Prihod od ulaganja priznaje se kao:
- · Prihod od uobičajene vrste aktivnosti;
- · Poslovni prihodi.
U prvom slučaju prihod se reflektuje na dobro konta 90 "Prodaja", u drugom slučaju - na dobro konta 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Troškovi financijskog ulaganja također se mogu priznati kao:
- · Troškovi redovnih aktivnosti;
- · Troškovi poslovanja.
U prvom slučaju knjiže se na teret računa 90, u drugom slučaju na teret računa 91.
Većina troškova vezanih uz održavanje financijska ulaganja(plaćanje usluga banke i depozitara za pohranu financijskih ulaganja, davanje izvoda iz skrbničkog računa i sl.) priznaje se kao poslovni rashodi. Troškovi poslovanja također se priznaju kao rashodi povezani s davanjem zajmova drugim organizacijama od strane organizacije.
Računovodstvo financijskih ulaganja u dionice
Zaliha- to je vrijednosni papir koji potvrđuje udio njegovog vlasnika u temeljnom kapitalu dioničkog društva, koji daje pravo na primanje prihoda od njegovih aktivnosti, raspodjelu preostale imovine tijekom likvidacije društva i, u pravilu, sudjelovati u upravljanju ovim poduzećem. Dionice su privatni vrijednosni papiri, koje izdaju samo nevladine organizacije na duži period i nemaju rokovi liječenje.
Dionice mogu biti na ime i na donositelja; običan i privilegiran.
Dionice na ime sadrže ime vlasnika. Njihovo kretanje se odražava u knjizi upisa dionica, u kojoj se navode podaci o svakoj upisanoj dionici, vrijeme njezina stjecanja i broj dionica koje posjeduju pojedini dioničari.
Za dionice na donositelja u knjigu se upisuje samo ukupan broj.
Obične dionice vlasniku ne daju pravo prvenstva za primanje dividendi, ali daju pravo glasa u dioničkom društvu.
Povlaštene dionice daju vlasniku pravo prvenstva na primanje dividende u obliku zajamčenog fiksnog postotka, ali mu ne daju pravo glasa u dioničkom društvu, osim ako statutom nije drugačije određeno.
Iznos dividendi po obične dionice utvrđuje ga jednom godišnje Upravni odbor dioničkog društva na temelju ostvarene dobiti i potreba za njezinim korištenjem za razvoj dioničkog društva, a odobrava ga skupština dioničara.
Obračun kretanja udjela provodi se uglavnom na aktivnom računu 58 "Financijska ulaganja", podračunu 1 "Dionice i udjeli".
Stjecanje dionica odražava se na teret podračuna 1 računa 58, a prodaja - na teret navedenog podračuna.
Kupljene dionice knjiže se na kontu 58 u visini stvarnih troškova njihovog stjecanja. Stvarne troškove sastoje se od kupoprodajne cijene i dodatnih troškova za stjecanje dionica - plaćanja usluga investicijskog savjetnika i investicijskog posrednika (brokera). Kupoprodajna cijena se sastoji od nominalne cijene i iznosa premije plaćene emitentu ili popusta koji daje izdavatelj.
Dionice se mogu platiti u rubljama, stranim valutama, davanjem imovine u vlasništvo ili korištenje dioničkom društvu. Za bilo koji oblik plaćanja, vrijednost dionica je izražena u rubljama.
Prilikom plaćanja stečenih udjela imovinom, oni se primaju po kupoprodajnoj cijeni, na teret računa 58 s potraživanja računa 76. Prenesena imovina procjenjuje se sporazumno stranaka na temelju realnih tržišnih cijena.
Stečene dionice čuvaju se u depozitoriju ili blagajni same organizacije. Funkcije depozitara u pravilu uključuju držanje dionica, primanje dividendi na njih i preprodaju u ime vlasnika.
Prilikom pohranjivanja dionica na blagajni organizacije one se evidentiraju u poseban registar(knjiga), sastavljena u dva primjerka (za blagajnu i za računovodstveni servis). U registru se navodi naziv emitenta svake dionice, njezina nominalna cijena, kupoprodajna cijena, broj i serija, ukupan iznos i datum kupnje i prodaje.
Obračun dividendi se odražava na zaduženju računa 76.3 "Obračuni dividende", te na kreditu računa 99 "Dobici i gubici". Iznos obračunate dividende razlikuje se od deklariranog iznosa dividende za iznos poreza na dobit koji prema važećim zakonima plaća samo dioničko društvo prilikom obračuna dividende dioničarima.
Primljene dividende iskazuju se terećenjem Novac i dobro konta 76, podračun "Obračuni dividendi".
Prilikom primanja dividendi u strana valuta moguće formiranje tečajnih razlika, zbog razlike u rubljama procjena iznosa dividendi po tečaju na dan registracije na računu 76 i na dan stvarnog odobrenja dividendi na devizni račun organizacija. Tečajne razlike knjiže se u korist računa 99 "Dobit i gubitak".
Primjer: Akumulirane dividende organizacije u iznosu od 1.500 dolara. SAD. Tečaj rublje u odnosu na dolar bio je 28,48 rubalja na dan obračuna dividende, a 28,50 rubalja na dan primitka dividende.
U ovom slučaju, obračun dividende u iznosu od 42.720 rubalja. (1.500$ x 28,48) se ogleda u zaduženju računa 76, podračunu "Izračuni dividendi", te u kreditu računa 99 "Dobici i gubici". Kada se dividende knjiže na račun u stranoj valuti, zaduženje računa 52 odražava iznos od 42.750 rubalja, za kredit računa 76 - 42.720 rubalja. i na kredit računa 99 - 30 rubalja. (razlika u razmjeni).
Organizacija može primati dividende u obliku proizvoda (radova, usluga) dioničkog društva. U ovom slučaju, obračun dividende se sastavlja kao i obično računovodstveni unos(račun 76 dugovanja, račun 99 kredit).
Prodaja dionica dokumentira se sljedećim knjigovodstvenim knjiženjima:
O prodajnoj cijeni dionica:
Potraživanje 76 "Poravnanja s raznim dužnicima i vjerovnicima" Potraživanje podračuna 91.1 "Ostali prihodi";
O knjigovodstvenoj vrijednosti dionica:
Dugovanje podračuna 91.2 "Ostali rashodi" Potraživanje 58 "Financijska ulaganja".
Dodatni troškovi prodaje dionica također se otpisuju na teret računa 91.2 "Ostali rashodi".
Razlika prometa na teret i na teret konta 91 pokazuje financijski rezultat od prodaje dionica. Ova razlika se otpisuje s računa 99 "Dobit i gubitak":
Dugovanje podračuna 91.9 "Stanje prihoda i rashoda" Potraživanje 99 "Dobit i gubitak" (primljena dobit);
Potraživanje 99 "Dobit i gubitak" Potraživanje podračuna 91.9 "Stanje prihoda i rashoda" (primljeni gubitak).
U skladu s člankom 34. PBU 19/02, prihodi od financijskih ulaganja priznaju se kao prihod od uobičajenih aktivnosti(za profesionalne sudionike na burzi) , ili drugi prihod(za neprofesionalne sudionike na burzi) u skladu s člankom 7. PBU 9/99.
Iznos primitka utvrđuje se na temelju cijene utvrđene sporazumom između prodavatelja i kupca (članak 6.1 RAS 9/99).
Iznos prihoda izražen u stranoj valuti pretvara se u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije utvrđenom na dan priznavanja prihoda (PBU 3/2006).
Priznaju se troškovi povezani s davanjem zajmova od strane organizacije drugim organizacijama drugi troškovi
Priznaju se troškovi povezani s servisiranjem financijskih ulaganja organizacije, kao što je plaćanje usluga banke i/ili depozitara za čuvanje financijskih ulaganja, davanje izvoda s računa vrijednosnih papira i sl. drugi troškovi organizacije (članak 35. PBU 19/02).
Tipične transakcije za obračun prihoda i rashoda od financijskih ulaganja (za neprofesionalne sudionike na burzi)
Pitanje 6. Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja
Priznaje se trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, za koje nije određena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje od tih financijskih ulaganja u normalnim uvjetima poslovanja. amortizacija financijskih ulaganja(Članak 37. PBU 19/02). U ovom slučaju, na temelju izračuna organizacije, utvrđuje se procijenjeni trošak financijskih ulaganja, jednak razlici između njihove vrijednosti po kojoj se iskazuju u računovodstvu (knjigovodstvena vrijednost) i iznosa takvog smanjenja.
Stalni pad troškova financijskih ulaganja karakterizira istodobna prisutnost sljedećih uvjeta(članak 37. PBU 19/02):
na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;
tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u smjeru njenog smanjenja;
na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.
Primjeri situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja su:
pojava znakova stečaja organizacije-izdavatelja vrijednosnih papira u vlasništvu organizacije ili njezinog dužnika prema ugovoru o zajmu ili proglašenja bankrota;
zaključenje na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
izostanak ili značajno smanjenje primitaka od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja tih primitaka u budućnosti itd.
U slučaju situacije u kojoj može doći do amortizacije financijskih ulaganja, organizacija mora provjeriti postojanje uvjeta za održivo smanjenje troškova financijskih ulaganja(str. 38 PBU 19/02).
Navedena provjera provodi se za sva financijska ulaganja organizacije navedena u članku 37 PBU 19/02 za koje postoje znakovi umanjenja vrijednosti.
Ako test umanjenja vrijednosti potvrdi trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, organizacija stvara rezervu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja za iznos razlike između knjigovodstvene vrijednosti i procijenjene vrijednosti takvih financijskih ulaganja.
Trgovačka organizacija formira navedenu pričuvu na teret financijskih rezultata organizacije ( kao dio ostalih troškova), i nekomercijalne - zbog povećanih troškova.
V računovodstveni izvještaji trošak takvih financijskih ulaganja iskazuje se po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovo umanjenje (čl. 38 PBU 19/02).
Provjerava se devalvacija financijskih ulaganja najmanje jednom godišnje do 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti. Organizacija ima pravo na izvršiti navedenu provjeru na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja.
Organizacija treba osigurati da rezultati navedene revizije budu potvrđeni.
Ako, prema rezultatima provjere za amortizaciju financijskih ulaganja, daljnji pad njihovu procijenjenu vrijednost, dakle iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje se prema njegovom povećanju te smanjenje financijskog rezultata trgovačke organizacije (kao dio ostalih troškova) ili povećanje troškova za neprofitnu organizaciju (članak 39. PBU 19/02) ..
Ako se prema rezultatima revizije za amortizaciju financijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje u smjeru njezina smanjenja i povećanja. u financijskom rezultatu trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje troškova za neprofitnu organizaciju (članak 39. PBU 19/02).
Ako, na temelju dostupnih informacija, subjekt zaključi da je financijsko ulaganje više ne ispunjava kriterije za trajno značajno smanjenje troškova, kao i pri otuđenju financijskih ulaganja čija je procijenjena vrijednost uključena u izračun rezerviranja za amortizaciju financijskih ulaganja, iznos prethodno stvorene rezerve umanjenje vrijednosti ovih financijskih ulaganja tereti financijski rezultat trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda za neprofitnu organizaciju na kraju godine ili izvještajnog razdoblja kada su navedena financijska ulaganja otuđena.
Za potrebe obračuna poreza na dohodak profesionalni sudionici na organiziranom tržištu vrijednosnih papira (u daljnjem tekstu: organizirano tržište vrijednosnih papira) - dileri uzimaju u obzir rezerve za optjecajne vrijednosne papire sukladno čl. 300NK RF.
Ostali porezni obveznici iznos odbitaka u pričuvi za amortizaciju ulaganja u Centralnu banku ne uključuje se u sastav rashoda, iznos obnovljenih pričuva za potrebe pogl. 25NK RF nije priznat kao prihod(Članak 10. čl. 270NK RF). Stoga imaju trajne razlike u prihodima (rashodima) koje čine financijski rezultat u računovodstvu kao dio ostalih prihoda (rashoda) i ne uzimaju se u obzir za potrebe obračuna porezne osnovice za porez na dobit.
Tipične transakcije za formiranje i korištenje rezervi za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja
Potraživanja stečena na temelju ugovora o ustupanju prava potraživanja, Ministarstvo financija Ruske Federacije ranije je preporučilo da se uzme u obzir kao financijska ulaganja na računu (vidi dopis Ministarstva financija Rusije od 03.02.2000. N 04-02-05 / 1, itd. ).
PBU 19/02 (čl. 41) propisuje da se u financijskim izvještajima financijska ulaganja prikazuju s podjelom, ovisno o razdoblju optjecaja (dospijeća), na kratkoročna i dugoročna. Pritom nisu navedeni kriteriji prema kojima je moguće klasificirati ulaganja kao takva. Tradicionalno se smatra da je kratkoročno razdoblje koje ne prelazi 12 mjeseci.
Kontni plan računovodstvo propisuje da se sva ulaganja u financijsku imovinu, bez obzira na rok za plasiranje sredstava, moraju odraziti na aktivnom računu „Financijska ulaganja“ bez posebne podjele na dugoročna i kratkoročna.
Stoga, pri izradi izvješća, organizacija mora analizirati svu imovinu i na datum izvještavanja utvrditi koja od njih su dugoročna, a koja kratkoročna financijska ulaganja. Prilikom razvrstavanja po hitnosti, preporučljivo je razumjeti ne razdoblje optjecaja vrijednosnih papira (vrijeme od trenutka izdavanja do trenutka otkupa), već stupanj njihove likvidnosti, tj. mogućnost, ako je potrebno, da ih jednostavno pretvore u gotovinu u najkraćem mogućem roku. Ovakvim pristupom kratkoročna ulaganja trebala bi uključivati ulaganja u tržišne vrijednosne papire čija se kupnja vrši u interesu isplativog plasmana privremeno raspoloživih sredstava prije nego što se pojavi potreba za novcem, kao i radi ostvarivanja dodatnog prihoda.
Dugoročna financijska ulaganja predstavljaju ulaganje kapitala u pravno neovisne organizacije na duži rok (najmanje više od godinu dana) i provode se s ciljem održavanja određenog poduzetničku djelatnost ili komercijalne veze.
Zgrada analitičko računovodstvo treba pružiti mogućnost dobivanja informacija o kratkoročnoj i dugotrajnoj imovini, za koju se na računu mogu otvoriti podračuni za evidentiranje kratkoročnih i dugoročnih financijskih ulaganja.
PBU 19/02 ne dijeli vrijednosne papire na kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira (u daljnjem tekstu ORSB) i kojima se ne trguje. Financijska ulaganja dijeli na ona po kojima se može odrediti trenutna tržišna vrijednost i ona po kojima se ona ne utvrđuje. No, budući da su u poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije svi vrijednosni papiri podijeljeni u dvije kategorije: optjecaju i ne optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, tada se takvo računovodstvo može provesti putem podračuna drugog reda.
S obzirom na široku paletu vrsta imovine koja je klasificirana kao financijska ulaganja, Ministarstvo financija Ruske Federacije u klauzuli 5 PBU 19/02 utvrdilo je da organizacija samostalno bira računovodstvenu jedinicu za financijska ulaganja, na temelju specifičnosti djelatnosti organizacije. Izbor takve jedinice trebao bi osigurati formiranje cjelovite i pouzdane informacije o tim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu njihove prisutnosti i kretanja. Kao cjelina, ovisno o prirodi ulaganja, može se odabrati serija, serija itd. homogeno stanovništvo. U kontekstu analitičara treba se odraziti (članak 6. PBU 19/02) i naziv organizacija u koje su ta ulaganja izvršena (izdavatelji vrijednosnih papira, organizacije zaduživanja, organizacije u kojima je organizacija članica, itd.).
Održavati knjigu vrijednosnih papira, kako je propisano člankom 6. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije br. 2, PBU 19/02 ne zahtijeva. Međutim, informacije koje je sadržavao moraju se dobiti iz analitičkog računovodstva (članak 6. PBU 19/02). Po državi i ostalo vrijednosne papire u analitičkom računovodstvu moraju se formirati najmanje sljedeći podaci: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, serija i sl., nominalna cijena, kupoprodajna cijena, troškovi u vezi s kupnjom vrijednosnih papira, ukupna količina, datum kupnje, datum prodaje ili drugog odlaganja, mjesto skladištenja. Vlasničke vrijednosne papire bolje je uzeti u obzir u kontekstu pojedinačnih izdanja, od kojih svako ima svoj matični broj naveden u izvadcima iz registra dioničara i drugim dokumentima.
U kojem obliku i kako voditi analitičku evidenciju, organizacija mora odlučiti sama. Netko će možda odlučiti da je za vrijednosne papire bolje da i dalje vode takvu knjigu.
Za računovodstvo različiti tipovi financijska ulaganja u skladu s Kontnim planom, mogu se otvoriti podračuni za račun "Financijska ulaganja":
58-1 "Udjeli i udjeli";
58-2 "Dužnički vrijednosni papiri";
58-3 "Dani krediti";
58-4 "Ulozi po jednostavnom ortačkom ugovoru" itd.
Radni kontni plan odobrava se naredbom o računovodstvenoj politici organizacije.
4. Kako obračunati vrijednosne papire
4.1 Koje su vrijednosne papire vrijedne
Građanski zakonik Ruske Federacije (članak 1. članka 142. Građanskog zakonika Ruske Federacije) utvrđuje da je vrijednosni papir dokument koji potvrđuje, u skladu s utvrđenim oblikom i obveznim podacima, imovinska prava čije korištenje ili prijenos moguće je samo uz predočenje. Prijenosom vrijednosnog papira prenose se sva prava koja su njime ovjerena u zbroju.
Dopušteno je postojanje neovjerenih vrijednosnih papira za koje je obveza izdavatelja izražena u obliku upisa na posebnom računu. Ostvarivanje i prijenos prava ovjerenih takvim vrijednosnim papirom provodi se upisom prava u nedokumentarnom obliku u poseban registar (obični ili kompjuterizirani) od strane osobe koja je dobila posebnu dozvolu od FCSM-a. To može biti depozitar, zatim se upis prava provodi na "depo" računu, ili specijaliziranom registratoru, zatim se upis vrši na osobni račun u sustavu za vođenje registra vlasnika vrijednosnih papira. Mjenica na temelju članka 4. Saveznog zakona od 11.03.97 N 48-FZ "O mjenicama i mjenicama" ne može biti neovjerena.
Vrijednosni papiri uključuju: državna obveznica, obveznica, mjenica, ček, potvrde o depozitu i štednji, bankarstvo štedna knjižica nositelja, teretnice, dionice, privatizacijske vrijednosne papire i druge dokumente koji su klasificirani kao vrijednosni papiri prema zakonima o vrijednosnim papirima ili u skladu s njima utvrđenim postupkom (članak 143. Građanskog zakona Ruske Federacije). Detaljnu definiciju svake vrste vrijednosnih papira daje Savezni zakon od 22. travnja 1996. N 39-FZ "O tržištu vrijednosnih papira".
Trenutno broj vrijednosnih papira također uključuje:
Jednostavna i dvostruka potvrda o skladištu (članak 912. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
Stambeni certifikat kao posebna vrsta obveznica (točka 2. Uredbe o izdavanju i prometu stambenih potvrda);
Hipoteka (klauzula 2 članka 13. Saveznog zakona od 16.07.98 N 102-FZ "O hipoteci (zalog nekretnina)");
Investicijski udio (članak 2. Uredbe predsjednika Ruske Federacije od 26.6.95. N 765);
Potvrde o opcijama za dionice i obveznice (klauzula 1. rezolucije Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira Ruske Federacije od 01.09.97. N 1).
Emisiona sigurnost- bilo koje vrijednosne papire, uključujući i nedokumentarne, koje istovremeno karakteriziraju sljedeće značajke:
Osigurava cjelokupnost imovinskih i neimovinskih prava koja podliježu ovjeri, ustupanju i bezuvjetnom ostvarivanju u skladu s oblikom i postupkom utvrđenim ovim Saveznim zakonom;
Objavili problemi;
Ima jednak obujam i uvjete ostvarivanja prava unutar jedne emisije, bez obzira na vrijeme kupnje vrijednosnog papira (članak 2. Saveznog zakona od 22. travnja 1996. N 39-FZ).
Ovi znakovi odgovaraju dionicama, obveznicama, stambene potvrde, investicijske dionice, opcijski certifikati.
Certifikati opcija za dionice i obveznice (isključujući državne obveznice i obveznice općine) su derivativni (sekundarni) vrijednosni papiri (točka 1. rješenja Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira od 09.01.97. N 1 "O opcijskom certifikatu, njegovoj primjeni i odobravanju standarda za izdavanje opcijskih certifikata i prospekta za njihovo izdavanje" ). Transakcije s takvim vrijednosnim papirima su transakcije s financijski instrumenti hitne transakcije. Prema stavku 1. članka 280. u ovom slučaju porezni obveznik samostalno bira postupak oporezivanja za takvu operaciju.
Fjučersi su posebna vrsta transakcija koja nije navedena u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, ali nije zabranjena primjenjivim zakonom. Fjučers nije ni vrijednosni papir, ni vlasništvo, niti bilo kakva vlasnička prava. Ovo je transakcija kojom se stvaraju ili ukidaju vlasnička prava. Stoga se terminski ugovori ne stavljaju u bilancu kao financijska imovina koji stvara prihod, ali se kroz račun odražava kao potraživanje.
Trenutak prijenosa vlasništva nad vrijednosnim papirima utvrđuje se u skladu s člancima 28., 29. Saveznog zakona od 22. travnja 1996. N 39-FZ "O tržištu vrijednosnih papira". Vlasništvo nad vlasničkim vrijednosnim papirima (dionice, obveznice) prenosi se u trenutku njihovog prijenosa s nekih osobnih računa u registrima ili sa skrbničkih računa u depozitarima na druge osobni računi ili depo račun. Ako je vrijednosni papir izdat u papirnati oblik, tada vlasništvo nad njim prelazi u trenutku obnove certifikata na novog vlasnika.
Porezni zakonik definira vrijednosne papire kojima se može trgovati (članak 3. članka 280.). Vrijednosni papiri smatraju se kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira za potrebe poreza na dobit, pod uvjetom da su ispunjeni sljedeći uvjeti:
1) ako ih je u promet pustio najmanje jedan organizator trgovine koji na to ima pravo u skladu s nacionalnim zakonodavstvom;
2) ako su informacije o njihovim cijenama (predračunima) objavljene u medijima (uključujući elektroničke) ili ih organizator obrta ili druga ovlaštena osoba može dostaviti bilo kojoj zainteresiranoj osobi u roku od tri godine od dana transakcije s vrijednosnim papirima;
3) ako se za njih obračunava tržišna kotacija, kada je to predviđeno odgovarajućim nacionalnim zakonodavstvom.
Tržišna kotacija vrijednosnog papira podrazumijeva se kao prosječna ponderirana cijena vrijednosnog papira za transakcije izvršene tijekom trgovačkog dana preko organizatora trgovine. Ako su transakcije za jedan te isti vrijednosni papir izvršene preko dva ili više organizatora trgovine, onda porezni obveznik ima pravo samostalno izabrati tržišnu kotaciju koju je utvrdio jedan od organizatora trgovine. Ako vaganu prosječnu cijenu ne izračuna organizator trgovine, tada se kao prosječna ponderirana cijena uzima polovica zbroja maksimalne i minimalne cijene transakcija koje su tijekom dana trgovanja sklopljene preko ovog organizatora trgovine (čl. 4. članka 280. Porezni zakon Ruske Federacije).
4.2. Kupnja vrijednosnih papira:
PBU 19/02 uvodi novi koncept - početni trošak financijskih ulaganja (točka 8.). U njemu se financijska ulaganja prihvaćaju za računovodstvo. PBU osigurava različiti putevi utvrđivanje početnog troška financijskih ulaganja, ovisno o postupku njihova stjecanja ili primitka od strane organizacije.
Financijska ulaganja mogu biti:
Kupljeno uz naknadu;
Kupljeno preko posuđen novac;
Pridonijeti doprinosu u temeljni (udruženi) kapital od strane druge organizacije;
Organizacija prima besplatno;
Kupljene po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza nenovčanim sredstvima;
Uvodi se na račun doprinosa prema jednostavnom ortačkom ugovoru.
Autor će razmotriti osobitosti formiranja početnog troška financijskih ulaganja na primjeru stjecanja vrijednosnih papira s obzirom na najveću zastupljenost varijacija u stjecanju ove konkretne vrste financijskog ulaganja.
za naknadu
Početni trošak vrijednosnih papira kupljenih uz naknadu uključuje (klauzula 9) iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje (bez PDV-a i drugih povratnih poreza).
Stvarni troškovi stjecanja ovih vrsta financijskih ulaganja su (klauzula 9):
Iznosi plaćeni prodavatelju u skladu s ugovorom;
Iznosi plaćeni za informacijske i konzultantske usluge, kao i posredničke naknade, po ugovoru o proviziji, posredovanju ili jamstvu trećoj osobi ili organizaciji, a koji se plaćaju prilikom kupnje financijskih ulaganja.
Popis stvarnih troškova je otvoren i predviđa mogućnost uključivanja drugih sličnih troškova, osim općih poslovnih i ostalih troškova koji nisu izravno povezani s nabavom imovine kao financijskih ulaganja.
Organizacije imaju pravo samostalno utvrditi značajnost iznosa dodatnih troškova povezanih sa stjecanjem imovine (članak 11.). Ako, u usporedbi s iznosom koji se mora platiti prodavatelju prema ugovoru, organizacija smatra ostale troškove beznačajnima, ima ih pravo uzeti u obzir kao dio ostalih troškova poslovanja u izvještajnom razdoblju u kojem su vrijednosni papiri primljeni su na računovodstvo. Razina materijalnosti treba biti sadržana u računovodstvenoj politici organizacije. Obično je to 5% odgovarajuće brojke.
Događa se da je organizacija koristila informacijske ili konzultantske usluge u vezi s odlukom o kupnji financijskih ulaganja, ali nikada nije stekla tu imovinu. Zatim se ti troškovi uzimaju u obzir kao dio poslovnih rashoda i odnose se na financijske rezultate komercijalne organizacije za izvještajno razdoblje kada je odlučeno da se financijska ulaganja ne kupe (članak 9. PBU 19/02). Ne komercijalna organizacija pripisuje ove troškove povećanju troškova neprofitne organizacije.
U Poreznom zakonu Ruske Federacije ne postoji popis troškova za kupnju vrijednosnih papira. Raščlamba rashoda data je u Metodološkim preporukama za primjenu poglavlja 25 "Porez na dobit" drugog dijela Porezni broj Ruska Federacija, u izdanju odobrenom naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 26.02.2002. N BG-3-02 / 98. Izravni troškovi povezani s kupnjom i prodajom vrijednosnih papira uključuju troškove plaćanja usluga specijaliziranih organizacija i drugih osoba za usluge savjetovanja, informiranja i registracije; naknade plaćene posrednicima (uključujući naknade za depozitarne usluge vezane uz prijenos vlasništva) i naknade plaćene organizacijama koje osiguravaju sklapanje i izvršenje transakcija; ostali opravdani i dokumentirani izravni troškovi povezani s kupnjom i prodajom vrijednosnih papira.
Porezni zakon Ruske Federacije (članak 8. članka 280.), u načelu, predviđa da porezni obveznik može samostalno odabrati vrste vrijednosnih papira za koje, prilikom utvrđivanja porezne osnovice, prihodi i rashodi mogu uključivati druge prihode i rashode predviđene Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Što se tiče "ulaznog" PDV-a povezanog s uslugama kupnje vrijednosnih papira, trenutno nema jasnoće o ovom pitanju u zakonodavstvu. I mišljenja stručnjaka o ovom pitanju se razlikuju.
Iznosi PDV-a plaćeni konzultantu ili posredniku za njihove usluge se ne odbijaju, budući da se vrijednosni papiri koje je kupila organizacija ne koriste u proizvodnji i prodaji dobara (radova, usluga) ili drugim poslovima priznatim kao obveznici PDV-a.
Ako se kupljena dobra (radovi, usluge) koriste u djelatnostima koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) prema stavcima 1-3 članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada " ulazni PDV"obračunato u sastav troškova, prihvaćen za odbitak pri izračunu poreza na dobit (podstavak 1. stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). A promet od prodaje vrijednosnih papira oslobođen je PDV-a u skladu s podstavkom 12. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga ulazni PDV treba prihvatiti kao dio rashoda prilikom utvrđivanja porezna osnovica po dobiti.
Slično mišljenje ranije je izrazilo Ministarstvo financija Rusije, posebno u pismima od 27. siječnja 1999. N 04-02-05 / 1 od 29. prosinca 1997. N 04-03-11. PDV na usluge vezane uz kupnju vrijednosnih papira uključen je u knjigovodstvenu vrijednost vrijednosnog papira kao sastavni dio "stvarnih troškova".
Kada se ulazni PDV na troškove koji su izravno povezani s kupnjom vrijednosnih papira treba prihvatiti kao rashod?
Očito je da će pravovaljanost ovih troškova nastati prodajom (otuđenjem) samih vrijednosnih papira.
Primjer 1.
U 2003. poduzeće kupuje na burzi preko brokera (posrednika) dionice OAO Gazprom za iznos od 100.000 rubalja. Posrednička naknada brokeru iznosi 1200 rubalja, uključujući PDV od 200 rubalja. Organizacija je podnijela troškove ponovnog upisa dionica u registar dioničara u iznosu od 600 RUB, uključujući PDV od 100 RUB.
U tom slučaju postoje dvije moguće opcije za evidentiranje početnog troška vrijednosnih papira. S obzirom da je trošak dodatnih troškova u odnosu na trošak vrijednosnih papira manji od 5% (1800/100000), organizacija može uzeti u obzir dodatne troškove kao dio operativnih troškova.
101 800 RUB - sredstva su doznačena za plaćanje vrijednosnih papira i posredničkih usluga;
101 800 RUB - vrijednosni papiri su kapitalizirani nakon zaprimanja dokumenata o prijenosu vlasništva nad njima po stvarnoj vrijednosti s PDV-om.
100.000 RUB - kapitalizirani vrijednosni papiri nakon zaprimanja dokumenata o prijenosu vlasništva nad njima po njihovoj stvarnoj vrijednosti;
1800 rubalja - trošak posredničkih usluga obračunava se kao troškovi poslovanja (uključujući PDV).
Čini se da će porezna uprava inzistirati na tome da se ti troškovi izuzmu iz tekuće porezne osnovice za porezne svrhe, budući da sami vrijednosni papiri ostaju u bilanci, a posredničke usluge nisu povezane s tekućim proizvodnim aktivnostima organizacije. Stoga je, prema autorovom mišljenju, bolje odraziti rad prve vrste, kako bi se u budućnosti, prilikom otuđenja vrijednosnih papira, kao početni trošak uzeti u obzir svi troškovi njegovog stjecanja, uključujući i posredničke naknade. otuđene vrijednosne papire u poreznom računovodstvu.
Ugovorom o kupnji vrijednosnih papira može se odrediti da se njihov trošak ili posredničke usluge za njihovu kupnju plaćaju u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (uvjetno novčane jedinice). PBU 19/02 (klauzula 10) opisuje pravila za računovodstvo financijskih ulaganja u ovoj situaciji. Stvarni troškovi nabave mogu se utvrditi (umanjiti ili povećati) uzimajući u obzir razlike u iznosu koje nastaju prije nego što se imovina prihvati kao financijska ulaganja za računovodstvo.
Primjer je kupnja vrijednosnih papira pod uvjetima djelomično plaćanje kada dođe do prijenosa vlasništva nad papirima prije trenutka njihove pune isplate.
Primjer 2.
U 2003. godini tvrtka stječe dionice u iznosu od 1200 CU. uz 50% pretplate. Plaćanje se vrši u rubljama po stopi koju je odredila Centralna banka Ruske Federacije za 1 dolar na dan prijenosa.
Prijenos vlasništva nad dionicama vrši se na dan kada prodavatelj primi predujam. Stopa na dan prijenosa predujma iznosila je 27 rubalja. / USD, na datum konačnog obračuna 29,2 rubalja. / USD. Prihodi i rashodi za potrebe poreza na dobit utvrđuju se na obračunskoj osnovi.
16.200 RUB (1200 USD x 50% x 27 rubalja / USD) - predujam se prenosi na temelju računa prodavatelja;
32400 RUB (1200 USD h 27 rubalja / USD) - primljeni vrijednosni papiri kapitalizirani su po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan kapitalizacije;
16 200 rubalja - uračunava se iznos unaprijed;
17.520 RUB (1200 USD x 50% x 29,2 rubalja / USD) - saldo duga prodavatelju je prenesen;
1320 RUB (32 400 - 16 200 - 17 520) - na temelju računovodstvena potvrda odražava negativnu zbrojnu razliku formiranu nakon što su vrijednosni papiri prihvaćeni u računovodstvo.
putem pozajmljenih sredstava
Člankom 9. PBU 19/02 utvrđuje se kako se formira početna procjena financijskih ulaganja ako su stečena korištenjem posuđenih sredstava. U ovom slučaju, treba se voditi klauzulom 11 PBU 10/99 i klauzulama 14 i 15 PBU 15/01.
To znači da su kamate koje je organizacija prikupila na posuđena sredstva koja su joj dostavljena dok se financijska ulaganja ne prihvate u računovodstvo uključena u početni trošak tih ulaganja. Primjerice, u slučaju korištenja posuđenih sredstava za otplatu unaprijed financijskih ulaganja, potraživanje se povećava za iznos kamata (čl. 15. PBU 15/01).
Kamate koje je organizacija obračunala nakon registracije financijskih ulaganja obračunavaju se kao dio poslovnih prihoda i podliježu uključivanju u financijski rezultat organizacije.
Primjer 3.
Organizacija je u ožujku 2003. dobila zajam od banke za kupnju dionica druge tvrtke u iznosu od 400.000 rubalja. na period od 4 mjeseca. Prema ugovoru, kamatu na kredit po stopi od 24% godišnje banka zadužuje s računa za namirenje organizacije na mjesečnoj razini. Primljeno kreditna sredstva ih je poduzeće prenijelo na brokera. U travnju je broker kupio paket dionica za organizaciju za 400.000 rubalja. Naknada brokera iznosila je 12.000 rubalja, uključujući PDV od 2.000 rubalja.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
400.000 rubalja - primljen je bankovni zajam;
400.000 rubalja - sredstva su prenesena brokeru za kupnju dionica;
8.000 rubalja - troškovi kamata su uključeni u stvarni troškovi za kupnju dionica;
12.000 rubalja - naknada brokeru je prenesena;
420.000 RUB (400.000 + 8.000 + 12.000) rubalja - dionice se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku.
U budućnosti, nakon knjiženja vrijednosnih papira do otplate zajma:
8.000 rubalja - obračunate kamate prema ugovoru odražavaju se u operativnim troškovima.
besplatno
Vrijednosni papiri primaju se besplatno, uglavnom temeljem ugovora o donaciji. Prema ugovoru o donaciji, jedna strana prenosi ili se obvezuje besplatno prenijeti imovinu drugoj strani (članak 572. Građanskog zakona Ruske Federacije). Komercijalne organizacije mogu jedna drugoj davati imovinu u vrijednosti ne više od 5 minimalnih plaća (članak 4. članka 575. Građanskog zakona Ruske Federacije), tj. 500 rubalja Ako je barem jedna od strana ugovora o darovanju odn pojedinac, tada vrijednost dara nije ničim ograničena. Ako je trgovačka organizacija ipak dobila besplatno od drugog sličnog poduzeća imovinu iznad 5 minimalnih plaća, tada se ova transakcija može poništiti ako jedna od zainteresiranih strana podnese tužbu sudu. To mogu učiniti zainteresirane strane (vlasnici organizacije, dioničari itd.) u roku od 10 godina od datuma besplatnog prijenosa imovine (čl. 1. članka 181. Građanskog zakona Ruske Federacije). Ako se transakcija proglasi nevaljanom, organizacija će biti dužna vratiti svu imovinu primljenu od donatora. Događa se da do tog trenutka takva imovina više nije navedena u organizaciji. Tada će tvrtka morati nadoknaditi vrijednost prenesene imovine u novcu (članak 2. članka 167. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Početni trošak vrijednosnih papira koje organizacija prima besplatno ovisi o tome jesu li ti vrijednosni papiri kotirani na ORTB-u ili ne (članak 13. PBU 19/02). Ako se vrijednosni papiri kotiraju na tržištu vrijednosnih papira, onda kada su primljeni bez naknade, prihvaćaju se u računovodstvo po trenutnoj tržišnoj vrijednosti na dan prijema u računovodstvo.
Izvori informacija o tržišnim cijenama mogu se prepoznati:
Službene informacije o burzovnim kotacijama (dovršenim transakcijama) na burzi najbližoj lokaciji (mjestu prebivališta) prodavatelja (kupca);
Ako nema transakcija na navedenoj burzi ili prilikom prodaje (kupnje) na drugoj burzi - informacije o burzovnim kotacijama (dovršenim transakcijama) na ovoj drugoj burzi;
Informacije o međunarodnim burzovnim kotacijama;
Kotacija Ministarstva financija Rusije za državne vrijednosne papire i obveze.
Za vrijednosne papire za koje tržišnu cijenu ne obračunava organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, njihova početna vrijednost, ako su primljeni bez naknade, bit će iznos sredstava koji se može dobiti kao rezultat njihove prodaje na dan. njihovog prihvaćanja za računovodstvo.
Primjer 4.
Organizacija je dobila 2003. godine temeljem ugovora o donaciji dionica. Njihovu tržišnu vrijednost pisanim putem potvrđuje Moskva burza th u iznosu od 1200 rubalja.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
1200 rubalja - ogleda se u strukturi neposlovnih prihoda trošak dragocjenosti primljenih bez naknade.
I za potrebe računovodstva i za potrebe porezno računovodstvo trošak dragocjenosti primljenih bez naknade odnosi se na neposlovni prihod (članak 8. PBU 9/99 i članak 8. članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezna osnovica na dobit uvećava se za cjelokupnu tekuću tržišnu vrijednost imovine primljene bez naknade u razdoblju njihova primitka.
na račun doprinosa druge organizacije u temeljni (udruženi) kapital
Početna vrijednost financijskih ulaganja uplaćenih na račun doprinosa u temeljni (udruženi) kapital organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost, o kojoj su suglasili osnivači (sudionici) organizacije (članak 12. PBU 19/02) . Ova ocjena je zabilježena, obično u sastavnim dokumentima organizacije.
U slučajevima utvrđenim zakonom, vrijednost izvršenih financijskih ulaganja potvrđuje neovisni procjenitelj. U kojim slučajevima to zahtijeva Savezni zakon od 26. prosinca 1995. N 208-FZ "O dioničkim društvima", opisan je u odjeljku 7 "Kako uzeti u obzir doprinos u odobreni kapital i prihod od njega ."
Što se tiče društava s ograničenom odgovornošću, prema stavku 1. članka 15. Zakona N 14-FZ, ulog u temeljni kapital društva može biti novac, vrijednosni papiri, druge stvari ili imovinska prava ili druga prava koja imaju novčanu vrijednost.
Novčanu vrijednost nenovčanih doprinosa u temeljni kapital društva koje su dali sudionici društva i treće osobe koje su prihvatile u društvo odobrava se odlukom glavne skupštine sudionika društva, koju jednoglasno usvajaju svi sudionici društva. društvo. U tom slučaju, ako je nominalna vrijednost udjela prihvaćenog sudionika, plaćenog nenovčanim doprinosom, veća od dvjesto minimalne veličine plaće uspostavljena savezni zakon od datuma relevantnih izmjena statuta društva, takav doprinos mora procijeniti neovisni procjenitelj. U tom slučaju, nominalna vrijednost udjela novog sudionika ne može biti veća od iznosa procjene navedenog doprinosa, koju utvrđuje neovisni procjenitelj (članak 2. članka 15. Zakona N 14-FZ).
prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza
u naturi
Početna vrijednost vrijednosnih papira kupljenih na temelju ugovora koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanja) nenovčanim sredstvima je trošak imovine koja je prenesena ili koju će organizacija prenijeti (članak 14. PBU 19/02). Vrijednost imovine koju je subjekt prenio ili će je prenijeti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenesena ili će je organizacija prenijeti, vrijednost financijskih ulaganja utvrđuje se na temelju troška po kojem se slična financijska ulaganja stječu u usporedivim okolnostima.
Primjer 5.
Organizacija prema ugovoru o barteru prenosi računalo s preostalom vrijednošću od 9.000 rubalja kao plaćanje za dionice. Njegova tržišna cijena u trenutku prijenosa iznosi 12.000 rubalja.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
12.000 rubalja - vrijednost predmeta dugotrajne imovine prenesene kao plaćanje dionica po ugovoru o zamjeni se odražava na temelju tržišne vrijednosti;
2000 rubalja - PDV se obračunava na trošak prenesenog računala.
Radi jednostavnosti izostavit ćemo operaciju otpisa obračunate amortizacije i utvrđivanja preostale vrijednosti.
9.000 rubalja - otpisana je zaostala vrijednost računala;
1000 rubalja - utvrdio financijski rezultat po ugovoru o zamjeni;
12.000 rubalja - Dionice primljene na temelju ugovora o zamjeni po početnom trošku jednakom vrijednosti imovine koja se zamjenjuje su prihvaćene u računovodstvo;
12.000 rubalja - uzeta su u obzir međusobna potraživanja stranaka u izvršavanju obveza iz ugovora o trampi.
4.3. Troškovi skladištenja
Pohrana vrijednosnih papira obavlja se u blagajni organizacije, u depozitoriju ili u banci. Blagajna pohranjuje dokumentarne vrijednosne papire, depozitar u pravilu vodi računovodstvo i skladištenje neovjerenih vrijednosnih papira.
depozitar je profesionalni sudionik na tržištu vrijednosnih papira koji pruža usluge čuvanja certifikata vrijednosnih papira ili njihovog knjigovodstva i prijenosa vlasništva nad vrijednosnim papirima. Poslovanje depozitara regulirano je ugovorom o depozitu s klijentom (ugovor o računu vrijednosnih papira).
Kada se vrijednosni papiri drže u depozitoriju, oni se i dalje vode u bilanci organizacije, budući da vlasništvo nad njima ne prelazi na depozitar. U ovom slučaju, računovodstvo vrijednosnih papira provodi se na mjestima skladištenja (depozitorija) ili skrbničkim računima.
Troškovi za servisiranje financijskih ulaganja organizacije, kao što su plaćanje usluga banke i/ili depozitara za pohranu financijskih ulaganja, davanje izvoda iz skrbničkog računa itd. priznaju se kao operativni rashodi organizacije (članak 36. PBU 19/02). U računovodstvu se ogledaju u zaduženju računa i u korist računa za namirenje kod specifična organizacija... U računu dobiti i gubitka troškovi servisiranja vrijednosnih papira prikazani su pod stavkom "Ostali poslovni rashodi". Usluge depozitara i registrara za servisiranje obveznica nisu oslobođene PDV-a. Prema pojašnjenju Ministarstva financija Rusije od 06.10.98 N 04-02-05 / 3, iznos PDV-a na usluge korištene tijekom razdoblja kada su vrijednosni papiri bili u bilanci organizacije terete se na računu troškova poslovanja i iskazuju se u financijskim izvještajima pod stavkom "Ostali poslovni rashodi".
U poreznom računovodstvu, troškovi povezani s servisiranjem kupljenih vrijednosnih papira, uključujući plaćanje usluga registrara, depozitara, troškove povezane s dobivanjem informacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, i druge slične troškove u skladu sa stavkom 4. st. 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije su neprodajne.
Budući da se sami rashodi obračunavaju kao dio neposlovnih troškova, PDV plaćen pri njihovoj kupnji treba uzeti u obzir u njihovom sastavu u trenutku priznavanja samih troškova, pod uvjetom da postoje odgovarajući dokumenti koji dopuštaju uračunavanje PDV-a u troškovi.
4.4. Vrijednost za mirovinu
PBU 19/02 uspostavlja novi poredak utvrđivanje vrijednosti financijskih ulaganja pri njihovom otuđivanju.
Raspolaganje vrijednosnim papirima odvija se u slučajevima otkupa, prodaje, besplatnog prijenosa, prijenosa u obliku doprinosa u temeljni kapital drugih organizacija, prijenosa na depozitni račun prema jednostavnom ortačkom ugovoru i sl. (članak 25. iz PBU 19/02). Datum otuđenja ulaganja utvrđuje se od dana prijenosa vlasničkih prava na novog vlasnika financijskih ulaganja, financijski rizici povezana s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijene, rizik nelikvidnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.).
Postupak utvrđivanja vrijednosti umirovljenih financijskih ulaganja razlikuje se za "kotirana" financijska ulaganja i ona "nekotirana". Ako se financijska ulaganja povuku, za koja se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, tada njihovu vrijednost utvrđuje organizacija na temelju posljednje procjene (članak 30. PBU 19/02).
Vrijednosni papiri se mogu mjeriti na raspolaganju po prosječnom povijesnom trošku i korištenjem FIFO metode.
Teško je reći koja je to metoda "posljednjeg vrednovanja", a radi li se o "LIFO" metodi, koja je dopuštena i u poreznom računovodstvu. Uzimajući u obzir zahtjeve PBU 19/02, stalna revalorizacija kotiranih vrijednosnih papira na datum izvještavanja čini se najsigurnijim izborom u obje računovodstvene metode FIFO metode, određene za svaki datum otuđenja vrijednosnih papira (tzv. klizna FIFO metoda ).
Ako se povuku financijska ulaganja za koja nije određena trenutna tržišna vrijednost, tada se njihova vrijednost može odrediti na jedan od tri načina:
Po početnom trošku svake računovodstvene jedinice za financijska ulaganja;
Po prosječnom početnom trošku;
Po početnom trošku prvog u trenutku stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).
Izbor jedne od ovih metoda dopušten je za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja i mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici kao njezin element (članak 26. PBU 19/02).
Detaljni primjeri korištenja svake od metoda vrednovanja za otuđenje financijskih ulaganja dani su u dodatku PBU 19/02, a autor ne smatra mogućim zadržavati se na tome.
Napominjemo samo da su pri korištenju FIFO metoda i prosječnog početnog troška moguće dvije opcije: ponderirana ili klizna procjena. Rolling valuation omogućuje korištenje za svaki datum transakcije, što je vrlo zgodno za računalnu obradu informacija u računovodstvenim programima. Ove metode su postojale i prije, ali nisu službeno opisane. Upotreba klizne metode daje pouzdanije rezultate i uvijek je bila podržana od strane porezne uprave tijekom revizije. Doista, na primjer, prikazujući analitiku za određenu vrstu vrijednosnih papira, u većini računovodstvenih programa možete vidjeti njihov određeni broj i Ukupni trošak za ovu kategoriju za svaki dan. Podijelivši ukupan iznos s brojem, zgodno je provjeriti vrijednost umirovljene jedinice ove vrste ulaganja. To omogućuje automatizaciju u računovodstveni softver dobivanje financijskog rezultata od otuđenja svake vrste financijskog ulaganja na svaki datum njegovog otuđenja.
Usporedimo metode otpisa vrijednosnih papira s metodama dopuštenim u poreznom računovodstvu. Prilikom prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira, u skladu s poreznim propisima računovodstvene politike, organizacija samostalno bira jednu od sljedećih metoda otpisivanja troškova povučenih vrijednosnih papira na troškove (članak 9. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije):
1) po trošku prve nabave (FIFO);
2) po trošku najnovijih akvizicija (LIFO);
3) po cijeni jedinice.
Kako se ne bi vodilo zasebno porezno računovodstvo, za računovodstvo "nekotiranih" vrijednosnih papira bolje je odabrati metodu utvrđivanja "po trošku svake jedinice", koja je za ove vrste ulaganja dopuštena i u poreznom i računovodstvenom.
5. Mijenja li se početna cijena financijskih ulaganja?
Uveden PBU 19/02 nova norma, čime se može navesti početni trošak financijskih ulaganja po kojem su prihvaćena u računovodstvo (članak 18.). U tu svrhu PBU uvodi novi koncept "naknadne procjene".
Za naknadnu procjenu financijska ulaganja podijeljena su u 2 skupine (točka 19.):
Financijska ulaganja, koja se mogu koristiti za određivanje trenutne tržišne vrijednosti;
Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost.
Svaka grupa ima svoja pravila za promjenu početne vrijednosti financijskih ulaganja.
za citirano
Financijska ulaganja, koja se mogu koristiti za određivanje trenutne tržišne vrijednosti, u pravilu uključuju financijska ulaganja u vrijednosne papire koji kotiraju.
Ova imovina se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine prikazuje po trenutnoj tržišnoj vrijednosti navodeći njihovu procjenu na prethodni datum izvještavanja (klauzula 20). Na zahtjev organizacije, takva se ponuda može napraviti mjesečno ili tromjesečno.
to obavezno pravilo: kotirane vrijednosne papire treba računovodstveno revalorizirati, t.j. njihov se početni trošak bez greške mijenja. Izbor organizacije može biti samo učestalost kojom će se početna vrijednost kotiranih vrijednosnih papira mijenjati u bilanci.
Razlika između procjene financijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja tereti financijski rezultat trgovačkog društva. Odražava se u odobrenju (zaduženju) računa (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) u korespondenciji s računom. Za neprofitnu organizaciju razlika se odražava kao povećanje prihoda ili rashoda u korespondenciji s računom financijskih ulaganja.
Ako priređivač ne utvrdi trenutnu tržišnu vrijednost prethodno kotiranih vrijednosnih papira na neki izvještajni datum, potrebno je njihovu vrijednost u računovodstvu iskazati po trošku posljednje procjene (član 24.).
Novost ovog pravila je da u obvezno početna vrijednost uvrštenih vrijednosnih papira mora se promijeniti i odgovarati tržišno potvrđenoj procjeni. Ovaj postupak omogućuje da se u bilanci stalno odražava tržišna vrijednost imovine u vlasništvu organizacije na svaki datum izvještavanja.
A u poreznom računovodstvu pozitivna i negativna razlika dobivena pri revalorizaciji vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti ne uzimaju se u obzir za potrebe obračuna poreza na dobit (podstav 24. stavka 1. članka 251. i stavak 46. članka 270. Porezni zakon Ruske Federacije). Ova se odredba odnosi i na profesionalne i na neprofesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira.
Ovdje se treba podsjetiti na postojeću računovodstvenu situaciju. Sudionici na tržištu vrijednosnih papira nisu bili dužni bez propusta revalorizirati vrijednosne papire po tržišnoj vrijednosti. Prema točki 3.5 Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije br. 2 i klauzuli 5.1. Rješenjem Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira br. 40, kotirani vrijednosni papiri na kraju godine (kvart od stručnih sudionika) iskazani su u bilanci po tržišnoj vrijednosti ako je bila ispod knjigovodstvene. Izvršeno je usklađivanje vrijednosti vrijednosnih papira za iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire nastalih iz financijskog rezultata organizacije na kraju izvještajne godine. Ovo nije bila revalorizacija, početni trošak financijskih ulaganja ostao je nepromijenjen. I stvorena je rezerva za iznos pada cijene, umanjen za koji su kotirani vrijednosni papiri prikazani u bilanci na datum izvještaja.
Za neprofesionalne sudionike na tržištu, iznos odbitka u pričuvu i obnavljanje pričuve za financijski rezultat nije uzet u porezne svrhe.
Međutim, za profesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira koji se bave dilerskim aktivnostima na temelju licenci izdanih u skladu s utvrđenim postupkom, takve operacije s rezervom mogu se obračunati u porezne svrhe (članak 300. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da bi to učinili, trebali su utvrditi prihode i rashode na obračunskoj osnovi.
Sada PBU 19/02 govori o pričuvi za vrijednosne papire koji ne kotiraju, o čemu ćemo govoriti u nastavku. A za kotirane vrijednosne papire potrebno ih je revalorizirati.
Stoga, ako se strogo pridržavate teksta Poreznog zakona Ruske Federacije, tada revalorizacija kotiranih vrijednosnih papira, koju sada moraju izvršiti svi sudionici na tržištu vrijednosnih papira, ne utječe na poreznu osnovicu za dobit. Ispada nepravda. Kad tečaj za kotirajuće vrijednosne papire padne, profesionalni sudionici ne mogu uzeti u obzir revalorizaciju u porezne svrhe, jer se to naziva revalorizacija, a ranije su za isti iznos stvorili rezervu koja bi se mogla uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti. Bit, značenje operacije ostalo je isto, a zbog činjenice da ovaj novi postupak nije uzet u obzir u Poreznom zakonu Ruske Federacije, profesionalni sudionici neće moći iskoristiti ovu povlasticu.
Usput, u skladu s člankom 45. Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji, procjena ulaganja po tržišnoj vrijednosti daje se samo za dionice koje kotiraju na burzi ili posebnim dražbama, čije kotacije redovito se objavljuju. Očigledno, nakon usvajanja PBU 19/02, bit će unesene promjene u Uredbu o računovodstvu.
za necitirane
Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost uključuju ulaganja u odobren kapital, prema jednostavnom ortačkom ugovoru, u određene vrste vrijednosni papiri, itd. Oni se iskazuju u računovodstvu i izvješćivanju na datum izvještavanja po izvornom trošku (članak 21. PBU 19/02).
U pravilu se njihov početni trošak ne mijenja. U slučaju devalvacije ovih vrsta ulaganja formiraju se rezerviranja. U financijskim izvještajima financijska ulaganja koja ne kotiraju na berzi, za koja su stvorene rezerve, iskazuju se po izvornom trošku umanjenom za stvorenu pričuvu. Postupak formiranja rezervi autor će razmotriti u odjeljku 6. Rezervacije za umanjenje vrijednosti nekotiranih financijskih ulaganja.
Jedina iznimka je za dužničke vrijednosne papire. Ako za njih nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, tada se trgovačkoj organizaciji dopušta razlika između početne i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog opticaja ravnomjerno jer se pripisuje prihod koji im pripada u skladu s uvjetima izdavanja prihoda na financijske rezultate (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) (str. .22 PBU 19/02). Neprofitna organizacija ovu razliku može pripisati smanjenju ili povećanju troškova.
Ovo pravilo se primjenjuje kada se dužnički vrijednosni papiri (na primjer, obveznice) kupuju po cijeni koja nije nominalna (tj. naznačena na obveznicama).
Ako je početna vrijednost kupljenih vrijednosnih papira veća od nominalne vrijednosti, tada se pri svakom obračunavanju dospjelog prihoda na njih otpisuje dio razlike između početne i nominalne vrijednosti.
Ako je početni trošak manji od nominalne vrijednosti, tada se u skladu s tim vrši i doplata dijela razlike.
U oba slučaja dio otpisane (dodatno obračunate) razlike utvrđuje se na temelju ukupnog iznosa razlike i utvrđene učestalosti isplate dohotka. Do trenutka zrelosti Knjigovodstvena vrijednost doseže par.
Skrenimo čitatelju pozornost na dopušteni red, koji nije obavezan. Ova pozicija nije nova. Prema čl. 44. Pravilnika o računovodstvu, razlika između iznosa stvarnih troškova stjecanja i nominalne vrijednosti dužničkih vrijednosnih papira dopuštena je tijekom razdoblja njihovog opticaja ravnomjerno jer se dospjeli prihod na njih pripisuje financijskim rezultatima. Odluka organizacija mora utvrditi u računovodstvenoj politici.
Primjer 6.
Organizacija je kupila obveznice za 109.000 rubalja. Obveznice dospijevaju za 3 godine. Nominalna vrijednost obveznica je 100.000 rubalja. Obveznice plaćaju kamatu godišnje po stopi od 20% godišnje. Organizacija je donijela odluku u računovodstvenoj politici za dužničke vrijednosne papire da ih prikaže u promjenjivoj vrijednosti (dovodeći ih u vrijednost usklađivanjem knjigovodstvene vrijednosti kako prihodi budu primljeni tijekom razdoblja optjecaja).
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
109.000 RUB - odrazio početni trošak obveznica u iznosu stvarnih troškova;
20.000 rubalja (100.000 x 20%) - primljeni prihod od kamata na obveznice za prvu godinu;
3000 rubalja (9.000 / 3) - otpisana je 1/3 razlike između početne i nominalne vrijednosti obveznice za 1 godinu;
15.000 rubalja (20.000 - 5.000) - iznos se odražava neto dohodak za obveznice za prvu godinu.
Tijekom sljedećih godina do dospijeća obveznica, organizacija ponavlja posljednja tri unosa. Kao rezultat toga, u trenutku dospijeća obveznica, njihova će knjigovodstvena vrijednost biti dovedena na iznos od 100.000 rubalja.
Slično, odražava se iznos dodatnog obračuna početnog troška na nominalnu vrijednost. Iz tog razloga će sadašnji financijski rezultat biti veći.
U financijskim izvještajima za dužničke vrijednosne papire za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost (čl. 42 PBU 19/02) podliježe objavi, uzimajući u obzir zahtjev materijalnosti informacija:
O načinima njihove procjene nakon umirovljenja;
Razlika između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog opticaja, izračunata u skladu s postupkom utvrđenim stavkom 22. PBU 19/02;
Podaci o njihovoj procjeni po sadašnjoj vrijednosti, o vrijednosti njihove sadašnje vrijednosti, o primijenjenim metodama diskontiranja (objavljeno u bilješkama uz bilanca stanja i račun dobiti i gubitka).
6. Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja koja ne kotiraju
PBU 19/02 uvodi novi koncept "deprecijacije financijskih ulaganja". Ovaj koncept se odnosi samo na financijska ulaganja za koja nije određena tržišna vrijednost. Umanjenje vrijednosti (klauzula 37) znači trajno smanjenje vrijednosti ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih financijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti.
Kako bi se prepoznalo da se ulaganja amortiziraju, moraju istovremeno biti prisutni sljedeći uvjeti:
Na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove obračunate vrijednosti;
Tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u smjeru njenog smanjenja;
Na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.
PBU 19/02 poziva konkretni primjeri situacije u kojima može doći do amortizacije financijskih ulaganja (članak 37.):
Pojava organizacije-izdavatelja vrijednosnih papira u vlasništvu organizacije, odnosno njezinog dužnika prema ugovoru o zajmu, znakova stečaja, odnosno proglašenja stečaja;
Izvršenje na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
Izostanak ili značajno smanjenje primitaka od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja tih primitaka u budućnosti itd.
U slučaju takvih tendencija, organizacija mora provesti reviziju kako bi utvrdila postojanje uvjeta za održivo smanjenje troškova financijskih ulaganja. Organizacija treba osigurati da rezultati navedene revizije budu potvrđeni.
Ako revizija potvrdi smanjenje vrijednosti, organizacija kreira rezerviranje za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Rezerva se formira za iznos razlike između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.
Komercijalna organizacija formira pričuvu na račun financijskog rezultata (kao dio troškova poslovanja), a nekomercijalna organizacija formira pričuvu na račun povećanih troškova.
U financijskim izvještajima vrijednost takvih financijskih ulaganja iskazuje se po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovo umanjenje vrijednosti.
Financijska ulaganja testiraju se na umanjenje vrijednosti najmanje jednom godišnje na dan 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti. Organizacija ima pravo izvršiti navedenu provjeru na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja * (1).
Za generiranje generaliziranih informacija o raspoloživosti i kretanju pričuva namijenjen je regulatorni račun "Rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire".
Moguće je da će se uvođenjem PBU 19/02 i izmjenama i dopunama Ministarstva financija RF u Kontni plan nazivati "rezervama za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja".
Stvorena su rezerviranja za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju.
Promjena iznos rezerve(usklađivanje) za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju na berzi događa se u slučaju daljnje promjene njihove procijenjene vrijednosti na kraju izvještajnog razdoblja računovodstvenim unosom:
Povećan je (smanjen) iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju.
Rezerviranje se otpisuje na financijski rezultat (u poslovni prihod) u dva slučaja:
Prilikom prodaje ili drugog otuđenja financijskih ulaganja za koja je stvorena pričuva;
Ako ne dođe do daljnjeg održivog značajnog smanjenja vrijednosti tih ulaganja.
Otpis pričuve vrši se na kraju godine ili izvještajnog razdoblja u kojem je došlo do otuđenja ovih financijskih ulaganja u računovodstveni unos:
izvršena je djelomična ili potpuna uplata uloga u temeljni kapital druge pravne osobe;
U strukturi financijskih ulaganja u procjeni su prema sastavnim dokumentima prihvaćena potpuno plaćena ulaganja.
Ako se doprinos prenosi u nenovčana sredstva, na primjer, dugotrajna imovina ili nematerijalna imovina, tada između procijenjena vrijednost imovina i vrijednost po kojoj je nekretninu stekao ili držao prenositelj mogu rezultirati razlikom (tj. dobit će i gubitak). Ova razlika u računovodstvu odrazit će se na poslovne prihode ili rashode.
Primjer 7.
Organizacija 2003. prenosi u glavni kapital kao doprinos dugotrajnu imovinu početne vrijednosti od 10.000 rubalja. (bez PDV-a). PDV u iznosu od 2.000 rubalja je ranije prihvaćeno za odbitak iz proračuna. Preostala vrijednost dugotrajne imovine u trenutku prijenosa je 6.000 rubalja, obračunata amortizacija je 4.000 rubalja.
Prema sporazumu između osnivača, procjena ovog objekta je 8.000 rubalja.
U računovodstvene evidencije prenositelja (dioničara) izvršit će se sljedeći upisi:
10.000 rubalja - otpisan je početni trošak stečene dugotrajne imovine;
8.000 rubalja početni trošak financijskih ulaganja u temeljni kapital druge organizacije odražava se (u novčanoj vrijednosti dugotrajnog sredstva, dogovorenoj od strane osnivača) na temelju potvrde o prihvaćanju.
Ovaj računovodstveni unos se vrši ako je izvršena potpuna uplata depozita. Ako se imovina prenosi kao djelomično plaćanje, tada se knjigovodstvena knjiženja vrše putem računa, kao i kod djelomičnog plaćanja gotovinom.
U skladu s podstavkom 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine kao doprinos u odobreni kapital poslovnog subjekta ne priznaje se za porezne svrhe kao prodaja ove imovine. Dakle, vrijednost dugotrajne imovine uplaćene kao doprinos ne podliježe PDV-u.
Ako se stekne nova imovina, a na nju još nije izvršen odbitak "ulaznog" PDV-a, ali je poznato da će biti prenesena kao ulog u temeljni kapital, tada se iznosi PDV-a uključuju u početnu vrijednost vlasništvo.
Ako je imovina već korištena u proizvodnim djelatnostima, a odbitak ulaznog PDV-a već je prethodno izvršen, tada u porezno razdoblje, u kojem se takva imovina prenosi, prethodno izvršeni odbitak mora se smanjiti, t.j. PDV vraćen u proračun. Razlozi za to su sljedeći.
U skladu s podstavkom 1. stavka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a prikazani poreznom obvezniku i koji je on platio prilikom kupnje dobara koja se koriste za obavljanje transakcija podliježu PDV-u. Preduvjet prihvaćanje iznosa PDV-a na stečene vrijednosti za prebijanje iz proračuna je njihova upotreba u proizvodnim djelatnostima ili za provedbu drugih poslova priznatih kao predmet oporezivanja PDV-om. Prijenos imovine kao doprinos u temeljni kapital drugih organizacija nije proizvodne djelatnosti organizacije i ne podliježe PDV-u. Stoga se iznos PDV-a vraćen iz proračuna za prethodno kupljenu dugotrajnu imovinu i robu i materijal mora vratiti. Povrat je podložan iznosu PDV-a koji se može pripisati ostatku vrijednosti navedene dugotrajne imovine i robe i materijala, a koji se kroz amortizacijske odbitke ne uključuje u trošak robe (radova, usluga) niti se uzima u obzir pri utvrđivanju poreza na dobit. Uostalom, to je ovaj dio vrijednost imovine neće se već koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u.
Ovaj postupak je objašnjen u točki 3.3.3 Metodičke preporuke o primjeni poglavlja 21 "Porez na dodanu vrijednost" Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 20.12.2000. N BG-3-03 / 447.
Koji je izvor ovog povrata PDV-a?
U pismu Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1998. N 04-03-11 navedeno je da kada matično poduzeće prenosi dugotrajnu imovinu u statutarni fond podružnice dioničkog društva, iznos PDV-a koji se plaća dobavljačima navedenih dugotrajnih sredstava vraćaju se za obračune s proračunom na račun dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji.
U svjetlu novog PBU-a, čini se nemogućim ovaj PDV uzeti u obzir u početnom trošku financijskih ulaganja, budući da mora odgovarati procjeni utvrđenoj u sastavnim dokumentima.
1200 rubalja - PDV prethodno prihvaćen za povrat iz proračuna umanjuje se za iznos vraćenog PDV-a (6000 x 20%);
1200 rubalja - otpisan je vraćeni PDV na imovinu prenesenu kao doprinos;
800 rubalja - odražava financijski rezultat (prihod) od prijenosa imovine.
Navedeno stajalište Ministarstva poreza i prikupljanja poreza Ruske Federacije o pitanju povrata PDV-a je dvosmisleno. Dakle, federalni arbitražni sud Sjeverozapadni okrug u uredbi od 02.07.2001. o predmetu N 1544 navedeno je da je zaključak inspekcije Ministarstva poreza i prikupljanja poreza Ruske Federacije da je u trenutku prijenosa dugotrajne imovine u odobreni kapital druge organizacije, poduzeće mora vratiti iznose PDV-a iskazane za povrat iz proračuna po njihovom stjecanju i otpisati ih iz izvora vlastitih sredstava ne temelji se na poreznom i carinskom zakonodavstvu. Isto mišljenje dijeli i Savezni arbitražni sud Moskovskog okruga (rezolucija od 09.11.01. u predmetu KA-A40 / 6389-01).
Ako organizacija odluči da su zahtjevi poreznih tijela da povrate prethodno prihvaćene iznose PDV-a za dugotrajnu imovinu, a koji se naknadno implementiraju, nezakoniti, morat će braniti svoj stav na arbitražnom sudu.
Formiran u računovodstvu, pozitivan financijski rezultat u poreznom računovodstvu neće se smatrati prihodom (podstav 2. stavka 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije).
raspolaganje depozitom
Kada se uplata u temeljni kapital povlači u računovodstvu, doprinos za povlačenje se procjenjuje po početnom trošku svake umirovljene jedinice (članak 27. PBU 19/02).
U poreznom računovodstvu vrijednost imovine prilikom prijenosa u temeljni kapital obiju strana ne procjenjuje se prema procjeni dogovorenoj od strane osnivača, već prema vrijednosti imovine evidentirane u poreznom računovodstvu prenositelja. Trošak mora biti dokumentiran. Dakle, prilikom izlaska iz društva ili njegove likvidacije ne nastaju ni prihodi ni rashodi za obje strane, ako se imovina vrati točno u poreznu procjenu... I, sukladno tome, višak porezna vrijednost, a ne računovodstvo, podliježu porezu na dohodak (podstav 4. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 9. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Raspolaganje ulozima u temeljni kapital može se dogoditi i prilikom njihove prodaje. Prodaja udjela u temeljnom kapitalu drugih organizacija odražava se u računovodstvu za dugovanje računa i odobrenje računa. Istodobno se knjigovodstvena vrijednost objekata evidentiranih na pripadajućem podračunu računa otpisuje na teret računa. Ako postoje troškovi prodaje, oni se iskazuju na teretu računa.
partnerski doprinos
Početna vrijednost financijskih ulaganja pridonesenih doprinosu partnerske organizacije je njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u jednostavnom ortačkom ugovoru (čl. 15. PBU 19/02).
Potvrda primitka imovinskog priloga bit će savjet o knjiženju imovine od strane suborca zaduženog za zajedničke poslove, odnosno račun za prijenos imovine.
Računovodstvo će biti slično, samo s tom razlikom što se umjesto računa 58-1 za jednostavno ortačko društvo, ulog obračunava na podračunu 58-4 "Doprinosi po jednostavnom ortačkom ugovoru":
Početna vrijednost doprinosa zajedničkim aktivnostima po imovini odražava se u procjeni predviđenoj ugovorom o jednostavnom ortakluku;
Odražava se odstupanje ugovorne vrijednosti nekretnine (u procjeni predviđenoj ugovorom o jednostavnom ortaštvu) od njezine knjigovodstvene vrijednosti.
Prijenos imovine kao doprinos zajedničkim aktivnostima nije prodaja (podstav 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije) i stoga ne podliježe PDV-u (podstav 1. stavka 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iz navedenog razloga, iznos "ulaznog" PDV-a ranije prihvaćenog na odbitak, koji se može pripisati knjigovodstvenoj vrijednosti prenesenih vrijednosti, podliježe povratu uz uplatu pripadajućih iznosa poreza u proračun. U prijavi PDV-a iznosi koji podliježu povratu iskazuju se u retku 11 (šifra 430) kao porezni odbici. Podsjetimo da brojka u retku 11 umanjuje ukupne porezne odbitke. Stoga se prilikom popunjavanja retka 12 "Ukupni iznos PDV-a prihvaćenog za odbitak" zbrajaju pokazatelji redaka 6-10, a od primljenog iznosa odbija se pokazatelj reda 11.
Ponovimo da se u poreznom računovodstvu vrijednost imovine ne procjenjuje prema procjeni dogovorenoj od strane osnivača, već prema vrijednosti imovine evidentirane u poreznom računovodstvu prenositelja.
U datom intervjuu " Računovodstvena aplikacija"novinama "Ekonomija i život" (br. 7 za veljaču 2003.), šef Odjela za oporezivanje dobiti Ministarstva poreza i nameta RF KI Ohanyan priznao je postojeći problem odražavanja doprinosa prema jednostavnom partnerskom ugovoru. Ministarstvo Financije Ruske Federacije o ovom pitanju. Stoga bi čitatelj trebao pratiti pojavu novih pojašnjenja.
Dobit od zajedničkih aktivnosti prema jednostavnom partnerskom ugovoru za računovodstvene svrhe iskazuju se kao dio poslovnih prihoda (klauzula 7 PBU 9/99) računovodstvenim unosima:
Odražena dobit (raspodjela) između partnera.
Za potrebe poreznog računovodstva, primljeni prihodi iskazuju se kao dio neposlovnih prihoda sudionika ortačkog društva i oporezuju se prema opća stopa porez na dohodak (članak 278. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nastali gubici nisu uključeni.
prihod od depozita
Za financijska ulaganja u temeljni kapital drugih organizacija ili u obliku stečenih dionica drugih organizacija, poduzeće može ostvariti prihod od vlasničko sudjelovanje u obliku dividendi.
U računovodstvu se iskazuju po obračunskoj osnovi kao dio prihoda iz poslovanja, a u poreznom računovodstvu prema datumu primitka kao dio prihoda iz neposlovnog poslovanja.
Razmotrimo konkretne primjere odraza "stranih" dividendi i dividendi primljenih od ruske organizacije.
Ruska organizacija može primati dividende od strane organizacije ili putem svoje stalne poslovne jedinice u Ruskoj Federaciji. Oporezivanje tih dohodaka regulirano je člankom 1. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da visinu poreza na primljene "strane" dividende porezni obveznik utvrđuje samostalno. Porez se plaća po stopi od 15% (podstav 2. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije) od iznosa naplaćenih dividendi.
Napominjemo da porezna osnovica uključuje cjelokupni iznos dividende koje treba primiti, bez obzira na to je li porez zadržan ili ne prema zakonima zemlje nerezidentne organizacije koja isplaćuje prihod.
Iznos poreza po odbitku u inozemstvu može se pod određenim uvjetima upisati u posebnu prijavu. Sa zemljom u kojoj se nalazi izvor isplate dividendi, Ruska Federacija mora imati međunarodni sporazum o izbjegavanju dvostruko oporezivanje, a trebao bi osigurati takav kredit. Posebna prijava podnosi se u izvještajnom razdoblju nakon primitka prihoda. Iznos poreza dopušten za isključenje prenosi se u redak 330. lista 02. Izjave o porezu na dohodak.
Iznos odbijenih iznosa poreza plaćenih u inozemstvu ne može biti veći od iznosa poreza koji treba platiti organizacija u Ruskoj Federaciji. Prebijanje se može izvršiti nakon podnošenja dokumenta koji potvrđuje plaćanje (odbitka) poreza izvan Ruske Federacije.
Za poreze koje plaća sama organizacija, potrebna je ovjera takvog dokumenta porezno tijelo dotične strane zemlje. A za poreze zadržane u skladu sa zakonodavstvom stranih država ili međunarodnim ugovorom s poreznim agentima dovoljna je potvrda poreznog agenta (članak 3. članka 311. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Trenutačno većina međunarodnih sporazuma predviđa primjenu snižene stope- 5 ili 10%. Međutim, u nekim državama moguće je primijeniti stopu od 15%, pa čak i 20%.
Iznos potraživanja od dividende prikazan je kao dio neposlovnog prihoda na liniji 030 u listu 02 "Obračun poreza na dobit" Porezne prijave za porez na dobit (odobrena Naredbom Ministarstva poreza i porezne naplate Rusije od 07.12. .2001 N BG-3-02 / 542) i na liniji 030 Dodatak 6. listu 02. Refleksija se javlja u razdoblju primitka sredstava na tekući račun (u blagajnu).
Ali oporezivanje dividende nije po općoj stopi od 24%, već po posebnoj stopi (15%). Stoga dividende treba isključiti iz opće porezne osnovice na redak 060 lista 02 i uključiti u redak 010 odjeljka B lista 04 „Obračun poreza na dohodak na dohodak u obliku kamata primljenih na državne i općinske vrijednosne papire, kao i na na prihode u obliku dividendi (prihod od udjela u kapitalu stranim organizacijama) ". Zatim se na liniji 030 Dodatka B prikazuje iznos poreza obračunat po stopi od 15% i plativ u savezni proračun.
Iznosi poreza na dohodak u obliku dividendi isplaćeni izvan Ruske Federacije i uključeni u plaćanje poreza na dohodak na temelju posebne izjave koju donosi porezno tijelo, prikazani su u retku 050 Dodatka B.
Primjer 8.
Ruska organizacija ima doprinos u ovlaštenom kapitalu američke organizacije. Na temelju rezultata raspodjele dobiti na godišnjoj skupštini dioničara izdavatelja održanoj 01.03.2003., organizacija ima pravo na dividende za 2002. godinu u iznosu od 1.000 američkih dolara. Od tog iznosa, prema zakonodavstvu strane države, zadržan je porezni iznos od 10% - 100 USD.
Dana 29. ožujka 2003. 900 američkih dolara prebačeno je na račun ruske organizacije. Dividende su isplaćene putem predstavništva u Ruskoj Federaciji u iznosu od 28.993,5 rubalja. (u ruskim rubljama po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja - 32,2150), umanjen za porez na dohodak zadržan na izvoru plaćanja od 3221,5 rubalja. = 1000 x 10% x 32,2150.
Stopa Središnje banke Ruske Federacije za 1 dolar od 01.03.2003. iznosi 31,8345 rubalja.
Budući da je iznos dividendi koje duguje organizaciji izražen u stranoj valuti, mora se u računovodstvu i knjigovodstvu odražavati u rubljama. Preračunavanje se vrši po tečaju Središnje banke Ruske Federacije koji je na snazi na dan transakcije u stranoj valuti (klauzule 4 i 6 PBU 3/2000 „Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izraženo u stranoj valuti", odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. siječnja 2000. N 2n) ... U našem slučaju to je datum priznavanja prihoda u obliku dividende - 01.03.2002.
Kada su dividende primljene, tečajna razlika za ovu operaciju odražava se u računovodstvenim evidencijama kao rezultat činjenice da se tečaj Središnje banke Ruske Federacije na dan isplate dividendi razlikuje od tečaja na dan prihvaćanja u računovodstvo potraživanja za isplatu dividende. Pripisuje se financijskom rezultatu organizacije kako je prihvaćen za računovodstvo (klauzule 11-13 PBU 3/2000).
Za potrebe poreza na dobit, rashodi u obliku negativnih tečajnih razlika dobivenih revalorizacijom imovine i potraživanja (obveza), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključuju se u neposlovne rashode (čl. 5. č. 1., Članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu na dan 01.03.2003. (na dan donošenja odluke o isplati dividende) vrše se sljedeća knjiženja:
31.834,5 RUB (1000 $ x 31,8345) - odražava iznos dividende plative na temelju izvatka iz zapisnika glavna skupština dioničari.
Iznos se ne odražava u poreznom računovodstvu jer još nije primljen.
3221,5 RUB (1000 x 32,2150 x 10%) - iznos poreza na dohodak po odbitku od izvora dohotka u inozemstvu uračunava se u umanjenje poreza na dohodak.
Iz teksta stavaka 1. i 2. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije nije sasvim jasno ima li ruska organizacija, kada isplaćuje dohodak svojim dioničarima, pravo smanjiti poreznu osnovicu za iznos stranog primljene dividende. Logično, ima: je li doista važno kakve dividende "predijeli" svojim dioničarima - ruskim ili stranim. Štoviše, porezi na inozemne plaćeni su u povećanom iznosu u odnosu na ruske. Međutim, neki autori, na primjer Lapina O.G. (vidi "Godišnje izvješće za 2002.", str. 304) smatraju da se dividende primljene iz inozemstva neće prihvatiti kao smanjenje iznosa isplaćenih dividendi. Članak 275. Poreznog zakona Ruske Federacije daje pravo da se prilikom izračuna porezne osnovice isključe samo iznosi koje je sam porezni rezident primio od ruske organizacije.
Ako je izvor isplate dividendi ruska organizacija, priznaje se porezni agent i utvrđuje iznos poreza, uzimajući u obzir odredbe stavka 2. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju porezni agent je dužan obračunati, zadržati i prenijeti u proračun iznos poreza na dohodak, a porezni obveznik - primatelj dohotka dužan je prenijeti iznos dividende umanjen za zadržani porez. Slijedom toga, primatelji dohotka ne bi trebali plaćati porez na dohodak na iznos dividendi primljenih od ruskih organizacija. U protivnom, dohodak će se dva puta oporezivati na dohodak – kod izvora isplate dohotka po stopi od 6% i kod obveznika po stopi od 24%.
U skladu s člankom 250. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, "očišćeni" prihod primljen od vlasničkih udjela u drugim organizacijama uključuje se u neposlovni prihod. Prikazuju se u ukupnom iznosu izvanposlovnih prihoda na redak 030 i 060 lista 02. Porezne prijave i na redak 130 Priloga 6. listu 02.
No, budući da im je porezni agent već zadržao porez, primljeni iznos se odbija od porezne osnovice istodobnim isključenjem u retku 080. lista 02. Izjave. U budućnosti se iznos primljenih dividendi ne odražava nigdje drugdje.
Iznos prihoda od udjela u kapitalu primljen od ruskih organizacija može dodatno smanjiti poreze koji se moraju zadržati prilikom isplate prihoda svojim dioničarima (sudionicima).
Ako se prihod od udjela u kapitalu isplaćuje u imovini, tada se priznaje na teret računa imovine i u korist računa 76-3.
Budući da je ulog u temeljni kapital financijsko ulaganje koje ne kotira na berzi, ono se u financijskim izvještajima na datum izvještavanja odražava po izvornom trošku (klauzula 21. PBU 19/02). Po ova vrsta ulaganja mogu doživjeti stalno značajno smanjenje svoje vrijednosti (članak 37. PBU 19/02), na primjer, izostanak ili značajno smanjenje primitaka od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja ove potvrde u budućnosti itd. U tom slučaju organizacija stvara rezerviranje za umanjenje vrijednosti ove vrste ulaganja. Pravila za njegovu izradu i rad s njom navedena su u odjeljku 6. Rezervacije za umanjenje vrijednosti nekotiranih financijskih ulaganja.
Zatim se u bilanci iskazuju financijska ulaganja u obliku doprinosa u temeljni kapital umanjena za stvorenu pričuvu.
Ako su ti podaci bitni za korisnike financijskih izvještaja, onda u objašnjenje treba objaviti:
Trošak depozita;
Podaci o rezerviranju za njihovo umanjenje, s naznakom: vrste depozita, iznosa rezerviranja stvorenog u izvještajne godine, iznos pričuve priznat prema poslovnim prihodima izvještajnog razdoblja; iznose rezerve korištene u izvještajnoj godini (stav 42. PBU 19/02).
8. Kako obračunati dane kredite i prihode od njih
gotovinski zajmovi
Zajmove mogu izdavati ne samo kreditne institucije, već i pravne osobe. Zajam se može izdati u novcu ili u imovini.
Prema stavku 1. članka 807 građanski zakonik RF, prema ugovoru o zajmu, poduzeće (zajmodavac) prenosi novac ili drugu imovinu u vlasništvo drugog poduzeća (zajmoprimca). U tom slučaju, zajmoprimac se obvezuje vratiti imovinu koja mu je oduzeta nakon određenog vremena zajmodavcu. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim tek od trenutka prijenosa imovine na zajmoprimca.
PBU 19/02 naglašava da se financijska ulaganja, uključujući u obliku danih zajmova, trebaju izračunati za ostvarivanje prihoda.
Građanski zakonik propisuje da krediti mogu biti neprofitabilni. Prvo, stranke se mogu dogovoriti da će ugovor biti beskamatni. Drugo, ugovor o zajmu, prema kojem se zajmoprimcu ne prenosi novac, već druge stvari određene generičkim karakteristikama, pretpostavlja se da je beskamatni, osim ako u njemu nije drugačije navedeno (članak 809. Građanskog zakona Ruske Federacije). ).
Visina kamate se obično utvrđuje unaprijed i fiksira u ugovoru o zajmu. Ako to nije navedeno u ugovoru, tada je zajmoprimac dužan platiti kamatu u visini stope refinanciranja središnja banka RF na dan plaćanja duga ili njegovog odgovarajućeg dijela (članak 1. članka 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
U stranci koja prima zajam, računovodstvo zajmova regulirano je Računovodstvenim pravilnikom "Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja" (PBU 15/01), odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.08.2001. 60n.
U skladu s člankom 3. PBU 15/01, glavnicu duga po primljenom zajmu organizacija zajmoprimca obračunava u skladu s uvjetima ugovora o zajmu u iznosu stvarno primljenih sredstava ili u vrijednosti drugih stvari predviđeno sporazumom.
Organizacija zajmoprimca prihvaća navedeni dug za računovodstvo u trenutku stvarnog prijenosa novca ili drugih stvari i odražava ga u sastavu obveze prema naplati(Članak 4. PBU 15/01).
PBU 19/02 u pogledu zajmova ima nešto zajedničko s PBU 15/01, ali ne navodi koliki će biti početni trošak zajma kada se zajam izda nekretninama: "ugovorna vrijednost stvari" ili stvarni trošak .
U iznosu stvarnih troškova, dužan je uzeti u obzir zajam predviđen člankom 44. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n ).
PBU 19/02 navodi (članak 35) da se u računovodstvu troškovi povezani s davanjem zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju kao operativni troškovi organizacije.
Obračun kretanja danih kredita provodi se pomoću bilančnog računa 58-3 "Dani krediti". Za kredite čije je izdavanje osigurano mjenicama zajmoprimca može se izdvojiti poseban podračun "Dani krediti osigurani mjenicama".
Davanje kredita u gotovini odražava se unosom:
Zajam se daje ili je zajam osiguran mjenicom.
imovinski krediti
Razmotrimo primjer zajma za nekretnine. Organizacije se često moraju nositi s problemom obnavljanja obrtnog kapitala privremenim posuđivanjem sirovina, materijala i drugih zaliha. U ove svrhe, jedna strana (zajmodavac) može prenijeti na drugu stranu (zajmoprimca) materijalne vrijednosti u naravi prema ugovoru o zajmu.
Ugovor o zajmu vrijednosti je blizak dogovoru robni kredit i predstavlja samostalnu transakciju posuđenog tipa.
Bitan uvjet ugovora o zajmu bit će navođenje imena i količine vrijednosti koje se prenose na zajmoprimca. Ugovorom se mogu dogovoriti uvjeti njegove kvalitete, raspona, potpunosti. Zajmoprimac je dužan u dogovorenom roku vratiti zalihe potpuno iste vrste i kvalitete. Inače se takvi odnosi mogu klasificirati kao trampa, odnosno nastali iz ugovora o razmjeni.
Prilikom tumačenja prijenosa imovine u kredit javlja se problem. S jedne strane, ugovorom o zajmu stvari se prenose na zajmoprimca u vlasništvo. A prema stavku 1. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije za porezne svrhe, prijenos vlasništva je vježba. Slijedom toga, takve transakcije podliježu PDV-u.
S druge strane, financijski i ekonomski smisao robni zajam je prijenos dobara (imovine, stvari) na privremeno korištenje drugoj osobi. Stoga se može promatrati po analogiji s ugovorom o najmu ili besplatnom korištenju. Tada ne dolazi do prodaje te robe (imovine, stvari). Postoji samo prijenos vlasništva nad njihovim privremenim korištenjem, za što treba utvrditi odgovarajuću naknadu. Ova naknada treba biti predmet oporezivanja PDV-om, a ne predmet samog ugovora o kreditu.
Razmotrimo detaljno prvu poziciju - o prodaji predmeta kredita. U skladu s člankom 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, činjenica o prodaji dobara, radova ili usluga utvrđuje se prema sljedećim aspektima:
a) prijenos vlasništva s jedne osobe – prodavatelja na drugu osobu – kupca;
b) prisilna nagodba ili bespovratnost.
Samo posljednji uvjet je odsutan, budući da zajmoprimac ne plaća zajmodavcu robu, ali vraća istu robu (u skladu sa zahtjevima članka 807. Građanskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, nema kupoprodajnog ugovora, prodavača i kupaca. I nije moguće ispuniti zahtjeve predviđene, posebno, klauzulom 2 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije za pripremu od strane prodavatelja i predočenje računa kupcu itd.
Također, nakon prihvaćanja od strane zajmodavca računovodstvene politike u svrhu oporezivanja "na plaćanje", stvarna činjenica dana plaćanja za robu prenesenu u okviru zajma ne nastupa, kako je predviđeno člankom 167. Poreznog zakona Ruske Federacije. Uostalom, povrat robe od strane zajmoprimca ne potpada pod koncept „prestanka uzajamne obveze kupca navedene robe prema poreznom obvezniku, koja je izravno povezana s isporukom te robe“, predviđen u čl. klauzule 1, 2 i 3 stavka 2 članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije. Sredstva se ne knjiže na tekući račun.
Stoga se, u skladu s člankom 39., čini nemogućim kvalificirati ugovore o komercijalnom zajmu za potrebe poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije kao prodaju imovine. Objekt oporezivanja postoji, ali promet koji podliježe PDV-u ne nastaje.
Osim toga, javljaju se ozbiljni problemi s pravom zajmodavca na povrat PDV-a u trenutku otplate kredita, budući da će prema člancima 171-172 Poreznog zakona Ruske Federacije biti prekršeni zahtjevi predviđeni za odbitak PDV-a od kupca .
Razumnije je privremeno, do povrata robnog kredita zajmoprimca, zajmodavcu oduzeti pravo na povrat (odbijanje) iznosa PDV-a na prethodno stečene i izvršene povrate PDV-a na dobra koja se potom prenose temeljem ugovora o kreditu. Očigledna je legitimnost ovakvog pristupa, budući da nepostojanje predmeta oporezivanja PDV-om pri izdavanju robnog kredita podrazumijeva nepostojanje prava na povrat (odbitak) iznosa "ulaznog" PDV-a.
Primjer 9.
Tvrtka je u ožujku 2003. godine sklopila ugovor o kreditu s drugom tvrtkom na rok od 2 mjeseca. Kredit je izdan u robi, koju je zajmoprimac dužan vratiti u sličnom rasponu slične kvalitete. Stvarni trošak robe iz poduzeća je 100.000 rubalja. Kamata po ugovoru se ne obračunava.
Računovodstveni unosi se vrše u računovodstvenim evidencijama zajmodavca:
20.000 rubalja - PDV je naplaćen kao poslovni rashod kao gubitak prava zajmodavca na povrat prethodno odbitnog PDV-a na prenesene vrijednosti.
Prilikom otplate kredita:
100.000 RUB - roba prenesena na posudbu po knjigovodstvenoj cijeni kapitalizira se.
U skladu s člankom 27. PBU 19/02, kada se financijska ulaganja otuđuju u obliku zajmova danih drugim organizacijama, procjenjuju se po početnom trošku svakog otuđenog financijskog ulaganja iz navedenih računovodstvenih jedinica.
Primjer pokazuje da bi trošak vraćenog proizvoda trebao ostati isti, jednak trošku prije njegovog prijenosa, tj. 100.000 RUB
20.000 rubalja - iskazan za odbitak ranije plaćenog PDV-a prilikom prijenosa robe na posudbu.
To znači da je roba ponovno postala roba za prodaju. A porezni obveznik ima pravo na njih prikazati "ulazni" PDV za odbitak iz proračuna.
Prilikom izdavanja zajma ovaj primjer pokazuje da se za vrijeme trajanja kredita prometna imovina zajmodavca preusmjerava u iznosu PDV-a u svezi s besplatnom proizvodnjom usluga za zajmoprimca. Stoga besplatnost usluge nije korisna za zajmodavca. S tim u vezi, plaćanje kamata je zakonito.
prihod od zaduživanja
Ako je ugovorom predviđeno obračunavanje kamata, tada je potrebno jasno navesti vrijednost posuđenih vrijednosti u trenutku njihovog prijenosa. Inače će biti nemoguće utvrditi iznos kamate koje se plaća zajmodavcu. Na primljene zajmove organizacija obračunava kamatu na način propisan ugovorom o zajmu.
Kamate obračunate po ugovoru o zajmu su poslovni prihodi (član 7. Pravilnika o računovodstvu "Prihodi organizacije" (PBU 9/99)) i iskazuju se u skladu s ugovorom računovodstvenim knjiženjima:
Na iznos kamata po ugovoru o zajmu sa zalihama zaračunan je PDV.
Za potrebe oporezivanja dobiti, u skladu s člankom 6. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, kamate su prihodi iz poslovnih aktivnosti. Ako tvrtka koristi gotovinsku metodu za određivanje prihoda i rashoda, tada ih je potrebno prikazati u poreznom računovodstvu tek nakon što su primljeni (članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako tvrtka odredi oporezivu osnovicu na obračunskoj osnovi, tada se kamate iskazuju u poreznom knjigovodstvu u razdoblju kada ih je potrebno obračunati prema ugovoru. To je utvrđeno podstavkom 3. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije. U prijavi poreza na dohodak prikazani su u retku 030 lista 02.
objavljivanje u financijskim izvještajima
Budući da su zajmovi financijska ulaganja koja ne kotiraju na berzi, iskazuju se u financijskim izvještajima na datum izvještavanja po izvornom trošku (član 21. PBU 19/02).
Obratimo pažnju na nove odredbe propisane PBU 19/02 (stavci 23. i 37.). Za dane zajmove, organizacija može napraviti izračun njihove procjene po diskontiranoj vrijednosti. Istovremeno, u računovodstvu se ne vrše knjiženja. Organizacija mora pružiti dokaz da je ovaj izračun razuman. Ako se koristi diskontirana vrijednost, tada se u bilješkama uz bilancu i računu dobiti i gubitka (član 42. PBU 19/02) navode podaci o procjeni kredita danih po ovom trošku, njegovoj vrijednosti i metodama diskontiranja. primijenjene treba objaviti. To bi trebalo učiniti ako takve informacije ispunjavaju zahtjeve materijalnosti.
Za ovu vrstu ulaganja može doći do stalnog značajnog smanjenja njihove vrijednosti (članak 37. PBU 19/02).
Ako se na kraju godine, prilikom provjere amortizacije financijskih ulaganja na dane zajmove, pojavi informacija da je dužnik po ugovoru o kreditu pokazao znakove stečaja ili je proglašen stečajem, gospodarska organizacija stvara pričuvu za amortizaciju financijskih ulaganja . U tom se slučaju financijska ulaganja iskazuju u financijskim izvještajima po početnom trošku umanjenom za stvorenu pričuvu. Po izboru organizacije, test umanjenja vrijednosti može se provesti na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja * (1).
Kako se kreiraju rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja koja ne kotiraju na berzi opisano je u odjeljku 6. "Rezervacije za umanjenje vrijednosti nekotiranih financijskih ulaganja".
*(1) Izvještajno razdoblje - razdoblje za koje organizacija mora sastaviti financijska izvješća. Organizacija mora pripremiti privremene financijske izvještaje za mjesec, tromjesečje na obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine (klauzule 4 i 48 PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije", odobrene Naredbom Ministarstva financija od Ruske Federacije od 6. srpnja 1999. N 43n).
Od vrijednosnih papira "vrijednih papira koji čine investicijski fond.
Dužničke vrijednosne papire uključuju obveznice, hipoteke, potvrde o depozitu i štedne potvrde, trezorske mjenice.
Gotovinski depoziti terećeni su na teret računa 51" Računi za namirenje"Ili 52" Valutni računi "na teret računa 58. Valutna sredstva preračunati u rublje po službena stopa Središnja banka Ruske Federacije, koja djeluje na dan prijenosa sredstava, bez obzira na iznos u rubljama koji je upisan u glavni kapital uložene organizacije.
Prilikom prijenosa imovine tereti se račun 58 i računi 01 "Osnovna imovina", 04 "Nematerijalna imovina", 10 "Materijala" 20 "Glavna proizvodnja", 23 " Pomoćna proizvodnja"29" Proizvodnja usluga i farme ", 41 " Roba ", 43 " Gotovi proizvodi ".
Prenesena imovina se iskazuje na kontu 58 u ugovorenoj procjeni. Imovina se otpisuje s računa 01 i 04 po ostatku vrijednosti. Ujedno se iznos amortizacije na prenesenu dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu otpisuje na teret računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine", 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" s pothvata računa 01 i 04.
S računa 10, 20, 23, 29, 41, 43 imovina se otpisuje po stvarnom trošku ili u drugoj procjeni koju prihvaća organizacija.
Razlika između procjene doprinosa iskazanog na računu 58 i vrijednosti prenesene imovine iskazuje se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" kao poslovni prihod ili rashod iz poslovanja.
Materijali za 100.000 rubalja prebačeni su kao ulog u odobreni kapital u dogovorenoj procjeni. i gotovih proizvoda za 100.000 rubalja. Trošak materijala po sniženim cijenama je 80 000 rubalja, a gotov proizvod 110 000 rubalja.
Prijenos imovine dokumentiran je sljedećim računovodstvenim knjiženjima:
na temelju materijala:
Zaduživanje računa je 58-100 000 rubalja.
Kreditni račun 10-80000 rubalja.
Kreditni račun 91-20000 rubalja.
za gotove proizvode:
Debit računa 58 - 100.000 rubalja.
Debit računa 91 - 10.000 rubalja.
Kredit na računu 43 - 110.000 rubalja.
Obračun prihoda od doprinosa u temeljni kapital drugih organizacija odražava se na dugovanju računa 76 "Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima", podračunu "Namirenja dividende i drugih dospjelih prihoda", te odobrenju računa 91 "Ostali prihodi i rashodi ".
Prilikom primitka prihoda, računi 51 "Tekući računi" ili 52 "Vučni računi" terećeni su i odobreni su računi 76.
Organizacija može dobiti prihod od vlasničkih sudjelovanja u drugim organizacijama u obliku proizvoda (radova, usluga) tih organizacija. U tom slučaju obračun prihoda se sastavlja s već navedenim računovodstvenim unosom. Primanje dividendi se odražava na teretu sljedećih računa:
- 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" - za trošak dugotrajne imovine i opreme primljene za ugradnju i nematerijalna imovina;
- 10 "Materijala" - za primljenu građu i račune druge imovine s računa kredita 76.
Operacije za povrat sudioniku njegovog doprinosa u temeljni kapital organizacije nakon likvidacije ili povlačenja organizacije investitora iz njezinih sudionika u obliku gotovine ili druge imovine odražavaju se na zaduženju računa 50, 51, 52 , 01, 04, 10, 41 i ostali računi s kreditnim računom 58.
Računovodstvo financijskih ulaganja u vrijednosne papire
Vrijedan papir je novčani dokument, kojim se potvrđuje pravo vlasništva ili odnos posudbe vlasnika isprave prema osobi koja je takvu ispravu izdala.
Sukladno čl. 143 Građanskog zakonika Ruske Federacije, vrijednosni papiri uključuju državnu obveznicu, obveznicu, mjenicu, ček, depozit i potvrde o štednji, štednu knjižicu na donositelja, teretnicu, dionice, privatizacijske vrijednosne papire i druge dokumente koji su klasificirani kao vrijednosni papiri. .
Vrednovanje vrijednosnih papira
Prilikom procjene vrijednosnih papira uzimaju se u obzir sljedeći pokazatelji:
- nominalna vrijednost - iznos naveden na obrascu vrijednosnog papira. Ukupna vrijednost svih dionica po nominalnoj vrijednosti odražava iznos odobrenog kapitala organizacije;
- emisiona vrijednost - prodajna cijena vrijednosnog papira pri njegovom početnom plasmanu, koja se ne može podudarati s nominalnom vrijednošću. Razlika između navedenih vrsta vrednovanja vrijednosnih papira, pomnožena s njihovim brojem, je dionička premija organizacije;
- razmjenska (tržišna) vrijednost - cijena određena kao rezultat kotacije vrijednosnih papira na sekundarnom tržištu. Odražava ravnotežu između agregatne potražnje i ponude u određenom vremenskom razdoblju;
- likvidacijska vrijednost dionica i obveznica - vrijednost prodajne imovine likvidirane organizacije u stvarnim cijenama, plaćena po dionici ili obveznici;
- otkupna vrijednost - iznos koji dioničko društvo plaća za stjecanje vlastitih dionica ili za prijevremena otplata obveznice (vrijednost tzv. "opozivih" dionica i obveznica);
- knjigovodstvena vrijednost dionica - utvrđuje se prema bilanci dijeljenjem vlastitih izvora imovine s brojem izdanih dionica;
- knjigovodstvena vrijednost - iznos po kojem se vrijednosni papiri odražavaju u bilanci organizacije u određenom trenutku.
U skladu s Uredbom o računovodstvu i financijskom izvještavanju, financijska ulaganja prihvaćaju se u računovodstvo u visini stvarnih troškova za investitora.
Obračun dionica
Dionica je vrijednosni papir kojim se potvrđuje doprinos vlasnika sredstava u temeljni kapital dioničkog društva, koji daje pravo na primanje prihoda od njegove djelatnosti, raspodjelu preostale imovine tijekom likvidacije društva i, kao pravilo, sudjelovati u upravljanju ovim društvom. Dionice su privatni vrijednosni papiri, koje izdaju samo nevladine organizacije na duži period i nemaju utvrđene rokove dospijeća.
Dionice mogu biti na ime i na donositelja; običan i privilegiran.
Dionice na ime sadrže ime vlasnika. Njihovo kretanje se odražava u registru dionica, u kojem se navode podaci o svakoj upisanoj dionici, vrijeme njezina stjecanja i broj dionica koje posjeduju pojedini dioničari.
Za dionice na donositelja u knjigu se upisuje samo ukupan broj.
Obične dionice vlasniku ne daju pravo prvenstva za primanje dividendi, ali daju pravo glasa u dioničkom društvu.
Povlaštene dionice daju vlasniku pravo prvenstva na primanje dividende u obliku zajamčenog fiksnog postotka, ali mu ne daju pravo glasa u dioničkom društvu, osim ako statutom nije drugačije određeno.
Visinu dividende na redovne dionice jednom godišnje utvrđuje upravni odbor dioničkog društva, na temelju ostvarene dobiti i potreba za njeno korištenje za razvoj dioničkog društva, a odobrava ga skupština dioničara.
Obračun kretanja udjela vodi se na kontu 58 "Financijska ulaganja", podračunu 1 "Dionice i udjeli".
Stjecanje dionica odražava se na teret podračuna 1 računa 58, a prodaja - na teret navedenog podračuna.
Kupljene dionice knjiže se na kontu 58 u visini stvarnih troškova njihovog stjecanja. Stvarne troškove sastoje se od kupovne cijene i inkrementalnih troškova stjecanja dionica. Kupoprodajna cijena se sastoji od nominalne cijene i iznosa premije plaćene emitentu ili popusta koji daje izdavatelj.
Dionice se mogu platiti u rubljama, stranim valutama, davanjem imovine u vlasništvo ili korištenje dioničkom društvu. Za bilo koji oblik plaćanja, vrijednost dionica je izražena u rubljama.
Ako dionice nisu uplaćene u cijelosti, ali investitor ima pravo na dividende i snosi punu odgovornost za ta ulaganja, tada se dionice primaju u punom iznosu stvarnih troškova. Na teret računa 58 uključen je uplaćeni iznos s odobrenja novčanih računa i neuplaćeni dio s računa 76 "Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima", podračuna "Namirenja za kupljene dionice". U ovom slučaju, stečene dionice također se u bilanci iskazuju po stvarnim troškovima, a neuplaćeni dio - pod obvezama prema dobavljačima.
U ostalim slučajevima, uplaćeni iznosi za dionice koje se stječu knjiže se na teret računa 76, podračun “Obračuni kupljenih dionica”, u korist novčanih računa 51 ili 52. U bilanci se ti iznosi iskazuju pod računima potraživanja.
Vrijednosni papiri primljeni kao ulog u temeljni kapital po trošku navedenom u osnivačkim dokumentima knjiže se u korist računa 58 iz odobrenja računa 75 "Poravnanja s osnivačima".
Stečene dionice čuvaju se u depozitoriju ili blagajni same organizacije. Funkcije depozitara u pravilu uključuju držanje dionica, primanje dividendi na njih i preprodaju u ime vlasnika.
Prilikom pohrane dionica na blagajni organizacije, one se evidentiraju u posebnom registru (knjigi), sastavljenom u dva primjerka (za blagajnu i računovodstvenu službu). U registru se navodi naziv izdavatelja svake dionice, njezina nominalna cijena, nabavna vrijednost, broj i serija, ukupna količina i datum kupnje i prodaje.
Dionice se klasificiraju kao financijska ulaganja za koja se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost. Kako bi se prikazala trenutna tržišna vrijednost dionica u izvještaju na dan njegovog sastavljanja, usklađuje se njihova vrijednost na prethodni izvještajni datum. Rezultati usklađivanja iskazuju se na računima 58 "Financijska ulaganja" i 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Primjer. Početkom godine vrijednost paketa dionica iznosila je 100.000 ruda, a trenutna tržišna vrijednost dionica bila je na kraju tromjesečja:
I - 90.000 rubalja;
II - 105 000 rubalja;
III - 110 000 rubalja;
IV - 112 000 rubalja.
U računovodstvu će se sljedeće obavljati tromjesečno računovodstvene evidencije:
1) Na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi"
Potraživanje računa 58 "Financijska ulaganja" podračuna 1 "Dionice i dionice" 10.000 (100.000 - 90.000)
2) Na teret računa 58-1
Kredit na računu 91 15.000 (105.000 - 90.000)
3) Na teret računa 58-1
Kreditni račun 91 5000 (110 000 - 105 000)
4) Na teret računa 58-1
Kreditni račun 91 2000 (112000 - 11000)
Obračun dividende na dionice vrši se na teret računa "76, podračun "Obračuni dospjelih dividendi i ostalih prihoda", te na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi". Iznos obračunate dividende razlikuje se od deklariranog iznosa dividende za iznos poreza na dobit koji prema važećim zakonima plaća samo dioničko društvo prilikom obračuna dividende dioničarima.
Primljene dividende iskazuju se na teret računa za obračun sredstava i u korist računa 76, podračuna "Obračuni dividendi".
Prilikom primanja dividendi u stranoj valuti, tečajne razlike mogu nastati zbog razlike u rubljama vrednovanja iznosa dividendi po tečaju na dan registracije na računu 76 i na dan stvarnog priznavanja dividendi stranom valutni račun organizacija. Tečajne razlike terete račun 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
Prikupljene dividende organizacije u iznosu od 15.000 dolara. SAD. Tečaj rublje u odnosu na dolar bio je 30 rubalja na dan obračuna dividende, a 32 rublje na dan primitka dividende.
U ovom slučaju, obračun dividende u iznosu od 450.000 rubalja. (15 tisuća dolara * 30) prikazano je na zaduženju računa 76, podračunu „Obračuni dospjelih dividendi i ostalih prihoda“, te u kreditu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Kada se dividende knjiže na račun u stranoj valuti na teret računa 52, odražavaju se u iznosu od 480.000 rubalja, na kredit računa 76 - 450.000 rubalja. i na kredit računa 91 - 30 tisuća rubalja. (razlika u razmjeni).
Organizacija može primati dividende u obliku proizvoda (radova, usluga) dioničkog društva. U tom slučaju obračun dividende se sastavlja redovnim knjigovodstvenim knjiženjem (zaduženje konta 76, odobrenje konta 91), a primitak dividende se ogleda na teretu računa 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva"(Za primljena dugotrajna sredstva), 10" Materijali" (za proizvodne zalihe), 58" financijska ulaganja" (za nove dionice dioničkog društva) i ostali računi iz odobrenja računa 76.
Prodaja dionica dokumentira se sljedećim knjigovodstvenim knjiženjima:
Zaduživanje računa 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima"
Kreditni račun 91 "Ostali prihodi i rashodi"
Dugovanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi"
Kreditni račun 58 "Financijska ulaganja"
Dodatni troškovi prodaje dionica također se otpisuju na teret računa 91.
Razlika prometa na teret i na teret konta 91 pokazuje financijski rezultat od prodaje dionica. Ova razlika tereti se s računa 91 na račun 99 "Dobit i gubitak".
Kada se likvidira dioničko društvo, čije dionice drži organizacija, vrše se ista knjigovodstvena knjiženja kao i za prodaju dionica.
Vlastite dionice kupljene od dioničara iskazuju se na računu 81 "Vlastite dionice (udjeli)" po stvarnim troškovima.
Računovodstvo dužničkih vrijednosnih papira
Dužnički vrijednosni papiri su obveze koje izdavatelji stavljaju na tržište dionica posuditi novac. U domaćoj praksi dužnički vrijednosni papiri uključuju obveznice, štedne i depozitne potvrde, čekove i mjenice.
Obveznica - vrijednosni papir koji potvrđuje obvezu nadoknade svom vlasniku nominalna vrijednost uz plaćanje fiksne kamate.
Obveznice su sljedećih vrsta:
- javne i privatne (izdaju poslovne banke, dionička društva i sl.);
- upisnik i nositelja;
- kamate i nekamatne;
- slobodno kruže i s ograničenim opsegom optjecaja (obveznice državnog valutnog zajma, neke privatne obveznice itd.).
Registraciji podliježu registrirane obveznice. Njihovim vlasnicima izdaje se potvrda kojom se potvrđuje pravo osobe na vlasništvo dužničkih obveza navedenih u njoj. Obveznice na donositelja nisu posebno uzete u obzir, kamate na njih se primaju na kuponski list iz kojeg se izrezuje odgovarajući kupon.
Kamatonosne obveznice isplaćuju prihod u obliku kamata, a vlasnik nekamatonosnih obveznica ima pravo na kupnju relevantnih dobara ili usluga.
Depozitna potvrda je pismena potvrda kreditna institucija o depozitu svote novca, kojim se potvrđuje pravo vlasnika nakon isteka roka na iznos depozita i utvrđene kamate na njega.
Iznosi obračunatih penala odražavaju se na dugovnom računu 76 "Poravnanja s različitim dužnicima i vjerovnicima", podračunu 2 "Namirenja tražbina", te na kreditu računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Dakle, kada posuđuje sredstva, zajmodavac vrši sljedeće unose:
1) Debit računa 58
Kreditni račun 51 (52, 50)
2) Debitni račun 76
Kredit na računu 91
3) Debit računa 51 (52,50)
Kredit na računu 58
4) Zaduživanje računa 51
Kredit na računu 76
5) Debitni račun 76
Kredit na računu 91
6) Debitni račun 51
Kredit na računu 76
Prilikom posudbe stvari definiranih generičkim karakteristikama, u prvom i trećem unosu, umjesto novčanih računa, koriste se računi pripadajuće imovine (07 "Oprema za ugradnju", 10 "Materijali" i dr.). Odgovarajući računi imovine umjesto novčanih računa mogu se koristiti za četvrti unos, ako se obračunate kamate na kredite primaju u obliku imovine.
Građanski zakonik Ruske Federacije dopušta mogućnost sklapanja sporazuma ciljani zajam, kojim se utvrđuje uvjet za korištenje primljenih sredstava za strogo određene namjene (članak 814.).
Za ciljani zajam u ugovoru mora biti navedeno:
- posebne svrhe korištenja primljenog kredita;
- mjere posebne kontrole zajmodavca nad namjenskim korištenjem prenesenih sredstava ili druge imovine (pružanje određenih dokumenata zajmoprimcu od strane zajmoprimca, financijska izvješća itd.).
Računovodstvo poslova vezanih uz provedbu jednostavnog ortačkog ugovora
Koncept jednostavnog ortačkog ugovora
Ugovor definira:
- sudionik koji obavlja vođenje zajedničkih poslova;
- veličinu novčanih i imovinskih doprinosa svakog sudionika;
- postupak raspodjele rezultata zajedničkih aktivnosti među sudionicima.
Sudionik kojem je povjereno vođenje zajedničkih poslova djeluje na temelju punomoći koju izdaju ostale ugovorne strane.
Imovina koju su ugovorne strane objedinile za zajedničke aktivnosti evidentira se u posebnoj (zasebnoj) bilanci kod sudionika kojemu je povjereno vođenje zajedničkih poslova.
Podaci posebne (samostalne) bilance ne uključuju se u bilancu poduzeća sudionika koje obavlja opće poslove.
Sudionik u zajedničkim poslovima sastavlja i daje sudionicima jednostavnog ortačkog ugovora podatke koji su im potrebni za izradu izvještajne, porezne i druge dokumentacije na način iu uvjetima utvrđenim ugovorom.
Raspodjela dobiti, gubitaka i drugih rezultata zajedničkog djelovanja između stranaka jednostavnog ortačkog ugovora vrši se na način propisan ugovorom.
Svaki sudionik pri formiranju financijskih rezultata u prihode iz poslovanja uračunava svoj udio dobiti ostvarene zajedničkim aktivnostima.
Razmišljanje od strane sudionika jednostavnog partnerskog ugovora o operacijama koje se odnose na njegovo obavljanje
Cijena prenesena imovina sudionici se u bilanci iskazuju kao kratkoročna ili dugoročna financijska ulaganja, ovisno o razdoblju na koje je sklopljen ugovor o zajedničkim aktivnostima (konto 58 "Financijska ulaganja").
Na računu 58 vodi se poseban podračun 4 "Ulozi po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu" u okviru kojeg se vodi analitičko računovodstvo za svaki ugovor i vrste doprinosa.
Na teretu računa 58 iskazuje se vrijednost prenesene imovine u procjeni predviđenoj ugovorom, u korespondenciji s potvrđivanjem računa 01 "Osnovna imovina", 04 "Nematerijalna imovina", 10 "Materijala" i ostalih računa.
Iznos obračunate amortizacije na dugotrajnu imovinu, odnosno nematerijalnu imovinu otpisuje se s dugova računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" i 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" u korist računa 01 i 04.
Ako se bilančna procjena imovinskih doprinosa sudionika razlikuje od procjene utvrđene ugovorom, tada se nastala razlika knjiži u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Potvrda o primitku priloga za zajedničke aktivnosti za sudionike je savjet o knjiženju imovine sudionika u zajedničkim poslovima, odnosno primarnim knjigovodstvena isprava po primitku imovine (kopija računa, potvrda o primitku gotovinski nalog itd.).
Ulaganja depozita po jednostavnom ortačkom ugovoru u novcu iskazuju se na teretu računa 58 u korist računa za obračun gotovine.
Dobit, gubitak i drugi rezultati zajedničkih aktivnosti, raspoređeni među sudionicima, uzimaju se u obzir sljedećim redoslijedom:
- dobit - na teret računa 76 "Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima" i na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi". Kada sudionici dobiju novčana sredstva u iznosu utvrđenom u skladu sa sporazumom, dug se otpisuje s kredita računa 76 u korespondenciji s računima gotovinskog računa (51 "Računi za namirenje", 52 "Valutni računi", 50"). blagajnik" itd.);
- gubici - na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" i na dobro računa 76.
Kako sudionici prenose sredstva iz odgovarajućih izvora za otplatu nastalog gubitka sudioniku koji obavlja zajedničke poslove, dug s računa 76 se otpisuje u korespondenciji s odobrenjem računa sredstava.
Svaki ortak pri formiranju financijskog rezultata u poslovnim prihodima uračunava svoj udio u dobiti koju će ostvariti kao rezultat zajedničkih aktivnosti.
Po prestanku zajedničkih aktivnosti, preostalu imovinu i sredstva sudionici raspoređuju u skladu s uvjetima jednostavnog ortačkog ugovora i koriste ih prvenstveno za zatvaranje računa 58.
Kako se imovina primi, zadužuju se računi za obračun vrijednosti (predmeti dugotrajne imovine, roba, materijal, gotovina i dr.) i odobrava se račun 58, podračun 4 "Depoziti po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu".
Ako se, prema uvjetima jednostavnog ortačkog ugovora, sudionicima osigura naknada za imovinu koja je prenesena u zajednički posjed ili korištenje, a također ako im se zbog podjele imovine duguje više od iznosa doprinosa , tada se iznos naknade i višak doprinosa tereti računa 76 i knjiži u korist računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
Kako se primaju naknade i imovina ili sredstva koja prelaze iznos doprinosa, terete se računi za računovodstvo imovine i sredstava i odobrava se račun 76. Za imovinu koja se amortizira unesenu nakon podjele, amortizacija se naplaćuje u skladu s općim utvrđena procedura.
Razmišljanje od strane sudionika koji obavlja zajedničke poslove prema jednostavnom partnerskom ugovoru o poslovanju u vezi s obavljanjem svojih statutarnih djelatnosti
Sudionik koji vodi zajedničke poslove dužan je osigurati odvojeno računovodstvo poslovanja na temelju jednostavnog ortačkog ugovora i vezano uz obavljanje statutarne djelatnosti.
Novčani ili drugi imovinski doprinosi strana u ugovoru odražavaju se na zaduženju računovodstvenih računa odgovarajućih vrijednosti (01 "Osnovna sredstva", 10 "Materijali" itd.) i u kreditu računa 80 "Ovlašteni kapital" ".
Za svaki ugovor o jednostavnom ortakluku mora se otvoriti poseban podračun u okviru kojeg se vodi analitičko računovodstvo za svakog sudionika u ugovoru.
Knjigovodstvo imovine koju su sudionici priložili ugovorom o zajedničkim aktivnostima provodi se u procjeni predviđenoj ugovorom, na temelju primarnih knjigovodstvenih dokumenata o knjiženju imovine.
Imovina stečena ili stvorena zajedničkim djelovanjem iskazuje se u računovodstvu u visini stvarnih troškova za njezino stjecanje, proizvodnju i sl.
Računovodstvo stjecanja ili stvaranja novih stavki dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i dr dugoročna ulaganja provedeno od strane dodatni doprinosi sudionika, provodi se prema utvrđenoj proceduri i provodi na teret dodatnih prijenosa sredstava suboraca sukladno donesenim odlukama.
Primljena sredstva iskazuju se na teret računa za obračun sredstava i u korist računa 80.
Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine obračunava se prema postupku utvrđenom Uredbom o računovodstvu i financijskom izvještavanju (4), bez obzira na stvarno razdoblje njihove uporabe i ranije korištene metode amortizacije prije sklapanja jednostavnog ortačkog društva.
Na kraju izvještajnog razdoblja financijski rezultat iskazan na računu 99 "Dobici i gubici" podliježe otpisu na račun 84 "Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak)».
Raspodjela dobiti, gubitaka i drugih rezultata zajedničkih aktivnosti između stranaka jednostavnog ortačkog ugovora odražava se u računovodstvu sljedećim redoslijedom:
- dobit - na teret računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" u korespondenciji s računom 75 "Obračuni s osnivačima", podračun 2 "Obračuni za isplatu prihoda". Kada sudionici prenesu dospjele iznose prema ugovoru, otpisuje se dug s računa 75-2 u korespondenciji s odobrenjem računa za obračun sredstava;
- gubitak - na teret računa 75-2 i u korist računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", a kako sudionici otplaćuju primljeni gubitak - na teret računa za obračun gotovine u korespondenciji s računom 75-2. Ako jednostavni sporazum o partnerstvu predviđa distribuciju drugih rezultata zajedničkih aktivnosti, na primjer, gotovih proizvoda, tada se gotov proizvod otpisuje s računa 43 " Gotovi proizvodi"Po redoslijedu njegove distribucije među ugovornim stranama, provodi se pomoću računa 90" Prodaja ".
Na kraju trajanja ugovora o jednostavnom ortakluku, preostala imovina i sredstva raspodjeljuju se u skladu s uvjetima ugovora između sudionika.
Povrat sredstava uplaćenih od strane sudionika kao početnih i dodatnih doprinosa iskazuje se na teret računa 80 "Ovlašteni kapital" u korespondenciji s odobrenjem računa sredstava.
Povrat imovine svakom sudioniku sukladno uvjetima ugovora o jednostavnom ortačkom društvu očituje se na teret računa 80 "Ovlašteni kapital" i na dobro računa imovine (01, 04, 10, 40, 41 itd.) .
Iznos amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine obračunate za vrijeme zajedničke djelatnosti otpisuje se s zaduženja računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" odnosno 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" u korist računa 01 i 04.
Analitičko računovodstvo za konto 80 "Ovlašteni kapital" vodi se za svaki ugovor o jednostavnom ortaštvu i svaku ugovornu stranu.
Računovodstvo financijskih računa
U slučajevima kada organizacije stječu mjenice kao predmet financijskih ulaganja, njihovo računovodstvo se provodi prema postupku utvrđenom za računovodstvo vrijednosnih papira.
Stečeni financijski zapisi evidentiraju se na računu 58 "Financijska ulaganja".
Financijska ulaganja uzimaju se u obzir u visini stvarnih troškova za investitora.
Prijenos vlasništva nad financijskim mjenicama s bankovnim indosamentom događa se u trenutku dostave mjenice, a za mjenice prenesene s nominalnim indosamentom - u trenutku prijenosa mjenice na kojoj se nalazi nominalni indosament. Dokumenti koji potvrđuju prijenos vlasništva nad mjenicama mogu biti akti prijenosa mjenica ili same mjenice.
Kamata na financijski račun može biti uključena u njegovu nominalnu vrijednost ili plaćena iznad njegove nominalne vrijednosti.
U prvom slučaju, financijski računi predočeni za plaćanje otpisuju se s računa 58 na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi". Uplate primljene na mjenicu iskazuju se na teret računa za obračun sredstava i u korist računa 91.
Kada se na novčanu mjenicu plaća kamata iznad nominalne cijene, primljeni iznosi kamate iskazuju se na dugovanju računa za računovodstvo novčanih sredstava i u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi". Financijski računi predočeni za plaćanje potom se otpisuju s računa 58 na teret računa 91. Financijski rezultati od operacije sa financijski računi otpisati sa konta 91 na konto 99 "Dobit i gubitak".
Financijski zapisi, kao i ostali vrijednosni papiri, moraju biti opisani u Knjizi vrijednosnih papira.
Analitičko računovodstvo financijskih ulaganja
Analitičko računovodstvo financijskih ulaganja treba dati podatke o računovodstvenim jedinicama tih ulaganja i organizacijama u kojima su ta ulaganja izvršena. Za državne vrijednosne papire i vrijednosne papire drugih organizacija u analitičkom računovodstvu obvezno se generiraju sljedeći podaci: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, serija, nominalna cijena, nabavna cijena, troškovi vezani uz stjecanje, ukupan iznos , datum kupnje, prodaje ili drugog odlaganja, skladištenja.
Izgradnja analitičkog računovodstva financijskih ulaganja, ali i mogućnost dobivanja podataka o dugoročnim i kratkoročnim ulaganjima.
Računovodstvo financijskih ulaganja unutar grupe međusobno povezanih organizacija o čijim se aktivnostima sastavlja konsolidirano računovodstvo. Izvještavanje Terskaya vodi se zasebno na računu 58 "Financijska ulaganja".
Svi vrijednosni papiri pohranjeni u organizaciji moraju biti opisani u Knjizi knjigovodstva vrijednosnih papira, koja mora sadržavati sljedeće podatke: naziv izdavatelja; nominalna vrijednost vrijednosnog papira; nabavna vrijednost; broj, serija itd.; ukupni iznos; Datum kupnje; Datum prodaje. Knjiga računovodstva vrijednosnih papira mora biti uvezana, zapečaćena pečatom organizacije i potpisima voditelja i glavnog računovođe, stranice su numerirane. Ispravci u Knjizi vrijednosnih papira mogu se izvršiti samo uz dopuštenje upravitelja i glavnog računovođe, uz navođenje datuma ispravka.
U slučaju vođenja Knjige računovodstva vrijednosnih papira primjenom računalne tehnologije, informacije se mogu generirati u obliku izlaznog dokumenta na računalu čitljivom mediju. Ispis informacija sa strojno čitljivih medija vrši se prema potrebi ili na zahtjev tijela koja provode nadzor u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, suda i tužiteljstva, a najmanje jednom godišnje.
Voditelj organizacije odgovoran je za organiziranje pohrane knjige knjigovodstva vrijednosnih papira.
Prilikom pohrane obrazaca (potvrda) vrijednosnih papira u depozitoriju, oni se i dalje evidentiraju u računovodstvenim evidencijama vlasničke organizacije, navodeći u analitičkom računovodstvu podatke o depozitoriju u koji su preneseni na pohranu. Obračun troškova plaćanja depozitarnih usluga odražava se na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" i u korist računa obračunskog računovodstva, a kada se navedeni iznosi prenose depozitaru - prema zaduženju računa. za računovodstvo obračuna i odobrenje računa za obračun novčanih sredstava.
Popis financijskih ulaganja
Prilikom popisa financijskih ulaganja provjeravaju stvarne troškove vrijednosnih papira i odobrenog kapitala drugih organizacija, kao i zajmova danih drugim organizacijama.
Prilikom provjere stvarne raspoloživosti vrijednosnih papira utvrđuje se:
- ispravnost registracije vrijednosnih papira;
- stvarnost vrijednosti vrijednosnih papira evidentiranih u bilanci;
- sigurnost vrijednosnih papira (usporedbom stvarne raspoloživosti s računovodstvenim podacima);
- pravodobnost i potpunost iskazivanja u računovodstvu prihoda od vrijednosnih papira.
Prilikom pohrane vrijednosnih papira u organizaciji, njihova se inventura provodi istovremeno s popisom sredstava na blagajni.
Popis vrijednosnih papira provodi se za pojedine izdavatelje uz navođenje u aktu naziva, serije, broja, nominalne i stvarne vrijednosti, rokova dospijeća i ukupnog iznosa. Pojedinosti svakog vrijednosnog papira uspoređuju se s podacima zaliha (registra, knjiga) pohranjenih u računovodstvu organizacije.
Popis vrijednosnih papira položenih u posebnim organizacijama (banka depozitar, tj. specijalizirana pohrana vrijednosnih papira i sl.) sastoji se od usklađivanja stanja iznosa na odgovarajućim računima računovodstva organizacije s podacima izvoda tih posebnih organizacija.
Financijska ulaganja u temeljni kapital drugih organizacija, kao i zajmovi dani drugim organizacijama, moraju se potvrditi dokumentima tijekom inventure.
Neobračunati vrijednosni papiri identificirani tijekom inventure knjiže se na teret računa 58 "Financijska ulaganja" u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednosnih papira otpisuju se s računa 58 na teret računa 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednosti". Nenadoknađeni gubici vrijednosnih papira povezani s elementarnim nepogodama, požarima i sl. otpisuju se sa odobrenja računa 58 na teret računa 99 "Dobici i gubici".
Objavljivanje informacija o financijskim ulaganjima u financijskim izvještajima
Podaci o dugoročnim i kratkoročnim financijskim ulaganjima na početku i na kraju izvještajne godine po njihovim glavnim vrstama (dionice i udjeli drugih organizacija, obveznice i ostalo zadužnice zajmovi, ostala financijska ulaganja) dati su u odjeljku 5. "Financijska ulaganja" Dodatka bilanci (obrazac br. 5).
Osim toga, izvještaj o novčanom tijeku (Obrazac br. 4) sadrži podatke o primitku novca od dividendi i kamata na financijska ulaganja i novčanih izdataka na financijska ulaganja te o isplati dividendi i kamata na vrijednosne papire.
Podaci o potraživanjima i plaćanju kamata i prihodima od sudjelovanja u organizacijama nalaze se u odjeljku II "Prihodi i rashodi iz poslovanja" Računa dobiti i gubitka (Obrazac br. 2).
U skladu s PBU 19/02, financijska ulaganja iskazuju se u financijskim izvještajima s podjelom na kratkoročna i dugoročna.
Osim toga, sljedeće informacije podliježu objavljivanju u financijskim izvještajima:
- o načinima procjene financijskih ulaganja prilikom njihovog raspolaganja po skupinama (vrstama) i o posljedicama promjene načina procjene;
- o vrijednosti financijskih ulaganja koja se mogu koristiti za utvrđivanje tekuće tržišne vrijednosti i o financijskim ulaganjima za koja se ne utvrđuje tekuća tržišna vrijednost;
- o razlici između struje Tržišna vrijednost na datum izvještavanja i prethodnu procjenu odgovarajućih financijskih ulaganja;
- za dužničke vrijednosne papire - na razlici njihove vrijednosti za vrijeme njihovog optjecaja;
- o trošku i vrstama vrijednosnih papira i drugih financijskih ulaganja opterećenih zalogom i prenesenih na druge organizacije i osobe;
- za dužničke vrijednosne papire i dane kredite - podatke o njihovoj procjeni po diskontiranoj vrijednosti, vrijednost te vrijednosti, metode diskontiranja;
- o rezervi za amortizaciju financijskih ulaganja, s naznakom vrste financijskih ulaganja, iznosa rezerve stvorene u izvještajnoj godini i priznate kao poslovni prihod izvještajnog razdoblja, iznosa korištenih u izvještajnoj godini.
