Za obračun financijskih ulaganja razvijena su vlastita pravila, formulirana u PBU 19/02. Ovaj standard regulira registraciju, održavanje i otpis ulaganja. Pravila su izrađena na temelju odredbi Saveznog zakona "O računovodstvu" i naredbe Ministarstva financija br. 34n iz 1998. godine. To su članak po članak, detaljne upute o apsolutno svim mogućim točkama, uzimajući u obzir financijska ulaganja u računovodstvo.
Na koga je usmjeren PBU 19/02?
Sve tvrtke koje posjeduju i upravljaju vrijednosnim papirima podliježu ovom standardu, osim kreditnih i proračunskih društava.
- Pravne osobe i individualni poduzetnici s dozvolom za rad na tržištu vrijednosnih papira.
- Vlasnici dionica, obveznica, zapisa, računajući na dobit od ulaganja ili preprodaje.
- Osiguravajuća društva;
- Nedržavni PF;
- Organizacije s imovinom klasificiranom kao financijska ulaganja.
Koja se imovina u računovodstvu klasificira kao financijska ulaganja?
Pod financijskim ulaganjima podrazumijevaju se sljedeći vrijednosni papiri:
- Izdaju vladine agencije;
- S određenim datumom dospijeća i vrijednošću;
- Potvrđivanje sudjelovanja u temeljnom kapitalu drugih organizacija;
- Jamstvo primitka kamata na kredite;
- Ovjera prava na potraživanja po ugovoru o ustupanju;
Svaka od navedenih sredstava obračunava se samostalno.
Sljedeća imovina ne potpada pod ovu definiciju:
- Vlastite dionice kupljene od dioničara;
- Plemeniti metali, nakit, umjetnički predmeti koji nisu uključeni u osnovnu djelatnost tvrtke;
- Mjenice primljene kao sredstvo plaćanja;
- Stjecanje nekretnina za najam;
- Dugotrajna imovina, zalihe i nematerijalna imovina navedena na njihovim računima.
Malo je navedeno u gornjem popisu, imovina mora ispunjavati niz zahtjeva.
- Dokumentirano pravo na poslovanje s financijskim ulaganjima;
- Adekvatni rizici (deprecijacija, smanjenje likvidnosti, trošak, gubitak solventnosti).
- Realni prihodi u budućnosti (kamate, dividende, povećanja vrijednosti).
Mjesto u računovodstvu financijskih ulaganja
Sva navedena sredstva iskazuju se na računu 58. Iznimka su depoziti za koje je namijenjen 55. račun.
Na računu 58 naplaćuju se svi troškovi ulaganja, ali uz obveznu podjelu prema razdoblju povrata - na dugoročne i kratkoročne. Zakon ne obvezuje ovu podjelu iskazivati u računovodstvu - svi troškovi se mogu zbrojiti na kontu 58. No, radi praktičnosti i kvalitetne analitike, preporuča se otvaranje i održavanje podračuna prvog i drugog reda - odvojeno za kratkoročna i dugoročna ulaganja. Na primjer:
- 1 - za kupljene dionice (58,1);
- 2 - za zadužnice i obveznice;
- 3 - za kamatonosne kredite;
- 4 - za doprinose članova ortačkog društva.
Ova podjela podrazumijeva dospijeće duže od godinu dana, odnosno do godinu dana. Bitan je i stupanj likvidnosti. Vrijednosni papiri na potražnji mogu se evidentirati kao kratkoročni, čak i s dugim dospijećem.
Više o dugoročnim financijskim ulaganjima i pravilima za njihovo računovodstvo možete saznati u
Ako ste zainteresirani za kratkoročna financijska ulaganja, onda će vam pomoći
Što je računovodstvena jedinica financijskih ulaganja?
Računovodstvo financijskih ulaganja provodi se u jedinicama koje daju predodžbu o specifičnostima organizacije, njezinim aktivnostima, kretanju imovine. U tom svojstvu koristi se niz ili serija homogenih ulaganja. Izbor je također određen mogućnostima praćenja.
Značajke poreznog računovodstva
Zajedničke točke poreznog i računovodstva je formiranje početnog troška financijskih ulaganja. Ako se s računovodstvenog stajališta smatra ispravnim utvrditi ih u iznosu navedenom u dokumentu, onda je s gledišta oporezivanja važna samo tržišna vrijednost. Primjerice, imovina primljena bez naknade, koja odgovara konceptu financijskog ulaganja, uzima se u obzir po tržišnoj cijeni (njezina donja granica). Prema čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, za utvrđivanje se mogu koristiti samo službeni izvori.
U prisutnosti dokumenata koji potvrđuju kupnju vrijednosnih papira za pravi novac ili na trampu s određivanjem određene vrijednosti, iznos naveden u njima uzima se kao početna vrijednost imovine, kako u računovodstvu tako iu poreznom računovodstvu.
Ministarstvo financija RF ranije je preporučilo da se potraživanja stečena na temelju ugovora o ustupanju prava potraživanja uzmu u obzir kao financijska ulaganja na računu (vidi dopis Ministarstva financija Rusije od 03.02.2000. N 04-02-05 / 1 itd.).
PBU 19/02 (čl. 41) propisuje da se u financijskim izvještajima financijska ulaganja prikazuju s podjelom, ovisno o razdoblju optjecaja (dospijeća), na kratkoročna i dugoročna. Pritom nisu navedeni kriteriji prema kojima je moguće klasificirati ulaganja kao takva. Tradicionalno se smatra da je kratkoročno razdoblje koje ne prelazi 12 mjeseci.
Računovodstvenim planom predviđeno je da se sva ulaganja u financijsku imovinu, bez obzira na razdoblje plasiranja sredstava, moraju odraziti na aktivnom računu "Financijska ulaganja" bez posebne podjele na dugoročna i kratkoročna.
Stoga, pri izradi izvješća, organizacija mora analizirati svu imovinu i na datum izvještavanja utvrditi koja od njih su dugoročna, a koja kratkoročna financijska ulaganja. Prilikom razvrstavanja po hitnosti, preporučljivo je razumjeti ne razdoblje optjecaja vrijednosnih papira (vrijeme od trenutka izdavanja do trenutka otkupa), već stupanj njihove likvidnosti, tj. mogućnost, ako je potrebno, da ih jednostavno pretvore u gotovinu u najkraćem mogućem roku. Ovakvim pristupom kratkoročna ulaganja trebala bi uključivati ulaganja u tržišne vrijednosne papire čija se kupnja vrši u interesu isplativog plasmana privremeno raspoloživih sredstava prije nego što se pojavi potreba za novcem, kao i radi ostvarivanja dodatnog prihoda.
Dugoročna financijska ulaganja predstavljaju ulaganje kapitala u pravno neovisne organizacije na duži period (najmanje više od godinu dana) i provode se s ciljem održavanja određenih poduzetničkih aktivnosti ili trgovačkih veza.
Izgradnja analitičkog računovodstva treba osigurati mogućnost dobivanja informacija o kratkoročnoj i dugotrajnoj imovini, za koju se na računu mogu otvoriti podračuni za obračun kratkoročnih i dugoročnih financijskih ulaganja.
PBU 19/02 ne dijeli vrijednosne papire na kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira (u daljnjem tekstu ORSB) i kojima se ne trguje. Financijska ulaganja dijeli na ona po kojima se može odrediti trenutna tržišna vrijednost i ona po kojima se ona ne utvrđuje. No, budući da su u poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije svi vrijednosni papiri podijeljeni u dvije kategorije: optjecaju i ne optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, tada se takvo računovodstvo može provesti putem podračuna drugog reda.
S obzirom na široku paletu vrsta imovine koja je klasificirana kao financijska ulaganja, Ministarstvo financija Ruske Federacije u klauzuli 5 PBU 19/02 utvrdilo je da organizacija samostalno bira računovodstvenu jedinicu za financijska ulaganja, na temelju specifičnosti djelatnosti organizacije. Odabir takve jedinice trebao bi osigurati formiranje potpunih i pouzdanih informacija o tim ulaganjima, kao i pravilnu kontrolu njihove prisutnosti i kretanja. Kao cjelina, ovisno o prirodi ulaganja, može se odabrati serija, serija itd. homogeno stanovništvo. U kontekstu analitičara treba se odraziti (članak 6. PBU 19/02) i naziv organizacija u koje su ta ulaganja izvršena (izdavatelji vrijednosnih papira, organizacije zaduživanja, organizacije u kojima je organizacija članica, itd.).
Održavati knjigu vrijednosnih papira, kako je propisano člankom 6. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije br. 2, PBU 19/02 ne zahtijeva. Međutim, informacije koje je sadržavao moraju se dobiti iz analitičkog računovodstva (članak 6. PBU 19/02). Za državne i druge vrijednosne papire u analitičkom računovodstvu potrebno je formirati najmanje sljedeće podatke: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, serija i sl., nominalnu cijenu, kupovnu cijenu, troškove vezane uz kupnju vrijednosni papiri, ukupan iznos, datum kupnje, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja. Vlasničke vrijednosne papire bolje je uzeti u obzir u kontekstu pojedinačnih izdanja, od kojih svako ima svoj matični broj naveden u izvadcima iz registra dioničara i drugim dokumentima.
U kojem obliku i kako voditi analitičku evidenciju, organizacija mora odlučiti sama. Netko će možda odlučiti da je za vrijednosne papire bolje da i dalje vode takvu knjigu.
Za obračun različitih vrsta financijskih ulaganja u skladu s Kontnim planom mogu se otvoriti podračuni za račun "Financijska ulaganja":
58-1 "Udjeli i udjeli";
58-2 "Dužnički vrijednosni papiri";
58-3 "Dani krediti";
58-4 "Ulozi po jednostavnom ortačkom ugovoru" itd.
Radni kontni plan odobrava se naredbom o računovodstvenoj politici organizacije.
4. Kako obračunati vrijednosne papire
4.1 Koje su vrijednosne papire vrijedne
Građanski zakonik Ruske Federacije (članak 1. članka 142. Građanskog zakonika Ruske Federacije) utvrđuje da je vrijednosni papir dokument koji potvrđuje, u skladu s utvrđenim oblikom i obveznim podacima, imovinska prava čije korištenje ili prijenos moguće je samo uz predočenje. Prijenosom vrijednosnog papira prenose se sva prava koja su njime ovjerena u zbroju.
Dopušteno je postojanje neovjerenih vrijednosnih papira za koje je obveza izdavatelja izražena u obliku upisa na posebnom računu. Ostvarivanje i prijenos prava ovjerenih takvim vrijednosnim papirom provodi se upisom prava u nedokumentarnom obliku u poseban registar (obični ili kompjuterizirani) od strane osobe koja je dobila posebnu dozvolu od FCSM-a. To može biti depozitar, zatim se upis prava provodi na "depo" računu, ili specijaliziranom registratoru, zatim se upis vrši na osobni račun u sustavu za vođenje registra vlasnika vrijednosnih papira. Mjenica na temelju članka 4. Saveznog zakona od 11.03.97 N 48-FZ "O mjenicama i mjenicama" ne može biti neovjerena.
Vrijednosni papiri uključuju: državnu obveznicu, obveznicu, mjenicu, ček, depozitne i štedne potvrde, štednu knjižicu na donositelja, teretnicu, dionice, privatizacijske vrijednosne papire i druge isprave koje se po zakonu o vrijednosnim papirima ili u skladu s postupkom klasificiraju kao vrijednosni papiri. koje su oni ustanovili.vrijednosti (članak 143. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Detaljnu definiciju svake vrste vrijednosnih papira daje Savezni zakon od 22. travnja 1996. N 39-FZ "O tržištu vrijednosnih papira".
Trenutno broj vrijednosnih papira također uključuje:
Jednostavna i dvostruka potvrda o skladištu (članak 912. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
Stambeni certifikat kao posebna vrsta obveznica (točka 2. Uredbe o izdavanju i prometu stambenih potvrda);
Hipoteka (klauzula 2 članka 13. Saveznog zakona od 16.07.98 N 102-FZ "O hipoteci (zalog nekretnina)");
Investicijski udio (članak 2. Uredbe predsjednika Ruske Federacije od 26.6.95. N 765);
Potvrde o opcijama za dionice i obveznice (klauzula 1. rezolucije Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira Ruske Federacije od 01.09.97. N 1).
Emisiona sigurnost- bilo koje vrijednosne papire, uključujući i nedokumentarne, koje istovremeno karakteriziraju sljedeće značajke:
Osigurava cjelokupnost imovinskih i neimovinskih prava koja podliježu ovjeri, ustupanju i bezuvjetnom ostvarivanju u skladu s oblikom i postupkom utvrđenim ovim Saveznim zakonom;
Objavili problemi;
Ima jednak obujam i uvjete ostvarivanja prava unutar jedne emisije, bez obzira na vrijeme kupnje vrijednosnog papira (članak 2. Saveznog zakona od 22. travnja 1996. N 39-FZ).
Ovi kriteriji odgovaraju dionicama, obveznicama, stambenim certifikatima, investicijskim udjelima, opcijskim certifikatima.
Opcijski certifikati za dionice i obveznice (osim državnih obveznica i obveznica općina) su derivativne (sekundarne) vrijednosne papire (klauzula 1. Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira od 09.01.97. N 1 „O opcijskom certifikatu, njegovoj primjeni i odobrenje standarda za izdavanje opcijskih certifikata i emisija njihovih prospekta"). Transakcije s takvim vrijednosnim papirima su transakcije s financijskim instrumentima terminskih transakcija. Prema stavku 1. članka 280. u ovom slučaju porezni obveznik samostalno bira postupak oporezivanja za takvu operaciju.
Fjučersi su posebna vrsta transakcija koja nije navedena u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, ali nije zabranjena primjenjivim zakonom. Fjučers nije ni vrijednosni papir, ni vlasništvo, niti bilo kakva vlasnička prava. Ovo je transakcija kojom se stvaraju ili ukidaju vlasnička prava. Stoga se terminski ugovori ne stavljaju u bilancu kao financijska imovina koja stvara prihod, već se kroz račun odražavaju kao potraživanje.
Trenutak prijenosa vlasništva nad vrijednosnim papirima utvrđuje se u skladu s člancima 28., 29. Saveznog zakona od 22. travnja 1996. N 39-FZ "O tržištu vrijednosnih papira". Vlasništvo nad vlasničkim vrijednosnim papirima (dionice, obveznice) prenosi se u trenutku njihovog prijenosa s nekih osobnih računa u registrima ili sa skrbničkih računa u depozitorijama na druge osobne ili skrbničke račune. Ako se vrijednosni papir izdaje u papirnatom obliku, tada vlasništvo nad njime u trenutku ponovnog izdavanja certifikata prelazi na novog vlasnika.
Porezni zakonik definira vrijednosne papire kojima se može trgovati (članak 3. članka 280.). Vrijednosni papiri smatraju se kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira za potrebe poreza na dobit, pod uvjetom da su ispunjeni sljedeći uvjeti:
1) ako ih je u promet pustio najmanje jedan organizator trgovine koji na to ima pravo u skladu s nacionalnim zakonodavstvom;
2) ako su informacije o njihovim cijenama (kotacijama) objavljene u sredstvima javnog informisanja (uključujući i elektroničke) ili ih organizator trgovine ili druga ovlaštena osoba može dostaviti bilo kojoj zainteresiranoj osobi u roku od tri godine od dana transakcije s vrijednosnim papirima;
3) ako se za njih obračunava tržišna kotacija, kada je to predviđeno odgovarajućim nacionalnim zakonodavstvom.
Tržišna kotacija vrijednosnog papira podrazumijeva se kao prosječna ponderirana cijena vrijednosnog papira za transakcije izvršene tijekom trgovačkog dana preko organizatora trgovine. Ako su transakcije za jedan te isti vrijednosni papir izvršene preko dva ili više organizatora trgovine, onda porezni obveznik ima pravo samostalno izabrati tržišnu kotaciju koju je utvrdio jedan od organizatora trgovine. Ako vaganu prosječnu cijenu ne izračuna organizator trgovine, tada se kao prosječna ponderirana cijena uzima polovica zbroja maksimalne i minimalne cijene transakcija koje su tijekom dana trgovanja sklopljene preko ovog organizatora trgovine (čl. 4. članka 280. Porezni zakon Ruske Federacije).
4.2. Kupnja vrijednosnih papira:
PBU 19/02 uvodi novi koncept - početni trošak financijskih ulaganja (točka 8.). U njemu se financijska ulaganja prihvaćaju za računovodstvo. PBU predviđa različite načine određivanja početnih troškova financijskih ulaganja, ovisno o postupku za njihovo stjecanje ili primitak od strane organizacije.
Financijska ulaganja mogu biti:
Kupljeno uz naknadu;
Kupljeno posuđenim sredstvima;
Pridonijeti doprinosu u temeljni (udruženi) kapital od strane druge organizacije;
Organizacija prima besplatno;
Kupljene po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza nenovčanim sredstvima;
Uvodi se na račun doprinosa prema jednostavnom ortačkom ugovoru.
Autor će razmotriti osobitosti formiranja početnog troška financijskih ulaganja na primjeru stjecanja vrijednosnih papira s obzirom na najveću zastupljenost varijacija u stjecanju ove konkretne vrste financijskog ulaganja.
za naknadu
Početni trošak vrijednosnih papira kupljenih uz naknadu uključuje (klauzula 9) iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje (bez PDV-a i drugih povratnih poreza).
Stvarni troškovi stjecanja ovih vrsta financijskih ulaganja su (klauzula 9):
Iznosi plaćeni prodavatelju u skladu s ugovorom;
Iznosi plaćeni za informacijske i konzultantske usluge, kao i posredničke naknade, po ugovoru o proviziji, posredovanju ili jamstvu trećoj osobi ili organizaciji, a koji se plaćaju prilikom kupnje financijskih ulaganja.
Popis stvarnih troškova je otvoren i predviđa mogućnost uključivanja drugih sličnih troškova, osim općih poslovnih i ostalih troškova koji nisu izravno povezani s nabavom imovine kao financijskih ulaganja.
Organizacije imaju pravo samostalno utvrditi značajnost iznosa dodatnih troškova povezanih sa stjecanjem imovine (članak 11.). Ako, u usporedbi s iznosom koji se mora platiti prodavatelju prema ugovoru, organizacija smatra ostale troškove beznačajnima, ima ih pravo uzeti u obzir kao dio ostalih troškova poslovanja u izvještajnom razdoblju u kojem su vrijednosni papiri primljeni su na računovodstvo. Razina materijalnosti treba biti sadržana u računovodstvenoj politici organizacije. Obično je to 5% odgovarajuće brojke.
Događa se da je organizacija koristila informacijske ili konzultantske usluge u vezi s odlukom o kupnji financijskih ulaganja, ali nikada nije stekla tu imovinu. Zatim se ti troškovi uzimaju u obzir kao dio poslovnih rashoda i odnose se na financijske rezultate komercijalne organizacije za izvještajno razdoblje kada je odlučeno da se financijska ulaganja ne kupe (članak 9. PBU 19/02). Te troškove neprofitna organizacija naplaćuje kao povećanje troškova neprofitne organizacije.
U Poreznom zakonu Ruske Federacije ne postoji popis troškova za kupnju vrijednosnih papira. Raščlamba troškova dana je u Metodološkim preporukama za primjenu poglavlja 25 "Porez na dobit" drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, izmijenjenih naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 26. veljače, 2002 N BG-3-02 / 98. Izravni troškovi povezani s kupnjom i prodajom vrijednosnih papira uključuju troškove plaćanja usluga specijaliziranih organizacija i drugih osoba za usluge savjetovanja, informiranja i registracije; naknade plaćene posrednicima (uključujući naknade za depozitarne usluge vezane uz prijenos vlasništva) i naknade plaćene organizacijama koje osiguravaju sklapanje i izvršenje transakcija; ostali opravdani i dokumentirani izravni troškovi povezani s kupnjom i prodajom vrijednosnih papira.
Porezni zakon Ruske Federacije (članak 8. članka 280.), u načelu, predviđa da porezni obveznik može samostalno odabrati vrste vrijednosnih papira za koje, prilikom utvrđivanja porezne osnovice, prihodi i rashodi mogu uključivati druge prihode i rashode predviđene Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Što se tiče "ulaznog" PDV-a povezanog s uslugama kupnje vrijednosnih papira, trenutno nema jasnoće o ovom pitanju u zakonodavstvu. I mišljenja stručnjaka o ovom pitanju se razlikuju.
Iznosi PDV-a plaćeni konzultantu ili posredniku za njihove usluge se ne odbijaju, budući da se vrijednosni papiri koje je kupila organizacija ne koriste u proizvodnji i prodaji dobara (radova, usluga) ili drugim poslovima priznatim kao obveznici PDV-a.
Ako se kupljena dobra (radovi, usluge) koriste u djelatnostima koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) prema stavcima 1-3 članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada se uračunava "ulazni PDV". račun kao dio troškova koji se odbijaju prilikom izračunavanja poreznih organizacija (članak 1., članak 2., članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). A promet od prodaje vrijednosnih papira oslobođen je PDV-a u skladu s podstavkom 12. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga ulazni PDV treba uključiti u rashode prilikom utvrđivanja porezne osnovice na dobit.
Slično mišljenje ranije je izrazilo Ministarstvo financija Rusije, posebno u pismima od 27. siječnja 1999. N 04-02-05 / 1 od 29. prosinca 1997. N 04-03-11. PDV na usluge vezane uz kupnju vrijednosnih papira uključen je u knjigovodstvenu vrijednost vrijednosnog papira kao sastavni dio "stvarnih troškova".
Kada se ulazni PDV na troškove koji su izravno povezani s kupnjom vrijednosnih papira treba prihvatiti kao rashod?
Očito je da će pravovaljanost ovih troškova nastati prodajom (otuđenjem) samih vrijednosnih papira.
Primjer 1.
U 2003. poduzeće kupuje na burzi preko brokera (posrednika) dionice OAO Gazprom za iznos od 100.000 rubalja. Posrednička naknada brokeru iznosi 1200 rubalja, uključujući PDV od 200 rubalja. Organizacija je podnijela troškove ponovnog upisa dionica u registar dioničara u iznosu od 600 RUB, uključujući PDV od 100 RUB.
U tom slučaju postoje dvije moguće opcije za evidentiranje početnog troška vrijednosnih papira. S obzirom da je trošak dodatnih troškova u odnosu na trošak vrijednosnih papira manji od 5% (1800/100000), organizacija može uzeti u obzir dodatne troškove kao dio operativnih troškova.
101 800 RUB - sredstva su doznačena za plaćanje vrijednosnih papira i posredničkih usluga;
101 800 RUB - vrijednosni papiri su kapitalizirani nakon zaprimanja dokumenata o prijenosu vlasništva nad njima po stvarnoj vrijednosti s PDV-om.
100.000 RUB - kapitalizirani vrijednosni papiri nakon zaprimanja dokumenata o prijenosu vlasništva nad njima po njihovoj stvarnoj vrijednosti;
1800 rubalja - trošak posredničkih usluga obračunava se kao troškovi poslovanja (uključujući PDV).
Čini se da će porezna uprava inzistirati na tome da se ti troškovi izuzmu iz tekuće porezne osnovice za porezne svrhe, budući da sami vrijednosni papiri ostaju u bilanci, a posredničke usluge nisu povezane s tekućim proizvodnim aktivnostima organizacije. Stoga je, prema autorovom mišljenju, bolje odraziti rad prve vrste, kako bi se u budućnosti, prilikom otuđenja vrijednosnih papira, kao početni trošak uzeti u obzir svi troškovi njegovog stjecanja, uključujući i posredničke naknade. otuđene vrijednosne papire u poreznom računovodstvu.
Ugovorom o kupnji vrijednosnih papira može se odrediti da se njihov trošak ili posredničke usluge za njihovu kupnju plaćaju u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama). PBU 19/02 (klauzula 10) opisuje pravila za računovodstvo financijskih ulaganja u ovoj situaciji. Stvarni troškovi nabave mogu se utvrditi (umanjiti ili povećati) uzimajući u obzir razlike u iznosu koje nastaju prije nego što se imovina prihvati kao financijska ulaganja za računovodstvo.
Primjer je kupnja vrijednosnih papira na temelju djelomičnog plaćanja, kada se prijenos vlasništva nad vrijednosnim papirima dogodi prije nego što se u potpunosti isplate.
Primjer 2.
U 2003. godini tvrtka stječe dionice u iznosu od 1200 CU. uz 50% pretplate. Plaćanje se vrši u rubljama po stopi koju je odredila Centralna banka Ruske Federacije za 1 dolar na dan prijenosa.
Prijenos vlasništva nad dionicama vrši se na dan kada prodavatelj primi predujam. Stopa na dan prijenosa predujma iznosila je 27 rubalja. / USD, na datum konačnog obračuna 29,2 rubalja. / USD. Prihodi i rashodi za potrebe poreza na dobit utvrđuju se na obračunskoj osnovi.
16.200 RUB (1200 USD x 50% x 27 rubalja / USD) - predujam se prenosi na temelju računa prodavatelja;
32400 RUB (1200 USD h 27 rubalja / USD) - primljeni vrijednosni papiri kapitalizirani su po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan kapitalizacije;
16 200 rubalja - uračunava se iznos unaprijed;
17.520 RUB (1200 USD x 50% x 29,2 rubalja / USD) - saldo duga prodavatelju je prenesen;
1320 RUB (32.400 - 16.200 - 17.520) - na temelju računovodstvenog izvještaja iskazuje se negativna zbrojna razlika nastala nakon što su vrijednosni papiri prihvaćeni u računovodstvo.
putem pozajmljenih sredstava
Člankom 9. PBU 19/02 utvrđuje se kako se formira početna procjena financijskih ulaganja ako su stečena korištenjem posuđenih sredstava. U ovom slučaju, treba se voditi klauzulom 11 PBU 10/99 i klauzulama 14 i 15 PBU 15/01.
To znači da su kamate koje je organizacija prikupila na posuđena sredstva koja su joj dostavljena dok se financijska ulaganja ne prihvate u računovodstvo uključena u početni trošak tih ulaganja. Primjerice, u slučaju korištenja posuđenih sredstava za otplatu unaprijed financijskih ulaganja, potraživanje se povećava za iznos kamata (čl. 15. PBU 15/01).
Kamate koje je organizacija obračunala nakon registracije financijskih ulaganja obračunavaju se kao dio poslovnih prihoda i podliježu uključivanju u financijski rezultat organizacije.
Primjer 3.
Organizacija je u ožujku 2003. dobila zajam od banke za kupnju dionica druge tvrtke u iznosu od 400.000 rubalja. na period od 4 mjeseca. Prema ugovoru, kamatu na kredit po stopi od 24% godišnje banka zadužuje s računa za namirenje organizacije na mjesečnoj razini. Primljena sredstva zajma poduzeće je prenijelo brokeru. U travnju je broker kupio paket dionica za organizaciju za 400.000 rubalja. Naknada brokera iznosila je 12.000 rubalja, uključujući PDV od 2.000 rubalja.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
400.000 rubalja - primljen je bankovni zajam;
400.000 rubalja - sredstva su prenesena brokeru za kupnju dionica;
8.000 rubalja - troškovi plaćanja kamata uključuju se u stvarne troškove za stjecanje dionica;
12.000 rubalja - naknada brokeru je prenesena;
420.000 RUB (400.000 + 8.000 + 12.000) rubalja - dionice se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku.
U budućnosti, nakon knjiženja vrijednosnih papira do otplate zajma:
8.000 rubalja - obračunate kamate prema ugovoru odražavaju se u operativnim troškovima.
besplatno
Vrijednosni papiri primaju se besplatno, uglavnom temeljem ugovora o donaciji. Prema ugovoru o donaciji, jedna strana prenosi ili se obvezuje besplatno prenijeti imovinu drugoj strani (članak 572. Građanskog zakona Ruske Federacije). Komercijalne organizacije mogu jedna drugoj davati imovinu u vrijednosti ne više od 5 minimalnih plaća (članak 4. članka 575. Građanskog zakona Ruske Federacije), tj. 500 rubalja Ako je barem jedna od strana u ugovoru o donaciji pojedinac, tada vrijednost dara nije ničim ograničena. Ako je trgovačka organizacija ipak dobila besplatno od drugog sličnog poduzeća imovinu iznad 5 minimalnih plaća, tada se ova transakcija može poništiti ako jedna od zainteresiranih strana podnese tužbu sudu. To mogu učiniti zainteresirane strane (vlasnici organizacije, dioničari itd.) u roku od 10 godina od datuma besplatnog prijenosa imovine (čl. 1. članka 181. Građanskog zakona Ruske Federacije). Ako se transakcija proglasi nevaljanom, organizacija će biti dužna vratiti svu imovinu primljenu od donatora. Događa se da do tog trenutka takva imovina više nije navedena u organizaciji. Tada će tvrtka morati nadoknaditi vrijednost prenesene imovine u novcu (članak 2. članka 167. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Početni trošak vrijednosnih papira koje organizacija prima besplatno ovisi o tome jesu li ti vrijednosni papiri kotirani na ORTB-u ili ne (članak 13. PBU 19/02). Ako se vrijednosni papiri kotiraju na tržištu vrijednosnih papira, onda kada su primljeni bez naknade, prihvaćaju se u računovodstvo po trenutnoj tržišnoj vrijednosti na dan prijema u računovodstvo.
Izvori informacija o tržišnim cijenama mogu se prepoznati:
Službene informacije o burzovnim kotacijama (dovršenim transakcijama) na burzi najbližoj lokaciji (mjestu prebivališta) prodavatelja (kupca);
Ako nema transakcija na navedenoj burzi ili prilikom prodaje (kupnje) na drugoj burzi - informacije o burzovnim kotacijama (dovršenim transakcijama) na ovoj drugoj burzi;
Informacije o međunarodnim burzovnim kotacijama;
Kotacija Ministarstva financija Rusije za državne vrijednosne papire i obveze.
Za vrijednosne papire za koje tržišnu cijenu ne obračunava organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, njihova početna vrijednost, ako su primljeni bez naknade, bit će iznos sredstava koji se može dobiti kao rezultat njihove prodaje na dan. njihovog prihvaćanja za računovodstvo.
Primjer 4.
Organizacija je dobila 2003. godine temeljem ugovora o donaciji dionica. Njihovu tržišnu vrijednost pismeno je potvrdila Moskovska burza u iznosu od 1200 rubalja.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
1200 rubalja - ogleda se u strukturi neposlovnih prihoda trošak dragocjenosti primljenih bez naknade.
I za potrebe računovodstva i za porezno računovodstvo, vrijednost besplatno primljenih vrijednosti odnosi se na prihod iz poslovanja (član 8. PBU 9/99 i članak 8. članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezna osnovica na dobit uvećava se za cjelokupnu tekuću tržišnu vrijednost imovine primljene bez naknade u razdoblju njihova primitka.
na račun doprinosa druge organizacije u temeljni (udruženi) kapital
Početna vrijednost financijskih ulaganja uplaćenih na račun doprinosa u temeljni (udruženi) kapital organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost, o kojoj su suglasili osnivači (sudionici) organizacije (članak 12. PBU 19/02) . Ova ocjena je zabilježena, obično u sastavnim dokumentima organizacije.
U slučajevima utvrđenim zakonom, vrijednost izvršenih financijskih ulaganja potvrđuje neovisni procjenitelj. U kojim slučajevima to zahtijeva Savezni zakon od 26. prosinca 1995. N 208-FZ "O dioničkim društvima", opisan je u odjeljku 7 "Kako uzeti u obzir doprinos u odobreni kapital i prihod od njega ."
Što se tiče društava s ograničenom odgovornošću, prema stavku 1. članka 15. Zakona N 14-FZ, ulog u temeljni kapital društva može biti novac, vrijednosni papiri, druge stvari ili imovinska prava ili druga prava koja imaju novčanu vrijednost.
Novčanu vrijednost nenovčanih doprinosa u temeljni kapital društva koje su dali sudionici društva i treće osobe koje su prihvatile u društvo odobrava se odlukom glavne skupštine sudionika društva, koju jednoglasno usvajaju svi sudionici društva. društvo. Štoviše, ako je nominalna vrijednost udjela prihvaćenog sudionika, plaćenog nenovčanim doprinosom, veća od dvjesto minimalnih plaća utvrđenih saveznim zakonom na dan relevantnih izmjena i dopuna statuta društva, takav doprinos mora procijeniti neovisni procjenitelj. U tom slučaju, nominalna vrijednost udjela novog sudionika ne može biti veća od iznosa procjene navedenog doprinosa, koju utvrđuje neovisni procjenitelj (članak 2. članka 15. Zakona N 14-FZ).
prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza
u naturi
Početna vrijednost vrijednosnih papira kupljenih na temelju ugovora koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanja) nenovčanim sredstvima je trošak imovine koja je prenesena ili koju će organizacija prenijeti (članak 14. PBU 19/02). Vrijednost imovine koju je subjekt prenio ili će je prenijeti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenesena ili će je organizacija prenijeti, vrijednost financijskih ulaganja utvrđuje se na temelju troška po kojem se slična financijska ulaganja stječu u usporedivim okolnostima.
Primjer 5.
Organizacija prema ugovoru o barteru prenosi računalo s preostalom vrijednošću od 9.000 rubalja kao plaćanje za dionice. Njegova tržišna cijena u trenutku prijenosa iznosi 12.000 rubalja.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
12.000 rubalja - vrijednost predmeta dugotrajne imovine prenesene kao plaćanje dionica po ugovoru o zamjeni se odražava na temelju tržišne vrijednosti;
2000 rubalja - PDV se obračunava na trošak prenesenog računala.
Radi jednostavnosti izostavit ćemo operaciju otpisa obračunate amortizacije i utvrđivanja preostale vrijednosti.
9.000 rubalja - otpisana je zaostala vrijednost računala;
1000 rubalja - utvrdio financijski rezultat po ugovoru o zamjeni;
12.000 rubalja - Dionice primljene na temelju ugovora o zamjeni po početnom trošku jednakom vrijednosti imovine koja se zamjenjuje su prihvaćene u računovodstvo;
12.000 rubalja - uzeta su u obzir međusobna potraživanja stranaka u izvršavanju obveza iz ugovora o trampi.
4.3. Troškovi skladištenja
Pohrana vrijednosnih papira obavlja se u blagajni organizacije, u depozitoriju ili u banci. Blagajna pohranjuje dokumentarne vrijednosne papire, depozitar u pravilu vodi računovodstvo i skladištenje neovjerenih vrijednosnih papira.
depozitar je profesionalni sudionik na tržištu vrijednosnih papira koji pruža usluge čuvanja certifikata vrijednosnih papira ili njihovog knjigovodstva i prijenosa vlasništva nad vrijednosnim papirima. Poslovanje depozitara regulirano je ugovorom o depozitu s klijentom (ugovor o računu vrijednosnih papira).
Kada se vrijednosni papiri drže u depozitoriju, oni se i dalje vode u bilanci organizacije, budući da vlasništvo nad njima ne prelazi na depozitar. U ovom slučaju, računovodstvo vrijednosnih papira provodi se na mjestima skladištenja (depozitorija) ili skrbničkim računima.
Troškovi za servisiranje financijskih ulaganja organizacije, kao što su plaćanje usluga banke i/ili depozitara za pohranu financijskih ulaganja, davanje izvoda iz skrbničkog računa itd. priznaju se kao operativni rashodi organizacije (članak 36. PBU 19/02). U računovodstvu se odražavaju u zaduženju računa i u kreditu računa namirenja kod određene organizacije. U računu dobiti i gubitka troškovi servisiranja vrijednosnih papira prikazani su pod stavkom "Ostali poslovni rashodi". Usluge depozitara i registrara za servisiranje obveznica nisu oslobođene PDV-a. Prema pojašnjenju Ministarstva financija Rusije od 06.10.98 N 04-02-05 / 3, iznos PDV-a na usluge korištene tijekom razdoblja kada su vrijednosni papiri bili u bilanci organizacije terete se na računu troškova poslovanja i iskazuju se u financijskim izvještajima pod stavkom "Ostali poslovni rashodi".
U poreznom računovodstvu, troškovi povezani s servisiranjem kupljenih vrijednosnih papira, uključujući plaćanje usluga registrara, depozitara, troškove povezane s dobivanjem informacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, i druge slične troškove u skladu sa stavkom 4. st. 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije su neprodajne.
Budući da se sami rashodi obračunavaju kao dio neposlovnih troškova, PDV plaćen pri njihovoj kupnji treba uzeti u obzir u njihovom sastavu u trenutku priznavanja samih troškova, pod uvjetom da postoje odgovarajući dokumenti koji dopuštaju uračunavanje PDV-a u troškovi.
4.4. Vrijednost za mirovinu
PBU 19/02 utvrđuje novi postupak utvrđivanja vrijednosti financijskih ulaganja pri njihovom otuđivanju.
Raspolaganje vrijednosnim papirima odvija se u slučajevima otkupa, prodaje, besplatnog prijenosa, prijenosa u obliku doprinosa u temeljni kapital drugih organizacija, prijenosa na depozitni račun prema jednostavnom ortačkom ugovoru i sl. (članak 25. iz PBU 19/02). Datum otuđenja ulaganja utvrđuje se na dan kada vlasništvo, financijski rizici povezani s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijene, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.) prelaze na novog vlasnika financijskih ulaganja.
Postupak utvrđivanja vrijednosti umirovljenih financijskih ulaganja razlikuje se za "kotirana" financijska ulaganja i ona "nekotirana". Ako se financijska ulaganja povuku, za koja se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, tada njihovu vrijednost utvrđuje organizacija na temelju posljednje procjene (članak 30. PBU 19/02).
Vrijednosni papiri se mogu mjeriti na raspolaganju po prosječnom povijesnom trošku i korištenjem FIFO metode.
Teško je reći koja je to metoda "posljednjeg vrednovanja", a radi li se o "LIFO" metodi, koja je dopuštena i u poreznom računovodstvu. Uzimajući u obzir zahtjeve PBU 19/02, stalna revalorizacija kotiranih vrijednosnih papira na datum izvještavanja čini se najsigurnijim izborom u obje računovodstvene metode FIFO metode, određene za svaki datum otuđenja vrijednosnih papira (tzv. klizna FIFO metoda ).
Ako se povuku financijska ulaganja za koja nije određena trenutna tržišna vrijednost, tada se njihova vrijednost može odrediti na jedan od tri načina:
Po početnom trošku svake računovodstvene jedinice za financijska ulaganja;
Po prosječnom početnom trošku;
Po početnom trošku prvog u trenutku stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).
Izbor jedne od ovih metoda dopušten je za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja i mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici kao njezin element (članak 26. PBU 19/02).
Detaljni primjeri korištenja svake od metoda vrednovanja za otuđenje financijskih ulaganja dani su u dodatku PBU 19/02, a autor ne smatra mogućim zadržavati se na tome.
Napominjemo samo da su pri korištenju FIFO metoda i prosječnog početnog troška moguće dvije opcije: ponderirana ili klizna procjena. Rolling valuation omogućuje korištenje za svaki datum transakcije, što je vrlo zgodno za računalnu obradu informacija u računovodstvenim programima. Ove metode su postojale i prije, ali nisu službeno opisane. Upotreba klizne metode daje pouzdanije rezultate i uvijek je bila podržana od strane porezne uprave tijekom revizije. Doista, na primjer, prikazujući analitiku za određenu vrstu vrijednosnih papira, u većini računovodstvenih programa možete vidjeti njihov specifičan broj i ukupni trošak za određenu kategoriju za svaki dan. Podijelivši ukupan iznos s brojem, zgodno je provjeriti vrijednost umirovljene jedinice ove vrste ulaganja. To omogućuje automatizaciju u računovodstvenom programu primitka financijskog rezultata od otuđenja svake vrste financijskog ulaganja za svaki datum njegovog otuđenja.
Usporedimo metode otpisa vrijednosnih papira s metodama dopuštenim u poreznom računovodstvu. Prilikom prodaje ili na drugi način otuđenja vrijednosnih papira, u skladu s računovodstvenom politikom usvojenom za porezne svrhe, organizacija samostalno bira jednu od sljedećih metoda otpisa troška povučenih vrijednosnih papira na troškove (članak 9. članka 280. Poreznog zakona Ruska Federacija):
1) po trošku prve nabave (FIFO);
2) po trošku najnovijih akvizicija (LIFO);
3) po cijeni jedinice.
Kako se ne bi vodilo zasebno porezno računovodstvo, za računovodstvo "nekotiranih" vrijednosnih papira bolje je odabrati metodu utvrđivanja "po trošku svake jedinice", koja je za ove vrste ulaganja dopuštena i u poreznom i računovodstvenom.
5. Mijenja li se početna cijena financijskih ulaganja?
PBU 19/02 uveo je novu normu koja dopušta kotaciju početnog troška financijskih ulaganja, prema kojoj su prihvaćena u računovodstvo (članak 18.). U tu svrhu PBU uvodi novi koncept "naknadne procjene".
Za naknadnu procjenu financijska ulaganja podijeljena su u 2 skupine (točka 19.):
Financijska ulaganja, koja se mogu koristiti za određivanje trenutne tržišne vrijednosti;
Financijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost.
Svaka grupa ima svoja pravila za promjenu početne vrijednosti financijskih ulaganja.
za citirano
Financijska ulaganja, koja se mogu koristiti za određivanje trenutne tržišne vrijednosti, u pravilu uključuju financijska ulaganja u vrijednosne papire koji kotiraju.
Ova imovina se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine prikazuje po trenutnoj tržišnoj vrijednosti navodeći njihovu procjenu na prethodni datum izvještavanja (klauzula 20). Na zahtjev organizacije, takva se ponuda može napraviti mjesečno ili tromjesečno.
Ovo je obvezno pravilo: kotirani vrijednosni papiri moraju se računovodstveno revalorizirati, t.j. njihov se početni trošak bez greške mijenja. Izbor organizacije može biti samo učestalost kojom će se početna vrijednost kotiranih vrijednosnih papira mijenjati u bilanci.
Razlika između procjene financijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja tereti financijski rezultat trgovačkog društva. Odražava se u odobrenju (zaduženju) računa (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) u korespondenciji s računom. Za neprofitnu organizaciju razlika se odražava kao povećanje prihoda ili rashoda u korespondenciji s računom financijskih ulaganja.
Ako priređivač ne utvrdi trenutnu tržišnu vrijednost prethodno kotiranih vrijednosnih papira na neki izvještajni datum, potrebno je njihovu vrijednost u računovodstvu iskazati po trošku posljednje procjene (član 24.).
Novost ovog pravila je da se početna vrijednost vrijednosnih papira koji kotiraju bez izostanka mora mijenjati i odgovarati tržišno potvrđenoj procjeni. Ovaj postupak omogućuje da se u bilanci stalno odražava tržišna vrijednost imovine u vlasništvu organizacije na svaki datum izvještavanja.
A u poreznom računovodstvu pozitivna i negativna razlika dobivena pri revalorizaciji vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti ne uzimaju se u obzir za potrebe obračuna poreza na dobit (podstav 24. stavka 1. članka 251. i stavak 46. članka 270. Porezni zakon Ruske Federacije). Ova se odredba odnosi i na profesionalne i na neprofesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira.
Ovdje se treba podsjetiti na postojeću računovodstvenu situaciju. Sudionici na tržištu vrijednosnih papira nisu bili dužni bez propusta revalorizirati vrijednosne papire po tržišnoj vrijednosti. Prema točki 3.5 Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije br. 2 i klauzuli 5.1. Rješenjem Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira br. 40, kotirani vrijednosni papiri na kraju godine (kvart od stručnih sudionika) iskazani su u bilanci po tržišnoj vrijednosti ako je bila ispod knjigovodstvene. Izvršeno je usklađivanje vrijednosti vrijednosnih papira za iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire nastalih iz financijskog rezultata organizacije na kraju izvještajne godine. Ovo nije bila revalorizacija, početni trošak financijskih ulaganja ostao je nepromijenjen. I stvorena je rezerva za iznos pada cijene, umanjen za koji su kotirani vrijednosni papiri prikazani u bilanci na datum izvještaja.
Za neprofesionalne sudionike na tržištu, iznos odbitka u pričuvu i obnavljanje pričuve za financijski rezultat nije uzet u porezne svrhe.
Međutim, za profesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira koji se bave dilerskim aktivnostima na temelju licenci izdanih u skladu s utvrđenim postupkom, takve operacije s rezervom mogu se obračunati u porezne svrhe (članak 300. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da bi to učinili, trebali su utvrditi prihode i rashode na obračunskoj osnovi.
Sada PBU 19/02 govori o pričuvi za vrijednosne papire koji ne kotiraju, o čemu ćemo govoriti u nastavku. A za kotirane vrijednosne papire potrebno ih je revalorizirati.
Stoga, ako se strogo pridržavate teksta Poreznog zakona Ruske Federacije, tada revalorizacija kotiranih vrijednosnih papira, koju sada moraju izvršiti svi sudionici na tržištu vrijednosnih papira, ne utječe na poreznu osnovicu za dobit. Ispada nepravda. Kad tečaj za kotirajuće vrijednosne papire padne, profesionalni sudionici ne mogu uzeti u obzir revalorizaciju u porezne svrhe, jer se to naziva revalorizacija, a ranije su za isti iznos stvorili rezervu koja bi se mogla uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti. Bit, značenje operacije ostalo je isto, a zbog činjenice da ovaj novi postupak nije uzet u obzir u Poreznom zakonu Ruske Federacije, profesionalni sudionici neće moći iskoristiti ovu povlasticu.
Usput, u skladu s člankom 45. Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji, procjena ulaganja po tržišnoj vrijednosti daje se samo za dionice koje kotiraju na burzi ili posebnim dražbama, čije kotacije redovito se objavljuju. Očigledno, nakon usvajanja PBU 19/02, bit će unesene promjene u Uredbu o računovodstvu.
za necitirane
Financijska ulaganja za koja nije određena trenutna tržišna vrijednost uključuju ulaganja u odobreni kapital, temeljem jednostavnog ortačkog ugovora, u određene vrste vrijednosnih papira i sl. Oni se iskazuju u računovodstvu i izvješćima na datum izvještavanja po izvornom trošku (članak 21.). iz PBU 19/02).
U pravilu se njihov početni trošak ne mijenja. U slučaju devalvacije ovih vrsta ulaganja formiraju se rezerviranja. U financijskim izvještajima financijska ulaganja koja ne kotiraju na berzi, za koja su stvorene rezerve, iskazuju se po izvornom trošku umanjenom za stvorenu pričuvu. Postupak formiranja rezervi autor će razmotriti u odjeljku 6. Rezervacije za umanjenje vrijednosti nekotiranih financijskih ulaganja.
Jedina iznimka je za dužničke vrijednosne papire. Ako za njih nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, tada se trgovačkoj organizaciji dopušta razlika između početne i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog opticaja ravnomjerno jer se pripisuje prihod koji im pripada u skladu s uvjetima izdavanja prihoda na financijske rezultate (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) (str. .22 PBU 19/02). Neprofitna organizacija ovu razliku može pripisati smanjenju ili povećanju troškova.
Ovo pravilo se primjenjuje kada se dužnički vrijednosni papiri (na primjer, obveznice) kupuju po cijeni koja nije nominalna (tj. naznačena na obveznicama).
Ako je početna vrijednost kupljenih vrijednosnih papira veća od nominalne vrijednosti, tada se pri svakom obračunavanju dospjelog prihoda na njih otpisuje dio razlike između početne i nominalne vrijednosti.
Ako je početni trošak manji od nominalne vrijednosti, tada se u skladu s tim vrši i doplata dijela razlike.
U oba slučaja dio otpisane (dodatno obračunate) razlike utvrđuje se na temelju ukupnog iznosa razlike i utvrđene učestalosti isplate dohotka. Do dospijeća knjigovodstvena vrijednost dostiže svoju nominalnu vrijednost.
Skrenimo čitatelju pozornost na dopušteni red, koji nije obavezan. Ova pozicija nije nova. Prema čl. 44. Pravilnika o računovodstvu, razlika između iznosa stvarnih troškova stjecanja i nominalne vrijednosti dužničkih vrijednosnih papira dopuštena je tijekom razdoblja njihovog opticaja ravnomjerno jer se dospjeli prihod na njih pripisuje financijskim rezultatima. Odluka koju je donijela organizacija mora biti konsolidirana u računovodstvenoj politici.
Primjer 6.
Organizacija je kupila obveznice za 109.000 rubalja. Obveznice dospijevaju za 3 godine. Nominalna vrijednost obveznica je 100.000 rubalja. Obveznice plaćaju kamatu godišnje po stopi od 20% godišnje. Organizacija je donijela odluku u računovodstvenoj politici za dužničke vrijednosne papire da ih prikaže u promjenjivoj vrijednosti (dovodeći ih u vrijednost usklađivanjem knjigovodstvene vrijednosti kako prihodi budu primljeni tijekom razdoblja optjecaja).
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
109.000 RUB - odrazio početni trošak obveznica u iznosu stvarnih troškova;
20.000 rubalja (100.000 x 20%) - primljeni prihod od kamata na obveznice za prvu godinu;
3000 rubalja (9.000 / 3) - otpisana je 1/3 razlike između početne i nominalne vrijednosti obveznice za 1 godinu;
15.000 rubalja (20.000 - 5.000) - odražava iznos neto prinosa na obveznice za prvu godinu.
Tijekom sljedećih godina do dospijeća obveznica, organizacija ponavlja posljednja tri unosa. Kao rezultat toga, u trenutku dospijeća obveznica, njihova će knjigovodstvena vrijednost biti dovedena na iznos od 100.000 rubalja.
Slično, odražava se iznos dodatnog obračuna početnog troška na nominalnu vrijednost. Iz tog razloga će sadašnji financijski rezultat biti veći.
U financijskim izvještajima za dužničke vrijednosne papire za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost (čl. 42 PBU 19/02) podliježe objavi, uzimajući u obzir zahtjev materijalnosti informacija:
O načinima njihove procjene nakon umirovljenja;
Razlika između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog opticaja, izračunata u skladu s postupkom utvrđenim stavkom 22. PBU 19/02;
Podaci o njihovoj procjeni po diskontiranoj vrijednosti, o vrijednosti njihove diskontirane vrijednosti, o primijenjenim metodama diskontiranja (objavljuju se u bilješkama uz bilancu i računu dobiti i gubitka).
6. Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja koja ne kotiraju
PBU 19/02 uvodi novi koncept "deprecijacije financijskih ulaganja". Ovaj koncept se odnosi samo na financijska ulaganja za koja nije određena tržišna vrijednost. Umanjenje vrijednosti (klauzula 37) znači trajno smanjenje vrijednosti ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih financijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti.
Kako bi se prepoznalo da se ulaganja amortiziraju, moraju istovremeno biti prisutni sljedeći uvjeti:
Na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove obračunate vrijednosti;
Tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost financijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u smjeru njenog smanjenja;
Na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.
PBU 19/02 navodi konkretne primjere situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja (članak 37.):
Pojava organizacije-izdavatelja vrijednosnih papira u vlasništvu organizacije, odnosno njezinog dužnika prema ugovoru o zajmu, znakova stečaja, odnosno proglašenja stečaja;
Izvršenje na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
Izostanak ili značajno smanjenje primitaka od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja tih primitaka u budućnosti itd.
U slučaju takvih tendencija, organizacija mora provesti reviziju kako bi utvrdila postojanje uvjeta za održivo smanjenje troškova financijskih ulaganja. Organizacija treba osigurati da rezultati navedene revizije budu potvrđeni.
Ako revizija potvrdi smanjenje vrijednosti, organizacija kreira rezerviranje za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Rezerva se formira za iznos razlike između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti ovih financijskih ulaganja.
Komercijalna organizacija formira pričuvu na račun financijskog rezultata (kao dio troškova poslovanja), a nekomercijalna organizacija formira pričuvu na račun povećanih troškova.
U financijskim izvještajima vrijednost takvih financijskih ulaganja iskazuje se po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovo umanjenje vrijednosti.
Financijska ulaganja testiraju se na umanjenje vrijednosti najmanje jednom godišnje na dan 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti. Organizacija ima pravo izvršiti navedenu provjeru na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja * (1).
Za generiranje generaliziranih informacija o raspoloživosti i kretanju pričuva namijenjen je regulatorni račun "Rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire".
Moguće je da će se uvođenjem PBU 19/02 i izmjenama i dopunama Ministarstva financija RF u Kontni plan nazivati "rezervama za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja".
Stvorena su rezerviranja za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju.
Promjena iznosa rezerviranja (usklađenja) za amortizaciju ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju na berzi nastaje u slučaju daljnje promjene njihove procijenjene vrijednosti na kraju izvještajnog razdoblja računovodstvenim unosom:
Povećan je (smanjen) iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u financijska ulaganja koja ne kotiraju.
Rezerviranje se otpisuje na financijski rezultat (u poslovni prihod) u dva slučaja:
Prilikom prodaje ili drugog otuđenja financijskih ulaganja za koja je stvorena pričuva;
Ako ne dođe do daljnjeg održivog značajnog smanjenja vrijednosti tih ulaganja.
Otpis pričuve vrši se na kraju godine ili izvještajnog razdoblja u kojem je došlo do otuđenja ovih financijskih ulaganja u računovodstveni unos:
izvršena je djelomična ili potpuna uplata uloga u temeljni kapital druge pravne osobe;
U strukturi financijskih ulaganja u procjeni su prema sastavnim dokumentima prihvaćena potpuno plaćena ulaganja.
Ako se doprinos prenosi u nenovčanom obliku, kao što su nekretnine, postrojenja i oprema ili nematerijalna imovina, tada može nastati razlika između procijenjene vrijednosti nekretnine i vrijednosti po kojoj je nekretninu stekao ili držao prenositelj (tj. bit će dobit i gubitak). Ova razlika u računovodstvu odrazit će se na poslovne prihode ili rashode.
Primjer 7.
Organizacija 2003. prenosi u glavni kapital kao doprinos dugotrajnu imovinu početne vrijednosti od 10.000 rubalja. (bez PDV-a). PDV u iznosu od 2.000 rubalja je ranije prihvaćeno za odbitak iz proračuna. Preostala vrijednost dugotrajne imovine u trenutku prijenosa je 6.000 rubalja, obračunata amortizacija je 4.000 rubalja.
Prema sporazumu između osnivača, procjena ovog objekta je 8.000 rubalja.
U računovodstvene evidencije prenositelja (dioničara) izvršit će se sljedeći upisi:
10.000 rubalja - otpisan je početni trošak stečene dugotrajne imovine;
8.000 rubalja početni trošak financijskih ulaganja u temeljni kapital druge organizacije odražava se (u novčanoj vrijednosti dugotrajnog sredstva, dogovorenoj od strane osnivača) na temelju potvrde o prihvaćanju.
Ovaj računovodstveni unos se vrši ako je izvršena potpuna uplata depozita. Ako se imovina prenosi kao djelomično plaćanje, tada se knjigovodstvena knjiženja vrše putem računa, kao i kod djelomičnog plaćanja gotovinom.
U skladu s podstavkom 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine kao doprinos u odobreni kapital poslovnog subjekta ne priznaje se za porezne svrhe kao prodaja ove imovine. Dakle, vrijednost dugotrajne imovine uplaćene kao doprinos ne podliježe PDV-u.
Ako se stekne nova imovina, a na nju još nije izvršen odbitak "ulaznog" PDV-a, ali je poznato da će biti prenesena kao ulog u temeljni kapital, tada se iznosi PDV-a uključuju u početnu vrijednost vlasništvo.
Ako je imovina već korištena u proizvodnim djelatnostima, a odbitak ulaznog PDV-a je već izvršen ranije, tada se u poreznom razdoblju u kojem se takva imovina prenosi, prethodno izvršeni odbitak mora biti umanjen, t.j. PDV vraćen u proračun. Razlozi za to su sljedeći.
U skladu s podstavkom 1. stavka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a prikazani poreznom obvezniku i koji je on platio prilikom kupnje dobara koja se koriste za obavljanje transakcija podliježu PDV-u. Preduvjet za prihvaćanje iznosa PDV-a na kupljene vrijednosti za prebijanje iz proračuna je njihovo korištenje u proizvodnim djelatnostima ili za druge poslove koji su priznati kao predmeti PDV-a. Prijenos imovine kao doprinosa u temeljni kapital drugih organizacija nije proizvodna djelatnost organizacije i ne podliježe PDV-u. Stoga se iznos PDV-a vraćen iz proračuna za prethodno kupljenu dugotrajnu imovinu i robu i materijal mora vratiti. Povrat je podložan iznosu PDV-a koji se može pripisati preostaloj vrijednosti navedene dugotrajne imovine i robe i materijala, a koji nije uključen kroz amortizacijske odbitke u trošak robe (radova, usluga) ili neposlovne troškove koji se uzimaju u obzir kada se utvrđivanje poreza na dohodak. Uostalom, upravo taj dio vrijednosti imovine neće se već koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u.
Ovaj postupak je objašnjen u točki 3.3.3 Metodoloških preporuka za primjenu poglavlja 21 "Porez na dodanu vrijednost" Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenih naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 20.12.2000. BG-3-03 / 447.
Koji je izvor ovog povrata PDV-a?
U pismu Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1998. N 04-03-11 navedeno je da kada matično poduzeće prenosi dugotrajnu imovinu u statutarni fond podružnice dioničkog društva, iznos PDV-a koji se plaća dobavljačima navedenih dugotrajnih sredstava vraćaju se za obračune s proračunom na račun dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji.
U svjetlu novog PBU-a, čini se nemogućim ovaj PDV uzeti u obzir u početnom trošku financijskih ulaganja, budući da mora odgovarati procjeni utvrđenoj u sastavnim dokumentima.
1200 rubalja - PDV prethodno prihvaćen za povrat iz proračuna umanjuje se za iznos vraćenog PDV-a (6000 x 20%);
1200 rubalja - otpisan je vraćeni PDV na imovinu prenesenu kao doprinos;
800 rubalja - odražava financijski rezultat (prihod) od prijenosa imovine.
Navedeno stajalište Ministarstva poreza i prikupljanja poreza Ruske Federacije o pitanju povrata PDV-a je dvosmisleno. Dakle, Savezni arbitražni sud Sjeverozapadnog okruga u svojoj odluci od 02.07.01. u predmetu N 1544 naznačio je da je zaključak inspekcije Ministarstva poreza i porezne naplate Ruske Federacije da je u trenutku prijenosa fiksne imovine u temeljni kapital druge organizacije, društvo mora vratiti iznose PDV-a iskazane za povrat iz proračuna prilikom njihove kupnje, te ih otpisati na teret izvora vlastitih sredstava, ne temelji se na zakonu o porezima i pristojbama . Isto mišljenje dijeli i Savezni arbitražni sud Moskovskog okruga (rezolucija od 09.11.01. u predmetu KA-A40 / 6389-01).
Ako organizacija odluči da su zahtjevi poreznih tijela da povrate prethodno prihvaćene iznose PDV-a za dugotrajnu imovinu, a koji se naknadno implementiraju, nezakoniti, morat će braniti svoj stav na arbitražnom sudu.
Formiran u računovodstvu, pozitivan financijski rezultat u poreznom računovodstvu neće se smatrati prihodom (podstav 2. stavka 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije).
raspolaganje depozitom
Kada se uplata u temeljni kapital povlači u računovodstvu, doprinos za povlačenje se procjenjuje po početnom trošku svake umirovljene jedinice (članak 27. PBU 19/02).
U poreznom računovodstvu vrijednost imovine prilikom prijenosa u temeljni kapital obiju strana ne procjenjuje se prema procjeni dogovorenoj od strane osnivača, već prema vrijednosti imovine evidentirane u poreznom računovodstvu prenositelja. Trošak mora biti dokumentiran. Dakle, prilikom napuštanja društva ili njegove likvidacije ne nastaju ni prihodi ni rashodi za obje strane, ako je imovina vraćena upravo prema poreznoj procjeni. I sukladno tome, višak porezne vrijednosti, a ne računovodstvene, podliježe porezu na dohodak (podstav 4. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 9. članka 250. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Raspolaganje ulozima u temeljni kapital može se dogoditi i prilikom njihove prodaje. Prodaja udjela u temeljnom kapitalu drugih organizacija odražava se u računovodstvu za dugovanje računa i odobrenje računa. Istodobno se knjigovodstvena vrijednost objekata evidentiranih na pripadajućem podračunu računa otpisuje na teret računa. Ako postoje troškovi prodaje, oni se iskazuju na teretu računa.
partnerski doprinos
Početna vrijednost financijskih ulaganja pridonesenih doprinosu partnerske organizacije je njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u jednostavnom ortačkom ugovoru (čl. 15. PBU 19/02).
Potvrda primitka imovinskog priloga bit će savjet o knjiženju imovine od strane suborca zaduženog za zajedničke poslove, odnosno račun za prijenos imovine.
Računovodstvo će biti slično, samo s tom razlikom što se umjesto računa 58-1 za jednostavno ortačko društvo, ulog obračunava na podračunu 58-4 "Doprinosi po jednostavnom ortačkom ugovoru":
Početna vrijednost doprinosa zajedničkim aktivnostima po imovini odražava se u procjeni predviđenoj ugovorom o jednostavnom ortakluku;
Odražava se odstupanje ugovorne vrijednosti nekretnine (u procjeni predviđenoj ugovorom o jednostavnom ortaštvu) od njezine knjigovodstvene vrijednosti.
Prijenos imovine kao doprinos zajedničkim aktivnostima nije prodaja (podstav 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije) i stoga ne podliježe PDV-u (podstav 1. stavka 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iz navedenog razloga, iznos "ulaznog" PDV-a ranije prihvaćenog na odbitak, koji se može pripisati knjigovodstvenoj vrijednosti prenesenih vrijednosti, podliježe povratu uz uplatu pripadajućih iznosa poreza u proračun. U prijavi PDV-a iznosi koji podliježu povratu iskazuju se u retku 11 (šifra 430) kao porezni odbici. Podsjetimo da brojka u retku 11 umanjuje ukupne porezne odbitke. Stoga se prilikom popunjavanja retka 12 "Ukupni iznos PDV-a prihvaćenog za odbitak" zbrajaju pokazatelji redaka 6-10, a od primljenog iznosa odbija se pokazatelj reda 11.
Ponovimo da se u poreznom računovodstvu vrijednost imovine ne procjenjuje prema procjeni dogovorenoj od strane osnivača, već prema vrijednosti imovine evidentirane u poreznom računovodstvu prenositelja.
U intervjuu za "Računovodstveni dodatak" za novine "Ekonomija i život" (br. 7 za veljaču 2003.), voditelj Odjela za oporezivanje dobiti Ministarstva poreza i prikupljanja poreza Ruske Federacije K.I. Ohanyan je priznao postojeći problem odražavanja doprinosa prema jednostavnom partnerskom ugovoru. Rekao je da je u pripremi izrada zajedničkog stava Ministarstva poreza RF i Ministarstva financija RF o ovom pitanju. Stoga bi čitatelj trebao paziti na nova pojašnjenja.
Dobit od zajedničkih aktivnosti prema jednostavnom partnerskom ugovoru za računovodstvene svrhe iskazuju se kao dio poslovnih prihoda (klauzula 7 PBU 9/99) računovodstvenim unosima:
Odražena dobit (raspodjela) između partnera.
Za potrebe poreznog računovodstva, primljeni prihod se obračunava kao dio neposlovnog prihoda partnera u partnerstvu i oporezuje se općom stopom poreza na dohodak (članak 278. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nastali gubici nisu uključeni.
prihod od depozita
Za financijska ulaganja u temeljni kapital drugih organizacija ili u obliku stečenih dionica drugih organizacija, poduzeće može ostvariti prihod od udjela u kapitalu u obliku dividende.
U računovodstvu se iskazuju po obračunskoj osnovi kao dio prihoda iz poslovanja, a u poreznom računovodstvu prema datumu primitka kao dio prihoda iz neposlovnog poslovanja.
Razmotrimo konkretne primjere odraza "stranih" dividendi i dividendi primljenih od ruskih organizacija.
Ruska organizacija može primati dividende od strane organizacije ili putem svoje stalne poslovne jedinice u Ruskoj Federaciji. Oporezivanje tih dohodaka regulirano je člankom 1. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da visinu poreza na primljene "strane" dividende porezni obveznik utvrđuje samostalno. Porez se plaća po stopi od 15% (podstav 2. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije) od iznosa naplaćenih dividendi.
Napominjemo da porezna osnovica uključuje cjelokupni iznos dividende koje treba primiti, bez obzira na to je li porez zadržan ili ne prema zakonima zemlje nerezidentne organizacije koja isplaćuje prihod.
Iznos poreza po odbitku u inozemstvu može se pod određenim uvjetima upisati u posebnu prijavu. Sa državom u kojoj se nalazi izvor isplate dividendi, Ruska Federacija mora imati međunarodni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, a takav preboj mora biti predviđen. Posebna prijava podnosi se u izvještajnom razdoblju nakon primitka prihoda. Iznos poreza dopušten za isključenje prenosi se u redak 330. lista 02. Izjave o porezu na dohodak.
Iznos odbijenih iznosa poreza plaćenih u inozemstvu ne može biti veći od iznosa poreza koji treba platiti organizacija u Ruskoj Federaciji. Prebijanje se može izvršiti nakon podnošenja dokumenta koji potvrđuje plaćanje (odbitka) poreza izvan Ruske Federacije.
Za poreze koje plaća sama organizacija, potrebna je ovjera takvog dokumenta od strane poreznog tijela relevantne strane države. A za poreze zadržane u skladu sa zakonodavstvom stranih država ili međunarodnim ugovorom s poreznim agentima dovoljna je potvrda poreznog agenta (članak 3. članka 311. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Trenutno većina međunarodnih sporazuma predviđa primjenu sniženih stopa - 5 ili 10%. Međutim, u nekim državama moguće je primijeniti stopu od 15%, pa čak i 20%.
Iznos potraživanja od dividende prikazan je kao dio neposlovnog prihoda na liniji 030 u listu 02 "Obračun poreza na dobit" Porezne prijave za porez na dobit (odobrena Naredbom Ministarstva poreza i porezne naplate Rusije od 07.12. .2001 N BG-3-02 / 542) i na liniji 030 Dodatak 6. listu 02. Refleksija se javlja u razdoblju primitka sredstava na tekući račun (u blagajnu).
Ali oporezivanje dividende nije po općoj stopi od 24%, već po posebnoj stopi (15%). Stoga dividende treba isključiti iz opće porezne osnovice na redak 060 lista 02 i uključiti u redak 010 odjeljka B lista 04 „Obračun poreza na dohodak na dohodak u obliku kamata primljenih na državne i općinske vrijednosne papire, kao i na o prihodima u obliku dividendi (prihod od vlasničkih udjela u stranim organizacijama)“. Zatim se na liniji 030 Dodatka B prikazuje iznos poreza obračunat po stopi od 15% i plativ u savezni proračun.
Iznosi poreza na dohodak u obliku dividendi isplaćeni izvan Ruske Federacije i uključeni u plaćanje poreza na dohodak na temelju posebne izjave koju donosi porezno tijelo, prikazani su u retku 050 Dodatka B.
Primjer 8.
Ruska organizacija ima doprinos u ovlaštenom kapitalu američke organizacije. Na temelju rezultata raspodjele dobiti na godišnjoj skupštini dioničara izdavatelja održanoj 01.03.2003., organizacija ima pravo na dividende za 2002. godinu u iznosu od 1.000 američkih dolara. Od tog iznosa, prema zakonodavstvu strane države, zadržan je porezni iznos od 10% - 100 USD.
Dana 29. ožujka 2003. 900 američkih dolara prebačeno je na račun ruske organizacije. Dividende su isplaćene putem predstavništva u Ruskoj Federaciji u iznosu od 28.993,5 rubalja. (u ruskim rubljama po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja - 32,2150), umanjen za porez na dohodak zadržan na izvoru plaćanja od 3221,5 rubalja. = 1000 x 10% x 32,2150.
Stopa Središnje banke Ruske Federacije za 1 dolar od 01.03.2003. iznosi 31,8345 rubalja.
Budući da je iznos dividendi koje duguje organizaciji izražen u stranoj valuti, mora se u računovodstvu i knjigovodstvu odražavati u rubljama. Preračunavanje se vrši po tečaju Središnje banke Ruske Federacije koji je na snazi na dan transakcije u stranoj valuti (klauzule 4 i 6 PBU 3/2000 „Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izraženo u stranoj valuti", odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. siječnja 2000. N 2n) ... U našem slučaju to je datum priznavanja prihoda u obliku dividende - 01.03.2002.
Kada su dividende primljene, tečajna razlika za ovu transakciju se odražava u računovodstvenim evidencijama kao rezultat činjenice da se tečaj Središnje banke Ruske Federacije na datum isplate dividende razlikuje od tečaja na dan prihvaćanja u računovodstvo potraživanja za isplatu dividendi. Pripisuje se financijskom rezultatu organizacije kako je prihvaćen za računovodstvo (klauzule 11-13 PBU 3/2000).
Za potrebe poreza na dobit, rashodi u obliku negativnih tečajnih razlika dobivenih revalorizacijom imovine i potraživanja (obveza), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključuju se u neposlovne rashode (čl. 5. č. 1., Članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu na dan 01.03.2003. (na dan donošenja odluke o isplati dividende) vrše se sljedeća knjiženja:
31.834,5 RUB (1000 $ x 31,8345) - odražava iznos dividende plative na temelju izvatka iz zapisnika glavne skupštine dioničara.
Iznos se ne odražava u poreznom računovodstvu jer još nije primljen.
3221,5 RUB (1000 x 32,2150 x 10%) - iznos poreza na dohodak po odbitku od izvora dohotka u inozemstvu uračunava se u umanjenje poreza na dohodak.
Iz teksta stavaka 1. i 2. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije nije sasvim jasno ima li ruska organizacija, kada isplaćuje dohodak svojim dioničarima, pravo smanjiti poreznu osnovicu za iznos stranog primljene dividende. Logično, ima: je li doista važno kakve dividende "predijeli" svojim dioničarima - ruskim ili stranim. Štoviše, porezi na inozemne plaćeni su u povećanom iznosu u odnosu na ruske. Međutim, neki autori, na primjer Lapina O.G. (vidi "Godišnje izvješće za 2002.", str. 304) smatraju da se dividende primljene iz inozemstva neće prihvatiti kao smanjenje iznosa isplaćenih dividendi. Članak 275. Poreznog zakona Ruske Federacije daje pravo da se prilikom izračuna porezne osnovice isključe samo iznosi koje je sam porezni rezident primio od ruske organizacije.
Ako je izvor isplate dividendi ruska organizacija, ona se priznaje kao porezni agent i utvrđuje iznos poreza, uzimajući u obzir odredbe stavka 2. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju porezni agent je dužan obračunati, zadržati i prenijeti u proračun iznos poreza na dohodak, a porezni obveznik - primatelj dohotka dužan je prenijeti iznos dividende umanjen za zadržani porez. Slijedom toga, primatelji dohotka ne bi trebali plaćati porez na dohodak na iznos dividendi primljenih od ruskih organizacija. U protivnom, dohodak će se dva puta oporezivati na dohodak – kod izvora isplate dohotka po stopi od 6% i kod obveznika po stopi od 24%.
U skladu s člankom 250. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, "očišćeni" prihod primljen od vlasničkih udjela u drugim organizacijama uključuje se u neposlovni prihod. Prikazuju se u ukupnom iznosu izvanposlovnih prihoda na redak 030 i 060 lista 02. Porezne prijave i na redak 130 Priloga 6. listu 02.
No, budući da im je porezni agent već zadržao porez, primljeni iznos se odbija od porezne osnovice istodobnim isključenjem u retku 080. lista 02. Izjave. U budućnosti se iznos primljenih dividendi ne odražava nigdje drugdje.
Iznos prihoda od udjela u kapitalu primljen od ruskih organizacija može dodatno smanjiti poreze koji se moraju zadržati prilikom isplate prihoda svojim dioničarima (sudionicima).
Ako se prihod od udjela u kapitalu isplaćuje u imovini, tada se priznaje na teret računa imovine i u korist računa 76-3.
Budući da je ulog u temeljni kapital financijsko ulaganje koje ne kotira na berzi, ono se u financijskim izvještajima na datum izvještavanja odražava po izvornom trošku (klauzula 21. PBU 19/02). Za ovu vrstu ulaganja može doći do stalnog značajnog smanjenja njihove vrijednosti (članak 37. PBU 19/02), na primjer, izostanak ili značajno smanjenje primitaka od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s velikom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja ovih primitaka u budućnosti itd. U tom slučaju organizacija stvara rezerviranje za umanjenje vrijednosti ove vrste ulaganja. Pravila za njegovu izradu i rad s njom navedena su u odjeljku 6. Rezervacije za umanjenje vrijednosti nekotiranih financijskih ulaganja.
Zatim se u bilanci iskazuju financijska ulaganja u obliku doprinosa u temeljni kapital umanjena za stvorenu pričuvu.
Ako su ove informacije bitne za korisnike financijskih izvještaja, tada bi objašnjenje trebalo otkriti:
Trošak depozita;
Podaci o rezerviranju za njihovo umanjenje, s naznakom: vrste depozita, iznosa rezerviranja stvorenog u izvještajnoj godini, iznosa rezerviranja priznatog kao poslovni prihod izvještajnog razdoblja; iznose rezerve korištene u izvještajnoj godini (stav 42. PBU 19/02).
8. Kako obračunati dane kredite i prihode od njih
gotovinski zajmovi
Zajmove mogu izdavati ne samo kreditne institucije, već i pravne osobe. Zajam se može izdati u novcu ili u imovini.
Prema stavku 1. članka 807. Građanskog zakona Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, poduzeće (zajmodavac) prenosi novac ili drugu imovinu u vlasništvo drugog poduzeća (zajmoprimca). U tom slučaju, zajmoprimac se obvezuje vratiti imovinu koja mu je oduzeta nakon određenog vremena zajmodavcu. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim tek od trenutka prijenosa imovine na zajmoprimca.
PBU 19/02 naglašava da se financijska ulaganja, uključujući u obliku danih zajmova, trebaju izračunati za ostvarivanje prihoda.
Građanski zakonik propisuje da krediti mogu biti neprofitabilni. Prvo, stranke se mogu dogovoriti da će ugovor biti beskamatni. Drugo, ugovor o zajmu, prema kojem se zajmoprimcu ne prenosi novac, već druge stvari određene generičkim karakteristikama, pretpostavlja se da je beskamatni, osim ako u njemu nije drugačije navedeno (članak 809. Građanskog zakona Ruske Federacije). ).
Visina kamate se obično utvrđuje unaprijed i fiksira u ugovoru o zajmu. Ako to nije navedeno u ugovoru, tada je zajmoprimac dužan platiti kamate u visini stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja duga ili njegovog odgovarajućeg dijela (klauzula 1 članka 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
U stranci koja prima zajam, računovodstvo zajmova regulirano je Računovodstvenim pravilnikom "Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja" (PBU 15/01), odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.08.2001. 60n.
U skladu s člankom 3. PBU 15/01, glavnicu duga po primljenom zajmu organizacija zajmoprimca obračunava u skladu s uvjetima ugovora o zajmu u iznosu stvarno primljenih sredstava ili u vrijednosti drugih stvari predviđeno sporazumom.
Organizacija zajmoprimca prihvaća navedeni dug za računovodstvo u trenutku stvarnog prijenosa novca ili drugih stvari i odražava ga kao dio obveza (klauzula 4. PBU 15/01).
PBU 19/02 u pogledu zajmova ima nešto zajedničko s PBU 15/01, ali ne navodi koliki će biti početni trošak zajma kada se zajam izda nekretninama: "ugovorna vrijednost stvari" ili stvarni trošak .
U iznosu stvarnih troškova, dužan je uzeti u obzir zajam predviđen člankom 44. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n ).
PBU 19/02 navodi (članak 35) da se u računovodstvu troškovi povezani s davanjem zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju kao operativni troškovi organizacije.
Obračun kretanja danih kredita provodi se pomoću bilančnog računa 58-3 "Dani krediti". Za kredite čije je izdavanje osigurano mjenicama zajmoprimca može se izdvojiti poseban podračun "Dani krediti osigurani mjenicama".
Davanje kredita u gotovini odražava se unosom:
Zajam se daje ili je zajam osiguran mjenicom.
imovinski krediti
Razmotrimo primjer zajma za nekretnine. Organizacije se često moraju nositi s problemom obnavljanja obrtnog kapitala privremenim posuđivanjem sirovina, materijala i drugih zaliha. U te svrhe jedna strana (zajmodavac) može u okviru ugovora o zajmu prenijeti materijalna dobra u naravi na drugu stranu (zajmoprimca).
Ugovor o zajmu vrijednosti blizak je ugovoru o robnom kreditu i samostalna je transakcija posuđenog tipa.
Bitan uvjet ugovora o zajmu bit će navođenje imena i količine vrijednosti koje se prenose na zajmoprimca. Ugovorom se mogu dogovoriti uvjeti njegove kvalitete, raspona, potpunosti. Zajmoprimac je dužan u dogovorenom roku vratiti zalihe potpuno iste vrste i kvalitete. Inače se takvi odnosi mogu klasificirati kao trampa, odnosno nastali iz ugovora o razmjeni.
Prilikom tumačenja prijenosa imovine u kredit javlja se problem. S jedne strane, ugovorom o zajmu stvari se prenose na zajmoprimca u vlasništvo. A prema stavku 1. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije za porezne svrhe, prijenos vlasništva je vježba. Slijedom toga, takve transakcije podliježu PDV-u.
S druge strane, financijsko-ekonomsko značenje robnog kredita je prijenos dobara (imovine, stvari) na privremeno korištenje drugoj osobi. Stoga se može promatrati po analogiji s ugovorom o najmu ili besplatnom korištenju. Tada ne dolazi do prodaje te robe (imovine, stvari). Postoji samo prijenos vlasništva nad njihovim privremenim korištenjem, za što treba utvrditi odgovarajuću naknadu. Ova naknada treba biti predmet oporezivanja PDV-om, a ne predmet samog ugovora o kreditu.
Razmotrimo detaljno prvu poziciju - o prodaji predmeta kredita. U skladu s člankom 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, činjenica o prodaji dobara, radova ili usluga utvrđuje se prema sljedećim aspektima:
a) prijenos vlasništva s jedne osobe – prodavatelja na drugu osobu – kupca;
b) prisilna nagodba ili bespovratnost.
Samo posljednji uvjet je odsutan, budući da zajmoprimac ne plaća zajmodavcu robu, ali vraća istu robu (u skladu sa zahtjevima članka 807. Građanskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, nema kupoprodajnog ugovora, prodavača i kupaca. I nije moguće ispuniti zahtjeve predviđene, posebno, klauzulom 2 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije za pripremu od strane prodavatelja i predočenje računa kupcu itd.
Osim toga, kada zajmodavac usvoji računovodstvenu politiku u svrhu oporezivanja "na plaćanje", stvarna činjenica dana plaćanja za robu prenesenu u okviru zajma ne nastupa, kako je predviđeno člankom 167. Poreznog zakona Rusije. Federacija. Uostalom, povrat robe od strane zajmoprimca ne potpada pod koncept „prestanka uzajamne obveze kupca navedene robe prema poreznom obvezniku, koja je izravno povezana s isporukom te robe“, predviđen u čl. klauzule 1, 2 i 3 stavka 2 članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije. Sredstva se ne knjiže na tekući račun.
Stoga se, u skladu s člankom 39., čini nemogućim kvalificirati ugovore o komercijalnom zajmu za potrebe poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije kao prodaju imovine. Objekt oporezivanja postoji, ali promet koji podliježe PDV-u ne nastaje.
Osim toga, javljaju se ozbiljni problemi s pravom zajmodavca na povrat PDV-a u trenutku otplate kredita, budući da će prema člancima 171-172 Poreznog zakona Ruske Federacije biti prekršeni zahtjevi predviđeni za odbitak PDV-a od kupca .
Razumnije je privremeno, do povrata robnog kredita zajmoprimca, zajmodavcu oduzeti pravo na povrat (odbijanje) iznosa PDV-a na prethodno stečene i izvršene povrate PDV-a na dobra koja se potom prenose temeljem ugovora o kreditu. Očigledna je legitimnost ovakvog pristupa, budući da nepostojanje predmeta oporezivanja PDV-om pri izdavanju robnog kredita podrazumijeva nepostojanje prava na povrat (odbitak) iznosa "ulaznog" PDV-a.
Primjer 9.
Tvrtka je u ožujku 2003. godine sklopila ugovor o kreditu s drugom tvrtkom na rok od 2 mjeseca. Kredit je izdan u robi, koju je zajmoprimac dužan vratiti u sličnom rasponu slične kvalitete. Stvarni trošak robe iz poduzeća je 100.000 rubalja. Kamata po ugovoru se ne obračunava.
Računovodstveni unosi se vrše u računovodstvenim evidencijama zajmodavca:
20.000 rubalja - PDV je naplaćen kao poslovni rashod kao gubitak prava zajmodavca na povrat prethodno odbitnog PDV-a na prenesene vrijednosti.
Prilikom otplate kredita:
100.000 RUB - roba prenesena na posudbu po knjigovodstvenoj cijeni kapitalizira se.
U skladu s člankom 27. PBU 19/02, kada se financijska ulaganja otuđuju u obliku zajmova danih drugim organizacijama, procjenjuju se po početnom trošku svakog otuđenog financijskog ulaganja iz navedenih računovodstvenih jedinica.
Primjer pokazuje da bi trošak vraćenog proizvoda trebao ostati isti, jednak trošku prije njegovog prijenosa, tj. 100.000 RUB
20.000 rubalja - iskazan za odbitak ranije plaćenog PDV-a prilikom prijenosa robe na posudbu.
To znači da je roba ponovno postala roba za prodaju. A porezni obveznik ima pravo na njih prikazati "ulazni" PDV za odbitak iz proračuna.
Prilikom izdavanja zajma ovaj primjer pokazuje da se za vrijeme trajanja kredita prometna imovina zajmodavca preusmjerava u iznosu PDV-a u svezi s besplatnom proizvodnjom usluga za zajmoprimca. Stoga besplatnost usluge nije korisna za zajmodavca. S tim u vezi, plaćanje kamata je zakonito.
prihod od zaduživanja
Ako je ugovorom predviđeno obračunavanje kamata, tada je potrebno jasno navesti vrijednost posuđenih vrijednosti u trenutku njihovog prijenosa. Inače će biti nemoguće utvrditi iznos kamate koje se plaća zajmodavcu. Na primljene zajmove organizacija obračunava kamatu na način propisan ugovorom o zajmu.
Kamate obračunate po ugovoru o zajmu su poslovni prihodi (član 7. Pravilnika o računovodstvu "Prihodi organizacije" (PBU 9/99)) i iskazuju se u skladu s ugovorom računovodstvenim knjiženjima:
Na iznos kamata po ugovoru o zajmu sa zalihama zaračunan je PDV.
Za potrebe oporezivanja dobiti, u skladu s člankom 6. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, kamate su prihodi iz poslovnih aktivnosti. Ako tvrtka koristi gotovinsku metodu za određivanje prihoda i rashoda, tada ih je potrebno prikazati u poreznom računovodstvu tek nakon što su primljeni (članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako poduzeće utvrđuje poreznu osnovicu na obračunskoj osnovi, tada se kamate evidentiraju u poreznom računovodstvu u razdoblju kada ih je potrebno obračunati prema ugovoru. To je utvrđeno podstavkom 3. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije. U prijavi poreza na dohodak prikazani su u retku 030 lista 02.
objavljivanje u financijskim izvještajima
Budući da su zajmovi financijska ulaganja koja ne kotiraju na berzi, iskazuju se u financijskim izvještajima na datum izvještavanja po izvornom trošku (član 21. PBU 19/02).
Obratimo pažnju na nove odredbe propisane PBU 19/02 (stavci 23. i 37.). Za dane zajmove, organizacija može napraviti izračun njihove procjene po diskontiranoj vrijednosti. Istovremeno, u računovodstvu se ne vrše knjiženja. Organizacija mora pružiti dokaz da je ovaj izračun razuman. Ako se koristi diskontirana vrijednost, tada se u bilješkama uz bilancu i računu dobiti i gubitka (član 42. PBU 19/02) navode podaci o procjeni kredita danih po ovom trošku, njegovoj vrijednosti i metodama diskontiranja. primijenjene treba objaviti. To bi trebalo učiniti ako takve informacije ispunjavaju zahtjeve materijalnosti.
Za ovu vrstu ulaganja može doći do stalnog značajnog smanjenja njihove vrijednosti (članak 37. PBU 19/02).
Ako se na kraju godine, prilikom provjere amortizacije financijskih ulaganja na dane zajmove, pojavi informacija da je dužnik po ugovoru o kreditu pokazao znakove stečaja ili je proglašen stečajem, gospodarska organizacija stvara pričuvu za amortizaciju financijskih ulaganja . U tom se slučaju financijska ulaganja iskazuju u financijskim izvještajima po početnom trošku umanjenom za stvorenu pričuvu. Po izboru organizacije, test umanjenja vrijednosti može se provesti na datume izvještavanja međufinancijskih izvještaja * (1).
Kako se kreiraju rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja koja ne kotiraju na berzi opisano je u odjeljku 6. "Rezervacije za umanjenje vrijednosti nekotiranih financijskih ulaganja".
*(1)Izvještajno razdoblje- razdoblje za koje organizacija mora sastaviti financijska izvješća. Organizacija mora pripremiti privremene financijske izvještaje za mjesec, tromjesečje na obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine (klauzule 4 i 48 PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije", odobrene Naredbom Ministarstva financija od Ruske Federacije od 6. srpnja 1999. N 43n).
Računovodstvo financijskih ulaganja vodi se na kontu 58. Razmotrite što se i kojim redoslijedom odražava u sastavu takvih ulaganja.
Računovodstvo financijskih ulaganja
Sljedeće je predmet računovodstva kao dio pokazatelja koji se razmatra:
- vrijednosni papiri s fiksnim dospijećem i vrijednostima dospijeća;
- ulozi u kapital drugih poduzeća i organizacija;
- izdane zajmove (isključujući beskamatne) i depozite;
- stečena potraživanja i sl.
Ulaganja i imovina podliježu računovodstvu kao financijska ulaganja ako:
- dokumentirano;
- oni bi trebali snositi financijske rizike;
- usmjereno na ostvarivanje dobiti.
Dakle, PBU 19/02 govori o računovodstvu financijskih ulaganja.
Ne odnosi se na ovaj pokazatelj:
- vlastite dionice društva otkupljene radi poništenja ili naknadne prodaje;
- mjenice izdane u pravnom odnosu kupoprodaje i pružanja usluga;
- ulaganje u nekretnine dane u zakup uz naknadu;
- nakit, slike i sl., ako njihovo stjecanje nije povezano s uobičajenim aktivnostima poduzeća;
- dugotrajna imovina, zalihe i nematerijalna imovina.
Tekuće računovodstvo financijskih ulaganja i vrijednosnih papira vodi se na računu 58 "Financijska ulaganja". Istovremeno, depoziti se obračunavaju na podračunu 55-3 "Računi depozita".
U analitičkom računovodstvu vrijednosnih papira podaci o:
- naziv izdavatelja;
- naziv i pojedinosti vrijednosnog papira;
- trošak;
- ukupni iznos;
- datum stjecanja i otuđenja;
- mjesto skladištenja.
Vrijednost financijske imovine
Ruske organizacije prihvaćaju financijska ulaganja za računovodstvo po njihovom izvornom trošku.
Troškovi uključuju:
- iznosi plaćeni po ugovorima;
- trošak raznih usluga vezanih uz odgovarajuću investiciju;
- nagrade za posrednike;
- ostali troškovi financijskih ulaganja.
Za ispravno utvrđivanje troška financijskih ulaganja u računovodstvene svrhe koriste se svi raspoloživi izvori.
Jednom vrstom imovine se trguje na tržištu. Takva ulaganja podliježu računovodstvu i izvješćivanju na kraju relevantne godine po trenutnoj tržišnoj vrijednosti. Utvrđuje se usklađivanjem vrijednosti utvrđene na prethodni izvještajni datum. Takva se prilagodba vrši po izboru organizacije:
- bilo jednom mjesečno;
- ili jednom u tromjesečju.
Ostalom imovinom se ne trguje na RZB-u. Knjiži se na datum izvještavanja prema povijesnom trošku. Oni osiguravaju potrebu:
- pratiti amortizaciju;
- uvesti ispravak vrijednosti za gubitke od umanjenja vrijednosti.
U slučaju devalvacije financijskih ulaganja, potrebno je provesti analizu razloga koji su poslužili kao osnova za odgovarajući rezultat. U tu svrhu potrebna je kontrola svih financijskih ulaganja za koja se ne uzima u obzir trenutna tržišna vrijednost, ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti.
Za konto 59 izrađuje se analitičko računovodstvo. Vrijednost ulaganja za koja je stvorena takva rezerva odgovara bilančnoj vrijednosti umanjenoj za pripadajuće rezerve.
Prema sekt. IV PBU 19/02 računovodstvo otuđenja financijskih ulaganja provodi se kada:
- otplata;
- prodaja;
- besplatnog prijenosa itd.
Otuđenje povezane imovine za koju nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost obračunava se:
- bilo po povijesnoj cijeni;
- bilo po prosječnom početnom trošku;
- ili FIFO metodom.
Prilikom otuđenja financijskih ulaganja u računovodstvu se vrše knjiženja: Dt 76 - Kt 91 (u obzir se uzimaju prihodi od prodaje), Dt 91 - Kt 58 (početni trošak se otpisuje), Dt 51 - Kt 76 (protok novca).
8. Financijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku.
9. Početni trošak financijskih ulaganja kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama) .
Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskih ulaganja su:
iznosi plaćeni u skladu s ugovorom prodavatelju;iznose plaćene organizacijama i drugim osobama za informacijske i savjetodavne usluge u svezi stjecanja ove imovine. Ako je organizaciji pružene informativne i savjetodavne usluge vezane uz donošenje odluke o stjecanju financijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvom stjecanju, trošak tih usluga odnosi se na financijski rezultat komercijalnog poslovanja. organizaciju (u sklopu ostalih troškova) ili povećanje troškova neprofitne organizacije tog izvještajnog razdoblja kada je odlučeno da se financijska ulaganja ne kupe;
naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje je imovina stečena kao financijska ulaganja;
ostali troškovi izravno povezani sa stjecanjem imovine kao financijskih ulaganja.
Prilikom stjecanja financijskih ulaganja na teret posuđenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i zajmova obračunavaju se u skladu s Pravilnikom o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99 i Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja" PBU 15/01 ...
Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove stjecanja financijskih ulaganja, osim ako su izravno povezani sa stjecanjem financijskih ulaganja.
11. U slučaju da je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu s ugovorom prodavatelju) za kupnju takvih financijskih ulaganja kao što su vrijednosni papiri beznačajan, u odnosu na iznos plaćen u skladu s ugovorom prema prodavatelja, organizacija ima pravo priznati takve troškove kao druge troškove organizacije, uključujući izvještajno razdoblje u kojem su navedeni vrijednosni papiri prihvaćeni za računovodstvo.
12. Početna vrijednost financijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (udruženi) kapital organizacije je njihova novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (sudionici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.
13. Početni trošak financijskih ulaganja koju organizacija prima besplatno, kao što su vrijednosni papiri, je:
njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. Pod tekućom tržišnom vrijednošću vrijednosnih papira u smislu ovog pravilnika podrazumijeva se njihova tržišna cijena koju prema utvrđenom postupku izračunava organizator prometa na tržištu vrijednosnih papira;novčani iznos koji se može dobiti prodajom primljenih vrijednosnih papira na dan njihovog prihvaćanja u računovodstvo - za vrijednosne papire za koje organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira ne obračunava tržišnu cijenu.
14. Početni trošak financijskih ulaganja stečenih na temelju ugovora koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanja) nenovčanim sredstvima je trošak imovine koja je prenesena ili će biti prenesena od strane organizacije. Vrijednost imovine koju je subjekt prenio ili će je prenijeti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenesena ili koju će organizacija prenijeti, vrijednost financijskih ulaganja koju je organizacija primila prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) nenovčanim sredstvima utvrđuje se na temelju troška u kojoj se slična financijska ulaganja stječu u usporedivim okolnostima.
15. Početni trošak financijskih ulaganja pridonesenih doprinosu partnerske organizacije prema jednostavnom ortačkom ugovoru je njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u jednostavnom ortačkom ugovoru.
17. Vrijednosni papiri koji ne pripadaju organizaciji na temelju vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali koji su u njezinoj upotrebi ili na raspolaganju u skladu s uvjetima ugovora, prihvaćaju se u računovodstvo u procjeni predviđenoj u sporazum.
I. Opće odredbe
1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvenim i financijskim izvještajima informacija o financijskim ulaganjima organizacije. Organizacija u daljnjem tekstu označava pravnu osobu prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i proračunskih institucija). Ova se Uredba primjenjuje pri utvrđivanju posebnosti računovodstva financijskih ulaganja za profesionalne sudionike na tržištu vrijednosnih papira, osiguravajuće organizacije i nedržavne mirovinske fondove.
2. Za potrebe ovog Pravilnika, za računovodstveno prihvaćanje imovine kao financijskih ulaganja moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:
- prisutnost propisno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;
- prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i sl.);
- sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovne vrijednosti kao rezultat njegove razmjene, korištenje za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrijednosti itd.).
3. Financijska ulaganja organizacije uključuju: državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, u kojima se utvrđuje datum i vrijednost otkupa (obveznice, mjenice); ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i ovisne poslovne subjekte); krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena na temelju ustupanja potraživanja i sl.
U smislu ovog Pravilnika, kao dio financijskih ulaganja uzimaju se u obzir i depoziti partnerske organizacije prema jednostavnom ortačkom ugovoru.
Financijska ulaganja organizacije ne uključuju:
- vlastite dionice koje je dioničko društvo otkupilo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;
- mjenice izdane od strane organizacije izdavatelja prodajnoj organizaciji prilikom plaćanja prodane robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;
- ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) radi ostvarivanja prihoda;
- plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje se ne stječu za obavljanje redovnih djelatnosti.
4. Imovina koja ima materijalni oblik, kao što su dugotrajna imovina, zalihe i nematerijalna imovina, nisu financijska ulaganja.
5. Računovodstvenu jedinicu za financijska ulaganja organizacija bira samostalno na način da se osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o tim ulaganjima, kao i pravilna kontrola njihove prisutnosti i kretanja. Ovisno o prirodi financijskih ulaganja, redoslijedu njihova stjecanja i korištenja, jedinica financijskih ulaganja može biti serija, serija itd. homogeni skup financijskih ulaganja.
6. Organizacija vodi analitičku evidenciju o financijskim ulaganjima na način da daje podatke o računovodstvenim jedinicama financijskih ulaganja i organizacijama u kojima su ta ulaganja izvršena (izdavatelji vrijednosnih papira, druge organizacije u kojima je organizacija članica, organizacije zajmoprimci, itd.) ...
Za državne vrijednosne papire i vrijednosne papire drugih organizacija prihvaćenih za računovodstvo, analitičko računovodstvo treba sadržavati najmanje sljedeće podatke: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, seriju itd., nominalnu cijenu, nabavnu cijenu, povezane troškove s kupnjom vrijednosnih papira, ukupna količina, datum kupnje, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja.
Organizacija može formirati u analitičkom računovodstvu dodatne informacije o financijskim ulaganjima organizacije, uključujući u kontekstu njihovih grupa (vrsta).
7. Značajke procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o financijskim ulaganjima u ovisne poslovne subjekte u financijskim izvještajima utvrđuju se posebnim podzakonskim aktom o računovodstvu.
