima obvezu otklanjanja uočenih nedostataka tijekom cijelog garantni rok. Stoga, iako jamstveni rok nije istekao, postoji mogućnost da će organizacija snositi troškove vezane uz jamstveni popravak prethodno prodanih proizvoda (robe) (čak i ako se proizvodnja (prodaja) tih proizvoda (robe) prekine). Organizacija bi trebala otpisati moguće troškove povezane s jamstvenim popravkom na račun rezerve stvorene za njih.*

Elena Popova, Državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije 1. ranga

" № 6/2017

Komentar dopisa Ministarstva financija Rusije od 18. travnja 2017. broj 03-03-06/1/23139.

U komentiranom dopisu financijski odjel objašnjava postupak obračuna odbitaka u pričuvu za jamstvene popravke i jamstveni servis u provedbi proizvodnje s dugim tehnološkim ciklusom. Istodobno, iz dopisa se mogu razlikovati dvije točke: prva - na koji datum se iznosi odbitaka u pričuvi za jamstvene popravke priznaju kao rashod za porezne svrhe, druga - kako je maksimalni iznos pričuve izračunato posebno za proizvodnju s dugim ciklusom.

Za početak podsjetimo čitatelje na postupak odbitaka u navedenu pričuvu.

Na temelju stavka 3. čl. 267 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se priznaju kao iznos odbitaka u pričuvi na dan prodaje robe uz uvjet jamstvenog popravka i održavanja.

Kao što slijedi iz ovog pravila, iznos odbitka u pričuvi ne može biti veći od maksimalnog iznosa (PRR), koji se izračunava kao umnožak prihoda od prodaje za izvještajno (porezno) razdoblje (VR) i postotka odbitka u pričuvi ( PO):

PRR = BP x PO

Članak 267. Poreznog zakona Ruske Federacije nudi tri opcije za obračun kamata (PO), ovisno o tome koliko je davno organizacija preuzela jamstvene obveze: više od tri godine, manje od tri godine i ako jamstvena roba (radovi) ima prije nije prodano.

Ako se prodaja robe (radova) s jamstvenim rokom provodi tri godine ili više, za izračun postotka odbitka potrebno je troškove jamstvenih popravaka za prethodne tri godine (RaxGR3 godine) podijeliti s iznosom prihoda od prodaje robe s jamstvenim rokom za prethodne tri godine (VR3 godine):

PO = Exp 3 godine / VR 3 godine x 100%

Primjer 1

Organizacija proizvodi proizvode za koje se, prema ugovorima sklopljenim s kupcima, osiguravaju jamstveni servis i popravci tijekom jamstvenog roka. U 2017. uplaćuje doprinose u pripadajuću pričuvu.

Tijekom prethodne tri godine prihod od prodaje iznosio je 3.000.000 rubalja, troškovi za jamstvene popravke - 150.000 rubalja.

Postotak doprinosa u pričuvu je 3% (150.000 / 3.000.000 x 100%). Ako organizacija u 2017. kvartalno proizvodi proizvode s jamstvenim rokom u iznosu od 300.000 rubalja, tada će troškovi za porezne svrhe uključivati ​​odbitke u pričuvu za jamstvene popravke tromjesečno u iznosu od 9.000 rubalja. (300.000 rubalja x 3%) ili mjesečno u iznosu od 3.000 rubalja. (ako je izvještajno razdoblje mjesec, dva mjeseca itd.).

Ako se roba (radovi) s jamstvenim rokom prodaje kraće od tri godine, postotak odbitka (RP) izračunava se kao količnik dijeljenja troškova jamstvenih popravaka za stvarno razdoblje (RaxGRfact) s iznosom prihoda od prodaja robe s jamstvenim rokom za stvarno razdoblje (VRfact):

UKLJUČENO = RaskhGRfact / VRfact x 100%

Za organizacije koje su tek počele s prodajom jamstvene robe (radove), stavka 4. čl. 267. Poreznog zakona Ruske Federacije propisano je da imenovane osobe također imaju pravo stvoriti pričuvu za jamstvene popravke u iznosu koji ne prelazi očekivane troškove za te troškove (odnosno one predviđene planom ispunjavanja jamstvenih obveza, uzimajući u obzir jamstveni rok).

To su takozvani opći slučajevi. Ministarstvo financija u svom dopisu razmatra postupak odbitka u pričuvu u proizvodnji s dugim tehnološkim ciklusom, koji, pokazalo se, ima svoje suptilnosti.

Prisjetimo se nekih značajki oporezivanja proizvodnje s dugim tehnološkim ciklusom.

Stavak 2. stavak 2. čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da se za proizvodnju s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti zaključenih ugovora ne predviđaju postupnu isporuku radova, prihod od provedbu ovih radova porezni obveznik raspoređuje samostalno prema načelu formiranja troškova za te radove.

Proizvodnja s dugim tehnološkim ciklusom u svrhu obračuna poreza na dohodak je proizvodnja čiji datum početka i završetka pada na različita porezna razdoblja, bez obzira na broj dana proizvodnje (dopisi Ministarstva financija Rusije od 07.12.2012. broj 14. studenog 2012. broj 03-03-06/1/586).

Prihodi od ugovora za obavljanje poslova s ​​dugim proizvodnim ciklusom mogu se raspodijeliti:

• ravnomjerno tijekom trajanja ugovora (ova metoda se koristi kada obavljanje poslova prema ugovoru uključuje ujednačeno nastajanje troškova);
• razmjerno udjelu stvarnih rashoda izvještajnog razdoblja u ukupnom iznosu rashoda predviđenim procjenom.

Primjer 2

Građevinska organizacija sklopila je ugovor o izvođenju radova u iznosu od 2.800.000 (bez PDV-a). Rok trajanja ugovora je od 01.11.2016 do 28.02.2017. Istodobno, postupna isporuka radova nije predviđena ugovorom.

Potvrda o završetku je potpisana 28.02.2017.

Računovodstvena politika organizacije utvrdile da prihod od dugoročni ugovori koji ne uključuju faznu isporuku radova priznaju se razmjerno stvarnim troškovima u ukupnom iznosu troškova po ovim ugovorima.

Volumen Opći troškovi prema procjeni je 2.000.000 rubalja.

Stvarni troškovi organizacije iznosili su:

1) u 2016. godini:

• u studenom - 850.000 rubalja,
• u prosincu - 400.000 rubalja;

2) u 2017. godini:

• u siječnju - 450.000 rubalja,
• u veljači - 300.000 rubalja.

Izvještajna razdoblja organizacije za porez na dohodak su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine.

Izračunajte iznos koji treba uključiti u prihod od prodaje:

• u studenom 2016. - 1.190.000 rubalja. (2.800.000 x 850.000 / 2.000.000);
• u prosincu 2016. - 560.000 rubalja. (2.800.000 x 400.000 / 2.000.000);
• u siječnju 2017. - 630.000 rubalja. (2.800.000 x 450.000 / 2.000.000);
• u veljači 2017. - 420.000 rubalja. (2.800.000 x 300.000 / 2.000.000).

Prihod od prodaje od ovaj sporazum iznosit će 1.750.000 rubalja za 2016. i 1.050.000 rubalja za prvi kvartal 2017. godine.

Vratimo se na komentirano pismo. Iz Ministarstva financija podsjećaju da se rashodi priznaju kao iznos odbitaka u pričuvi za jamstvene popravke na dan prodaje robe (radova), koji se utvrđuje sukladno odredbi st. 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj normi, datum prodaje je prijenos na nadoknadivoj osnovi vlasništva nad robom, rezultati rada jedne osobe za drugu osobu.

Ministarstvo financija zaključuje da se poreznom obvezniku koji obavlja poslove iznose odbitaka u pričuvi za jamstvene popravke i jamstvene usluge priznaju kao rashod za porezne svrhe od dana prijenosa rezultata obavljenog posla.

Dakle, ako govorimo o "običnim" ugovorima za obavljanje poslova (koji se ne odnose na proizvodnju s dugim ciklusom), tada se datum prijenosa obavljenog posla podudara s datumom odraza prihoda od prodaje.

U proizvodnji s dugim ciklusom, datum odraza prihoda od prodaje javlja se ranije od datuma prijenosa rezultata obavljenog posla.

U slučaju primjera 2, prihod od prodaje iskazan je mjesečno u razdoblju od studenog 2016. do zaključno veljače 2017. godine, dok je datum prijenosa rezultata rada 28.02.2017.

Na temelju komentiranog dopisa, odbici u pričuvu za jamstvene popravke i jamstveni servis trebali bi biti uključeni u rashode tek 28. veljače 2017., unatoč činjenici da su prihodi od prodaje iskazani ranije.

Zaključak Ministarstva financija sasvim je logičan, jer do potpisivanja akta o obavljenim radovima izvođač nema obveze jamstvenog popravka i jamstvenog servisa. Osim toga, financijski se odjel oslonio na doslovno čitanje prve rečenice stavka 3. čl. 267 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Međutim, ovdje postoji jedna stvar. Druga rečenica ovog stavka navodi da iznos stvorene pričuve ne može biti veći od maksimalnog iznosa (PRR), definiranog kao udio (PO) stvarno nastalih troškova poreznog obveznika za jamstvene popravke u obimu prihoda od prodaje za prethodnu godinu. tri godine, pomnoženo (pozor!) s iznosom prihoda od prodaje ovih dobara (radova) za izvještajno (porezno) razdoblje.

Ispada da se iznos odbitaka u pričuvi prema ovom ugovoru treba izračunati na temelju postotka odbitka (PO) i iznosa prihoda od prodaje za izvještajno (porezno) razdoblje kada je potpisana potvrda o završetku, a ne iznos prihoda po cijelom ugovoru. Ako primijenimo doslovno čitanje norme na uvjete primjera 2, postotak odbitaka treba pomnožiti s iznosom prihoda za prvo tromjesečje 2017. - 1.050.000 rubalja, dok je prihod od prodaje za cijeli ugovor 2.800.000 rubalja.

Slažem se, ova opcija nije korisna za porezne obveznike, osobito u slučajevima kada je posljednja od nekoliko porezna razdoblja Dugi ciklus proizvodnje čini samo mali dio prihoda od prodaje tijekom cijelog ugovora.

Stoga, ako u primjeru 2 organizacija 28. veljače 2017. uključuje iznos pričuve izračunat na temelju postotka odbitaka i cjelokupnog iznosa prihoda od prodaje prema ugovoru (2.800.000 rubalja), onda ga može smatrati precijenjenim porezni troškovi u 2017. godini.

Nažalost, ova točka nije objašnjena u pismu.

S druge strane, objašnjava kako odrediti prihod za prethodne tri godine pri izračunu postotka odbitka u pričuvi: potrebno je uzeti u obzir značajke priznavanja dohotka u proizvodnji s dugim ciklusom. Vjerujemo da ovo treba shvatiti kao takvo. U odnosu na primjer 2, prilikom utvrđivanja iznosa prihoda za prethodne tri godine, potrebno je uključiti prihod od rada koji se odnosi na proizvodnju s dugim ciklusom, koji se odrazio na 2016., a jednak je 1.750.000 rubalja.

Napominjemo da komentirano pismo završava rečenicom „istodobno se prilikom formiranja navedenog pokazatelja obračunava priznati prihod za prethodne tri godine“. Nažalost, ne raspolažemo cjelovitim tekstom žalbe pojedinog poreznog obveznika, na što je odgovoreno u navedenom dopisu. Možda je ovaj izraz nekako povezan s određenom situacijom. Stoga još jednom podsjećamo (kako čitatelje ne bi bilo neugodno naglasak na tri godine) da se trogodišnji prihod uzima u obzir ako organizacija prodaje robu (rad) s jamstvenim rokom od tri godine ili više. Ako se zajamčena roba (radovi) proda unutar manje od tri godine, u obzir se uzima obujam prihoda za stvarno razdoblje.

Stvaranje ove vrste rezervata izravno je povezano sa sezonskom prirodom proizvodnje, kada izravno ovisi o sezonskim (prirodnim i klimatskim) uvjetima (na primjer, prerada poljoprivrednih proizvoda). U skladu sa stavkom 3.53 Smjernice za popis imovine i financijskih obveza, kada u organizaciji sa sezonskom prirodom proizvodnje, iznos troškova za servisiranje i upravljanje proizvodnjom, uključen u stvarni trošak proizvoda proizvedenih prema standardima koje je ustanovila organizacija, premašuje stvarni troškova, tada se nastala razlika rezervira kao budući troškovi. Inventurna komisija provjerava ispravnost obračuna i može predložiti korekciju troškovnih stopa. Na ovoj pričuvi ne bi trebalo biti salda na kraju godine.

Rezervirajte za jamstveni popravak i jamstveni servis

Ovu vrstu pričuve stvaraju organizacije - prodavači proizvoda ili radova za koje su utvrđeni jamstveni rokovi rada. Organizacija samostalno odlučuje o stvaranju takve pričuve i u računovodstvenoj politici utvrđuje maksimalni iznos odbitaka te pričuve. Pričuva se u tom slučaju stvara u odnosu na one proizvode (radove) za koje se, u skladu s uvjetima sklopljenog ugovora s kupcima, osigurava održavanje i popravak tijekom jamstvenog roka.

Rezerva se stvara za cijelu grupu proizvoda i evidentira se u računovodstvenim evidencijama do isteka jamstvenog roka. Prilikom stvaranja rezerve za jamstvene popravke i jamstvene usluge, organizacije moraju uzeti u obzir računovodstvenu uredbu "Nepredviđene činjenice gospodarske aktivnosti" (PBU 8/01), odobrenu Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. studenog 2001. br. činjenice. U skladu sa stavkom 3. PBU 8/01, uvjetne činjenice gospodarske djelatnosti uključuju, između ostalog, jamstvene obveze koje je izdala organizacija za proizvode koje je prodala u izvještajnom razdoblju, robu, obavljene radove, pružene usluge.

Stvaranje pričuve priznaje se u računovodstvu kao rashod i, ovisno o vrsti obveze, pripisuje se rashodima redovnih aktivnosti ili drugim rashodima. Kada se u računovodstvu formira rezerva, vrši se unos: Dugovanje 20 „Glavna proizvodnja“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i Kredit 96 „Rezerve za buduće rashode“, odgovarajući podračun.

Istodobno, treba napomenuti da se rezerve u svezi s uvjetovanim činjenicama gospodarske djelatnosti stvaraju prilikom sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, tj. na dan 31. prosinca izvještajne godine, s izuzetkom rezervi u svezi s jamstvenim obvezama organizacije za prodane proizvode, odbici na koje se, radi ravnomjernog uključivanja troškova u troškove proizvodnje, mogu vršiti mjesečno.

Rezerve se mogu stvarati ovim redoslijedom samo ako su istovremeno ispunjena dva uvjeta. Prvo, postoji vrlo velika ili velika vjerojatnost da će budući događaji smanjiti ekonomske koristi organizacije. To obično znači da organizacija nema mogućnost odbiti ispunjenje obveze na temelju zahtjeva ugovora ili važećeg zakonodavstva ili ustaljene prakse. Drugo, veličina obveze koju uzrokuje uvjetna činjenica može se sasvim razumno procijeniti.

Ako barem jedan od uvjeta nije ispunjen, ne stvara se rezerviranje za potencijalne obveze. U ovom slučaju, u objašnjenje financijski izvještaji daju kratak opis prirode obveze i očekivanog datuma njezina ispunjenja. Na kraju izvještajne godine, sukladno postupku utvrđenom Uputama za popis imovine i financijskih obveza, obvezni su popis ovih rezervi. Prema rezultatima inventure, iznos pričuve može biti:

Povećava se na teret onih troškova iz kojih je stvorena pričuva, po primitku dodatnih materijalnih informacija koje omogućuju doradu izračuna iznosa pričuve;

Smanjuje se uz pripisivanje iznosa usklađivanja drugim neposlovnim prihodima organizacije nakon primitka dodatnih materijalnih informacija koje omogućuju pojašnjenje izračuna iznosa pričuve;

ostati nepromijenjen;

Otpisuje se u cijelosti u neposlovne prihode organizacije.

Tijekom izvještajne godine, po stvarnom nastanku gospodarske aktivnosti, činjenice koje je organizacija prethodno prepoznala kao uvjetovane, a čije su posljedice uzete u obzir pri stvaranju pričuve, u računovodstvenim evidencijama izvještajne godine koja slijedi nakon godine kada su rezerve stvorene (za troškove organizacije u vezi s jamstvenim obvezama za prodane proizvode - kao takvi troškovi) odražava iznos troškova povezanih s ispunjavanjem od strane subjekta priznatih obveza ili obveze prema naplati u korespondenciji s računom pričuve. Ako su rezervirani iznosi nedostatni, rashodi koji nisu obuhvaćeni pričuvom iskazuju se u računovodstvu na opći način. U slučaju viška rezerviranih iznosa, neiskorišteni iznos pričuve priznaje se kao neposlovni prihod organizacije.

U skladu s Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 27 n „O uvođenju izmjena i dopuna regulative pravni akti računovodstvene” rezerve stvorene u svezi s priznavanjem nepredviđenih činjenica gospodarske aktivnosti su poslovni rashodi.

Prilikom stvaranja rezervi na teret troška potrebno je paziti na izvršenje primarnih knjigovodstvenih isprava koje daju pravo na njihovo formiranje. Tako, građevinske organizacije pri stvaranju pričuve za jamstvene popravke prodanih proizvoda moraju opravdati potrebu za ovim fondom, kao i iznos mjesečnih odbitaka u fond. Obrasci primarni dokumenti propisi nisu uspostavljene i organizacija bi ih trebala razvijati sama. Sam nedostatak takvih dokumenata je greška, tj. nerazumno formiranje fonda pričuve ili nerazuman iznos mjesečnih odbitaka u fond. Rezerva za jamstvene popravke formira se na teret troškova u procesu građevinskih radova, koji imaju jamstvo kvalitete. Iznos odbitaka utvrđuje se na temelju procijenjenog iznosa troškova popravka ili postotka troška izvedenih radova.

Organizacija treba uspostaviti odvojeno računovodstvo za jamstvene pričuve za objekte jamstva, budući da pričuva može biti navedena u bilanci organizacije samo do kraja jamstvenog razdoblja. Na kraju godine ovaj rezervni fond podliježe popisu. Obrazac akta o inventuri rezervna sredstva normativni dokumenti nepredviđeno. Stoga se organizacije mogu koristiti ili utvrđenim aktom popisa odgođenih rashoda (Prilog 13. Smjernicama za popis imovine i financijskih obveza), jer mogu izraditi vlastiti obrazac u skladu s utvrđenim zahtjevima za primarne knjigovodstvene isprave.

Dakle, zahtjevi za uvjete i postupak obračuna rezervi su sljedeći:

Uvjeti za formiranje i trošenje rezervi moraju biti u skladu s važećim zakonodavstvom (članak 72. Pravilnika o vođenju računovodstva i računovodstva u Ruskoj Federaciji);

Postupak stvaranja i korištenja rezervi, kao i načini njihovog obračuna procijenjene vrijednosti treba utvrditi u računovodstvenoj politici organizacije (PBU 1/98 "Računovodstvena politika organizacije");

Veličina formiranih rezervi mora biti opravdana računovodstveni izračuni i izdaju računovodstvene potvrde;

Neiskorištene pričuve na kraju godine podliježu obavezna inventura i usklađivanje temeljeno na ažuriranim izračunima (točka 3.49. Smjernica za popis imovine i financijskih rezultata).

Prema stavku 7. PBU 1/98, računovodstvo činjenica o gospodarskoj djelatnosti treba se provoditi na temelju njihovih ekonomski sadržaj(zahtijeva da sadržaj ima prednost nad formom). Stoga organizacija ima pravo pridonijeti njenom računovodstvena politika odredba da se rezerve formiraju na teret troška i u tekućem izvješćivanju obračunavanje tih sredstava smatra se rashodom organizacije. U tom slučaju, iznos obračunate pričuve će zakonski teretiti račune rashoda i odražavati se u cijeni troška u računu dobiti i gubitka. Prilikom utvrđivanja dobiti za računovodstvene svrhe, stvaranje rezervi omogućuje raspodjelu jednokratnih velikih troškova organizacije tijekom cijele godine. To vam omogućuje preciznije praćenje procesa formiranja troškova i dobiti za cijelo izvještajno razdoblje. Za porezno utvrđivanje dobiti u cijenu koštanja uključuje se samo iskorišteni dio pričuve. Neiskorišteni dio pričuve na kraju izvještajnog razdoblja utvrđuje se prema računovodstvenim podacima i usklađuje prema utvrđenom obrascu. Operacija usklađivanja se ne odražava na računovodstvenim računima, tako da nema potrebe za generiranjem primarnih računovodstvenih dokumenata. Dovoljno je izračunati slobodnom obliku i smatrati ga registrom izvansistemskog računovodstva.