Prema sklopljenim ugovorima samostalne jedinice kod fizičkih osoba porez na dohodak trebat će se platiti na mjestu posebnih odjela. Ovaj postupak plaćanja poreza određen je usvojenim Federalnim zakonom br. 113-FZ od 02.05.2015. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije kako bi se povećala odgovornost poreznih agenata za nepoštivanje zahtjevima zakonodavstva o porezima i pristojbama."
Podsjećamo da sukladno aktualnom izdanju Porezni broj Organizacije RF koje imaju zasebne pododjele dužne su prenijeti zadržane iznose poreza na dohodak kako u mjestu matične organizacije tako iu mjestu svakog posebnog pododjela. Istodobno, porez na dohodak koji se plaća na mjestu posebnog odjeljenja obračunava se i odbija od dohotka zaposlenih u tim zasebnim jedinicama (cl.
7 žlica. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ali odvojeni odjel također može isplaćivati prihode pojedincima koji nisu zaposlenici posebnog odjela, na primjer, prema ugovorima građanskog prava. Gdje, u ovom slučaju, platiti porez na dohodak: u mjestu posebne jedinice ili u mjestu matične organizacije?
Na temelju izravnog tumačenja navedene odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije, može se zaključiti da su zasebni odjeli obvezni plaćati porez na dohodak iz dohotka zaposlenih, tj. pojedinci s kojima su sklopljeni ugovori o radu. Štoviše, mjesto rada takvih zaposlenika trebalo bi biti odgovarajući odvojeni pododjel. Međutim, prema mišljenju financijskih odjela, poseban pododjel koji je s pojedincem sklopio, na primjer, građanski ugovor, mora prenijeti porez na svom mjestu (dopisi Ministarstva financija od 06.08.2012. br. 03-04- 06 / 3-216, od 22. 11. 2012. broj 03-04-06 / 3-327).
Od 1. siječnja 2016. stupaju na snagu izmjene i dopune stavka 7. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Po njima će se na mjestu izdvojenog odjeljenja prenijeti porez na dohodak, koji se ne odbija samo od dohotka njegovih zaposlenika, već i od drugih pojedinaca s kojima izdvojeni pododjel sklapa ugovore.
Prema stavku 1. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije ruske organizacije, iz kojih ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik ostvario dohodak, obvezni su obračunati, odbiti od poreznog obveznika i uplatiti iznos poreza na dohodak u proračun. Ovo pravilo vrijedi i za one organizacije koje imaju zasebne pododjele.
Nekoliko riječi o zasebnoj diviziji
V građanski zakonik predstavništva i podružnice imenovani su kao odvojeni odjeli. Konkretno, u čl. 55. Građanskog zakona Ruske Federacije daje se sljedeća definicija: predstavništvo je zasebna podjela pravna osoba koji se nalazi izvan mjesta svog sjedišta, koji zastupa interese pravne osobe i štiti ih. Podružnica je također odvojena od pravne osobe, nalazi se izvan svog sjedišta, obavlja svoje funkcije ili dio njih, uključujući i funkcije predstavništva.
Predstavništva i podružnice nisu pravne osobe. Oni su obdareni imovinom pravne osobe koja ih je stvorila i djeluju na temelju odredaba koje je ona odobrila. U osnivačkim dokumentima pravne osobe u obvezno mora postojati naznaka njihovog postojanja.
Što je zasebna podjela u svjetlu poreznog zakonodavstva? Prema stavku 2. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, pododjel se priznaje kao zaseban, koji je teritorijalno odvojen (izoliran) od organizacije i na čijem su mjestu stacionarna radna mjesta opremljena za razdoblje duže od mjesec dana. U tom se slučaju jedinica smatra stvorenom, čak i ako to nije prikazano u sastavnim ili drugim organizacijskim i administrativnim dokumentima organizacije.
O odgovornostima organizacije koja ima zaseban pododjel
Organizacija koja u svom sastavu ima zasebne pododjele mora ispunjavati obveze propisane u vezi sa svojim porezno zakonodavstvo.
Registracija kod porezne uprave
Organizacija koja uključuje zasebne pododjele smještene na teritoriju Ruske Federacije mora se registrirati kod porezne uprave na mjestu svakog od svojih zasebnih odjela, ako ovu organizaciju nije registrirana kod poreznog tijela na mjestu ovog posebnog odjela iz razloga predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije (članak 83.).
U skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, mjesto organizacije, njezine odvojene podjele u obliku podružnica i predstavništava određuju se putem odgovarajućih adresa. Jedan od identifikacijskih znakova zasebnog pododjela organizacije koja nije podružnica ili predstavništvo prepoznaje se i kao adresa na kojoj ta organizacija obavlja djelatnosti koje se razlikuju od adrese (lokacije) same organizacije.
U praksi se često postavlja pitanje: ako je odvojeni odjel promijenio adresu, kakav je postupak registracije organizacije kod poreznog tijela u ovom slučaju?
Nažalost, ni porez ni građansko pravo nije definirano što se podrazumijeva pod promjenom mjesta zasebnog odjela organizacije, a nije uspostavljen ni postupak obračuna u poreznim tijelima posebnih odjela organizacije u vezi s promjenom njihove lokacije. Financijski odjel se složio s tim i iznio slično stajalište u svojim posljednjim dopisima od 08.05.2009. N 03-02-07 / 1-236, od 11.06.2009. N 03-02-07 / 1-309. U njima je Ministarstvo financija, posebno, naznačilo da je trenutno, uz sudjelovanje Federalne porezne službe, izradilo nacrt naredbe o odobravanju postupka registracije organizacija na mjestu njihovih zasebnih odjela. Njime se posebno predviđa mogućnost registracije kod poreznih tijela organizacije na mjestu njezinih podružnica (predstavništva) na temelju zahtjeva za registraciju, koji organizacija podnosi registraciji. porezno tijelo istovremeno s podnošenjem zahtjeva za izmjenu osnivačkih dokumenata pravne osobe u odnosu na pripadajuću podružnicu (predstavništvo). Nadalje, Ministarstvo financija uvjerava da je glavni smjer porezna politika planira se unaprijediti računovodstveni postupak za organizacije i pojedince u poreznim tijelima. Istodobno, predlaže se pojednostavljenje postojećeg postupka računovodstva u poreznim tijelima organizacija na mjestu njihovih zasebnih podjela.
Čitatelje brine i još jedno pitanje, također vezano uz registraciju kod porezne uprave.
Ima li organizacija obvezu prijaviti se poreznoj upravi na mjestu gdje se zaposlenik nalazi, ako zaposlenik obavlja svoju radnu funkciju u drugoj regiji (na službenom je putu), a za njega nije organizirano stacionarno radno mjesto, poseban odjel ne otvara?
Kako je gore navedeno, za potrebe poreznog zakonodavstva u skladu s cl.
2 žlice. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, zasebna podjela organizacije je svaka zemljopisno odvojena od nje pododjela, na čijem su mjestu opremljena stacionarna radna mjesta.
U ovom slučaju, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na razdoblje duže od mjesec dana. Međutim, kako navodi Ministarstvo financija u dopisu od 10.04.2009. N 03-02-07 / 1-176, čl. 209 Zakona o radu Ruske Federacije, pod radnim mjestom podrazumijeva se mjesto gdje se zaposlenik mora nalaziti ili gdje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca.
U odlukama arbitražnih sudova, posebno u Rješenjima MO FAS-a od 30.07.2004. N KA-A41 / 6389-04, FAS-a SKO od 21.09.2006. N F08-4234 / 2006-1814A, od 2001. F. -6161 / 2006- 2552A, napominje se da opremanje stacionarnog radnog mjesta znači stvaranje svih uvjeta potrebnih za obavljanje radnih dužnosti, kao i samo ispunjavanje tih dužnosti. Oblik organizacije rada (rotacijski rad ili službeno putovanje), razdoblje boravka određenog zaposlenika na stacionarnom radnom mjestu koje je stvorila organizacija nemaju pravno značenje za registraciju pravne osobe na mjestu njezine posebne jedinice. Ako organizacija pošalje svoje zaposlenike na službeni put radi obavljanja poslova bez otvaranja stacionarnih radnih mjesta, ne nastaje obveza prijave poreznim tijelima na mjestu obavljanja takvog posla.
Zadržavanje i plaćanje poreza na dohodak
Članak 7. čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije propisano je da su porezni agenti - ruske organizacije s zasebnim pododjelima dužne prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza kako na mjestu gdje se nalaze, tako i na mjestu svakog od svojih zasebnih podjela. Iznos poreza koji se plaća u proračun na mjestu zasebnog odjeljenja utvrđuje se na temelju iznosa dohotka koji podliježe porezu na dohodak obračunatog i isplaćenog zaposlenicima tih izdvojenih odjela. Ove norme također se primjenjuju na dohodak pojedinaca koji primaju ne samo kao rezultat radne aktivnosti, već i na drugim osnovama, na primjer, ugovori o izgradnji, zakupi, ugovori o autorskim pravima.
O tome je Ministarstvo financija dalo odgovarajuća objašnjenja u dopisima od 20.11.2008. N 03-02-07/1-469, od 22.06.2005. N 03-05-01-04/198.
U praksi postoji nekoliko opcija za generiranje prihoda povezanih s zasebnom podjelom organizacije:
- zaposlenici rade na lokaciji zasebnog pododjela;
- zaposlenici rade u matičnoj organizaciji, ali se prihodi isplaćuju na mjestu zasebnog odjeljenja;
- zaposlenici rade u nekoliko zasebnih odjela;
- zaposlenici rade u posebnom odjelu koji se vodi sredinom mjeseca.
U prvom slučaju sve je jasno: iznose poreza na dohodak koji se obračunavaju i zadržavaju na mjestu izdvojenog odjeljenja treba prenijeti u proračun na mjestu zasebnog pododjela. Na to još jednom podsjeća Ministarstvo financija u Dopisu od 05.06.2009. N 03-04-06-01/127, slična objašnjenja data su i u ranijim dopisima od 19.05.2006. N 03-05-01-04/129 od 16.09.2003. N 04-04-06 / 172.
U drugom slučaju, ako su zaposlenici sklopili ugovor s matičnom organizacijom i zaposleni su u njenom osoblju, ali rade na lokaciji zasebnog pododjela, tada se porez na dohodak iz njihovog dohotka mora platiti na mjestu zasebnog pododjela ( Dopis Ministarstva financija Rusije od 29. lipnja 2006. N 03-05-01 -04/194).
U trećem slučaju, ako zaposlenici rade u nekoliko podružnica (zasebnih odjela) organizacije mjesec dana, tada se porez na dohodak s njihovih prihoda treba prenijeti u odgovarajuće proračune na mjestu svake podružnice, uzimajući u obzir vrijeme koje je odradio ovaj zaposlenik u svakom odjelu (Pisma Ministarstva financija Rusije od 05.06.2009. N 03-04-06-01 / 128, od 24.01.2008. N 03-04-06-01 / 16).
U slučaju kada je izdvojeni pododsjek upisan sredinom mjeseca, porez na dohodak uplaćuje se u proračun po mjestu upisa posebnog pododjela srazmjerno udjelu prihoda ostvarenog tijekom rada u takvom pododsjeku. Ovo pojašnjenje sadržano u pismu Federalne porezne službe za Moskvu od 26.12.2007. N 28-11 / 124267.
Ovisi li postupak plaćanja poreza na dohodak o raspoloživosti tekućeg računa, posebne bilance za zasebni pododjel?
Odmah ćemo odgovoriti da postupak plaćanja poreza na dohodak ovisi o tome ima li izdvojeni odjel tekući račun i zasebnu bilancu ili ne.
U ranijem pismu Federalne porezne službe Rusije od 13. ožujka 2006. N 04-1-03 / 132 "O oporezivanju osobnog dohotka" objašnjeno je da ako odvojeni odjeli nemaju zasebnu bilancu i tekući račun, tada iz prihoda zaposlenih u zasebnim odjelima porez na dohodak po odbitku treba izvršiti matična organizacija, prijenos poreza se vrši na mjestu tih odvojenih odjela. Ujedno, matična organizacija mora voditi evidenciju o isplaćenom dohotku, obračunanom i zadržanom porezu posebno za matičnu organizaciju i zaseban pododjel. Slično stajalište izneseno je u komentiranom Pismu Ministarstva financija Rusije od 05.06.2009 N 03-04-06-01 / 127.
Ako izdvojeni pododjel ima sve navedeno, porez plaća izdvojeni pododjel samostalno na uobičajen način. Ministarstvo financija, u dopisu od 16. siječnja 2007. godine N 03-04-06-01/2, uz navedeno je i sljedeće: ako izdvojeni odjel organizacije isplaćuje prihod svojim zaposlenicima, a njegov čelnik je ovlaštena od strane pravne osobe da po punomoćniku zastupa interese pravne osobe u poreznim tijelima na mjestu zasebnog pododjela, tada takav zasebni pododjel obavlja poslove pravne osobe kao poreznog zastupnika u pogledu isplaćenog dohotka od strane posebnog pododjela svojim zaposlenicima.
Odnosno, takav zasebni pododjel dužan je obračunati, uplatiti i uplatiti u proračun na mjestu svoje registracije porez na dohodak iz dohotka svojih zaposlenika.
M.R.Zaripova
Stručnjak za časopis
"Plaća:
Računovodstvo
i oporezivanje"
Porez se prenosi na mjestu porezne registracije organizacije.
Ako organizacija ima zasebne odjele (podružnice ili predstavništva), porez se plaća i na mjestu matične organizacije i na mjestu njezinih odjela. Istodobno, porez na dohodak koji se plaća na mjestu posebnog odjeljenja obračunava se i odbija od dohotka zaposlenih u tim zasebnim jedinicama (cl.
7 žlica. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Zaposlenici su osobe koje obavljaju radne funkcije u okviru ugovora o radu. Ali odvojeni odjel također može isplaćivati prihode pojedincima koji nisu zaposlenici posebnog odjela, na primjer, prema ugovorima građanskog prava. Gdje, u ovom slučaju, platiti porez na dohodak: na mjestu posebne jedinice ili na mjestu matične organizacije? Na temelju izravnog tumačenja navedene odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije, može se zaključiti da su zasebni odjeli obvezni plaćati porez na dohodak od dohotka zaposlenika, odnosno pojedinaca s kojima su sklopljeni ugovori o radu. Štoviše, mjesto rada takvih zaposlenika trebalo bi biti odgovarajući odvojeni pododjel.
Ranije je financijski odjel objasnio da zaseban pododjel koji je sklopio građanskopravni ugovor s pojedincem također mora prenijeti porez u mjestu svog sjedišta (dopisi Ministarstva financija od 6. kolovoza 2012. br. 03-04-06 / 3-216, od 22. studenog 2012. G.
broj 03-04-06 / 3-327). Ovaj jaz je sada zatvoren. Od 1. siječnja 2016. izmijenjen je stavak 7. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema izmjenama, porez na dohodak prenosi se na mjesto zasebnog pododjela, koji se odbija samo od prihoda njegovih zaposlenika (po ugovorima o radu), već i od prihoda drugih pojedinaca s kojima odvojeni odjel ulazi u građansko pravo. ugovori (Savezni zakon od 2. svibnja 2015. br. 113-FZ).
Iznos poreza koji se plaća na mjestu odjeljenja utvrđuje se na temelju visine dohotka isplaćenog zaposlenicima tih odjela.
Ako se za zaposlenika osnivaju radna mjesta i u sjedištu i u zasebnom pododjelu, tada se porez na dohodak mora prenijeti u odgovarajuće proračune i na mjestu organizacije i na mjestu svakog zasebnog pododjela, uzimajući u obzir vrijeme stvarno radio od strane takvog zaposlenika (na temelju satnice radnog vremena radnika, uzimajući u obzir podatke o mjestu gdje se zaposlenik nalazi za odgovarajuće razdoblje poravnanja). Tako je Ministarstvo financija Rusije objasnilo u pismu od 1. ožujka 2017. broj 03-04-06 / 11798.
Moguća je situacija kada zaposlenik kombinira pozicije u čelnoj organizaciji i podružnici. U tome slučaju poreza na dohodak iz njegovog prihoda za obavljanje radnih dužnosti u matičnoj organizaciji mora se prenijeti na mjesto organizacije, a porez obračunati na doplatu za kombinaciju radnih mjesta u podružnici - na mjestu podružnice.
⇐ Prethodno19202122232425262728Sljedeće ⇒
Niste pronašli ono što ste tražili? Koristite pretragu.
Postupak plaćanja poreza na dohodak po zasebnim odjelima prilično je točno reguliran stavkom 7. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj klauzuli, porezni agenti - ruske organizacije s zasebnim pododjelima dužni su prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza u proračun kako na mjestu svog sjedišta, tako i na mjestu svakog od svojih zasebnih pododjela, odnosno na mjestu registracije poreznog zastupnika kod porezne uprave. Međutim, pri obračunu i plaćanju poreza mogu se napraviti pogreške, na primjer, prijenos poreza nije na mjestu registracije zasebnog pododjela, već na mjestu registracije glavne organizacije. U ovom slučaju, računovođa ima pitanje - je li zakonito obračunati penale ako se porez na dohodak plaća na ovaj način? S jedne strane, može se smatrati da je obveza plaćanja poreza ispunjena, a s druge strane da je izvršena nepropisno. Međutim, pitanje odnosa između obračunavanja penala i raspodjele poreznih prihoda između proračuna matičnog društva i posebnog odjela nije regulirano poreznim zakonodavstvom. Odgovor na ovo pitanje dao je Federalni porezna služba u dopisu od 07. travnja 2015. godine broj N BS-4-11 / [e-mail zaštićen] Razmotrimo.
Koncept zasebne pododjele utvrđen je člankom 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. To je bilo koji pododjel koji je zemljopisno odvojen od njega, na čijem su mjestu opremljena stacionarna radna mjesta, stvorena za razdoblje duže od mjesec dana. Štoviše, priznavanje zasebne podjele organizacije kao takve provodi se bez obzira na to je li njezino stvaranje odraženo ili ne odražava se u sastavnim ili drugim organizacijskim i administrativnim dokumentima organizacije, te iz ovlasti koje su dane ovoj podjeli.
Porezni obveznici - ruske organizacije dužne su prijaviti poreznoj upravi na svojoj lokaciji o svim zasebnim odjelima koje su stvorili na teritoriju Ruske Federacije (osim podružnica i predstavništava), u roku od mjesec dana od dana osnivanja zasebna podjela (klauzula 3, klauzula 2, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Registraciju provode porezne vlasti na temelju poruka koje ova organizacija šalje na obrascu N S-09-3-1 (odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 09.06.2011. N MMV-7-6 / [e-mail zaštićen]) u roku od pet radnih dana od dana primitka navedene poruke.
Imajte na umu da ispunjenje obveze organizacije izvješćivanja o stvaranju zasebnog pododjela ne ovisi o postojanju zasebne bilance, tekućeg računa, kao ni o obračunavanju plaćanja i drugih naknada pojedincima u korist pojedinaca.
Također, porezni agent-organizacija ima obvezu poreznom tijelu na mjestu registracije dostaviti podatke o dohotku fizičkih osoba u proteklom poreznom razdoblju i iznosima koji su nastali, zadržani i navedeni u proračunski sustav RF za ovaj porez godišnje najkasnije do 1. travnja godine nakon isteka porezno razdoblje, u obliku 2-NDFL (članak 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ove podatke o dohotku zaposlenika posebnog odjeljenja potrebno je dostaviti poreznoj upravi na mjestu zasebnog pododjela u kojem se prijenos poreza na dohodak od prihoda ovih radnika. Ovakvo stajalište opravdava se činjenicom da porezni agenti moraju dostaviti podatke o prihodima pojedinaca poreznom tijelu na isti način na koji se vrši plaćanje samog poreza (Pismo Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 2013. N 03-04-06 / 3-17). Porezne vlasti drže se sličnog stava (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 27. veljače 2012. N 20-15 / [e-mail zaštićen]).
Stoga matična organizacija mora doznačiti iznos poreza po odbitku plaće i drugi prihodi pojedinaca koji se primaju za rad u posebnom pododjelu na mjestu takvog pododjela. Članak 75. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje predviđaju ovisnost obračunavanja kazni o postupku raspodjele iznosa poreza između proračuna različitih razina. Dakle, u slučaju da se porez na dohodak plaća ne na mjestu posebne jedinice, već na mjestu matične organizacije, nema govora o kršenju rokova plaćanja poreza.
Sudovi se također drže ovog stajališta. Na primjer, FAS Sjeverozapadni okrug u svojoj Rezoluciji naznačio je da, budući da je iznos poreza u cijelosti prebačen na mjesto matične organizacije, ponovno plaćanje poreza porezni agent po cijenu vlastitih sredstava na mjestu registracije zasebnog podjela proturječi stavku 9. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Obračun penala moguće je samo ako porezni obveznik ima stvarni dug prema proračunu. U ovom slučaju, obračunavanje kazni je nezakonito (Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 31. ožujka 2011. u predmetu N A56-94715 / 2009). Potvrda se također može naći u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 10.08.2008. u predmetu br. A40-48736 / 07-114-270, Rezoluciji FAS-a Moskovskog okruga od 17. siječnja 2011. u slučaju br. Dopis od 07. travnja 2015. godine broj N BS-4-11 / [e-mail zaštićen]).
Još 2007. godine moskovsko odjeljenje Federalne porezne službe naznačilo je da je nemoguće platiti porez centralno, s jednim nalogom za plaćanje na mjestu sjedišta, kako za zaposlenike glavnog ureda, tako i za zaposlenike zasebnog odjela (Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 05.06.2007 N 28-11 / 052734).
Međutim, od ovog pravila postoji iznimka, govorimo o pronalaženju nekoliko odvojenih odjela organizacije u jednoj općina, gradovi saveznog značaja Moskva, Sankt Peterburg i Sevastopolj na teritoriji pod jurisdikcijom različitih poreznih vlasti. U tom slučaju, registraciju organizacije može izvršiti porezno tijelo na mjestu jednog od njegovih zasebnih odjela, koje je ova organizacija samostalno odredila (članak 4. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U tom slučaju, porez na dohodak obračunat i zadržan od prihoda zaposlenika svih zasebnih odjela koji se nalaze u ovoj općini mora se prenijeti u proračun na mjestu registracije takvog posebnog odjela (pismo Ministarstva financija Rusije od 22.6. .2012 N 03-04-06 / 3-174) ...
Napominjemo da regulatorna tijela ne opovrgavaju mogućnost plaćanja poreza na dohodak i izvješćivanja za zasebne pododjele koje se nalaze u istoj općini u kojoj je sjedište, ali nije potvrđena (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja, 2013. N 03-04-06 / 3-17). Stoga se može reći da u obavijesti o izboru poreznog tijela organizacija može navesti i porezno tijelo sjedišta. Istodobno, iznosi poreza na dohodak od zaposlenika posebnog pododjela uplaćeni u proračun na mjestu matične organizacije, pod uvjetom da se pripisuju istom proračunu, ne mogu se smatrati porezom (pismo Federalne porezne Služba od 31.10.2005 N 04-1-02 / 844).
"Ruski porezni kurir", 2010, N 13-14
Ruske organizacije priznate su kao porezni agenti za porez na dohodak, čija je jedna od odgovornosti ispravnost i pravodobnost izračunavanja i zadržavanja navedenog poreza od poreznih obveznika - pojedinaca i prijenosa u proračun. Razmotrimo kako bi ovu odgovornost trebale ispuniti organizacije koje imaju zasebne pododjele.
Referenca. Odvojena podjela
Definicija posebnog podjela dana je u čl. 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, pododjel se smatra izoliranim ako je zemljopisno odvojen od organizacije i ako su na njegovom mjestu opremljena stacionarna radna mjesta.
Priznavanje podjele organizacije kao posebne vrši se neovisno o tome da li se njezino stvaranje odražava ili ne odražava u osnivačkim ili drugim organizacijskim i upravnim dokumentima ove organizacije, te od ovlasti koje su dane ovoj podjeli.
Pod teritorijalnom izolacijom podrazumijeva se mjesto ustrojne jedinice koja je zemljopisno odvojena od matične organizacije i izvan administrativno-teritorijalne jedinice njezine registracije, pod kontrolom određenog poreznog tijela. Odnosno, pododjel je geografski odvojen od matične organizacije ako se nalazi na teritoriju na kojem se vodi porezno računovodstvo i porezna kontrola provodi drugo porezno tijelo od onog u kojem je organizacija registrirana kao porezni obveznik.
Radno mjesto smatra se stacionarnim ako je stvoren za razdoblje duže od mjesec dana. U ovom slučaju, radnik se priznaje kao mjesto gdje zaposlenik mora biti ili gdje mora doći u vezi sa svojim radom i koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca (članak 209. Zakona o radu Ruske Federacije) .
Opremanje stacionarnog radnog mjesta podrazumijeva stvaranje svih uvjeta potrebnih za obavljanje radnih zadataka, kao i samo obavljanje tih poslova. To proizlazi iz Rezolucije FAS-a Moskovskog okruga od 30.07.2004. N KA-A41 / 6389-04, FAS Sjevernokavkaski okrug od 21.09.2006 N F08-4234 / 2006-1814A i od 29.11.2006 N F08-6161 / 2006-2552A.
Ako djelatnici organizacije obavljaju poslove na temelju ugovor o radu a istovremeno za njih nisu stvorena stacionarna radna mjesta, tada nema osnova za registraciju kod poreznih tijela organizacije na mjestu obavljanja takvog posla (Pismo Ministarstva financija Rusije od 03.11.2009. N 03-02-07 / 1-493).
Porezni agenti - ruske organizacije koje imaju zasebne pododjele dužne su platiti obračunate i zadržane iznose poreza na dohodak i na svom mjestu i na mjestu svakog zasebnog pododjela (stav 2., točka 7. članka 226. Poreznog zakona Rusije Federacija).
Iznos poreza na dohodak koji se prenosi u proračun na mjestu zasebnog pododjela utvrđuje se na temelju iznosa oporezivog dohotka obračunanog i isplaćenog zaposlenicima tih zasebnih odjela (stav 3. točka 7. članka 226. Poreznog zakona Ruska Federacija). Dakle, ako zaposlenik organizacije radi u nekoliko zasebnih odjela mjesec dana, tada glavna organizacija obračunava i plaća porez na dohodak iz njegovih dohodaka u odgovarajuće proračune na mjestu svakog posebnog odjela, na temelju duljine vremena u porezno razdoblje koje je odradio porezni obveznik. U slučaju kada je izdvojeni pododjel registriran sredinom mjeseca, matična organizacija uplaćuje porez na dohodak u proračun na mjestu registracije izdvojenog pododjela srazmjerno udjelu prihoda koji je zaposleniku ostvario za vrijeme njegovog rada u ovu pododjelu.
Pretpostavimo da zaposlenik radi mjesec dana i u zasebnom odjelu i u matičnoj organizaciji, tada se porez na dohodak iz njegovog dohotka plaća i na mjestu zasebnog odjela i na mjestu matične organizacije - na temelju vremenskog razdoblja radio u njima.
Odvojeni odjeli organizacije mogu, ali i ne moraju imati zasebnu bilancu i tekući račun. Razmislite kako organizacija treba platiti porez na dohodak u svakom pojedinom slučaju.
Zasebni pododjel nije raspoređen na zasebno stanje i nema tekući račun
U takvoj situaciji matična organizacija treba voditi evidenciju o prihodima koje od nje primaju pojedinci, posebno za matičnu organizaciju i posebno za poseban pododjel. Osim toga, matična organizacija dužna je plaćati obračunate i zadržane iznose poreza na dohodak od dohotka zaposlenih i na mjestu svoje registracije i na mjestu registracije posebnih odjela. U tom slučaju potrebno je sastaviti zasebne naloge za plaćanje za svaki zasebni pododjel, navodeći u njima kontrolnu točku koja je dodijeljena pododjelima prilikom registracije, kao i odgovarajući OKATO kod<1>općina, u čiji se proračun uplaćuje porez na dohodak.
<1>Sveruski klasifikator objekata administrativno-teritorijalne podjele (OKATO) odobren je Rezolucijom Državnog standarda Rusije od 31. srpnja 1995. N 413.
Matična organizacija ima pravo prenijeti iznose poreza na dohodak po odbitku od dohotka zaposlenika izoliranih strukturne jedinice koji se nalaze na teritoriju jedne općine, s jednim nalogom za plaćanje, ako su ti zasebni pododjeli registrirani kod istog poreznog tijela i imaju isti kontrolni punkt<2>.
<2>Takva su pojašnjenja data u pismu Ministarstva financija Rusije od 03.07.2009. N 03-04-06-01 / 153.
Dakle, matična organizacija bavi se obračunom i isplatom prihoda zaposlenicima posebnog odjela koji nema zasebnu bilancu i tekući račun. Ona također mora izvijestiti o prihodima koje primaju ti zaposlenici, podnoseći relevantne podatke poreznom tijelu na mjestu zasebnog pododjela.
Navedeni postupak plaćanja poreza na dohodak primjenjuje se u slučajevima kada zasebni odjeli nisu raspoređeni u posebnu bilancu i nemaju tekući račun. Što se događa ako je zasebna jedinica dodijeljena u zasebnu bilancu, ima tekući račun i djeluje kao porezni agent?
Zasebni pododjel raspoređen je u posebnu bilancu i ima tekući račun
Poseban odjel koji ima zasebnu bilancu može obavljati poslove pravne osobe kao poreznog agenta za obračun i isplatu dohotka zaposlenicima odjela, obračunavanje i odbitak plaćanja poreza na dohodak, kao i o prijenosu poreza u proračun. Osim posebne bilance, jedinica mora imati tekući račun i vršiti plaćanja u korist fizičkih osoba. Uprava matične organizacije također treba imenovati voditelja zasebne jedinice kao svog ovlaštenog predstavnika. Dakle, voditelju posebnog pododjela izdaje se punomoć za zastupanje interesa pravne osobe u poreznim tijelima na mjestu posebnog pododjela.<3>.
<3>Dopis Ministarstva financija Rusije od 16. siječnja 2007. N 03-04-06-01 / 2.
Bilješka. Podružnice i druge odvojene jedinice ruskih organizacija obavljaju dužnost organizacija da plaćaju poreze i pristojbe na mjestu tih podružnica i drugih zasebnih odjela na način propisan Poreznim zakonom (članak 19. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U skladu s odredbama čl. 230 Poreznog zakona Ruske Federacije, razmatrana zasebna podjela dužna je:
- vodi evidenciju o dohotku koje isplaćuje, te iznosu poreza koji odbije od pojedinca u proračun;
- dostaviti poreznom tijelu na mjestu svoje registracije podatke o dohotku fizičkih osoba i iznosima obračunanog i zadržanog poreza.
Ako zasebni pododjel ima zasebnu bilancu i tekući račun, isplaćuje dohodak zaposlenicima, zadržava im porez na dohodak i uplaćuje ga u proračun, tada samostalno dostavlja podatke o dohotku fizičkih osoba i iznosima obračunatog i zadržanog poreza poreznom tijelu u mjestu registracije. U tom slučaju nije potrebno ponovno dostaviti iste podatke poreznom tijelu u mjestu registracije matične organizacije.
Slijedom toga, obračunati i zadržani iznosi poreza na dohodak od dohotka zaposlenika posebnog pododsjeka moraju se uplatiti u proračun u mjestu upisa odgovarajućeg zasebnog pododjela, bez obzira na to ima li on zasebnu bilancu ili ne.
Zasebne jedinice nalaze se u jednoj općini na područjima pod jurisdikcijom različitih poreznih tijela
U stavku 1. čl. 83. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa sljedeće. Organizacija koja uključuje zasebne pododjele smještene na teritoriju Ruske Federacije mora se registrirati kod poreznog tijela na mjestu svakog zasebnog pododjela, ako nije registrirana kod poreznog tijela na mjestu ovog zasebnog pododjela iz razloga predviđenih u Porezni zakon.
Ako se više zasebnih jedinica organizacije nalazi u istoj općini na područjima pod jurisdikcijom različitih poreznih tijela, registraciju organizacije može izvršiti porezno tijelo na mjestu jednog od njih. Štoviše, organizacija samostalno bira ovu jedinicu (članak 4. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iz navedenog se mogu izvući sljedeći zaključci.
Prvi zaključak. Dakle, organizacija ima nekoliko zasebnih odjela u jednoj općini na područjima pod jurisdikcijom različitih poreznih tijela. Stoga se registrira na mjestu jednog od tih odvojenih odjela, koje je sam izabrao. Osnova je čl. 4. čl. 83 Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju porez na dohodak obračunat i zadržan od dohotka zaposlenika svih zasebnih odjela koji se nalaze u ovoj općini mora se prenijeti u proračun u mjestu registracije navedenog posebnog odjela.
Drugi zaključak. Organizacija se prijavljuje poreznim tijelima na mjestu svakog zasebnog pododjela. Tada bi se iznosi poreza na dohodak koji su obračunati i zadržani od dohotka zaposlenika takvih zasebnih odjela trebali prenijeti u proračun na mjestu registracije svakog zasebnog odjela na temelju iznosa dohotka koji podliježe oporezivanju, obračunatog i isplaćenog zaposlenicima ove podjele<4>.
<4>Slična objašnjenja data su u pismu Ministarstva financija Rusije od 15.03.2010. N 03-04-06 / 3-33.
Ako se obračunati iznos poreza na dohodak ne može zadržati
Porezni agenti dužni su odbiti obračunati iznos poreza izravno od prihoda poreznog obveznika kada su stvarno plaćeni (članak 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Događa se da je porezni obveznik primio dohodak koji podliježe porezu na dohodak od poreznog agenta, na primjer, u u naravi te mu u ovom poreznom razdoblju nisu vršene nikakve isplate u gotovini. U tom slučaju porezni agent ne može takvom obvezniku odbiti porez na dohodak.<5>... Međutim, porezni zastupnik je dužan najkasnije u roku od mjesec dana od dana isteka poreznog razdoblja u kojem su nastale relevantne okolnosti, pisanim putem obavijestiti poreznog obveznika i porezno tijelo u mjestu registracije o nemogućnosti porez na dohodak po odbitku i iznos poreza. Osnova - str. 2 str. 3 čl. 24. i čl. 5. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova odredba vrijedi od 1. siječnja 2010. (članak 2., članak 2 Savezni zakon od 27.12.2009 N 368-FZ). Podsjetimo, porezni agenti su do 2010. godine prijavljivali da je nemoguće zadržati porez po odbitku i iznos koji porezni obveznik duguje samo poreznom tijelu u roku od mjesec dana od trenutka nastanka relevantnih okolnosti.
<5>Rješenje Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 10.06.2009. N F09-3923 / 09-C2 u slučaju N A47-3113 / 2008-AS-32.
Istovremeno, postupak obavještavanja poreznog tijela u odnosu na prihode od transakcija s vrijednosne papire i za operacije sa financijski instrumenti hitne transakcije o nemogućnosti zadržavanja obračunatog iznosa poreza na dohodak. Dakle, prema stavku 18. čl. 214.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je nemoguće odbiti od poreznog obveznika obračunati iznos poreza (u cijelosti ili djelomično), porezni agent (broker, povjerenik, osoba koja obavlja poslove prema ugovoru o nalogu, ugovor o proviziji, agencijski ugovor u korist poreznog obveznika, druge osobe priznate kao poreznog zastupnika u skladu s Poreznim zakonom) u roku od mjesec dana od trenutka nastanka ove okolnosti u pisanje obavještava porezno tijelo u mjestu registracije o nemogućnosti navedenog odbitka i iznosu duga poreznog obveznika. U tom slučaju porez se plaća sukladno čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Obveza poreznog agenta da pisanim putem obavijesti porezno tijelo o nemogućnosti odbitka poreza na dohodak od poreznog obveznika i visini poreza nastala je zbog potrebe da porezno tijelo u mjestu prebivališta pojedinca ima dokaz osnova za osiguranje postupka naplate poreza na dohodak od poreznog obveznika koji porezni agent ne zadržava.
Bilješka. Obveza davanja podataka o dohotku fizičkih osoba izravno je povezana s obvezom plaćanja poreza na dohodak u mjestu registracije poreznog zastupnika kod poreznog tijela. Odnosno, podaci o dohotku zaposlenika posebnih odjela dostavljaju se poreznom tijelu na mjestu zasebnog odjela (poreznom tijelu na koje se prenosi porez na dohodak).
Odobrava se oblik poruke i postupak njenog dostavljanja poreznom tijelu savezno tijelo Izvršna moč, ovlaštena za kontrolu i nadzor nad porezima i pristojbama. Međutim, trenutno ne postoji poseban obrazac za dostavljanje takvih podataka.
Istovremeno, u članku 3. Naredbe Federalne porezne službe Rusije od 13.10.2006. N SAE-3-04 / [e-mail zaštićen] <6>poreznim agentima kada se šalju poreznim tijelima navedene informacije preporuča se korištenje obrasca 2-NDFL "Potvrda o prihodima pojedinca za 20___ godinu", odobrena navedenom Naredbom.
<6>Postupajući prema izmjenama i dopunama odobrenim naredbama Federalne porezne službe Rusije od 20.12.2007. N MM-3-04 / [e-mail zaštićen], od 30.12.2008. N MM-3-3 / [e-mail zaštićen] i od 22.12.2009 N MM-7-3 / [e-mail zaštićen]
Dostavljanje podataka poreznom tijelu o nemogućnosti zadržavanja obračunatog iznosa poreza od pojedinca ne oslobađa poreznog agenta od obveze dostavljanja podataka u obrascu 2-NDFL u odnosu na tu osobu i na temelju rezultata poreznog razdoblja na način propisan st. 2. čl. 230 Poreznog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo da prema čl. 2. čl. 230 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dostavljaju poreznom tijelu na mjestu registracije podatke o dohotku pojedinaca i iznosima poreza naplaćenih i zadržanih u poreznom razdoblju godišnje najkasnije do 1. travnja sljedeće godine. isteklo porezno razdoblje.
Bilješka. Priznaje se porezno razdoblje za porez na dohodak kalendarska godina(članak 216. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primjer. LLC "Alpha" je u ožujku 2010. izdao utovarivač A.A. Petrov prihod u naravi. Tvrtka do kraja godine nije vršila gotovinske isplate navedenom djelatniku.
Budući da je dohodak izdan samo u naravi, Alpha doo nema mogućnost odbiti porez na dohodak od prihoda koji je primio A.A. Petrov. Slijedom navedenog, organizacija prije 31. siječnja 2011. mora pisanim putem obavijestiti poreznu upravu na mjestu registracije, kao i poreznog obveznika o nemogućnosti zadržavanja poreza na dohodak i visini poreza.
Osim toga, informacije o A.A. Petrov u obrascu 2-NDFL doo "Alpha" dužan je poslati poreznoj upravi na mjestu registracije najkasnije do 1. travnja 2011. Tada će tvrtka kao porezni agent ispuniti svoje obveze u pogledu prezentiranja podataka na prihode pojedinaca.
Zh.V. Kuzmina
Stručnjak za časopis
"ruski porezni kurir"
U skladu sa stavkom 7. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti (ruske organizacije, individualni poduzetnici) s posebnim pododjelima, koji djeluju kao porezni agenti, dužni su prenijeti zadržane iznose poreza na dohodak u proračun i na svom mjestu i na mjestu svakog od njihovih zasebnih pododjela.
Ministarstvo financija Rusije u pismu od 7. kolovoza 2012. br. 03-04-06 / 3-222 objašnjava:
iznosi poreza koji se uplaćuju u proračun na mjestu izdvojenog odjeljenja izračunavaju se na temelju dohotka isplaćenog zaposlenicima tih pododjela;
iznosi poreza na dohodak moraju se prenijeti u mjestu registracije posebne jedinice;
podaci o dohotku fizičkih osoba - moraju se dostaviti u mjestu upisa posebnog pododjela.
Ako se odjeli organizacije nalaze u različitim općinama i registrirani su kod različitih poreznih inspekcija, onda je ona dužna obračunate i zadržane iznose poreza na dohodak prenijeti u proračun i na svom mjestu i na mjestu svakog od svojih zasebne podjele (članak 7. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porez na dohodak potrebno je platiti na mjestu svakog zasebnog pododjela, bez obzira na to ima li takav zasebni pododjel zasebnu bilancu ili tekući račun. U ovom slučaju, nalozi za plaćanje se sastavljaju posebno za svaku zasebnu podjelu s naznakom KPP-a koji mu je dodijeljen i odgovarajućom OKTMO oznakom općine u čiji se proračun uplaćuje porez na dohodak.
Ali ako odvojeni pododjeli pripadaju jednom poreznom porezu, možete prenijeti jedan nalog za plaćanje. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 3. srpnja 2009. broj 03-04-06-01 / 153.
Plaćanje poreza na dohodak na mjestu jednog od zasebnih odjela organizacije primjenjuje se samo kada su svi zasebni odjeli u jednom gradu, ali su registrirani u različitim poreznim tijelima.
Ako se nekoliko zasebnih odjela nalazi u istoj općini (ili u gradovima Moskvi i Sankt Peterburgu), ali na područjima pod jurisdikcijom različitih poreznih inspekcija, organizacija ima izbor:
1) prijaviti se inspekciji na mjestu svake jedinice i posebno platiti porez na dohodak;
2) odabrati jednu od zasebnih jedinica u ovoj općini i registrirati se na njenom mjestu tako da se porezi, uključujući porez na dohodak, plaćaju točno na mjestu ove općine (pismo Ministarstva financija Rusije od 21. rujna 2011. br. 03-04-06 / 3 -230). Organizacija navodi podatke o izboru porezne inspekcije u obavijesti koju šalje inspektoratu na svom mjestu.
Tijekom izvještajne godine zaposlenik radi u različitim zasebnim odjelima.
Ponekad zaposlenici rade istovremeno u nekoliko odvojenih odjela. Porez na dohodak treba zatim prenijeti u odgovarajuće proračune za lokaciju svake jedinice na temelju odrađenih sati.
Ako je tijekom mjeseca zaposlenik službeno radio i u sjedištu i u dodatnom uredu, tada se porez mora obračunati za svaku adresu, uzimajući u obzir odrađene sate. I prenijeti ga različitim uplatama ( Dopis Ministarstva financija Rusije od 19. rujna 2013. br. 03-04-06 / 38889).
PRIMJER
Kako rasporediti porez na dohodak ako je zaposlenik u jednom mjesecu radio u različitim odjelima tvrtke.
Zaposlenik Ivanov A.S. ima plaću od 45.000 rubalja. U rujnu 2013. ima 21 radni dan. Budući da u rujnu nije bilo drugih isplata, dnevnice Ivanov je 2142,86 rubalja. (45 000 rubalja: 21 dan).
Od 1. rujna do 15. rujna (10 radnih dana) zaposlenik je radio u sjedištu u Moskvi. Za to vrijeme pripisano mu je 21.428,60 rubalja. (2142,86 rubalja × 10 dana). Porez na dohodak iznosio je 2.786 rubalja. (21.428,60 RUB × 13%).
I od 16. rujna do 30. rujna (11 radnih dana) - u zasebnom odjelu koji se nalazi u Čeljabinsku. Za to vrijeme pripisano mu je 23.571,46 rubalja. (2142,86 rubalja × 11 dana). Porez na dohodak iznosio je 3064 rubalja. (23.571,46 rubalja × 13%).
Isto treba učiniti ako zaposlenik kombinira glavni posao u glavnom uredu s nepunim radnim vremenom u podružnici iste organizacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. travnja 2011. br. 03-04-06 / 3-89).
Gdje platiti porez na dohodak ako zaposlenik na službenom putu radi u drugom odjelu?
Ako zaposlenik na službenom putu putuje u druge odjele, porez na dohodak prenosi se na glavno mjesto rada. To je zbog činjenice da mu se plaća u drugim odjelima ne naplaćuje. O sličnoj situaciji govori se u pismu Ministarstva financija Rusije od 8. kolovoza 2012. br. 03-04-06 / 3-223.
Gdje platiti porez na dohodak ako je zaposlenik sredinom mjeseca premješten u drugu jedinicu?
Ako se zaposlenik premješta na rad u drugi odjel, odgovarajuće iznose poreza na dohodak trebat će platiti već na mjestu ovog odjela. Štoviše, ako je jedinica registrirana sredinom mjeseca, porez na dohodak za ovaj mjesec također će se morati platiti posebno: srazmjerno udjelu prihoda koji je zaposleniku ostvaren za vrijeme rada u ovoj jedinici (dopis Federalnog Porezna služba Rusije za Moskvu od 26. prosinca 2007. br. 28-11/124267).
Zaposlenik je radio u nekoliko odvojenih odjela, a zatim je u tom razdoblju uzeo godišnji odmor.
Ako je zaposlenik radio u nekoliko odjela i odlazi na godišnji odmor, porez na dohodak iz njegovog dohotka, uključujući isplate za godišnji odmor, mora se prenijeti u proračun na mjestu odjela u kojem mu je odobren dopust (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. kolovoza 2012. broj 03-04 -06 / 8-250).
Kako izdati nalog za uplatu poreza na dohodak za izdvojeni podruc.
Prilikom prijenosa poreza sjedište mora naznačiti in nalog za plaćanje za svaku zasebnu podjelu sljedeće podatke:
podatke o odjelu Federalnog trezora i poreznoj inspekciji regije u kojoj se nalazi izdvojeni odjel i koji je registriran kod poreznih vlasti;
Kontrolna točka dodijeljena postrojbi;
OKTMO šifra općine u čiji se proračun uplaćuje porez na dohodak.
Detaljnije informacije možete pronaći u pismima: Ministarstvo financija Rusije od 03.07.2009 N 03-04-06-01 / 153, Federalna porezna služba Rusije u Moskvi od 01.07.2010 N 20-15 / 3/068888, od 20.05.2010. N 20-15 / 3 / [e-mail zaštićen]
Tvrtka je greškom prebacila porez na dohodak na IFTS matične organizacije, ali je trebala biti na IFTS posebnog odjela, hoće li tvrtka biti kažnjena?
Prema mišljenju porezne uprave, u slučaju greške u podacima, obveza prijenosa poreza ne može se smatrati ispunjenom. Porezni agent treba još jednom prenijeti porez na dohodak na točne podatke, platiti kaznu, a zatim potraživati pogrešno preneseni iznos poreza. Tu nastaju poteškoće za poreznog agenta.
Dakle, u jednom slučaju, LLC je pogrešno naveo porez na dohodak na mjestu zasebnog pododjela. IFTS je odbio povrat poreza zbog činjenice da se povrat može izvršiti tek nakon porezne kontrole na licu mjesta.
ali arbitražni sud utvrdio da je prema stavku 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos preplaćenog poreza podliježe povratu pisanu izjavu porezni obveznik u roku od mjesec dana od dana kada je porezno tijelo primilo takav zahtjev. Povrat se vrši tek nakon prebijanja iznosa preplaćenog poreza za pokriće zaostalih obveza (duga).
Iz ove odredbe ne proizlazi da je za povratak potreban izlazni izlaz. porezna revizija... Ipak, Inspektorat Federalne porezne službe donio je slučaj kasacijskom sudu, koji je potvrdio da su porezne vlasti stvorile uvjete za povrat. Osim toga, sud je potvrdio zakonitost naplate kazni od Inspektorata Federalne porezne službe za odgođene povrate poreza (Rješenje FAS ZSO od 20.01.2011. N A67-3340 / 2010.).
Valja napomenuti da je Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u svojoj rezoluciji od 23.08.2005. N 645/05, primijetilo da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa odgovornost za neispravno izvršenje od strane poreznog agenta svojih dužnosti, posebice zbog povrede postupka za prijenos poreza na dohodak po odbitku. Ako je porez na dohodak zadržan i prenesen pravodobno i u cijelosti, ali s netočnim podacima u nalogu za plaćanje, tada porezna inspekcija nema razloga privlačiti poreznog agenta porezna obveza u vidu novčane kazne od 20% neplaćenog iznosa iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Sada porezna tijela i tijela Federalne riznice imaju priliku samostalno preraspodijeliti iznos poreza koji se pripisuje odgovarajućim računima između proračuna.
A ako je to tako, onda plaćanje poreza na dohodak na mjestu registracije pravne osobe umjesto plaćanja poreza na mjestu zasebnog podjela ne može povlačiti obračunavanje kazni u skladu sa stavkom 1. čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da se priznaje zatezna kamata svota novca, koju porezni agent mora platiti u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza kasnije u odnosu na datume utvrđene zakonskim propisima o porezima i pristojbama.
Budući da je novac prebačen na vrijeme, i Porezni ured nije iskoristila svoje pravo na pojašnjenje plaćanja, tada nema osnova za naplatu poreza na dohodak i penala.
Porezne vlasti često se pozivaju na pod. 4 p. 4 čl. 45. Poreznog zakona Ruske Federacije i Procedura za obračunavanje primitaka u proračunskom sustavu Ruske Federacije od strane Federalne riznice ... odobrena. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2004. N 116n. Zbog ovog postupka tijela Federalnog trezora ne mogu samostalno vršiti preraspodjelu primljenih sredstava Novac između proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.
Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije stavilo je točku na ovo kontroverzno pitanje. U Rješenju od 23. srpnja 2013. godine sud je naveo da ispunjenje obveze plaćanja poreza ne ovisi o ispravnosti navođenja OKATO-a u uplatnim dokumentima te ova povreda postupka plaćanja poreza ne može rezultirati obračunavanje penala. Uz točnu naznaku računa Federalne riznice, porez na dohodak u svakom slučaju ide u proračunski sustav Ruske Federacije. Porezna tijela i tijela Federalnog trezora imaju mogućnost samostalno preraspodijeliti odgovarajući iznos poreza između proračuna.
Nakon toga, Federalna porezna služba izdala je pismo od 02. kolovoza 2013. N BS-4-11 / 14009, koji kaže da: budući da je poduzeće zadržalo porez na dohodak i izvršilo ga pravodobno i u cijelosti, inspektorat nije imao osnova za privođenje poreznoj obvezi iz čl.123. Kodeksa.
Predajemo prijavu poreza na dohodak.
Organizacije moraju prijaviti prihode najkasnije do 1. travnja. Kojoj inspekciji treba poslati obrazac br. 2-NDFL, ako društvo ima zaseban pododjel, na mjestu matičnog društva ili podružnice?
U pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 03. 12. 2008. br. 03-04-07-01 / 244 kaže se da organizacija ima pravo odabrati kojem će poreznom tijelu dostaviti podatke u obrascu br. -NDFL za zaposlenike zasebnih odjela.
Pravo izbora imaju odjeli koji svojim zaposlenicima obračunavaju plaću i prenose porez na dohodak s tekućeg računa svog odjela.
Gdje izvijestiti o 2-NDFL, ako zaseban pododjel nije raspoređen u zasebnu bilancu i nema tekući račun?
Takva tvrtka također ima pravo izbora. Organizacija, koja djeluje kao porezni agent, ima pravo podnijeti podatke u Obrascu N 2-NDFL o dohotku pojedinaca i iznosima obračunanog i zadržanog poreza na zaposlenike posebnog pododjela poreznom tijelu na mjestu porezne registracije matične organizacije ili na mjestu porezne registracije posebne jedinice ... Po ovom pitanju, dužnosnici se slažu. Ministarstvo financija je ovu situaciju obrazložilo dopisom od 28. kolovoza 2009. N 03-04-06-01 / 224. FTS, pak, u pismu od 10. travnja 2009. N 20-15 / 3 / [e-mail zaštićen]
Postupak plaćanja poreza na dohodak po zasebnim odjelima prilično je točno reguliran stavkom 7. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj klauzuli, porezni agenti - ruske organizacije s zasebnim pododjelima dužni su prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza u proračun kako na mjestu svog sjedišta, tako i na mjestu svakog od svojih zasebnih pododjela, odnosno na mjestu registracije poreznog zastupnika kod porezne uprave. Međutim, prilikom obračuna i plaćanja poreza mogu se napraviti pogreške, na primjer, prijenos poreza nije na mjestu registracije zasebnog pododjela, već na mjestu registracije glavne organizacije. U ovom slučaju, knjigovođa ima pitanje - je li zakonito obračunati penale ako se porez na dohodak plaća na ovaj način?
S jedne strane, može se smatrati da je obveza plaćanja poreza ispunjena, a s druge strane da je izvršena nepropisno. Međutim, pitanje odnosa između obračunavanja kazni i raspodjele porezne naplate između proračuna matičnog društva i posebnog pododjela nije regulirano poreznim zakonodavstvom. Odgovor na ovo pitanje dala je Federalna porezna služba dopisom od 7. travnja 2015. broj BS-4-11 / [e-mail zaštićen] Razmotrimo.
Koncept zasebne pododjele utvrđen je člankom 11. Poreznog zakona Ruske Federacije.
To je bilo koji pododjel koji je zemljopisno odvojen od njega, na čijem su mjestu opremljena stacionarna radna mjesta, stvorena za razdoblje duže od mjesec dana. Štoviše, priznavanje zasebne podjele organizacije kao takve vrši se neovisno o tome da li se njezino stvaranje odražava ili ne odražava u sastavnim ili drugim organizacijskim i administrativnim dokumentima organizacije, te od ovlasti koje ima ova podjela.
Porezni obveznici - ruske organizacije dužne su prijaviti poreznoj upravi na svojoj lokaciji o svim zasebnim odjelima koje su stvorili na teritoriju Ruske Federacije (osim podružnica i predstavništava), u roku od mjesec dana od dana osnivanja zasebna podjela (klauzula 3, klauzula 2, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Registraciju provode porezne vlasti na temelju poruka koje ova organizacija šalje na obrascu N S-09-3-1 (odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 09.06.2011. N MMV-7-6 / [e-mail zaštićen]) u roku od pet radnih dana od dana primitka navedene poruke.
Imajte na umu da ispunjenje obveze organizacije izvješćivanja o stvaranju zasebnog pododjela ne ovisi o postojanju zasebne bilance, tekućeg računa, kao ni o obračunavanju plaćanja i drugih naknada pojedincima u korist pojedinaca.
Također, porezni agent-organizacija ima obvezu dostaviti poreznom tijelu na mjestu svoje registracije podatke o prihodima pojedinaca u proteklom poreznom razdoblju i iznosima poreza naplaćenih, zadržanih i prenesenih u proračunski sustav Rusije. Federacije za ovo porezno razdoblje godišnje najkasnije do 1. travnja godine nakon isteka poreznog razdoblja, prema obrascu 2-NDFL (članak 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ove podatke o dohotku zaposlenika posebnog odjela potrebno je dostaviti poreznom tijelu po mjestu postojanja izdvojenog odjela na koje se s dohotka tih zaposlenika prenosi porez na dohodak. Ovakvo stajalište opravdava se činjenicom da porezni agenti moraju dostaviti podatke o prihodima pojedinaca poreznom tijelu na isti način na koji se vrši plaćanje samog poreza (Pismo Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 2013. N 03-04-06 / 3-17). Porezne vlasti drže se sličnog stava (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 27.02.2012. N 20-15 / [e-mail zaštićen]).
Dakle, matična organizacija mora prenijeti iznos poreza po odbitku od plaća i drugih dohodaka pojedinaca primljenih za rad u posebnom pododjelu na mjestu takvog pododjela.
Članak 75. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje predviđaju ovisnost obračunavanja kazni o postupku raspodjele iznosa poreza između proračuna različitih razina. Dakle, u slučaju plaćanja poreza na osobni dohodak ne na mjestu posebnog odjela, već na mjestu glavne organizacije, nema govora o kršenju rokova plaćanja poreza.
Sudovi se također drže ovog stajališta. Tako je, na primjer, FAS Sjeverozapadnog okruga u svojoj Rezoluciji naznačio da, budući da je iznos poreza u cijelosti prebačen na mjesto glavne organizacije, ponovno plaćanje poreza od strane poreznog agenta na teret njegovog vlastitih sredstava na mjestu registracije zasebne pododjele u suprotnosti je sa stavkom 9. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Obračun penala moguće je samo ako porezni obveznik ima stvarni dug prema proračunu. U ovom slučaju, obračunavanje kazni je nezakonito (Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 31. ožujka 2011. u predmetu N A56-94715 / 2009). Potvrda se također može naći u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 10.08.2008. u predmetu br. A40-48736 / 07-114-270, Rezoluciji FAS-a Moskovskog okruga od 17. siječnja 2011. u slučaju br. Dopis od 07. travnja 2015. godine broj N BS-4-11 / [e-mail zaštićen]).
Još 2007. godine moskovsko odjeljenje Federalne porezne službe naznačilo je da je nemoguće platiti porez centralno, s jednim nalogom za plaćanje na mjestu sjedišta, kako za zaposlenike glavnog ureda, tako i za zaposlenike zasebnog odjela (Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 05.06.2007 N 28-11 / 052734).
Međutim, postoji iznimka od ovog pravila, govorimo o pronalaženju nekoliko odvojenih odjela organizacije u jednoj općini, gradovima federalnog značaja Moskvi, Sankt Peterburgu i Sevastopolju na područjima pod jurisdikcijom različitih poreznih tijela. U tom slučaju, registraciju organizacije može izvršiti porezno tijelo na mjestu jednog od njegovih zasebnih odjela, koje je ova organizacija samostalno odredila (članak 4. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U tom slučaju, porez na dohodak obračunat i zadržan od prihoda zaposlenika svih zasebnih odjela koji se nalaze u ovoj općini mora se prenijeti u proračun na mjestu registracije takvog posebnog odjela (pismo Ministarstva financija Rusije od 22.6. .2012 N 03-04-06 / 3-174) ...
Napominjemo da regulatorna tijela ne opovrgavaju mogućnost plaćanja poreza na dohodak i izvješćivanja za zasebne pododjele koje se nalaze u istoj općini u kojoj je sjedište, ali nije potvrđena (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja, 2013. N 03-04-06 / 3-17). Stoga se može reći da u obavijesti o izboru poreznog tijela organizacija može navesti i porezno tijelo sjedišta. Istodobno, iznosi poreza na dohodak od zaposlenika posebnog odjela uplaćeni u proračun na mjestu matične organizacije, pod uvjetom da se porez upisuje u isti proračun, ne mogu se smatrati zaostalim poreznim obvezama (dopis Federalna porezna služba od 31. listopada 2005. N 04-1-02 / 844).
