Odgoda plaćanja je komercijalni zajam samo ako je to izričito navedeno u ugovoru. Ugovor o opskrbi uključuje klauzulu komercijalnog zajma. Što tražiti Nije li komercijalni zajam kamata se ne naplaćuje

T. Y. Koshkina, stručnjak za časopise
« Aktualna pitanja računovodstvo
i oporezivanje"

Pitanje:

Naša organizacija (prodavač) sklopila je kupoprodajni ugovor pod uvjetima komercijalnog zajma u obliku odgode plaćanja. Vlasništvo nad robom prelazi na kupca u trenutku otpreme. Od primljene kamate plaćamo PDV u proračun. Da li se za obračun poreza na dobit treba uračunati cjelokupni iznos kamata u prihod iz poslovanja ili umanjen za plaćen PDV? Na koji račun (90 ili 91) treba iskazivati ​​kamatu na komercijalni zajam?

Bilješka: definiran je postupak priznavanja prihoda po obračunskoj osnovi Umjetnost. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije... Po ugovorima o zajmu i drugim sličnim ugovorima (ostale dužničke obveze, uključujući vrijednosne papire), čiji je rok trajanja više od jednog, u svrhu Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije prihod se priznaje kao primljen i uključuje u povezane prihode na kraju izvještajnog razdoblja.

U slučaju raskida ugovora (otplata obveze duga) prije isteka izvještajnog razdoblja, prihod se priznaje kao primljen i uključuje u pripadajući prihod na dan raskida ugovora (stavka 6. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za potrebe računovodstva, imajte na umu sljedeće. S obzirom na činjenicu da komercijalni zajam nije samostalna transakcija, već djeluje samo kao dodatni uvjet glavnom ugovoru o prodaji, kamate na komercijalni zajam u obliku odgode plaćanja trebale bi povećati prodajnu cijenu robe od prodavatelja. Ovaj zaključak proizlazi iz formulacije p. 6.2 PBU 9/99... Ova klauzula to utvrđuje pri prodaji proizvoda i robe, izvođenju radova, pružanju usluga pod uvjetima komercijalnog zajma danog u obliku odgode i obročnog plaćanja, prihod se obračunava u punom iznosu potraživanja... U računovodstvu se iznos kamate odražava unosom:

Istodobno, trenutak odraza u računovodstvu kamata ovisi o postupku prijenosa vlasništva nad prodanom robom, utvrđenom u ugovoru. Dakle, ako vlasništvo prelazi na kupca nakon prijenosa robe na njega, tada je potrebno izračunati cjelokupni iznos kamate koje kupac mora platiti, od dana prijenosa robe do trenutka njezine pune isplate. Ako vlasništvo prelazi na kupca nakon pune uplate robe, tada se kamata odražava prodavatelju kao dio prihoda od prodaje na kasnijem datumu - na datum plaćanja za robu.

Primjer 1.

OOO Sfera prodaje pošiljku robe u ukupnom iznosu od 472.000 rubalja, uključujući PDV - 72.000 rubalja, pod uvjetima komercijalnog zajma u obliku odgode plaćanja od 30 dana. Za korištenje komercijalnog kredita kupac je dužan platiti 1% iznosa duga. Prema kupoprodajnom ugovoru pravo vlasništva prelazi na kupca u trenutku otpreme. Dug po ugovoru kupac je podmirio u Postavi vrijeme... U skladu s računovodstvene politike obveza plaćanja PDV-a nastaje u trenutku otpreme.

Operacija će se odraziti u računovodstvenim evidencijama Sfera doo na sljedeći način:

Osim toga, u pravilu stranke pri sklapanju ugovora predviđaju odgovornost kupca za kašnjenje u otplati duga po komercijalnom zajmu. U tom slučaju kamate koje prodavatelj primi za kršenje uvjeta ugovora bit će evidentirane na računu

Trenutno se često koristi ugovor o komercijalnom zajmu poduzetničku djelatnost gospodarski subjekti. Komercijalno kreditiranje jedan je od načina da se kupcima i kupcima pruži više povoljni uvjeti kupnju dobara (radova, usluga). Ujedno, prodavači imaju priliku donekle ubrzati proces prodaje robe (radova, usluga) i proširiti prodajna tržišta.

Građansko pravo

Pod komercijalnim zajamom podrazumijeva se građanskopravni odnos između prodavatelja i kupca koji se temelji na prijenosu vlasništva s jedne osobe na drugu. svote novca ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, pod uvjetima zajma (članak 1. članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Iz definicije proizlazi da se samo zajam dat temeljem ugovora o prodaji robe, obavljanju poslova ili pružanju usluga smatra komercijalnim zajmom. Stoga je komercijalni zajam uvjet plaćanja sadržan u kompenziranom ugovoru. Trgovačko posuđivanje neraskidivo je povezano s ugovorom čiji je uvjet. Za razliku od ostalih oblika kreditiranja, davanje komercijalnog zajma po samostalnom ugovoru o zajmu odn ugovor o kreditu nije dozvoljeno.

Vrste komercijalnog kreditiranja su: predujam, predujam, odgoda i plaćanje u ratama (članak 1. članka 823. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Ako je prodavatelj robe (radova, usluga) vjerovnik u slučaju odgode ili plaćanja na rate, tada je strana koja daje komercijalni zajam, u slučaju predujma ili prijevremene otplate, već njihov kupac.

Davanje komercijalnog zajma pretpostavlja da prema uvjetima ovog ugovora svaka od stranaka ima dvostruku ulogu. Dakle, pri prodaji robe s odgodom plaćanja, njihov prodavatelj je istovremeno vjerovnik, a kupac je zauzvrat zajmoprimac.

Komercijalni zajam, kao što vidimo, nije samostalna transakcija. Stoga uvjeti komercijalnog kreditiranja (način pružanja, uvjeti namirenja, iznos plaćanja usluga za davanje zajma, itd.) moraju biti sadržani u glavnom ugovoru (ili biti posebno navedeni u dopunskom ugovoru uz glavni sporazum). Dakle, pravila za pružanje i ispunjavanje uvjeta komercijalnog kreditiranja trebala bi biti određena glavnim sporazumom.

Sklapanjem ugovora o kupoprodaji, ugovoru, plaćenom pružanju usluga moguće je osigurati uvjete nagodbe u obliku predujma (članak 487. Građanskog zakonika Ruske Federacije), odgođenog plaćanja (prodaja roba na kredit (članak 488. Građanskog zakona Ruske Federacije)), plaćanje u ratama (članak 489. Građanskog zakona Ruske Federacije) RF) kao uvjeti za komercijalno posuđivanje.

Suci FAS-a okruga Povolzhsky, u svojoj rezoluciji od 15. travnja 2014., br. A65-17705 / 2013, naveli su da naziv ugovora o isporuci robe pod uvjetima komercijalnog zajma sam po sebi ne znači naznačiti da su strane postigle sporazum o njihovoj isporuci pod ovim uvjetima.

Nesklad između trenutka primitka robe i trenutka njezina plaćanja kao takav nije komercijalni kredit (odgoda plaćanja robe). Uvjet u ugovoru o plaćanju robe u roku od 3 bankarskih dana od dana predaje robe prijevozniku, po mišljenju sudaca, predstavlja dogovor stranaka o određivanju roka plaćanja za isporučenu robu, a ne odgodu plaćanja radi davanja komercijalnog kredita.

Kada je plaćanje robe (radova, usluga) odgođeno, obveze komercijalnog kreditiranja ne nastaju automatski, već kada se stranke o tome dogovore. Nedostatak u sporazumu informacija da su strane sklopile takav sporazum:

davanje zajma koji odgovara cijeni robe;
postupak obračuna kamata za korištenje komercijalnog zajma;
obveza kupca da na nju plati kamatu počevši od dana predaje robe od strane dobavljača, -

dopustio sucima kasacijske razine da ispravnim priznaju zaključak sudova da se stranke nisu složile o visini i uvjetima za davanje trgovačkog zajma, u vezi s čime između njih nisu nastali odnosi o trgovačkom zajmu. A kako se stranke nisu dogovorile o visini i uvjetima za davanje komercijalnog kredita, sudovi su s pravom odbili udovoljiti zahtjevu za naplatu kamata na kredit.

Uvjet plaćanja akontacije (akontacije), u pravilu se ne uzima u obzir ekonomskih aktera kao oblik pozajmljivanja. Ako u ugovoru postoji samo uvjet prijevremene otplate, potonji se ne smatra komercijalnim zajmom. U slučaju neispunjavanja uvjeta ugovora od strane primatelja, partner koji je poslao predujam nema pravo naplate kamata za korištenje sredstava kao komercijalnog zajma.

Činjenica da uz predujam za robu obveze komercijalnog kreditiranja ne nastaju automatski, već nakon dogovora o tome, potvrđuje i rješenje Federalne antimonopolske službe. Sjeverozapadni okrug od 20. 10. 10. broj A56-56441 / 2009. Po mišljenju sudaca, plaćanje predujma predviđene ugovorom predstavlja komercijalni zajam ako je takav uvjet plaćanja u ugovoru definiran kao davanje komercijalnog kredita. Nedostatak dokaza u spisu predmeta da su stranke postigle sporazum o plaćanju kamata na trgovački zajam omogućio je kasacionom sudu da proglasi neosnovanim zaključak nižestepene presude o zakonitosti zahtjeva za naplatu kamata obračunate na iznos predujma prije raskida ugovora.

Kao što vidite, obveza za komercijalni zajam nastaje samo ako u ugovoru postoji izravna naznaka da se preneseni predujam (predujam) ili odgoda (ratni plan) plaćanja od strane stranaka smatraju odredbom o komercijalni zajam ako u njemu postoji odgovarajući uvjet o postupku obračuna i plaćanja kamata...

Interes

Gore je spomenuto o obračunavanju kamata po ugovoru o poslovnom zajmu. Takvo se obračunavanje provodi, budući da se na temelju stavka 2. članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije, na komercijalni zajam primjenjuju pravila poglavlja 42. "Zajam i kredit" Građanskog zakona Ruske Federacije, osim ako drukčije predviđeno pravilima o ugovoru iz kojeg je nastala odgovarajuća obveza i nije u suprotnosti s biti takve obveze. Pozivajući se na ovu odredbu u članku 12. rezolucije Plenuma Oružanih snaga RF br. 13, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda RF br. 14 od 08.10.98. „O praksi primjene odredbi građanski zakonik Ruska Federacija na kamate za korištenje tuđeg novca ”(u daljnjem tekstu - Rješenje br. 13/14), vrhovni suci su naveli da je kamata koja se obračunava za korištenje trgovačkog zajma (uključujući iznos predujma, predujam) plaćanje za korištenje sredstava. U nedostatku u zakonu ili ugovoru uvjeta o iznosu i postupku plaćanja kamata za korištenje komercijalnog zajma, preporučili su sudovima da se rukovode normama članka 809. Građanskog zakona Ruske Federacije.

Dakle, za davanje komercijalnog zajma zajmodavac ima pravo na kamatu utvrđenu ugovorom. Ako iznos kamate za korištenje poslovnog zajma od strane partnera nije utvrđen, tada se utvrđuje stopom koja postoji na mjestu gdje se nalazi pravna osoba. bankovne kamate(stopa refinanciranja) na dan isplate iznosa duga ili njegovog pripadajućeg dijela.

Kamata za korištenje komercijalnog kredita plaća se od trenutka određenog zakonom ili ugovorom. Ako ovaj trenutak nije određen zakonom ili sporazumom, visoki suci su ponovno preporučili sudovima da polaze od činjenice da takva dužnost nastaje od trenutka:

• primanje robe, radova ili usluga (s odgodom plaćanja) ili
• pružanje Novac(uz plaćanje akontacije ili akontacije) -

i zaustavlja se:

• kada strana koja je dobila kredit ispuni svoje obveze, ili
• po povratu zajma primljenog kao komercijalni zajam, -

ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno (stav 12. gore navedene Uredbe br. 13/14).

Kao što vidite, plaćanje komercijalnog zajma je obračunata kamata:

• za iznos predujma od dana primitka ovog iznosa od kupca do dana prijenosa robe ili povrata sredstava od strane prodavatelja ako kupac odbije robu (točka 13. Odluke br. 13/14);
• iznos koji odgovara cijeni robe, počevši od dana predaje od strane prodavatelja do dana plaćanja robe (čl. 14. Odluke br. 13/14), -

ako mjerodavni ugovor predviđa obvezu druge ugovorne strane (prodavatelja, kupca) da ih plati.

U ugovorima o kupoprodaji, ugovorima, plaćenom pružanju usluga također se mogu predvidjeti kazne za kršenje uvjeta takvog sporazuma, uključujući kršenje uvjeta komercijalnog kreditiranja. U ovom slučaju, kamate na komercijalni zajam treba uzeti u obzir odvojeno od kazni, pravnu osnovučija je zbirka utvrđena člankom 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Podsjetimo, prema ovoj odredbi, za korištenje tuđih sredstava zbog:

• njihovo nezakonito zadržavanje;
• izbjegavanje njihovog povratka;
• druga kašnjenja u njihovom plaćanju ili
• neopravdani primitak ili štednju na teret druge osobe, -

na iznos tih sredstava plaća se kamata. Visina kamate utvrđuje se diskontnom stopom bankovne kamate koja postoji u mjestu zajmodavca na dan ispunjenja novčane obveze ili njezinog pripadajućeg dijela.

Ova se razlika temelji na činjenici da se komercijalno posuđivanje ne smatra tako ispravno kršenjem uvjeta ugovora. Ovo je usluga koju ugovorne strane pružaju jedna drugoj.

U navedenom Rješenju broj 13/14, visoki suci su preporučili da sudovi prilikom rješavanja sporova o naplati kamata utvrde da li tužitelj zahtijeva plaćanje kamate za korištenje sredstava datih kao zajam ili trgovački zajam, odnosno da li je bit tužbe primjena odgovornosti za neizvršenje ili kašnjenje u izvršavanju novčane obveze u skladu s člankom 395. Građanskog zakona Ruske Federacije (klauzula 4. Rezolucije br. 13/14).

Istodobno je moguće istovremeno primijeniti i kamatu za korištenje komercijalnog kredita i kaznu. Suci Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga, u svojoj rezoluciji od 03. 7. 14. br. F09-546 / 14, naznačili su da budući da je kamata za korištenje komercijalnog zajma na temelju članaka 809. i 823. Građanski zakon Ruske Federacije predstavlja plaćanje za korištenje ovog zajma ( posuđena sredstva), a ne imovinske sankcije za povredu ugovorne obveze, tada korištenje odšteta kao mjere odgovornosti za povredu ugovorne obveze na temelju članka 330. Građanskog zakonika Ruske Federacije ne isključuje naplatu od neispravni dužnik naknade za korištenje komercijalnog kredita.

Kredit u obliku odgode (ratni plan)

- računovodstvo kod zajmodavca

Prihodi od prodaje roba (radova, usluga) priznaju se u računovodstvo od njihovog prodavača s prihodom od uobičajene vrste djelatnosti (čl. 5., 12. Pravilnika o računovodstvo"Prihod organizacije" (PBU 9/99), odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.99 br. 32n). U tom slučaju vrši se unos na dobro podračuna 1 "Prihodi" računa 90 "Prodaja" u korespondenciji s dugom računa 62 "Obračuni s kupcima i kupcima" (Upute za korištenje Kontnog plana financijskih računovodstvo ekonomska aktivnost odobrene organizacije. naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n).

U slučaju da organizacija prodaje imovinu osim Gotovi proizvodi i robe, umjesto konta 90-1 koristi se konto 91 "Ostali prihodi i rashodi". U ovom slučaju, prihod od prodaje se odražava u kreditu podračuna 1 "Ostali prihodi" računa 91 (klauzule 7, 16 PBU 9/99, upute za korištenje kontnog plana).

Prilikom prodaje robe (radova, usluga) pod uvjetima komercijalnog zajma koji se daje u obliku odgode (ratnog) plaćanja, prihodi se iskazuju u računovodstvenim evidencijama u punom iznosu potraživanja kupca (kupca) (točka 6.2. PBU 9/99).

Podsjetimo da se priznavanje prihoda u računovodstvu vrši kada su ispunjeni uvjeti navedeni u članku 12. PBU 9/99, uključujući (podstavci "a", "b" članka 12. PBU 9/99):

• kada nastane pravo na primanje ovog prihoda i
• sposobnost određivanja iznosa prihoda.

Od dana prodaje robe (radova, usluga) ovi uvjeti nisu ispunjeni u odnosu na iznos kamate na komercijalni zajam koju treba primiti od kupca (kupca). Dakle, na ovaj datum se prihod priznaje u punom iznosu potraživanja kupca (kupca) za plaćanje robe (radova, usluga). Iznos kamate na zajam uključuje se u prihod od dana plaćanja ili posljednjeg dana u mjesecu (mjeseci), ovisno o tome što nastupi prije.

Na temelju članka 7. PBU 9/99, dobavljač (izvođač, izvođač) također može uzeti u obzir kamate na komercijalni zajam kao dio ostalih prihoda. Izbor obračuna kamata od moguće opcije njihovo razmatranje treba se ogledati u računovodstvena politika organizacijama.

Kamate se obračunavaju (i stoga priznaju) za svako proteklo izvještajno razdoblje u skladu s uvjetima ugovora (klauzula 16. PBU 9/99).

Postupak prijenosa vlasništva ovisi o odrazu u računovodstvu otpreme gotovih proizvoda (uz korištenje računa 45 "Roba otpremljena" ili bez njega).

Roba prodana na kredit, od trenutka kada je prenesena na kupca i sve dok nije plaćena, na temelju stavka 5. članka 488. Građanskog zakona Ruske Federacije, priznaje se kao zalog od strane prodavatelja kako bi osigurao da kupac ispunjava svoju obvezu plaćanja za njih, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. Polazeći od toga, prodavatelj treba iskazati ugovornu vrijednost robe na izvanbilančnom računu 008 “Osiguranje za primljene obveze i plaćanja”. Nakon potpune otplate duga, iznos kolaterala podliježe otpisu.

Prilikom prodaje robe (radova, usluga) pod uvjetima komercijalnog zajma u obliku odgođenog (ratnog) plaćanja kada se primjenjuje u porezno računovodstvo način obračuna prihoda (bez PDV-a) u visini ugovorne vrijednosti tih dobara (radova, usluga) utvrđuje se na dan prodaje (čl. 1. čl. 249., č. 1. č. 248., č. 3. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kada se koristi gotovinska metoda, prihod se priznaje na dan primitka sredstava ili kada je odgovarajući dug otplaćen na drugi način (članak 2. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kamata na komercijalni zajam je plaćanje za korištenje sredstava i priznaje se za potrebe poreza na dobit kao dio neposlovnog prihoda (članak 6. članka 250., točka 3. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U poreznom računovodstvu kamate se obračunavaju na dan priznavanja prihoda u skladu s poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 3. članka 328. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom primjene obračunske metode, ako je komercijalni zajam dat na razdoblje od više od jednog izvještajnog (poreznog) razdoblja, prihod u obliku kamata priznaje se na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja (stav 1.). , klauzula 6. članka 271. stavka 3., članka 4. članka 328. Poreznog zakona Ruske Federacije) bez obzira na datum (uvjete) njihovog plaćanja, predviđene ugovorom o isporuci robe (izvođenje radova, pružanje usluga).

Prilikom prodaje robe pod uvjetima komercijalnog zajma uz kamatu, porezne vlasti kapitala sredinom 2000-ih snažno su preporučile korištenje odredbi stavaka 6. i 7. članka 316. Poreznog zakona Ruske Federacije o robnom kreditu (pismo od Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 27. prosinca 2004. br. 26-12 / 84667). Prema ovim pravilima, ako vlasništvo nad robom ostaje na dobavljaču nakon što je prenesena na kupca do trenutka plaćanja, tada se iznos kamate obračunate za razdoblje od trenutka otpreme do trenutka prijenosa vlasništva nad robom. roba se uzima u obzir kao dio prihoda od prodaje. Kamate obračunate na komercijalni zajam od trenutka prijenosa vlasništva nad robom do trenutka potpunog podmirenja obveza uključuju se u prihode izvan poslovanja.

Kod primjene gotovinske metode u poreznom računovodstvu prihod u obliku kamata obračunava se na dan primitka sredstava na žiro račun (u blagajni) ili na dan otplate duga za kamate na drugi način (čl. 2.). članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice za PDV, utvrđene na način propisan stavkom 1. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije, je dan prijenosa dobara, rezultata obavljenog posla (dan stvarne isporuke). usluga) (podstavak 1. stavka 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Najkasnije pet kalendarskih dana, računajući od dana otpreme robe (izvršenje radova, pružanje usluga), porezni obveznik kupcu (kupcu) mora izdati odgovarajući račun (član 3. članka 168. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Napominjemo da od 1. listopada 2014. obveznik PDV-a (dobavljač, izvođač, izvođač) ima pravo ne ispostavljati račun u slučaju prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) kupcu (kupcu) koji nije obveznik PDV-a ili je oslobođen dužnosti poreznog obveznika, vezano za obračun i plaćanje PDV-a. Za to je potrebna pisana suglasnost strana u transakciji o nesastavljanju računa (podstav 1. stavak 3. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Savezni zakon od 21. srpnja 2014. br. 238-FZ "O izmjenama i dopunama poglavlja 21. drugog dijela Porezni broj Ruske Federacije i članka 12. Federalnog zakona „O izmjenama i dopunama određenih zakonodavni akti Ruske Federacije u smislu suprotstavljanja nezakonitom financijske transakcije“” (Pod. “A” stavka 3. članka 1., točka 1. članka 3. Zakona br. 238-FZ)).

Ako su za dani komercijalni zajam predviđene kamate, tada njihov primitak ne povlači za sobom nikakve porezne implikacije za PDV. Za poslovni zajam, kao što je već navedeno, primjenjuju se pravila o ugovoru o kreditu prema kojima se plaćaju kamate za korištenje kredita. Opet, kamata na komercijalni zajam, po mišljenju najviših sudaca, je plaćanje za korištenje sredstava. Posljedično, ne odnose se na gotovinu čiji je primitak povezan s plaćanjem prodane robe (radove, usluge). I u tom slučaju ne bi smjeli povećavati oporezivu osnovicu PDV-a, kao što je to dužno učiniti u pogledu novčanih sredstava koja se odnose na plaćanje roba (radova, usluga) prodanih u skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 162. Porezni zakon Ruske Federacije.

Kreditne operacije u novčani oblik osim toga, ne podliježu PDV-u na temelju podstavka 15. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. Slijedom toga, logično je i radnju obračuna kamata na odobreni komercijalni zajam pripisati transakcijama koje ne podliježu PDV-u.

Činjenica da iznos kamata nije uključen u oporezivu osnovicu PDV-a i ne podliježe ovom porezu također je naznačena u pismu Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja 2014. br. 03-07-15 / 28722 (poslano od strane uprave porezna služba za informiranje i korištenje u radu podređenih Porezna uprava pismom Federalne porezne službe Rusije od 08.07.14. br. GD-4-3 / 13219).

Financijeri su u ovom dopisu razmatrali pitanje oporezivanja kamate PDV-a koju plaća kupac za pružanje državnog tijela (tijela lokalne samouprave) komercijalni zajam u obliku odgođenog (ratnog) plaćanja u svezi s kupnjom od strane ovog kupca - porezni agent za PDV na trezorsku imovinu.

Zaključak iz navedenog dopisa br. 03-07-15 / 28722 logično bi bilo primijeniti na kamate koje prima dobavljač (izvođač, izvođač) u svim slučajevima kada prodaje robu (radove, usluge) pod komercijalnim uvjetima. zajam.

Napominjemo da su prije početka ove godine financijeri Ministarstva financija Rusije izrazili drugačije stajalište (pisma od 31.10.13. br. 03-07-14 / 46530, od 19.08.13. br. 03-07- 11 / 33756, od 27. 02. 12. broj 03-07 -14/25). Po mišljenju službenika, kamate za komercijalni zajam trebale bi biti uključene u oporezivu osnovicu PDV-a na temelju prethodno navedenog podstavka 2. stavka 1. članka 162. Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da se radi o iznosima povezanim s plaćanje za prodanu robu (radove, usluge).

Prilikom primanja kamata na komercijalni zajam od prodavatelja (dobavljača, izvođača) zatraženo je da sačini račun u jednom primjerku i upiše ga u prodajnu knjigu (čl. 18. Pravila vođenja knjige prometa koja se koristi za obračun poreza na dodanu vrijednost, odjeljak II Dodatka br. 5 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). Slijedom navedenog, u predmetnoj situaciji, iznos PDV-a nije zaračunat kupcu i, shodno tome, nema pravo na porezni odbitak... Štoviše, takav odbitak nije predviđen člankom 171. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako transakcije prodaje dobara (radova, usluga) ne podliježu PDV-u (oslobođene od oporezivanja), tada kamate na komercijalni zajam predviđene za kupnju takvih dobara (radova, usluga) ne podliježu PDV-u. Sasvim je moguće da je upravo to potaknulo Ministarstvo financija Rusije da u gornjem dopisu broj 03-07-15 / 28722 naznači da iznos kamata ne uključuje u oporezivu osnovicu PDV-a (iako u obrazloženju službenika upućuju na navedeni stavak 12. Rezolucije broj 13/14). Uostalom, operacija prodaje (prijenosa) na teritoriju Ruske Federacije državne ili općinske imovine nije dodijeljena državna poduzeća i institucije i čine državnu riznicu Ruske Federacije, državnu riznicu Republike u sastavu Ruske Federacije, riznicu regije, regije, grada saveznog značaja, autonomne regije, autonomnog okruga, za općinska poduzeća i ustanove i koji čini općinsku blagajnu odgovarajućeg grada, seosko naselje ili drugi općina, otkupljena od strane malih i srednjih poduzeća na način propisan Saveznim zakonom od 22.07.08 br. 159-FZ "O osobitostima otuđenja nekretnina nalazi se u državna imovina subjekti Ruske Federacije ili u općinskom vlasništvu i iznajmljeni od strane subjekata malog i srednjeg poduzetništva, te o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije", od 1. travnja 2011., na temelju podstavka 12. stavka 2. članka 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije priznat kao predmet oporezivanja.

Valja napomenuti da su arbitražni sudovi ne tako rijetko stali na stranu poreznih obveznika koji na predmetnu kamatu nisu obračunali PDV. Dakle, suci FAS-a okruga Volga, analizirajući članke 823. Građanskog zakona Ruske Federacije i 153. Poreznog zakona Ruske Federacije, zaključili su da je dani obročni plan plaćanje komercijalnog zajma, a ne za prodaju imovine. S tim u vezi, ne radi se o prihodu od prodaje ove nekretnine, već se odnosi na prihode koji nisu povezani s prodajom i nisu obveznici PDV-a. Popis uvjeta pod kojima se povećava porezna osnovica za PDV, utvrđena u skladu s člancima 153.-158. Poreznog zakona Ruske Federacije, iscrpan je i ne predviđa povećanje porezne osnovice za sporne kamate (Rezolucija od FAS okruga Volga od 22. studenog 2012. br. A12-540 / 2012.).

Da:

• kamata za korištenje komercijalnog zajma je plaćanje za korištenje sredstava i
• PDV ne podliježe dodatnoj naplati kamata za korištenje komercijalnog zajma, jer njihov iznos ne povećava cijenu robe, -

navedeno u uredbi FAS-a Uralskog okruga od 03.12.12. br. F09-10253 / 12.

Kada dobavljač (izvođač, izvođač) koristi gotovinsku metodu u poreznom računovodstvu na dan prodaje dobara (radova, usluga), kao i kamate se priznaju kao dio prihoda, u računovodstvu nastaje oporeziva privremena razlika, u slučaj da se potraživanja po kamati, uzimaju u obzir prilikom formiranja računovodstvene dobiti (gubitka) u jednom izvještajno razdoblje, a kod utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak - u nastavku. A to obvezuje organizaciju da naplati odgovarajuće odgođeno porezna obveza(Klauzule 12, 15 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" (PBU 18/02), odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n). To je zbog činjenice da se prihod priznaje u poreznom računovodstvu tek nakon primitka uplate. U ovom trenutku, nakon punog plaćanja, navedena oporeziva privremena razlika se smanjuje na nulu, a odgođena porezna obveza u cijelosti se gasi (čl. 18 PBU 18/02), uz plaćanje na rate navedeni iznosi se djelomično smanjuju i otplatio.

Pojava IT-a u računovodstvu se odražava na teret podračuna "Obračuni poreza na dobit" konta 68 "Obračuni poreza i naknada" i u korist računa 77 "Odgođene porezne obveze", a smanjenje (otplata) - za unos na teret računa 77 i u korist navedenog podračuna 68 (uputa za korištenje kontnog plana).

Primjer

Organizacija je sklopila ugovor o isporuci robe u vrijednosti od 2.832.000 rubalja, uključujući PDV od 432.000 rubalja. Uvjeti ugovora predviđaju prijenos vlasništva nad robom na dan njezine otpreme i odgodu plaćanja na 90 dana u obliku komercijalnih zajmova s ​​kamatnom stopom od 15% godišnje. Rok za korištenje komercijalnog kredita počinje teći danom otpreme, a završava danom otplate kupca. Roba je isporučena 14. kolovoza, njezin trošak - 2.109.427 rubalja, kupac je platio robu i obračunao kamate u roku od 12. studenoga koji je utvrđen ugovorom. Organizacija slijedi početna pojašnjenja financijera o obračunu PDV-a na kamate.

U računovodstvu organizacije, činjenice gospodarskog života prema ugovoru o isporuci robe uz uvjet komercijalnog zajma odražavaju se na sljedeći način.

Debit 62 Kredit 90-1

2 832 000 RUB - ogleda se kupčev dug za isporučenu robu;

Debit 90-2 Kredit 41

2 109 427 RUB - trošak otpremljene robe je otpisan;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"

432.000 RUB - iznos PDV-a zaračunat je na trošak otpremljene robe;

Debit 008

2 832 000 RUB - trošak otpremljene robe uzima se u obzir u bilanci.

Debit 62 Kredit 90-1

19.785,21 RUB (2.832.000 RUB × 15% / 365 dana × 17 dana) - obračunata kamata na komercijalni zajam za kolovoz (gdje je 17 broj dana korištenja kredita u kolovozu);

Debit 90-3 Kredit 76 podračun "Obračunati PDV"

3.018,08 RUB (19.785,21 RUB: 118 × 18) - izračunat je iznos PDV-a na kamate.

- od 34 915,07 rubalja. (2.832.000 RUB × 15% / 365 dana × 30 dana) - u rujnu (gdje je 30 broj dana korištenja komercijalnog kredita u rujnu) i

- od 36.078,90 RUB (2.832.000 RUB × 15% / 365 dana × 31 dan) - u listopadu (gdje je 31 broj dana korištenja komercijalnog kredita u listopadu);

- od 5326,03 rubalja. (34 915,07 rubalja: 118 × 18) - u rujnu i

- od 5503,56 rubalja. (36 078,90 rubalja: 118 × 18) - u listopadu;

Debit 62 Kredit 90-1

13.966,03 RUB (2.832.000 rubalja × 15% / 365 dana × 12 dana) - izračunata je kamata na komercijalni zajam (gdje je 12 broj dana korištenja kredita u studenom);

Debit 90-3 Kredit 76 "Obračunati PDV"

2.130,41 RUB (13.966,03 RUB: 118 × 18) - obračunat je iznos PDV-a na kamate;

Debit 51 Kredit 62

2.936.745,21 RUB (2 832 000 + 19 785,21 + 34 915,07 + 36 078,90 + 13 966,03) - primljena su sredstva od kupca robe, uzimajući u obzir obračunate kamate za komercijalni zajam;

Kredit 008

2 832 000 RUB - trošak otpremljene robe otpisan je s izvanbilančnog računa.

Primitak sredstava za plaćanje kamata obvezuje organizaciju da obračuna PDV:

Debit 76 "Obračunati PDV" Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"

15.978,08 RUB (3018,08 + 5326,03 + 5503,56 + 2130,41) - Naplaćen je PDV u proračun.

U poreznom računovodstvu, organizacija pri obračunu poreza na dobit za 9 mjeseci 2014.:

• u prihodu uzima se u obzir trošak isporučene robe - 2.400.000 rubalja;
• u troškovima - njihov trošak - 2.109.427 rubalja;
• u neposlovnim prihodima - iznos kamate obračunate za kolovoz – rujan - 46 356,16 rubalja. (19 785,21 - 3018,08 + 34 915,07 - 5326,03).

Prilikom izračunavanja poreza na dobit za 2014., dodatnih 42.410,96 rubalja uključeno je u neposlovni prihod. (36.078,90 - 5503,56 + 13.966,03 - 2130,41) kao iznos obračunate kamate na komercijalni zajam za listopad – studeni.

U posljednje vrijeme, čini se da su financijeri konačno došli do zaključka da iznosi kamata koje je prodavatelj primio od kupca prilikom prodaje robe na rate pod uvjetima komercijalnog zajma nisu uključeni u porezna osnovica za porez na dodanu vrijednost i ne podliježu oporezivanju ovim porezom. Dakle, Ministarstvo financija Rusije je to naznačilo u pismima od 21.08.14. br. 03-07-11 / 41787, od 18.08.14. br. 03-07-11 / 41207. U navedenom primjeru, u ovom slučaju, PDV se ne obračunava na primljene kamate, te stoga nema potrebe za odgovarajućim knjiženjima. Izračunati iznos kamata u ovom slučaju u cijelosti je uključen:

• u prihodima - u računovodstvu;
• u neposlovnim prihodima – u poreznom računovodstvu.

- računovodstvo kod dužnika

Prilikom nabave robe (radova, usluga) pod uvjetima komercijalnog zajma koji se daje u obliku odgođenog (ratnog) plaćanja, ova imovina se računovodstveno prihvaća po trošku koji se utvrđuje na temelju njihove pune ugovorne cijene (klauzule 5., 6.). Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvene zalihe "(PBU 5/01), klauzula 6.2 Pravilnika o računovodstvu" Troškovi organizacije "(PBU 10/99), odobrenih, odnosno, naredbama Ministarstva financija Rusije od 09.06.01. br. 44n i od 06.05.99 br. 33n) ...

Nakon što je robu primio od prodavatelja pod uvjetima komercijalnog zajma, kupac je iskazuje izvan bilance, na računu 009 "Izdano jamstvo za obveze i plaćanja" u procjeni po ugovornoj vrijednosti, budući da, kao što je gore navedeno, priznaju se kao založene od strane prodavatelja. Nakon otplate duga, trošak robe se otpisuje izvanbilančno.

Obvezne kamate za primljeni komercijalni zajam priznaju se u računovodstvu na mjesečnoj razini kao dio ostalih troškova (čl. 1., 3., 6.-8. Uredbe o računovodstvu "Obračun troškova zajmova i kredita" (PBU 15/2008), odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 06. 10. 2008. br. 107n, klauzula 11, 14.1 PBU 10/99). U tom slučaju se vrši unos na teret 91-2 u korespondenciji s odobrenjem računa 60 (ili 76).

Za kupca (kupca) koji u poreznom računovodstvu koristi obračunsku metodu, postupak obračuna troškova u obliku troška nabavljene robe (radova, usluga) po uvjetima komercijalnog zajma u obliku odgode (ratne rate) plan) plaćanja ne razlikuje se od općeg slučaja, budući da se ti troškovi priznaju bez obzira na njihovu uplatu (čl. 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kamate na komercijalni zajam u obliku odgode (obratnog plana) priznaju se kao neposlovni troškovi podložni ograničenjima, predviđeno u članku 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije (podstav 2, stavka 1 članka 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U nedostatku dužničkih obveza prema ruske organizacije izdana u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, kao i po izboru poreznog obveznika, maksimalni iznos kamata priznat kao rashod u ove godine, prihvaća se jednaka stopa posto utvrđen sporazumom stranaka, ali ne prelazi stopu refinanciranja Banke Rusije, povećan za 1,8 puta (članak 1.1 članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao što vidite, utvrđuje Porezni zakon Ruske Federacije granična vrijednost kamate, koje dužnik ima pravo uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Kamate obračunate iznad ovog iznosa ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice (članak 8. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu da od 1. siječnja 2015., u skladu sa Saveznim zakonom od 28. prosinca 2013. br. 420-FZ "O izmjenama i dopunama članka 27.5-3 Federalnog zakona" o tržištu vrijedne papire Primjenjivat će se "I prvi i drugi dijelovi Poreznog zakona Ruske Federacije". novo izdanjeČlanak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije. Mijenja postupak obračuna kamata na dužničke obveze (klauzule 1, 1.1, 1.2 članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema novoj uredbi, kamate na dužničke obveze bilo koje vrste bit će priznate kao prihod (trošak) na temelju stvarne stope (stav 2. stavka 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U poreznom računovodstvu kamate na komercijalni zajam obračunava dužnik (kupac, kupac) na dan priznavanja rashoda u skladu s Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 3. članka 328. Porezni zakon Ruske Federacije). Ako dužnik primjenjuje obračunsku metodu, onda kada mu je komercijalni zajam odobren za razdoblje od više od jednog izvještajnog (poreznog) razdoblja, iznos kamate uključuje se u rashode na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog ( porezno) razdoblje, bez obzira na datum (uvjete) njihovog plaćanja predviđene ugovorom.

Ako iznos kamate priznat u formiranju računovodstvene dobiti (gubitka) premašuje iznos kamate uzete u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit, tada mjesečno, kako se kamate obračunavaju, dužnik nastaje stalna razlika, što dovodi do potrebe za obračunavanjem trajne porezne obveze (klauzule 4, 7 PBU 18/02). PNO se očituje na zaduženju podračuna "Stalne porezne obveze (imovina)" računa 99 "Dobici i gubici" u korespondenciji s odobrenjem podračuna "Obračuni poreza na dobit" računa 68 (uputa za korištenje kontnog plana ).

Kod gotovinske metode rashodi se priznaju kao rashodi nakon njihove stvarne isplate. U ovom slučaju plaćanje znači prestanak protuobveze prema dobavljaču (izvođaču, izvođaču) povezane s isporukom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) (stav 1. stavak 3., članak 273. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Postupak priznavanja troškova stjecanja nekretnine ovisi o tome što je točno kupac stekao: sirovine (materijale), dugotrajnu imovinu ili robu za daljnju prodaju.

Ovisno o prirodi obavljenog posla (obavljenih usluga), njihov trošak nakon pune uplate kupac uzima u obzir kao dio materijalnih, drugih ili neposlovnih troškova (podstav 1. stavka 3. članka 273. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Obračun troškova nabave sirovina i materijala prilikom njihovog plaćanja na rate u rashodima za potrebe oporezivanja dobiti moguće je ako su ispunjena dva uvjeta: plaćanje i prijenos u proizvodnju (podstav 1. stavka 3. članka 273. Kodeks Ruske Federacije).

Kod gotovinske metode dopuštena je samo imovina koja se amortizira koju plaća porezni obveznik i koja se koristi u proizvodnji (podstavak 2. stavka 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se amortizacija u poreznom računovodstvu obračunava nakon pune uplate dugotrajne imovine, nematerijalne imovine.

Za kupca (kupca) koji u poreznom računovodstvu koristi gotovinsku metodu mogu postojati slučajevi kada se troškovi nastali u računovodstvu evidentiraju u jednom izvještajnom razdoblju, au poreznom računovodstvu - u sljedećem izvještajnom razdoblju. Kao rezultat toga, u računovodstvu nastaje odbitna privremena razlika. A to, zauzvrat, obvezuje organizaciju da obračuna odgođenu poreznu imovinu. Kada se rashod priznaje u poreznom računovodstvu (plaćanje duga), navedena razlika i imovina se umanjuju (gase) (članci 11, 14, 17 PBU 18/02).

Nastanak SHE očituje se u računovodstvu zaduženja računa 09 „Odgođeno porezna imovina"I dobro podračuna "Obračuni poreza na dohodak" računa 68, a umanjenje (otplata) - unosom na teret odgovarajućeg podračuna računa 68 i odobrenje računa 09 (uputa za korištenje kontnog plana ).

Nakon prihvaćanja kupljene robe (radova, usluga) na računovodstvo i uz prisutnost računa dobavljača (izvođača, izvršitelja) sastavljenog u skladu sa zahtjevima zakonodavstva, kupac (kupac) ima pravo prihvatiti razmatrani iznos PDV-a za odbitak, pod uvjetom da su kupljena dobra (radovi, usluge) namijenjena za korištenje u transakcijama koje se oporezuju PDV-om (članak 2. članka 171., točka 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obračun kamata za korištenje komercijalnog kredita ne povlači nikakve posljedice PDV-a za dužnika (kupca, kupca), čak i ako vjerovnik (dobavljač, izvođač, izvođač) na njih zaračuna PDV za uplatu u proračun. U tom slučaju, kao što je gore navedeno, ne bi trebao ispostavljati račun dužniku. U slučaju izdavanja takvog računa, kupac (kupac) ne bi smio odbiti iznos PDV-a koji je u njemu naveden, budući da sudovi u takvim slučajevima nedvojbeno podržavaju porezna tijela, koja od odbitaka odbijaju iznos PDV-a obračunat na kamate. Dakle, suci FAS-a Sjevernokavkaski okrug u dekretu od 26.09.11 br. A32-595 / 2011 naznačeno je da postupak obračuna kamata na komercijalni zajam ne povećava cijenu robe. Stoga dobavljač na kupca prenosi samo iznos kamate naveden u ugovoru. Istodobno, nema pravo naplatiti PDV na iznos kamata za korištenje komercijalnog zajma, jer ne povećava cijenu robe (rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 26. rujna 2011. br. A32-595 / 2011).

Kraj primjera

U računovodstvu kupca robe činjenice gospodarskog života po ugovoru o kupoprodaji robe uz uvjete komercijalnog kredita prate sljedeći upisi.

Debit 41 Kredit 60

2 400 000 RUB - roba se prima na računovodstvo;

Debit 19 Kredit 60

432.000 RUB - istaknut je iznos PDV-a koji je iskazao prodavatelj robe;

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni za PDV" Kredit 19

432.000 RUB - iznos PDV-a prihvaćen za odbitak;

Debit 009

2 832 000 RUB - odražava se na izvanbilančni račun trošak kupljene robe.

Debit 91-2 Kredit 60

19.785,21 RUB - obračunata kamata na komercijalni kredit za kolovoz.

Ovo knjiženje se ponavlja 30. rujna s pokazateljem od 34.915,07 rubalja. i 31. listopada s pokazateljem od 36.078,90 rubalja.

Debit 91-2 Kredit 60

13.966,03 RUB - obračunata kamata na komercijalni kredit za studeni;

Debit 60 Kredit 51

2.936.745,21 RUB - sredstva su prenesena uz plaćanje robe i kamata na komercijalni zajam.

Maksimalna kamata na mjenica, koji organizacija može uzeti u obzir u poreznom računovodstvu, jednaka je 14,85% ((8,25% × 1,8), gdje je 8,25% stopa refinanciranja Banke Rusije). Na temelju toga, organizacija ima pravo uključiti izračunati iznos kamata u neposlovne troškove:

• 19.587,35 RUB (2.832.000 rubalja × 14,85%: 365 dana × 17 dana) - u kolovozu;
• 34.565,92 RUB (2.832.000 RUB × 14,85%: 365 dana × 30 dana) - u rujnu;
• 35.718,12 RUB (2.832.000 rubalja × 14,85%: 365 dana × 31 dan) - u listopadu;
• 13.826,37 RUB (2.832.000 RUB × 14,85%: 365 dana × 17 dana) - u studenom.

Stvarna kamatna stopa na komercijalni zajam je veća (15>> 14,85). Dakle, dio kamata prihvaćenih u računovodstvu neće biti uzet u obzir u porezu. Rezultirajuća razlika između iznosa kamata u računovodstvu se priznaje kao konstantna. Dakle, prema rezultatima devet mjeseci, njegova će vrijednost doseći 547,01 rubalja. ((19 785,21 + 34 915,07) - (19 587,35 + 34 565,92)). A od tog iznosa 30. rujna naplaćuje se trajna porezna obveza:

109,40 RUB (547,01 RUB × 20%) - naplaćena je trajna porezna obveza.

Kada se obračunati iznosi kamata za listopad i studeni uključe u rashode u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, također nastaje trajna razlika - 500,44 rubalja. ((36 078,90 + 13 966,03) - (35 718,12 + 13 826,37)). S tim u vezi, 12. studenoga, gornjim unosima dodaje se još jedan za izračun trajne porezne obveze u iznosu od 100,09 rubalja. (500,44 RUB × 20%):

Potraživanje 99 podračuna "Stalne porezne obveze (imovina)" Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"

100,09 RUB - nastala je trajna porezna obveza.

Postupak obračuna kamata u slučaju komercijalnog zajma u obliku predujma (avansa) pri kupnji robe (radova, usluga) od vjerovnika i dužnika u usporedbi s davanjem zajma u obliku odgode ( obročno plaćanje robe (radova, usluga) se ne mijenja. Samo je vjerovnik u ovom slučaju kupac (kupac), a dužnik je prodavač (dobavljač, izvršitelj).

Komercijalno kreditiranje jedan je od načina da se kupcima i kupcima osiguraju povoljniji uvjeti za kupnju robe (radova, usluga).

Obveza za komercijalni zajam nastaje samo ako u ugovoru postoji izravna naznaka da ugovorne strane smatraju preneseni predujam (predujam) ili odgodu (ratni plan) davanjem komercijalnog zajma ako postoji odgovarajući uvjet u njemu o postupku obračuna i plaćanja kamata.

Za davanje komercijalnog zajma zajmodavac ima pravo na kamatu utvrđenu ugovorom. Ako iznos kamate za korištenje poslovnog kredita od strane ortaka nije utvrđen, tada se utvrđuje po postojećoj kamatnoj stopi banke (stopa refinanciranja) u sjedištu pravne osobe na dan uplate iznosa duga. odnosno njegov odgovarajući dio.

Moguće je istovremeno primijeniti i kamate za korištenje komercijalnog kredita i penale.

Roba prodana na kredit, od trenutka kada je prenesena na kupca i sve dok nije plaćena, na temelju stavka 5. članka 488. Građanskog zakona Ruske Federacije, priznaje se kao zalog od strane prodavatelja kako bi osigurao da kupac ispunjava svoju obvezu plaćanja za njih, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. Polazeći od toga, prodavatelj treba iskazati ugovornu vrijednost robe na izvanbilančnom računu 008 “Osiguranje za primljene obveze i plaćanja”.

Ako su za dani komercijalni kredit predviđene kamate, tada njihov primitak ne povlači porezne posljedice za PDV.

Iznos kamata obračunava se na trošak robe (radova, usluga) koji već uključuje PDV. Stoga se iznos poreza utvrđuje na temelju norme stavka 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno izračunom koristeći stope 18/118 ili 10/110.

Dohodak se priznaje u poreznom računovodstvu tek nakon primitka uplate. U ovom trenutku, nakon potpunog plaćanja, navedena oporeziva privremena razlika se smanjuje na nulu, a odgođena porezna obveza u cijelosti se gasi (čl. 18 PBU 18/02), dok se plaćanje na rate djelomično umanjuje i navedeni iznosi otplatio.

Financijeri su naposljetku došli do zaključka da iznosi kamata koje je prodavatelj primio od kupca pri prodaji robe na rate po uvjetima komercijalnog kredita ne ulaze u poreznu osnovicu poreza na dodanu vrijednost i ne podliježu oporezivanju ovim porez.

Plaćanje od strane dužnika (kupca, kupca) za kupljenu robu (radove, usluge) znači otplatu navedenog komercijalnog kredita. U slučaju kada se komercijalni zajam otplaćuje u kalendarskom mjesecu, iznos kamate na njega uračunava se u troškove na dan te otplate, odnosno na dan plaćanja robe (radova, usluga).

Obračunate kamate uzimaju se u obzir kao dio troškova u trenutku otplate duga (podstavak 1. stavka 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kupnja robe (radova, usluga) pod uvjetima komercijalnog zajma u obliku odgode (ratnog) plaćanja ne utječe na postupak prihvaćanja fakturiranog iznosa PDV-a na odbitak, budući da plaćanje nije uvjet za podnošenje zahtjeva. odbitka za porez koji je iskazao dobavljač (izvođač, izvođač).

Savezni arbitražni sud okruga Volga, koji se sastoji od:

predsjedavajući sudac Nagimullina I.R.,

suci Koroleva N.N., Alexandrova V.V.,

uz sudjelovanje predstavnika:

tužitelj - Tofan D.A. (punomoć od 01.01.2014. N 555),

opt. - Potapova tisa.The. (punomoć od 28.01.2014. N 04/2014.),

pregledavši na otvorenom sjednica suda kasaciona žalba otvorenog dioničkog društva "Kazan MEZ"

o odluci Arbitražnog suda Republike Tatarstan od 04.10.2013. (sudac Musin Y.S.) i rješenju Jedanaestog žalbenog suda od 17.12.2013. (predsjedavajući sudac Morozov V.A., suci: Burtasova O.I., Turkin)

u predmetu N A65-17705 / 2013

na tužbena izjava otvoreno dioničko društvo "Kazan MEZ", str. Imanje Republike Tatarstan (OGRN 1051637045327) društvu s ograničenom odgovornošću "Artis-Agro Export", Sankt Peterburg (OGRN 1027810231580) o naplati iznosa duga, ugovorne kazne, kamata za korištenje komercijalnog zajma,

INSTALIRANO:

otvorena dioničko društvo"Kazan MEZ" (u daljnjem tekstu - OJSC "Kazan MEZ") obratio se Arbitražnom sudu Republike Tatarstan sa tužbom protiv društva s ograničenom odgovornošću "Artis-agro Export" (u daljnjem tekstu - LLC "Artis-agro Export") za povrat od 3.055.640 rubalja. 81 kopejki kazna (penal) i 857 339 rubalja. 56 kopejki kamate za korištenje komercijalnog zajma (uzimajući u obzir odbijanje tužitelja od tužbe u vezi naplate glavnog duga u iznosu od 16.946.888 rubalja 40 kopejki i povećanje iznosa potraživanja koje je sud prihvatio na način propisano člankom 49. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije).

Tužbeni zahtjevi se temelje na člancima 309., 310., 506., 809., 823. Građanskog zakona Ruske Federacije i motivirani su nepravilnim ispunjavanjem obveza tuženika za plaćanje robe koju je tužitelj isporučio prema ugovoru o isporuci nerafiniranog suncokretovo ulje po uvjetima komercijalnog kredita od 06.03.2012 N 178/12.

Odlukom Arbitražnog suda Republike Tatarstan od 4.10.2013., potvrđenom odlukom Jedanaestog arbitražnog apelacionog suda od 17.12.2013., prihvaćeno je povećanje tužbenih zahtjeva za naplatu ugovornog gubitka. 3.055.640 rubalja. 81 kopejki a u smislu naplate kamata za korištenje komercijalnog zajma do 857.339 rubalja. 56 kopejki Prihvaćeno je odricanje tužitelja od zahtjeva za naplatu glavnog duga u iznosu od 16.946.888 RUB. 40 kopejki. te je postupak u ovom dijelu obustavljen. Zahtjevi su djelomično udovoljeni. Ugovorna kazna u iznosu od 1.411.734 rubalja naplaćena je od OOO Artis-agro Export u korist OAO Kazan MEZ. 95 kopejki i trošak plaćanja državne pristojbe u iznosu od 118.238 rubalja. 05 kopejki Ostali zahtjevi su odbijeni.

Kazan MEZ OJSC u svojoj kasacijskoj žalbi traži poništenje sudskih akata u vezi s odbijanjem da se udovolji zahtjevu za naplatu kamata za korištenje komercijalnog zajma u iznosu od 857.339 rubalja. 56 kopejki iu smislu smanjenja deklariranog iznosa kazne na 1.411.734 rubalja. 95 cop., I poduzeti na predmetu novi sudski akt o namirivanju zahtjeva za naplatu kamata za korištenje komercijalnog zajma u iznosu od 857 339 rubalja. 56 kopejki i kazne u iznosu od 3 055 640 rubalja. 81 kopejki u cijelosti.

U prilog tužbe se navodi da je zaključak suda o nepostizanju dogovora stranaka oko ugovora o nabavi za davanje trgovačkog zajma netočan, sud je neopravdano smanjio iznos kazne na temelju čl.333. Građanskog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Građanski zakonik Ruske Federacije).

Provjerivši materijale predmeta, razmotrivši navode kasacijske žalbe, saslušavši zastupnike stranaka, kasacijski sud ne nalazi osnova za uvažavanje žalbe.

Sudovi su utvrdili i proizilazi iz materijala predmeta, između OJSC Kazan MEZ (dobavljač) i LLC Artis-agro Export (kupac), sklopljen je ugovor o nabavi nerafiniranog suncokretovog ulja pod uvjetima komercijalnog zajma od 06.03.2012. 178/12 (izmijenjen Protokol o nesuglasicama od 07.03.2012. i Dopunski sporazum od 15.02.2012. N 1).

Prema uvjetima ovog sporazuma u razdoblju od 01.05.2013. do 05.05.2013. godine tužitelj je tuženiku isporučio 3 053 150 kg nerafiniranog suncokretovog ulja prvog razreda u ukupnom iznosu od 103 245 320 RUB. 40 kopejki.

Činjenicu isporuke robe za navedeni iznos potvrđuju i potvrde o prijenosu robe prijevozniku dostupne u spisima, računi i tuženik nije sporan.

Nepravilno ispunjenje obveza tuženika za plaćanje isporučene robe poslužilo je kao osnova za žalbu tužitelja arbitražnom sudu s zahtjevom za povrat glavnog duga u iznosu od 16.946.888 rubalja. 40 kopejki, kazna (kazna) u iznosu od 3 055 640 rubalja. 81 kopejki i kamata za korištenje komercijalnog zajma u iznosu od 857.339 rubalja. 56 kopejki

Nakon podnošenja tužbe i prije donošenja odluke o predmetu, tuženik je platnim nalogom od 01.10.2013. N 5629 prenio sredstva u iznosu od 16.946.888 rubalja na bankovni račun tužitelja. 40 kopejki. za isporučenu robu, u vezi s čime je tužitelj odustao od tužbenog zahtjeva za naplatu glavnog duga.

Utvrdivši da je činjenica kašnjenja u ispunjavanju obveza tuženika za plaćanje robe koju je dostavio tužitelj potvrđena materijalima predmeta, uzimajući u obzir odredbe članaka 307., 309., 329., 330., 331. Građanskog zakona od Ruske Federacije i uvjetima klauzule 4.1 ugovora, zahtjev tužitelja da naplati kaznu (penal) od tuženika u iznosu od 3 055 640 RUB 81 kopejki arbitražni sud ga je priznao kao legitiman.

Tuženik je naveo da smatra da je iznos kamate očito nesrazmjeran posljedicama povrede obveze, u vezi s čime je tražio smanjenje kazne koju je tužitelj proglasio u skladu s člankom 333. Građanskog zakona Ruske Federacije. .

Sudovi su, ocijenivši dokaze koje su stranke iznijele, uzimajući u obzir iznos kazne utvrđene ugovorom, zaključili da postoji pravnu osnovu kako bi se smanjila kazna koju je tužitelj prijavio na 1.411.734 rubalja. 95 kopejki, što je veličina dvostruke diskontne stope (stope) Banke Rusije koja je postojala tijekom spornog razdoblja, odbijajući ostatak zahtjeva za povrat ugovornog gubitka.

U skladu sa stavkom 3. rezolucije Plenuma Vrhovnog Arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2011. N 81 "O nekim pitanjima primjene članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije", kasacijski sud nema pravo smanjiti iznos izrečene kazne ili povećati iznos kazne. kaznu umanjuje sud na temelju članka 333. Građanskog zakona Ruske Federacije zbog nepoštivanja njezinih posljedica povrede obveze, te je jednaka ukidanju ili izmjeni odluke suda prve stupnja ili rješenje prizivnog suda u smislu smanjenja kazne uz upućivanje predmeta na ponovno razmatranje nadležnom arbitražnom sudu, budući da sudsko određivanje konkretnog iznosa kazne nije zaključak o primjena vladavine prava (3. dio članka 286. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije).

Međutim, kasacijski sud, na tužbu vjerovnika, može dodatno naplatiti kaznu ako ju je sud na vlastitu inicijativu umanjio u nedostatku relevantne izjave okrivljenika prilikom razmatranja predmeta prema pravilima st. prvostupanjskom sudu, ili ispod jednokratne diskontne stope Banke Rusije (osim slučaja predviđenog u stavku 3. stavak 2. ove odluke), zbog pogrešne primjene prvostupanjskog ili žalbenog suda norme članka 333. Građanskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2. dijela 1. članka 287. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije).

Tuženik je na prvostupanjskom sudu naveo da je iznos kamate očito nesrazmjeran posljedicama povrede obveze, arbitražni sud je umanjio iznos kazne temeljem primjene dvostruke diskontne stope refinanciranja Banke. Rusije, dakle, sudovi su ispravno primijenili pravilo članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Odbijanje ispunjavanja zahtjeva za naplatom kamata za korištenje komercijalnog zajma u iznosu od 857.339 rubalja. 56 kopecks., Arbitražni sud s pravom je pošao od sljedećeg.

Na temelju stavka 1. članka 486. Građanskog zakonika Ruske Federacije, kupac je dužan platiti robu neposredno prije ili nakon što mu prodavatelj prenese robu, osim ako nije drugačije određeno navedenim Zakonom, drugim zakonom ili drugo pravni akti ili ugovorom o kupoprodaji i ne proizlazi iz biti obveze.

U slučaju kada je ugovorom o kupoprodaji predviđeno plaćanje robe nakon određenog vremena nakon njezina prijenosa na kupca (prodaja robe na kredit), kupac je dužan izvršiti plaćanje u roku predviđenom ugovorom.

U skladu sa stavkom 2. stavkom 4. članka 488. Građanskog zakonika Ruske Federacije, sporazum može predvidjeti obvezu kupca da plati kamate u iznosu koji odgovara cijeni robe, počevši od dana kada je roba predaje prodavač.

Prema članku 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovori čije je izvršenje povezano s prijenosom novčanih iznosa ili drugih stvari određenih generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane, mogu predvidjeti davanje zajma , uključujući u obliku predujma, plaćanja unaprijed, odgode i obročnog plaćanja za robu, radove ili usluge (komercijalni zajam), osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Prema klauzuli 7 specifikacije od 18.04.2013. N 5, koja je aneks ugovora, plaćanje robe vrši se u roku od 3 bankarska dana od datuma navedenog u točki 2.2. ugovora, na temelju faktura koju je dostavio dobavljač.

Točkom 2.2 ugovora propisano je da kada se roba isporučuje željeznicom, dan kada dobavljač ispuni svoje obveze isporuke robe, kao i trenutak prijenosa vlasništva nad robom na kupca, je datum isporuke robe. robe prijevozniku na polaznoj stanici, određen datumom na žigu o prihvatu robe na prijevoz željeznicom/d fakturom, koju stavlja polazna stanica.

U skladu s točkom 3.4. ugovora, kupcu se može osigurati odgoda plaćanja robe (komercijalni kredit).

Analizirajući sadržaj navedene klauzule ugovora, sudovi su razumno zaključili da ista ne sadrži uvjete za davanje komercijalnog zajma tuženiku.

Nesklad između trenutka primitka robe i trenutka njezina plaćanja sam po sebi nije komercijalni kredit (odgoda plaćanja robe).

Uvjet plaćanja robe u roku od 3 bankovna dana od dana predaje robe prijevozniku u polaznoj stanici, sadržan u klauzuli 7 specifikacije br. 5 od 18. travnja 2013., koja je aneks ugovora , je dogovor stranaka o određivanju roka plaćanja za isporučenu robu, a ne odgode plaćanja radi davanja komercijalnog kredita.

U smislu članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije, kada se plaćanje za robu (radove, usluge) odgađa, obveze komercijalnog kreditiranja ne nastaju automatski, već kada se strane o tome dogovore. Informacija da su stranke sklopile takav ugovor (dogovor o davanju zajma koji odgovara cijeni robe, obveza kupca da plati kamatu na istu, počevši od dana predaje robe od strane dobavljača) nema u spis predmeta. Određivanje roka plaćanja za robu stranke nisu smatrale komercijalnim posuđivanjem, a ugovor ne predviđa obračun kamata za korištenje komercijalnog zajma.

Sud kasacijske razine uvažava zaključak sudova da se stranke nisu dogovorile o visini i uvjetima za davanje trgovačkog zajma, u vezi s kojim između njih nije nastao odnos trgovačkog zajma.

Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u članku 5. rezolucije od 22.10.1997. N 18 "O nekim pitanjima u vezi s primjenom odredaba Građanskog zakonika Ruske Federacije prema ugovoru o opskrbi" objasnio je da pri kvalificiranju pravnih odnosa stranaka u sporu, sudovi moraju polaziti od znakova ugovora o opskrbi, predviđenih člankom 506. Kodeksa, bez obzira na naziv ugovora, nazive njegovih stranaka ili oznaku način prijenosa robe u tekstu dokumenta.

Slijedom toga, naziv ugovora o opskrbi suncokretovim uljem pod uvjetima komercijalnog zajma sam po sebi ne znači da su strane postigle sporazum o isporuci robe pod tim uvjetima.

Budući da se stranke nisu dogovorile o iznosu i uvjetima za davanje komercijalnog zajma, sudovi su zakonito odbili udovoljiti zahtjevu za naplatu kamata za korištenje komercijalnog zajma u iznosu od 857.339 rubalja. 56 kopejki

Činjenično stanje relevantno za predmet utvrdili su prvostupanjski i drugostupanjski sudovi na temelju cjelovitog, sveobuhvatnog i objektivnog proučavanja dokaza dostupnih u predmetu, uzimajući u obzir argumente i prigovore osoba uključenih u predmet , zaključci sudova odgovaraju činjeničnim okolnostima i izvedenim dokazima, temeljenim na pravilnoj primjeni pravila materijalnog i procesnog prava, u vezi s kojima kasacioni sud nema osnova za ukidanje ili promjenu sudskih akata donesenih u slučaj.

Na temelju gore navedenog i vodeći se stavkom 1. dijela 1. članka 287., člancima 286., 289. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, Savezni arbitražni sud okruga Volga

ODLUČIO:

odluka Arbitražnog suda Republike Tatarstan od 04.10.2013. i rješenje Jedanaestog prizivnog suda od 17.12.2013. u predmetu br. A65-17705/2013 ostavlja se bez promjene, a kasacijska žalba - bez zadovoljenja.

Odluka stupa na snagu danom donošenja.

Pregled dokumenta

Dobavljaču je odbijeno naplatiti kamate od kupca za korištenje komercijalnog kredita. Sudovi su polazili od činjenice da se stranke nisu složile o veličini i uvjetima takvog zajma.

Kasacijska instanca je ove zaključke prepoznala kao točne.

Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, u slučaju kada ugovor o prodaji predviđa plaćanje robe nakon određenog vremena nakon njenog prijenosa na kupca (prodaja robe na kredit), kupac mora izvršiti plaćanje u roku od rok predviđen ugovorom.

Ugovor o nabavi ne sadrži uvjete za davanje komercijalnog kredita kupcu.

Činjenica da se trenutak primitka robe ne poklapa s trenutkom plaćanja za nju sama po sebi ne predstavlja komercijalni kredit (odgodu plaćanja robe).

Specifikacija, koja je dodatak ugovoru o nabavi, predviđa plaćanje robe u roku od 3 bankarska dana od dana predaje robe prijevozniku na polaznoj stanici. Ovaj uvjet nije odgoda plaćanja u svrhu davanja komercijalnog kredita. To je sporazum između stranaka o određivanju roka za isporučenu robu.

U smislu Građanskog zakona Ruske Federacije, kada se plaćanje za robu (radove, usluge) odgađa, obveze komercijalnog kreditiranja ne nastaju automatski, već kada se strane o tome dogovore. U spisima predmeta nema podataka da su stranke sklopile takav sporazum. Odnosno, dogovorili smo davanje kredita koji odgovara cijeni robe, obvezu kupca da na nju plaća kamatu počevši od dana prijenosa robe od strane dobavljača. Stranke nisu smatrale utvrđivanje roka za plaćanje robe komercijalnim posuđivanjem. Ugovorom nije predviđeno obračunavanje kamata za korištenje komercijalnog kredita. Dakle, odnos o trgovačkom zajmu između stranaka nije nastao.

Sam naziv ugovora o isporuci robe pod uvjetima komercijalnog zajma ne znači da su strane postigle sporazum o isporuci robe pod tim uvjetima.

• Za više informacija pogledajte Priručnik za naplatu dugova. Praktični vodič za rad s dužnicima i vođenje potraživanja" (travnja 2012.) Nakladničke kuće Forum Media (prema uvjetima ugovora br. 442/12 od 24. veljače 2012., sklopljen između A. Dudina i Izdavačke kuće Forum Media) pretisak članci sa stranice ASDudina ili priručnika u kojem je objavljen moguće je samo uz pristanak izdavača).

Građanski zakonik Ruske Federacije u članku 823 o komercijalnim zajmovima predviđa mogućnost naplate naknade za pružanje odgođenog plaćanja za isporuku dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), uključujući i za razdoblje kašnjenja plaćanja .

Korištenje uvjeta komercijalnog ugovora može pomoći da se učinkovito osiguraju interesi društva vjerovnika koji isporučuje robu (obavlja radove, pruža usluge) na osnovi odgode plaćanja. Međutim, iz nekog razloga, korištenje klauzule komercijalnog zajma u ugovornoj praksi ruske tvrtke može se naći ne tako često. Očigledno je to zbog činjenice da mnogi vlasnici, menadžeri i stručnjaci jednostavno ne znaju za mogućnost korištenja ovog mehanizma za osiguranje interesa svoje tvrtke.

Ovaj članak će vam reći o svim ključnim nijansama komercijalnog zajma i omogućit će vam da dodate ovaj učinkovit alat u "arsenal" zajmodavca.

Bit komercijalnog zajma

Kada našoj drugoj ugovornoj strani damo odgodu plaćanja, time mu kreditiramo. Uostalom, kada bismo robu (radove, usluge) prodavali samo uz pretplatu, tada bi klijent koji nema potreban “promet” za kupnju prvo morao otići u banku da dobije kredit, a tek onda dođi k nama. Poklanjanjem naših proizvoda na temelju naknadnog plaćanja kreditiramo svoju drugu stranu umjesto banke. Budući da banka uzima naknadu za odobravanje kredita u obliku kamata za korištenje posuđenih sredstava, bilo bi pošteno da od naše druge ugovorne strane zahtijevamo plaćanje za davanje kredita, samo ne u novcu, već u obliku oblik proizvoda (radova/usluga) otpremljenih (dovršenih/obavljenih) na osnovi odgode plaćanja.

Pravnu osnovu za ovu vrstu operacija vjerovniku osiguravaju odredbe 1. dijela članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije. U tekstu ovog članka doslovno stoji sljedeće: „Ugovorima čije je izvršenje povezano s prijenosom novčanih iznosa ili drugih stvari određenih generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane, može se predvidjeti davanje zajma, uključujući u obliku predujma, otplate unaprijed, odgoda i obročno plaćanje robe, radova ili usluga (komercijalni zajam) osim ako zakonom nije drugačije određeno."

Važeće zakonodavstvo odvaja sve stvari u odnosu na koje se mogu sklapati poslovi za stvari koje imaju individualno definirane karakteristike (npr. objekt nekretnine sa svojom jedinstvenom adresom, katastarski broj itd.), kao i stavke određene generičkim karakteristikama (na primjer, keramičke pločice uključene u isporučenu seriju, koje imaju zajedničke generičke karakteristike karakteristične za cijelu seriju isporučenih keramičkih pločica i nemaju pojedinačne karakteristike koje bi omogućile jasno odvajanje i odvojite zasebnu jedinicu od svih drugih keramičkih pločica uključenih u isporučenu seriju).

Naknada za komercijalni zajam

Visina plaćanja za korištenje komercijalnog kredita nije regulirana zakonom, a stranke se dogovaraju po vlastitom nahođenju. Može biti više ili manje od prosječne stope na kratkoročne kredite koje u određenom trenutku daju banke i drugi kreditne institucije... Sve ovisi o specifičnostima i razmjerima tvrtke, kao i o tržištu na kojem posluje.

S obzirom na široke mogućnosti određivanja plaćanja komercijalnog kredita, postavlja se pitanje koliko ga postaviti. Prilikom određivanja visine plaćanja za korištenje komercijalnog kredita, dobro je imati neka mjerila i njima provjeriti svoju "profesionalnu pohlepu". Po mom mišljenju postoje tri takva obilježja.

Prvo, u većini slučajeva, komercijalni zajam trebao bi biti jeftiniji za drugu stranu od zajma koji daje banka. U suprotnom će drugoj strani biti isplativije dobiti kredit od banke i kupiti potrebnu robu (rad, usluge) uz plaćanje unaprijed.

Drugo, plaćanje komercijalnog zajma treba održavati cijenu robe (radova, usluga) na konkurentnoj razini, tj. ako drugi tržišni igrači za sličnu poziciju daju znatno više niska cijena, onda nema smisla očekivati ​​da će se slične pozicije od vas kupiti po duplo većoj cijeni.

Treće, naknada za komercijalni zajam trebala bi pokriti troškove društva vjerovnika koji su povezani s odobravanjem odgođenog plaćanja svojim klijentima i odgovarajućom "disperzijom" njegovih obrtni kapital.

Komercijalni rok zajma

Što se tiče razdoblja na koje se može dati komercijalni zajam, važno je napomenuti da, kao iu slučaju visine naknade za korištenje komercijalnog zajma, ono nije pravno utvrđeno i određuje se prema diskrecijskom pravu stranke.

Budući da je davanje komercijalnog kredita povezano sa sklopljenim ugovorom, prema kojem je drugoj ugovornoj strani odobrena odgoda, u početku se čini da je rok komercijalnog kredita razdoblje za koje društvo vjerovnik svom klijentu daje odgodu plaćanja. I donekle je to točno, ali postavlja se pitanje što učiniti ako na kraju dogovorene odgode plaćanja i roka komercijalnog kredita, druga ugovorna strana ne plati na vrijeme. S tim u vezi, razumno je odrediti rok komercijalnog kredita do trenutka stvarnog plaćanja za primljenu robu (radove, usluge) pod uvjetima odgode plaćanja, tj. na način da se uvjet komercijalnog zajma odnosi i na vremensko razdoblje do sata "X", t.j. trenutak plaćanja, te vremenski period nakon sata "X", tj. za vrijeme kašnjenja plaćanja, ako to dopušta druga strana.

Komercijalni zajam i gubitak

Čuvši da se uvjet komercijalnog zajma može odnositi na razdoblje odgode plaćanja, mnogi ljudi imaju pitanje kako se u ovom dijelu komercijalni zajam razlikuje od kazne, što je dobro poznato i razumljivo svakom predstavniku Rusije poslovna zajednica.

Na prvi pogled, naknade za komercijalne zajmove koje se naplaćuju za razdoblje kašnjenja u otplati i kamatu vrlo su slične.

Prvo, oba ova alata discipliniraju dužnika i potiču ga da plati vjerovniku na vrijeme.

Drugo, u slučaju da druga ugovorna strana prekrši ugovorene uvjete plaćanja, i uvjet u ugovoru o poslovnom zajmu i klauzula gubitka omogućuju povrat od dužnika dodatnog iznosa novca uz glavnicu duga.

Treće, naknada za korištenje komercijalnog zajma obično se utvrđuje u obliku kamate, a na isti se način, u pravilu, formulira i uvjet za odštetu - u obliku postotka (penala) za svaki dan. kašnjenja.

Međutim, uz svu vanjsku sličnost, naknade za korištenje komercijalnog zajma i odšteta imaju značajnu razliku. Bit ove razlike leži u činjenici da je kazna u obliku kazne za svaki dan kašnjenja kaznena mjera, a plaćanje korištenja komercijalnog zajma upravo je trošak korištenja tuđe optjecajne imovine (slično kao i plaćanje). za gotovinski zajam ili kredit) u obliku odgode plaćanja.

Zbog te razlike sud ne može smanjiti iznos plaćanja za korištenje trgovačkog kredita koji su stranke odredile. U slučaju gubitka, sud ima takvo pravo na temelju odredbi članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojima sud može smanjiti iznos odšteta koji treba naplatiti ako je očito nerazmjeran na posljedice povrede obveze. Iznimka su slučajevi kada dužnik na sudu uspije dokazati da je s njim sklopljen ugovor ropski. To se u sudskoj praksi događa red veličine rjeđe od smanjenja kazne.

Ako je društvo vjerovnik s dužnikom dogovorilo iznos kazne, na primjer, u obliku 0,7% iznosa dospjele plaćanja za svaki dan kašnjenja, onda je činjenica da su stranke potpisale sporazum s navedenom odštetom klauzula ne znači da se ova kazna može naplatiti. Dužnik ima dobre šanse za smanjenje naznačena veličina kazne na sudu. Iako je nedavna Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2011. br. 81 "O nekim pitanjima primjene članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije" ograničila slučajeve mogućeg smanjenje kazne, dužnikovom prostoru za „manevarenje“ u smislu smanjenja kazne ostaje dovoljan. U slučaju trgovačkog zajma sud nema pravo umanjiti kamate ugovorene između stranaka za korištenje trgovačkog zajma.

Prednosti za zajmodavca od korištenja uvjeta komercijalnog zajma u ugovoru

Uzimajući u obzir navedeno, tvrtka vjerovnik, koristeći uvjete komercijalnog zajma u ugovorima s klijentima na odgodu plaćanja, ostvaruje niz pogodnosti, uključujući:

• uspostavljanje jasnog i transparentnog mehanizma za naplatu od ugovornih strana koje kupuju robu (radove, usluge) od društva na osnovi odgode plaćanja kako bi se osigurali njihovi troškovi i rizici povezani s smanjenjem "živog" obrtnog kapitala;
• sprječavanje mogućih financijskih gubitaka tvrtke u slučaju kršenja ugovorenih uvjeta plaćanja od strane druge strane - kao rezultat sudskog smanjenja iznosa gubitka predviđenog ugovorom;
• mogućnost povećanja interesa društva korištenjem u ugovoru uvjeta komercijalnog zajma i uvjeta kamate, uz naknadnu naplatu od dužnika i glavnice i kamate, kao i naknade za korištenje komercijalnog kredita.

Primjer relevantnog sudska praksa možda, na primjer, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 09.03.2010. u slučaju N A32-22734 / 2009. Ovaj dokument navodi da: „Članak 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da ugovori čije je izvršenje povezano s prijenosom novčanih iznosa ili drugih stvari određene generičkim karakteristikama druge strane u vlasništvo druge strane, mogu predvidjeti davanje zajma, uključujući u obliku odgode i plaćanja na rate za robu, radove, usluge (komercijalni kredit), osim ako zakonom nije drugačije određeno. Na komercijalni zajam primjenjuju se pravila poglavlja 42. Kodeksa (o zajmovima i kreditima), osim ako je drukčije određeno pravilima o ugovoru iz kojeg je nastala odgovarajuća obveza i nije u suprotnosti s biti takve obveze. Iz odredaba čl. 809. i 811. Zakonika proizlazi da naplata zajmodavca od zajmoprimca kamate na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom, te istodobna naplata kamata u oblik gubitka kada zajmoprimac ne vrati iznos kredita na vrijeme nije dvostruka odgovornost za neispunjenje obveze zbog različitih pravnu prirodu specificirani postotak. Ista pravila vrijede i ako se kupcu daje komercijalni zajam, jer to nije u suprotnosti s biti obveza koje proizlaze iz kupoprodaje i isporuke..."

Kako ispravno formulirati uvjet komercijalnog zajma

Kako bi se učinkovito iskoristio uvjet komercijalnog zajma, važno ga je ispravno formulirati. Nedostaci u formulaciji mogu dovesti do nemogućnosti naplate od druge ugovorne strane u sudski postupak naknade za korištenje komercijalnog kredita.

Kako bi sve bilo "tip-top", moraju se poštivati ​​četiri ključne točke.

Prvo, u ugovoru sklopljenom na odgodu plaćanja važno je jasno naznačiti mogućnost da društvo vjerovnik naplati naknade od druge ugovorne strane za korištenje komercijalnog kredita. To proizlazi iz sadržaja stavaka 13. i 14. zajedničke rezolucije Plenuma Vrhovni sud RF i Vrhovni arbitražni sud RF od 09.10.1998., br. 13/14.

Drugo, potrebno je jasno definirati iznos i uvjete za naplatu naknade za korištenje komercijalnog kredita (u obliku godišnjeg kamatna stopa od sume; dnevna kamatna stopa; ili u obliku fiksnog novčanog iznosa za određenu vremensku jedinicu).

Treće, važno je u tekstu ugovora staviti uvjet o komercijalnom zajmu izvan dijela o odgovornosti stranaka i eksplicitno naznačiti da naknada za korištenje komercijalnog zajma predviđena ugovorom nije mjera odgovornosti. .
U slučaju da se u odjeljku o odgovornosti stranaka stavi uvjet o trgovačkom zajmu, onda to stvara rizik da sud tu klauzulu protumači kao uvjet za kaznu i, sukladno tome, njezino smanjenje od strane suda, ili odbijanje suda da ispuni zahtjeve za povrat odgovarajućih novčanih iznosa. Kao primjere takve sudske prakse može se spomenuti Rezolucija FAS-a Volgo-Vyatka Distrikta od 09.12.2009 u predmetu br. A39-1186 / 2009 i Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.03.2010. br. VAS-17658/09 u predmetu br. A40-96420 / 08-89 -811

Četvrto, važno je istaknuti da se plaćanje za korištenje komercijalnog kredita vrši od trenutka otpreme robe (izvođenja radova, pružanja usluga), a ne od trenutka kašnjenja plaćanja.
Arbitražna praksa u nizu slučajeva ide putem priznavanja uvjeta ugovora o naplati komercijalnog kredita u visini neispunjene obveze sporazumom stranaka o odštetu sa svim posljedicama koje iz toga proizlaze (vidi npr. Rješenje od Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga od 26.11.2009. u predmetu br. A45-3143 / 2009, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 08.02.2010. br. KG-A40 / 15568-09 u predmetu broj A40-45478 / 09-12-317). I iako postoji suprotna praksa (vidi, na primjer, Rezoluciju FAS-a okruga Volgo-Vyatka od 28. listopada 2009. u predmetu br. A31-932 / 2009., Rezoluciju Sjeverozapadnog okruga FAS-a od 1. travnja, 2010. u predmetu br. A56-50920 / 2008) klauzula o komercijalnom zajmu, podliježu obračunu samo za iznos neispunjene obveze s komercijalnim zajmom, a ne kvara, društvo vjerovnik ne bi smjelo riskirati.

Na primjeru ugovora o nabavi, kao primjer uvjeta komercijalnog zajma koji odgovara gore opisanim preporukama, možemo navesti sljedeći stavak koji se nalazi u odjeljku "Troškovi proizvoda i postupak plaćanja":

„Stranke su se složile da isporuka proizvoda prema ovom ugovoru pod uvjetima odgode plaćanja (naknadno plaćanje) znači činjenicu da se Kupcu daje komercijalni zajam u skladu s odredbama članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Federacije i mogućnost naplate i naplate naknade od Kupca od strane Dobavljača (u obliku kamata) za korištenje komercijalnog kredita.

Plaćanje za korištenje komercijalnog kredita od trenutka isporuke proizvoda do datuma plaćanja dogovorenog od strane Dobavljača je uključen u cijenu proizvoda.

Plaćanje za korištenje komercijalnog zajma od trenutka kada su strane ugovorile datum plaćanja za isporučene proizvode pa do stvarne uplate proizvoda od strane Kupca se utvrđuje u iznosu od 0,1% (nula točka i desetina postotka) vrijednosti isporučenih proizvoda za svaki dan korištenja komercijalnog kredita.

Naknada (u obliku kamate) za korištenje komercijalnog zajma navedena u ovoj klauzuli nije mjera odgovornosti za povredu ugovornih obveza, već je plaćanje za korištenje komercijalnog zajma.”

Kako naplatiti naknadu za korištenje komercijalnog kredita

U slučaju dospjelog duga od druge ugovorne strane u ugovoru s kojim postoji uvjet o trgovačkom zajmu, društvo vjerovnik može od njega naplatiti ne samo glavnicu i kaznu, već i naknadu za korištenje komercijalnog kredita.

Za naplatu naknade za korištenje komercijalnog kredita nije potrebno ništa posebno. U tužbenom zahtjevu, uz opis činjenica koje potvrđuju da tuženik ima obvezu plaćanja glavnice i kamate, ukazuje se i na postojanje obveze plaćanja komercijalnog kredita. Na primjeru fragmenta tužbe koja proizlazi iz odnosa stranaka za isporuku proizvoda, može izgledati ovako:

“... U skladu s odredbama točke 3.7. Odjeljkom 3. "Troškovi proizvoda i postupak podmirenja" ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01. siječnja 2011. godine, ugovorne strane su se dogovorile da njihov odnos za isporuku proizvoda pod uvjetima odgođenog plaćanja (naknadno plaćanje ) prema navedenom ugovoru znači da je tuženiku dat komercijalni zajam u skladu s odredbama članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Prema navedenom stavku 3.7. Odjeljak 3 "Troškovi proizvoda i postupak podmirenja" ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01. siječnja 2011., naknada za korištenje komercijalnog zajma od datuma isporuke proizvoda do datuma plaćanja koji su ugovorile strane je uključen u cijenu proizvoda. Plaćanje za korištenje komercijalnog zajma od trenutka kada su se stranke dogovorile o datumu plaćanja za isporučene proizvode pa do stvarne uplate za proizvode utvrđeno je u iznosu od 0,1% (nula točka i desetina postotka) cijene isporučenih proizvoda za svaki dan korištenja komercijalnog kredita.

U skladu s priloženim izračunom cijene potraživanja, naknada za korištenje komercijalnog zajma za razdoblje od 1. lipnja 2011. do 31. prosinca 2011. iznosi 24.780,00 (Dvadeset četiri tisuće sedamsto osamdeset) rubalja 00 kopejki.

Navedeni iznos, u skladu s odredbama točke 3.7. Odjeljak 3 "Troškovi proizvoda i postupak podmirenja" Ugovora o nabavi broj 0001/0001 od 01. siječnja 2011. nije mjera za kršenje ugovornih obveza, već je plaćanje za korištenje komercijalnog kredita.

…
Na temelju navedenog,…
…
Mi pitamo:
1. ...
2. ...
3. Naplatiti od tuženika u korist pritužitelja naknadu za korištenje komercijalnog zajma za razdoblje od 01. lipnja 2011. do 31. prosinca 2012. godine u iznosu od 24.780,00 (Dvadeset četiri tisuće sedamsto osamdeset) rubalja 00 kopejki
…»

Osim što se u tužbi opisuju razlozi za naplatu naknade za korištenje komercijalnog kredita, potrebno je izračunati i pripadajući iznos u obračunu troška potraživanja koji se nalazi u prilogu obvezno na tužbu koja sadrži zahtjeve imovinske prirode.

Na primjeru fragmenta izračuna cijene potraživanja koja proizlazi iz odnosa stranaka za isporuku proizvoda, može izgledati ovako:

Obračun naknada za korištenje komercijalnog kredita

Dana 01. svibnja 2011. godine izvršena je isporuka proizvoda u iznosu od 118.000,00 (Sto osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki, uključujući PDV od 18% - 18.000,00 (osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki. Isporuka je izvršena pod uvjetima samopreuzimanja iz skladišta tužitelja, što je potvrđeno oznakom na računu broj 0001 od 01. svibnja 2011. godine, koju je izvršio zastupnik tužene Ivanov Ivanovich, postupajući po punomoći br. 01/2011 od 01.01.2011.

Dana 01. lipnja 2011. godine istekao je rok za plaćanje isporučenih proizvoda u skladu s odredbama točke 3.1. Odjeljak 3 "Troškovi proizvoda i postupak namirenja" ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01.01.2011. Uplata nije primljena od tuženika.

31. prosinca 2011. - datum na koji tuženik ima dug za isporučene proizvode u iznosu od 118.000,00 (Sto osamnaest tisuća) rubalja 00 kopecks, uključujući PDV od 18% - 18.000,00 (osamnaest tisuća) rubalja 00 kopecks.

U skladu s odredbama točke 3.7. Odjeljak 3. „Troškovi proizvoda i postupak namirenja“ Ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01. siječnja 2011. godine, naknada za korištenje komercijalnog zajma od trenutka kada su strane dogovorile datum plaćanja za isporučene proizvode pa do stvarnog plaćanje proizvoda utvrđuje se u iznosu od 0,1% (nula čak desetina postotka) vrijednosti isporučenih proizvoda za svaki dan korištenja komercijalnog kredita.

Iznos komercijalnog zajma je 118 000 00 (sto osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki. Broj dana korištenja komercijalnog kredita za koji se naplaćuje naknada je 210 dana.

Ukupna naknada za korištenje komercijalnog zajma za razdoblje od 01. lipnja 2011. do 31. prosinca 2011. izračunava se po formuli (118.000,00 rubalja * 0,1% * 210 dana) i iznosi 24.780,00 (dvadeset četiri tisuće sedamsto i osamdeset rubalja) 00 kopejki.

Jedno od glavnih pravila poslovanja je da ne možete povlačiti novac iz opticaja. Zato pravna lica koristiti posuđena sredstva. Zajam se može dobiti ne samo u banci ili financijskoj instituciji u obliku gotovine. Jedan od popularnih oblika financiranja - robni - poslovni subjekti definiraju kao komercijalni zajam u ugovoru o opskrbi.

Što je komercijalni zajam

Kod komercijalnog zajma predmet zajma je proizvod ili usluga. Robni kredit može predstavljati i dobavljača i kupca. Prvi je u obliku odgode plaćanja, drugi je kao predujam ili plaćanje unaprijed.

Između komercijalnih i kredit u banci postoji niz razlika. Evo nekih od njih:

1. vjerovnici u prvom slučaju mogu biti bilo koji poslovni subjekti, u drugom - samo financijske institucije;
2. prvi je predviđen samo u robi ili u naravi, drugi - isključivo u novčanom smislu;
3. naknada za komercijalni zajam niža je nego za bankovni (kamatna stopa, provizije);
4. naknada za korištenje komercijalnog kredita uključena je u cijenu robe, naknada za bankovni kredit ili zajam je poseban postotak ili provizija.

Vrste komercijalnih kredita

Zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa sljedeće uvjete za davanje komercijalnog zajma:

• avansno plaćanje – kupac je vjerovnik, koji dobavljaču ili proizvođaču daje novac za proizvode koje su dužni isporučiti nakon određenog vremena. Kreditni rok - razdoblje od datuma uplate akontacije do datuma isporuke proizvoda;
• plaćanje unaprijed - ugovorom između kupca i dobavljača predviđen je određeni postotak plaćanja za proizvod dok se ne stvarni primitak... Predujam je kredit, jer kupac dobiva robu tek nakon nekog vremena;
• odgoda plaćanja - isporuka robe kupcu uz uvjet prijenosa novca (jednom uplatom) za proizvod nakon određenog vremena. Vjerovnik je u ovom slučaju dobavljač, vrijeme kreditiranja je razdoblje od isporuke proizvoda do trenutka konačnog plaćanja za njega.
• plaćanje na rate - prodavač nastupa kao vjerovnik, plaćanje robe se događa kasnije od njezine stvarne isporuke. Razlika između odgođenog plaćanja je način plaćanja – u ovom slučaju ono se javlja u ratama u skladu s planom plaćanja koji je također naveden u kupoprodajnom ugovoru.

Ovisno o načinu odobravanja kredita, razlikuju se sljedeći oblici robnog financiranja:

Oblik ugovora

Zasebna forma dokument za komercijalni zajam nije priložen. Strane koje su dogovorile plaćanje ili isporuku proizvoda jednostavno to predviđaju kao zasebnu klauzulu glavnog ugovora. Osim toga, sadržaj dokumenta uključuje cijenu kredita, način i raspored njegove otplate itd.

Pravno, oblik financiranja reguliran je Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Ugovor o poslovnom zajmu može se sklopiti između pravnih ili fizičkih osoba. Dodatni dokumenti od Centralne banke za provedbu ovih transakcija nije potrebna. Građani sklapaju sporazum u pisanom obliku, pod uvjetom da veličina transakcije prelazi 10 puta minimalnu plaću. Transakcije između poduzeća ili poduzeća sklapaju se samo u pisanom obliku.

Ako kamatna stopa i način otplate nisu navedeni, tada se visina uplate određuje ovisno o vrijednosti kamatne stope u bankarskim institucijama regije. Stopa vrijedi na dan kada zajmoprimac plati cijeli ili dio duga. Također, veličina plaćanja može biti ograničena trenutnom stopom refinanciranja Centralne banke.

Transakcija između stranaka može biti beskamatna ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

Novac se vraća vjerovniku u rokovima predviđenim ugovorom. Ako nema određenog datuma, zajmoprimac mora vratiti dug u roku od 30 dana od datuma relevantnog potraživanja.

Kako bi se izbjegle neugodne situacije, preporuča se uključiti sljedeće klauzule u ugovor:

• rok i iznos prijenosa unaprijed;
• iznos i način obračuna kamata;

naznačiti oblik financiranja – komercijalni zajam.

Prednosti i nedostatci

Prednosti komercijalnog zajma u nizak interes... Važna je i jednostavnost registracije, budući da su svi uvjeti za osiguranje robnog financiranja sadržani u glavnom ugovoru. Osim toga, povećava se stopa prometa robe i novca i za dobavljača i za kupca.

Glavni nedostatak takvog financiranja je njegova ograničena priroda. S jedne strane, kapacitet proizvođača koji ne može pokriti potražnju za proizvodom, as druge, razina platežne sposobnosti kupca.

Dobavljač snosi rizike vezane uz moguće odbijanje kupca da plati račune zbog stečaja. Kupac riskira da dobije nekvalitetan proizvod ili da ne dobije ništa.

Dobivanje kredita od banke – na što trebate obratiti pažnju: Video