Porezno računovodstvo u organizaciji. Postupak vođenja poreznog računovodstva Na temelju kojeg se vodi porezno računovodstvo

Svako poduzeće dužno je voditi računovodstvene i porezne evidencije. Taj je uvjet propisan Poglavljem 25 Poreznog zakona koji je uveden 1. siječnja 2002. godine. Razmotrimo dalje kako se porezno računovodstvo provodi u organizaciji.

Klasifikacija

Prema zakonodavstvu koje je danas na snazi, porezno računovodstvo u organizaciji može se voditi:

1. Izvanmrežno.
2. Integriran.

Prva metoda uključuje potrebu formiranja posebne službe. Povjerava joj se provedba svih poslova vezanih uz oporezivanje. To uključuje, između ostalog, pitanja vezana uz definiranje financijske politike i interakciju s kontrolnim tijelima. Stručnjaci ove službe koordiniraju sve monetarne operacije poduzeća. Budući da njihove funkcije uključuju porezno računovodstvo, glavni uvjet za zaposlenike ovog odjela je dostupnost odgovarajućeg iskustva i znanja. Istodobno, možda ne razumiju zamršenosti PBU-a, odraz informacija o računima, možda ne znaju pravila dvostrukog unosa itd.

Zaposlenici službi trebaju znati što su porezno računovodstveni registri, kako se formiraju. Kako bi osiguralo provedbu zadataka koji su im dodijeljeni, poduzeće mora imati dodatne preslike primarne dokumentacije. Autonomna verzija izvješćivanja također uključuje uspostavljanje odnosa između poreza i računovodstva, internu kontrolu identiteta informacija koje se u njima odražavaju. To će pak zahtijevati dodatne troškove. Druga opcija uključuje maksimalnu konvergenciju poreza i računovodstva. Ovu metodu vođenja financijskih poslova koristi većina poduzeća. Uz ovu opciju, formiranje registara poreznog računovodstva provodi računovodstvo.

Problem izbora

Uzimajući u obzir ovu ili onu računovodstvenu opciju, menadžment organizacije mora uzeti u obzir financijske mogućnosti poduzeća. Međutim, neće biti važni samo oni, već i drugi značajni čimbenici. To uključuje, na primjer:

1. Industrijska pripadnost.
2. Organizacijska struktura poduzeća.
3. Prisutnost vanjskih i internih korisnika informacija.
4. Specifičnosti poduzeća.
5. Razina automatizacije i volumen protoka informacija između odjela.
6. Stanje računovodstvenog sustava, vanjske i interne kontrole.

Financijska politika

Neophodan je svakom poduzeću. Računovodstvena politika je skup metoda za vođenje evidencije poslovnih transakcija, imovine, rashoda i prihoda. Potrebno je za formiranje pouzdanih podataka o dobiti poduzeća u deklaraciji. Financijska politika treba odražavati pristupe tvrtke rješavanju pitanja kao što su:

Ključni aspekti

Za vođenje poreznog računovodstva poreza potrebno je utvrditi i obrazložiti metodološke i tehničke smjernice ove djelatnosti. Posebno treba predvidjeti sljedeće aspekte:

1. Postupak organiziranja računovodstva.
2. Načela i pravila za izvještavanje o svim vrstama djelatnosti koje obavlja gospodarski subjekt.
3. Oblici registara.
4. Tehnologija obrade podataka.
5. Računovodstvene metode.

Pojašnjenja

Financijsku politiku prate analitički registri koji imaju određeni oblik. Moraju sadržavati takve pojedinosti kao što su:

1. Ime.
2. Razdoblje za koje se dokument sastavlja.
3. Mjerači rada.
4. Naziv radnje.
5. Potpis osobe odgovorne za sastavljanje dokumenta.

Izrađenu i usvojenu financijsku politiku poduzeća odobrava nalogom ravnatelj. Porezno računovodstvo poreza treba voditi samo na načine koje je tvrtka odabrala. Koriste se uzastopno od jednog do drugog razdoblja. Financijska politika se može prilagoditi ako je došlo do promjena:

Prihodi i troškovi

Poduzeća od 1. siječnja 2002. godine moraju prikupljati podatke o primicima od prodaje proizvoda, prodaje radova/usluga, imovinskih prava i materijalnih vrijednosti, kao i dobiti izvan poslovanja. Na sličan se način sažimaju rashodi u poreznom računovodstvu. Prema odredbama Ch. 25. Poreznog zakona, poduzeće može samostalno klasificirati prihode i rashode iz:

1. Zakup / podzakup nekretnine.
2. Davanje prava na korištenje proizvoda intelektualne djelatnosti.

Porezno računovodstvo klasificira ove primitke i troškove kao neposlovne. Kada se intelektualno vlasništvo i vlasništvo daju u privremeni posjed ili trajno korištenje uz naknadu, oni se uključuju u prihode i rashode od prodaje.

Priznavanje gubitaka

Prema čl. 283. Poreznog zakona, gospodarski subjekt može voditi poreznu evidenciju gubitaka ne samo u tekućim, već iu budućim razdobljima. To vam omogućuje da izgladite brojne proturječnosti u dokumentaciji o izvješćivanju. Ova odredba posebno je relevantna za ona poduzeća koja su prema poreznom izvješćivanju ostvarila gubitak, a prema računovodstvenim dokumentima - dobit.

Prenos gubitka

Provodi se pod sljedećim uvjetima:

1. Iznos gubitka ne smije biti veći od 30% osnovice poreza na dohodak.
2. Dopušteno je prenijeti gubitak za najviše 10 litara.

Poduzeće koje ostvari gubitke u više od jednog razdoblja, pripisuje ih budućnosti po redoslijedu primitka, odnosno nakon pokrivanja pripadajućih troškova.

Troškovi amortizacije

Izvode se linearnom ili nelinearnom metodom. Tvrtka bira najprikladniju opciju obračuna i fiksira je u računovodstvenoj politici. Prilikom obračuna amortizacije za stalnu imovinu mogu se koristiti koeficijenti – opadajući ili rastući. Potonji su instalirani u odnosu na OS:

1. Radi u uvjetima povećane smjene ili u agresivnom okruženju.
2. Djeluje kao predmet ugovora o financijskom najmu.

Faktori smanjenja mogu se primijeniti na bilo koju imovinu koja se amortizira, čiju listu odobrava uprava društva.

Stvaranje rezervi

Porezno računovodstvo pretpostavlja jednako uključivanje budućih troškova u troškove poduzeća. Za to se formiraju rezerve za:

1. Sumnjiv dug.
2. Jamstveni popravak i održavanje.

Sumnjivim se priznaju potraživanja koja nisu otplaćena u ugovorenom roku i nisu osigurana bankovnom garancijom, zalogom, jamstvom. U procesu donošenja odluke o formiranju pričuve treba jasno razumjeti razlike između pravila prema kojima tvrtka vodi porezno računovodstvo i PBU-a. U slučaju sumnjivog duga za manje od 45 dana. prije isteka prethodnog razdoblja zaliha se ne formira. Iznosi odbitaka u pričuve uključeni su u neposlovne troškove samo za ona poduzeća koja koriste metodu obračuna. Stanje se formira za svaki dug u skladu s rezultatima inventure. Iznos odbitaka trebao bi biti jednak:

Rezerviranja koja poduzeće nije u potpunosti iskoristila mogu se prenijeti u sljedeće razdoblje. Iznos novoformiranih zaliha treba uskladiti za stanje na sljedeći način:

1. Pozitivna razlika nastala između stanja prethodne pričuve i novog zaliha uključuje se u neposlovne prihode prethodnog razdoblja.
2. Negativna razlika ravnomjerno se knjiži u korist neposlovnih rashoda.

Otpis robe i materijala

Visina troškova može se utvrditi procjenom:

1. Cijena 1 jedinice. dionice.
2. Prosječna početna cijena.
3. Troškovi za prve nabavljene objekte (FIFO metoda).
4. Trošak posljednje kupljene robe/materijala (LIFO metoda).

Učestalost plaćanja odbitaka od dobiti

Ukupni iznos poreza utvrđuje se na kraju kalendarske godine. U tom se razdoblju uplaćuju predujmovi u proračun. Učestalost odbitaka utvrđuje društvo i bilježi je u računovodstvenoj politici. Umjetnost. 286 Poreznog zakona predviđa dva načina plaćanja:

1. Tromjesečno.
2. Mjesečno.

Treba koristiti prvu opciju:

Mjesečni predujmovi obračunavaju se prema poreznim stopama i visini dohotka od početka mjeseca do njegovog kraja, uzimajući u obzir prethodno obračunate iznose.

Registracija kod porezne uprave

Obvezna je za sve poslovne subjekte koji posluju. Pritom je svejedno postoje li okolnosti s kojima zakonodavstvo povezuje nastanak obveze vođenja porezne evidencije i odbitka obveznih uplata u proračun. Registracija uplatitelja vrši se:

1. Na adresi sjedišta poduzeća ili zasebnih odjela.
2. U mjestu prebivališta pojedinca.
3. Na adresi gdje se nalaze vozila ili nekretnine koje su oporezive i u vlasništvu građana ili pravnih osoba.

Važna točka

Porezna registracija poduzeća, koja uključuje zasebne pododjele smještene unutar Ruske Federacije, kao i nekretnine koje podliježu oporezivanju, obavlja se kao u Federalnoj poreznoj službi na adresi njegovog sjedišta, mjestu njegovih podružnica i imovine koja pripada na to.

Dokumenti

Porezno računovodstvo u poreznim tijelima provodi se samo u odnosu na osobe o kojima su podaci uključeni u Jedinstveni registar. Da bi to učinio, subjekt mora osigurati:

1. Potvrda o državnoj registraciji.
2. Sastavni i drugi dokumenti potrebni za registraciju.
3. Radovi koji potvrđuju osnivanje predstavništava i podružnica.
4. Izjava.

Kontrolna instanca dužna je subjekt registrirati u roku od pet dana. U istom razdoblju IFTS izdaje odgovarajuću obavijest.

Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa vođenje poreznog računovodstva radi utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak.

Porezno računovodstvo je sustav za generaliziranje informacija za određivanje porezne osnovice na temelju podataka iz primarnih dokumenata grupiranih u skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Svrhe poreznog računovodstva:

• - formiranje potpunih i pouzdanih podataka o računovodstvenom postupku za porezne svrhe poslovnih transakcija koje je porezni obveznik obavio tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja;
• - pružanje informacija internim i vanjskim korisnicima radi kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i pravodobnosti obračuna i uplate poreza u proračun.

Iz toga proizlazi da porezno računovodstvo služi kao alat za odraz financijskih odnosa između organizacije i države. Razlika između poreznog računovodstva i računovodstva je u tome što se porezno računovodstvo provodi isključivo u porezne svrhe (tablica 1.). On mora osigurati transparentnost svih transakcija vezanih uz djelatnost poreznog obveznika, te njegov financijski položaj. Potreba za poreznim računovodstvom određena je činjenicom da računovodstveni sustav nije dovoljan za utvrđivanje porezne osnovice.

Organizacija sustava poreznog računovodstva podrazumijeva određivanje skupa pokazatelja koji izravno ili neizravno utječu na veličinu porezne osnovice, kriterija za njihovu sistematizaciju u registrima poreznog računovodstva, kao i postupak obračuna, formiranja i odražavanja u poreznom računovodstvu. registre podataka o knjigovodstvenim objektima.

Analitički porezni registri - skup pokazatelja (zbirnih obrazaca) koji se koriste za sistematizaciju podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje, grupiranih u skladu sa zahtjevima pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) na računovodstvenim računima.

Zakonodavstvo ne predviđa stvaranje jedinstvenog poreznog računovodstvenog sustava kao zasebnog obveznog postupka za prikupljanje i sistematizaciju podataka o poslovima koje provodi organizacija koje povlače porezne posljedice, slične računovodstvu.

Svaka organizacija, ovisno o skupu i specifičnostima poslova koji se obavljaju, ima pravo samostalno odabrati način evidentiranja podataka o obavljenim poslovima, čime se utvrđuje postupak njihovog evidentiranja u formiranju porezne osnovice, na temelju zakonom utvrđeno načelo - slijed primjene pravila i propisa poreznog računovodstva iz jednog poreznog razdoblja u drugo. ...

Opći pristupi oblikovanju porezno računovodstvenih politika za oporezivanje dobiti dani su u čl. Umjetnost. 313, 314 Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje se računovodstvenom politikom za porezne svrhe. Odobren je odgovarajućim nalogom voditelja (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Promjene računovodstvenih politika dopuštene su u slučaju: promjena zakonodavstva; promjene u korištenim računovodstvenim metodama; ako je porezni obveznik počeo obavljati nove vrste djelatnosti (odraziti postupak njihovog računovodstva u računovodstvenoj politici). Promjene računovodstvene politike primjenjuju se od početka novog poreznog razdoblja.

Organizacija poreznog računovodstva u poduzeću može se provesti na tri načina:

• 1) odvojeno računovodstvo - ovim načinom organizacije porezno računovodstvo se provodi potpuno neovisno o računovodstvu. Takva je situacija moguća u slučaju kada organizacija ima priliku stvoriti odjel poreznog računovodstva u okviru postojećeg računovodstvenog odjela;
• 2) kombinirano računovodstvo - ova metoda uključuje vođenje računovodstva za porezne zahtjeve. Istodobno, metodologija poreznog računovodstva zahtijevat će obvezno odraz troškova na računima radnog kontnog plana. Ova opcija je ekonomski opravdana u malim poduzećima, gdje određivanje porezne osnovice za obračun poreza na dohodak nije posebno teško;
• 3) mješovito računovodstvo je srednja opcija, u čijoj se primjeni dio računovodstvenih poslova obavlja u tradicionalnim računovodstvenim registrima i odražava na računima radnog kontnog plana, a porezne knjige se koriste za pregrupiranje računovodstvenih podataka u skladu s zahtjevi poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije "Porez na dobit".

Dakle, porezno računovodstvo u ovom slučaju nadopunjuje računovodstvo, čineći s njim jedinstvenu cjelinu. Značajan nedostatak ove opcije je velika složenost i prilično velika vjerojatnost pogrešaka.

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

• - postupak formiranja visine prihoda i rashoda;
• - postupak utvrđivanja udjela obračunatih rashoda za porezne svrhe u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;
• - iznos salda rashoda (gubitaka) koji se tereti na teret rashoda u sljedećim poreznim razdobljima;
• - postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
• - iznos zaostalog poreza u proračunu.

Porezni obveznik analizira poslovne transakcije i samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreznih računovodstvenih registara u kojima se mora navesti skup svih podataka potrebnih za ispravno utvrđivanje pokazatelja porezne prijave.

Potvrde podataka poreznog računovodstva su:

• 1. Primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu knjigovođe). Primarna računovodstvena isprava računovodstva je opća informacijska baza za sastavljanje registara za računovodstveno i porezno računovodstvo. U različitim vrstama računovodstvenih i poreznih registara informacije se grupiraju samo po različitim osnovama u skladu s ciljevima svake vrste računovodstva. Područje raskrižja je definicija i raspodjela troškova, obračun troška gotovih proizvoda, vrijednost bilance rada u tijeku itd.
• 2. Analitički registri poreznog računovodstva. Analitički porezni registri su konsolidirani oblici sistematizacije podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje, grupirani u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije, bez distribucije (odraza) na računima poreznog računovodstva.
• 3. Obračun porezne osnovice. Izračun porezne osnovice za izvještajno (porezno) razdoblje porezni obveznik sastavlja samostalno u skladu s normama relevantnih članaka Poreznog zakona Ruske Federacije. Primjerice, postupak sastavljanja obračuna porezne osnovice za porez na dobit propisan je u čl. 315. Članci 316.-333. utvrđuju pravila vođenja poreznog računovodstva u odnosu na pojedine vrste prihoda i rashoda (npr. postupak poreznog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda od trgovačkog poslovanja), određene vrste organizacija (osiguravajućih organizacija, banke), razne vrste ugovora (upravljanje povjereničkom imovinom).

Opća shema za uspostavu poreznog računovodstva u poduzeću prikazana je u Dodatku 1. Prema shemi može se zaključiti da primarni dokumenti služe kao osnova i za računovodstveno i za porezno računovodstvo.

S obzirom da ne postoje jedinstveni odobreni obrasci registara poreznog računovodstva, institucija ih mora samostalno razvijati ili unositi dodatne podatke u korištene računovodstvene registre i na taj način formirati registre poreznog računovodstva. U svakom slučaju, registri moraju biti navedeni u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Organizacija ima pravo koristiti analitičke računovodstvene podatke razvijene u skladu s računovodstvenim pravilima, pod uvjetom da informacije sadrže sve potrebne informacije za izračun poreza na dobit (Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.08.2007. br. 03-03- 06 / 1/531).

Sukladno čl. 9 FZ № 129_FZ "O računovodstvu", sve poslovne transakcije koje provodi organizacija moraju biti formalizirane popratnim dokumentima. Ove isprave služe kao primarne računovodstvene isprave na temelju kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, primarni dokumenti služe kao osnova za organizaciju računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Registri poreznog knjigovodstva vode se u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektroničkom obliku i (ili) bilo kojem strojnom mediju. Istodobno, analitičko računovodstvo podataka porezni obveznik treba organizirati na način da osigurava kontinuirano kronološki prikaz činjenica o gospodarskoj djelatnosti i otkriva postupak formiranja porezne osnovice.

Obrasci analitičkih porezno računovodstvenih registara za utvrđivanje porezne osnovice moraju sadržavati sljedeće podatke:

• - naziv registra;
• - razdoblje (datum) sastavljanja;
• - instrumenti mjerenja transakcija u naturi i u novcu;
• - naziv poslovnih transakcija;
• - potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za izradu ovih registara.

Druga važna napomena odnosi se na format prikaza podataka u poreznim registrima. Sukladno čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije, korespondencija računovodstvenih računa nije navedena u poreznom računovodstvu - odražava se samo naziv poslovne transakcije (ili grupe transakcija istog naziva) i njihov iznos. Međutim, kako bi se olakšalo unakrsno usklađivanje računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka, može biti vrlo korisno uključiti korespondenciju računa u obrazac registra poreznog računovodstva (ali kao referentne informacije, a ne osnovne informacije).

Prema čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije, ispravnost odraza poslovnih transakcija u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.

Ispravak pogreške u poreznom registru mora biti potvrđen potpisom osobe koja je izvršila ispravak s naznakom datuma i opravdanosti izvršenog ispravka. Prilikom pohrane poreznih registara moraju se zaštititi od neovlaštenih ispravaka.

Prilikom sastavljanja registara mora se osigurati postizanje sljedećih ciljeva:

• - minimiziranje troškova rada za daljnju obradu informacija;
• - mogućnost prijenosa podataka iz poreznih registara u poreznu prijavu izravno ili nakon manje obrade;
• - mogućnost provođenja naknadnih provjera ispravnosti prijenosa podataka iz računovodstvenih registara.

Obračun porezne osnovice porezni obveznik sastavlja samostalno u skladu s normama koje je utvrdio pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Izračun porezne osnovice mora sadržavati sljedeće podatke:

• 1. Razdoblje za koje se utvrđuje porezna osnovica.
• 2. Iznos prihoda od prodaje primljenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju.
• 3. Iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, umanjujući iznos prihoda od prodaje.
• 4. Dobit (gubitak) od prodaje.
• 5. Iznos neposlovnih prihoda.
• 6. Iznos neposlovnih troškova

Porezno računovodstvo provodi se radi generiranja potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za porezne svrhe poslovnih transakcija koje je porezni obveznik obavljao tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, kao i radi pružanja informacija internim i vanjskim korisnicima radi kontrole ispravnost obračuna, potpunost i pravodobnost obračuna i uplate u porezni proračun.

Porezno računovodstvo je sustav generaliziranja informacija za utvrđivanje porezne osnovice na temelju podataka iz primarnih dokumenata grupiranih u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom.

Sustav poreznog računovodstva porezni obveznik organizira samostalno, na načelu dosljednosti u primjeni pravila i propisa poreznog računovodstva, odnosno primjenjuje se uzastopno iz jednog poreznog razdoblja u drugo. Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (odredbom) čelnika. Porezna i druga tijela nemaju pravo utvrđivati ​​obvezne obrasce porezno knjigovodstvenih isprava za porezne obveznike.

Odluka o izmjeni računovodstvene politike za porezne svrhe pri izmjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreznog razdoblja, a pri izmjeni zakona o porezima i naknadama, najkasnije od trenutka promjene normi navedeni zakon stupa na snagu.

Porezni obveznici obračunavaju poreznu osnovicu na temelju rezultata svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja na temelju podataka poreznog računovodstva, ako je člancima Poreznog zakona propisan postupak grupiranja i računovodstva predmeta i poslovnih transakcija za porezne svrhe, različit od postupak grupiranja refleksije u računovodstvu utvrđen računovodstvenim pravilima.

Dakle, glavno pitanje organiziranja poreznog računovodstva je problem njegove interakcije s računovodstvom.

Organizacija racionalnog tijeka rada u strukturi financijsko-računovodstvene službe i njezina automatizacija osigurava potrebu za maksimalnom konvergencijom dvaju računovodstvenih sustava, tim više što su načela postavljena u samoj definiciji poreznog računovodstva, njegovih predmeta, ciljeva i registri imaju računovodstvenu osnovu. U idealnom slučaju, računovodstvena politika za oporezivanje trebala bi se temeljiti na istim ulaznim podacima i metodama izračuna kao i računovodstvena politika usvojena u računovodstvu.

U organizaciji poreznog računovodstva najvažnije je pitanje izbora računovodstvenih i poreznih knjiga. U novom izdanju čl. 313. Poreznog zakona "Porezno računovodstvo. Opće odredbe" navodi da ako računovodstveni registri sadrže nedostatne podatke za utvrđivanje porezne osnovice u skladu sa zahtjevima pogl. 25. Poreznog zakona, organizacija ima pravo uključiti dodatne pojedinosti u primjenjive računovodstvene registre, formirajući na taj način registre poreznog računovodstva ili voditi nezavisne registre poreznog računovodstva.

Postoji nekoliko osnovnih uvjeta koji osiguravaju minimiziranje i autonomnih poreznih registara i računovodstvenih registara s dodatnim detaljima.

Prije svega treba odabrati iste metode knjigovodstvenog i poreznog računovodstva, kako varijantne, propisane računovodstvenom politikom (npr. linearna metoda amortizacije dugotrajne imovine), tako i nevarijantne (npr. obračun troškova za plaćanje bankarskih usluga). U ovom slučaju dovoljno je koristiti samo računovodstvene registre, a porezne se registre mogu potpuno izostaviti. U slučaju neusklađenih računovodstvenih metoda (primjerice, kod obračuna troškova zabave), preporučljivo je koristiti odvojene računovodstvene i porezne registre.

Osim toga, važno je osigurati istovjetnost u klasifikaciji računovodstvenih objekata, prvenstveno u sadržajnom smislu. Dakle, nepostojanje pojma "troškovi poslovanja" u poreznom računovodstvu ne znači da će se troškovi plaćanja bankarskih usluga obračunavati u računovodstvenom i poreznom računovodstvu na različite načine. Unatoč tome što se u računovodstvu ovi rashodi odnose na troškove poslovanja, a u poreznom računovodstvu na neposlovne rashode, u obje vrste računovodstva ovi rashodi se ne odnose na rashode vezane uz prodaju proizvoda, robe, radova i usluga. Ali razlike u određivanju početne vrijednosti dugotrajne imovine ili nematerijalne imovine u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u nekim slučajevima mogu dovesti do toga da organizacija, čak i nakon što je odabrala metodu obračuna amortizacije koja je jednaka za obje vrste računovodstva, morat će voditi ili kombinirane ili autonomne registre računovodstvenog i poreznog računovodstva kako za formiranje početnog troška knjigovodstvenog objekta tako i za obračun njegove amortizacije.

Sukladno čl. 314. Poreznog zakona, analitički registri poreznog računovodstva - besplatni oblici sistematizacije podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje, grupirani u skladu sa zahtjevima poglavlja 25. Poreznog zakona, bez raspodjele (odraza) na računovodstvenim računima.

Podaci poreznog računovodstva - podaci koji se uzimaju u obzir u razvojnim tablicama, potvrdama računovođe i drugim dokumentima poreznog obveznika, grupirajući podatke o objektima oporezivanja.

Formiranje ovog poreznog računovodstva pretpostavlja kontinuitet kronološkog slijeda računovodstvenih objekata za porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati bilježe u više obračunskih razdoblja ili se prenose na više godina).

Istodobno, analitičko računovodstvo podataka poreznog knjigovodstva porezni obveznik treba organizirati na način da prikazuje postupak formiranja porezne osnovice.

Analitički porezni registri namijenjeni su za sistematizaciju i akumulaciju podataka sadržanih u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičkih podataka poreznog računovodstva za odraz u obračunu porezne osnovice.

Registri poreznog knjigovodstva vode se u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektroničkom obliku i (ili) bilo kojem strojnom mediju.

Istodobno, obrasce poreznih računovodstvenih registara i postupak za odražavanje analitičkih podataka poreznog računovodstva, podatke primarnih računovodstvenih isprava u njima porezni obveznik razvija samostalno i utvrđuje ih prilozima računovodstvene politike organizacije za porezne svrhe. .

Ispravnost iskazivanja poslovnih transakcija u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.

Prilikom pohrane poreznih registara moraju se zaštititi od neovlaštenih ispravaka.

Ispravak pogreške u poreznom registru mora biti obrazložen i potvrđen potpisom odgovorne osobe koja je izvršila ispravak s naznakom datuma i opravdanosti izvršenog ispravka.

Obračun porezne osnovice za izvještajno (porezno) razdoblje u skladu s člankom 315. Poreznog zakona porezni obveznik sastavlja samostalno i mora sadržavati sljedeće podatke:

1. Razdoblje za koje se utvrđuje porezna osnovica (od početka poreznog razdoblja po obračunskoj osnovi);

2. Iznos prihoda od prodaje ostvaren u izvještajnom (poreznom) razdoblju, uključujući:

1) prihod od prodaje robe (radova, usluga) vlastite proizvodnje, kao i prihod od prodaje imovine, imovinskih prava, osim prihoda iz stavka 2. ovog stavka;

2) prihod od prodaje vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

3) prihod od prodaje vrijednosnih papira koji optječu na organiziranom tržištu;

4) prihod od prodaje kupljene robe;

5) prihod od prodaje financijskih instrumenata terminskih poslova kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

6) prihod od prodaje dugotrajne imovine;

7) prihodi od prodaje roba (radova, usluga) uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava.

3. Iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, umanjujući iznos prihoda od prodaje, uključujući:

1) izdaci za proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga) vlastite proizvodnje, kao i troškovi nastali prodajom imovine, imovinskih prava, osim troškova navedenih u podstavcima 2. ovog stavka.

Istovremeno se ukupan iznos rashoda umanjuje za iznos stanja nedovršene proizvodnje, stanja proizvoda u skladištu i proizvoda otpremljenih, a neprodanih na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja, utvrđenog sukladno čl. 319. Poreznog zakona "Postupak za procjenu stanja u tijeku, stanja gotovih proizvoda, otpremljene robe";

2) troškovi nastali prodajom vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

3) troškovi nastali prodajom vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu;

Računovođe početnike ponekad postavljaju pitanje kako zbližiti računovodstveno i porezno računovodstvo. Kako biste izbjegli pogreške u konvergenciji računovodstvenog i poreznog računovodstva, prvo morate shvatiti koja je razlika između njih. Članak će pomoći razumjeti razliku u priznavanju prihoda, rashoda, amortizacije, u stvaranju rezervi.

Definicija računovodstvenog i poreznog računovodstva i svrha njihove primjene

Okrenimo se Poreznom zakonu Ruske Federacije. Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije daje definiciju poreznog računovodstva:

Porezno računovodstvo To je sustav za generaliziranje informacija za utvrđivanje porezne osnovice na temelju podataka iz primarnih dokumenata, grupiranih u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Ako organizacija primjenjuje opći porezni sustav, tada vodi poreznu evidenciju kako bi odrediti porez na dohodak- to je glavna svrha poreznog računovodstva.

Glavni regulatorni dokument u području računovodstva je Savezni zakon br. 402-FZ od 06.12.2011. „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu - Zakon br. 402-FZ). Razmotrimo kakvu definiciju ovaj regulatorni pravni dokument daje računovodstvu.

Računovodstvo- formiranje dokumentiranih sistematiziranih informacija o objektima predviđenim ovim Saveznim zakonom, u skladu sa zahtjevima utvrđenim Zakonom br. 402-FZ, i sastavljanje na temelju toga računovodstvenih (financijskih) izvještaja (članak 2. članka 1. Zakona br. 402-FZ).

Svrha računovodstva je sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja na temelju kojih je moguće suditi o rezultatima djelatnosti organizacije, što se ne može učiniti pomoću podataka poreznog računovodstva. Primjerice, odluka o davanju zajma ili zajma organizaciji se u većini slučajeva donosi na temelju dostavljenih računovodstvenih (financijskih) izvještaja. Također je potrebno za sudjelovanje na natjecanjima, aukcijama i sl. Zašto su vanjskim korisnicima potrebna računovodstvena (financijska) izvješća? - samo na temelju računovodstvenih (financijskih) izvještaja moguće je suditi o ekonomskom stanju organizacije.

Financijski izvještaji nisu ništa manje zanimljivi internim korisnicima: osnivačima, menadžerima itd. Činjenica je da na temelju financijskih izvještaja donose upravljačke odluke.

Zaključak gore navedenog: omogućuje državnim agencijama da kontroliraju potpunost i pravodobnost plaćanja poreza. A, zauzvrat, provodi se kako bi se sastavili financijski izvještaji, na temelju kojih je moguće prosuditi rezultate financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije.

Dakle, organizacije koje su obveznici poreza na dohodak, zajedno s računovodstvom, vode poreznu evidenciju radi obračuna porezne osnovice za porez na dohodak.

Glavne razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva

U okviru ovog odjeljka razmotrit ćemo sljedeće razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva:

Razlike u priznavanju prihoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Zaključak pri usporedbi prihoda ostvarenih u računovodstvenom i poreznom računovodstvu: općenito, podaci poreznog računovodstva će se podudarati s računovodstvenim podacima. Ipak, ispravnije je naglasiti da se podudarnost razmatranih vrsta prihoda događa "u općem slučaju". Stoga se pri vođenju računovodstvenog i poreznog računovodstva ne smije zaboraviti na privatne slučajeve: kod priznavanja prihoda u poreznom računovodstvu postoji nekoliko značajki. Kasnije u članku ćemo ih razmotriti po redu.

Značajke priznavanja prihoda u poreznom i računovodstvu

1. Klasifikacija prihoda u računovodstvu u nekim slučajevima razlikuje se od klasifikacije prihoda ostvarenih u poreznom računovodstvu

Na primjer, u prihode ostvarene u računovodstvu možete uključiti prihode od sudjelovanja u kapitalu drugih organizacija, u skladu sa stavcima 5. i 7. PBU 9/99, kao u prihode od redovnih aktivnosti, pod uvjetom da je to za organizaciju predmet njegove djelatnosti, te u drugi prihod, ako to nije predmet djelatnosti.

No, u poreznom računovodstvu, prihod od vlasničkog sudjelovanja u drugim organizacijama (osim prihoda koji se dodjeljuje za plaćanje dodatnih dionica (udjela) stavljenih među dioničare (sudionike) organizacije) uvijek treba pripisati neposlovnom prihodu. To je uvjet iz čl. 1. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije.

2. Popis dohotka koji se ne ostvaruje pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak nešto je širi od popisa dohotka koji se u računovodstvu ne bi trebali uzeti u obzir

Na primjer, dohodak nije prihod u obliku imovine koja ima novčanu vrijednost, koji se prima u obliku doprinosa (doprinosa) u temeljni kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijena iznad nominalne vrijednosti (početne veličine)) (klauzule 3. str. 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ova vrsta prihoda nije uvrštena u popis prihoda koji se ne bi trebali uzeti u obzir u računovodstvu.

3. Datum priznavanja prihoda za računovodstvene svrhe može se razlikovati od datuma priznavanja za porezne svrhe

U nekim slučajevima moguće je voditi evidenciju prihoda ne samo obračunskom, već i gotovinskom metodom. Općenito, organizacije mogu održavati računovodstvene evidencije samo na obračunskoj osnovi, s iznimkom malih poduzeća. Ali porezno računovodstvo dohotka može se provoditi i na gotovinskoj i na obračunskoj osnovi. Ovdje treba razumjeti da ako se u dvije razmatrane vrste računovodstvenih prihoda priznaju različitim metodama, to će dovesti do razlike u datumu priznavanja tih prihoda.

Razlike u priznavanju rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Postupak računovodstva troškova u računovodstvu reguliran je PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999., br. 33n.

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (novca, druge imovine) i (ili) nastanka obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenje doprinosa odlukom sudionika (vlasnika nekretnina) (klauzula 2 PBU 10/99).

Otuđenje imovine ne priznaje se kao trošak organizacije (klauzula 3 PBU 10/99):

• u svezi stjecanja (stvaranja) dugotrajne imovine (stalna imovina, gradnja u tijeku, nematerijalna imovina i dr.);
• ulozi u temeljni kapital drugih organizacija, kupnja dionica dioničkih društava i drugih vrijednosnih papira ne u svrhu preprodaje (prodaje);
• po ugovorima o proviziji, posredovanju i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.;
• putem predujma za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge;
• u obliku predujmova, polog na ime plaćanja zaliha i drugih dragocjenosti, radova, usluga;
• u otplati zajma, zajma koji je primila organizacija.

Usporedimo kolika je razlika u priznavanju rashoda u poreznom računovodstvu.

Troškovi se smatraju razumnim i dokumentiranim troškovima poreznog obveznika (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pod razumnim se troškovima podrazumijevaju ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu. Troškovi se priznaju kao rashodi pod uvjetom da su nastali za obavljanje djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda.

Odnosno, da bi se rashod priznao u poreznom računovodstvu, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

1. troškovi su razumni;
2. troškovi su dokumentirani;
3. troškovi nastali za obavljanje djelatnosti usmjerene na ostvarivanje prihoda.

U računovodstvu se rashodi priznaju ako su prisutni uvjeti navedeni u članku 16. PBU 10/99:

• trošak se vrši u skladu s posebnim ugovorom, zahtjevima zakonodavnih i regulatornih akata, poslovnim običajima;
• može se odrediti iznos troška;
• postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. Postoji jamstvo da će određena transakcija rezultirati smanjenjem ekonomskih koristi subjekta kada je subjekt prenio sredstvo ili nema nesigurnosti oko prijenosa imovine.

Ako u pogledu bilo kojih troškova koje je napravila organizacija, barem jedan od gore navedenih uvjeta nije ispunjen, tada se potraživanja priznaju u računovodstvu organizacije.

Na temelju navedenog: u općem slučaju, u fazi priznavanja rashoda, podaci poreznog računovodstva i računovodstva će se podudarati

No, baš kao i kod prihoda, rashodi u računovodstvu i poreznom računovodstvu i dalje će se razlikovati, budući da se, primjerice, svi rashodi evidentirani u računovodstvu ne priznaju u poreznom računovodstvu. Postoje i druge razlike. Razmotrimo ovo pitanje detaljnije.

1. Dio rashoda koji se obračunava u računovodstvu neće se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit. U čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi troškove koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreznog računovodstva. Na primjer, rashodi u obliku dividendi koje je obračunao porezni obveznik i drugi iznosi dobiti nakon oporezivanja; u obliku kazni, novčanih kazni i drugih sankcija koje se prenose u proračun; u obliku doprinosa u temeljni (udruženi) kapital i druge troškove. Zauzvrat, u računovodstvu se ti troškovi uzimaju u obzir.
2. Dio rashoda u poreznom računovodstvu je standardiziran, što se bitno razlikuje od računovodstvenog. Na primjer, kapitalni izdaci za potrebe poreza na dobit standardizirani su u skladu s člankom 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zauzvrat, u računovodstvu možete uzeti u obzir cjelokupni iznos troškova za kapitalna ulaganja.
3. Trenutak priznavanja rashoda u poreznom računovodstvu može se razlikovati od trenutka priznavanja u računovodstvu, čak i ako će se rashodi priznati u istom iznosu. Napominjemo da je postupak priznavanja rashoda u poreznom računovodstvu po obračunskoj metodi prikazan u čl. 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, s gotovinskom metodom - u čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, neslaganja između računovodstvenog i poreznog računovodstva mogu nastati kada se obračunavaju tečajne razlike.

Zadržat ćemo se i na izravnim i neizravnim troškovima u poreznom računovodstvu.

Na primjer, izravni troškovi uključuju troškove rada, iznose obračunate za dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji dobara, radova, usluga i druge troškove (članak 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Neizravni rashodi uključuju sve ostale iznose rashoda, osim neposlovnih troškova utvrđenih u skladu s člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, koje je izvršio porezni obveznik tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja (članak 318. Poreznog zakona). Kodeks Ruske Federacije).

U računovodstvu ne postoji takva podjela troškova. To može dovesti do neslaganja između dvije razmatrane vrste računovodstva.

Amortizacija u računovodstvenom i poreznom računovodstvu: razlike

Po prvi put, Poglavlje 25 "Porez na dobit organizacija" Poreznog zakona Ruske Federacije jasno ukazuje na potrebu da organizacije vode porezno računovodstvo za izračun porezne osnovice. To je predmet članaka 313-333 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, ne može se reći da ruske organizacije prije nisu vodile poreznu evidenciju. To rade nekoliko godina, ali do sada se porezno računovodstvo službeno nije zvalo porezno računovodstvo. V.V. Patrov, doktor ekonomije, profesor Državnog sveučilišta u Sankt Peterburgu.

Što je porezno računovodstvo?

Porezno knjigovodstvo je ukupnost svih radnji računovođe u svezi s oporezivanje (sastavljanje poreznih prijava, izdavanje PDV faktura, vođenje evidencije primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i prodaje i sl.).

Što se tiče poreza na dohodak, upečatljiv primjer poreznog računovodstva je rad računovođa na izradi Dodatka br. 4 Uputi Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 15. srpnja 2000. br. 62 „Informacije o postupak utvrđivanja podataka prikazanih u retku 1. Obračuna (porezne prijave) poreza iz stvarne dobiti." U ovom izvješću izvršeno je usklađivanje računovodstvene dobiti radi utvrđivanja oporezive dobiti. Za izradu ove potvrde organizacije moraju voditi posebnu evidenciju o troškovima i prihodima koji se uzimaju u obzir, a ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, iznosima prekoračenja stvarnih troškova u odnosu na utvrđene standarde itd. Samo ranije svi ti postupci nisu se nazivali poreznim računovodstvom. Stoga ne treba govoriti o poreznom računovodstvu kao nečem sasvim novom. Jedina inovacija je potreba za posebnim poreznim računovodstvom bez greške.

Porezno računovodstvo je sustav za zbrajanje podataka o prihodima i rashodima radi utvrđivanja porezne osnovice na dobit na temelju podataka iz primarnih dokumenata.

Porezni računovodstveni sustav organizacije odabire se samostalno, postupak za njegovo održavanje utvrđuje svaka organizacija u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenom relevantnom naredbom (nalogom voditelja).

Podaci poreznog računovodstva

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

Postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela obračunatih rashoda za porezne svrhe u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se tereti na teret rashoda u sljedećim poreznim razdobljima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos zaostalih poreza na dohodak obračunat proračunom.

Potvrde podataka poreznog računovodstva su:

Primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrde računovođe);

Analitički porezni registri;

Obračun porezne osnovice.

Analitičke porezne knjige su objedinjeni oblici sistematizacije grupiranih podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje bez iskazivanja u računovodstvenim računima.

Obrasci analitičkih poreznih registara moraju sadržavati sljedeće podatke:

Ime registra;

Razdoblje (datum) sastavljanja;

Mjerenje transakcija u naturi (ako je moguće) iu novčanom iznosu;

Naziv poslovnih transakcija;

Potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za izradu ovih registara.

Formiranje podataka poreznog računovodstva

Formiranje podataka poreznog računovodstva podrazumijeva kontinuitet kronološkog slijeda računovodstvenih objekata za porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u više obračunskih razdoblja ili se prenose na više godina). Istodobno, analitičko računovodstvo podataka treba biti organizirano tako da otkriva postupak formiranja porezne osnovice.

Registri poreznog knjigovodstva vode se u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektroničkom obliku i (ili) bilo kojem magnetskom mediju.

Obrasce poreznih računovodstvenih registara i postupak za prikazivanje podataka u njima razvijaju organizacije samostalno i utvrđuju se prilozima naredbi (naredbi) voditelja računovodstvene politike za porezne svrhe.

Ispravnost prikaza činjenica gospodarskog života u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.

Ispravak pogrešaka u registrima poreznog knjigovodstva mora biti obrazložen i potvrđen potpisom osobe koja vrši ispravke, s naznakom datuma i opravdanosti izvršenog ispravka.

Organizacija poreznog računovodstva

Porezno računovodstvo može se organizirati na sljedeći način:

1. Računovodstvo činjenica gospodarske djelatnosti provode na uobičajen način zaposlenici računovodstvene službe, a porezno računovodstvo - zaposlenici službe posebno stvorene za tu svrhu.

Međutim, ovdje postoji nekoliko negativnih točaka:

Prvo, stvaranje posebne porezne službe u većini slučajeva dovest će do povećanja ukupnog broja zaposlenika koji se bave računovodstvom (kako računovodstvenim tako i poreznim). Također, ne mogu si sve organizacije priuštiti stvaranje gore navedene usluge.

Drugo, za niz poslova doći će do dupliciranja računa u obje službe, budući da će se pokazatelji mnogih vrsta prihoda i rashoda koji se koriste u obračunu porezne osnovice formirati na isti način i za računovodstvene i za porezne svrhe.

Treće, za čelnike organizacija, cilj računovodstva bit će značajno smanjen, jer neće dobiti informacije o oporezivanju dobiti od računovodstvenog odjela.

2. Porezno računovodstvo provodi se bez izrade posebnih oblika analitičkih registara, koji će se razlikovati u različitim organizacijama ovisno o uvjetima gospodarske djelatnosti (organizacijsko-pravni oblik, predmet i regija djelatnosti, vrste sklopljenih ugovora i sl.) .

Pokazatelji poreznog računovodstva

Članak 315. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi koji se pokazatelji trebaju odražavati u poreznom računovodstvu kako bi se sačinio izračun porezne osnovice. To uključuje:

1. Dobit (gubitak) od prodaje:

Roba (radovi, usluge) vlastite proizvodnje, kao i od prodaje imovine i imovinskih prava (osim dobiti (gubitaka) od prodaje * navedene u podstavcima 2., 3., 4. i 5. stavka 4. članka 315. );

_________________________

* Porezni zakon Ruske Federacije kaže "... osim prihoda ...", što ne odgovara suštini ovog izračuna. Ovdje je očito tehnička greška.

_________________________

Vrijednosni papiri kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

Kupljena roba;

Financijski instrumenti za terminske transakcije kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

Dugotrajna imovina;

Roba (radovi, usluge)** uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava.

Kako bi se osigurala mogućnost obračuna dobiti (gubitka) od prodaje, potrebno je voditi evidenciju kako prihoda od prodaje tako i troškova nastalih u okviru navedenih vrsta djelatnosti.

_________________________

** Porezni zakon Ruske Federacije kaže: "dobit (gubitak) od prodaje uslužnih djelatnosti i farmi". Ovo je urednička netočnost.

_________________________

2. Dobit (gubitak) od neposlovnih transakcija.

Za izračun ovog pokazatelja potrebno je odvojeno uzeti u obzir neposlovne prihode i neposlovne rashode.

3. Gubitak se prenosi na način propisan člankom 283. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Upravo te pokazatelje prije svega treba uzeti u obzir pri izradi vrsta i oblika analitičkih poreznih računovodstvenih registara.

Ovaj koncept poreznog računovodstva temelji se na načelu njegove maksimalne kombinacije s računovodstvom.

Poznato je da se iznos dobiti (gubitka) kako za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja tako i za obračun porezne osnovice, u načelu izračunava na isti način, kao razlika između prihoda i rashoda.

Prihodi i rashodi: porezni i računovodstveni

Procjena stanja u tijeku i gotovih proizvoda za porezno računovodstvo

Postupak procjene stanja u tijeku, stanja gotovih proizvoda i otpremljene robe, utvrđen člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, bitno se razlikuje od metodologije za procjenu gore navedenih pokazatelja koja je korištena do sada u računovodstvu.

Razlike u ovim metodama vrednovanja glavni su problem za rješavanje poreznih obveznika. Najjednostavniji način za rješavanje ovog problema bio bi uzimanje kao temelj metodologije za procjenu nedovršene proizvodnje i stanja neprodanih proizvoda, iz članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, te za računovodstvene svrhe. No, istodobno će biti potrebno u velikoj mjeri promijeniti metodologiju obračuna troškova proizvodnje i postupak njihove računovodstvene raspodjele između prodanih i neprodanih proizvoda.

Značajke poreznog računovodstva poslovanja s imovinom koja se amortizira

U skladu sa stavkom 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, za porezne svrhe, imovina koja se amortizira uključuje imovinu i nematerijalnu imovinu koja je u vlasništvu organizacije i koja se koristi za ostvarivanje prihoda, a čiji se trošak otplaćuje kroz amortizaciju.

Glavne operacije s imovinom koja se amortizira, a koje utječu na veličinu porezne osnovice, su obračun amortizacije imovine, popravak dugotrajne imovine i prodaja imovine koja se amortizira.

Posebnosti obračuna iznosa amortizacije za dugotrajnu imovinu za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe prikazane su u tablici 1.

Većina ovih značajki lako se može uzeti u obzir u gore navedene svrhe. Ako se amortizacija obračunava za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja, ali ne i za porezne svrhe, tada se obračunati iznosi amortizacije ne iskazuju u poreznim registrima. Inače, iznosi amortizacije se iskazuju samo u poreznim knjigama.

Posebnost su objekti dugotrajne imovine s troškom od 2000 rubalja. do 10.000 RUB, za što se treba voditi normama poreznog zakonodavstva, t.j. Prema podstavku 7. stavka 2. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak takvih objekata trebao bi biti uključen u sastav materijalnih troškova u cijelosti kada se puste u pogon.

stol 1

Značajke obračuna iznosa amortizacije za dugotrajnu imovinu

U usporedbi s PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", Poglavlje 25. Poreznog zakona predviđa neke značajke amortizacije. Konkretno, u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se koristi za rad u agresivnom okruženju * i (ili) povećanim smjenama, organizacija ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2. To se ne odnosi na dugotrajna sredstva koja se odnose na prvu, drugu i treću skupinu amortizacije, ako se amortizacija na njih obračunava nelinearnom metodom.

____________________

* Koncept "agresivnog okruženja" dat je u stavku 7. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije

____________________

Za osobne automobile i putničke kombije s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja i 400 tisuća rubalja, odnosno, primjenjuje se osnovna stopa amortizacije s posebnim koeficijentom od 0,5.

Također je dopušteno naplatiti amortizaciju po smanjenim stopama (u usporedbi s utvrđenim) odlukom čelnika organizacije. Odluka mora biti sadržana u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Stavak 21. PBU 6/01 kaže: "Obračun troškova amortizacije na stavku dugotrajne imovine počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je ova stavka prihvaćena za računovodstvo...". Članak 40. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine navodi da se prihvaćanje dugotrajne imovine u računovodstvo provodi na temelju akta o prihvatu i prijenosu dugotrajne imovine i drugih dokumenata, posebno koji potvrđuju njihovu državnu registraciju. Slijedom toga, za dugotrajnu imovinu (nekretnine i vozila), čije vlasništvo, u skladu s člankom 219. Građanskog zakonika Ruske Federacije, podliježe državnoj registraciji, amortizacija za računovodstvene svrhe počinje prvog dana sljedećeg mjeseca mjesecu njihove državne registracije. Za porezne svrhe, članak 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije za gore navedene objekte predviđa obračun amortizacije od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava.

Članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa promjenu početnog troška imovine koja se amortizira zbog njezine revalorizacije. Slijedom toga, iznos revalorizacije dugotrajne imovine donesen odlukom čelnika organizacije neće se uzeti u obzir pri obračunu amortizacije za potrebe poreza na dobit.

Popravak dugotrajne imovine

Za organizacije koje nisu navedene u podstavku 1. stavka 1. članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije, postoje posebnosti u priznavanju troškova popravka dugotrajne imovine za računovodstvene i porezne svrhe.

U prvom slučaju svi troškovi vezani uz popravak dugotrajne imovine otpisuju se na račune troškovnog računovodstva u cijelosti.

Za potrebe poreza, ovi se rashodi priznaju u iznosu koji ne prelazi 10% izvornog (zamjenskog) troška dugotrajne imovine koja se amortizira. Troškovi veći od ovog iznosa ravnomjerno se uključuju u ostale rashode:

U roku od pet godina - tijekom popravka dugotrajne imovine uključene u četvrtu - desetu amortizacijske skupine;

Tijekom korisnog vijeka trajanja - tijekom popravka dugotrajne imovine uključene u prvu - treću amortizacijske skupine;

Kako bi se osigurao gore navedeni postupak za priznavanje troškova, organizacije moraju voditi evidenciju troškova popravka dugotrajne imovine u kontekstu amortizacijskih skupina. Ako je takvo računovodstvo nemoguće, iznos troškova popravaka koji se odnose na dugotrajnu imovinu prve – treće, odnosno četvrte – desete grupe amortizacije utvrđuje se na temelju udjela troška dugotrajne imovine uključene u odgovarajuću amortizacijsku skupinu u ukupni trošak dugotrajne imovine.

Analitičko računovodstvo raspoređenih troškova popravaka mora biti organizirano na način da računovodstveni podaci odražavaju grupiranje troškova popravaka ovisno o sastavu popravljene dugotrajne imovine, vremenu nastanka tih troškova i vremenu njihovog otpisa, tj. kao i iznos troškova popravaka koji umanjuju poreznu osnovicu kasnijih izvještajnih (poreznih) razdoblja.

Iznosi viška troškova popravka dugotrajne imovine date u zakup iskazuju se u analitičkim podacima poreznog računovodstva najmoprimca te se na sličan način uključuju u ostale troškove.

Gubitak od prodaje imovine koja se amortizira

Postoje razlike u obračunu gubitaka od prodaje imovine koja se amortizira. Za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja pri izračunu financijskog rezultata gospodarske djelatnosti uzima se u obzir cjelokupni iznos gubitka.

Za porezne svrhe, gubitak se knjiži kao odgođeni rashodi, koji su uključeni u neposlovne rashode u jednakim udjelima tijekom razdoblja utvrđenog kao razlika između broja mjeseci korisnog vijeka trajanja ove nekretnine i broja mjeseci njenog rada. do datuma prodaje (uključujući mjesec u kojem je nekretnina implementirana).

Analitičko računovodstvo treba sadržavati podatke o nazivu prodanih objekata za koje su nastali odgođeni rashodi, broj mjeseci tijekom kojih se takvi rashodi mogu uključiti u neposlovne rashode i iznos rashoda koji se može pripisati svakom mjesecu.

U svim navedenim slučajevima, odstupanja u postupku formiranja rashoda za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe, moguće su dvije računovodstvene opcije: zasebno za svaku od ovih namjena ili prema metodologiji navedenoj u Poreznom zakonu. . Istodobno, druga opcija je poželjnija za smanjenje računovodstvenog rada.

Iznimka je obračun amortizacije za osobne automobile i osobna kombi vozila s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja odnosno 400 tisuća rubalja, kada je za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja preporučljivo obračunati amortizaciju po osnovnoj stopi, t.j. bez posebnog koeficijenta od 0,5. Osim toga, u navedenu svrhu moguće je prilikom obračuna amortizacije na njih uzeti u obzir revalorizacijske iznose dugotrajne imovine.

Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine

Posebnosti obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe prikazane su u tablici 2.

Postupak njihovog računovodstva za gore navedene svrhe u osnovi je isti kao i za dugotrajnu imovinu. U ovom slučaju trebate obratiti pozornost na nekoliko točaka.

Prvo, za porezne svrhe, nematerijalna imovina u vrijednosti do 10.000 rubalja odmah se uključuje u materijalne troškove u cijelosti nakon što se stavi u pogon. Ako se navedena imovina amortizira za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja, tada se iznos njihove amortizacije neće uzeti u obzir pri obračunu porezne osnovice. Kako bi se smanjio računovodstveni rad, trošak takve nematerijalne imovine u svim slučajevima lakše je otpisati na troškove.

Drugo, Porezni zakon ne prepoznaje poslovni ugled i organizacijske troškove organizacije kao objekte nematerijalne imovine, za razliku od PBU 14/2000 "Računovodstvo nematerijalne imovine", kao ni amortizaciju za te objekte za izračun porezne osnovice.

Treće, zauzvrat, PBU 14/2000, za razliku od Poreznog zakona (članak 3. članka 257.), ne uključuje u sastav nematerijalne imovine isključivo pravo na naziv tvrtke, vlasništvo znanja, tajnu formulu ili proces *, kao i informacije o industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu.

__________________________

* U građanskom pravu nema takvih pojmova.

__________________________

Nelinearna metoda za izračunavanje amortizacije, predviđena člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, slična je metodi za izračunavanje amortizacije dugotrajne imovine navedenoj u PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" i naziva se metoda sve manje ravnoteže. Međutim, postoje dvije značajne razlike između njih:

1. Nelinearna metoda temelji se na izračunu mjesečne stope amortizacije, a metoda umanjenog salda temelji se na izračunu godišnje stope amortizacije, što dovodi do različitih iznosa amortizacije po mjesecima;

2. Postupak obračuna amortizacije metodom umanjenja ne mijenja se ovisno o vrijednosti preostale vrijednosti predmeta dugotrajne imovine. Prilikom primjene nelinearne metode, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem zaostala vrijednost objekta amortiziranog svojstva dostiže 20% izvorne (zamjenske) vrijednosti ovog objekta, amortizacija se obračunava sljedećim redoslijedom:

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira utvrđuje se kao njena bazna vrijednost za daljnje izračune;

Iznos amortizacije za mjesec utvrđuje se tako da se osnovni trošak podijeli s brojem mjeseci preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja predmeta.

tablica 2

Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine