Znanstveni članak o oporezivanju prirodnih bogatstava. Porezi i plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava. Vrste prirodnih bogatstava i oblici vlasništva pojedinih vrsta

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite donji obrazac

Studenti, diplomirani studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u studiju i radu bit će vam zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Ministarstvo obrazovanja i znanosti Ruske Federacije

Savezna državna proračunska obrazovna ustanova za visoko stručno obrazovanje

Pskovsko državno sveučilište

Odjel za ekonomiju i financije

Rad na predmetu

O disciplini "Porezi i oporezivanje"

Na temu "Oporezivanje upravljanja okolišem u Ruskoj Federaciji"

Učenica: Sokolovskaya Ekaterina Yurievna

Grupa 0193-04

Učitelj: V.N. Gusarova

Pskov 2014

Uvod

Teritorij Rusije čini oko 1/8 kopna svijeta. Zauzimamo treće mjesto u svijetu nakon Australije i Kanade po dostupnosti zemljišta i obradivom zemljištu po stanovniku. Međutim, stanje naših zemljišnih resursa ocjenjuje se kao nepovoljno, značajan dio njih treba vratiti u plodnost. Više od 20% svjetskih rezervi slatke i podzemne vode koncentrirano je u Rusiji, ali stanje tehnike izvori vode i centralizirani vodoopskrbni sustavi, iz mnogih razloga, također ne jamči potrebnu kvalitetu pitke vode. Ruska Federacija zauzima jedno od vodećih mjesta u svijetu po rezervama minerala i goriva i energetskih sirovina: istražene rezerve nafte, plina, ugljena dosežu 13-36% ukupnih svjetskih rezervi; rude željeza i nikla - 30% svjetskih rezervi. Reprodukcija iste baze mineralnih sirovina iz godine u godinu se pogoršava. Ruske šume čine 22% svjetskih šumskih resursa. Šume pokrivaju 69% teritorija zemlje. Vrijedni četinjači čine 72% šumskog fonda. Međutim, tijekom korištenja šume gubi se mnogo drva. Veliki gubici šumskih resursa posljedica su niske tehničke opremljenosti službe za zaštitu šuma. Obujam pošumljavanja stalno se smanjuje.

Trenutno, gotovo u cijelom svijetu svake godine dolazi do postupnog globalnog pogoršanja stanja prirodnog okoliša.

Relevantnost rada leži u činjenici da plaćanja za korištenje prirodnih resursa čine prilično veliku skupinu poreza, pristojbi i drugih obavezna plaćanja... Osobitosti izračunavanja plaćanja resursima povezane su, prije svega, sa sadržajem i namjenom određene vrste prirodnih bogatstava, kao i s mehanizmom za njihovo davanje na korištenje i sastav informacijskih izvora... Mnogi porezni obveznici zabrinuti su zbog oporezivanja korištenja prirodnih bogatstava. Trenutno se svaka država ne bavi samo fiskalnim prioritetima u pitanju naplate plaćanja resursa, već uzima u obzir i regulatornu funkciju ovih plaćanja. Uostalom, mnogi prirodni resursi su iscrpljivi i neobnovljivi. U tim uvjetima, plaćanja resursima trebala bi imati ulogu regulatora racionalnog korištenja prirodnih resursa, smanjenja štetnih utjecaja na okoliš i mjera zaštite okoliša.

Predmet rada je - oporezivanje prirodnih bogatstava.

Predmet istraživanja su porezni sustavi država.

Dakle, svrha ovog rada je proučavanje teorijskih i praktičnih aspekata oporezivanja prirodnih resursa u Rusiji i inozemstvu.

Za postizanje tog cilja potrebno je riješiti sljedeće zadatke:

Proučiti teorijski i regulatorni okvir;

Opišite globalno iskustvo u oporezivanju prirodnih resursa;

Proširiti ulogu poreza na prirodne resurse u poreznim sustavima država;

Istražite poboljšanje oporezivanja prirodnih resursa u Rusiji i inozemstvu.

Struktura ovog rada sastoji se od uvoda, tri dijela, zaključka i popisa literature.

Poglavlje 1. Teorijske osnove oporezivanje prirodnih bogatstava

1.1 Prirodni resursi i upravljanje prirodom kao objekt oporezivanja

Prirodni resursi su oni elementi prirode koji su na temelju svojih studija otkrili korisna svojstva i pripremili materijalne uvjete za njihovo uključivanje u proizvodnju, kao sastavni dio gospodarstva. Drugi dio prirode ostaje izvan gospodarstva, pružajući vanjske uvjete za njeno funkcioniranje. DO prirodnim uvjetima vrijedi sve ono što sustav ne pokriva ekonomske odnose, prije svega, vlasnički odnosi i ono što karakterizira prirodu kao ekološki potencijal. Ove uvjete reproducira sama priroda.

Dakle, prirodni resursi su skup prirodnih dobara koji se mogu koristiti u procesu stvaranja dobara, usluga i duhovnih vrijednosti.

Prirodni resursi se dijele na stvarne, tj. Istražene i korištene, te potencijalne, tj. predvidljiv, ali nije precizno utvrđen. Pravi prirodni resursi izravno utječu na vrijednost nacionalnog bogatstva, životni standard stanovništva, učinkovitost gospodarstva zemlje, dok potencijalni resursi nisu uključeni u sastav nacionalnog bogatstva i samo stvaraju obećavajuće mogućnosti za uspješnu proizvodnju u budućnosti. Razvrstavanjem prirodnih resursa prema drugom kriteriju, mogu se podijeliti na obnovljive i neobnovljive.

Obnovljivi prirodni resursi su resursi koji se, kako se troše, reproduciraju pod utjecajem prirodnih procesa ili svjesnih ljudskih djelovanja. To su objekti koji su izvori bioloških resursa, sve žive komponente ekosustava: proizvođači (biljni resursi), potrošači (životinjski resursi) i razgraditelji s genetičkim materijalom koji je u njima zatvoren. Ti su resursi povezani s postojanjem takvih industrija kao što su poljoprivreda, šumarstvo, ribarstvo, lov, obrt, farmaceutska industrija.

Neobnovljivi prirodni resursi su resursi koji se ne mogu obnoviti nakon potpunog iscrpljivanja. Neobnovljivi prirodni resursi uključuju različite vrste minerala koji postaju predmet rada pojedinih grana rudarske industrije: izvori biogenog goriva, metalne i nemetalne rude itd. Njihova reprodukcija povezana je s istraživanjem novih ležišta i njihovom pripremom za eksploataciju. Mogućnost neotkrivanja novih ležišta minerala dovela je do podjele ove vrste prirodnih bogatstava na iscrpne i neiscrpne.

U kategoriju iscrpljenih rezervi spadaju baksit, kositar, molibden, dijamanti, barit, apatit, fosfati, azbest, kalijeve soli, čije povećanje, na temelju geoloških istraživanja, u Ruskoj Federaciji posljednjih godina više ne kompenzira njihovu proizvodnju. Mineralni resursi su iscrpljeni, iako su razdoblja iscrpljivanja nekih od njih duga. Geološke rezerve ugljena u našoj zemlji iznose 10 bilijuna. tona, nafta - 250-375 trilijuna. tona, plina - 250-270 trilijuna. t. Uvjeti njihovog iscrpljivanja variraju od 400 godina za ugljen i 150 godina za plin.

U Rusiji su identificirane, uzgojene i preliminarno procijenjene velike rezerve minerala čija je potencijalna novčana vrijednost u trenutnim svjetskim cijenama oko 30 bilijuna. dolara. Od toga 32,2% čini plin, 23,3% ugljen i uljni škriljci, 15,7% nafta, 14,7% su nemetalne sirovine, 6,8% su crni metali, 6,3% su obojeni i rijetki metali i 1,0% zlato, platina, srebro i dijamanti. Prognozirani potencijal Rusije procjenjuje se znatno veći (140,2 bilijuna dolara). U njegovoj strukturi potpuno dominira kruto gorivo (79,5%), zatim slijede plin (6,9%) i nafta (6,5%). Sve ostale vrste minerala čine ukupno 7,1%. Ova razlika od strukture bilančnih rezervi prvenstveno je posljedica ogromnih geoloških rezervi ugljena u Ruskoj Federaciji koje su neusporedive s drugim mineralima.

Bogate rezerve željeznih, obojenih i rijetkih metala također su u stanju zadovoljiti potrebe zemlje na duži period. Rusija posjeduje jedan od najvećih svjetskih bazena željezne rude - Kursk Magnetic.

Rusija je bogata resursima gotovo svih vrsta nemetalnih mineralnih sirovina. Najviša vrijednost među njima su velika nalazišta visokokvalitetnog apatita poluotoka Kola, nalazište kalijevih soli Verkhnekamskoe, naslage stanja fluorita (regija Chita, Burjatija, Primorje), muskovita i flogopita (poluotok Kola, istočni Sibir), krizotilnog azbesta ( Ural, Tyva, Burjatija).

Proces iskorištavanja prirodnih bogatstava radi zadovoljenja materijalnih i kulturnih potreba društva naziva se gospodarenje prirodom. Može biti racionalno (razumno) i iracionalno. U širem smislu, upravljanje prirodom je korištenje prirodnih resursa i uvjeta okoliša, njihova reprodukcija i zaštita.

Ovisno o predmetu, objektu i svrsi upravljanja prirodom razlikuju se opće i posebno gospodarenje prirodom.

Opću uporabu prirodnih resursa građani provode na temelju svojih prirodnih prava za zadovoljavanje svojih osobnih potreba, na primjer, korištenje atmosferskog zraka, vodnih tijela za podmirivanje pitkih, domaćih i rekreacijskih potreba, sakupljanje gljiva, bobičastog voća, drugi javno dostupni šumski resursi itd. Za provedbu prava opće uporabe prirodnih bogatstava u pravilu nije potrebna nikakva pravna registracija... Izuzetak je, na primjer, amaterski ribolov u vodnim tijelima, koji u nekim slučajevima od građana zahtijeva stjecanje dozvole (pravo ulova u određenim količinama).

Posebno korištenje prirodnih bogatstava obavljaju građani i pravne osobe, u pravilu, u poduzetničke svrhe i potrebno je ishoditi posebno dopuštenje državnih tijela, a moraju se sastaviti i drugi pravni dokumenti. Pravo na posebno korištenje prirodnih bogatstava povezano je s potrebom osiguravanja racionalnog korištenja prirodnih bogatstava i zaštite okoliš od zagađenja i drugih štetnih učinaka.

Tržišno gospodarstvo zahtijeva racionalno korištenje i zaštitu prirodnih resursa kao gospodarskog objekta i ljudskog staništa. Država, kao vlasnik većine prirodnih resursa, trebala bi prihod od njihova korištenja prikupljati odgovarajućim pristojbama, koje se temelje na ekonomska procjena... Razlika u pristupima ekonomskoj procjeni potonjeg određuje različitu razinu plaćanja korištenja prirodnih resursa. Na vrste i veličine takvih plaćanja utječe vrsta resursa, njegova svojstva kvalitete i svrha korištenja. V. moderna Rusija plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava provode se uglavnom u obliku poreza. Struja Rusko zakonodavstvo općenito, stvorena je pravna osnova za funkcioniranje poreza i plaćanja za korištenje podzemlja, šuma, voda, zemljišta i drugih prirodnih resursa.

1.2 Vrste poreza na prirodne resurse

Trenutno sustav poreza i pristojbi uspostavljen Poreznim zakonom Ruske Federacije uključuje sljedeće vrste plaćanja prirodnih resursa:

Porez na vađenje minerala (federalni porez),

Porez na vodu (federalni porez),

Porez na zemljište (lokalna taksa).

Federalne pristojbe su naknada za korištenje objekata životinjskog svijeta i naknada za korištenje objekata vodenih bioloških resursa.

Predviđen je i poseban porezni režim - sustav oporezivanja za provedbu ugovora o podjeli proizvodnje, prema kojemu ulagač plaća samo dio poreza i pristojbi. Navedeni porezi i naknade regulirani su Poreznim zakonom Ruske Federacije, za razliku od niza drugih plaćanja za prirodne resurse, reguliranih zakonodavni akti usmjerene na regulaciju prirodnih bogatstava.

Drugim riječima, prirodni resursi podložni su uključivanju u gospodarski promet na plaćenoj osnovi. Prema nekim ruskim ekonomistima, prihodna strana državnog proračuna trebala bi se formirati uglavnom ili gotovo u potpunosti od plaćanja prirodnih resursa. U kontekstu pada proizvodnje i nedostatnih proračunskih sredstava u zemlji bogatoj resursima poput Rusije, plaćanja za korištenje prirodnih resursa trebala bi ispuniti fiskalnu funkciju poreznog sustava.

Suvremeni sustav plaćanja korištenja prirodnih bogatstava sastoji se od sljedećih elemenata. Plaćanje za korištenje prirodnih bogatstava, u kojem se ekonomski ostvaruje pravo vlasnika resursa da primi dio dobiti od eksploatacije svake vrste resursa. Tako se ostvaruje apsolutna renta koja ne ovisi o financijskim i ekonomskim pokazateljima poduzeća. Naknada za pravo korištenja prirodnih resursa uključuje i diferencijalnu rentu, odnosno procjenu troškova razlika u samim resursima, što se odražava na učinkovitost njihove eksploatacije.

Porez na vađenje minerala je savezni porez, izravan i opći.

Porez na vađenje minerala je plaćanje državi za koje obveznik ne prima izravnu protuvrijednost. No, u slučaju korištenja podzemlja, takav ekvivalent postoji, štoviše, u značajnom materijalnom obliku - u obliku ekstrahiranih sirovina, uključujući ugljikovodike ili gorivo.

Ovdje je prikladno govoriti ne o poreznim odnosima, već o ekonomskoj transakciji između vlasnika podzemlja - države i njihovog programera - gospodarskog subjekta (rudarsko poduzeće).

Posljednjih godina postala je nužna izgradnja optimalnog mehanizma za prikupljanje ovog poreza.

Dakle, prilikom naplate poreza na vađenje minerala, država bi trebala nastojati osigurati da porezni sustav zadovoljava gore navedene zahtjeve, između ostalog, utvrđivanjem različitih stopa poreza na vađenje minerala.

Porez na vađenje minerala trenutno se smatra osnovnim za rusko gospodarstvo, jer daje glavni doprinos u formiranju prihoda državnog proračuna i trgovinskom suficitu zemlje. S tim u vezi, izuzetno bitan ima izgradnju učinkovitog poreznog sustava za ovaj sektor gospodarstva.

Porez na vodu je savezni i u cijelosti se pripisuje saveznom proračunu.

Ovisno o fizičko-geografskim, hidrorežimskim i drugim karakteristikama, vodna tijela se dijele na:

Površinska vodna tijela;

Unutarnje morske vode;

Teritorijalno more Ruske Federacije;

Podzemna vodna tijela.

Neki stručnjaci iz područja upravljanja vodama, i to: Vidimkina E., Semenova O.V. zagovarati uvođenje vodene rente, koja je alternativa porezu na vodu ili neporeznom plaćanju vode. Kao što je poznato iz ekonomska teorija, renta je svaki redovan prihod (posebno od nekretnine) koji ne zahtijeva od svog primatelja (vlasnika) poduzetnička aktivnost... Najamninu za korištenje prirodnih bogatstava (zemljišta, šuma, podzemlja) ostvaruje vlasnik tih resursa. Što se tiče upravljanja vodama, obveznik plaćanja zakupnine su gospodarski subjekti - fizičke ili pravne osobe (uključujući poduzetnike), a primatelj prihoda od najma je država koja posjeduje vodni fond.

Korištenje zemljišta u Ruskoj Federaciji je plaćeno. Oblici plaćanja zemljišta su:

Porez na zemljište;

Najam;

Standardna cijena zemljišta.

Vlasnici zemljišta, vlasnici zemljišta i korisnici zemljišta osim zakupaca podliježu godišnjem porezu na zemljište.

Najamnina se naplaćuje za zakupljeno zemljište.

Porez na zemljište je zakonom uključen u plaćanje zemljišta i naplaćuje se od vlasnika zemljišne parcele zajedno sa zakupninom zemljišta i normativnom cijenom zemljišta.

Porez na zemljište obvezno je, pojedinačno besplatno plaćanje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja njihove imovine, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja Novac kako bi se financijski podržale aktivnosti države i (ili) općina.

Tako, ekonomska bit ovog poreza - povlačenje dijela procijenjenog prosječnog prihoda ostvarenog u posebnim gospodarskim uvjetima od korištenja oporezive imovine.

Dakle, samo su navedene vrste plaćanja prirodnih resursa porezi po pravnoj prirodi.

1.3 Odgovornost za kršenje poreznog zakonodavstva o plaćanju prirodnih bogatstava

Porezni prekršaj, prema članku 106. Poreznog zakona Ruske Federacije, učinio je krivnju nezakonitom (kršenjem zakona o porezima i pristojbama) radnju (radnju ili neradnju) poreznog obveznika, za koju je Porezni zakon Ruska Federacija je utvrdila odgovornost.

I organizacije i pojedinci mogu se smatrati odgovornim za porezne prekršaje u slučajevima predviđenim u Poglavlju 16. Porezni broj... Umjetnost. 108 Poreznog zakona Ruske Federacije otkrivaju se opći uvjeti za preuzimanje odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja: nitko se ne može smatrati odgovornim za počinjenje poreznog prekršaja osim na temelju i na način predviđen Poreznim zakonom Ruska Federacija.

Odgovornost za porezni prekršaj koji je počinio pojedinac nastupa ako ovo djelo ne sadrži znakove sastava kaznenog djela predviđenog Kaznenim zakonom Ruske Federacije.

Plaćanje je jedno od osnovnih načela gospodarenja prirodom. U skladu sa zakonodavstvom o okolišu, uvođenje plaćanja naknade ima niz ciljeva. Plaćanje za korištenje prirodnih resursa izvor je nadopune države i lokalnih proračuna kao i fondovi za zaštitu okoliša. Stoga će se odgovornost za neplaćanje poreza i pristojbi provesti u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa različit stupanj odgovornosti za neplaćanje poreza, administrativnih i kaznenih, do kazne zatvora od nekoliko mjeseci do nekoliko godina.

Istodobno, u slučaju neplaćanja poreza, ne primjenjuje se pretpostavka nevinosti - porezne usluge nemojte istraživati, sam poduzetnik mora dokazati svoju nevinost i obračunati se s bankom ako iz nekog razloga uplate za plaćanje poreza nisu stigle ili su primljene sa zakašnjenjem.

Najmanja vrsta odgovornosti za neplaćanje poreza je novčana kazna, koja se računa kao postotak iznosa neplaćenog poreza. Istodobno, kazne se naplaćuju ne samo za neplaćanje poreza.

Nepodnošenje porezne prijave poreznoj upravi podliježe kazni od 5% iznosa navedenog u poreznoj prijavi.

Poduzetnik će također morati platiti kaznu ako ne dostavi podatke potrebne za poreznu kontrolu.

Predviđena je i kazna od 20% neplaćenih sredstava ako poduzetnik podcjenjuje poreznu osnovicu.

Prema poreznom zakonu, u slučaju neplaćanja poreza, porezno tijelo ima pravo obustaviti poslovanje na bankovnim računima dužnika, istodobno ga o tome obavještavajući.

Ako sredstva na bankovnim računima dužnika nisu dovoljna za otplatu porezni dug, čelnik poreznog tijela ima pravo donijeti rješenje o naplati zaostalih poreznih obveza i penala na teret imovine dužnika.

Administrativno uhićenje i prodaju imovine poduzeća dužnika provodi ovršna služba.

Istodobno, na teret prihoda od prisilne prodaje imovine dužnika, ne plaća se samo dug, već i kazne, kazne i taksa ovrhe i troškovi tijekom izvršnih radnji. Kaznena odgovornost u obliku zatvora do 7 godina predviđena je za neplaćanje velikih poreza (od 1000 minimalnih plaća) i posebno velikih (od 5000 minimalnih plaća).

Istodobno, službe za provedbu zakona često doprinose pooštravanju kazne, dodajući optužbe za pranje novca i pronevjeru proračunskih sredstava optužbi za utaju poreza.

Poglavlje 2. Oporezivanje prirodnih bogatstava u razvijene zemlje Oh

2.1 Svjetsko iskustvo u oporezivanju prirodnih bogatstava

Politika prirodnih resursa u razvijenim zemljama, slijedeći međunarodni pristup, temelji se na načelima, vidi Sl. 2.1.1

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Riža. 2.1.1 Shema načela politike zaštite okoliša u razvijenim zemljama

Načelo cijene izgubljenih mogućnosti sastoji se u razlici u dobiti ostvarenoj korištenjem prirodnih resursa kao prihvatnika i skladišta otpada te korištenjem istih resursa u gospodarske svrhe.

Načelo „zagađivač plaća“ - cijena proizvoda ili usluge trebala bi u potpunosti odražavati troškove njegove proizvodnje i troškove korištenih resursa, uključujući resurse okoliša (zrak, vodu, tlo, uključujući one koji se koriste za emisije, odlaganje, skladištenje i preradu) otpada).

Prema načelu dugoročne perspektive, razumije se da se potpuna šteta nanesena prirodnim resursima ne može otkriti odmah, jer onečišćivači se vremenom nakupljaju, a troškove zaštite prirodnih bogatstava treba razmotriti u budućnosti s vremenom se očituje i učinak mnogih mjera očuvanja.

Načelo međuovisnosti podrazumijeva da politika zaštite okoliša treba uzeti u obzir odnos između prirodnog okoliša, proizvodnih tehnologija, zagađenja i njegovog smanjenja, između samih zagađivača.

Načelo korisnik plaća je primjena načela zagađivač plaća na korištenje resursa. Od korisnika bilo kojeg prirodnog resursa zahtijeva se da u cijelosti plati njegovo korištenje i naknadnu obnovu.

Načelo održivi razvoj- razvoj čovječanstva u skladu sa zakonima razvoja biosfere. U pravilu se u inozemstvu u području upravljanja prirodom vrše sljedeća plaćanja, vidi tablicu 2.1.1

Tablica 2.1.1

Plaćanja u području upravljanja okolišem u inozemstvu

Što se tiče dospijeća, plaćanja mogu biti paušalna (bonusi, uključujući naknade, naknade za korištenje geoloških podataka) ili redoviti (najamnine, tantijeme), čiji iznos varira ovisno o stupnju razvoja polja.

Bonusi su jednokratne isplate po nastupu određenih događaja koje je država zabilježila u sporazumu o podjeli proizvodnje (ugovori s rudarskom tvrtkom), a mogu se rasporediti u različite faze provedbe projekta razvoja polja: početak rudarstva, dostizanje određene razine njihove proizvodnje itd. U mnogim zemljama isplata bonusa je fiksna zakonodavno, ali češće su broj i veličina bonusa predmet pregovora između države i investitora.

Iznajmljivanje je koncesijsko plaćanje koje ne ovisi o dostupnosti proizvodnje ili isplativosti proizvodnje, čime se državi daje mogućnost primanja sustavnog prihoda od trenutka sklapanja ugovora. Visina zakupnine može se postaviti kako za cijelo područje razvoja polja, tako i za jedinicu njegova područja. Progresivne stope najma mogu se postaviti, povećavajući se s vremenom, s veličinom područja ili mješovito.

Autorske naknade treba definirati kao obvezno plaćanje izračunato kao fiksni udio u vrijednosti robe koju proizvodi i naplaćuje država koja posjeduje prirodne resurse za pravo na razvoj svojih rezervi. Ova uplata osigurava rani i zajamčeni prihod za državu. V. naftna industrija iznos tantijema se kreće od 0 do 50%. Royalty može biti fiksna stopa ili progresivna stopa. Izračun tantijema na kliznoj ljestvici ovisi o određenim čimbenicima, poput razine proizvodnje. Izračun tantijema na kliznoj ljestvici zapravo služi za povlačenje dijela zakupnine resursa od proizvođača. S druge strane, promjenom stope tantijema država stvara financijske poticaje tvrtkama za rad u smjeru koji je potreban državi. Dakle, ovisnost stope tantijema o razini proizvodnje može, u određenoj mjeri, regulirati aktivnosti tvrtke na razvoju ležišta, ovisnost stope o kvaliteti minerala potiče razvoj ležišta teško dostupnih -obnavljati minerale i nalazišta niske kvalitete itd.

Na primjer, u Sjedinjenim Državama rudarske tvrtke plaćaju bonuse, najamninu, autorske naknade u vezi s odobravanjem prava korištenja podzemlja. U Norveškoj oporezivanje tvrtki u industriji nafte i plina uključuje standardni porez na tvrtke od 28%, poseban porez od 50% i autorske naknade na depozite.

U oporezivanju u području korištenja podzemlja primjenjuju se i uobičajeni porezi na dobit poduzeća ili osobni dohodak, te posebne vrste poreza, osobito porez na najamninu na prirodne resurse. Uobičajene stope poreza na dobit kreću se od 0 do 70%, dok se stope poreza naftnih kompanija općenito kreću od 50 do 85%. Veći porezi na dohodak u naftnom sektoru služe kao oruđe za povlačenje viška dobiti koju primaju naftne kompanije i njihovu preraspodjelu unutar društva.

Postojeća ovisnost glavnih poreznih plaćanja u ekstraktivnoj industriji o cijeni proizvoda potiče proizvođače da je potcijene kako bi smanjili svoje porezne obveze (transferne cijene). S tim u vezi, u većini zemalja, prilikom oporezivanja ekstraktivne industrije, radi utvrđivanja porezne osnovice, koriste se posebne referentne (tržišne) cijene, utvrđene na ovaj ili onaj način. U tu svrhu zemlje proizvođači nafte u razvoju često koriste cijene nafte koje prevladavaju na svjetskom tržištu. U većini razvijenih zemalja pri oporezivanju proizvodnje nafte primjenjuju se cijene transakcija izvršenih na temelju nepostojanja međuovisnosti između prodavatelja i kupca te nepostojanja međusobne povezanosti između prodaje proizvoda i drugih transakcija.

Ugovori o podjeli proizvodnje postali su prilično rašireni u svjetskoj praksi. Troškove nastale u takvim ugovorima tvrtka kompenzira dijelom proizvedene nafte. Udio kompenzacijskih proizvoda u proizvodnji određen je ugovorom. Ostatak proizvodnje podliježe podjeli između države i poduzeća. Odjeljak je napravljen u omjerima navedenim u sporazumu. U tom slučaju razmjeri podjele s rastom proizvodnje mogu se promijeniti u korist države. Udio tvrtke u distribuciji proizvoda obično podliježe oporezivanju. Osim toga, obveze tantijema također su uključene u mnoge ugovore o podjeli proizvodnje. U istoj zemlji tvrtke mogu raditi u potpunosti različiti uvjeti zbog razlika u fiskalnim sustavima: i ugovori o licenciranju i ugovori o podjeli proizvodnje mogu se primijeniti istovremeno.

Praksa davanja poticaja za plaćanje plaćanja korištenja prirodnih resursa uobičajena je i u stranim zemljama proizvođačima nafte (SAD, Kanada, Norveška itd.). Na primjer, beneficije koje se pružaju u Sjedinjenim Državama uključuju:

1) ciljani porezni krediti za povećanje povrata nafte;

2) mjere za smanjenje oporezive osnovice (popust za iscrpljivanje mineralnih resursa) i odgodu plaćanja poreza u početnom razdoblju razvoja polja. Tvrtka ima pravo odabrati iznos kao popust troškove proizvodnje za neke stavke (iznos bonusa i trošak geoloških i geofizičkih istraživanja) ili postotni popust na iscrpljivanje podzemlja. Postotni popust manji je od dvije vrijednosti: 22% bruto prihoda ili 50% oporezivog prihoda;

3) ubrzana amortizacija opreme;

4) porezne olakšice za istraživanje i bušenje;

5) odbici između iznosa plaćenog za dionice i njihove "stvarne" vrijednosti.

Porezni poticaji također se mogu osigurati ne samo u vezi s plaćanjem za korištenje podzemnih resursa, već i u vezi s porezom na dohodak. Konkretno, u Velikoj Britaniji tvrtke imaju pravo na porezni kredit za amortizacijske odbitke pri plaćanju poreza na dohodak. U Sjedinjenim Državama proizvođači nafte i plina mogu amortizirati dio kapitalnih izdataka povezanih s razvojem polja, ne postupno, već odjednom. Porez na zemljište pripada skupini plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava, a sustav oporezivanja zemljišta, koji se do danas razvio u većini zemalja svijeta, donekle se razlikuje od ruskog sustava.

Treba zabilježiti sljedeće trendove u razvoju stranog poreznog zakonodavstva.

U suvremenim ekonomski razvijenim zemljama sustav oporezivanja u području korištenja zemljista prolazi kroz značajnu transformaciju, gdje je, suprotno općem konceptu, došlo do prijelaza u sustav neporeznih plaćanja. Stoga je zanimljivo iskustvo Sjedinjenih Država u području oporezivanja naftne industrije koje koristi tri glavne vrste plaćanja čija je upotreba moguća u Ruskoj Federaciji: autorske naknade, trošarine na promet na veliko i trošarine na trgovci na malo.

Autorske naknade određuju vlade država i u cijelosti se usmjeravaju u državni proračun. Međutim, postoje dvije iznimke. Ako se nafta proizvodi na privatnom zemljištu, tantijema utvrđuje i prima vlasnik zemljišta. Kako bi se unaprijedila institucija prikupljanja autorskih prava za razvoj podzemlja na privatnom teritoriju Sjedinjenih Država, stvorena su udruženja pojedinaca - vlasnika autorskih prava koja obavljaju konzultantske i posredničke funkcije. Ako se ulje proizvodi na području koje pripada tradicionalnoj indijskoj zajednici, tada se tantijema utvrđuje i prima. Rudarsko poduzeće djeluje kao isplatitelj tantijema.

Sustav "ekoloških poreza" i kazni za onečišćenje okoliša aktivno se razvija. Na primjer, u Nizozemskoj, Njemačkoj, Francuskoj zakonito je uveden sustav oporezivanja svih zagađujućih industrija. Uspostava detaljnog sustava u Velikoj Britaniji rezultirala je troškovima pročišćavanja otpadnih voda koji u nekim slučajevima čine do 50% troškova proizvodnje.

Trenutno su Sjedinjene Države uvele nove zakonodavne inicijative za poboljšanje sustava ekoloških poreza. Međutim, oporezivanje tvrtki već je pojačano uvođenjem novog poreza na energiju - poreza na britansku toplinsku jedinicu (British Thermal Unit) i trošarine na ugljen koji se vadi u američkim rudnicima, sirovu naftu iz rafinerija i uvezene naftne derivate.

Razmislite o uplatama u strane zemlje na primjeru korištenja podzemlja.

Obvezne uplate koje država naplaćuje za korištenje podzemlja najčešće su u obliku izravnih ili neizravni porezi ili posebna ciljana plaćanja. Profesor B.D. Klyukin, klasificirajući sustav plaćanja u stranim zemljama prema glavnim kriterijima, razlikuje tri glavne vrste:

a) porez na imovinu (vlasnik), koji se obično prikazuje u obliku ležišta minerala i rudarskog dobra u vrijednosnim vrijednostima, utvrđenim u smislu cijena utvrđenih u skladu sa zakonodavstvom ili tržišnih cijena (ad valorem porez);

b) porez po jedinici izvučenih minerala (porez na proizvodnju);

v) porez na dohodak(porez na dohodak), plaća se u slučajevima kada korisnik podzemlja ostvaruje dobit i utječe na vrijednost izvađenog minerala.

Na primjer, u Francuskoj sustav oporezivanja istraživačkih i proizvodnih aktivnosti uključuje tri poreza (porez na dohodak, porez na mineralni resursi koji je progresivni porez na godišnji promet poduzeća koji naplaćuje središnja država, porez na rudarske aktivnosti u korist lokalnih samouprava). Stope i poreznu osnovicu godišnje utvrđuje parlament, uključujući i lokalni porez. Prema riječima stručnjaka, francuski sustav oporezivanja u području korištenja podzemlja smatra se najučinkovitijim u svijetu.

U Njemačkoj je uspostavljen poseban sustav plaćanja za korištenje podzemlja: porez na rudno polje, porez na rudarstvo. Plaćanje za korištenje podzemlja za vađenje ugljikovodika izdvojeno je u posebnom sustavu. Valja napomenuti da su se posljednjih godina uvele i Velika Britanija, Danska, Norveška i Nizozemska posebni porezi za proizvodnju ugljikovodika.

U Sjedinjenim Državama postoje tri glavna poreza u području korištenja podzemlja: porez na nekretnine (rudarska poduzeća procijenjena po tržišnoj vrijednosti), porez na ekstrahirane proizvode i porez na dohodak.

Plaćanja korisnika podzemlja u obliku zakupnine uzimaju u obzir i zakupninu zemljišta i zakup podzemnog zemljišta.

Dakle, plaćanje prirodnih bogatstava, kao oblik ostvarivanja ekonomskih odnosa između vlasnika prirodnih bogatstava i njihovih korisnika, zauzima središnje mjesto u ekonomski mehanizam gospodarenje prirodom.

U inozemstvu se prihod od iskorištavanja prirodnih bogatstava u pravilu povlači kroz sustav poreza čiji je cilj uzimanje rente od korisnika prirodnih bogatstava. U državama bogatim prirodnim resursima primjenjuju se porezi, kao što su autorski honorari, državni porez, posebni porezi na dobit rudarskih tvrtki, diferencirana plaćanja zakupnine, porez na zemljište itd. Osim toga, prihod od iskorištavanja prirodnih bogatstava može se preraspodijeliti na temelju sporazuma o podjeli proizvodnje i na druge načine.

Iskustvo mnogih zemalja pokazuje da su mehanizmi naplate poreza prilično različiti. Uzimajući u obzir specifičnosti Rusije, možemo posuditi različite elemente poreznih sustava koji se koriste u zemljama s razvijenim zemljama Ekonomija tržišta ili neporezne metode povlačenja prihoda od najma (na primjer, ugovori o podjeli proizvodnje) koji se koriste u tržišnim gospodarstvima u razvoju.

Analiza inozemnih poreznih instrumenata pokazuje da postoje dvije glavne vrste plaćanja. Prvo, plaćanja za prirodne resurse namijenjene preraspodjeli (povlačenju) zakupnine koja nastaje od korisnika prirodnih resursa tijekom njihove eksploatacije. Prilikom njihova utvrđivanja polaze od iznosa prihoda od najma i vode se onim njegovim udjelom koji treba povući od korisnika prirodnog objekta.

Drugo, plaćanja usmjerena na održavanje postojećeg sustava upravljanja okolišem. Oni su alat za prikupljanje sredstava potrebnih za podmirivanje administrativnih troškova praćenja iskorištavanja prirodnih resursa i nekih infrastrukturnih troškova (sve vrste licencnih naknada itd.). Dodatne naknade naplaćuju se za usluge vezane za procjenu prirodnih bogatstava (laboratorijske analize, geološke i topografske studije teritorija, registracija i ovjera dokumenata itd.). Ta plaćanja ne idu općenito, već u poseban fond namijenjen poboljšanju kvalitete relevantnih usluga. Kao što je već napomenuto, pri preraspodjeli najamnine u stranoj praksi prednost se daje porezima koji se naplaćuju izravno od korisnika prirodnih resursa, odnosno na izravan način. Međutim, postoje i neizravni porezi, putem kojih se višak prihoda povlači iz preraspodjele najamnine od potrošača prirodnih sirovina. Najvažniji izravni porezi na prirodne resurse uključuju sljedeće. Najamnina (ili zemljišna renta), porez na pristup prirodnim resursima, porez na proizvodnju i istraživanje itd. je plaćanje za pravo korištenja prirodnih bogatstava. Izračunava se po jedinici zakupljene površine. Takav porez potiče istraživački i proizvodni rad. No, jasno je da je svrha poreza spriječiti špekulacije i superintenzivno iskorištavanje prirodnih bogatstava, a ne prikupljanje sredstava za državnu blagajnu. To se postiže dobivanjem diferencijalna najamnina ili porez na dohodak. Najamnina je postavljena na nominalnu razinu za prve godine iskorištavanja prirodnih resursa, ali se zatim postupno povećava kako bi se zakupci potaknuli na razvoj svoje proizvodnje. Autorske naknade su plaćanja državi za pravo korištenja iscrpljenih prirodnih resursa. Izračunava se na temelju bruto prihoda proizvođača, a ne njegove neto dobiti.

Sustav plaćanja prirodnih bogatstava može osigurati ili povlačenje prihoda od najma radi prijenosa s korisnika na vlasnika, ili tzv. Administrativnu pristojbu, odnosno pokrivanje troškova kontrole korištenja prirodnih bogatstava, registraciju njihov prijenos vlasniku itd. U prvom slučaju govorimo o porezima na prirodne resurse, a u drugom o pristojbama za davanje licence ili porezu na nekretnine.

Uz porezne metode, u praksi se koriste i neporezne metode povlačenja dohotka. Prije svega, to je sporazum o podjeli proizvodnje između države koju zastupa državna tvrtka i zainteresirane tvrtke-izvođača za korištenje mineralnih sirovina.

2.2 Porezi za korištenje prirodnih resursa u Ruskoj Federaciji

U Ruskoj Federaciji sustav obveznih plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava uspostavljen je normama Poreznog zakona Ruske Federacije i nekim drugim saveznim zakonima, kao i uredbama Vlade Ruske Federacije. Dakle, uključuje porezna i neporezna plaćanja. Isključivo porezna plaćanja uključuju naknade za korištenje divljih životinja i za korištenje vodenih bioloških resursa, porez na vodu, porez na vađenje minerala, porez na zemljište, kao i sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje.

1. Naknada za korištenje predmeta životinjskog svijeta naplaćuje se izdavanjem odgovarajuće dozvole (licence). Platitelji naknade su organizacije, individualni poduzetnici i pojedinci koji koriste predmete životinjskog svijeta. Korištenje objekata životinjskog svijeta podrazumijeva njihovo uklanjanje sa staništa. Stopa prikupljanja postavljena je u fiksnom iznosu i kreće se od 20 rubalja do 15.000 rubalja po životinji. Uklanjanjem mladih životinja divljih kopitara mlađih od godinu dana stopa sakupljanja se prepolovljuje. Zbirka je izuzeta za izvlačenje životinja u granicama za osobne potrebe od strane predstavnika autohtonih malobrojnih naroda Sjevera, Sibira i Dalekog istoka Ruske Federacije, kao i za vađenje životinja od strane osoba koje ne pripadaju starosjedilački mali broj stanovnika, ali stalno nastanjen u mjestima svojih tradicionalnih gospodarskih aktivnosti, kojima je lov i ribolov temelj postojanja. Ograničenja za proizvodnju životinja za osobne potrebe utvrđuju vlasti Izvršna moč subjekt Ruske Federacije. Skupljanje životinja također je izuzeto radi zaštite zdravlja stanovništva i domaćih životinja (sprječavanje epidemija), radi reguliranja sastava vrsta objekata životinjskog svijeta, radi proučavanja zaliha. Uklanjanje životinja sa staništa bez naplate naknade dopušteno je i za reprodukciju objekata životinjskog svijeta u skladu s dopuštenjem izvršne vlasti i u znanstvene svrhe. Po isteku dozvole za korištenje objekata divljih životinja, obveznik naknade ima pravo na povrat iznosa naknade za nerealizirane dozvole.

Stope carine za korištenje vodenih bioloških resursa utvrđuju se zasebno za morske sisavce i za druge objekte vodenih bioloških resursa. Snižene stope u iznosu od 15% od ukupnog iznosa utvrđuju se za ruske ribarske organizacije koje stvaraju gradove i naselja kada sakupljaju žetvu u iznosu za njih utvrđenih industrijskih kvota. Naknada se plaća u obliku jednokratne uplate pri izdavanju licence i redovitih doprinosa. Visina jednokratne naknade iznosi 10% od ukupnog iznosa naknade. Redovne pristojbe plaćaju se u jednakim ratama tijekom trajanja licence. Visina naknade za korištenje predmeta životinjskog svijeta utvrđuje se u odnosu na svaki objekt životinjskog svijeta kao proizvod odgovarajućeg broja objekata životinjskog svijeta i porezne stope utvrđene za odgovarajući objekt životinje svijet. Visina naknade za korištenje objekata vodenih bioloških resursa utvrđuje se u odnosu na svaki objekt vodenih bioloških resursa kao proizvod odgovarajućeg broja objekata vodenih bioloških resursa i stopa naplate utvrđena za odgovarajući objekt vodenih biološke resurse na dan početka izdavanja dozvole.

2. Porez na vodu plaćaju organizacije i pojedinci koji se bave posebnim ili posebnim korištenjem vode. Porez se naplaćuje za takve vrste korištenja vode kao što je povlačenje vode iz vodnih tijela, korištenje vodnih područja vodnih tijela, korištenje vodnih tijela bez povlačenja vode u svrhu hidroenergije i raftinga. Porez se obračunava ovisno o količini vode koja se uzima iz vodnog tijela po tromjesečju. Volumen vode mjeri se na temelju očitanja mjernih uređaja za vodu, a u njihovom nedostatku - na temelju vremena rada i produktivnosti tehničkih sredstava. Porezne stope utvrđene su na fiksnoj osnovi za tisuću kubnih metara vode uzete u slivovima rijeka, jezera, mora i gospodarskih regija. Prilikom korištenja vodnog područja vodnih tijela, porez se obračunava kao površina predviđenog vodenog prostora. Kada se voda koristi za potrebe hidroenergije, oporezuje se količina električne energije proizvedene tijekom poreznog razdoblja. Za unos vode određuju se tromjesečna i godišnja ograničenja, iznad kojih je porezna stopa pet puta u smislu iznosa viška. Neke vrste korištenja vode izuzete su od poreza na vodu, čiji je popis utvrđen u članku 333.9 Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje, na primjer, korištenje vodnog područja za izgradnju hidraulične konstrukcije, za ribolov i lov.

3. Porez na vađenje minerala plaćaju organizacije i individualni poduzetnici koji su priznati kao korisnici podzemlja, odnosno dobili su dozvolu za razvoj ležišta minerala na propisan način. Porez se naplaćuje na minerale izvađene iz podzemlja: ugljen, treset, ugljikovodične sirovine (nafta, plin, plinski kondenzat), rude metala, nemetalne rudarske sirovine, dijamante, sirovine radioaktivnih metala. Porez se obračunava na temelju vrijednosti izvučenih minerala. Količina ekstrahiranog minerala određuje se izravnim (korištenjem mjernih instrumenata i uređaja) ili neizravnim (izračunato, prema podacima o sadržaju ekstrahiranog minerala u mineralnim sirovinama izvađenim iz utrobe (otpad, gubici) )) metodom. Ako je utvrđivanje količine ekstrahiranih minerala izravnom metodom nemoguće, koristi se neizravna metoda. Korištenje izravna metoda količina izvađenih minerala umanjuje se za iznos stvarnih gubitaka. Za procjenu izvučenih minerala prilikom izračuna poreza koristi se prodajna cijena. Ako porezni obveznik ne prodaje minerale, porez se obračunava po njihovom procijenjenom trošku, koji se računa kao trošak njihove proizvodnje. Mineralni resursi oslobođeni su poreza u smislu tehnološki utvrđenih stvarnih gubitaka (u granicama standarda koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije), pridruženog plina, industrijskih voda, mineralnih voda koje porezni obveznik koristi isključivo u ljekovite i lječilišne svrhe, podzemne vode koje porezni obveznik koristi isključivo u poljoprivredne svrhe. Vađenje minerala iz nekvalitetnih ili prethodno otpisanih rezervi oslobođeno je plaćanja poreza. Smanjenje porezne stope od 0,7 puta primjenjuje se na porezne obveznike koji su o svom trošku proveli pretraživanje i istraživanje nalazišta koja razvijaju ili su nadoknadili sve državne troškove za traženje i istraživanje odgovarajućeg iznosa minerali.

4. Sklapanjem ugovora o podjeli proizvodnje stvaraju se porezne olakšice za korisnika podzemlja. Sustav oporezivanja u provedbi ugovora o podjeli proizvodnje predviđa mogućnost oslobađanja korisnika podzemlja od određenih vrsta poreza i pristojbi, posebice poreza na vađenje minerala, poreza na zemljište, poreza na imovinu poduzeća i poreza na promet (u pogledu imovine i vozila koja se koriste za ciljeve sporazuma). Također, pri sklapanju ugovora o podjeli proizvodnje primjenjuju se druga pravila za obračun PDV -a i poreza na dobit poduzeća. Istodobno, korisnik podzemlja dužan je dio izvađenih minerala prenijeti u vlasništvo države.

5. Zemljišni porez naplaćuje se na zemljišnim parcelama u vlasništvu građana i organizacija. Porezni obveznici subjekti su vlasničkih prava, prava trajnog (trajnog) korištenja ili doživotnog naslijeđenog vlasništva nad zemljišnim parcelama. Porez se obračunava na temelju površine zemljište i katastarska vrijednost zemljišta koje ovisi o kvaliteti zemljišta i njegovoj namjeni. Zemljišta koja koriste vjerske i dobrotvorne organizacije, organizacije osoba s invaliditetom, organizacije kaznenog sustava, zaštićena zemljišta, kao i zemljišta koja koriste autohtoni narodi Sjevera, Sibira i Dalekog istoka Ruske Federacije oslobođena su plaćanja poreza. Porezne stope određuju lokalne vlasti i ne mogu premašiti 0,3% za poljoprivredno zemljište stambeni fond i 1,5% za ostale zemljišne čestice.

zakonodavstvo o porezu na prirodne resurse

Poglavlje 3. Problemi oporezivanja prirodnih bogatstava

Trenutno katastarsko vrednovanje poljoprivrednog zemljišta ne dopušta u cijelosti uzeti u obzir zemljišnu rentu pri određivanju plaćanja za zemljište, što u konačnici negativno utječe na interes poljoprivrednih proizvođača za razvoj poljoprivredne proizvodnje, racionalno korištenje zemljišnih resursa. Prilikom izračunavanja poreza na zemljište ne uzima se u obzir tržišna vrijednost zemljišta.

Zato sporovi oko prijelaza na oporezivanje nekretnina već dugo ne jenjavaju. U tom će slučaju porez na zemljište postati njegov dio... Drugo područje reforme moglo bi biti smanjenje broja naknada. Za građane možete smanjiti i poreznu stopu (na primjer, postavljanjem u rasponu od 0,1-0,5%), budući da će osnovica za obračun poreza biti tržišna vrijednost zemljišne čestice. Po našem mišljenju, sve bi to trebalo dovesti do racionalnog korištenja zemljišnih resursa.

Ekonomska literatura postavlja pitanja vezana za problem određivanja stopa poreza na vodu. Dakle, stopa poreza na vodu pri uzimanju vode iz vodnih tijela za vodoopskrbu stanovništva postavljena je na 70 rubalja. za 1 tisuću kubičnih metara m vode uzete iz vodnog tijela (klauzula 3 članka 333.12 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U Rezoluciji Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 03.04.2007. Broj A66-8862 / 2006, sud je naznačio da je Ch. 25.2 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa plaćanje poreza po stopama utvrđenim stavkom 1. čl. 333.12 Poreznog zakona Ruske Federacije, u slučajevima kada porezni obveznik bez dozvole koristi vodu iz vodnih tijela za vodoopskrbu stanovništva. Norme Ch. 25.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, stope poreza na vodu utvrđuju se za slivove rijeka, jezera, mora i gospodarske regije, kao i ovisno o namjeni korištenja vode (članci 333.12. Stavka 1. i 3.) Ruske Federacije).

Međutim, Ministarstvo financija Rusije u svom je dopisu od 20.12.2005. N 03-07-03-02 / 64 primijetilo da, ako organizacije i pojedinci izvode posebnu i (ili) posebnu uporabu vode koja zahtijeva licenciranje, voda porez se plaća po stopama utvrđenim čl. ... 333.12 Poreznog zakona Ruske Federacije za ovu vrstu korištenja vode. Za nelicencirano korištenje vode ove se organizacije mogu privesti administrativnoj odgovornosti na temelju čl. 7.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, prema kojem se neovlašteno zauzimanje vodnog tijela ili njegovog dijela, korištenje bez dozvole (licence), ako je to predviđeno zakonom.

Korištenje vode organizacija i pojedinaca bez dozvole (dozvole) tijekom razdoblja obnove dozvole za korištenje vode (pod uvjetom da se relevantni dokumenti šalju na obnovu prije isteka prethodne dozvole (dozvole)) podliježe oporezivanju u skladu s opće uspostavljeni postupak, ne predstavlja kršenje pravila korištenja vode i ne podrazumijeva izricanje administrativne kazne.

Osim toga, pitanje povećanja maksimalne veličine stopa već se više puta postavljalo. Stope poreza na vodu uspostavljene su prije više od 5 godina, a danas prihodi od ovog poreza osiguravaju samo 30% iznosa troškova potrebnih za održavanje i razvoj vodoprivrednog kompleksa. Stoga je, uzimajući u obzir promjene ekonomske situacije u našoj zemlji, moguće provesti indeksaciju stopa poreza na vodu. Po našem mišljenju, to će pomoći u pokrivanju većine troškova.

Porez na vađenje minerala ima niz prednosti u usporedbi s prethodno postojećim porezima, od kojih je jedna jednostavnost administriranja, kako za porezne obveznike, tako i za zaposlenike poreznih tijela. Međutim, valja primijetiti niz nedostataka.

Prvo, veza između porezne stope i svjetskih cijena nafte izaziva kritike. Istodobno se nameće porez na funkciju povlačenja cjenovne rente, koja za nju nije karakteristična, a koja proizlazi iz visokih cijena energenata na svjetskim tržištima. Osim toga, vezanje otpremnine za svjetske cijene stavlja porezne obveznike u nejednake gospodarske uvjete: što je manji udio izvoza u ukupnoj količini isporuka nafte poreznom obvezniku, to je veći udio poreza u prihodima koje oni ostvaruju. Istodobno, s rastom svjetskih cijena nafte, porezni teret za takve porezne obveznike raste. Tako je MET postao "izvozni" porez, koji su dužne platiti čak i one tvrtke koje proizvode naftu i koje ne izvoze naftu.

Drugi nedostatak poreza na otpremnine, koji se više puta spominjao, je prisutnost ravne ljestvice koja ne uzima u obzir rudarske i geološke, gospodarske, zemljopisne, infrastrukturne i druge značajke i uvjete razvoja polja, kao i strukturu rezervi, njihovu kvalitetu itd. Poreski obveznici koji imaju najbolje zemljišne površine imaju dodatne pogodnosti; postaje isplativo vaditi minerale isključivo iz relativno lako nadoknadivih rezervi. Zbog toga povećanje proizvodnje nafte u zemlji nije posljedica razvoja novih polja ili bušenja dodatnih bušotina, već zbog intenzivnijeg rada visokoproduktivnih bušotina.

Slični dokumenti

Uloga poreznu politiku u sustavu upravljanja prirodom. Vrste poreza i plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava na snazi ​​u Ruskoj Federaciji. Glavni problemi sustava oporezivanja prirodnih bogatstava i prijedlozi za njegovo poboljšanje.

test, dodano 20.01.2016


Sudionici u poreznim pravnim odnosima. Načini osiguranja obveza plaćanja poreza. Povrat poreza i kontrolu. Odgovornost za kršenje poreznog zakonodavstva. Vrste poreza i pristojbi u Ruskoj Federaciji. Državna pristojba i njezini obveznici.

tečaj predavanja, dodano 15.01.2012


Porezni prekršaj i njegov sastav. Opći koncept, predmet poreznog prekršaja. Subjekti poreznih prekršaja. Postupak prizivanja odgovornosti za porezne prekršaje. Odgovornost za porezne prekršaje.

seminarski rad, dodan 19.8.2007


Bit poreznog zakonodavstva, postupak za obračun poreza. Koncept poreznog opterećenja na makro i mikro razini, glavni pravci njegove primjene. Osobitosti odgovornosti za počinjenje poreznih prekršaja, obilježja oblika krivnje.

test, dodano 16.03.2012


Načela oporezivanja koje je formulirao Smith. Porezi na teritoriju Ruske Federacije. Regulatorni okvir koji određuje postupak za obračun poreza. Postupak za izračunavanje i vrijeme plaćanja saveznih poreza u proračun, struktura poreznih plaćanja.

seminarski rad, dodan 16.12.2009


Sustav i načela poreznog zakonodavstva. Osnove poreznog sustava. Subjekti oporezivanja. Objekti oporezivanja. Odgovornost poreznih obveznika za kršenje poreznog zakonodavstva. Sustav poreza i pristojbi u Ruskoj Federaciji.

sažetak, dodano 09.12.2006


Porezni sustav u Ruskoj Federaciji. Predmeti porezni odnosi. Porezna obveza i njegovo izvršenje. Federalna služba porezne policije i njezini teritorijalni odjeli. Ministarstvo financija Ruske Federacije.

seminarski rad dodan 09.11.2006


Zajedničke i osebujne značajke poreznih sustava zemalja. Izgledi za razvoj poreznih sustava u Ruskoj Federaciji i Francuskoj. Dominantni porezi, lokalni porezi na imovinu. Federalna, regionalna i lokalna razina ruskog poreznog sustava.

test, dodano 09.09.2014


Bit poreza kao financijske i ekonomske kategorije, njihove funkcije i načela oporezivanja. Pojam i karakteristike poreznih sustava. Sustav poreznog zakonodavstva Ruske Federacije. Značajke poreznih sustava SAD -a, Japana, Velike Britanije.

seminarski rad, dodan 23.06.2010


Zakon o terenskoj poreznoj reviziji. Odluka se temelji na rezultatima razmatranja materijala za provjeru. Dovođenje poreznih obveznika pred lice pravde. Dodatne mjere kontrole. Odgovornost poreznih tijela za kršenje poreznog zakonodavstva.

Riža. 4.10. Objekti oporezivanja Riža. 4.12. Riža. 4.13. Predmet oporezivanja je korištenje vodnih tijela bez vodozahvata u hidroenergetske svrhe Riža. 4.14. Upute za korištenje vodnih područja Riža. 4.15. Unos vode iz vodnih tijela Riža. 4.16. Porezna osnovica za porez na vodu Riža. 4.18. Platitelji pristojbi

Prilikom razmatranja pitanja oporezivanja upravljanja okolišem, prvenstveno se usredotočujemo na savezne poreze i pristojbe:

• naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa (poglavlje 25.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• Porez na vađenje minerala (Poglavlje 26. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• Porez na vodu (poglavlje 25.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, pitanja u vezi s oporezivanjem prirodnih bogatstava također se razmatraju kada se razmatraju brojni regionalni i lokalni porezi, kao i poseban porezni režim - sporazum o podjeli proizvodnje. U ovom poglavlju ćemo pogledati savezne poreze i namete vezane za korištenje prirodnih resursa.

Porez na vađenje minerala (MET) je savezni porez a odnosi se na plaćanja prirodnim resursima, obavlja fiskalne, regulatorne, reproduktivne i poticajne funkcije. Ovaj je porez vrlo značajan za proračun. TGO primjenjuje načela plaćenog upravljanja prirodom, a temelji se na konceptu najma i utvrđen je Poglavljem 26. Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom br. 126-fz od 9. kolovoza 2001.

TGO je u biti zamijenio plaćanje trošarina (osim trošarine na prirodni plin), porez na preradu mineralnih sirovina i porez na korištenje podzemlja (autorske naknade). U svojoj osnovi porez na vađenje minerala je autorska naknada, plaćanje ili porez u skladu sa stavkom 1. čl. 8 Poreznog zakona Ruske Federacije, čija je osnova proizvodna jedinica. Autorska naknada je isplata korisnika podzemlja državi - vlasniku mineralnih sirovina kao naknada za gubitak vlasništva nad proizvodom. Istodobno, kombinacija različitih poreza, slične prirode, dovela je do smanjenja administrativnih kašnjenja u plaćanju poreza od strane korisnika tla.

Treba imati na umu da Porezna uprava razvijen davne 2002 smjernicama za poreznu kontrolu obveznika poreza na otpremninu.

Razmotrimo glavne pojmove i definicije povezane s porezom na vađenje minerala.

Pod, ispod vađeni minerali (DPI) razumije se:

• proizvodi rudarske industrije i kamenoloma, prvi po kvaliteti u skladu s državnim standardom Ruske Federacije, industrijskim standardom, regionalnim standardom, međunarodni standard, a u nedostatku navedenih standarda za zasebno ekstrahirani mineral - standard ( Tehničke specifikacije) organizacije;
• proizvodi nastali razvojem ležišta, dobiveni od mineralnih sirovina tehnologijama prerade, koje su posebne vrste rudarskih radova, kao i tehnologije prerade razvrstane u skladu s dozvolom za uporabu podzemlja do posebne vrste rudarski radovi.

Vrste ekstrahiranih minerala su:

1) antracit, ugljen, mrki ugljen i uljni škriljci;

3) ugljikovodične sirovine:

• dehidrirano, demineralizirano i stabilizirano ulje;
• plinski kondenzat iz svih vrsta ležišta ugljikovodika koji je prošao tehnologiju obrade polja u skladu s tehničkim projektom za razvoj polja prije nego što ga pošalje na preradu. Za potrebe ovog članka, obrada plinskog kondenzata je odvajanje helija, sumpora i drugih komponenti i nečistoća, ako ih ima, dobivanje stabilnog kondenzata, širokog udjela lakih ugljikovodika i proizvoda njihove prerade;
• zapaljivi prirodni plin (otopljeni plin ili mješavina otopljenog plina i plina iz plinskog zatvarača) iz svih vrsta ugljikovodičnih naslaga, proizvedenih kroz naftne bušotine (u daljnjem tekstu pridruženi plin);
• zapaljivi prirodni plin iz svih vrsta ležišta ugljikovodika, s izuzetkom pridruženog plina;

4) tržišne rude:

• crni metali (željezo, mangan, krom);
• obojeni metali (aluminij, bakar, nikal, kobalt, olovo, cink, kositar, volfram, molibden, antimon, živa, magnezij, drugi obojeni metali koji nisu predviđeni u drugim skupinama);
• rijetki metali koji tvore vlastite naslage (titan, cirkonij, niobij, rijetke zemlje, stroncij, litij, berilij, vanadij, germanij, cezij, skandij, selen, cirkonij, tantal, bizmut, renij, rubidij);
• višekomponentne složene rude;

5) korisne komponente višekomponentne složene rude, izvađene iz nje, kada se šalju unutar organizacije na daljnju preradu (obogaćivanje, tehnološka preraspodjela);

6) rudarske i kemijske nemetalne sirovine (apatit-nefelin i fosforitne rude, kalijeve, magnezijeve i kamene soli, borne rude, natrijev sulfat, prirodni sumpor i sumpor u plinu, ležišta pirita i složene rude, barit, azbest, jod, brom, fluorit, zemljane boje (mineralni pigmenti), karbonatne stijene i druge vrste nemetalnih minerala za kemijsku industriju i proizvodnju mineralnih gnojiva);

7) iskopavanje nemetalnih sirovina (abrazivne stijene, žilni kvarc (s izuzetkom visoko čistih kvarcnih i piezo-optičkih sirovina), kvarciti, karbonatne stijene za metalurgiju, kvarcno-polisparne i kremenaste sirovine, stakleni pijesak, prirodni grafit , talk (steatit), magnezit, talk -magnezit, pirofilit, tinjac-muskovit, tinjac-flogopit, vermikulit, vatrostalne gline za proizvodnju tekućina za bušenje i sorbenata, drugi minerali koji nisu obuhvaćeni drugim skupinama);

8) bitumenske stijene;

9) sirovine rijetkih metala (elementi u tragovima) (posebno, indij, kadmij, telurij, talij, galij), kao i druge oporabljive korisne komponente koje su povezane komponente u rudama drugih minerala;

10) nemetalne sirovine koje se uglavnom koriste u građevinskoj industriji (gips, anhidrit, prirodna kreda, dolomit, vapnenački fluks, vapnenac i vapnenac za proizvodnju vapna i cementa, prirodnog građevinskog pijeska, šljunka, šljunka, pijeska i šljunčanih smjesa, građevinski kamen, obloženo kamenje, laporci, gline, drugi nemetalni minerali koji se koriste u građevinskoj industriji);

11) uvjetovani proizvod od piezo-optičkih sirovina, ekstra čistih kvarcnih sirovina i dragog kamenja (topaz, žad, žadit, rodonit, lapis lazuli, ametist, tirkiz, agati, jaspis i drugi);

12) prirodni dijamanti, drugo drago kamenje iz primarnih, aluvijalnih i tehnogenih naslaga, uključujući grubo, sortirano i klasificirano kamenje (prirodni dijamanti, smaragd, rubin, safir, aleksandrit, jantar);

13) koncentrati i drugi poluproizvodi koji sadrže plemenite metale (zlato, srebro, platinu, paladij, iridij, rodij, rutenij, osmij) dobiveni ekstrakcijom plemenitih metala, odnosno ekstrakcijom plemenitih metala iz primarne (rude), ležišta i umjetna nalazišta;

14) prirodna sol i čisti natrijev klorid;

15) podzemne vode koje sadrže minerale (industrijske vode) i (ili) prirodne ljekovite resurse (mineralne vode), kao i termalne vode;

16) sirovine radioaktivnih metala (osobito urana i torija).

Mineralni resursi priznati su i proizvodi nastali razvojem ležišta dobivenog od mineralnih sirovina pomoću tehnologija prerade, što su posebne vrste rudarskih radova (osobito podzemno rasplinjavanje i ispiranje, jaružanje i hidraulički razvoj aluvijalnih naslaga, iskopavanje bušotina), kao i tehnologije prerade klasificirane u skladu s dozvolom za korištenje podzemlja za posebne vrste rudarskih radova (osobito vađenje minerala iz raskrivnih stijena ili jalovine, prikupljanje nafte iz izlijevanja nafte pomoću posebnih instalacija).

Nije prepoznat kao mineral:

• proizvodi dobiveni daljnjom preradom (obogaćivanje, tehnološka preraspodjela) minerala, koji su proizvodi prerađivačke industrije.

Porezni obveznici TGO -a

Prema čl. 334 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici TGO su organizacije i individualni poduzetnici priznati kao korisnici podzemlja (slika 4.1.
)

Pružanje podzemlja na korištenje formalizirano je posebnom državnom dozvolom u obliku licence (članak 11. Zakona o podzemlju). Licenca je dokument kojim se potvrđuje pravo njezinog vlasnika na korištenje zemljišta pod zemljom unutar određenih granica u skladu sa svrhom navedenom u njoj tijekom krajnji rok u skladu s unaprijed dogovorenim uvjetima vlasnika.

Prava i obveze korisnika zemljista proizlaze od trenutka državna registracija dozvole za korištenje zemljišnih zemljišta (članak 9. Zakona o podzemlju). Izdavanje, izvršenje i registraciju dozvola za uporabu podzemlja provodi Federalna agencija o korištenju podzemlja.

Registracija kao porezni obveznik

Porezni obveznici sukladno čl. 335 Poreznog zakona Ruske Federacije podliježu registraciji kod poreznih vlasti u roku od 30 dana od datuma državne registracije dozvole za korištenje podzemnog zemljišta. Korisnik zemljišne parcele dužan se u roku od 30 prijaviti poreznom tijelu kao obveznik otpremnine na mjestu ove parcele kalendarskih dana od trenutka državne registracije licence (dozvole) za korištenje web stranice (član 335. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se razvoj minerala provodi na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, u isključivoj gospodarskoj zoni i na drugim teritorijima predviđenim stavkom 2. čl. 335 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik podliježe registraciji na mjestu organizacije ili u mjestu stanovanja pojedinca.

Registracija se vrši:

• na mjestu podzemne čestice koja je poreznom obvezniku dana na korištenje, tj. na teritoriju subjekta (subjekata) Ruske Federacije, na kojem se (na kojem) zemljištu nalazi zemljište;
• na mjestu organizacije ili u mjestu stanovanja pojedinca, ako porezni obveznik obavlja rudarske radove na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, u isključivoj gospodarskoj zoni Ruske Federacije, kao i izvan teritorija Ruska Federacija, ako se to rudarstvo izvodi na teritorijima pod jurisdikcijom Ruske Federacije (ili iznajmljeno od stranih država ili korišteno na temelju međunarodnog ugovora).

Registracija (odjava) provodi se u postupku obavijesti. Tijela za izdavanje dozvola podnose poreznim tijelima podatke o dodjeli prava korištenja prirodnih bogatstava, a porezna tijela šalju poreznom obvezniku obavijest o registraciji.

Predmet oporezivanja TGO prema čl. 336 Poreznog zakona Ruske Federacije, priznati minerali se priznaju (Sl.4.2
).

Ne priznaju se kao predmet oporezivanja u svrhu poreza na vađenje minerala (članak 336. stavak 2.):

1) rasprostranjeni minerali i podzemne vode koji nisu uključeni u državnu bilancu rezervi mineralnih sirovina, koje je vadio pojedinačni poduzetnik i koristio ih izravno za osobnu potrošnju;

2) minirani (prikupljeni) mineraloški, paleontološki i drugi geološki sakupljački materijali;

3) minerali izvađeni iz podzemlja tijekom stvaranja, korištenja, rekonstrukcije i sanacije posebno zaštićenih geoloških objekata od znanstvenog, kulturnog, estetskog, sanitarnog i zdravstvenog poboljšanja ili drugog društvenog značaja. Postupak priznavanja geoloških objekata posebno zaštićenim geološkim objektima od znanstvenog, kulturnog, estetskog, sanitarnog i zdravstvenog ili drugog društvenog značaja utvrđuje Vlada Ruske Federacije;

4) minerali izvađeni iz vlastitih deponija ili otpada (gubici) rudarstva i srodne prerađivačke industrije, ako su, kada su izvađeni iz podzemlja, bili oporezivi u skladu s opće utvrđenim postupkom;

5) odvodne podzemne vode koje nisu evidentirane u državnoj bilanci rezervi mineralnih sirovina koje se mogu nadoknaditi tijekom razvoja ležišta minerala ili tijekom izgradnje i rada podzemnih građevina.

Poreznu osnovicu (čl. 338.) porezni obveznik utvrđuje neovisno o svakom vađenom mineralu (uključujući mineralne komponente izvađene iz podzemlja usput tijekom vađenja glavnog minerala). U odnosu na DPI za koje se utvrđuju različite stope ili porezne stope uzimajući u obzir koeficijent, poreznu osnovicu utvrđena za svaku poreznu stopu. Na sl. 4.3
Prikazane su metode za utvrđivanje porezne osnovice za TGO, a na Sl. 4.4
- elementi utvrđivanja porezne osnovice.

Razmotrimo postupak utvrđivanja količine ekstrahiranih minerala utvrđen u čl. 339 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Količinu izvađenog minerala porezni obveznik određuje neovisno. Ovisno o ekstrahiranom mineralu, njegova se količina određuje u jedinicama mase ili volumena.

Količina proizvedenog dehidriranog, demineraliziranog i stabiliziranog ulja određuje se u jedinicama neto težine. Neto težina je količina ulja bez odvojene vode, pridruženog naftnog plina i nečistoća, kao i manje vode, soli klorida i mehaničkih nečistoća sadržanih u ulju u suspenziji, utvrđeno laboratorijskim analizama.

Količina miniranih minerala određuje se izravnom (korištenjem mjernih instrumenata i uređaja) ili neizravnom (izračunato, prema podacima o sadržaju ekstrahiranog minerala u mineralnim sirovinama izvađenim iz utrobe (otpad, gubici)) metodom. Ako je određivanje količine ekstrahiranih minerala izravnom metodom nemoguće, koristi se neizravna metoda (slika 4.5
)

Podložna je metoda koju porezni obveznik koristi za određivanje količine izvađenog minerala odobrenje u računovodstvena politika poreznog obveznika u porezne svrhe i porezni obveznik ga primjenjuje tijekom svih rudarskih aktivnosti. Računovodstvenu politiku smo već spomenuli prilikom razmatranja poreza na dobit. Organizacije-obveznici otpremnine u nalogu o računovodstvenoj politici moraju odražavati način određivanja iznosa izvučenog PI.

Način određivanja količine izvučenih minerala, odobren od poreznog obveznika, podložan je promjenama samo ako se izvrše izmjene u tehničkom projektu razvoja ležišta minerala u vezi s promjenom primijenjene tehnologije rudarstva.

Istodobno, ako porezni obveznik primjenjuje izravnu metodu za određivanje količine izvađenog minerala, količina izvađenog minerala utvrđuje se uzimajući u obzir stvarne gubitke minerala. Stvarni gubitak minerala priznaje se kao razlika između procijenjene količine minerala za koju se smanjuju rezerve minerala i količine stvarno ekstrahiranog minerala, utvrđene nakon završetka punog tehnološkog ciklusa za vađenje minerala. Stvarni gubici minerala uzimaju se u obzir pri utvrđivanju količine izvučenih minerala u poreznom razdoblju u kojem su mjereni, u iznosu utvrđenom na temelju rezultata mjerenja.

Količina miniranih minerala, definirana kao mineralne komponente sadržane u miniranoj višekomponentnoj složenoj rudi, definirana je kao količina rudne komponente u kemijski čistom obliku.

Važno je shvatiti da se pri određivanju količine minerala izvađenog u poreznom razdoblju uzima u obzir mineral, u odnosu na koji se primjenjuje kompleks tehnoloških operacija (procesa) za vađenje (vađenje) minerala iz podzemlja (otpad, gubici) dovršen je u poreznom razdoblju.

Istodobno, pri razvoju ležišta minerala u skladu s dozvolom (dozvolom) za vađenje minerala uzima se u obzir cijeli kompleks tehnoloških operacija (procesa) predviđenih tehničkim projektom za razvoj ležišta minerala račun.

Prilikom prodaje i (ili) korištenja mineralnih sirovina prije završetka niza tehnoloških operacija (procesa) predviđenih tehničkim projektom za razvoj ležišta minerala, količina minerala izvađena u poreznom razdoblju utvrđuje se kao količina minerala sadržana u navedenoj mineralnoj sirovini, prodana i (ili) korištena za vlastite potrebe u ovom poreznom razdoblju.

Prilikom vađenja plemenitih metala iz primarnih (rudnih), aluvijalnih i tehnogenih naslaga, količina ekstrahiranog minerala određuje se prema podacima obvezno računovodstvo kada se rudarstvo vrši u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o plemenitim metalima i dragim kamenjem.

Zrnci plemenitih metala koji nisu predmet prerade obračunavaju se zasebno i nisu uključeni u izračun količine ekstrahiranih minerala utvrđene prvim stavkom ove klauzule. U tom se slučaju porezna osnovica za njih utvrđuje zasebno.

Prilikom vađenja dragog kamenja iz primarnih, aluvijalnih i tehnogenih naslaga, količina ekstrahiranog minerala utvrđuje se nakon primarnog sortiranja, primarne klasifikacije i primarne procjene grubog kamenja. Istodobno, jedinstveni dragulji obračunavaju se zasebno, a porezna osnovica za njih se posebno utvrđuje.

U čl. 340 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđen je postupak za procjenu cijene izvađenih minerala pri utvrđivanju porezne osnovice.

Procjenu cijene izvučenih minerala porezni obveznik određuje neovisno na jedan od sljedećih načina (vidi sliku 4.6.
):

1) polazeći od prodajnih cijena koje važe za poreznog obveznika za odgovarajuće porezno razdoblje, isključujući subvencije;

2) polazeći od prodajnih cijena vađenih minerala koje je porezni obveznik utvrdio za odgovarajuće porezno razdoblje;

3) na temelju procijenjene cijene izvađenih minerala.

Ako porezni obveznik primjenjuje metodu vrednovanja na temelju prodajnih cijena koje važe za porezno obveznika za odgovarajuće porezno razdoblje, isključujući subvencije, tada se vrednovanje jedinične vrijednosti izvađenog minerala vrši na temelju prihoda utvrđenih uzimajući u obzir one koji prevladavaju u tekuće porezno razdoblje (i, ako ih nema, u prethodnom poreznom razdoblju). razdoblje) po poreznom obvezniku prodajne cijene vađenog minerala, isključujući subvencije iz proračuna za nadoknadu razlike između veleprodajne cijene i procijenjenog troška. U ovom slučaju, prihodi od prodaje vađenog minerala utvrđuju se na temelju prodajnih cijena (umanjenih za iznos subvencija iz proračuna), utvrđenih bez poreza na dodanu vrijednost (kada se prodaju na području Ruske Federacije ZND -u) države članice) i trošarine, umanjene za iznos troškova poreznih obveznika za isporuku ovisno o uvjetima isporuke.

Ako se prihod od prodaje vađenog minerala primi u stranoj valuti, tada se pretvara u rublje po utvrđenom tečaju Središnja banka RF na dan prodaje vađenog minerala, koji se utvrđuje ovisno o načinu priznavanja prihoda koji je odabrao porezni obveznik.

Procjena se vrši zasebno za svaku vrstu ekstrahiranog minerala na temelju prodajnih cijena odgovarajućeg ekstrahiranog minerala.

Vrijednost ekstrahiranog minerala definira se kao umnožak količine ekstrahiranog minerala i vrijednosti jedinice ekstrahiranog minerala.

Jedinična cijena vađenog minerala izračunava se kao omjer prihoda od prodaje miniranog minerala, utvrđenog u skladu s ovim stavkom, u iznosu prodanog miniranog minerala.

U nedostatku subvencija na prodajne cijene izvučenih minerala, porezni obveznik primjenjuje metodu vrednovanja na temelju prodajnih cijena vađenih minerala koji prevladavaju u poreznom obvezniku za odgovarajuće porezno razdoblje. Istodobno, vrijednost jedinice vađenog minerala procjenjuje se na temelju prihoda od prodaje izvučenih minerala, utvrđenih na temelju prodajnih cijena bez poreza na dodanu vrijednost (kada se prodaju u Ruskoj Federaciji i u ZND -u države članice) i trošarine, umanjene za iznos poreznih obveznika za troškove isporuke ovisno o uvjetima isporuke.

Ako se prihod od prodaje vađenog minerala primi u stranoj valuti, tada se on pretvara u valutu Ruske Federacije po tečaju koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prodaje vađenog minerala, koji se utvrđuje ovisno o načinu priznavanja prihoda koji je odabrao porezni obveznik.

Iznos troškova dostave uključuje troškove plaćanja carina i pristojbi u vanjskotrgovinskim transakcijama, troškove dostave (transporta) izvađenog minerala iz skladišta Gotovi proizvodi(mjerna stanica, ulaz u glavni cjevovod, mjesto isporuke potrošaču ili na obradu, granice mreže s primateljem i slični uvjeti) primatelju, kao i troškovi za obvezno osiguranje teret izračunat u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Troškovi isporuke (transporta) vađenog minerala primatelju, posebno uključuju troškove dostave (transporta) magistralnim cjevovodima, željeznicom, vodenim i drugim prijevozom, troškove istovara, punjenja, utovara, istovara i pretovara, plaćanja za usluge u lukama i špediterske usluge.

Važno je uzeti u obzir da se procjena vrši zasebno za svaku vrstu ekstrahiranog minerala na temelju prodajnih cijena odgovarajućeg ekstrahiranog minerala.

Vrijednost ekstrahiranog minerala definira se kao umnožak količine ekstrahiranog minerala i vrijednosti jedinice ekstrahiranog minerala. S druge strane, trošak jedinice vađenog minerala izračunava se kao omjer prihoda od prodaje vađenog minerala i količine prodanog proizvedenog minerala.

Ako porezni obveznik nema prodaju vađenih minerala, porezni obveznik primjenjuje metodu vrednovanja na temelju procijenjene cijene izvađenih minerala.

U tom slučaju, procijenjeni trošak izvađenog minerala porezni obveznik utvrđuje neovisno na temelju podataka porezno računovodstvo... U ovom slučaju porezni obveznik primjenjuje postupak priznavanja prihoda i rashoda koji primjenjuje za utvrđivanje porezne osnovice za porez na dobit.

Prilikom utvrđivanja procijenjenog troška izvučenog minerala uzimaju se u obzir sljedeće vrste troškova koje je porezni obveznik imao u poreznom razdoblju:

1) materijalni troškovi, s izuzetkom materijalnih troškova nastalih u procesu skladištenja, transporta, pakiranja i druge pripreme (uključujući pripremu prije prodaje), u prodaji miniranih minerala (uključujući troškove materijala, kao i s iznimkom troškova porezni obveznik u proizvodnji i prodaji drugih vrsta proizvoda, robe (radova, usluga));

2) troškovi rada, osim troškova rada zaposlenih koji nisu zaposleni u vađenju minerala;

3) iznos obračunate amortizacije, osim iznosa obračunate amortizacije imovine koja se amortizira, a koja se ne odnosi na vađenje minerala;

4) izdaci za popravak dugotrajne imovine, osim troškova za popravak dugotrajne imovine koji se ne odnose na vađenje minerala;

5) izdaci za razvoj prirodnih bogatstava;

6) izdaci, osim troškova koji se ne odnose na vađenje mineralnih sirovina;

7) ostali troškovi, isključujući ostale troškove koji se ne odnose na vađenje minerala.

U ovom slučaju, izravni troškovi koje porezni obveznik ima tijekom poreznog razdoblja raspodjeljuju se između izvučenih minerala i ostatka posla u tijeku na kraju poreznog razdoblja. Ostatak rada u tijeku utvrđuje se i procjenjuje uzimajući u obzir posebnosti poreza na dohodak. Pri određivanju procijenjenih troškova izvađenog minerala uzimaju se u obzir i neizravni troškovi, utvrđeni u skladu s Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju, neizravni troškovi koje je porezni obveznik imao tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja raspodjeljuju se između troškova rudarstva i troškova ostalih aktivnosti poreznog obveznika razmjerno udjelu izravnih troškova koji se odnose na rudarstvo, u ukupnom iznosu izravnih troškova. Ukupni iznos troškova koje je porezni obveznik imao u poreznom razdoblju raspodjeljuje se na izvađene minerale razmjerno udjelu svakog izvučenog minerala u ukupnoj količini izvučenih minerala u ovom poreznom razdoblju. Iznos neizravnih troškova koji se odnose na minerale izvađene u poreznom razdoblju u cijelosti je uključen u procijenjenu cijenu izvučenih minerala za odgovarajuće porezno razdoblje.

Procjena cijene iskopanih plemenitih metala, izvađenih iz primarnih (rudnih), aluvijalnih i tehnogenih naslaga, izrađena je na temelju prevladavajućih cijena poreznih obveznika u relevantnom poreznom razdoblju (a ako ih nema, u sljedećem od prethodnih poreznih razdoblja) ) prodajne cijene kemijski čistog metala, isključujući porez na dodanu vrijednost, umanjene za troškove poreznih obveznika za oplemenjivanje i isporuku (prijevoz) primatelju.

U ovom slučaju, trošak jedinice navedenog ekstrahiranog minerala određuje se kao umnožak udjela (u prirodnim metrima) sadržaja kemijski čistog metala u jedinici ekstrahiranog minerala i cijene jedinice kemijski čistog metala . Procjena troškova vađenja dragog kamenja vrši se na temelju njihove početne procjene provedene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o plemenitim metalima i dragim kamenjem.

Procjena vrijednosti miniranog unikatnog dragog kamenja i jedinstvenih grumena plemenitih metala koji se ne mogu preraditi temelji se na njihovim prodajnim cijenama bez poreza na dodanu vrijednost, umanjenim za iznos troškova poreznih obveznika za njihovu isporuku (prijevoz) primatelju.

Porezno razdoblje o otpremnini u skladu s čl. 341. Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje se kao kalendarski mjesec.

U čl. 342 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđene su porezne stope za TGO (vidi. riža. 4.7
i 4.8
).

Oporezivanje se provodi poreznom stopom od 0 posto (0 rubalja ako se porezna osnovica u odnosu na ekstrahirani mineral određuje kao količina ekstrahiranih minerala u fizičkim iznosima) pri vađenju:

• minerala u smislu standardnih gubitaka minerala.

Regulatorni gubici minerala su stvarni gubici minerala tijekom vađenja, tehnološki povezani s usvojenom shemom i tehnologijom razvoja polja, u granicama standarda gubitaka odobrenih na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Ako u vrijeme dospijeća plaćanja poreza na temelju rezultata prvog poreznog razdoblja sljedeće kalendarske godine porezni obveznik nema odobrene standarde gubitaka za sljedeću kalendarsku godinu, sve do odobrenja ovih standarda gubitka primjenjuju se ranije odobrene stope gubitaka na način propisan stavkom dva ovog podstavka, a za novorazvijena područja - norme gubitaka utvrđene tehničkim projektom.

• pridruženi plin;
• podzemne vode koje sadrže minerale (industrijske vode), čije je vađenje povezano s razvojem drugih vrsta minerala, a vađeno tijekom razvoja ležišta minerala, kao i tijekom izgradnje i rada podzemnih građevina;
• minerala tijekom razvoja podstandardnih (zaostale rezerve niske kvalitete) ili prethodno otpisanih mineralnih rezervi (osim u slučajevima pogoršanja kvalitete mineralnih rezervi kao posljedica selektivnog iskopavanja ležišta). Raspoređivanje rezervi minerala u podstandardne rezerve provodi se u skladu s postupkom koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije;
• minerali koji ostaju u raskrivku, zatvaranju (razrjeđivanju) stijena, na odlagalištima ili u otpadu prerađivačke industrije zbog odsutnosti u Ruskoj Federaciji industrijska tehnologija njihovo vađenje, kao i one izvađene iz jalovine i zatvarajućih (razrjeđujućih) stijena, otpada rudarske i srodne prerađivačke industrije (uključujući i rezultat prerade naftnog mulja) u granicama standarda za sadržaj minerala u tim stijenama i otpadu , odobren na način koji utvrđuje Vlada RF;
• mineralne vode koje porezni obveznik koristi isključivo u ljekovite i ljetovališne svrhe bez njihove izravne prodaje (uključujući nakon prerade, pripreme, prerade, punjenja u boce);
• podzemne vode koje porezni obveznik koristi isključivo u poljoprivredne svrhe, uključujući navodnjavanje poljoprivrednog zemljišta, opskrbu vodom za stočarske farme, stočarske farme, peradarske farme, vrtlarstvo, povrtlarstvo i stočarske udruge građana;
• nafte na zemljišnim površinama koje se u cijelosti ili djelomično nalaze unutar granica Republike Sakha (Jakutija), Irkutske regije, Krasnojarskog teritorija, sve dok akumulirani obujam proizvodnje nafte ne dosegne 25 milijuna tona na zemljištu pod zemljom i pod uvjetom da je razdoblje razvoja rezervi zemljišta ne prelazi 10 godina ili je jednako 10 godina za licencu za pravo korištenja podzemlja u svrhu istraživanja i proizvodnje minerala i ne prelazi 15 godina ili je jednako 15 godina za dozvolu za pravo na koristiti podzemlje istodobno za geološka proučavanja (istraživanja, istraživanja) i rudarstvo od datuma državne registracije odgovarajućih dozvola za korištenje podzemlja.

Za zemljišne površine, dozvola za pravo korištenja koja je izdana prije 1. siječnja 2007. godine i stupanj iscrpljenosti rezervi (Sv) od 1. siječnja 2007. manji je ili jednak 0,05, porezna stopa 0 rubalja u odnosu na količinu minerala proizvedenih na određenoj zemljišnoj podlozi primjenjuje se sve dok akumulirani volumen proizvodnje nafte ne dosegne 25 milijuna tona na zemljišnim površinama koje se u cijelosti ili djelomično nalaze unutar granica Republike Sakha (Jakutija), Irkutska regija, Krasnojarsk Teritorija, a pod uvjetom da razdoblje razvoja rezervi zemljista pod zemljom ne prelazi 10 godina niti je jednako 10 godina od 1. sijecnja 2007. godine.

U ovom slučaju, stupanj iscrpljivanja rezervi (Sv) pojedine zemljišne parcele porezni obveznik izračunava neovisno na temelju podataka o odobrenoj državnoj bilanci mineralnih rezervi u skladu sa stavkom 4. ovoga članka.

• super viskozno ulje proizvedeno iz podzemnih područja koja sadrže ulje viskoznosti veće od 200 mPa x s (u ležišnim uvjetima);
• nafte u podzemnim područjima koja se nalaze sjeverno od Arktičkog kruga, potpuno ili djelomično unutar granica unutarnjih morskih voda i teritorijalnog mora, na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, sve dok kumulativni volumen proizvodnje nafte ne dosegne 35 milijuna tona u podzemlja i pod uvjetom da razdoblje razvoja rezervi podzemlja ne prelazi 10 godina ili je jednako 10 godina za licencu za pravo korištenja podzemlja u svrhu istraživanja i proizvodnje minerala i ne prelazi 15 godina. godine ili jednako 15 godina za dozvolu za pravo korištenja podzemlja istodobno za geološka proučavanja (traženje, istraživanje) i rudarstvo s datumom državne registracije odgovarajuće dozvole za korištenje podzemlja.

Za zemljišne površine, dozvola za pravo korištenja koja je izdana prije 1. siječnja 2009. godine i stupanj iscrpljenosti rezervi (Sv) od 1. siječnja 2009. manji je ili jednak 0,05, porezna stopa 0 rubalja u odnosu na količinu minerala proizvedenih na određenom zemljištu pod zemljom primjenjuje se sve dok akumulirani volumen proizvodnje nafte ne dosegne 35 milijuna tona u podzemnim područjima sjeverno od Arktičkog kruga, potpuno ili djelomično unutar granica unutarnjih morskih voda i teritorijalnog mora, na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije, i pod uvjetom da razdoblje razvoja rezervi podzemnog područja ne prelazi 10 godina niti je jednako 10 godina od 1. siječnja 2009. godine.

• nafte na zemljišnim površinama koje se u cijelosti ili djelomično nalaze u Azovskom i Kaspijskom moru, sve dok se ne dostigne akumulirani volumen proizvodnje nafte od 10 milijuna tona na zemljištu pod zemljom i pod uvjetom da je razdoblje razvoja za korištenje podzemlja u svrhu istraživanja i proizvodnja minerala i ne prelazi 12 godina ili jednaka 12 godina za licencu za pravo korištenja podzemlja istovremeno za geološka proučavanja (traženje, istraživanje) i proizvodnju minerala od datuma državne registracije odgovarajuće dozvole za korištenje podzemlje.

Za zemljišne površine, dozvola za pravo korištenja koja je izdana prije 1. siječnja 2009. godine i stupanj iscrpljenosti rezervi (Sv) od 1. siječnja 2009. manji je ili jednak 0,05, porezna stopa 0 rubalja u odnosu na količinu minerala proizvedenih na određenoj zemljišnoj podlozi primjenjuje se sve dok kumulativni volumen proizvodnje nafte ne dosegne 10 milijuna tona na zemljišnim površinama koje se u cijelosti ili djelomično nalaze u Azovskom i Kaspijskom moru, i pod uvjetom da je razdoblje razvoja rezervi zemljišnog zemljišta ne prelazi sedam godina ili jednako sedam godina počevši od 1. siječnja 2009. godine.

• nafte na zemljišnim površinama koje se u cijelosti ili djelomično nalaze na području Nenetskog autonomnog okruga, poluotoka Yamal u Yamal-Nenetskom autonomnom okrugu, sve dok se ne dosegne akumulirani volumen proizvodnje nafte od 15 milijuna tona na zemljištu pod zemljom. razdoblje razvoja rezervi podzemnog zemljišta ne prelazi sedam godina ili jednako sedam godina za licencu za pravo korištenja podzemlja u svrhu istraživanja i proizvodnje minerala i ne prelazi 12 godina ili jednako 12 godina za dozvola za pravo korištenja podzemlja istodobno za geološka proučavanja (traženje, istraživanje) i rudarstvo od datuma državne registracije odgovarajuća dozvola za uporabu podzemlja.

Za zemljišne površine, dozvola za pravo korištenja koja je izdana prije 1. siječnja 2009. godine i stupanj iscrpljenosti rezervi (Sv) od 1. siječnja 2009. manji je ili jednak 0,05, porezna stopa 0 rubalja u odnosu na količinu minerala proizvedenih na određenoj zemljišnoj podlozi primjenjuje se sve dok akumulirani volumen proizvodnje nafte ne dosegne 15 milijuna tona na zemljišnim površinama koje se u potpunosti ili djelomično nalaze na teritoriju Nenetskog autonomnog okruga, poluotok Yamal na Yamalu. Nenetski autonomni okrug, i pod uvjetom da razdoblje razvoja rezervi zemljista ne prelazi sedam godina ili je jednako sedam godina, počevši od 1. siječnja 2009. godine.

Oporezivanje se vrši po poreznoj stopi:

3,8 posto u ekstrakciji kalijevih soli;

4,0 posto pri vađenju: treset; bitumenski ugljen, mrki ugljen, antracit i uljni škriljci; rude apatit-nefelina, apatita i fosforita;

4,8 posto u vađenju standardnih ruda željeznih metala;

5,5 posto u vađenju: sirovina radioaktivnih metala; rudarske i kemijske nemetalne sirovine (s izuzetkom kalijevih soli, apatit-nefelina, apatitnih i fosforitnih ruda); nemetalne sirovine koje se uglavnom koriste u građevinskoj industriji; prirodne i čiste soli natrijevog klorida; podzemne industrijske i termalne vode; nefelin, boksit;

6,0 posto u vađenju: rudarskih nemetalnih sirovina; bitumenske stijene; koncentrati i drugi poluproizvodi koji sadrže zlato; drugi minerali koji nisu uključeni u druge skupine;

6,5 posto u ekstrakciji: koncentrata i drugih poluproizvoda koji sadrže plemenite metale (isključujući zlato); plemeniti metali koji su korisne komponente višekomponentne složene rude (s izuzetkom zlata); uvjetni proizvod od piezo-optičkih sirovina, ekstra čistih kvarcnih sirovina i poludragog kamenja;

7,5 posto za vađenje mineralnih voda;

8,0 posto u vađenju: uvjetnih ruda obojenih metala (isključujući nefelin i boksit); rijetki metali, koji tvore vlastite naslage i povezani su sastojci u rudama drugih minerala; višekomponentne složene rude, kao i korisne komponente višekomponentnih složenih ruda, s izuzetkom plemenitih metala; prirodni dijamanti i drugo drago i poludrago kamenje;

419 rubalja po 1 toni ekstrahiranog ulja, dehidriranog, desaliniziranog i stabiliziranog.

U ovom slučaju, navedena porezna stopa pomnožena je koeficijentom koji karakterizira dinamiku svjetskih cijena nafte (Kc), te koeficijentom koji karakterizira stupanj iscrpljenosti određenog podzemnog područja (Kw), koji se utvrđuje u skladu sa stavcima 3. i 4. ovog članka: 419 x Kc x Kw;

17,5 posto pri vađenju plinskog kondenzata iz svih vrsta ležišta ugljikovodika;

147 rubalja po 1.000 kubičnih metara plina za vađenje zapaljivog prirodnog plina iz svih vrsta ležišta ugljikovodika.

Porezni obveznici koji su o svom trošku proveli pretraživanje i istraživanje ležišta minerala koje razvijaju ili su u cijelosti nadoknadili sve državne troškove za traženje i istraživanje odgovarajuće količine ovih minerala - baze resursa u razvoju ovih minerala depozite, platiti porez u odnosu na minerale proizvedene u odgovarajućem licencnom području, s koeficijentom 0,7.

Značajke izračuna koeficijenata

Koeficijent koji karakterizira dinamiku svjetskih cijena nafte (Cp) porezni obveznik određuje mjesečno neovisno množenjem prosjeka za porezno razdoblje razine cijena nafte Urals, izražene u američkim dolarima, po barelu (C), umanjene za 15, za prosječna vrijednost tečaja američkog dolara za rusku rublju za porezno razdoblje koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije (R) i podijelila s 261:

formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook779/files/f2.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:

gdje je N zbroj akumulirane proizvodnje nafte u određenom području podzemlja (uključujući gubitke tijekom proizvodnje) prema podacima o državnom bilansu rezervi minerala odobrenom u godini koja prethodi godini poreznog razdoblja;

V su početne nadoknadive rezerve nafte, odobrene u skladu s utvrđenom procedurom, uzimajući u obzir povećanje i otpis zaliha nafte (isključujući otpis rezervi nafte i gubitke tijekom proizvodnje) i utvrđene kao zbroj rezervi kategorija A, B, C1 i C2 za određeno područje tla u skladu s podacima o stanju bilansa rezervi minerala na dan 1. siječnja 2006. godine.

U slučaju da stupanj iscrpljivanja rezervi određenog podzemnog područja prelazi 1, pretpostavlja se da je koeficijent Kw 0,3. U drugim slučajevima, koji nisu navedeni u drugom i šestom stavku ove klauzule, koeficijent Kv uzima se jednak 1.

Stupanj iscrpljivanja rezervi određenog podzemnog područja (Sv) porezni obveznik izračunava neovisno na temelju podataka o odobrenom stanju državnih rezervi mineralnih sirovina, kao količnik od podjele količine akumulirane proizvodnje nafte u određenom podzemlju površine (uključujući gubitke tijekom proizvodnje) (N) početnim nadoknadivim rezervama nafte (V). Istodobno, početne nadoknadive rezerve nafte, odobrene u skladu s utvrđenom procedurom, uzimajući u obzir povećanje i otpis rezervi nafte (isključujući otpis zaliha nafte i gubitke tijekom proizvodnje), utvrđuju se kao zbroj rezervi kategorija A, B, C1 i C2 za određeno područje tla u skladu s podacima o stanju bilansa rezervi minerala na dan 1. siječnja 2006. godine.

Savezno izvršno tijelo, koje održava državnu ravnotežu rezervi mineralnih sirovina na propisani način, šalje poreznim vlastima podatke o državnoj bilanci rezervi minerala za 1. dan svake kalendarske godine, uključujući:

• ime korisnika podzemlja;
• pojedinosti licence za pravo korištenja podzemlja;
• podatke o kumulativnoj proizvodnji nafte (uključujući gubitke u proizvodnji) (N) i početne nadoknadive rezerve nafte, odobrene u skladu s utvrđenom procedurom, uzimajući u obzir povećanje i otpis rezervi nafte (isključujući otpis rezervi nafte i gubitke u proizvodnji) ) (V) svih kategorija prema svakom posebnom području podzemlja. Podaci se dostavljaju nakon objavljivanja državnog bilansa rezervi minerala 1. dana svake kalendarske godine, ali najkasnije do 1. dana sljedeće kalendarske godine.

Izračunato na način naveden u ovoj klauzuli, koeficijent Kv se zaokružuje na 4. decimalno mjesto u skladu s trenutnom procedurom zaokruživanja.

Postupak za obračun i plaćanje poreza

Iznos poreza na izvađene minerale, osim ako poreznim zakonom Ruske Federacije nije drugačije određeno, izračunava se kao postotak porezne osnovice koja odgovara poreznoj stopi.

Iznos poreza na dehidriranu, desaliniziranu i stabiliziranu naftu, pridruženi plin i prirodni zapaljivi plin iz svih vrsta ležišta ugljikovodika izračunava se kao umnožak odgovarajuće porezne stope i veličine porezne osnovice.

Iznos poreza izračunava se na temelju rezultata svakog poreznog razdoblja za svaki izvučeni mineral. Porez se plaća na mjestu svake zemljišne parcele koja je poreznom obvezniku dana na korištenje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. U tom slučaju iznos poreza koji se plaća izračunava se na temelju udjela minerala proizvedenog u svakom podzemlju u ukupnoj količini ekstrahiranog minerala odgovarajuće vrste.

Iznos poreza obračunat za minerale iskopane izvan teritorija Ruske Federacije plaća se na mjestu organizacije ili u mjestu stanovanja individualnog poduzetnika.

Uvjeti plaćanja poreza

Iznos poreza koji se plaća na kraju poreznog razdoblja plaća se najkasnije do 25. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja.

Povrat poreza

Obveza podnošenja porezne prijave za porezne obveznike proizlazi iz poreznog razdoblja u kojem počinje stvarno vađenje minerala. Poreznu prijavu porezni obveznik podnosi poreznoj upravi na mjestu (prebivalištu) poreznog obveznika. Porezna prijava podnosi se najkasnije posljednjeg dana u mjesecu nakon isteklog poreznog razdoblja. Obrazac i postupak za ispunjavanje porezne prijave utvrđen je Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. prosinca 2006. N 185n.

Ovaj porez, utvrđen u poglavlju 25.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosi se na plaćanja prirodnim resursima i obavlja fiskalne, regulatorne i poticajne funkcije.

Uvjeti i definicije

Vodno tijelo - prirodno ili umjetno vodno tijelo, vodotok ili drugi objekt, stalna ili privremena koncentracija vode u kojoj ima karakteristične oblike i znakove vodnog režima.

Režim voda - promjena vremena razina, protoka i volumena vode u vodnom tijelu.

Korištenje vodnih tijela (korištenje vode)- korištenje vodnih tijela na različite načine za podmirivanje potreba Ruske Federacije, sastavnih dijelova Ruske Federacije, općina, pojedinaca, pravnih osoba.

Posebna upotreba vode- je korištenje vodnih tijela od strane organizacija i pojedinaca uz uporabu građevina, tehničkih sredstava i opreme.

Posebna upotreba vode- ovo je korištenje vodnih tijela od strane organizacija i pojedinaca u strogo definirane svrhe (osiguravanje potreba obrane, energije, prometa, državne i općinske potrebe).

Porezni obveznici

Porezni obveznici poreza na vodu sukladno čl. 333.8 su priznate organizacije i pojedinci koji izvode posebnu i (ili) posebnu uporabu vode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (Sl.4.9
).

Organizacije i pojedinci koji koriste vodu na temelju ugovora o korištenju vode ili odluka o davanju vodnih tijela u uporabu, odnosno zaključenih i usvojenih nakon stupanja na snagu Vodnog zakona Ruske Federacije, nisu priznati poreznim obveznicima.

Objekti oporezivanja

Objekti oporezivanja porezom na vodu u skladu s čl. 333.9 prepoznate su sljedeće vrste korištenja vodnih tijela:

• unos vode iz vodnih tijela;
• korištenje akvatorija vodnih tijela, s izuzetkom raftinga drvetom u splavovima i vrećama;
• korištenje vodnih tijela bez povlačenja vode u hidroenergetske svrhe;
• korištenje vodnih tijela bez povlačenja vode u hidroenergetske svrhe.

Međutim, Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje popis korištenja vode koji nije priznat kao predmet oporezivanja. Mogu se razlikovati četiri skupine koje su prikazane na Sl. 4.11
.

Na primjer, unos vode iz podzemnih vodnih tijela od strane organizacije koja vadi minerale i koristi odvodnu vodu za svoje potrebe ne podliježe oporezivanju porezom na vodu, osim u slučajevima kada se zahvat vode iz podzemnih vodnih tijela vrši zahvatanjem i odvodnjom (čisto podzemno) voda).

Vađenje pijeska iz rijeke, koje je provedeno u vezi s potrebom izvođenja radova vezanih za rad hidrauličkih konstrukcija, ne priznaje se kao predmet oporezivanja. Zakonitost takvih zaključaka potvrđuje sudska praksa. Tako je Savezna antimonopolska služba Sjevernokavkaškog okruga u svojoj Rezoluciji od 20.07.2009. N A32-23895 / 2007-34 / 486-08-58 / 364 (Po definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18.09. 2009. N VAS-738/09, odbijeno je ustupanje ovog predmeta Prezidijumu Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije radi revizije prema redoslijedu nadzora) naznačio je da ako je vađenje pijeska iz korita rijeke provedeno sa treba izvesti jaružanje i druge radove vezane za rad hidrauličkih objekata, tada se takva upotreba vodnih tijela ne priznaje kao predmet oporezivanja porezom na vodu.

Za svaku vrstu korištenja vode poreznu osnovicu (čl. 333.10) porezni obveznik utvrđuje zasebno za svako vodno tijelo. Ako su za vodno tijelo određene različite porezne stope, poreznu osnovicu utvrđuje porezni obveznik u odnosu na svaku poreznu stopu.

Pri uzimanju vode porezna osnovica utvrđuje se kao volumen vode uzete iz vodnog tijela tijekom poreznog razdoblja, koji se utvrđuje na temelju očitanja mjernih uređaja za vodu koji su prikazani u primarnom računovodstvenom dnevniku korištenja vode. U nedostatku uređaja za mjerenje vode, volumen uzete vode određuje se na temelju vremena rada i produktivnosti tehničkih sredstava. Ako je nemoguće odrediti volumen uzete vode na temelju vremena rada i produktivnosti tehničkih sredstava, količina uzete vode određuje se na temelju stopa potrošnje vode.

Pri korištenju akvatorija vodnih tijela, s izuzetkom raftinga i vrećica, porezna osnovica utvrđuje se kao površina predviđenog vodenog prostora.

Površina predviđenog vodenog prostora određuje se prema podacima dozvole za korištenje vode (ugovor o korištenju vode), a u nedostatku takvih podataka u dozvoli (ugovoru), prema materijalima odgovarajuće tehničke i projektne dokumentacije dokumentacija.

Porezno razdoblje za porez na vodu (čl. 333.11) je četvrtina.

Porezne stope

Stope poreza na vodu utvrđuju se za svaki oporezivi objekt u obliku fiksnih (specifičnih) stopa.

Porezne stope utvrđene su za slivove, jezera, mora i gospodarske regije u sljedećim iznosima:

1) prilikom uzimanja vode iz:

• tijela površinskih i podzemnih voda unutar utvrđenih tromjesečnih (godišnjih) granica korištenja vode - ovisno o ekonomskoj regiji, slivu rijeke, jezeru i vrsti zahvata vode (površinski ili iz podzemnih objekata), stopa je postavljena u rubljima po 1.000 kubičnih metara. m uzete vode (od 246 do 576 rubalja);
• teritorijalno more Ruske Federacije i unutarnje morske vode unutar utvrđenih tromjesečnih (godišnjih) granica korištenja vode - svako more ima svoju stopu za 1 tisuću kubičnih metara. m morske vode od 4,32 rubalja. (Čukotsko more) do 14,88 (Crno i Kaspijsko more).

2) kada koristite vodno područje:

• površinska vodna tijela, s izuzetkom raftinga drvetom u splavovima i vrećama;
• po ekonomskim regijama za 1 sq. km iskorištene vodene površine od 28,20 tisuća rubalja. godišnje (istočno -sibirska ekonomska regija) do 34,44 (sjeverno -kavkaska regija);
• teritorijalno more Ruske Federacije i unutarnje morske vode od 14,04 tisuća rubalja. godišnje (Čukotsko more) do 49,80 (Crno more) po 1 m² km iskorištene vodene površine.

3) kada koristite vodna tijela bez vodozahvata u hidroenergetske svrhe:

Ovisno o slivu rijeke, jezera, mora, u rubljima po 1.000 kW / h električne energije od 4,80 (ostale rijeke i jezera) do 13,70 (Jenisej).

4) pri korištenju vodnih tijela u svrhu raftinga drva u splavovima i vrećama, ovisno o slivu, u rubljima po 1 tisuću kubičnih metara. m drva splavareno u splavovima i novčanicima na svakih 100 km splavarenja od 1183,2 (druge rijeke i jezera) do 1705,2 (rijeke sliva Ladoškog i Onješkog jezera i Ilmenskog jezera).

Kada se voda uzima iznad utvrđenih tromjesečnih (godišnjih) granica korištenja vode, porezne stope u smislu takvog viška utvrđuju se pet puta veće od poreznih stopa. Ako porezni obveznik nema odobrene tromjesečne limite, tromjesečni limiti računaju se kao jedna četvrtina odobrenog godišnjeg limita.

Stopa poreza na vodu pri uzimanju vode iz vodnih tijela za vodoopskrbu stanovništva postavljena je na 70 rubalja po tisuću kubnih metara vode uzete iz vodnog tijela.

Postupak za obračun poreza utvrđen je u čl. 333.13 prema redoslijedu:

• Porezni obveznik samostalno obračunava iznos poreza.
• Iznos poreza na kraju svakog poreznog razdoblja izračunava se kao umnožak porezne osnovice i odgovarajuće porezne stope.
• Ukupni iznos poreza iznos je koji se dobije kao rezultat zbrajanja iznosa poreza izračunatih u skladu s prethodnim stavkom za sve vrste korištenja vode.

Iznos poreza porezni obveznik izračunava neovisno na temelju rezultata svakog poreznog razdoblja. Ukupni iznos poreza koji se plaća utvrđen je kao rezultat zbrajanja poreznih iznosa obračunatih za sve vrste korištenja vode. Ukupni obračunati iznos poreza plaća se na mjestu oporezivog objekta. Porez se plaća najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja. Iznos poreza na vodu uplaćuje se u savezni proračun.

Poreznu prijavu (obrazac i postupak ispunjavanja utvrđeni su nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije 29n od 3. ožujka 2005.) porezni obveznik podnosi poreznom tijelu na mjestu oporezivog objekta najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja, s izuzetkom poreznih obveznika:

• organizacije klasificirane kao najveći porezni obveznici;

Poglavlje Poreznog zakona Ruske Federacije 25.1 uvedeno je Saveznim zakonom od 11.11.2003. N 148-FZ i uređuje prikupljanje pristojbi u vezi s lovom i ribolovom.

Razmotrimo strukturu naknada za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa (slika 4.17.
)

Struktura naknada određena je strukturom podjele objekata životinjskog svijeta u dvije klase:

• objekti životinjskog svijeta, s izuzetkom onih koji se odnose na objekte vodenih bioloških resursa;
• objekti vodenih bioloških resursa.

Ova je podjela odredila dvije zasebne zbirke koje imaju svoje specifične karakteristike. Ove naknade se odnose na federalna plaćanja prirodnih resursa i ispunjavaju fiskalne i regulatorne funkcije.

Sukladno čl. 333.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, obveznici plaćanja su:

• za korištenje objekata životinjskog svijeta, s izuzetkom objekata životinjskog svijeta koji se odnose na objekte vodenih bioloških resursa, organizacija i pojedinaca, uključujući individualne poduzetnike, koji dobiju licencu (dozvolu) u skladu s utvrđenim postupkom za priznaju se upotreba predmeta životinjskog svijeta na području Ruske Federacije;
• za korištenje objekata vodenih bioloških resursa priznate su organizacije i pojedinci, uključujući individualne poduzetnike, koji dobivaju, u skladu s utvrđenom procedurom, dozvolu za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa u unutarnjim vodama, u teritorijalnom moru, na kontinentalnom pojasu Ruske Federacije i u isključivoj gospodarskoj zoni Ruske Federacije, kao i u Azovskom, Kaspijskom, Barencovom moru te na području arhipelaga Spitsbergen.



Predmeti oporezivanja (članak 333.2) utvrđuju se:

• objekti životinjskog svijeta, čije se uklanjanje iz njihovog staništa provodi na temelju dozvole (dozvole) za korištenje objekata životinjskog svijeta, izdane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (stavak 1. članka 333.3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• objekti vodenih bioloških resursa, čije se uklanjanje iz njihovog staništa provodi na temelju dozvole za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa, izdane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključujući objekte vodenih bioloških resursa podliježu uklanjanju iz svog staništa kao dopušteni prilov (klauzula 4 i članak 5 članka 333.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istodobno, objekti životinjskog svijeta i objekti vodenih bioloških resursa, čija se uporaba provodi radi zadovoljenja osobnih potreba, ne priznaju se kao objekti oporezivanja:

• predstavnici autohtonih malobrojnih naroda Sjevera, Sibira i Dalekog istoka Ruske Federacije (prema popisu koji je odobrila Vlada Ruske Federacije);
• osobe koje nisu starosjedilački narodi, ali stalno borave u mjestima svog tradicionalnog boravka i tradicionalnih gospodarskih djelatnosti, kojima je lov i ribolov temelj njihovog postojanja.

Ovo se pravo odnosi samo na broj (volumen) objekata životinjskog svijeta i objekata vodenih bioloških resursa, dobivenih radi zadovoljenja osobnih potreba, u mjestima tradicionalnog boravka i tradicionalne gospodarske djelatnosti ove kategorije obveznika. Ograničenja korištenja objekata divljih životinja te granice i kvote za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa radi podmirivanja osobnih potreba utvrđuju izvršna tijela sastavnih entiteta Ruske Federacije u dogovoru s nadležnim saveznim izvršnim tijelima.

Stope naknada

Stope naknada za korištenje objekata životinjskog svijeta, koji su objekti lova, utvrđuju se uzimajući u obzir potrebe za financiranjem zaštite i reprodukcije lovačkih životinja.

Stope naknada za svaki objekt životinjskog svijeta određene su u sljedećim iznosima:

• u rubljima po životinji, počevši od 20 rubalja. (fazan, tetrijeb itd.) i do 6000 (mrki medvjed populacije Kamčatke), a kada se uklone mladi divlji kopitari do 1 godine, stopa se smanjuje za 50%;
• 0 RUB kada se uzimaju u znanstvene svrhe, kao i radi osiguranja sigurnosti i zaštite od epidemija.

Stope carine za svaki objekt vodenih bioloških resursa određuju se ovisno o slivu u kojem se vrši vađenje, u iznosu od 10 rubalja. po 1 tonu (iverica, navaga, kapelan itd. u slivu Dalekog istoka) do 35.000 rubalja. - za 1 tonu kamčatke rakove).

• 0 rubalja u slučajevima kada se uporaba takvih objekata vodenih bioloških resursa provodi s:
• ribolov za reprodukciju i aklimatizaciju vodenih bioloških resursa;
• ribolov u svrhe istraživanja i kontrole.

Za svaki objekt vodenih bioloških resursa - vodene sisavce stopa prikupljanja je postavljena u rubljima po 1 toni, počevši od 10 tisuća rubalja. za tuljane i foke i do 30 000 robova - za 1 tonu kitova ubojica i drugih kitova.

Stope carine za svaki objekt vodenih bioloških resursa za ruske ribarske organizacije koje formiraju naselja i naselja koje su uključene u popis odobren od Vlade Ruske Federacije, kao i za ruske ribarske organizacije, uključujući ribolovne artele (kolektivna gospodarstva), utvrđene su na 15 posto naplate.

Ruske ribarske organizacije koje stvaraju gradove i naselja uključuju organizacije koje zadovoljavaju sljedeće kriterije:

• obavljati ribolov na plovilima ribarske flote koja im pripadaju na temelju prava vlasništva ili ih koristiti na temelju čarter ugovora (bareboat charter i time charter);
• registrirano kao pravno lice u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
• u ukupnom prihodu od prodaje roba (radova, usluga), udio prihoda od prodaje vodenih bioloških resursa koje su oni dobili (ulovili) i (ili) drugih proizvoda iz vodenih bioloških resursa proizvedenih iz dobivenih vodenih bioloških resursa ( ulovljeni) od njih iznosi najmanje 70 posto za kalendarsku godinu koja prethodi godini izdavanja dozvole za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa;
• broj zaposlenih, uzimajući u obzir članove obitelji koji žive s njima, od 1. siječnja kalendarske godine u kojoj se izdaje dozvola za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa, iznosi najmanje polovicu stanovništva odgovarajućeg naselja ;
• ribarske organizacije su organizacije koje se bave ribolovom i (ili) proizvodnjom ribe i drugih proizvoda iz vodenih bioloških resursa (uključujući na brodovima ribarske flote koji se koriste na temelju čarter ugovora) i prodaju tih ulova i proizvoda, pod uvjetom da je ukupan prihod od prodaje robe (radova, usluga) takvih organizacija, udio prihoda od prodaje njihovog ulova vodenih bioloških resursa i (ili) ribe i drugih proizvoda proizvedenih od njih iz vodenih bioloških resursa iznosi najmanje 70 posto.

Postupak za obračun naknada

Visina naknade za korištenje predmeta životinjskog svijeta određuje se u odnosu na svaki objekt životinjskog svijeta, kao umnožak odgovarajućeg broja objekata životinjskog svijeta i stope naplate utvrđene za odgovarajući objekt životinjski svijet.

Visina naknade za korištenje objekata vodenih bioloških resursa utvrđuje se u odnosu na svaki objekt vodenih bioloških resursa, kao umnožak odgovarajućeg broja objekata vodenih bioloških resursa i stope naplate utvrđene za odgovarajući objekt vodene biološke resurse na dan početka izdavanja dozvole.

Postupak i uvjeti plaćanja pristojbi. Postupak odobravanja naknada

Uplatitelji, organizacije i pojedinci, uključujući i individualne poduzetnike, plaćaju iznos naknade za korištenje predmeta životinjskog svijeta nakon dobivanja dozvole (dozvole) za korištenje predmeta životinjskog svijeta.

Plaćanje naknade za korištenje predmeta životinjskog svijeta obveznici plaćaju na mjestu tijela koje je izdalo dozvolu (dozvolu) za korištenje predmeta životinjskog svijeta.

Uplatitelji, organizacije i pojedinci, uključujući individualne poduzetnike, plaćaju iznos naknade za korištenje objekata vodenih bioloških resursa u obliku jednokratnih i redovitih doprinosa, kao i u slučajevima predviđenim u ovom poglavlju - a paušal.

Iznos jednokratnog doprinosa definira se kao udio izračunatog iznosa nameta, čiji je iznos jednak 10 posto.

Plaćanje jednokratne naknade vrši se po primitku dozvole za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa.

Preostali iznos naknade, definiran kao razlika između obračunatog iznosa pristojbe i iznosa jednokratne naknade, plaća se u jednakim obrocima u obliku redovnih doprinosa tijekom cijelog razdoblja važenja dozvole za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa mjesečno najkasnije do 20.

Iznos naknade za korištenje objekata vodenih bioloških resursa koji podliježu uklanjanju s njihovog staništa kao odobrenog prilova na temelju dozvole za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa plaća se paušalno najkasnije kasnije nego 20. dan u mjesecu koji slijedi posljednji mjesec razdoblja važenja dopušta ekstrakciju (ulov) vodenih bioloških resursa.

Plaćanje naknade za korištenje objekata vodenih bioloških resursa vrši se:

• obveznici plaćanja - pojedinci, s izuzetkom individualnih poduzetnika, - na mjestu tijela koje je izdalo dozvolu za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa;
• uplatitelji - organizacije i individualni poduzetnici - na mjestu njihove registracije.

Iznosi naknada za korištenje objekata vodenih bioloških resursa knjiže se na račune tijela Saveznog trezora radi njihove naknadne raspodjele u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Postupak podnošenja informacija od strane tijela koja izdaju licence (dozvole)

Za vršenje kontrole nad plaćanjem pristojbi, tijela izdaju, u skladu s utvrđenom procedurom, dozvolu (dozvolu) za korištenje objekata životinjskog svijeta i dozvolu za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa, najkasnije od 5. dana u mjesecu, podnesite podatke poreznim vlastima na mjestu njihove registracije. o izdatim dozvolama (dozvolama), iznosu pristojbe koja se plaća za svaku dozvolu (dozvolu), kao i podatke o vremenu plaćanja naknade.

Obrasce za podnošenje informacija od strane tijela koja izdaju licence (dozvole) u skladu s utvrđenom procedurom odobrava federalno izvršno tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor u području poreza i pristojbi.

Postupak podnošenja informacija od strane organizacija i individualnih poduzetnika, kompenziranje ili povrat pristojbi za nerealizirane licence (dozvole)

Organizacije i individualni poduzetnici koji koriste objekte životinjskog svijeta prema licenci (dozvoli) za korištenje objekata životinjskog svijeta, najkasnije 10 dana od dana primitka takve dozvole (dozvole), dostavljaju podatke poreznoj upravi tijelo na mjestu tijela koje je izdalo navedenu dozvolu (dozvolu) o dobivenim dozvolama (dozvolama) za korištenje predmeta životinjskog svijeta, iznosima pristojbi koje treba platiti i iznosima stvarno plaćenih pristojbi.

Po isteku dozvole (dozvole) za korištenje životinjskih objekata, organizacije i individualni poduzetnici imaju pravo podnijeti zahtjev poreznom tijelu na mjestu tijela koje je izdalo navedenu dozvolu (dozvolu), poništiti ili vratiti pristojbe za nerealizirane dozvole (dozvole) za uporabu životinjskih predmeta.svijetu koje izdaje ovlašteno tijelo.

Prebijanje ili povrat pristojbi za nerealizirane licence (dozvole) za korištenje predmeta životinjskog svijeta provodi se u skladu s postupkom utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, podložno podnošenju dokumenata, čiji je popis odobren od saveznog poreznog tijela.

Organizacije i individualni poduzetnici koji koriste objekte vodenih bioloških resursa prema dozvoli za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa, najkasnije u roku od 10 dana od dana primitka takve dozvole, dostavljaju se poreznim vlastima na mjestu svog registracijske podatke o dobivenim dozvolama za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa, resurse, iznose naplate koji se plaćaju u obliku jednokratnih i redovitih doprinosa.

Podatke o broju objekata vodenih bioloških resursa koji se podliježu uklanjanju s njihovog staništa kao dopušteni prilov na temelju dozvole za vađenje (ulov) vodenih bioloških resursa, organizacije i individualni poduzetnici dostavljaju poreznim vlastima na mjesto njihove registracije najkasnije do roka za plaćanje paušalnog iznosa, prema obrascu koji je odobrilo federalno izvršno tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor u području poreza i pristojbi.

Podaci koje su dostavile organizacije i individualni poduzetnici koji se bave uporabom objekata životinjskog svijeta i upotrebom objekata vodenih bioloških resursa, u obrascima odobrenim od saveznog izvršnog tijela ovlaštenog za kontrolu i nadzor u području poreza i pristojbi.

Oporezivanje upravljanja okolišem, Barulin S.V., Solnyshkova Yu.N., 2008.

U članku se razmatraju i opće teorijska pitanja oporezivanja prirodnih bogatstava, te postupak prikupljanja posebnih poreznih plaćanja za prirodne resurse u skladu s elementima oporezivanja u skladu s važećim zakonodavstvom.
Analizirani su aktualni problemi oporezivanja prirodnih bogatstava i glavni pravci poboljšanja sustava poreznih plaćanja za njihovo korištenje.
Za studente, diplomirane studente i nastavnike ekonomskih specijalnosti, kao i za širok krug čitatelja zainteresiranih za probleme oporezivanja i ekonomije okoliša.

Osnove ekonomske procjene i plaćanja za prirodne resurse.
Korištenje prirodnih resursa nameće korisnicima prirodnih resursa odgovornost prema društvu za njihovo racionalno korištenje zbog ograničene prirode tih resursa, kao i obvezu snošenja tereta troškova za njihovu obnovu. Država bi također trebala biti zainteresirana za vođenje politike racionalnog korištenja prirodnih bogatstava i zaštite okoliša. U tržišnim uvjetima to se može osigurati samo na temelju provedbe načela plaćanja prirodnih bogatstava i prava na negativan utjecaj na okoliš.

Ekonomska procjena prirodnih bogatstava istodobno djeluje kao proračunska osnova za određivanje plaćanja resursima i jedan od alata za osiguravanje i poticanje zaštite prirode i racionalnog korištenja prirodnih bogatstava. Drugim riječima, ekonomsko vrednovanje prirodnih resursa ima dvostruku ulogu u politikama upravljanja prirodnim resursima. Na njegovoj osnovi, prvo, stvara se tržište prirodnih resursa i ekonomski mehanizam za racionalno korištenje prirodnih bogatstava s ciljem očuvanja staništa na razini koja osigurava ravnotežu interesa sadašnje i budućih generacija; drugo, određuje se optimalna razina poreznih plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava. Vrijedni u novčanom smislu, prirodni resursi postaju imovina u nacionalnom bogatstvu zemlje i potencijal oporezivanja.

Sadržaj
Predgovor 8
Poglavlje 1. Teoretski temelji i sadržaj sustava oporezivanja okoliša 11
1.1. Prirodni resursi i upravljanje prirodom kao objekt oporezivanja 11
1.2. Osnove ekonomskog vrednovanja i plaćanja za prirodne resurse 18
1.3. Teorija jedinstvenog poreza na zemlju 21
1.4. Porezi na prirodne resurse u sustavu oporezivanja ekonomskih (ekonomskih) resursa 25
1.5. Porezi na prirodne resurse kao procjena fiskalne rente prirodnog faktora proizvodnje 32
1.6. Sastav i struktura sustava poreznih plaćanja za prirodne resurse 39
1.7. Kazne i odgovornost korisnika prirodnih bogatstava za kršenje poreznih, carinskih i drugih propisa o plaćanju prirodnih bogatstava. 42
1.8. Odgovornost za kršenje zakona iz područja zaštite prirode i upravljanja okolišem 55
Ispitna pitanja 65
Književnost 67
Poglavlje 2. Trenutni postupak prikupljanja poreznih plaćanja za prirodne resurse 69
2.1. Porez na vađenje minerala 69
2.1.1. Povijesni aspekt razvoja platnog sustava poreza i korištenja tla 69
2.1.2. Porezni obveznici TGO 73
2.1.3. Porezni objekt TGO 75
2.1.4. Porezna osnovica i porezno razdoblje od MET 78
2.1.5. MET porezne stope 85
2.1.6. Postupak za izračunavanje i vrijeme plaćanja TGO 86
2.1.7. Posebnosti obračuna poreza na vađenje prirodnog plina i nafte 88
Testna pitanja 91
Književnost 91
2.2. Plaćanja za korištenje podzemlja 92
2.2.1. Sustav plaćanja korištenja podzemlja i njihova namjena. 92
2.2.2. Karakteristike i postupak prikupljanja plaćanja za korištenje podzemlja 93
Jednokratna plaćanja za korištenje podzemlja 93
Redovita plaćanja za korištenje podzemlja 94
Plaćanje za geološke podatke o podzemlju 97
Naknada za sudjelovanje na natječaju (aukciji) 98
Naknada za izdavanje dozvole 99
Testna pitanja 99
Književnost 99
2.3. Izvozne carine na naftu i prirodni plin: postupak prijave 100
Testna pitanja 104
Književnost 104
2.4. Porez na vodu, njegova namjena i postupak naplate 105
2.4.1. Povijesni aspekt plaćanja vodnih resursa u Rusiji 105
2.4.2. Mehanizam za obračun i plaćanje poreza na vodu 106
Testna pitanja 112
Književnost 112
2.5. Naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa: karakteristike i postupak plaćanja 114
2.5.1. Naknada za korištenje predmeta životinjskog svijeta 114
2.5.2. Naknada za korištenje objekata vodenih bioloških resursa 117
Testna pitanja 121
Književnost 121
2.6. Naknade za gospodarenje šumama, postupci naplate i uloga u regulaciji održivog gospodarenja šumama 122
2.6.1. Povijest razvoja plaćanja za šumske resurse u Rusiji 122
2.6.2. Postupak za obračun i plaćanje šumskih taksi i zakupnine 124
Šumske takse 125
Najamnina za korištenje šumskih resursa 135
Testna pitanja 138
Književnost 138
2.7. Plaćanje zagađenja 139
Ispitna pitanja 145 Literatura 145
2.8. Porezni sustav u provedbi ugovora o podjeli proizvodnje 146
2.8.1. Temeljni pojmovi i odredbe sporazuma o podjeli proizvodnje i poreznih sustava u njihovoj provedbi 146
2.8.2. Specifičnosti naplate poreza u provedbi ugovora o podjeli proizvodnje 158
Testna pitanja 169
Književnost 169
2.9. Porez na zemljište i zakupnine 170
2.9.1. Oblici plaćanja za zemljišne resurse 170
2.9.2. Postupak izračunavanja i plaćanja poreza na zemljište u proračun 172
Porezni obveznici i objekt oporezivanja 172
Razdoblje i stope porezne osnovice 176 Porezni poticaji, postupak izračuna i rokovi plaćanja 177
2.9.3. Značajke i postupak naplate poreza na zemljište i plaćanja zakupa u regiji Saratov 180
Testna pitanja 185
Književnost 186
Poglavlje 3. Porezna politika za racionalno korištenje prirodnih resursa u Rusiji 188
3.1. Problemi oporezivanja prirodnih bogatstava 188
3.2. Područja razvoja sustava poreznih plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava 190
3.3. Poboljšanje oporezivanja zemljišnih resursa 195
3.4. Razvoj plaćanja (oporezivanja) šumskih resursa 197
3.5. Tržište prava zagađenja i porez na okoliš kao cijena ovog prava 201
Sigurnosna pitanja 204
Književnost 204
Rječnik 206
PRILOZI
Dodatak 1. Izvori i uporaba prirodnih bogatstava 217
Dodatak 2. Sustav poreznih plaćanja za prirodne resurse (izmijenjen člancima 13, 14, 15 Poreznog zakona Ruske Federacije) od 1. siječnja 2004. 219
Dodatak 3. Kazne za prekršaje u šumama 220
Dodatak 4. Stope poreza na vađenje minerala predviđene čl. 342 Poreznog zakona Ruske Federacije 224
Dodatak 5. Minimalne i maksimalne stope redovnih plaćanja za korištenje podzemlja 227
Dodatak 6. Stope poreza na vodu 228
Dodatak 7. Porezne stope za svaki objekt životinjskog svijeta 233
Dodatak 8. Stope pristojbi za korištenje objekata vodenih bioloških resursa 234
Dodatak 9. Minimalne stope plaćanja za stojeće drvo 239
Dodatak 10. Standardi plaćanja za emisije onečišćujućih tvari 266
Dodatak 11. Veličina godišnjih osnovnih stopa najma za zone teritorijalne procjene grada Saratova za 2006. 287.

Određuje se postupak obračuna i plaćanja poreza CH. 25.2 Porezni broj RF u odnosu na posebnu uporabu vode. U Zakonu o vodama pod posebna upotreba vode znači korištenje od strane građana i pravnih osoba vodnih tijela uz upotrebu građevina, tehničkih sredstava ili uređaja. Ove se aktivnosti trebaju provoditi samo s dozvolom za korištenje vode.

Porezni obveznici priznaju se organizacije i pojedinci koji provode posebnu i (ili) posebnu uporabu vode prema zakonodavstvu Ruske Federacije. Uz organizacije i individualne poduzetnike, obični građani su i obveznici poreza na vodu.

Objekti oporezivanje - razne vrste korištenja vodnih tijela, i to:

unos vode iz vodnih tijela;

korištenje vodnog područja vodnih tijela;

korištenje vodnih tijela bez povlačenja vode u hidroenergetske svrhe;

korištenje vodnih tijela za rafting drvenim splavovima i vrećama.

Utvrđen je zatvoreni popis od 15 vrsta koje nisu priznate kao predmet oporezivanja (na primjer, unos vode iz vodnih tijela radi osiguranja požarne sigurnosti).

Porezna osnovica porezni obveznik utvrđuje zasebno v odnos prema svakom vodnom tijelu. Ako su za stavku određene različite porezne stope, porezna osnovica se utvrđuje za svaku stopu. Na primjer, porezna osnovica za zahvaćanje vode definirana je kao volumen vode povučene iz vodnog tijela tijekom poreznog razdoblja, a kada se koristi vodno područje vodnih tijela - kao površina predviđenog vodenog prostora.

Porezno razdoblje je četvrt.

Porezne stope postavljene su u rubljima po jedinici porezne osnovice, ovisno o vrsti korištenja vode i razlikuju se po ekonomskim regijama, riječnim slivovima, jezerima i morima.

Obračun naloga. Porezni obveznik samostalno obračunava iznos poreza za sve vrste korištenja vode. Iznos poreza na temelju rezultata poreznog razdoblja izračunava se kao umnožak porezne osnovice i odgovarajuće porezne stope.

Postupak i uvjeti plaćanja poreza. Ukupni iznos poreza plaća se na mjestu oporezivog objekta. Rok plaćanja - najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteklog poreznog razdoblja. Porezna prijava podnosi se poreznom tijelu u roku određenom za plaćanje poreza.

Stope poreza na vodu za zahvaćanje vode iz tijela površinskih i podzemnih voda unutar utvrđenih tromjesečnih (godišnjih) granica korištenja vode

Ovaj je članak posvećen analizi oporezivanja u području upravljanja okolišem. Formiranje državne politike u području reprodukcije, korištenja i zaštite prirodnih bogatstava dobiva veliki značaj. Izgradnjom racionalnog sustava oporezivanja, uspostavom plaćanja korištenja prirodnih bogatstava slijede se ciljevi gospodarske regulacije prirodnih bogatstava, poticanje racionalne i sveobuhvatne uporabe različitih vrsta prirodnih bogatstava i zaštite okoliša, formiranje fondova za zaštitu i reprodukciju prirodnih bogatstava.

Prirodni resursi su oni elementi prirode koji su na temelju svojih studija otkrili korisna svojstva i pripremili materijalne uvjete za njihovo uključivanje u proizvodnju, kao sastavni dio gospodarstva. Ovisno o predmetu, objektu i namjeni korištenja prirode, razlikuje se opća i posebna uporaba prirode (provode je građani i pravne osobe, u pravilu, u poduzetničke svrhe i za to je potrebno posebno dopuštenje državnih tijela). Trenutno sustav poreza i pristojbi uspostavljen Poreznim zakonom Ruske Federacije uključuje sljedeće vrste plaćanja za prirodne resurse.

1. Porez na vađenje minerala

Porez na vađenje minerala (MET) savezni je porez i odnosi se na plaćanja prirodnim resursima; obavlja fiskalne, regulatorne, reproduktivne i poticajne funkcije. Ovaj je porez vrlo značajan za proračun. TGO provodi načela plaćenog upravljanja prirodom i utvrđen je Poglavljem 26. Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom od 9. kolovoza 2001. br. 126-fz. Prema čl. 334. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici TGO su organizacije i individualni poduzetnici priznati kao korisnici podzemlja. Prilikom utvrđivanja procijenjene cijene izvađenog minerala uzimaju se u obzir sljedeće vrste troškova koje je porezni obveznik imao u poreznom razdoblju:

• 1) materijalni troškovi, osim materijalnih troškova nastalih u procesu skladištenja, transporta, pakiranja i druge pripreme za prodaju;
• 2) troškovi rada, osim troškova rada zaposlenika, a ne zarezi pri vađenju minerala;
• 3) iznos obračunate amortizacije, osim iznosa obračunate amortizacije imovine koja se amortizira, a koja se ne odnosi na vađenje minerala;
• 4) izdaci za popravak dugotrajne imovine, osim one dugotrajne imovine koja se ne odnosi na vađenje minerala;
• 5) izdaci za razvoj prirodnih bogatstava;
• 6) ostali troškovi, isključujući ostale troškove koji se ne odnose na vađenje minerala.

Porezno razdoblje za TGO u skladu s čl. 341. Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje se kao kalendarski mjesec. Oporezivanje se vrši po poreznoj stopi:

• 3,8 posto za vađenje kalijevih soli;
• 4,0 posto pri rudarstvu: treset; kameni ugljen, mrki ugljen;
• 4,8 posto u vađenju kondicioniranih ruda željeznih metala;
• 5,5 posto za vađenje: sirovina radioaktivnih metala; vađenje kemijskih nemetalnih sirovina; nemetalne sirovine; prirodne soli itd .;
• 6,0 posto pri rudarstvu: rudarstvo nemetalno

• 6,5 posto u ekstrakciji: koncentrata i drugih poluproizvoda koji sadrže plemenite metale (osim zlata);
• 7,5 posto za vađenje mineralnih voda;
• 8,0 posto pri vađenju: kondicioniranih obojenih ruda;
• 17,5 posto za vađenje plinskog kondenzata iz svih vrsta ležišta ugljikovodika;
• 147 rubalja po 1.000 kubičnih metara plina za vađenje zapaljivog prirodnog plina iz svih vrsta ležišta ugljikovodika.

Koeficijent koji karakterizira dinamiku svjetskih cijena nafte (Cp) porezni obveznik određuje mjesečno neovisno množenjem prosjeka za porezno razdoblje razine cijena nafte Urals, izražene u američkim dolarima, po barelu (C), umanjene za 15, za prosječna vrijednost poreza razdoblje tečaja američkog dolara prema ruskoj rublji, koje je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije (R), a podijeljeno s 261. Iznos poreza koji se plaća na temelju poreza razdoblje se plaća najkasnije do 25. dana u mjesecu nakon isteklog poreznog razdoblja.

Porez na vodu, utvrđen u poglavlju 25.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosi se na plaćanja prirodnim resursima i obavlja fiskalne,

regulatorne i stimulativne funkcije. Objekti

oporezivanje porezom na vodu u skladu s čl. 333.9 prepoznate su sljedeće vrste korištenja vodnih tijela: unos vode iz vodnih tijela; korištenje akvatorija vodnih tijela, s izuzetkom raftinga drvom; korištenje vodnih tijela bez povlačenja vode u hidroenergetske svrhe;

Za svaku vrstu korištenja vode poreznu osnovicu (čl. 333.10) porezni obveznik utvrđuje zasebno za svako vodno tijelo. Porezno razdoblje za porez na vodu (čl. 333.1 1) je četvrtina. Stope poreza na vodu utvrđuju se za svaki oporezivi objekt u obliku fiksnih (specifičnih) stopa. Porezne stope utvrđene su za slivove, jezera, mora i gospodarske regije u sljedećim iznosima:

• 1) prilikom uzimanja vode iz:
  • -površinska i podzemna vodna tijela - ovisno o ekonomskoj regiji, slivu rijeke, jezeru, stopa se postavlja u rubljima po 1.000 kubičnih metara. m uzete vode (od 246 do 576 rubalja);
  • - teritorijalno more Ruske Federacije i unutarnje morske vode - za svako more postavljena je vlastita stopa od 1 tisuće kubičnih metara. m morske vode od 4,32 rubalja. (Čukotsko more) do 14,88 (Crno i Kaspijsko more).
• 2) kada koristite vodno područje:
  • - po gospodarskim regijama za 1 m² km iskorištene vodene površine od 28,20 tisuća rubalja. godišnje (istočno -sibirska ekonomska regija) do 34,44 (sjeverno -kavkaska regija);
  • -teritorijalno more Ruske Federacije i unutarnje morske vode od 14,04 tisuća rubalja. godišnje (Čukotsko more) do 49,80 (Crno more) po 1 m² km iskorištene vodene površine.
• 3) pri korištenju vodnih tijela bez vodozahvata u hidroenergetske svrhe, ovisno o slivu rijeke, jezera, mora u rubljima na 1.000 kWh električne energije od 4,80 (ostale rijeke i jezera) do 13,70 (Jenisej).
• 4) pri korištenju vodnih tijela u svrhu raftinga, ovisno o slivu u rubljima po 1 tisuću kubičnih metara. m drva splavareno u splavovima na svakih 100 km splavarenja od 1183,2 (druge rijeke i jezera) do 1705,2 (rijeke sliva Ladoškog i Onješkog jezera i Ilmenskog jezera).

Kada se voda uzima iznad utvrđenih tromjesečnih (godišnjih) granica korištenja vode, porezne stope u smislu takvog viška utvrđuju se pet puta veće od poreznih stopa. Stopa poreza na vodu pri uzimanju vode iz vodnih tijela za vodoopskrbu stanovništva postavljena je na 70 rubalja po tisuću kubnih metara vode uzete iz vodnog tijela.

Naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa.

Poglavlje Poreznog zakona Ruske Federacije 25.1 uvedeno je Saveznim zakonom od 11.11.2003. N 148-FZ i uređuje prikupljanje pristojbi u vezi s lovom i ribolovom. Struktura naknada određena je strukturom podjele objekata životinjskog svijeta u dvije klase: objekte životinjskog svijeta, s izuzetkom onih koji se odnose na objekte vodenih bioloških izvora i objekte vodenih bioloških resursa. Zadovoljenje osobnih potreba : od predstavnika autohtonih malih brojeva Sjevera, Sibira i Dalekog istoka Ruske Federacije.

Stope naknada za svaki objekt životinjskog svijeta određene su u sljedećim iznosima:

• - u rubljima po životinji, počevši od 20 rubalja. (fazan, tetrijeb itd.) i do 6000 (mrki medvjed populacije Kamčatke), a kada se uklone mladi divlji kopitari do 1 godine, stopa se smanjuje za 50%;
• - 0 rubalja. pri oduzimanju u znanstvene svrhe, kao i radi osiguranja sigurnosti i zaštite od epidemija.

Stope carine za svaki objekt vodenih bioloških resursa određuju se ovisno o slivu u kojem se vrši vađenje, u iznosu od 10 rubalja. po 1 tonu (iverica, navaga, kapelan itd. u slivu Dalekog istoka) do 35.000 rubalja. - za 1 tonu kamčatke rakove) .Za svaki objekt vodenih bioloških resursa - vodene sisavce, stopa prikupljanja je postavljena u rubljima po 1 toni, počevši od 10.000 rubalja. za tuljane i pečate i do 30.000 rubalja - za 1 tonu kitova ubojica i drugih kitova.

Relevantnost oporezivanja u području prirodnih bogatstava leži u činjenici da plaćanja za korištenje prirodnih bogatstava čine prilično veliku skupinu poreza, pristojbi i drugih obveznih plaćanja.

Korišteni izvori:

• 1. Porezni zakon Ruske Federacije od 16. srpnja 1998., Savezni zakon br. 146 (sa izmjenama i dopunama 15. veljače 2016.)
• 2. Konzultant [Elektronički izvor] http://www.consultant.ru