Računi br. 501 "Dužničke obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka"

Br. 502 "Dužničke obveze dostupne za prodaju"

Br. 503 "Dužnički vrijednosni papiri koji se drže do dospijeća"

Br. 505 "Dužničke obveze nisu otplaćene na vrijeme"

Računi br. 506 "Vlasnički vrijednosni papiri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka"

Br. 507 "Vlasnički vrijednosni papiri dostupni za prodaju"

Br. 509 "Ostali računi za poslove s kupljenim vrijednosnim papirima"

Račun broj 504 "Prihodi od kamata na dugove nastale prije prodaje ili otplate"

Tu je i sljedeći odjeljak računa broj 509 "Ostali računi za poslove s kupljenim vrijednosnim papirima"

Računi br. 512 "Računi saveznih izvršnih tijela i oni ih vrednuju"

Br. 513 "Predlozi zakona o izvršnim vlastima sastavnih entiteta Ruske Federacije, lokalne samouprave i oni koji ih primjenjuju"

Br. 514 "Računi kreditnih institucija i oni su ih koristili"

Br. 515 "Ostale zadužnice"

Br. 516 "Računi državnih vlasti stranih država i oni njima pomogli"

Br. 517 "Računi lokalnih vlasti stranih država i oni se njima služe"

Br. 518 "Mjenice banaka nerezidenata i one koje su iskoristile"

Br. 519 "Ostale mjenice nerezidenata"

Računi br. 520 "Izdane obveznice"

521 "Izdane potvrde o pologu"

522 "Izdane štedne potvrde"

523 "Izdani računi i bankovni akcepti"

Račun broj 524 "Obveze za izdane vrijednosne papire koje treba ispuniti"

Račun broj 525 "Ostali računi za poslove s izdanim vrijednosnim papirima"

Račun broj 52501 "Obveze za kamate i kupone na izdane vrijednosne papire"

52503 "Popust na izdane vrijednosne papire"

2.1 Tehnologija za vođenje internog računovodstva transakcija s vrijednosnim papirima u investicijskom društvu

2.1.1 Back Office

Podučavanje

Poslovi s vrijednosnim papirima (financijska ulaganja) u financijskoj sferi suvremenog života postali su rašireni zajedno s takozvanim tradicionalnim operacijama prodaje robe (radova, usluga), kreditiranja. Vrijednosni papiri postoje u različitim oblicima i služe kao prikladno oruđe za organizaciju i funkcioniranje gospodarskih subjekata u gotovo svim zemljama svijeta.

Razvoj tržišta vrijednosnih papira doveo je do pojave profesionalnih sudionika na njemu - igrača koji trećim stranama pružaju posebne usluge svojstvene samo ovom području djelatnosti. U većini slučajeva osnivač je profesionalnog sudionika na tržištu vrijedni papiri kreditna institucija ili konzorcij takvih organizacija djeluje kao pravna osoba. Unatoč tome, organizacije koje nisu kreditne institucije i profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira također su aktivni sudionici na tržištu vrijednosnih papira. Ulaganjem u državne vrijednosne papire (obveznice i drugo zadužnice), u vrijednosne papire korporacija i ovlašteni kapital drugih organizacija; dajući zajmove drugim organizacijama na području Ruske Federacije i u inozemstvu, poduzeća svojim financijskim sredstvima provode operacije u obliku financijskih ulaganja.

S obzirom na iznimnu važnost ove industrije za razvoj i stabilizaciju ruskog gospodarstva, današnje tržište vrijednosnih papira promatra se kao područje intenzivne kontrole i regulacije državnih agencija. Jedan od oblika kontrole je računovodstvo.

Svrha ovog kolegija je otkriti bit ulaganja u vrijednosne papire kao ekonomsku kategoriju, njene karakteristike i klasifikaciju, kao i značenje računovodstvo financijska ulaganja u vrijednosne papire (ulaganja) gospodarskih subjekata.

Poglavlje 1. Ekonomska bit ulaganja i njihova potreba u suvremenom gospodarstvu

1.1. Bit ulaganja kao ekonomske kategorije: vrste,

klasifikacija

Sposobnost poduzeća da fleksibilno koriste tržišnu situaciju i regulaciju ključna su za povećanje proizvodne aktivnosti u tržišnom gospodarstvu. Uprava tvrtke trebala bi težiti najoptimalnijem korištenju raspoloživih financijskih sredstava, što bi omogućilo tvrtki ostvarivanje maksimalne dobiti.

Učinkovito upravljanje tokovima kapitala unutar poduzeća uključuje ulaganje (ulaganje) privremeno viška sredstava u vrijednosne papire radi izvlačenja dodatne dobiti iz rasta tržišne vrijednosti vrijednosnog papira.

Pojam ulaganja u općoj ekonomskoj teoriji on tumači definicijama. Posebno se široko koristi sljedeća definicija ovog koncepta: ulaganja - ovo je ulaganje u financijske instrumente, među kojima prevladavaju vrijednosni papiri, s ciljem ostvarivanja prihoda (dobiti) u budućnosti. Zapravo ulaganja - Ovaj financijska ulaganja troškovi tvrtke za kupnju vrijednosnih papira, tj. ulaganja novčane, stalne, nematerijalne i druge imovine u zajednička ulaganja, podružnice, dionička društva, kao i potraživanja u obliku onih koja se daju drugim poduzećima i organizacijama.

S obzirom na važnost regulacije aktivnosti u investicijskom gospodarstvu države, zakonodavac je dao definiciju pojma ulaganja na razini saveznog zakona (vidi Savezni zakon od 25. veljače 1999. N 39-FZ "O investicijskim aktivnostima u Ruska Federacija - provodi se u obliku kapitalnih ulaganja"). tako ulaganja - novčani fondovi, ciljani bankovni depoziti, vrijednosni papiri, druga imovina, uključujući imovinska prava, druga prava koja imaju novčanu vrijednost, uloženi u predmete poduzetničkih i drugih aktivnosti radi ostvarivanja dobiti i (ili) postizanja drugog korisnog učinka. Isti zakon definira pojam investicijske aktivnosti.

Ulagačka aktivnost je ulaganje i provedba praktičnih radnji radi stjecanja dobiti i (ili) postizanja drugog korisnog učinka.

U otkrivanju pojma ulaganja koncept vrijednosnog papira igra važnu ulogu. tako , sigurnost - ovo je dokument utvrđenog oblika, koji potvrđuje vlasnička prava, čije je ostvarivanje ili prijenos moguće samo uz njegovo predočenje.

U skladu s člankom 143. Građanskog zakonika Ruske Federacije od 30.1194, vrijednosni papiri uključuju: državna obveznica, obveznica, mjenica, ček, potvrde o pologu i štednji, bankarstvo štednu knjižicu na donositelja, teretnicu, dionice, privatizacijske vrijednosne papire i druge dokumente koji su prema vrijednosnim papirima klasificirani kao vrijednosni papiri ili prema postupku koji su oni utvrdili. Usvajanjem drugog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije prema članku 911, jednostavna i dvostruka skladišna potvrda može se pripisati vrijednosnim papirima. Usvajanjem Saveznog zakona „O tržištu vrijednosnih papira“ nije došlo do promjena na navedenom popisu vrijednosnih papira. U vezi s ovom okolnošću, svi vrijednosni papiri koji nisu navedeni na ovom popisu i s kojima se ulagač može suočiti na ruskom tržište dionica, ne mogu se prepoznati kao takvi. Međutim, u praksi su se sve vrste potvrda, potvrda o pologu, potvrde o pologu dionica, terminski ugovori, kupoprodajni listići, ulaznice itd. Prilično uspješno prometule kao vrijednosni papiri.

Vrijednosni papir potvrđuje činjenicu da je ulagateljski kapital dat izdavatelju i daje vlasniku pravo na primanje određeni prihod... Ovisno o obliku osiguranja kapitala i načinu plaćanja prihoda, tone se dijele na dužničke i vlasničke vrijednosne papire. Dužnički vrijednosni papiri obično imaju fiksnu kamatnu stopu i obveza su otplate iznosa duga duga na određeni datum u budućnosti. Vlasničke vrijednosnice ili dionice predstavljaju izravni udio vlasnika u nekretninama i daju dividendu na neograničeno vrijeme. Druge vrste vrijednosnih papira proizlaze iz dionica i zadužnica.

Zaliha potvrditi vlasničko pravo na udio u vlastitim sredstvima dioničkog društva.

Izdavanje dionica način je stvaranja dioničkog društva, otkupa državnog (općinskog) poduzeća, povećanja temeljnog kapitala trgovačkog društva.

Obveznice potvrditi odnos kredita između ulagača (vjerovnika) i osobe koja je izdala dokument (dužnika). Dužničke obveze uključuju:

obveznice,

državni zajmovi,

depozitne i štedne potvrde banaka,

Izdavatelj obveznica i drugih zadužnica mora vratiti zajam i kamatu, koja ostaje nepromijenjena ili se ne mijenja značajno, u određeno vrijeme. Kamate se plaćaju u jednakim dijelovima tijekom cijelog roka zajma (na obveznice) ili kao jednokratni iznos kada se papir (potvrda) otkupi.

Derivacijski vrijednosni papiri osiguravaju pravo njihovog vlasnika na kupnju ili prodaju dionica i zadužnica. To su opcije i terminski ugovori.

Opcija- vrijednosni papir koji potvrđuje pravo vlasnika na kupnju ili prodaju određene temeljne imovine po fiksnoj cijeni nakon određenog vremena.

Ulagače na tržištu dionica predstavljaju pojedinačni i institucionalni sudionici. Pojedini ulagači uključuju zaposlenike privatiziranih poduzeća i stanovništvo, dok institucionalni ulagači bilo kojeg oblika vlasništva, investicijska društva i fondovi, mirovinski fondovi, osiguravajuća društva i banke. Izdavatelj- osoba koja izdaje vrijednosne papire i preuzima obveze u skladu sa zakonom radi osiguranja likvidnosti izdanih vrijednosnih papira. Brokeri, trgovci ulaganjima, trgovci djeluju kao posrednici na tržištu financijske imovine. Posrednik- osoba koja u ime klijenta i na njegov trošak obavlja transakcije kupovine i prodaje vrijednosnih papira. Naknada koju je primio posrednik naziva se najam i izražava se kao postotak od iznosa transakcije. Ulaganje trgovac kupuje papire u svoje ime i o svom trošku s ciljem njihove preprodaje radi zarade. Na ruskom tržištu funkcije brokera obavlja financijski posrednik, a funkcije trgovca - investicijsko društvo. Oba posrednika mogu postojati samo kao pravna osoba i predstavljati različite vrste investicijske institucije. Predstavnik brokerske kuće u trgovački podij burza se zove trgovac.

Portfelj vrijednosnih papira - skup vrijednosnih papira za postizanje određenog cilja, na primjer, zajamčeni povrat ulaganja. Takav skup trebao bi uključivati i pouzdane, ali manje isplative i rizične, ali isplativije vrijednosne papire različitih izdavatelja, industrija, vrsta. Portfelj se može više usredotočiti na konzervativnu pouzdanost ili agresivan prinos.

Unatoč važnosti konceptualnog aparata za otkrivanje biti ulaganja kao ekonomske kategorije, valja napomenuti da mehanizam nastanka ulaganja nije ništa manje važan. Dakle, u ekonomskoj teoriji uobičajeno je opisati mehanizam nastanka ulaganja na sljedeći način.

Višak gotovine, tj. iznos gotovine poduzeća koji prelazi neku planiranu razinu potrebnu za dovršetak transakcija ili održavanje kompenzacijskih stanja ulaže se u tržišne vrijednosne papire.

Odluka o ulaganju viška novca u tržišne vrijednosne papire ne uključuje samo utvrđivanje visine ulaganja, već i vrste vrijednosnih papira subjekta u koji se ulaže. Do određene mjere, ove dvije komponente rješenja međusobno su ovisne. Oboje se treba temeljiti na procjeni očekivanih neto novčanih tokova i iznosu neizvjesnosti koji je povezan s tim tokovima. Ako su budući tokovi novca poznati s razumnim stupnjem sigurnosti i krivulja prinosa se povećava, tj. Dugoročne vrijednosnice od pjene imaju veći prinos od kratkoročnih, tada može postojati želja da svoj portfelj organizirate na takav način da dospijeće vrijednosnih papira približno odgovara trenutku kada vam je potreban novac. Model novčanog tijeka pruža tvrtki velike mogućnosti u smislu maksimiziranja prosječnog povrata cijelog portfelja, budući da je vjerojatnost neočekivane prodaje značajne količine vrijednosnih papira mala.

Stupanj do kojeg su predviđanja novčanog tijeka točna ključni je faktor. Ako je točnost velika, najvažnija karakteristika postaje dospijeće vrijednosnog papira. Ako su budući novčani tokovi poduzeća potpuno nepredvidljivi, tada su najvažnije karakteristike vrijednosnog papira stupanj njegove likvidnosti i rizik od promjena tržišne vrijednosti. Ulaganjem u dugoročne, manje likvidne vrijednosne papire s većim rizikom neplaćanja, možete shvatiti veći povrat ulaganja. Osim rizika i nedostatka likvidnosti, bit će i transakcijskih troškova koji smanjuju krajnji rezultat. Stoga se tvrtka suočava s poznatim problemom izbora između rizika i profitabilnosti.

U zaključku poglavlja napominjemo glavne teze koje definiraju pojam ulaganja. Dakle, proces stavljanja novca u dionice, obveznice, druge vrijednosne papire, kao i udjela u kapitalu u drugim poduzećima nazivaju se financijsko ulaganje, ili ulaganje. U imovini poduzeća razlikuju se kratkoročna (do godinu dana) i dugoročna (više od godinu dana) financijska ulaganja. Osobe koje ulažu u tu imovinu su investitori, i osobe koje izdaju (izdaju) vrijednosne papire - izdavateljima.

1.2 Vrijednost računovodstva financijskih ulaganja

te potrebu za upravljanjem portfeljem

Računovodstvo financijskih ulaganja potrebno je za ispravan i pravodoban izračun porezne osnovice, kontrolu i proučavanje financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća i organizacija u skladu sa zahtjevima utvrđenim poreznim i građanskim zakonima Ruske Federacije, kao i savezni zakoni i podzakonski akti koji uređuju porezne i računovodstvene djelatnosti. Ništa manje, možda čak i veću ulogu za ulagača (poduzeće, organizacija, pojedinac), računovodstvo financijskih ulaganja igra za optimalno upravljanje vrijednosnim papirima (ili portfeljem vrijednosnih papira) kako bi se izvukla najveća i stabilna dobit za određenu vrijednost razdoblje. Odnosno, kako bi se postigao glavni cilj koji ulagač slijedi prilikom besplatnog ulaganja ili podvrgavanja uključivanju u promet financijskih sredstava, naime izvlačenje najveće dobiti u budućnosti. Razmotrimo neke od značajki upravljanja vrijednosnim papirima koje ulagač provodi prilikom ulaganja u vrijednosne papire.

Dakle, prema zakonima tržišne ekonomije, glavni zadatak portfolio ulaganje – poboljšati uvjete ulaganja dajući agregatu vrijednosnih papira takve karakteristike ulaganja koje su sa stajališta jednog vrijednosnog papira nedostižne, a moguće su samo njihovom kombinacijom.

U procesu formiranja portfelja postiže se nova kvaliteta ulaganja sa navedenim karakteristikama. Tako, portfelj vrijednih vrijednosni papiri su oruđe kojim se ulagatelju osigurava potrebna stabilnost prihoda uz minimalan rizik.

Pod, ispod upravljanje podrazumijeva se primjena na skup različitih vrsta vrijednosnih papira određenih metoda i tehnoloških mogućnosti koje to dopuštaju.

Uvod

Burza je u razvijene zemlje glavni mehanizam za privlačenje ulaganja u gospodarstvo. Trenutno se bilježi porast uloge tržišta dionica u upravljanju kapitalom i štednjom stanovništva u svrhu njihovog upotreba u proizvodnji, pružanjem velikog broja mogućnosti za postavljanje privremeno slobodnih sredstava i, istodobno, ne uvijek cjelovitim teorijskim i praktičnim razvojem pitanja vezanih za organizaciju računovodstvenog sustava za izdavanje vrijednosnih papira i financijskih ulaganja, što je odredilo izbor predmeta ovoga seminarski rad i njegov sadržaj.

Temu računovodstva vrijednosnih papira u svojim radovima otkriva V.N. Zhukov, A.N. Medvedev, S.A. Nikolaeva, V.F. Paliy, A.M. Rabinovich, H.H. Ergašev. Objavljeni radovi u pravilu su komentari na odlazeće normativne dokumente.

Cilj ovog rada bio je proučiti teoriju i praksu računovodstva vrijednosnih papira u određenoj organizaciji. Za postizanje tog cilja u radu su postavljeni sljedeći zadaci: proučavanje teorijske osnove računovodstva vrijednosnih papira; analiza posebnosti računovodstva različitih ulaganja, proučavanje transakcija s vrijednosnim papirima u poduzeću, ispitivanje sustava, davanje preporuka za poboljšanje računovodstva transakcija s vrijednosnim papirima. Predmet istraživanja je Khimtek LLC. Predmet istraživanja je računovodstvo vrijednosnih papira u analiziranom poduzeću.

Teorijska i metodološka osnova rada bili su aktualni zakonodavni akti i ruski računovodstveni standardi, kao i radovi ruskih znanstvenika-ekonomista o problemima organiziranja tržišta vrijednosnih papira B.I. Alekhina, A.D. Radygina, Ya.M. Mirkina, L.I. Petražički, P.M. Entov i računovodstvo poslovanja na tržištu dionica A.A. Bakaeva, I.N. Vrublevsky, V.F. Paliya, V.V. Palia, L.Z. Schneidman.

1. Teoretski i regulatorni okvir računovodstvo vrijednosnih papira

1.1 Vrijednosni papiri: pojam, bit, glavne vrste

računovodstvo oporezivanje

Odnosi koji proizlaze iz izdavanja i prometa vlasničkih vrijednosnih papira regulirani su Saveznim zakonom od 22. travnja 1996. N 39-FZ "O tržištu vrijednosnih papira". Prema članku 142. Građanskog zakonika Ruske Federacije, vrijednosni papir je dokument koji potvrđuje, u skladu s utvrđenim oblikom i obveznim pojedinostima, imovinska prava čije je ostvarivanje ili prijenos moguće samo uz predočenje.

Kad se prenese vrijednosni papir, prenose se sva prava koja je on potvrdio zajedno. U slučajevima predviđenim zakonom za ostvarivanje i prijenos prava ovjerenih vrijednosnim papirom, postoji dovoljno dokaza o njihovoj konsolidaciji u poseban registar(konvencionalno ili računalo).

Najčešće jednu od stranaka u relevantnoj transakciji vrijednosne papire koristi kao financijska ulaganja (korištenje privremeno slobodnih sredstava), a preostalu stranu - kao alat za privlačenje posuđenih sredstava.

Vrste vrijednosnih papira definirane su u čl. 143. Građanskog zakonika Ruske Federacije. To uključuje: državne obveznice, obveznice, zadužnice, čekove depozitnih i štednih certifikata, štednu knjižicu na donositelja banke, teretnicu, dionice, privatizacijske vrijednosne papire i druge dokumente koji su prema vrijednosnim papirima klasificirani kao vrijednosni papiri ili na način utvrđen ih.

Vrste prava koja su ovjerena vrijednosnim papirima, potrebni detalji vrijednosni papiri, zahtjevi za oblik vrijednosnog papira i drugi potrebni uvjeti utvrđuju se zakonom ili na način koji on propisuje. Nepostojanje obveznih uvjeta vrijednosnog papira ili neusklađenost vrijednosnog papira s utvrđenim oblikom povlači njegovu ništavost.

Vlasnički vrijednosni papiri mogu se izdavati u jednom od sljedećih oblika: dokumentarni oblik emisije (upisani dokumentarni vrijednosni papiri);

neovjereni oblik emisije (vrijednosni papiri bez registracije);

donositelju ovjerenog oblika emisije (ovjereni donositelji vrijednosnih papira).

Oblik vlasničkih vrijednosnih papira određuje izdavatelj i mora biti naveden u svojim osnivačkim dokumentima i (ili) odluci o emisiji vrijednosnih papira i prospektu za izdavanje vrijednosnih papira. Oblik vlasničkih vrijednosnih papira može se promijeniti odlukom upravnog tijela izdavatelja koje je donijelo odluku o izdavanju, samo uz suglasnost svih vlasnika vrijednosnih papira ove emisije i nakon registracije takve odluke kod ovlaštenog državnog tijela (članak 16. Zakona “O tržištu vrijednosnih papira”). Najčešći oblici vlasničkih vrijednosnih papira:

Dionica je vlasnički vrijednosni papir koji osigurava prava svog vlasnika (dioničara) na primanje dijela dobiti dioničkog društva u obliku dividendi, na sudjelovanje u upravljanju dioničkim društvom i na dio imovina preostala nakon likvidacije. Dionica je upisano vrijednosno papira.

Obveznica je vrijednosni papir koji vlasniku osigurava pravo da primi obveznicu od izdavatelja u roku koji je u njoj određen. nominalna vrijednost ili drugi ekvivalent imovine. Obveznica može također predvidjeti pravo svog vlasnika da primi fiksni postotak nominalne vrijednosti obveznice ili druga imovinska prava. Prinos obveznice je kamata i / ili diskont.

Izdavatelj - entiteta ili izvršna tijela ili tijela lokalna uprava, snoseći u svoje ime obveze prema vlasnicima vrijednosnih papira za ostvarivanje njihovih prava.

Državni registracijski broj - digitalni (abecedni, simbolički) kod koji identificira određenu emisiju vlasničkih vrijednosnih papira podložnih državnoj registraciji.

Uvrštenje vrijednosnih papira - uključivanje vrijednosnih papira od strane burze u kotacijski popis.

Uklanjanje vrijednosnih papira - isključenje burze vrijednosnih papira s kotacijskog popisa.

Identifikacijski broj - digitalni (abecedni, simbolički) kod koji identificira određenu emisiju (dodatnu emisiju) vlasničkih vrijednosnih papira koja nije predmet državne registracije.

Opći zahtjevi za računovodstvo vrijednosnih papira utvrđeni su PBU 19/02. Sastav podataka koji se moraju prikupiti u analitičkom računovodstvu utvrđen je klauzulom 6 PBU 19/02: naziv izdavatelja i naziv vrijednosnog papira, broj, serija itd .; nominalna cijena; nabavna cijena; troškovi povezani s kupnjom vrijednosnih papira;

ukupan iznos; Datum kupnje; datum prodaje ili drugog odlaganja; skladištenje.

Sva ulaganja u vrijednosne papire, i dugoročna i kratkoročna, evidentiraju se na računu 58 "Financijska ulaganja". U računovodstvene svrhe koriste se sljedeće vrste vrijednosti vrijednosnih papira:

Nominalna vrijednost - vrijednost navedena na obrascu vrijednosnog papira;

Vrijednost emisije (početna prodajna cijena) - cijena po kojoj se izdano jamstvo prodaje prvom vlasniku (dioničaru). Očito je da se emisijska cijena, na primjer, dionica može razlikovati od njihove nominalne vrijednosti. U tom slučaju postoji ili premija na dionice koja se obračunava u dodatnom kapitalu, ili gubitak obračunat kao dio ostalih troškova organizacije;

Tržišna vrijednost - cijena utvrđena na organiziranom tržištu vrijednosnih papira (kotacija);

Knjigovodstvena vrijednost - trošak po kojem se vrijednosni papiri odražavaju u bilanci.

Početno mjerenje vrijednosnih papira

U skladu s Uredbom o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji (odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n) za računovodstvo se prihvaćaju financijska ulaganja u iznosu stvarnih troškova. PBU 19/02 također je utvrdio da se financijska ulaganja prihvaćaju za računovodstvo po njihovom početnom trošku.

Prilikom stjecanja uz naknadu, početni trošak financijskih ulaganja priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, koji uključuje iznose plaćene prema ugovoru o kupoprodaji, troškove informacija i konzultantskih usluga, naknade posrednicima i ostali troškovi izravno povezani s stjecanjem financijskih ulaganja, kao i visinske razlike koje mogu nastati tijekom namire. PDV, drugi povratni porezi i opći tekući troškovi ako nisu izravno povezani s stjecanjem financijskih ulaganja.

Osim toga, klauzula 9 PBU 19/02 sadrži upućivanje na računovodstvene propise "Organizacijski troškovi" PBU 10/99 odobren je naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n, iz čega proizlazi da načela formiranja početnog troška financijskih ulaganja opća su za računovodstvo troškova redovnih aktivnosti ili drugih troškova.

Prilikom knjiženja financijskih ulaganja primljenih kao doprinos u odobreni (zajednički) kapital organizacije, njihova se početna vrijednost priznaje kao njihova novčana vrijednost, s kojom su se složili osnivači (sudionici) organizacije, osim ako je drugačije predviđeno ruskim zakonodavstvom. Federacija. Dakle, organizacije određenih organizacijskih i pravnih oblika mogu zahtijevati uključivanje neovisnog procjenitelja.

Početna vrijednost besplatno primljenih vrijednosnih papira utvrđuje se na tržišnoj razini, ovisno o tome kotiraju li se stečena ulaganja na organiziranom tržištu vrijednosnih papira ili ne. U prvom slučaju, trenutna tržišna vrijednost je tržišna cijena koju je prema utvrđenom postupku izračunao organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira (trenutna kotacija), u drugom - iznos po kojem se kupljene vrijednosnice mogu prodati na dan prijema.

Naknadno vrednovanje vrijednosnih papira

Početni trošak po kojem se vrijednosni papiri prihvaćaju za računovodstvo može se promijeniti, u vezi s tim PBU 19/02 dijeli vrijednosne papire u dvije skupine:

pomoću koje možete odrediti trenutnu tržišnu vrijednost, tj. o vrijednosnim papirima kojima se trguje;

za koje struja Tržišna vrijednost nije definirano, tj. za vrijednosne papire kojima se ne može trgovati.

Vrijednosni papiri za koje se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi u skladu s utvrđenim postupkom odražavaju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti prilagođavanjem njihove procjene na prethodni datum izvještavanja. To znači da se usklađivanje troška vrši i kada vrijednost imovine premašuje njezinu tržišnu vrijednost, i kada se njezina vrijednost smanji.

Organizacija može izvršiti ovu prilagodbu mjesečno ili tromjesečno (klauzula 20 PBU 19/02). Stoga privremena revalorizacija (mjesečna ili tromjesečna) nije odgovornost organizacije, potrebna je samo godišnja revalorizacija. Razlika između procjene financijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene financijskih ulaganja tereti financijske rezultate (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda).

Vrijednosni papiri čija trenutna tržišna vrijednost nije utvrđena, iskazuju se u računovodstvu i izvještavanju na datum izvještavanja po njihovom povijesnom trošku, tj. općenito, ne podliježu revalorizaciji.

Odabrani redoslijed ocjenjivanja treba fiksirati u računovodstvene politike organizacija i primjenjuje se na pretpostavci dosljednosti u primjeni računovodstvenih politika.

Procjena vrijednosti vrijednosnih papira prilikom otuđenja

PBU 19/02 dopušta, prilikom raspolaganja financijskim ulaganjima, odabir jedne od metoda vrednovanja:

po početnom trošku svake jedinice računovodstva za financijska ulaganja;

po prosječnim početnim troškovima;

po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).

Odabrani način procjene trebao bi biti fiksiran u računovodstvenoj politici organizacije i primijenjen pod pretpostavkom dosljednosti u primjeni računovodstvenih politika.

Prilikom stvaranja dioničkog društva organizira se izdavanje dionica čija je ukupna vrijednost temeljni kapital dioničkog društva. Svi troškovi povezani s registracijom emisije dionica smatraju se ostalim troškovima i iskazuju se na podračunu 91-2. Za izdavanje obveznica, poput dionica, potrebna je registracija prospekta.

Dodatni plasman dionica povećava iznos odobrenog kapitala (račun 80 "Odobreni kapital") i odražava se u odgovarajućim zapisima u slučaju plasmana dionica po nominalnoj vrijednosti. Ako se plasman dionica provodi po cijeni višoj od nominalne (što je tipično za otvorena dionička društva), tada organizacija generira takozvanu premiju dionica, koja se odražava na računu 83 "Dodatni kapital" u korespondenciji s podračun 75 kapitala ".

Odražavanje obvezničkog kredita (izdavanje i plasman obveznica) u računovodstvu se provodi na računu 66 "Namire za kratkoročne kredite i pozajmice" ili na računu 67 "Namire za dugoročne kredite i zajmove", ovisno o dospijeću sigurnost.

Računovodstvo izdavanja zadužnice, kao i obveznica, izdavatelj provodi na računovodstvenim računima 66 ili 67. Slično se odražavaju i transakcije otkupa mjenice i obračunavanje kamata. Istodobno, budući da nije vrijednosni papir, mjenica zahtijeva analitičko računovodstvo za svaki vrijednosni papir, budući da se trošak, dospijeće, kamata itd. U svakom slučaju razlikuju.

Postavljanje mjenice često se provodi s popustom, t.j. po cijeni ispod nominalne vrijednosti. Za ovu operaciju organizacija je dužna ostvariti popust u jednakim dijelovima tijekom cijelog razdoblja opticaja računa (mjesečno ili tromjesečno), načelo obračuna mora biti ugrađeno u računovodstvenu politiku.

U računovodstvu se popust odražava u sljedećim stavkama:

Debit 97, Kredit 66 (67) - popust na mjenicu,

Debit 91-2, Kredit 97 - popust je otpisan na troškove u jednakim ratama.

Računovodstvo vrijednosnih papira kod ulagača provodi se na temelju RAS 19/02, prema kojem financijska ulaganja koja se vode na računu 58 "Financijska ulaganja" uključuju, osobito: državne i općinske vrijednosne papire, vrijednosne papire drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire u kojem je utvrđen datum i vrijednost otkupa (obveznice, mjenice); doprinosi u ovlašteni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i podružnice); krediti odobreni drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena temeljem ustupanja prava tražbine; doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu.

Financijska ulaganja dijele se na dugoročna i kratkoročna.

Dugoročna financijska ulaganja uključuju dionice podružnica i povezanih društava, ostale dionice kupljene radi držanja na neodređeno vrijeme, obveznice i druge dužničke vrijednosnice koje se drže do dospijeća ako se to očekuje za više od 12 mjeseci. U financijskim izvještajima (obrazac N1) dugoročna financijska ulaganja prikazana su u prvom odjeljku bilance na stranici 140.

Kratkoročna financijska ulaganja su izdaci koji imobiliziraju sredstva na razdoblje koje ne prelazi 12 mjeseci ili oni koji se mogu vratiti na zahtjev. To uključuje promocije izvan organizacija stečeno radi trgovanja ili držano za prodaju; dužnički vrijednosni papiri koji su otkupljeni u roku od nekoliko mjeseci ili kupljeni za trgovanje (namijenjeni prodaji). U bilanci su kratkoročna financijska ulaganja prikazana u drugom odjeljku na stranici 250.

Trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će od ovih financijskih ulaganja dobiti u normalnim uvjetima svojih aktivnosti, priznaje se kao umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. U tom slučaju, organizacija utvrđuje procijenjeni trošak financijskih ulaganja, jednak razlici između njihove vrijednosti, po kojoj se oni odražavaju u računovodstvu (knjigovodstvena vrijednost), i iznosa umanjenja.

Najmanje jednom godišnje (prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja), organizacija je dužna provjeriti iznose formirane rezerve. Ako se u budućnosti dogodi smanjenje vrijednosti vrijednosnih papira, tada se pričuva usklađuje prema gore. S povećanjem procijenjene vrijednosti vrijednosnih papira, iznos akumulirane pričuve se smanjuje. U slučaju otuđenja vrijednosnih papira iz bilo kojeg razloga, iznosi umanjenja za koje su bili uključeni u stvorenu pričuvu, rezerviranje se obnavlja u visini obračunatih iznosa. Otpis se vrši s računa 59 na račun 91-1.

1.2 Oporezivanje transakcija vrijednosnim papirima

Prema podstavku 3. stavka 1. članka 251 Porezni broj RF (u daljnjem tekstu - Porezni zakon RF), vrijednosni papiri koje je organizacija primila kao doprinos ovlaštenom kapitalu ne priznaju se kao prihod. Porezni zakon ne utvrđuje nikakva posebna pravila za formiranje početne vrijednosti vrijednosnih papira koje je organizacija primila kao doprinos ovlaštenom kapitalu.

Vrijednosni papiri primljeni besplatno, u porezne svrhe, uključeni su u neoperativni prihod po tržišnoj vrijednosti koja je utvrđena u skladu s člancima 40. i 280. Poreznog zakona Ruske Federacije. To proizlazi iz članka 250. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije. No, istodobno, članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa brojne slučajeve kada se imovina primljena besplatno (uključujući vrijednosne papire) ne uključuje u prihod.

Prihod u obliku pozitivne razlike ostvaren tijekom revalorizacije vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti ne uključuje se u prihod u porezne svrhe (podstavak 24. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu s člankom 270. stavkom 46. Poreznog zakona Ruske Federacije, negativna razlika dobivena revalorizacijom vrijednosnih papira ne uključuje se u porezne troškove.

Gore navedeni materijal odnosio se na organizacije čiji se odobreni kapital sastoji od vrijednosnih papira organizacija članica. Sada ćemo razmotriti kako će se transakcije s vrijednosnim papirima odraziti na računovodstvo organizacija sudionica. Prihodi u obliku imovine, imovinskih prava koje u okviru doprinosa (doprinosa) dobije sudionik poslovnog društva ili partnerstva (njegov nasljednik ili nasljednik) nakon odlaska (odlaska u mirovinu) iz poslovnog društva ili partnerstva ili pri raspodjeli ne oporezuju se imovina likvidiranog poslovnog društva ili partnerstvo između njegovih sudionika. Specifičnosti utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak od transakcija vrijednosnim papirima određene su člankom 280. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prihod poreznih obveznika od takvih operacija utvrđuje se po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na snazi na dan prijenosa vlasništva ili na dan dospijeća.

Prilikom utvrđivanja troškova prodaje (u slučaju drugog otuđenja) vrijednosnih papira, kupoprodajna cijena vrijednosnog papira denominiranog u stranoj valuti (uključujući troškove njegove kupnje) utvrđuje se po tečaju Središnje banke Ruske Federacije u to vrijeme navedeno osiguranje prihvaća se za računovodstvo. Ne postoji tekuća revalorizacija vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti. Treba napomenuti da se, u skladu s člankom 2. člankom 280. Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu poreza na dobit, svi troškovi povezani s stjecanjem vrijednosnih papira vode kao rashodi samo u trenutku prodaje (otuđenja) vrijednosni papiri.

Stoga, ako se u računovodstvu dodatni troškovi otpišu na operativne troškove u vrijeme kupnje vrijednosnih papira, to će dovesti do neslaganja između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka. Slijedom toga, ako organizacija uzme u obzir dodatne troškove u računovodstvu kao dio operativnih troškova, tada će, prema PBU 18/02, imati privremeno odbitne razlike.

Prilikom prodaje dionica koje su dioničari primili tijekom reorganizacije organizacija, kupoprodajna cijena takvih dionica je njihova vrijednost utvrđena u skladu sa stavcima 4-6 članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako su na navedeni datum transakcije obavljene s istim vrijednosnim papirima preko dva ili više organizatora trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, tada porezni obveznik ima pravo samostalno izabrati organizatora trgovine, čije su vrijednosti raspona cijena će se porezni obveznik koristiti u porezne svrhe.

Ako na dan transakcije organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira nema podataka o rasponu cijena, tada porezni obveznik prihvaća raspon cijena pri prodaji tih vrijednosnih papira prema podacima organizatora trgovine na tržištu vrijednosnih papira od datum sljedećeg trgovanja. Istodobno, najbliže trgovanje tim vrijednosnim papirima trebalo je održati kod organizatora trgovanja vrijednosnim papirima barem jednom tijekom posljednjih 12 mjeseci prije dana transakcije, za koje ne postoje podaci o rasponu cijena pri prodaji vrijednosni papiri. U slučaju da se vrijednosni papiri kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira prodaju po cijeni nižoj od minimalne transakcijske cijene na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, pri utvrđivanju financijskog rezultata uzima se minimalna transakcijska cijena na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

U nedostatku podataka o rezultatima trgovanja sličnim (identičnim, homogenim) vrijednosnim papirima, stvarna cijena transakcije prihvaća se u porezne svrhe, ako se navedena cijena razlikuje najviše za 20% od procijenjene cijene ove vrijednosnice, što može biti određena na datum transakcije s vrijednosnim papirom, uzimajući u obzir posebne uvjete zaključene transakcije, posebnosti opticaja i cijenu vrijednosnog papira, kao i druge pokazatelje, podaci o kojima mogu poslužiti kao osnova za takvu transakciju izračun. Stoga se za utvrđivanje procijenjene cijene dionice može koristiti vrijednost neto imovine izdavatelja po dionici; za utvrđivanje procijenjene cijene dužničkog vrijednosnog papira može se koristiti tržišna vrijednost zajmovne kamatne stope za odgovarajuće razdoblje u odgovarajućoj valuti.

U porezne svrhe, velika važnost pridaje se tržišnim cijenama sličnih vrijednosnih papira u vrijeme transakcije (stavci 5., 6. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije), stoga bi se za svaku transakciju vrijednosnim papirima trebalo voditi porezno računovodstvo, uzimajući u obzir njihovu vrstu, izdavatelja, seriju, prinos, kao i druge znakove koji vam omogućuju određivanje tržišnog analoga ovih vrijednosnih papira.

Izmjenama i dopunama uvedenim Zakonom br. 58-FZ od 1. siječnja 2006. porezni obveznik lišen je prava korištenja neto vrijednosti imovine društva za utvrđivanje procijenjene cijene dionice i zahtijeva korištenje metoda za procjenu vrijednosti dionice predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije, bez ikakvog upućivanja na to koje se zakone treba pridržavati, osim Saveznog zakona od 29. srpnja 1998. N 135-FZ "O djelatnostima ocjenjivanja u Ruskoj Federaciji". Najvjerojatnije ćete morati stalno pozivati procjenitelje, budući da zakonodavstvo Ruske Federacije ne nudi drugu metodu osim metode za procjenu vrijednosti predmeta, koju je procjenitelj dužan provesti u računovodstvenoj politici. Porezni obveznik ima samo jedno pravo - izabrati procjenitelja.

Troškovi prodaje (ili drugog otuđenja) vrijednosnih papira utvrđuju se na temelju nabavne cijene vrijednosnog papira (uključujući trošak njegova stjecanja), cijene njegove prodaje, iznosa popusta na procijenjenu vrijednost udjela u ulaganju, iznosa akumuliranog prihoda od kamata (kupona) koji je porezni obveznik isplatio prodavatelju vrijednog papira. Istodobno, trošak ne uključuje iznos akumuliranog prihoda od kamata (kupona) prethodno obračunatog u oporezivanju.

Ne postoji tekuća revalorizacija vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti. Prosječna ponderirana cijena znači cijenu jednog vrijednosnog papira izdavatelja, vrste, kategorije (vrste) ili financijskog instrumenta, utvrđenu kao rezultat podjele ukupnog iznosa svih transakcija s gore navedenim vrijednosnim papirom ili financijskim instrumentom, koji je izvršen preko organizatora trgovine za određeno vrijeme, prema ukupnom broju vrijednosnih papira ili drugo financijski instrumenti za ove transakcije.

To znači da pri obavljanju transakcija s vrijednosnim papirima porezni obveznik mora voditi evidenciju o njima za svakog izdavatelja, u kontekstu vrijednosnih papira ovog izdavatelja - za svaku vrstu vrijednosnih papira, te u kontekstu svake vrste vrijednosnih papira - za svaku kategoriju.

Ako organizacija posjeduje jedno vrijednosno papira danog izdavatelja, određene vrste i određene kategorije, tada prilikom otpisa troška povučenih vrijednosnih papira na teret mora primijeniti metodu jedinične cijene. Porezni obveznik može prihvatiti metodu jedinične cijene otpisa vrijednosti otuđenih vrijednosnih papira samo ako može točno identificirati vrijednosne papire kojima se trguje.

U porezne svrhe postoje određena pravila za priznavanje gubitaka utvrđena stavkom 10. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije. Gubitak primljen od poslovanja s vrijednosnim papirima na kraju godine prenosi se u budućnost prema pravilima članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije. No istodobno se može vratiti samo s dobiti ostvarenom od poslovanja s vrijednosnim papirima. Gubitak ostvaren prodajom vrijednosnih papira ne može umanjiti dobit koju porezni obveznik ostvari u drugim vrstama djelatnosti.

Prodaja i prijenos vrijednosnih papira na teritoriju Ruske Federacije ne podliježu oporezivanju PDV-om (podstavak 12. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

No, ako organizacija istodobno obavlja transakcije koje jesu i ne podliježu porezu na dodanu vrijednost, tada porezni obveznik, u skladu s stavkom 4. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, mora osigurati zasebno računovodstvo takvih transakcija.

2. Analiza organizacije računovodstva za transakcije s vrijednosnim papirima u Khimtek LLC

2.1 Tehničko -ekonomske karakteristike poduzeća

Više od 10 godina tvrtka "Himtek" drži vodeću poziciju na kemijskom tržištu, uspješno prodaje i kupuje sastojke za različite tvari, uključujući gnojiva, mješavine praha itd.

Vrhovno tijelo upravljanja je Glavna skupština članova Društva. Glavna skupština članova društva izrađuje strategiju i imenuje generalnog direktora Društva.

Upravljanje tvrtkom Khimtek LLC provodi generalni direktor. Generalni direktor djeluje na temelju Povelje i jest izvršno tijelo i odgovoran je za aktivnosti udruge, kao i sklapa ugovore, uspostavlja odnose s kupcima-izvoznicima i uvoznicima, daje prijedloge o raspodjeli dužnosti između zaposlenika i obavlja druge funkcije na položaju. Radni odnosi uređuju se na temelju sklopljenog ugovora s generalnim direktorom.

Računovodstveni odjel vrši izračun, analizu, izvještavanje i prezentaciju statističkih podataka.

Ekonomist naplate se bavi fakturiranjem za izvršene pošiljke, prati pravodobno plaćanje istih.

Pravni odjel zastupaju dva odvjetnika, čiji je glavni zadatak štititi prava i legitimne interese poduzeća, kao i provjeravati poštivanje zakonodavnih akata pri sklapanju ugovora od strane Khimtek LLC.

Tehnički odjel vodi načelnik tehničkog odjela. Pod njegovim vodstvom je mehaničar, električar, bravar. Ovaj odjel izravno se bavi održavanjem opreme.

Odluke uprave u Khimtek LLC prolaze sljedeće faze: priprema odluke; odlučivanje; implementacija rješenja.

Odluke o upravljanju u tvrtki Khimtek LLC donose se na temelju ekonomska analiza i multivarijantni izračun, intuitivne metode su praktički isključene, rizik od pogrešnog izračuna i pogreške je prevelik, što nije prihvatljivo za dato poduzeće. Donesene se odluke obično temelje na pouzdanim, aktualnim i predvidljivim informacijama, analizi svih čimbenika koji utječu na odluke, uzimajući u obzir predviđanje mogućih posljedica.

Dakle, možemo zaključiti da tvrtka koristi metodu odlučivanja koja se temelji na znanstveno-praktičnom pristupu, a koja uključuje odabir optimalnih odluka temeljenih na obradi velikih količina informacija, što pomaže u opravdavanju donesenih odluka.

Proces rješavanja problema ne završava odabirom alternative: da bi se postigao stvarni učinak, donesena odluka mora se provesti. Upravo je to glavni zadatak generalnog direktora poduzeća.

Za uspješnu implementaciju rješenja, voditelj tvrtke Khimtek LLC, prije svega, određuje kompleks radova i resursa te ih distribuira po izvršiteljima i uvjetima, tj. tko, gdje, kada i koje radnje treba poduzeti i koja su sredstva potrebna za to. Menadžer stalno prati kako se odluka provodi, po potrebi pruža pomoć i vrši prilagodbe.

2.2 Organizacija računovodstvenog sustava

Operativno računovodstvo i kontrolu centralno obavlja računovodstveni odjel LLC "Himtek". Računovodstveni odjel odgovoran je za odraz svih poslovnih transakcija u LLC "Khimtek" za računovodstvo: stalne imovine i nematerijalne imovine; stigao; cijena;

financijske i transakcije namire; provedba usluga; vrijedni papiri; kapital i rezerve za Khimtek LLC.

Računovodstvo plaćanja i usklađivanje obračuna s proračunskim i izvanproračunskim sredstvima povjereno je financijskom birou, računovodstvenoj službi. Financijski ured obavlja poslove koji se odnose na računovodstvo financijskih sredstava primljenih od potrošača i kupaca, registraciju nadoknade međusobnih potraživanja, računovodstvo kretanja vrijednosnih papira, a također sudjeluje u redovnim i izvanrednim popisima potraživanja i obveza.

LLC "Himtek" koristi obrazac računovodstva za naručivanje dnevnika. Ovaj oblik računovodstva povećava kontrolnu vrijednost računovodstva, olakšava izradu izvješća. Ovo je najčešći oblik računovodstvene organizacije. No, on ima svoje nedostatke - složenost i glomaznost sastavljanja dnevnika narudžbi, usredotočenih na ručno popunjavanje podataka i kompliciranje mehanizacije računovodstva.

U poduzeću se održavanje sintetičkog i analitičkog računovodstva organizira na temelju primarnih i konsolidiranih dokumenata. Odgovornost za vođenje računovodstva ima računovođa tvrtke. Računovodstvene funkcije računovođe određene su njegovim opisom posla u kojem su navedene dužnosti, prava, odgovornosti, kvalifikacije i druge odredbe za njegov rad.

Jedan od glavnih dokumenata kojima se računovođa vodi u svom radu je "Računovodstvena politika poduzeća". Računovodstvenu politiku Khimteka LLC konačno formira direktor poduzeća i sastavlja po nalogu. Ovaj dokument sadrži opcije za računovodstvo i procjenu računovodstvenih objekata za koje je dopuštena varijabilnost, kao i oblike, tehnike za održavanje i organiziranje računovodstva, koje su najučinkovitije i najkorisnije u aktivnostima ovog poduzeća.

Radni kontni plan poduzeća sastavljen je na temelju Kontnog plana i uputstava za njegovu primjenu, odobrenog nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n.

Kako bi se saželi podaci o formiranju konačnog financijskog rezultata aktivnosti LLC -a "Himtek", namijenjen je sintetički račun 99 "Dobit i gubitak". U odnosu na stanje, račun je aktivno-pasivan. Na kredit odražava iznos primljene dobiti, na teret - gubitke. Na temelju usporedbe prometa na teret i kredita za izvještajno razdoblje prikazuje se financijski rezultat aktivnosti poduzeća - neto dobit ili neto gubitak.

Računovodstvo financijskih rezultata na računu 99 provodi se u kontekstu tri izvora: financijskih rezultata iz redovnih aktivnosti (prodaja); financijski rezultati iz ostalih prihoda i rashoda; financijski rezultati od izvanrednih prihoda i rashoda.

Tijekom izvještajne godine navedeni prihodi i gubici na računu 99 akumuliraju se po načelu razgraničenja od početka godine. U tom slučaju sastavljaju se sljedeći postovi:

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, račun 99 “Dobit i gubitak” se zatvara. U tom se slučaju konačni unos vrši 31. prosinca: iznos neto dobiti tereti račun 99 - Dt 99 - Kt 84 "Neraspoređena dobit"; ako na računu 99 postoji gubitak, otpisuje se sa sljedećim upisom: Dt 84 - Kt 99. Nakon toga račun 99 se zatvara i nema salda u bilanci od 1. siječnja iduće godine. Na računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" sažeti su podaci iz prethodnih godina. Ovaj rezultat formaliziran je 31. prosinca, nakon reforme bilance. Za račun se otvaraju sljedeći podračuni:

84.1 Dobit koja će se raspodijeliti

84.2 Zadržana dobit

84.3 Nepokriveni gubitak.

Neto dobit može se koristiti za proširenje proizvodnje (za to se zadržana dobit akumulira za 84,2).

Odlukom vlasnika gubitak se može ostaviti u bilanci, tj. nemojte otplaćivati. Analitičko računovodstvo za račun 84 "Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak)" temelji se na smjernicama korištenja sredstava raspodjele dobiti i pokrivanja gubitaka.

Za evidentiranje transakcija o financijskim rezultatima poduzeća u računovodstvenim registrima koristi se dnevnik naloga br. 15. Odgođeni prihod nije prikazan na računu 98 tvrtke Khimtek LLC.

2.3 Praksa računovodstva za operacije s vrijednosnim papirima u Khimtek LLC

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskog ulaganja su:

Iznosi plaćeni prodavatelju u skladu s ugovorom;

Iznosi koji se plaćaju organizacijama i drugim osobama za informacije i konzultantske usluge u svezi s stjecanjem te imovine. Ako su organizaciji pružene informacije i konzultantske usluge u vezi s donošenjem odluke o stjecanju financijskih ulaganja, ali ona ne donosi odluku o takvom stjecanju, tada se trošak tih usluga odnosi na financijske rezultate komercijalnog poslovanja organizacije (kao dio operativnih troškova) ili na povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog razdoblja u kojem je odlučeno da se ne kupuju financijska ulaganja;

Naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje je imovina stečena kao financijsko ulaganje;

Ostali troškovi izravno povezani s stjecanjem imovine kao financijska ulaganja.

Prema Kontnom planu računovodstva financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 94n od 31. listopada 2000., račun 58 "Financijska ulaganja" / podračun 58 namjerava sažeti informacije o kretanju i raspoloživosti ulaganja u dionice drugih organizacija -1 "Dionice i dionice".

Nabava za plaćanje dionica odražava se u računovodstvu zaduženja računa 58 / podračuna 58-1 u korespondenciji s računima gotovine ili poravnanja.

Za obračun namirenja s drugom strankom koja je prodavač dionica može se koristiti račun 76 "Namire s raznim dužnicima i vjerovnicima".

Prihodi od prodaje dionica organizacija trećih strana ostali su prihodi organizacije, kao i prihodi od prodaje ostale imovine osim gotovine (osim u stranoj valuti), proizvoda, robe (klauzula 7 Računovodstvenih propisa "Prihodi" organizacije "PBU 9/99, odobren Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n). Prema odredbi 16. PBU 9/99, ti se prihodi priznaju u računovodstvu ako su prisutni uvjeti predviđeni klauzulom 12 PBU 9/99.

Sukladno Uputama za primjenu Kontnog okvira, račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" / podračun 91-1 "Ostali prihodi" namijenjen je za odraz u računovodstvu ostalih (poslovnih) prihoda. Primici od prodaje udjela organizacija trećih strana, kada se priznaju u računovodstvu, iskazuju se na dobropisu računa 91 / podračun 91-1 u korespondenciji s računima za knjiženje gotovine ili namirenja, u ovom slučaju na računu 76 "Namirenja sa razni dužnici i vjerovnici ”. Račun 76 može se koristiti za evidentiranje obračuna s pojedincem - kupcem dionica. Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionica knjiži se na teret računa 58 / podračuna 58-1 na teret računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” / podračun 91-2 “Ostali rashodi”.

U listopadu 2009. organizacija CHEMTEK LLC, koja nije profesionalni sudionik na tržištu vrijednosnih papira, stekla je 1.000 dionica Trade LLC-a koje kruže na organiziranom tržištu vrijednosnih papira po cijeni od 215 rubalja. po dionici. Nominalna vrijednost dionice iznosi 200 rubalja. U prosincu su sve dionice prodane po cijeni od 200 rubalja. po dionici pojedincu koji nije zaposlenik organizacije i nije registriran kao poduzetnik. Transakcija je izvršena izvan organiziranog tržišta vrijednosnih papira. Na dan prodaje dionica, ponderirana prosječna tržišna cijena jedne dionice, koju je izračunao organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, iznosila je 256 rubalja, minimalna cijena transakcije s tim dionicama na organiziranom tržištu vrijednosnih papira bila je 237 rubalja.

U tom slučaju dionice su prodane pojedincu po cijeni nižoj od tečaja. U skladu s podstavkom 3. stavka 1. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica za porez na dohodak uključuje materijalnu korist koju je pojedinac primio od kupnje vrijednosnih papira. Odredba 4. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije kaže: Kad porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 3. stavka 1. ovoga članka, poreznu osnovicu definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira nad iznosom stvarnih troškova poreznih obveznika za njihovu kupnju.

Postupak za određivanje tečajne cijene vrijednosnih papira utvrđuje federalno tijelo koje uređuje tržište vrijednosnih papira.

Ako je pojedinac stekao vrijednosne papire kojima se može trgovati po cijeni nižoj od tečajne cijene, tada se porezna osnovica u skladu sa stavkom 4. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije računa kao razlika između tečajne cijene takvih vrijednosnih papira i stvarna cijena (stvarni troškovi) za njihovu kupnju.

Postupak za izračunavanje tečajne cijene vrijednosnih papira primljenih u optjecaj na burzi ili putem organizatora trgovanja na tržištu vrijednosnih papira odobren je uredbom Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Ruske Federacije od 24.12.2003. -52 / ps, kao i podstavkom 4. čl. 212. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojoj se tečajna vrijednost vrijednosnih papira koji cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje na temelju njihove tečajne cijene, uzimajući u obzir maksimalnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako je zakonom drugačije određeno.

Prema podstavku 4. čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, granica fluktuacija tečaja iznosi 20%.

Materijalna korist od kupnje dionica od strane pojedinca izračunava se na sljedeći način ((256 - 256 x 20%) x 1000 - 200 x 1000) = 4800 rubalja.

U skladu s podstavkom 3. stavka 1. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije stvarni primitak prihod-materijalna korist od stjecanja vrijednosnih papira od strane pojedinca datum je njegova stjecanja vrijednosnih papira, u skladu s stavkom 1. člankom 224. Poreznog zakona Ruske Federacije, materijalna korist oporezuje se po stopi od 13%.

Prema stavku 1. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija od koje je porezni obveznik primio svoj prihod dužna je izračunati, zadržati i uplatiti u proračun iznos poreza na dohodak. U skladu s člankom 226. stavkom 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, poreznog agenta zadržava obračunati iznos poreza na teret novca koji porezni agent plaća poreznom obvezniku.

U slučaju da se obračunati iznos poreza ne može zadržati od poreznog obveznika, tada, u skladu sa stavkom 5. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, najkasnije mjesec dana od datuma završetka poreznog razdoblja , porezni agent dužan je pismeno obavijestiti porezno tijelo i poreznog obveznika na mjestu njegove registracije o nemogućnosti zadržavanja poreza i visini poreza.

Operacije	Zaduženje	Kreditna	Iznos (RUB)
Računovodstvene stavke u vrijeme kupnje u listopadu 2009
Uzete u obzir kupljene dionice (1000 x 215)		58-1	76	215 000
Plaćanje je izvršeno prodavatelju dionica		76	51	215 000
Računovodstvene stavke u vrijeme (datum) prodaje dionica:
Uključena prodaja dionica (1000 x 205)		76	91-1	200 000
Izvorna nabavna cijena dionica bila je rashod		91-2	58-1	215 000
Otpisano stanje računa ostalih prihoda i rashoda na kraju mjeseca (gubitak od prodaje dionica u ovom slučaju)		99	91-9	15 000

Razliku između izvorne i trenutne tržišne vrijednosti treba otpisati kako slijedi:

Debit 91/2 - Kredit 58 - otpisan je iznos viška izvorne vrijednosti iznad tržišne vrijednosti;

Dug 58 - Kredit 91/1 - otpisan je iznos viška tržišne vrijednosti nad izvornikom.

Tvrtka može vršiti takve prilagodbe mjesečno ili tromjesečno. Trenutni trošak mora biti potvrđen dokumentima. Istodobno, valja napomenuti da u poreznom računovodstvu povećanje vrijednosti dionica ne podliježe porezu na dohodak (podstavak 24. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona).

Evo primjera koji odražava promjene vrijednosti dionica u financijskim izvještajima istraživanog poduzeća:

U prosincu 2006. godine OOO Khimtek je kupio 100 dionica OOO X za 800 rubalja. komad. Na dan 31. prosinca 2006. tržišna vrijednost jedne dionice LLC X bila je 815 rubalja. Povećanje vrijednosti dionica iznosilo je: (815 rubalja - 800 rubalja) x 100 dionica = 1500 rubalja.

Računovodstveni unos koji odražava promjenu tržišne cijene dionica bit će sljedeći:

Debit 58 - Kredit 91/1 - 1500 rubalja. - odražava se povećanje vrijednosti dionica.

Tako je u bilanci na dan 31.12.2006. dionice se odražavaju po trenutnoj tržišnoj vrijednosti - 81.500 rubalja. (100 komada x 815 rubalja). U računu dobiti i gubitka iskazan je poslovni prihod u iznosu od 1500 RUB.

Revalorizacija financijskih ulaganja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti provodi se u skladu s PBU 3/2006 "Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti".

Ponovni izračun vrijednosti vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti vrši se u vrijeme prodaje vrijednosnog papira, u vezi s čime se prihod dijeli na dva dijela: prihod u obliku tečajnih razlika i dobit (gubitak) od sama operacija kupnje i prodaje.

Obveznice

Prisutnost i kretanje ulaganja u javne i privatne dužničke vrijednosne papire (prvenstveno obveznice) evidentiraju se na podračunu "Dužnički vrijednosni papiri" na računu 58. Financijska ulaganja koje organizacija izvrši odražavaju se na zaduženju računa 58 u korespondenciji sa računima na kojima vrijednosti koje se mogu prenijeti protiv ovih ulaganja.

Prilikom kupnje obveznica uz gotovinsko plaćanje s tekućeg računa unose se sljedeći upisi:

D 58 - K 76 - uzima se u obzir nabavna cijena obveznica (ili drugih dužničkih vrijednosnih papira) kupljenih uz naknadu;

D 76 - K 51 (52) - sredstva su prenesena.

Budući da je glavna svrha kupnje obveznica učinkovito ulaganje privremeno slobodne imovine organizacije, tada neizbježno postoji potreba za zasebnim računovodstvom razlike između nominalne vrijednosti kupljenih obveznica i stvarnih troškova njihovog stjecanja. Prilikom otpisa iznosa viška nabavne vrijednosti obveznica i drugih dužničkih vrijednosnih papira koje je organizacija kupila iznad njihove nominalne vrijednosti, unose se sljedeće stavke:

Organizacija je kupila obveznice nominalne vrijednosti 100.000 rubalja. za 110.000 rubalja.

D 76 - K 51 - 110.000 rubalja. - obveznice su prodavatelju isplaćene po nabavnoj cijeni;

D 58 - K 76 - 100.000 rubalja. - obveznice su uzete u obzir po nominalnoj vrijednosti;

D 91 - K 76 - 10.000 rubalja. (110.000 rubalja - 100.000 rubalja) - uzima se u obzir razlika između nabavne cijene i nominalne vrijednosti obveznica (gubitak).

Iznos gubitka može se naknadno nadoknaditi otkupom obveznica. Opisana situacija (kada se obveznice kupuju po cijenama koje prelaze njihovu nominalnu vrijednost) nije uobičajena; govorimo o kupnji obveznica na sekundarnom tržištu (ne od izravnog izdavatelja). Štoviše, strana koja kupuje obveznice mora biti sigurna da je vjerojatnost povećanja prodajne cijene obveznica u odnosu na kupovnu cijenu prije vremena njihovog otkupa velika. U slučaju otkupa, ne unose se dodatni unosi radi pojašnjenja prethodno otpisanog gubitka.

Ako su obveznice naknadno prodane po cijeni od 120.000 rubalja. u računovodstvu organizacije unijeli bi se:

D 91 - K 58 - 100.000 rubalja. - uključene obveznice za preprodaju po nominalnoj vrijednosti;

D 76 (62) - K 91 - 120.000 rubalja. - obveznice su preprodane po cijeni višoj od nominalne.

Iznos ostvarene dobiti je 20.000 rubalja. (120.000 rubalja - 100.000 rubalja) - prikazat će se u računovodstvu i izvještavanju u razdoblju kada se obveznice otkupe (otkupe) ili preprodaju.

Ako se obveznice pod sličnim uvjetima (organizacija je kupila obveznice nominalne vrijednosti 100.000 rubalja za 110.000 rubalja) kupe od izdavatelja (na primarnom tržištu) i kasnije ih otkupe od istog izdavatelja, tada prema uvjetima plasmana, Prihodi od kamata trebali bi se plaćati na jedan od dva načina - paušalni iznos pri otkupu ili mjesečno. U tom slučaju, pri izračunavanju prihoda povećava se iznos ostalih prihoda u korespondenciji sa računima za namirenje. Recimo da kupljena obveznica plaća mjesečni povrat od 2% i da obveznica dospijeva 6 mjeseci.

U računovodstvu organizacije knjiženje će se vršiti mjesečno:

D 76 - K 91 - 2000 rubalja. (100.000 rubalja - 2%) - obračunava se prihod od obveznice.

Nakon isteka razdoblja opticaja obveznica, organizacija će ostvariti dobit od 2.000 rubalja. (2000 rubalja - 6 mjeseci - 10000 rubalja).

D 51 K 76 - 2000 -stvarno primljeni prihod

Posebnu pozornost zaslužuju transakcije kupovine i prodaje vrijednosnih papira. Ako je nabavna vrijednost obveznica i drugih sličnih vrijednosnih papira koje je kupila organizacija niža od njihove nominalne vrijednosti, tada se pri svakom obračunu dospjelog prihoda obračunava dio razlike između nabavne i nominalne vrijednosti. Prilikom dodatnog prirasta iznosa viška nominalne vrijednosti obveznica koje je organizacija stekla nad njihovom nabavnom vrijednošću, unose se na teret računa 76 (za iznos prihoda potraživanja od vrijednosnih papira) i 58 (za dio razlika između nabavne i nominalne vrijednosti) i kredita računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" (za ukupni iznos koji se tereti na računima 76 i 58).

D 76 - K 51 - 100.000 rubalja. - obveznice su prodavatelju isplaćene po nabavnoj cijeni;

D 58 - K 76 - 124 000 rubalja. - obveznice su uzete u obzir po nominalnoj vrijednosti;

D76 - K 91 - 24 000 rubalja. (110.000 rubalja - 100.000 rubalja) - uzima se u obzir razlika između nabavne cijene i nominalne vrijednosti obveznica (gubitak).

Organizacije koje djeluju kao profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira mogu revalorizirati ulaganja u vrijednosne papire stečene u svrhu ostvarivanja prihoda od njihove prodaje, kako se kotacija na burzi mijenja.

Razmotrimo situaciju u OOO Khimtek: u siječnju je organizacija kupila obveznice za ukupno 124.000 rubalja. (nominalno). Obveznice predviđaju obračunavanje i isplatu mjesečnih prihoda u iznosu od 1% od nominalne vrijednosti. Troškovi za kupnju vrijednosnih papira iznosili su 100.000 rubalja. Obveznice imaju rok dospijeća 6 mjeseci. Računovodstvena politika organizacija je otkrila da se iznos viška nominalne vrijednosti nad stvarnim troškovima kupnje vrijednosnih papira ravnomjerno otpisuje tijekom razdoblja njihovog optjecaja.

U računovodstvu organizacije provode se knjiženja:

D 76 - K 51 - 100.000 rubalja. - odražava stvarne troškove kupnje obveznica;

D 76 - K 91 - 4000 rubalja. (24.000 rubalja: 6 mjeseci) - prihod se odražava u iznosu razlike između nominalne vrijednosti obveznica i stvarnih troškova za njihovu kupnju, koji se mogu pripisati ovom mjesecu;

Veljača-lipanj (mjesečno)

D 76 - K 91 - 4000 rubalja. - odraženi prihod mjesečno;

D 76 - K 91 - 1240 rubalja. (124 000 rubalja - 1%) - mjesečni prihod se obračunava;

D 51 - K 76 - 1240 rubalja. - stvarno primljeni prihod;

D 91 - K 58 - 100.000 rubalja. - odraženo Knjigovodstvena vrijednost obveznice;

D 76 - K 91 - 100.000 rubalja. - prodane obveznice.

Ukupni dug izdavatelja, koji je obvezan otkupiti obveznice u srpnju, iznosit će 124 000 rubalja. (nominalna vrijednost obveznica). U međuvremenu, u srpnju će financijski rezultat biti nula, iako će se u siječnju-lipnju bruto i oporeziva dobit povećati za 5240 rubalja. (4000 rubalja + 1240 rubalja) mjesečno (povećanjem potraživanja na računu 76 i povećanjem stanja na računu 51). Ovdje zapravo govorimo o ostvarivanju dobiti po dva osnova: zbog razlike između nominalne vrijednosti i cijene kupnje obveznica i primanja prihoda od kamata.

Navedeni dijagram knjigovodstvene evidencije koriste ulagači koji nisu profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira. Organizacije za koje su kupnja i prodaja dužničkih vrijednosnih papira redovne aktivnosti, transakcije prodaje vrijednosnih papira i formiranje financijskog rezultata od takvih transakcija iskazuju se na računu 90.

U svrhu stjecanja dionica jednog od Ruska poduzeća tvrtka je sklopila ugovor s investicijskim društvom za pružanje informacijskih usluga. Na temelju analize primljenih informacija, organizacija je odlučila kupiti dionice tvrtke. Trošak usluga koje investicijsko društvo pruža prema ugovoru iznosi 1.770 rubalja, uključujući PDV, 270 rubalja. Plaćanje usluga izvršeno je unaprijed. Kupoprodajna cijena dionica prema ugovoru o kupoprodaji iznosi 800.000 rubalja.

Sadržaj operacija	Zaduženje	Kreditna	Iznos, rub.
Prijenos sredstava investicijsko društvo u obliku avansnog plaćanja za usluge	76 / uložiti. društvo	51	1 770
Odraženi su troškovi pružanja informativnih usluga organizaciji	76 / dionice	76 / uložiti. društvo	1 500
Odraženi PDV na informacijske usluge	19	76 / uložiti. društvo	270
PDV na informacijske usluge odražava se na cijenu tih usluga	76 / dionice	19	270
Plaćen je trošak dionica stečenih prema ugovoru	76 / prodavatelj dionica	51	800 000
Stečene dionice uzete su u obzir na temelju dokumenata o upisu vlasničkih prava	58/1	76 / prodavatelj dionica	800 000
Nabavna vrijednost dionica uključuje troškove povezane s njihovom kupnjom	58/1	76 / dionice	801 770

OOO Khimtek također je stekao dionice za 400.000 rubalja. Plaćanje dionica izvršeno je na teret posuđenih sredstava primljenih u razdoblju od 4 mjeseca uz 10% godišnje. Iznos zajma i obračunate kamate nakon isteka ugovora o zajmu paušalno se prenose na račun namirenja zajmodavca.

Sadržaj operacija	Zaduženje	Kreditna		Iznos, rub.
Zajam je primljen 31.04.2008	51		66-1		400 000
Nagodbe su izvršene s prodavateljem dionica 31.04.2008	76		51		400 000
Prihvaćene dionice se uzimaju u obzir	58-1		76		400 000
Kamate na ugovore o kreditu za svibanj (400.000 x 10% / 365 x 31) = 3.397	91-2		66-2		3 397
Naplaćene kamate na ugovor o kreditu za lipanj (400.000 x 10% / 365 x 30)	91-2		66-2		3 288
Naplaćene kamate na ugovor o kreditu za srpanj (400.000 x 10% / 365 x 31)	91-2		66-2		3 397
Naplaćene kamate na ugovor o kreditu za kolovoz (400.000 x 10% / 365 x 31)	91-2		66-2		3 397
Zajmodavac je primio glavnicu zajma i kamate obračunate prema ugovoru o zajmu (400.000 + 3.397 x 3 + 3.288) = 13.479	66-1,66-2		51		413 479

Međutim, ne mogu se svi troškovi izravno povezani s kupnjom vrijednosnih papira uzeti u obzir u njihovoj vrijednosti. Situacija kada organizacija, prije stjecanja udjela u drugim društvima, snosi troškove povezane, na primjer, s praćenjem tržišta vrijednosnih papira, procjenom mogućnosti stjecanja određenih dionica, financijskom i pravnom analizom izdavatelja ovih dionica itd. ., prilično je uobičajen i ekonomski opravdan.

Ako, nakon što su takvi troškovi nastali, organizacija ne donese odluku o kupnji udjela, oni će se u računovodstvu odraziti kao ostali troškovi na teret računa 91.2 “Ostali troškovi”.

U računovodstvu je ta norma određena stavkom 9. PBU 19/99, prema kojoj, ako je organizaciji pružene informacije i konzultantske usluge u vezi s donošenjem odluke o stjecanju financijskih ulaganja, a organizacija ne donosi Odlukom o takvom stjecanju, troškovi navedenih usluga uključeni su u financijske rezultate trgovačke organizacije.

Iznos PDV -a koji je konzultantska tvrtka uplatila uzima se u obzir u troškovima usluga u skladu s podstavkom 1. stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da je stjecanje konzultantskih usluga u ovoj situaciji koji se ne odnose na prodaju, a koja je obveznik PDV -a.

U skladu s Uputom o primjeni kontnog okvira u računovodstvu, iznosi PDV -a koji se prezentiraju organizaciji za plaćanje usluga koje su joj pruženi knjiže se na teret računa 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" u skladu s račun poravnanja s davateljem usluga. U tom slučaju iznos PDV -a na konzultantske usluge tereti se s računa 19 na teret računa 91.

LLC "Himtek" koristio je usluge konzultantske tvrtke koja je provodila financijske, porezne, pravna analiza poduzeća čije je dionice trebalo kupiti. Na temelju rezultata provedenog rada i proučavanja izvješća koje je dostavio dobavljač, odlučeno je da se ne kupuju dionice tih poduzeća.

3. Provjera računovodstva financijskih ulaganja i razvoj mjera za poboljšanje na temelju rezultata provjere računovodstva transakcija s vrijednosnim papirima

Sustav unutarnje kontrole vrijednosnih papira trebao bi obuhvatiti sve vrste vrijednosnih papira (dionice, mjenice, obveznice i druge), kao i sve vrste transakcija s njima (kupnja vrijednosnih papira, otuđenje vrijednosnih papira itd.).

Uzmite u obzir rezultate testiranja sustava unutarnjih kontrola Khimtek LLC, provedenih 2009. godine.

Pokazivač sustava unutarnje kontrole	Stanje u poduzeću	zaključci
Podjela odgovornosti i ovlasti	Linearno-funkcionalni sustav upravljanja, glavne odluke donosi direktor poduzeća	Moguće nedovoljno pokriće u rješavanju sekundarnih problema zbog prezaposlenosti ravnatelja
Postupak provedbe internog upravljačkog računovodstva i izvješćivanja za interne potrebe	Sustav upravljačkog računovodstva praktički je nerazvijen	Potencijalni nedostaci i propuštanje nadolazećih problema
Osiguravanje usklađenosti poslovnih aktivnosti subjekta revizije sa zahtjevima zakonodavstva	Glavni računovođa prati usklađenost gospodarskih djelatnosti sa zakonskim zahtjevima	Moguće je da djelatnost poduzeća ne odgovara novo uvedenim zahtjevima zakonodavstva, nema vremena pratiti sve promjene
Prisutnost i značajke organizacije rada revizijskog povjerenstva, službe unutarnja revizija kao dio upravljačkog tijela subjekta revizije.	Tvrtka nema službu unutarnje revizije. Revizijsko povjerenstvo formira se privremeno tijekom popisa i revizija	Mogući nedostaci između provjera
Provjera analitičkih računa, prometni listovi i aritmetička preciznost zapisa	Provodi ga glavni računovođa u slučaju sumnje na pogrešku, sustav u poduzeću nije isporučen	Velika vjerojatnost pogrešaka
Kontrola nad aplikacijskim programima i računalnim informacijskim sustavima, uključujući uspostavu kontrole nad promjenama računalni programi i za pristup datotekama s podacima, za pravo pristupa pri unosu i izlazu podataka iz sustava	Praktički se ne provodi	Postoji mogućnost zaraze računala virusima i curenja informacija
Ograničavanje pristupa imovini i evidenciji	Glavni računovođa i direktor imaju pristup imovini i evidenciji, svi su dokumenti pohranjeni u sefu	Kontrola pristupa zapisima uspostavljena je na odgovarajućoj razini, vjerojatnost curenja komercijalno važnih informacija
Usporedba i analiza financijskih rezultata s planiranim pokazateljima.	Sustav planiranja u poduzeću je vrlo slab, praktički nema usporedbe stvarnih pokazatelja s planiranim	Nedovoljna pozornost planiranju dovodi do činjenice da se novi problemi u aktivnostima poduzeća ne mogu identificirati na vrijeme

Na temelju rezultata ocjene sustava unutarnjih kontrola može se zaključiti da poduzeće pokušava organizirati svoje aktivnosti u skladu sa zahtjevima zakonodavstva, ali ne pridaje potrebnu pozornost onim područjima koja su neophodna za razvoj poduzeća, ali nisu zakonski regulirani.

Osim toga, zbog nedovoljno učinkovite kontrole, postoji velika vjerojatnost slučajnih pogrešaka, pogrešaka, aritmetičkih pogrešaka u izračunu glavnih pokazatelja uspješnosti.

Razmotrite izvješće o rezultatima testiranja interne kontrole računovodstva financijskih ulaganja, koje je proveo neovisni stručnjak:

P / p br.	Sadržaj pitanja ili predmet istraživanja	Sadržaj odgovora (rezultat provjere)	Zaključci i odluke revizora
1	Određuje li se tko je odgovoran za transakcije vrijednosnim papirima i postupak odobravanja tih transakcija	Operacije nisu odobrene od pogrešnih osoba, a pojedinačne operacije uopće nisu odobrene	Unutarnja kontrola nije zadovoljavajuća
2	Kako je organiziran prijenos informacija o kupnji i prodaji financijskih ulaganja, primanje prihoda od njih iz odjela za vrijednosne papire u računovodstveni odjel organizacije? Jesu li stvoreni uvjeti za sigurnost financijskih ulaganja?	Vrijednosni papiri se čuvaju na blagajni, depozitaru, kod financijskih agenata organizacije, pristup njihovoj registraciji i dokumentaciji je ograničen	Uvjeti koji osiguravaju sigurnost vrijednosnih papira su zadovoljavajući
3	Provode li se popisi financijskih ulaganja?	Održano tek krajem godine	Potrebno je provoditi kontinuirano popisivanje
4	Provode li se provjere cjelovitosti i pravovremenosti računovodstva financijskih ulaganja?	Provodi se selektivni pregled	Rizik kontrole je velik. Potrebno je provoditi kontinuirano popisivanje
5	Jeste li definirali sastav i postupak formiranja početnog troška financijskih ulaganja?	Definirano	Analiza sastava i postupka formiranja početne vrijednosti financijskih ulaganja
6	Postoji li učinkovito analitičko računovodstvo financijskih ulaganja?	Analitičko računovodstvo provodi se prema vrsti financijskog ulaganja	Analiza analitičkih računovodstvenih podataka po registrima
7	Jesu li razvijene sheme za odražavanje financijskih ulaganja na računima?	Nema shema, postoji radni kontni plan	Velika vjerojatnost pogrešaka u korespondenciji računa
8	Je li izvršena klasifikacija financijskih ulaganja?	Da	Analiza ispravnosti razvrstavanja

Sve operacije organizacije u vezi s financijskim ulaganjima moraju biti odobrene od ovlaštenih osoba na propisan način. Često u takvim slučajevima mišljenje jedne osobe - izvršnog direktora nije dovoljno; potrebno je poštivati odredbe osnivačkih dokumenata, osobito u pogledu velikih transakcija za kupnju i prodaju udjela dionica. Ponekad zajedno s njima prolazi pravo stvarnog vlasništva nad organizacijom.

Treba imati na umu da će kontinuirano popisivanje pomoći izbjeći značajne pogreške u računovodstvu poduzeća i smanjiti rizik od pogrešaka.

U radu je potrebno koristiti shemu refleksije o računima financijskih ulaganja, koja uz česte opetovane operacije u poduzeću može značajno smanjiti rizik pogreške.

Tako rezultati provedenog testiranja pokazuju da se općenito transakcije vrijednosnim papirima u Khimtek LLC odražavaju u skladu sa zahtjevima zakonodavstva, međutim, utvrđeni su neki nedostaci koji ne utječu značajno na pouzdanost financijska izvješća, ali može dodatno utjecati na učinkovitost poslovanja s vrijednosnim papirima i financijsko stanje organizacijama.

Prije svega, potrebno je obratiti pozornost na sustav unutarnje kontrole organizacije, koji u nekim svojim aspektima ne zadovoljava zahtjeve. Nedovoljno se pažnje posvećuje pitanjima upravljačkog računovodstva i kontrole, što može dovesti do pogrešaka i zlouporabe.

Osim toga, poduzeće za one vrijednosne papire za koje nije utvrđena tržišna vrijednost potrebno je stvoriti pričuvu za amortizaciju vrijednosnih papira, čime će se stabilizirati aktivnosti poduzeća.

Također biste trebali razmotriti mogućnost automatizacije računovodstva u odnosu na financijska ulaganja u poduzeće zbog činjenice da se rizik od pogrešaka povećava nakon mehaničkog učvršćivanja pokazatelja. Za poduzeća koja se podmiruju za robu ili usluge korištenjem vrijednosnih papira, osobito mjenica, sustav E-poduzeća predviđa njihovo računovodstvo pomoću modula Vrijednosni papiri. Glavne značajke modula vrijednosnih papira su sljedeće:

izvršenje akata prihvaćanja / prijenosa vrijednosnih papira;

vođenje kvantitativnog i ukupnog računovodstva vrijednosnih papira;

vođenje evidencije o aktima prihvata / prijenosa vrijednosnih papira;

računovodstvo transakcija kupnje / prodaje mjenica;

organizacija računovodstva za namire s drugim ugovornim stranama pomoću mjenica;

otplata duga prema strankama putem mjenica;

otplata duga za druge ugovorne strane mjenicama;

kontrola nad jedinstvenošću brojeva računa;

pretraživanje prema kontekstu broja računa;

računovodstvo mjenica u aktima usklađivanja s drugim ugovornim stranama;

vođenje registra vrijednosnih papira;

dobivanje internog izvješća o mjenicama;

izračun dobiti od transakcija s mjenicama;

računovodstvo za promet bilo koje vrste vrijednosnih papira i unutar zasebnog poduzeća i u vlasništvu;

računovodstvo računa;

izvoz podataka i generiranih izvješća u Word i Excel formate, dobivanje informacija u grafičkom obliku.

Katalog vrijednosnih papira i katalog trezora vrijednosnih papira

Glavne komponente modula Vrijednosni papiri su katalog vrijednosnih papira i katalog trezora vrijednosnih papira.

U katalogu vrijednosnih papira možete vidjeti sve vrijednosne papire kojima tvrtka raspolaže na mreži. Kao i svi drugi katalozi sustava, katalog vrijednosnih papira je struktura slična stablu s neograničenim brojem razina ugniježđenja. U ovom katalogu, osim broja novčanica, možete vidjeti i zbroj apoena novčanica, što pomaže u procjeni broja obrtni kapital uloženo u određene vrijednosne papire.

Katalog trezora vrijednosnih papira, slično katalogu skladišta, sadrži podatke o lokaciji vrijednosnih papira.

Zaključak

Koncept vrijednosnog papira višestruk je, budući da oni sami ekonomske odnose, koji se njime izražavaju, vrlo su složeni, stalno se mijenjaju i razvijaju, što dolazi do izražaja u uvijek novim oblicima postojanja i specifičnostima računovodstva vrijednosnih papira.

Zbog specifičnosti računovodstvenog objekta, računovodstvo transakcija s vrijednosnim papirima malo je opisano u suvremenoj ekonomskoj literaturi. Stoga postoji prilično velik rizik da će računovođa pogrešno prikazati takve transakcije u računovodstvu i pripremiti netočna izvješća.

Ovaj rad je napisan na temelju suvremenih regulatornih dokumenata, tema je otkrivena koliko god okvir rada dopušta.

Za potrebe računovodstva financijskih ulaganja, uključujući ulaganja u vrijednosne papire, PBU 19/02 "Računovodstvo financijskih ulaganja", odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. br. 126n (sa izmjenama i dopunama 27. studenog , 2006., br. 156n), primjenjuje se.

Da bi se financijska ulaganja kao takva mogla prihvatiti za računovodstvo, potrebno je istovremeno ispuniti sljedeće uvjete (klauzula 2 PBU 19/02):

Prisutnost pravilno izvedenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje gotovine ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava (to su ugovori o prodaji vrijednosnih papira, ugovori o jednostavnom partnerstvu (zajednička aktivnost), ugovori o ustupanju potraživanja, ugovori o zajmu, bankovni depozit, osnivački ugovori za stvaranje organizacija, izvaci iz registra itd.);

Prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik insolventnosti dužnika, rizik likvidnosti itd.);

Sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove nabavne vrijednosti kao rezultat njezine razmjene, koristiti za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrijednosti itd.).

Da bi se financijska ulaganja mogla prihvatiti za računovodstvo, potrebno je da njihova prisutnost bude potvrđena primarnim dokumentima koji potvrđuju prijenos imovine ili imovinskih prava od strane organizacije i primanje druge strane imovine koja se vodi kao financijska ulaganja. Takvi dokumenti mogu biti akti kapitalizacije vrijednosnih papira ili drugi dokumenti u obliku koji je razvila organizacija i odobreni u računovodstvenoj politici, nalozi za plaćanje, akti prihvaćanja i prijenosa dugotrajne imovine, nematerijalna imovina, bonovi za odljev novca, savjeti o kapitalizaciji imovine od strane sudionika u ugovoru o jednostavnom partnerstvu i drugih, što proizlazi iz čl. 9 Saveznog zakona od 21.11.96 br. 129-FZ "O računovodstvu", prema kojem sve poslovne transakcije koje organizacija mora biti formalizirane popratnim dokumentima.

Popis korištene literature

1. Građanski zakonik Ruske Federacije od 26. siječnja 1996. br. 14-FZ (u posljednjem izdanju).

2. Zakon o proračunu Ruske Federacije od 31. srpnja 1998. broj 145-FZ (u posljednjem izdanju).

3. Porezni zakon Ruske Federacije (drugi dio) od 05.08.2000. Br. 117-FZ (u posljednjem izdanju).

4. Federalni zakon Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 135-FZ "O djelatnostima ocjenjivanja u Ruskoj Federaciji" (sa izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 22. srpnja 2010. br. 167-FZ).

5. Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 10.12.2002. Br. 126n "O odobrenju računovodstvenih propisa" Računovodstvo za financijska ulaganja "PBU 19/02" (izmijenjeno Nalogom Ministarstva financija Ruska Federacija od 27.11.2006. Br. 156n) // Bilten normativnih akata savezni organi izvršna vlast, broj 9, 03.03.2003.

6. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. srpnja 2003. br. 67n "O oblicima financijskih izvještaja organizacija" (izmijenjena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. 115n) // Financijske novine, br. 33, 2003.

7. Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n "O odobrenju računovodstvenih propisa" Računovodstvo za obračun poreza na dobit pravnih osoba "PBU 18/02" (izmijenjeno Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 11.02.2008. br. 23n) // Rossiyskaya Gazeta, br. 4, 14. siječnja 2003.

8. Akilova E.V. Porezno računovodstvo poslovanja s vrijednosnim papirima // Porezi (novine), 2008, №№4 - 5.

9. Babaev D.B. Vrijednosni papiri: Vodič... - Ivanovo, 1997.,

10. Dolinskaya V.V. Odobreni kapital dioničkog društva u sustavu vlasničkih odnosa // Pravnik, 2006., br. 7.

11. Zenkovich E.V., Popov L.L. Tržište vrijednosnih papira: upravno -pravna regulacija. M.: Walters Kluver, 2007. (monografija).

12. Iseev R.M. Tržište vrijednosnih papira kao financijsko tržište države // Pravni svijet, 2006., br.

13. Karzaeva N.N. Računovodstvo i porezne dividende na dionice // Računovodstvo. - 2007. - Broj 8.

14. Karzaeva N.N. Računovodstvo i porezno računovodstvo rashoda za dužničke vrijednosne papire // Računovodstvo. - 2007. - Broj 12.

15. Kevorkova Zh.A. Računovodstvo financijskih ulaganja // Revizor. - 2008. - Broj 4.

16. Lukashov A.V. Proces stjecanja kapitala: početna javna ponuda dionica društva (IPO) / A.V. Lukashov // Upravljanje korporativnim financijama. - 2004. - Broj 4.

17. Miroshnichenko T.V. Organizacija računovodstva financijskih ulaganja // Revizijski izvještaji. - 2008. - Broj 7.

18. Mišarev A.A. Tržište dionica i bodova. - SPb.: Peter, 2007. (monografija).

19. Fedorov V.V. PBU 19/02: Nova pravila za računovodstvo financijskih ulaganja // Praktično računovodstvo. - 2008. - Broj 2.

20. Shishkin V.Yu. Računovodstvo financijskih ulaganja. Komentar PBU -a 19/02 // Glavbuh. - 2008. godina.

Formiranje vrijednosti vrijednosnih papira u računovodstvu

Prema Uredbi o računovodstvu "Računovodstvo financijskih ulaganja" br. PBU 19/02, odobrenom nalogom (u daljnjem tekstu - PBU 19/02), ulaganja organizacija u obliku ulaganja u vrijednosne papire u računovodstvu se iskazuju kao financijska ulaganja (klauzula 3).

Financijska ulaganja prihvaćaju se u računovodstvo po početnom trošku.
Početni trošak financijskih ulaganja koja se kupuju uz naknadu iznos je stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge poreze za povrat (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama).

Stvarni troškovi stjecanja imovine kao financijskog ulaganja su:
iznosi plaćeni prodavatelju u skladu s ugovorom;
iznose plaćene organizacijama i drugim osobama za pružanje informacija i konzultantske usluge povezane s stjecanjem te imovine. Ako su organizaciji pružene informacijske i konzultantske usluge u vezi s donošenjem odluke o stjecanju financijskih ulaganja, a organizacija ne donosi odluku o takvom stjecanju, trošak tih usluga odnosi se na financijske rezultate komercijalnog poslovanja organizacija (kao dio ostalih rashoda) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog razdoblja kada je odlučeno da se ne kupuju financijska ulaganja;
naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugoj osobi preko koje je imovina stečena kao financijsko ulaganje;
ostali troškovi izravno povezani s stjecanjem imovine kao financijska ulaganja.

Prilikom kupnje financijskih ulaganja na teret posuđenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i zajmova knjiže se u skladu s računovodstvenim propisima "Organizacijski rashodi" PBU 10/99, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 33n od 6. svibnja 1999. (registrirano pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registracija N 1790) i Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo zajmova i kredita i njihovih troškova održavanja" PBU 15/01, odobren od naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2001. N 60n (prema dopisu Ministarstva pravosuđa Ruske Federacije od 7. rujna 2001. N 07/8985-YUD Za naredbu nije potrebna državna registracija ).

Opći poslovni i drugi slični troškovi nisu uključeni u stvarne troškove stjecanja financijskih ulaganja, osim ako su izravno povezani s stjecanjem financijskih ulaganja.

U slučaju beznačajnosti iznosa troškova (osim iznosa plaćenih u skladu s ugovorom prodavatelju) za stjecanje takvih financijskih ulaganja kao vrijednosnih papira u usporedbi s iznosom plaćenim u skladu s ugovorom prodavatelju, organizacija ima pravo priznati takve troškove kao ostale troškove organizacije u tom izvještajnom razdoblju, u kojem su navedeni vrijednosni papiri prihvaćeni za računovodstvo.

U računovodstvu „stvarni”, „stvarno nastali” troškovi su troškovi nastali u skladu s pretpostavkom privremene sigurnosti činjenica o gospodarskoj aktivnosti, odnosno, bez obzira na stvarnu naplatu tih troškova (klauzula 6 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo politika organizacije ”(PBU 1/98), odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.12.98 br. 60n, u daljnjem tekstu - PBU 1/98).
Što se tiče vrijednosnih papira, to potvrđuje činjenica da klauzula 44 Računovodstvenih propisa kaže o odrazu „potpuno neplaćenih“ financijskih ulaganja (osim zajmova) „u punom iznosu stvarnih troškova njihovog stjecanja prema ugovoru“ ;

Kako bi se sažele informacije o dostupnosti i kretanju ulaganja organizacije u vrijednosne papire, namijenjen je račun 58 "Financijska ulaganja".
Podračuni se mogu otvoriti na računu 58 "Financijska ulaganja":
58-1 "Dionice i dionice",
58-2 "Dužnički vrijednosni papiri".
Podračun 58-1 "Dionice i dionice" uzima u obzir prisutnost i kretanje ulaganja u dionice dioničkih društava, ovlašteni (zajednički) kapital drugih organizacija itd.
Podračun 58-2 "Dužnički vrijednosni papiri" uzima u obzir prisutnost i kretanje ulaganja u državne i privatne dužničke vrijednosne papire (obveznice itd.).
Financijska ulaganja organizacije odražavaju se na teret računa 58 "Financijska ulaganja" i kreditne račune na kojima se uzimaju u obzir vrijednosti koje se trebaju prenijeti na ta ulaganja. Na primjer, organizacija kupuje vrijednosne papire drugih organizacija uz naknadu na teret računa 58 "Financijska ulaganja" i kredit računa 51 "Tekući računi" ili 52 "Valutni računi".
Međutim, budući da se primitak vlasništva nad vrijednosnim papirima i činjenica njihove uplate ne provode istodobno, transakcija o kapitalizaciji vrijednosnog papira trebala bi se odraziti pomoću računovodstvenog računa za namiru s prodavateljem vrijednosnog papira.

Prema stavku 2. PBU 19/02, za prihvaćanje imovine kao financijskog ulaganja za računovodstvo potrebno je jednokratno ispunjenje sljedećih uvjeta:
- dostupnost uredno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizlazi iz ovog prava;
- prijelaz na organizaciju financijskih rizika povezanih s financijskim ulaganjima (rizik promjene cijena, rizik insolventnosti dužnika, rizik likvidnosti itd.);
- sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupnje vrijednost kao rezultat njezine razmjene, korištenje za otplatu obveza organizacije, povećanje trenutnih tržišnih troškova itd.).

S tim u vezi valja podsjetiti da se trenutak prijenosa vlasništva nad vlasničkim vrijednosnim papirima određuje prema postupku utvrđenom čl. 29. Zakona br. 39-FZ o tržištu vrijednosnih papira.
Pravo na vrijednosni papir na donositelja prelazi na stjecatelja:
- ako je njegova potvrda pronađena kod vlasnika - u trenutku prijenosa ove potvrde na kupca;
- u slučaju pohranjivanja potvrda o dokumentarnim vrijednosnim papirima na donositelja i / ili upisa prava na te vrijednosne papire u depozitar - u vrijeme unosa unosa na depo računu kupca.
Pravo na registrirano neovjereno vrijednosno papira prelazi na stjecatelja:
- u slučaju računovodstva prava na vrijednosnim papirima kod osobe koja obavlja depozitarne poslove - od trenutka upisivanja kredita na račun vrijednosnih papira stjecatelja;
- u slučaju računovodstva prava na vrijednosnim papirima u sustavu vođenja registra - od trenutka unosa prihoda do osobni račun kupac.

Prema stavku 1. čl. 9 Saveznog zakona od 21.11.96 br. 129-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon o računovodstvu), sve poslovne transakcije koje provodi organizacija moraju biti formalizirane pratećim dokumentima koji služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovi od kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, temelj za evidentiranje financijskih ulaganja na računima trebali bi biti primarni dokumenti koji potvrđuju prijenos vlasništva nad vrijednosnim papirima.

Vlasništvo nad mjenicom kao vrijednosnim papirom naloga ovjerava se tako što se na licu (prilikom izdavanja) ili s dogovorom (prilikom indosiranja) navede ime vlasnika (vjerovnika) ili (s praznom indosamentom) - samom činjenicom da je mjenica je kod imaoca mjenice.
Ako su prava na vrijednosne papire prešla na organizaciju i prije njihove potpune isplate, ona se također moraju prenijeti na financijska ulaganja u punom iznosu stvarnih troškova uz pripisivanje nepodmirenog iznosa po stavci vjerovnika u obvezi bilance (klauzula 44 Pravilnika o računovodstvu, str .23
Metodološke preporuke o postupku formiranja pokazatelja financijskih izvještaja organizacije, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.06.2000. Br. 60n; Dalje - Smjernice o postupku formiranja pokazatelja financijskih izvještaja organizacije). U ovom slučaju transakcije će biti sljedeće:
Debit 58 (podračun 1 “Dionice i dionice”, 2 “Dužnički vrijednosni papiri”) Kredit 76 - vrijednosni papiri kapitalizirani su na temelju dokumenata o prijenosu vlasništva;
Debit 76 Kredit 51- sredstva se prenose kao plaćanje vrijednosnih papira.

U skladu s člankom 9. PBU 19/02, PDV je isključen iz stvarnih troškova, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama. Popis situacija u kojima je PDV uključen u vrijednost imovine sadržan je u članku 2 članka 170 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iznosi PDV -a koji se naplaćuju kupcu pri kupnji robe uzimaju se u obzir u nabavnu vrijednost takve robe, u slučaju navedenom u stavku 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri kupnji robe koja se koristi za proizvodnju i (ili ) prodajni poslovi (kao i prijenos, izvršenje, opskrba za vlastite potrebe) dobara (radova, usluga) koji nisu podložni oporezivanju (izuzeti od oporezivanja).

Stoga se vrijednosni papiri prihvaćaju u računovodstvo po njihovom početnom trošku, koji uključuje iznos plaćen u skladu s ugovorom i iznos troškova izravno povezanih s kupnjom tih vrijednosnih papira, uključujući PDV.

Primjer 1
Kako bi stekla dionice jedne od ruskih kompanija, organizacija je sklopila ugovor s investicijskim društvom za pružanje informacijskih usluga. Na temelju analize primljenih informacija, organizacija je odlučila kupiti dionice tvrtke. Trošak usluga koje investicijsko društvo pruža prema ugovoru iznosi 1.770 rubalja, uključujući PDV, 270 rubalja. Plaćanje usluga izvršeno je unaprijed. Kupoprodajna cijena dionica prema ugovoru o kupoprodaji iznosi 800.000 rubalja.

	Zaduženje	Kreditna	Iznos, rub.
Sredstva su prenesena iz investicije tvrtke u obliku avansnog plaćanja za usluge	76 / uložiti. društvo		1 770
Odraženi su troškovi pružanja informativnih usluga organizaciji	76 / dionice	76 / uložiti. društvo	1 500
Odraženi PDV na informacijske usluge		76 / uložiti. društvo
PDV na informacijske usluge odražava se na cijenu tih usluga	76 / dionice	19
Plaćen je trošak dionica stečenih prema ugovoru	76 / prodavatelj dionica		800 000
Stečene dionice uzete su u obzir na temelju dokumenata o upisu vlasničkih prava	58/1	76 / prodavatelj dionica	800 000
Nabavna vrijednost dionica uključuje troškove povezane s njihovom kupnjom	58/1	76 / dionice	801 770

Primjer 2
Organizacija je stekla dionice za 400.000 rubalja. Plaćanje dionica izvršeno je na teret posuđenih sredstava primljenih u razdoblju od 4 mjeseca uz 10% godišnje. Iznos zajma i obračunate kamate nakon isteka ugovora o zajmu paušalno se prenose na račun namirenja zajmodavca.

	Zaduženje	Kreditna	Iznos, rub.
Zajam primljen		66-1	400 000
Nagodbe su izvršene s prodavateljem dionica 31.04.2008			400 000
Prihvaćene dionice se uzimaju u obzir	58-1		400 000
Na ugovor o zajmu za svibanj zaračunate su kamate (400.000 x 10% / 365 x 31)	91-2	66-2	3 397
Kamate obračunate prema ugovoru o kreditu za lipanj (400.000 x 10% / 365 x 30)	91-2	66-2	3 288
Kamate obračunate prema ugovoru o kreditu za srpanj (500.000 x 11% / 365 x 31)	91-2	66-2
Kamate zaračunate prema ugovoru o kreditu za kolovoz (500.000 x 11% / 365 x 27)	91-2	66-2	3 397
Iznos glavnice zajma i kamate obračunate prema ugovoru o zajmu prenijete su na zajmodavca (400 000 + 3 392 x 3 + 3 288)	66-1, 66-2		413 479

Ako, nakon što su takvi troškovi nastali, organizacija ne donese odluku o kupnji udjela, oni će se u računovodstvu odraziti kao ostali troškovi na teret računa 91.2 “Ostali troškovi”.

U skladu s Uputama za primjenu kontnog okvira u računovodstvu, iznosi PDV -a koji se prezentiraju organizaciji za plaćanje usluga koje su joj izvršeni knjiže se na teret računa 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" u skladu s račun poravnanja s davateljem usluga. U tom slučaju iznos PDV -a na konzultantske usluge tereti se s računa 19 na teret računa 91.

Primjer 3
Organizacija je koristila usluge konzultantske tvrtke koja je provela financijsku, poreznu i pravnu analizu poduzeća čije je dionice trebalo kupiti. Na temelju rezultata provedenog rada i proučavanja izvješća koje je dostavio dobavljač, odlučeno je da se ne kupuju dionice tih poduzeća.

	Zaduženje	Kreditna	Primarni dokument
Odraženo je trošak konzultantskih usluga koje se pružaju organizaciji	91-2	76 (60)	Potvrda o prihvaćanju izvršenih usluga, odluka o stjecanju dionica
Odraženi PDV na konzultantske usluge		76 (60)	Dostavnica
PDV na konzultantske usluge odražava se u cijeni tih usluga	91-2		Odluka da se ne kupuju dionice, faktura, računovodstvene informacije
Sredstva su prenesena konzultantskoj tvrtki kao plaćanje usluga	76 (60)		Izvod banke o tekućem računu

Formiranje vrijednosti vrijednosnih papira u poreznom računovodstvu

Porezni zakon ne apelira na izraz "vrijednost vrijednosnog papira".
Troškovi prodaje (ili drugog otuđenja) vrijednosnih papira utvrđuju se na temelju nabavne cijene vrijednosnog papira (uključujući trošak njegova stjecanja), cijene njegove prodaje, iznosa popusta na procijenjenu vrijednost udjela u udjelu, iznosa akumuliranog prihoda od kamata (kupona) koji je porezni obveznik platio prodavatelju vrijednosnih papira (članak 2. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Koji se konkretni troškovi za kupnju vrijednosnih papira mogu uključiti u kupoprodajnu cijenu, pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne pruža.

Čini se da takvi troškovi mogu uključivati troškove povezane s plaćanjem informacijskih (konzultantskih) usluga; troškovi plaćanja usluga posrednika, uključujući plaćanje naknada posrednicima, burzama, matičarima i drugi opravdani i dokumentirani izravni troškovi povezani s kupnjom vrijednosnih papira.

Budući da su navedeni troškovi izravni, odnosno podliježu otpisu jer se vrijednosni papiri prodaju (umirovljeni), trebali bi se knjižiti u razmjeru s povučenim vrijednosnim papirima. Sukladno tome, dio takvih rashoda koji se može pripisati nerealiziranim vrijednosnim papirima ne priznaje se u porezne svrhe. Troškovi stjecanja vrijednosnog papira denominiranog u stranoj valuti utvrđuju se po tečaju rublje u odnosu na odgovarajuću stranu valutu koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na dan prihvaćanja navedenog vrijednosnog papira u računovodstvo (stavak 5., stavak 2.) , članak 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon prodaje (otuđenja) takvog vrijednosnog papira, troškovi uključuju njegov trošak u poreznom računovodstvu po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na snazi na dan prihvaćanja vrijednosnog papira za računovodstvo.

Istodobno se ne vrši tekuća revalorizacija vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti.

Primjer 4

Organizacija kupuje 1.000 neovjerenih redovnih dionica izdavatelja u ukupnom iznosu od 800.000 rubalja. te u skladu s uvjetima ugovora o kupoprodaji vrijednosnih papira snosi troškove ponovne registracije vlasništva nad dionicama. Plaćanje usluga nositelja registra dioničara (matičara) za otvaranje osobnog računa u sustavu vođenja registra dioničara 11,8 rubalja. (uključujući PDV 1,8 rubalja), a za ponovnu registraciju vlasništva nad dionicama 236 rubalja. (uključujući PDV 36 rubalja).

U svrhu oporezivanja dobiti, izdatak u obliku plaćanja troškova usluga matičara za otvaranje osobnog računa neisplatni je trošak povezan s servisiranjem kupljenih vrijednosnih papira (klauzula 4. stavka 1. članka 265. Porezni zakon Ruske Federacije). Troškovi preregistracije vlasništva nad vrijednosnim papirima, u skladu sa stavkom 2. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije, čine troškove za kupnju vrijednosnih papira, koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za transakcije s tim dionicama nakon njihovog raspolaganja.

Iznosi PDV -a koje je prikazao matičar ne mogu se odbiti, budući da transakcije s vrijednosnim papirima ne podliježu PDV -u (klauzula 12, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, iznosi PDV -a prikazani za plaćanje, u skladu sa stavcima. 1 p. 2 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija uzima u obzir u poreznom računovodstvu u cijeni kupljenih usluga.

Registar poreznog računovodstva za formiranje troškova za kupnju vrijednosnih papira:

Odvojeno, valja reći o troškovima izravno povezanim s kupnjom vrijednosnih papira, ako se sama kupnja nije dogodila.

Izravni postupak poreznog računovodstva troškova povezanih s stjecanjem vrijednosnih papira predviđen je samo u slučaju njihove prodaje i drugog otuđenja.

Za poslove s vrijednosnim papirima porezni obveznici utvrđuju osnovicu za porez na dohodak na način propisan čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema paragrafima. 7 p. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum izdataka vezanih za stjecanje vrijednosnih papira, uključujući i njihovu cijenu, je datum prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira.

S obzirom na navedeno, troškovi izravno povezani s stjecanjem dionica koji zadovoljavaju kriterije utvrđene čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, obračunavaju knjigovodstvenu vrijednost vrijednosnih papira u svrhu oporezivanja dobiti organizacije.

Porezni obveznik ima pravo uzeti u obzir troškove stjecanja vrijednosnih papira u porezne svrhe s porezom na dohodak u trenutku njihove prodaje ili drugog otuđenja (uključujući otkup).

Prema tome, to podrazumijeva stav poreznih tijela da porezni obveznik nema pravo pripisati troškove koji su uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima, troškove usmjerene na dovršenje transakcije za kupnju vrijednosnih papira do takve transakcije nije došlo.

Osim toga, u usmenim komentarima i dopisima Ministarstva financija Ruske Federacije o pitanju pripisivanja troškova koji nisu izravno povezani s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda, objašnjava se da takvi troškovi ne zadovoljavaju kriterije navedene u stavku 1. čl. . 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Taj se stav može naći, na primjer, u dopisima Ministarstva financija Ruske Federacije od 15.03.2006. N 03-03-04 / 1/235, kao i od 01.06.2006. N 03-03-04 / 1/497.

Istodobno se može izraziti i drugi stav. Informacijske, konzultantske i pravne usluge usmjerene na kupnju vrijednosnih papira provode se s ciljem daljnjeg primanja prihoda od tih vrijednosnih papira (primanje dividendi, prihod od preprodaje imovine). U skladu s tim, ti su troškovi usmjereni na stvaranje prihoda, iako potonji na kraju nisu primljeni zbog odbijanja kupnje vrijednosnih papira. Koristeći ovaj pristup, u poreznom računovodstvu ti troškovi moraju smanjiti oporezivu osnovicu na temelju klauzule 1. čl. 252. i stavak 1. čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stoga, ako se transakcija stjecanja dionica nije dogodila, kada vaša organizacija donese odluku o smanjenju porezne osnovice za iznos takvih troškova, trebali biste biti spremni za porezni spor o smjeru generiranja tih troškova prihod.

Troškovi povezani s vođenjem vrijednosnih papira u računovodstvu
U regulatorni dokumenti u računovodstvu postoje tri vrste usluga vezanih uz vrijednosne papire - kupnja, prodaja i održavanje. U ovom slučaju, prve dvije vrste povezane su s procesom cirkulacije vrijednosnih papira, a treća - s njihovim skladištenjem.

Troškove povezane s opsluživanjem financijskih ulaganja organizacije (troškovi plaćanja usluga banke, depozitara) treba knjižiti kao dio ostalih rashoda organizacije (klauzula 36 PBU 19/02) i odraziti na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" i podmirenje računa računa s određenom organizacijom.

Troškovi vezani za skladištenje vrijednosnih papira u poreznom računovodstvu
Podstavkom 4. stavka 1. čl. 265. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da ne-poslovni rashodi koji nisu povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove servisiranja vrijednosnih papira koje je kupio porezni obveznik, uključujući plaćanje usluga matičara, depozitara, troškove povezane s dobivanjem informacija u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije i drugi slični troškovi.

Primjer 5

Organizacija kupuje 100 neovjerenih redovnih dionica izdavatelja za ukupan iznos od 5.000 rubalja. te snosi troškove plaćanja usluga nositelja registra dioničara (matičara) za otvaranje osobnog računa u sustavu vođenja registra dioničara 12 rubalja.

Porezni registar za plaćanje neoperativnih troškova izravno povezanih s kupnjom vrijednosnih papira:

Računovodstvena prodaja vrijednosnih papira

Otuđenje financijskih ulaganja u slučaju njihove provedbe priznaje se u računovodstvu organizacije na dan jednokratnog prestanka uvjeta za njihovo prihvaćanje u računovodstvo.

Nakon otuđenja imovine prihvaćene za računovodstvo kao financijsko ulaganje, za koju se ne utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njezina se vrijednost utvrđuje na temelju procjene utvrđene na jedan od sljedećih načina:
- po početnom trošku svake obračunske jedinice za financijska ulaganja;
- po prosječnom početnom trošku;
- po početnom trošku prvog u vrijeme stjecanja financijskih ulaganja (FIFO metoda).

Valja napomenuti da je korištenje jedne od gore navedenih metoda za utvrđivanje vrijednosti povučenih vrijednosnih papira također preporučljivo pri izračunavanju vrijednosti vrijednosnih papira povučenih u izvještajnom razdoblju, za koje se utvrđuje tržišna cijena, ali za koje je tržišna cijena bila nije utvrđeno na kraju prethodnog izvještajnog razdoblja.

Primjena jedne od ovih metoda za skupinu (vrstu) financijskih ulaganja temelji se na pretpostavci slijeda primjene računovodstvenih politika.

Vrijednosne papire organizacija može ocijeniti po otuđenju po prosječnom početnom trošku, koji je za svaku vrstu vrijednosnih papira određen kao količnik podjele početne vrijednosti vrste vrijednosnih papira s njihovim brojem, zbrajajući, dakle, od početne vrijednosti i iznos stanja na početku mjeseca i vrijednosni papiri primljeni tijekom ovih mjeseci.

Vrednovanje po početnom trošku prvih financijskih ulaganja u vrijeme stjecanja (FIFO metoda) temelji se na pretpostavci da se vrijednosni papiri otpisuju u roku od mjesec dana i u drugom razdoblju u slijedu njihova stjecanja (primitka). Oni. vrijednosne papire koji se prvi otpišu treba procijeniti po početnoj vrijednosti vrijednosnih papira prvih akvizicija uzimajući u obzir početnu vrijednost vrijednosnih papira upisanih na početku mjeseca. Kad se koristi ova metoda, vrijednosni papiri na kraju mjeseca vrednuju se po izvornom trošku posljednjih akvizicija, a trošak prodanih vrijednosnih papira uzima u obzir trošak najranijih stjecanja.

Nakon otuđenja imovine prihvaćene za računovodstvo kao financijska ulaganja za koja je utvrđena trenutna tržišna vrijednost, njihovu vrijednost utvrđuje organizacija na temelju najnovije procjene.
Za svaku skupinu (vrstu) financijskih ulaganja tijekom izvještajne godine primjenjuje se jedna metoda procjene.

U računovodstvu, prema Kontnom planu, prihodi od prodaje vrijednosnih papira iskazuju se na računu računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” (ako ih organizacija priznaje kao ostale prihode) ili na računu 90 “Prodaja” ako je organizacija priznaje ih kao prihod od uobičajenih vrsta djelatnosti.
Troškovi u obliku vrijednosti prodanih vrijednosnih papira i usluga vezanih uz prodaju usluga terete odgovarajući račun.

Primjer 6
Organizacija procjenjuje udjele u računovodstvu pri njihovom umirovljenju po prosječnom povijesnom trošku. Prodano u rujnu 2008. putem brokera 500 dionica po cijeni od 44 rubalja. po dionici. Ove dionice organizacija je kupila u sljedećim paketima:

24. kolovoza 200 dionica po cijeni od 40 rubalja. po dionici.

Troškovi brokerskih usluga za stjecanje dionica i troškovi ponovne registracije vlasništva nad dionicama iznose 2% od iznosa transakcije (s PDV-om) i, prema računovodstvenoj politici organizacije, čine početni trošak financijskih ulaganja .

Postupak izračuna prosječnog početnog troška dionica dan je u Dodatku RAS 19/02.
U ovom slučaju, prosječni početni trošak dionice iznosi 70,23 rubalja. (400 komada x 88 rubalja x 102% + 100 komada x 50 rubalja x 102% + 200 komada x 40 rubalja x 102% / (400 komada + 100 komada + 200 komada).
Prosječna početna cijena prodanih 500 dionica iznosi 35.115 rubalja. (500 komada x 70,23 rubalja); taj je iznos uključen u ostale troškove organizacije.

	Zaduženje	Kreditna	Iznos, rub.	Primarni dokument
Računovodstveni zapisi vezani za stjecanje dionica
08.08.2008 (400 x 88 x 102%)	58-1		35 904	Ugovor o posredovanju, ugovor o kupoprodaji vrijednosnih papira, račun, izvadak iz registra dioničara
16.08.2008 Kupljene dionice prihvaćaju se u računovodstvo (100 x 50 x 102%)	58-1		5 100
24.08.2008 Kupljene dionice prihvaćaju se u računovodstvo (200 x 40 x 102%)				Ugovor o posredovanju, ugovor o kupoprodaji vrijednosnih papira, račun, izvod iz registra dioničara
Računovodstveni zapisi vezani za prodaju 500 dionica
Odražena prodaja dionica (500 x 44)	76	91-1	22 000	Ugovor o kupoprodaji vrijednosnih papira, izvod iz registra dioničara
Odraženi troškovi povezani s prodajom dionica				Ugovor o posredovanju, Računovodstvena referenca-izračun

Prodaja vrijednosnih papira u poreznom računovodstvu

Sukladno čl. 329 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi poreznih obveznika koji se odnose na kupnju i prodaju vrijednosnih papira, uključujući i njihovu cijenu, odnose se na izravne troškove povezane s proizvodnjom i prodajom.
Prihod poreznog obveznika od transakcija prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira (uključujući otkup) utvrđuje se na temelju prodajne cijene ili drugog otuđenja vrijednosnog papira, kao i iznosa akumuliranog prihoda od kamata (kupona) koji je kupac platio poreznom obvezniku i iznos prihoda od kamata (kupona), koji je porezni obveznik uplatio izdavatelj (trasant). Istodobno, prihod poreznih obveznika od prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira ne uključuje iznos prihoda od kamata (kupona) koji je prethodno uzet u obzir pri oporezivanju.

Prihod poreznog obveznika od prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira (uključujući otkup) denominiranih u stranoj valuti utvrđuje se po tečaju Središnje banke Ruske Federacije koji je na snazi na dan prijenosa vlasništva ili na datum otkupa.

Troškovi prodaje (ili drugog otuđenja) vrijednosnih papira, uključujući ulagačke udjele uzajamnog investicijskog fonda, utvrđuju se na temelju kupoprodajne cijene vrijednosnog papira (uključujući troškove njegova stjecanja), cijene njegove prodaje, iznosa popusta od procijenjene vrijednosti dionica za ulaganje, iznos akumuliranog prihoda od kamata (kupona) koji je porezni obveznik platio prodavatelju vrijednosnog papira. Istodobno, trošak ne uključuje iznos akumuliranog prihoda od kamata (kupona) koji je prethodno uzet u obzir pri oporezivanju. Porezni obveznici (s izuzetkom profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira koji se bave trgovačkim aktivnostima) utvrđuju poreznu osnovicu za transakcije s vrijednosnim papirima koji cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, odvojeno od porezne osnovice za poslove s vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

Vrijednosnici se priznaju kao opticaji na organiziranom tržištu vrijednosnih papira samo ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
1) ako ih u promet pusti barem jedan organizator trgovine koji ima pravo na to u skladu s nacionalnim zakonodavstvom;
2) ako su podaci o njihovim cijenama (kotacijama) objavljeni u masovnim medijima (uključujući elektroničke) ili ih organizator trgovine ili druga ovlaštena osoba mogu dostaviti bilo kojoj zainteresiranoj osobi u roku od tri godine od datuma transakcije vrijednosnim papirima;
3) ako je za njih izračunata tržišna kotacija, kada je to predviđeno odgovarajućim nacionalnim zakonodavstvom.

U svrhu izračuna poreza na dohodak, nacionalno zakonodavstvo znači zakonodavstvo države na čijem se području vrše promet vrijednosnih papira (zaključivanje građanskih transakcija koje podrazumijevaju prijenos vlasništva nad vrijednosnim papirima, uključujući i izvan organiziranog tržišta vrijednosnih papira).

Tržišna kotacija vrijednosnog papira razumijeva se kao ponderirana prosječna cijena vrijednosnog papira za transakcije izvršene tijekom trgovačkog dana putem organizatora trgovine. Ako su transakcije za jednu te istu hartiju od vrijednosti obavljene preko dva ili više organizatora trgovine, tada porezni obveznik ima pravo samostalno izabrati tržišnu ponudu koju je uspostavio jedan od organizatora trgovine. Ako ponderiranu prosječnu cijenu ne izračuna organizator trgovine, tada se za potrebe ovog poglavlja ponderirana prosječna cijena uzima polovica zbroja maksimalnih i minimalnih cijena transakcija obavljenih tijekom trgovačkog dana putem ovog organizatora trgovine .
Tržišna cijena povučenih vrijednosnih papira kojima se trguje na tržištu vrijednosnih papira je stvarna cijena, ako se nalazi u intervalu između minimalne i maksimalne cijene transakcija s navedenim vrijednosnim papirom, koju je registrirao organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira na dan relevantnu transakciju. U slučaju transakcije putem organizatora trgovine, datum transakcije treba shvatiti kao datum trgovanja na kojem je zaključena odgovarajuća transakcija vrijednosnim papirom. Ako se vrijednosni papir prodaje izvan organiziranog tržišta vrijednosnih papira, datum transakcije je datum kada su utvrđeni svi materijalni uvjeti za prijenos vrijednosnog papira, odnosno datum potpisivanja ugovora.

Ako su transakcije s istim vrijednosnim papirima na navedeni datum izvršene preko dva ili više organizatora trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, tada porezni obveznik ima pravo samostalno izabrati organizatora trgovine, čije će vrijednosti raspona cijena biti koje porezni obveznik koristi u porezne svrhe.

U nedostatku informacija o rasponu cijena od organizatora trgovanja na tržištu vrijednosnih papira na dan transakcije, porezni obveznik prihvaća interval cijena pri prodaji tih vrijednosnih papira prema podacima organizatora trgovanja na tržištu vrijednosnih papira kao od datuma sljedećeg trgovanja održanog prije dana transakcije, ako je trgovanje tim vrijednosnim papirima održano kod organizatora trgovanja najmanje jednom u posljednjih 12 mjeseci.

U slučaju da se vrijednosni papiri kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira prodaju po cijeni nižoj od minimalne transakcijske cijene na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, pri utvrđivanju financijskog rezultata uzima se minimalna transakcijska cijena na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

U pogledu vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, u porezne svrhe pretpostavlja se stvarna prodajna cijena ili drugo otuđenje ovih vrijednosnih papira ako je ispunjen barem jedan od sljedećih uvjeta:
1) ako je stvarna cijena predmetne transakcije u rasponu cijena za sličnu (identičnu, homogenu) vrijednosnicu koju je organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira registrirao na dan transakcije ili na datum sljedećeg trgovanja prije na dan odgovarajuće transakcije, ako su trgovanje tim vrijednosnim papirima vrijednosnice držane kod organizatora trgovanja najmanje jednom u posljednjih 12 mjeseci;
2) ako je odstupanje stvarne cijene predmetne transakcije unutar 20 posto prema gore ili prema dolje od ponderirane prosječne cijene slične (identične, homogene) vrijednosnice koju je izračunao organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira u skladu s utvrđenim pravilima on na temelju rezultata trgovanja na dan takvih transakcija ili na datum sljedećeg trgovanja održanog prije datuma odgovarajuće transakcije, ako je trgovanje tim vrijednosnim papirima održano kod organizatora trgovine barem jednom tijekom posljednjih 12 mjeseci.

U nedostatku podataka o rezultatima trgovanja sličnim (identičnim, homogenim) vrijednosnim papirima, stvarna cijena transakcije prihvaća se u porezne svrhe, ako se navedena cijena razlikuje za najviše 20 posto od procijenjene cijene ove vrijednosnice, što može biti utvrđen na datum transakcije s vrijednosnim papirima, uzimajući u obzir posebne uvjete zaključene transakcije, posebnosti opticaja i cijenu vrijednosnog papira te druge pokazatelje, čiji podaci mogu poslužiti kao temelj za takav izračun. Da bi odredio procijenjenu cijenu dionice, porezni obveznik, neovisno ili uz sudjelovanje procjenitelja, mora koristiti metode vrednovanja predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije; kako bi se utvrdila procijenjena cijena dužničkog vrijednosnog papira, stopa refinanciranja može se koristiti Središnja banka Ruske Federacije. U slučaju da porezni obveznik neovisno utvrđuje procijenjenu cijenu dionice, upotrijebljena metoda vrednovanja mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici poreznog obveznika.

Prilikom utvrđivanja iznosa prihoda od prodaje kamatonosnih zapisa mjerna vrijednost računa uzima se kao vrijednost utvrđena iz uvjeta za sastavljanje mjenice. S tom će se vrijednošću, u skladu s odredbama Poreznog zakona, usporediti prodajna cijena mjenice prema kupoprodajnom ugovoru.

Prilikom određivanja iznosa prihoda od prodaje diskontnih zapisa, kao prinos do dospijeća možete uzeti stopu refinanciranja Centralne banke Ruske Federacije. U ovom slučaju, procijenjena cijena računa na datum prodaje može se odrediti pomoću sljedeće formule:

Procijenjena cijena = N / (1 + r x T: 365)

gdje je N naziv novčanice;
r je stopa refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije na dan prodaje mjenice;
T je preostalo razdoblje opticaja mjenice od datuma prodaje do datuma dospijeća.

Prilikom utvrđivanja porezne osnovice, procijenjena cijena računa može se smanjiti za 20% (članak 6 članka 280 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je stvarna prodajna cijena veća ili jednaka ovom pokazatelju, tada će se stvarna prodajna cijena uzeti u porezne svrhe. Ako je stvarna prodajna cijena manja od navedenog pokazatelja, tada se u porezne svrhe povećava za iznos odstupanja od ovog pokazatelja, a u listu 05 Deklaracije redak 020 "Iznos odstupanja od tržišne (procijenjene) cijene" je Ispunjen.

Datum priznavanja prihoda i rashoda od transakcija vrijednosnim papirima je datum prodaje tih vrijednosnih papira (to je također navedeno u podstavku 7. stavka 7. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nabavna cijena vrijednosnih papira u svrhu poreza na dobit izračunava se na jedan od sljedećih načina:
1) po cijenu prvih akvizicija (FIFO);
2) po cijenu najnovijih akvizicija (LIFO);
3) po cijeni jedinice (članak 9. članka 280., stavak 3. članka 329. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uplatitelj mora odabrati jednu od ovih metoda neovisno, utvrđujući je u računovodstvenoj politici (članak 9. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu da se metoda vrednovanja jedinične cijene primjenjuje na neemisijske vrijednosne papire koji svom vlasniku dodjeljuju pojedinačni opseg prava (ček, mjenica, teretnica itd.).

Preporučljivo je primijeniti LIFO ili FIFO metodu na vlasničke vrijednosne papire (dionice, obveznice, opcije). Uostalom, takvi se vrijednosni papiri postavljaju po emisijama, unutar svake emisije svi imaju isti naziv i pružaju isti skup prava.

Ako planirate primijeniti dvije metode, ovisno o vrsti vrijednosnih papira (na primjer, metodu "jedinični trošak" - za neovlaštene vrijednosne papire i metodu LIFO ili FIFO - za vlasničke vrijednosne papire), bolje je to unaprijed odrediti u računovodstvenoj politici. Činjenica je da prema pravilima čl. 313. Poreznog zakona Ruske Federacije tijekom godine porezni obveznik ne može mijenjati računovodstvenu politiku, uključujući i u pogledu korištenih računovodstvenih metoda (vidi Dopis Savezne porezne službe Rusije za Moskvu od 09.04.2007. N 20- 12 /031930).

Primjer 6

Organizacija utvrđuje vrijednost povučenih dionica u poreznom računovodstvu koristeći FIFO metodu.
Prodano u rujnu 2008. putem brokera od 500 dionica kojima se ne trguje na tržištu vrijednosnih papira po cijeni od 44 rubalja. po dionici.
Ove dionice organizacija je kupila u sljedećim paketima:
8. kolovoza 400 dionica po cijeni od 88 rubalja. po dionici;
16. kolovoza 100 dionica po cijeni od 50 rubalja. po dionici;
24. kolovoza 200 dionica po cijeni od 40 rubalja. po dionici.
Troškovi brokerskih usluga za kupnju dionica i troškovi ponovne registracije vlasništva nad dionicama iznose 2% od iznosa transakcije (s PDV-om) i, prema računovodstvenoj politici organizacije, čine početne troškove financija ulaganja.

Sukladno tome, nabavna vrijednost dionica kupljenih 8. kolovoza (400 dionica), 16. kolovoza (100 dionica) i 24. kolovoza (100 dionica), kao i iznos troškova za stjecanje ovih dionica (2% cijene ovih dionica dionice) priznaje se kao rashod. U poreznom računovodstvu iznos troškova za stjecanje dionica koji se uzima u obzir pri njihovoj prodaji u rujnu iznosi 45.492 rubalja. (400 komada x 44 rubalja x 102% + 100 komada x 50 rubalja x 102% + 100 komada x 40 rubalja x 102%).

U ovom slučaju prihod od prodaje dionica iznosio je 22.000 rubalja. Prema tome, gubitak od prodaje vrijednosnih papira iznosit će 23.492 rubalja.

Porezni obveznici koji su pretrpjeli gubitak (gubitke) od transakcija s vrijednosnim papirima u prethodnoj porezno razdoblje ili prethodna porezna razdoblja, ima pravo smanjiti poreznu osnovicu primljenu na transakcije s vrijednosnim papirima u izvještajnom (poreznom) razdoblju (prenijeti navedene gubitke u budućnost) na način i pod uvjetima utvrđenim člankom 283. Poreznog zakona Ruska Federacija.

Prihodi ostvareni od poslova s vrijednosnim papirima kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira ne mogu se smanjiti za troškove ili gubitke od poslovanja s vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

Prihod ostvaren od poslova s vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira ne može se umanjiti za troškove ili gubitke od poslova s vrijednosnim papirima kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira (članak 10. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, Kodeks postavlja ograničenje u računovodstvenom računovodstvu za gubitke koje je porezni obveznik pretrpio od transakcija prodaje vrijednosnih papira, kako u opticaju, tako i u opticaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

Kodeks ne sadrži ograničenja u pogledu mogućnosti smanjenja prihoda ostvarenog od poslovanja s vrijednosnim papirima za iznos gubitaka od glavne vrste djelatnosti.

Ovaj zaključak također proizlazi iz sadržaja članka 315. Poreznog zakona Ruske Federacije prema kojemu izračun porezne osnovice za obračun poreza na dohodak uključuje prihode od prodaje vrijednosnih papira i rashode nastale njihovom prodajom. Kako bi se utvrdio iznos dobiti koja podliježe oporezivanju, samo je iznos gubitka isključen iz porezne osnovice, osobito iz poslovanja s vrijednosnim papirima, podložno prijenosu na način propisan člankom 283. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupkom popunjavanja porezne prijave poreza na dobit pravnih osoba također se utvrđuje da se pozitivan iznos iz poslovanja s vrijednosnim papirima - redak 100 iskazuje u retku 120 lista 02 deklaracije (porezna osnovica za obračun poreza), tj. sudjeluje u obračunu poreza na dobit pravnih osoba.

Ako organizacija obavlja transakcije i s tržišnim i s netržišnim vrijednosnim papirima, izračuni porezne osnovice za takve transakcije prikazani su na zasebnim listovima 05 Deklaracije o porezu na dohodak s odgovarajućim šiframa.

List 05 s oznakom "1" za varijablu "Vrsta prihoda" odražava izračun porezne osnovice za operacije s vrijednosnim papirima koji cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

List 05 s oznakom "2" za varijablu "Vrsta prihoda" odražava izračun porezne osnovice za operacije s vrijednosnim papirima koji ne cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

U listu 05 s kodom "1" za varijablu "Vrsta prihoda":
U retku 010 izračuna s oznakom "1" za varijablu "Vrsta prihoda", prihod od prodaje, otuđenja, uklj. otkup vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu.
U retku 020 izračuna s oznakom "1" za varijablu "Vrsta prihoda" prikazuje se iznos odstupanja stvarnog prihoda od prodaje (otuđenja) vrijednosnih papira koji cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira izvan organiziranog tržišta vrijednosnih papira. ispod minimalne cijene transakcija na organiziranom tržištu na dan izvršenja transakcija (stavak 5. članka 280. Kodeksa).

Ako je stvarna (tržišna) cijena prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira u intervalu između minimalne i maksimalne cijene transakcija s navedenim vrijednosnim papirom koje je organizator trgovanja na tržištu vrijednosnih papira registrirao na dan odgovarajuće transakcije, redak 020 se ne popunjava.
U retku 030 izračuna s oznakom "1" za varijablu "Vrsta prihoda", troškovi povezani s kupnjom i prodajom vrijednosnih papira koji cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, uključujući rashode vezane uz opticaj ulagačkih udjela uzajamnih investicijskih fondova , bit će naznačeno.

U listu 05 s kodom "2" za varijablu "Vrsta prihoda":
U retku 010 izračuna s oznakom "2" za varijablu "Vrsta prihoda" prihod od prodaje, otuđenja, uklj. dospijeća, vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organiziranom tržištu.
Ovaj redak prikazuje, između ostalog, prihod od kamata (kamata u obliku diskonta) na vrijednosne papire koji se iskazuju kao vremenski razgraničenje u retku 100 Dodatka br. 1 prema listu 02 Deklaracije, čije se usklađivanje provodi prema retku 200 Dodatka br. 2 uz List 02 Deklaracije nakon prodaje ili na drugi način odlaganja (uključujući otkup).
U retku 020 izračuna s oznakom "2" za varijablu "Vrsta prihoda" iznos odstupanja stvarnog prihoda od prodaje vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu odražava se ispod izračunate cijene, uzimajući u obzir računa odstupanje od 20%. Ako stvarna prodajna ili druga prodajna cijena vrijednosnih papira zadovoljava uvjete utvrđene člankom 280. podstavcima 1. i (ili) 2. stavka 6., tada se redak 020 ne popunjava.
Redak 100 izračuna odražava poreznu osnovicu za porez na dobit od transakcija s vrijednosnim papirima. Ako je navedena porezna osnovica pozitivna, iznos u retku 100 iskazuje se u retku 120 lista 02 Deklaracije.

1. Uvod............................................... ................................................. ......... 3

2 Istraživanje predmetnog područja ............................................... .. ............... 4

2.1 Tehnologija za vođenje internog računovodstva transakcija s vrijednosnim papirima u investicijskom društvu .................................... .. ..................................... 4

2.1.1 Back Office ............................................ ............................................ 4

2.1.2 Odjel naručivanja ............................................... ................................... pet

2.1.3 Odjel nabave i prodaje ........................................... .................... 6

2.1.4. Blagajna ............................................. ................................................. osam

2.1.5 Kreditni odjel ............................................. ............................ jedanaest

2.1.6 Odjel za računovodstvo kretanja vrijednosnih papira ........................................ 14

2.1.7 Divizija dividendi ............................................. ........................... 17

2.1.8 Računovodstvo .............................................. ................................... devetnaest

2.2 Opće odredbe načela organizacije back-officea u skladu sa zahtjevima i standardima NAUFOR-a .............................. ..... ......................................... dvadeset

2.3. Osnovna pravila i zahtjevi za vođenje internog računovodstva ....... 22

2.3.1. Temeljna načela internog računovodstva ................................... 22

2.3.2 Interna računovodstvena politika ............................................ ........ 23

2.3.3 Kontni okvir za interno računovodstvo ......................................... .. ..... 26

2.4 Organizacija internog računovodstva ............................................. ............ 27

2.4.1 Opći zahtjevi ............................................. .......................... 27

2.4.2 Dokumentiranje operacija ............................................. ......... 28

2.4.3. Registri unutarnjeg računovodstva transakcija s vrijednosnim papirima ... 29

2.4.4. Interno stanje gotovine ............................ 31

2.4.5. Unutarnje stanje vrijednosnih papira ................................................. 32

2.5. Izvještavanje ................................................. .......................................... 32

2.5.1. Osnovna pravila i zahtjevi .............................................. 32

2.5.2. Interno izvještavanje.............................................................. 32

2.5.3. Izvještavanje klijenata ............................................... ....... 32

2.5.4. Izvještavanje regulatornih tijela .......................... 33

2.6. Periodična usklađivanja ................................................ ......................... 33

2.6.1 Usklađivanje dostupnosti vrijednosnih papira ......................................... .. ........ 33

2.6.2. Usklađivanje raspoloživosti sredstava ............................................ 33

2.6.3. Odgovornost za organiziranje i provođenje pomirenja ............ 33

2.7. Regulatorni pristup časopisima i knjigama ... 34

2.8. Odgovornost za kršenje zahtjeva utvrđenih ovim standardima ........................................ ................................ .. .... 34

3 Opis postojećeg softvera i tehnoloških sustava ... 35

3.1 Signator / 2000 (ServoComp) ........................................... ....................... 35

3.2 DiasoftDEALING / VRIJEDNOSTI (Diasoft, Moskva) ........................... 40

3.3 Stock Office v.1.0 (CenterInvestSoft, Moskva) ................................... 43

3.4. Sustav internog računovodstva (elektronički back-office poslovanja na burzi) (Centar za financijske tehnologije, Novosibirsk) ........................... ... ......... 45

3.5 Sustav za automatizaciju internog računovodstva poslova s vrijednosnim papirima - SPHERE (LoRent, Moskva) ................................. ................................................. .... 53

3.6 Računovodstveni sustav "Centralna banka-ured" ......................................... .......................... 54

4 Opis informacijskog sustava za interno knjigovodstvo vrijednosnih papira u investicijskom društvu ... .............................. .... ............... 58

4.1 Stanje istraženog objekta ............................................... .. ........... 58

4.1.1 Tok dokumenata u investicijskom društvu ......................... 58

4.1.2 Glavni zadaci sustava: ........................................ ... ............... 58

4.1.3 Model sustava ............................................. .............................. 59

4.2 Sistemske funkcije ............................................... ................................... 60

4.3 Opravdanje za izbor načina provedbe ......................................... 62

4.4 Podrška sustava ............................................... ............................. 63

4.4.1 Hardverski i softverski zahtjevi ... 63

5 Ekonomska opravdanost projekta ............................................ .. ......... 63

5.1 Opravdanje izvedivosti projekta .......................................... ... 64

5.2 Kompleks radova za razvoj projekta ........................................ .... 64

5.3 Izračun i opravdanje troškova izrade projekta ......................... 65

5.4 Izračun i opravdanost operativnih troškova ................................ 70

5.5 Procjena ekonomske učinkovitosti projekta .................................. 74

6 Zaključak ................................................ ................................................. 77

7 Popis korištenih izvora ............................................... ............... 78

1. Uvod

1996. godina bila je godina značajnih promjena u infrastrukturi ruskog tržišta vrijednosnih papira (CB). Broj sklopljenih poslova zamjetno se povećao. S tim u vezi, investicijska društva suočavaju se s akutnim pitanjem ispravne organizacije back-officea (back-office-operativni dio tvrtke). Doista, bez točnog i pravovremenog računovodstva kretanja Središnje banke i novca nemoguće je pravilno organizirati trgovinu i pravilno voditi poslove s klijentima. Što se više transakcija izvršava, to je teže kontrolirati njihove namire i financijske posljedice.

Sve je to dovelo do činjenice da su u listopadu 1996. razvijeni novi standardi za interno računovodstvo transakcija za posrednike i trgovce - članove NAUFOR -a, a od siječnja 1997. stupili su na snagu. Ovaj dokument definira načela i pravila za organiziranje internog računovodstva. Navodi glavne registre internog računovodstva, opisuje načela njihovog vođenja. Međutim, ovaj dokument ne odražava metodologiju organiziranja računovodstva. Stoga, rješavajući problem usklađivanja svog internog računovodstva sa standardima, organizacija mora pojasniti ili revidirati svoju računovodstvenu metodologiju ili koristiti postojeći sustav automatizacije zajedno s predloženom metodologijom. Međutim, poznato je da je radikalna promjena načela rada koja su se razvila tijekom mnogo godina preporučljiva samo uz temeljitu promjenu standarda i neuspjeh primijenjene metodologije. U sadašnjoj situaciji uglavnom dolazi do pooštravanja računovodstvenih politika. Dakle, najracionalnije u takvoj situaciji bilo bi, nakon što se upoznaju s funkcionalnim značajkama drugih tehnika, poboljšati postojeću tehnologiju koristeći najperspektivnije aspekte u njoj.

Svrha ovog rada je poboljšati učinkovitost internog računovodstva transakcija s vrijednosnim papirima u investicijskom društvu. To bi se trebalo postići odabirom optimalnog informacijskog sustava za pohranu podataka o zaključenim transakcijama, mijenjajući na taj način funkcionalnost postojeće računovodstvene metodologije, te automatizirajući one operacije koje su se prethodno obavljale ručno. Sve će to dovesti do smanjenja vremena za izvođenje dugotrajnih operacija i veće pouzdanosti rezultata, čime se praktički uklanja ljudska pogreška.

2 Istraživanje domene

Kao što znate, brokersko-dilersko društvo (investicijska institucija) organizacijski je podijeljeno na tri područja:

· Trgovački odjeli ("front office"),

Stražnji ured,

Mjesto back officea u tvrtki određeno je njegovom glavnom funkcionalnom svrhom, koja uključuje:

* izvršavanje ugovora i ispunjenje obveza po transakciji,

* interno računovodstvo poslovanja s vrijednosnim papirima, vrijednosnim papirima i sredstvima (vlastitim i klijentovim),

* formiranje pouzdanih izvješća o stanju vlastitog portfelja tvrtke i sredstava dodijeljenih za njegovo formiranje, kao i izvještavanje o stanju sredstava i portfelja klijenata, t.j. formiranje izvješća potrebnog za usvajanje ispravnog odluka uprave,

* dostavljanje klijentima tvrtke periodičnih izvješća o transakcijama provedenim na njegov trošak te o stanju sredstava i vrijednosnih papira klijenta.

Kao što možete vidjeti iz gore navedenih funkcija, back office pripada glavnoj, a ne pomoćnoj "proizvodnji", tj. to nije uslužna jedinica, već jedinica koja obavlja glavne djelatnosti tvrtke.

Stoga se čini kontroverznom odredba da back office ne stvara dobit, budući da visina dobiti ne ovisi samo o vrijednosti prodanog proizvoda, već i o brzini njegovog cirkuliranja, koju osigurava back office. Ako se predmet dostavlja kompetentno i jasno, tada uvijek postoje pravovremene i točne informacije o dugovima tvrtke prema klijentima i drugim tvrtkama, i obrnuto, o njihovim dugovima prema tvrtki. To pomaže u stabilizaciji financijska situacija firma i njezini odnosi s klijentima i profesionalnim sudionicima na burzi. Metodološki, poteškoća leži u potrebi uzeti u obzir tri toka - novac, broj vrijednosnih papira i njihove potvrde. Ti tokovi moraju biti u međusobnoj računovodstvenoj ravnoteži. S organizacijskog gledišta, poteškoća leži u potrebi raspodjele funkcija između zaposlenika i odjela operativnog dijela, tako da se velika brzina obrade kombinira s minimumom pogrešaka i zlouporaba.

Pozadinski ured pomaže u očuvanju onoga što brokeri, trgovci i drugi zarađivači zarađuju za tvrtku - profit i dobru reputaciju. No, postoji i snažna povratna informacija: informacije koje generira back office pomažu posrednicima i trgovcima u donošenju ispravnih odluka. Osim toga, back office je izravno uključen u pripremu naloga za izvršenje.

U velikoj investicijskoj tvrtki, back office se sastoji od nekoliko odjela sa vrlo specifičnim funkcijama. U malom poduzeću možda nema podjela, a jedna osoba može obavljati računovodstvene poslove. Raspon funkcija koje se obavljaju se od toga ne mijenja. Razmotrite rad pozadinskih ureda velikog investicijskog društva za bolje razumijevanje tehnologije njegova rada.

Vježba 1

Računovodstvo transakcija s vrijednosnim papirima u poslovnim bankama

Plan probni rad

Uvod

Zaključak

Praktični zadaci

Uvod

Računovodstvo transakcija s vrijednosnim papirima najteže je, što se objašnjava raznolikošću poslovanja na tržištu dionica (početni plasman vrijednosnih papira, kupnja i prodaja vrijednosnih papira na sekundarnom tržištu) s vrijednosnim papirima različitih vrsta: vlasničkim (dionicama) i dugom (obveznice, certifikati, mjenice). Način računovodstva vrijednosnih papira ovisi o statusu njihovog izdavatelja - državnim, nevladinim (korporativnim) vrijednosnim papirima, o kvalificiranosti prometa samih vrijednosnih papira (koji cirkuliraju, a ne cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira), u svrhu njihovo stjecanje (kratkoročna ulaganja, dugoročna ulaganja).

Banke danas usmjeravaju značajan dio svog portfelja imovine u ulaganja u vrijednosne papire radi sudjelovanja u upravljanju i primanja dividendi, prihoda od kamata ili u svrhu stvaranja prihoda.

Bankovni vrijednosni papiri uključuju državne vrijednosne papire i statutarne kategorije dionica. Ove komponente portfelja banaka obavljaju niz kritičnih funkcija, pružajući bankama profitabilnost, likvidnost i diverzifikaciju radi smanjenja rizika, kao i uklanjanje dijela prihoda banke od oporezivanja. Takva ulaganja stabiliziraju prihod banke, pružajući dodatni prihod u vrijeme kada je ostatak njihovih izvora gotovo iscrpljen.

Važnost banaka na tržištu vrijednosnih papira prilično je velika. U većini zemalja banke su najvažnije na tržištu vrijednosnih papira glavna uloga... Banke, kao kreditne institucije koje prikupljaju i plasiraju sredstva, mogu biti sudionici na tržištu vrijednosnih papira. Djeluju kao izdavatelji, ulagači, posrednici. Trgovci sklapaju transakcije u svoje ime i o svom trošku. Banka investitor, koja nije trgovac, može steći vrijednosne papire sklapanjem ugovora o proviziji ili naloga s trgovcem. Za obavljanje investicijskih i posredničkih aktivnosti na tržištu vrijednosnih papira, bankama je potrebna, osim glavne licence, i licenca profesionalnog sudionika na tržištu vrijednosnih papira, koju izdaje Središnja banka Rusije. Tržište vrijednosnih papira najkonkurentnija je alternativa kreditnom tržištu za plasiranje sredstava. Stoga je danas važno pitanje postupka odražavanja aktivnog poslovanja s vrijednosnim papirima u računovodstvu poslovnih banaka. Poslovne banke obavljaju niz transakcija s vrijednosnim papirima koje su izdali i drugi izdavatelji i same banke. Te se operacije dijele na aktivne i pasivne.

Povećanje resursne baze jedan je od ciljeva bankarstva ekonomska politika, u ovom se slučaju ne koriste samo tradicionalne depozitne operacije, već i takav instrument kao što je izdavanje bankovnih vrijednosnih papira (mjenice, obveznice, depozitne i štedne potvrde). Službena statistika pokazuje da opseg vrijednosnih papira koje su izdale poslovne banke u posljednjih pet godina ima stalan trend rasta, koji se nastavlja i u ovom trenutku. Poslovi koji se odnose na prikupljanje sredstava (pasivno poslovanje) plasiranjem vrijednosnih papira počeli su zauzimati značajno mjesto među poslovima koje obavljaju poslovne banke.

1. Postupak računovodstva ulaganja u vrijednosne papire

Vrijednosni papiri se evidentiraju na odgovarajućim računima bilance za ulaganje u vrijednosne papire, ovisno o svrsi stjecanja.

Vrijednosni papiri čija se trenutna (fer) vrijednost može pouzdano utvrditi klasificirani pri početnom priznavanju kao mjereni po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, uključujući i one stečene u svrhu prodaje u kratkom roku (koji se drže radi trgovanja), obračunavaju se na bilančnim računima br. 501 “Dužničke obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka” i br. 506 “Vlasnički vrijednosni papiri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka”.

Ako kreditna institucija vrši kontrolu nad upravljanjem dioničkog društva ili ima značajan utjecaj na aktivnosti dioničkog društva, tada se dionice takvih dioničkih društava evidentiraju na računu bilance br. 601 „Sudjelovanje u ovisnim i ovisnim dioničkim društvima ".

Dužničke obveze koje kreditna institucija namjerava držati do dospijeća (bez obzira na razdoblje između datuma stjecanja i datuma dospijeća) knjiže se na računu bilance br. 503 “Dužničke obveze koje se drže do dospijeća”.

Vrijednosni papiri koji, nakon stjecanja, nisu identificirani u gore navedenim kategorijama, vode se kao “raspoloživi za prodaju” s knjiženjem na bilančne račune br. 502 “Dužnički vrijednosni papiri raspoloživi za prodaju” i br. 507 “Vlasnički vrijednosni papiri koji se drže na raspolaganju za prodaja ".

Dužničke obveze knjiže se na navedeni račun u trenutku kupnje. Dužničke obveze koje nisu na vrijeme otplaćene prenose se na račun za računovodstvo zaduženja koja nisu otplaćena na vrijeme.

Na teret aktivnih računa iskazuju se iznosi dionica i dužničkih obveza koje su banke stekle.

Kredit računa odražava iznos prodanih dionica i dužničkih obveza, kao i onih otplaćenih opticajem ili po isteku roka dužničkih obveza.

Postupak vođenja analitičkog računovodstva na računima za računovodstvo ulaganja u vrijednosne papire utvrđuje kreditna institucija. Istodobno, za vlasničke vrijednosne papire i vrijednosne papire koji imaju međunarodni identifikacijski kod vrijednosnih papira (ISIN), analitičko računovodstvo treba osigurati da se informacije dobiju u skladu s odabranom metodom za procjenu vrijednosti povučenih (prodanih) vrijednosnih papira u smislu emisije. Za vrijednosne papire koji nisu povezani s vlasničkim udjelom ili vrijednosne papire koji nemaju međunarodni identifikacijski kod vrijednosnog papira (ISIN), analitičko računovodstvo treba pružiti podatke o svakom vrijednosnom papiru ili setu vrijednosnih papira.

U računovodstvu navedene operacije odražavaju se na dan primitka primarnih dokumenata koji potvrđuju prijenos prava na vrijednosni papir, ili na dan ispunjenja uvjeta ugovora (transakcije) koji određuju prijenos prava.

Ako se datum prijenosa prava i datum namirenja predviđen ugovorom ne podudaraju s datumom transakcije, potraživanja i obveze odražavaju se na računima za računovodstvo gotovine i terminskih transakcija odjeljka D. "Hitne transakcije" kontnog plana.

Vrijednosni papiri se prihvaćaju u računovodstvo po stvarnoj cijeni njihove kupnje.

Stvarni troškovi stjecanja, osim cijene vrijednosnog papira po cijeni stjecanja utvrđenoj uvjetima ugovora (transakcije), uključuju troškove plaćanja usluga vezanih za stjecanje vrijednosnog papira i kamate (kupon ) vrijednosni papiri - također prihod od kamata (kupona) plaćen pri njihovoj kupnji.

Datum transakcija za kupnju i otuđenje vrijednosnih papira je datum prijenosa prava na vrijednosnom papiru, utvrđen u skladu s člankom 29. Saveznog zakona "O tržištu vrijednosnih papira". Pravo na vrijednosni papir na donositelja prelazi na stjecatelja:

1) ako se njegova potvrda nađe kod vlasnika - u trenutku prijenosa ove potvrde na stjecatelja;

2) u slučaju pohranjivanja potvrda o dokumentarnim vrijednosnim papirima na donositelja i / ili upisa prava na te vrijednosne papire u depozitar - u trenutku upisivanja kredita na depo račun kupca.

Pravo na registrirano neovjereno vrijednosno papira prelazi na stjecatelja:

1) u slučaju upisa prava na vrijednosne papire kod osobe koja se bavi depozitarnim poslovima - od trenutka upisa unosa na računu vrijednosnih papira stjecatelja;

2) u slučaju upisa prava na vrijednosne papire u sustavu vođenja registra - od trenutka upisivanja kredita na osobni račun stjecatelja.

Prava osigurana emisijskim vrijednosnim papirom prelaze stjecatelju od trenutka prijenosa prava na taj vrijednosni papir. Prijenos prava osiguranih registriranim vlasničkim vrijednosnim papirom mora biti popraćen obavijestom registratoru, depozitaru ili imenovanom imaocu vrijednosnih papira.

Ostvarivanje prava po vlasničkim vrijednosnim papirima na donositelja vrši se po predočenju od strane njihovog vlasnika ili njegovog ovlaštenog predstavnika.

Transakcije prema ugovorima (transakcijama), prema kojima se prijenos prava ili namirenje obavljaju na dan sklapanja ugovora (transakcije), podložne su razmišljanju na bilančnim računima br. 47407, 47408 "Namire po konverzijskim transakcijama i terminske transakcije ”(izvanbilančno računovodstvo se u ovom slučaju ne vodi).

Poslovanje po ugovorima (poslovima) s vrijednosnim papirima, sklopljeno na organiziranim tržištima, na kojima je ova kreditna institucija profesionalni sudionik, odražava se na bilančnim računima br. 47403, 47404 „Poravnanja s devizama i burze».

Poslovi kupnje i otuđenja vrijednosnih papira, obavljeni preko posrednika, po primitku primarnih dokumenata koji potvrđuju prijenos prava na vrijednosne papire, odražavaju se u korespondenciji s bilansnim računom br. 30602 „Namire kreditnih institucija - nalogodavci (odbori) za brokerske poslove s vrijednosnim papirima i drugo financijska imovina».

Računovodstvo obračunatih prihoda od kamata (kupona) vodi se na zasebnom osobnom računu "PKD obračunato", otvorenom na odgovarajućim bilančnim računima drugog reda s oznakom valute u kojoj se plaćaju kamate.

Posljednjeg radnog dana u mjesecu, cjelokupna PKD akumulirana za protekli mjesec ili za razdoblje od datuma kupnje ili od datuma početka sljedećeg razdoblja kamata (kupona) podliježe odrazu u računovodstvenim evidencijama. Kad se dužničke obveze povuku (prodaju) u računovodstvenim evidencijama, PKD izračunat za razdoblje od gore navedenih datuma pa sve do datuma otuđenja (prodaje) podložan je preispitivanju.

Ako su dužničke obveze kupljene po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između nominalne vrijednosti i nabavne cijene (iznos popusta) ravnomjerno obračunava tijekom razdoblja njihovog optjecaja, sve dok na njima dospijeva prihod u skladu s uvjete izdavanja.

Transakcije u vezi s otuđenjem (prodajom) i otkupom vrijednosnih papira i utvrđivanjem financijskog rezultata odražavaju se na računu bilance br. 61210 “Otuđenje (prodaja) vrijednosnih papira”.

Financijski rezultat nakon otuđenja vrijednosnog papira utvrđuje se kao razlika između vrijednosti vrijednosnog papira (za vrijednosne papire “raspoložive za prodaju”, uzimajući u obzir revalorizaciju) i otkupne cijene ili cijene otuđenja (prodaje) utvrđene ugovorom.

Računovodstvena politika trebala bi definirati jednu od sljedećih metoda za procjenu troškova prodanih i povučenih vrijednosnih papira:

Po prosječnoj cijeni;

Po cijenu prvog stjecanja (FIFO).

Metoda vrednovanja po prosječnom trošku shvaća se kao otpis vrijednosnih papira jedne emisije, bez obzira na redoslijed kojim se oni knjiže na odgovarajući bilansni račun drugog reda. Pri korištenju ove metode ulaganja u vrijednosne papire jedne emisije pripisuju se svim vrijednosnim papirima ove emisije, koji su uvršteni na odgovarajući bilančni račun drugog reda, a kada se povuku (prodaju), trošak se otpisuje razmjerno broj povučenih (prodanih) vrijednosnih papira.

Metoda FIFO shvaća se kao odraz otuđenja (prodaje) vrijednosnih papira u slijedu kreditiranja na bilančni račun drugog reda vrijednosnih papira ove emisije. Vrijednost povučenih (prodanih) vrijednosnih papira uzima u obzir vrijednost vrijednosnih papira, prvu u vrijeme kreditiranja. Vrijednost vrijednosnih papira u bilansu sastoji se od vrijednosti vrijednosnih papira koji su zadnji odobreni.

Svrha računa (osim računa za računovodstvo rezervi i revalorizacije): računovodstvo ulaganja u vrijednosne papire (osim čekova, skladišnih primitaka i knjižica na donositelja) i zadužnica (osim zadužnica). Aktivni računi.

Na odvojenim računima drugog reda (proturačuni) uzimaju se u obzir stvorene rezerve za moguće gubitke i revalorizaciju vrijednosnih papira. Pozitivni revalorizacijski računi su aktivni. Negativni računi revalorizacije i pričuve su pasivni.

Ulaganja u dužničke obveze evidentiraju se na računima br. 501-503, 505.

Ulaganja u dužničke obveze koje su klasificirane kao vrijednosni papiri prema građanskom i proračunskom zakonodavstvu Ruske Federacije, zakonodavstvu Ruske Federacije o državnim i općinskim vrijednosnim papirima i zakonodavstvu Ruske Federacije o tržištu vrijednosnih papira:

Državni vrijednosni papiri Ruske Federacije vode se na računima br. 50104, 50205, 50305 “Dužničke obveze Ruske Federacije”;

Vrijednosni papiri sastavnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih vlada evidentirani su na računima br. 50105, 50206, 50306 “Dužničke obveze sastavnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih vlada”;

Vrijednosni papiri kreditnih institucija-rezidenata Ruske Federacije vode se na računima br. 50106, 50207, 50307 “Dužničke obveze kreditnih institucija”;

Vrijednosni papiri rezidenata Ruske Federacije koji nisu kreditne institucije vode se na računima br. 50107, 50208, 50308 Ostale dužničke obveze;

Vrijednosni papiri Banke Rusije vode se na računima br. 50116, 50214, 50313 “Dužničke obveze Banke Rusije”;

Vrijednosni papiri preneseni na druge ugovorne strane za transakcije izvršene na povratnoj osnovi, čije priznavanje nije prestalo, vode se na računima br. 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 Dužničke obveze prenesene bez prestanka priznavanja.

Ulaganja u dužničke obveze nerezidenata (osim mjenica), koja su u skladu sa zakonodavstvom (zakonom) zemlje izdavanja priznata kao vrijednosni papiri, knjiže se na računima br. 50108 - 50110, br. 50209 - 50211, br. 50309 - 50311.

Ulaganja u vlasničke vrijednosne papire knjiže se na računima br. 506 i 507. Za potrebe ovih Pravila pod vlasničkim vrijednosnim papirima smatraju se dionice, dionice, kao i svi vrijednosni papiri koji su, u skladu sa zakonodavstvom (zakonom) zemlje njihovo izdavanje, sigurno vlasništvo nad udjelom u imovini i / ili u neto imovini organizacije (preostali udio u imovini preostao nakon odbitka svih njezinih obveza).

Analitički računovodstveni postupak određuje kreditna institucija. Istodobno, analitičko računovodstvo treba osigurati primanje informacija u skladu s odabranom metodom za procjenu vrijednosti povučenih (prodanih) vrijednosnih papira za emisije vrijednosnih papira, pojedinačne vrijednosne papire ili njihove lotove.

Računovodstvo dospjelih dospjelih obveza vodi se na računu br. 50505 “Dužničke obveze nisu isplaćene na vrijeme”. Račun je aktivan. Na teret računa upisuju se: iznos rashoda za kupnju dužničke obveze i iznos prihoda od kamata (kupona) koji se prethodno odnosio na prihod, u skladu s računima za knjiženje ulaganja u dužničke obveze .

Na račun računa otpisuje se iznos troškova:

prilikom otkupa ili prodaje u korespondenciji s računom za računovodstvo prodaje (otuđenja) vrijednosnih papira;

kada se otpišu kao beznadni za naplatu, u korespondenciji s računom za evidentiranje troškova otpisanih ulaganja u vrijednosne papire.

Analitičko računovodstvo provodi se u kontekstu pitanja dužničkih obveza, stranaka ili pojedinačnih dužničkih obveza.

Računovodstvo rezervi stvorenih prema postupku utvrđenom propisima Banke Rusije za moguće gubitke od ulaganja u vrijednosne papire vrši se na računima br. 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 Rezerviranja za moguće gubitke. Na računu se evidentiraju iznosi stvorenih rezervi, kao i iznosi dodatno obračunatih rezervi, u skladu s računom rashoda.

Na teretima računa otpisuju se iznosi rezervi:

nakon otuđenja vrijednosnih papira za koje su prethodno stvoreni, nakon usklađivanja rezervi prema dolje u skladu s računom dobiti;

ako je nemoguće ostvariti prava osigurana vrijednosnim papirom u skladu s odgovarajućim računima za računovodstvo ulaganja u vrijednosne papire.

Svrha računa: računovodstvo prihoda od kamata i diskonta na dužničke obveze (račun br. 50407) i diskontiranih zapisa (račun br. 50408), za koje se primitak priznaje kao neizvjestan. Računi su pasivni.

Kredit računa br. 50407, 50408 evidentira obračunate iznose prihoda od kamata i diskonta u skladu s računima za knjiženje ulaganja u dužničke obveze, odnosno diskontirane zadužnice.

Na teret računa br. 50407, 50408 obračunati iznosi se otpisuju:

pri prodaji i otplati dužničkih obveza i računa u skladu s računom prihoda;

nakon plaćanja kamate (otkupa) kupona ili djelomičnog otkupa nominalne vrijednosti na obveze u opticaju u korespondenciji s računom dobiti;

u slučaju nevraćanja dužničke obveze u propisanom roku u skladu s računima za knjiženje ulaganja u dužničke obveze;

nakon priznavanja zadužnice kao beznadne za naplatu u korespondenciji s računima za evidentiranje diskontiranih zadužnica koje nisu plaćene na vrijeme.

Postupak vođenja analitičkog računovodstva utvrđuje kreditna institucija.

Svrha računa: knjiženje preliminarnih troškova prije kupnje vrijednosnih papira (račun br. 50905) i rezervi za moguće gubitke (račun br. 50908). Račun broj 50905 je aktivan, račun br. 50908 je pasivan.

Na zaduženju računa broj 50905 evidentira se iznos troškova za informacijske, konzultantske i druge usluge vezane za donošenje odluke o kupnji vrijednosnih papira, koju je kreditna institucija platila ili prihvatila prije kupnje vrijednosnih papira.

Na kredit računa br. 50905 otpisuju se iznosi preliminarnih troškova:

pri kupnji vrijednosnih papira u skladu s računima za računovodstvo ulaganja u vrijednosne papire;

u slučaju odbijanja kupnje u korespondenciji s računom troškova.

Načela računovodstva ulaganja u vrijednosne papire izložena su u Dodatku 11 „Postupak računovodstva ulaganja (ulaganja) u vrijednosne papire i poslovanja s vrijednosnim papirima“ ovih Pravila br. 302-p.

Pojedinosti analitičkog računovodstva na bilančnim računima za računovodstvo ulaganja u vrijednosne papire i ostale račune za poslove s vrijednosnim papirima utvrđuju se u računovodstvenoj politici kreditna institucija... Nakon prodaje (otuđenja) vrijednosnih papira, analitičko računovodstvo mora osigurati da se iznosi koji se terete po trošku nabavne vrijednosti povučenih vrijednosnih papira otpišu s tih računa.

2. Organizacija i računovodstvo poslovanja poslovnih banaka sa zapisima

Transakcije poslovnih banaka s mjenicama knjiže se u skladu s Uredbom o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama u Ruskoj Federaciji br. 302-p od 26.03.2007. Na aktivnim računima 512-519, ovisno o razdoblju optjecaja , otvara se saldo račun drugog reda. Računovodstvo se vrši po nabavnoj cijeni.

Pri kupnji mjenica poslovna banka ostvaruje prihod koji se formira kao razlika između nabavne cijene i cijene preprodaje; u obliku kupoprodajne cijene i nominalne vrijednosti po otkupu računa s popustom; prihod od kamata pri otkupu kamatonosne mjenice, koji se stječe po nominalnoj vrijednosti, a prihod se prima u obliku kamate na otkup.

Budući da se mjenice obično stječu na temelju sklopljenog ugovora, iznos ugovora sastavlja se kao konverzijska transakcija i evidentira na konverzijskim računima 47407 (A), 47408 (P).

Ako banka preprodaje zadužnice ili ih preda na dospijeće na vrijeme, onda se prodaja mjenica vrši putem računa bilance 61210 (bez znaka na računu), stoga na kraju radni dan na ovom računu ne bi trebalo biti stanja, a ako je formirano, tada se ovaj račun zatvara ili zbog prihoda banke ili zbog troškova banke.

Svrha računa (osim brojeva 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909): računovodstvo nabavne vrijednosti računa kupljenih (evidentiranih) kreditne institucije i na njih kamata obračunata po dospijeću. Aktivni računi.

Na zasebnim računima drugog reda uzimaju se u obzir stvorene rezerve za moguće gubitke. Računi su pasivni.

Transakcije kupoprodaje mjenica (uključujući hitne) i njihov otkup odražavaju se u skladu s općim načelima iznijetim u Dodatku 11. ovih Pravila br. 302-p, kao i uzimajući u obzir zahtjeve Dodatka .

Računi s izrazima “za određeni dan” i “u određeno vrijeme od sastavljanja” (oročenja) knjiže se na računima prema datumima koji su preostali do trenutka otplate računa u trenutku stjecanja.

Računi “na zahtjev” evidentiraju se na računima po viđenju, računi “u određeno vrijeme od predstavljanja” evidentiraju se na računima na zahtjev, a nakon predočenja - u skladu s postupkom utvrđenim za hitne račune. Mjenice “po predočenju, ali ne prije određenog datuma” knjiže se prije dospijeća navedenog u mjenici u skladu s postupkom utvrđenim za hitne mjenice, a nakon navedenog roka prenose se na račune na zahtjev na kraju radnog dana koji prethodi datumu koji je odredio trasant, kao rok prije kojeg se račun ne može predstaviti za plaćanje.

Prilikom određivanja vremena uzima se u obzir točan broj kalendarskih dana.

Na zaduženju računa evidentira se sljedeće:

nabavna vrijednost kupljenog računa u korespondenciji s dopisničkim računom, novčanim računom ili bankovni račun klijent, računi za knjiženje obračuna namirenja za konverzijske i terminske transakcije, namirenja kreditnih institucija-nalogodavaca (obveznika) za brokerske poslove s vrijednosnim papirima i drugom financijskom imovinom;

obračunati prihod od kamata i popust u korespondenciji s računom za knjiženje prihoda od kamata po diskontiranim mjenicama (u prisutnosti neizvjesnosti u priznavanju prihoda) ili s računom za evidentiranje prihoda (u nedostatku neizvjesnosti u priznavanju prihoda).

Na računu se otpisuje nabavna vrijednost i obračunati prihod od kamata:

pri otkupu i prodaji mjenice u korespondenciji s računom za evidentiranje otuđenja (prodaje) vrijednosnih papira;

u slučaju nevraćanja mjenice u navedenom roku u korespondenciji s računima za evidentiranje diskontiranih mjenica koje nisu plaćene na vrijeme.

U analitičkom računovodstvu vode se zasebni osobni računi:

Evidentirane zadužnice poslane na naplatu ”- evidencije se uzimaju u obzir zadužnice i mjenice koje je kreditna institucija kupila (evidentirala), a koje je ona poslala na naplatu drugim kreditnim institucijama radi prezentiranja radi plaćanja;

Evidentirane mjenice koje isplatitelj ne prihvaća ”- uzimaju se u obzir mjenice koje je kupi (evidentirala) kreditna institucija, a platilac ih nije prihvatio;

Diskontni računi poslani radi dobivanja akceptiranja ”- uzimaju se u obzir mjenice koje je kupila (evidentirala) kreditna institucija, a koje plaćitelj nije prihvatio, a koje je kreditna institucija poslala da primi akcept drugim kreditnim institucijama;

Diskontirani mjenici - uzimaju se u obzir jednostavne i prihvaćene mjenice u portfelju kreditne institucije koje nisu poslane na naplatu.

Akumulirani prihod od kamata - uzima se u obzir prihod od kamata nastao po diskontiranim zadužnicama.

Obračunati popust - uzima se u obzir popust koji se obračunava na diskontirane zadužnice.

Računi br. 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 Mjenice s popustom, nisu plaćene na vrijeme i protestirane

Računi br. 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 Računi s popustom, nisu plaćeni na vrijeme i nezaštićeni

Svrha računa: knjigovodstvo iznosa plativih po mjenicama s popustom od kreditne institucije koje glavni dužnik nije na vrijeme otplatio, za što je mjenica protestovala, odnosno zahtjev za plaćanjem i njegovo ne račun je ovjeren kod javnog bilježnika (računi br. 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), a za koje protest računa nije dovršen (računi br. 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Aktivni računi.

Na teretima računa iskazuju se iznosi plativi po mjenicama koji nisu plaćeni na vrijeme (uključujući obračunati prihod od kamata) u skladu s računima diskontiranih zadužnica po dospijeću.

Na teret računa otpisuju se iznosi na neplaćenim mjenicama:

pri otkupu i prodaji u korespondenciji s računom za evidentiranje otuđenja (prodaje) vrijednosnih papira;

kada se mjenica prizna kao beznadna za naplatu u korespondenciji s računom za obračun prihoda od kamata na diskontirane zadužnice (u iznosu koji se prethodno nije pripisao prihodu); s računom za evidentiranje rezervi za moguće gubitke; s računom rashoda (ako rezerva nije dovoljna).

Analitičko računovodstvo vodi se za mjenice mjenica i akceptante.

3. Računovodstvo i registracija vlastitih vrijednosnih papira koje su izdale poslovne banke

Prema Uredbi o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije br. 302-p od 26. ožujka 2007.

Računi iz ovog pododjeljka namijenjeni su za računovodstvo: transakcija povezanih s izdavanjem dužničkih vrijednosnih papira od strane kreditne institucije; obveze osigurane vrijednosnim papirima koje je izdala kreditna institucija; poslovi vezani uz otkup vrijednosnih papira i njihove obveze. Obveze nastale tijekom razdoblja cirkulacije kamatonosnih (kuponskih) dužničkih vrijednosnih papira odražavaju se u računovodstvu najmanje jednom mjesečno, a najkasnije posljednjeg radnog dana u izvještajnom mjesecu. Pri izračunu obveza po kamatama (kuponi) uzima se u obzir vrijednost kamatna stopa(u postocima godišnje) i stvarni broj kalendarskih dana u godini (365, odnosno 366 dana). Ako razdoblje opticaja vrijednosnog papira ili razdoblje kamate (kupona) pada na kalendarske godine s različitim brojem dana (365 odnosno 366 dana), tada se obračun kamate za dane koji padaju na kalendarska godina s brojem dana 365, izrađuje se po 365 kalendarskih dana godišnje, a za dane koji padaju u kalendarskoj godini s brojem dana 366, čini se po stopi od 366 kalendarskih dana godišnje. Kamata se obračunava za stvarni broj kalendarskih dana u razdoblju cirkulacije vrijednosnog papira ili u razdoblju kamate (kupona). Bilanca stanja za zadnji radni dan izvještajnog mjeseca odražava sve obveze nastale za izvještajni mjesec, uključujući preostale neradne dane, ako se zadnji radni dan u mjesecu ne podudara s njegovim završetkom. Kad regionalna podružnica Banke Rusije podnese zahtjeve za brzo podnošenje bilanci s određenom učestalošću, obračunate kamate će se odraziti u računovodstvenim evidencijama u skladu s utvrđenom učestalošću podnošenja bilanci. Propisi Banke Rusije mogu utvrditi specifičnosti pri nastanku obveza za određene vrste vrijednosnih papira ili plaćanja (kamate, kupon, diskont). Prilikom izračunavanja obveza dnevno obračunavanje u kontekstu:

državne registracijske brojeve obveznica i emisija;

serije i brojevi potvrda o pologu i štednji;

svaki račun.

Svrha računa: knjiženje nominalne vrijednosti dužničkih vrijednosnih papira (dužničkih obveza) izdanih od strane kreditne institucije prema dospijeću i / ili dospijeću. Računi su pasivni.

Dužnički vrijednosni papiri koje je banka izdala sa istekao opticaji se prenose na račune radi evidentiranja obveza izdanih vrijednosnih papira koje treba ispuniti.

Kreditni račun bilježi nominalnu vrijednost dužničkih vrijednosnih papira izdanih od kreditne institucije kada su stavljeni u korespondenciju s korespondentnim računima, gotovinskim računom, bankovni računi klijentima. Ako se dužnički vrijednosni papiri plasiraju po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između nominalne vrijednosti i stvarne cijene plasmana (iznos diskonta) tereti na teret računa za obračun popusta na izdane vrijednosne papire.

Na teret računa se otpisuje nominalna vrijednost vrijednosnih papira izdanih od kreditne institucije:

kada su plaćene na dan podnošenja prije isteka razdoblja optjecaja i / ili utvrđenog datuma dospijeća, u korespondenciji s korespondentnim računima, bankovnim računima klijenata, računima depozita (depozita) pojedinaca, gotovinskim računom (ako je vlasnik je pojedinac);

po prihvaćanju za prijevremenu uplatu, ali neplaćanje na dan predočenja u korespondenciji s računima za evidentiranje obveza za izdane vrijednosne papire za ovrhu;

po isteku razdoblja opticaja i / ili utvrđenog roka dospijeća, u skladu s računima za obračun obveza po izdanim vrijednosnim papirima za ovrhu.

Na teret računa za računovodstvo izdanih obveznica i izdanih mjenica i bankovnih akcenta otpisuje se i iznos popusta u dijelu koji se ne plaća u slučaju prijevremenog otkupa vrijednosnog papira, u skladu s računom za knjigovodstvo za popust na izdane vrijednosne papire, a u dijelu koji prelazi iznos popusta - s računom za računovodstvene troškove ili prihode.

Analitičko računovodstvo vodi se:

Svrha računa: knjigovodstvo obaveza kreditne institucije osiguranih dužničkim vrijednosnim papirima koje je izdala: izvršiti se po isteku razdoblja opticaja i / ili utvrđenog datuma dospijeća, prihvaćeno za prijevremenu otplatu, ali nije plaćeno na dan dan prezentacije (računi br. 52401-52406); plaća se na kamate (kupone) po isteku roka kamate (kupona) na obveznice u opticaju (račun br. 52407). Račun je pasivan.

Dužnički vrijednosni papiri koje je izdala banka s isteklim dospijećem i / ili dospijećem prenose se na račune radi evidentiranja obveza za izdane vrijednosne papire koje treba podmiriti. Prijenos na te račune provodi se na kraju posljednjeg radnog dana koji prethodi datumu završetka razdoblja opticaja i / ili utvrđenog datuma dospijeća vrijednosnog papira, odnosno datuma sljedeće uplate kamata (kupona). Ako razdoblje opticaja ne određuje sam vrijednosni papir, ono se utvrđuje u skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije o vrijednosnim papirima.

Računi prikazani za plaćanje “u određeno vrijeme od predočenja” prenose se na račune za evidentiranje obveza izdanih vrijednosnih papira radi ovrhe na kraju posljednjeg radnog dana koji prethodi datumu dospijeća.

Ako iz nekog razloga račun „po viđenju” nije plaćen na dan podnošenja, neplaćeni iznosi na kraju dana podliježu prenosu na račune radi evidentiranja obveza izdanih vrijednosnih papira na izvršenje. Prijenos obveza po vrijednosnim papirima koje je kreditna institucija prihvatila za plaćanje prije isteka razdoblja opticaja i / ili utvrđenog datuma dospijeća, ali nije plaćena na dan predočenja, provodi se na isti način.

Podložno plaćanju vrijednosnih papira prezentiranih (otkupljenih) prije roka na dan prezentiranja, iznosi koje treba platiti ne mogu se prenijeti na račun br. 524. U ovom slučaju plaćanja po takvim vrijednosnim papirima odražavaju se izravno na teret računa br. 521 - 523 i 52501.

Na zajmu se knjiže sljedeći računi:

na računima broj 52401, 52403, 52404, 52406 - nominalna vrijednost mjenica, obveznica i iznos depozita, ovjeren depozitnim i štednim certifikatima, u korespondenciji s računima za evidentiranje izdanih dužničkih vrijednosnih papira prema dospijeću.

Na računu računa br. 52406 evidentira se i iznos kamata koje se plaćaju po mjenicama iznad nominalne vrijednosti, u skladu s računom za obračun obveza po kamatama i kuponima na izdane vrijednosne papire ili s računom za obračun troškova;

na računima br. 52402 i 52405 - iznos kamata koje se plaćaju na kamatonosne dužničke obveze po isteku razdoblja opticaja, u korespondenciji s računom za obračun obaveza po kamatama i kuponima na izdane vrijednosne papire ili s računom za obračun troškovi.

Na dobropisu računa broj 52402 iskazuju se i iznosi kamata i kupona koji iz nekog razloga nisu plaćeni prije dospijeća obveznice, u skladu s računom za obračun obaveza plaćanja kamata i kuponi na kraju kamate (kupon ) razdoblje na obveznicama u opticaju.

Na teret računa računa 52401-52406 otplaćuju se iznosi vrijednosnih papira u korespondenciji s korespondentnim računima, bankovnim računima klijenata, računima depozita (depozita) pojedinaca, gotovinskim računom (ako je vlasnik fizička osoba).

Analitičko računovodstvo vodi se:

na računu broj 52401 - u kontekstu državnih registracijskih brojeva i emisija obveznica;

na računu broj 52402 - u kontekstu državnih registracijskih brojeva, emisija obveznica i svakog razdoblja kamate (kupona);

na računima 52403 - 52405 - u kontekstu niza i broja potvrda o depozitu i štednji;

na računu broj 52406 - za svaki račun.

Na računu broj 52407 “Obveze plaćanja kamata i kupona na kraju razdoblja kamata (kupona) na opticajne obveznice” evidentira se iznos periodičnih plaćanja kamata (otkup kupona), ako su izvršene tijekom razdoblja opticaja obveznica.

Na računu se evidentiraju iznosi plativi za odgovarajuće razdoblje kamata (kupona), u skladu s računom za evidentiranje obveza po kamatama i kupona na izdane vrijednosne papire ili s računom za troškove.

Teret računa se otpisuje:

iznosi plaćeni u korespondenciji s dopisničkim računima, bankovnim računima klijenata, računima depozita (depozita) fizičkih lica, novčanim računom (ako je vlasnik fizička osoba);

iznose koji iz bilo kojeg razloga nisu plaćeni prije isteka razdoblja opticaja, u korespondenciji s računom za obračun obveza po kamatama i kupona po obveznicama s isteklim optjecajem.

Analitičko računovodstvo provodi se u kontekstu državnih registracijskih brojeva, izdanja i svakog razdoblja kamata (kupona).

Svrha računa: knjigovodstvo obveza po kamatama i kupona nastalih tijekom dospijeća dužničkih vrijednosnih papira ili tijekom razdoblja kamata (kupona), kao i popuste. Račun broj 52501 je pasivan, račun broj 52503 je aktivan.

Kredit računa 52501 evidentira iznose obveza po obračunatim kamatama i kuponskim uplatama u korespondenciji s računom rashoda.

Na teret računa br. 52501 otpisuju se iznosi obračunatih obveza:

na kraju razdoblja opticaja vrijednosnog papira koji se dopisuje s računom za obračun obveza po kamatama i kupona za obveznice koje treba podmiriti, računom za obračun kamata ovjerenim štednim i depozitnim certifikatima za izvršenje, računom za obračun zadužnice bilješke za izvršenje;

na kraju razdoblja kamate (kupona) u skladu s računom za obračun obveza plaćanja kamata i kupona na kraju razdoblja kamate (kupona) na nepodmirene obveznice. Ako se kraj razdoblja podudara s krajem razdoblja opticaja obveznica, obračunate obveze prenose se izravno na račun za računovodstvo obveza po kamatama i kupona po obveznicama s isteklim razdobljem opticaja;

pri plaćanju vrijednosnih papira prezentiranih (otkupljenih) prije roka na dan prezentacije, u korespondenciji s dopisnim računima, bankovnim računima klijenata, računima depozita (depozita) fizičkih osoba, novčanim računom.

Na teret računa broj 52501 otpisuju se i previše obračunati iznosi kada prijevremena otplata vrijednosni papiri u korespondenciji s računima za računovodstvo troškova (dijelom se odnose na ove godine) ili prihod (dijelom priznat kao rashod u prethodnim godinama).

Analitičko računovodstvo za račun br. 52501 provodi se:

o obveznicama u kontekstu državnih registracijskih brojeva i emisija;

o depozitnim potvrdama i štednji u kontekstu serija i brojeva;

na računima - za svaki račun.

Na zaduženje računa broj 52503, u skladu s računima za računovodstvo izdanih vrijednosnih papira, upisuje se razlika između nominalne vrijednosti i cijene ponude ako su dužnički vrijednosni papiri postavljeni po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti (iznos diskonta ).

Na dobrobit računa br. 52503, mjesečno (ne kasnije od zadnjeg radnog dana u mjesecu), u korespondenciji s računom troškova, otpisuje se iznos popusta koji se može pripisati odgovarajućem mjesecu.

Postupak vođenja analitičkog računovodstva kreditna institucija utvrđuje samostalno. Istodobno, analitičko računovodstvo treba pružiti podatke o svakoj mjenici ili državnom registracijskom broju obveznica i emisija.

Iznos diskonta koji se ne plaća u slučaju prijevremenog otkupa (otkupa), u dijelu koji se može pripisati otkupljenim vrijednosnim papirima, otpisuje se u korespondenciji sa računima za računovodstvo izdanih vrijednosnih papira ili s računima za obračun obveza za izdane vrijednosne papire da se ispuni.

Zaključak

Komercijalne banke danas mogu formirati različite vrste portfelja vrijednosnih papira, ovisno o svrsi ulaganja: trgovački portfelj - kako bi se ostvario prihod od prodaje (preprodaja), investicijski portfelj - kako bi se ostvario prihod od ulaganja, portfelj kontrolnog udjela - kako bi se stekla kontrola nad upravljanjem izdavačke organizacije ili značajan utjecaj na nju. Formiranje ovih portfelja može se provesti različiti putevi... Banke mogu biti profesionalni sudionici na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, nakon što su dobili dozvolu od Središnje banke Ruske Federacije i imaju pristup najkvalitetnijim vrijednosnim papirima, a mogu i sklapati ugovore o proviziji i kupovati vrijednosne papire putem posrednika banaka trgovaca. Osim toga, kreditne institucije mogu sudjelovati na spontanim tržištima vrijednosnih papira i stjecati tu imovinu bez licence Centralne banke Ruske Federacije.

Računovodstvo transakcija za kupnju vrijednosnih papira regulirano je regulatornim pravnim aktima Centralne banke RF. Računovodstveni okvir u kreditnim institucijama predviđa podjelu svih vrijednosnih papira na kapital i dug, koji se pak dijele na "procijenjene po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka" i "raspoložive za daljnju prodaju". Posebni odjeljak 6 sadrži dionice podružnica i ovisnih dioničkih društava. Na temelju "Propisa o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije" računovodstvene transakcije o primanju i raspolaganju vrijednosnim papirima.

Nabavna vrijednost stečene imovine formira se na računima ulaganja u dužničke i vlasničke obveze. Ti računi korespondiraju s računima za knjigovodstvo sredstava, s računima obračuna za operacije konverzije i terminske transakcije. Profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira prilikom kupnje vrijednosnih papira koriste račune za poravnanja s valutama i burzama. U slučaju stjecanja ove imovine putem posrednika, računi podmirenja kreditnih institucija-povjerenika za brokerske poslove uključuju se u računovodstvo.

Prihod od vrijednosnih papira, kao što je gore navedeno, je kuponski (kamatni) prihod, kao i diskont. U skladu s načelom razboritosti, ti se prihodi ne mogu odmah priznati ako se primitak prizna kao neizvjestan.

Prikazane su stavke za računovodstvo revalorizacije vrijednosnih papira. Valja napomenuti da se iznosi revalorizacije (umanjenja) vrijednosnih papira "procijenjenih po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka" knjiže na računima prihoda (rashoda) od revalorizacije vrijednosnih papira, dok se iznosi revalorizacije (umanjenja) vrijednosnih papira , “Dostupno za daljnju prodaju” evidentiraju se na računu dodatnog kapitala. Ako se revalorizacija vrijednosnih papira ne može provesti, stvaraju se rezerviranja za moguće umanjenje vrijednosti ulaganja. Rezerviranja pri stvaranju se troše.

Poslovi otuđenja vrijednosnih papira provode se putem računa otuđenja i prodaje vrijednosnih papira. U tom slučaju zaduženje odražava vrijednost vrijednosnog papira (uključujući prihod od kupona i popust na dužničke obveze), pozitivne razlike u revalorizaciji vrijednosnih papira i troškovima raspolaganja (prodaje) vrijednosnog papira, a na zajam - primljeni iznos za otkup vrijednosnih papira ili njihovu vrijednost po cijeni prodaje i negativne razlike u revalorizaciji vrijednosnih papira. Dakle, financijski rezultat nastaje na računu otuđenja i prodaje. Dužnički saldo računa 61210 znači prihod od operacije otuđenja, zatim odgovara računu dobiti, a kreditni saldo znači negativan financijski rezultat od prodaje.

Pitanje depozitarnog računovodstva vrijednosnih papira razmatrano je zasebno. Računi vrijednosnih papira navedeni su u poglavlju D Kontnog okvira. Računovodstvo na tim računima provodi se u naravi - u komadima. Računovodstvo depozitara organizirano je prema načelu dvostrukog knjiženja: za obveze skladišta - u kontekstu vlasnika i za imovinu skladišta - u kontekstu mjesta skladištenja.

Popis korištenih izvora

1. Računovodstvo u kreditnim institucijama: Udžbenik / Selevanova TS M: Izdavačko -trgovačka korporacija "Daškov i K", 2007 .;

2. Računovodstvo u bankama: Bilješke s predavanja / Akhmatova O. - Rostov n / A: Phoenix, 2009 .;

3. Bankarstvo. Udžbenik / Kapaeva T.I. - M: "Forum", 2008 .;

4. Osnove računovodstva za poslovne banke. 5. izdanje / Brykova N.V. - M: AKADEMIJA, 2008 .;

5. Računovodstvo u poslovnim bankama. Udžbenik / Usatova L. V., Seroshtan M. S., Arskaya E. V. - M: "Nakladnička kuća Dashkov i K", 2009 .;

6. Savezni zakon "O bankama i bankarstvo»Br. 315-FZ sa izmjenama i dopunama 30. 12. 2008 .;

7. Savezni zakon „O tržištu vrijednosnih papira“ br. 320-FZ sa izmjenama i dopunama 30. 12. 2008.

8. Savezni zakon "O računovodstvu" broj 129 od 29.11.1996;

9. Uredba o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama na teritoriju Ruske Federacije br. 302-p od 26. ožujka 2007. godine.

10. Dopis Centralne banke Ruske Federacije "O odrazu u računovodstvu transakcija kupoprodaje vrijednosnih papira s obvezom njihove naknadne prodaje i otkupa" broj 141-T od 7. rujna 2007. godine.

11. Redoslijed računovodstva ulaganja (ulaganja) u vrijednosne papire i poslovanja s vrijednosnim papirima. Dodatak 11 Računovodstvenim pravilima za kreditne institucije koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije (Dodatak Uredbi Banke Rusije o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije "od 5. prosinca 2002. br. . 205-P)

Praktični zadaci

Zadatak 2. Odrazite u izvještaju o transakcijama

Dopisivanje računa za bankovno poslovanje

	Objave
	na bilančnim računima	na izvanbilančnim računima

Sredstva u valuti Ruske Federacije pripisana su odobrenom kapitalu banke s njegovim povećanjem

Poslovna banka naplatila je porez na dobit i izvršila prijenose u propisanom roku

LLC "Druzhba" dalo je prihvaćanje za cijeli iznos zahtjeva za plaćanje br. 29 primljenog od CJSC "Sever"
Od Ivanova Yu.V. preuzeto oročenje za razdoblje od 90 dana 10 tisuća rubalja.
Nalogom za plaćanje Zarya LLC otplaćene su dospjele kamate na primljeni zajam u iznosu od 60 tisuća rubalja, pripisane V rizičnoj skupini
Zajmu je dodijeljen LLC Shmel u iznosu od 100 tisuća rubalja. do 1 godine, osigurano bankovnom garancijom
Na depozit AOZT -a "Svyaz" za rujan obračunate su kamate u iznosu od 38 tisuća rubalja.
Na zahtjev klijenta, LLC "Symbol" izdalo je čekovnu knjižicu za primanje gotovine
Komercijalna banka primio prihod u obliku kamata na zajam klijentu banke u iznosu od 4,2 milijuna rubalja. Kamate su obračunate ranije
Poslovna banka platila je račun za kupljeno računalo - knjigovodstvena vrijednost 18,5 tisuća rubalja.
Poslovna banka je obračunala amortizaciju osnovnih sredstava 8,2 tisuće rubalja.
Na temelju registra čekova br. 12 i čeka iz čekovne knjižice plaćena je pošiljka brašna iz JSC "Mlin za brašno" u dd "Kolos" u iznosu od 75 tisuća rubalja položena na poseban račun
Plaća se na temelju prodajnih čekova 2.500 RUB. s računa P.T. Ivančenka za izračun plastičnim karticama
Primljen je nalog za plaćanje na adresu Universal LLC za PF emajl u iznosu od 8,708 tisuća rubalja, uplatitelj se opslužuje u drugoj banci
Dug loših zajmova Progress LLC -a u iznosu od 480,2 tisuće rubalja otpisan je iz bilance banke. zbog stvorene rezerve

Potvrda o depozitu koju je LLC Shmel predočilo s otkupom u iznosu od 4 milijuna rubalja otpisana je iz bilance banke. na razdoblje od 1 godine i na njega plaćene kamate u iznosu od 420 tisuća rubalja.

Stvorena je rezerva za moguće gubitke po kreditima po zajmu Sistema LLC u iznosu od 40 tisuća rubalja. za II rizičnu skupinu

Otplaćen je zajam JSC "Club" u iznosu od 5 milijuna rubalja. na razdoblje od 1 godine i otpisivanje osiguranja kredita (jamstvo u iznosu od 1 milijun rubalja i nekretnine u iznosu od 4 milijuna rubalja)

Zadatak 3. Napravite gotovinske dokumente za ulazne i odlazne transakcije i pismeno objasnite postupak njihove provjere u banci

Prijem i dostava unovčiti građanima, kao i zaposlenicima kreditne institucije, provodi se po primitku i izdavanju gotovinskih naloga.

Za gotovinske naloge potrebno je provjeriti sve obvezne podatke: datum, prezime, ime, patronim, broj računa u kreditnoj instituciji, iznos riječima, potpise klijenta, operativnog zaposlenika i blagajnika.

na bilančnim računima

na izvanbilančnim računima

Od LLC "Ronnisk" prihvaćen je gotovinski ček za isplatu plaća zaposlenicima poduzeća u iznosu od 8,4 tisuće rubalja.

Višak sredstava nakon podnošenja unaprijed izvješća o poslovnom putu u Moskvu zaposlenika banke S.V. Ivanova. vratio na blagajnu

Trebate pomoć pri istraživanju teme?

Naši stručnjaci savjetovat će ili pružati usluge poučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite zahtjev s naznakom teme upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konzultacija.