Analiza i procjena oporezivanja poduzeća važan je element u sustavu poreznog upravljanja. Njegov sadržaj je proučavanje utjecaja poreza na novčano stanje poduzeća, proučavanje procesa oporezivanja poduzeća u odnosu i međuovisnosti sa razni pokazatelji financijski ekonomska aktivnost... Studija oporezivanja poduzeća temelji se na sustavnog pristupa, omogućujući opravdanje izbora shema porezno računovodstvo, načine minimiziranja poreza sa stajališta njihova ekonomska izvedivost, implementirati u praksi strategiju optimalnog upravljanja poduzećem.

Sve odluke u području investicijske, znanstvene i tehničke politike poduzeća, promjene u asortimanu proizvoda, zamjene prodajnih tržišta i druge temeljne mjere zahtijevaju predviđanje mogućih porezne implikacije, budući da takve odluke utječu na izvore nastanka porezne obveze, tj. pravne činjenice s kojima zakonodavac povezuje obvezu plaćanja poreza. Podcjenjivanje poreznih posljedica može dovesti do nepredvidivih situacija. Međutim, za poduzeće je važno ne samo znati iznos nadolazećih poreznih plaćanja u slučaju mogućih promjena pokazatelja svoje gospodarske aktivnosti, već i učiniti sve što je u njegovoj moći da to postigne ekonomski pokazatelji djelatnosti koje osiguravaju njegovo optimalno oporezivanje. U tom smislu porezne analize djeluje kao svojevrsni regulator interesa proizvodnje i oporezivanja. Njegovo djelovanje temelji se na poznavanju čimbenika poduzetničke gospodarske djelatnosti koji nastaju objekti oporezivanja i, kao posljedica toga, porezne osnovice, sposobnosti utvrđivanja njihovog utjecaja na visinu poreza (porezno opterećenje), što omogućuje postizanje optimalna ravnoteža između mogućnosti proširenja porezne osnovice i nastalih promjena poreznih obveza, kako bi se postigla ravnoteža između interesa proizvodnje i oporezivanja, bez kršenja poreznog zakonodavstva.

Prva faza analize poreznog opterećenja, koja će u budućnosti omogućiti razvoj glavnih odredbi politike upravljanja poreznim plaćanjima, uključuje analizu apsolutni pokazatelji. Ova analiza počinje procjenom strukture prihoda po njegovim porezno intenzivnim i neporezno intenzivnim komponentama.

Dakle, takva struktura prihoda u kojoj prevladava materijalni troškovi, ostali troškovi, amortizacija nematerijalna imovina i dugotrajna sredstva, i dobit, troškovi rada su beznačajni.

Tablica 1.3 - Karakteristike strukture prihoda po porezno intenzivnim i neporezno intenzivnim elementima

Dakle, analiza strukture prihoda, ali porezno intenzivnih i neporezno intenzivnih komponenti omogućuje vam da odredite načela poreznog planiranja u organizaciji.

Nadalje, provodi se komparativna analiza dinamike glavnih ekonomskih pokazatelja organizacije, tj. oporezive osnovice i njezinih poreznih plaćanja, što uključuje analizu strukture plaćenih poreza, što omogućuje procjenu učinkovitosti upravljanja plaćanjem poreza. Dakle, učinkovitoj poreznoj politici pratit će se povećanje porezne osnovice uz nešto sporiji rast plaćanja poreza.

Istovremeno, u kontekstu glavnih poreza, porezna plaćanja imaju sljedeću strukturu:

porez na dohodak;

Porezna dodanu vrijednost;

porez na imovinu;

ostali porezi.

Treba napomenuti da se porezna plaćanja neće primjenjivati premije osiguranja koji su od 2010. izgubili poreznu komponentu i porez na dohodak. Unatoč činjenici da neki autori uzimaju u obzir porez na dohodak pri izračunu poreznog opterećenja, u ovom se radu on ne smatra primjerenim, budući da organizacija djeluje kao porezni agent prilikom njegovog obračuna i plaćanja.

U ovoj fazi potrebno je posebno istaknuti analizu obračuna poreza na dohodak, koja omogućuje procjenu učinkovitosti poreznog planiranja, kao i cjelovitosti i djelotvornosti korištenja mogućnosti zakonske optimizacije poreza u djelatnostima organizacija (tablica 1.4).

Tablica 1.4 - Pokazatelji koji se koriste za analizu obračuna poreza na dohodak

Usporedba zamišljenog i tekućeg poreza omogućuje procjenu koliko je odnos između ovih vrijednosti isplativ za organizaciju. Za organizaciju je korisno prekoračiti tekući porez za uvjetni porez, budući da je višak posljedica činjenice da organizacija plaća relativno manji porez na primljenu računovodstvenu dobit. Razlog za tako povoljnu okolnost za organizaciju može biti prisutnost stalne porezna imovina i odgođene porezne obveze (tablica 1.5).

Tablica 1.5 - Pokazatelji koji utječu na odstupanje tekućeg poreza na dohodak od uvjetnog

Sa stajališta plaćanja poreza, za organizaciju je korisno ako su trajna porezna imovina i odgođene porezne obveze veće od stalnih poreznih obveza i odgođenih poreznih sredstava. Osim toga, za organizaciju je korisno koristiti legalne metode porezne optimizacije, čak i ako dovode do odgođenih poreza i kompliciraju rad računovodstvenog odjela.

Ova faza analize poreznog opterećenja završava procjenom utjecaja plaćanja poreza na financijske rezultate organizacije, budući da čelnike organizacije prvenstveno zanimaju pitanja povećanja prihoda.

U drugoj se fazi porezno opterećenje procjenjuje pomoću relativnih pokazatelja. Za te namjene porezno opterećenje znači omjer plaćanja poreza i financijskog rezultata. Također, porezno opterećenje se može obračunati po jedinici prirodni pokazatelj, na primjer, po zaposleniku, po 1 sq. m površine.

Pokazatelje poreznog opterećenja izračunate u odnosu na financijske i nefinancijske pokazatelje poduzeća, preporučljivo je usporediti s pokazateljima industrije, uzimajući u obzir regionalne specifičnosti oporezivanje organizacije.

Za komparativna analiza porezno opterećenje organizacije, možete koristiti metodologiju za izračun "referentnih" vrijednosti, uzimajući u obzir pokazatelje strukture prihoda (tablica 1.6).

Na temelju rezultata izračuna relativnih pokazatelja poreznog opterećenja određuju se pravci porezne politike (tablica 1.7.). Razlozi značajnog smanjenja relativnih poreznih plaćanja organizacije u usporedbi s "referentnim" odn prosječno opterećenje industrije treba pažljivo proučiti kako bi se procijenila sigurnost primijenjenih metoda porezne optimizacije.

Tablica 1.6 – Relativni pokazatelji koji se koriste za procjenu poreznog opterećenja organizacije

Tablica 1.7 - Vrsta porezne politike malog poduzeća i sastav mjera kontrole unutar politike

Završna faza je analiza dugova organizacije za poreze i naknade na temelju procjene ukupne porezne imovine i obveza, njihovog udjela u imovini i pasivi bilance.

Pozitivna porezna pozicija (razlika između porezne imovine i obveza) je nepovoljna za organizaciju, jer predstavlja besplatan zajam državi, a negativna je shodno tome korisna. Stoga se značajna porezna imovina može smatrati znakom neučinkovitog upravljanja poreznim plaćanjima. Osim toga, stavka "PDV na stečene vrijednosti" karakterizira niska likvidnost i stoga pogoršava kvalitetu obrtne imovine organizacije.

Stavka "PDV na kupljene vrijednosti" uključuje:

iznose PDV-a na kupljene dragocjenosti koje nisu uredno ispostavljene po računima dobavljača, izvođača i drugih vjerovnika;

neplaćeni iznosi PDV-a na kupljene vrijednosti u odnosu na carinsku vrijednost robe uvezene na teritorij Ruske Federacije;

iznos PDV-a na stečene, a neprihvaćene u računovodstvo, dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu;

iznos PDV-a na dobra (radove, usluge) koji se koriste za proizvodnju i promet dobara oporezuju stopom od 0%, a za koje porezno tijelo još nije donijelo odluku o povratu.

Dakle, sumirajući navedeno, možemo zaključiti da se u procesu analize poreznog opterećenja kroz niz godina formiraju statistički podaci o organizaciji, što omogućuje menadžmentu ovog poduzeća odlučiti o potrebi provedbe mjera porezne optimizacije. Odnosno, jedna od glavnih svrha utvrđivanja razine poreznog opterećenja je korištenje informacija dobivenih u poreznom planiranju.

G.A. Kurbatov,
viši porezni upravitelj
Odjel KPMG-a u Rusiji i CIS-u

A.A. Vakar,
viši porezni savjetnik
Odjel KPMG-a u Rusiji i CIS-u

Svijet financijska kriza, nažalost, nije zaobišla Rusiju. Neplaćanja za isporučene proizvode pretvorila su se u ruske organizacije u svakodnevnu stvarnost. Osim ekonomskih rizika, nelikvidnost kupaca ima i porezne posljedice.

Što ako kupac ne plati, ali se porez mora platiti?

Mnoga poduzeća, osobito velika, koriste obračunsku osnovicu za utvrđivanje datuma priznavanja prihoda i rashoda. Istodobno, na kraju poreznog razdoblja, tvrtka dobavljač je dužna priznati za potrebe oporezivanja porez na dobit i PDV prihod od otpremljenih proizvoda, bez obzira na to je li kupac platio navedene proizvode ili ne. U tom slučaju porezi se moraju uplatiti u proračun u gotovini. Ali kako platiti ako unovčiti nije primljeno od kupca?

Ako kupac odgodi plaćanje otpremljenog proizvoda i ne plati dobavljaču u izvještajnom (poreznom) razdoblju kada je roba zaprimljena, tvrtka dobavljač je dužna priznati potraživanja za otpremljenu, a još neplaćenu robu kao porezni prihod. . A ako su takvi kupci većina? V krizna situacija ne samo da su bili u ovom položaju pojedinačne tvrtke, ali i cijeli sektori gospodarstva. Neplatiša možete tužiti godinama, ali morate naplaćivati ​​i plaćati porez. Što učiniti da ne bih stalno plaćao porez "za sebe i za tog tipa"?

Rusko zakonodavstvo pruža tvrtkama nekoliko alata za uravnoteženje poreznog opterećenja poduzeća uz istovremeno smanjenje kupovne moći kupaca. Po našem mišljenju, takvi alati mogu biti:

Stvaranje rezervi za sumnjivi dugovi;

Ustupanje prava potraživanja;

Novacija duga;

Reorganizacija društva i stvaranje zasebne pravne osobe koja djeluje po pojednostavljenom poreznom sustavu (STS);

Odgoda, rata, investicija porezni kredit;

Porezni godišnji odmori.

Razmotrimo njihove prednosti i nedostatke.

Izrada rezerviranja za sumnjive dugove

Porezni broj RF (čl. 266. čl. 3.) propisuje da se rezerviranja za sumnjiva dugovanja priznaju kao rashodi koji umanjuju poreznu osnovicu za porez na dobit. Štoviše, treba fiksirati mogućnost njihovog stvaranja računovodstvena politika organizacijama.

Sumnjivi dug je svaki dug prema poreznom obvezniku nastao prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, ako nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije osiguran zalogom, jamstvom, bankovnom garancijom.

Stvaranjem pričuve za sumnjiva dugovanja, društvo u rashode koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak uključuje iznose kupaca s dospjelim plaćanjima, čime smanjuje tekuće uplate poreza na dohodak, prenosi ih na kasniji datum i štedi svoje obrtni kapital... Kada kupac plati zaostale obveze, primljeni iznos će se tretirati kao prihod za potrebe poreza na dohodak.

Uz neosporne prednosti ima stvaranje rezerve za sumnjive dugove značajan nedostatak- Porezni zakon Ruske Federacije predviđa stvaranje rezerve samo za potrebe poreza na dobit, a u slučaju neplaćanja, tvrtka dobavljač i dalje će biti dužna obračunati i platiti PDV u proračun.

Ustupanje prava potraživanja

Problem neplaćanja i uravnoteženog upravljanja poreznim opterećenjem poduzeća može se riješiti ustupanjem prava potraživanja. Ova prilika predviđeno čl. 389 građanski zakonik RF sklapanjem ugovora o ustupanju (članak 1. članka 389.).

Sklapanje ugovora o ustupanju omogućuje vam primanje "stvarnog novca" umjesto "virtualnog" potraživanja s neizvjesnim izgledima da se pretvori u pravi novac. Zapravo, prodavatelj ustupa (prodaje) kupčev dug trećoj strani, primajući sredstva. U tom slučaju nesolventni kupac duguje odgovarajući iznos trećoj osobi.

Nedostaci ove metode uključuju činjenicu da se zaostale obveze u praksi u pravilu prodaju ispod nominalne vrijednosti, što može uzrokovati štetu ekonomskih interesa tvrtka dobavljača.

Početni ustup duga podliježe porezu na dohodak i PDV-u ako iznos primljenih sredstava prelazi iznos ustupljenog duga. Međutim, u praksi su takve situacije iznimno rijetke.

Novacija

Problem neplaćanja isporučenih proizvoda i uravnoteženog upravljanja poreznim opterećenjem poduzeća može se riješiti raskidom obveza iz ugovora o nabavi i sklapanjem sporazuma o inovacijama pod uvjetima prihvatljivim objema stranama (čl. 1. članka 414. Građanskog zakona). Kodeks Ruske Federacije).

Stoga se tvrtke mogu, na primjer, dogovoriti da se nepodmireni isporučeni proizvod tretira kao zajam s novim dospijećem i odgovarajućom kamatom plaćenom tijekom razdoblja u kojem se sredstva koriste. Tako će dužnik dio svog duga platiti odmah, a vjerovnik dobavljač će mu dati obročni plan. Kao rezultat toga, zajmodavac će moći, na teret sredstava dobivenih od kupca, isplatiti dug prema proračunu za PDV i porez na dohodak.

No, to neće riješiti sve probleme koji su se pojavili u ovoj situaciji, jer će dovesti do smanjenja vlastitog obrtnog kapitala poduzeća i produljenja ciklusa obrta kapitala. Prijenos duga za otpremljene proizvode na zajam nema porezne posljedice, t.j. ne dovodi do dodatnih poreznih uplata u proračun.

Odbijanje

Ova metoda rješavanja problema neplaćanja i uravnoteženog upravljanja poreznim opterećenjem poduzeća primjenjiva je u slučaju međusobnih dugova između dobavljača i kupca (članak 410. Građanskog zakona Ruske Federacije). Prijeboj protutražbina između dobavljača i kupca ne dovodi do toga da dobavljač primi novac od kupca. Međutim, dobavljač može osloboditi sredstva namijenjena otplati duga kupcu za protuobveze. Ta sredstva mogu se koristiti za plaćanje poreza u proračun. Budući da se prebijanjem gase obveze kupca prema dobavljaču i dobavljača prema kupcu u jednak iznosu, dodatni prihod za porezne svrhe ne nastaju.

Prilikom prebijanja protutražbina, iznos PDV-a koji je naplaćen kupcu pri otpremi (prilikom obavljanja transakcija podložnih PDV-u), prema zakonu, kupac mora platiti dobavljaču u gotovini. Naime, ako su oba duga nastala po transakcijama koje podliježu PDV-u, isti će iznos novca biti prebačen s kupca na dobavljača i s dobavljača na kupca, što neće dovesti do smanjenja njihove likvidne imovine.

Prijenos pojedinih vrsta djelatnosti u pojednostavljeni porezni sustav

Problem neplaćanja i uravnoteženog upravljanja poreznim opterećenjem poduzeća može se riješiti reorganizacijom i prijenosom određenih vrsta djelatnosti poduzeća (onih u kojima su rizici neplaćanja povećani uslijed krize) u novonastale pravna lica korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava.

Poduzeća koja koriste pojednostavljeni porezni sustav koriste gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda, te stoga, u slučaju neplaćanja isporučenih proizvoda, nema obveze plaćanja poreza (čl. 1. članka 346.17. Poreznog zakona Rusije). Federacija).

Porezne uštede također su značajna prednost korištenja pojednostavljenog poreznog sustava. Tvrtke koje koriste pojednostavljeni porezni sustav oslobođene su obveze plaćanja poreza na dobit (osim poreza plaćenog na dohodak oporezovan po poreznim stopama predviđenim stavcima 3. i 4. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije), porez na imovinu i samac socijalni porez... Ovi porezi se zamjenjuju jedinstveni porez naplaćuje se na dohodak po stopi od 6% ili na dohodak umanjen za iznos troškova po stopi od 15% (članak 346.20 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Tvrtke koje koriste pojednostavljeni porezni sustav ne priznaju se kao obveznici PDV-a, s izuzetkom poreza koji se plaća pri uvozu robe na carinsko područje Rusije, kao i poreza plaćenog u skladu s čl. 174.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 2. članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nedostaci ovog financijskog instrumenta uključuju činjenicu da Porezni zakon Ruske Federacije ograničava pravo na korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja prema vrsti djelatnosti. Konkretno, nemaju pravo primjenjivati ​​STS: organizacije s podružnicama i (ili) predstavništvima; banke; organizacije i individualni poduzetnici bavi se proizvodnjom trošarinskih proizvoda, te vađenjem i prodajom minerala; strane organizacije itd. (članak 3. članka 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije). Postoji ograničenje visine prihoda prema kojem porezni obveznik zadržava pravo na primjenu pojednostavljenog poreznog sustava. U skladu s promjenama uvedenim Poreznim zakonom Ruske Federacije Savezni zakon od 19.07.2009. N 204-FZ, od 1. siječnja 2010. do 31. prosinca 2012., maksimalni iznos prihoda od prodaje ne smije prelaziti 60 milijuna rubalja. godišnje u nedostatku koeficijenta deflatora, a od 1. siječnja do 31. prosinca 2013. primjenjuje se "ograničenje dohotka" u iznosu koji je, uzimajući u obzir indeksaciju, bio na snazi ​​u 2009. godini, tj. 30,76 milijuna rubalja (20 milijuna rubalja x 1,538). Vrijednost je također ograničena neto imovina... Prosječan broj zaposlenih u poreznom razdoblju ne smije biti veći od 100 osoba. Osim toga, postoje ograničenja vlasničke strukture poduzeća koje koristi pojednostavljeni porezni sustav. Udio udjela pravnih osoba u takvom društvu ne bi trebao biti veći od 25%.

S praktične točke gledišta, činjenica da tvrtka koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav nije obveznik PDV-a može se pretvoriti iz prednosti u nedostatak kada se proizvodi ne prodaju krajnjim potrošačima, već posrednicima. U ovoj situaciji posrednička tvrtka neće moći nadoknaditi "ulazni" PDV i platit će porez na cjelokupnu cijenu proizvoda koji se dalje prodaju.

Odgoda, obročna otplata, porezni kredit na ulaganja

Korištenje metoda upravljanja poreznim opterećenjem kao što su odgoda, obročna otplata i investicijski porezni kredit predviđeni su u pogl. 9 Poreznog zakona Ruske Federacije. S ekonomskog stajališta, oni su zajam koji porezna tijela daje poduzećima, ali pod različitim uvjetima.

Odgoda je beskamatni kredit u kojem se poduzeću daje pravo odgoditi plaćanje svojih poreznih obveza na drugo razdoblje.

Obročni plan daje tvrtki mogućnost da plati iznos porezni dug ne odjednom, nego u dijelovima. Ipak, u oba slučaja, pod određenim uvjetima, prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, naplaćivat će se kamate za odgodu ili obročne planove.

Porezni kredit na ulaganja definira njegovu bit u nazivu. Tvrtkama pruža priliku za određeno razdoblje smanjiti porezne uplate, te po njegovom završetku platiti ovaj iznos s obračunatom kamatom.

Ukoliko kupac ne plati isporučene proizvode, korištenje ovih financijskih instrumenata od strane dobavljača omogućuje mu plaćanje svojih poreznih obveza nakon primitka uplate od dobavljača, a ne korištenje vlastitih obrtnih sredstava za plaćanje poreza. Međutim, postoje i nedostaci. Prvo, to će dovesti do dodatnih troškova u obliku kamata za korištenje odgode, obročne rate ili poreznog kredita na ulaganja. Drugo, zakonodavac je ograničio popis osnova po kojima se može odobriti odgoda, obročna otplata ili porezni kredit na ulaganja. I treće, u praksi je korištenje ovih financijskih instrumenata ograničeno.

Porezni godišnji odmori

Teoretski, problem neplaćanja i uravnoteženog upravljanja poreznim opterećenjem poduzeća manje je aktualan tamo gdje postoje porezni praznici, a to su, u pravilu, područja posebne gospodarske zone(na primjer, Kalinjingrad, Magadan, itd.).

Tvrtke koje posluju na takvom teritoriju primaju određene pogodnosti koje predviđaju oslobađanje od plaćanja jednog ili više poreza za određeno razdoblje, pod određenim uvjetima. Stoga kašnjenje u plaćanju od strane ugovornih strana neće utjecati na plaćanje poreza.

S druge strane, korištenje ovog načina izbjegavanja negativnih poreznih posljedica teško je primjenjivo zbog ograničenog popisa osnova za registraciju kao sudionika u posebnoj gospodarskoj zoni * 1.

* 1 Više o mogućnostima ruskih posebnih gospodarskih zona pročitajte u članku R.A. Mitrofanov na str. 138. - Pribl. izd.

zaključke

Dakle, porez i građansko pravo Ruska Federacija pruža neke mogućnosti za minimiziranje negativne posljedice neplaćanja i nudi "arsenal" metoda za upravljanje poreznim opterećenjem poduzeća.

Stvaranje rezervi za sumnjive dugove omogućuje vam smanjenje porezne osnovice poduzeća za porez na dobit za iznos sumnjivih dugova u tekuće razdoblje bez čekanja na rok trajanja rok zastare... Nedostatak je što nije moguće stvoriti rezerve PDV-a.

Ustupanje prava tražbine je još jedna relevantna metoda upravljanja poreznim opterećenjem poduzeća u kontekstu neplaćanja. Ova metoda vam omogućuje da umjesto duga dobijete "pravi" novac. Njegov nedostatak je sljedeća činjenica: zaostale obveze u pravilu se prodaju s popustom, ponekad sa značajnim, što dovodi do smanjenja dobiti.

Inovacija duga omogućuje vam uštedu vlastitog obrtnog kapitala. Nedostatak ove metode je produljenje razdoblja obrta vlastite optjecajne imovine.

Prijeboj rješava probleme u prisutnosti protutužbi. Ova situacija je moguća kod unutargrupnih naselja. No, u isto vrijeme, PDV bi i dalje morale platiti sve strane u prebijanju.

Reorganizacija poduzeća i prijenos određenih vrsta njegovih djelatnosti na novostvorene pravne osobe pomoću pojednostavljenog poreznog sustava omogućuje vam prelazak s obračunske metode na gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda. Istodobno, tvrtka će ostvariti značajne porezne uštede. Međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa niz ograničenja za prelazak na pojednostavljeni porezni sustav vezano za vrste djelatnosti, iznos prihoda i vrijednost neto imovine, broj osoblja i strukturu vlasništva. . Primjena pojednostavljenog poreznog sustava optimalan je kod prodaje proizvoda krajnjim potrošačima, a kod prodaje proizvoda posrednicima mogu nastati problemi s povratom PDV-a od strane kupca.

Odgoda, otplata na rate, porezni kredit na ulaganja i porezni godišnji odmori u praksi ostaju egzotičniji. No, u teoriji, kao potpora može se smatrati i odgađanje plaćanja poreznih obveza za buduća razdoblja.

Alati analizirani u ovom članku za upravljanje poreznim plaćanjima u slučaju sve veće nelikvidnosti kupaca temelje se na normama važećeg zakonodavstva i najčešće se primjenjuju u praksi, u pravilu, nakon što su proizvodi otpremljeni i ispostavilo se da kupac je insolventan. Istovremeno, postoje i drugi pravni alati za upravljanje poreznim plaćanjima koji se koriste prije sklapanja transakcija s insolventnim kupcima - prethodno strukturiranje transakcija (planiranje financijskih i gospodarskih aktivnosti), utvrđivanje izvora prikupljanja sredstava (unutargrupni krediti i sl.), uključujući posredničke i posredničke tvrtke s ciljem prenošenja ekonomskih rizika s proizvođača na posrednike, uključujući obvezno plaćanje unaprijed u uvjetima ugovora itd.

U sustavu financijskog upravljanja upravljanje poreznim opterećenjem od posebne je važnosti ne samo zato što su porezi jedna od najznačajnijih vrsta troškova, već i zato što pogreške u poreznom planiranju mogu donijeti značajne gubitke organizaciji u vidu sankcija za kršenje poreznih propisa. zakonodavstvo. Analiza poreznog opterećenja omogućuje procjenu učinkovitosti upravljanja najvažnijom vrstom troškova organizacije - njezinim poreznim uplatama, za procjenu porezni rizici vezano uz porezno planiranje, te razvijati osnovne smjerove porezne politike. Izrada politike upravljanja poreznim plaćanjima uključuje analizu strukture i dinamike plaćanja poreza, pokazatelja poreznog opterećenja, kao i analizu obračuna poreza na dohodak.

U kontekstu glavnih poreza, porezna plaćanja imaju sljedeću strukturu:

Porez na dohodak;

Porezna dodanu vrijednost;

Jedinstveni socijalni porez (odbici za socijalne potrebe);

Porez na imovinu;

Ostali porezi.

204 II. Kratkoročna financijska politika

Analizirajući pokazatelje poreznih plaćanja, preporučljivo je procijeniti strukturu prihoda po porezno intenzivnim i neporezno intenzivnim komponentama. Porezno intenzivne komponente prihoda su one čiji rast dovodi do povećanja poreznih plaćanja, a neoporezive komponente čiji porast dovodi do njihovog smanjenja. Mnoge metode poreznog planiranja dovode do smanjenja porezno intenzivnih komponenti i povećanja onih neoporezivih. Odnos strukture prihoda i osnovnih poreza prikazan je u tablici. 5.21.

Tablica 5.21. Odnos strukture prihoda i glavnih poreza

Dakle, takva će struktura prihoda biti neoporeziva, u kojoj prevladavaju materijalni troškovi, ostali troškovi, amortizacija nematerijalne imovine, dok su dobit, troškovi rada, odbici za društvene potrebe i amortizacija dugotrajne imovine neznatni. Za procjenu strukture prihoda preporučljivo je koristiti pokazatelje "prosječne" strukture, koji su, prema Rosstatu, sljedeći (metodologija Ministarstva financija): udio dobiti prije oporezivanja - 15%, rad troškovi - 12,75, socijalni odbici - 3,57, ukupno udio materijalnih troškova, amortizacije, ostalih troškova - 68,68% 1.

Procjena učinkovitosti upravljanja plaćanjem poreza daje se usporednom analizom dinamike (stope rasta) glavnih ekonomskih

1 Dvostruki ulazak... broj 2. 2007. S. 42-48.

5. Operativni menadžment 205

Mikroskopski pokazatelji organizacije, t.j. oporezive osnovice, te njegove porezne uplate. Učinkovitu poreznu politiku pratit će povećanje porezne osnovice uz nešto sporije povećanje plaćanja poreza.

Za komparativnu analizu koriste se sljedeći pokazatelji.

Stopa rasta ekonomskih pokazatelja:

Prihodi (neto);

Obračunata dodana vrijednost (prihod minus ma
Teritorijalni troškovi);

Plaćena dodana vrijednost (prihodi od kupnje
teli minus plaćanja dobavljačima);

Neto dodana vrijednost (prihod umanjen za materijal
troškovi, ostali troškovi i amortizacija);

Dobit od prodaje;

Dobit prije oporezivanja;

Neto dobit;

Valute stanja;

Vlastita dugotrajna sredstva;

Broj zaposlenih;

Rad košta.

Stopa rasta plaćanja poreza:

Ukupna plaćanja organizacije;

Plaćanja poreza i pristojbi (isključujući socijalne fondove);

Odbici za društvene potrebe i socijalnih fondova;

Tekući porez na dobit.

Drugi aspekt analize odnosa poduzeća s državom je procjena ukupne porezne imovine i obveza, njihovog udjela u imovini i pasivi bilance. Pod, ispod porezna imovina u ovom slučaju podrazumijeva se zbroj odgođene porezne imovine, stavka "PDV na stečene vrijednosti" i potraživanja iz proračuna prema organizaciji; pod, ispod porezne obveze- iznos odgođenih poreznih obveza i obveza za poreze i socijalne fondove. Pozitivan porezni položaj (razlika između porezne imovine i obveza) je štetan za organizaciju, jer predstavlja besplatan zajam državi, a negativan je koristan. Stoga se značajna porezna imovina može smatrati znakom neučinkovitog upravljanja poreznim plaćanjima. Osim toga, stavka "PDV na stečene vrijednosti" karakterizira niska likvidnost i stoga pogoršava kvalitetu obrtne imovine organizacije. Pokazatelj "PDV na kupljeno

206 II. Kratkoročna financijska politika

Nym vrijednosti", uzimajući u obzir činjenicu da se postupak odbitka PDV-a promijenio, uključuje:

Iznosi PDV-a na kupljene dragocjenosti koje nisu obrađene
uredne fakture dobavljača, pod-
izvođači, drugi vjerovnici;

Neplaćeni iznosi PDV-a na kupljene dragocjenosti u
u odnosu na carinsku vrijednost robe uvezene na ter-
retorika Ruske Federacije;

Iznosi PDV-a za kupljene, ali neprihvaćene u računovodstvo
računovodstvo dugotrajne imovine i nematerijalne imovine.

Iznosi PDV-a na korištena dobra (radove, usluge).
za proizvodnju i (ili) prodaju robe (radova, usluga),
oporezuju po stopi od 0%, ali po kojoj porezno tijelo
odluka o naknadi (preboj, povrat) još nije donesena;

Za procjenu poreznog opterećenja koriste se relativni pokazatelji. Za ove namjene pod porezno opterećenje podrazumijeva se omjer plaćanja poreza i financijskog rezultata. Za procjenu ukupnog poreznog opterećenja koristi se omjer iznosa uplata u proračun i socijalne fondove prema financijskom rezultatu: ukupni prihodi, uključujući prihode i druge prihode; prihod (neto); primitke od tekuće aktivnosti; dodanu vrijednost; neto dodane vrijednosti i procijenjene dobiti. Također, porezno opterećenje može se izračunati po jedinici prirodnog pokazatelja, na primjer, po zaposleniku, po 1 kvadratu. m površine. Za potrebe ovog obračuna, dodana vrijednost definira se kao razlika između prihoda i materijalnih troškova. Osim toga, dodana vrijednost može se izračunati kao razlika između primitaka iz tekućih aktivnosti i plaćanja dobavljačima za kupljenu robu, radove, usluge, sirovine itd.; pokazatelj je "plaćene" dodane vrijednosti. Neto dodana vrijednost je razlika između prihoda i troškova materijala, amortizacije i ostalih troškova. Procijenjena dobit je zbroj neto dobiti organizacije i uplata u proračun i socijalne fondove; to je dobit organizacije u nedostatku plaćanja državi. Porezno opterećenje procijenjene dobiti pokazuje postotak državnog povlačenja dobiti koju je organizacija ostvarila u uvjetima njezina funkcioniranja u neoporezivom okruženju.

Porezno opterećenje naknade za rad pokazuje koliko organizacija i zaposlenik moraju platiti u proračun i socijalne fondove po svakoj rublji isplaćene plaće. Pokazati

5. Operativni menadžment 207

Tijela za procjenu poreznog opterećenja izračunavaju se prema sljedećim formulama:

gdje je ∑ H - ukupne porezne uplate u proračun i socijalne fondove;

V - prihod (neto) od prodaje proizvoda;

gdje je P POK - primici od kupaca.

gdje MH- materijalni troškovi (neto).

Porezno opterećenje na plaćena dodana vrijednost:

gdje P post- plaćanja dobavljačima.

Porezno opterećenje na neto dodana vrijednost:

gdje A - amortizacija;

Z pr - ostali troškovi.

gdje P h - neto dobit.

208 P- Kratkoročna financijska politika

gdje je F s - uplate u socijalne fondove;

ZOT- rad košta;

- stopa poreza na dohodak.

gdje H- prosječan broj zaposlenih.

Pokazatelji poreznog opterećenja, izračunati u odnosu na b financijski i nefinancijski pokazatelji poduzeća, posebice porezno opterećenje na prihode, dobit, plaće, jedan zaposlenik, jedinica površine industrijskih prostorija jedinicu kapaciteta, preporučljivo je usporediti s industrijskim pokazateljima, uzimajući u obzir regionalne karakteristike oporezivanja organizacije.

Za komparativnu analizu poreznog opterećenja organizacije možete koristiti objavljenu metodologiju za izračun "idealnog" poreznog opterećenja 1. Uzimajući u obzir "idealne" pokazatelje strukture prihoda, izračunava se porezno opterećenje za tri glavna poreza - PDV, porez na dohodak i uplate u socijalne fondove. na sljedeći način... Neka prihod bude jednak 100 milijuna rubalja. tada će se plaćanja poreza na dohodak, PDV-a i socijalnih fondova izračunavati na sljedeći način:

P n= 0,24 ∙ 15 + 0,18 ∙ (100 - 68,68) + 3,57 = 12,808 milijuna rubalja.

Uzimajući u obzir dobivene vrijednosti, porezno opterećenje u odnosu na prihod (neto) iznosit će 12,81%, u odnosu na neto dodanu vrijednost - 40,89, u odnosu na procijenjenu dobit - 52,91%.

„Idealno“ porezno opterećenje na naknadu rada, izračunato na zamišljenoj razini troškova rada u iznosu od 10 milijuna rubalja. (bez upotrebe regresivne skale), određuje se formulom, ičiji je brojnik iznos jedinstvenog socijalnog poreza i porez na dohodak, a nazivnik je plativo plaća oslobođeni plaćanja poreza na dohodak:

1 Dvostruko snimanje. 2007. broj 2. S. 42-48.

5. Operativni menadžment 209

Na temelju rezultata izračuna relativnih pokazatelja poreznog opterećenja određuju se pravci porezne politike. Treba pažljivo proučiti razloge značajnog smanjenja relativnih poreznih plaćanja organizacije u usporedbi s “idealnim” ili industrijskim prosječnim opterećenjem kako bi se procijenila sigurnost primijenjenih metoda porezne optimizacije. Smatra se da porezno opterećenje na prihode, koje ne prelazi 9%, znak je metoda porezne optimizacije koje koristi organizacija. Porezno opterećenje koje znatno premašuje referentne vrijednosti znak je neučinkovitog upravljanja poreznim plaćanjima organizacije.

Odražavanjem pokazatelja kao što su odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze, trajna porezna imovina i trajne porezne obveze u financijskim izvještajima u skladu s RRS 18/02, proširuje se mogućnost upravljanja plaćanjem poreza na dobit. Konkretno, omogućuje nam razumijevanje zašto je, u prisutnosti neznatne računovodstvene dobiti, organizacija prisiljena izvršiti značajna plaćanja poreza na dohodak, i obrnuto (što se događa mnogo rjeđe). Osim toga, odraz u bilanci pokazatelja kao što su odgođena porezna imovina i obveze omogućuje nam procjenu budućih poreznih plaćanja: odgođena porezna imovina u budućnosti će dovesti do smanjenja poreznih plaćanja na porez na dobit, a odgođene porezne obveze - do njihovo povećanje.

Analiza obračune poreza na dohodak omogućuje procjenu učinkovitosti poreznog planiranja, kao i cjelovitosti i učinkovitosti korištenja mogućnosti zakonske optimizacije poreza u aktivnostima organizacije.

Neto dobit, uzimajući u obzir zahtjeve PBU 18/02, izračunava se na sljedeći način:

P h = P D + SHE 1 - ONA 2 - ONO 1 + ONO 2 -N p -P p, gdje je P d - dobit prije oporezivanja;

ONA 1- odgođena porezna imovina nastala u tekućem izvještajnom razdoblju;

ONA 2 - odgođena porezna imovina ugašena u tekućem izvještajnom razdoblju;

IT 1 - odgođene porezne obveze nastale u tekućem izvještajnom razdoblju;

IT 2 - odgođene porezne obveze podmirene u tekućem izvještajnom razdoblju;

N str- Tekući porez na dobit;

P P - plaćanja iz neto dobiti (na primjer, kazne u proračun).

210 II. Kratkoročna financijska politika

Odnos između tekućeg poreza na dohodak i uvjetnog poreza prikazan je formulom

H n = t ∙ P d + PNO- PNA + IT 1 - IT 2 - IT 1 + IT 2,
gdje t- stopa poreza na dobit;

PNO - trajne porezne obveze;

PNA - trajna porezna sredstva.

Odgođena porezna imovina izvještajna godina, prikazana u računu dobiti i gubitka, mora odgovarati odgođenoj poreznoj imovini iskazanoj u bilanca stanja:

ONA = ONA K - ONA H,

gdje ONA- iznos odgođene porezne imovine koja nastaje i

otkupljena u izvještajna godina;

ONA K, ONA H - odgođena porezna imovina, odnosno

krajem i početkom godine.

Slične omjere treba ispuniti za odgođene porezne obveze:

IT = IT K - IT N,

gdje TO- iznos odgođenih poreznih obveza koje nastaju i

otplaćeno u izvještajnoj godini;

IT K, IT N- odgođene porezne obveze, odnosno

krajem i početkom godine.

Usporedba uvjetno i tekući porez omogućuje vam da procijenite koliko je odnos između ove dvije vrijednosti koristan za organizaciju. Za organizaciju je korisno prekoračiti tekući porez s uvjetnim porezom, jer je višak posljedica činjenice da organizacija plaća relativno manji porez na primljenu računovodstvenu dobit. Razlog za ovu povoljnu okolnost za organizaciju može biti postojanje trajne porezne imovine i odgođenih poreznih obveza.

Tekući porez na dobit može se izračunati pomoću formule

N str = t ∙ P d + PNO - PNA + ONA - IT.

Ako lijevu i desnu stranu izraza podijelite sa stopom poreza na dohodak, dobit ćete formulu za izračun oporezive dobiti:

P n = P d + R p + -R p- + R cv - R vn,

gdje P n + - stalna razlika je pozitivna);

R p - - stalna razlika (negativna);

P cc - privremena odbitna razlika;

R ekst - privremena oporeziva razlika.

5. Operativni menadžment 211

Trajno pozitivan razlike koje rezultiraju stalnim poreznim obvezama povećavaju tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja u odnosu na zamišljeni porez, a posebno nastaju zbog sljedećih čimbenika:

Usklađivanja (povećanje) poreznih prihoda u skladu sa
vii sa sv. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju, računovodstveni prihod
pokazuju niže od poreznih, budući da su cijene transakcija u svrhu
porezi rastu u skladu s tržišnim;

Prekoračenje stvarnih troškova uzetih u obzir kada
formiranje računovodstvene dobiti, rashoda,
za porezne svrhe, za koje postoje
ograničenja troškova (troškovi dobrovoljnog osiguranja
razvoj radnika, trošak istraživanja i razvoja
selidbe, troškovi naknade za korištenje osobnog prijevoza, troškovi reprezentacije, troškovi pojedinih vrsta oglašavanja, putni troškovi, kamate na dužničke obveze i sl.);

Prisutnost rashoda koji se ne priznaju za porezne svrhe.
To su, posebice, socijalni troškovi, određene vrste naknada i bonusa za zaposlenike, isplata bonova za zaposlenike, materijalna pomoć itd.

Trajno negativan razlike koje stvaraju trajnu poreznu imovinu umanjuju tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja u odnosu na zamišljeni porez, a posebno nastaju zbog prisutnosti:

Dohodak koji se ne uzima u obzir za porezne svrhe
(članak 251. Poreznog zakona), na primjer, prihod u obliku primljene imovine

besplatno je, ako je temeljni kapital (fond) primatelja veći od 50% udjela (udjela) organizacije prenositelja, kamate primljene iz proračuna za zakasnili povrat poreza;

Rashodi koji se ne priznaju u računovodstvene svrhe, ali
priznat za porezne svrhe. Budući da je računovođa
porezni standardi su mnogo liberalniji od poreza
Međutim, vrlo je malo takvih rashoda koji bi se priznavali u poreznom računovodstvu, a ne priznavali u računovodstvu.

Odgođena porezna imovina, koje proizlaze iz privremenih odbitnih razlika, povećavaju tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja u odnosu na promišljeni porez, ali dovode do smanjenja poreza na dobit plativog u slijedećem

212 L- Kratkoročna financijska politika

Razdoblja. Odbitne privremene razlike nastaju, između ostalog, kao rezultat:

Plaćanje unaprijed za prodane proizvode, kao i primanje
odgođeno plaćanje za kupljenu robu (radove, usluge)
gotovinskom metodom u svrhu oporezivanja dobiti;

Višak iznosa amortizacije obračunate za računovodstvene svrhe
galter računovodstvo, iznose amortizacije obračunate za potrebe
utvrđivanje oporezive osnovice za porez na dohodak;

Prijenos svih vrsta gubitaka u budućnost, posebice

gubici od osnovne djelatnosti, od prodaje

imovine koja se amortizira, iz poslova ustupanja prava

zahtjevi prema djelatnosti uslužne djelatnosti i

farme. Porezni obveznik ima pravo izvršiti prijenos

gubitak za budućnost za nekoliko godina nakon toga

porezno razdoblje u kojem je taj gubitak primljen;

Prekomjerno plaćanje poreza na dohodak u proračun i sl.

Odgođene porezne obveze smanjiti tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja u odnosu na zamišljeni porez, ali dovesti do povećanja poreza na dobit koji se plaća u sljedećim razdobljima. Odgođene porezne obveze su korisne za subjekt jer doprinose poboljšanju financijske uspješnosti. To je točno iako oporezive privremene razlike dovode do povećanja plaćanja poreza u narednim razdobljima, budući da je mogućnost dobivanja "odgode" plaćanja poreza korisna za organizaciju. Odgođene porezne obveze proizlaze iz oporezivih privremenih razlika koje proizlaze iz:

Priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radovi,
usluge) i prihod od kamata za oporezivanje gotovine
metodom (uz naknadno plaćanje);

Višak iznosa amortizacije obračunate za potrebe
utvrđivanje porezne osnovice za porez na dohodak,

iznose amortizacije obračunate za računovodstvene svrhe

računovodstva, zbog korištenja različitih metoda i metoda

obračuni amortizacije;

Korištenje bonusa za amortizaciju u poreznom računovodstvu.

Prisutnost odgođenih troškova koji su u porezu
računovodstvo se odmah otpisuje na financijske rezultate;

Otpis neizravnih troškova izravno na financijske rezultate
nalazite se u poreznom računovodstvu;

Odgode ili rate u plaćanju poreza na dohodak.

Utjecaj trajne i odgođene porezne imovine i obveza na financijski učinak organizacije prikazane su u tablici. 5.22.

214 II. Kratkoročna financijska politika

Sa stajališta plaćanja poreza, za organizaciju je korisno ako su trajna porezna imovina i odgođene porezne obveze veće od stalnih poreznih obveza i odgođenih poreznih sredstava. Osim toga, za organizaciju je korisno koristiti legalne metode porezne optimizacije, čak i ako dovode do odgođenih poreza i kompliciraju rad računovodstvenog odjela: to ukazuje da su prioriteti u organizaciji ispravno postavljeni - važnije je uštedjeti plaćanje poreza, a ne troškove rada računovodstvenih djelatnika.

Za konačnu procjenu omjera uvjetnog i tekućeg poreza i utvrđivanje razloga razlike između ova dva pokazatelja izračunava se uvjetni porez na dohodak. Pokazatelj se može izračunati usklađivanjem tekućeg poreza na dobit:

Dobro= H t- PNO + PNA - ONA + ONA.

Pozitivna vrijednost pokazatelja ukazuje na to da su stvarne uplate poreza na dobit organizacije veće od uvjetnih izračunatih na temelju računovodstvene dobiti. To je nepovoljno za organizaciju i posljedica je činjenice da iznos trajnih poreznih obveza i odgođene porezne imovine premašuje iznos trajne porezne imovine i odgođenih poreznih obveza.

Prilikom analize poreznog opterećenja prema financijskim izvještajima potrebno je uzeti u obzir još jedan aspekt: ​​utjecaj metoda porezne optimizacije na pouzdanost pokazatelja. financijska izvješća... Korištenje metoda porezne optimizacije dovodi do izobličenja mnogih pokazatelja uspješnosti organizacije, posebice do podcjenjivanja poreznih osnovica i precjenjivanja određenih troškova, što dodatno utječe na ukupnu ocjenu aktivnosti organizacije (tablica 5.23.).

Analiza situacije. Procjena plaćanja poreza OJSC "XYZ" vrši se na temelju financijskih izvještaja; početni podaci dati su u tablici. 5.24.

Općenito, porezna plaćanja organizacije značajno se povećavaju, a posebno su se značajno povećala sredstva dodijeljena za izračun poreza i naknada. Osim toga, organizacija održava svoj fiskalni dug na prilično niskoj razini, što zaslužuje pozitivnu ocjenu. Međutim, nemoguće je donijeti razumne zaključke o poreznom opterećenju bez povezivanja s pokazateljima uspješnosti organizacije. Za daljnji izračun i analizu poreznog opterećenja potrebni su dodatni pokazatelji (tablica 5.25.).

215 II. Kratkoročna financijska politika

Tablica 5.24. Početni podaci za analizu

Danas je jedan od najhitnijih i najtraženijih problema problem oporezivanja i procjene učinkovitosti poreznog opterećenja organizacije bilo koje razine. Suvremeni uvjeti potrebe za očuvanjem i jačanjem teritorijalnog integriteta zemlje, prevladavaju gospodarski kriza diktiraju potrebu za stvaranjem takvih porezni sustav, koji bi omogućio učinkovito upravljanje gospodarstvom, vodio bi računa o interesima države i ekonomskih aktera... Prilikom izrade porezne politike potrebno je uzeti u obzir međunarodno iskustvo, kao i nacionalne karakteristike razvoja zemlje. U glavnim smjerovima porezne politike Ruske Federacije za 2016. i planiranih 2017. i 2018. napominje se da je prioritetni smjer njezina razvoja daljnje povećanje učinkovitosti poreznog sustava. Potrebno je uložiti sve napore kako bi se ostvarili državni prihodi u kontekstu ekonomskih sankcija i nižih cijena naftnih resursa na međunarodnom tržištu.
Relevantnost i svrsishodnost razvoja ove teme leži u činjenici da u modernim uvjetima međunarodnom i regionalnom poreznom natjecanju, poreznu klimu u zemlji određuje učinkovitost poreznog sustava i njegova konkurentnost, što se ogleda u poreznom opterećenju kao objektivnoj pojavi.
Porezni obveznici uvijek inzistiraju da se smanji razina poreza i naknada, ali politika Centralne banke RF ima za cilj borbu protiv deficita savezni proračun više od jedne trećine ovisi o prihodima od nafte i plina. Dakle, ako država smanji porezno opterećenje, dodatno će pogoršati već kritična situacija, izazivajući proračunski deficit i nedovoljno financiranje cjelokupnog proračunskog sustava.
Slijedom navedenog, važno je jasno definirati u kojim sektorima gospodarstva postoji mogućnost povećanja poreza, a u kojim nema tih resursa. Također je važno utvrditi u kojem smjeru je moguće vršiti prilagodbe poreznih stopa kako se nova razina poreznog opterećenja ne bi pokazala pogubnom za gospodarske subjekte koji su već "stisnuti" sadašnjom gospodarskom situacijom.
Porezno opterećenje u sustavu financijskog upravljanja ima veliku važnost, budući da je to jedan od pokazatelja koji utječu na vrijednost poduzeća. Pokazatelj poreznog opterećenja u sustavu analitičkih koeficijenata (pokazatelja) za ocjenu financijskog stanja, drugi modeli opisani u teoriji financijskog upravljanja, ne primjenjuje se. Glavni razlozi ovakvog stanja su: prvo, tradicionalna definicija u ekonomskoj literaturi o korištenju pokazatelja poreznog opterećenja u poreznom planiranju (pitanja poreznog planiranja u radovima o financijskom upravljanju u pravilu se ne razmatraju); drugo, u modelima financijskog upravljanja porezi se uzimaju u obzir kao čimbenici koji utječu na pokazatelj uspješnosti. U njima se pokazatelj poreznog opterećenja ne može primijeniti na potpuno objektivnim osnovama: da bi se upravljalo poreznim opterećenjem kao uzrokom koji određuje stanje ostalih faktorskih sustava, potrebno je znati regulirati njegovu vrijednost. U tom kontekstu porezno opterećenje privlači pažnju kao učinkovit pokazatelj.
Prema navedenom, može se zaključiti da je za potrebe financijskog upravljanja vrlo važno analizirati i planirati budućoj razini porezna oslobođenja. Posljedično, rukovodećem osoblju potrebne su informacije koje će im pomoći u provedbi porezne analize. Pokazatelj poreznog opterećenja ima dominantno mjesto u pripremi informacija koje uzimaju u obzir utjecaj poreza na financijsko stanje organizacijama. Odražava rezultate procjene međusobne povezanosti i uvjetovanosti vrijednosti poreznih obveza i izvora plaćanja poreza kroz bazu resursa organizacije (proizvodne čimbenike).
Osim toga, učinkovit i dugoročan porez strategija moderna organizacija treba biti usmjerena na smanjenje negativnog utjecaja poreznog opterećenja na proces donošenja i mijenjanja strateških financijskih i investicijskih odluka.
Hitan i težak zadatak je izrada alata koji će uzeti u obzir utjecaj poreznog opterećenja na teritorijalni razvoj, sektorsku ravnotežu i investicijsku aktivnost poduzeća. Ovo pitanje je relevantno i na razini države i na razini poduzeća.
Teorijski značaj studije je u poboljšanju metodologije upravljanja poreznim opterećenjem i razvoju teorijskih predstava o njemu. Praktični značaj leži u činjenici da će primjena metodoloških odredbi i preporuka koje će biti predložene u studiji omogućiti formiranje upravljačke ravnoteže koja doprinosi zadovoljavanju informacijskih potreba internih korisnika i dobro upravljanje organizacija.
Trenutno postoji mnogo tumačenja pojma poreznog opterećenja. U svom najopćenitijem obliku, porezno opterećenje treba shvatiti kao pokazatelj koji karakterizira stanje organizacije, kao i koji omogućuje dobivanje cjelovite slike rezultata njezinih gospodarskih aktivnosti, uzimajući u obzir utjecaj poreznog okruženja i potrebne kontrolirati utjecaj oporezivanja na provedbu funkcija organizacije i odabir upravljačkih odluka.
U znanstvenoj literaturi postoji mnogo sinonimnih pojmova od kojih je najčešći porezno opterećenje. U početku se može činiti da se oba ova pokazatelja ne razlikuju, ali u praksi imaju različita značenja. Primjerice, porezno opterećenje odražava udio poreza u strukturi BDP-a za proračunsko razdoblje. Dakle, može se zaključiti da se ovaj pokazatelj primjenjuje na makro razini. Na makro razini izračunava se veličina poreznog opterećenja gospodarstva i stanovništva cijele zemlje. Na mikrorazini, izračun poreznog opterećenja pojedinih poduzeća.
Izračun poreznog opterećenja ima jedan važan cilj za organizaciju - to je prognoziranje plaćanja poreza za buduće razdoblje.
Potreba za utvrđivanjem poreznog opterećenja javlja se kako bi se mogli usporediti ti pokazatelji za industriju i identificirati najproblematičnije točke u cilju daljnjeg poboljšanja porezna politika organizacije u pravom smjeru za smanjenje poreznog opterećenja. Veličina poreznog opterećenja ovisi o rezultatima aktivnosti organizacije, dinamici poreznih osnovica, promjenama vanjskih čimbenika koji utječu na poreze.
Podaci o poreznom opterećenju na mikrorazini objavljeni u različitim izvorima imaju širok raspon vrijednosti. Razlozi tome su zatvorenost informacija o pojedinim obveznicima, nedovoljno razvijena koncepcija poreznog opterećenja gospodarskog subjekta i nepostojanje adekvatne metodologije procjene.
Prema podacima Ministarstva poreza i prikupljanja poreza Ruske Federacije, porezno opterećenje poduzeća u različitim djelatnostima kreće se od 7 do 25% prihoda od prodaje proizvoda. Za velike porezne obveznike u sektoru energetike, proizvodnje i prerade nafte i plina, metalurgije, omjer porezni troškovi do prihoda je u rasponu od 6 do 18%, s prosjekom od 12-13%. Porezno opterećenje za 6 godina je:

Tablica 1. Porezno opterećenje gospodarstva u Ruskoj Federaciji

Na temelju gornje tablice možemo zaključiti da porezno opterećenje tijekom 6 godina nije imalo nagli trend rasta ili smanjenja, najveći pokazatelj mu je 2008., to je posljedica kriza , tada se indikator počeo stabilizirati.

Važno je da su odnosi poreznih obveznika s poreznim subjektima trenutno komplicirani značajnim razmjerom sivog sektora gospodarstva. Sociološka zaklada INDEM objavila je rezultate prve studije strukture korupcije u Rusiji. Prema riječima čelnika fonda, ruski biznis plaća dužnosnicima 33,5 milijardi dolara godišnje. Za usporedbu, porezni prihodi Ruski proračun za 2012. bio je postavljen na ekvivalent od 56 milijardi dolara.
Studija je analizirala utjecaj pokazatelja na porezno opterećenje organizacije. Opravdanje prirode i snage odnosa provedeno je na temelju hipoteza studije:
Formirani sustav faktorskih pokazatelja u izravnoj je vezi s pokazateljem poreznog opterećenja poduzeća.
Pokazatelj poreznog opterećenja poduzeća utječe na pokazatelje uspješnosti poduzeća.
Za dokazivanje prve hipoteze, kao teorijska osnova istraživanja koriste se metode i alati regresijske analize, na temelju kojih se formira model utjecaja svakog od pokazatelja, kao i njihov značaj u izgrađenom modelu. .
Utjecaj efektivne osobine na faktorijel proučavan je korelacijskom analizom, što je omogućilo otkrivanje čvrstoće veze i njezinog smjera.
Glavni cilj studije je identificirati snagu i prirodu odnosa između efektivnog pokazatelja veličine poreznog opterećenja i faktorskih pokazatelja.
Empirijsku bazu istraživanja činili su podaci o 45 predstavnika srednjeg i velikog poduzetništva u Rusiji. Radi objektivnosti i poboljšanja kvalitete izrađenih modela, formiranje podatkovnog niza provedeno je na temelju pokazatelja tvrtki – predstavnika različiti tipovi ekonomska aktivnost... Među odabranima bile su velike tvrtke kao što su OJSC Megafon, OJSC NK Rosneft, kao i neki od najvećih gospodarskih subjekata Republike Tatarstan (OJSC Nizhnekamskneftekhim, OJSC Kazanorgsintez).
Najveći udio u uzorku (36%) imaju tvrtke za proizvodnju nafte i plina i preradu nafte, što je posljedica uloge Rusije kao izvoznika sirovina. Značajan udio poduzeća u uzorku predstavlja elektroprivreda (20% od ukupnog broja poduzeća). Također, proučavani niz sadrži podatke o tvrtkama koje se bave transportom naftnih derivata (9%), tvrtkama za proizvodnju obojenih metala, rudarstvo dijamanata, kemijsku proizvodnju, željeznički promet, strojarstvo, zračni promet, građevinarstvo, trgovinu i opreme, kao i stanični(slika 1).

Riža. 1. Struktura poduzeća u uzorku prema vrsti gospodarske djelatnosti

Kao što je gore navedeno, jedan od učinkovitih alata za proučavanje odnosa između pokazatelja je korelacijsko-regresijska analiza, čiji se rezultati mogu koristiti za optimizaciju aktivnosti poduzeća i donošenje učinkovitih upravljačkih odluka.
Na temelju analize glavnih pokazatelja djelatnosti poduzeća odabrane su, po našem mišljenju, najznačajnije značajke koje, prema hipotezi, mogu biti u izravnoj vezi s pokazateljem poreznog opterećenja poduzeća:

Tablica 1. Dodjela vrijednosti varijabli karakteristikama modela

Slika 2 prikazuje rezultate konstruiranja korelacijske matrice korištenjem Gretl-a.

Slika 2 Korelacijska matrica

Na temelju rezultata proračuna mogu se izvući sljedeći zaključci:
- moguć je multikolinearni odnos između pokazatelja financijske poluge i ukupne imovine prema kapitalu po knjigovodstvenoj vrijednosti.
- ako je potrebno optimizirati model, jedan od naznačenih pokazatelja može se isključiti;
Najveća korelacija pokazatelja poreznog opterećenja uočava se sa sljedećim znakovima faktora:
- obveze prema proračunu - 50%.
- iznos dividende - 38%.
- povrat na kapital - 35%.
- razdoblje otplate potraživanja, isplativost na neto dobit, povrat na uloženi kapital - po 16%.
Uzimajući u obzir da su empirijski podaci u studiji prikazani za 45 ruske tvrtke tijekom četiri razdoblja izvješćivanja, tada bi se podaci u GRETL sustavu trebali prepoznati kao panelni podaci za četiri vremenska razdoblja s četrdeset pet promatranja presjeka.
U prvoj fazi izgradnje modela koristimo se klasični model OLS te ćemo prema dobivenim podacima donijeti odluku o daljnjoj modifikaciji ovog modela (slika 3.).

Riža. 3. Početni OLS model

Broj zvjezdica u modelu ukazuje na razinu značajnosti varijabli. Tri zvjezdice označavaju značaj na razini 0,01 (99%), dvije zvjezdice - 0,05 (95%), jedna zvijezda - 0,1 (90%), iz čega proizlazi da što više zvijezda ima varijabla, to je veći njezin utjecaj na rezultat pokazatelj i značaj za model u cjelini. Ovaj pokazatelj zamjenjuje Studentov test. Vrijednost koeficijenta u modelu označava njegov množitelj pri konstruiranju linearizirane jednadžbe.
Dakle, kao rezultat izgradnje inicijalnog OLS modela, identificirani su čimbenici koji za njega nisu značajni, a koji bi trebali uključivati:
- administrativni troškovi; rad košta; socijalna potrošnja;
dividende; ukupna imovina u kapital po knjigovodstvenoj vrijednosti; razdoblje otplate obveza prema dobavljačima; povrat na uloženi kapital; financijska poluga; promet neto obrtnih sredstava.
Daljnjim istraživanjem ove pokazatelje treba isključiti iz modela kako bi se dobili odgovarajući rezultati. Zatim je izgrađen konačni model, isključujući beznačajne pokazatelje, koji ima sljedeći oblik:

Slika 4 Konačan OLS model

Stoga ćemo na temelju rezultata istraživanja sastaviti sljedeću jednadžbu ovisnosti:

gdje x 1 - Tekući porez na dobit;
x 2 - kreditni dug prije poreznog proračuna;
x 4- troškovi poslovanja;
x9- razdoblje otplate potraživanja;
x 11- profitabilnost u smislu neto dobiti;
x 12- povrat na kapital.
Na temelju rezultata istraživanja može se zaključiti da treba prihvatiti hipoteze o postojanju veze između pokazatelja poreznog opterećenja i gore naznačenog sustava obilježja. To znači da među pokazateljima uspješnosti poduzeća postoje i oni koji utječu na formiranje poreznog opterećenja.

Uvod

Rad je posvećen oblicima i metodama upravljanja porezima u poduzeću. Relevantnost teme leži u činjenici da upravljanje porezom trebaju provoditi ne samo porezne vlasti, već i porezni obveznici, posebice organizacije.

U većini ruskih organizacija porezni odjel je pomoćna jedinica. Njegova se aktivnost svodi na odraz proizvedenog poslovne transakcije v porezno izvješćivanje te obrana stava tvrtke pred poreznim tijelima tijekom revizija. Sličan pasivan pristup organiziranju porezni radčesto dovodi do činjenice da stručnjaci zaduženi za izračun uplata u proračun nastoje zauzeti najkonzervativniji stav u pogledu kontroverznih pitanja, odnosno pokušavaju preplatiti poreze kako bi smanjili rizik svojih dodatnih troškova od strane poreznih vlasti.

Svrha rada je okarakterizirati sadržaj poreznog upravljanja u poduzeću. U skladu s tim ciljem mogu se formulirati sljedeći radni zadaci:

pregled glavnih pristupa određivanju poreznog opterećenja poduzeća

analiza organizacijskih pitanja upravljanja porezima na razini poduzeća

karakteristike poreznog planiranja kao jednog od aspekata financijskog upravljanja

Metodologija upravljanja porezom na poduzeća

Zahtjevi za poreznu upravu, kao i organizacijska struktura unutar koje će se ona provoditi, razlikuju se ovisno o karakteristikama poduzeća ili grupe organizacija. Međutim, postoje strateška pitanja koja se moraju riješiti u svakom poduzeću.

definirati ciljeve i zadatke poreznog upravljanja;

postaviti status porezni odjel u strukturi poduzeća i mehanizmima interakcije poreznog odjela s drugim odjelima poduzeća;

razviti organizacijsku strukturu poreznog odjela;

razraditi postupak interakcije između poreznih odjela matične i podružnice;

razviti postupke za kontrolu rada porezne uprave;

definirati kriterije za ocjenjivanje rada poreznog upravljanja;

izraditi procedure i pravila za rad poreznog odjela, interne dokumente kojima se regulira rad poreznog odjela i njegov odnos s drugim odjelima poduzeća, kao i utvrditi potrebne alate za njegov rad.

Osim pripreme poreznih izvješća i interakcije s poreznim tijelima, glavni zadaci koje uprava obično postavlja poreznom odjelu su optimizacija tekućih plaćanja u proračun i porezno opterećenje te smanjenje poreznih rizika. Istodobno, potrebno je utvrditi razinu poreznih rizika koje je poduzeće spremno prihvatiti, prihvatljive sheme poreznog planiranja (na primjer, poduzeće s državnim sudjelovanjem može napustiti sheme poreznog planiranja koristeći stranim organizacijama), kao i spremnost tvrtke za promjenu poslovne strukture u svrhu porezne optimizacije.

Pitanja upravljanja porezima određene tvrtke trebaju biti povezana s njezinim strateškim ciljevima i ciljevima.

Zadaci porezne uprave mogu uključivati ​​i objedinjavanje metoda i pristupa obračunu poreza od strane različitih odjela poduzeća (ili različitih društava grupe), lobiranje poreznih interesa poduzeća, povećanje porezna pismenost zaposlenici itd.

Strateški ciljevi službe unutarnja revizija holding - to je osiguranje učinkovitosti financijskih i gospodarskih aktivnosti holding organizacija i zaštita njihovih interesa i prava u odnosima s državnim tijelima i trećim stranama. U kontekstu ciljeva, jedan od zadataka je optimizacija poreznog opterećenja društava holdinga, uključujući planiranje i praćenje izvršenja poreznog proračuna.

Što se tiče zadataka, oni su se u različitim vremenskim fazama razvoja holdinga mijenjali i kvantitativno i kvalitativno, ovisno o vanjskim i unutarnji čimbenici... To je objedinjavanje izvješćivanja za sva poduzeća grupe, te razvoj shema za interakciju službe interne revizije s glavnim računovođama i čelnicima organizacija itd.

Za uspješan rad poreznog odjela, odgovornost za njegove aktivnosti treba, na primjer, dodijeliti predstavniku višeg rukovodstva financijski direktor kao što se radi u mnogim tvrtkama. To će omogućiti ne samo da se osigura interes najvišeg menadžmenta tvrtke za rješavanje poreznih problema, već i da se izbjegne sukob interesa. strukturne jedinice tvrtke. Na primjer, prilično često porezni odjel izvještava glavnog računovođu organizacije. Takva struktura možda neće biti dovoljno učinkovita ako je glavni zadatak poreznog odjela minimizirati porezno opterećenje. Ukoliko glavni računovođa snosi osobnu odgovornost za porezni prekršaji, ovaj će zadatak u određenom smislu biti u suprotnosti s njegovom željom da smanji porezne rizike Porezi i oporezivanje / ur. M. V. Romanovsky i O. V. Vrubelevskaya. SPb .: Petar, 2008. - str. 369.

Da bi porezna uprava mogla učinkovito ispunjavati postavljene zadatke, potrebno je stvoriti uvjete za njezin rad.

Posebno je potrebno izraditi interne dokumente, pravila i postupke koji reguliraju rad poreznog odjela i njegov odnos s drugim odjelima poduzeća, kao i odrediti potrebne alate za njegov rad (na primjer, odgovarajući softver).

Primjeri takvih postupaka i dokumenata su:

tablica osoblja;

opis posla;

procedure za interakciju s drugim odjelima unutar tvrtke;

pružanje pristupa pravni okvir podatke i pretplatu na potrebnu stručnu literaturu;

postupci za podnošenje izvješća menadžmentu, oblici tih izvješća;

procedure za odobravanje velikih transakcija od strane neovisnog konzultanta;

procedure za sudjelovanje u procesu operativnog i dugoročnog financijskog planiranja i proračuna.

Posebnu pozornost treba posvetiti ulozi poreznog odjela u dogovaranju značajnih transakcija i praćenju ispravnog odraza njihove provedbe u porezne svrhe.

Preporučljivo je uključiti porezni odjel u koordinaciju transakcija barem u dvije faze:

u fazi planiranja transakcija (nove vrste aktivnosti, marketinške inicijative i sl.) za procjenu poreznih posljedica i preliminarni izračun poreznog opterećenja na strane u transakciji kao rezultat predložene sheme za njegovu provedbu, kao i identificirati mogućnosti za učinkovitiju obradu transakcije u smislu oporezivanja;

u fazi pregovaranja transakcija za završnu provjeru nacrta ugovora koji formaliziraju transakciju (uz moguće pojašnjenje pojedinih formulacija), te konačnu procjenu poreznog opterećenja.

Organizacija takvog poreznog due diligencea omogućit će planiranje i optimizaciju porezne komponente transakcijskih troškova, kao i smanjenje poreznih rizika i/ili neučinkovitosti koja proizlazi iz netočnog teksta ugovora.

Kako bi se organiziralo planiranje i kontrola poreznog opterećenja, dovoljno je jednom izgraditi proces odobravanja financijski dokumenti podložno poreznim implikacijama. Održavanje poreznog odjela za to ima smisla samo za velike tvrtke koje su suočene sa zadatkom upravljanja porezima u podružnicama i strukturiranja plaćanja fiskalnim tijelima. U poduzeću ne postoji porezni odjel kao takav – zadaci poreznog upravljanja rješavaju se u procesu zajedničkog rada financijskog direktora, pravnika, glavnog računovođe i komercijalnog direktora.

U ovom slučaju odobravanje transakcija odvija se u dvije faze – prvo se analizira logika transakcije, a zatim se nakon izračuna financijskih rezultata vrši konačna procjena poreznog opterećenja i pravni due diligence dokumente.

Unutar tvrtke glavni računovođa je odgovoran za fiskalnu stranu problema, odnosno za iznos poreza koji će tvrtka platiti kao rezultat provedbe određenog ugovora, a odvjetnik je odgovoran za pravna zaštita interese društva prema ovom ugovoru. Općenito, sporazum je jedan od glavnih instrumenata, ako ne smanjenje poreza, onda barem njihova optimizacija tijekom vremena.

Razina i skup zadataka dodijeljenih poreznom odjelu određuju zahtjeve za organizacijsku strukturu poreznog odjela, potreban broj poreznih stručnjaka i njihove kvalifikacije.

U mnogim slučajevima preporučljivo je odvojiti funkciju pripreme poreznog izvješćivanja i funkciju razvoja metodologije i poreznog planiranja (vidi sliku 1.). Na primjer, u velikoj tvrtki ili holdingu industrijske grupe, neki porezni stručnjaci mogu se baviti samo poreznim planiranjem, a ne sudjelovati u pripremi poreznih izvješća. U manjim poduzećima kruta podjela funkcija između poreznih djelatnika možda nije ekonomski opravdana, a isti ljudi mogu se baviti i metodološkim i planskim pitanjima i pripremanjem poreznih izvješća.

Ovisno o organizacijska struktura poduzeća i geografske disperzije njegovih odjela (podružnica), struktura poreznog odjela može se mijenjati i u smjeru daljnjeg detaljiranja (na primjer, odvajanjem funkcija poreznog planiranja u zasebnu pododjelu poreznog odjela) , te značajno pojednostavljenje (na primjer, kombiniranjem funkcija razvoja porezne metodologije i pripreme poreznih izvješća).

Riža. 1.

Prilikom organiziranja interakcije između poreznih odjela organizacije i njezinih podružnica, potrebno je riješiti pitanje raspodjele ovlasti, kao i razviti pristup ujednačavanju stajališta o poreznim pitanjima. Konkretno, za to morate definirati:

popis poreznih situacija vezanih uz nadležnost "centra" i pododjela;

porezno računovodstvena politika;

postupak koordinacije interakcije odjela s poreznim tijelima.

Centralizirani porezni model prikladniji je za organizacije koje djeluju u regijama putem podružnica. U ovom slučaju većina glavne poreze procjenjuje sjedište za poduzeće u cjelini koristeći podatke koje dostavljaju regije. Stoga, u procesu pripreme poreznih izvješća, sjedište može kontrolirati metode obračuna poreza koji se primjenjuju u regijama. Ovaj model vrijedi i za grupu organizacija. Međutim, ruski porezno pravo smatra svaku tvrtku zasebnim poreznim obveznikom, stoga svaka tvrtka samostalno priprema izvješća. Stoga je, kako bi se osigurala jedinstvena porezna strategija, potrebno razviti dodatne postupke za praćenje točnog obračuna poreza od strane društava grupe.

Korištenje decentraliziranog modela manje je usmjereno na ispunjavanje zadataka s kojima se grupa suočava kao cjelina. Osim toga, ovaj model otežava kontrolu glavnog ureda nad aktivnostima regionalnih odjela. Istodobno, decentralizacija poreznog upravljanja može biti prihvatljiva ako postoje jaki porezni odjeli u regionalnim tvrtkama, kao i tijekom razdoblja regionalne ekspanzije poduzeća (holdinga) ili u fazi formiranja interakcije između matične i regionalne organizacije .

U praksi većina organizacija koristi kombiniranu opciju, u kojoj su neke od funkcija centralizirane, dok se ostale funkcije delegiraju na teren.

Kako bi se osiguralo ispunjenje zadanog prije Porezni ured ciljeva i zadataka, potrebno je razviti učinkovit sustav kontrole za njihovu provedbu. Za to je potrebno formulirati kriterije za učinkovitost poreznog upravljanja. Kao takve kriterije možete koristiti, na primjer, sljedeće: razinu učinkovite Porezna stopa porez na dohodak i drugi porezi; agregatna razina prepoznato od strane tvrtke dodatne porezne naknade i sankcije na temelju rezultata poreznih kontrola za godinu (procjena stupnja izvršenosti ovog zadatka moguća je čim porezna razdoblja porezne revizije); zbirnu razinu poreznih rizika čiju su vjerojatnost revizori ocijenili kao “vrlo visoku” i “visoku” na temelju rezultata revizije poslovanja društva za godinu.

Kriteriji za rad poreznog odjela mogu biti i ispunjavanje tekućih zadaća, kao što su razvoj i/ili implementacija jedinstvenog sustava poreznog računovodstva poreza na dobit za podružnice holdinga, osiguravanje pravovremenog podnošenja poreznih prijava porezne uprave. društvo do Porezna uprava ili smanjenje vremena pripreme povrat poreza na različite poreze uvođenjem učinkovitijih postupaka za pripremu i provjeru poreznih prijava.

Glavni kriteriji porezna kontrola može biti

moguće porezne sankcije tijekom inspekcijskog nadzora. Ne misli se na podatke poreznih akata i odluka, već na konačne iznose sankcija dosuđenih kao rezultat sudskog postupka.

porezni proračun. Za izvršenje ovog proračuna odgovoran je glavni računovođa. On u roku od mjesec dana prati njegovu provedbu i može uskladiti iznos uplaćenog poreza unutar proračuna. Proračunska odstupanja analiziraju se zajedno sa službom za unutarnju reviziju, zbog čega se razvijaju određene preporuke za računovodstveni odjel i menadžment organizacija E. S. Vylkova, M. V. Romanovsky. Porezno planiranje SPb .: Peter, 2008 - P. 441.