Kazne za neplaćanje poreza na dohodak godišnje. Kako možete smanjiti poreznu kaznu? Kazne za zaostale obveze poreza na dohodak

Obrazac 6-NDFL - obvezni oblik porezno izvješćivanječini se da je to. Njihova obveza podnošenja poreznoj inspekciji dokumenata potrebnih za kontrolu ispravnosti obračuna, zadržavanja i prijenosa poreza propisana je Poreznim zakonikom (klauzula 4, klauzula 3, članak 24. Poreznog zakona Ruske Federacije). Koja je odgovornost za neisporuku 6-NDFL (odobreno Naredbom Federalne porezne službe od 14. listopada 2015. br. MMV-7-11 / [e-mail zaštićen]) ili dostavljanje Obračuna iznosa poreza na dohodak, koje je obračunao i zadržao porezni agent, s greškama, reći ćemo vam u našem savjetovanju.

Kazna za nepravodobno podnošenje 6-NDFL

Ako porezni agent ne podnese izračun 6-NDFL poreznoj upravi na vrijeme, može biti uključen u porezna obveza u obliku novčane kazne. Kazna za neisporuku 6-NDFL iznosi 1000 rubalja za svaki puni ili nepotpuni mjesec kašnjenja od datuma određenog za podnošenje obrasca 6-NDFL (klauzula 1.2 članka 126. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ova odgovornost je predviđena kako u slučaju nedostavljanja Obračune, tako i u slučaju neblagovremenog dostavljanja. Primjerice, obrazac 6-NDFL za 2018. bit će dostavljen tek 04.02.2019., iako je trebao biti dostavljen najkasnije do 01.04.2019. Sukladno tome, za 1 dan kašnjenja s isporukom Obračuna, kazna će već iznositi 1000 rubalja. Istina, u ovom slučaju možete pokušati postići ublažavanje kazne.

Kazna za pogreške u 6-NDFL

Ako je porezni agent dostavio Obračun na vrijeme, ali je porezna inspekcija u njemu pronašla netočne podatke, to može rezultirati kaznom od 500 rubalja (čl. 126.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pritom, nije važno koliko pogrešaka sadrži obrazac 6-NDFL: kazna se ne predviđa za svako pronađeno odstupanje, već za samu činjenicu podnošenja Obračuna s pogreškama.

Ako je porezni agent otkrio pogreške pred poreznom inspekcijom i podnio ažurirani izračun, nećete morati platiti kaznu za netočne podatke (članak 2. članka 126.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Razgovarali smo o tome kako proći reviziju u 6-NDFL izračun.

Svi pojedinci koji profitiraju iz gotovo bilo kojeg izvora obvezni su odbiti porez na dohodak. Zaposlenici to rade preko svojih poreznih agenata. Razmislite koje kazna za neplaćanje poreza na dohodak staviti u 2019.

Osnovne norme

Kako ne bi naišli na kaznu zbog neplaćanja Porez na dohodak agenta u 2019. godini, potrebno je pridržavati se sljedećih propisa:

Sankcija za porezne agente

Organizacije i gospodarstvenici koji su zaključili ugovor o radu, djeluju kao porezni agenti. Oni su dužni obračunati, zadržati i odbiti porez na dohodak u riznicu. Takav je zahtjev utvrđen člankom 1. čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije. Slične funkcije obavljaju:

1. osobe koje se bave privatnom praksom (odvjetnici, javni bilježnici i dr.);
2. podružnice stranih tvrtki koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije.

Porezni agenti dužni su redovito odbijati porez na dohodak u iznosu od 13% oporezive iznose (sa zbirom u izvještaju). Ali postoje i druge stope: 9, 30 i 35%. Oni djeluju ovisno o:

• kategorije prihoda;
• tip uplatitelja.

Samostalni poduzetnici redovito uplaćuju akontacije poreza na dohodak. I na kraju izvještajne godine plaćaju porez. Takvi su zahtjevi utvrđeni stavcima 6. i 9. čl. 227 Porezni broj.

Napominjemo: iznos i postupak izricanja novčane kazne za neplaćanje poreza na dohodak od strane poreznog agenta u 2019. godini ostao je isti.

Sankcija za obveznike

Zakonodavstvo obvezuje obične pojedince koji nemaju status pravna osoba ili samostalni poduzetnici od svojih prihoda samostalno odbijaju doprinose koji primaju npr. iz sljedećih izvora:

• prodaja nekretnine (uvjet: bila je u vlasništvu manje od 3 godine);
• primanje novčane nagrade u iznosu većem od 4.000 rubalja;
• veliki dobitak na lutriji itd.

Stanovnici Ruske Federacije koji su primili unovčiti iz stranih izvora. Zakonom je propisan rok: najkasnije do 30. travnja godine koja slijedi nakon tekuće (članak 1. članka 229. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za nepoštivanje ovog pravila kažnjava se novčana kazna od 20% neprenesenog iznosa poreza na dohodak.

Napominjemo da se rok za podnošenje 3-NDFL u 2019. nije promijenio. Na temelju članka 229. Poreznog zakona Ruske Federacije, morate prijaviti svoj prihod za 2017. do 30. travnja 2019. godine. No, budući da će ovo biti slobodan dan zbog odgode, rok prema službenom kalendaru proizvodnje pada 03. svibnja 2019. godine. Prvi radni dan nakon tradicionalnih svibanjskih praznika bit će četvrtak.

Imati na umu: neznanje osobe da je dužna odbiti porez na dohodak ne oslobađa od odgovornosti. Porezno tijelo može predstaviti ne samo novčanu kaznu, već i zaostale obveze + kazne.

Pročitajte također FTS je od 2018. ažurirao obrazac deklaracije 3-NDFL

Štoviše: u slučaju namjernog prekršaja (na primjer, nezakonitog smanjenja porezne osnovice), sankcija će se povećati na 40%. Ovi slučajevi obično uključuju:

• smanjenje iznosa prijavljenih prihoda;
• korištenje odbitaka na koje ne postoji pravo.

PRIMJER

Orlov je prodao stan i daču, koji su bili u vlasništvu manje od tri godine. Iznos porez na dohodak iznosio je 32.800 rubalja. Međutim, građanin je namjerno podcijenio porezna osnovica koristeći odbitak na nezakonitim osnovama montažni radovi... Kao rezultat porezni inspektor ispisao kaznu.

Zakonom su predviđena 2 slučaja u kojima se ne izriču novčane kazne:

1. neblagovremeni prijenos u blagajnu poreza na dohodak (čl. 19. odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda br. 57; naplaćivat će se samo penali);
2. izostanak predujma za porez na dohodak od trgovca (članak 3. članka 58. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rok zastare i značajke otkrivanja

Zahtjevi poreznih tijela za plaćanje novčane kazne, zaostalih obveza i kazni imaju rok od 3 godine (članak 1. članka 113. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon tog razdoblja teško je naplatiti iznos.

Neplaćeni iznos obično se otkriva kao rezultat porezna revizija, na temelju čega se sastavlja akt o otkrivanju duga.

Zapamtite: pravodobnim utvrđivanjem financijskih obveza prema proračunu i poštivanjem zakonskih propisa izbjeći ćete kazne za neplaćanje poreza na dohodak. To će spriječiti dodatne štete i sudske sporove.

zaključke

Porezni ured može od poreznog agenta naplatiti novčanu kaznu u iznosu od 20 posto iznosa poreza na dohodak, koji se mora zadržati i (ili) uplatiti u proračun:

• ako porezni agent nije u navedenom roku odbio ili u cijelosti odbio porez od gotovinskih plaćanja drugoj stranci;
• ako porezni zastupnik u navedenom roku nije prenio ili nije u cijelosti prenio u proračun zadržani iznos poreza.

To proizlazi iz odredbi članka 123. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Plaćena novčana kazna ne oslobađa poreznog agenta od obveze prijenosa zadržanog iznosa poreza u proračun (članak 5. članka 108. Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, porezna inspekcija može naplatiti te iznose na neosporan način (članak 1. članka 46., točka 1. članka 47. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon razmatranja problema, došli smo do sljedećeg zaključka:

Poslodavna organizacija u predmetnoj situaciji može se smatrati odgovornom na temelju čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog kršenja roka prijenosa u proračunski sustav RF iznose poreza na dohodak, koji se obračunavaju i odbijaju od plaće, na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije. Podnošenje zahtjeva za plaćanje zaostalih obveza ili drugog sličnog zahtjeva od strane poreznog tijela organizacije za to nije obvezno.

Obrazloženje za zaključak:

Porezni agenti su osobe kojima su, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, povjerene dužnosti obračuna, odbitka od poreznog obveznika i prijenosa poreza u proračunski sustav Ruske Federacije (članak 1. članka 24. Poreznog zakona). Ruske Federacije).

U skladu sa stavcima. 1 str. 3 čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni su agenti dužni ispravno i pravodobno izračunati, zadržati od sredstava isplaćenih poreznim obveznicima i prenijeti poreze u proračunski sustav Ruske Federacije na odgovarajuće račune Federalne riznice.

Konkretno, stavka 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije obvezuje porezne agente da prenesu iznose obračunatog i zadržanog poreza na dohodak od dohotka u obliku plaće najkasnije sljedeći dan od dana kada je poreznom obvezniku isplaćen ovaj dohodak.
Za neispunjavanje ili nepropisno ispunjavanje dužnosti koje su mu dodijeljene, snosi odgovornost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (članak 5. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost u obliku novčane kazne za nezakonito zadržavanje i (ili) neprenos (nepotpuno zadržavanje i (ili) prijenos), u roku utvrđenom Poreznim zakonom od Ruske Federacije, iznose poreza koje treba zadržati i prenijeti porezni agent, u iznosu od 20% iznosa koji se zadržava i (ili) prenosi.

Kao što proizlazi iz gornje norme, ona utvrđuje nastanak odgovornosti čak i ako je porezni agent prenio porez po odbitku od poreznog obveznika u proračunski sustav Ruske Federacije, ali je to učinio kršeći krajnji rok(vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija Rusije od 12.04.2013. N 03-02-07 / 1/12347 i od 19.03.2013. N 03-02-07 / 1/8500).

Stoga se organizacija poslodavca u predmetnoj situaciji može smatrati odgovornom na temelju čl. 123. Poreznog zakona Ruske Federacije zbog kršenja najmanje jednog dana roka za prijenos u proračunski sustav Ruske Federacije iznosa poreza na dohodak, obračunatog i zadržanog od plaće, na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Osnova za privođenje osobe odgovornosti za povredu zakona o porezima i pristojbama je utvrđivanje činjenice ove povrede rješenjem porezno tijelo, koji je stupio na snagu (članak 3. članka 108. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U predmetnoj situaciji, slučaj kaznenog djela koje je počinila organizacija može se razmatrati isključivo na način propisan čl. 101. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema tome, ovo kazneno djelo može se otkriti samo kao rezultat porezne revizije (članak 100.1. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 37. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. N 57 "O nekim pitanjima koja nastaju kada arbitražni sudovi primjenjuju prvi dio Poreznog zakona). Kodeks Ruske Federacije ").

Činjenica identifikacije porezni prekršaj tijekom porezne revizije bilježi se u izvješću o poreznoj reviziji (podstav 12. stavka 3. članka 100. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju rezultata razmatranja akta i drugih materijala poreznog nadzora, čelnik (zamjenik voditelja) poreznog tijela može donijeti odluku o pozivanju osobe na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja (u daljnjem tekstu - Odluka) (stav 1.). , točka 1, točka 7 članka 101 Poreznog zakona Ruske Federacije) ... Stupa na snagu protekom mjesec dana od dana dostave osobi za koju je Odluka donesena (njegovom punomoćniku), a u slučaju podnošenja žalbe, na način propisan čl. 101.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 9. članka 101. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju Rješenja koja je stupila na snagu, osoba za koju je donesena šalje se sukladno čl. 69. Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak za traženje plaćanja poreza (pristojbe), odgovarajućih kazni, kao i novčane kazne ako je ta osoba odgovorna za porezni prekršaj (članak 3. članka 101.3. Porezni zakon Ruske Federacije).

Kao što vidite, upućivanje poreznog tijela poreznom agentu zahtjeva za plaćanje zaostalih obveza ili drugog sličnog zahtjeva nije obvezno za njegovo privođenje odgovornosti temeljem čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije. Štoviše, novčana kazna iz čl. 123. Poreznog zakona Ruske Federacije u početku se podnosi na plaćanje poreznom agentu slanjem odgovarajućeg zahtjeva.

Za tvoju informaciju:

Osoba nad kojom je izvršena porezna revizija (njegov zastupnik), u slučaju neslaganja s činjenicama navedenim u aktu o poreznoj reviziji, kao i sa zaključcima i prijedlozima revizora, u roku od mjesec dana od dana primitka akta o poreznom nadzoru, ima pravo podnijeti pisani prigovor nadležnom poreznom tijelu na navedeni akt u cjelini ili na njegove pojedine odredbe. Istodobno, ima pravo priložiti pismenim prigovorima ili, u dogovorenom roku, dostaviti poreznom tijelu dokumente (njihove ovjerene preslike) kojima se potvrđuje valjanost njihovih prigovora (članak 6. članka 100. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 1. čl. 101. Poreznog zakona Ruske Federacije, akt o poreznoj reviziji, drugi materijali porezne revizije, tijekom kojih su otkrivene povrede zakona o porezima i pristojbama, kao i pisani prigovori koje je inspekovana osoba (njegov zastupnik) podnijela na ovaj akt treba razmotriti čelnik (zamjenik voditelja) poreznog tijela koje je provelo poreznu reviziju. Na temelju rezultata njihovog razmatranja od strane čelnika (zamjenika) poreznog tijela u roku od 10 dana od dana isteka jednomjesečnog roka utvrđenog čl. 6. čl. 100. Poreznog zakona Ruske Federacije za podnošenje pisanih prigovora na akt, može se donijeti odluka, posebice, da se osoba smatra odgovornom za počinjenje poreznog prekršaja (podstav 1. stavka 7. članka 101. Poreznog zakona). Kodeks Ruske Federacije). Rok za razmatranje materijala porezne revizije i donošenje odgovarajuće odluke može se produžiti, ali ne više od mjesec dana.

Na ovu odluku može se uložiti žalba višem poreznom tijelu i (ili) sudu na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije (vidi Poglavlje 19. Poreznog zakona Ruske Federacije) i odgovarajućim procesno zakonodavstvo RF (članak 1. članka 138. Poreznog zakona RF).

Za više pojedinosti o postupku za takvu žalbu, možete se upoznati s korištenjem sljedećih materijala:

Enciklopedija rješenja. Žalba na radnje poreznih tijela, radnje ili neradnje njihovih službenika;

Enciklopedija rješenja. Pretkrivična žalba na nenormativne akte poreznih tijela, radnje i nerad njihovih službenika;

Enciklopedija rješenja. Rokovi za podnošenje prigovora (žalbe) višem poreznom tijelu;

Enciklopedija rješenja. Postupak podnošenja pritužbe (žalbe) višem poreznom tijelu;

Enciklopedija rješenja. Zahtjevi za oblik i sadržaj pritužbe (žalbe) podnesene višem poreznom tijelu;

Enciklopedija rješenja. Postupak razmatranja prigovora (žalbe) višeg poreznog tijela i vrste odluka koje se donose;

Enciklopedija rješenja. Rok za donošenje odluke o prigovoru (žalbi) nadređenog poreznog tijela. Kada možete ići na sud.

Enciklopedija rješenja. Odgovornost za neispunjavanje obveze poreznog agenta za zadržavanje i (ili) prijenos poreza (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Enciklopedija rješenja. Prijenos poreza na dohodak po odbitku od strane poreznih agenata u proračun. Uvjeti plaćanja;

Enciklopedija rješenja. Okolnosti koje olakšavaju odgovornost iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
revizor, članica APR-a Ivankova Olga

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
kandidat ekonomske znanosti Dmitrij Ignatijev

Za pravovremeno su odgovorni porezni agenti, pojedinci, a u nekim situacijama i poduzetnici prijenos poreza na dohodak u državnu riznicu. Sve odgovorne osobe imaju status poreznog obveznika. Za kršenje pravila zakona predviđena je novčana kazna za kašnjenje u plaćanju poreza na dohodak ili za neplaćanje poreza na dohodak. Naknada sankcija zbog neplaćanja ili kašnjenja u plaćanju poreza nije razlog za oslobađanje od samog prijenosa poreza na dohodak, uključujući i penale, koje su naknada za gubitke Državne riznice.

Porezni obveznik je dužan platiti porez na dohodak u cijelosti za porezno razdoblje najkasnije do rokova utvrđenih poreznim zakonodavstvom (do 15. srpnja godine koja slijedi za izvještajno razdoblje). Nastale zaostale porezne obveze podrazumijevaju kaznu za neplaćanje poreza na dohodak. Uz kaznu za iznos zaostalih obveza naplaćuje se i kazna, a to je naknada za kašnjenje u nadopunjavanju državnog proračuna. Obveza povrata novčanih kazni i kazni nastaje u slučaju neplaćanja ili nepravodobnog plaćanja poreza na dohodak u roku određenom zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ako je odgovornost za prijenos poreza u blagajnu na dohodak pojedinaca, kao zaposlenika, na poslodavcu, onda se kazna za neplaćanje poreza na dohodak od strane poreznog zastupnika izriče njemu, a nema veze s pojedincima.

Neplaćanje poreza od strane pojedinca

Porezni obveznici koji djeluju kao pojedinci koji ne provode ekonomska aktivnost kao samostalni poduzetnik, mora plaćati porez na dohodak pojedinačno, ali samo iz određenih vrsta svoje dobiti. To uključuje prihode od prodaje nekretnina ili druge vrijedne imovine. Ako se otkrije činjenica da je pojedinac podcijenio poreznu osnovicu, na njega se primjenjuje novčana kazna - 20% iznosa podcjenjivanja, odnosno 40% u slučaju namjernog počinjenja poreznog kaznenog djela.

Pojedinci koji obavljaju gospodarsku djelatnost kao samostalni poduzetnici dužni su izvršiti porezne transfere na akontacije koje izdaju zaposlenici poreznog tijela. Plaćanje se vrši tijekom porezno razdoblje nekoliko puta (jednom kvartalno). Na kraju godine vrši se potpuni obračun poreza na dohodak. Ako postoji nesklad između podataka o predujamima i naloga za plaćanje poreznog obveznika o prijenosima poreza u proračun, poduzetnik pojedinac kažnjava se novčanom kaznom za neblagovremeni prijenos poreza na dohodak u iznosu od 20% iznosa zaostalih obveza. Ako je djelo počinjeno namjerno, kazna je 40%.

Ako zaostale plaće nastanu krivnjom poslodavca, pojedinac se može kazniti samo ako je zaposlenik bio obaviješten o činjenici kršenja porezno zakonodavstvo za neplaćanje ili kašnjenje u plaćanju poreza na dohodak. Poslodavac, ako je nemoguće samostalno vršiti odbitke u proračun, dužan je o tome obavijestiti radnika najkasnije do 1. ožujka godine koja slijedi nakon poreznog razdoblja.

Sukladno tome, ako dođe do neplaćanja ili kašnjenja u plaćanju poreza na dohodak za porezno razdoblje, kazne u 2016. godini iznose 5% iznosa obračunanog poreza za puni ili nepun mjesec.

Ako su, primjerice, prijavljeni iznosi odbitaka koji se ne odnose na ovog poreznog obveznika, osoba je oslobođena kazne za neplaćanje poreza. Ali zakasnine će se naplaćivati.

Neplaćanje poreza poslodavca

Ako porezni agent ne uplati porez na dohodak u blagajnu na vrijeme ili ne uplati porez na dohodak u nepotpunom iznosu, porezno će mu tijelo izreći novčanu kaznu - 20% iznosa potrebnog za plaćanje. Državni proračun... Ovo pravilo vrijedi i za poreznog zastupnika ako nije zadržao ili nije zadržao puni iznos poreza na dohodak.

Međutim, obveza za neplaćanje poreza na dohodak nastaje samo kada porezni agent nije imao posebne razloge za neplaćanje poreza na dohodak. Ako su, primjerice, plaće radnika izdane u naravi, sam radnik je odgovoran za plaćanje poreza na dohodak u državni proračun. Kazna će se primijeniti na zaposlenika koji je primio prihod u ovom obliku.

Ako je poslodavac zadržao, ali nije prenio porez u proračun, uz novčanu kaznu, na njega se primjenjuju kazne za porez na dohodak., Izračunato uzimajući u obzir stopu refinanciranja Centralne banke RF.

Također napominjemo da je poslodavac dužan na kraju poreznog razdoblja, najkasnije do 1. travnja godine koja slijedi nakon izvještajnog razdoblja, predati 2-NDFL potvrde za svakog pojedinog zaposlenika. Ako potvrda nije dostavljena ili zbog netočnosti navedenih podataka predviđena je novčana kazna za 2-NDFL 2015. Svaki certifikat iznosi 200 rubalja. Za netočne podatke - 500 rubalja za svaku netočnu potvrdu.

Kada je porezni obveznik izgubio sudsku bitku i naplaćen mu je zaostali porez (pristojbe), može li se barem umanjiti naplaćeni iznos kazni? U praksi porezna tijela često ne uzimaju u obzir okolnosti koje omogućuju smanjenje iznosa kazne za najmanje 2 puta.

Po opće pravilo, u prisutnosti olakotne okolnosti porezna kazna mora se smanjiti najmanje 2 puta (članak 3. članka 114. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom donošenja odluke da se porezni obveznik smatra odgovornim za počinjenje poreznog prekršaja, porezna inspekcija često ne uzima u obzir postojanje olakšavajućih okolnosti za poreznog obveznika za smanjenje kazne (odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije i Oružane snage Ruske Federacije od 11. 06. 1999. broj 41/9 i Ustavni sud Ruske Federacije od 15. 7. 1999. br. 11-P).

Članak 106. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da je nezakonit (kršenje zakona o porezima i pristojbama) čin (radnja ili nerad) poreznog obveznika, poreznog agenta i drugih osoba za koji je odgovornost utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Ruska Federacija je priznata kao porezni prekršaj.

Tvrtke i pojedinci odgovorni su za porezne prekršaje u slučajevima predviđenim glavama 16. i 18. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 1. članka 107. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu s člankom 112. Poreznog zakona Ruske Federacije, okolnosti koje olakšavaju odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja su:

1) počinjenje kaznenog djela zbog stjecaja teških osobnih ili obiteljskih prilika;

Istodobno, nepodnošenje dokumenata, na primjer, zbog bolesti glavnog računovođe, mora biti dokumentirano, inače će tu činjenicu odbaciti sud (Odluka CA regije Nižnji Novgorod od 04.10.2016. , br. A43-23657 / 2016.).

2) počinjenje kaznenog djela pod utjecajem prijetnje ili prisile, ili zbog materijalne, službene ili druge ovisnosti;

2.1) teška financijska situacija prirodna osoba odgovara za počinjenje poreznog prekršaja;

Teška financijska situacija olakotna je okolnost samo za pojedinca (Rezolucija CA Moskovskog okruga od 06.09.2016. br. A41-100873 / 2015.).

3) druge okolnosti da se sud ili porezno tijelo koje razmatra predmet može priznati kao olakšavajuća odgovornost.
Drugim riječima, popis okolnosti koje olakšavaju odgovornost iz čl. 112 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije iscrpan.

Olakšavajuće okolnosti za počinjenje poreznog prekršaja utvrđuje sud ili porezno tijelo koje razmatra slučaj, a uzimaju se u obzir prilikom izricanja sankcija za porezne prekršaje na način propisan člankom 114. Poreznog zakona Ruske Federacije (čl. 4. članka 112. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, sud koji predmet razmatra, kao i porezno tijelo, prilikom dovođenja poreznog obveznika na poreznu obvezu na temelju rezultata mjera porezna kontrola mogu se priznati kao olakotne druge okolnosti.

Kao što je navedeno u članku 19. Rezolucije plenuma Oružanih snaga RF i Vrhovnog arbitražnog suda RF od 06.11.1999. br. 41/9 "O nekim pitanjima u vezi s uvođenjem dijela prvog Poreznog zakona RF" Utvrđena je barem jedna od olakšavajućih okolnosti navedenih u stavku 1. članka 112. Poreznog zakona Ruske Federacije, sud je, prilikom utvrđivanja iznosa kazne koja se naplaćuje, dužan smanjiti njezin iznos najmanje dva puta u usporedbi s onim predviđenim relevantnom normom poglavlja 16. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Sudska praksa razmatranja olakotnih okolnosti za smanjenje novčane kazne

Prema pravnom stajalištu Ustavnog suda Ruske Federacije, utvrđenom dekretom od 30. srpnja 2001., br. 13-P, pri izricanju sankcije sudovi moraju uzeti u obzir prirodu prekršaja, iznos prouzročene štete, stupnja krivnje počinitelja, njegovog imovinskog stanja i drugih bitnih okolnosti. U protivnom se nesrazmjerno velika novčana kazna iz mjere utjecaja može pretvoriti u instrument suzbijanja. ekonomska neovisnost i inicijativa, prekomjerno ograničavanje slobode poduzetništva i imovinskih prava, što je prema Ustavu Ruske Federacije neprihvatljivo.

U praksi porezne vlasti, u najboljem slučaju, smanjuju kaznu za polovicu. Međutim, sudovi smanjuju kazne za 10 ili više puta. Analizirajmo koje olakotne okolnosti mogu značajno smanjiti kaznu. Teška novčano stanje tvrtka je omogućila smanjenje iznosa kazne za neplaćanje poreza na dohodak i PDV-a sa 846,9 tisuća rubalja na 169,4 tisuće rubalja, t.j. 5 puta (rezolucija AC Sjeverozapadni okrug od 14. travnja 2017. broj A13-7201 / 2015.). I po prvi put, prekršaj je omogućio smanjenje kazne za nezakoniti odbitak PDV-a za 2 puta (Odluka CA Jamalo-Nenetskog autonomnog okruga od 17. travnja 2017. br. A81-4 / 2017).

Novčane kazne poreznom agentu za neprijenos (nepravodoban prijenos) poreza na dohodak

U skladu s člankom 23. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan platiti po zakonu utvrđeni porezi, a tvrtka je kao porezni agent dužna pri prijenosu plaća zadržati i prenijeti u proračun iznos poreza na dohodak.

Porezni zastupnici obvezni su obračunati porezni iznos odbiti izravno od dohotka poreznog obveznika, a plaćanje poreza na teret poreznih zastupnika nije dopušteno.

Kao što pokazuje sudska praksa, ako govorimo o ispunjavanju dužnosti poreznog agenta i, sukladno tome, smanjenju novčane kazne prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada sudovi zanemaruju takve razloge za poreznog agenta kao što su:

• posljedice likvidacije nezgode u društvu;
• uvođenje postupka praćenja u trajanju od šest mjeseci u okviru postupka i obustava rada organizacije;
• smanjenje produktivnosti rada;
• nedostatak plovidbe i teški vremenski uvjeti;
• teška financijska situacija;
• važnosti poreznog obveznika za grad, u vezi s otvaranjem radnih mjesta i osiguranjem zapošljavanja stanovništva.

Kako su primijetili sudovi, iz odredbi članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da porezni agent mora ne samo znati za postojanje obveza koje proizlaze iz poreznog zakonodavstva, već i osigurati njihovo ispunjenje, odnosno korištenje sve potrebne mjere za sprječavanje nastanka protupravnog djela.

Funkcija poreznog agenta svodi se na obračun, odbitak od dohotka poreznog obveznika i pravovremeni prijenos poreza na dohodak u proračun, ali nikako na raspolaganje tim sredstvima po vlastitom nahođenju.

Zapravo, odlazak dati porez u poduzeću, podnositelj zahtjeva, umjesto da obavlja poslove poreznog agenta, nezakonito je koristio zadržana sredstva u tekuće aktivnosti tvrtke.

Dakle, porezni prekršaj koji je pripisan društvu počinjen je namjerno, odnosno društvo je bilo svjesno protupravnosti svojih radnji.

S obzirom na navedeno, sud ne prihvaća tvrdnju društva o postojanju teške financijske situacije u poduzeću kako bi prepoznao takvu okolnost kao što je ublažavanje porezne obveze i smanjenje iznosa izrečene novčane kazne. U ovom slučaju, u postupanju poreznog obveznika, sud je vidio jasan odbojni stav društva prema ispunjavanju svojih dužnosti poreznog agenta u dužem vremenskom razdoblju, te je stoga primjena stavka 3. točke 1. članka 112. u prepisci s klauzulom 3 članka 114. Poreznog zakona Ruske Federacije neće biti u javnom interesu države.

Cijena izdanja u ovoj odluci je novčana kazna od 6,6 milijuna rubalja (Odluka CA regije Sahalin od 17. travnja 2017., br. A59-447 / 2017).

U takvom slučaju sud također nije uzeo u obzir, kao olakotne okolnosti, savjesnost poreznog agenta i njegovo priznanje krivnje za počinjeno djelo, nepostojanje štetnih gospodarskih posljedica djela i materijalnu štetu za državu, teška financijska situacija u promatranom razdoblju, koja je za sobom povlačila nepravovremeni prijenos poreza na dohodak, te nepostojanje namjere u savršenom prekršaju.

Suci su naglasili da je savjesno obavljanje dužnosti norma ponašanja. A sredstva zadržana od prihoda zaposlenika tvrtke kao porez na dohodak nisu njihova za poreznog agenta i on njima nema pravo samostalno raspolagati.

Osim toga, sud je uzeo u obzir da je ranije, na temelju rezultata porezne revizije tvrtke, već donesen akt o privođenju poreznoj obvezi za nepotpuni prijenos poreza na dohodak (Definicija AK-a Volgogradske regije od 23. 03. 2017. br. A12-41063 / 2016.).

Vrlo je teško postići značajno smanjenje kazne za neplaćanje poreza na dohodak čak i uz nekoliko olakotnih okolnosti na sudu (Rješenja AZ-a Sjevernokavkaski okrug od 30.01.2017. br. A63-3695 / 2015., Uralski okrug od 24.03.2016., br. F09-1066 / 16).

Sama visina kazne nije dovoljan razlog za njeno smanjenje. Obično, porezni agenti može smanjiti kaznu za 2 puta (za malo kašnjenje u prijenosu poreza na dohodak). A iznimka je smanjenje kazne za 6,9 puta za nepravodoban prijenos poreza na dohodak (Rješenje CA Dalekoistočnog okruga od 05.10.2016., br. F03-4598 / 2016.).

"Pinzionske" kazne

Je li moguće smanjiti kaznu za zakašnjelo podnošenje izvješća o mirovini?

Od 1. siječnja 2017. godine rješavaju se pitanja obračuna i plaćanja premija osiguranja, uključujući obvezne mirovinsko osiguranje, regulirani su Poglavljem 34 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U skladu s tim, prilikom utvrđivanja odgovornosti i odmjeravanja kazne potrebno je voditi se poglavljem 15. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Međutim, do 01.01.2017., prema stručnjacima Mirovinskog fonda Ruske Federacije, mirovinsko zakonodavstvo ne navodi okolnosti koje isključuju krivnju osobe u vezi s propustom osiguranika da se prijavi u propisanom roku, postupak za smanjenje iznosa novčanih kazni za ovaj prekršaj nije utvrđeno. Dakle, visina novčane kazne ne podliježe reviziji i smanjenju.

Ali kao što dokazuje arbitražna praksa, iznos kazne može se značajno smanjiti. Nemoguće je jednoznačno reći koliko će biti smanjena kazna za zakašnjelo podnošenje izvješća. Sudovi različito ocjenjuju postojanje olakotnih okolnosti.

U Rješenju od 19. siječnja 2016. broj 2-P ustavni sud RF označava individualizaciju sadržaja (opseg) odgovornosti. Odnosno, treba uzeti u obzir specifične okolnosti koje su uzrokovale nepravodobno podnošenje izvješća na razmatranje sudu prilikom odlučivanja o ublažavanju krivnje i smanjenju iznosa kazni.

PRIMJER #1

Tvrtka je dostavila pojedinačne podatke na obrascu RSV-1 kršeći utvrđeno razdoblje od 4 mjeseca, što je poslužilo kao osnova za kazneni progon u obliku novčane kazne u iznosu od 945 618,26 rubalja.

Kao olakotne okolnosti društvo je sudu iznijelo sljedeće činjenice:

• nepostojanje značajne štete po državni i javni interes, zbog neznatne povrede roka za davanje informacija (4 mjeseca);
• nema zaostalih premija osiguranja;
• počinivši takav prekršaj po prvi put.

Tvrtka nije osporila ovu povredu, ali je razlog bila promjena uprave i šefova računovođe, zbog čega je izgubljena osnovica za obračun poreza.

No, sud nije prihvatio te argumente, budući da sama činjenica plaćanja doprinosa ne utječe na kazneno djelo nedavanja pojedinačnih podataka, budući da se obveza plaćanja doprinosa i obveza davanja pojedinačnih podataka razlikuju.

Dakle, odluka PFR-a ostala je na snazi ​​(Odluka CA grada Moskve od 24. ožujka 2017. br. A40-248810 / 2016.).

U sličnim slučajevima (osiguranik je dao podatke o individualnom (personificiranom) računovodstvu kršeći utvrđeni rok), sud je priznao razmjeran iznos kazne u iznosu od 1.000 rubalja (Odluka CA regije Uljanovsk od 10. siječnja , 2017. br.A72-16860 / 2016.), 8.000 rubalja, one. smanjen za 5 puta (Rješenje Sedamnaestog arbitražnog suda od 14. travnja 2017. br. A60-57728 / 2016.), 1.000 rubalja, t.j. smanjen za 8 puta (Rješenje Sedamnaestog arbitražnog suda od 13. ožujka 2017. br. A60-51998 / 2016.).

U sporu s fondom, tvrtka je uspjela smanjiti kaznu sa 131.000 rubalja na 1.000 rubalja, t.j. 131 puta (Rješenje UA Republike Mari El od 01.12.2016. br. A38-9108 / 2016.). Arbitražni sud kao olakšavajuću odgovornost uzeo u obzir sljedeće okolnosti: priznanje počinjenja kaznenog djela, počinjenje kaznenog djela po prvi put, izostanak negativne posljedice za zaposlenike i proračun, društveno značajna priroda poduzeća.

I u drugom sporu suci, vodeći računa o pravnom statusu i postupku financiranja osiguranika koji je općinski proračunski obrazovna ustanova, smatrao je mogućim smanjiti iznos kazne s 33.000 rubalja na 100 rubalja, t.j. 330 puta (Odluka AU Altajski teritorij od 12. 04. 2017. broj A03-3194 / 2017.).

Značajno smanjenje kazne postižu društveno značajna poduzeća. Primjerice, sud je uzeo u obzir činjenicu da je djelatnost ustanove društveno značajna, usmjerena na očuvanje zdravlja stanovništva, da osigurava posao za 55 osoba. Osim toga, sud je primijetio da je neplaćanje premije osiguranja od strane institucije posljedica njezine zablude u dobroj vjeri u vezi s primjenjivom tarifom (tj. ugovaratelj osiguranja je nezakonito primijenio snižena tarifa), pogrešno tumačenje pravna norma(Rješenje Sedamnaestog arbitražnog prizivnog suda od 09.02.2017. br. A50-18767 / 2016.).

Je li moguće uzeti u obzir olakotne okolnosti uz istovremenu prisutnost otegotnih?

U Poreznom zakonu Ruske Federacije navedene su samo okolnosti, koje olakšavaju i otežavaju odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.

Okolnost, počinjenje poreznog prekršaja od strane osobe koja je prethodno bila odgovorna za sličan prekršaj. U tom slučaju, osoba od koje je naplaćena porezna sankcija smatra se predmetom ove sankcije u roku od 12 mjeseci od dana stupanja na snagu odluke suda ili poreznog tijela (čl. 2. st. 3. članka 112. Porezne uprave). Kodeks Ruske Federacije).

Je li moguće primijeniti olakotne okolnosti uz istovremenu prisutnost otegotnih? Sudovi tu mogućnost dopuštaju, budući da utvrđivanje otegotnih okolnosti nije zakonska prepreka za primjenu olakotnih okolnosti (Rješenje ZS-a). Središnji okrug od 14. srpnja 2015. broj F10-2166 / 2015.).

Porezno zakonodavstvo ne predviđa zabranu istovremenog obračuna otegotnih i olakotnih okolnosti (Rješenje CA Sjeverno-Kavkaskog okruga od 08.02.2017. br. A15-2171 / 2015.).

Mogu li se za smanjenje iznosa kamata primijeniti olakotne okolnosti?

Prisutnost olakotnih okolnosti neće pomoći u smanjenju iznosa kazni (Odluka Ustavnog suda od 17.12.1996., br. 20P). Smanjenje iznosa novčane kazne ne povlači štetu za proračun, jer, prema pravnom stajalištu Ustavnog suda Ruske Federacije (Uredba od 17. prosinca 1996., br. 20-P, definicija od 4. srpnja 2002., broj 202-O), naknada proračunskih gubitaka u svezi s kasno plaćanje uplaćuje se kazna u porezni proračun, što je dodatni i obvezno plaćanje u proračun.

Arbitražni sudovi se oslanjaju na gore navedeno stajalište Ustavnog suda Ruske Federacije (Rezolucija AC Moskovskog okruga od 02.02.2017. br. A40-66585 / 2016.). A visina umanjene novčane kazne nije bitna, jer „... iz ukupnosti odredbi ovih normi ne proizlazi da uz postojanje olakotnih okolnosti, uz novčanu kaznu za počinjenje poreznog prekršaja, iznos novčane kazne također podliježe smanjenju, tj svota novca plativ u slučaju plaćanja dospjelog iznosa poreza kasnije od roka utvrđenog zakonom, što je način da se osigura ispunjenje obveza plaćanja poreza” (Rješenje Dvadesetog arbitražnog žalbenog suda od 12.04.2017. br. A68 -5374 / 2016).