Trenutno su problemi organiziranja i provedbe unutarnja kontrola... Dakle, u čl. 19 "Unutarnja kontrola" Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" navodi da:
Gospodarski subjekt dužan je organizirati i provoditi unutarnju kontrolu počinjenih činjenica iz gospodarskog života.
Gospodarski subjekt čiji računovodstveni (financijski) izvještaji podliježu zakonska revizija, dužan je organizirati i provoditi internu kontrolu računovodstva i sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja (osim u slučajevima kada je odgovornost za računovodstvo preuzeo njegov rukovoditelj).
Također napominjemo popis slučajeva obvezne revizije, budući da Savezni zakon br. 307-FZ od 30.12.2008. revizijska djelatnost“Naglašava da su te organizacije dužne provesti kontrola računovodstva i izvještavanja... Slučajevi zakonske revizije navedeni su, prije svega, u čl. 5 307-FZ, prema kojem se zakonska revizija provodi u sljedećim slučajevima:
- ako organizacija ima organizacijski i pravni oblik otvorenog dioničkog društva;
- ako su vrijednosni papiri organizacije pušteni u promet u organiziranom trgovanju;
- ako je organizacija kreditna institucija, biro kreditne povijesti, profesionalni sudionik na tržištu vrijedne papire, osiguravajuća organizacija, klirinška organizacija, društvo za uzajamno osiguranje, organizator trgovine, nedržavni mirovinski ili drugi fond, dionički investicijski fond, društvo za upravljanje dionica investicijski fond, investicijski fond ili nedržavni mirovinski fond(osim državnih izvanproračunskih fondova);
- ako je obujam prihoda od prodaje proizvoda (prodaja robe, obavljanje poslova, pružanje usluga) organizacije (osim državnih tijela, tijela lokalne samouprave, stanje i općinske institucije, državni i općinski unitarna poduzeća, poljoprivredne zadruge, savezi tih zadruga) za prethodnu izvještajnu godinu prelazi četiri stotine milijuna rubalja ili iznos imovine bilanca stanja na kraju prethodne izvještajne godine premašuje šezdeset milijuna rubalja;
- ako organizacija (osim tijela državne vlasti, lokalne samouprave, državnog izvanproračunskog fonda, kao i državnih i općinskih institucija) podnosi i/ili objavljuje sažeta (konsolidirana) računovodstvena (financijska) izvješća;
- u drugim utvrđenim slučajevima savezni zakoni.
Slijedom toga, te su organizacije dužne provoditi interna kontrola računovodstva i izvještavanja.
Također je potrebno da gospodarski subjekt provodi internu kontrolu učinkovitosti dugoročnih odluka, čija je osnova izračun i procjena statičkih i dinamičkih pokazatelja. U ovom slučaju najrelevantnije su metode koje uzimaju u obzir vremensku vrijednost novca – dinamičke (diskontirane) metode (tablica 1).
Tablica 1. Statičke i dinamičke metode ocjenjivanja investicijskih projekata
Unutarnja kontrola ostvarenja operativnih i financijskih pokazatelja
Organizirati internu kontrolu nad postizanjem operativnih i financijski pokazatelji potrebno je usporediti s planiranim pokazateljima proračuna organizacije u kontekstu operativnih i financijskih proračuna (slika 4.).
Slika 4. Sustav proračuna za internu kontrolu ostvarenja pokazatelja
Analiza se mora provesti gore navedenim metodama usporedbe, kao i metodama faktorska analiza traženjem razloga za uočena odstupanja od planiranih pokazatelja.
Interna kontrola računovodstva i izvještavanja
Opći slijed interne kontrole računovodstva i izvještavanja, prema autoru, "tehnički" i metodički se ne razlikuje od principa vanjske kontrole i može se prikazati redoslijedom prikazanim na slici 5.
Slika 5. Interna kontrola računovodstva, izvještavanje
Kao iu slučaju eksterne revizije, tijekom provedbe interne kontrole revizija se mora pažljivo planirati, formirati niz informacija koje treba provjeravati (ekonomski je neisplativo provoditi reviziju kontinuirano). Za različite svrhe potrebno je formulirati najveću dopuštenu vrijednost pogreške za različite skupine korisnika u obliku materijalnosti.
Revizija zahtijeva testiranje internih kontrola i suštinskih postupaka za svaku pretpostavku financijskog izvješćivanja.
Formiranje izvješća (sastav, struktura, učestalost podnošenja) treba regulirati internim aktima gospodarskog subjekta. Detaljnije ćemo se zadržati na formiranju kontrolnih postupaka pri opisu elemenata sustava interne kontrole.
Unutarnja kontrola poštivanja zakonodavstva
Unutarnju kontrolu poštivanja zakonodavstva, koja se sastoji u praćenju poštivanja regulatornih pravnih akata, ne može se promatrati odvojeno od kontrole računovodstva gospodarskog subjekta, budući da se u njoj odražavaju gotovo sve poslovne transakcije.
Stoga je prilikom provođenja ovog smjera kontrole potrebno provjeriti pridržava li se organizacija četverostupanskog sustava računovodstva i izvještavanja gospodarskog subjekta, zakona, kodeksa, PBU, kontnog plana, smjernice, objašnjenja, lokalni propisi.
Bibliografija:
- Savezni zakon od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu".
- Savezni zakon br. 307-FZ od 30.12.2008. „O revizijskoj djelatnosti”.
- Savezni zakon od 07.08.2001. br. 115-FZ "O suzbijanju legalizacije (pranja) prihoda stečenih kriminalnim radnjama i financiranja terorizma."
- Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2012. br. 667 „O odobravanju zahtjeva za pravila interne kontrole koje su razvile organizacije koje obavljaju transakcije novčanim sredstvima ili drugom imovinom (osim kreditne institucije), i individualnih poduzetnika, te o priznavanju nevažećim pojedinih akata Vlade Ruska Federacija».
- Informacija Ministarstva financija Rusije br. PZ-10/2012 „O stupanju na snagu od 1. siječnja 2013. Federalnog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“.
- Informacija Ministarstva financija Rusije br. PZ-11/2013 „Organizacija i provedba gospodarski subjekt unutarnja kontrola počinjenih činjenica iz gospodarskog života, računovodstvo i sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja”.
- Pismo Federalne porezne službe Rusije br.AS-4-2 / 12705 od 16. srpnja 2013. „O preporukama za provođenje uredskih poreznih revizija“.
- FPSAD br. 8 “Razumijevanje aktivnosti subjekta revizije, okruženja u kojem se obavlja i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja revidiranih financijskih (računovodstvenih) izvještaja”.
- FPSAD # 11 “Primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije”.
- FPSAD broj 20 "Analitički postupci".
- FSAD 5/2010 "Odgovornosti revizora za rješavanje prijevara tijekom revizije."
- Bakhrushina M.A. Upravljačko računovodstvo. Udžbenik. za sveučilišne studente koji studiraju ekonomske specijalnosti. 8. izd., vlč. M.: Omega-L, 2010.
- Egorova I.S. Značajke formiranja stručnog jezika u reviziji / I. Egorova // Revizijska izvješća. 2014. broj 4.
- Egorova I.S. Primjena CVP analize za ocjenu kontinuiteta subjekta revizije // Međunarodno računovodstvo. 2014. broj 12.
„Revizije i revizije financijskih ekonomska aktivnost državne (općinske) institucije“, 2013., br. 9
U skladu s odredbama čl. 19. Zakona o računovodstvu<1>gospodarski subjekt je dužan organizirati i provoditi unutarnju kontrolu počinjenih činjenica iz gospodarskog života. Gospodarskim subjektima pripadaju i državne (općinske) institucije. Ispunjavanje ove dužnosti postavlja mnoga pitanja među čelnicima institucija i glavnim računovođama. Konkretno, tko će provoditi aktivnosti unutarnje kontrole ako kadrovska tablica nema kadrovske jedinice "revizor"? Je li potrebno izraditi uredbu o unutarnjoj financijskoj kontroli i, ako je potrebno, koje podatke treba odražavati? Kako sami organizirati mjere interne kontrole od strane financijsko-gospodarskog odjela (računovodstva) i na što obratiti pažnju prilikom provjere, govorit ćemo u članku.
<1>Federalni zakon od 06.12.2011. N 402-FZ "O računovodstvu".Nametanje odgovornosti za organizaciju kontrolnih mjera na djelatnika ustanove
Najčešće je osoblje državnih (općinskih) institucija malobrojno, što onemogućuje postojanje ne samo odjela kontrole i revizije, već i revizora zbog nedostatka takve kadrovske jedinice. Istodobno, institucije su dužne provoditi mjere interne kontrole. Kako biti?
Dužnosti glavnog računovođe u skladu s Kvalifikacijskim imenikom pozicija menadžera, stručnjaka i drugih zaposlenika, odobrenim Rezolucijom Ministarstva rada Rusije od 21.08.1998 N 37, uključujući:
- upravljanje radom na organizaciji sustava interne kontrole za ispravnost registracije poslovnih transakcija, usklađenost s redoslijedom tijeka dokumenata, tehnologija obrade računovodstvene informacije i njegovu zaštitu od neovlaštenog pristupa;
- organizacija rada na vođenju računovodstvenih registara na temelju korištenja suvremenih informacijske tehnologije, progresivni oblici i metode računovodstva i kontrole, izvođenje troškovnika, računovodstvo imovine, obveza, dugotrajne imovine, zaliha, Novac, financijske, namire i kreditne transakcije, troškovi proizvodnje i prometa, prodaja proizvoda, obavljanje poslova (usluga), financijski rezultati organizacije;
- osiguranje kontrole poštivanja postupka obrade primarnih knjigovodstvenih isprava;
- pružanje metodološke pomoći voditeljima odjela i drugim zaposlenicima organizacije u računovodstvu, kontroli, izvješćivanju i analizi gospodarskih aktivnosti.
Dakle, već na temelju njihovih Poslovne odgovornosti glavni računovođa je obdaren kontrolnim funkcijama, stoga funkcije organiziranja i provođenja interne kontrole može obavljati glavni računovođa ili drugi zaposlenik financijsko-gospodarskog odjela, na primjer, zamjenik glavnog računovođe (inspektor).
Za provođenje mjera unutarnje kontrole u ustanovi izrađuje se propis o unutarnjoj kontroli, a nalogom čelnika ustanove imenuju se osobe (osobe) koje su odgovorne za provođenje mjera unutarnje kontrole.
Provjera primarne dokumentacije
Podaci primarnih (konsolidiranih) računovodstvenih dokumenata koji su provjereni i prihvaćeni za računovodstvo sistematizirani su kronološkim redom (po datumima transakcija) i (ili) grupirani prema odgovarajućim računovodstvenim računima na kumulativni način s odrazom u sljedećim računovodstvenim registrima (točka 11. Upute N 157n<2>):
- dnevnik prometa na računu "Blagajna";
- dnevnik prometa bezgotovinskim sredstvima;
- dnevnik prometa obračuna s odgovornim osobama;
- dnevnik prometa s dobavljačima i izvođačima;
- dnevnik prometa s dužnicima prihoda;
- dnevnik prometa plaćanja rada;
- dnevnik umirovljenja i preseljenja nije financijska imovina;
- dnevnik za ostale transakcije;
- autorizacijski dnevnik;
- glavna knjiga;
- ostali registri predviđeni Uputom N 157n.
Obrazac dnevnika poslovanja predviđa potpis glavnog računovođe. Dakle, povremeno, najčešće na kraju svakog mjeseca, računovodstveni djelatnici moraju glavnom računovođi dostaviti na potpis dnevnike transakcija s primarnim računovodstvenim dokumentima koji su im priloženi.
Provjera zapisnika aktivnosti i primarni dokumenti za njih je element interne kontrole. Kao što smo već rekli, reviziju može provesti sam glavni računovođa ili druga osoba imenovana nalogom čelnika ustanove.
Naravno, potpuna provjera dnevnika transakcija i primarnih dokumenata prema njima nije uvijek moguća, pa inspektor može obaviti provjeru na licu mjesta, i to:
- pregledajte korespondenciju računa i sadržaj operacije (ako je potrebno, možete obratiti pažnju na popunjavanje drugih stupaca operativnog dnevnika);
- provjeriti jesu li primarni dokumenti odabrani kronološkim redom;
- utvrditi odgovara li oblik primarnih dokumenata priloženih dnevniku transakcija onima koji bi se trebali koristiti prilikom prikazivanja tih transakcija u skladu sa zakonodavstvom;
- provjeriti ispravnost ispunjavanja primarnih dokumenata, prisutnost svih potrebnih potpisa;
- uskladiti pokazatelje prikazane u zapisnicima transakcija s pokazateljima sadržanim u glavnoj knjizi obrasca 0504072;
- provjerite ostale pokazatelje.
Osim toga, ispitivač treba obratiti pozornost na sljedeće točke.
Dnevnik bezgotovinskog prometa. Prilikom provjere dnevnika, glavni računovođa (revizor) pregleda izvod računa i naloge za plaćanje priložene uz dnevnik, skreće pozornost na usklađenost namjene plaćanja s Uputama o postupku prijave. proračunska klasifikacija <3>.
<3>Naredba Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2012. N 171n "O odobravanju Uputa o postupku primjene proračunske klasifikacije Ruske Federacije za 2013. i za plansko razdoblje 2014. i 2015.".Treba napomenuti da kao rezultat izmjena i dopuna Saveznog zakona BC RF od 23. srpnja 2013. N 252-FZ "O izmjenama i dopunama Zakona o proračunu Ruske Federacije i određenim zakonodavni akti Zloupotreba "koncepta" Ruske Federacije proračunska sredstva„primjenjivo na radnje koje poduzimaju proračunski i autonomne institucije uz subvencije.
Dakle, iz odredbi novog čl. 306.4 Zakonika o proračunu Ruske Federacije, proizlazi da se zloporaba proračunskih sredstava prepoznaje kao smjer proračunskih sredstava proračunski sustav RF i plaćanje novčanih obveza za namjene koje u cijelosti ili djelomično ne odgovaraju namjeni utvrđenoj zakonom (odlukom) o proračunu, objedinjenom proračunskom listom, rasporedom proračuna, proračunom, sporazumom (sporazumom) ili drugim dokumentom koji je pravnu osnovu osiguravanje navedenih sredstava.
Pravni temelj za dobivanje sredstava subvencije je ugovor o osiguranju tih sredstava. Na temelju ovog ugovora, kao i rukovodeći se državnim (općinskim) zadatkom osnivača, ustanova izrađuje plan financijsko-gospodarskog poslovanja koji odobrava osnivač. Kada se sredstva usmjeravaju u svrhe koje nisu navedene u sporazumu (u odnosu na subvencije za druge namjene) o davanju subvencija i kada se plaćanja ne vrše prema onim članovima KOSGU-a koji su navedeni u planu financijskih i gospodarskih aktivnosti ustanove i pridržavaju se Upute o postupku primjene proračunske klasifikacije, te se radnje mogu okvalificirati kao zlouporaba proračunskih sredstava.
Dnevnik prometa za račun "Blagajna". Prilikom provjere dnevnika provjeravatelj pazi na ispravno popunjavanje ulaznih i izlaznih naloga za gotovinu. Ovi dokumenti odražavaju kretanje sredstava, a pri ispunjavanju trebate biti izuzetno oprezni, na primjer, provjeriti prisutnost svih potpisa na primicima i izdacima. gotovinski nalozi... Kako je utvrđeno člankom 8 Upute N 157n, dokumenti koji formaliziraju činjenice gospodarskog života s novčanim sredstvima prihvaćaju se za računovodstvo ako postoje potpisi na dokumentu voditelja računovodstvenog subjekta i glavnog računovođe ili osoba koje oni ovlaste .
Bez potpisa glavnog računovođe ili njegove ovlaštene osobe, novčani i obračunski dokumenti, obrada dokumenata financijska ulaganja, ugovori o zajmu, kreditni ugovori ne prihvaćaju se za izvršenje i računovodstvo, osim dokumenata koje potpisuje čelnik tijela javne vlasti (državnog tijela), tijela lokalne samouprave, čije su konstrukcijske značajke određene zakonima i (ili) podzakonskim aktima Ruska Federacija. Ovi dokumenti koji ne sadrže potpis glavnog računovođe ili osobe koju on ovlasti, prihvaćaju se u slučajevima neslaganja između voditelja računovodstvenog subjekta (njegove ovlaštene osobe) i glavnog računovođe o provedbi određenih činjenica iz gospodarskog života. za izvršenje i odražava se u računovodstvu uz pisani nalog voditelja računovodstvenog subjekta (osobe koju je on ovlastio), koji snosi odgovornost predviđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.
Također, prilikom provjere morate obratiti pažnju na pokazatelj koji se ogleda u stupcu "Ukupni saldo gotovine na kraju dana" blagajna knjiga(f. 0504514). Ne smije biti više od limita na stanju gotovine na blagajni ustanove.
Prema točki 1.4 Pravilnika o postupku održavanja gotovinske transakcije s novčanicama i kovanicama Banke Rusije na teritoriju Ruske Federacije, odobrenim od strane Banke Rusije 12. listopada 2011. N 373-P, pravno lice je dužno držati gotovinu na bankovnim računima iznad utvrđenog limita na stanju gotovine.
Akumulacija pravna osoba gotovina na blagajni iznad utvrđenog limita na stanju gotovine dopuštena je na dane plaćanja plaće, stipendije, isplate uključene u skladu s usvojenom metodologijom za ispunjavanje obrazaca savezne države statističko promatranje, na obračun plaća i socijalnih davanja, uključujući i dan primitka gotovine od bankovni račun na navedena plaćanja a također i vikendom, neradni Praznici u slučaju da ga vodi pravna osoba, individualni poduzetnik ovih dana gotovinskih transakcija.
U drugim slučajevima, akumulacija gotovine na blagajni preko utvrđenog limita stanja gotovine od strane pravne osobe nije dopuštena.
Što se tiče popunjavanja blagajničke knjige (f. 0504514), prema Naredbi Ministarstva financija Rusije N 173n<4>mora biti vezana, numerirana i zapečaćena voštanim (mastičnim) pečatom, a broj listova u njemu ovjeren je potpisima čelnika ustanove i glavnog računovođe.
<4>Naredba Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2010. N 173n „O odobravanju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste državna tijela (državna tijela), lokalne vlasti, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih fondova, država akademije znanosti, državne (općinske) ustanove i Metodičke upute na njihovu prijavu".Dnevnik prometa s dobavljačima i izvođačima.Časopisu se prilažu dokumenti koji potvrđuju primitak robe, usluga, rezultata rada od dobavljača i izvođača. Primarni dokumenti koji potvrđuju ove operacije su tovarni listovi, tovarni listovi, akti obavljenog posla.
Prema čl. 9. Zakona o računovodstvu, obrasce primarnih knjigovodstvenih isprava odobrava čelnik gospodarskog subjekta na prijedlog službenika kojemu je povjereno vođenje računovodstva. Obrasci primarnih računovodstvenih isprava za organizacije Javni sektor uspostavljeni su u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Tako, trgovačke organizacije ima pravo ne koristiti jednoobrazne forme primarnih dokumenata, uključujući tovarne listove, tovarne listove, akte, te koristiti samostalno razvijene oblike dokumenata. Istodobno, samostalno razvijeni obrasci primarnih računovodstvenih isprava moraju sadržavati obvezne podatke:
- Naslov dokumenta;
- datum pripreme dokumenta;
- naziv gospodarskog subjekta koji je sastavio dokument;
- sadržaj činjenice gospodarskog života;
- vrijednost prirodnog i (ili) monetarnog mjerenja činjenice gospodarskog života, s naznakom mjernih jedinica;
- naziv radnog mjesta osobe (osoba) koja je izvršila (izvela) transakciju, operaciju i koja je odgovorna (odgovorna) za točnost njezine registracije, odnosno naziv radnog mjesta odgovorne (odgovorne) osobe (osoba) za ispravnost prijave događaja;
- potpise osoba iz stavka 6., navodeći njihova prezimena i inicijale ili druge podatke potrebne za identifikaciju tih osoba.
U nedostatku barem jednog obavezni rekvizit dokument neće biti prepoznat kao primarni.
Inventar
Inventura je također jedan od elemenata interne kontrole. Popis je periodična provjera prisutnosti dragocjenosti u bilanci ustanove, njihove sigurnosti i ispravnog skladištenja, obveza i prava na primanje sredstava, kao i upravljanja skladištem i usklađenosti računovodstvenih podataka sa stvarnim stanjem. Inventar vam omogućuje kontrolu sigurnosti materijalne vrijednosti, utvrditi i otkloniti eventualne pogreške u računovodstvu i radu financijski odgovornih osoba, utvrditi iznos prirodnog gubitka te razjasniti računovodstvene podatke o stanju materijalnih i drugih vrijednosti.
Prema članku 6. Upute N 157n, državne (općinske) institucije u svrhu organiziranja računovodstva, vođene zakonima Ruske Federacije o računovodstvu, propisi Tijela koja reguliraju računovodstvo, pod nazivom Uputa, formiraju računovodstvenu politiku na temelju karakteristika svoje strukture, industrije i drugih značajki djelatnosti institucije i njihovih ovlasti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Računovodstvenom politikom odobrava se postupak provođenja popisa imovine i obveza.
Članak 20. Upute br. 157n utvrđuje da popis imovine, financijske imovine i obveza provodi računovodstveni subjekt na način propisan regulatornim pravnim aktima koje donosi Ministarstvo financija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Slične odredbe sadržane su u čl. 11. Zakona o računovodstvu.
Na temelju gore navedenog, institucije u svojim računovodstvenim politikama određuju postupak za provođenje popisa, vodeći se Metodološkim smjernicama za popis imovine i financijskih obveza, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. N 49.
U točki 1.5 Metodičkih uputa imenovani su slučajevi kada je popis blagajne obavezan:
- pri prijenosu imovine organizacije u najam, otkup, prodaju, kao iu slučajevima određenim zakonom prilikom pretvorbe državnog ili općinskog jedinstvenog poduzeća;
- prije sastavljanja godišnjeg računovodstveni izvještaji;
- prilikom promjene imovinsko odgovornih osoba (na dan prijema i prijenosa predmeta);
- prilikom utvrđivanja činjenica o pronevjeri, zlouporabi, oštećenju vrijednosti;
- u slučaju prirodnih katastrofa, požara, nesreća ili drugog hitnim slučajevima uzrokovane ekstremnim uvjetima;
- nakon likvidacije (reorganizacije) organizacije prije sastavljanja likvidacijske (razdvojne) bilance iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ili propisima Ministarstva financija.
U računovodstvenoj politici mogu se utvrditi i drugi slučajevi i vrijeme popisa blagajne. Konkretno, računovodstvenom politikom može se odrediti da se blagajna provodi u okviru mjera interne kontrole odlukom odgovorne osobe za poslove kontrole.
Na primjer, glavni računovođa ustanove je obdaren funkcijama provođenja interne kontrole. Ustanova ima kantinu. Voditelj menze podnosi mjesečno izvješće o korištenju prehrambenih proizvoda računovodstvu. Prilikom provjere izvješća, pokazalo se:
- trošak prehrambenih proizvoda i njihova količina ne odgovaraju računovodstvenim podacima;
- "Ukupni" iznos naveden u izvješću ne odgovara redak po redak svih stavki prikazanih u izvješću.
Po primitku takve prijave, inspektor može posumnjati u ispravnost organizacije skladištenja, distribucije i uporabe prehrambenih proizvoda u menzi i zahtijevati popis blagajne.
Treba napomenuti da se tijekom inventure mogu otkriti odstupanja između računovodstvenih podataka i stvarne dostupnosti nefinancijske imovine, namire i gotovine. Razlozi odstupanja stvarnih podataka od računovodstvenih podataka mogu biti različiti.
- Gubici pri skladištenju i transportu te promjene u težini ili kvaliteti zbog izloženosti okoliš... Na primjer, kada je vlažnost zraka visoka, masa prehrambenih proizvoda poput brašna ili šećera će se povećati, a kada je vlažnost niska, smanjit će se, što je sasvim prirodno. Takve promjene količine ili kvalitete zaliha iz prirodnih razloga dopuštene su u iznosima koji su utvrđeni važećom zakonskom regulativom - stopa prirodnog gubitka.
Svaka vrsta hrane ima svoje norme prirodnog gubitka, kojih se treba pridržavati pri otpisu nestašica. To uključuje, posebno:
- postupak odobravanja normi prirodnog gubitka tijekom skladištenja i prijevoza zaliha, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12.11.2002. N 814;
- Stope prirodnog gubitka prehrambenih proizvoda u području trgovine i javne prehrane, odobrene Naredbom Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 07.09.2007. N 304.
Pod prirodnim gubitkom zaliha podrazumijeva se gubitak (smanjenje mase proizvoda uz zadržavanje njegove kvalitete unutar zahtjeva (normi) utvrđenih regulatornim pravnim aktima), koji je posljedica prirodne promjene biološkog i (ili ) fizikalna i kemijska svojstva robe.
Prilikom skladištenja hrane, stopa prirodnog gubitka je dopuštena vrijednost nenadoknadivih gubitaka (prirodnog gubitka), koja se utvrđuje tijekom skladištenja robe usporedbom njezine mase s masom robe stvarno primljene na skladištenje.
- Netočnosti prilikom prihvaćanja i izdavanja inventara, posebice, pogrešno vaganje ili mjerenje, slučajna zamjena jedne sorte drugom, itd.
- Računovodstvene greške: greške, aritmetičke greške itd. Najčešće su posljedica ljudskog faktora.
- Loša vjera zaposlenika, čija se djelatnost odnosi na inventarne predmete. Kao rezultat radnji takvih radnika, formiraju se kompleti za tijelo, pogrešni proračuni, krađe itd. U tom slučaju potrebno je ne samo promijeniti računovodstvene podatke, već i nadoknaditi iznos manjkova od počinitelja.
M. Volchkova
Stručnjak za časopis
„Revizije i provjere
financijske i gospodarske djelatnosti
državni (općinski)
Proceduru organiziranja i provođenja interne financijske kontrole u ustanovi potrebno je ugraditi u njezinu računovodstvenu politiku. U članku se na primjeru ispituje struktura i glavni odjeljci odredbe o internoj kontroli u organizaciji.
Na temelju čl. 19. Federalnog zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" i klauzula 6. Upute br. 157n institucije agencija za provođenje zakona dužne su organizirati unutarnju kontrolu nad činjenicama iz gospodarskog života. Interijer financijska kontrola ima za cilj stvaranje sustava usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije u području financijske aktivnosti, interne procedure za izradu i izvršenje proračuna, poboljšanje kvalitete izrade i pouzdanosti izvještavanje o proračunu i vođenje proračunskog računovodstva, kao i povećanje učinkovitosti korištenja sredstava savezni proračun... Postupak za provođenje takve kontrole mora biti odobren kada institucija formira svoju računovodstvenu politiku. Što bi takva odredba trebala sadržavati, govorit ćemo u članku.
Još jednom napominjemo da proceduru organiziranja i provođenja internih financijskih kontrola u ustanovi treba ugraditi u njezinu računovodstvenu politiku. U tom slučaju institucija može formirati svoju računovodstvenu politiku donošenjem posebnih propisa.
Postupak organiziranja i provođenja financijske kontrole može se formalizirati posebnim redoslijedom.
Interna financijska kontrola može se provoditi na sljedeće načine:
- u ustanovi se stvara strukturna jedinica (odjel za unutarnju financijsku kontrolu podređen čelniku ustanove) ili se uvodi radno mjesto revizora (također uz izravnu podređenost čelniku institucije);
- u ustanovi se stvara stalno povjerenstvo kojem će se povjeriti provedba ovu kontrolu;
- provedba unutarnje financijske kontrole povjerena je zaposlenicima strukturnih jedinica ustanove (na primjer, zaposlenicima financijskih i kadrovskih službi). U takvoj situaciji unutarnja kontrola će se provoditi u okviru prethodnih i tekućih kontrolnih aktivnosti.
Izbor opcije nadzora nad gradnjom ovisi o očekivanom opsegu posla, financijskim i organizacijskim sposobnostima ustanove (nije uvijek moguće uvesti dodatne stope), strukturnim značajkama ustanove, kompetenciji stručnjaka itd.
Istodobno, interna financijska kontrola trebala bi uključivati sljedeće vrste.
|
Vrsta kontrole |
Opis |
|
Preliminarna kontrola |
Takvu kontrolu treba provesti prije izvršenja poslovnih transakcija. Omogućuje vam da odredite koliko će ova ili ona operacija biti svrsishodna i legitimna. Dakle, kontrolne mjere koje se odnose na prethodnu kontrolu su analiza usklađenosti sklopljenih ugovora s odobrenim planom financijsko-gospodarskih poslova, provjera proračunskih, financijskih, statističkih, poreznih i drugih izvješća prije njihova odobrenja ili potpisivanja i sl. |
|
Trenutna kontrola |
Ova vrsta kontrola se sastoji u provođenju svakodnevne analize usklađenosti s postupcima izvršenja proračuna, sastavljanju proračunskih (računovodstvenih) izvještaja i vođenju proračunskog (računovodstvenog) računovodstva, ocjenjivanju učinkovitosti i djelotvornosti trošenja novca za postizanje ciljeva, ciljeva i ciljnih pokazatelja prognoze od strane odjela ustanova (podružnice i predstavništva) |
|
Naknadna kontrola |
Ova kontrola se provodi prateći rezultate poslovnih transakcija kroz analizu i provjeru računovodstvene evidencije te izvještavanje, izrada inventara i drugo potrebne procedure |
Dakle, prethodnu i tekuću kontrolu provodit će neposredno zaposlenici ustanove u okviru obavljanja službenih dužnosti, a naknadnu kontrolu može provoditi i odjel za kontrolu (revizor) i povjerenstvo za unutarnju kontrolu.
U idealnom slučaju, potrebno je osigurati da se u ustanovi provode sve vrste kontrole:
- uspostaviti postupke za suglasnost određene dokumentacije kako s pravnim službama i drugim zainteresiranim jedinicama, tako i s odgovarajućim zamjenicima čelnika ustanove;
- nametnuti djelatnicima financijskih i drugih službi obvezu tekuće kontrole nad financijskom dokumentacijom koju sastavljaju;
- stvoriti odjel financijske kontrole u ustanovi (uvesti radno mjesto revizora) ili povjerenstvo za financijsku kontrolu.
Strukturne jedinice ustanove organiziraju unutarnju financijsku kontrolu na sljedećim razinama:
- razina zaposlenika - kontrolne funkcije obavljaju se u okviru službenih dužnosti u skladu s načelima dosljednosti, kontinuiteta, učinkovitosti i masovnosti;
- razina strukturne jedinice - redovito poslovanje i postupke unutarnje financijske kontrole provode djelatnici odjela, viši djelatnici i voditelji odjela.
Odabrani način provođenja kontrole mora biti utvrđen propisom o postupku obavljanja internih financijskih kontrola, a rad odjela unutarnjih kontrola (revizora) također će biti uređen propisom o odjelu unutarnjih kontrola.
Za tvoju informaciju
Ovaj dokument odobrava se nalogom čelnika ustanove i važan je pravni akt određivanje redoslijeda obrazovanja, pravni položaj, odgovornosti, organizacija rada odjela interne kontrole (revizor).
Podjela ovlasti i odgovornosti tijela uključenih u funkcioniranje sustava unutarnjih kontrola utvrđuje se internim aktima ustanove, uključujući odredbe o odgovarajućim strukturnim odjelima, kao i organizacijskim i upravnim dokumentima ustanove i opis posla radnika.
Prilikom izrade ovih dokumenata potrebno je utvrditi prava i obveze inspektora i službenika odjela na koje će inspekcije utjecati.
odobravam
Voditelj ustanove
________________ / I. I. Ivanov /
Uredba o unutarnjoj financijskoj kontroli
1. Opće odredbe
1.1. Ova Uredba izrađena je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (Savezni zakon od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu", Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.12.2010. br. 157n "O Odobrenje Jedinstvenog kontnog plana za tijela državne vlasti (državna tijela), tijela lokalne samouprave, tijela upravljanja državnih izvanproračunskih fondova, državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove i Upute za njegovu primjenu") i statuta institucija. Uredbom o unutarnjoj financijskoj kontroli utvrđuju se jedinstveni ciljevi, pravila i načela za organiziranje i provođenje mjera interne financijske kontrole u ustanovi.
1.2. Ciljevi unutarnje financijske kontrole su potvrditi pouzdanost proračunskog računovodstva i izvješćivanja institucije, usklađenost s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, koji regulira postupak obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti. Sustav interne kontrole osmišljen je kako bi osigurao:
- točnost i potpunost računovodstvene dokumentacije;
- pravodobnost izrade pouzdanih financijskih izvještaja;
- sprječavanje pogrešaka i izobličenja;
- izvršavanje naloga i naloga čelnika ustanove;
- provedba planova financijsko-gospodarskog poslovanja (proračunske procjene) ustanove;
- sigurnost imovine ustanove.
1.3. Zadaci interne kontrole su:
- uspostavljanje usklađenosti s tekućim financijske transakcije u smislu financijskih i gospodarskih aktivnosti i njihovog odraza u proračunskom računovodstvu i izvješćivanju prema zahtjevima regulatornih pravnih akata;
- utvrđivanje usklađenosti obavljanja poslova s propisima, ovlastima zaposlenika;
- pridržavanje utvrđenog tehnološkim procesima i poslovanje u provedbi funkcionalnih djelatnosti;
- analiza sustava interne kontrole institucije, koja omogućuje identificiranje značajnih aspekata koji utječu na njezinu učinkovitost.
1.4. Unutarnja kontrola u instituciji trebala bi se temeljiti na sljedećim načelima:
- načelo zakonitosti - nepokolebljivo i točno poštivanje svih subjekata unutarnje kontrole normi i pravila utvrđenih regulatornim zakonodavstvom Ruske Federacije;
- načelo neovisnosti - subjekti unutarnje kontrole u obavljanju svojih funkcionalnih dužnosti neovisni su o objektima unutarnje kontrole;
- načelo objektivnosti - unutarnja kontrola se provodi korištenjem činjeničnih dokumentarnih podataka na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije, primjenom metoda koje osiguravaju potpunu i pouzdane informacije;
- načelo odgovornosti - svaki subjekt unutarnje kontrole snosi odgovornost za nepravilno obavljanje kontrolnih funkcija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
- načelo dosljednosti je provođenje kontrolnih mjera na svim aspektima djelatnosti objekta interne kontrole i njegovih međusobnih odnosa u upravljačkoj strukturi.
1.5. Prilikom provođenja mjera interne kontrole, osobe koje je provode mogu koristiti:
- opće znanstvene metodološke metode kontrole (analiza, sinteza, indukcija, dedukcija, redukcija, analogija, modeliranje, apstrakcija, eksperiment itd.);
- empirijske metodološke metode kontrole (inventar, kontrolna mjerenja rada, kontrolna pokretanja opreme, formalne i aritmetičke provjere, protuprovjera, metoda odbrojavanja, metoda usporedbe homogenih činjenica, službena istraga, vještačenje različiti tipovi, skeniranje, logička provjera, pismeno i usmeno ispitivanje itd.);
- specifične tehnike srodnih ekonomskih znanosti (tehnike ekonomske analize, ekonomske i matematičke metode, metode teorije vjerojatnosti i matematičke statistike).
1.6. Unutarnju kontrolu u ustanovi mogu provoditi:
2. Organizacija interne financijske kontrole
2.1. Unutarnja financijska kontrola u ustanovi provodi se u obliku prethodne, tekuće i naknadne kontrole.
2.1.1. Prethodna kontrola se provodi prije početka poslovne transakcije. Omogućuje vam da odredite koliko će ova ili ona operacija biti svrsishodna i legitimna. Prethodnu kontrolu provode čelnik ustanove, njegovi zamjenici i djelatnici pravne službe. U sklopu prethodne kontrole provode se sljedeće radnje:
- kontrola izrade financijskih planskih dokumenata (proračuni potrebe za financijska sredstva, plan financijsko-gospodarskih aktivnosti i dr.). Ove radnje provode voditelj, glavni računovođa;
- njihovo prihvaćanje, koordinaciju i rješavanje razlika;
- provjera i odobravanje nacrta ugovora (ugovora) od strane stručnjaka pravne službe i glavnog računovođe;
- preliminarni pregled dokumenata (odluka) koji se odnose na rashod financijskih i materijalna sredstva provodi konzultant za financije i ekonomiju, glavni računovođa, voditelji odjela, povjerenstvo za unutarnju kontrolu.
2.1.2. Stalna kontrola sastoji se u provođenju dnevne analize usklađenosti s procedurama izvršenja proračuna, sastavljanju proračunskih (računovodstvenih) izvještaja i vođenju proračunskog (računovodstvenog) računovodstva, praćenju ciljanog trošenja sredstava regionalnog (saveznog ili općinskog) proračuna od strane podređenih institucija, ocjenjivanju učinkovitosti i učinkovitost trošenja proračunskih sredstava za postizanje ciljeva, zadataka i ciljnih prognoznih pokazatelja od strane upravljačkih jedinica, podređenih institucija.
Tijekom tekuće kontrole provode se sljedeće aktivnosti:
- provjera potrošnog materijala novčani dokumenti prije njihove isplate (plate, nalozi za plaćanje, fakture i sl.). Činjenica kontrole je autorizacija dokumenata za plaćanje;
- provjera raspoloživosti sredstava na blagajni;
- provjera potpunosti knjiženja gotovine primljene od banke;
- provjera jesu li odgovorne osobe primile sredstva i (ili) popratnu dokumentaciju;
- kontrola naplate potraživanja i otplate obveza;
- pomirenje analitičko računovodstvo s sintetičko računovodstvo (prometni list);
- provjeru stvarne raspoloživosti materijalnih sredstava.
Tekuću kontrolu kontinuirano provode stručnjaci iz odjela za računovodstvo i izvješćivanje ustanove, gospodarskog odjela, zamjenika voditelja institucije odgovorne za financijsko-gospodarski blok i povjerenstva za unutarnju kontrolu.
2.1.3. Naknadna kontrola se provodi na temelju rezultata poslovnih transakcija. Provodi se analizom i provjerom knjigovodstvene dokumentacije i izvješća, provođenjem inventura i drugih potrebnih postupaka. Za provođenje naknadne kontrole u ustanovi formira se povjerenstvo za unutarnju kontrolu čiji je sastav određen u prilogu ove Uredbe. Sastav povjerenstva je podložan promjenama.
Metode praćenja su:
- iznenadna revizija blagajne;
- provjeru primitka, raspoloživosti i korištenja sredstava u ustanovi;
- dokumentarne provjere (revizije) završenog poslovanja financijsko-gospodarske djelatnosti ustanove.
Sustav praćenja stanja proračunskog (računovodstvenog) računovodstva uključuje provjeru:
- usklađenost sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije koji uređuje postupak obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti;
- točnost i potpunost izrade dokumenata i računovodstvenih registara;
- sprječavanje moguće pogreške i iskrivljenja u računovodstvu i izvješćivanju;
- izvršavanje naloga i naloga uprave;
- sigurnost financijske i nefinancijske imovine ustanove.
2.2. Naknadna kontrola provodi se putem planiranih i izvanrednih pregleda. Planirani nadzori provode se učestalošću utvrđenom planom inspekcijskog nadzora koji odobrava čelnik ustanove.
Glavni objekti zakazani pregled su:
- usklađenost sa zakonodavstvom Ruske Federacije koje uređuje računovodstveni postupak i računovodstvene politike;
- ispravnost i pravovremenost odražavanja svih poslovnih transakcija u proračunskom računovodstvu;
- potpunost i ispravnost dokumentiranje operacije;
- pravodobnost i potpunost popisa;
- pouzdanost izvještavanja.
U tijeku izvanrednog inspekcijskog nadzora provodi se kontrola pitanja u vezi s kojima postoje saznanja o mogućim prekršajima.
2.3. Osobe odgovorne za inspekcijski nadzor provode analizu utvrđenih povreda, utvrđuju njihove uzroke i izrađuju prijedloge za poduzimanje mjera za njihovo otklanjanje i sprječavanje u budućnosti.
Rezultati preliminarne i tekuće kontrole sastavljaju se u obliku dopisa upućenih čelniku ustanove, koji može sadržavati popis mjera za otklanjanje nedostataka i kršenja, ako ih ima, kao i preporuke za izbjegavanje mogućih pogrešaka.
2.4. Rezultati naknadne kontrole sastavljaju se u obliku akta, koji potpisuju svi članovi povjerenstva i s popratnim dopisom šalju čelniku ustanove. Izvješće o pregledu mora sadržavati sljedeće podatke:
- program verifikacije (odobrava ga čelnik ustanove);
- prirodu i stanje računovodstvenih i izvještajnih sustava;
- vrste, metode i tehnike koje se koriste u procesu provođenja kontrolnih aktivnosti;
- analiza usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije koje uređuje postupak obavljanja financijskih i gospodarskih djelatnosti;
- zaključci o rezultatima kontrole;
- opis poduzetih mjera i popis mjera za otklanjanje nedostataka i povreda uočenih tijekom naknadne kontrole, preporuke za izbjegavanje mogućih pogrešaka.
Zaposlenici ustanove, koji su počinili nedostatke, izobličenja i prekršaje, u pisanje dati voditelju ustanove pojašnjenja o pitanjima u vezi s rezultatima kontrole.
2.5. Na temelju rezultata revizije, glavni računovođa institucije (ili osoba koju ovlasti čelnik ustanove) izrađuje plan djelovanja za otklanjanje utvrđenih nedostataka i povreda, navodeći vrijeme i odgovorne osobe, koji odobrava voditelj ustanove.
Nakon isteka utvrđenog roka, glavni računovođa odmah obavještava čelnika ustanove o provedbi aktivnosti ili njihovom neizvršavanju, uz navođenje razloga neizvršavanja.
3. Subjekti interne kontrole
3.1. Sustav subjekata interne kontrole uključuje:
- čelnik ustanove i njegovi zamjenici;
- povjerenstvo za unutarnju kontrolu;
- rukovoditelji i zaposlenici ustanove na svim razinama;
- organizacije trećih strana ili vanjski revizori angažirani za reviziju financijskih i gospodarskih aktivnosti institucije.
3.2. Podjela ovlasti i odgovornosti tijela uključenih u funkcioniranje sustava unutarnjih kontrola utvrđuje se internim aktima ustanove, uključujući odredbe o odgovarajućim strukturnim odjelima, kao i organizacijskim i administrativnim dokumentima ustanove i opisima poslova. zaposlenika.
4. Prava i obveze subjekata kontrole
4.1. Tijekom provođenja internih financijskih kontrola, subjekti kontrole imaju pravo:
- pristup dokumentima, bazama podataka i registrima koji se izravno odnose na pitanja kontrolnog događaja;
- primati informacije o pitanjima koja su uključena u program kontrolnog događaja;
- primati pisana objašnjenja službenika ustanove o pitanjima koja su obuhvaćena programom kontrolnog događaja;
- za nesmetan prijem (po utvrđenoj proceduri) svima uredski prostor subjekt interne kontrole;
- proširiti raspon područja (pitanja) provjere, ako je potrebno, takvo proširenje u obavljanju glavnog zadatka.
4.2. Subjekti kontrole dužni su:
- posjedovati potrebna stručna znanja i vještine;
- obavljati poslove propisane opisom poslova i pravilnikom strukturna jedinica;
- pridržavati se zahtjeva zakonodavstva Ruske Federacije prilikom obavljanja svojih aktivnosti;
- osigurati sigurnost i vraćanje originalnih dokumenata zaprimljenih u objektu interne kontrole;
- čuvati povjerljivost informacija primljenih u svezi s obavljanjem službenih dužnosti;
- izraditi inspekcijske materijale u skladu s utvrđenim zahtjevima.
5. Odgovornost
5.1. Subjekti unutarnje kontrole, u okviru svoje nadležnosti iu skladu sa svojim funkcionalnim odgovornostima, odgovorni su za razvoj, dokumentiranje, provedbu, praćenje i razvoj unutarnjih kontrola u područjima djelovanja koja su im povjerena.
5.2. Za organizaciju i funkcioniranje sustava unutarnjih kontrola odgovoran je zamjenik voditelja institucije nadležne za financijsko-gospodarski blok.
5.3. Osobe koje su počinile nedostatke, izobličenja i prekršaje podliježu disciplinskoj odgovornosti u skladu sa zahtjevima Zakona o radu Ruske Federacije.
6. Ocjena stanja sustava financijskih kontrola
6.1. Ocjenu učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola u ustanovi provode subjekti unutarnje kontrole i razmatraju je na posebnim sastancima koje održava čelnik ustanove.
6.2. Neposrednu ocjenu adekvatnosti, dostatnosti i djelotvornosti sustava unutarnjih kontrola, kao i kontrolu poštivanja postupaka unutarnje kontrole provodi Povjerenstvo za unutarnju kontrolu.
U okviru ovih ovlasti, povjerenstvo za unutarnju kontrolu dostavlja čelniku ustanove rezultate provjera učinkovitosti postojećih postupaka unutarnje kontrole i (po potrebi) prijedloge za njihovo poboljšanje izrađene u suradnji s glavnim računovođom.
7. Završne odredbe
7.1. Sve izmjene i dopune ovog Pravilnika odobrava čelnik ustanove.
7.2. Ako, kao rezultat promjena u važećem zakonodavstvu Ruske Federacije, određeni članci ove Uredbe dođu u sukob s njom, ovi članci postaju nevažeći i prevladavaju odredbe važećeg zakonodavstva Ruske Federacije.
Prilog 1
Povjerenstvo za unutarnju kontrolu
Dodatak 2
na Uredbu o unutarnjoj financijskoj kontroli
Plan revizija i revizije financijskih i gospodarskih aktivnosti
|
Naziv provjerenog pitanja (predmet provjere) |
Provjereno razdoblje |
Trajanje |
Odgovorna osoba |
|
|
Provjera sigurnosti sredstava i strogi obrasci izvješćivanja |
||||
|
Provjera ispravnosti obračuna s proračunom, Porezna uprava, izvanproračunskih fondova i ugovornih strana |
Mjesečno posljednjeg radnog dana u mjesecu |
Predsjednik Povjerenstva za unutarnju kontrolu |
||
|
Poštivanje utvrđenog postupka izdavanja predujmova na račun |
Tromjesečno posljednjeg radnog dana u mjesecu |
Predsjednik Povjerenstva za unutarnju kontrolu |
||
|
Provjera dostupnosti izjava o usklađivanju s dobavljačima i izvođačima |
Pola godine |
Predsjednik Povjerenstva za unutarnju kontrolu |
||
|
Inventar imovine |
Godišnje prije sastavljanja godišnjih izvještajnih obrazaca |
Predsjednik Povjerenstva za unutarnju kontrolu |
Upute o korištenju Jedinstvenog kontnog plana za tijela državne vlasti (državna tijela), tijela lokalne samouprave, tijela upravljanja državnim izvanproračunskim fondovima, Državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove, odobrena od Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.12.2010. br. 157n.
Zapravo, sam postupak dokumentiranja interne kontrole može se podijeliti u sljedeće faze.
Planiranje. Planiranje mjera interne kontrole je najvažnija faza provođenje takve kontrole. Planiranje kontrolnih aktivnosti provodi se izradom i odobravanjem plana kontrolnih aktivnosti za kalendarska godina.
Planom kontrolnih aktivnosti za svaku mjeru kontrole utvrđuje se razdoblje koje se provjerava, oblik kontrolne mjere, razdoblje kontrolne mjere i odgovorni izvršitelji. Izrađeni plan treba odobriti čelnik ustanove.
Kontrolnom događaju (kao dijelu naknadne kontrole) treba prethoditi faza izrade programa verifikacije. Program može uključivati sljedeća pitanja:
- sigurnost sredstava i oblika strogog izvješćivanja: potpunost i pravovremenost knjiženja gotovine u blagajnu, zakonitost otpisa sredstava, sastavljanje ulaznih i izlaznih novčanih dokumenata, poštivanje procedure za obavljanje gotovinskih transakcija, utvrđeni limit stanja gotovine na blagajni;
- provjera zakonitosti bankarski poslovi;
- zakonitost formiranja i korištenja fonda plaća, uključujući bonuse i materijalna pomoć;
- poštivanje utvrđenog postupka izdavanja predujmova za izvješće;
- osiguranje sigurnosti zaliha: potpunost računovodstva materijalne imovine, prisutnost pisanih ugovora s odgovornim osobama o punoj financijskoj odgovornosti, ispravnost računovodstva i izvršenja dokumenata za prihvaćanje i izdavanje materijalne imovine od strane financijski odgovornih osoba, usklađenost ovih podataka s računovodstvenim podacima, zakonitost otpisa materijalnih vrijednosti (uključujući dugotrajnu imovinu, goriva i maziva, građevinski materijal, rezervne dijelove i druge zalihe), pravodobnost popisa, kvalitetu rezultata i donošenje mjera ;
- stanje potraživanja i obveze prema naplati na datume izvještavanja: zakonitost podmirenja međusobnih obveza, realnost obveza i potraživanja prema vremenu i prirodi njegove pojave, prisutnosti činova pomirenja;
- pouzdanost računovodstva i izvještavanja: usklađenost sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka, računovodstvenih podataka i računovodstvenih podataka.
Registracija rezultata kontrole. Rezultati prethodne i tekuće kontrole sastavljaju se u obliku dopisa upućenih čelniku ustanove, koji može biti popraćen popisom mjera za otklanjanje nedostataka i prekršaja, ako ih ima, kao i preporuke za izbjegavanje mogućih pogrešaka. . U slučaju da se u ustanovi ne formira poseban odjel unutarnje kontrole, a samu kontrolu provode djelatnici računovodstvenog odjela, propisom o internoj kontroli potrebno je odrediti učestalost s kojom ti zaposlenici moraju dostavljati podatke o kontroli. provedene aktivnosti.
Rezultati naknadne kontrole sastavljaju se u obliku akta koji potpisuju svi članovi povjerenstva, a koji se s popratnim dopisom šalje čelniku ustanove. Izvješće o pregledu mora sadržavati sljedeće podatke:
- program ovjere (odobrava ga čelnik ustanove);
- prirodu i stanje računovodstvenih i izvještajnih sustava;
- vrste, metode i tehnike koje se koriste u procesu provođenja kontrolnih aktivnosti;
- analizu usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije koje uređuje postupak obavljanja financijskih i gospodarskih djelatnosti;
- zaključke o rezultatima kontrole;
- opis poduzetih mjera i popis mjera za otklanjanje nedostataka i povreda uočenih tijekom naknadne kontrole, preporuke za izbjegavanje mogućih pogrešaka.
Propisom o unutarnjoj kontroli mora se odrediti rok za prijenos akta na čelnika ustanove s preporukama za otklanjanje utvrđenih povreda.
Donošenje odluka na temelju rezultata nadzora. Zaposlenici ustanove, koji su počinili narušavanja i prekršaje, podnose pisanim putem voditelju ustanove objašnjenja o pitanjima u vezi s rezultatima kontrole.
Na temelju rezultata revizije, glavni računovođa institucije (ili osoba koju ovlasti čelnik institucije) izrađuje akcijski plan za otklanjanje utvrđenih nedostataka i kršenja, koji odražava vrijeme i odgovorne osobe, koji odobrava voditelj ustanove.
Nakon isteka utvrđenog roka, glavni računovođa odmah obavještava čelnika ustanove o provedbi mjera ili njihovom neizvršavanju, navodeći razloge.
Osnovni zahtjevi za internu kontrolu
Prema Zakonu od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 402-FZ), organizacija je dužna organizirati i provoditi internu kontrolu počinjenih činjenica iz gospodarskog života, a ako je njeno računovodstvo (financijski) izvještaji podliježu obveznoj reviziji, tada je dužan organizirati i provoditi internu kontrolu računovodstva i sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja (osim u slučajevima kada je njegov voditelj preuzeo odgovornost vođenja računovodstva).
Zakon br. 402-FZ ne opisuje kako i u kojoj mjeri treba provoditi unutarnju kontrolu. Međutim, jasno je da bi to trebalo biti dovoljno da se osigura pouzdanost činjenica iz gospodarskog života i računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije.
Primjerice, pitanja unutarnje kontrole u gospodarskim subjektima regulirana su normama kojima se uspostavljaju revizijske komisije za financijsko-gospodarske aktivnosti poduzeća:
- sv. 85 Saveznog zakona od 26.12.1995. br. 208-FZ "O dioničkim društvima";
- Umjetnost. 47 Saveznog zakona od 08.02.1998. br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću".
Ovaj dokument daje koncept interne kontrole kao procesa koji ima za cilj stjecanje dovoljnog povjerenja koje organizacija pruža:
A) učinkovitost i djelotvornost svojih aktivnosti, uključujući postizanje financijskih i operativnih pokazatelja, sigurnost imovine;
B) pouzdanost i pravovremenost računovodstvenog (financijskog) i drugog izvješćivanja;
C) poštivanje mjerodavnog zakona, uključujući i kada se radi o činjenicama iz gospodarskog života i vođenju računovodstvenih evidencija.
Elementi interne kontrole
Glavni elementi interne kontrole privrednog subjekta su:
A) kontrolno okruženje;
B) procjena rizika;
C) postupci interne kontrole;
D) informacija i komunikacija;
E) procjena interne kontrole.
Kontrolno okruženje je skup načela i standarda za aktivnosti organizacije koji određuju opće razumijevanje interne kontrole i zahtjeve za unutarnjom kontrolom u organizaciji kao cjelini. Ona odražava kulturu upravljanja organizacijom i stvara odgovarajući stav osoblja organizacije prema provedbi ove kontrole.
Komunikacija kao element interne kontrole način je širenja informacija potrebnih za prihvaćanje upravljačke odluke i provedbu internih kontrola. Na primjer, svaki zaposlenik organizacije trebao bi biti svjestan rizika koji se odnose na njegovo područje odgovornosti, ulogu koja mu je dodijeljena i zadatke provođenja interne kontrole i informiranja menadžmenta.
Uspostavljanje kontrole nad činjenicama gospodarskog života vrlo je važno za organizaciju. Kontrola se tradicionalno dijeli na preliminarnu, tekuću i naknadnu. Optimalno je kada su ove faze podijeljene između različitih zaposlenika organizacije. Ako se ovlaštenje i nadzor nad obavljanjem poslovnih transakcija povjeri jednom službeniku, to može dovesti do pogrešaka i mogućih zloporaba s njegove strane – uostalom, on u potpunosti kontrolira gospodarski život, od "a" do "z". Ako su različiti zaposlenici uključeni u različite faze kontrole, to povećava neovisnost i učinkovitost kontrolnih aktivnosti. Za njihovo provođenje preporučljivo je (nije nužno, ali poželjno) stvoriti povjerenstvo za unutarnju kontrolu. Njegovi će članovi biti neovisni revizori.
Procjena i upravljanje rizicima također je važan dio sustava unutarnjih kontrola. Rizik se shvaća kao kombinacija vjerojatnosti i posljedica neuspjeha gospodarskog subjekta da postigne ciljeve svoje djelatnosti. Rizici se mogu grupirati prema sljedeće vrste: financijski, pravni, državni i regionalni, reputacijski itd. Informacije o rizicima ekonomske aktivnosti neophodne su da bi organizacija u potpunosti razumjela svoje financijska situacija, financijski rezultati aktivnosti i promjene u njihovom financijskom položaju 2.
# PAŽNJA #
Da bi postigao svoje financijska stabilnost organizacija može primijeniti sljedeće postupke interne kontrole:
A) dokumentarna registracija (na primjer, upis u računovodstvene registre na temelju primarnih računovodstvene isprave, uključujući računovodstvene potvrde; uključivanje u računovodstvene (financijske) izvještaje materijala procijenjene vrijednosti temeljeno isključivo na izračunima);
B) provjera izvršenja primarnih računovodstvenih isprava u skladu s utvrđenim zahtjevima prilikom njihovog prihvaćanja u računovodstvo.
D) usklađivanje podataka;
E) podjela ovlasti i rotacija kadrovskih odgovornosti;
E) postupke za kontrolu stvarne prisutnosti i stanja objekata, uključujući fizičku sigurnost, ograničenje pristupa, inventar;
G) nadzor ispravnosti transakcija i poslovanja, obavljanja računovodstvenih poslova, točnosti proračuna (procjena, planova), usklađenosti rokovi izrada računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
H) postupci koji se odnose na računalnu obradu informacija i informacijskih sustava (pravila i postupci koji uređuju pristup informacijskim sustavima, podacima i priručnicima, pravila za implementaciju i podršku informacijski sustavi, postupci obnavljanja podataka itd.).
U svakom slučaju, ako se osnovne procedure za kontrolu činjenica gospodarskog života formalno ne poštuju, ali su dobro razvijene, tada će osigurati visoku učinkovitost unutarnje financijske kontrole organizacije u cjelini.
Dokumentacija interne kontrole
Postupak organiziranja i provođenja interne kontrole mora biti dokumentiran tiskana kopija i/ili u u elektroničkom formatu... Odredbe o organizaciji unutarnjeg nadzora dio su sastavnih i internih ustrojstvenih i administrativnih dokumenata organizacije (naredbe, naredbe, propisi, opisi poslova i druge upute, propisi, metode, računovodstveni standardi).
U pogledu računovodstva, uključujući izradu računovodstvenih (financijskih) izvještaja, kontrolno okruženje može opisati propis o računovodstvenom servisu, računovodstvena politika organizacije, zahtjeve za osposobljenost računovodstvenog osoblja i druge dokumente koji utvrđuju Opći zahtjevi okruženju u kojem se organizira i provodi Računovodstvo, red interakcije između odjela i osoblja organizacije i donošenje odluka o računovodstvenim pitanjima.
Dokumenti kojima se utvrđuju pravila komunikacije mogu biti: propisi, rasporedi dostavljanja podataka i izvješćivanja, opisi poslova.
Dokumentaciju o organizaciji unutarnje kontrole potrebno je redovito ažurirati. Potrebu za njegovim ažuriranjem treba procijeniti barem jednom godišnje. Osnova za ažuriranje dokumentacije mogu biti, primjerice, rezultati kontinuiranog praćenja internih kontrola, organizacijskih promjena, promjena u procesima i procedurama organizacije.
Organizacija interne kontrole
Postupak organiziranja unutarnje kontrole, uključujući dužnosti i ovlasti odjela i osoblja organizacije, određuju se ovisno o prirodi i opsegu njezinih aktivnosti, karakteristikama sustava upravljanja.
Prilikom organiziranja interne kontrole potrebno je polaziti od činjenice da:
A) unutarnju kontrolu treba provoditi na svim razinama upravljanja organizacijom, u svim njezinim odjelima;
B) svi zaposlenici moraju sudjelovati u provedbi interne kontrole u skladu sa svojim ovlastima i funkcijama;
C) korisnost interne kontrole trebala bi biti usporediva s troškovima njezine organizacije i provedbe.
Unutarnju kontrolu obično provode:
A) upravljačka tijela organizacije;
B) revizijska komisija (revizor);
C) glavni računovođa ili drugi službenik organizacije, kojemu je povjereno vođenje računovodstvenih evidencija;
D) unutarnji revizor (služba unutarnja revizija);
D) poseban dužnosnici, poseban odjel organizacije odgovoran za poštivanje pravila unutarnje kontrole predviđene drugim saveznim zakonima;
E) ostalo osoblje i odjeli organizacije.
Prilikom organiziranja i provođenja interne kontrole počinjenih činjenica iz gospodarskog života, organizacija se mora voditi zahtjevom racionalnosti.
Evo primjera dokumentiranja postupka raspodjele ovlasti i funkcija prilikom organiziranja unutarnje kontrole u organizaciji.
odobravam
generalni direktor(direktor) DOO "VEKTOR"
IZJAVA O PODJELI OVLASTI I FUNKCIJA
ZA ORGANIZACIJU I PROVEDBU UNUTARNJE KONTROLE
DOO "VEKTOR"
Upravni odbor * LLC "Vector":
- utvrđuje opća načela i zahtjeve za unutarnju kontrolu;
- odobrava standarde, metode ustroja i provedbe interne kontrole na razini organizacije u cjelini;
- donosi odluke za poboljšanje učinkovitosti interne kontrole;
- nadzire proces osiguranja poštivanja zakona i kodeksa poslovnog ponašanja (etike) organizacije.
- prati učinkovitost unutarnje kontrole, neovisnost službe unutarnje kontrole;
- analizira izvješća organizacije o stanju unutarnje kontrole.
- odgovoran je za organizaciju i provedbu unutarnje kontrole počinjenih činjenica iz gospodarskog života;
- odgovoran je za vođenje računovodstvenih evidencija i općenito sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
- održava redovite sastanke s voditeljima odjela organizacije radi razmatranja značajnih rizika, problema unutarnje kontrole i povezanih planova;
- analizira rezultate i kvalitetu provedbe mjera (korektivnih koraka) koje su izradili čelnici odjela organizacije za poboljšanje unutarnje kontrole;
- ispituje slučajeve zlostavljanja i ocjenjuje primjerenost mjera poduzetih od strane voditelja odjela za sprječavanje takvih slučajeva.
# FUSNOŠKA #
Voditelji odjela i ostalo osoblje Vektor doo u skladu sa svojim ovlastima i funkcijama, definiranim opisom poslova i Pravilnikom o tijeku dokumenata (plan toka dokumenata):
- provoditi procjene rizika;
- pripremiti i ažurirati dokumentaciju koja je dio Pravilnik o unutarnjoj kontroli organizacije;
- provodi unutarnju kontrolu prema utvrđenom postupku;
- procijeniti internu kontrolu.
___________________________
Upravni odbor može se osnovati u društvu bez obzira na to ima li društvo samo jednog člana ili društvo ima veći broj članova.
