Porezni kredit na ulaganja pod teretom ograničenja. Porezni kredit na ulaganja u ruskom zakonodavstvu Kada se odobrava porezni kredit na ulaganja

INVESTICIJSKI POREZNI KREDIT (INC) - takva promjena razdoblja plaćanja poreza, u kojoj se organizaciji, ako postoji jedan od potrebnih razloga, daje mogućnost unutar određeno razdoblje te, u određenim granicama, smanjiti svoje porezne uplate uz naknadnu postupnu isplatu iznosa kredita i obračunate kamate (članak 66. Poreznog zakona). Razlozi za davanje poreznog obveznika odgovarajućeg poreznog INK su (članak 1. članka 67. Poreznog zakona):

1) obavljanje od strane ove organizacije istraživačkog ili razvojnog rada ili tehničkog preopremanja vlastite proizvodnje, uključujući u cilju otvaranja radnih mjesta za osobe s invaliditetom ili zaštite okoliš od onečišćenja industrijskim otpadom;

2) provođenje od strane ove organizacije promotivnih ili inovativnih aktivnosti, uključujući stvaranje novih ili poboljšanje primijenjenih tehnologija, stvaranje novih vrsta sirovina ili materijala;

3) ispunjenje od strane ove organizacije posebno važnog naloga za društveno-ekonomski razvoj regije ili pružanje od nje posebno važnih usluga stanovništvu.

INC se može osigurati za porez na dobit, kao i za regionalne i lokalne poreze. Donosi se odluka o davanju INC-a za porez na dobit organizacije u dijelu koji ide u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije financijski autoritet subjekt Ruske Federacije. INC se može odobriti na jednu do pet godina. Organizacija koja je primila INK ima pravo smanjiti svoje uplate za relevantni porez tijekom trajanja INK ugovora.

Smanjenje se vrši za svako plaćanje odgovarajućeg poreza, za koji je osiguran INC, za svako izvještajno razdoblje sve dok iznos koji organizacija nije platila kao rezultat svih takvih smanjenja (akumulirani iznos zajma) ne postane jednak iznosu zajam predviđen relevantnim ugovorom. Konkretni postupak smanjenja plaćanja poreza određen je sklopljenim ugovorom o INC-u. Ako je organizacija sklopila više od jednog ugovora o INC-u, čija valjanost nije istekla do sljedećeg plaćanja poreza, akumulirani iznos zajma utvrđuje se zasebno za svaki od ovih ugovora. U tom slučaju se prvo vrši povećanje akumuliranog iznosa kredita u odnosu na prvi u smislu sklapanja ugovora, a kada taj akumulirani iznos kredita dosegne iznos predviđen navedenim ugovorom, može povećati akumulirani iznos kredita. prema sljedećem sporazumu. U svakom izvještajno razdoblje(bez obzira na broj ugovora o INC-u) iznos za koji se umanjuju porezna plaćanja ne smije prelaziti 50% iznosa pripadajućih poreznih plaćanja utvrđenih Opća pravila isključujući postojanje ugovora o INC-u.

U tom slučaju, iznos zajma akumuliran tijekom poreznog razdoblja ne može biti veći od 50% iznosa poreza koji organizacija plaća za to. Ako akumulirani iznos kredita prelazi granicu za koju je dopušteno smanjenje poreza za takvo izvještajno razdoblje, tada se razlika između tog iznosa i maksimalno dopuštenog iznosa prenosi u sljedeće izvještajno razdoblje. Ako je organizacija imala, prema rezultatima pojedinačnih izvještajnih razdoblja tijekom poreznog razdoblja, ili gubitke na temelju rezultata cijelog poreznog razdoblja, iznos akumuliranog zajma iznad rezultata poreznog razdoblja prenosi se u sljedeće porezno razdoblje i priznaje se kao akumulirani iznos kredita u prvom izvještajnom razdoblju novog poreznog razdoblja. INK, temeljem istraživačkog ili razvojnog rada organizacije ili tehničkog preopremanja vlastite proizvodnje, uključujući i one usmjerene na otvaranje radnih mjesta za osobe s invaliditetom ili zaštitu okoliša od onečišćenja industrijskim otpadom, osigurava se u iznosu od 30% troška opreme koju je kupila zainteresirana organizacija koja se koristi isključivo u navedene svrhe. Kada se INC daje po drugim osnovama, iznos zajma utvrđuje se sporazumom između ovlaštenog tijela i zainteresirane organizacije. Razlozi za dobivanje INK moraju biti dokumentirani od strane dotične organizacije. INK se daje na temelju zahtjeva organizacije i sastavlja se sporazumom utvrđenog obrasca između nadležnog tijela i ove organizacije. Oblik ugovora utvrđuje tijelo Izvršna moč donošenje odluke o davanju INC.

Odluku o davanju INK organizaciji donosi ovlašteno tijelo u roku od mjesec dana od dana zaprimanja zahtjeva. Činjenica da organizacija ima jedan ili više ugovora o MOO-u ne može poslužiti kao prepreka za sklapanje drugog ugovora o MOO-u s ovom organizacijom iz drugih razloga. INK sporazum mora predvidjeti postupak smanjenja plaćanja poreza, iznos zajma (navodeći porez za koji je organizaciji osigurano ulaganje), rok trajanja ugovora, obračunate kamate na iznos zajma, postupak otplate iznosa kredita i obračunatih kamata, isprave o imovini koja je predmet zaloga, odnosno odgovornost stranaka. Ugovor mora sadržavati odredbe prema kojima nije dopušteno tijekom roka važenja prodati ili prenijeti u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama opremu ili drugu imovinu čije je stjecanje od strane organizacije bilo uvjet za pružanje investicijski porezni kredit ili uvjeti takve prodaje (prijenosa).

Nije dopušteno odrediti kamatu na iznos kredita po stopi manjoj od jedne sekunde i većoj od tri četvrtine stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije. Presliku ugovora organizacija dostavlja poreznom tijelu na mjestu registracije u roku od pet dana od dana sklapanja sporazuma. Zakon sastavnog entiteta Ruske Federacije i regulatorni pravni akti usvojila predstavnička tijela lokalne samouprave za regionalne, odnosno lokalne poreze mogu se utvrditi drugi razlozi i uvjeti za davanje MOO-a, uključujući trajanje MOO-a i kamatne stope na iznos zajma.

Pravila za raskid ugovora o poreznom kreditu slična su odgovarajućim pravilima za ugovor o poreznom kreditu. Ako tijekom trajanja ugovora o INC-u organizacija koja ga je sklopila prekrši uvjete prodaje ili prijenosa opreme ili druge imovine u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama, čije je stjecanje bilo temelj za pružanje INC-a, ova organizacija u roku od 30 dana od dana raskida ugovora o INC-u dužna je platiti sve iznose poreza koji nisu ranije plaćeni u skladu s ugovorom, kao i pripadajuće kazne i kamate na neplaćene iznose poreza obračunava se za svaki dan valjanosti INK ugovora na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​od sklapanja do raskida navedenog ugovora. Ako organizacija koja je dobila MOO na temelju toga da ta organizacija ispunjava posebno važnu narudžbu za društveno-ekonomski razvoj regije ili za pružanje posebno važnih usluga stanovništvu prekrši svoje obveze u vezi s obavljanjem INC je zaprimljena u roku utvrđenom ugovorom, a zatim najkasnije tri mjeseca od dana raskida ugovora, dužna je platiti cjelokupan iznos neplaćenog poreza i kamata na ovaj iznos koji se naplaćuju za svaki dan od ugovor, na temelju stope, jednaka stopa refinanciranje Središnje banke Ruske Federacije.

Enciklopedija ruskog i međunarodnog oporezivanja. - M .: Pravnik... A. V. Tolkuškin. 2003.

Porezni kredit na ulaganja je odgođeno plaćanje poreza. Tijekom razdoblja važenja, tvrtka dobiva pravo na smanjenje plaćanja poreza. Stanje će se pretvoriti u kredit i kamatu. Iako je porezni kredit vrlo specifičan, praktički je isti kao i standardni kredit. Sličnosti se odnose na načela hitnosti, plaćanja i povrata. Zajam se daje tvrtki koja ima pravo na takvu pogodnost na temelju članka 1. članka 67. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pod kojim uvjetima se izdaje kredit?

Krediti se daju tvrtkama koje plaćaju porez na dobit odn regionalni porez... Zajmovi nisu dostupni svim tvrtkama. Izdaje se samo ako su ispunjeni ovi uvjeti (stav 1. članka 67. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• Glavno područje djelatnosti tvrtke je izvedba projektiranja i istraživački radovi... To može biti i tehničko preopremanje koje se provodi radi otvaranja novih radnih mjesta.
• Tvrtka koristi inovativne tehnologije koje su potrebne za stvaranje materijala i sirovina s novim svojstvima.
• Tvrtka izvršava posebnu narudžbu. Pridonosi razvoju specifične regije, potrebno je pružati usluge od prvog značaja stanovništvu.
• Izvođenje istraživačko-razvojnih projekata.
• Izvršenje naloga za rješavanje društvenih i ekonomskih problema.
• Specijalizacija za obrambene narudžbe od strane vlade zemlje.
• Tvrtka je stanovnik zone teritorijalnog razvoja.

Odnosno, da bi dobila INC, tvrtka se mora baviti aktivnostima koje su važne za državu.

Za dobivanje kredita subjekt se može specijalizirati za tehničku preopremu u svrhu ispunjavanja ovih ciljeva:

• Otvaranje radnih mjesta.
• Čišćenje industrijskog otpada.

Važno! Ako je kupljena oprema namijenjena za ove namjene, tada se tvrtka može prijaviti za kredit u iznosu od 30% cijene opreme.

Posebna pravila za posuđivanje mogu uspostaviti, u skladu sa stavkom 7. članka 67. Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeći subjekti:

• Moć subjekata zemlje u odnosu na poduzeća koja plaćaju porez na dohodak.
• Općine u odnosu na poduzeća koja plaćaju lokalne poreze.

Osnova za izdavanje zajma mogu biti i savezne i regionalne norme.

Glavne karakteristike zajma

Kako se provodi kreditiranje? Tvrtka dobiva zajam na određeni iznos. Za vrijeme trajanja programa tvrtka može plaćati porez po sniženoj stopi. Plaćanje kredita vrši se sve dok uplaćeni iznos ne dosegne iznos naveden u ugovoru. Sporazum koji se razmatra određuje postupak smanjenja plaćanja. Sadrži i uvjet - tvrtka nema pravo na prijenos pod hipotekom trećim stranama tijekom programskog razdoblja. Ako je s tvrtkom sklopljeno više ugovora, za svaki se određuje iznos kredita.

Rok trajanja kredita je od 1 do 5 godina:

• 1 do 5 godina - za opće slučajeve.
• Od 1 do 10 godina - za stanovnika zone teritorijalnog razvoja.

Cilj programa je poticanje važnih područja djelovanja. Uz njegovu pomoć možete odgoditi plaćanje poreza što je više moguće. Još jedna važna prednost je mogućnost samostalnog odabira iznosa za smanjenje plaćanja. Odabire se iznos koji će pomoći u postizanju maksimalnog rezultata ulaganja.

Što trebate učiniti da biste dobili kredit

Pravne osobe mogu dobiti kredit. Osnova za primanje sredstava je prijava i ugovor sastavljen u određenom obliku. Ovaj obrazac odobren je Naredbom Federalne porezne službe br. MMV-7-8 / 683 od 16. prosinca 2016. Za primanje sredstava potrebni su vam ovi dokumenti:

• Prijava poreznog obveznika.
• Poslovni plan projekta.
• Podaci o trajanju kreditiranja i uvjetima otplate kredita.
• Obračun plaćanja poreza.
• Popis imovine koja će biti zalog.
• Bilanca dobiti i gubitka.
• Potvrda o nepostojanju poreznih dugova.
• Dokumenti poreznog obveznika.
• Utvrđivanje razine učinkovitosti od provedbe projekta.

Zajam se može dobiti za nekoliko investicijskih projekata. Međutim, u ovom slučaju morat ćete izraditi zasebni poslovni plan za svaku od njih. Ovaj plan se smatra glavnim dokumentom za precizno davanje investicijski zajam... To jest, da biste povećali šanse za primanje sredstava, morate biti vrlo oprezni u izradi poslovnog plana. Poželjno je da se profesionalci bave njegovim dizajnom.

U kojim slučajevima se kredit odbija

Investicijski zajam se u pravilu odbija u sljedećim okolnostima:

• Firma je prekršila porezni broj, zbog čega je protiv njegova čelnika pokrenut kazneni postupak.
• Protiv pročelnika je pokrenut upravni spor.
• Tvrtka planira sakriti dio svoje imovine kako bi izbjegla oporezivanje.

Odnosno, zajam se ne daje ako poduzeće izbjegava poreze u raznim oblicima.

Priprema za kreditiranje

Posuđivanju prethode ove radnje:

• Priprema računovodstveni izvještaji, poboljšana strukturna ravnoteža.
• Plaćanje svih poreznih dugova.
• Izrada i odobrenje poslovnog plana.
• Prikupljanje potrebne liste dokumenata.
• Potpisivanje ugovora o zajmu.
• Formiranje zasebnog porezno računovodstvo za objekte ulaganja.

Da biste izvršili sve ove radnje, možete se obratiti stručnjaku.

Sastavljanje ugovora za investicijski kredit

Sporazum između Federalne porezne službe i poreznog obveznika mora sadržavati bitne uvjete propisane stavkom 6. članka 67. Poreznog zakona Ruske Federacije. Uzmite u obzir ove uvjete:

• Postupak za primjenu kreditiranja.
• Iznos kredita i kamata. Kamata ne može biti manja od ½ i ne veća od ¾ stope Centralne banke. Ako kredit uzima tvrtka koja posluje u razvojnoj zoni, stopa je nula.
• Trajanje ugovora.
• Postupak pokrića kredita i kamata na njega.
• Vrsta osiguranja kredita (na primjer, kolateral).
• Odgovornost ugovornih strana.
• Uvjet da je za vrijeme trajanja ugovora nemoguće prenijeti založenu imovinu na treće osobe.

Ugovor može sadržavati i dodatne uvjete:

• Postupak ugovaranja rasporeda pokrića poreznog duga prije potpisivanja ugovora.
• Razlozi za izdavanje kredita.
• Izvještavanje Federalne porezne službe o korištenju zajma.
• Postupak prijevremenog raskida isprave između stranaka.

Također, papir može naznačiti dodatne nijanse koje su važne za obje strane.

Maksimalni iznos kredita

Zajam se izdaje u iznosu koji ne prelazi trošak opreme kupljene za istraživanje i razvoj ili ulaganje u nju energetska učinkovitost... Osnova je stavak 2 članka 67. Poreznog zakona Ruske Federacije. Obim kreditiranja može biti sljedeći:

• Ne više od iznosa potrošnje u kapitalna investicija u objektima iz područja teritorijalnog razvoja.
• Iznos naveden u ugovoru o poreznom kreditu.

Program vam omogućuje smanjenje poreza za ovaj iznos:

• Ne više od 50% poreza naplaćenog tijekom izvještajnog razdoblja.
• Ne više od 50% poreza naplaćenog tijekom cijele godine.

Iznimka je zajam za stanovnika područja teritorijalnog razvoja. Veličina smanjenja porezno opterećenje u ovom slučaju će se utvrditi sporazumno.

O.Z. Zakariev,
Voditelj Odjela za opću reviziju "Revizijske tvrtke" OSBI-M "LLC, stručnjak Revizijske komore Rusije, dr. sc.

1. Razlozi za odobravanje investicijskog poreznog kredita

Porezni kredit za ulaganja predstavlja neovisni pogled ciljani porezni kredit koji se odnosi isključivo na poticanje investicijskih i inovativnih aktivnosti organizacija. Pojam, postupak i uvjeti za odobravanje investicijskog poreznog kredita uređeni su čl. 66. i 67. Poreznog zakona Ruska Federacija(Porezni zakon Ruske Federacije), gdje se definira kao promjena roka plaćanja poreza, u kojoj se organizaciji daje mogućnost, u određenom roku iu određenim granicama, da, ako postoje odgovarajući razlozi, smanji svoje plaćanja poreza, nakon čega slijedi postupno plaćanje iznosa kredita i obračunate kamate.

Popis razloga za odobravanje investicijskog poreznog kredita značajno se razlikuje od osnova predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije za odobravanje odgode, obročnog ili poreznog kredita. Porezni kredit na ulaganja može se odobriti organizaciji poreznom obvezniku po sljedećim osnovama:

Organizacija istraživačkog ili razvojnog rada (R&D) ili tehničko preopremanje vlastite proizvodnje, uključujući i usmjereno na otvaranje radnih mjesta za osobe s invaliditetom ili zaštitu okoliša od onečišćenja industrijskim otpadom. Po toj osnovi osigurava se zajam u iznosu od 30% cijene opreme koju je zainteresirana organizacija kupila i koristila isključivo u navedene svrhe;

Provođenje promotivnih ili inovativnih aktivnosti od strane organizacije, uključujući stvaranje novih ili poboljšanje primijenjenih tehnologija, stvaranje novih vrsta sirovina ili materijala;

Ispunjavanje organizacijom posebno važnog naloga za društveno-ekonomski razvoj regije ili pružanje posebno važnih usluga stanovništvu. U posljednja dva slučaja iznos kredita utvrđuje se sporazumno između zainteresirane strane i ovlaštenog tijela.

Prema stavku 3. čl. 67. Poreznog zakona Ruske Federacije, zainteresirana organizacija mora dokumentirati razloge za dobivanje poreznog kredita za ulaganja. Na primjer, istraživanje i razvoj organizacije ili tehničko preopremanje vlastite proizvodnje, stvaranje novih ili poboljšanje primijenjenih tehnologija, korištenje novih vrsta sirovina ili materijala moraju biti potvrđeni dokumentima o kupnji opreme potrebne za obavljanje ovih poslova. vrste poslova.

Za razliku od drugih oblika promjene roka za plaćanje poreza, investicijski porezni kredit može se dati samo za jedan od saveznih poreza - porez na dobit (dohodak) organizacije.

Što se tiče regionalnih i lokalni porezi, tada ovdje nema ograničenja i za bilo koje od njih može se odobriti porezni kredit na ulaganja. Također treba napomenuti da zakonodavna tijela državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i predstavnička tijela lokalne samouprave imaju pravo proširiti popis osnova na kojima se može zaključiti sporazum o poreznom kreditu na ulaganja u uvjeti regionalnih i lokalnih poreza (članak 7. članka 67. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Još jedan važna značajka investicijski porezni kredit je obvezna naplata kamate na iznos kredita, neovisno o osnovi po kojoj je odobren. Kamata na iznos zajma utvrđuje se na najmanje jednu sekundu, ali ne više od tri četvrtine stope refinanciranja Banke Rusije.

2. Registracija investicijskog poreznog kredita

Porezni kredit na ulaganja sastavlja se sporazumom utvrđenog obrasca između nadležnog tijela i zainteresirane organizacije nakon donošenja odluke o odobravanju. Rok za donošenje odluke je mjesec dana od dana zaprimanja zahtjeva.

Ugovor o investicijskom poreznom kreditu mora sadržavati sljedeće uvjete:

Postupak za smanjenje plaćanja poreza;

Iznos kredita s naznakom poreza za koji je odobren;

Ugovoreno vrijeme;

Kamate obračunate na iznos zajma (u rasponu od jedne sekunde do tri četvrtine stope refinanciranja Banke Rusije);

Postupak otplate iznosa kredita i obračunate kamate;

Uvjeti za provedbu od strane zainteresirane organizacije tijekom trajanja ugovora ili za njezin prijenos u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama opreme ili druge imovine čije je stjecanje od strane organizacije bilo uvjet za davanje zajma, ili zabranu takve prodaje ili prijenosa;

Podaci o dokumentima za imovinu koja je predmet zaloga, odnosno jamstva;

Odgovornost stranaka.

Drugi razlozi i uvjeti za davanje kredita za porez na ulaganja mogu se utvrditi zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i propisi predstavnička tijela lokalne samouprave za regionalne, odnosno lokalne poreze.

3. Iznos poreznog kredita na ulaganja

Ukupni iznos poreznih umanjenja ostvarenih tijekom trajanja ugovora o investicijskom poreznom kreditu ne smije biti veći od iznosa kredita. Ako postoje dva ili više takvih ugovora, a njihov rok važenja nije istekao do sljedećeg plaćanja poreza, omjer iznosa umanjenja i iznosa kredita utvrđuje se posebno za svaki od ugovora.

U tom slučaju prvo se vrši povećanje akumuliranog iznosa kredita u odnosu na prvi u smislu sklapanja ugovora, a kada taj akumulirani iznos kredita dosegne iznos predviđen navedenim ugovorom, porezni obveznik može povećati akumulirani iznos kredita. iznos kredita prema sljedećem ugovoru.

Bez obzira na broj ugovora, iznos umanjenja poreznih plaćanja u svakom izvještajnom razdoblju ne može biti veći od 50% pripadajućih uplata, utvrđenih bez uzimanja u obzir postojanja ugovora o investicijskom poreznom kreditu. U tom slučaju, iznos umanjenja akumuliranih tijekom poreznog razdoblja ne može biti veći od 50% iznosa poreza koji organizacija plaća za ovo porezno razdoblje.

Može se pojaviti situacija u kojoj organizacija ima gubitke na temelju rezultata pojedinačnih izvještajnih razdoblja tijekom poreznog razdoblja ili na temelju rezultata cijelog poreznog razdoblja. U tom slučaju iznos umanjenja u poreznom razdoblju može premašiti utvrđene granice. Ovaj višak se prenosi u sljedeće porezno razdoblje i priznaje kao akumulirani iznos kredita u prvom izvještajnom razdoblju novog poreznog razdoblja.

4. Razlozi i posljedice prestanka promijenjenog roka za plaćanje poreza

Zakonom su predviđeni sljedeći razlozi za prekid izmijenjenog roka za plaćanje poreza:

Istek odgode, obročnog plana, poreznog kredita ili poreznog kredita na ulaganja;

Prijevremeno ispunjenje poreznih obveza od strane obveznika u cijelosti;

Riješenje ovlašteno tijelo o prijevremenom prekidu odgode ili obročnog plana;

Sporazum stranaka o prijevremenom raskidu ugovora o poreznom kreditu ili ugovora o investicijskom poreznom kreditu;

Sudska odluka o raskidu ugovora o poreznom kreditu ili ugovora o investicijskom poreznom kreditu.

Odgoda, obročna otplata, porezni kredit ili investicijski porezni kredit prestaju prije roka ako porezni obveznik uplati cjelokupni dospjeli iznos poreza i dospjelih te pripadajuće kamate prije isteka navedenog roka.

Osnova za odluku ovlaštenog tijela o prijevremenom raskidu odgode (obročnog plana) može biti samo povreda od strane zainteresirane osobe uvjeta za njeno davanje. Takva povreda može se izraziti u nepoštivanju uvjeta i postupka plaćanja iznosa duga i kamata, kršenju od strane zainteresirane strane uvjeta ugovora o zalogu, ako je on sam zalogodavac. Protiv odluke o raskidu odgode (obročnog plana) može se uložiti žalba sukladno čl. 137-142 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Posljedice prijevremenog raskida odgode (obročnog plana) po ovoj osnovi predviđene su stavkom 4. čl. 68 Poreznog zakona Ruske Federacije. Obveznik u roku od 30 dana od dana primitka rješenja o raskidu odgode (obročnog plana) mora platiti:

Neplaćeni iznos duga, koji se definira kao razlika između iznosa duga evidentiranog u odluci o davanju odgode (obratnog plana), uvećanog za iznos kamate obračunate u skladu s ovom odlukom za razdoblje odgode (ratne rate). plan), te iznose i kamate stvarno plaćene tijekom tog razdoblja, i

Kazna za svaki dan počevši od sljedećeg dana od dana primitka ovog rješenja do dana uplate nepodmirenog iznosa duga, uključujući.

Pri obračunu kamata pod rokom važenja odgode (obročnog plana) podrazumijeva se razdoblje od dana stupanja na snagu odluke o odgodi (obročnog plana) do dana kada obveznik primi odluku o raskidu. njegovu valjanost.

U čl. 68 Poreznog zakona Ruske Federacije ne navodi razloge i posljedice prijevremenog raskida ugovora o poreznom kreditu na ulaganja u sudski postupak... Na temelju čl. 1. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici se trebaju voditi čl. 450 građanski zakonik Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije), koji utvrđuje razloge za raskid ugovora. Slučaj koji se razmatra podliježe takvim razlozima kao što je bitna povreda ugovora od strane zainteresirane strane.

Prema stavku 2. čl. 450 Građanskog zakona Ruske Federacije, kršenje ugovora od strane jedne od strana priznaje se kao značajno, što za drugu stranu uzrokuje takvu štetu da je u velikoj mjeri lišena onoga na što je imala pravo računati pri sklapanju ugovora. ugovor. Budući da pri sklapanju ugovora o investicijskom poreznom kreditu ovlašteno tijelo očekuje da će iznosi poreza i kamata biti plaćeni u ugovorom utvrđenom roku, bitna povreda je bitno odstupanje od postupka otplate duga i predviđenih kamata. jer po dogovoru.

Ugovor o investicijskom poreznom kreditu mora predvidjeti odgovornost za njegovo kršenje. Posljedice dviju najznačajnijih vrsta povreda ovog sporazuma izravno su predviđene u st. 8. i 9. čl. 68 Poreznog zakona Ruske Federacije. Jedna od njih je kršenje od strane zainteresirane organizacije uvjeta prodaje ili prijenosa opreme ili druge imovine u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama, čije je stjecanje bilo temelj za davanje zajma, predviđenog ugovorom. (članak 8. članka 68. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U tom slučaju, zainteresirana organizacija u roku od 30 dana od dana stupanja na snagu sudske odluke o raskidu ugovora (ovaj dan je dan raskida ugovora) dužna je platiti:

Svi neplaćeni iznosi poreza u skladu s ugovorom, kao i

Kamata na svaki od neplaćenih iznosa poreza izračunata za svaki dan važenja ugovora na taj iznos poreza na temelju stope refinanciranja Banke Rusije na snazi ​​tijekom tog razdoblja, kao i

Zatezne kamate po stopi utvrđenoj u skladu s čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije, za svaki neplaćeni iznos poreza obračunat za svaki dan važenja sporazuma u odnosu na takav iznos poreza.

Zbroj ove tri komponente fiksiran je na dan raskida ugovora i na njega se ne zaračunavaju zatezne kamate tijekom 30 dana. Ako se tijekom tog razdoblja ne plati ukupni iznos duga, obračunavanje kamate na ovaj iznos vrši se na uobičajen način od dana raskida ugovora.

Ostale posljedice nastaju ako organizacija koja je primila porezni kredit na ulaganja u skladu s podstavkom 3. stavka 1. čl. 67. Poreznog zakona Ruske Federacije, krši svoje obveze za obavljanje posebno važne narudžbe ili usluge.

U tom slučaju, najkasnije tri mjeseca od datuma raskida ugovora, ova organizacija je dužna platiti cjelokupni iznos neplaćenog poreza i kamata na ovaj iznos za svaki dan ugovora, na temelju stope jednake refinanciranju stopa Banke Rusije.

5. Računovodstvo i oporezivanje poreznog kredita na ulaganja

Razmotrite specifičnosti računovodstva i oporezivanja investicijskog poreznog kredita koji se daje u vezi s tehničkom preopremom organizacije, razmotrite sljedeći primjer.

Primjer.

Organizaciji je od 1. travnja 2005. odobren porezni kredit za porez na dohodak na razdoblje od dvije godine u iznosu od 600.000 rubalja. Kamatna stopa utvrđena na kredit tijekom prve godine iznosi 6,5% (1/2 stope refinanciranja Banke Rusije). Iznos predujma koji se obračunava za isplatu prema rezultatima prvog tromjesečja 2005. je 44.700 rubalja, prema rezultatima polugodišta - 87.850 rubalja, prema rezultatima za 9 mjeseci - 131.550 rubalja.

Primjer je razmatran na temelju postupka popunjavanja prijave poreza na dohodak za 2005. godinu.

Iznos mjesečne akontacije koju organizacija plaća u II tromjesečju tekućeg poreznog razdoblja uzima se jednakim jednoj trećini iznosa akontacije izračunatog za prvo izvještajno razdoblje Trenutna godina, u situaciji koja se razmatra - 14.900 rubalja. (44 700 rubalja: 3). Ovaj iznos, izračunat u skladu s pravilima utvrđenim poreznim zakonodavstvom, organizacija bi mogla smanjiti za 50% na mjesečnoj razini. Tako je u travnju - lipnju 2005. organizacija smanjila plaćanja poreza na dohodak za 22 350 rubalja. (14 900 rubalja x 50% x 3).

Prema rezultatima polugodišta, iznos predujma za porez na dohodak koji se obračunava za plaćanje iznosio je 87.850 rubalja. i prikazano je u retku 250 deklaracije o porezu na dohodak, a uzimajući u obzir predujam za I. tromjesečje 2005. iznosio je 43.150 rubalja. (87.850 rubalja - 44.700 rubalja).

U retku 290 prijave poreza na dohodak iskazani su iznosi obračunatih akontacija za izvještajno razdoblje, koji za organizacije koje su uplaćivale mjesečne akontacije predstavljaju iznose plative prema prijavama za prethodno izvještajno razdoblje ovog poreznog razdoblja, i iznos mjesečnih akontacija, dospjelih do 28. dana svakog mjeseca u izvještajnom tromjesečju. U razmatranoj situaciji, ovoj liniji je dodijeljen iznos od 89.400 rubalja. (44 700 rubalja + 14 900 rubalja x 3).

Istodobno, na kraju šest mjeseci, redak 380 odražavao je izračunati iznos poreza koji treba smanjiti, jednak 1.550 rubalja. (89 400 rubalja - 87 850 rubalja).

Navedeni iznos, koji je bio porez na dohodak, predstavljen je prema str. 11 , 14, 17 Odredbe o računovodstvo"Obračun obračuna poreza na dobit" PBU 18/02 odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n , oduzeta privremena razlika koja je činila odgođeno porezno sredstvo, prikazano na dugovanju računa 09 "Odgođena porezna imovina" i odobrenju računa 68 "Obračuni poreza i pristojbi".

Članak 66. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da ako akumulirani iznos kredita prelazi maksimalni iznos za koji je dopušteno smanjenje poreza za takvo izvještajno razdoblje, tada se razlika između tog iznosa i maksimalno dopuštenog iznosa prenosi u sljedeće izvještajno razdoblje. U razmatranoj situaciji, na kraju prve polovice godine, akumulirani iznos zajma iznosio je 22 350 rubalja, a maksimalni dopušteni iznos bio je 21 575 rubalja. (43 150 rubalja x 50%). Stoga je razlika između gore navedenih iznosa 775 rubalja. (22 350 rubalja - 21 575 rubalja) trebalo je prenijeti u sljedeće izvještajno razdoblje - devet mjeseci 2005.

Iznos mjesečne akontacije koja se plaća u trećem tromjesečju tekućeg poreznog razdoblja uzima se jednakim jednoj trećini razlike između iznosa akontacije obračunate na temelju rezultata šest mjeseci i iznosa predujma isplata izračunata na temelju rezultata prvog tromjesečja ( stavka 2. čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije ), a u razmatranoj situaciji bila je jednaka 14 383,33 rubalja. (43 150 rub.: 3).

U vezi s odobravanjem investicijskog poreznog kredita, kao i uzimajući u obzir iznos poreza koji je trebao biti smanjen u srpnju 2005., organizacija je imala pravo smanjiti akontacija za porez na dohodak u iznosu od 7191,67 rubalja. [(14 383,33 rubalja - 1550 rubalja) x 50% - 775 rubalja. + 1550 rubalja], u kolovozu i rujnu - u iznosu od 7191,67 rubalja. (14 383,33 rubalja x 50%).

U prijavi poreza na dohodak za devet mjeseci, redak 370 odražava iznos poreza koji treba platiti, jednak 550 RUB. (131 550 rubalja - 87 850 rubalja - 14 383,33 rubalja x 3). U vezi s davanjem kredita za porez na ulaganja, organizacija je morala platiti predujam poreza od 275 rubalja u proračun nakon rezultata devet mjeseci. (550 rubalja x 50%), dok iznos akumuliranog kredita nije prelazio najveću dopuštenu vrijednost.

Subjekti trebaju biti svjesni da se iznos kredita za porez na ulaganja odobren za porez na dobit priznaje kao oporeziva privremena razlika koja rezultira odgođenim porezna obveza jednak iznosu akumuliranog investicijskog zajma. Svaki mjesec, kada se tijekom trajanja ugovora o njegovom davanju akumulira određeni iznos kredita, vrši se unos u potpisivanje računa 77 "Odgođene porezne obveze" u korespondenciji s računom 68 (član 15. PBU 18/02; pismo Ministarstva financija Rusije od 24. studenog 2003. N 16-00 -14/354).

U računovodstvu, kamate za korištenje posuđenih sredstava odražavaju se kao dio ostalih operativnih troškova (članak 11. Računovodstvenih propisa "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 33n ), za koji je namijenjen konto 91 "Ostali prihodi i rashodi". Uključivanje troškova zajma u tekuće troškove provodi se u iznosu dospjelih plaćanja u skladu s ugovorima koje je sklopila organizacija, bez obzira na oblik i kada su ta plaćanja stvarno izvršena (članak 14. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja" PBU 15 / 01, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.08.2001 N 60n).

Prema podstavku 2. stavka 1. čl. 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, rashodi u obliku kamata na obveze bilo koje vrste za potrebe poreza na dobit uključuju se u neposlovne rashode. Članak 69. Zakona o proračunu Ruske Federacije tretira davanje odgode poreza poreznim obveznicima kao davanje proračunskih zajmova. Istodobno, porezna uprava smatra da se kamate plaćene za odgode, obročne otplate, te odobravanje poreznih i investicijskih poreznih kredita ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit, budući da se u izvanposlovne rashode ubrajaju kamate na dužničke obveze. djelomično građanski ugovori kredit i zajam (pismo Federalne porezne službe Rusije od 02.02.2005. N 02-1-07 / 2). Zaključak porezne uprave potvrđuje se jurisprudencija(vidi, na primjer, rezoluciju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. studenog 2004. N 5665/04).

Troškovi kamata koji čine računovodstvenu dobit, ali se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezna osnovica za porez na dobit, sukladno točki 4. PBU 18/02, priznaju se kao trajna razlika.

Nastanak stalna razlika dovodi do formiranja trajne porezne obveze, a to je iznos poreza koji povećava porezne uplate za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju (čl. 7. PBU 18/02).

U računovodstvu organizacije izvršena su sljedeća knjiženja:

- Računi(mjesečno najkasnije do 28.04.2005., 28.05.2005., 28.06.2005.):

D-t 68 K-t 51 "Računi za namirenje" - 7450 rubalja. (14.900 RUB x 50%) - odražava plaćanje mjesečne akontacije poreza na dohodak, uzimajući u obzir osigurani porezni kredit na ulaganja;

D-t 68 K-t 77 - 7450 rubalja. (14.900 RUB x 50%) - iznos akumuliranog investicijskog zajma odražava se kao odgođena porezna obveza.

- Računi 30.04.2005.:

D-t 91 K-t 68 - 3,98 rubalja. (7450 ​​RUR x 6,5%: 365 x 3) - odražava se obračun kamate za osigurani porezni kredit na ulaganja;

D-t 99 "Dobit i gubitak" K-t 68 - 0,96 rubalja. (3,98 rubalja x 24%) - odražava nastanak trajne porezne obveze.

- Računi 31.05.2005.:

D-t 91 K-t 68 - 46,43 rubalja. (7450 ​​rubalja x 6,5%: 365 x 31 + 7450 rubalja x 6,5%: 365 x 4) - odražava se obračun kamate za osigurani porezni kredit na ulaganja;

D-t 99 K-t 68 - 11,14 rubalja. (46,43 rubalja x 24%) - odražava se nastanak trajne porezne obveze.

- Računi 30.06.2005.:

D-t 91 K-t 68 - 83,58 rubalja. (7450 ​​rubalja x 2 x 6,5%: 365 x 30 + 7450 rubalja x 6,5%: 365 x 3) - odražava se obračun kamate za osigurani porezni kredit za ulaganja;

D-t 99 K-t 68 - 20,06 rubalja. (83,58 rubalja x 24%) - odražava nastanak trajne porezne obveze.

- Računi napravljeni najkasnije do 28.07.2005.

D-t 09 K-t 68 - 1550 rubalja. (89.400 RUB - - 87.850 RUB) - odražava odgođenu poreznu imovinu u iznosu poreza na dobit koji je bio predmet smanjenja;

D-t 68 K-t 51 - 7191,66 rubalja. (14.383,33 rubalja - 7191,67 rubalja) - odražava plaćanje mjesečne akontacije poreza na dohodak, uzimajući u obzir osigurani porezni kredit za ulaganja i iznos poreza koji treba smanjiti;

D-t 68 K-t 77 - 5641,67 rubalja. [(14.383,33 rubalja - 1.550 rubalja) x 50% - 775 rubalja] - iznos akumuliranog poreznog kredita na ulaganja se odražava kao odgođena porezna obveza;

D-t 68 K-t 09 - 1550 rubalja. - odražava se vraćanje odgođene porezne imovine.

- Računi 31.07.2005.:

D-t 91 K-t 68 - 127,40 rubalja. (7450 ​​rubalja x 3 x 6,5%: 365 x 31 + 5641,67 rubalja x 6,5%: 365 x 4) - odražava se obračun kamate za osigurani porezni kredit za ulaganja;

D-t 99 K-t 68 - 30,58 rubalja. (127,40 rubalja x 24%) - odražava nastanak trajne porezne obveze.

- Računi (mjesečno najkasnije do 30.08.2005., 28.09.2005.):

D-t 68 K-t 51 - 7191,67 rubalja. (14.383,33 rubalja x 50%) - odražava plaćanje mjesečne akontacije poreza na dohodak, uzimajući u obzir osigurani porezni kredit za ulaganja;

D-t 68 K-t 77 - 7191,67 rubalja. (14 383,33 rubalja x 50%) - iznos akumuliranog poreznog kredita na ulaganja se odražava kao odgođena porezna obveza.

- Računi 31.08.2005.:

D-t 91 K-t 68 - 159,65 rubalja. (7450 ​​rubalja x 3 x 6,5%: 365 x 31 + 5641,67 rubalja x 6,5%: 365 x 31 + 7191,67 rubalja x 6,5%: 365 x 4) - obračunavanje kamata se odražava za osigurani porezni kredit na ulaganja;

D-t 99 K-t 68 - 38,32 rubalja. (159,65 rubalja x 24%) - odražava nastanak trajne porezne obveze.

- Računi 30.09.2005:

D-t 91 K-t 68 - 191,81 rubalja. (7450 ​​rubalja x 3 x 6,5%: 365 x 30 + 5641,67 rubalja x 6,5%: 365 x 30 + 7191,67 rubalja x 6,5%: 365 x 30 + 7191,67 rubalja x 36,5 x cc kamate: 36,5 x cc ) za osigurani investicijski porezni kredit se odražava;

D-t 99 K-t 68 - 46,03 RUB (191,81 rubalja x 24%) - odražava se nastanak trajne porezne obveze.

Na temelju nekih odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka ima pravo na smanjenje poreza. Osim toga, zakonski možete registrirati promjenu vremena plaćanja poreza uz obvezu postupnog vraćanja kredita uz obračunate kamate. Takav sporazum sastavlja se u određenom vremenskom razdoblju i fiksira određeni iznos poreznih olakšica. Ova funkcija se naziva porezni kredit na ulaganja. U nastavku ćemo vam detaljnije reći koja je procedura i uvjeti za ostvarivanje takve pogodnosti, kojima će svaki porezni obveznik biti zadovoljan.

Uvjeti kredita

Za dobivanje ove vrste kredita mora biti ispunjen barem jedan od sljedećih uvjeta:

1. Poduzeće obavlja istraživačke, tehničke, projektantske ili društveno korisne poslove. Na primjer, stvara uvjete za rad osoba s invaliditetom. U istu kategoriju spada i rad vezan uz ekologiju, primjerice, zaštitu prirode od štetnog djelovanja industrijskog otpada.
2. Provođenje kompleksa znanstvenih, tehnoloških, organizacijskih, financijskih i komercijalnih aktivnosti čija je svrha stvaranje novih ili poboljšanih dobara/usluga.
3. Organizacija sudjeluje u podizanju socio-ekonomske razine regije ili pruža robu ili usluge od posebnog značaja za stanovništvo.

Iznos pozajmice

Investicijski zajam izdaje se u sljedećim opcijama:

1. 30% sredstava utrošeno na nabavku opreme. Opremu treba koristiti samo za svrhe navedene u podstavku 1. čl. 66 Poreznog zakona Ruske Federacije.
2. Po visini duga koji se utvrđuje sporazumom izvršne vlasti i poduzeća uključenog u postupak. Takav dug se izdaje na temelju st. 2. i 3. Poreznog zakona Ruske Federacije. Nakon određenog vremenskog razdoblja (bez obzira na broj ugovora o zajmu), iznos smanjenja poreznih plaćanja ne smije prelaziti 50% iznosa pripadajućih poreznih plaćanja utvrđenih prema javnim pravilima, ne uzimajući u obzir postojeća ulaganja ugovori o poreznom zajmu.

Osim toga, iznos duga ne smije prelaziti 50% za cijelo razdoblje akumulacije kredita. Ako akumulacijski dug premašuje utvrđenu stopu, razlika između utvrđene i rezultirajuće vrijednosti prenosi se u drugo izvještajno razdoblje. Međutim, to je moguće samo ako je smanjenje poreza prihvatljiva mjera utvrđena ovim stavkom za određeno vrijeme.

Iznos duga ne smije prelaziti 50% za cijelo razdoblje akumulacije kredita.

Poduzeće koje je dobilo investicijski porezni kredit može plaćati porez u nižem iznosu prema odgovarajućem porezu tijekom vremena utvrđenog ugovorom o kreditu.

Svako plaćanje za koje je zajam izdano može se umanjiti na određeno vrijeme sve dok iznos koji je akumuliran za vrijeme trajanja kredita ne bude jednak onom koji je predviđen ugovorom. Točan postupak snižavanja može se odrediti ugovorom o investicijskom zajmu.

Ako je tvrtka sklopila više ugovora o kreditu, iznos svakog duga se obračunava posebno. Također napominjemo da se povećanje primljenog iznosa prvo vrši u odnosu na početni zajam do roka sklapanja, a ako je iznos akumulacije dosegao granicu utvrđenu ugovorom, tada tvrtka ima pravo povećati iznos prema sljedeći sporazum.

Ako je tvrtka imala višak troškova koji su rezultirali gubicima tijekom poreznih razdoblja ili financijskim gubicima za cijelo razdoblje, iznos kredita se također automatski prenosi u sljedeće razdoblje otplate, a također dobiva status naplaćenog iznosa u poreznom razdoblju.

Termin

Investicijski zajam može se dati na ograničeno vrijeme - od jedne do pet godina. Rok dodjele utvrđuje se u procesu pregovora između zajmodavca i zajmoprimca. Kamata na iznos duga odredit će se po stopi ne manjoj od polovice, a najviše tri četvrtine stope novog kredita na više povoljni uvjeti za punu ili djelomična otplata prethodni zajam.

Rok dodjele utvrđuje se u procesu pregovora između zajmodavca i zajmoprimca.

Za dobivanje investicijskog kredita poduzeće mora podnijeti zahtjev, nakon čega će započeti postupak sastavljanja sporazuma između izvršne vlasti i ovog poduzeća.

Ugovor o ulaganju

Sporazum mora sadržavati sljedeće točke:

• Postupak smanjenja plaćanja poreza.
• Veličina kredita (ova točka također uzima u obzir državnu pristojbu koja će se naplatiti na dug).
• Postupak otplate duga i primljenih kamata.
• Isprave za založenu imovinu ili jamstvo (obveza za izvršenje obveza).

Da bi poduzeće dobilo investicijski zajam, mora dostaviti sljedeći skup dokumenata:

• Službeni zahtjev za zajam koji podnosi porezni obveznik.
• Dokument koji opisuje glavne aspekte poduzetničku djelatnost, na temelju kojih se mogu dobiti ulaganja.
• Informacija koja prikazuje preliminarni plan plaćanja duga, kao i vrijeme njegove otplate.
• Utvrđivanje poreza za koji će se izdati porezni dug, potvrđeno od strane porezne uprave.
• Izvješće o financijsko stanje poduzeća.
• Isprave za založene stvari ili odgovornost za osiguranje ispunjenja obveza od strane poreznog obveznika (jamstvo).
• Pisana potvrda o nepostojanju dugova prema gradskom proračunu (izdaje porezni ured).
• Dokumenti koji služe kao osnova za djelovanje pravne osobe.

Na primjer

Destilerija regije u razvoju planira provesti projekt nadogradnje i proširenja proizvodnje kako bi povećala produktivnost. A to znači povećanje prodaje kvalitetnije robe, povećanje broja proizvedenih proizvoda i proširenje asortimana. Osim toga, nova oprema će jamčiti visoku kvalitetu proizvoda.

Prema mišljenju stručnjaka, potražnja za alkoholnim pićima je dovoljna za povećanje prodaje u ovom trenutku. Predviđeno je povećanje potražnje u restoranima i barovima za alkoholnim pićima. Dolazi uskoro novogodišnji praznici, što povećava razinu prodaje alkohola. Osim toga, mali gradovi, sela i naselja u susjedstvu regije prijavljuju se za opskrbu alkoholnim proizvodima.

Od projekta se očekuje:

• Potpuna ili djelomična zamjena opreme dostupne u poduzeću s novijom i produktivnijom opremom.
• Organizacija proizvodnje nove vrste proizvoda zahvaljujući novoj radionici.

Osiguranje novčanih sredstava za tekuće troškove očekuje se dijelom zbog osobnih Novac iz tekućeg rada organizacije i djelomično - zajam u iznosu od 14 800 tisuća rubalja. uz plaćanje od 24% godišnje u rubljama. Rok važenja ugovora koji određuje banka je tri godine od dana sklapanja ugovora. Banka iskazuje svoja potraživanja u obliku otplate duga u jednakim dijelovima iznosa u roku od dvanaest mjeseci u svakom poreznom razdoblju.

Kako bi se osigurala financijska održivost (plaćanje puni trošak zajam u određeno vrijeme), organizacija podnosi zahtjev za investicijski zajam za porez na dohodak na razdoblje od tri godine.

Sukladno čl. 68. Poreznog zakona Ruske Federacije, učinak inovativnog poreznog posuđivanja (INK) prestaje nakon isteka relevantne odluke ili sporazuma, sporazumom stranaka ili sudskom odlukom.

Ovaj kredit se raskida prije roka ako porezni obveznik uplati cjelokupan iznos poreza i dospjelih, kao i pripadajuću kamatu prije isteka utvrđenog roka.

Ako tijekom trajanja ugovora o INC-u organizacija koja ga je sklopila prekrši uvjete prodaje ili predaje u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama opreme ili druge imovine čije je stjecanje bilo temelj za pružanje INC-a, ova organizacija u roku od 30 dana od dana raskida ugovora o INC-u dužna je platiti sve prethodno neplaćene iznose poreza u skladu s ugovorom, kao i pripadajuće kazne i kamate na neplaćene porezne iznose obračunate za svaki dan važenja INK ugovora, na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​od sklapanja do raskida navedenog ugovora.

Podsjetimo da sukladno stavku 1. čl. 67 Poreznog zakona Ruske Federacije, INC se može dati organizaciji koja je porezni obveznik relevantnog poreza.

INC, na temelju čl. 66 Poreznog zakona Ruske Federacije, predstavlja takvu promjenu razdoblja plaćanja poreza u kojoj se organizaciji, ako postoje razlozi, daje mogućnost da smanji svoje porezne uplate u određenom razdoblju iu određenim granicama, nakon čega slijedi postupno plaćanje iznosa kredita i obračunate kamate.

Takvi razlozi, prema čl. 67 Poreznog zakona Ruske Federacije su:

• obavljanje od strane ove organizacije istraživačkog ili razvojnog rada ili tehničkog preopremanja vlastite proizvodnje, uključujući i usmjereno na otvaranje radnih mjesta za osobe s invaliditetom ili zaštitu okoliša od onečišćenja industrijskim otpadom;
• provedbu ove organizacije promotivnih ili inovativnih aktivnosti, uključujući stvaranje novih ili poboljšanje primijenjenih tehnologija, stvaranje novih vrsta sirovina ili materijala;
• ispunjenje ovom organizacijom posebno važnog naloga za društveno-ekonomski razvoj regije ili pružanje posebno važnih usluga stanovništvu.

Ovaj se zajam može dati i za porez na dobit i za regionalne i lokalne poreze, na rok od jedne do pet godina. Organizacija koja je primila ovaj zajam, ima pravo smanjiti svoja plaćanja za odgovarajući porez tijekom trajanja ugovora o investicijskom poreznom kreditu.

U članku O. Antipine piše da smanjenje plaćanja poreza za koje se osigurava INC za svako izvještajno razdoblje sve dok iznos koji organizacija nije platila kao rezultat svih takvih smanjenja (akumulirani iznos zajma) ne postane jednak iznos kredita određen odgovarajućim ugovorom. Treba imati na umu da je poseban postupak smanjenja plaćanja poreza određen sklopljenim sporazumom o INC-u.

U svakom izvještajnom razdoblju iznos za koji se umanjuju porezne uplate ne smije biti veći od 50% iznosa pripadajućih poreznih plaćanja, utvrđenih prema općim pravilima, isključujući postojanje ugovora o INC-u. U tom slučaju, iznos zajma akumuliran tijekom poreznog razdoblja ne može biti veći od 50% iznosa poreza koji organizacija treba platiti za ovo porezno razdoblje.

INC se osigurava na temelju zahtjeva organizacije i sastavlja se sporazumom utvrđenog obrasca između relevantnog ovlaštenog tijela i ove organizacije, koji predviđa postupak smanjenja plaćanja poreza; iznos zajma (sa naznakom poreza za koji je organizaciju osigurao INK); ugovoreno vrijeme; kamate obračunate na iznos kredita; postupak otplate iznosa kredita i obračunate kamate; isprave o imovini koja je predmet zaloga.

Odsutnost poreznih dugova i kaznenih predmeta ne približava vas "željenom kreditu", jer jedini čimbenik koji vidljivo potvrđuje vaše razlike od ostalih respektabilnih zajmoprimaca je poslovni plan. O temeljitosti, dubini i realističnosti izrade ovog dokumenta ovisi ne samo mogućnost dobivanja kredita, nego i budućnost Vaše tvrtke za cijelo vrijeme kreditiranja. Sve buduće financijske i gospodarske aktivnosti zajmoprimca dalje se uspoređuju i ocjenjuju (uključujući Porezna uprava) na temelju parametara postavljenih i odobrenih u poslovnom planu.

Stoga bi izradu poslovnog plana trebali povjeriti iskusnim stručnjacima. Posebno treba uzeti u obzir da gotovo sve uprave (regionalne i lokalne) imaju popis akreditiranih konzultantskih tvrtki posebno ovlaštenih za izradu poslovnih planova. Takve tvrtke uzimaju u obzir sve "specifičnosti lokalnih zahtjeva" dokumenta i za "određenu naknadu", često zakonsku, pomoći će vam da dogovorite glavne parametre poslovnog plana sa specijaliziranim povjerenstvom, što praktički jamči investicijski zajam .

Uvriježena praksa akreditiranih konzultantskih tvrtki uopće ne isključuje "tržišnu konkurenciju". Međutim, poslovni planovi koje pripremaju neakreditirane tvrtke, naravno, uz naknadu, podliježu obveznom “provjeru” od strane akreditiranih konzultanata. Takvi zahtjevi utvrđuju se internim nalozima područnih i lokalnih uprava zainteresiranih za dostupnost "posebno ovlaštenih i stručnih" stručnjaka za poslovno planiranje.

Uz zahtjeve za postupak izrade poslovnog plana, trebali biste uzeti u obzir zahtjeve za njegov sadržaj.

A.S. Nečajev u svom se članku odnosi na sadržaj, zahtjeve i oblik poslovnog plana koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije od 22. studenog 1997. br. Proračuna za razvoj RF i Uredba o ocjenjivanju učinkovitosti investicijskih projekata pri stavljanju na konkurentsku osnovu centraliziranih investicijskih sredstava Proračuna za razvoj RF”.

U skladu s navedenom uredbom Vlade Ruske Federacije, struktura poslovnog plana je sljedeća:

1. Uvodni dio (sažetak projekta) koji opisuje opće karakteristike, naziv, svrhu i dokaz o isplativosti;
2. Analiza stanja u industriji, opći opis potrebe za proizvedenim proizvodima i obujam njegove proizvodnje u regiji (država, svijet - ovisno o planiranom području promocije proizvoda). Značaj ove proizvodnje za gospodarsku i društveni razvoj regija;
3. Plan proizvodnje s programom proizvodnje i prodaje proizvoda;
4. Marketinški plan uzimajući u obzir: organizaciju prodaje i kvalitetne karakteristike prodajne mreže; opravdanost obujma ulaganja povezanih s prodajom proizvoda; obračun troškova prodaje i distribucije;
5. Organizacijski plan se sastoji od opće informacije o podnositelju zahtjeva, njegovom pravnom statusu, visini temeljnog kapitala;
6. Financijski plan, koji je ključni dio u kojem su detaljne i određene troškovne stavke projekta ekonomska učinkovitost projekt.

Kao i obavezni zahtjevi uspostavio savezni zakon, sastavni subjekti Ruske Federacije i općine imaju pravo predstaviti dodatne zahtjeve za poslovni plan koji predviđa porezni kredit za ulaganja. U pravilu se takvi zahtjevi izdaju u obliku metode preporuke (na primjer, vladina uredba Lenjingradska oblast od 30.03.1998. br. 11 "O odobravanju metodologije za izračun roka povrata i razdoblja stvarnog povrata ulaganja za provedbu povlaštenog poreznog režima").

Dobivanje investicijskog poreznog kredita

Postupak i uvjeti za podnošenje, kao i razlozi i postupak za prestanak INK-a uređeni su člancima 66., 67., 68. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i drugim regulatorni dokumenti... Glavne točke "ulaganja" prikazane su u tablici. 1.

Stol 1. Postupak i uvjeti za pružanje INC

Razlozi za dobivanje kredita

Članci 66. i 67. Poreznog zakona Ruske Federacije posvećeni su pitanjima dobivanja i korištenja INC-a. Navodi da samo organizacija u razdoblju od 1 do 5 godina može dobiti INC. Zajam se može dati za porez na dobit (dohodak), kao i regionalne i lokalne poreze. Razlozi za dobivanje kredita mogu biti sljedeći:

• organiziranje istraživačkog ili razvojnog rada (R&D) ili tehničkog preopremanja vlastite proizvodnje, uključujući i one usmjerene na otvaranje radnih mjesta za osobe s invaliditetom ili zaštitu okoliša od onečišćenja industrijskim otpadom;
• provedbu organizacijom promotivnih ili inovativnih aktivnosti, uključujući stvaranje novih ili poboljšanje primijenjenih tehnologija, stvaranje novih vrsta sirovina ili materijala;
• ispunjenje organizacijom posebno važne narudžbe za društveno-ekonomski razvoj regije ili njezino pružanje posebno važnih usluga stanovništvu.

Obračun kamata.

Ugovorom o pružanju INC-a mora se predvidjeti postupak povrata kredita i kamata za korištenje, štoviše:

• utvrđuje se rok u kojem će se kredit i kamate na njega vraćati;
• određuje se hoće li to biti mjesečna ili tromjesečna plaćanja;
• odobren je raspored povrata sredstava (prije potpisivanja ugovora o pružanju INC-a, dogovoren je s Ministarstvom financija Ruske Federacije, a ako je potrebno, može se razjasniti nakon pune akumulacije zajma iznos).

Kamata na dani INC se obračunava sve dok se iznos kredita ne otplati u cijelosti i otplaćuje se istodobno s otplatom kredita. Sukladno čl. 67. Poreznog zakona Ruske Federacije, nije dopušteno odrediti kamatu na iznos kredita po stopi manjoj od jedne sekunde i većoj od tri četvrtine stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije. Na temelju upute Banke Rusije od 25.12.2009. br. 2369-U "O visini stope refinanciranja Banke Rusije" 8,75% godišnje.

Istovremeno, osnovica za obračun kamata za korištenje proračunskih sredstava pri odobravanju odgoda, rata za plaćanje poreza i dr. obavezna plaćanja možete uzeti Pismo Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije "O postupku izračuna kamata za korištenje proračunskih sredstava".

Kamatna stopa za INC određuje se ovisno o brojnim čimbenicima koji se temelje na:

• izvori otplate ovog kredita;
• zalog;
• likvidnost imovine ili drugih sredstava poreznog obveznika;
• Poslovni plan;
• profitabilnost;
• potreba za proizvodnjom ove vrste proizvoda; osnivači ove organizacije i njihov udio u vlasništvu.

Kamatna stopa na iznos INK za regionalne poreze utvrđuje se od jedne desettisućinke do tri četvrtine stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.

Glavne razlike između INK-a su u odnosu na druge oblike promjene roka za plaćanje poreza.

1. Za razliku od poreznog kredita, INC je ciljane prirode i služi za poticanje investicijske aktivnosti primatelja kredita. Stoga je dobivanje INK povezano s potrebom provedbe određenih troškova (na primjer, za istraživanje i razvoj).
2. Za razliku od odgode, obročnog plana plaćanja poreza, visina kamata na kredit ne ovisi o osnovici za osiguranje INC-a.
3. INC je predviđen za porez na dobit (dohodak) organizacije te za regionalne i lokalne poreze. Za druge oblike promjene roka za plaćanje poreza, posebne vrste poreza nisu definirane u Poreznom zakonu Ruske Federacije.
4. Značajna razlika je predmet kredita. INC se pruža isključivo organizacijama.
5. Prisutnost posebnih pravila za akumulaciju i otplatu zaostalih poreza i kamata.
6. Za razliku od ugovora o poreznom kreditu, INC ugovor precizira posebni uvjeti ograničavanje prava zainteresirane osobe na raspolaganje opremom ili drugom imovinom čije je stjecanje bio uvjet za pružanje INC-a.

Za početno razumijevanje suštine poreznog kreditiranja potrebno je definirati terminologiju. Porezni zakon Ruske Federacije identificira dva neovisna oblika odgode ili obročnog plana plaćanja poreza: porezni kredit i INC. Porezni kredit je promjena roka za plaćanje poreza, ako postoje razlozi predviđeni člankom 64. Poreznog zakona Ruske Federacije, za razdoblje od jednog do šest mjeseci, uz jednokratno ili postupno plaćanje od strane porezni obveznik dugovanog iznosa.

Dakle, prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, porezni kredit je vrsta odgode ili obročnog plana (ovisno o tome koji je postupak ispunjenja porezne obveze predviđen ugovorom), unatoč brojnim razlikama (razdoblje za koje se plaćanje poreza odgađa, postupak odobravanja kredita nije samo odluka ovlaštenog tijela, već i sporazum o davanju kredita, razlozi za njegovo davanje, visina kamatne stope), što nam omogućuje govoriti o pomalo ishitrenoj uporabi koncepta poreznog kredita u ovom slučaju. Tome u prilog govore, posebice, studije o kategoriji poreznog kredita koje su proveli pravni znanstvenici i ekonomisti.

Radi praktičnosti percipiranja podataka napravimo usporedbu u obliku tablice. 2.

Tablica 2. Usporedba poreznog kredita i INC-a

IOC se razlikuje od bankovnog zajma, a još više od odgode (obročnog plana) plaćanja poreza - oni imaju različite razloge za dobivanje i ciljeve kojima zajmodavac teži.

Svrha bankovnog kredita je ostvarivanje dobiti banke. U ovom slučaju, razlozi za dobivanje kredita mogu biti bilo koji, banka samo treba biti sigurna da je zajmoprimac u mogućnosti dati odgovarajući kolateral i platiti obračunate kamate.

Svrha davanja odgode (obročnog plana) plaćanja poreza i naknada je sprječavanje stečaja poreznog obveznika. Ujedno je ograničen broj razloga za dobivanje odgode (obročnog plana).

INK slijedi cilj potpore inovativnom razvoju gospodarstva ili provedbi od strane organizacija niza važnih društveno-ekonomskih zadataka koji nemaju visoku financijsku isplativost. Istodobno, promjena roka za plaćanje poreza daje organizaciji, ako postoje odgovarajući razlozi, da smanji porezne uplate u određenom razdoblju iu određenim granicama, nakon čega slijedi postupno plaćanje iznosa smanjenja i kamata koje su na njih obračunate. .

Ostale razlike: broj osnova za dodjelu IOC-a je ograničen u usporedbi s bankovnim kreditom, a zajmoprimac nije financijski insolventan, kao što je to slučaj s davanjem odgode (obročni plan) (tablica 3.). Prokopyeva A.V. piše da, osim toga, pri davanju INC-a državna tijela nemaju za cilj stjecanje financijske koristi, budući da kamatna stopa na ova vrsta zajam ne može premašiti stopu refinanciranja Banke Rusije.

Tablica 3. Usporedne karakteristike različite metode kreditiranja

Suprotno uobičajenoj zabludi, INC nije vrsta proračunskog zajma.

Prvo, norme RF BC-a ne mogu se primijeniti na porezne pravne odnose na temelju odredbi čl. 1 BC RF i čl. 2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Proračunskim zakonodavstvom uređuju se odnosi o raspodjeli i korištenju sredstava, dok porezno pravo- redoslijed njihovog gomilanja.

Drugo, INC nije u skladu s utvrđenim u čl. 6 Zakonika o proračunu Ruske Federacije na definiciju pojma "proračunski kredit" - oblici financiranja proračunski rashodi, kojim se osigurava osiguranje sredstava pravnim osobama ili drugom proračunu na povratnoj i povratnoj osnovi. Odnosno, bez osiguravanja sredstava zajmoprimcu izravno iz proračuna, zajam ove vrste neće se formirati.

U međuvremenu, novčana sredstva se smatraju proračunskim (pripisuje se prihodu odgovarajućeg proračuna) samo od trenutka kada Banka Rusije ili kreditna institucija poslovi uknjižbe (obračun) sredstava na račun tijela koje izvršava proračun, što proizlazi iz čl. 40. pr. Kr. RF.

Bibliografski popis

1. Antipina O. V. Inovativni i investicijski razvoj teritorija u sustavu općinska vlast... - Disertacija za zvanje kandidata ekonomske znanosti... Irkutsko državno tehničko sveučilište. Irkutsk, 2011.

2. Antipina O.V. Inovativni i investicijski razvoj područja u sustavu općinske uprave. - Sažetak disertacije za zvanje kandidata ekonomskih znanosti. Irkutsko državno tehničko sveučilište. Irkutsk, 2011.

3. Antipina O.V., Belyakova L.G. Primjena korelacijske i regresijske analize za proučavanje pokazatelja inovacijskog i investicijskog razvoja općina. - Glasnik ISTU-a. - Irkutsk, 2011.- br. 12 (59). - S. 252-255.

4. Antipina OV Inovativni i investicijski razvoj općina Irkutske regije: problemi i rješenja. - Ekonomija i menadžment. - SPb, 2011. - Br. 12 (74) - S. 32-36.

5. Dubynin A.R., Ognev D.V., Nechaev A.S. Metodološki aspekti privlačenja ulaganja u rusku industriju. - Bilten Angarske državne tehničke akademije. 2007. T. 1. br. 1. S. 70-74.

6. Porezni zakon Ruske Federacije. Prvi i drugi dio: s rev. i dodati. od 1. siječnja 2012. - M .: Eskimo, 2012.-- 954 str.

7. Nechaev A.S. Kontrolirati investicijski projekt kao osnova za obnovu dugotrajne imovine. - Vodič za poduzetnike. 2009. broj III. S. 219-230.

8. Nechaev A.S. Čimbenici rasta produktivnosti rada u ruskim poduzećima. - Radni i društveni odnosi. 2009. broj 9. S. 52-58.

9. Nechaev A.S., Starkov R.F. Neki aspekti ulaganja u organizaciju proizvodnih procesa u suvremenim ekonomskih uvjeta... - Bilten Irkutskog državnog tehničkog sveučilišta. 2013. - Broj 11 (82). S. 365-371.

10. Nechaev A.S. Upravljanje investicijskim projektima kao osnova za obnovu dugotrajne imovine. - Vodič za poduzetnike. 2009. broj 3. S. 219-230.

11. Ovanesyan S. S., Budaeva M. S. Primjena faktora korekcije za izračun uvjeta kredita i leasinga. - Novosibirsk bilten državno sveučilište... Serija: Društveno-ekonomske znanosti. 2008. T. 8. br. 3. S. 61-67.

12. Ognev D.V., Nechaev A.S., Dubynin A.R. Strategija za privlačenje investicija u rusku industriju. - Bilten Sibirskog državnog svemirskog sveučilišta. Akademik M.F. Rešetnev. 2006. broj 5. S. 184-187.

13. Parkhacheva M.A. Transportna taksa... Značajke plaćanja pravnim i pojedinci: tutorial/ M.A. Parkhačeva, E.L. Šaronova - SPb .: Iter, 2009 .-- 154 str. 4. Zakon Tjumenske regije od 19.11.2002. broj 93 (od 25.02.2009.). Službena web stranica Federalne porezne službe Rusije

14. Prokopyeva A. V. Obrazloženje jedinstvene klasifikacije inovativnih rizika. - Bilten Irkutskog državnog tehničkog sveučilišta. 2012. T. 64. br. 5. S. 236-239.

15. Prokopyeva A. V. Postojanje inovativnog rizika u djelatnostima gospodarskog subjekta. - Suvremena istraživanja socijalni problemi(elektronički znanstveni časopis). 2012. broj 3. str. 12.

16. Prokopyeva A.V. Analiza učinkovitosti inovacije. - Aktualna pitanja ekonomske znanosti. 2012. broj 25-1. S. 160-164 (prikaz, stručni).