Malagi i aalitshsi

ANALIZA POREZNIH SUSTAVA KOJE PRIMJENJUJU MALI POSLOVI

N.P. LYUBUSHIN,

Doktor ekonomskih znanosti, profesor, voditelj Odjela za krizni menadžment E-mail: [zaštićena e -pošta]

R. Y. IVASYUK,

student poslijediplomskog studija Odjela za krizni menadžment

E -mail: [zaštićena e -pošta] Državno sveučilište Nižnji Novgorod N. I. Lobačevski

Članak je posvećen analizi postojećih poreznih sustava čiji je cilj optimiziranje poreznih režima za mala poduzeća. Provedena je usporedna analiza postojećih sustava u inozemstvu i suvremenoj Rusiji. Glavni porezni poticaji za mala poduzeća u raznim zemljama i Rusiji. Provedena su obilježja posebnih poreznih režima predviđena poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije (RF). Otkrivaju se prednosti i nedostaci poreznih režima čiji je cilj optimiziranje oporezivanja malih poduzeća.

Ključne riječi: sustav, porez, poslovanje, optimizacija.

Svijet financijska kriza pogoršao problem poreznih poticaja za mala poduzeća. Pogodnosti služe kao alat za smanjenje poreznog opterećenja poreznih obveznika - malih poduzeća, potiču razvoj poduzeća, dovode do poštivanja poreznih zakona, povećavajući prihod proračuna svih razina.

Svjetsko iskustvo pokazuje da se upotrebom posebnih poreznih režima, kako je odraženo u tablici. 1 ima različite ciljeve. Različite su i

okolnosti koje prate takvo oporezivanje - zemlje se razlikuju po tradiciji plaćanja poreza, poreznoj i pravnoj pismenosti poreznih obveznika, mogućnostima kontrole i prisile od strane poreznih uprava, stupnju korupcije vlasti.

U razvijenim zemljama s prilično dugogodišnjom poreznom tradicijom, glavni cilj ublažavanja poreznog režima za male tvrtke je uklanjanje porezne diskriminacije, koja se očituje uglavnom u dva smjera:

troškovi poštivanja zakona za mala poduzeća vjerojatnije će biti veći nego za velika, budući da se dokumentacija i podaci potrebni za prijavu poreza u svakom slučaju prikupljaju i pohranjuju od velikih poduzeća uglavnom za vlastite potrebe; može se pretpostaviti da je za jednake stope oporezivanja, efektivna porezna stopa za mala poduzeća bit će veća (u nedostatku posebnih pogodnosti), budući da su mogućnosti korištenja dopuštenih porezni odbitak troškovi (na primjer, amortizacija) manji su za mala poduzeća.

stol 1

Posebni porezni režimi stranih zemalja

Kriterij

Vrijednost kriterija

Uvjeti prijelaza

Bilješke (uredi)

Francuska, Belgija

Kumulativni godišnji promet

Poduzeća koja prodaju robu - ne više od 500 tisuća. Euro. Poduzeća koja pružaju usluge - ne više od 150 tisuća. Euro

Tvrtka na kraju prošle godine daje podatke o kupnji, prodaji, troškovima zaliha na kraju izvještajnog razdoblja, broju zaposlenih, iznosu isplaćenih plaća, broju automobila u vlasništvu uplatitelja. Na temelju toga uprava se slaže oko visine poreza

Razdoblje primjene posebnog poreznog režima: dvije godine (Francuska) i tri godine (Belgija)

Instalirano ovisno o vrsta aktivnosti mali posao

Nije ograničeno

Tvrtka pruža informacije o dostupnosti čimbenika neophodnih za njezinu aktivnost, koje je teško sakriti prilikom provjere (broj mjesta u restoranu, stolica u frizerskom salonu itd.)

Obim prihoda

Ne više od 3 000 poreznih jedinica

Pružanje informacija o prihodima ostvarenim u prethodne tri godine

Procjena prosječne isplativosti proizvodnih faktora (s niskom elastičnošću zamjene)

Ovisi o vrsti ekonomska aktivnost

Stručna procjena isplativosti proizvodnih faktora i neka ponderirana procjena faktora proizvodnje, ovisno o vrsti djelatnosti koja spada pod pripisane poreze

Oporezivi prihod

Ne više od 200 000 USD

Privatne korporacije pod kontrolom Kanade

Ujedinjeno Kraljevstvo

Godišnji prihod

10% do 1.520 £.

22% - između 1.521 i 28.400 funti. 40% - preko 28.400 GBP

Jednostavna prijava porezne prijave o godišnjem prihodu

Godišnji oporezivi prihod

Do 50 000 USD - 15%. Od 50 000 do 75 000 USD -25%

Od 75 LLC do 10.000.000

dolara - 34%.

Više od 10.000.000 USD -

Potvrdite iznos dobiti ostvarene za porezno razdoblje

Ne postoje posebni porezni režimi za mala i srednja poduzeća. Sva poduzeća moraju voditi računovodstvene evidencije koje se koriste za izračun dobiti u porezne svrhe

Holland

Oporezivi prihod

Za poduzeća: ne više od 25.000 eura - 30%;

više od 25.000 eura - 35%.

Za individualne poduzetnike: oduzima se manje od 44.000 eura - 6.000 eura; prelazi 50.000 eura - oduzima se 4.000 eura

Dokaz o oporezivom prihodu za izvještajno razdoblje

Potiču se aktivnosti istraživanja i razvoja poduzeća: u slučaju da tvrtka zaposli zaposlenika za provođenje istraživanja i razvoja, tada dobiva pravo na smanjenje poreza na plaće. Novoosnovana poduzeća podliježu posebnom povlaštenom oporezivanju.

Kraj stola. 1

Država Kriterij Kriterij Vrijednost kriterija Uvjeti prijenosa Napomene

Švedska Godišnji prihod Manji od 110 000 USD - možete podnijeti poreznu prijavu samo jednom godišnje, a ne mjesečno poput tvrtki s visokim prihodom. godišnji prihod Ne postoje posebni porezni režimi za mala i srednja poduzeća. Porezno zakonodavstvo izgrađeno je na principu neutralnosti, u skladu s kojim se sva poduzeća, bez obzira na svoje pravni oblik, vrsta gospodarske aktivnosti, veličina ili mjesto, primjenjuje se ista porezna osnovica, iste porezne stope

Snižene porezne stope za poduzeća s profitom ispod praga ili koja se odnose na mala i srednja poduzeća primjenjuju se u Belgiji, Kanadi, Finskoj, Japanu, Luksemburgu, Velikoj Britaniji i Sjedinjenim Državama. Švicarska koristi progresivno oporezivanje dohotka poduzeća. U Kanadi, privatna poduzeća pod kontrolom Kanade dobivaju porezni kredit koji smanjuje savezni porez na dohodak za 16% ako njihov godišnji oporezivi prihod od poslovanja ne prelazi 200.000 USD.

Brojne razvijene zemlje tradicionalno primjenjuju poseban porezni režim za mala poduzeća. U Francuskoj se za poduzeća s kumulativnim godišnjim prometom koji ne prelazi određeni prag (500 tisuća eura za tvrtke koje prodaju robu i 150 tisuća eura za tvrtke koje pružaju usluge) primjenjuje ugovorni porez (ili forfait). Da bi primijenio ugovorni porez, porezni obveznik mora na temelju rezultata prošle godine dostaviti sljedeće podatke: kupnju, prodaju, trošak zaliha na kraju obračunskog razdoblja, broj zaposlenih, iznos isplaćene plaće, broj automobila u vlasništvu uplatitelja. Porezna uprava tada izračunava ugovorni porez, koji bi se trebao mjeriti kao prihod koji subjekt može ostvariti. Lako je vidjeti da informacije koje je dostavio uplatitelj zahtijevaju da se vodi značajan broj evidencija i da u biti sadrže sve podatke potrebne za utvrđivanje oporezivog prihoda, osim općih poslovnih troškova. Na temelju dostavljenih podataka, porezna uprava vrši procjenu prihoda, uzimajući u obzir specifičnosti vrste djelatnosti,

tada ta procjena postaje predmet dogovora s poreznim obveznikom. Dogovoreni iznosi primjenjuju se na dvije godine - tekuću i sljedeću. Za ove godine mogu biti različiti, a iznosi za drugu godinu mogu se rasporediti na godinu dana ili nekoliko sljedećih godina.

Porezni obveznik može izabrati korištenje redovnog računovodstva prihoda umjesto metode ugovorenog oporezivanja, no u ovom je slučaju uporaba redovne metode ograničena na tri godine.

Sličan pristup koristi se u nekim drugim zemljama. U Belgiji porezna tijela mogu s poreznim obveznikom sklopiti imputirani ugovor o oporezivanju koji ostaje na snazi ​​sljedeće tri godine. Metoda je ograničena na porezne obveznike koji ne mogu voditi odgovarajuću evidenciju.

U Izraelu je porez primijenjen na temelju imputacije na temelju neizravnih naznaka (Lacivyy, kasnije zamijenjen laermilom). Temelji se na različitim čimbenicima koji se mogu provjeriti i razviti za određene aktivnosti. Na primjer, restorani se mogu oporezivati ​​na temelju mjesta, broja mjesta, prosječnih cijena stavki na jelovniku. Cilj je odrediti krajnji rezultat. Neizravni porez uključuje elemente sporazuma između poreznih obveznika i poreznih tijela, ali sporazum o neizravnom porezu općenito (o čemu se pregovara s predstavnicima industrije), a ne o njegovoj primjeni na određenog obveznika.

Iako je opći pristup oporezivanju neizravno sličan ugovornom porezu, njegov pravni status u Izraelu razlikuje se od statusa ugovornog poreza u Francuskoj. Zakon nije posebno sankcioniran, osim

porezne opće ovlasti prema nahođenju uprave. Otkad je uveden, porezni obveznici oslanjali su se na njega u praksi, bez vođenja ili otkrivanja dovoljnog računovodstva, u situacijama neizravnog poreznog pokrića, osobito kada su rezultat koristi za obveznika.

Postojanje poreznog sustava koji se temelji na neizravnim pokazateljima nije oslobodilo obveznike obveze vođenja odgovarajućeg računovodstva; u praksi se obveznici nisu kažnjavali zbog njihove odsutnosti, što je dovelo do mogućnosti poreznog planiranja odabirom jedne ili druge metode oporezivanja prema samo poduzeće, ovisno o omjeru stvarno primljenog prihoda i prosjeka za datu vrstu djelatnosti. Prilikom razmatranja poreznih predmeta temeljenih na posrednim dokazima, sudovi su smatrali da bi sud mogao izmijeniti oporezivanje ako je obveznik mogao pokazati da je u konkretnom slučaju proizvoljan.

Druga važna razlika između izraelskog poreza na neizravnoj osnovi od ugovornog poreza je ta što se potonji primjenjuje samo na obveznike s prometom ispod određenih iznosa, a promet nije ograničen u porezu na neizravnoj osnovi.

U nekim je slučajevima glavna svrha pripisanog oporezivanja smanjiti mogućnost utaje poreza. U takvim slučajevima, minimalni porezi, često zajedno s povlaštenim ili pojednostavljenim oporezivanjem za male tvrtke. Na primjer, Italija primjenjuje minimalni pripisani porez koji se razlikuje prema djelatnosti.

U zemljama u razvoju mala poduzeća i porezna tijela suočavaju se s dodatnim izazovima, osobito onima povezanima sa manjom pravnom pismenošću i slabom poreznom administracijom. U ovom slučaju, korištenje konvencionalnih deklarativnih računovodstvenih sustava u malom poduzeću stvara tako značajne troškove usklađenosti sa zakonom da potiče povlačenje u aktivnosti u sjeni. Vjeruje se da u tim slučajevima razumna upotreba imputiranih metoda može proširiti poreznu osnovicu povećanjem broja poreznih obveznika i njihovih plaćanja te smanjiti utaju poreza - sve uz relativno niske administrativne troškove. U slučajevima gdje postoji opasnost od samovolje Porezna uprava, utvrđuje se pravo na izbor između pripisanog poreza

oporezivanje i tradicionalni sustav plaćanja poreza.

U Čileu porezni obveznik čiji prihod ne prelazi 3.000 poreznih jedinica1 godišnje (u prosjeku u posljednje 3 godine) ima pravo odabrati poseban režim. Prema posebnom režimu, raspodijeljeni prihod oporezuje se nakon raspodjele, a prihod po odbitku oporezuje se po prestanku poslovanja ili na kraju posebnog režima. Akumulirani ili stvarno ostvareni prihod smatra se dijelom temeljnog kapitala sve dok se ne povuče ili ne raspodijeli. Povučeni ili raspodijeljeni prihod podliježe FCT -u (porez prve kategorije, porez na dohodak korporacija u Čileu) na razini poduzeća, a prilikom oporezivanja ovog prihoda moraju se platiti predujmovi. Mali trgovci koji posluju na ulici plaćaju paušalni porez godišnje (polovicu mjesečne porezne jedinice) zajedno s općinskom pristojbom. Prodavači novina podliježu godišnjem porezu od 0,5% od njihove prodaje.

Iz tablice podataka. 1 pokazuje da većina zemalja primjenjuje poticaje na mala poduzeća. U različitim zemljama te su beneficije različite, u nekima su ograničene na smanjenje razdoblja izvješćivanja, u drugim se primjenjuju povlaštene porezne stope, ali vlade ovih država ujedinjuje poseban stav prema malim poduzećima.

Za dvadeset godina svog postojanja, porezni sustav moderne Rusije kombinirao je elemente poreza iz različitih zemalja, ali općenito, porezni sustavi koje koriste mala poduzeća bliski su zemljama Europske unije. U Rusiji, kao i u mnogim stranim zemljama, uspostavljen je prag prihoda za malo poduzeće. Ruski pojednostavljeni sustav općenito je sličan francuskom porezu na neizravan način i izraelskom ugovornom porezu. Paušalni porez na pripisani prihod sličan je talijanskom minimalnom pripisanom porezu prema vrsti djelatnosti.

Do danas u saveznom poreznom zakonodavstvu Ruske Federacije ne koriste se izrazi "mala poduzeća", "mala poduzeća", "mala poduzeća", čime se mala poduzeća ne razlikuju kao posebna

1 Porezna jedinica u Čileu - određena vrijednost u novčanom smislu, redovito indeksirana i korištena u porezne svrhe.

kategorije poreznih obveznika, prvenstveno u odnosu na određene pogodnosti. Istodobno, u porezno zakonodavstvo uvedeni su koncepti „općeg poreznog režima“ i „posebnog poreznog režima“. Ova podjela poreznih režima u domaćem poreznom sustavu može se konvencionalno smatrati alternativnim mogućnostima oporezivanja malih poduzeća, čijom se upotrebom može smanjiti porezno opterećenje za porezne obveznike - male poduzetnike. Svaki od ovih režima ima posebne značajke u formiranju ukupnih poreznih obveza. Istodobno, svaki od njih počiva na jednoj metodološkoj osnovi, čija je osnova objekt troškova sustava računovodstvo... Ovisno o normama računovodstvenog poslovanja (računovodstvene politike), formira se porezna osnovica.

Mali poslovni subjekt samostalno bira oblik računovodstva, samostalno prilagođava računovodstvene registre specifičnostima svog rada, podliježući sljedećim uvjetima:

jedinstvenu metodološku osnovu za računovodstvo, koja pretpostavlja vođenje po načelu obračuna i dvostruko knjiženje;

kontinuirani odraz svega poslovne transakcije u računovodstvenim registrima na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata; prikupljanje i sistematizacija podataka primarnih dokumenata u kontekstu pokazatelja neophodnih za upravljanje i kontrolu gospodarskih aktivnosti poduzeća. Opći porezni režim propisuje da mala poduzeća plaćaju savezne, regionalne i lokalne poreze utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije. Savezni porezi i nameti uključuju: porez na dodanu vrijednost; trošarine;

porez na dohodak pojedinci; jedinstveni socijalni porez; porez na dobit poduzeća; porez na vađenje minerala; porez na vodu;

naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa; Nacionalni porez. Regionalni porezi uključuju: porez na imovinu poduzeća;

porez na kockanje; prometna taksa. Lokalni porezi i pristojbe uključuju: porez na zemljište;

porez na osobnu imovinu. Ta je klasifikacija poreza i pristojbi prema razinama proračunskog sustava Ruske Federacije iscrpna, ali to ne znači da je poduzeće opterećeno svim tim porezima. Sve ovisi o području djelatnosti, nekretnini u vlasništvu poslovnog subjekta. Primjerice, pravna osoba koja ne posjeduje zemljište ili vozila, nije dužan platiti zemljišnu ili prometnu taksu.

Opći porezni sustav upravo je porezni režim u koji gotovo svako poduzeće pada odmah nakon registracije, ako ne izrazi želju za prelaskom na poseban porezni režim, odnosno ne podnese zahtjev za prijelaz na poseban porezni režim . Značajka aktivnosti malih poduzeća u općem poreznom režimu je plaćanje poreza na dodanu vrijednost (PDV). Ovaj porez plaćaju sve organizacije, osim onih čiji prihod za tromjesečje ne prelazi 2 milijuna rubalja. bez PDV-a. Kako bi bio oslobođen plaćanja PDV -a, mali poslovni subjekt ne smije prodavati trošarinsku robu (alkohol, duhanske proizvode itd.) Tri uzastopna kalendarska mjeseca, a također ne smije obavljati ni aktivnosti vezane za uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije .

Ova se stopa može smatrati vrstom PDV -a koji se odnosi na pojednostavljenje papirologije (računi se ne izdaju, knjige o kupnji i prodaji se ne vode), istovremeno, ograničenje prihoda ne dopušta rast, povećanje profitabilnosti, od prekoračenja utvrđenog ograničenja prihoda u 2 milijuna rubalja vraća tvrtku na plaćanje PDV -a. Ovu privilegiju koriste poduzeća koja prodaju robu, radove ili usluge stanovništvu, jer je u ovom slučaju PDV dodatak na cijenu tih proizvoda, radova, usluga. Ako organizacija radi s velikim poduzećem, tada je nepraktično odbiti plaćanje PDV -a, jer će teret plaćanja PDV -a u potpunosti pasti na kupca.

Druga značajka aktivnosti subjekta malog gospodarstva u kontekstu općeg poreznog režima je plaćanje poreza na dohodak. S obzirom na ovo

porezni zakonodavac koristi kriterij iznosa prihoda u iznosu od 1 milijun rubalja, koji poreznim obveznicima omogućuje plaćanje poreza tromjesečno, a ne na kraju mjeseca, kako je predviđeno za poduzeća čiji prihod premašuje utvrđenu granicu .

Potrebno je istaknuti glavnu razliku između malih poduzeća i individualnih poduzetnika koji primjenjuju opći porezni režim. Ta razlika leži u činjenici da individualni poduzetnik plaća porez na osobni dohodak u iznosu od 13%primljenih prihoda, a ne porez na dohodak po stopi od 20%, te jedinstveni socijalni porez po stopi od 13%, kao kao rezultat toga, individualni poduzetnik mora platiti 23% ...

U većini zemalja usvojen je poseban porezni režim za potporu malim poduzećima. Za to postoje različiti razlozi. Prije svega, mala poduzeća važno su područje gospodarstva. Mala poduzeća fleksibilnija su i lakše se prilagođavaju promjenjivim tržišnim uvjetima. Potpora malom poduzetništvu omogućuje povećanje zaposlenosti stanovništva i na taj način poboljšava društvenu atmosferu u društvu te smanjuje troškove plaćanja naknada za nezaposlene.

Zakonodavac se poziva na posebne porezne režime:

pojednostavljeni porezni sustav (STS);

sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (USHN); porezni sustav u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti (UTII).

Većina malih poduzeća oporezuje se prema općeprihvaćenom sustavu, odnosno plaćaju sve vrste poreza na snazi ​​(s nekim pogodnostima koje se razlikuju po regijama). Prema posljednjim procjenama, broj malih poduzeća koja posluju u ovom sustavu bio je oko 500 tisuća, broj individualnih poduzetnika bez obrazovanja pravna osoba- oko 2,5 milijuna ljudi Samo 50 tisuća malih poduzeća (ili oko 6% svih registriranih malih poduzeća) i 110 tisuća individualnih poduzetnika (ili samo 3% od njihovog ukupnog broja) posluju po pojednostavljenom sustavu.

Stol 2 prikazuje karakteristike posebnih poreznih režima koristeći sistematizirane podatke koje je dao I.A. Emelyanov.

Karakteristike Subjekt malih poduzeća Pojednostavljeni porezni sustav Jedinstveni porez na pripisani prihod Jedinstvena poljoprivredna pristojba

Uvjeti za prijelaz na porezni režim Pravna lica. Nepriključeni poslovni prihod 9 mjeseci. ne prelazi 15 milijuna rubalja. Prosječan broj zaposlenih ne prelazi 100 ljudi. Neprimjenjivanje poreznih sustava za poljoprivredne proizvođače. Nedostatak aktivnosti za proizvodnju trošarinskih proizvoda, vađenje i prodaju minerala, kao i aktivnosti vezane za kockarski posao... Nedostatak podružnica, predstavništava; nepoznavanje bankovnih i djelatnosti osiguranja, tržišne aktivnosti vrijedni papiri... Nedostatak sudjelovanja u odobrenom kapitalu drugih organizacija. Preostala vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalna imovina ne prelazi 100 milijuna rubalja. Odluka predstavničkih tijela općinske oblasti, gradski okruzi, zakonodavna (reprezentativna) državna tijela saveznih gradova Moskve i Sankt Peterburga u odnosu na vrste poduzetničkih aktivnosti prema čl. 346,26 NKRF Poljoprivredni je proizvođač. Poljoprivredni proizvodi čine najmanje 70%. Ne postoji djelatnost proizvodnje trošarinske robe

tablica 2

Posebni porezni režimi koji se primjenjuju na mala poduzeća

Nastavak tablice. 1

Način prijelaza u porezni režim Pravne osobe. SVEUČILIŠTE Dobrovoljno obavještavanje Obvezno Dobrovoljno obavještenje

Postupak prijelaza na porezni režim Pravne osobe. Pravna osoba bez pravne osobe Za postojeće - podnošenje zahtjeva poreznom tijelu na mjestu registracije u razdoblju od 01.10 do 30.11 godine koja prethodi godini prijelaza na ovaj porezni režim. Za novoprijavljene - podnošenje zahtjeva za prijelaz u roku od pet dana od datuma registracije kod poreznog tijela Dužni ste se registrirati kod poreznih tijela na mjestu primjene oporezivog jedinstveni porez aktivnosti podnošenjem prijave u roku od pet dana od početka provedbe svojih aktivnosti Za postojeće - podnošenje prijave poreznom tijelu na mjestu registracije u razdoblju od 20.10 do 20.12 godine koja prethodi godini prijelaza na ovu porezni režim. Za novoprijavljene - podnošenje zahtjeva za prijenos istodobno s podnošenjem zahtjeva za registraciju poreznom tijelu.

Uvjeti za primjenu poreznog režima Pravne osobe. Prihod individualnog poduzetnika tijekom godine ne smije prelaziti 20 milijuna rubalja. Taj se iznos usklađuje s koeficijentom deflatora, koji godišnje postavlja Vlada Ruske Federacije, uzimajući u obzir inflaciju. Ispunjeni su svi uvjeti za prijelaz na porezni režim Udio prodanih poljoprivrednih proizvoda mora biti najmanje 70%

Porezi se ne primjenjuju Pravne osobe Porez na dobit. PDV (bez PDV -a na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije). Porez na imovinu. Jedinstveni socijalni porez Porez na dohodak. PDV (bez PDV -a na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije). Porez na nekretnine. Jedinstveni socijalni porez Porez na dohodak. PDV (bez PDV -a na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije). Porez na nekretnine. UST

Pojedinačni porez na dohodak pojedinaca (na temelju prihoda od poduzetničke aktivnosti). PDV (bez PDV -a na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije). Porez na individualnu imovinu (u smislu imovine koja se koristi za poduzetničku aktivnost). UST Porez na dohodak (na temelju prihoda od poduzetničke aktivnosti). PDV (bez PDV -a na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije). Porez na individualnu imovinu (u smislu imovine koja se koristi za poduzetničku aktivnost). UST Porez na dohodak (na temelju prihoda od poduzetničke aktivnosti). PDV (bez PDV -a na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije). Porez na individualnu imovinu (u smislu imovine koja se koristi za poduzetničku aktivnost) UST

Plaćeni porezi Pravne osobe. Individualno poduzetništvo Jedinstveni porez (umjesto koji se ne primjenjuje). Obvezni doprinosi mirovinsko osiguranje... Taksa za prijevoz. Porez na zemljište Jedinstveni porez (umjesto koji se ne primjenjuje). Doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje. Taksa za prijevoz. Porez na zemljište Jedinstveni porez (umjesto koji se ne primjenjuje). Doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje. Taksa za prijevoz. Porez na zemljište

Mogućnost korištenja pravnih osoba zajedno s drugim poreznim režimima. Neinkorporirana pravna osoba Prilikom prelaska na UTII za jednu ili više vrsta aktivnosti pojednostavljenog poreznog sustava mogu se koristiti za druge vrste djelatnosti U odnosu na djelatnosti koje se ne prenose na UTII, mogu se primijeniti opći porezni režim i pojednostavljeni porezni sustav

Nastavak tablice. 1

Karakteristike Mali poslovni subjekt - Pojednostavljeni porezni sustav Jedinstveni porez na pripisani prihod Jedinstvena poljoprivredna pristojba

materijal

Objekt Pravni- Prihodi ili prihodi umanjeni za troškove Pretpostavljeni prihod, prema kojem- Prihodi minus rashodi

porezna lica. tko razumije potencijal

rezervacija pojedinog poduzetnički mogućeg prihoda, izračunate uzimajući u obzir niz čimbenika koji izravno utječu na primanje navedenog prihoda

Pravni postupak - Dobrovoljno -deklarativno, - -

odabir znakova. objekt je naznačen u prijavi

objekt nekomercijalnog poslovanja poreznoj upravi pri prijelazu na

porezni režim

Zakonske stope - 6% - ako je predmet oporezivanja - 15% pripisanog prihoda 6%

porezna lica. Neinkorporativno poslovanje je prihod. 15% - ako je predmet oporezivanja prihod minus rashodi

Mogućnost- Pravna- Ne prije tri godine od mo-- Pravo na prelazak na opću

nost osobe. prijelaz na USN način oporezivanje iz

promjene u nekorporativnom poslu kalendarska godina,

prigovor prijavljivanjem poreza

porezno tijelo u mjestu stanovanja

najkasnije do 15. siječnja godine u kojoj društvo namjerava prijeći na opći porezni režim

Sastav Pravni- Prihod od prodaje, utvrđen

prihod osoba sa znakom. propisano u skladu s čl. 249 NK sukladnost sa zahtjevima podijeljenim u skladu s

SVEUČILIŠTE RUSKE FEDERACIJE. opći porezni sustav. 249 NKRF.

Neposlovni prihod, definicije pogl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije Neposlovni prihod,

podijeljeno u skladu s čl. 250 utvrđeno prema

Porezni zakon Ruske Federacije tviii s čl. 250 Porezni zakon

Sastava Pravna - Iscrpna lista troškova - Troškovi su definirani u Iscrpnoj listi

troškovi osoba sa znakom. Dov je navedeno u čl. 246.16 Poreznog zakona Ruske Federacije u skladu sa zahtjevima - troškovi su utvrđeni čl. 246,5 NK

Individualno poduzetništvo općeg poreznog sustava Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije

Postupak Pravni prihodi priznaju se prema stvarnim

ispovijesti znaka osoba. primici sredstava na temelju općeg sustava i primici sredstava

prihod od poslovnih subjekata bez korporacije u bankama ili blagajni (gotovinska metoda) oporezivanje sredstava na bankovne račune ili blagajnu (gotovinska metoda)

Pravni postupak - Troškovi se priznaju ex post Prema potrebi; rashodi se priznaju ex post

ispovijesti znaka osoba. stvarno plaćanje članova općeg sustava i njihovo stvarno plaćanje

troškovi neoporezivog oporezivanja poslovanja

Uvjeti Pravni- Vođenje porezne evidencije prihoda Održavanje Računovodstvo Doing računovodstvo

u nadležnost osobe. i troškovi (bez obzira na izbor računovodstva u opći red u skladu s općim postupkom u skladu s

računovodstvo pravnih osoba bez subjekta subjekta oporezivanja) u knjizi usklađenosti sa zakonodavstvom - sukladnost sa zakonodavstvom

računovodstvo prihoda i rashoda tvom o računovodstvu tvy o računovodstvu

Poreski pravni - Porezni period - 1 godina. Kvartalni porezni period - 1 godina.

i osobe koje prijavljuju. Razdoblje izvještavanja - tromjesečje, polugodište

razdoblje nepovezane godine, 9 mjeseci. godina

Definirajte- legalni- prihod (D): EE = Dx 0,06. EE "= BDx 0,15 = EE = (D-R) 0,06.

broj osoba. Prihodi minus rashodi (D-R): = (BDx FEx Kx x K2) 0,15.

pojedinačni nekomercijalni posao: EE = (D-R) 0,15

porez (EE)

* VD - pripisani prihod.

DB - osnovna profitabilnost, uvjetna mjesečna isplativost u vrijednosnom smislu za određenu jedinicu fizičkog pokazatelja koja karakterizira određenu vrstu poduzetničke aktivnosti u različitim usporedivim uvjetima, a koja se koristi za izračun iznosa pripisanog prihoda. Veličina DB -a određena je čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije u odnosu na različiti tipovi aktivnosti.

FP - fizički pokazatelj - kvantitativna karakteristika koja odražava razmjere poduzeća, za čiji se iznos prilagođava osnovna profitabilnost. Ovi pokazatelji utvrđeni su čl. 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije u odnosu na različite vrste djelatnosti.

Kraj stola. 1

Karakteristike Subjekt malih poduzeća Pojednostavljeni porezni sustav Jedinstveni porez na pripisani prihod Jedinstvena poljoprivredna pristojba

Postupak za utvrđivanje iznosa jedinstvenog poreza koji se uplaćuje u proračun (EN) od upl7 pravnih osoba. Pojedinačni poduzetnik Prihod: ENush1 = EN-PS-PVN, gdje je PS-uplaćeni doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje; PVN - iznos isplaćene naknade privremene invalidnosti. U ovom slučaju, EH> £ # 0,5. g upl "Prihod minus troškovi: EN w = (D - R) 0,15. Ako je EN< Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >EHx 0,5 g upl "EH = (D-R) 0,06

Rok za plaćanje jedinstvenog poreza Pravne osobe. Samostalni poduzetnik Najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog razdoblja Najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog razdoblja porezno razdoblje Najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog razdoblja, a najkasnije do 31. ožujka godine koja je istekla za porezno razdoblje

Rok za podnošenje poreznih prijava Pravne osobe. Pojedinačni poduzetnik Najkasnije do 30. travnja godine koja je protekla za porezno razdoblje Najkasnije do 20. dana prvog mjeseca nakon isteklog poreznog razdoblja Najkasnije 25 dana od kraja izvještajnog razdoblja - najkasnije do 31. ožujka godine nakon isteka poreznog razdoblja

Prestanak poreznog režima Pravne osobe. Nepoduzeća Postupak dobrovoljne obavijesti u obliku podnošenja obavijesti poreznom tijelu najkasnije do 15. siječnja godine, od čijeg početka organizacija prelazi na drugačiji režim oporezivanja. Obvezni postupak u slučaju kršenja jednog od uvjeta za korištenje pojednostavljenog poreznog sustava. Provodi se od početka tromjesečja u kojem je povrijeđen jedan od uvjeta.Odluka predstavničkih tijela općinskih okruga, gradskih četvrti, zakonodavnih (reprezentativnih) državnih tijela saveznih gradova Moskve i St. 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije Postupak dobrovoljnog obavještavanja

Glavna prednost "posebnih poreznih režima" u odnosu na " zajednički sustav„Je li iznos poreza plaćen. Umjesto četiri poreza, poduzeće koje primjenjuje poseban porezni režim obračunava samo jedan. Istodobno, izračun jedinstvenog poreza prilično je jednostavan. Iz ove prednosti proizlazi još jedna stvar - subjekt koji primjenjuje "poseban porezni režim" mora se podnijeti

poreznim vlastima, ne četiri porezne prijave, već samo jedna, odnosno opseg poreznog izvještavanja značajno je smanjen. Osim toga, tvrtka ne predstavlja poreznoj službi i tradicionalne financijska izvješća- bilanca s priloženim obrascima.

Prednosti "posebnih poreznih režima" u odnosu na opći sustav uključuju jednostavnost poreznog računovodstva. Porez

Javni obveznik koji primjenjuje „opći porezni sustav“ dužan je voditi poreznu evidenciju za porez na dobit, PDV i porez na dobit. Gospodarski subjekt koji primjenjuje „poseban porezni režim“ vodi poreznu evidenciju samo za jedan porez. Očigledna prednost je mogućnost odabira objekta oporezivanja. Pojednostavljeni sustav oporezivanja jedini je porezni režim u poreznom zakonodavstvu Rusije, u čijoj primjeni porezni obveznik sam odlučuje kako će platiti porez: od primljenog prihoda ili od razlike između primljenog dohotka i nastali troškovi... U ovom slučaju, povlašteni porezni režim namijenjen je prvenstveno "malim" gospodarskim subjektima.

Podaci navedeni u tablici. 2, omogućiti, prije svega, usporedbu poreznih sustava takvih malih poduzeća kao što su individualno poduzetništvo i pravne osobe. Iz tablice podataka. 1 pokazuje da su te razlike beznačajne i da su samo formalne prirode, u svim vrstama "posebnih poreznih režima" glavni parametri (postupak utvrđivanja iznosa jedinstvenog poreza koji se plaća u proračun, utvrđivanje iznosa jedinstvenog poreza) utvrđuju se na isti način. Stol 1 prikazuje međusobne razlikovne parametre "posebnih poreznih režima". Prikazane su razlike u uvjetima prijelaza na jedan ili drugi porezni režim, razlikuju se porezne stope i objekti oporezivanja.

Resursni centar za mala poduzeća, po narudžbi Trgovačko -industrijske komore Ruske Federacije, analizirao je učinkovitost i praksu korištenja jednog od “posebnih poreznih režima” ​​ruskih poduzetnika - pojednostavljenog poreznog sustava, koji je zakon uveden od 2003. godine. Sažimajući njihove zaključke, napominjemo:

pojednostavljeni sustav oporezivanja postao je uobičajeni porezni režim za poduzeća. To potvrđuju i službene statistike i ankete poduzetnika. Rezultati istraživanja pokazuju potrebu prilagodbe glavnih kriterija za primjenu pojednostavljenog poreznog sustava - vrijednosti prihoda koje omogućuju primjenu ovog režima. Ovaj zaključak u skladu je sa mišljenjem predstavnika poslovne zajednice i poslovnih udruga, koji su o tome više puta iznijeli svoje mišljenje. U posljednjih 5 godina

došlo je do trostrukog povećanja broja obveznika USN -a (sa 692 na 1.602 tisuće); u teškom fiskalna politika nepoznavanje države poreznim zakonodavstvom dovodi do neučinkovitog poslovanja ili ih tjera na korištenje različitih metoda utaje poreza, što je povezano s rizikom od kazni, kao i potpunim gubitkom poslovanja i kaznenim progonom. Za razliku od utaje poreza, porezno planiranje sredstvo je za povećanje prihoda organizacije;

potreba za poreznim planiranjem unaprijed je određena suvremenim ruskim zakonodavstvom koje u početku predviđa različite porezne režime i pogodnosti ovisno o statusu poreznog obveznika, smjerovima i rezultatima njegovih financijskih i gospodarskih aktivnosti, mjestu registracije i organizacijskoj strukturi (vidi tablicu 2) . U tim je uvjetima jedan od načina za smanjenje poreznih plaćanja malih poduzeća sveobuhvatna ekonomska analiza pri odabiru poreznog režima. Porezno planiranje ili porezna optimizacija uključuje razvoj metoda za optimizaciju oporezivanja.

Porezno planiranje omogućuje vam smanjenje poreznih obveza prilagođavanjem financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća, strukture financijskih i robnih tokova u strogom skladu s poreznim zakonodavstvom i uzimajući u obzir ustaljenu arbitražnu praksu. Konstrukcija poreznog planiranja ne bi se trebala temeljiti na prazninama i kontradikcijama u zakonodavstvu, već na samom Poreznom zakonu Ruske Federacije, uzimajući u obzir sljedeće čimbenike:

pružanje pogodnosti ili značajki oporezivanja za određene poreze; posebni porezni režimi (pojednostavljeni sustav, UTII);

međunarodno zakonodavstvo. Analiza je to pokazala suvremene metode porezna optimizacija prikazana u tablici. 1.2., Temelje se na modeliranju rezultata kombinacije posebnih poreznih režima (pojednostavljeni porezni sustav i UTII) s općim poreznim režimom. Ovaj zaključak treba uzeti u obzir pri odabiru sustava oporezivanja malih poduzeća.

Bibliografija

1. Blinov A. Mali biznis i velika politika. URL: http: // www. XServer.ru.

2. Zlobina L. A. Optimizacija oporezivanja gospodarski subjekt... M.: Akademski projekt, 2008 (zbornik).

3. Cool AD ​​Oporezivanje malih poduzeća. Problemi i izgledi "// Revizor. 2002. broj 11. URL: www.gaap.ru.

4. Mala poduzeća: organizacija, ekonomija, menadžment / Pod. izd. A.D. Sheremet, 2009.

5. Melanik D. Y. Porezni menadžment // M., 2008.

6. Porezni zakon Ruske Federacije (drugi dio): Savezni zakon od 05.08.2000. Br. 117-FZ.

7. Oporezivanje malih poduzeća // Otechestvennye zapiski. 2002. broj 4-5. URL: http: // www. strana-oz.ru.

8. Opći režim oporezivanja malih poduzeća. URL: http://www.smallbusprises.ru.

9. Podizanje "ljestvice" pojednostavljenog poreznog sustava: koristi za poslovanje i državu (rezultati istraživanja. URL: http://www.cfe.ru.

10. Primjena posebnog poreznog režima: strana iskustva. URL: http://www.rcb.ru.

11. Problemi oporezivanja malog poduzetništva. URLL: http://www.smb-support.ru.

12. Svetik A.A. Analiza poreznih sustava za mala poduzeća u Ruskoj Federaciji. URL: http://www.nisse.ru.

13. Poboljšanje oporezivanja malih poduzeća: program Unije desnih snaga. URL: http: // www.budgetrf.ru.

Nikolaenko A.V.,
doktorand odsjeka „Računovodstvo
i oporezivanje "

Jedna od vrsta analiza koja se trenutno aktivno razvija jest porezna analiza, što je skup tehnika i metoda pomoću kojih se može okarakterizirati porezna politika i analizirati porezna oslobođenja za određena vremenska razdoblja.

Porezna analiza je znanstveni način razumijevanja biti poreznih obveza, koji se temelji na njihovoj podjeli na sastavne dijelove i proučavanju veza i ovisnosti u svoj njihovoj raznolikosti. Mišljenja različitih autora o definiciji kategorije "porezna analiza" prikazana su u tablici. 1.

Postojeće porezno zakonodavstvo ima za cilj smanjenje broja poreza i pristojbi, optimizaciju poreznih osnovica i stopa, što podrazumijeva mogućnost smanjenja poreznog opterećenja poreznih obveznika i povećava njihov interes za razvoj legalnog poslovanja.

Svrha analize poreza na dobit je smanjiti troškove i gubitke povezane s oporezivanjem.

Porezna analiza jedan je od podsustava internog upravljanja. Sastav i struktura porezne analize prikazani su na Sl. 1.

S obzirom na to da se poduzetnička djelatnost ne obavlja radi poreznih obveznika, već radi ostvarivanja dobiti, rezultat porezne analize trebao bi biti optimizacija ukupne razine poreznih troškova i smanjenje poreznog opterećenja poreznih obveznika. organizacija.

Informacijska baza porezne analize formirana je u sustavu financijskih, poreznih i upravljačko računovodstvo... To određuje bliski odnos porezne analize s takvim podsustavima upravljanja kao što su financijsko upravljanje, računovodstvo i upravljanje troškovima.

Korisnici podataka porezne analize su osobe koje koriste ekonomske podatke za donošenje odluka u vezi s organizacijom poreznog računovodstva i oporezivanja.

Informacijski sustav porezne analize funkcionalni je kompleks koji pruža proces kontinuiranog odabira tehničkih pokazatelja koji su potrebni za planiranje i pripremu učinkovitih upravljačkih odluka. Informacijski sustav osmišljen je kako bi pružio potrebne informacije ne samo upravljačkom osoblju i vlasnicima, već i vanjskim korisnicima.

Informacijska podrška procesu upravljanja poreznim parametrima skup je informacijskih izvora i metoda njihove organizacije, neophodnih za provedbu analitičkih postupaka.

Informacijska baza porezne analize sastoji se od pet blokova (slika 2).

Subjekti ekonomskih informacija su sudionici u procesu oporezivanja koji u odnosu na analitičke podatke djeluju kao izvršilac i korisnik. Krug korisnika informacija je ograničen, uključuje samo one koji su uključeni u proces oporezivanja. Interni korisnici su menadžeri i zaposlenici, vanjski korisnici su država koju predstavljaju porezna tijela. Vanjske korisnike zanimaju podaci koji se odnose na porezna pitanja, odnosno podaci o poreznom računovodstvu i poreznom izvještavanju, primarni dokumenti itd.

Interne informacije o gospodarskom subjektu uključuju:
- sastavni dokumenti;
- nalozi, upute, upute, poslovni planovi;
- poslovni ugovori i njihovi rezultati.

Porezna analiza gospodarskog subjekta omogućuje vam da okarakterizirate poreznu politiku i analizirate porezna oslobođenja za određena vremenska razdoblja koristeći različite učinkovite tehnike i metode.

Sve odluke u području ulaganja, znanstvene i tehničke politike, promjene u asortimanu proizvoda, zamjena prodajnog tržišta zahtijevaju predviđanje porezne implikacije, budući da takve odluke utječu na izvore poreznih obveza. Podcjenjivanje poreznih posljedica može dovesti do nepredvidivih situacija.

Porezna analiza dio je financijskih i analitičkih aktivnosti i provodi se na temelju analize prihoda, rashoda, dobiti.

Važnost porezne analize posljedica je brojnih čimbenika (slika 3).

Pomoću alata za poreznu analizu možete upravljati prihodima i rashodima, procijeniti utjecaj poreza na ključne pokazatelje učinka poreznog obveznika.

Porezna analiza provodi se uzimajući u obzir niz načela (slika 4).

Prilikom provođenja porezne analize gospodarskog subjekta potrebno je uzeti u obzir ukupnost korištenja ovih načela čija će učinkovitost imati pozitivan učinak na financijske i gospodarske aktivnosti bilo kojeg poduzeća.

Za potrebe porezne analize određuje se koncept njezine metodologije. Metoda porezne analize skup je analitičkih metoda i pravila za proučavanje gospodarske aktivnosti organizacije radi povećanja proračunskih prihoda. Metodologija porezne analize sastoji se od četiri faze (slika 5).

U procesu provođenja analitičkih studija odabire se smjer racionalnog utjecaja na gospodarsku aktivnost. Glavni dijelovi porezne analize su: analiza poreznih plaćanja, analiza zaostalih poreza. Prilikom analize poreznih plaćanja, sljedeće vrste analiza:
- vremenska analiza poreza i pristojbi;
- prostorna analiza poreza i pristojbi;
- stvarna analiza dinamike i strukture poreznih plaćanja.

Vremenska analiza poreza i pristojbi uključuje utvrđivanje dinamike iznosa poreza i pristojbi za studijsko razdoblje; izračun lančanih i osnovnih stopa rasta poreznih plaćanja.

Dakle, porezna analiza u sustavu upravljanja poduzećem oslanja se i blisko komunicira s drugim vrstama analiza: predviđanjem, planiranjem, ekonomska analiza... U njezinoj međusobnoj povezanosti dobivaju se najbolje ideje o izboru racionalnog i promišljenog načina poboljšanja financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije.

Književnost
1. Vasilyeva M.V. Računovodstvena i informacijska baza za poreznu analizu kao stupanj poreznog planiranja na mikro razini // Upravljačko računovodstvo. - 2010. - Broj 1.
2. Porezi i oporezivanje: udžbenik / V.F. Tarasova, M.V. Vladyka, T.V. Saprykina, L.N. Semykina; ispod ukupno. izd. V.F. Tarasova. - M .: Knorus, 2009. (monografija).
3. [Elektronički izvor] http://www.nalog.ru (službena stranica Federalne porezne službe).

Vidi također o ovoj temi.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite donji obrazac

Studenti, diplomirani studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u studiju i radu bit će vam zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Sadašnje stanje u ruskom gospodarstvu, povezano s formiranjem zakonodavstva u različitim sektorima nacionalnog gospodarstva u povijesno kratkom vremenu, zahtijeva niz mjera za podizanje gospodarstva zemlje. Za postizanje ovih ciljeva država, polazeći od zajedničkih interesa, s organizacijama stvara sustav ekonomskih odnosa koji se može, ali ne uvijek, podudarati s njihovim interesima, što u praksi dovodi do povećanih proturječnosti među subjektima ekonomskih odnosa. To se u potpunosti može pripisati poreznoj politici države, budući da kroz poreze, kroz poreze, dolazi do prijenosa dijela novčani prihod organizacija u proračune odgovarajućih razina, ali u biti - provodi se zakonom definiran proces otuđenja dijela prihoda gospodarskih subjekata u korist države.

Porezi su postali važan element ekonomskih i financijski odnosi već s nastankom država. Oni državi pružaju provedbu administrativnih, obrambenih i gospodarskih funkcija koje su joj dodijeljene, a koje su složene i važne za društvo.

Diplomski projekt posvećen je analizi poreznog sustava u poduzeću (na primjer, VladInvestStroy LLC).

Prvo poglavlje diplomskog projekta posvećeno je proučavanju teorijskih aspekata poreznog sustava u poduzeću.

Drugo poglavlje analizira porezni sustav u poduzeću.

Treće poglavlje razmatra mehanizme za poboljšanje poreznog sustava u VladInvestStroy LLC.

Četvrto poglavlje - tehnologija građevinska proizvodnja.

Peto poglavlje je sigurnost života.

• Sadržaj
• Uvod
• Poglavlje 2. Analiza poreznog sustava u Vladinveststroy LLC
• 2.1 Opće karakteristike poduzeća
• 2.2 Procjena obračunatog i plaćenog poreza i obveznih plaćanja u poduzeću
• 2.3 Procjena poreznog sustava koji se koristi u poduzeću
• Poglavlje 3. Poboljšanje poreznog sustava u poduzeću LLC "Vladinveststroy"
• 3.1 Optimizacija poreznog sustava u VladInvestStroy LLC
• Poglavlje 4. Organizacija i tehnologija gradnje
• 4.1 Određivanje standardnog trajanja izgradnje objekta
• 4.2 Određivanje opsega posla, intenziteta rada i potrebe za smjenama strojeva
• 4.3 Izbor metoda proizvodnje osnovnih građevinskih i instalacijskih radova
• 4.4 Izgradnja organizacijske i tehničke sheme za izgradnju objekta
• 4.5 Izgradnja rasporeda izgradnje mreže
• 4.6 Određivanje trajanja mrežnih aktivnosti
• 4.7 Izrada glavnog plana zgrade
• 4.8 Tehnologija izgradnje
• Poglavlje 5. Sigurnost života
• Zaključak
• Popis korištene literature

Uvod

porez građevinska isplata

Među ekonomskim polugama putem kojih država utječe na tržišno gospodarstvo važno mjesto imaju porezi. U uvjetima Ekonomija tržišta svaka država široko koristi poreznu politiku kao određeni regulator utjecaja na negativne tržišne pojave. Porezi su, kao i cijeli porezni sustav, moćno oruđe za upravljanje gospodarstvom u tržišnom okruženju.

Utvrđivanjem poreza, subjekata i objekata oporezivanja, poreznih osnovica, poreznih stopa, pogodnosti i sankcija, promjenom uvjeta oporezivanja, država u nekim područjima potiče poduzetničku aktivnost, a u drugima stimulira. Uspješno funkcioniranje poreznog sustava uvelike određuje učinkovitost primijenjenih ekonomska rješenja... Primjena poreza jedna je od ekonomske metode upravljanje i osiguravanje odnosa nacionalnih interesa s komercijalnim interesima poduzetnika, poduzeća, bez obzira na podređenost odjela, oblike vlasništva te organizacijski i pravni oblik poduzeća. Uz pomoć poreza, odnosi između poduzetnika, poduzeća svih oblika vlasništva utvrđuju se s državnim i lokalnim proračunima, s bankama, kao i s višim organizacijama. Uz pomoć poreza regulira se vanjskoekonomska aktivnost, uključujući privlačenje stranih ulaganja, stvaraju se samoodrživi prihodi i dobit poduzeća.

Glavni glavni regulator ekonomskog mehanizma svakog društva su porezi. Porezi su glavni dio prihoda proračun. Sveukupnost poreza i pristojbi koje država naplaćuje, načela, oblike i metode njihovog uspostavljanja, izmjene i ukidanja, metode obračuna i naplate, oblike i metode porezne kontrole, kao i odgovornost za izvršenje porezni prekršaji... Uloga poreznog sustava u upravljanju nacionalnom ekonomijom vrlo je velika. Porezni sustav u cjelini osigurava koncentraciju na izravnom raspolaganju državi financijska sredstva za rješavanje najvažnijih nacionalnih, gospodarskih i društveni zadaci... Oporezivanje pravnih osoba zauzima značajno mjesto u poreznom sustavu, budući da porezni prihodi od organizacija čine većinu svih poreznih prihoda državni proračun... Kroz poreze, beneficije i financijske sankcije, koje su sastavni dio sustava oporezivanja organizacija, država postavlja jedinstvene zahtjeve za učinkovitost gospodarstva, potičući postizanje utvrđenih ciljeva, racionalno korištenje prihoda poduzeća odlaganje za razvoj proizvodnje.

Organizacijski porezi jedna su od ekonomskih poluga države pomoću koje pokušava riješiti različite teško kombinirane zadatke osiguravanja dovoljnih novčani primici u proračune svih razina, reguliranje razine prihoda organizacija, ublažavanje situacije najmanje zaštićenih kategorija stanovništva.

Oporezivanje dobiti poduzeća ima veliki potencijal utjecaja na razinu neto prihoda organizacija, a uz pomoć sustava poticaja, odabira objekata i poreznih stopa može potaknuti stabilne proračunske prihode. Svrhe naplate i glavne značajke poreza na dobit poduzeća u Rusiji su na mnogo načina slične onima koje su usvojene u mnogim industrijaliziranim zemljama sa sličnim porezima.

Značajno mjesto poreza na dodanu vrijednost u poreznom sustavu organizacija objašnjava činjenica da PDV ima vrlo stabilnu poreznu osnovicu, koja, osim toga, ne ovisi o trenutnoj materijalni troškovi... U proračun se počinju primati sredstva mnogo prije konačne prodaje gotovih proizvoda (radova, usluga). Prilično je teško izbjeći porez, iako se to događa. Porezni obveznik ne snosi porezno opterećenje povezano s naplatom PDV-a pri kupnji sirovina, materijala, poluproizvoda, dijelova, budući da svoje troškove kompenzira prebacivanjem na kupca.

Analiza prakse primjene suvremeni strojevi obračun i plaćanje poreza od organizacija ukazuje na to da proces poboljšanja sustava oporezivanja organizacija još nije dovršen i da bi se trebao nastaviti u budućnosti.

Cilj diplomskog projekta je analiza poreznog sustava u poduzeću LLC "VladInvestStroy". Da bi se postigao ovaj cilj, u radu su postavljeni sljedeći zadaci:

Razmotriti teorijske aspekte oporezivanja u poduzeću;

Analizirati sustav oporezivanja za VladInvestStroy LLC;

Predložiti mehanizme za poboljšanje poreznog sustava u poduzeću LLC "VladInvestStroy";

Opišite tehnologiju i organizaciju građevinske proizvodnje peterokatnice od opeke;

Razmotriti pristupe zaštiti rada u građevinskim poduzećima.

Teorijsko -metodološka osnova studija bili su znanstveni radovi vodećih domaćih i stranih stručnjaka iz područja oporezivanja, računovodstva, upravljanja, kao i propisi te drugi regulatorni i metodološki dokumenti o problemu koji se proučava.

Informacijsku osnovu rada činili su materijali poduzeća, kao i podaci sadržani u znanstvenim i obrazovno-metodičkim publikacijama o problemu koji se proučava.

Poglavlje 1. Teoretski aspekti poreznog sustava u poduzeću

1.1 Značajke oporezivanja pravnih osoba u kontekstu porezne reforme

Porezni sustav skup je poreza koji se naplaćuju na određenom području. Ruski porezni sustav temelji se na Poreznom zakonu. Osim toga, porezni sustav Ruske Federacije uključuje savezne zakone o porezima i pristojbama donesene u skladu s ovim kodeksom (stavak 1. članka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni zakon sadrži opis sustava poreza i pristojbi u Ruskoj Federaciji, u njemu su posebno fiksirane osnove oporezivanja u Rusiji (klauzula 2 članka 1 Poreznog zakona Ruske Federacije): vrste porezi i pristojbe; razloge za nastanak (promjenu, prestanak) i postupak za ispunjenje obveza plaćanja poreza i pristojbi; načela utvrđivanja, donošenja i ukidanja prethodno uvedenih regionalnih i lokalnih poreza; prava i obveze sudionika u relevantnom pravnom odnosu; oblici i metode porezne kontrole; odgovornost za kršenje zakona o porezima i pristojbama; postupak žalbe protiv postupaka i radnji poreznih tijela, kao i njihovih službenika.

Porezni sustav Ruske Federacije temelji se na ključnim načelima, u skladu s kojima se razvijaju svi propisi u ovom području. Načela poreznog sustava uključuju:

Načelo zakonitosti oporezivanja. Svaka osoba mora legalno platiti utvrđeni porezi i pristojbe (članak 3. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Načelo pravičnosti oporezivanja. Poreze treba utvrditi uzimajući u obzir stvarnu sposobnost poreznog obveznika da ih plati (stavak 1. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Načelo univerzalnosti i jednakosti oporezivanja (članak 3. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Svaka osoba ima jednake odgovornosti prema društvu. Odredbom 2. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije također je utvrđeno da porezi i pristojbe ne mogu biti diskriminatorni i ne mogu se primjenjivati ​​drugačije na temelju društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija. Nije dopušteno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i pristojbi, poreznih olakšica ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinaca ili mjestu podrijetla kapitala.

Načelo ekonomske opravdanosti oporezivanja. Odredbom 3. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da porezi i pristojbe moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni.

Načelo jedinstva ekonomskog prostora Ruske Federacije. U skladu s člankom 4. stavkom 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, nije dopušteno utvrđivanje poreza i pristojbi koje krše jednu ekonomski prostor Ruske Federacije i, posebno, izravno ili neizravno ograničavajući slobodno kretanje robe (radova, usluga) ili financijskih sredstava unutar teritorija Rusije, ili na drugi način ograničavajući ili stvarajući prepreke gospodarskim aktivnostima pojedinaca i organizacija koje nisu zabranjene zakonom .

Načelo pravilnog određivanja poreza i pristojbi. Nitko ne može biti optužen za obvezu plaćanja poreza i pristojbi, kao i drugih doprinosa i plaćanja koji imaju znakove poreza i pristojbi, a istovremeno nisu predviđeni Poreznim zakonom. To je navedeno u točki 5. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Načelo sigurnosti porezne obveze. Utvrđeno je člankom 3 članka 3 Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu s ovim pravilom, pri utvrđivanju poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja.

Načelo pretpostavke tumačenja svih nepopravljivih sumnji, proturječnosti i nejasnoća u poreznom zakonodavstvu u korist poreznog obveznika. Prema stavku 7. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije, sve neopozive sumnje, proturječja i nejasnoće u zakonima o porezima i pristojbama tumače se u korist poreznog obveznika.

Pojam poreza i pristojbi utvrđen je u članku 8. Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu s ovim pravilom, porez je obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja njihove imovine, gospodarskog upravljanja ili operativno upravljanje sredstva za financijska sigurnost djelatnosti države i općine... Zbirka je obavezni doprinos, koji se naplaćuju od organizacija i pojedinaca, čije je plaćanje jedan od uvjeta za izvršenje nameta od strane državnih tijela, tijela lokalne samouprave, drugih ovlaštenih tijela i službenih osoba pravno značajnih radnji u odnosu na obveznike plaćanja, uključujući odobravanje određenih prava ili izdavanje dozvola.

Porezni sustav Rusije predviđa sljedeće vrste poreza i pristojbi: savezne, regionalne i lokalne (članak 12. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezi i nameti mogu se utvrditi i otkazati samo Poreznim zakonom Ruske Federacije. Ne mogu se utvrditi savezni, regionalni i lokalni porezi koji nisu predviđeni (stavci 5. i 6. članka 12. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi porezni obveznici i elementi oporezivanja, naime (članak 17. Poreznog zakona Ruske Federacije): predmet oporezivanja; porezna osnovica; oporezivo razdoblje; Porezna stopa; postupak za obračun poreza; postupak i uvjete plaćanja poreza. Osim toga, mogu se predvidjeti porezni poticaji i razlozi za njihovu uporabu od strane poreznih obveznika.

Porezna reforma je reforma poreznog sustava, ukidanje starih, usvajanje novih, izmjena postojećih poreza. Prije svega, država slijedi cilj punjenja proračuna kako ne bi došlo do deficita. 14. srpnja 1990. usvojen je SSSR -ov Zakon "O porezima na poduzeća, udruženja i organizacije" - prvi jedinstveni normativni akt koji regulira mnoge porezne pravne odnose u zemlji. U prosincu 1991. provedena je porezna reforma, usvojeni su zakoni „O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji“, „O porezu na dobit“, „O porezu na dodanu vrijednost“, „O porezu na dohodak“. Ti okosnički zakonodavni akti činili su temelj ruskog poreznog sustava. Glavni zadatak porezne reforme u Ruskoj Federaciji bio je: značajno smanjenje porezne uprave. Smanjenje poreznog opterećenja postignuto je, prije svega, smanjenjem opterećenja fonda plaća, uklanjanjem poreza na promet iz promjena pravila za obračun porezne osnovice na dobit. Pojednostavljenje poreznog sustava predviđeno je uspostavom zatvorenog popisa poreza i pristojbi, jedinstvene stope poreza na dohodak, uvođenjem jedinstvenog socijalnog poreza i ukidanjem značajnog broja sekundarnih poreza. Cilj porezne reforme je mobiliziranje sredstava za financiranje javne potrošnje.

Trenutno zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa dvije vrste oporezivanja:

1. Opći porezni režim

2. Posebni porezni režimi

Pogledajmo pobliže svaku vrstu poreznog režima.

Opći porezni režim primjenjuju organizacije koje nisu prešle na posebne porezne režime - USN, UTII, USHN. Organizacije koje rade na ovaj način dužne su voditi računovodstvene i porezne evidencije u potpunosti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Takve organizacije u obvezno pripremiti financijske izvještaje ( bilans stanja, izvještaj o dobiti i gubitku, izvještaj o tijeku novca i neki drugi) i porezno izvještavanje a prema rokovi dostaviti ih poreznoj upravi. Organizacije koje primjenjuju opći porezni režim plaćaju sljedeće (glavne) poreze: porez na dodanu vrijednost (PDV), porez na imovinu, porez na dohodak, porez na dohodak. osoba (porez na dohodak) i drugi porezi nametnuti na djelatnost poduzeća (na primjer, porez na promet, porez na vađenje minerala, trošarine itd. - cijeli popis naveden je u člancima 13., 14., 15. Poreznog zakona Ruska Federacija). Osim toga, organizacije u cijelosti prenose uplate u Fondove (PFR, FSS, MHIF).

Posebni porezni režim predviđa oslobađanje obveznika plaćanja poreza na dohodak, poreza na imovinu, poreza na dodanu vrijednost i jedinstvenog društvenog poreza.

Posebni porezni režim uključuje nekoliko vrsta oporezivanja:

Pojednostavljeni porezni sustav (STS).

“Pojednostavitelji” mogu, prema vlastitom nahođenju, izabrati objekt oporezivanja - prihod (porezna stopa - 6%) ili prihod umanjen za iznos rashoda (porezna stopa 15%). Cjelovit popis prihoda i rashoda dat je u članku 346., stavcima 15. i 16. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odredba 12. članka 346. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži popis organizacija koje nemaju pravo koristiti pojednostavljeni porezni sustav i neka ograničenja u pogledu mogućnosti primjene.

Jedinstveni porez na pripisani prihod (UTII) - organizacije koje se bave određenim vrstama djelatnosti navedenim u članku 346. stavku 28. Poreznog zakona Ruske Federacije moraju primjenjivati ​​upravo takav režim. Osobitost poreza je primjena nominalne osnovne profitabilnosti ovisno o vrsti djelatnosti (njezina veličina utvrđena je člankom 3. člankom 346.29. Poreznog zakona) i prilagodbom koeficijenata.

Jedinstveni poljoprivredni porez (UAT) primjenjuju poljoprivredni proizvođači i pružaju značajne pogodnosti za obveznike (Poglavlje 26.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sustav oporezivanja za provedbu ugovora o podjeli proizvodnje - mogu primijeniti samo individualni poduzetnici i samo pod određenim uvjetima (Poglavlje 26.4 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjena određene vrste oporezivanja (osim obveznog oporezivanja) primjena UTII) je dobrovoljno. Ako organizacija nije izrazila želju primijeniti određeni režim (nije podnijela prijavu poreznim vlastima), tada je prema zadanim postavkama dužna primijeniti opći porezni režim.

Za građevinske organizacije moguće je koristiti samo opći porezni sustav i pojednostavljeni sustav oporezivanja. Zbog toga ćemo ove sustave razmotriti detaljnije.

Opći porezni režim

Opći porezni sustav (OSN.) Porezni je režim "zadani" - moraju ga primjenjivati ​​sve pravne osobe i individualni poduzetnici koji obavljaju djelatnosti koje nisu podložne jedinstvenom pripisanom porezu na dohodak (UTII) i nisu podnijeli izjava o namjeri da se poreznom tijelu koristi poseban porezni režim - pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS) ili sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstvena poljoprivredna pristojba) (UAT). Također, opći porezni sustav moraju primjenjivati ​​sva poduzeća čiji je godišnji prihod veći od 60 milijuna rubalja. (zbog činjenice da je višak ovog iznosa prihoda kriterij prema kojem se poreznom obvezniku oduzima pravo na korištenje pojednostavljenog poreznog sustava.

Porezi koje plaćaju poduzeća koja primjenjuju opći porezni sustav prikazani su u tablici 1.1.

Tablica 1.1. Porezi koje plaćaju pravne osobe primjenom općeg poreznog sustava.

Vrsta poreza	Porezni obveznici	Predmet oporezivanja	Porezna osnovica	Porezna stopa	Oporezivo razdoblje
	Organizacije i individualni poduzetnici, kao i osobe koje premještaju robu preko carinske granice Ruske Federacije.	Prodaja robe na teritoriju Ruske Federacije, kao i prijenos vlasničkih prava. Građevinski i instalacijski radovi.	Porezni obveznik samostalno utvrđuje u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, ovisno o osobitostima prodaje robe koju je proizveo ili kupio sa strane.	0% - roba izvezena pod izvoznim carinskim režimom; 10% prehrambenih proizvoda; dječja roba; medicinska roba 18% - usluge prosljeđivanja i dostave periodike i knjiga.
	Organizacije; osobe koje premještaju robu preko carinske granice Ruske Federacije.	Postupci povezani s prodajom trošarinskih proizvoda koji su navedeni u članku 181. poglavlju 22. NKRF -a.	Određuje se zasebno za svaku vrstu trošarinske robe	Porezne stope utvrđuju se ovisno o vrsti trošarinske robe.	Kalendarski mjesec.
Porez na dobit pravnih osoba	Ruski i strane organizacije koji djeluju na teritoriju Ruske Federacije.	Dobit koju je organizacija primila (primljeni prihod umanjen za iznos nastalih troškova)	Porezna osnovica za poslovne transakcije utvrđuje se ukupno	9 %, 15 %, 10 %,20 %	Kalendarska godina.
Porez na vađenje minerala	Organizacije i individualni poduzetnici priznati kao korisnici tla u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije	Minerali izvađeni iz podzemlja na zemljištu pod zemljom predani poreznom obvezniku na korištenje. Minerali izvađeni iz rudarskog otpada.	Porezni obveznik utvrđuje ga neovisno u odnosu na svaki izvučeni mineral.	Ugrađuje se ovisno o vrsti minerala.	Kalendarski mjesec.
	Poslodavac	Plaćanja i druge naknade koje porezni obveznici ostvaruju u korist pojedinaca prema ugovorima o radu	Iznos plaćanja i drugih naknada prikupljenih u korist pojedinaca za porezno razdoblje	Stopa (za zaposlenika s godišnjim prihodom manjim od 280 tisuća rubalja) iznosi 26%. PF RF - 20%. FSS RF - 2,9%. MZOZ - 3,1%. Ukupno 26%. Sve kamate odnose se na plaće prije nego što se od njih odbije porez na dohodak.	Kalendarska godina.
Porez na vodu	Organizacije i pojedinci koji izvode posebnu ili posebnu uporabu vode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije	Korištenje vodnih tijela: unos vode iz vodnih tijela; korištenje vodnog područja vodnih tijela; korištenje vodnih tijela bez povlačenja vode u hidroenergetske svrhe.	Porezni obveznik utvrđuje ga zasebno za svako vodno tijelo, za svaku vrstu korištenja vode koja je priznata kao predmet oporezivanja u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.	Porezne stope utvrđene su za slivove, jezera, mora i gospodarske regije unutar utvrđenih granica korištenja vode.
Porez na imovinu poduzeća	Ruske i strane organizacije.	Pokretni i nekretnina, evidentirano u bilanci kao dugotrajna imovina.	Prosječna godišnja vrijednost imovine priznate kao predmet oporezivanja.	Porezne stope utvrđene su zakonima sastavnih subjekata Ruske Federacije i ne mogu prelaziti 2,2%.	Kalendarska godina.
Porez na kockanje	Organizacije i individualni poduzetnici koji se bave poduzetničkim aktivnostima na području kockanja	Stol za igru; automat za kockanje; tote blagajna; blagajna kladionice.	Definira se zasebno kao ukupan broj relevantnih oporezivih stavki.	Uspostavljeni su zakonima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije u granicama utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije i naplaćuju se mjesečno: za jedan stol za igre - od 25.000 do 125.000 rubalja; za jedan automat za igru ​​- od 1.500 do 7.500 rubalja; za jednu blagajnu - od 25.000 do 125.000 rubalja.	Kalendarski mjesec.

Pojednostavljeni porezni sustav (u daljnjem tekstu USN) poseban je porezni režim koji se dobrovoljno primjenjuje u skladu s Poglavljem 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (TC). U tom slučaju organizacije plaćaju doprinose za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje i jedinstveni porez (EN) izračunat na temelju rezultata njihovih gospodarskih aktivnosti za godinu, ali nisu obveznici poreza na dohodak, poreza na imovinu, poreza na dobit, PDV -a (osim PDV -a) plaća pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije). Svi ostali porezi plaćaju se u skladu s općim poreznim režimom. Organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav nisu izuzete od svojih dužnosti porezni agent... Radi jasnoće, predstavljamo navedeno u tablici 1.2.

Tablica 1.2. Vrste poreza na pojednostavljeni sustav oporezivanje i usporedba s općim poreznim sustavom

Porezne obveze		Opći način rada
Porez na dohodak
Porez na nekretnine
Doprinosi za osiguranje FOJ -u
PDV se plaća na carini
Dužnosti poreznog agenta
Ostali utvrđeni porezi

Potrebno je obratiti pozornost na činjenicu da ako se na kraju poreznog (izvještajnog) razdoblja ispuni barem jedan od uvjeta, smatra se da je porezni obveznik prešao na opći porezni režim:

Prihod organizacije premašuje 60 milijuna rubalja;

Preostala vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine prelazi 100 milijuna rubalja;

Udio izravnog sudjelovanja drugih organizacija u kapitalu poreznih obveznika veći je od 25% (osim javnih organizacija osoba s invaliditetom);

Prosječan broj zaposlenih premašuje 100 ljudi.

Prava porezna reforma u našim uvjetima nije samo smanjenje stopa, to je sustav mjera koje osiguravaju:

1) prijelaz na najtransparentnije i neizbježne oblike oporezivanja s naglaskom na neizravni porezi(prvenstveno za potrošnju);

2) stvaranje učinkovit sustav destimulacije za neplatiše, sve do stvarnog blokiranja njihove poduzetničke aktivnosti;

3) smanjenje nominalnog poreznog opterećenja na stvarnu razinu, a zatim blago povećanje stvarnog oporezivanja na razinu blizu europskog prosjeka. Porezni sustav prilično je jednostavan, ali istodobno, sustav izravnih i neizravnih poreza koji je pomno strukturiran, što bi nametnulo izvedive, ali opipljive poreze na korištenje prirodni resursi i potrošačke potrošnje, a istodobno bi potaknuo poduzetničku aktivnost u sektorima koji nisu resursi, kao i štednju i ulaganja. Porezni sustav ne može i ne smije biti čist fiskalni instrument- to bi također trebalo biti sredstvo makroekonomske regulacije, selektivne potpore onim vrstama gospodarskog ponašanja koje zadovoljavaju sustav društvenih prioriteta. Kako bi sustav poticaja i kazni u ovom području zaista funkcionirao, potrebno je također legalizirati, u ovom ili onom obliku, pitanje odgovornosti za porezni prekršaji počinio u prošlosti. Jedan od glavnih uvjeta i najvažniji preduvjet za poreznu reformu također je povećanje učinkovitosti poreznih službi, jasno definiranje njihovih prava i ovlasti te iskorjenjivanje korupcije u njihovim redovima.

1.2 Metode poreznog planiranja u malim i srednjim poduzećima

Želja obveznika da smanje porezno opterećenje reakcija je na bilo koje fiskalne mjere države, što je sasvim prirodno, budući da je uzrokovano pokušajem vlasnika u jednom ili drugom obliku, na ovaj ili onaj način, zaštititi svoju imovinu, kapital i prihod od bilo kakvih zadiranja. Ova je pojava objektivna i ne ovisi o državnom sustavu, obliku vladavine, kvaliteti poreznih zakona i javnom moralu. To je zbog glavne funkcije poreza - fiskalne, kao i ekonomskog i pravnog sadržaja poreza - pravne (na temelju zakona), prisilnog i obveznog oduzimanja dijela imovine građana i njihovih udruga za državu (javne) potrebe.

S druge strane, porezno zakonodavstvo pruža priliku za pronalaženje načina za smanjenje plaćanja poreza, posebno:

Oslobođenje od poreza;

Smanjenje poreznih stopa;

Oslobađanje od oporezivanja određenih elemenata objekata oporezivanja;

Primjena različitih odbitaka;

Primjena neoporezivog minimalnog objekta oporezivanja;

Prisutnost različitih izvora pripisa troškova i troškova (odbici, naknade, povećanje vrijednosti imovine);

Praznine u porezni zakoni, odnosno neodređenost i neodređenost formulacija koje dopuštaju različita tumačenja iste pravne norme.

Objasnimo ukratko obilježja koncepti "upravljanje porezom", "porezno planiranje", "optimizacija poreza", "smanjenje poreza", "smanjenje poreza", "utaja poreza", "utaja poreza", "izbjegavanje plaćanja poreza", "utaja poreza", "ušteda poreza" . Vrlo često se identificira sadržaj ovih pojmova, iako se iza njih kriju različiti društveno-ekonomski fenomeni koji slijede vlastite ciljeve.

Upravljanje porezima novo je teorijsko i praktično područje znanja za Rusiju. Po analogiji s financijskim upravljanjem, porezno upravljanje nastalo je u početku u gospodarskom okruženju, odnosno u praktičnoj stvarnosti, a tek su se kasnije pojavili pokušaji u teorijskom generaliziranju i razvoju ovog područja znanja.

Porezno upravljanje obavlja specifičnu funkciju u sustavu upravljanja gospodarskim subjektom i stoga je jedan od podsustava unutarnjeg (korporacijskog) upravljanja. Može se okarakterizirati kao upravljanje porezima poduzeća - poreznih obveznika, uređivanje njihovih financijskih odnosa s državom u procesu preraspodjele prihoda poslovnih subjekata i formiranja proračunskih prihoda.

Porezno upravljanje pokriva tri međusobno povezana područja:

Porezno planiranje;

Porezna regulacija;

Porezna kontrola.

U literaturi postoje različite definicije poreznog planiranja. Tako je, na primjer, A.F. Kolosov predlaže definiciju: "porezno planiranje je planiranje troškova i izdataka iz dobiti radi smanjenja poreznih plaćanja i odbitaka u proračun u skladu s važećim ruskim zakonodavstvom." Porezno planiranje u shvaćanju V.A. Machekhina je preliminarna procjena građanskih i poreznih posljedica povezanih s tim različiti putevi postizanje određenog rezultata.

Plaćanje, s općeg ekonomskog gledišta, možete smatrati mehanizmom koji zamjenjuje cijene i tržište, a sa specifičnog stajališta upravljanja, kao prirodni dio upravljanja, sposobnošću predviđanja ciljeva organizacije, rezultate svojih aktivnosti i resurse potrebne za postizanje određenog cilja.

Sažimajući razmatranje glavnih definicija planiranja dostupnih u domaćoj ekonomskoj literaturi, valja napomenuti da ne postoji jedinstveno gledište. Međutim, u većini slučajeva pojam "planiranja" smatra se vrstom upravljačke aktivnosti i načinom optimizacije djelovanja poslovnih subjekata.

Tako se, na primjer, planiranje na razini gospodarskog subjekta shvaća kao sastavni dio upravljanja njegovim financijskim i gospodarskim aktivnostima, koje se sastoji u utvrđivanju željenog budućeg stanja objekta i optimalni načini te metode postizanja tog stanja u uvjetima ograničenih resursa i mogućnosti njihove alternativne uporabe.

Porezno planiranje koncept je koji uključuje "smanjenje poreza" i "poreznu optimizaciju".

Porezno planiranje na razini gospodarskog subjekta sastavni je dio upravljanja njegovim financijskim i gospodarskim aktivnostima u okviru drugačije strategije ekonomski razvoj, što je proces sustavne uporabe optimalnog pravnog porezni načini te metode za utvrđivanje željenog budućeg financijskog stanja objekta u uvjetima ograničenih resursa i mogućnosti njihove alternativne uporabe. Istodobno, uz trenutno općeprihvaćene pokazatelje, poželjno je u koncept budućeg financijskog stanja uključiti i razinu poreznog opterećenja i porezni potencijal.

U širem smislu, proces poreznog planiranja na razini gospodarskog subjekta, prema I.M. Alexandrov, možemo podijeliti u četiri faze.

U prvoj fazi rješava se problem izbora poduzetničke djelatnosti, njenog organizacijskog i pravnog oblika. Na primjer, poduzeće obavlja trgovačke aktivnosti, prodaje proizvode ili medicinsku robu. Prema poreznom zakonodavstvu, postoji značajan broj pogodnosti u području trgovine medicinskim proizvodima u odnosu na trgovinu proizvodima. Na raspolaganju su još više pogodnosti ako je tvrtka registrirana u offshore zoni.

U drugoj fazi rješava se problem isplativog, s poreznog gledišta, položaja samog poduzeća i njegovih strukturnih podjela.

U trećoj fazi poreznog planiranja postoji mogućnost najpotpunijeg i ispravnu uporabu povlašteno oporezivanje, smanjenje obujma poreznih plaćanja, uzimajući u obzir mogućnost sklapanja isplativih transakcija, dostupnost financijskih i radne snage, poznavanje poreznog zakonodavstva i drugih uvjeta.

U četvrtoj fazi uzima se u obzir racionalna raspodjela financijskih sredstava i imovine poduzeća, uzimajući u obzir poznavanje tržišta.

Ovisno o duljini razdoblja i zadacima koje je potrebno riješiti, porezno planiranje može se podijeliti na taktičko i strateško. Taktičko porezno planiranje osmišljeno je za rješavanje zadataka treće faze, koji su aktualne prirode. Strateško planiranje određuje dugoročni tijek poduzeća u području zakonskog smanjenja poreznih troškova na temelju dubinskog poznavanja poreznog zakonodavstva i predviđa rješavanje problema koji se postavljaju u prvoj, drugoj i trećoj fazi poreznog planiranja.

I strani i domaći istraživači porezno planiranje shvaćaju prvenstveno kao aktivnosti usmjerene na smanjenje poreznih plaćanja.

Po našem mišljenju, porezno planiranje usko je povezano s planiranjem svih ekonomskih procesa organizacije i dio je upravljanja njezinim financijskim i gospodarskim aktivnostima, uključujući sustav za razvoj i donošenje upravljačkih odluka u području financija, pojednostavljenje gospodarskih aktivnosti radi smanjenja poreznih plaćanja i razvoja organizacije u skladu s važećim poreznim zakonodavstvom Rusije. Uključuje cijeli skup radnji vezanih za procjenu organizacije svojih poreznih obveza na temelju donesenih odluka. Uostalom, na kraju, organizaciju ne zanima iznos poreza koji se plaća sama po sebi, već učinkovitost njezinih financijskih i gospodarskih aktivnosti i uloga poreznih obveza u postizanju tog cilja. Legitimno je, zajedno s takvim vrstama planiranja kao što su financijsko, društveno, proračunsko (ovisno o određenim vrstama planiranih sredstava), dodijeliti i porezno planiranje (slika 1.1). Kao što je gore navedeno, komponente poreznog planiranja su optimizacija i smanjenje oporezivanja.

Porezna optimizacija uključuje povećanje financijski rezultati uz uštedu poreznih troškova, a također rješava problem sprečavanja veće dinamike rasta poreznih plaćanja u usporedbi s dinamikom rasta prihoda tvrtke.

Slika 1.1 - Model upravljanja poreznim planiranjem

Prilikom optimizacije poreza mogu se riješiti drugi financijski problemi koji daleko od minimiziranja, na primjer, stvaranja značajne dobiti u izvještajnom razdoblju radi privlačenja novih kredita i dioničara. U ovom slučaju, porezna optimizacija neće utjecati samo na izvještajno razdoblje, već i na sljedeće. Budući da će se potreba za dobiti u sljedećem izvještajnom razdoblju smanjiti, a zbog toga će i porezne uplate pasti, neka će se objašnjenja morati dati poreznim vlastima. Optimizacija također uključuje rad na sprječavanju oporezivanja koje je iznimno visoko u usporedbi s uobičajenom razinom zbog pogrešaka u izvršavanju transakcija.

Smanjenje poreznih plaćanja vrlo je uzak koncept koji podrazumijeva smanjenje poreznih obveza poreznog obveznika. Smanjivanje poreznih plaćanja obično se provodi zasebno za svaki porez, odvojeno od analize cjelokupnog niza poreza koje plaća tvrtka, a jedina mu je svrha smanjenje poreznih obveza.

"Smanjenje poreznih plaćanja" - jedan od načina za poboljšanje financijskog stanja poduzeća, povećanje investicijska atraktivnost... Preporučljivo je smanjiti poreze sve dok izračuni pokažu da to povećava slobodnu dobit. Međutim, u nizu slučajeva postiže se smanjenje iznosa poreznih plaćanja zbog pogoršanja financijskih pokazatelja. Stoga, prije nego odaberete način minimiziranja, trebali biste ga ocijeniti u smislu financijskih implikacija za poduzeće. Rezultati primjene istih metoda minimiziranja nisu isti za različite objekte, a također se razlikuju i za radne uvjete poduzeća u različita razdoblja... Stoga primjeni određene preporuke nužno moraju prethoditi izračuni dobiti koja ostaje na raspolaganju poduzeću i slobodne dobiti.

Izraz "optimizacija poreza" često se tumači kao svrhovite radnje poreznog obveznika koje mu omogućuju da ga izbjegne ili u određenoj mjeri smanji. prinudna plaćanja u proračun u obliku poreza, pristojbi, pristojbi i drugih plaćanja.

Prema D. Tikhonovu i L. Lipniku, porezna optimizacija shvaćena je kao „... vrsta gospodarske aktivnosti, budući da se u njezinim okvirima provode transakcije, namiruju u različitim oblicima i sastavljaju određeni dokumenti. Ova aktivnost ima vrlo definitivan gospodarski cilj - optimizirati troškove plaćanja poreza ... ”.

Valja napomenuti da je u praksi oporezivanja stranih država stav države prema optimizaciji plaćanja poreza općenito bio izražen u obliku koncepata utaje poreza ("utaja poreza") i izbjegavanja plaćanja poreza (izbjegavanje plaćanja poreza) ).

Na temelju gornjeg analitičkog pregleda može se utvrditi sljedeće:

Porezna optimizacija ovisi o financijskoj strategiji poduzeća;

Porezna optimizacija može se provesti kako za smanjenje tako i za povećanje poreznih obveza;

Porezna optimizacija uključuje minimiziranje kao jedan od načina poboljšanja financijsko stanje porezni obveznik u posebnim uvjetima;

Optimizacija oporezivanja - organizacijske mjere u okviru važećeg zakonodavstva vezane za izbor vremena, mjesta i vrste aktivnosti, stvaranje i održavanje najučinkovitijih shema i ugovornih odnosa, kako bi se povećali Gotovina teče poduzeća minimiziranjem plaćanja poreza (slika 1.2).

Važno je uzeti u obzir pojam "poreznog opterećenja" kao pokazatelja učinkovitosti poreznog planiranja.

Trenutno se ekonomska literatura usredotočuje na pitanja vezana uz uporabu određenih pokazatelja za kvantitativnu procjenu i razvoj metoda za izračunavanje pokazatelja poreznog opterećenja.

Porezno opterećenje, s opće teorijskog gledišta, izražava monetarne odnose koji se razvijaju u procesu formiranja ukupne cijene (mjere vrijednosti) javnih usluga u obliku vrijednosti ili udjela mogućih povlačenja poreza od strane države dio bruto dodane vrijednosti. Time se izražava cjenovna priroda koncepta poreznog opterećenja.

Porezni teret u odnosu na makro razinu neki ekonomisti definiraju kao skup obveza koje preuzima država, a predstavljaju rashodnu stranu proračuna, a unutar ove razine sastav poreza varira.

Pristupimo li ovom pitanju sa stajališta kriterija učinkovitosti, tada možemo zaključiti da porezno opterećenje uvijek premašuje porezne prihode države. Teret poreza uvijek je veći od poreznih prihoda u proračun, jer porez utječe na odluke potrošača, a proračunske odluke potonjih manje su zadovoljene nego u situaciji bez poreza. No, oni nose porezni teret koji se ne odražava u državnim poreznim prihodima. Drugi dio potrošača, zbog ograničenih proračunskih mogućnosti, smanjuje njihovu kupnju i plaća relativno manji porez. U oba slučaja porez je promijenio strukturu potrošnje potrošača, a svaki porezni obveznik snosi veći porezni teret od tereta izraženog u poreznim prihodima države.

Postoji još jedan razlog za razliku porezni prihodi državni i opći porezni teret. Uvođenje poreza može uzrokovati smanjenje broja čimbenika koji se koriste u proizvodnom procesu, a time i ukupnog obujma proizvodnje.

Na primjer, uvođenjem progresivnog poreza na dohodak, koji će u proračun donijeti isti iznos prihoda kao i proporcionalni porez na dohodak koji je postojao do tog trenutka, vlasnici faktora „rada“ će smanjiti ili povećati njegovu ponudu. Ako rade manje, plaće će im se smanjiti. Ovo smanjenje prihoda radnika može se promatrati kao dio poreznog opterećenja, što se opet ne odražava na porezne prihode proračuna. Naravno, može doći do suprotne situacije, kada će pod utjecajem novog poreza porezni obveznici raditi više na vraćanju smanjenog prihoda. Osim toga, promjene u obujmu proizvodnje mogu nastati ne samo zbog promjena u iznosu potrošenog faktora proizvodnje uslijed smanjenja njegove profitabilnosti, već i kao posljedice pomaka u razini ukupne potražnje i zaposlenosti. Uvođenje poreza može smanjiti ukupnu razinu zaposlenosti, dok je povećanje državne potrošnje može povećati. Također komplicira proučavanje utjecaja poreznih učinaka na raspodjelu dohotka.

Slika 1.2 - Shema odabira poreznog sustava kao elementa poreznog planiranja

Na makroekonomskoj razini porezno opterećenje generalizirajući je pojam koji u apsolutnom i relativnom obliku karakterizira onaj dio bruto ili neto proizvoda koji proizvodi društvo, a koji se preraspodjeljuje na dohodak države putem poreznih mehanizama, uzimajući u obzir razinu društveno nužnih potrebe i posebne zadaće državne porezne i socijalne politike.

Porezni teret na mikro razini obično se shvaća kao udio prihoda koji se državi isplaćuje u obliku poreza i poreznih plaćanja.

Kategorija poreznog opterećenja, u odnosu na razinu određenog poreznog obveznika, odražava udio njegovih ukupnih prihoda povučenih u proračun. U pravilu se ovaj pokazatelj izračunava tako da se iznos svih obračunatih poreza i poreznih plaćanja odnosi na obujam prodaje proizvoda (radova, usluga), uključujući prihode od ostale prodaje. Ponekad su, radi točnijeg izračuna, plaćanja prema izvanproračunskim fondovima uključena u fiskalna plaćanja.

U nekim stranim zemljama za izračunavanje poreznog opterećenja koristi se efektivna porezna stopa koja je udio poreza u ukupnom oporezivom prihodu poreznog obveznika. Porezne stope korištene u obračunu metodom složene progresije pokazuju iznos oporezivanja samo za određene dijelove prihoda poreznih obveznika. Da bi se utvrdila efektivna porezna stopa, potrebno je najprije izračunati udio poreza od svakog zasebnog dijela dohotka, a zatim se njihov iznos pripisuje ukupnom iznosu prihoda.

Postoje i poznate domaće metode za izračunavanje poreznog opterećenja primjenom metode efektivne stope (omjer ukupnog iznosa poreza prema dodanoj vrijednosti koju stvara poduzeće), koje su predložili stručnjaci sa Središnjeg ekonomsko -matematičkog instituta Ruske akademije Znanosti.

Valja napomenuti da smanjenje poreznih stopa samo po sebi doprinosi gospodarskom rastu na različite načine. Na primjer, smanjenje graničnih stopa može potaknuti ljude da rade više. To će definitivno dovesti do povećanja ponude rada i povećanja produktivnosti rada.

Treba imati na umu da je Lafferova krivulja općenito priznata u poreznoj teoriji, pokazujući odnos između poreznih stopa i obujma poreznih prihoda u proračun. Prema ovoj krivulji, smanjenje stopa do porezne granične točke uzrokuje izravno smanjenje proračunskih prihoda. Istodobno, povećanje stopa iznad točke prijeloma rezultira smanjenjem poreznih prihoda.

Nakon analize konceptualnog aparata poreznog planiranja, preporučljivo je prijeći na razmatranje predmeta istraživanja i njegovih karakteristika, naime utvrditi prepoznatljive značajke malih poduzeća, analizirati strukturu malih poduzeća i razmotriti značajke oporezivanja malih poduzeća u stranim zemljama.

1.3 Metodologija za proračun plaćanja poreza u sustavu upravljanja poduzećem

Na sadašnjoj fazi razvoju poslovanja, poduzeća imaju hitnu potrebu za objektivnom procjenom prihoda i rashoda, ne samo na kraju određenog vremenskog intervala, već i prije nego što on počne. Alat za identificiranje i korištenje svih rezervi za razvoj poduzeća je proračun. Interes za probleme postavljanja proračunskog sustava povezan je, prije svega, s poboljšanjem sustava upravljanja, posebice upravljačkog računovodstva.

Rješavanje problema isplativosti gospodarske aktivnosti i predviđanje financijskih rezultata izravno je povezano s problemom poreznog proračuna. Planiranje iznosa poreznih plaćanja može se smatrati neovisnim procesom optimizacije, a u vezi s utjecajem na financijski rezultat organizacije. Od posebne važnosti u problemu poreznog planiranja je pravi izbor porezno polje poduzeća, odnosno sastavljanje popisa poreza, oporezivih osnovica, poreznih stopa, rokova plaćanja, identificiranje pogodnosti ili posebnih uvjeta za obračun poreza.

Mnogi prijedlozi za optimiziranje plaćanja poreza povezani su s dugotrajnim prijedlozima za dubinsku analizu financijskih i gospodarskih aktivnosti. Rezultat takve analize obično su preporuke za smanjenje troškova, smanjenje zaliha, povećanje prometa tvrtke itd. U konačnici, menadžeri traže načine za smanjenje poreznih plaćanja, što se svodi na tri mogućnosti:

Utaja poreza, tj. smanjenje njihovih poreznih obveza za porezna plaćanja temeljem namjerne, kazneno kažnjive uporabe metoda prikrivanja prihoda i imovine od poreznih vlasti, te, sukladno tome, namjernog (namjernog) izobličenja računovodstva i poreznog izvještavanja.

Valja naglasiti da, iako mnogi poduzetnici nastavljaju aktivno koristiti ovu metodu, ona je obećavajuća, budući da se porezni službenici, čije se iskustvo i kompetencija neprestano povećavaju s nakupljanjem baze podataka i poboljšanjem metoda rada, ti prekršaji mogu otkriti u kratkom vremenu .

Poluzakonit način za smanjenje poreznih plaćanja temeljem korištenja kontradikcija i nedostataka u regulatornim pravnim aktima. Omogućuje vam prilično uspješan izazov arbitražni sudovi radnje i odluke poreznih vlasti, temeljene na načelu "dopušteno je ono što zakonom nije zabranjeno". Primjena ove metode moguća je kada se koriste posebni porezni režimi određenih teritorija, poseban status i organizacijski pravni oblik poduzeća, njegov broj i obujam prodaje proizvoda, radova i usluga. Međutim, treba imati na umu da se zakonodavna baza stalno ažurira, uključujući i retroaktivno uvođenje zakonodavnih akata.

Pravni način smanjenja poreznih obveza, koji se temelji na poštivanju poreznog zakonodavstva prilagođavanjem financijskih i gospodarskih aktivnosti tvrtke, t.j. o izgradnji sustava koji vam omogućuje kombiniranje marketinških i financijskih planova tvrtke kako biste učinkovito kontrolirali i pravovremeno odgovorili na promjene kako u vanjskom okruženju koje okružuje tvrtku, tako i na unutarnje procese koji se događaju unutar tvrtke.

Formiranje porezne politike u većini organizacija do sada je često ograničeno na traženje mogućnosti samo u prva dva područja. Istodobno, odabrane metode upravljanja poreznim obvezama u pravilu su razbacane prirode.

Međutim, postoji još jedna mogućnost za optimizaciju poreznih plaćanja koja čine značajan dio troškova tvrtke - proračun. Njegova učinkovitost određena je omjerom s troškovima njegove provedbe, budući da su potreba i obujam poreznog planiranja izravno povezani s težinom i obujmom poreznog opterećenja poduzeća.

Provedba porezne politike kroz proračun temelji se na sljedećim načelima:

potpuna usklađenost s važećim poreznim zakonima;

pravodobno i učinkovito planiranje nadolazećih poreznih plaćanja na temelju procijenjene količine poslovnih prihoda i rashoda;

traženje i korištenje učinkovitih poslovnih rješenja koja osiguravaju minimiziranje porezne osnovice u procesu poslovanja.

Formiranju poreznog proračuna prethodi utvrđivanje strukture poreza koji se plaćaju u danom poduzeću te utvrđivanje izvora njihovog plaćanja. Zatim se utvrđuju oporezive osnovice za glavne vrste poreza i izračunavaju planirani iznosi poreza plaćenih iz različitih izvora, u kontekstu svakog od ovih izvora. Posljednji korak je završetak obračuna i procjene poreznog proračuna ekonomsku učinkovitost primili izračune. U ovoj fazi, porezni kalendar, odnosno raspored provedbe pojedinih vrsta poreznih plaćanja poduzeća u narednom razdoblju. Razvoj takvog rasporeda omogućuje smanjenje troškova poduzeća za opsluživanje poreznih plaćanja i povezivanje tih plaćanja s planom primitka i utroška sredstava.

Predlaže se da porezi budu osnova poreznog proračuna, koji su od značajne važnosti u sastavu ukupnih troškova organizacije. Uspostavljen je odnos stvarno obračunatih poreza za proteklo razdoblje s glavnim ekonomskim pokazateljima organizacije. Dakle, prosječni mjesečni "plativi" PDV na temelju rezultata prethodne godine (pola godine, tromjesečje) utvrđuje se kao postotak prihoda za isto razdoblje, bez obzira na to što se iznos PDV -a utvrđuje kao razlika između poreza obračunatog na prihod i poreza odbijenog iz proračuna. Jedinstveni socijalni porez, iako neizravno, također je povezan s prihodima tvrtke. Unatoč činjenici da je osnovica oporezivanja PDV -a fond plaća, ali visina naknade uvelike ovisi o obujmu prihoda. Iznos poreza na nekretnine izravno ovisi o preostaloj vrijednosti dugotrajne imovine, koja se lako utvrđuje iz bilance.

Tako se u okviru poreznog proračuna uspostavlja odnos između poreza i oporezive osnovice, koji se ne podudara uvijek s osnovom koja odgovara Poreznom zakonu Ruske Federacije. Obično se vode sljedećim načelom: ako su porezi nastali u prethodnom razdoblju i činili određeni udio u odnosu na određene ekonomske pokazatelje, onda bi te poreze i u istom udjelu u projiciranoj oporezivoj osnovici trebalo planirati za sljedeće razdoblje . Istodobno se u potpunosti zanemaruju osobitosti obračuna određenog poreza u skladu s poreznim standardima, korištenje određene pogodnosti ili posebnost izračuna, dok je upravo primjena ovih značajki u prethodnim razdobljima utjecala na prosječni udio porez u poreznoj osnovici.

Slični dokumenti

Teorijski temelji računovodstva malih poduzeća. Zakonodavni i regulacija oporezivanje malih poduzeća. Strategija za smanjenje poreznog opterećenja poduzeća i pojednostavljivanje računovodstvenog sustava Big Milk Choice LLC.

diplomski rad, dodan 02.03.2009


Organizacija sustava poreznog upravljanja u poduzeću u Ruskoj Federaciji. Izračun obveznih poreznih obveza poduzeća za pojedinačna porezna razdoblja, upravljanje poreznim obvezama i plaćanja. Metode poreznog upravljanja.

test, dodano 01.09.2010


Analiza strukture i dinamike poreza i drugih obveznih plaćanja u poduzeću. Procjena pokazatelja poreznog opterećenja i djelotvornosti ekonomskog i organizacijskog mehanizma oporezivanja. Izračun utjecaja faktora na promjenu iznosa poreza na dohodak.

diplomski rad, dodan 20.05.2015


Praćenje aktivnosti individualnih poduzetnika u Rusiji. Koncept, teorijske osnove te zakonsko uređivanje oporezivanja malih i srednjih poduzeća. Smanjenje poreznog opterećenja mikro poduzeća, financijska potpora i kreditiranje.

diplomski rad, dodan 30.07.2017


Pojam, pravna regulacija i oblici oporezivanja malih i srednjih poduzeća u Ruskoj Federaciji. Učinkovitost primjene posebnih poreznih režima za poslovanje u zemlji. Strano iskustvo u oporezivanju malih i srednjih poduzeća.

diplomski rad, dodan 11.07.2017


Kriteriji za mala i srednja poduzeća. Značajke primjene pojednostavljenog poreznog sustava. Analiza ekonomsko stanje poduzeća, procjena njegove računovodstvene i porezne politike. Poboljšanje metoda poreznog planiranja.

diplomski rad, dodan 18.05.2016


Struktura i načela ruskog poreznog sustava. Važnost poreznog planiranja u poduzeću. Optimizacija oporezivanja u različitim poreznim sustavima. Analiza i smjerovi poboljšanja poreznog planiranja na primjeru LLC "Avangard".

diplomski rad, dodan 25.02.2014


Porezni sustav u Ruskoj Federaciji i načela njegove izgradnje. Porezno zakonodavstvo kao čimbenik razvoja poduzetničke aktivnosti. Analiza razvoja malog i srednjeg poduzetništva. Posebni porezni režimi koji se koriste u poduzeću.

seminarski rad dodan 15.08.2011


Ekonomski i pravna osnova porezni sustav. Porezni režimi i njihova uloga u poreznom planiranju. Načela i metode poreznog planiranja. Organizacija obračuna obračuna poreza i pristojbi u poduzeću, metode smanjenja poreznog opterećenja.

diplomski rad, dodan 17.8.2016


Pojam i značaj malog poduzetništva u tržišnom gospodarstvu. Karakteristike općeg sustava oporezivanja malih poduzeća u Rusiji. Razmatranje posebnih poreznih režima kao smjer za optimiziranje oporezivanja malih poduzeća.

MINISTARSTVO PROSVJETE I ZNANOSTI

RUSKA FEDERACIJA

NOVOSIBIRSKI DRŽAVNI SVEUČILIŠTE

EKONOMSKI FAKULTET

ODJEL ZA TEORIJSKO GOSPODARSTVO

DIPLOMSKI RAD

Komarista Ksenia Nikolaevna

Analiza poreznog sustava malog poduzeća

Glava odjel: Doktor ekonomskih znanosti, profesor

Novosibirsk - 2004

Uvod .. 3

1.1. Značajke zastupnika u Rusiji .. 5

1.2. Uloga ekonomskih i matematičkih modela u usporednoj analizi poreznih sustava. 10

Poglavlje 2. Model za usporedbu učinkovitosti poreznih plaćanja 22

2.1. Preduvjeti modela .. 22

2.2. Model za usporedbu učinkovitosti leasinga i bankovnih kredita u smislu oporezivanja 23

Poglavlje 3. Analiza izbora učinkovitog poreznog sustava u malom poduzetništvu .. 36

3.1. Povijest nastanka i opis poduzeća. 36

3.2. Odabir racionalnog poreznog sustava .. 39

Zaključak .. 44

Literatura ... 46

Prilozi .. 49

Uvod

Relevantnost posla... Posljednjih godina u Rusiji postoji veliko zanimanje za mala poduzeća. Uloga malih poduzeća vrlo je važna u suvremenom gospodarstvu, u vezi s čime država usmjerava velike napore na razvoj i podršku ove vrste poslovanja.

U tržišnom gospodarstvu velika se pozornost počela pridavati problemima učinkovitog upravljanja i racionalnog korištenja sredstava poduzeća koja se bave ovom ili onom vrstom poslovanja. Problem oporezivanja postao je posebno hitan.

Također, u današnje vrijeme veliki interes poklanja se pitanju upravljanja. Uključuje široki raspon pitanja, ali jedno od najhitnijih je kombinacija pronalaženja ulaganja iz različitih izvora. S obzirom na važnost i relevantnost ovog pitanja, postaje potrebno procijeniti učinkovitost jednog ili drugog izvora privlačenja sredstava.

U literaturi postoji niz pristupa rješavanju ovih problema, ali se ekonomske i matematičke metode vrlo slabo koriste.

Svrha rada. Izvođenje usporedna analiza sustavi oporezivanja malih poduzeća pomoću ekonomskih i matematičkih modela i njihov utjecaj na odabrani način ulaganja.

Zadaci. 1. Formulirajte problem i istražite pristupe njegovu rješavanju koji postoje u literaturi.

2. Razviti skup metoda rješavanja, analizirati proučene ekonomske i matematičke modele.

3. Primijenite razvijene modele na određeno poduzeće.

Specifičan predmet istraživanja. Stvarno postojeće poduzeće prehrambene industrije, malo poduzeće novosibirske regije, nastalo 2002. godine, specijalizirano za proizvodnju kokica. No, podaci ovog poduzeća poslužili su za izradu teze pod uvjetom da će biti prezentirani u radu na takav način da ne bi bilo moguće nedvosmisleno identificirati poduzeće.

Struktura diplomskog rada posljedica je postavljanja zadataka.

Poglavlje 1. Problemi malog poduzetništva

1.1. Značajke zastupnika u Rusiji

Kao što pokazuje iskustvo zemalja s razvijenim tržišnim gospodarstvom, kao i nekih istočnoeuropskih zemalja s tranzicijskim gospodarstvom, razvoj malog gospodarstva doprinosi proširenju niza zadataka važnih za progresivni društveno-ekonomski razvoj zemlje, kao što su demonopolizacija, formiranje tržišne strukture gospodarstva i konkurentnog okruženja; zasićenje tržišta robom i uslugama, zapošljavanje i samozapošljavanje stanovništva; ekonomski rast i povećanje poreznih prihoda (sa stabilnim poreznim sustavom); formiranje srednje klase; jačanje poslovne etike, uključujući poreznu disciplinu.

To su krajnji ciljevi koji su izvorno postavljeni prilikom razvoja državnog pristupa za podršku razvoju malog gospodarstva u Rusiji.

Mjesto i uloga malog gospodarstva u civiliziranom tržišnom gospodarstvu određeno je njegovim funkcijama. U razvijenim zemljama MP se utvrdio činjenicom da:

· Proizvodi najveći dio BDP -a;

· Osigurava radna mjesta za većinu radno sposobnog stanovništva;

· Obavlja najviše sve inovacije koje doprinose razvoju znanstveni i tehnološki napredak;

· Ima izravan utjecaj na formiranje "srednje klase" i stoga je najvažniji čimbenik društvene i političke stabilnosti društva.

U Rusiji korištenje mogućnosti MP -a koje su primjerene navedenim funkcijama još nije postalo stvarni prioritet državne politike.

Danas u zemlji postoji oko pet i pol milijuna malih poduzeća - malih poduzeća (pravnih osoba) i poduzetnika bez pravne osobe (PBOUL), kao i poljoprivrednih gospodarstava. Općenito, ovaj sektor gospodarstva zapošljava oko 15 milijuna ljudi, što je 20% od ukupno zaposlenog stanovništva.

Razina razvoja malih poduzeća u Rusiji u usporedbi s industrijskim razvijene zemlje očito nedovoljno. Tako u prosjeku postoji samo 6 malih poduzeća na 1000 stanovnika naše zemlje, dok u zemljama članicama EU - najmanje 30. Samo su se Moskva i Sankt Peterburg približili razini Zapadna Europa: na 1000 stanovnika ovih gradova dolazi 20, odnosno 23 mala poduzeća.

Ukupni doprinos malih poduzeća ruskom BDP -u ne prelazi 11%, ukupni doprinos bruto proizvodnji hrane iznosi oko 20%. Još je značajnije to što mala poduzeća, čiji udio u industriji iznosi 15%, proizvode 30% ukupnog obujma roba i usluga te u prosjeku zapošljavaju gotovo 21% radnika.

Prema prognozi Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije, u sljedeće dvije ili tri godine na području malog gospodarstva stopa rasta broja zareza će se smanjiti. Broj malih poduzeća smanjit će se za 2% i do kraja 2004. neće premašiti 876 tisuća, doprinos BDP-u neće biti veći od 10-12%. Mala poduzeća nekoliko su godina u fazi "nultog rasta" - zapravo, od sredine 1990 -ih. Gotovo ista slika opaža se i u sferi srednjih poduzeća. Ako se postojeći trendovi nastave, razvoj malog gospodarstva u Rusiji će sve više zaostajati za potrebama tržišnog gospodarstva.

Kako bi promijenila postojeće stanje, država mora izgraditi, a što je prije moguće, novi model državne potpore malom i srednjem poduzetništvu, temeljen na činjenici da je to cilj i instrument razvoja tržišnog gospodarstva i unaprjeđenja društvenoj klimi, a ne nusproizvod ili nusprodukt tržišnih odnosa.

Zadaća razvoja ovog sektora trebala bi ostati jedan od prioriteta gospodarske politike države. Međutim, njegovo rješenje nemoguće je izolirano od drugih područja gospodarskih reformi, uključujući i područje oporezivanja malih poduzeća, i bez koordinacije napora saveznog središta i regionalnih vlasti. Trenutna državna politika u odnosu na mala poduzeća, uključujući i u području oporezivanja, utječe na formiranje i razvoj malih poduzeća.

U brojnoj literaturi problemi koji koče razvoj malog gospodarstva uvjetno se dijele na vanjske i unutarnje. Vanjski su uglavnom povezani s nerazvijenošću legalni sistem, vlasnički odnosi, slaba zaštita poduzetnika, nedostatak izvjesnosti i nepredvidivosti makroekonomske situacije, neadekvatna financijska infrastruktura i povijesno uspostavljen monopol na mnogim tržištima. Unutarnji problemi niska su razina poduzetničke i menadžerske izobrazbe, naslijeđe stare strukture.

Od vanjskih problema prvi prioritet je nesavršenost zakonodavnog i regulatornog okvira za ovu vrstu djelatnosti. Zakonodavna osnova za potporu malom gospodarstvu je zakon "O državnoj potpori malom gospodarstvu", donesen 1995. godine. Neke odredbe ovog zakona zastarjele su, mnoge još uvijek nemaju dovoljan regulatorni i pravni okvir pa stoga ne djeluju, poput, primjerice, odredbe o općinskim nalozima ili postupka financiranja programa potpore poduzetništvu.

"Zamke" za poduzetnika cijelo vrijeme. Vjeruje se da sada imamo načelo "jednog prozora": poduzetnik želi pokrenuti vlastiti posao, ide se registrirati, podnosi dokumente prozoru registracijskog tijela i nakon određenog vremena izdaje mu se gotovi dokumenti... Zapravo, nije tako. Sigurno će biti službenika koji otkrije bilo kakvo odstupanje. A poduzetnikov posao "gori": na primjer, već je podigao kredit, koji se mora platiti. Mnogi problemi, pa čak i bankroti poduzetnika javljaju se zbog elementarnog nepoznavanja zakona, naime podzakonskih akata: uputa Središnje banke, uredbi i naredbi ruske vlade, tijela lokalne uprave, regionalnih entiteta itd. Stoga je svakom poduzetniku početniku vrlo važno da duboko prouči područje poslovanja u kojem će raditi, da dobije odgovarajuće preporuke od računovođa, revizora, savjetnika za ekonomiju i menadžment koji će pomoći, ukazati na optimalan način razvoja poslovanja. To će vam omogućiti da prevladate barem neke od „zamki“. No za uspješan rad potrebno je mnogo više. Konkretno, dramatično poboljšanje financijska situacija u području male ekonomije.

Također biste trebali obratiti posebnu pozornost na financijsku i kreditnu potporu malim poduzećima, razvoj mikrofinanciranja za male tvrtke. Zasad praktički nema izjave o problemu kreditnih izgleda malih poduzeća u njima. Početno ulaganje kapitala za male tvrtke problem je broj jedan.

U razvoju malog gospodarstva u lokalnim zajednicama ključna uloga pripada zakonodavstvu i izvršna tijela vlasti.

Jedna od zadaća Vijeća za potporu malom gospodarstvu pod predsjednikom Vijeća Federacije Savezne skupštine Ruske Federacije je utvrđivanje strategije i taktike za jačanje mjera za podršku malom i srednjem poduzetništvu na regionalnoj razini. .

Osim toga, postoji niz problema, posebice - dugoročno protivljenje usvajanju zakona o međusobnom kreditiranju i osiguranju malih poduzeća. Bankovni zajam trebao bi biti glavni izvor formiranja početnog kapitala, no u praksi to nije slučaj. Danas u Rusiji organizacije koje pružaju financijske usluge poduzetnicima pokrivaju manje od 1% potencijalnog tržišta. Činjenica je da mala poduzeća koja se namjeravaju baviti proizvodnim aktivnostima računaju na dugoročne jednokratne kredite za potpunu tehničku opremljenost proizvodnje. Banke su, s druge strane, u uvjetima nestabilnosti, poteškoća u prodaji proizvoda, krize neplaćanja, inflacije, u velikom riziku davanjem takvih kredita. Preferiraju velike klijente s državnim jamstvima i igraju na kamatne stope.

Država bi trebala zainteresirati banke za kreditiranje malih poduzeća subvencioniranjem dijela plaćanja kamata na njihove bankovne kredite. To bi dovelo do smanjenja implementacijskih rizika i smanjenja razdoblja povrata. investicijskim projektima u području malog gospodarstva, povećavajući njegovu atraktivnost za kreditne institucije.

Osim toga, trenutni sustav davanja jamstava koji postoji u Rusiji u početku je usmjeren na pružanje podrške onim gospodarskim subjektima koji mogu dati dovoljno kolaterala, a za većinu malih poduzeća je nedostupan.

Među najhitnijim problemima su značajno porezno opterećenje, prilično komplicirani postupci za vođenje računovodstva i izvještavanja, nepotrebni porezna uprava... Nepromišljeno i ishitreno uvođenje jedinstvenog socijalnog poreza uzrokovalo je u biti dvostruko oporezivanje malih poduzeća koja plaćaju porez na pripisani prihod. Jačanje iracionalnog poreznog tiska dovelo je do još većeg odlaska malih poduzeća u "sivu ekonomiju". Udio sektora u sjeni malih i srednjih poduzeća je, prema procjenama stručnjaka, od 30 do 50%.

Formiranje i razvoj suvremenog poreznog sustava posljedica je hitne potrebe povezane s prijelazom na tržišni gospodarski sustav. Prijelaz ruskog gospodarstva na tržišne metode uzrokovao je potrebu za promjenom financijskih odnosa, a posebno za stvaranje bitno novog poreznog sustava koji zadovoljava suvremene zahtjeve.

1.2. Uloga ekonomskih i matematičkih modela u usporednoj analizi poreznih sustava

Glavni izazovi s kojima se porezni sustav danas suočava uključuju dva naizgled kontradiktorna problema: povećanje naplate poreza i ublažavanje poreznog opterećenja. Pojednostavljenje povlačenja poreza: tehnike izračuna, koje uzimaju u obzir smanjenje količine poučnog i metodološkog materijala, mogu se sigurno pripisati broju aktualnih i oportunističkih problema. Očigledno je da, unatoč stalnom mijenjanju zakonodavstva, porezni sustav ne ide u korak s tržišnim odnosima koji se brzo razvijaju.

Poboljšanje sustava oporezivanja malih poduzeća u Ruskoj Federaciji iznimno je hitno, što je odredilo cilj i zadaće ovog rada. Za razvoj broja malih poduzeća iznimno je važno imati znanstveno utemeljen, dobro razvijen porezni mehanizam. U tim uvjetima iznimno je važno poboljšati i primijeniti nove porezne sustave, kritičku generalizaciju domaćih i strano iskustvo, objektivna procjena i utemeljeno poboljšanje cjelokupnog mehanizma oporezivanja malih poduzeća, poboljšanje prakse porezne kontrole.

Od 2002. godine u tijeku je još jedna velika faza porezne reforme. Usvojeno je sedam poglavlja drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije. Neka od ovih poglavlja već su davno unijela pojašnjenja i dopune mjerodavnih zakona ne mijenjajući ih konceptualno. To se može reći o takvim poglavljima kao što su: 21 "Porez na dodanu vrijednost", 22 "Trošarine". Druga su poglavlja donijela temeljne promjene. Dakle, poglavlje 27 "Porez na promet" se ukida. Poglavlje 24. uvodi socijalni porez zamjenjujući doprinose za četiri državna socijalna izvanproračunska fonda. Odvojeno je 25. poglavlje "Porez na dobit organizacija". Predmet oporezivanja, postupak utvrđivanja prihoda i rashoda je promijenjen. Porezne stope su se smanjile. Postupak pripisivanja gubitaka odgođenoj dobiti liberaliziran je. Nelinearna amortizacija imovine legalizirana je. Gotovo sve porezne olakšice su otkazane. Osim računovodstva, uvedeno je i porezno računovodstvo. Postoji niz drugih značajnih promjena. U tijeku je zakonodavna revizija poglavlja Poreznog zakona koja su već stupila na snagu.

U kontekstu stalnih poreznih reformi, poreznom obvezniku postaje sve teže planirati svoje gospodarske i financijske aktivnosti, optimizirati plaćanja poreza, kombinirati poslovne interese s interesima i pravnim zahtjevima države.

Potrebno je osigurati povezanost mjera potpore malim poduzećima s drugim područjima reformske politike, posebice s privatizacijom, pretvorbom, restrukturiranjem fiskalnog sustava, mjerama socijalne zaštite stanovništva itd.

Konkretno, načelo smanjenja poreznog opterećenja, pojednostavljenja oporezivanja i postupaka izvješćivanja trebalo bi biti temelj za procjenu politike državne potpore za SE i njenu učinkovitost. Uvođenje "poreznih praznika" za prve dvije ili tri (adaptacijske) godine rada za novoosnovana mala poduzeća, prvenstveno u području proizvodnje i inovacija.

Usvojeni zakonodavni akti o oporezivanju malih poduzeća (Federalni zakon od 01.01.2001., Federalni zakon od 01.01.2001.) Pokazali su se nedovoljnima za postojeće probleme malih poduzeća u ovom području. Osim toga, nova poglavlja Poreznog zakona Ruske Federacije uvedena od 01.01.2003. Nisu na odgovarajući način riješila probleme oporezivanja malih poduzeća, nisu dovela do opipljivog smanjenja poreznog opterećenja, pojednostavljenja postupaka naplate poreza, poreznog računovodstva i izvještavanje. Štoviše, dobro uhodani patentni sustav plaćanje poreza od strane individualnih poduzetnika. Očigledno, porezno zakonodavstvo trebalo bi uključivati ​​pravilo koje subjektima SE daje pravo izbora porezne sheme između pojednostavljenog sustava, jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti i općeg poreznog sustava.

Uz poboljšanje saveznog poreznog zakonodavstva, potrebno je razviti i regionalni regulatorni pravni okvir za oporezivanje malih poduzeća. Relevantni zakonodavni akti ne donose se uvijek pravodobno u sastavnim subjektima Ruske Federacije. Ponekad su ti akti u suprotnosti sa saveznim zakonodavstvom.

Izmjene Saveznog zakona od 01.01.2001. "O financijskom najmu (leasingu)", uklonite kontradiktornosti između tumačenja leasinga, navedene u Građanski zakonik, i ovog Zakona. Izmjena Zakona važan je korak ka stvaranju stabilne i nedvosmisleno razumljive svima zakonodavni okvir, to će potaknuti razvoj leasinga u Rusiji i olakšati privlačenje ruskih i stranih ulaganja u ovaj sektor.

Također se radilo na poboljšanju Poglavlja 25 "O porezu na dohodak" Poreznog zakona Ruske Federacije, koje definira pitanja vezana za leasing aktivnosti. Uveden koncept "amortizacije" (jedan od ključnih pojmova leasinga).

Odnosi u poreznom području najvažniji su element državne regulacije podrške i razvoja malog gospodarstva. Visoko porezno opterećenje oduzima malim poduzećima priliku da pravovremeno formiraju potrebne zalihe obrtnog kapitala, preusmjeravajući značajan dio za pokriće poreznih obveza.

U isto vrijeme, neočekivano za poduzetnike, usvojen je Federalni zakon od 01.01.01. "O izmjenama i dopunama Poreznog zakona i nekih zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima i pristojbama." Ove izmjene u Federalnom zakonu predviđaju isključenje plaćanja državnim izvanproračunskim fondovima (prethodno 25% UTII-a) iz UTII-a. Istodobno, stopa UTII -a smanjena je s 20% na 15%, a obveznici UTII -a općenito postaju jedinstveni porezni obveznici.

Zbog toga se od 1. siječnja 2002. povećalo porezno opterećenje za mala poduzeća. Ogorčenje i prosvjedi poduzetnika natjerali su Vladu i zakonodavce da otkažu ovaj nepromišljeni čin, što je nanijelo ozbiljnu štetu vjerodostojnosti vlasti od strane poduzetnika.

Dana 24. srpnja 2002. Federalni zakon "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih drugih akata Ruske Federacije, kao i o priznavanju određenih akata zakonodavstva Ruske Federacije" o porezima i pristojbama kao nevažećim "usvojeno je, predviđajući uvođenje novih poglavlja Poreznog zakona Ruske Federacije 262" Pojednostavljeni sustav oporezivanja "i 263" Porezni sustav u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti " , u skladu s kojim:

prijelaz na pojednostavljeni sustav oporezivanja (kao i povratak na opći porezni režim) dobrovoljno provode organizacije i individualni poduzetnici s ograničenom profitabilnošću i brojem zaposlenih (prihod ne bi trebao prelaziti 15 milijuna rubalja za porez razdoblje, broj zaposlenih nije veći od 100 ljudi, trošak imovine koja se amortizira - do 100 milijuna rubalja. STS organizacije u kojima je udio izravnog sudjelovanja drugih organizacija veći od 25% (posebni uvjeti za organizacije osoba s invaliditetom). Popis rashoda koji su uzeti u obzir pri utvrđivanju predmeta oporezivanja značajno je proširen (članak 34616, stavak 1);

porezna stopa jedinstvenog poreza pri primjeni pojednostavljenog sustava oporezivanja smanjena je na 6% ako je predmet oporezivanja prihod, na 15% - ako je objekt oporezivanja prihod umanjen za iznos rashoda.

Porezni obveznici koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav, kao i obveznici UTII -a, oslobođeni su plaćanja niza poreza i pristojbi: poreza na dohodak (za organizacije), poreza na dohodak (za individualne poduzetnike u odnosu na prihod ostvaren od poduzetničkih aktivnosti) , porez na dodanu vrijednost, porez na promet, porez na imovinu organizacija, porez na imovinu (za individualne poduzetnike u odnosu na imovinu koja se koristi za poduzetničku aktivnost) i jedinstveni društveni porez.

Porezni obveznici ovih poreznih sustava, umjesto jedinstvenog socijalnog poreza, plaćaju premije osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (14% fonda plaća, što se može odbiti od iznosa poreza obračunatog za relevantni porez). porezno razdoblje, ne više od 50% iznosa obračunatog poreza) ...

Za obveznike UTII -a od 1. siječnja 2002. ukinuta je obveza plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza te je moguće 2002. godine smanjiti iznos jedinstvenog poreza (za najviše 35%) za pripadajući porez (izvješćivanje) razdoblje prema iznosu uplaćenih doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje.

Jedinstveni iznosi socijalnog poreza koje su porezni obveznici platili u 2002. godini podliježu prebijanju u odnosu na iznose uplaćene u savezni proračun i odgovarajuća izvanproračunska sredstva UTII-a.

U isto vrijeme, poslovna zajednica smatra da primjena ovog saveznog zakona nije na odgovarajući način riješila problem oporezivanja malih poduzeća i nije dovela do opipljivog smanjenja poreznog opterećenja.

Jedan od ozbiljnih problema pravne podrške poduzetničke djelatnosti je mnoštvo odjelnih propisa, u širokom tumačenju normi savezni zakoni, što dovodi ne samo do iskrivljavanja izvornog sadržaja saveznih zakona, već i do ponovljenog dupliranja istih funkcija državne kontrole od strane različitih ministarstava i odjela.

Trenutno ne postoji jedinstvena osnova za propise koje izdaju odjeli. Često propisi različitih odjela postavljaju suprotne zahtjeve, koji se u praksi ne mogu zadovoljiti. U pravilu se mišljenje poslovne zajednice ne analizira niti uzima u obzir pri izradi takvih akata.

Prelaskom na tržišni sustav odnosa, jedini prihodovnoj strani proračun su bili porezni prihodi. Formiranje poreznih stopa događalo se gotovo cijelo posljednje desetljeće. Za sve to vrijeme dogodili su se opasni pogrešni izračuni. Fluktuacije stopa gore -dolje, što je u konačnici dovelo do žalosnih financijskih posljedica.

“Koncept optimizacije plaćanja poreza, koji je raširen u zapadnim zemljama, sasvim je nov za rusko gospodarstvo. Domaća ekonomska misao teško ga je razvila. Štoviše, optimizacija poreza u našoj zemlji često se miješa s nezakonitim minimiziranjem poreza i utajom poreza, iako ove kategorije imaju malo zajedničkog. Optimizacija poreznog opterećenja, po našem mišljenju, najvažniji je zadatak ekonomske znanosti i države u cjelini. Politička zrelost znači da kroz porezni sustav, izgrađen razumno i uzimajući u obzir ekonomske interese poreznih obveznika, odnosno praktički cijelog aktivnog stanovništva, potaknuti širenje porezne osnovice, čime će se podmiriti buduće potrebe državnog proračuna, a nikako ne povećati porezne prihode, osigurati trenutne proračunske potrebe, kao što se, nažalost, često događa u praksi. " ...

U ekonomskoj literaturi postoji i druga metodološka pogreška. Optimiziranje poreza na razini poduzeća ili tvrtke često se poistovjećuje s minimiziranjem poreza. To je u načelu netočno. Činjenica je da smanjenje plaćanja nekih poreza može dovesti do povećanja plaćanja ostalih poreza ili pristojbi. Baš kao na nacionalnoj ili regionalnoj razini, povećanje nekih poreza može dovesti do smanjenja prihoda od drugih poreza, pa čak i do sveukupnog smanjenja proračunskih prihoda.

Iz toga proizlazi da je za državu korisno imati optimalno funkcionirajući porezni sustav. I preporučljivo je da organizacije ne pokušavaju smanjiti određene vrste poreznih plaćanja i izgraditi racionalan sustav za upravljanje financijskim tokovima, uključujući optimizaciju poreza metodama poreznog planiranja.

Nije uzalud u brojnim slučajevima koji se pojavljuju ne samo u Rusiji, već i u Njemačkoj, Francuskoj i nekim drugim zemljama, poduzeća koja imaju porezne olakšice u obliku oslobađanja od poreza na dodanu vrijednost (obično male tvrtke) odbijaju ih. Činjenica je da, bez plaćanja poreza, oni ne dobivaju, odnosno, pravo na njegov povrat i ne dobivaju prednosti u konkurentskoj borbi. To se također dogodilo u procesu odabira poreznog sustava za poduzeće koje sam proučavao. Odabirom prvotno pojednostavljenog sustava oporezivanja, čelnik poduzeća suočio se s problemom nespremnosti na suradnju s velikim trgovinama, koje su u ovom slučaju same morale snositi troškove plaćanja PDV -a. Naravno, ovaj je faktor bio odlučujući, a porezni sustav iz pojednostavljenog zamijenjen je zajedničkim.

Drugi vrlo važan element porezne politike poduzeća je analiza prikupljenih sredstava sa stajališta porezne učinkovitosti. Posebno ću u svom radu analizirati upotrebu kredit u banci te leasing za proširenje proizvodnje u smislu smanjenja poreznih plaćanja.

U inozemstvu nadaleko poznat kao jedan od učinkovite oblike financijski leasing investicijske aktivnosti zbog niza objektivnih razloga postaje sve popularniji u Rusiji. Trenutno gotovo sve domaće organizacije djeluju u uvjetima nedostatka slobodnih sredstava. Unatoč hitnoj potrebi modernizacije proizvodne imovine, poslovni subjekti u pravilu ne mogu bez negativnih posljedica povući iz prometa sredstva potrebna za zamjenu zastarjele opreme. Korištenje tehnologije financijskog leasinga omogućuje organizacijama izvođenje tehničke obnove na štetu budućih prihoda, bez značajnog pogoršanja trenutnog financijskog stanja. Osim toga, relativno povoljan porezni režim i značajna sloboda ugovornih odnosa između subjekata leasing odnosa čine financijski leasing još privlačnijim za Ruska poduzeća... Istodobno, financijski leasing jedan je od načina podrške ruskim proizvođačima opreme i zajamčena prodaja njihovih proizvoda.

Rast leasing poslovanja u Rusiji doveo je do pojave i razvoja takvog smjera u domaćoj financijskoj analizi kao što je analiza učinkovitosti leasing poslova, čiji je cilj potkrijepiti odluke o korištenju leasing shema, proučiti uvjete za provedbu leasing projekata, identificirati i procijeniti čimbenike koji utječu na konačne rezultate leasing transakcija za sve subjekte leasing odnosa.

Važnost optimizacije poreznog sustava u zemlji prepoznata je kada je 1990. osnovana Državna porezna služba Rusije. Zatim je bila zadužena za dužnost kontrole protoka poreza u proračunski sustav, osiguravajući njihovu potpunu i pravodobnu uplatu. Sasvim je očito da potpuni i pravodobni primitak poreza u proračune svih razina nema nikakve veze s povećanjem poreza. Govorimo o strogom poštivanju poreznih zakona i njihovoj strogoj provedbi. No s vremenom su se zadaci koje su Vlada i Ministarstvo financija postavili poreznoj službi počeli mijenjati. To se događalo postupno, neprimjetno i neformalno. Formalno, zadaci ostaju isti. Zapravo, porezna je služba postala državno tijelo odgovorno za izvršenje prihodne strane proračuna. Prvo savezne, a zatim regionalne i lokalne. Postoje zadaci za prikupljanje poreza. U početku je to bio potpuno prirodan i razuman oblik poreznih predviđanja. Tada su se prognoze počele pretvarati u zadatke, sve strože i više nisu tržišne, ali se ne razlikuju od plana sa svim njegovim komponentama, uključujući bonuse, gubitak bonusa, administrativne kazne i druge atribute. Zabrinutost oko zakonitosti zamijenjena je brigom oko izvršavanja zadataka. Naravno, to je dovelo do tendencije povećanja poreza, povećanja dodatnih nameta i financijskih sankcija, koje nisu uvijek opravdane.

Stoga je potreban jasan set alata uz pomoć kojih je moguće riješiti niz složenih problema koji se javljaju kako za državu tako i za poduzetnike. Takav alat mogu biti ekonomski i matematički modeli, koji pak omogućuju analizu učinkovitosti različitih metoda, uključujući metode porezne analize, u odnosu na njihovu primjenu u praksi.

Valja napomenuti da su se u našoj zemlji tijekom posljednja dva desetljeća ekonomski i matematički modeli aktivno koristili za analizu poreznih sustava. Porezi su bili egzogeni parametar u poslovnom modelu poduzeća različitog stupnja složenosti. Ovako možete donijeti modele ,.

Na Novosibirskom državnom sveučilištu, pod vodstvom doktora tzv. Profesora, razvijen je stručni sustav (ES) za analizu glavnih ekonomskih pokazatelja poduzeća, uključujući porezno i ​​financijsko planiranje. Za njegovu izgradnju odabrana je INTEREXPERT stručna ljuska, temeljena na pravilima i koja sadrži sve potrebne elemente stručne tehnologije.

ES je funkcionirao u okviru automatiziranog sustava za analizu gospodarskih aktivnosti poduzeća. Svrha ES -a bila je pomoći u razvoju opcija financijski plan poduzeća, uzimajući u obzir stvarne rezultate postignute u proteklom (izvještajnom) razdoblju i trendove u ekonomskoj situaciji. ES je analizirao opcije plana koje je korisnik stvorio na temelju stručnih procjena sadržanih u bazi znanja i obavijestio korisnika u kojim su pokazateljima odstupanja od stručnih procjena, kao i konačne vrijednosti koeficijenta stupnja nesigurnosti (STC) ovih pokazatelja.

Istodobno, i brzo ažuriranje poreznih sustava i novi problemi povezani s pojavom i funkcioniranjem malih poduzeća u Rusiji, pojavom novih oblika ulaganja (leasinga itd.) Čine kreativnu uporabu razvijene metodologije ekonomske i matematičke usporedne analize poreznih sustava hitno.novi uvjeti i značajke djelovanja poslovnih subjekata u različitim djelatnostima.

Taj se smjer dodatno razvio 90 -ih godina, kada se više puta pokušalo koristiti kvantitativnim metodama za procjenu utjecaja poreznih sustava na aktivnosti poduzeća različitih razina i hijerarhija.

Ogromna uloga ekonomskih i matematičkih modela leži u činjenici da vam omogućuju određivanje učinkovitosti metode čak i prije njezine primjene u praksi.

Posebno bih želio napomenuti da u literaturi postoji dosta radova posvećenih EMM -u. Primjer su modeli posvećeni analizi utjecaja poreza. Izlazi poseban časopis "Ekonomske i matematičke metode" koji sadrži veliki broj radova posvećenih analizi oporezivanja. To posebno uključuje članak E. N Egorove, Yu. A. Petrov "Procjena pune porezne stope dodane vrijednosti u Rusiji i inozemstvu", članak "Ciklus reprodukcije i porezno opterećenje".

Poglavlje 2. modeliranje utjecaja poreznih sustava na aktivnosti malog poduzeća.

2.1. Preduvjeti modela

Kao priručnik izabran je ekonomski i matematički model koji je razvio dr. Sc. ... Tako su značajke MP detaljnije modelirane.

Ovo poglavlje uspoređuje dvije mogućnosti ulaganja (leasing i bankovni zajam) u smislu oporezivanja.

Tehnologija provedbe projekta leasinga pretpostavlja, kao prvu fazu njegova životnog ciklusa, detaljno analitičko obrazloženje odluke o sklapanju ugovora o financijskom najmu s leasing društvom. U većini slučajeva najpristupačniji načini kupnje skupe opreme za organizaciju su financijski leasing i kupnja opreme pomoću posuđenih sredstava. Poslovni subjekt ima zadatak odrediti ekonomičniju opciju zamjene opreme na temelju jednog ili drugog kriterija ocjenjivanja. Kao jednu od mogućnosti rješavanja problema predlažemo metodu usporedne analize troškova tvrtke pri stjecanju imovine putem bankovnog kredita i prema ugovoru o financijskom najmu.

Zakonodavna osnova za razvoj metodologije je Zakon Ruske Federacije "O leasingu" od 29. listopada 1998., Uredba o sastavu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) uključenih u cijenu proizvoda (radova, usluga) i o postupku generiranja financijskih rezultata koji se uzima u obzir pri oporezivanju dobiti, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 05.08.92 br. 000 s izmjenama i dopunama odobrenom od strane Vlade Ruska Federacija od 01.07.95 br. 000, Porezni zakon Ruske Federacije, Zakon Ruske Federacije "O porezu na imovinu poduzeća" od 13.12.91 br. 000-1, Zakon RF "O porezu na dobit poduzeća i organizacije "od 27.12.91 br. 000-1.

Usporedna analiza na temelju predložene metodologije provodi se na temelju podataka sadržanih u poslovnim planovima organizacija, narudžbama o računovodstvena politika, projekti ugovori o kreditu i ugovori o financijskom leasingu. Osim toga, s obzirom na obećavajući smjer analize, preporučuje se korištenje informacija o makroekonomskim trendovima koje pružaju specijalizirane informacijske agencije za postizanje točnijih rezultata.

Primjenu usporedne analize stjecanja imovine putem bankovnog kredita i prema ugovoru o financijskom najmu ilustrira sljedeći primjer.

Porezni teret je vrijednost koja pokazuje razinu poreznog opterećenja poreznog obveznika. Porezni teret u pravilu se izražava kao relativna vrijednost u čijem je brojniku iznos poreza obračunat za porezno razdoblje, a u nazivniku neka ekonomska osnova (prihod (prihod), dobit, neto imovina itd.).

Metode kvantificiranja poreznog opterećenja poslovnih subjekata:

Omjer poreza i prihoda od prodaje;

H omjer poreza prema procijenjenoj ili neto dobiti;

H omjer poreza i bilansne dobiti;

Odnos poreza prema dodanoj ili novostvorenoj vrijednosti;

Jedan od pokazatelja učinkovitog rada organizacije je veličina poreznog opterećenja, koja se izračunava prema sljedećoj formuli:

NN = porezna plaćanja / prihod * 100

U nedostatku podataka za izračun, neću izračunati porezno opterećenje, jer u skladu s člankom 102. „Porezna tajna“ Poreznog zakona Ruske Federacije, OJSC „Destilerija Buturlinovskiy“ nije dobio relevantne podatke o porezima.

Karakteristike poreza koje plaća destilerija OJSC Buturlinovskiy:

Karakteristike saveznih poreza

U Rusiji postoje sljedeće savezni porezi, u skladu s dijelom 2, R.8, Poreznog zakona Ruske Federacije:

H Porez na dodanu vrijednost (Poglavlje 21.);

H Trošarine (pogl. 22);

H Porez na dohodak (Poglavlje 23);

H Porez na dobit pravnih osoba (poglavlje 25);

H Naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa (Poglavlje 25.1);

H Porez na vodu (pogl. 25.2);

H Državna pristojba (pogl. 25.3);

H Porez na vađenje minerala (Poglavlje 26);

Prema pojedinačnoj dodjeli, okarakterizirat ću dva poreza - PDV i trošarine.

PDV na teritoriju Ruske Federacije reguliran je dijelom 2, Pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije.

• 1. Predmet oporezivanja (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije) je dodana vrijednost robe koja se stvara u fazi prodaje robe.
• 2. Porezni obveznici (članak 143. Poreznog zakona Ruske Federacije) PDV-organizacije i individualni poduzetnici koji prodaju robu na teritoriju Ruske Federacije i preko carinske granice.
• 3. Poreznu osnovicu (153 Poreznog zakona Ruske Federacije) za prodaju dobara (rada, usluga) porezni obveznik utvrđuje u skladu s ovim poglavljem, ovisno o osobitostima prodaje dobara (rad, usluge) ) proizveo on ili kupio sa strane.

NB = Objekt n / a -porezni odbici

• 4. Porezno razdoblje (članak 163. Poreznog zakona Ruske Federacije) je 3 mjeseca ili četvrtina.
• 5. Porezna stopa (članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije):
• 5.1. Oporezivanje se vrši poreznom stopom od 0 posto pri prodaji robe preko carinske granice.
• 5.2. Oporezivanje se provodi poreznom stopom od 10 posto pri prodaji:
• 1) sljedeći prehrambeni proizvodi:

H stoka i perad u živoj težini;

H meso i mesni proizvodi;

H mlijeko i mliječni proizvodi;

H jaja i proizvodi od jaja;

H biljno ulje;

H margarin, masti posebne namjene;

H šećer, uključujući sirovi šećer;

Žitarice, miješana hrana, krmne smjese, otpad od žitarica;

H sjeme ulja i proizvodi njihove prerade;

H kruh i pekarski proizvodi;

H tjestenina;

Živa riba;

H prehrambeni proizvodi za bebe i dijabetičare;

H povrće;

2) sljedeći proizvodi za djecu:

Dresovi za novorođenčad i djecu jasličkih, predškolskih, mlađih i starijih školskih dobnih skupina;

H odjeća;

Dječji kreveti;

H madraci za djecu;

H invalidska kolica;

Školske bilježnice;

H igračke;

H plastelin;

H pernice;

H štapići za brojanje;

Broj škola;

Školski dnevnici;

H bilježnice za crtanje;

H skice;

H albumi za skiciranje;

H mape za bilježnice;

H omoti za udžbenike, dnevnike, bilježnice;

H blagajne brojeva i slova;

Pelene;

3) periodika:

H novine;

H časopis;

Ch almanah;

H bilten;

4) sljedeći medicinski proizvodi domaće i strane proizvodnje:

H lijekovi;

H ljekovite tvari;

5) rodovničko govedo:

H uzgojne svinje,

H uzgoj ovaca,

H uzgojne koze,

H uzgojni konji;

5.3. Oporezivanje se u svim ostalim slučajevima provodi poreznom stopom od 18 posto.

Iznos poreza = NB * stopa

6. Porezni odbici (članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Odbici podliježu iznosima poreza koji su poreznom obvezniku prikazani pri kupnji robe (radovi, usluge), kao i imovinskim pravima na teritoriju Ruske Federacije, ili ih porezni obveznik plaća pri uvozu robe na teritorij Ruske Federacije i dr. teritorija pod svojom jurisdikcijom, u carinskim postupcima za puštanje u promet za domaću potrošnju, privremeni uvoz i preradu izvan carinskog područja ili pri uvozu robe koja se prevozi preko granice Ruske Federacije bez carinjenja, u odnosu na:

• 1) dobra (radovi, usluge), kao i imovinska prava stečena za obavljanje poslova priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, s izuzetkom robe predviđene stavkom 2. članka 170. ovog zakonika;
• 2) roba (radovi, usluge) kupljena radi daljnje prodaje.
• 7. Postupak i uvjeti plaćanja poreza u proračun (članak 174. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Plaćanje poreza od strane JSC Destilerije Buturlinovskiy za operacije priznate kao predmet oporezivanja na teritoriju Ruske Federacije vrši se na temelju rezultata svakog poreznog razdoblja na temelju stvarne prodaje dobara za proteklo porezno razdoblje u jednakim udjelima najkasnije do 20. dan svakog od tri mjeseca nakon isteklog razdoblja poreznog razdoblja, osim ako ovim poglavljem nije drukčije određeno.

8. Porezna prijava ovu organizaciju dostavlja najkasnije do 25. dana u mjesecu nakon isteklog poreznog razdoblja u elektroničkom obliku.

Trošarine na području Ruske Federacije regulirane su dijelom 2, Pogl. 22 Porezni zakon

• 1. Objekt n / a (članak 182. Poreznog zakona Ruske Federacije) - trošak prodanih trošarinskih proizvoda.
• 2. Porezni obveznici trošarine (članak 179. Poreznog zakona Ruske Federacije) - organizacije i individualni poduzetnici koji prodaju trošarinske proizvode.
• 3. Porezna osnovica (članak 147. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Porezna osnovica za prodaju trošarinskih proizvoda koje je porezni obveznik proizveo, ovisno o poreznim stopama utvrđenim za tu robu, utvrđuje se:

• 1) kao obujam prodate trošarinske robe u naturi - za trošarinske proizvode za koje su utvrđene fiksne porezne stope;
• 2) kao vrijednost prodane trošarinske robe, izračunate na temelju cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe članka 105. stavka 3. ovog zakonika, isključujući trošarinu, porez na dodanu vrijednost - za trošarinska dobra za koja se utvrđuju stope ad valorem ;
• 3) kao vrijednost prenesenih trošarinskih proizvoda, izračunata na temelju prosječnih prodajnih cijena na snazi ​​u prethodnom poreznom razdoblju, a u njihovom nedostatku, na temelju tržišnih cijena bez trošarine, porez na dodanu vrijednost - za trošarinska dobra za koja je ad valorem utvrđene su porezne stope.

NB = Objekt n / a - porezni odbici

Trošarinska roba (članak 181. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Etil alkohol

Alkoholičar;

Duhanski proizvodi;

Automobili su osobni automobili;

Motocikli snage motora iznad 112,5 kW (150 KS);

H motorni benzin;

Dizel gorivo;

Nije trošarinska roba (članak 181. Poreznog zakona Ruske Federacije):

H lijekovi;

H veterinarski lijekovi;

Parfumerijski i kozmetički proizvodi;

H se dalje obrađuje;

• 4. Porezno razdoblje (članak 192. Poreznog zakona Ruske Federacije) je mjesec dana.
• 5. Porezna stopa (članak 193. NKR RF):

H specifičan (trljanje);

H ad valorem (%);

Iznos PDV -a izračunava se prema sljedećoj formuli:

Iznos poreza = NB * stopa

6. Porezni odbici (članak 200 Poreznog zakona Ruske Federacije)

Na odbitke se odnosi iznos trošarine koji su prikazali prodavači i koju je porezni obveznik platio pri kupnji trošarinske robe ili koju je porezni obveznik platio pri uvozu trošarinske robe na teritorij Ruske Federacije i druga područja i objekte pod njenom jurisdikcijom, koji su stekli status roba Carinske unije, koja se kasnije koristi kao sirovina za proizvodnju trošarinske robe, osim ako ovim stavkom nije drukčije određeno.

U slučaju nepovratnog gubitka trošarinskih proizvoda tijekom njihove proizvodnje, skladištenja, kretanja i naknadne tehnološke obrade, iznos trošarine također se podliježe odbitku.

7. Postupak i uvjeti plaćanja poreza (članak 204. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Plaćanje trošarine kada destilerija OJSC Buturlinovskiy prodaje trošarinsku robu proizvedenu u njoj vrši se na temelju stvarne prodaje u mjesecu nakon isteklog poreznog razdoblja, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.

8. Ova organizacija podnosi poreznu prijavu najkasnije do 25. dana u mjesecu nakon isteklog poreznog razdoblja.