Izrada kriterija za samoprocjenu rizika za porezne obveznike kao mjera poboljšanja porezne discipline i pismenosti poreznih obveznika. Javni kriteriji za samoprocjenu rizika poreznih obveznika koje koriste porezne vlasti

(sa izmjenama i dopunama Naredbi Federalne porezne službe Ruske Federacije
od 14.10.2008 N MM-3-2 / [e-mail zaštićen],
od 22.09.2010 N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen],
od 08.04.2011 N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen],
od 10.05.2012 N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen])

Kako bi se stvorio jedinstveni sustav planiranje dosega porezne revizije, povećati porezna disciplina i pismenosti poreznih obveznika, te unaprjeđenje organizacije rada poreznih tijela u vršenju ovlasti u odnosima uređenim propisima o porezima i naknadama predviđenim Poreznim zakonom Ruska Federacija, Naručujem:
1. Odobreti Koncept sustava planiranja porezne revizije na licu mjesta u skladu s ovom Naredbom.
2. Odobreti Javne kriterije za samoprocjenu rizika za porezne obveznike koje koriste Porezna uprava u postupku odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola (u daljnjem tekstu Kriteriji), u skladu s ovom Naredbom.
3. Odobreti vrijednosti kriterija 1 u skladu s ovom Naredbom.
4. Odobreti vrijednosti kriterija 11 u skladu s ovom Naredbom.
5. Odobreti preporučeni obrazac Objašnjenja revidirane porezne prijave podnesene u vezi s utvrđivanjem činjenica o provođenju financijskih ekonomska aktivnost s visokim poreznim rizikom, u skladu s ovom Naredbom.
6. Voditelju (v.d.) Analitičkog odjela godišnje do 5. svibnja za utvrđivanje prosječnih industrijskih pokazatelja karakterizirajući financijske i gospodarske aktivnosti poreznih obveznika, kako bi se razjasnilo značenje kriterija br. 1 i 11 i objavilo na službenoj web stranici Federalne porezne službe Rusije
7. Voditelju (v. d. voditelja) Odjela kontrole zajedno s voditeljima (v. d. voditelja) Odjela za poreze, Pravni menadžment i Ureda za pretkrivičnu reviziju na temelju rezultata kontrolnog rada, uzimajući u obzir pretkrivično nagodbu sporovi s poreznim obveznicima i nova arbitražna praksa provoditi redovitu analizu identificiranih metoda obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom koje koriste porezni obveznici
8. Voditelj (vršilac dužnosti) Odjela za informatizaciju objavit će ovu Naredbu i njezine priloge na službenoj web stranici Federalne porezne službe Rusije u odjeljku „Porezna kontrola“, pododjeljku „Porezne revizije“.
9. Voditelj (vršilac dužnosti) Odjela za kontrolu osigurava ažuriranje informacija o metodama vođenja financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom na službenoj web stranici Federalne porezne službe Rusije.
10. Odjeli Federalne porezne službe za konstitutivne entitete Ruske Federacije donijet će ovu naredbu podređenim poreznim tijelima i organizirati rad na upoznavanju poreznih obveznika s odredbama ove Naredbe i njezinih dodataka.
11. Nadzor nad provedbom ove Naredbe povjerava se zamjeniku načelnika Federalne porezne službe zaduženom za poslove Odjela za kontrolu.

Nadglednik
Federalna porezna služba
M.P. Mokretsov

DODATAK 1
prema Naredbi Federalne porezne službe Rusije
od 30.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]

Koncept sustava planiranja porezne revizije na terenu

(sa izmjenama i dopunama Naredbi Federalne porezne službe Ruske Federacije od 14.10.2008. N MM-3-2 / [e-mail zaštićen], od 10.05.2012. N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen])

Uvod

Predsjednik Ruske Federacije odredio je da se državna porezna politika treba formirati na temelju potrebe poticanja pozitivnih strukturnih promjena u gospodarstvu, dosljednog smanjenja ukupne porezno opterećenje, kvalitativno poboljšanje porezna uprava.
Vlada sve vodi posljednjih godina ublažavanje poreznog opterećenja smanjenjem porezne stope, ukidanjem određenih poreza i uklanjanjem neopravdanih ograničenja stvaraju se optimalni uvjeti za poslovanje i obavljanje djelatnosti porezne obveze.
Dobra porezna uprava jedan je od uvjeta učinkovito funkcioniranje porezni sustav i ekonomiju države.
Pozitivan razvoj glavnih komponenti porezna politika države, koje smanjuju ukupno porezno opterećenje i poboljšavaju poreznu administraciju, neraskidivo je povezan s poreznom kontrolom, čija je svrha osigurati pravovremeni i puni primitak poreza i drugih obveznih plaćanja u proračun, uključujući postizanje visoke razine porezna disciplina i pismenost poreznih obveznika.
Glavni i najučinkovitiji oblik porezna kontrola su terenske porezne revizije. Kao rezultat poreznih kontrola na licu mjesta, porezna tijela moraju istovremeno riješiti nekoliko problema, od kojih su najvažniji:
utvrđivanje i suzbijanje kršenja zakona o porezima i pristojbama;
Upozorenje porezni prekršaji.
Istodobno, terenske porezne revizije moraju zadovoljiti zahtjeve bezuvjetne sigurnosti legitimne interese države i prava poreznih obveznika, povećavajući njihovu zaštitu od nezakonitih zahtjeva poreznih vlasti i stvarajući poreznom obvezniku najudobnije uvjete za obračun i plaćanje poreza.
U svrhu učinkovitog rješavanja svih ovih zadataka izrađen je sadašnji Koncept sustava planiranja terenskih poreznih revizija (u daljnjem tekstu: Koncept) koji daje novi pristup izgradnji sustava odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola.
Planiranje neposrednih poreznih kontrola prema Konceptu je otvoren proces koji se temelji na odabiru obveznika za provođenje neposredne porezne kontrole na temelju kriterija rizika od počinjenja poreznog prekršaja, uključujući i javne. Ranije je planiranje poreznih nadzora na licu mjesta bila čisto interna povjerljiva procedura poreznih tijela.
Kako bi se osigurala sistemski pristup odabiru objekata za terenske porezne revizije Koncept definira algoritam za takav odabir. Odabir se temelji na kvalitativnoj i sveobuhvatnoj analizi svih informacija dostupnih poreznim tijelima (uključujući vanjski izvori), a na temelju njega i definicija "zona rizika" počinjenja poreznih prekršaja.
Dakle, u ovom je Konceptu planiranje neposredne porezne kontrole međusobno povezano s formiranjem i razvojem ispravnog razumijevanja poreznih obveznika o poreznim i pristojbama, uvjerenjem da ih je nedopustivo kršenje i potrebom striktnog poštivanja propisa. Zakoni.

1. Ciljevi razvoja koncepta

Ovaj koncept je razvijen kako bi:
1) stvaranje jedinstvenog sustava za planiranje terenskih poreznih kontrola;
2) unapređenje porezne discipline i pismenosti poreznih obveznika;
3) osiguravanje rasta državnih prihoda povećanjem broja poreznih obveznika koji dobrovoljno iu cijelosti izvršavaju svoje porezne obveze;
4) smanjenje broja poreznih obveznika koji posluju u “sjenom” sektoru gospodarstva;
5) informiranje poreznih obveznika o glavnim kriterijima odabira za provođenje terenskih poreznih kontrola.

2. Osnovna načela planiranja

Izgradnja jedinstvenog, otvorenog i razumljivog poreznim obveznicima i poreznim tijelima sustava planiranja terenskih poreznih kontrola temelji se na određenim načelima. To uključuje:
1. Tretman najpovoljnije nacije za savjesne porezne obveznike.
2. Pravodobnost reagiranja na znakove mogućih poreznih prekršaja.
3. Neminovnost kažnjavanja poreznih obveznika u slučaju kršenja zakona o porezima i pristojbama.
4. Opravdanost izbora objekata koji se provjeravaju.
Sukladno novom pristupu organiziranju sustava planiranja, promijenjen je izbor objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola. Temelj ovog sustava je sveobuhvatna analiza svih informacija dostupnih poreznom tijelu u svakoj fazi planiranja i pripreme neposredne porezne kontrole.
Istodobno, porezni obveznik može iskoristiti svoje pravo na samoprocjenu rizika i ocjenu prednosti samoidentifikacije i ispravljanja pogrešaka u obračunu poreza.
Svaki porezni obveznik mora razumjeti da mogućnost neuvrštavanja terenskih poreznih kontrola u plan ovisi o transparentnosti njegovih aktivnosti, potpunosti obračuna i uplate poreza u proračun.
Dakle, sukladno ovom Konceptu, planiranje terenskih poreznih kontrola provodi se na temelju načela bilateralne odgovornosti poreznih obveznika i poreznih tijela, u skladu s kojima prvi nastoje ispuniti svoje porezne obveze, a drugi - da razuman odabir poreznih obveznika za provođenje terenskih poreznih kontrola.

3. Struktura izbora poreznih obveznika za terenske porezne kontrole

Razuman izbor objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola nemoguć je bez sveobuhvatne analize svih informacija koje porezna tijela primaju iz internih i vanjskih izvora.
Podaci iz internih izvora uključuju podatke o poreznim obveznicima koje porezna tijela pribavljaju samostalno u postupku obavljanja poslova dodijeljenih Porezni ured.
Podaci iz vanjskih izvora uključuju podatke o poreznim obveznicima koje primaju porezna tijela u skladu s važećim zakonom ili na temelju ugovora o razmjeni informacija s kontrolnim i provedba zakona, tijela javne vlasti i lokalne samouprave, kao i druge informacije, uključujući javno dostupne.
Analiza financijsko-ekonomskih pokazatelja njihove djelatnosti koju provode u svrhu odabira poreznih obveznika za provođenje terenskih poreznih kontrola sadrži nekoliko razina, uključujući:
analizu iznosa obračunatih poreznih plaćanja i njihove dinamike, čime je moguće identificirati porezne obveznike kojima se smanjuje iznos obračunatih poreznih plaćanja;
analiza iznosa plaćenih poreznih plaćanja i njihove dinamike, koja se provodi za svaku vrstu poreza (naplate) radi kontrole potpunosti i pravodobnosti prijenosa poreznih plaćanja;
analiza pokazatelja poreza i (ili) računovodstveni izvještaji poreznih obveznika, što omogućuje utvrđivanje značajnih odstupanja pokazatelja financijske i gospodarske aktivnosti tekuće razdoblje od sličnih pokazatelja za prethodna razdoblja ili odstupanja od prosječnih pokazatelja izvješćivanja sličnih gospodarskih subjekata za određeno vremensko razdoblje, kao i za utvrđivanje suprotnosti između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima i (ili) nedosljednosti podataka koje posjeduje porezno tijelo ;
analiza čimbenika i razloga koji utječu na formiranje porezne osnovice.
Ako se odabere predmet za provođenje neposredne porezne kontrole, porezno tijelo utvrđuje svrsishodnost provođenja neposredne porezne kontrole protivnih i (ili) povezanih osoba poreznog obveznika koji se revidira.
U skladu s glavnim ciljevima i načelima ovog Koncepta, odabir objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola temelji se na ciljanom odabiru, temeljitoj i kontinuiranoj sveobuhvatnoj analizi svih informacija dostupnih poreznim tijelima o svakom objektu, bez obzira na oblik njegovog vlasništva. te iznos poreznih obveza. Prilikom provođenja planiranja analiziraju se svi bitni aspekti kako pojedine transakcije, tako i djelatnosti poreznog obveznika u cjelini.
Prioritet za uvrštavanje u plan terenskih poreznih kontrola imaju oni porezni obveznici za koje porezno tijelo ima podatke o njihovom sudjelovanju u shemama porezne utaje ili shemama minimiziranja poreznih obveza i (ili) rezultate analize financijsko-gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika ukazuju na očekivane porezne prekršaje.

4. Kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike

Ovim je konceptom propisano da porezni obveznik provodi neovisnu procjenu rizika na temelju rezultata svog financijsko-gospodarskog poslovanja prema dolje navedenim kriterijima.
Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike koje koriste porezna tijela u postupku odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola mogu biti:
1. Porezno opterećenje određenog poreznog obveznika ispod je prosječne razine za gospodarske subjekte u određenoj djelatnosti (vrsta ekonomska aktivnost).
2. Odraz u računovodstvu odn porezno izvješćivanje gubitke tijekom nekoliko poreznih razdoblja.
3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa porezne olakšice za određeno razdoblje.
4. Nadmašujuća stopa rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga).
5. Plaćanje prosječne mjesečne plaće po zaposlenom ispod prosječne razine po vrsti gospodarske djelatnosti u konstituentu Ruske Federacije.
6. Ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih porezni režimi.
7. Refleksija individualni poduzetnik iznos rashoda koji je što je moguće bliži visini njegovih prihoda ostvarenih za kalendarsku godinu.
8. Izgradnja financijsko-gospodarskih aktivnosti temeljenih na sklapanju ugovora sa suradnicima-preprodavačima ili posrednicima (“lanac ugovornih strana”) bez postojanja opravdanih ekonomskih ili drugih razloga (poslovna svrha).

10. Ponovna odjava i registracija poreznog obveznika zbog promjene lokacije („migracija“ između poreznih tijela).
11. Značajno odstupanje u razini profitabilnosti prema podacima računovodstvo od razine profitabilnosti za dano područje djelatnosti prema statistici.
12. Obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom.
Prilikom procjene navedenih pokazatelja, porezno tijelo u obvezno analizira mogućnost izvlačenja ili prisutnost neopravdane porezne pogodnosti, uključujući i zbog okolnosti navedenih u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog Arbitražnog suda Ruska Federacija od 12.10.2006 N 53.
Sustavna samoprocjena rizika na temelju rezultata njihovih financijskih i gospodarskih aktivnosti omogućit će poreznom obvezniku pravovremenu procjenu porezni rizici i razjasnite svoje porezne obveze.

5. Rezultati provedbe Koncepta

Ovim konceptom definirani su glavni prioriteti, načela i smjerovi za provedbu jedinstvenog pristupa planiranju terenskih poreznih revizija.
Predloženi sustav planiranja omogućit će:
1) za porezne obveznike - kako bi se minimizirala vjerojatnost da će porezna kontrola na licu mjesta u ove godineće utjecati na poreznog obveznika koji poštuje zakon i koji je u potpunosti ispunio svoje obveze prema proračunu;
2) za porezna tijela - identificirati najvjerojatnije „zone rizika“ (kršenja zakona o porezima i pristojbama), pravodobno reagirati na moguće porezne prekršaje i odrediti potrebne mjere porezne kontrole.
Načela postavljena u ovom konceptu omogućit će provedbu:
1. Formiranje jedinstvenog pristupa planiranju terenskih poreznih revizija.
2. Poticaji poreznih obveznika na poštivanje zakona o porezima i pristojbama.
3. Poboljšanje porezne pismenosti i discipline poreznih obveznika.

Dodatak N 2
prema Naredbi Federalne porezne službe Rusije
od 30.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]

Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike koje koriste porezna tijela u postupku odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola

(sa izmjenama i dopunama Naredbi Federalne porezne službe Ruske Federacije od 14.10.2008. N MM-3-2 / [e-mail zaštićen], od 22.09.2010. N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen], od 10.05.2012. N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen])

1. Porezno opterećenje određenog poreznog obveznika je ispod prosječne razine za gospodarske subjekte u određenoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti)

Izračun poreznog opterećenja, počevši od 2006. godine, za glavne vrste gospodarske djelatnosti dat je u Naredbi Federalne porezne službe Rusije od 30.05.2007. N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]
Porezno opterećenje izračunava se kao omjer iznosa plaćenog poreza prema izvještajnim podacima poreznih tijela i prometa (prihoda) organizacija prema podacima Federalna služba državna statistika (Rosstat).

2. Odraz u računovodstvenom ili poreznom izvješćivanju gubitaka tijekom nekoliko poreznih razdoblja

Obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti od strane organizacije s gubitkom za 2 ili više kalendarske godine.
Kada organizacija ostvari gubitak na temelju rezultata financijsko-gospodarskog poslovanja u 2008. godini, porezno tijelo ne može uzeti u obzir ovu kalendarsku godinu između 2 godine u kojoj je djelatnost obavljala s gubitkom, pod uvjetom da je porezni obveznik ostvario gubitke za objektivnim razlozima, a kako izvješćuje porezno tijelo postoje relevantni podaci i popratna dokumentacija koju je dostavio porezni obveznik.

3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje

Udio odbitaka za porez na dodanu vrijednost od iznosa poreza obračunatog od porezne osnovice jednak je ili veći od 89% za razdoblje od 12 mjeseci.

4. Stopa rasta rashoda iznad stope rasta prihoda od prodaje robe (radova, usluga)

O porezu na dobit.
Nesklad između stope rasta rashoda u usporedbi sa stopom rasta prihoda prema podacima poreznog izvješćivanja sa stopom rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda koja se ogleda u financijska izvješća.

5. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku je ispod prosječne razine po vrsti gospodarske djelatnosti u konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije

Informacije o statistički pokazatelji prosječna razina plaća prema vrsti gospodarske djelatnosti u gradu, regiji ili u cjelini za sastavni dio Ruske Federacije može se dobiti iz sljedećih izvora:

1. Službene web stranice teritorijalnih tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat). Informacije o adresama web stranica teritorijalnih tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) nalaze se na službenoj web stranici Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) gks.ru .;
2. Zbirke ekonomskih i statističkih materijala koje izdaju teritorijalna tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) (statistička zbirka, bilten itd.);
3. Na zahtjev teritorijalnog tijela Federalne službe državne statistike (Rosstat) ili poreznog tijela u odgovarajućoj sastavnici Ruske Federacije (inspekcija, uprava Federalne porezne službe Rusije za sastavni dio Ruske Federacije);
4. Službene web stranice odjela Federalne porezne službe Rusije za sastavne entitete Ruske Federacije nakon objavljivanja relevantnih statističkih pokazatelja na njima.
   Informacije o adresama internetskih stranica ureda Federalne porezne službe Rusije za sastavne entitete Ruske Federacije nalaze se na službenoj internetskoj stranici Federalne porezne službe Rusije nalog.ru.

Prilikom odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola, porezno tijelo također uzima u obzir podatke primljene tijekom razmatranja pritužbi i prijava građana, pravnih osoba i pojedinačnih poduzetnika, tijela za provedbu zakona i drugih regulatornih tijela, o isplati neobračunatih plaća od strane poreznog obveznika. (“u omotnicama”), neregistracija (registracija protivno utvrđenoj proceduri) radni odnosi i druge slične informacije
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Federalne porezne službe Ruske Federacije od 05.10.2012. N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen])

6. Ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima poreznim obveznicima

U pogledu posebnih poreznih režima, približavanje (manje od 5%) graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji utječu na izračun poreza za porezne obveznike koji primjenjuju posebne porezne režime oporezivanja (2 ili više puta tijekom kalendarske godine) uzima se u obzir.
U smislu jedinstvenog poljoprivrednog poreza.
Približavanje graničnoj vrijednosti utvrđenoj člankom 346.3 Porezni broj Ruska Federacija pokazatelja potrebnog za primjenu sustava oporezivanja poljoprivrednih proizvođača:
- udio prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda, uključujući proizvode primarne prerade od poljoprivrednih sirovina vlastite proizvodnje, u ukupnom prihodu od prodaje robe (radova, usluga), utvrđen na temelju rezultata porezno razdoblje, iznosi najmanje 70 posto.
S obzirom na pojednostavljeni sustav oporezivanja.
Ponovljeno približavanje graničnim vrijednostima utvrđenim člancima 346.12 i 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije pokazatelja potrebnih za primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja:
- udio sudjelovanja drugih organizacija nije veći od 25 posto;
- prosječan broj zaposlenih za porezno (izvještajno) razdoblje, utvrđen na propisan način savezno tijelo Izvršna moč, ovlaštena u području statistike, nije više od 100 osoba;
– ostatak vrijednosti dugotrajna sredstva i nematerijalna imovina, utvrđen u skladu sa zakonima Ruske Federacije o računovodstvu, nije veći od 100 milijuna rubalja;
- maksimalni iznos prihoda, određen na temelju rezultata izvještajnog (poreznog) razdoblja u skladu s člankom 346.15 i podstavcima 1. i 3. stavka 1. članka 346.25. Poreznog zakona Ruske Federacije, nije veći od 60 milijuna rubalja.
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Federalne porezne službe Ruske Federacije od 22.09.2010. N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen])
U smislu jedinstvenog poreza na imputirani dohodak.
Ponovljeno približavanje graničnim vrijednostima utvrđenim člankom 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije pokazatelja potrebnih za primjenu sustava oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak:
- površina prodajnog prostora trgovine ili paviljona za svaki objekt maloprodajne organizacije nije veća od 150 četvornih metara. metara;
- površina sale za usluge posjetitelja za svaki javni ugostiteljski objekt koji ima dvoranu za usluge posjetitelja nije veća od 150 četvornih metara. metara;
- broj automobila dostupnih na pravu vlasništva ili drugom pravu (korištenje, posjed i (ili) raspolaganje) Vozilo, namijenjen pružanju usluga cestovnog prijevoza, ne više od 20 jedinica;
– ukupna površina spavaće sobe u svakom objektu koji služi za pružanje usluga privremenog smještaja i smještaja, ne više od 500 četvornih metara. metara.

7. Osmišljavanje individualnog poduzetnika iznosa rashoda što je moguće bliže iznosu njegovih prihoda ostvarenih za kalendarsku godinu

O porezu na dohodak pojedinci.
Udio profesionalnih poreznih odbitaka predviđenih člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijavljenih u poreznim prijavama pojedinaca registriranih na način propisan važećim zakonodavstvom i provođenje poduzetničku djelatnost bez obrazovanja pravna osoba, njihov ukupni prihod prelazi 83 posto.

8. Izgradnja financijsko-gospodarskih aktivnosti temeljenih na sklapanju ugovora sa suradnicima-preprodavačima ili posrednicima ("lanac ugovornih strana") bez opravdanih gospodarskih ili drugih razloga (poslovna svrha)

Okolnosti koje svjedoče da je porezni obveznik primio neopravdane porezne pogodnosti navedene u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije.

9. Nedavanje objašnjenja poreznog obveznika za obavještavanje poreznog tijela o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti i (ili) nedostavljanje traženih dokumenata poreznom tijelu i (ili) dostupnost podataka o njihovom uništenju, oštećenja itd.

Izostanak, bez objektivnih razloga, objašnjenja poreznog obveznika o greškama utvrđenim tijekom uredskog poreznog nadzora u povrat poreza(izračun) i (ili) proturječnosti između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima ili otkrivene nedosljednosti između podataka koje je dao porezni obveznik, podataka sadržanih u dokumentima koje posjeduje porezno tijelo, a primljenih tijekom porezne kontrole, ako je u svrhu , predviđeno člankom 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik se poziva poreznom tijelu na temelju pisane Obavijesti o pozivu poreznog obveznika (platitelj pristojbe, porezni agent), predviđeno klauzulama 4, stavak 1 članka 31 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži zahtjev za podnošenje potrebnih objašnjenja u roku od pet dana ili unošenje odgovarajućih ispravaka u Postavi vrijeme.
Nepružanje u suprotnosti s cl. 8. stavka 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavka 1. članka 17. Savezni zakon od 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu" (uzimajući u obzir izmjene i dopune) sigurnost računovodstvenih podataka i porezno računovodstvo i drugi dokumenti potrebni za obračun i plaćanje poreza, uključujući dokumente koji potvrđuju primitak prihoda, provedbu troškova (za organizacije i pojedinačne poduzetnike), te plaćanje (odbitku) poreza, kao i njihov povrat u slučaju gubitka kao posljedica više sile (požar, poplava, poplava, šteta itd.).
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Federalne porezne službe Ruske Federacije od 05.10.2012. N MMV-7-2 / [e-mail zaštićen])

10. Ponovna odjava i registracija poreznog obveznika zbog promjene lokacije („migracija“ između poreznih tijela)

Dva ili više slučajeva od tada državna registracija pravne osobe, podnošenjem, tijekom neposredne porezne kontrole tijelu za registraciju, Zahtjev za državnu registraciju izmjena i dopuna osnivačkih dokumenata pravne osobe u smislu izmjene podataka o adresi (mjestu) pravne osobe , ako te promjene povlače potrebu za promjenom mjesta registracije na mjestu datog poreznog obveznika-organizacije.

11. Značajno odstupanje razine profitabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za ovo područje djelatnosti prema statistici

Izračun profitabilnosti prodaje i imovine, počevši od 2006. godine, za glavne vrste gospodarskih djelatnosti dat je u Naredbi Federalne porezne službe Rusije od 30.05.2007. N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]
U smislu poreza na dobit:
Odstupanje (naniže) rentabilnosti prema računovodstvenim podacima poreznog obveznika od pokazatelja prosječne profitabilnosti djelatnosti za sličnu vrstu djelatnosti prema statistici za 10% ili više.

12. Obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom

Na temelju rezultata kontrolnog rada, Federalna porezna služba Rusije, uzimajući u obzir pretpretresno rješavanje sporova s ​​poreznim obveznicima i uspostavljenu arbitražnu praksu, utvrđuje najčešće metode obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom, usmjerene na stjecanje neopravdanih poreznih pogodnosti.

Informacije o metodama obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom objavljene su na službenoj web stranici Federalne porezne službe Rusije nalog.ru u odjeljku "Javni kriteriji za samoprocjenu rizika".

Prilikom procjene poreznih rizika koji bi mogli biti povezani s prirodom odnosa s nekim drugim ugovornim stranama, poreznom se obvezniku savjetuje da ispita sljedeće znakove:

• odsutnost osobni kontakti vodstvo (ovlašteno dužnosnici) poduzeće dobavljač i uprava (ovlaštene službene osobe) poduzeća kupca prilikom razgovora o uvjetima isporuke, kao i prilikom potpisivanja ugovora;
• nedostatak dokumentarnih dokaza o ovlastima čelnika društva druge ugovorne strane, preslike njegovog osobnog dokumenta;
• nedostatak dokumentarnih dokaza o ovlastima zastupnika druge ugovorne strane, preslike njegovog osobnog dokumenta;
• nedostatak podataka o stvarnoj lokaciji druge ugovorne strane, kao io lokaciji skladišta i/ili proizvodnog i/ili maloprodajnog prostora;
• nedostatak informacija o načinu dobivanja informacija o drugoj ugovornoj strani (nema oglašavanja u medijima, nema preporuka partnera ili drugih osoba, nema web stranice druge ugovorne strane i sl.). Istodobno, negativnost ove značajke pogoršava se dostupnošću dostupnih informacija (na primjer, u medijima, vanjskom oglašavanju, internetskim stranicama itd.) o drugim sudionicima na tržištu (uključujući proizvođače) identične (slične) robe ( radova, usluga), uključujući broj onih koji svoju robu (radove, usluge) nude za više od niske cijene;
• nedostatak informacija o državnoj registraciji druge ugovorne strane u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba ( opći pristup, službena web stranica Federalne porezne službe Rusije www.nalog.ru).

Prisutnost takvih znakova ukazuje na visok stupanj rizika od kvalifikacije takve druge ugovorne strane od strane porezne uprave kao problematične (ili “jednodnevne”), a transakcije s takvom drugom stranom su sumnjive.

Ovi rizici se dodatno povećavaju istovremenom prisutnošću sljedećih okolnosti:

• druga strana s gore navedenim karakteristikama djeluje kao posrednik;
• prisutnost u ugovorima uvjeta koji se razlikuju od postojećih pravila (običaja) poslovnog prometa (na primjer, dugi rok počeka, isporuka velikih pošiljki robe bez plaćanja unaprijed ili jamstva plaćanja, neusporedivo s posljedicama kršenja od strane stranaka ugovori sa kaznama, namirenja preko trećih osoba, namirenja mjenicama itd.);NS.);
• nepostojanje očitih dokaza (na primjer, kopije dokumenata koji potvrđuju da druga strana ima proizvodni kapacitet, potrebne licence, kvalificirano osoblje, imovinu itd.) mogućnost stvarnog ispunjenja uvjeta ugovora od strane druge strane, kao i postojanje razumne sumnje u mogućnost da druga strana stvarno ispuni uvjete ugovora, uzimajući u obzir vrijeme potrebno za isporuku ili proizvodnju robe, obavljanje radova ili pružanje usluga;
• kupnju robe preko posrednika, čiju proizvodnju i nabavu tradicionalno obavljaju pojedinci koji nisu poduzetnici (poljoprivredni proizvodi, sekundarne sirovine (uključujući staro željezo), industrijski proizvodi i sl.);
• nedostatak stvarnih radnji od strane platitelja (ili njegove druge ugovorne strane) za naplatu duga. Povećanje duga platitelja (ili njegove druge ugovorne strane) u pozadini nastavka isporuke velikih pošiljki robe ili značajnog obima posla (usluga) dužniku;
• izdavanje, kupnja/prodaja mjenica od strane ugovornih strana, čija likvidnost nije očita ili nije istražena, kao i izdavanje/primanje kredita bez kolaterala. Istodobno, negativnost ovog obilježja otežava nepostojanje uvjeta za kamate na bilo koje dužničke obveze, kao i dospijeće ovih dužničkih obveza više od tri godine;
• značajan udio troškova transakcije s “problematičnim” suradnicima u ukupnim troškovima poreznog obveznika, dok izostanak Poslovni slučaj izvedivost takve transakcije u nedostatku pozitivne ekonomski učinak od njegove implementacije itd.

Sukladno tome, što je više gore navedenih znakova istovremeno prisutno u odnosu poreznog obveznika s drugim ugovornim stranama, to je veći stupanj njegovih poreznih rizika.

Poreznim obveznicima kojima su, prema vlastitoj procjeni, rizici iz ove točke Kriterija visoki i koji te rizike žele smanjiti ili potpuno otkloniti, savjetuje se:

• isključiti upitne transakcije prilikom obračuna poreznih obveza za relevantno razdoblje;
• obavijestiti porezna tijela o mjerama koje su poduzeli za smanjenje navedenih rizika (razjasniti porezne obveze), kako bi pravodobno uzeli u obzir usklađene porezne obveze ovih poreznih obveznika pri odabiru objekata za terenske porezne kontrole.

Obavijest se vrši podnošenjem ažurirane porezne prijave poreznoj upravi, na mjestu osnivanja organizacije (ili u mjestu registracije kao najvećeg poreznog obveznika) za ona razdoblja u kojima su se obavljale djelatnosti s visokim poreznim rizikom.

Kako bi se utvrdila svrha podnošenja ove revidirane prijave (smanjenje/uklanjanje rizika prema klauzuli 12. Kriterija), pozivaju se porezni obveznici da podnose istovremeno revidiranu prijavu Objašnjenje prema obrascu koji je preporučila Federalna porezna služba Rusije (naredbom od 30.05.2007. N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]) (u daljnjem tekstu - Objašnjenje).

Na sličan način porezni obveznik može iskazati revidirane porezne obveze koje proizlaze iz poduzimanja mjera za smanjenje poreznih rizika u obavljanju financijsko-gospodarskih aktivnosti metodama s ciljem ostvarivanja neopravdanih poreznih pogodnosti, a koje nisu prikazane na internetskim stranicama.
Porezno tijelo, koje je zaprimilo revidirane porezne prijave, kao i obrazloženje koje je uz iste, provodi kameralni porezni nadzor sukladno čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prilikom obavljanja uredskih poreznih revizija navedenih revidiranih izjava s dostavljenim obrazloženjem dodatni dokumenti nisu potrebni od poreznog obveznika.

Porezna uprava uzima u obzir činjenicu da porezni obveznik podnosi ažuriranu prijavu radi smanjenja (eliminacije) rizika iz točke 12. Kriterija u postupku odabira objekata za provođenje terenske porezne kontrole (ili usklađivanja već odobrenih planova terenskog poreznog nadzora). revizije) u kombinaciji s drugim Kriterijima.
Ako porezno tijelo ima podatke o obavljanju djelatnosti s znakovima prekršaja porezno zakonodavstvo, u odnosu na poreznog obveznika koji je najavio mjere koje je poduzeo za ublažavanje rizika iz točke 12. Kriterija, odluka o imenovanju porezne revizije na licu mjesta donosi se tek nakon prethodnog dogovora s Federalnom poreznom službom Rusije .

Dodatak br.3

Porezno opterećenje prema vrsti gospodarske djelatnosti (ažurirano uzimajući u obzir podatke za 2018.)

Dodatak br.4

Profitabilnost prodane robe, proizvoda, radova, usluga i isplativost imovine organizacija prema vrsti gospodarske djelatnosti (ažurirano uzimajući u obzir podatke za 2018.)

Dodatak br.5

Objašnjenje revidirane (revidirane) porezne prijave (porezne prijave)

Načini obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom

1. Opća pitanja stjecanja neopravdanih poreznih olakšica korištenjem "fly-by-night" tvrtki.

Korištenje let-by-night tvrtki u poslovanju jedan je od najčešćih načina dobivanja neopravdanih poreznih pogodnosti. Konceptualno, bit sheme svodi se na uključivanje u lanac gospodarskih veza osoba koje ne ispunjavaju svoje porezne obveze. Dva su glavna smjera za ostvarivanje neopravdanih poreznih olakšica korištenjem letećih tvrtki:

1.1. Korištenje letećih tvrtki za stvaranje fiktivnih troškova i primanje odbitaka za neizravni porezi bez odgovarajućeg kretanja robe (radova, usluga). U tom slučaju organizacija (koja želi ostvariti neopravdanu poreznu olakšicu) sklapa poslovne ugovore s osobom koja ne ispunjava svoje porezne obveze, a djelatnosti tvrtke “fly-by-night” u pravilu su izravno ili posredno kontrolira primatelj neopravdane porezne pogodnosti, prenosi mu iznos naveden u ugovoru (uključujući iznos neizravni porezi). Sa strane druge strane, uvjeti ugovora zapravo nisu ispunjeni, već samo ono što je potrebno izvorni dokumenti potvrđujući završetak transakcija. Odnosno, formalni zahtjevi za dokumentarni dokazi nastali troškovi i odbitak neizravnih poreza.

1.2. Korištenje "fly-by-night" poduzeća za povećanje dodane vrijednosti robe, smanjenje poreznog opterećenja proizvodnih jedinica. Ova shema izgradnje gospodarskih veza tipična je za prodaju robe s niskom cijenom. Proizvođač (uvoznik) prodaje proizvode po cijeni bliskoj cijeni koštanja osobi koja ne ispunjava svoje porezne obveze. Nadalje, “jednodnevna” tvrtka prodaje isti proizvod sa značajnom maržom osobi koja prodaje krajnjim potrošačima. U razmatranoj situaciji glavni porezni teret pada na tvrtku "fly-by-night", dok proizvođač i krajnji prodavač imaju minimalno porezno opterećenje.

U opisanom slučaju primatelj neopravdane porezne olakšice može biti, ovisno o stvarnoj ekonomskih uvjeta i proizvođača i krajnjeg prodavača.

Uobičajena metoda utaje poreza koja se koristi za tvrtke koje rade letjeti po noći

Koriste ga i prodavači i kupci robe

Tipičan način organiziranja financijskih i gospodarskih aktivnosti u svrhu utaje poreza pri prodaji robe

Na pozornost agencija za nekretnine i investitora, osiguravajućih društava.

Korištenje shema za ostvarivanje neopravdanih poreznih olakšica negativno utječe na obim proračunskih prihoda i ima niz drugih društvenih negativne posljedice... Dosadašnja praksa prodaje nekretnina i sheme koje se koriste za prijenos vlasništva usmjerene su, s jedne strane, na stjecanje neopravdane porezne pogodnosti, as druge, na kršenje prava potrošača - pojedinaca, kupaca nekretnina. .

• Grupa - skup osoba koje posluju na tržištu nekretnina, što uključuje agenciju za promet nekretninama, kao i međuovisne organizacije, od kojih su neke “fly-by-night” tvrtke;
• Agencija za promet nekretninama - jedna od glavnih proizvodnih jedinica grupe, može djelovati kao investitor, izdavatelj vrijednosnih papira koji se koriste za namirenja pri stjecanju nekretnina;
• Zavisne organizacije - osobe koje su formalno ulagači u gradnju ili izdavatelji mjenica, u pravilu ne ispunjavaju svoje porezne obveze.

Jedna od najčešćih shema prodaje nekretnina izgleda na sljedeći način: Osobe koje žele kupiti stan kontaktiraju agenciju za nekretnine, sklapaju ugovor o ulaganju za izgradnju stambenog prostora. Namirenja po ugovoru provode se mjenicama otkupljenim od organizacija ovisnih o agenciji za promet nekretninama ili se sklapaju ugovori o ulaganju s trgovačkim društvima ovisnima o prometu nekretninama, a plaćanje se vrši mjenicama agencije. Podmirenje računa, u ovom slučaju, nije zbog razumnog ekonomskog smisla, kupci stanova, obraćajući se agenciji za nekretnine, u početku ne namjeravaju stjecati nikakve vrijednosne papire, njihova je kupnja povezana isključivo s plaćanjem stanova i nametnuta od strane agencije za nekretnine. Činjenica da porezne obveze osoba povezanih s agencijom za promet nekretninama nisu ispunjene u cijelosti (najčešće su te organizacije “fly-by-night” tvrtke) omogućuje grupi kao cjelini da nezakonito minimizira svoje porezne obveze.

Korištenje gornje sheme dramatično povećava rizik od neprimanja imovine.

Navedena shema stjecanja poreznih olakšica u prometu nekretnina nije jedina koja je povezana s povećanim poreznim rizicima. Vrlo česta shema s obvezno osiguranje investicijski rizici. U ovom slučaju trošak stana dijeli se na dva dijela, prvi je trošak investicionog doprinosa, a drugi iznos premije osiguranja. Osoba koja želi kupiti stan prisiljena je osigurati rizik ulaganja. Pritom je osiguran rizik trećih osoba – rizik agencije za promet nekretninama. Uvredljiv osigurani slučaj u takvoj situaciji u početku je nemoguće. Investicijska komponenta u ugovorima o kupnji stanova u pravilu je blizu cijene stana i ekonomski neopravdana premija osiguranja ne uračunava se u osnovicu poreza na dohodak agencije za promet nekretninama, odnosno agencija za porezne svrhe podcjenjuje trošak stanova za iznos premije osiguranja. Osiguravajuća društva imaju niz znakova nepoštenja, što nam, u sustavnom odnosu s postupkom prodaje stanova, omogućuje da zaključimo da se djelatnost osiguravajuće organizacije odvija u interesu agencije za promet nekretninama. Za potrošače se negativan učinak korištenja takve sheme očituje raskidanjem ugovora o ulaganju, u ovom slučaju je praktički nemoguće nadoknaditi iznos premije osiguranja.

Sheme za dobivanje neopravdanih poreznih olakšica uz sudjelovanje beskrupuloznih osiguravajućih organizacija aktivno se koriste ne samo u prodaji nekretnina (najam, leasing).

Tipičan način stjecanja neopravdane porezne olakšice pri prodaji nekretnine putem osiguravajućeg društva

Na pozornost proizvođača alkohola i proizvoda koji sadrže alkohol.

Sheme za dobivanje neopravdanih poreznih olakšica od strane organizacija koje se bave licenciranim djelatnostima, posebice proizvodnjom alkohola i proizvoda koji sadrže alkohol, imaju određenu specifičnost.

Osobe koje sudjeluju u programu su:

Porezni obveznik – organizacija koja ima potrebne licence i tehnološka oprema za proizvodnju etilnog alkohola, alkohola i proizvoda koji sadrže alkohol;

Dobavljač - organizacija koja poreznom obvezniku isporučuje proizvode koji sadrže alkohol.

Specifičnost ovih shema povezana je s nizom tehnološke značajke proizvodnja alkoholnih pića (votka). Prema važećim odredbama regulatornih pravnih akata, u njegovu proizvodnju mogu se uključiti i etilni alkohol i proizvodi koji sadrže alkohol - destilati piva, alkoholne infuzije itd. U slučaju proizvodnje alkoholnih pića (votke) od etilnog alkohola, trošarinsko opterećenje znatno je veće nego kod proizvodnje istih proizvoda od pivskih destilata, alkoholnih infuzija ili drugih proizvoda koji sadrže alkohol. Ova činjenica povezana je s razlikom u iznosu trošarine koju proizvođač odbija za kupljene proizvode (za sirovine koje sadrže alkohol primjenjuje se odbitak po stopi trošarine u iznosu od 173,5 rubalja, za alkohol - 25,15 rubalja) .

Kada se shema primjenjuje, jedna ili više organizacija u lancu opskrbe alkoholom ne ispunjavaju svoje porezne obveze.

Bitan znak primjene sheme nezakonita naknada iznos trošarine iz proračuna je odsutnost stvarne poslovne transakcije o stjecanju od strane poreznog obveznika proizvoda koji sadrže alkohol koji se koriste u skladu s dokumentima koje je organizacija dostavila kao osnovna sirovina u proizvodnji alkoholnih pića.

U ovom slučaju, isporuka proizvoda koji sadrže alkohol odražava se samo u službeno izdanim otpremnim dokumentima.

Korištenje sheme također dokazuje nedostatak tehničke baze za proizvodnju količine koja se odražava u računovodstvu dobavljača (proizvođača) proizvoda koji sadrže alkohol. prodanih proizvoda(nema potrebne tehnološke opreme, komunikacija, kvalificiranog osoblja, sirovina za proizvodnju proizvoda). Gotovina teče u takvim slučajevima, u pravilu, ne odgovaraju poslovima predviđenim ugovorima (posebice, plaćanje se vrši na račune trećih osoba koje nisu povezane s isporukom ili proizvodnjom proizvoda koji sadrže alkohol). Izvještajni pokazatelji sudionika u shemi ne odgovaraju stvarnim pokazateljima financijske i gospodarske aktivnosti.

Dakle, identifikacija ovih znakova u njihovom sustavnom odnosu ukazuje na korištenje sheme čija je svrha stjecanje neopravdane porezne pogodnosti.

Tipičan način minimiziranja trošarine od strane proizvođača alkoholnih pića

Stopa trošarine: Etilni alkohol - 25,15 rubalja, Alkohol i proizvodi koji sadrže alkohol - 173,5 rubalja.

U proizvodnji votke od etilnog alkohola, trošarina na bocu od 0,5 litara iznosit će 34,7 rubalja, odbitak za alkohol trebao bi biti 5,03 rubalja. Ali u proizvodnji votke od alkoholiziranih infuzija, gdje je udio etilnog alkohola samo 2,7%, a udio alkoholiziranih infuzija 37,3% obujma proizvodnje, odbici za sirovine koje sadrže alkohol bit će 0,34 rublja za alkohol i 32,36 rubalja za alkoholizirane infuzije. Potvrda u proračunski sustav od jedinice navedenog proizvoda iznosit će samo 2,00 rubalja.

Dakle, gubitak proračuna od svake proizvedene boce iznosi 27,67 rubalja.

Neopravdana porezna olakšica odgovara iznosu neplaćene trošarine u proračun od strane organizacija koje opskrbljuju alkoholne infuzije proizvođačima votke.

4. Shema za ostvarivanje neopravdane porezne olakšice za osobe s invaliditetom.

Za pozornost organizacija koje primjenjuju izuzeće prema podstavku 2. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osobe koje sudjeluju u programu su:

Porezni obveznik - organizacija u kojoj je broj osoba s invaliditetom najmanje 50%, a njihov udio u fondu plaća najmanje 25%;

Outsourcing tvrtka je organizacija koja osigurava kvalificirano osoblje.

Organizacija koja formalno ispunjava uvjete za oslobođenje od PDV-a, kao organizacija koja uključuje osobe s invaliditetom, bavi se proizvodnjom proizvoda od strane osoblja koje je angažirano na temelju ugovora o outsourcingu. Radni djelatnici nisu u mogućnosti (zbog zdravstvenih stanja i (ili) kvalifikacija) osigurati proizvodnju prodanih proizvoda. U tom slučaju oslobađanje od PDV-a primjenjuje se na cjelokupni volumen proizvoda koje proizvede porezni obveznik.

Porezni obveznik umjetno stvara uvjete za primjenu navedenih pogodnosti za proizvode proizvedene uz angažiranje treće strane, budući da se uključeno osoblje ne uzima u obzir pri utvrđivanju prosječnog broja zaposlenika poduzeća i fonda plaća.

Dakle, porezni obveznik zlorabi pravo na primjenu pogodnosti predviđenih podstavkom 2. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Tipična metoda pogrešne primjene izuzeća od PDV-a

Dodatak N 2
prema nalogu Federalne porezne službe
od 30. svibnja 2007. N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]

Javni kriteriji
samoprocjena rizika za porezne obveznike koju porezna tijela koriste u postupku odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola

S izmjenama i dopunama iz:

1. Porezno opterećenje određenog poreznog obveznika je ispod prosječne razine za gospodarske subjekte u pojedinoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti).

Izračun poreznog opterećenja, počevši od 2006. godine, za glavne vrste ekonomske djelatnosti dat je u Dodatku br. 3 naredbi Federalne porezne službe Rusije od 30.05.2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen]

Porezno opterećenje izračunava se kao omjer iznosa plaćenog poreza prema izvještajnim podacima poreznih tijela i prometa (prihoda) organizacija prema Federalnoj državnoj službi za statistiku (Rosstat).

2. Odraz u računovodstvenom ili poreznom izvješćivanju gubitaka tijekom nekoliko poreznih razdoblja.

Financijske i gospodarske aktivnosti koje organizacija provodi s gubitkom tijekom 2 ili više kalendarskih godina.

Kada organizacija ostvari gubitak na temelju rezultata financijsko-gospodarskog poslovanja u 2008. godini, porezno tijelo ne može uzeti u obzir ovu kalendarsku godinu između 2 godine u kojoj je djelatnost obavljala s gubitkom, pod uvjetom da je porezni obveznik ostvario gubitke za objektivnim razlozima, a kako izvješćuje porezno tijelo postoje relevantni podaci i popratna dokumentacija koju je dostavio porezni obveznik.

3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje.

Udio odbitaka za porez na dodanu vrijednost od iznosa poreza obračunatog od porezne osnovice jednak je ili veći od 89% za razdoblje od 12 mjeseci.

4. Nadmašujuća stopa rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga).

O porezu na dobit.

Neusklađenost stope rasta rashoda u usporedbi sa stopom rasta prihoda prema podacima poreznog izvješćivanja sa stopom rasta rashoda u usporedbi sa stopom rasta prihoda prikazanom u financijskim izvještajima.

5. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku je ispod prosječne razine po vrsti gospodarske djelatnosti u konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije.

Podaci o statističkim pokazateljima prosječne razine plaća prema vrsti gospodarske djelatnosti u gradu, okrugu ili u cijeloj konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije mogu se dobiti iz sljedećih izvora:

1) Službene web stranice teritorijalnih tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat).

Informacije o adresama web stranica teritorijalnih tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) nalaze se na službenoj web stranici Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) www.gks.ru.

2) Zbirke ekonomskih i statističkih materijala koje izdaju teritorijalna tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) (statistički zbornik, bilten itd.).

3) Na zahtjev teritorijalnog tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) ili porezne uprave u odgovarajućoj konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije (inspekcija, odjel Federalne porezne službe Rusije za sastavni dio Ruske Federacije ).

4) Službene web stranice odjela Federalne porezne službe Rusije za sastavne entitete Ruske Federacije nakon objavljivanja relevantnih statističkih pokazatelja na njima.

Informacije o adresama internetskih stranica ureda Federalne porezne službe Rusije za sastavne entitete Ruske Federacije nalaze se na službenoj internetskoj stranici Federalne porezne službe Rusije www.nalog.ru.

Prilikom odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola, porezno tijelo uzima u obzir i podatke dobivene tijekom razmatranja pritužbi i prijava građana, pravnih osoba i pojedinačnih poduzetnika, tijela za provedbu zakona i drugih regulatornih tijela, o isplati neevidentiranih plaća od strane nadležnog tijela. porezni obveznik ("u omotnicama"), neprijavljivanje (prijava mimo utvrđene procedure) radni odnosi i drugi slični podaci.

6. Ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.

U pogledu posebnih poreznih režima, približavanje (manje od 5%) graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji utječu na izračun poreza za porezne obveznike koji primjenjuju posebne porezne režime oporezivanja (2 ili više puta tijekom kalendarske godine) uzima se u obzir.

U smislu jedinstvenog poljoprivrednog poreza.

Približavanje graničnoj vrijednosti utvrđenoj člankom 346.3 Poreznog zakona Ruske Federacije pokazatelja potrebnog za primjenu sustava oporezivanja za poljoprivredne proizvođače:

- udio prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda, uključujući proizvode primarne prerade od poljoprivrednih sirovina vlastite proizvodnje, u ukupnom prihodu od prodaje dobara (radova, usluga), utvrđen na temelju rezultata poreznog razdoblja, iznosi najmanje 70 posto.

S obzirom na pojednostavljeni sustav oporezivanja.

Ponovljeno približavanje graničnim vrijednostima utvrđenih pokazatelja i 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije potrebnih za primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja:

- udio sudjelovanja drugih organizacija nije veći od 25 posto;

- prosječan broj zaposlenih za porezno (izvještajno) razdoblje, utvrđen po postupku koji utvrđuje savezno tijelo izvršne vlasti nadležno za oblast statistike, nije više od 100 osoba;

- preostala vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, utvrđena u skladu sa zakonima Ruske Federacije o računovodstvu, nije veća od 100 milijuna rubalja;

- maksimalni iznos prihoda, određen na temelju rezultata izvještajnog (poreznog) razdoblja u skladu s člankom 346.15 i podstavcima 1. i 3. stavka 1. članka 346.25. Poreznog zakona Ruske Federacije, nije veći od 60 milijuna rubalja.

U smislu jedinstvenog poreza na imputirani dohodak.

Ponovljeno približavanje graničnim vrijednostima utvrđenim člankom 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije pokazatelja potrebnih za primjenu sustava oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak:

- površina prodajnog prostora trgovine ili paviljona za svaki objekt maloprodajne organizacije nije veća od 150 četvornih metara. metara;

- površina sale za usluge posjetitelja za svaki javni ugostiteljski objekt koji ima dvoranu za usluge posjetitelja nije veća od 150 četvornih metara. metara;

- broj raspoloživih vozila na temelju vlasništva ili drugog prava (korištenja, posjedovanja i (ili) raspolaganja) namijenjenih pružanju usluga vozila nije veći od 20 jedinica;

- ukupna površina spavaćih soba u svakom objektu koji se koristi za pružanje usluga privremenog smještaja i smještaja, ne veća od 500 četvornih metara. metara.

7. Odraz individualnog poduzetnika o iznosu rashoda koji je što je moguće bliži iznosu njegovih prihoda ostvarenih tijekom kalendarske godine.

Porez na dohodak.

Udio profesionalnih poreznih odbitaka predviđenih člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijavljenih u poreznim prijavama pojedinaca registriranih u skladu s važećim zakonodavstvom i koji obavljaju poduzetničke aktivnosti bez osnivanja pravne osobe, u ukupnom iznosu od njihov prihod prelazi 83 posto.

8. Izgradnja financijsko-gospodarskih aktivnosti temeljenih na sklapanju ugovora sa suradnicima-preprodavačima ili posrednicima ("lanac ugovornih strana") bez prisustva razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovna svrha).

Okolnosti koje svjedoče da je porezni obveznik primio neopravdane porezne pogodnosti navedene u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12.10.2006. N 53.

9. Nedavanje objašnjenja poreznog obveznika za obavještavanje poreznog tijela o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti i (ili) nedostavljanje traženih dokumenata poreznom tijelu i (ili) dostupnost podataka o njihovom uništenju, oštećenja itd.

Izostanak, bez objektivnih razloga, objašnjenja poreznog obveznika u vezi s greškama otkrivenim u poreznoj prijavi (obračunu) i (ili) proturječnostima između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima, odnosno otkrivenim nedosljednostima između podataka koje je porezni obveznik dao i sadržanih podataka u dokumentima koje posjeduje porezni obveznik, a primljeni tijekom porezne kontrole, ako je za svrhe predviđene člankom 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik pozvan poreznoj upravi na temelju pisana obavijest o pozivu poreznog obveznika (poreznog obveznika, poreznog agenta), iz podstav. 4. stavka 1. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije, koja sadrži zahtjev da se u roku od pet dana daju potrebna objašnjenja ili da se u propisanom roku izvrše odgovarajuće ispravke.

Glavni i najučinkovitiji oblik porezne kontrole su porezne kontrole na licu mjesta. Kao rezultat terenskih poreznih revizija, porezna tijela moraju istovremeno rješavati nekoliko zadataka, od kojih su najvažniji: utvrđivanje i suzbijanje kršenja zakona o porezima i pristojbama; sprječavanje poreznih prekršaja. Istodobno, terenske porezne revizije moraju zadovoljiti zahtjeve bezuvjetnog osiguranja legitimnih interesa države i prava poreznih obveznika, povećanja njihove zaštite od nezakonitih zahtjeva poreznih vlasti i stvaranja najudobnijih uvjeta poreznom obvezniku za obračun i plaćanje poreza. . Za učinkovito rješavanje svih ovih zadataka izrađen je Koncept sustava planiranja terenskih poreznih revizija (u daljnjem tekstu: Koncept) koji predviđa novi pristup izgradnji sustava odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola. Federalne porezne službe Rusije br. MM-3-2 / od 14.10.2008. [e-mail zaštićen](u daljnjem tekstu naredba) odobrena je nova verzija Koncepta sustava planiranja terenskih poreznih revizija, dopunjena, među ostalim, novim 12. kriterijem „Obavljanje financijsko-gospodarskih djelatnosti s visokim poreznim rizikom“. Po narudžbi u novo izdanje Odobreni su i Javni kriteriji za samoprocjenu rizika, razvijeni za porezne obveznike, uključujući popis znakova koji mogu ukazivati ​​na to da se protustranka poreznog obveznika može ispostaviti da je „jednodnevna” tvrtka (što povećava oba financijski rizici prilikom sklapanja poslova s ​​takvim suradnicima, te rizik da se nađu na popisu poreznih tijela za sljedeću (izvanrednu) terensku poreznu kontrolu).

Konceptom su definirani glavni prioriteti, načela i smjerovi stimuliranja poreznih obveznika u smislu poštivanja zakonodavstva o porezima i pristojbama, te povećanja porezne pismenosti i discipline poreznih obveznika.

Koncept predviđa postupak da porezni obveznik provede neovisnu procjenu rizika kako ne bi bio uključen u raspored neposredne porezne kontrole.

Procjena se provodi prema rezultatima financijske i gospodarske djelatnosti prema dolje navedenim kriterijima.

Javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike koje koriste porezna tijela u postupku odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola mogu biti:

1. Porezno opterećenje određenog poreznog obveznika je ispod prosječne razine za gospodarske subjekte u pojedinoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti).

2. Odraz u računovodstvenom ili poreznom izvješćivanju gubitaka tijekom nekoliko poreznih razdoblja.

3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje.

4. Nadmašujuća stopa rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga). Poanta je da je stopa rasta rashoda veća od stope rasta prihoda prema podacima poreznog izvješćivanja.

5. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku je ispod prosječne razine po vrsti gospodarske djelatnosti u konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije.

6. Ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.

7. Odraz individualnog poduzetnika o iznosu rashoda koji je što je moguće bliži iznosu njegovih prihoda ostvarenih tijekom kalendarske godine.

8. Izgradnja financijsko-gospodarskih aktivnosti temeljenih na sklapanju ugovora sa suradnicima-preprodavačima ili posrednicima ("lanac ugovornih strana") bez prisustva razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovna svrha).

9. Nedavanje objašnjenja od strane poreznog obveznika za obavijest poreznog tijela o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti. Naredbom je odobren preporučeni obrazac obrazloženja revidiranih poreznih prijava dostavljenih poreznoj upravi

10. Ponovna odjava i registracija poreznog obveznika zbog promjene mjesta ("migracija" između poreznih tijela).

11. Značajno odstupanje razine rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za ovo područje djelatnosti prema statistici.

12. Obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom.

Prilikom procjene navedenih pokazatelja, porezno tijelo mora analizirati mogućnost izvlačenja ili prisutnost neopravdane porezne pogodnosti

Sustavna samoprocjena rizika na temelju rezultata njihovog financijskog i gospodarskog djelovanja omogućit će poreznom obvezniku pravovremenu procjenu poreznih rizika i razjašnjenje svojih poreznih rizika.

Poreznim obveznicima koji žele smanjiti ili potpuno otkloniti navedene rizike savjetujemo:

Ukloniti upitne transakcije prilikom obračuna poreznih obveza za relevantno razdoblje;

Obavijestite porezna tijela o mjerama koje su poduzeli za ublažavanje ovih rizika prilikom odabira objekata za neposredne porezne kontrole.

Obavijest se vrši podnošenjem ažurirane porezne prijave poreznoj upravi, na mjestu osnivanja organizacije (ili u mjestu registracije kao najvećeg poreznog obveznika) za ona razdoblja u kojima su se obavljale djelatnosti s visokim poreznim rizikom.

Prilikom podnošenja revidirane prijave, porezni obveznici se pozivaju da istovremeno s revidiranom deklaracijom dostave i Objašnjenje u obliku koji preporučuje Federalna porezna služba Rusije (Dodatak br. 5 Naredbi br. MM-3-06 / od 30.05.2007. [e-mail zaštićen]).

Dakle, predloženi sustav planiranja omogućit će poreznim obveznicima da minimiziraju vjerojatnost da će porezna kontrola na licu mjesta ove godine utjecati na poreznog obveznika koji poštuje zakon i koji je u potpunosti ispunio svoje obveze prema proračunu.

Press služba MRI Federalne porezne službe Rusije br. 4 za regiju Belgorod

Postoji pravilo: što je porezno opterećenje niže, to su porezni rizici veći.
Pojam "porezni rizik" još se ne koristi u važećem ruskom poreznom zakonodavstvu, a pitanje "kako ispravno tumačiti koncept" poreznog rizika?" - danas je to diskutabilno, što je posljedica razlika u pristupu samom procesu oporezivanja: kako onih koji poreze plaćaju, tako i onih koji ih naplaćuju.
Porezni rizik sa stajališta poreznog obveznika je vjerojatnost dodatnih poreznih obveza za poreznog obveznika: dodatne naknade za poreze (naknade), kazne i kazne tijekom poreznog nadzora. Takve okolnosti mogu biti povezane s nesuglasicama između poreznih obveznika i poreznih tijela u tumačenju poreznog zakonodavstva, odnosno priznavanjem transakcije nevaljanom (lažnjenom ili izmišljenom), što može rezultirati stvarnim povećanjem poreznog opterećenja za gospodarski subjekt.
Porezni rizik sa stajališta države je vjerojatnost manjka poreza u proračun i državnim izvanproračunskim fondovima zbog korištenja metoda minimizacije poreza od strane poreznih obveznika, što je moguće zbog određenih nedostataka u poreznom zakonodavstvu.
Stoga ne smijemo zaboraviti da smanjenje plaćanja poreza uvijek izaziva veliki interes poreznih vlasti, što utječe na povećanje poreznih rizika za porezne obveznike.
U cilju stvaranja jedinstvenog sustava planiranja terenskih poreznih revizija, poboljšanja porezne discipline i pismenosti poreznih obveznika, te poboljšanja organizacije rada poreznih tijela u vršenju ovlasti u odnosima uređenim propisima o porezima i pristojbama, Naredbom je Federalna porezna služba Rusije od 30.05.2007. N MM-3-06 / [e-mail zaštićen] odobren je Koncept sustava planiranja terenskih poreznih kontrola i Javni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike koje koriste porezna tijela u postupku odabira objekata za provođenje terenskih poreznih kontrola. Ovaj koncept, s jedne strane, povećava poreznu pismenost i disciplinu poreznih obveznika, a s druge strane identificira najvjerojatnije „zone rizika“, omogućujući poreznim vlastima da promptno reagiraju na moguće porezne prekršaje i utvrde potrebne mjere porezne kontrole.
Trenutno se radi o otvorenom postupku koji se temelji na odabiru poreznih obveznika za provođenje neposredne porezne kontrole na temelju javno dostupnih kriterija za rizik od počinjenja poreznog prekršaja. Hrana za razmišljanje: U 2011. godini porezna su tijela provela 20 (6%) terenskih poreznih revizija sa značajnim dodatnim naknadama u iznosu većem od 10 milijuna RUB, a ukupni iznos naknada iznosio je 64.266 milijuna RUB. ili 64% ukupnog iznosa naknada na temelju rezultata terenskih poreznih kontrola.
Pri odabiru za provođenje korišteni su kriteriji rizika od počinjenja poreznih prekršaja inspekcije na licu mjesta svih 218 organizacija. Pojedinci su također odabrani za nadzor na licu mjesta na temelju procjene najveće vjerojatnosti otkrivanja poreznih prekršaja i osiguravanja primitka neplaćenog poreza u proračun.
Porezne vlasti poslale su 57 materijala poreznih revizija tijelima za provedbu zakona (istražnim) kako bi donijeli pravnu odluku o pokretanju kaznenog postupka za iznos porezne utaje u iznosu od 628.785,2 tisuće rubalja, od čega je 210.122 tisuće rubalja plaćeno tijekom događaja. Na temelju 15 materijala, istražni organi pokrenuli su kaznene postupke u iznosu od 393 443 tisuće rubalja, plaćeno 65 830 tisuća rubalja. Prethodno je porezni obveznik doznao da je uključen u plan revizije kada su revizori došli u njegov ured s odlukom da ga provedu. Sada može lako samostalno odrediti vjerojatnost takvog posjeta ili mogućnost uključivanja u plan terenskih kontrola i naknadnih mjera porezne kontrole, na temelju "Koncepta sustava planiranja terenskih poreznih revizija"
Jedan od glavnih kriterija za samoprocjenu poreznih rizika za porezne obveznike je veličina poreznog opterećenja.
Porezno opterećenje poreznog obveznika ne smije biti niže od njegove prosječne razine za gospodarske subjekte u pojedinoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti). Izračunava se kao omjer iznosa plaćenih poreza prema izvještajnim podacima poreznih tijela i prometa (prihoda) organizacija prema podacima Rosstata. Prosječna industrijska razina poreznog opterećenja (u postocima) za glavne vrste gospodarske djelatnosti data je u Dodatku br. 3 Naredbi br. MM-3-06 / 333 Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. godine. Svatko može procijeniti rizike poreznog nadzora pomoću posebne tablice "Porezno opterećenje prema vrsti gospodarske djelatnosti, u postocima".
Imajte na umu da izračun mora uključivati ​​iznos poreza koji se plaća. Dakle, porez na dodanu vrijednost treba prikazati u izračunu već uzimajući u obzir odbitke za odgovarajuće razdoblje, a poreze u odnosu na koje organizacije obavljaju funkcije poreznih agenata, na primjer, porez na dohodak, nepraktično je uzeti u obzir u izračunima.
Nisko porezno opterećenje u pravilu uključuje i druge značajke koje karakteriziraju porezni rizik, ali su neovisni kriteriji:
- neprofitabilne financijske i gospodarske aktivnosti: rizik od uključivanja u plan revizije povećava se ako postoje gubici u računovodstvenim ili poreznim izvješćima tijekom nekoliko poreznih razdoblja (unutar 2 ili više kalendarskih godina).
- visok udio poreznih odbitaka: porezna izvješća ne bi trebala odražavati značajne iznose poreznih odbitaka za određeno razdoblje. Dakle, udio odbitaka PDV-a u ukupnom iznosu obračunatog poreza, obračunatog za razdoblje od 12 mjeseci, ne bi trebao biti veći od 89%.
- odstupanje razine profitabilnosti: razina profitabilnosti prema računovodstvenim podacima organizacije ne smije odstupati (naniže) za više od 10% od razine profitabilnosti za ovo područje djelatnosti prema statistici.
- nadmašujuću stopu rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje dobara (radova, usluga): ovaj se kriterij više odnosi na porez na dohodak. Ako se pri usporedbi stopa rasta rashoda i prihoda podaci poreznih i financijskih izvještaja međusobno ne podudaraju, vjerojatna je provjera. Razlika između rezultata (dobit ili gubitak) dobivenih iz računovodstvenih podataka i iskazanih u poreznim prijavama mora biti opravdana,
- isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku je ispod prosječne razine za vrstu gospodarske djelatnosti u konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije: veličina prosječne mjesečne plaće isplaćene po zaposleniku ne smije biti niža od prosječne razine za tu vrstu gospodarske aktivnosti u sastavu Ruske Federacije. Potrebno je provjeriti podatke teritorijalnih statističkih tijela za sastavni dio Ruske Federacije, objavljene na njihovim službenim web stranicama, kao i u statističkim zbirkama, biltenima itd.
- ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije koji daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima poreznim obveznicima: pokazatelji, uzimajući u obzir koje je organizaciji dodijeljeno pravo na primjenu posebnog poreznog režima, ne smije se više puta (dvaput ili češće) približavati graničnim vrijednostima (manje od 5%) utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.
- odraz individualnog poduzetnika iznosa rashoda koji je što je moguće bliži iznosu njegovog dohotka koji je primio za kalendarsku godinu: ovaj kriterij se odnosi na veličinu profesionalnih poreznih odbitaka za porez na dohodak za pojedinačne poduzetnike. Udio takvih odbitaka koje iskazuju samostalni poduzetnici u prijavi poreza na dohodak ne bi trebao biti veći od 83%.
- izgradnja financijsko-gospodarskih aktivnosti temeljenih na sklapanju ugovora sa suradnicima-preprodavačima ili posrednicima bez opravdanih ekonomskih ili drugih razloga: okolnosti koje ukazuju na primanje neopravdane porezne pogodnosti od strane poreznog obveznika navedene su u odluci Plenuma Vrhovnog suda Arbitražni sud Ruske Federacije od 12.10.2006. br. 53.
- nedavanje objašnjenja za obavijest poreznog tijela o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti;
- obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom: to je djelatnost u odnosu na koju postoji razlog za vjerovanje da je usmjerena na stjecanje neopravdane porezne pogodnosti.
- opetovano brisanje iz porezne evidencije zbog promjene mjesta, tzv. migracija.
Vrlo je važno uzeti u obzir da u slučaju da porezno tijelo u tijeku uredska provjera je utvrdio nedosljednosti u pokazateljima (pogreške u poreznoj prijavi, proturječnosti između podataka u dostavljenim dokumentima i sl.), porezni obveznik treba dati potrebna objašnjenja.
U nedostatku objektivnih razloga koji sprječavaju podnošenje objašnjenja, može se pozvati poreznom tijelu i zahtijevati da u roku od 5 dana pruži potrebna objašnjenja ili izvrši odgovarajuće ispravke u dokumentima u roku utvrđenom Poreznim zakonikom Rusije. Federacije, u slučaju nepoštivanja zahtjeva (nepružanje potrebnih objašnjenja u slučaju nedosljednosti pokazatelja), povećava se vjerojatnost inspekcije na licu mjesta.

Dakle, redovita samoprocjena poreznih rizika, kako tijekom poslovanja, tako i na temelju rezultata njihovog financijsko-gospodarskog poslovanja, omogućit će poreznom obvezniku da ih promptno otkloni i po potrebi razjasni svoje porezne obveze.

PRIPREMLJENO
na temelju Koncepta
sustavi planiranja terena
odobrene porezne revizije
Po nalogu Federalne porezne službe Rusije
od 30.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail zaštićen]

JAVNO DOSTUPNA SAMOPROCJENA RIZIKA ZA POREZNE OBVEZNIKE KOJE SE KORISTE OD POREZNIH TIJELA U PROCESU ODABRA OBJEKATA ZA OBAVLJANJE IZLAZNOG POREZNOG PREGLEDA OD 25.06.2007.

1. Porezno opterećenje određenog poreznog obveznika je ispod prosječne razine za gospodarske subjekte u pojedinoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti).

Izračun poreznog opterećenja za 2006. godinu po glavnim vrstama gospodarske djelatnosti dat je u Dodatku 1.

Porezno opterećenje izračunava se kao omjer iznosa plaćenog poreza prema izvještajnim podacima poreznih tijela i prometa (prihoda) organizacija prema Federalnoj državnoj službi za statistiku (Rosstat).

2. Odraz u računovodstvenom ili poreznom izvješćivanju gubitaka tijekom nekoliko poreznih razdoblja.

Financijske i gospodarske aktivnosti koje organizacija provodi s gubitkom tijekom 2 ili više kalendarskih godina.

3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje.

Udio odbitaka za porez na dodanu vrijednost od iznosa poreza obračunatog od porezne osnovice jednak je ili veći od 89% za razdoblje od 12 mjeseci.

4. Nadmašujuća stopa rasta rashoda u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga).

O porezu na dobit.

Neusklađenost stope rasta rashoda u usporedbi sa stopom rasta prihoda prema podacima poreznog izvješćivanja sa stopom rasta rashoda u usporedbi sa stopom rasta prihoda prikazanom u financijskim izvještajima.

5. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku je ispod prosječne razine po vrsti gospodarske djelatnosti u konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije.

Podaci o statističkim pokazateljima prosječne razine plaća prema vrsti gospodarske djelatnosti u gradu, okrugu ili u cijeloj konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije mogu se dobiti iz sljedećih izvora:

1) Službene web stranice teritorijalnih tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat).

Informacije o adresama web stranica teritorijalnih tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) nalaze se na službenoj web stranici Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) www.gks.ru.

2) Zbirke ekonomskih i statističkih materijala koje izdaju teritorijalna tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) (statistički zbornik, bilten itd.).

3) Na zahtjev teritorijalnog tijela Federalne državne službe za statistiku (Rosstat) ili porezne uprave u odgovarajućoj konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije (inspekcija, Ured Federalne porezne službe Rusije za sastavni dio Ruske Federacije ).

4) Službene web stranice Federalne porezne službe Rusije za sastavne entitete Ruske Federacije nakon objavljivanja relevantnih statističkih pokazatelja na njima.

Informacije o adresama internetskih stranica uprava Federalne porezne službe Rusije za sastavne entitete Ruske Federacije nalaze se na službenoj internetskoj stranici Federalne porezne službe Rusije www.nalog.ru.

6. Ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.

U pogledu posebnih poreznih režima, približavanje (manje od 5%) graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije koji utječu na izračun poreza za porezne obveznike koji primjenjuju posebne porezne režime oporezivanja (2 ili više puta tijekom kalendarske godine) uzima se u obzir.

U smislu jedinstvenog poljoprivrednog poreza.

Približavanje graničnoj vrijednosti utvrđenoj člankom 346.3 Poreznog zakona Ruske Federacije pokazatelja potrebnog za primjenu sustava oporezivanja za poljoprivredne proizvođače:

Udio prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda, uključujući proizvode primarne prerade od poljoprivrednih sirovina vlastite proizvodnje, u ukupnom prihodu od prodaje dobara (radova, usluga), utvrđen na temelju rezultata poreznog razdoblja, iznosi najmanje 70 posto. S obzirom na pojednostavljeni sustav oporezivanja. Ponovljeno približavanje graničnim vrijednostima utvrđenim člancima 346.12 i 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije pokazatelja potrebnih za primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja:

Udio sudjelovanja ostalih organizacija nije veći od 25 posto;

Prosječan broj zaposlenih za porezno (izvještajno) razdoblje, utvrđen po postupku koji utvrđuje savezno tijelo izvršne vlasti nadležno za oblast statistike, nije više od 100 osoba;

Preostala vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, određena u skladu sa zakonima Ruske Federacije o računovodstvu, nije veća od 100 milijuna rubalja;

Maksimalni iznos prihoda, određen na temelju rezultata izvještajnog (poreznog) razdoblja u skladu s člankom 346.15. i podstavcima i stavkom 1. članka 346.25. Poreznog zakona Ruske Federacije, nije veći od 24,8 milijuna rubalja.

U smislu jedinstvenog poreza na imputirani dohodak.

Ponovljeno približavanje graničnim vrijednostima utvrđenim člankom 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije pokazatelja potrebnih za primjenu sustava oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak:

Površina prodajnog prostora trgovine ili paviljona za svaki objekt maloprodajne organizacije nije veća od 150 četvornih metara. metara;

Površina sale za usluge posjetitelja za svaki javni ugostiteljski objekt koji ima dvoranu za usluge posjetitelja nije veća od 150 četvornih metara. metara;

Broj raspoloživih vozila na pravu vlasništva ili drugog prava (korištenja, posjedovanja i (ili) raspolaganja) namijenjenih pružanju usluga vozila nije veći od 20 jedinica;

Ukupna površina spavaćih soba u svakom objektu koji se koristi za pružanje usluga privremenog smještaja i smještaja nije veća od 500 četvornih metara. metara.

7. Odraz individualnog poduzetnika o iznosu rashoda koji je što je moguće bliži iznosu njegovih prihoda ostvarenih tijekom kalendarske godine.

Porez na dohodak.

Udio profesionalnih poreznih odbitaka predviđenih člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijavljenih u poreznim prijavama pojedinaca registriranih u skladu s važećim zakonodavstvom i koji obavljaju poduzetničke aktivnosti bez osnivanja pravne osobe, u ukupnom iznosu od njihov prihod prelazi 83%.

8. Izgradnja financijsko-gospodarskih aktivnosti temeljenih na sklapanju ugovora sa suradnicima-preprodavačima ili posrednicima ("lanac ugovornih strana") bez prisustva razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovna svrha).

Okolnosti koje svjedoče da je porezni obveznik primio neopravdane porezne pogodnosti navedene u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12.10.2006. N 53.

9. Nedavanje objašnjenja od strane poreznog obveznika za obavijest poreznog tijela o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti.

Nepostojanje, bez objektivnih razloga, objašnjenja poreznog obveznika u vezi s greškama uočenim u poreznoj prijavi (obračunu) i (ili) proturječnostima između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima, odnosno otkrivanjem nedosljednosti između podataka koje je porezni obveznik dao i sadržanih podataka u dokumentima koje posjeduje porezni obveznik, a koje je primio tijekom porezne kontrole, ako je za svrhe predviđene člankom 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik pozvan u poreznu upravu na temelju pisane Obavijesti o pozivu poreznog obveznika (platitelja pristojbe, poreznog agenta), predviđene člankom 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije 4., stavkom 1. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije Ruske Federacije, koji sadrži zahtjev da se u roku od pet dana daju potrebna objašnjenja ili da se u propisanom roku izvrše odgovarajuće ispravke.

10. Ponovna odjava i registracija poreznog obveznika zbog promjene mjesta ("migracija" između poreznih tijela).

Dva ili više slučajeva od trenutka državne registracije pravne osobe, podnošenje Zahtjeva za državnu registraciju izmjena i dopuna sastavnih dokumenata pravne osobe tijekom neposredne porezne kontrole tijelu za registraciju u smislu izmjene podataka o adresi (mjestu) pravne osobe, ako navedene promjene povlače potrebu za promjenom mjesta registracije u sjedištu danog poreznog obveznika-organizacije.

11. Značajno odstupanje razine rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za ovo područje djelatnosti prema statistici.

Izračun povrata od prodaje i imovine za 2006. godinu po glavnim vrstama gospodarske djelatnosti dat je u Dodatku 2.

U smislu poreza na dobit:

Odstupanje (naniže) rentabilnosti prema računovodstvenim podacima poreznog obveznika od prosjek industrije profitabilnost za sličnu vrstu djelatnosti prema statistici za 10% ili više.

Dodatak 2
prema Javnim kriterijima
samoprocjena rizika
za porezne obveznike koji se koriste
porezne vlasti u postupku
izbor objekata za
terenske porezne revizije

PROFITABILNOST PRODANE ROBE, PROIZVODA, RADOVA, USLUGA I IMOVINE ORGANIZACIJA PREMA GOSPODARSKIM DJELATNOSTIMA U 2006. U POSTOTKAMA

<*>Profitabilnost prodane robe, proizvoda, radova, usluga - omjer vrijednosti uravnoteženog financijskog rezultata (dobit minus gubitak) od prodaje i troška prodane robe, proizvoda, radova, usluga. Ako je uravnotežen financijski rezultati(dobit minus gubitak) od prodaje je negativan - postoji gubitak.

<**>Povrat na imovinu - omjer uravnoteženog financijskog rezultata (dobit minus gubitak) i vrijednosti imovine organizacija. Ako je uravnoteženi financijski rezultat (dobit minus gubitak) negativan, tada postoji gubitak.