Pitanje 1 Klasifikacija imovine organizacije
1. Razvrstavanje imovine prema sastavu, mjestu i izvorima nastanka.
2. Pojam potraživanja i obveza.
Pitanje 2 Računovodstveni dokumenti
1. Pojam knjigovodstvene isprave.
2. Utvrđivanje primarne knjigovodstvene isprave.
3. Načela i znakovi grupiranja računovodstvenih isprava.
4. Tijek dokumenata
Pitanje 3 Jedinstveni obrasci primarnih računovodstvenih isprava
1. Jedinstveni obrasci primarnih računovodstvenih isprava.
2. Oporezivanje i konto knjigovodstvene isprave.
Pitanje 4 Računovodstveni registri
2. Vrste računovodstvenih registara.
Pitanje 5 Radni kontni plan računovodstva organizacije.
Tema 1 Teorijska osnova računovodstvo imovine organizacije.
Primjer
"Album jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo proizvoda, inventara" (obrasci odobreni Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 09.08.1999. N 66)
Rezolucija Goskomstata Ruske Federacije od 30. listopada 1997. N 71a "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada i njegovog plaćanja, dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, materijala, predmeta male vrijednosti i istrošenosti, rada u kapitalna gradnja"
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. prosinca 2010. N 173n "O odobravanju obrazaca primarnih računovodstvenih isprava i računovodstvenih registara koje koriste državna tijela (državna tijela), lokalne vlasti, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih fondova , državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove i Metodičke upute za njihovu primjenu“.
5. Oporezivanje i konto knjigovodstvenih isprava.
Nakon temeljite i sveobuhvatne provjere dokumenata, započinju njihovu računovodstvenu obradu koja uključuje oporezivanje, grupiranje i pripremu knjiženja (kontutacije).
Taksiranje(cijena) utvrđivanje novčane vrijednosti poslovnih transakcija evidentiranih u dokumentima – je množenje količine s jediničnom cijenom u samom primarnom dokumentu. Na primjer, kartice za ograničenje preuzimanja za puštanje materijala u proizvodnju idu u računovodstvo s naznakom samo količine puštenog materijala (kg, t, m, itd.).
U računovodstvu se trošak upotrijebljenog materijala utvrđuje oporezujući limit kartice. Mnogi dokumenti predani računovodstvu imaju samo prirodne pokazatelje. Prilikom oporezivanja cijene i iznosi su navedeni u takvim dokumentima.
Grupiranje uključuje sastavljanje grupnih iskaza prema podacima grupiranih primarnih dokumenata homogenih po ekonomskom sadržaju. Izračunavaju se zbrojevi dokumenata odabranih po grupama i ti se zbroji bilježe u listovima grupiranja. Takvi izvještaji o grupiranju sastavljaju se prema primitku i utrošku materijala, do plaće, opće proizvodnje i općih troškova itd. Po nazivima i uputama u korištenju sredstava za određeno proteklo razdoblje, u pravilu za mjesec dana.
Izrada knjigovodstvenih knjiženja (konto udjela) izraženo u naznaku u primarnim dokumentima korespondencije računa za određenu poslovnu transakciju. Nakon sastavljanja knjiženja (konto) na temelju dokumenata, tj. Uspostavljaju se korespondentni računi, o tim računima se vode evidencije u odgovarajućim registrima. Posebno mjesto rezervirano je za bilježenje korespondencije u dokumentima. Ako postoji konsolidirani dokument, tada se navedeni unos vrši na njegovom kraju.
Pitanje 3 Računovodstveni registri
1. Pojam računovodstvenih registara.
2. Vrste računovodstvenih registara.
3. Postupak sastavljanja računovodstvenih registara.
1. Pojam računovodstvenih registara.
Za sistematizaciju i akumulaciju informacija sadržanih u primarnim računovodstvenim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, konsolidirani računovodstvene isprave – računovodstveni registri , koji se, ovisno o stupnju automatizacije, može sastaviti na papirnatim i strojnim nosačima informacija o računovodstvenim računima i u financijskim izvještajima.
Upisi u računovodstvene registre temelje se na pažljivo provjerenim dokumentima, stoga sami registri stječu dokaznu vrijednost kada se pomoću svojih pokazatelja analiziraju gospodarske aktivnosti organizacije, dok se prati stanje sredstava radi utvrđivanja rezultata aktivnosti.
Računovodstveni registri imaju dokaznu vrijednost kada se svojim pokazateljima koriste za analizu gospodarskih aktivnosti poduzeća, kada se prate stanje sredstava i kada se utvrđuju rezultati njegova rada. Odgovornost za ispravnost prikaza prometa u registrima snose osobe koje su ih sastavile i potpisale.
Sastav računovodstvenih registara, njihov oblik, postupak i redoslijed popunjavanja, tehnika unakrsne provjere određuje se oblikom računovodstva.
2. Vrste računovodstvenih registara.
Shema 15. Klasifikacija računovodstvenih registara.
Klasifikacija računovodstvenih registara:
1). po izgledu:
Kartice;
Besplatne plahte;
Strojni mediji (magnetne vrpce, diskovi, diskete, itd.)
knjige su uvezani slobodni listovi određenog formata i uzorka. Posao na njihovom održavanju povjeren je samo jednoj osobi (knjiga blagajne). Takve knjige su numerirane i vezane, a na posljednjoj stranici je naznačen broj stranica, potpisan od strane čelnika poduzeća i glavnog računovođe. isključena je mogućnost zamjene pojedinih listova novima u slučaju zlouporabe i krađe. Primjer: Glavna knjiga - sintetička knjiga, Knjiga stanja zaliha u skladištima - analitička knjiga.
Kartice- namijenjeni su za analitičko knjigovodstvo dugotrajne imovine (inventarne kartice), materijalnih vrijednosti na mjestima njihovog skladištenja. Na njihovoj osnovi računovodstvo izrađuje kartoteku osnovnih sredstava, a materijalno odgovorne osobe - kartoteku materijala, rezervnih dijelova, gotovih proizvoda.
Besplatne plahte- računovodstveni registri velikog formata i s velikom količinom podataka u odnosu na kartice, koji su namijenjeni sintetičkom i analitičkom računovodstvu i obavljaju ulogu kombiniranih registara. To uključuje: dnevnike narudžbi, izjave, tabulagrame i strojograme. Ovo je najčešća vrsta knjige.
2). Po prirodi registracije evidencije:
Kronološki - dosljedan odraz ekonomski raznolikih poslovnih transakcija, kako bi se osigurala potpunost računovodstva svih poslovnih transakcija po redoslijedu njihova izvršenja po datumima. (Knjiga nabave, knjiga prodaje);
Sustavno – odraz ekonomski homogenih poslovnih transakcija u računovodstvenim računima, s ciljem grupiranja i generaliziranja informacija o stanju i kretanju ekonomske imovine poduzeća. (Glavna knjiga);
Kombinirano – kombinacija kronoloških i sustavnih zapisa.
3). Prema stupnju detaljnosti informacija:
Sintetički - Glavna knjiga, časopisi za narudžbe;
Analitički - tabulagrami, analitičke kartice.
4). po obliku:
Dvostrano - transakcija se odražava u zaduženju i kreditu odgovarajućih računa;
Jednostrano - operacija se odražava ili u zaduženju računa ili u kreditu;
Linearno - zapis poslovne transakcije u zaduženju i u korist računa prikazuje se u jednom retku;
Šah - princip izgradnje računovodstvenog registra, u kojem će se jednokratno evidentirani iznos poslovne transakcije odražavati u zaduženju i u korist pripadajućih računa. To se postiže izgradnjom računovodstvenih registara na bazi šahovske ploče. Koristi se za oblik knjigovodstva po nalogu.
3. Postupak sastavljanja računovodstvenih registara.
Računovodstveni obrazac Je kombinacija određenih računovodstvenih registara, njihovog odnosa, redoslijeda i načina izrade računa. Organizacija ga bira samostalno, na temelju količine primljenih informacija, stupnja pripremljenosti računovođa i niza drugih čimbenika. Tijekom izvještajnog razdoblja prihvaćeni oblik računovodstva ne bi se trebao mijenjati.
Organizacije koriste sljedeće oblike računovodstva:
· Spomen-naloge (koristeći spomen-naloge i analitičke registre);
· Dnevnik-nalog (pomoću naloga-dnevnika, pomoćnih izvješća, kumulativnih tablica, analitičkih računovodstvenih registara i glavne knjige);
· Časopis-glavni;
· Pojednostavljeni obrazac za mala poduzeća;
· Automatizirano (kompjuterizirano računovodstvo).
Donedavno su glavni oblici računovodstva koji su postali najrašireniji u računovodstvenoj praksi bili: spomen-orderski i dnevnik-orderski oblici računovodstva. Međutim, od kraja 90-ih godina prošlog stoljeća, zbog aktivne informatizacije zemlje, automatizirani oblik računovodstva postao je raširen. Danas se rijetko može naći ručno računovodstvo. Računovođe obično koriste jedan od specijaliziranih računalnih računovodstvenih programa (1C: računovodstvo, Info-računovođa, Parus, Best, Inotek itd.) za računovodstvo, porezno računovodstvo i izvješćivanje.
1. Kada obrazac spomen ordena(Shema 16) sintetičko računovodstvo vodi se u knjigama, a za analitičko računovodstvo koriste se kartice koje je lako grupirati. Računovodstvene evidencije u ovom obliku računovodstva sastavljaju se izradom spomen naloga koji se izdaju za svaki zasebna operacija ili skupina sličnih operacija, kombiniranih jednim kumulativnim ili grupnim listom. Na primjer, računi za izdavanje materijala ne iskazuju se u računovodstvu kao poseban unos - evidentiraju se u jednom kumulativnom listu. Zbroj izvoda je zbroj za jedan knjigovodstveni upis, dakle, izdaje se samo jedan spomen nalog (shema 17.) uz koji se prilažu dokumenti na temelju kojih su upisi napravljeni.
Shema 16. Shema obrasca za registraciju spomen ordena.
Svi spomen ordeni, kako su izdani, evidentiraju se u upisnom dnevniku (shema 18), gdje im se dodjeljuju trenutni serijski brojevi. Ukupan iznos unosa u ovom dnevniku trebao bi odgovarati mjesečnom prometu za sintetičke račune. Zatim se na temelju istih spomen-redova vrše upisi u glavnu knjigu.
Spomen red br. _______
primarni računovodstveni dokumenti za "___" ___________ 200___ godine
na računu br ________________ broj dokumenata _____________________
Shema 18. Registracijski dnevnik.
glavna knjiga - registar sintetičkog računovodstva. U njemu se za svaki račun dodjeljuje prošireni list za evidentiranje stanja na početku i na kraju mjeseca, teretni promet u proširenom obliku, t.j. u korespondenciji s odobrenim računima i ukupnim iznosom kreditnog prometa. Glavna knjiga se otvara na godinu dana, a za svaki mjesec izdvaja se jedan redak.
Glavna knjiga na ovom obrascu zove se popis za provjeru. Na računima glavne knjige u obzir se uzimaju samo tekući prometi za razdoblje.
Obrazac računa glavne knjige izrađen je s raščlanjivanjem zaduženja i kredita za svaki korespondentni račun i izgleda ovako (slika 19):
glavna knjiga
Ček ______________
Shema 19. Glavna knjiga.
Na temelju rezultata Glavne knjige sastavlja se obrtni list redovnog ili šahovskog oblika. Za sastavljanje bilance i drugih oblika izvješćivanja koriste se podaci Glavne knjige i prometne liste.
Analitičko knjigovodstvo u ovom obliku računovodstva provodi se u knjigama, karticama ili na besplatnim listovima na temelju istih dokumenata koji su priloženi spomen ordenima. Na kraju mjeseca, prometne listove za skupinu analitičkih računa, kombiniranih s odgovarajućim sintetičkim računom, koristeći ove izjave za usklađivanje ukupnih prometa i stanja analitičkih računa sa sintetičkim računom.
2. Oblik računovodstva "glavni časopis" je svojevrsni oblik spomen reda knjigovodstva i koristi se u malim organizacijama s jednostavnim procesom proizvodnje (rad, usluge) koje posjeduju imovinu.
Knjigovodstveni obrazac "glavni dnevnik" temelji se na spomeničkim nalogima, koji se mjesečno kronološkim redom evidentiraju u sintetičkom knjigovodstvenom registru, koji se obično naziva "glavni dnevnik". U ovu knjigu se u početku upisuju stanja na računima na početku izvještajnog razdoblja, zatim sve dokumentarne transakcije s razvrstavanjem po zaduženju i odobrenju pripadajućih računa, nakon čega se utvrđuju promet i stanja na računima na kraju izvještajnog razdoblja. U tom se slučaju provjerava ispravnost unosa: iznos prometa za mjesec na teret svih računa mora biti jednak iznosu prometa za mjesec na dobro svih računa (shema 21).
Shema 21. Shema obrasca računovodstva "Časopis-glavni".
Konačni saldo se sastavlja na temelju stanja računa.
Sve poslovne transakcije prikazane u primarnim dokumentima priloženim spomeničkim nalogima knjiže se na analitičke računovodstvene kartice utvrđenog obrasca koje se otvaraju u razvoju svakog sintetičkog računa. Sve kartice računovodstvo evidentira u posebnom registru.
Varijanta ovog oblika računovodstva je pojednostavljeni oblik računovodstva koji je preporučilo Ministarstvo financija za male poduzetnike, u kojem se "glavni dnevnik" naziva knjigom poslovnih transakcija i zasebno predviđa vođenje obračuna plaća.
3. Osnovno načelo upisa primarnih isprava u oblik knjigovodstva Dnevnik je načelo njihove akumulacije. Računovodstvena registracija sastoji se u tome da se homogeni poslovi bilježe kronološkim redom u posebne akumulativne listove, koji se zbog toga nazivaju dnevnici.
Shema 22. Shema knjigovodstvenog oblika dnevnika.
Zapis se izrađuje izravno iz primarnog dokumenta, au prisutnosti velikog broja homogenih dokumenata - iz pomoćne izjave (na temelju njezinih rezultata), gdje su ti dokumenti prethodno grupirani.
Zbroji Dnevnika su mjesečni prometi pripadajućih sintetičkih konta, grupirani po međusobno povezanim kontima prebijanja, te su osnova za računovodstvene evidencije prometa ovog računa u glavnoj knjizi.
Dakle, Dnevnici istovremeno služe i kao nalozi, ispunjavajući računovodstvene evidencije za mjesec dana (otuda naziv ovih akumulativnih registara - Dnevnici naloga).
Upisi u Dnevnik-nalog (shema 23) vode se na dobro računa (ili onih računa) za koje je otvoren, a naznačeni su pripadajući računi zaduženja. Debitni promet ovaj račun odražavaju se u onim Dnevnicima naloga u kojima će biti zabilježeni podaci drugog računa koji odgovaraju zaduženju ovog računa. Ovaj princip pisanja naziva se šah. Omogućuje vam korištenje metode dvostrukog unosa u jednom koraku (jednom) za zaduženje i odobrenje računa za prebijanje. Štoviše, svi kreditni prometi za svakoga sintetički račun prikupljaju se u jednom Dnevniku.
Narudžba dnevnika br. 1
na kredit na računu 50 "Blagajnik" na teret računa
Shema 23. Dnevnik-nalog za račun 50 "Blagajna".
Na kraju mjeseca zbrojevi Dnevnika naloga prenose se u Glavnu knjigu (Shema 24), gdje se za svaki sintetički račun prikazuju prošireni zbroji dugovanja, ukupni zbroj prometa po kreditima i stanje (na početku i kraj tekućeg mjeseca).
glavna knjiga
Ček ____________________
Shema 24. Glavna knjiga za oblik knjigovodstva dnevnik.
Promet terećenja računa odražava se u različitim Dnevnicima naloga, stoga se ukupni iznos prometa terećenja svakog računa utvrđuje tek nakon što se unosi iz svih Dnevnika naloga unesu u Glavnu knjigu.
4. Pojednostavljeni oblik računovodstva može se voditi u jednostavnom obliku računovodstva (bez korištenja registara za imovinu malog poduzeća) i u obliku računovodstva korištenjem registara za knjigovodstvo imovine malog poduzeća.
Pojednostavljeni oblik računovodstva bez korištenja imovinskih registara preporučuje se malim poduzećima u neproizvodnoj sferi, kao i poduzećima koja nemaju vlastitu dugotrajnu imovinu i proizvodni proces, koji je obično povezan s različitim materijalnim troškovima (Slika 25.) . Uobičajeni poslovi su sljedeći poslovi: obračun i isplata plaća, uplate u proračun i izvanproračunske fondove, rashodi poslovanja, namirenja po ugovorima za obavljene i pružene usluge.
Shema 25. Shema računovodstvene sheme po nalogu za mala poduzeća
5. Razvoj računalne tehnologije doveo je do pojave nakon 1960. godine automatiziranog oblika računovodstva (shema 29). Računovodstvena automatizacija temelji se na jednoj međusobnoj povezanosti tehnološki proces obrada dokumentacije za sve dijelove računovodstva, od prikupljanja primarnih računovodstvenih podataka do primitka financijskih izvještaja.
Shema 29. Shema automatiziranog oblika računovodstva.
Referentni podaci se unose u osobno računalo (PC) na početku rada. Tekuće računovodstvene informacije - iz primarnih dokumenata ili iz posebnih registara vjerodajnica proizvode se iz posebnih programa, u skladu s kojima se primljene računovodstvene informacije mogu pohraniti, obraditi, prikazati na ekranu ili ispisati na zahtjev.
Trenutno na tržištu računovodstvenog softvera postoji prilično velik broj primijenjenih softverskih paketa (1C: Računovodstvo, Info Računovođa, Turbo Računovođa, BEST, Galaktika, Parus itd.).
U kontekstu složene automatizacije računovodstva, sintetički i analitički računovodstveni podaci generiraju se u bazama podataka korištenog softverskog sustava i mjesečno se prikazuju na papiru - izlazni oblici dokumenata (spomen nalozi, kartice, izvodi, glavna knjiga, izvješće itd.). ). Računovodstveni registar dobiven s osobnog računala može biti bilo koji dokument koji sadrži sustavni i kronološki zapis. Istodobno, sadržaj pokazatelja u izlaznim oblicima dokumenata mora biti u skladu sa zahtjevima propisanim zakonima za računovodstvene registre.
Pitanje 4 Radni kontni plan računovodstva organizacije.
1. Potreba izrade radnog kontnog plana na temelju standarda.
2. Problem optimalne organizacije radnog kontnog plana
1. Potreba izrade radnog kontnog plana na temelju standarda.
Radni kontni plan sastavni je dio računovodstvene politike svake organizacije. Obično se navodi u nekom od priloga naredbe o odobravanju računovodstvenih politika.
Potreba za njegovim razvojem posljedica je, prije svega, zahtjeva zakonodavstva. Doista, u skladu s klauzulom 4 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije", svaka organizacija, prilikom odobravanja računovodstvene politike, također mora odobriti radni kontni plan koji sadrži sintetičke i analitičke račune potrebne za vođenje računovodstva u u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja.
Država, proračun i autonomne institucije... Doista, u skladu s člankom 6. Uputa za primjenu Jedinstvenog kontnog plana (odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 01.12.2010. N 157n), računovodstveni subjekti formiraju svoje računovodstvene politike na temelju specifičnosti svojih ustroj, djelatnost i druga obilježja djelatnosti ustanove i ovlasti koje obavlja.
Izrada radnog kontnog plana vrlo je zahtjevan i težak trenutak.
Možda je upravo on najvažnija komponenta računovodstvenog sustava organizacije. Nakon svega osnovu plana rada računima, utvrđuje klasifikacija računovodstvenih objekata, a ona pak određuje mogućnosti daljnjeg detaljiziranja računovodstvenih informacija i, shodno tome, mogućnost ili nemogućnost brzog dobivanja od strane različitih korisnika tih podataka određenih podataka koji su im potrebni za prikladne upravljačke odluke.
Specifičnosti industrije;
Obim i vrste aktivnosti;
Organizacijsko-pravni oblik i struktura organizacije;
Potreba za odvojenim računovodstvom;
Zahtjevi za sastavljanje financijskih izvještaja (osobito u pogledu detaljnosti i objavljivanja informacija);
Potreba da se u računovodstveno (financijsko) računovodstvo "integrira" rješavanje pojedinačnih zadataka poreznog i upravljačkog računovodstva (uključujući međusobnu povezanost računovodstvenih i poreznih računovodstvenih pokazatelja) itd.
IZVORNI DOKUMENT – „SLUŽBENI“ PLAN RAČUNA
Gore spomenutom Naredbom Ministarstva financija Rusije N 94n odobren je računovodstveni plan koji služi osnova za izradu planova rada račune u svim organizacijama, osim kreditnih i državnih (općinskih) institucija. To je shema za evidentiranje i grupiranje činjenica o gospodarskim aktivnostima (imovina, obveze, financijske, poslovne transakcije itd.) u računovodstvu.
A Uputa za korištenje Kontnog plana utvrđuje jedinstvene pristupe njegovoj primjeni od strane organizacija i odražavanju činjenica gospodarske djelatnosti u računovodstvenim računima. Daje se kratak opis sintetičkih računa i podračuna otvorenih za njih: objavljuje se njihova struktura i svrha, ekonomski sadržaj sažetih činjenica o gospodarskoj djelatnosti, postupak prikazivanja najčešćih činjenica.
Treba imati na umu da su načela, pravila i metode računovodstvenih organizacija pojedinačna imovina, obveze, financijske, poslovne transakcije i sl., uključujući priznavanje, vrednovanje, grupiranje, utvrđuju se propisima i drugim propisima, kao i smjernicama o računovodstvu. Odnosno, sam Kontni plan i Upute za njegovu uporabu ne utvrđuju nikakve neovisne zahtjeve za organizaciju računovodstva za različite objekte. Međutim, na temelju njih svaka organizacija mora izraditi i odobriti vlastiti radni kontni plan. računovodstvo, koji sadrži potpuni popis sintetičkih i analitičkih (uključujući podračune) računa potrebnih za računovodstvo.
Kontni plan sadrži nazive i brojeve sintetičkih konta (konta prvog reda) i podračuna (konta drugog reda).
Nemoguće je mijenjati sintetička konta prilikom formiranja radnog kontnog plana.... A moguće je koristiti besplatne brojeve računa za unos dodatnih sintetičkih konta u radni kontni okvir za računovodstvo za određene transakcije, odnosno u slučajevima kada raspoloživi računi nisu dovoljni za pouzdan i adekvatan prikaz određenih transakcija u računovodstvu, to je moguće samo uz dogovor s Ministarstvom financija Rusije ...
No, podračune predviđene "službenim" kontnim planom svaka organizacija koristi na temelju zahtjeva menadžmenta organizacije, uključujući potrebe analize, kontrole i izvješćivanja. Drugim riječima, možete pojasniti sadržaj podračuna, isključiti ih i kombinirati, kao i uvesti dodatne podračune (Pismo Ministarstva financija Rusije od 18. siječnja 2006. N 07-05-06 / 07) .
Analitički računovodstveni postupak osniva organizacija na temelju Uputa za primjenu Kontnog plana, PBU normi i drugih propisa, kao i Metodoloških uputa o računovodstvenim pitanjima (osnovna sredstva, zalihe i sl.).
Također u Uputama, nakon karakteristika svakog sintetičkog računa, daje se tipična shema njegove korespondencije s drugim sintetičkim računima. Međutim, oni se ne pretvaraju da su potpuni i neprikosnoveni. A to znači , u slučaju pojave činjenica o gospodarskoj djelatnosti čija korespondencija nije predviđena standardnom shemom, organizacija može nadopuniti nju, promatrajući ujednačene prilaze, utvrđeno Uputom.
KODIRANJE RAČUNA
Radni kontni plan, kao i standardni kontni plan, izgrađen je na hijerarhijskom principu – u razvoju sintetičkih računa otvaraju se podračuni, a potom i analitički konti do „dubine“ koja je neophodna za upravljanje, kontrolu, formiranje ne samo javno računovodstvo (financijsko), ali i interno izvještavanje.
U radnom kontnom planu organizacije može se koristiti onoliko konta, podračuna i analitičkih računa koliko je potrebno za odraz ekonomske aktivnosti.
Općenito strukturu koda svakog računa može se izgraditi na principima pozicijskog sustava kodiranja:
Prva dva znaka rezervirana su za sintetički broj računa u skladu sa standardnim kontnim planom;
Treći znak je za kodiranje podračuna;
Sljedeći znakovi služe za grupiranje i kodiranje analitičkih računa.
DEFINICIJA POPISA SINTETIČKIH RAČUNA
Naravno, u radni kontni plan treba uključiti samo one sintetičke račune koji su nužni za prikazivanje poslovnih transakcija koje obavlja organizacija.
Na primjer, ako je organizacija mali poslovni subjekt i odluka da se ne primjenjuje PBU 18/02 "Računovodstvo za izračune poreza na dobit" (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n) je sadržana u računovodstvenoj politici, ne mora biti uključena u radni kontni plan računa 09 „Odgođeno porezna imovina i 77 Odgođene porezne obveze.
Ili, recimo, ako organizacija nema i ne namjerava steći ili stvoriti nematerijalnu imovinu (na primjer, steći isključiva prava na računalni programi), ne smije uključiti u radni kontni plan sintetička konta kao što su 04 "Nematerijalna imovina" i 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".
A trgovačkim organizacijama i javnim ugostiteljskim poduzećima koji se uz trgovinu ili ugostiteljstvo ne bave drugim djelatnostima vezanim uz proizvodnju i prodaju proizvoda (obavljanje poslova, pružanje usluga) uopće nije potrebno 20 računa, jer naplaćuju li se svi rashodi na račun 44 "Troškovi prodaje".
Obratite posebnu pozornost na činjenicu da radni kontni plan mora uključivati sve račune koje organizacija namjerava koristiti za prikazivanje poslovnih transakcija. Odnosno, ovdje ne vrijedi opće pravilo koje se primjenjuje pri formiranju računovodstvene politike prema kojemu tekst računovodstvene politike ne mora sadržavati odredbe koje obvezuju sve organizacije, ali treba pisati samo ona pitanja oko kojih postoji izbor ili postoji neizvjesnost... Na primjer, sve organizacije koriste račune 50 "Blagajna", 90 "Prodaja" i niz drugih računa. Međutim, prisutnost ovih računa i komentara na njih u Naredbi br. 94n ne oslobađa organizaciju od potrebe da te račune spominje iu svom radnom kontnom planu. Isto vrijedi i za podračune, čak i ako je organizacija odlučila koristiti upravo one podračune (s tim brojevima i nazivima) koji su preporučeni Naredbom br. 94n. Mala poduzeća mogu voditi računovodstvo u pojednostavljenom obliku, smanjujući broj sintetičkih računa njihovim kombiniranjem. Preporuke o tome kako to točno učiniti dali su stručnjaci Ministarstva financija Rusije u Informativnom pismu od 11.06.2009. "O pojednostavljenom sustavu računovodstva i izvješćivanja za mala poduzeća".
IZGRADITI ANALITIKU
Kao što smo već primijetili, za razliku od sintetički računi, koji se ne mogu "modificirati" , kao i dodavanje novih sintetičkih računa koji nisu predviđeni Naredbom br. 94n, bez dogovora s Ministarstvom financija Rusije, podračuni navedeni u ovoj Naredbi su zapravo savjetodavni, a organizacije imaju pravo na smanjenje, kombinirati, mijenjati numeriranje i obavljati druge manipulacije.
Drugim riječima , izgradnja analitike za svaki sintetički račun, uključujući strukturu i kodiranje podračuna (analitički računi prvog reda), je osobna poslovanje svake organizacije, a određen je prvenstveno specifičnostima njezina djelovanja.
Osim toga, potrebno je da radni kontni plan bude u potpunosti usklađen s metodološkim dijelom računovodstvene politike. Na primjer, ako je organizacija odlučila voditi evidenciju o gotovim proizvodima po standardnom trošku, radni kontni plan trebao bi predvidjeti korištenje ne samo računa 43 "Gotova roba" i 20 "Glavna proizvodnja", već i računa 40 " Proizvodnja proizvoda (radova, usluga)". A ako građevinska organizacija u skladu s PBU 2/2008 "Računovodstvo građevinskih ugovora" (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 24.10.2008. N 116n) priznaje prihod do završetka radova prema ugovoru i prezentacije odgovarajuće iznose koji se plaćaju kupcu, u radni kontni plan potrebno je uključiti račun 46 "Završene faze rada u tijeku".
Naravno, pri projektiranju strukture radnog kontnog plana potrebno je voditi se, između ostalog, i uputama danim u Uputama za korištenje kontnog plana.
Primjerice, za vođenje analitičkog računovodstva na računu 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" u konačnici je potrebno za svaki iskazani račun (a za obračune redoslijedom planiranih plaćanja - za svakog dobavljača i izvođača). Istodobno, izgradnja analitičkog računovodstva treba osigurati mogućnost dobivanja potrebnih podataka o:
Dobavljači prema prihvaćenim i drugim dokumentima za nagodbu, čiji rok dospijeća nije došao;
Dobavljači na neplaćenim dokumentima o namiri;
Dobavljači za nefakturirane isporuke;
Izdani predujmovi;
Dobavljači izdanih mjenica za koje nije došao rok dospijeća;
Dobavljači za dospjele mjenice;
Dobavljači na primljeni komercijalni zajam
Slični zahtjevi za organizaciju analitičkog računovodstva predviđeni su i za račun 62 "Obračun s kupcima i kupcima".
Sve se to, naravno, mora uzeti u obzir pri formiranju radnog kontnog plana. U najmanju ruku, potrebno je "razdvojiti" aktivni i pasivni dio takvih računa, namijenjen računovodstvu namirenja, kako bi se "razdvojili" podračuni na kojima se formiraju računi potraživanja i podračuni na kojima se formiraju se obveze. Drugim riječima, morate osigurati najmanje dva različita podračuna za računovodstvo namire predujmova (odnosno na predujmove izdane na račun 60, koji će biti aktivan, i na predujmove primljene na račun 62, koji će biti pasivni) te za računovodstvo namirenja po ispunjenim ugovorima (pasivni do 60 bodova i aktivni do 62). Ovaj pristup će osigurati formiranje "proširene" bilance, koja je podložna odvojenom odrazu u bilanci: potraživanja u imovini i obveze prema obvezama.
Još jedan primjer. Izgradnja analitičkog računa za račun 58 "Financijska ulaganja" trebala bi omogućiti dobivanje podataka o kratkoročnoj i dugotrajnoj imovini (Pisma Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2009. N N 07-02-12 / 06 i 07-02-12 / 07).
Obratite posebnu pozornost na sljedeću točku. Popis analitičkih računa za svaki sintetički račun (podračun) mora biti iscrpan tako da ukupan iznos stanja i prometa za sve analitičke račune otvorene u razvoju podračuna, odnosno za sve podračune s detaljnim podacima o sintetičkom računu, bude jednak odgovarajuća stanja i promet za ovaj podračun ili sintetički račun.
To diktira zdrav razum, a isto pravilo proizlazi iz zahtjeva konzistentnosti (članak 6. PBU 1/200
Uvod …………………………………………………………………………………… 3
Poglavlje 1. Teoretski, osnove računovodstva nematerijalne imovine organizacije …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………….
1.1 Pojam nematerijalne imovine, njihova klasifikacija, struktura i procjena ........................................ .. ................................................................ .. ................................5
1.2 Načela, problemi i zadaci računovodstva transakcija s ne materijalna imovina.........................................................................................................................11
1.3 Računovodstvo priljeva i odljeva nematerijalne imovine organizacije ... ... 17
Poglavlje 2. Glavni aspekti revizije transakcija s nematerijalnom imovinom ................................... .................................................... .................................................... 24
2.1 Pojam, ciljevi i zadaci revizije nematerijalne imovine ................................... 24
2.2 Regulatorna i pravna podrška i informacijska baza za računovodstvo i reviziju nematerijalne imovine ………………………………… .......... …………… 27
2.3 Metodologija organiziranja i provođenja revizije nematerijalne imovine ... 33
Poglavlje 3. Značajke računovodstva i postupak revizije nematerijalne imovine u doo Lekkus …………………………………………………………………… 41
3.1 Organizacijske i ekonomske karakteristike DOO "Lekkus" ............ 41
3.2 Sintetičko i analitičko računovodstvo nematerijalne imovine u doo Lekkus ……………………………………………………… ..… …………………………… ... 46
3.3 Faze revizije nematerijalne imovine doo Lekkus .. 50
Zaključak …………………………………………………………………………………… .59
Popis korištene literature …………………………… … ……… ..... 62
Primjena
Uvod
Trenutno je konkurentnost i profitabilnost većine trgovačkih poduzeća u velikoj mjeri određena njihovom sposobnošću da brzo reagiraju i prilagode se dinamičnim promjenama u unutarnjem i vanjskom okruženju funkcioniranja. Zbog brzog razvoja tržišnih odnosa, brzina i razmjer tehnoloških promjena, širenje informacijskih tehnologija, kompliciranje i integracija financijskog tržišta Ruske Federacije, nemoguće je osigurati konkurentnost samo korištenjem materijalnih i financijskih resursa, dakle, pitanja korištenja nematerijalna imovina u njihovim aktivnostima od posebnog je interesa za organizacije.
O metodama i organizaciji računovodstva ove vrste imovine aktivno se raspravlja u cijelom svijetu. Nematerijalna imovina jedno je od najproblematičnijih pitanja računovodstvene i porezne računovodstvene metodologije.
Nematerijalna imovina je sveprisutna i stoga ispravna formulacija njihovog računovodstva treba biti u središtu pozornosti računovodstvenog aparata.
Relevantnost ovog rada leži u činjenici da se u suvremenim uvjetima formacija potpune informacije o poslovnim procesima praktički je nemoguće bez informacija o nematerijalnoj imovini. Za poboljšanje učinkovitosti proizvodnih i gospodarskih aktivnosti poduzeća potrebno je poznavati rezerve za povećanje učinkovitosti korištenja nematerijalne imovine.
Revizija nematerijalne imovine sve je traženija, što je uvelike posljedica specifičnosti računovodstvenih objekata, složenosti računovodstvenog i poreznog računovodstva. Angažiranje revizora da redovito provjeravaju ovaj dio računovodstva omogućit će poduzećima da izbjegnu pogreške u računovodstvu nematerijalne imovine i pogreške u poreznom računovodstvu troškova za te objekte.
Svrha ovog rada je proučiti računovodstveno-revizijski postupak za nematerijalnu imovinu, te formulirati preporuke za unapređenje ovog računovodstvenog područja.
Za postizanje ovog cilja rješavaju se sljedeći zadaci:
1) Proširiti pojam, strukturu i klasifikaciju računovodstva nematerijalne imovine;
2) razmotriti glavne aspekte, ciljeve i ciljeve revizije nematerijalne imovine;
3) Analizirati značajke računovodstva i postupak revizije nematerijalne imovine u pojedinoj organizaciji.
Predmet istraživanja je Lekkus društvo s ograničenom odgovornošću.
Rad se sastoji od uvoda, tri poglavlja, zaključka, bibliografije i priloga.
Poglavlje 1. Teorijske osnove računovodstva
Nematerijalna imovina organizacije
Pojam nematerijalne imovine, njihova klasifikacija, struktura
I rezultat
Nematerijalna imovina sama po sebi djeluje kao pravni lijek ne materijalna sredstva, u tom smislu, postaje pravna kategorija, koja štiti pravo pojedinca, grupe ljudi ili cijelog poduzeća, poduzeća na rezultat svoje intelektualne, kreativne djelatnosti. Kao vlasništvo poduzeća, nematerijalna imovina ima svoju vrijednost, a ujedno je i ekonomska kategorija.
Postoje različite vrste nematerijalne imovine ovisno o tome kakva nematerijalna sredstva imaju pravnu zaštitu.
Pod materijalnom imovinom podrazumijevaju se predmeti dugotrajne uporabe koji se koriste u gospodarskim djelatnostima dulje od 12 mjeseci, koji imaju novčanu vrijednost i ostvaruju prihod, ali nisu materijalna imovina.
Imovina organizacije može se klasificirati kao nematerijalna, uz jednokratno ispunjenje sljedećih uvjeta:
1. Prisutnost pravilnog izvršenja dokumenata koji potvrđuju postojanje imovine i isključena prava organizacije na rezultate intelektualnog vlasništva.
2. Sposobnost odvojenosti od druge imovine.
3. Objekt je sposoban stvarati prihod u budućnosti i namijenjen je za korištenje u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga.
4.Objekat je dizajniran da se koristi dugo vremena.
5. Organizacija ne namjerava prodati objekt u roku od 12 mjeseci.
6. Stvarna vrijednost predmeta može se pouzdano utvrditi.
7. Nedostatak materijalne forme predmeta.
Ako barem jedan od uvjeta nije ispunjen, onda predmet ne pripada nematerijalnoj skupini.
Nematerijalna imovina uključuje (tab. 1):
· Znanstvena, književna i umjetnička djela;
· Programi za elektronička računala;
· Izumi;
· Korisni modeli;
· Selekcijska postignuća;
· Proizvodne tajne (know-how);
· Zaštitni znakovi i oznake usluga.
Goodwill nastao u svezi stjecanja poduzeća kao imovinskog kompleksa (u cijelosti ili djelomično) također se uzima u obzir kao dio nematerijalne imovine.
Nematerijalna imovina nije rashod koji se odnosi na obrazovanje pravna osoba(organizacijski troškovi); intelektualne i poslovne kvalitete osoblja organizacije, njihovu osposobljenost i radnu sposobnost.
Popis nematerijalne imovine je skup prava koja proizlaze iz jednog patenta ili certifikata.
Nematerijalna imovina se prihvaća u računovodstvo po stvarnom (početnom) trošku utvrđenom na dan prijema u računovodstvo.
stol 1
Obilježja nematerijalne imovine
| Objekti prava intelektualnog vlasništva | Objekti autorskog i srodnih prava | Objekti korištenja prirodnih resursa | Objekti korištenja materijalne i nematerijalne imovine |
| Vlasništvo nad izumom | Objekti autorskog prava su djela iz područja znanosti, književnosti i umjetnosti, a posebno: - računalni programi; - Baza podataka; - audiovizualna djela; - fotografski radovi | Pravo korištenja podzemlja | Licenca za pravo korištenja nematerijalne imovine |
| Vlasništvo nad korisnim modelom | Pravo korištenja šumskih dobara | ||
| Vlasništvo industrijskog dizajna | Pravo korištenja vodnih resursa | ||
| Vlasništvo podrijetla robe | Pravo korištenja zemljišnih resursa (uključujući pravo zakupa zemljišne čestice) | ||
| Vlasništvo nad biljnom sortom | |||
| Vlasništvo nad pasmom životinja | Pravo korištenja geoloških, geomorfoloških i drugih podataka o stanju i mogućnosti gospodarskog korištenja elemenata prirodnog okoliša | Licenca za pravo obavljanja bilo koje djelatnosti | |
| Vlasništvo nad imenom tvrtke | Srodna prava: - fonogrami, videogrami; - prijenosi (programi) radiodifuznih organizacija; | ||
| Vlasništvo nad prijedlogom racionalizacije | |||
| Vlasništvo nad rasporedom integriranog kruga | Pravo korištenja bioloških i drugih resursa koji utječu na razinu ekološke sigurnosti života | ||
| Vlasništvo nad markama za robu i usluge, uključujući žigove |
Postoji nekoliko vrsta procjene nematerijalne imovine (slika 1.).
Stvarna (početna) vrijednost priznaje se kao iznos izračunat u novčanim iznosima, jednak iznosu plaćanja u gotovini ili drugom obliku, odnosno iznosu obveza koje je organizacija platila ili akumulirala prilikom stjecanja, održavanja imovine i osiguravanja uvjeta za korištenje imovine u planirane svrhe.
Riža. 1. Vrednovanje nematerijalne imovine
Troškovi stjecanja nematerijalne imovine su:
1) iznosi plaćeni prema ugovoru o otuđenju isključivog prava na rezultate intelektualne djelatnosti ili na sredstva individualizacije nositelju autorskog prava (prodavatelju);
2) carine i pristojbe;
3) bespovratni porezi, državne, patentne i druge pristojbe;
4) naknade plaćene posredničkoj organizaciji i drugim osobama preko kojih je nematerijalna imovina stečena;
5) iznose plaćene za konzultantske i informacijske usluge vezane za stjecanje nematerijalne imovine;
6) Ostali troškovi izravno povezani s nabavom nematerijalne imovine i osiguranjem uvjeta za korištenje imovine u planirane svrhe.
Prilikom stvaranja nematerijalne imovine rashodi uključuju i:
1) iznosi plaćeni za obavljanje poslova ili pružanje usluga trećim organizacijama po narudžbama, ugovorima o djelu, ugovorima o autorskim narudžbama ili ugovorima za obavljanje istraživačkog, razvojnog ili tehnološkog rada;
2) Troškovi za plaće zaposlenika koji su izravno zaposleni na stvaranju nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživačkih, razvojnih ili tehnoloških radova na ugovor o radu;
3) socijalni doprinosi (uključujući doprinose za osiguranje);
4) Troškovi održavanja i rada istraživačke opreme, instalacija i građevina, ostale dugotrajne imovine i druge imovine, amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine korištene izravno u stvaranju nematerijalne imovine čija se stvarna (početna) vrijednost formira ;
5) Ostali troškovi izravno povezani s stvaranjem nematerijalne imovine i osiguranjem uvjeta za korištenje imovine u planirane svrhe.
Nije uključeno u troškove nabave, stvaranje nematerijalne imovine:
1) Povratni iznosi poreza, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;
2) opći poslovni i drugi slični rashodi, osim u slučajevima kada su izravno povezani sa stjecanjem imovine;
3) Rashodi za istraživačko-razvojne i tehnološke radove u prethodnim izvještajnim razdobljima, koji su priznati kao ostali prihodi i rashodi.
Rashodi po primljenim zajmovima i kreditima nisu rashodi za stjecanje, stvaranje nematerijalne imovine, osim u slučajevima kada se imovina čija se stvarna (početna) vrijednost formira odnosi na ulaganje.
Stvarna (početna) vrijednost nematerijalne imovine koja je pridonijela ulozi u temeljni kapital organizacije utvrđuje se u iznosu novčane vrijednosti dogovorene s osnivačima organizacije, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Po primitku nematerijalne imovine temeljem ugovora o donaciji, stvarna (početna) vrijednost je trenutna tržišna vrijednost objekata na dan prijema u računovodstvo kao ulaganja u dugotrajnu imovinu.
Stvarna (početna) vrijednost nematerijalne imovine stečene po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanja) u negotovinskom obliku utvrđuje se na temelju vrijednosti imovine koja je prenesena ili koju će organizacija prenijeti, a to je cijena po kojoj je u usporedivim okolnostima, organizacija utvrđuje vrijednost slične imovine...
Vrednovanje nematerijalne imovine čiji se trošak pri stjecanju utvrđuje u stranoj valuti vrši se preračunavanjem strane valute po tečaju Banke Rusije koji je bio na snazi na dan priznavanja troškova koji čine vrijednost ne-materijalne imovine. Trenutna imovina.
Stvarni (početni) trošak nematerijalne imovine, po kojem se prihvaća u računovodstvo, nije podložan promjeni, osim u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Promjene stvarne (početne) vrijednosti nematerijalne imovine dopuštene su u slučajevima revalorizacije i umanjenja vrijednosti.
Trgovačka organizacija može revalorizirati grupe homogene nematerijalne imovine najviše jednom godišnje (na početku izvještajne godine) po tekućoj tržišnoj vrijednosti, utvrđenoj isključivo na temelju informacija s aktivnog tržišta.
Nakon toga, radi održavanja trenutne tržišne vrijednosti u računovodstvenim izvještajima, ove grupe imovine podliježu redovitoj revalorizaciji.
Rezultati revalorizacije uzimaju se u formiranju podataka o bilanci na početku izvještajne godine, ali ih organizacija objavljuje u objašnjenje prethodnu izvještajnu godinu.
Iznos revalorizacije nematerijalne imovine pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije, a iznos umanjenja umanjuje prethodno formirani dodatni kapital kao rezultat revalorizacije.
Kada se početna vrijednost nematerijalne imovine smanji, iznos umanjenja tereti zadržanu dobit (nepokriveni gubitak).
Iznos revalorizacije nematerijalne imovine, jednak iznosu njegove amortizacije, provedene u prethodnim izvještajnim godinama i odnosi se na račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), knjiži se u korist istog računa.
Prilikom otuđenja nematerijalne imovine, iznos njezine revalorizacije prenosi se iz dodatnog kapitala organizacije na račun računovodstva zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) organizacije.
Nematerijalna imovina se može testirati na umanjenje vrijednosti na način naveden u Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja
Dakle, nematerijalna imovina su sredstva koja karakteriziraju vrijednost prava korištenja (prirodnih resursa ili industrijskog ili intelektualnog vlasništva). Kriterij za razvrstavanje predmeta u nematerijalnu (nematerijalnu) imovinu je, prije svega, njihova korisnost, odnosno sposobnost ostvarivanja prihoda tijekom dužeg vremenskog razdoblja. Trajanje rada nematerijalne imovine podrazumijeva postupni prijenos njihove vrijednosti na novonastali proizvod.
Nematerijalna imovina
Nematerijalna imovina je relativno nov koncept za Rusku Federaciju, koji se nije ni koristio prije tranzicije na tržišno gospodarstvo, te je, prema tome, bio odsutan među predmetima ruskog računovodstva.
Prepoznatljiva značajka nematerijalne imovine je neizvjesnost njezinih budućih koristi. Može se pokazati jednako nuli, i prilično značajno. Neka nematerijalna imovina povezana je s razvojem i proizvodnjom proizvoda (patenti, autorska prava), dok su druga povezana s stvaranjem i održavanjem potražnje za tim proizvodima (žigovi).
Nematerijalna imovina ima neke značajne razlike od materijalne, posebice one uključuju: ograničene alternativne namjene i nesigurnost pokrića.
Tako, nematerijalni objekti treba priznati kao imovina na istoj osnovi kao i materijalna, unatoč njihovim posebnostima. Ako objekti odgovaraju ovim kriterijima, onda ih treba odraziti u računovodstvu i izvješćivanju.
Osnovna načela računovodstva nematerijalne imovine uključuju:
1) Načelo stvarnih troškova - odraz troška imovine pri stjecanju po trošku stjecanja (trenutna tržišna vrijednost primljenog sredstva);
2) Načelo korelacije prihoda i rashoda - odraz prihoda i rashoda za njihov primitak u istom obračunskom razdoblju;
3) Načelo prihoda - evidentiranje dobiti ili gubitka pri otpisu imovine, ovisno o odnosu prihoda ostvarenog od njegovog otpisa i njegove knjigovodstvene vrijednosti.
Poštivanje navedenih načela praćeno je nizom problema koji se javljaju prilikom računovodstva nematerijalne imovine, slični problemima vezanim uz računovodstvo ostale dugotrajne imovine.
Problem komercijalne upotrebe rezultata aktivnosti objekata nematerijalne imovine u suvremenoj praksi složen je, višestruki problem koji uključuje pravna, tehnološka, ekonomska, proizvodna, socijalna i psihološka pitanja. Problem je i teoretski i primijenjen: nematerijalna imovina se može i mora prodati, te stoga mora imati procjenu vrijednosti. Drugim riječima, najznačajnije neslaganje je sljedeće pitanje: jesu li nematerijalna (nematerijalna) sredstva imovina i mogu li se uopće uključiti u bilancu poduzeća. Treba napomenuti da trenutno ne postoji konsenzus među ekonomistima.
Argument da je nematerijalna imovina imovina je da sredstva predstavljaju buduće ekonomske koristi za koje je plaćena naknada. Međutim, protivnici uključivanja tih sredstava u financijske izvještaje kao imovine motiviraju svoju poziciju činjenicom da se buduće ekonomske koristi povezane s nematerijalnom imovinom, uz iznimku određenih slučajeva, ne mogu utvrditi s dovoljnim stupnjem pouzdanosti, a osim toga , ti objekti u pravilu ne odgovaraju kriteriju otuđenja (npr. poslovni ugled poduzeća ne može se ostvariti odvojeno od poduzeća, žigovi su neodvojivi od poslovnog ugleda poduzeća).
Međutim, treba napomenuti da to nije sasvim točno. Neka nematerijalna imovina potpuno je otuđiva. To se odnosi na posebno stečene žigove (iako postoje problemi u njihovoj procjeni) i drugu sličnu imovinu: izdatke za istraživanje i razvoj u slučajevima kada bi ovo istraživanje trebalo dovesti do stvaranja imovine kao što su zaštitni znakovi, zaštitni znakovi, patenti i druga imovina koja je odvojiva od tvrtke kao cjelina; trošenje na softver u slučajevima kada je utvrđena njegova tehnička izvedivost i komercijalna učinkovitost a kada ga razvija sama tvrtka. Stoga se, prepoznajući nematerijalnu imovinu kao imovinu, nameće težak zadatak - dati što je moguće općenitije preporuke za vrednovanje nematerijalne imovine, koja se sama po sebi vrlo bitno razlikuje jedna od druge. Naravno, možete istaknuti najopćenitije čimbenike, opće kriterije izvedbe i neke druge najkarakterističnije točke. U tom smislu, ranije su razvijene zasebne metode za industrije koje su se koristile u praksi određene industrije.
Osim toga, postoje problemi u određivanju početne (početne) vrijednosti nematerijalne imovine. Valjanost i pouzdanost procjene vrijednosti nematerijalne imovine uvelike ovisi o tome koliko je točno određeno područje uporabe procjene: kupnja i prodaja, dobivanje kredita, osiguranje, oporezivanje itd.
Na primjer, procjena troška robne marke ili drugog sredstva individualizacije poduzeća i njegovih proizvoda (usluga) vrši se:
· Pri njihovoj ponovnoj kupnji, stjecanju od strane druge tvrtke;
· Prilikom odobravanja franšize novim partnerima, kada se prodajno tržište širi i povećava obim prodaje;
Prilikom utvrđivanja štete nanesene poslovnom ugledu poduzeća nezakonite radnje iz drugih poduzeća;
Kada se koriste kao ulog u temeljni kapital društva koje se stvara, odn
· Partnerstva;
· Kod utvrđivanja vrijednosti nematerijalne imovine, "goodwill", za ukupnu ocjenu vrijednosti poduzeća.
Posebnu pozornost treba posvetiti načinu procjene nematerijalne imovine primljene bez naknade u bilancu. Trenutno se procjena imovine primljene bez naknade vrši po tržišnoj vrijednosti na dan kapitalizacije. Procjena nematerijalne imovine po tržišnoj vrijednosti trenutno je teška, iako se u Rusiji pojavljuje institucija za procjenu intelektualnog vlasništva.
Postoje nesporazumi u području određivanja korisnog vijeka trajanja i načina amortizacije nematerijalne imovine. Rok korištenja nematerijalne imovine ovisi o razdoblju valjanosti patenta, certifikata i sl.
Kao što znate, postoje 3 načina izračuna amortizacije nematerijalne imovine (slika 2):
1) linearna metoda
2) metoda smanjivanja ravnoteže
3) način otpisa troška srazmjerno obujmu proizvodnje. Primjena jedne od metoda za skupinu homogene nematerijalne imovine provodi se tijekom cijeloga vijeka trajanja.
Riža. 2 Metode obračuna amortizacije nematerijalne imovine
Prema pravocrtnoj metodi, amortizacija se provodi tijekom korisnog vijeka trajanja. Ovom metodom početni trošak nematerijalne imovine otpisuje se po amortizacijskim stopama koje se utvrđuju uzimajući u obzir korisni vijek trajanja.
U metodi umanjenja bilance, godišnji iznos amortizacije nematerijalne imovine stečene i korištene u proizvodnim aktivnostima trebao bi se temeljiti na njihovoj preostaloj vrijednosti na početku svake izvještajne godine i stopi amortizacije izračunatoj na temelju korisnog vijeka trajanja.
Kod metode otpisa vrijednosti nematerijalne imovine razmjerno obujmu proizvodnje, amortizacija se naplaćuje na temelju prirodnog pokazatelja obujma proizvodnje u izvještajnom razdoblju i omjera početne vrijednosti nematerijalne imovine i procijenjene vrijednosti. obujam proizvodnje za cijeli korisni vijek trajanja nematerijalne imovine.
Ovisno o proizvodima proizvedenim korištenjem nematerijalne imovine, njihova vrijednost se otpisuje uz prethodni obračun Ukupni trošak krajnji rezultat.
PBU 14/2000 dopušteno je koristiti jednu od metoda za obračun amortizacije u odnosu na grupu homogene nematerijalne imovine.
Stoga, prije nego što nastavi s izborom metode za obračun amortizacije, preporučljivo je da organizacija svu svoju nematerijalnu imovinu podijeli u grupe ujedinjene zajedničke značajke(na primjer, isključiva prava na žigove - u prvoj skupini, na industrijski dizajn - u drugoj itd.).
Organizacija ima pravo odabrati bilo koju metodu (metode) za obračun amortizacije: jednu - za sve grupe homogenih objekata, ili različiti putevi- za različite skupine nematerijalne imovine.
Jedna od metoda za obračun amortizacije za grupu homogene nematerijalne imovine primjenjuje se tijekom cijeloga vijeka trajanja.
Rješenje navedenih problema dijelom je ispunjavanje određenih zadataka računovodstva nematerijalne imovine, i to:
¾ utvrđivanje početne cijene raznih vrsta nematerijalne imovine;
¾ utvrđivanje potrebe za revalorizacijom nematerijalne imovine, te, shodno tome, metode njihove revalorizacije;
¾ točan obračun amortizacije nematerijalne imovine za koji je potrebno utvrditi vijek trajanja određene vrste nematerijalni objekti i načini otpisa njihove vrijednosti;
¾ utvrđivanje mogućnosti i izvedivosti održavanja nematerijalnih objekata i načina obračuna troškova njihovog održavanja;
¾ formiranje potpunih i pouzdanih informacija o prisutnosti i kretanju nematerijalne imovine i osiguranje kontrole nad njihovom prisutnošću i kretanjem;
¾ utvrđivanje troškova poduzeća koji se mogu otpisati kao rashodi tekuće razdoblje a to se može kapitalizirati kao imovina i amortizirati u narednim razdobljima.
Potreba za rješavanjem ovih problema javlja se u svim vrstama računovodstvenih operacija s nematerijalnom imovinom: primitak, otuđenje, amortizacija itd.
Nematerijalna imovina
Imovina
Za obrazloženo izražavanje mišljenja o usklađenosti računovodstvenog postupka za transakcije s nematerijalnom imovinom sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije i pouzdanosti financijskih izvještaja, revizor mora pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze.
Revizor dobiva revizijske dokaze provodeći postupke:
¾ za usklađenost, čiji je cilj provjera usklađenosti informacija sadržanih u dokumentima s utvrđenim pravilima, zahtjevima, standardima;
¾ u biti, kojima je cilj otkriti u računovodstvenim dokumentima pogrešne iznose koji se mogu pokazati materijalnim.
Metode provođenja revizijskih postupaka za dobivanje dovoljnih i primjerenih revizijskih dokaza pri provjeravanju računovodstvenih transakcija s nematerijalnim djelima sastoje se od sljedećeg:
¾ provjera aritmetičkih obračuna subjekta revizije (preračun) o poslovima amortizacije nematerijalne imovine, o obračunu poreza na poslove primitka i otuđenja nematerijalne imovine i sl.;
¾ inspekcijski nadzor koji se provodi prilikom provjere ispravnosti i valjanosti procjene vrijednosti nematerijalne imovine;
¾ potvrdu o prepoznavanju ispravnosti razvrstavanja predmeta kao nematerijalne imovine;
¾ provedba analitičkih postupaka pri utvrđivanju vrijednosti neto imovine, financijsko stanje, utvrđivanje investicijska atraktivnost itd.
Pribavljanje dovoljnih dokaza omogućuje revizoru da da neovisnu ocjenu stanja računovodstva nematerijalne imovine te identificira kršenja i odstupanja od važećeg zakonodavstva i utvrđenih pravila.
Metodologija za provjeru računovodstva transakcija s nematerijalnom imovinom uključuje sljedeće faze - prethodnu, glavnu i završnu.
U pripremnoj fazi revizije računovodstva nematerijalne imovine potrebno je riješiti 2 glavna zadatka:
¾ revizor se prethodno upoznaje s aktivnostima subjekta radi procjene intenziteta rada, složenosti, rizičnosti revizije, njezine mogućnosti i izvedivosti;
¾ ako revizijska organizacija smatra da je moguće izvršiti reviziju ovog gospodarskog subjekta, tada se dogovaraju uvjeti rada, a za reviziju se sklapa ugovor. Sav rad revizora u pripremnoj fazi podređen je rješavanju ova 2 zadatka.
Osim toga, na početno stanje izrađuje se plan i program revizije nematerijalne imovine.
Plan revizije PU jedna je od obveznih faza u kojoj je potrebno predvidjeti vrijeme revizije, metodu revizije, proračun radnog vremena, sastav revizijskog tima, planirani revizijski rizik, razinu materijalnosti i vrste poslova.
Program revizije PU razvoj je općeg plana revizije i detaljan je popis revizijskih postupaka potrebnih za praktična provedba plan revizije. Program služi kao detaljna uputa za pomoćnike revizora, te za čelnike revizorske organizacije i revizorskog tima - ujedno i kao sredstvo kontrole kvalitete.
Glavna faza uključuje sljedeće postupke (slika 6).
Slika 6. Procedure za glavnu fazu revizije nematerijalne imovine
1. Provjera valjanosti razvrstavanja objekata kao nematerijalne imovine.
Glavni cilj je provjeriti da li subjekt revizije udovoljava uvjetima za identifikaciju objekata kao nematerijalne imovine kada se prihvate u računovodstvo.
U postupku provjere revizor provjerava dokumente koji potvrđuju postojanje svakog objekta nematerijalne imovine, te dokumente koji potvrđuju isključiva prava subjekta revizije na svaki od tih objekata. Revizor treba provjeriti namjeru menadžmenta organizacije da koristi ove objekte u svrhe proizvodnje ili upravljanja u razdoblju dužem od 12 mjeseci. Da bi to učinio, provjerava svaki dokument moguće pogreške sadržane u njima, te uspoređuje podatke sadržane u dokumentima koji potvrđuju postojanje nematerijalne imovine, s podacima dokumenata koji potvrđuju prava subjekta revizije na određeni predmet nematerijalne imovine, te podacima isprava o plaćanju.
2. Provjera ispravnosti zaliha nematerijalne imovine i odraza njihovih rezultata u računovodstvu.
Glavni cilj je pribaviti dovoljno dokaza da organizacija provodi obvezne i periodične popise nematerijalne imovine i sastavlja odgovarajuću dokumentaciju o popisu. Izvori informacija za provjeru su: nalozi o postupku i vremenu popisa te o imenovanju sastava stalnih i radnih popisnih povjerenstava, popisni popisi, akti o popisu, usporedni izvještaji, zapisnici sjednice popisnog povjerenstva, odluke popisnog povjerenstva. menadžment organizacije o odobravanju rezultata inventara, računovodstvenih registara, u kojima se odražavaju rezultati inventara, kontrolnih proračuna revizora.
3. Provjera ispravnosti dokumentarne registracije transakcija s nematerijalnom imovinom.
Glavna svrha ovog revizijskog postupka je da revizor dobije povjerenje da organizacija ima svu primarnu dokumentaciju povezanu s kretanjem nematerijalne imovine u organizaciji. Primarni dokumenti za računovodstvo transakcija povezanih s primanjem nematerijalne imovine moraju evidentirati činjenicu njihovog postojanja, primanja u organizaciju i prihvaćanja u računovodstvo, stoga, da bi postigao ovaj cilj, revizor pregledava listove i uspoređuje potrebne primarne dokumente (računovodstvene kartice za nematerijalnu imovinu, akti prijenosa i prijema nematerijalnih radnji i dr.).
4. Provjera ispravnosti formiranja početne cijene nematerijalne imovine i utvrđivanje njihova korisnog vijeka trajanja.
Prilikom provjere ispravnosti formiranja početne vrijednosti nematerijalne imovine primljene bez naknade, revizor bi trebao pomoću protukontrolnog alata utvrditi jesu li povrijeđena prava dobrovoljnih ulagača, te utvrditi provjerom dokumenata i provođenjem razgovori s glavnim računovođom, koje metode određivanja tržišnih cijena za ovu operaciju koristio je subjekt revizije.
Prilikom stjecanja nematerijalne imovine mogu nastati dodatni troškovi kako bi se ona dovela u stanje u kojem će biti prikladna za korištenje u planirane svrhe. Takvi rashodi mogu biti iznos isplata zaposlenika u ovoj djelatnosti, odbici za socijalno osiguranje i osiguranje, materijalni i drugi troškovi.
Revizor treba pribaviti dostatne dokaze da, kada se nematerijalna imovina prihvati za računovodstvo, ima utvrđen korisni vijek trajanja određen uzimajući u obzir zahtjeve zakonskih akata.
5. Provjera ispravnosti i pravodobnosti odraza u računovodstvu transakcija o primitku nematerijalne imovine.
Glavni cilj svakog revizijskog postupka je postizanje povjerenja da se sve transakcije o primitku nematerijalne imovine pravovremeno odražavaju u računovodstvu subjekta revizije, u skladu sa zahtjevima regulatornih dokumenata koji uređuju računovodstvo.
Ova se provjera provodi na sljedeći način. Prema sintetičkim računovodstvenim registrima provjerava se ispravnost odraza na računovodstvenim računima transakcija s nematerijalnom imovinom.
Radi utvrđivanja ispravnosti knjiženja nematerijalne imovine provodi se međusobna kontrola u sklopu korespondencije računa 04 „Nematerijalna imovina“ i 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, podračuna 5 „Stjecanje nematerijalne imovine“.
6. Provjera ispravnosti troškova amortizacije nematerijalne imovine.
Revizor treba utvrditi obračunava li revidirana organizacija troškove amortizacije za nematerijalnu imovinu u skladu s metodama obračuna amortizacije usvojenim i odobrenim u računovodstvenoj politici za homogene skupine nematerijalne imovine primjenom metodologije za obračun amortizacije utvrđene zakonskim aktima o računovodstvu. .
Osim toga, uvidom u računovodstvene registre, knjigovodstvene kartice nematerijalne imovine, računovodstvene evidencije na računima rashoda i kontu 04 „Nematerijalna imovina“ te provođenjem aritmetičkih proračuna potrebno je uvjeriti se da je vrijednost nematerijalne imovine u cijelosti otplaćena, te također za pregled računovodstvenih evidencija na kontima 04 "Nematerijalna imovina" i 91 "Ostali prihodi i rashodi".
7. Provjera ispravnosti i pravodobnosti iskazivanja u računovodstvu poslova otuđenja nematerijalne imovine.
Svrha ovog revizijskog postupka je postizanje povjerenja da se svi poslovi otuđenja nematerijalne imovine pravovremeno odražavaju u računovodstvenim evidencijama subjekta revizije, u skladu sa zahtjevima regulatornih dokumenata.
Tijekom postupka revizor treba pregledati Potrebni dokumenti i obaviti razgovore s ovlaštenim osobama radi utvrđivanja glavnih razloga otuđenja nematerijalne imovine iz organizacije i utvrđivanja popisa nematerijalne imovine u vlasništvu organizacije na početku revidiranog razdoblja i umirovljenog tijekom revidiranog razdoblja.
8. Provjera potpunosti objavljivanja podataka o nematerijalnoj imovini u financijskim izvještajima subjekta revizije.
Revizor treba pribaviti dostatne dokaze da se sva nematerijalna imovina odražava u financijskim izvještajima u procjeni i da su svi materijalno značajni podaci o njima pravilno objavljeni u izvještajima.
UVOD 3
1.TEORIJSKE I METODOLOŠKE OSNOVE RAČUNOVODSTVA
OSNOVNA SREDSTVA 4
1.1 Pojam, klasifikacija i mjerenje dugotrajne imovine 4
1.2 Dokumentacija računovodstvenih operacija osnovnih sredstava 8
1.3 Amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme 9
1.4 Sintetičko i analitičko računovodstvo dugotrajne imovine 13
1.5 Objavljivanje informacija o dugotrajnoj imovini u financijskim izvještajima 17
2 OPĆE KARAKTERISTIKE OJSC "GLAZOV-MILK" 19
2.1 Povijest razvoja poduzeća 19
2.2 Organizacijsko-pravni oblik 21
2.3 Vrste djelatnosti JSC "Glazov-milk" 22
2.4 Upravljačka struktura OJSC Glazov-Moloko 23
2.5 Radni potencijal poduzeća 25
2.6 Ključni ekonomski pokazatelji 27
3. RAČUNOVODSTVO OSTALNIH SREDSTAVA U OJSC "GLAZOV-MILK" 29
3.1 Organizacija računovodstva dugotrajne imovine u JSC "Glazov-milk" 29
3.2 Dokumentiranje poslovanja s dugotrajnom imovinom 30
3.3 Sintetičko i analitičko računovodstvo dugotrajne imovine 33
ZAKLJUČAK 44
POPIS REFERENCE 47
UVOD
Najveći udio u strukturi imovinskog kompleksa poduzeća zauzimaju dugotrajna sredstva.
Dugotrajna imovina je proizvedena imovina koja se više puta ili kontinuirano koristi tijekom dužeg razdoblja, a ne kraće od jedne godine, za proizvodnju dobara, pružanje tržišnih i netržišnih usluga.
Glavni zadaci računovodstva dugotrajne imovine su ispravna dokumentacija i pravovremeno odraz u računovodstvenim registrima prijema dugotrajne imovine njihovog internog kretanja i raspolaganja; ispravan obračun i obračun u računovodstvu iznosa amortizacije dugotrajne imovine; točno utvrđivanje rezultata u likvidaciji dugotrajne imovine; nadzor nad troškovima popravka dugotrajne imovine, nad njihovom sigurnošću i učinkovitošću korištenja.
Za organizaciju računovodstva dugotrajne imovine koja ispunjava postavljene zadatke važni su sljedeći preduvjeti: klasifikacija dugotrajne imovine; uspostavljanje načela za vrednovanje dugotrajne imovine; uspostavljanje računovodstvene jedinice za stavke dugotrajne imovine; izbor oblika primarnih isprava i računovodstvenih registara.
Predmet istraživanja je JSC "Glazov-milk"
Svrha studije je proučiti i analizirati formulaciju računovodstva dugotrajne imovine date organizacije, identificirati nedostatke i predložiti načine poboljšanja.
Metodološka i teorijska osnova istraživanja dobivena je podzakonskim aktima, radovima ekonomista i praktičara.
1 RAČUNOVODSTVO OSTALNIH SREDSTAVA
1.1 Pojam, klasifikacija i vrednovanje dugotrajne imovine
Nekretnine, postrojenja i oprema je dio imovine koji se koristi kao sredstvo rada u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za upravljanje organizacijom u razdoblju dužem od 12 mjeseci, ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci.
U skladu s PBU 6/01, koji je stupio na snagu počevši od financijskih izvještaja za 2001. godinu, prilikom prihvaćanja imovine na računovodstvo kao dugotrajne imovine potrebno je istovremeno ispuniti sljedeće uvjete:
1) njihovu uporabu u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom;
2) koristiti dulje vrijeme, t.j. korisni vijek duži od 12 mjeseci, ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
3) organizacija ne očekuje naknadnu preprodaju ove imovine;
4) sposobnost da organizaciji donese ekonomske koristi (prihod) u budućnosti.
Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg korištenje neke nekretnine, postrojenja i opreme stvara prihod za subjekt. Za određene skupine dugotrajne imovine, korisni vijek se utvrđuje na temelju količine proizvodnje (obim posla u fizičkom izrazu) za koju se očekuje da će se dobiti kao rezultat korištenja ovog predmeta.
U organizacijama se koristi jedinstvena standardna klasifikacija dugotrajne imovine, prema kojoj se dugotrajna sredstva grupiraju prema sljedećim kriterijima: industrija, namjena, vrsta, pripadnost, uporaba.
Grupiranje dugotrajne imovine po djelatnostima (industrija, poljoprivreda, promet itd.) omogućuje vam da dobijete podatke o njihovoj vrijednosti u svakoj djelatnosti.
Prema namjeni, dugotrajna sredstva organizacije dijele se na proizvodna dugotrajna sredstva glavne djelatnosti, proizvodna dugotrajna sredstva ostalih djelatnosti, neproizvodna dugotrajna sredstva.
Prema vrstama dugotrajne imovine organizacije su podijeljene u sljedeće skupine: zgrade, građevine; radne i pogonske strojeve i opremu; mjerni i kontrolni uređaji i uređaji; Računalno inženjerstvo; vozila; alat; proizvodni i kućanski inventar i pribor; radna, proizvodna i rodoslovna stoka; višegodišnji zasadi; prometnice na gospodarstvu i sl. Dugotrajna sredstva također uključuju kapitalna ulaganja za radikalno poboljšanje zemljišta (odvodnjavanje, navodnjavanje i drugi melioracijski radovi) te u dugotrajna sredstva u najmu. Struktura dugotrajne imovine uključuje zemljišne čestice u vlasništvu organizacije, objekte korištenja prirode (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi).
Klasifikacija dugotrajne imovine prema vrsti temelj je njihovog analitičkog računovodstva.
Prema stupnju korištenja, osnovna sredstva se dijele na ona u pogonu, zalihe (rezerve), faze dovršenosti, dodatna oprema, rekonstrukcija i djelomična likvidacija, konzervacija.
Ovisno o postojećim pravima na objektima, osnovna sredstva se dijele na:
U vlasništvu organizacije (uključujući one iznajmljene);
Oni koji se nalaze u organizaciji u operativnom ili gospodarskom upravljanju;
Organizacija primila za iznajmljivanje.
Vrednovanje dugotrajne imovine. Razlikovati početnu, zaostalu i zamjensku vrijednost dugotrajne imovine.
U računovodstvu se dugotrajna imovina u pravilu odražava po početnom trošku, koji se utvrđuje za objekte:
a) proizvedeni u samom poduzeću, kao i kupljeni uz naknadu od drugih organizacija i osoba, na temelju stvarnih troškova izgradnje ili nabave tih objekata, uključujući troškove isporuke, montaže, montaže;
b) doprinose osnivača na ime njihovih doprinosa u temeljni kapital (fond) - sporazumno stranaka;
c) bez naknade primljena od drugih organizacija i osoba, kao i neobračunata dugotrajna sredstva - po tržišnoj vrijednosti na dan knjiženja;
d) stečeni na temelju ugovora koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) ne u gotovini - po trošku vrijednosti koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Vrijednost ovih stavki utvrđuje se na temelju cijene po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost sličnih stavki. Ako je nemoguće utvrditi vrijednost vrijednosti koje je organizacija prenijela ili će ih prenijeti, vrijednost dugotrajne imovine koju je organizacija primila na temelju ugovora koji predviđaju ispunjenje obveza koje nisu u novcu utvrđuje se na temelju troška po kojemu je slična stavke dugotrajne imovine stječu se u usporedivim okolnostima.
Trošak dugotrajne imovine, u kojoj su prihvaćeni za računovodstvo, ne podliježe promjenama, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. Promjena početne vrijednosti dugotrajne imovine dopuštena je iu slučajevima dovršetka, doopreme, rekonstrukcije, djelomične likvidacije i revalorizacije pripadajućih objekata.
Procjena dugotrajne imovine, čiji se trošak pri nabavi utvrđuje u stranoj valuti, vrši se u rubljama preračunavanjem strane valute po tečaju središnja banka RF, na snazi od datuma prihvaćanja objekta u računovodstvo.
Ostatak vrijednosti dugotrajna imovina utvrđuje se tako da se amortizacija dugotrajne imovine odbije od nabavne vrijednosti.
S vremenom početni trošak dugotrajne imovine odstupa od troška sličnih dugotrajnih sredstava stečenih ili podignutih u suvremenim uvjetima. Za otklanjanje ovog odstupanja potrebno je povremeno vršiti revalorizaciju dugotrajne imovine i utvrđivati trošak zamjene.
Revalorizacija dugotrajne imovine. Od 1. siječnja 1999. godine organizacije mogu najviše jednom godišnje (od 1. siječnja izvještajne godine) revalorizirati u cijelosti ili djelomično dugotrajnu imovinu po zamjenskom trošku indeksiranjem (koristeći indeks - deflator) ili izravnim preračunavanjem na dokumentiranom tržištu cijene.
Zbroj revalorizacije objekta dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije (zadužuje se račun 01 "Stalna imovina", kreditira račun 83 "Dodatni kapital").
Računovodstveni postupak za revalorizaciju dugotrajne imovine određen je PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine". Iznos amortizacije stavke dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije knjiži se u korist računa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) (na teretu računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", na teretu računa 01 "Stalna imovina"). zaslužan).
Iznos revalorizacije stavke dugotrajne imovine, jednak iznosu njegovog umanjenja izvršenog u prethodnom izvještajna razdoblja i tereti zadržanu dobit (nepokriveni gubitak) tereti račun dobiti i gubitka izvještajnog razdoblja kao prihod. U tom slučaju iznos revalorizacije se odražava na teret računa 01 i u korist računa 84.
Iznos amortizacije objekta dugotrajne imovine odnosi se na smanjenje dodatnog kapitala organizacije formiranog na teret zbroja revalorizacije ovog predmeta izvršene u prethodnim izvještajnim razdobljima (dužni račun 83 "Dodatni kapital" , kreditni račun 01 "Osnovna sredstva").
Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Upotrijebite obrazac u nastavku
Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam jako zahvalni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Uvod
1. Teorijske osnove računovodstva i analize materijala
1.1 Bit, klasifikacija i metode ocjenjivanja materijala
1.2 Računovodstvo materijala
1.3 Metodološki pristupi analizi materijala
2. Opće karakteristike djelatnosti dd „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
2.1 Organizacijske i ekonomske karakteristike DD „Udruga lan nazvana ISKAZNICA. Zvorykin"
2.2 Analiza financijskog stanja dd „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
3. Računovodstvo i analiza materijala na primjeru JSC „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
3.1 Računovodstveni materijali na primjeru JSC "Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
3.2 Analiza korištenja materijala na primjeru JSC „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
Zaključak
Popis korištene literature
Vdirigiranje
Materijali su jedan od najvažnijih čimbenika u osiguravanju dosljednosti i kontinuiteta proizvodnje.
Ovisno o vrsti djelatnosti organizacije, oni mogu zauzimati značajan udio u troškovima proizvodnje.
Sveobuhvatno proučavanje, ispravno razumijevanje suštine zaliha, njihovog značaja i uloge u gospodarstvu poduzeća, jedan je od najvažnijih problema u ekonomskom i racionalnom korištenju materijalnih sredstava.
Analiza materijala je od velike važnosti za učinkovito upravljanje organizacijom. Kršenje optimalne razine materijalnih ostataka dovodi do gubitaka u djelatnostima poduzeća, jer povećava troškove skladištenja tih materijala, preusmjerava likvidna sredstva iz opticaja, povećava rizik od devalvacije materijala i smanjenja njihovih potrošačkih kvaliteta, te dovodi do gubitak kupaca.
Unatoč činjenici da poduzeće ima koristi od tendencije ubrzavanja prometa zaliha u poduzeću, a time i smanjenja veličine zaliha, materijali igraju veliku ulogu u osiguravanju poduzeću normalnih ritmičkih radnih uvjeta.
Materijali su jedan od računovodstvenih objekata organizacije. Svaka je organizacija neizbježno suočena s potrebom da se u računovodstvu odražavaju transakcije s zalihama.
U ekonomskoj literaturi pitanja računovodstvenog materijala su široko obrađena.
Informacijska baza istraživanja bila je: "Financijske novine", " Novo računovodstvo"," Računovodstvo "," Novo u računovodstvu i izvještavanju ", kao i normativni dokumenti, kao i internu dokumentaciju analiziranog poduzeća za materijalno računovodstvo.
Kako bi se osigurao točan i potpun odraz u računovodstvu poduzeća s materijalima, potrebno je voditi se zakonodavnim aktima Ruske Federacije i drugim regulatornim dokumentima itd. Međutim, u sustavu popisa poduzeća često se susreću s kršenjem i odstupanja od važećih propisa.
U današnje vrijeme kvalitativni pokazatelji, poput smanjenja jediničnih troškova raznih vrsta materijala, dobivaju odlučujuću važnost. Stoga je potrebno u što većoj mjeri eliminirati gubitke i neracionalne troškove materijalne imovine, koji posebno mogu nastati zbog neučinkovite organizacije računovodstva i kontrole korištenja materijala.
Računovodstveni podaci trebaju sadržavati informacije za pronalaženje rezervi za smanjenje troškova proizvodnje u smislu racionalne upotrebe materijala, smanjenja stope potrošnje, osiguravanja pravilnog skladištenja materijala i sigurnosti.
Poboljšanje uštede resursa olakšano je pojednostavljivanjem primarne dokumentacije, raširenim uvođenjem standardnih jedinstvenih obrazaca, povećanjem razine mehanizacije i automatizacije računovodstvenih i računskih operacija, osiguravanjem stroge procedure za prihvaćanje, skladištenje i potrošnju sirovine. materijala, materijala, poluproizvoda, komponenti, goriva i sl., ograničavajući broj službenika, koji imaju pravo potpisivanja dokumenata za izdavanje posebno oskudnih i skupih materijala.
Glavni zahtjev za računovodstvo materijala je ažurnost (pravovremenost) računovodstva, što vam omogućuje kontrolu usklađenosti podataka računovodstvo skladišta i operativno računovodstvo kretanje materijala u računovodstvene podatke.
Učinkovitost poduzeća ovisi o analizi materijala. Sirovine, materijalni resursi, gorivo i energetskih resursa važna su komponenta nacionalnog bogatstva zemlje.
Analiza materijala zasebne organizacije omogućuje nam da identificiramo nedostatke u njihovom upravljanju, na temelju kojih se razvijaju mjere za otklanjanje tih nedostataka.
Analiza korištenja materijala u proizvodnji ima veliku ulogu u organizaciji proizvodnog procesa. Tijekom analize identificiraju se slučajevi neracionalnog korištenja materijala u proizvodnji, na temelju podataka dobivenih tijekom analize, poduzimaju se konkretne upravljačke odluke i mjere za otklanjanje odstupanja od plana radi postizanja pozitivnih rezultata.
Slijedom navedenog, tema diplomskog rada je nedvojbeno relevantna.
Predmet proučavanja rada bio je problem računovodstva i analize materijala.
Objekt istraživanja diplomskog rada je dd „Udruga lan im ISKAZNICA. Zvorykin".
Svrha diplomskog rada je otkriti teorijske osnove računovodstva i analize materijala te razmotriti praktične aspekte na primjeru dd „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin".
Realizacija ovog cilja zahtijeva sljedeće zadatke:
Da biste proučili bit, razmotrite klasifikaciju i metode ocjenjivanja materijala;
Istražiti teorijske osnove računovodstva;
Proučavati metodološke pristupe analizi materijala;
Opišite djelatnosti i analizirajte financijsko stanje dd „Udruga lan im ISKAZNICA. Zvorykin"
Razmotrite značajke računovodstva materijala JSC "Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin";
Provedite analizu materijala na primjeru JSC "Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin".
Informacijska baza materijala u DD "Udruga lan po imenu ISKAZNICA. Zvorykin "čelik: računovodstvena politika za 2009., popis obrazaca primarnih dokumenata, raspored toka dokumenata za 2009.
1 . Tteorijske osnove računovodstva i analize materijala
1,1 Cneuspjeh, klasifikacija i metode procjenematerijala
Materijali su bitan element inventara. Sirovine i materijali su oni predmeti rada od kojih se proizvodi proizvod.
Materijali koji se koriste u proizvodnji konvencionalno se dijele na:
Osnovni, temeljni;
Pomoćni.
Osnovni materijali čine materijalnu (materijalnu) osnovu proizvoda za čiju proizvodnju se koriste.
Pomoćne tvari su dio proizvedenog proizvoda, ali za razliku od glavnih, ne čine njegovu materijalnu osnovu, već se dodaju glavnim materijalima kako bi u njima izazvale potrebne kvalitativne promjene ili materijalno ne ulaze u proizvedeni proizvod, ali se troše uz pomoć rada ili se koriste za poboljšanje uvjeta rada (na primjer, popravak i održavanje zgrade i glavnih pomoćnih prostorija). Međutim, pomoćni materijali nisu uvijek izdvojeni u samostalnu skupinu, što ovisi o vrsti proizvodnje.
Imovina čija je vrijednost unutar granice utvrđene računovodstvenom politikom organizacije, ali ne više od 20.000 rubalja po jedinici, može se prikazati u računovodstvenim i financijskim izvještajima kao dio zaliha. Kako bi se osigurala sigurnost ovih objekata u proizvodnji ili tijekom rada, organizacija mora organizirati odgovarajuću kontrolu nad njihovim kretanjem.
U nekim industrijama, u proizvodnji proizvoda, uz osnovne materijale koriste se otkupni proizvodi i poluproizvodi.
Kupljeni proizvodi i poluproizvodi su materijali koji su prošli određene faze obrade, ali još nisu gotovi proizvodi. Oni također čine materijalnu osnovu proizvedenih proizvoda. U ovu skupinu u pravilu se ubrajaju praznine koje isporučuju druga poduzeća, a koji se koriste za dovršavanje proizvoda ili su podvrgnuti dodatnoj preradi za dobivanje gotovih proizvoda.
Iz skupine pomoćnih materijala, zbog posebnosti uporabe izdvajaju se gorivo, spremnici i kontejnerski materijali i dr.
Gorivo se dijeli na tehnološko (za tehnološke svrhe), motorno (gorivo) i gospodarsko (za grijanje).
Kontejneri i kontejnerski materijali su predmeti koji se koriste za pakiranje, transport, skladištenje raznih materijala i proizvoda. Spremnici i materijali za pakiranje mogu se koristiti jednokratno (papir, karton) i višekratno (kutije, vrećice itd.).
Treba napomenuti da u nekim industrijama nastaju otpadni materijalni resursi - ostaci sirovina koji su u potpunosti ili djelomično izgubili svoje izvorno svojstvo (kvalitetu) i ne mogu se koristiti za svoju namjenu.
Vrste otpada u poduzeću prikazane su na slici 1.
Riža. 1- Vrste otpada poduzeća
Nepovratnim otpadom naziva se otpad koji poduzeće ne može koristiti niti prodavati vani. Otpad koji se može reciklirati mora se procijeniti kako bi se smanjili troškovi glavne proizvodnje. Ovisno o stanju, takav se otpad različito procjenjuje.
Svako poduzeće ima veliki broj različitih sirovina i materijala, pa se njihova klasifikacija ne može ograničiti na sustav sintetičkih računovodstvenih računa.
Potrebno je detaljnije razvrstavanje u skupine i podskupine prema tehničkim svojstvima ili karakteristikama.
Broj grupa i podskupina određuje se na temelju nomenklature materijala i prirode proizvedenih proizvoda. Međutim, trebali bi se temeljiti na grupiranju usvojenom u statističkom izvješćivanju o kretanju materijala.
Unutar svake grupe, materijali su podijeljeni po nazivu, razredu, veličini.
Svakoj vrsti materijala dodjeljuje se broj stavke (šifra), koji se upisuje u popis koji se naziva predmet materijalne imovine, a također je naznačen na svim primarnim dokumentima o kretanju materijala.
Kako bi se smanjila računovodstvena nomenklatura materijala i pojednostavilo računovodstvo, materijali koji su homogeni i slični po svojim svojstvima mogu se kombinirati u jedan nomenklaturni broj. Šifre su izgrađene tako da se grupa materijala, kao i ostale njihove karakteristike, mogu identificirati po zalihama.
U skladu s PBU 5/01 "Računovodstvo za MPZ". Materijali se obračunavaju po stvarnom trošku nabave.
Stvarna cijena koštanja sastoji se od sljedećih elemenata:
Kupoprodajna cijena bez PDV-a;
Doplata;
Provizije plaćene opskrbnim organizacijama;
Carine;
Troškovi dostave i dostave ako se koristi prijevoz treće strane;
Gubitak materijala na putu unutar granica prirodnog gubitka;
Putni troškovi povezani s nabavom materijala.
Računovodstvo može utvrditi stvarni trošak materijala tek na kraju mjeseca, kada se zaprime svi dokumenti za plaćanje od dobavljača materijala, kao i dokumenti za transport i manipuliranje.
Kretanje materijala događa se svakodnevno, stoga računovodstvo materijala po stvarnom trošku koristi samo manji dio poduzeća gdje broj naziva materijala nije velik.
Većina poduzeća vodi tekuće zalihe materijala po računovodstvenim cijenama (na primjer, po prosječnim nabavnim cijenama).
Za ispravno određivanje stvarne cijene proizvedenih proizvoda potrebno je otpisati materijale po njihovom stvarnom trošku.
Materijali otpisani za proizvodnju mogu se procijeniti u skladu s PBU 5/01 korištenjem sljedećih metoda koje su prikazane na slici 2.
Riža. 2- Metode ocjenjivanja materijala
Dakle, stvarni jedinični trošak svake vrste materijala sastoji se od cijene i troškova transporta i nabave.
Primjena jedne od metoda za određeni naziv provodi se tijekom cijele izvještajne godine.
Svaka od ovih metoda ima prednosti i nedostatke i nije idealna. Poduzeće tijekom godine ne može proizvoljno mijenjati, iz poslovnih razloga, u svrhu usklađivanja financijskih rezultata metode procjene zaliha koju je odabralo pri donošenju računovodstvene politike za narednu godinu.
Metoda ocjenjivanja materijala po stvarnom ponderiranom prosječnom trošku tradicionalna je za našu domaću računovodstvenu politiku.
U prijelazu na organizaciju računovodstva u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda, predviđeno je, prilikom otpisa materijala na troškove proizvodnje, ocjenjivati ih FIFO metodom. Osim toga, primjena ovih metoda za procjenu materijala u praksi domaćih poduzeća moguća je samo pod uvjetima informatizacije računovodstva za ovaj objekt.
Razmotrimo detaljnije gore navedene metode za ocjenjivanje sirovina i materijala u tablici 1.
Tab. 1 Obilježja metoda za ocjenjivanje materijala
|
Naziv metode |
Karakteristično |
|
|
1.Prema stvarnom trošku svake jedinice materijala. |
Ova metoda se koristi u slučajevima kada poduzeće ima tehničke i organizacijske mogućnosti da uzme u obzir nabavne cijene i druge troškove za svaku određenu vrstu materijala, kao i kada je potrebno jasno identificirati i osigurati njihovo fizičko i troškovno kretanje od od trenutka kupnje do trenutka potrošnje. U osnovi, ova metoda se koristi u poduzećima koja proizvode robu visoke vrijednosti (to se posebno odnosi na jednokratnu proizvodnju). Ovo je jedina metoda u kojoj tok vrijednosti koji se odražava u računovodstvu u potpunosti odgovara fizičkom toku evidentiranih vrijednosti. Ova metoda se može okarakterizirati kao najtrajnija. |
|
|
2. Na temelju stvarnog prosječnog ponderiranog troška. |
U proizvodnji, gdje se sortno knjigovodstvo zaliha vodi po stvarnom trošku, pri puštanju u proizvodnju, pogon, potrebe popravka i druge potrebe, utrošeni materijalni resursi procjenjuju se po prosječnom trošku koji se sastoji od troška ostatka materijala na početku mjeseca i trošak njihove ubrane količine u izvještajnom mjesecu. Određivanje prosječnog stvarnog troška prilično je naporno, jer zahtijeva prethodno knjiženje na kartice kvantitativnog i ukupnog obračuna materijala podataka o njihovoj posljednjoj isporuci. Da biste izračunali prosječnu cijenu materijala, morate odrediti: 1. Težina i cijena stvarne količine materijala ove vrste u prometu tvrtke. U ovom slučaju, masa materijala je količina na početku mjeseca plus broj materijala primljenih tijekom mjeseca, a trošak tih materijala je trošak materijala koji je ostao na početku mjeseca plus trošak materijala primljeno tijekom mjeseca; 2. Prosjek - stvarni trošak jedinice ovog materijala kao omjer cijene stvarne količine materijala i njihove mase; 3. Stvarni trošak stvarno utrošenog materijala kao umnožak prosječnog stvarnog troška po jedinici materijala i mase stvarno utrošenog materijala mjesečno. Takav se izračun mora napraviti za svaku vrstu utrošenog materijala. |
|
|
3. FIFO metoda |
Bit metode FIFO je da se materijali otpisuju uzastopno, redoslijedom njihove isporuke u poduzeće prema principu "prva serija po primitku - prva u trošku". Pri korištenju ove metode, materijali na zalihama u skladištu na kraju mjeseca vrednuju se po stvarnom trošku posljednje kupnje, a trošak prodane robe uzima u obzir trošak ranih (prvih) kupnji. Prema tehnici organizacije računovodstva FIFO metode, otpis se vrši od posljednjeg lota do prvog. Organizacija računovodstva FIFO metodom zahtijeva vođenje ukupnog knjigovodstva za svaku partiju materijala, uz praćenje vremena primitka i otpisa. Ručno brojanje zahtijeva puno truda. Pri korištenju FIFO metode postaje potrebno procijeniti svaku seriju potrošnog materijala, što je prilično teško implementirati u praksi. |
Dakle, u ovom dijelu definirali smo bit, predstavili klasifikaciju i metode ocjenjivanja materijala. Utvrđeno je da se materijali koji se koriste u proizvodnji dijele na osnovne i pomoćne. Osnovni materijali čine materijalnu osnovu proizvoda, a pomoćni materijali se troše radom ili služe za poboljšanje uvjeta rada. Procjena materijala je od velike važnosti u knjigovodstvu materijala. U dijelu su prikazane karakteristike metoda za ocjenjivanje materijala otpisanog za proizvodnju: po trošku svake jedinice; po ponderiranom prosječnom trošku i FIFO metodi.
1.2 Računovodstvo materijala
Glavni regulatorni dokumenti koji reguliraju računovodstvo materijala su Uredba o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01 (odobrena naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.06.2001. br. 44n), " Metodičke upute računovodstvo zaliha "(odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n)," Metodološke smjernice za računovodstvo posebnih alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebna odjeća"(Odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. prosinca 2002. br. 135n).
Ovi i drugi propisi napravio značajne promjene u metodologiji računovodstvenih materijala.
Sve radnje vezane uz zaprimanje, kretanje i izdavanje materijala moraju biti formalizirane primarnim dokumentima. Racionalno razvijena primarna dokumentacija za računovodstvo materijala omogućuje dobivanje potrebnih informacija za operativno upravljanje poduzećem i provođenje preliminarne, tekuće i naknadne kontrole njihove uporabe.
Tipični međusektorski oblici primarne računovodstvene dokumentacije prikazani su u tablici 2.
Tab. 2 Obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava.
|
Obrazac primarnog dokumenta |
Naziv primarnog dokumenta |
Karakteristično |
||
|
Punomoćje |
Koristi se za formaliziranje prava osobe da djeluje kao povjerenik organizacije nakon primitka materijalnih vrijednosti koje je isporučilac izdao uz, fakturu, ugovor, narudžbu, sporazum. Obrazac M-2a koriste organizacije u kojima je primanje materijalnih sredstava putem punomoći masovno. |
|||
|
Nalog za prijem |
Koristi se za obračun materijala koji dolaze od dobavljača ili iz obrade. Nalog za prijem u jednom primjerku sastavlja materijalno odgovorna osoba na dan prispijeća dragocjenosti u skladište. Umjesto zabilješke o primitku, prihvaćanje i knjiženje materijala može se formalizirati stavljanjem pečata na dokument dobavljača (faktura, račun i sl.), čiji otisak sadrži iste podatke kao i u bilješku o primitku. Takav pečat izjednačen je s nalogom za prijem. Postupak sastavljanja dokumenata za prihvaćanje i knjiženje materijala trebao bi biti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije. |
|||
|
Prihvat materijala |
Služi za evidentiranje prijema materijalnih sredstava koja imaju kvantitativno i kvalitativno odstupanje, kao i neusklađenost u asortimanu s podacima popratnih dokumenata dobavljača; sastavlja se i po prihvaćanju materijala zaprimljenih bez dokumenata. |
|||
|
Kartica granične ograde |
Koristi se ako postoje ograničenja za puštanje materijala za registraciju puštanja materijala koji se sustavno troše u proizvodnji proizvoda, kao i za tekuće praćenje usklađenosti s utvrđenim granicama za puštanje materijala za potrebe proizvodnje. |
|||
|
Zahtjev-putni list |
Koristi se za obračun kretanja materijalnih sredstava unutar organizacije između strukturne podjele ili financijski odgovorne osobe. |
|||
|
Račun za izdavanje materijala na stranu |
Koristi se za obračunavanje ispuštanja materijalne imovine na gospodarstva svoje organizacije koja se nalaze izvan njezina teritorija ili organizacijama trećih strana, na temelju ugovora i drugih dokumenata. |
|||
|
Kartica knjigovodstva materijala |
Služi za bilježenje kretanja materijala u skladištu za svaki razred, vrstu i veličinu; popunjava se za svaki zališni broj materijala i vodi ga financijski odgovorna osoba (skladištar, voditelj skladišta). |
|||
|
Čin knjiženja materijalnih sredstava |
Dobiven tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina "koristi se za evidentiranje knjiženja materijalne imovine dobivene tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina prikladnih za korištenje u proizvodnji radova. |
Postupak dokumentiranja primitka materijala ovisi o izvorima njihova primitka, načinu isporuke i mjestu primitka proizvoda.
Glavni izvori sirovina i materijala su industrijska i poljoprivredna poduzeća (izravni proizvođači proizvoda), trgovačke i posredničke organizacije, građani, odgovorne osobe (nabavljači), nabava materijala u gotovini.
Prijem materijala vrši se u skladu sa proizvodni program poduzeća na temelju poslovnih ugovora s dobavljačima proizvoda.
Kontrola provedbe plana materijalno-tehničke potpore, pravovremenosti zaprimanja i knjiženja materijala u funkciji je odjela materijalno-tehničke opskrbe. U tu svrhu odjel vodi dnevnik operativne evidencije o ispunjenju ugovora o nabavi. Primjećuje ispunjenje uvjeta ugovora o nabavi za asortiman materijala, njihovu kvalitetu, cijenu, vrijeme isporuke itd. Računovodstvo kontrolira organizaciju ovog operativnog računovodstva.
Isporuka materijala poduzeću može se izvršiti i na inicijativu dobavljača - centralizirana dostava, i na inicijativu samog poduzeća - samoprevoz. U svim slučajevima dobavljači šalju obračunske i platne dokumente za otpremljene materijale: račune, tovarne listove, naloge za plaćanje, narudžbe itd. Uz njih moraju biti priloženi dokumenti koji karakteriziraju količine materijala (naljepnice za pakiranje, specifikacije, računi, vodovi) , i kvalitetu (certifikati, certifikati kvalitete itd.).
Dokumenti primljeni od dobavljača, nakon provjere i registracije u odjelu za opskrbu, u registar ulazne robe prenose se u računovodstvo poduzeća na plaćanje.
Prilikom otpreme materijala na inicijativu dobavljača željezničkim, zračnim i vodenim prijevozom, prijevozna organizacija obavještava tvrtku o dolasku tereta na njegovu adresu.
Za primanje robe, špediteru ili drugoj osobi s kojom je proizvodno poduzeće sklopilo ugovor o odgovornosti izdaje se nalog za prijem robe i punomoć (M-2), koja se kao dokument strogog izvješćivanja upisan u poseban časopis.
Roba se predaje zastupniku proizvodno poduzeće nakon što im predoče punomoć i račune za plaćanje usluga prijevozne organizacije. Zatim mu se predaje račun za prijem robe iz skladišta transportne organizacije. Po primitku tereta potpisuje se u cestovnom listu i teretnici. Primatelj najprije provjerava cjelovitost pečata i otisaka na njima, stanje vagona (kontejnera), broj komada i stanje pakiranja materijala.
Ukoliko se utvrdi oštećenje vagona (kontejnera) ili ambalaže, kao i nedostatak sjedala, teret se provjerava. Otkriveni nedostatak i šteta na materijalnim vrijednostima formalizirani su trgovačkim aktom u tri primjerka, na temelju kojeg se naknadno podnosi zahtjev protiv prijevozničke organizacije. Ako manjak ne prelazi granice normi prirodnog gubitka na putu, to se bilježi u teretnici.
Špediter dostavlja primljenu robu u skladište proizvodnog poduzeća i predaje je upravitelju koji provjerava usklađenost količine i kvalitete materijala s podacima na računu dobavljača. Prihvaćeni materijali sastavljaju se nalozima za prijem (M-4). Nalog za prijem potpisuju voditelj skladišta i špediter.
Ako nema neslaganja između podataka dobavljača i stvarnih podataka, dopuštena je registracija materijala bez izdavanja zaprimnice. U tom se slučaju na dokument dobavljača stavlja pečat, čiji otisci sadrže glavne podatke o prijemnom nalogu (računu). Istodobno se smanjuje broj primarnih dokumenata.
U slučajevima kada količina i kvaliteta materijala pristigle u skladište ne odgovara podacima na fakturi dobavljača, prijem materijala provodi komisija i sastavlja akt o prihvatu materijala (M-7) u dva primjerka, koji služi kao osnova za prijavu reklamacija kod dobavljača. Komisija bi trebala uključivati predstavnika dobavljača ili nezainteresirane organizacije. Također se sastavlja akt o prihvaćanju materijala zaprimljenih u poduzeću bez računa dobavljača (nefakturirane isporuke).
Uz centraliziranu isporuku materijala cestom, oni se primaju u skladište proizvodnog poduzeća. U ovom slučaju, dobavljač izdaje teretni list u četiri primjerka: prvi služi kao osnova za otpis vrijednosti od pošiljatelja; drugi - za objavljivanje materijala od strane primatelja; treći - za obračune s prijevozničkom organizacijom (prilog je računa za plaćanje prijevoza dragocjenosti); četvrti - za obračun transportnih radova (u prilogu tovarnog lista).
Teretni list se koristi kao ulazni dokument od kupca u nedostatku neslaganja u količini primljene robe s podacima tovarnog lista. Ako postoji takva neusklađenost, sastavlja se akt.
Prijem materijala moguć je izravno u skladištu dobavljača (samoprevoz). U tom slučaju, predstavnik proizvodnog poduzeća dužan je predočiti punomoć i dokument koji potvrđuje njegov identitet. Kada se materijali puštaju, odabire se punomoć, a zastupniku se izdaju potrebni popratni dokumenti (računi, računi, potvrde i sl.).
Materijali mogu dolaziti iz poduzeća u drugim sektorima gospodarstva (trgovina, nabava itd.). Ako se aktivnosti tih poduzeća obračunavaju u istoj bilanci s proizvodnim poduzećem, tada primitak materijala od njih ne zahtijeva transakcije namire; sastavlja se ili uz troškovnike ili račune (naloge).
Primanje samoproizvedenih materijala, proizvodnog otpada i ostalog u skladištu proizvodnog poduzeća formalizirano je zahtjevima računa. Materijali zaprimljeni od demontaže i demontaže zgrada i građevina obračunavaju se na temelju akta o knjiženju materijalne imovine zaprimljene tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina.
Materijali iz skladišta puštaju se u proizvodne radionice za izradu proizvoda i za razne potrebe kućanstva, kao i za prodaju na van.
Postupak dokumentiranja puštanja materijala ovisi prije svega o organizaciji proizvodnje, smjeru potrošnje i učestalosti puštanja u promet.
Ostavljanje u proizvodnji znači prijenos materijala za izradu proizvoda, obavljanje poslova ili pružanje usluga. Ispuštanje materijala u skladišta radionica smatra se unutarnjim kretanjem materijala. U nedostatku skladišta, puštanje materijala iz središnjih skladišta smatra se troškom proizvodnje.
Otpust materijala za proizvodne i druge potrebe sastavlja se graničnim karticama, zahtjevima računa, otpremnim listama, reznim karticama itd.
Karticu granične ograde (M-8) izdaje odjel za planiranje ili odjel opskrbe u dva primjerka, u pravilu, na rok od mjesec dana. Oni označavaju: vrstu operacija; broj skladišta izdavanja materijala; radionica primatelja; troškovna šifra; naziv i broj zaliha izdanih materijala; mjerna jedinica i granica mjesečne potrošnje materijala koja se obračunava u skladu s proizvodnim programom za mjesec i tekućim stopama potrošnje.
Prije početka mjeseca jedan primjerak kartice za naplatu limita predaje se strukturnoj jedinici - potrošaču materijala, a drugi - skladištu. Skladištar u oba primjerka bilježi datum i količinu puštenih materijala, nakon čega ostatak limita ispisuje brojem zaliha materijala i potpisuje se u kartici ustrojstvene jedinice - potrošača materijala. Predstavnik strukturne jedinice potpisuje se (u primitku materijala) u karticu u skladištu.
Na kraju mjeseca oba primjerka kartica limitne ograde prenose se u računovodstvo kako bi se prikazala potrošnja materijala na pripadajućim računovodstvenim računima.
Ograničene kartice pomažu u jačanju kontrole nad ispuštanjem materijala iz skladišta unutar navedenog ograničenja i dramatično smanjuju broj jednokratnih dokumenata. Međutim, uz pomoć takvih karata nemoguće je kontrolirati korištenje materijala izravno u proizvodnji. U tu svrhu koristite druge dokumente i metode.
Prekomjerna nabava materijala za proizvodnju, kao i jednokratna opskrba dragocjenostima unutar organizacije između strukturnih odjela sastavlja se prema zahtjevima računa. Također sastavljaju poslove dostave u skladište ili ostavu ostataka neutrošenog materijala u proizvodnji, ako su prethodno primljeni na zahtjev, kao i predaju otpada i otpada.
Kada se materijali izdaju farmama njihovog poduzeća koje se nalaze izvan njegovog teritorija, kao i organizacijama trećih strana, izdaju se računi za puštanje materijala u van.
U poduzećima u kojima se razvija specijalizacija i kooperacija proizvodnje, pri izdavanju materijala mogu se koristiti otpremne liste. Dijelovi se, u pravilu, izdaju kroz ostave za komisioniranje, u kojima se ti proizvodi unaprijed biraju u količinama koje odgovaraju planu proizvodnje. Za svaku od njegovih vrsta ispisuje se vlastita izjava prema kojoj se komponente izdaju tijekom mjeseca. Ova izjava navodi plan proizvodnje, naziv i nomenklaturne brojeve komponenti, stopu njihove potrošnje po jedinici proizvodnje i broj puštenih setova. U tom slučaju neispravne dijelove zamjenjuje skladišna trgovina bez dokumentarne registracije.
Zbog velikog broja i raznovrsnosti primarnih dokumenata izdavanje materijala je dugotrajno. Stoga je važno pojednostaviti računovodstvo u ovom području.
Kako bi se smanjio broj primarnih dokumenata, gdje je to moguće, preporučljivo je izdavanje robe izdati izravno u knjigovodstvenim karticama skladišta. U tom slučaju se ne sastavljaju rashodni dokumenti za izdavanje materijala, a sama operacija se izvodi na temelju utvrđenih ograničenja. Činjenica primitka materijala potvrđuje se potpisom predstavnika trgovine izravno na kartici zaliha materijala.
U malim poduzećima, gdje je materijalna odgovornost za sigurnost, kretanje i korištenje materijala u skladištu i u proizvodnoj radionici dodijeljena jednoj osobi, kretanje materijala nije dokumentirano. Stvarno utrošeni materijali po vrstama odražavaju se u proizvodnim aktima ili izvještajima.
Svi primarni dokumenti o kretanju materijala iz skladišta i odjela organizacije šalju se računovodstvu. Upravo u ovoj fazi računovodstvenog procesa računovodstveni djelatnici su dužni provoditi učinkovitu kontrolu zakonitosti, svrsishodnosti i ispravnosti dokumentiranja operacija kretanja materijala.
Analitičko računovodstvo materijala u računovodstvu provodi se na temelju upotrebe:
Izjave o prometu;
Metoda ravnoteže.
Kada se koriste obrtni iskazi, dvije opcije za računovodstvo materijala primjenjuju se na tablicu 3
Tab. 3 Mogućnosti računovodstva materijala pri korištenju prometnih listova.
|
Opcija br. |
Opis |
|
|
opcija 1 |
U računovodstvu se za svaku vrstu i razred materijala otvaraju analitičke knjigovodstvene kartice u koje se na temelju primarnih dokumenata evidentiraju poslovi prijema i utroška materijala. Računovodstvo se provodi u kvantitativnom i monetarnom smislu. Na kraju mjeseca, prema konačnim podacima svih kartica, sastavljaju se kvantitativno – zbirne prometne liste materijala za svako skladište i odjel. Zatim se izrađuje konsolidirani prometni list u koji se prenose rezultati navedenih prometnih listova po grupama materijala, podračunima, sintetičkim kontima. |
|
|
Opcija 2 |
Svi primici i rashodi grupirani su po brojevima stavki, a na kraju mjeseca se u prometnim listovima, sastavljenim u naturi i novčanom izrazu za svaku vrstu materijala, bilježe sažeti podaci o primicima i izdacima svake vrste materijala izračunati prema dokumentima. skladište odvojeno u kontekstu odgovarajućih sintetičkih konta i podračuna. Nakon toga se sastavljaju konsolidirani prometni listovi. U ovom slučaju, složenost računovodstva je značajno smanjena, ali računovodstvo ostaje preglomazno. |
Bilančna metoda materijalnog računovodstva je progresivnija. Kod njega računovodstvo ne umnožava skladišno ocjenjivano računovodstvo, već kao analitičke knjigovodstvene registre koristi skladišne inventarne kartice koje se vode u skladištima.
Ispravnost registracije skladišnih knjigovodstvenih kartica knjigovodstveni djelatnici provjeravaju najmanje jednom tjedno i potvrđuju ih svojim potpisom. Na kraju mjeseca kvantitativni podaci o stanju na 1. dan u mjesecu za svaki broj zaliha s kartica u bilancu. Zatim se sastavlja konsolidirana bilanca.
Materijali se obračunavaju na kontu 10 "Materijali" po diskontnim cijenama. Račun je aktivan. Na zaduženju računa se odražava primitak materijala, a na kreditu njihovo raspolaganje.
Prilikom obračuna materijala po knjigovodstvenim cijenama, razlika između troška materijala po tim cijenama i stvarnog troška nabave (nabave) materijala iskazuje se na računu 16 „Varijacija troška materijala“.
Za račun 10 "Materijala" otvaraju se sljedeći podračuni:
10.1 - sirovine i zalihe
10.2 - kupljeni poluproizvodi i komponente, strukture i dijelovi
10.3 - Gorivo
10.4 - Spremnici i materijali za posude
10.5 - Rezervni dijelovi
10.6 - Ostali materijali
10.7 - vanjski materijali
10.8 - Građevinski materijali
10.9 - Inventar i kućanske potrepštine
Ovisno o računovodstvenoj politici koju je usvojila organizacija, primitak materijala može se odraziti pomoću računa 15 "Nabava i nabava materijalne imovine" i 16 "Odstupanje u trošku materijalne imovine" ili bez njihove uporabe. Stoga se materijali koje je poduzeće primilo uzimaju u obzir na dva načina, koji su prikazani u tablici 4.
Tab. 4 Odraz zaprimljenih materijala na računima računovodstva
|
Objave |
|||
|
Korištenje računa 10 "Materijali" |
Materijali su stigli u skladište po stvarnoj cijeni |
||
|
Materijali pomoćne proizvodnje kapitaliziraju se |
|||
|
Materijali kupljeni od strane izvještajnih subjekata kapitaliziraju se |
|||
|
Korištenje računa 10 "Materijali", 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava", 16 "Odraz u vrijednosti materijalne imovine" |
Materijali se kapitaliziraju po nabavnoj cijeni |
||
|
Odražen iznos PDV-a na kupovnu cijenu |
|||
|
Materijali vlastite proizvodnje su kapitalizirani |
|||
|
Materijali se kapitaliziraju po sniženoj cijeni |
|||
|
Kapitalizirani materijali primljeni u vezi s otuđenjem dugotrajne imovine |
|||
|
Otpisana razlika između stvarnog troška materijala i njihove knjigovodstvene cijene (kada je trošak niži od knjigovodstvene cijene) |
|||
|
Otpisana je razlika između stvarnog troška materijala i njihove knjigovodstvene cijene (kada je cijena veća od knjigovodstvene). |
U računovodstvu se vrši unos u iznosu stvarnog troška materijala koji se otpisuje:
Zaduživanje računa 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.
Kreditni račun 10.
Raspolaganje materijala tijekom njihove prodaje, prijenos kao doprinos u temeljni kapital, prijenos se vrši besplatno za puštanje materijala na stranu (obrazac br. M-15) i odražava se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Na teretu ovog računa iskazuje se stvarni trošak povučenih vrijednosti, troškovi povezani s njihovim umirovljenjem.
Nakon otuđenja materijala, obavljaju se sljedeće transakcije prikazane u tablici 5.
Tab. 5 Odraz raspolaganja materijala na računovodstvenim računima
|
Korespondentni računi |
||||
|
Materijali pušteni u proizvodnju |
||||
|
Otpisani materijali za potrebe poduzeća |
||||
|
Materijali korišteni u otklanjanju braka su otpisani |
||||
|
Otpisana stvarna cijena prodanog materijala |
||||
|
Otpisana stvarna cijena utrošenog materijala za potrebe uslužnih gospodarstava. |
Materijalna imovina koja ne pripada organizaciji evidentira se na izvanbilančnim računima. Za sažimanje podataka o prisutnosti i kretanju zaliha uzetog na čuvanje koristi se račun 002 „Inventar primljen na čuvanje“.
Organizacije - kupci uzimaju u obzir artikle zaliha na računu 002 u sljedećim slučajevima:
Primici od dobavljača zaliha za koje je organizacija pravne osnove odbio prihvatiti zahtjeve za mjenice i njihovo plaćanje;
Potvrde dobavljača o neplaćenim zalihama koje je zabranjeno trošiti prema uvjetima ugovora dok se ne plate; prihvaćanje inventara na čuvanje iz drugih razloga.
Organizacije - dobavljači uzimaju u obzir na računu 002 robu i materijal koji su platili kupci, koji se ostavlja na sigurnom čuvanju, izdaje se sa sačuvanim računima, ali se ne izvozi iz razloga izvan kontrole organizacija. Zalihe se evidentiraju na kontu 002 po cijenama navedenim u potvrdama o prihvatu. Analitičko računovodstvo za račun 002 provode organizacije-vlasnici, po vrstama i vrstama materijala, mjestima njihovog skladištenja.
Za sažimanje podataka o dostupnosti i kretanju sirovina i materijala kupca primljenih na preradu (sirovine za cestarinu), a ne plaćene od strane proizvođača, namijenjen je račun 003 „Materijali prihvaćeni u preradu“. Računovodstvo troškova prerade ili rafiniranja sirovina i materijala provodi se na računima za obračun troškova proizvodnje, odražavajući troškove povezane s tim (osim troškova sirovina i materijala kupca). Sirovine i materijali naručitelja, primljeni u preradu, evidentiraju se na računu 003 po cijenama utvrđenim ugovorima. Analitičko računovodstvo za konto 003 provodi se prema kupcima, vrstama, vrstama sirovina i materijala i njihovim lokacijama.
U tijeku rada organizacije provodi se popis njezine imovine i obveza.
Glavni ciljevi inventure materijala su:
Otkrivanje stvarne raspoloživosti imovine;
Usporedba stvarne raspoloživosti imovine s računovodstvenim podacima.
Zalihe su predmet popisa i druge vrste imovine koja ne pripada organizaciji, ali je navedena u računovodstvenim evidencijama, kao i imovina koja iz bilo kojeg razloga nije evidentirana.
U skladu s Pravilnikom o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, zalihe su obvezne:
Prilikom prijenosa imovine organizacije u najam, otkup, prodaju, kao iu slučajevima određenim zakonom prilikom pretvorbe državnog ili općinskog jedinstvenog poduzeća;
Prije izrade godišnjih financijskih izvještaja, osim imovine, čiji je popis obavljen najkasnije do 1. listopada izvještajne godine. U područjima koja se nalaze na krajnjem sjeveru i područjima koja su s njima izjednačena, popis dobara, sirovina i materijala može se provesti tijekom razdoblja njihovih najnižih ostataka;
Prilikom promjene materijalno odgovornih osoba;
Prilikom utvrđivanja činjenica krađe ili zlostavljanja, kao i oštećenja dragocjenosti;
U slučaju prirodnih katastrofa, požara, nesreća ili drugih izvanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uvjetima;
Kada je organizacija likvidirana prije sastavljanja likvidacijske bilance iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ili propisima Ministarstva financija Ruske Federacije.
Za provođenje popisa u popisne liste za svaku pojedinu jedinicu unose se nazivi i šifre inventarskih artikala s naznakom vrste, grupe, količine i drugih potrebnih podataka.
Višak, nestašice otkriveni tijekom inventure priznaju se na temelju popisnog lista (obrazac br. INV-19) i zabilješke o prijemu (obrazac br. M-4). U računovodstvu se viškovi i manjkovi evidentiraju na računima navedenim u tablici 6.
Tab. 6 Odraz popisa materijala na računovodstvenim računima
|
Korespondentni računi |
||||
|
Otkriveni nedostaci i gubici zaliha |
||||
|
Otpis troškova proizvodnje trošak materijala koji nedostaje unutar normi prirodnog gubitka |
||||
|
Stvarni iznos štete pripisan krivcu |
||||
|
Sredstva priložena od strane krivca |
||||
|
Otpis količine nestašica materijala iznad normi prirodnog gubitka |
S računa 94 trošak nedostajućeg i pokvarenog materijala otpisuje se na račune troškova proizvodnje i prometa (ako su gubici u granicama), na teret računa 73 "Obračuni naknade materijalne štete" (prilikom utvrđivanja konkretnih krivci), na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" (u nedostatku konkretnih krivaca ili ako je sud odbio povrat nestalih ili oštećenih dragocjenosti).
Financijski rezultat iz prometa materijalom utvrđuje se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" usporedbom prometa zaduženja podračuna 91-2 "Ostali rashodi" i kredita 91-1 "Ostali prihodi".
Dakle, u ovom odjeljku proučavali smo računovodstvo materijala u organizaciji. Razmatra se redoslijed dokumentarne evidencije građe u računovodstvu, odraz primitaka, otpisa i popisa materijala na računovodstvenim računima.
1.3 Metodološki pristupi analizi materijala
U procesu analize materijala važno je utvrditi koliko su optimalni njihov volumen i struktura, koliko je racionalan sustav njihova financiranja. U suvremenim uvjetima, organizacija samostalno rješava pitanja vezana uz privlačenje i korištenje obrtni kapital, kao i optimizacija strukture njihovih izvora.
Na slici 3. prikazani su zadaci analize korištenja materijala.
Riža. 3- Zadaci analize korištenja materijala
Zadaci analize upotrebe materijala su:
Utvrđivanje razine opskrbljenosti gospodarskog subjekta potrebnim materijalnim sredstvima po vrstama, razredima, markama, kvaliteti i stupnjevima isporuke;
Analiza razine utroška materijala proizvoda u dinamici;
Proučavanje djelovanja pojedinih čimbenika na promjenu razine utroška materijala proizvoda;
Identifikacija gubitaka uslijed prisilne zamjene materijala, kao i zastoja opreme i radnika zbog nedostatka materijala;
Procjena utjecaja organizacije materijalno-tehničke opskrbe i korištenja materijalnih sredstava na obim proizvodnje i trošak proizvodnje;
Identifikacija neiskorištenih mogućnosti za smanjenje materijalnih troškova i njihov utjecaj na obim proizvodnje.
Postoji nekoliko metodoloških pristupa analizi materijala. PAKAO. Sheremet predlaže metodologiju za analizu materijala u poduzeću, koja se sastoji od sljedećeg.
Za početak je potrebno utvrditi izvore formiranja obrtnog kapitala, a to su:
Vlastiti izvori;
Posuđeni izvori.
Minimalne potrebe poduzeća za obrtnim sredstvima u pravilu se podmiruju iz vlastitih izvora (dobit, temeljni kapital, rezervni kapital), dodatne potrebe za obrtnim sredstvima podmiruju se privlačenjem posuđenih izvora.
Glavni pravci privlačenja kredita za formiranje obrtnog kapitala su:
Kreditiranje;
Privremeno nadopunjavanje nedostatka obrtnog kapitala;
Namirenje i posredovanje platnog prometa.
Svrsishodnost privlačenja jednog ili drugog izvora financiranja utvrđuje se usporedbom pokazatelja isplativosti ulaganja ove vrste i troška ovog izvora kapitala. Postoji učinak financijske poluge:
R h / S s = R h / K + (R h -SP) S s / S s,
gdje je R h - neto dobit;
K - sav predujmljeni kapital (valuta bilance);
SP - prosječna kamata na kredite i posudbe;
R h / S s - financijska isplativost;
R h / K - ekonomska isplativost;
S Z / S s - omjer posuđenog i vlastitog kapitala.
Formula poluge znači da je financijska profitabilnost općenito veća od ekonomske isplativosti (u smislu neto prihoda).
Pri karakterizaciji financijskog položaja poduzeća važan je izračun pričuve iz vlastitih sredstava ukupnog iznosa obrtne imovine. Određuje se formulom:
K oko = (C c + C cd -F) / E = E c / E,
gdje je K o - koeficijent sigurnosti;
S s - zbroj odjeljka 3 bilančne obveze;
C dk - zbroj odjeljka 4 bilančne obveze;
F - ukupni dio 1. bilančne imovine;
E c - vlastita prometna sredstva;
E - iznos obrtne imovine.
Tada je A.D. Sheremet, predlaže razmatranje sustava pokazatelja prometa obrtne imovine, kao i izračunavanje i procjenu prometa privatnih pokazatelja prometa.
Izračun 1. Odrediti dinamiku kvalitativnih pokazatelja korištenja obrtnih sredstava.
Obračun 2. Odrediti povećanje obrtnih sredstava za 1% povećanja proizvodnje.
Obračun 3. Odrediti relativno odstupanje u obrtnim sredstvima.
Proračun 4. Utjecaj intenziteta i ekstenzivnosti u korištenju obrtnih sredstava na povećanje proizvodnje odrediti dvije metode:
2. integralni.
Proračun 5. Odrediti utjecaj koeficijenta obrta obrtnih sredstava na prirast dobiti.
Izračun 6. Odrediti utjecaj promjene prometa na povećanje povrata na imovinu.
L.N. i u. Chuevs tvrde da je svrha analize materijala poboljšati učinkovitost proizvodnje kroz racionalno korištenje resursa. Za ovu analizu predložili su niz koeficijenata. Prilikom analize materijala JSC „Udruga lan nazvana po ISKAZNICA. Zvorykin ”koristili smo metodu ovih autora.
Koeficijent nabave materijala i sirovina u poduzeću izračunava se kao omjer stvarno primljenih materijala prema njihovim potrebama prema normama ili planu.
Koeficijent je prikazan u sljedećoj formuli:
kob = Pf / Pl,
gdje je Kob omjer pokrivenosti;
Pf - primljeno nakon činjenice;
Pl je planirana potražnja.
Disproporcija zaliha materijalnih sredstava u odnosu na trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga može se izraziti ili u viškom salda sirovina, materijala i nedovršene proizvodnje ili u viškom salda gotovih proizvoda i roba.
U prvom slučaju, relativno povećanje zaliha sirovina, materijala i nedovršene proizvodnje može značiti povećanje proizvodnje, prometa i sl., što još ne odgovara količinama prodanih roba, proizvoda, radova, usluga ili usporavanje proizvodnih i prometnih procesa zbog tehnoloških razloga.
U drugom slučaju, relativni rast zaliha gotovih proizvoda i dobara može odražavati smanjenje potražnje za gotovim proizvodima i robom poduzeća.
Rastuća potražnja za materijalima može se zadovoljiti na ekstenzivan i intenzivan način.
Opsežan put zadovoljstvo potrošača u materijalima podrazumijeva kupnju ili proizvodnju velike količine materijala, što dovodi do povećanja jediničnih troškova materijala. Međutim, trošak proizvodnje može se smanjiti ako se poveća obujam proizvodnje ili smanje fiksni troškovi.
Intenzivan put zadovoljstvo potrošača u materijalima podrazumijeva ekonomičniju upotrebu materijala u proizvodnom procesu, čime se osigurava smanjenje specifičnih troškova materijala i smanjuje trošak proizvodnje.
Za procjenu učinkovitosti materijalnih sredstava koristi se sustav generalizirajućih i pojedinačnih pokazatelja.
Korištenje generalizirajućih pokazatelja u analizi omogućuje vam da dobijete opću predodžbu o razini učinkovitosti u korištenju materijalnih resursa i rezervama za njegovo povećanje.
Generalizirajući pokazatelji učinkovitosti korištenja materijalnih troškova uključuju potrošnju materijala i materijalnu učinkovitost.
Materijalna učinkovitost - karakterizira izlaz proizvoda po rublju materijalnih troškova, t.j. koliko je proizvoda proizvedeno od 1 rublje materijalnih sredstava.
Potrošnja materijala proizvoda izračunava se pomoću sljedeće formule:
Me = MZ / V = 1 / Mo,
gdje je Me potrošnja materijala proizvoda;
MZ - iznos materijalnih troškova;
V - prihod od prodaje proizvoda, radova, usluga.
Pokazatelj potrošnje materijala pokazuje materijalne troškove po 1 rublju proizvedenih proizvoda, obrnuto od pokazatelja izlaznog materijala.
Povećanje učinkovitosti korištenja materijalnih resursa dovodi do smanjenja materijalnih troškova za proizvodnju proizvoda, smanjenja troškova i povećanja dobiti.
Kao generalizirajući pokazatelji učinkovitosti korištenja materijalnih resursa razmatraju se i udio materijalnih troškova u trošku proizvodnje, koeficijent iskorištenja materijala.
Udio materijalnih troškova u trošku proizvodnje izračunava se pomoću sljedeće formule:
gdje je Y udio troškova materijala u trošku proizvodnje;
S je trošak proizvodnje.
Pokazatelj specifične težine materijalnih troškova u trošku proizvodnje pokazuje razinu korištenja materijalnih resursa, kao i njihovu strukturu (materijalnu potrošnju proizvoda).
Stopa iskorištenja materijala izračunava se kao omjer stvarnih materijalnih troškova prema materijalnim troškovima prema planu sa stvarnim oslobađanjem proizvoda:
Kim = MZf / MZp,
gdje je Kim stopa iskorištenosti materijalnih resursa;
MZf - zbroj stvarnih materijalnih troškova;
MZp - materijalni troškovi prema planu sa stvarnim oslobađanjem proizvoda.
Stopa iskorištenja materijala pokazuje razinu učinkovitosti njihove uporabe, usklađenost sa stopama potrošnje.
Analiza opskrbljenosti gospodarskog subjekta materijalom počinje usporedbom planirane potražnje za materijalom, uzimajući u obzir njihove zalihe na početku godine, stanja na kraju, potrebe za popravcima s podacima o stvarnom primitku materijala. materijala u skladištu poduzeća.
Većina industrijskih poduzeća ima široku paletu potrošnog materijala, stoga se analiza opskrbe materijala provodi prema najvažnijim vrstama koje određuju njegovu proizvodnju. Najprije se daje ocjena materijalno-tehničke opskrbe. Provjera stvarnosti planova počinje proučavanjem normi i standarda koji su u osnovi rasta potrebe za materijalima.
Slični dokumenti
Regulatorna zakonodavni okvir za računovodstvo materijala. Računovodstvo zaprimanja materijala. Obračun materijala u skladištu i njegova povezanost s knjigovodstvom materijala u računovodstvu. Obračun troškova transporta i nabave. Računovodstvo zbrinjavanja materijala.
seminarski rad, dodan 17.12.2013
Pojam, klasifikacija i metode ocjenjivanja materijala u OOO VysotRemServis. Dokumentiranje i računovodstvo zaprimanja i otpisa materijala. Pregled softvera za automatizaciju računovodstva i analizu materijalnih troškova organizacije.
rad, dodan 21.11.2014
Ekonomska bit i klasifikacija materijala. Metode procjene materijalnih vrijednosti. Analitičko knjigovodstvo materijala u skladištu i u računovodstvu. Opcije računovodstvene politike za proizvodne zalihe. Procjena puštanja materijala u proizvodnju i njihovo zbrinjavanje.
seminarski rad, dodan 07.04.2012
Pojam, klasifikacija i procjena zaliha u poduzeću. Dokumentiranje i računovodstvo zaprimanja ili izdavanja materijala. Značajke računovodstva materijala u DIP-u "Ermakovsky", faze inventara i kontrole.
seminarski rad, dodan 06.11.2012
Bit i klasifikacija materijala za proizvodnju proizvoda. Glavni zadaci računovodstva materijalnih sredstava. Primjena metoda prosječnih procjena stvarne cijene materijala. Ograničite kartice za ogradu. Dokumenti regulatornog sustava.
seminarski rad, dodan 20.10.2013
Pojam i klasifikacija materijala. Primarni računovodstveni dokumenti. Metodologija obračuna materijala. Usporedne karakteristike računovodstvenog i poreznog računovodstva materijala. Tipični međusektorski oblici primarne dokumentacije za računovodstvo materijala.
seminarski rad, dodan 04.10.2008
Regulatorno uređenje računovodstva zaliha. Odraz rezultata popisa materijala u računovodstvu. Dokumentiranje primitka materijala i praćenje njihovog kretanja u skladištu. Sintetičko računovodstvo kretanja materijala.
seminarski rad dodan 19.05.2015
Dokumentacija operacija kretanja materijala. Metode za procjenu troškova materijala po primitku i izdavanju u proizvodnji. Sintetičko i analitičko računovodstvo kretanja materijala. Računovodstveni registri za računovodstvo materijalnih tokova.
seminarski rad, dodan 02.05.2010
Koncept i klasifikacija materijala organizacije, posebno kvantitativno i ukupno obračunavanje njihovih primitaka. Metode ocjenjivanja sirovina i materijala. Narudžba dokumentarna refleksija operacije; mehanizacija i automatizacija obračuna i inventara zaliha.
seminarski rad dodan 04.11.2013
Razvrstavanje i vrednovanje materijala u banci. Karakteristike podružnice №300 regionalnog odjela Gomel JSC "ASB Belarusbank"; računovodstvo materijala: dokumentarna registracija njihovog primitka, oslobađanja i otpisa; red popisa.
Knjiga: 1C: Računovodstvo 8.0. Praktični vodič
S: Računovodstvo 8.0. Praktični vodič
Autori: Olga Borisovna Katsuba, kandidatkinja ekonomskih znanosti, izvanredna profesorica Odjela za trgovinu Volga kooperativnog instituta Središnjeg saveza Ruske Federacije, specijalista u području logistike i informacijskih tehnologija, kvalificirana specijalistica u programu "Računovodstvo u" 1C : Enterprise 8.0 ";
Fadeeva Elena Anatolyevna, programer, predavač tečajeva 1C Enterprise na TRITECC-u
Poglavlje 1. Teorijske osnove računovodstva
Računovodstvo je najvažniji dio općeg sustava informacija o djelatnostima poduzeća bilo kojeg organizacijskog i pravnog oblika. S tim u vezi postavljaju se određeni zahtjevi računovodstvu.
Bit predmeta računovodstva je da odražava kretanje imovine po fazama cirkulacije.
Skup metoda i tehnika, uključujući dokumentaciju i inventuru, sustav računa i dvojnog knjiženja, vrednovanje i obračun, sažimanje bilance i izvještavanje, razmatra se u međusobnoj vezi, prikazana je uloga svakog od njih.
Razotkriva se sadržaj metode generalizacije bilance i uloga bilance za korisnike informacija.
Sukladno Federalnom zakonu "O računovodstvu", računovodstvo je uredan sustav za prikupljanje, registraciju i sažimanje informacija u novčanom iznosu o imovini, obvezama organizacije i njihovom kretanju kroz kontinuirano, kontinuirano i dokumentarno računovodstvo svih poslovnih transakcija.
Za karakterizaciju i mjerenje svojstva organizacije, njezina kretanja, ekonomskih procesa i pojava koriste se prirodni, radni i monetarni mjerači.
Prirodni mjerači, informacije o knjigovodstvenim objektima predstavljene su računom, mjerom i utegom. Njihov izbor ovisi o značajkama objekata. Ova skupina mjerača služi za bilježenje količine materijalnih vrijednosti (komada, kilograma, metara itd.). Uz njihovu pomoć moguće je dobiti kvalitetne karakteristike objekata. Područje primjene prirodnih mjerača je malo, jer se koriste za karakterizaciju homogenih računovodstvenih objekata.
U praksi se konvencionalni prirodni mjerači koriste nešto šire. Osmišljeni su tako da odražavaju računovodstvene objekte koji su po namjeni homogeni, ali različiti po kvalitetnim karakteristikama. Korištenje uvjetno prirodnih jedinica značajno proširuje opseg primjene prirodnih mjerača.
Brojila rada služe za izračunavanje količine rada i izražavaju se u jedinicama vremena (radni dan, sat). Uz njihovu pomoć izračunavaju se produktivnost rada, plaće, prati stopa proizvodnje radnika i uspoređuju se neke heterogene vrijednosti. U praksi se mjerači rada koriste zajedno s prirodnim.
Monetarni mjerač se koristi u računovodstvu za prikaz objekata u jednom izrazu. U uvjetima tržišnih odnosa najvažniji pokazatelji ekonomske aktivnosti iskazuju se samo u novčanom obliku. U Ruskoj Federaciji, rublja je monetarna mjera. Uz pomoć monetarnog mjerača izračunavaju se generalizirajući pokazatelji o heterogenim računovodstvenim objektima; vršiti kontrolu i nad aktivnostima organizacije u cjelini i njezinim pojedinim odjelima. Također je potrebno za izračun procijenjenih pokazatelja koji karakteriziraju rad gospodarskog subjekta. Novčana mjera također djeluje kao sredstvo izražavanja kreditnih i obračunskih odnosa organizacija. U praksi se ne koristi izolirano, već zajedno s prirodnim i radnim mjeračima.
Računovodstvo provodi posebna služba poduzeća - računovodstveni odjel. Kontinuirano je i kontinuirano u vremenu, strogo dokumentirano, koriste se specifične tehnike i metode obrade računovodstvenih podataka, a organizirano je u okviru pojedinih gospodarskih subjekata.
Trenutno se provodi program računovodstvene reforme. Glavni dokumenti koji reguliraju računovodstvo su Savezni zakon "O računovodstvu", "Pravilnik o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji", koji osigurava jedinstvo računovodstvene i izvještajne metodologije u zemlji, postupak njegovog održavanja, pripreme i prezentacije. financijska izvješća. Ovaj zakon formulira sljedeće računovodstvene ciljeve:
√ formiranje potpunih i pouzdanih informacija o djelatnostima organizacije i njenom imovinskom stanju, koje koriste interni i vanjski korisnici računovodstvenih informacija;
√ pružanje informacija potrebnih za praćenje poštivanja zakonodavstva Ruske Federacije u organizaciji poslovnih operacija i njihove izvedivosti, prisutnosti i kretanja imovine i obveza, korištenja materijala, rada i financijskih rezultata u skladu s odobrenim normama, standardima i procjene;
√ sprječavanje negativnih rezultata gospodarske aktivnosti i utvrđivanje rezervi na gospodarstvu, osiguravajući njegovu financijsku stabilnost.
Za ispunjavanje zadataka postavljenih za računovodstvo, Zakon također formulira glavne zahtjeve za njegovo održavanje:
=> procjena imovine u rubljama;
=> odvojeno računovodstvo vlastite imovine i imovine drugih organizacija;
=> kontinuitet računovodstva tijekom vremena;
=> dvojno knjigovodstvo u sustavu računa;
=> prikaz poslovnih transakcija na računima bez ikakvog izuzeća;
=> odvojena refleksija troškovi proizvodnje i kapitalna ulaganja.
Na temelju računovodstvenih podataka provodi se analiza gospodarskih aktivnosti, donose se različite upravljačke odluke.
U sustavu upravljanja poslovanjem poduzeća računovodstvo obavlja niz funkcija. Razmotrimo svaki od njih.
Kontrolna funkcija je od velike važnosti u kontekstu razvoja tržišnih odnosa i različitih oblika vlasništva. Zaposlenici računovodstvenih, revizorskih kuća, porezne službe vrši kontrolu sigurnosti i kretanja imovine organizacija, kao i ispravnosti i suvremenosti obračuna s državom i drugim subjektima gospodarskih odnosa.
Uz pomoć računovodstva provode se tri vrste kontrole - prethodna, tekuća i naknadna.
Informacijska funkcija- jedna od glavnih funkcija računovodstva. Računovodstveni podaci glavni su izvor informacija koji se koriste na različitim razinama vlasti. Kako bi ove informacije zadovoljile sve korisnike, moraju biti pouzdane, objektivne, pravovremene i brze.
Osiguravanje sigurnosti imovine funkcija je od posebne važnosti u uvjetima tržišnih odnosa i prisutnosti različitih oblika vlasništva. Izvedba ove funkcije ovisi o postojećem računovodstvenom sustavu i određenim preduvjetima:
√ dostupnost specijaliziranih skladišnih objekata opremljen uredskom opremom;
√ poboljšanje samog računovodstvenog sustava, korištenje ekonomskih resursa, korištenje ispravnih metoda za utvrđivanje nestašica, otpada, krađe;
√ korištenje suvremenih alata za automatizaciju za prikupljanje, obradu i prijenos informacija.
Funkcija povratne informacije znači da računovodstvo generira i prenosi povratne informacije, t.j. informacije o stvarnim parametrima razvoja kontrolnog objekta. Glavne komponente informacijskog sustava povratnih informacija, u primjeni na računovodstvo, su kao ulaz – neuređeni podaci, proces – obrada podataka, izlaz – naručeni podaci.
Računovodstvo sa stajališta sustava upravljanja dio je povratnog informacijskog sustava, njegova osnova. Osmišljen je tako da svim razinama upravljanja poduzećem pruži informacije o stvarnom stanju kontroliranog objekta, kao io svim bitnim odstupanjima od navedenih parametara.
Analitička funkcija u kontekstu razvoja tržišnih odnosa omogućuje vam da proučite izglede za razvoj organizacije, otkrijete postojeće nedostatke, ocrtate načine za poboljšanje svih područja gospodarske aktivnosti.
Ovisno o namjeni informacija, razlikuje se sastav korisnika, financijsko računovodstvo i upravljačko računovodstvo.
Financijsko računovodstvo se odnosi na računovodstvo koje se provodi radi dobivanja informacija potrebnih vanjskim korisnicima. Strogo je reguliran i poštuje utvrđene propise (standarde).
Upravljačko računovodstvo – računovodstvo unutar organizacije potrebno za upravljanje njezinim ekonomskim resursima. I ovaj dio računovodstva provodi se na temelju donesenih Pravilnika (pravilnika, uputa). Uz to, sustav upravljačkog računovodstva treba polaziti od tehnologije i organizacije proizvodnje.
Financijsko računovodstvo i upravljačko računovodstvo provode se na istim načelima u jednom poslovnom subjektu u isto vrijeme, međusobno se nadopunjujući potrebnim informacijama.
Računovodstvo se temelji na nizu principa.
Načela računovodstvenog (financijskog) računovodstva su univerzalne odredbe koje se koriste za rješavanje praktičnih problema. Oni su opće prirode i temelj su za izgradnju koncepta računovodstva. Trenutno se u domaćem računovodstvu koriste računovodstvena načela općenito prihvaćena u svjetskoj praksi.
Načela koja se koriste u međunarodnoj računovodstvenoj praksi mogu se podijeliti u dvije skupine.
Prva grupa - Osnovni principi, pretpostavljajući određene uvjete koje stvara gospodarski subjekt prilikom postavljanja računovodstva, a koji se ne bi trebali mijenjati. Ova osnovna načela obično se nazivaju pretpostavkama. To uključuje:
√ imovinska izoliranost gospodarskog subjekta (načelo gospodarske jedinice). Svaki od njih se u računovodstvu smatra zasebnom poslovnom jedinicom. Imovina i obveze gospodarskog subjekta postoje odvojeno od imovine i obveza vlasnika ove organizacije;
√ kontinuitet poslovanja. Ova se pretpostavka temelji na činjenici da će gospodarski subjekt nastaviti s aktivnostima u dogledno vrijeme. Pretpostavlja se da organizacija nema namjere niti potrebu značajno smanjivati ili likvidirati svoje aktivnosti, mijenjati svoju prirodu. Ova je pretpostavka važna, s jedne strane, za izbor metoda vrednovanja imovine, as druge, za vjerovnike. Oni mogu biti sigurni da će obveze organizacije biti otplaćene na vrijeme;
√ prioritet sadržaja nad formom. Ova se pretpostavka temelji na činjenici da se činjenice gospodarske djelatnosti u računovodstvu trebaju odražavati ne samo na temelju pravnog oblika, već i na ekonomskom sadržaju i uvjetima upravljanja;
√ dosljednost. Ova pretpostavka pretpostavlja istovjetnost analitičkih računovodstvenih podataka s prometom i stanjem na sintetičkim računima za prvi dan u mjesecu, kao i izvještajnih pokazatelja sa sintetičkim i analitičkim računovodstvenim podacima.
Druga skupina načela su temeljna načela, što znači da će se poštivati prihvaćena pravila organizacije i računovodstva. Ova osnovna načela obično se nazivaju zahtjevima. To uključuje zahtjeve:
√ potpunost. Sve poslovne transakcije trebaju se odražavati u računovodstvu bez ikakvih iznimki;
√ diskrecija. Ovo načelo znači da se u računovodstvu trebaju lakše odražavati rashodi (gubici) i obveze nego prihodi i imovina, izbjegavajući stvaranje skrivenih rezervi;
√ dosljednost u primjeni računovodstvenih politika. Ovaj zahtjev znači da odabranu računovodstvenu politiku treba primjenjivati u računovodstvu gospodarskog subjekta uzastopno od jednog izvještajnog razdoblja do drugog. To će vam omogućiti da dobijete usporedive pokazatelje izvješćivanja;
√ privremena izvjesnost činjenica o gospodarskoj djelatnosti. Ovaj zahtjev pretpostavlja da se poslovne transakcije trebaju pripisati izvještajnom razdoblju u kojem su izvršene, ne povezujući ih s vremenom primitka ili plaćanja sredstava po tim transakcijama;
√ racionalnost. Sastoji se od ekonomičnog i učinkovitog računovodstva, ovisno o uvjetima gospodarske djelatnosti i veličini organizacije.
Provedba navedenih načela izravno je povezana s razvojem uvjeta za izgradnju računovodstvenog procesa i svakog gospodarskog subjekta.
Organizacija računovodstva u Ruskoj Federaciji uključuje:
√ Vladina uredba računovodstvo koje provode Vlada Ruske Federacije, Ministarstvo financija Ruske Federacije i drugi odjeli. Sastoji se od razvoja općih načela za organizaciju i održavanje računovodstva, sastava, sadržaja izvješćivanja organizacija koje provode računovodstvo. Uloga i važnost računovodstva u informacijskoj podršci vanjskih i internih korisnika u kontroli racionalnog korištenja resursa stalno se povećava;
√ analitičke informacije koje omogućuju otkrivanje utjecaja različitih čimbenika na pokazatelje ekonomske aktivnosti;
√ dinamičnost organizacije računovodstva, što ga čini fleksibilnim i prilagođenim drastično promjenjivim uvjetima rada. Usmjeren je na unaprjeđenje kako metoda i tehnika računovodstva, tako i poboljšanja organizacije rada računovodstvenih radnika.
Računovodstvo u Ruskoj Federaciji ispunjava zahtjeve tržišnog gospodarstva i temelji se na međunarodnim računovodstvenim standardima i standardima izvještavanja.
U skladu s tim, reguliran je sustavom dokumenata na četiri razine.
Prva razina dokumentnog sustava su zakonodavni akti. Oni odražavaju obvezu, pravila i načela računovodstva svih poduzeća i organizacija. Osnova sustava dokumenata prve razine je Federalni zakon "O računovodstvu" i Uredbe, Propisi o održavanju računovodstva i financijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji.
Sustav dokumenata prve dvije razine čini zakonodavni i regulatorni okvir za računovodstvo.
Treća razina uključuje sustav preporučljivih dokumenata (upute, upute). Ovi dokumenti podrazumijevaju multivarijantno rješenje za organizaciju računovodstva u organizacijama na temelju karakteristika industrije, vrste proizvodnje i drugih čimbenika. Sustav dokumenata treće razine razvijen je na temelju dokumenata prve dvije razine i ne smije im biti u suprotnosti.
Četvrta razina je skup dokumenata organizacije koji otkrivaju njezine računovodstvene politike. Izrađuje ih organizacija na temelju dokumenata prve tri razine (radni kontni plan, obrasci primarnih dokumenata, računovodstveni registri).
Na temelju organizacijskih i tehničkih karakteristika, svaka organizacija za sebe razvija i odobrava računovodstvenu politiku koja se podrazumijeva kao odabrani skup računovodstvenih metoda. Računovodstvena politika treba biti nepromijenjena dulje vrijeme, pravovremeno priopćena poreznim tijelima i ispunjavati zahtjeve kao što su potpunost, razboritost, racionalnost, dosljednost, prioritet sadržaja nad formom.
Cjelovitost računovodstvene politike shvaća se kao osiguravanje odraza u računovodstvu svih poslovnih transakcija.
Razboritost znači primjenu računovodstvenih metoda koje osiguravaju da se gubici i obveze lakše odražavaju u računovodstvu od prihoda i imovine.
Racionalnost - ekonomično računovodstvo temeljeno na veličini poslovnog subjekta i opsegu njegovih aktivnosti.
Dosljednost se sastoji u osiguravanju istovjetnosti analitičkih i sintetičkih računovodstvenih podataka, računovodstvenih pokazatelja sa sintetičkim i analitičkim računovodstvenim podacima.
Gospodarska djelatnost organizacije pretpostavlja dostupnost ekonomskih resursa kako bi se osiguralo primanje prihoda. Ovi ekonomski resursi su imovina organizacije i evidentiraju se u vrijednosnim iznosima.
Računovodstvo i kontrola kretanja sredstava provode se prema fazama njihovog kruženja.
Sastav imovine organizacije vrlo je raznolik. Za potrebe računovodstva i analize mogu se grupirati prema nizu karakteristika.
Po vremenu korištenja u proizvodnom procesu razlikuju se dugotrajna i obrtna imovina.
Dugotrajna imovina dio je gospodarskih resursa gospodarskog subjekta koji se koriste dulje vrijeme (nekoliko godina). To uključuje dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, rastresenu imovinu.
Dugotrajna sredstva - dio sredstava za rad, pomoću kojih osoba utječe u proizvodnom procesu na predmet rada radi dobivanja određenog proizvoda, rada, usluge. Glavna značajka dugotrajna sredstva su da u proizvodnom procesu dugo funkcioniraju u nepromijenjenom prirodnom obliku i postupno prenose svoju vrijednost na proizvedeni proizvod u obliku amortizacije.
U računovodstvu dugotrajna imovina uključuje sredstva rada za koja je utvrđen vijek trajanja duži od 12 mjeseci (zgrade i građevine, strojevi i oprema, alati, vozila i dr.). Dugotrajna sredstva eksploatiraju se u sferi proizvodnje, u sferi prometa i u neproizvodnoj sferi, stvarajući povoljne uvjete za reprodukciju rada.
Nematerijalna imovina (nematerijalna imovina) - računovodstveni objekti koji nemaju fizička svojstva, ali omogućuju organizaciji da prima prihod kontinuirano ili tijekom dugog razdoblja svog rada. To uključuje objekte intelektualnog vlasništva: ekskluzivna autorska prava za patente, žigove, računalne programe itd. Nematerijalna imovina, poput dugotrajne imovine, može u dijelovima prenijeti svoju vrijednost na gotov proizvod. Koriste se u proizvodnji i prometu.
Apstraktna imovina - računovodstveni objekti koji su iz raznih razloga ispali iz prometa imovine organizacije. To uključuje ulaganja - dugoročna ulaganja sredstva, koja uključuju kapitalna ulaganja samog poduzeća i dugoročna financijska ulaganja.
Pod kapitalnim ulaganjima podrazumijevaju se troškovi nastali u vezi s izgradnjom ili nabavom dugotrajne imovine ili nematerijalne imovine.
Dugoročna financijska ulaganja - ulaganje sredstava ili druge imovine u druga poduzeća u svrhu ostvarivanja prihoda ili kontrole njihovih aktivnosti. To uključuje ulaganja u odobreni kapital, dionice, obveznice.
Kratkotrajna imovina funkcionira i u sferi proizvodnje i u sferi prometa. Obrtna imovina sfere proizvodnje uključuje predmete rada i dio sredstava za rad.
Subjekti rada - dio sredstava za proizvodnju, na koji osoba u procesu rada utječe uz pomoć sredstava rada. Predmeti rada sudjeluju jednokratno u procesu proizvodnje i potpuno prenose svoju vrijednost na proizvedene proizvode. To uključuje sirovine i materijale, gorivo, poluproizvode, proizvodnju u tijeku, rezervne dijelove, ambalažu.
Sirovine su proizvodi Poljoprivreda i ekstraktivne industrije, a pod materijalima - proizvodi proizvodnih industrija. Prema ulozi u procesu proizvodnje materijali se dijele u dvije skupine: sirovine i osnovni materijali, pomoćni materijali. Prva skupina čini materijalnu osnovu proizvoda, a druga se koristi za obavljanje određenih funkcija. Na primjer, pomoćni materijali mogu stvoriti normalne uvjete za rad dugotrajnih sredstava (maziva), promijeniti kvalitativne karakteristike predmeta rada (boje) i koristiti se u ekonomske svrhe.
Prema svojoj ulozi u proizvodnom procesu gorivo spada u pomoćne materijale, ali budući da zauzima veliki udio u trošku proizvodnje i obavlja posebne funkcije u proizvodnom procesu, izdvaja se u računovodstvu kao zasebna skupina.
Poluproizvodi - predmeti rada koji su obrađeni u jednoj ili više odjela organizacije i podliježu daljnjoj preradi u ovoj organizaciji ili izvan nje.
Nedovršena radna djelatnost obuhvaća poslove koji se obrađuju u odjelima na radnim mjestima.
Dio sredstava za rad, čiji je vijek trajanja kraći od jedne godine (nošeni predmeti), također je uključen u obrtnu imovinu proizvodne sfere. To su: inventar, alati, potrepštine za kućanstvo.
Kratkotrajna imovina prometnih sfera uključuje objekte prometa, gotovinu, sredstva u namirenjima (potraživanja).
Predmeti liječenja su Gotovi proizvodi u skladištu organizacije, namijenjeno prodaji, i otpremljena roba. Otpremljena roba u vlasništvu je organizacije sve dok vlasništvo ne pređe na kupca.
Gotovina - organizacije na obračunskim i drugim bankovnim računima. Namiruju se s dobavljačima i kupcima, s bankama, financijske vlasti bezgotovinskim transferima. Male količine gotovine mogu se držati u blagajni organizacije unutar utvrđenog ograničenja.
Sredstva u nagodbama su dugovanja drugih organizacija ili osoba prema ovom gospodarskom subjektu. Takav dug naziva se potraživanje, a sami dužnici se nazivaju dužnicima. Potraživanja nastaje kao rezultat postojećih oblika plaćanja proizvoda, radova i usluga u slučaju da njihov prijenos na kupca odražava plaćanje za njih. Zaposlenici organizacije također mogu biti dužnici; nazivaju se odgovornim osobama.
Kao dio obrtne imovine izdvaja se i apstraktna imovina. Mogu biti predstavljeni kratkoročnim financijskim ulaganjima i gubicima. Gubici su gubitak imovine kao rezultat lošeg upravljanja ili prirodnih katastrofa. Ovaj dio imovine u potpunosti je povučen iz gospodarskog prometa. Međutim, svako poduzeće ima uspostavljenu kontrolu nad gubicima u smislu vremena njihovog nastanka i postupka njihovog pokrivanja. Grupiranje imovine prema vrsti prikazano je na Sl. 1.1.
Dugotrajna i obrtna imovina, pak, dijele se na sljedeći način:
Gospodarski resursi (imovina) gospodarskog subjekta formiraju se privlačenjem različitih izvora, stoga ima obveze prema organizacijama i osobama koje su dale svoju imovinu na privremeno korištenje.
Ovisno o mehanizmu formiranja i korištenja obveza, razlikuju se: vlasnički kapital i privučeni kapital.
Vlasnički kapital najvažniji je izvor formiranja imovine gospodarstva. Uključuje odobreni kapital, dodatni kapital, rezervni kapital, zadržanu dobit i ciljano financiranje.
Ovlašteni kapital (dionički kapital, odobreni kapital) - inicijalno uloženi kapital. Podrazumijeva vrijednost imovine koju su vlasnici ili dioničari (sudionici) priložili u trenutku osnivanja gospodarskog subjekta (ulozi osnivača, trošak dugotrajne imovine, nematerijalne i druge imovine) nužne za osiguranje njegove statutarne djelatnosti. Odobreni kapital je podložan promjenama.
Dodatni kapital je vlastiti kapital organizacije, nastao kao rezultat dodatnih doprinosa vlasnika sredstava iznad upisanog temeljnog kapitala, promjena u vrijednosti imovine.
Pričuvni kapital (fond) formira se na teret dijela dobiti organizacije i koristi se za pokrivanje gubitaka nastalih kao posljedica izvanrednih okolnosti, za isplatu dividendi i prihoda u slučaju nedovoljne dobiti.
Zadržana dobit – dio dobiti organizacije koji joj ostaje na raspolaganju kao izvor financiranja.
Rezerve za buduće troškove organizacije stvaraju kako bi u rashode izvještajnog razdoblja ravnomjerno uključile troškove plaćanja godišnjih odmora zaposlenicima, isplate nagrada za radni staž i popravka dugotrajne imovine.
Namjensko financiranje kao izvor formiranja imovine dolazi izvana (države i drugih organizacija) koristi se za pokrivanje troškova povezanih s ciljanim aktivnostima.
Ako su vlastiti izvori stvaranja imovine nedostatni, organizacije privlače kapital izvana (posuđeni kapital).
Prikupljeni kapital su obveze (dugovi) ove organizacije prema drugim organizacijama i pojedincima. Organizacije i osobe koje su posudile imovinu ovoj organizaciji nazivaju se vjerovnicima, a obveze koje nastanu u vezi s njihovim primanjem nazivaju se obveze prema dobavljačima. Ovisno o dospijeću obveza, razlikuju se dugoročni i kratkoročni posuđeni kapital.
Dugoročni posuđeni kapital uključuje bankovne zajmove i zajmove. Dugoročni zajmovi - iznosi sredstava primljenih od banaka na razdoblje duže od jedne godine za financiranje organizacije kapitalna ulaganja u dugotrajnoj imovini, naprednoj tehnologiji itd.
Dugoročni krediti uključuju iznos sredstava dobiven izdavanjem i prodajom dionica radnog kolektiva, obveznica.
Kratkoročni privučeni kapital mehanizmom formiranja može se kombinirati u nekoliko skupina:
√ kratkoročni zajmovi i zajmovi (obveze prema bankama i drugim organizacijama po primljenim kreditima i zajmovima čiji rok dospijeća nije duži od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma). Svi krediti koje izdaju banke su plaćeni, otplativi, hitni i ciljani su;
√ obveze prema dobavljačima (dugovi poduzeća prema dobavljačima za robu i usluge, po izdanim zadužnicama); u istu skupinu spadaju i dugovi prema njihovim zaposlenicima za obračunate, a neisplaćene plaće nastale zbog činjenice da se trenutak njihovog obračunavanja i isplate vremenski ne poklapa. Isti je mehanizam formiranja dugova prema tijelima socijalnog osiguranja i sigurnosti, prema proračunu za poreze;
√ odgođeni prihod (predujmna sredstva, otplata duga po kojima se očekuje u narednim izvještajnim razdobljima - primanje predujma za objekt koji će se graditi u više izvještajnih razdoblja; najam za godinu i sl.).
Grupiranje imovine prema izvoru obrazovanja prikazano je na Sl. 1.4.
Sastav temeljnog i posuđenog kapitala prikazan je na slikama 1.5. i 1.6.
Nakon proučavanja pitanja klasifikacije imovine poduzeća, dat ćemo definiciju predmeta računovodstva.
Predmet računovodstva je odraz stanja i kretanja imovine, izvora njihovog nastanka i rezultata djelatnosti gospodarskog subjekta (organizacije). Sadržaj predmeta najjasnije se otkriva kroz računovodstvene objekte: dugotrajna i kratkoročna kratkotrajna imovina, vlasnički i posuđeni kapital te poslovi koji nastaju u gospodarskoj djelatnosti.
Računovodstvena metoda – skup metoda i tehnika kojima se spoznaje predmet (objekti) računovodstva. Omogućuje vam da istražite fenomene u kretanju, promjeni, odnosu i interakciji. Računovodstveni način ovisi o predmetu računovodstva, t.j. reflektirani i kontrolirani objekti, kao i zadaci koji su dodijeljeni računu i zahtjevi koji su mu nametnuti.
Stoga se metoda ne može smatrati nečim zamrznutim. Razvoj znanstveni i tehnološki napredak uvodi nove zahtjeve za računovodstvo, a to uzrokuje promjenu njegovih tehnika i metoda. Primjerice, korištenje računalne tehnologije dovodi do poboljšanja metoda promatranja, kontrole i registracije poslovnih transakcija, pronalaženja informacija.
Računovodstvena metoda uključuje sljedeće metode i tehnike, koje se obično nazivaju elementima računovodstvene metode: dokumentacija i inventura, vrednovanje i obračun, računi i dvojni knjiženje, bilanca i izvješćivanje.
Dokumentacija - pisani dokaz o obavljenoj poslovnoj transakciji ili pravu na njeno obavljanje. Svaka poslovna transakcija je dokumentirana. Dokument služi ne samo kao osnova za evidentiranje transakcija, već i kao metoda primarnog promatranja i registracije istih. Dokumentacija služi u svrhu kontrole, omogućuje provođenje provjere dokumentacije, kako bi se osigurala sigurnost imovine.
Popis je način provjere usklađenosti stvarne raspoloživosti imovine gospodarstva u naravi s računovodstvenim podacima: kao element računovodstvene metode - sredstvo za promatranje i naknadnu registraciju pojava i operacija koje se ne odražavaju primarnu dokumentaciju u vrijeme njihova izvršenja. Stoga popis služi kao dopuna dokumentacije.
Dokumentacija i inventarizacija su metode primarnog promatranja knjigovodstvenih objekata.
Vrednovanje je način na koji imovina gospodarskog subjekta dobiva novčanu vrijednost. Procjena imovine gospodarskog subjekta temelji se na njenom stvarnom trošku, čime se postiže realnost procjene.
Za upravljanje poslovnim procesima morate poznavati sve troškove vezane uz njihovu provedbu. U ovom slučaju se ne izračunava samo iznos svake vrste troška, već i ukupni iznos koji se odnosi na određeni objekt, t.j. utvrđuje se trošak razmatranih objekata. Troškovi računovodstvenih objekata izračunavaju se korištenjem troškovnika koji se koristi za kontrolu visine troškova.
Za stalnu kontrolu gospodarskih procesa organizacije nad stanjem imovine i izvorima njihovog formiranja potrebno je voditi računa o svim poslovnim operacijama kontinuirano prema fazama cirkulacije, kao iu kontekstu pojedinih grupa i vrste ekonomske imovine. U računovodstvu se takav odraz ekonomske imovine i procesa provodi promatranjem promjena koje se događaju kod različite vrste imovine i izvora njenog nastanka, za sve troškove nastale u pojedinom gospodarskom procesu.
Gospodarsko grupiranje računovodstvenih objekata i dobivanje potrebnih informacija o njima u svrhu tekućeg praćenja gospodarskih aktivnosti osigurava se sustavom računa. Korištenje računa objašnjava se činjenicom da informacije dostupne u dokumentima daju samo izolirani opis računovodstvenih objekata, dok računi omogućuju dobivanje njihovih generaliziranih karakteristika.
Odraz poslovnih transakcija u sustavu računa provodi se dvostrukim unosom, čija je bit međusobno povezano odražavanje različitih pojava uzrokovanih poslovnim transakcijama.
Kontrola nad cjelokupnim skupom objekata u računovodstvu provodi se uspoređivanjem imovine s izvorima njihovog nastanka. Ova usporedba naziva se generalizacija bilance. Karakterizira ga jednakost ukupnog iznosa vrsta fondova i iznosa izvora njihovog formiranja. Ova jednakost traje cijelo vrijeme.
Rezultati gospodarskih aktivnosti sadržani su u izvješćivanju organizacije. Financijska izvješća- jedinstveni sustav informacija o financijskom položaju gospodarskog subjekta za određeno vrijeme.
Imovina organizacije kontinuirano sudjeluje u gospodarskom prometu, mijenjajući svoj sastav i oblik vrijednosti. Za usmjeravanje poslovnih subjekata potrebno je znati kojom imovinom raspolažu, iz kojih izvora je nastala, za koju namjenu je namijenjena. Na ova pitanja je odgovoreno bilanca stanja.
Bilanca je način generaliziranja i grupiranja imovine gospodarstva i izvora njihovog formiranja na određeni datum u novčanoj vrijednosti. Kao element računovodstvene metode karakteriziraju ga sljedeće značajke.
Imovina gospodarstva i izvori njihovog formiranja prikazani su posebno: ekonomski resursi su u imovini, a izvori u pasivi. Ukupan iznos bilančne imovine uvijek je jednak ukupnom iznosu bilančne obveze:
IMOVINA = OBAVEZE.
Budući da obveze predstavljaju kapital i obveze organizacije, ova se jednakost može predstaviti u sljedećem obliku:
IMOVINA = KAPITAL + OBAVEZE.
U bilanci se imovina i obveze iskazuju samo u vrijednosti.
Svaki element bilance imovine i obveza naziva se bilančna stavka. Bilo koja stavka bilančne imovine omogućuje dobivanje sljedećih karakteristika ekonomskih resursa: što je utjelovljenje ovog dijela imovine, gdje se koristi, njihova vrijednost.
Bilo koja stavka bilančne obveze omogućuje vam da dobijete sljedeće karakteristike izvora formiranja ekonomskih resursa: iz kojeg izvora je stvoren ovaj dio imovine, za koju namjenu je namijenjena, njihovu vrijednost.
Sva imovina i obveze bilance na temelju njihove ekonomske homogenosti sažete su u pojedinim dijelovima bilance.
Imovina bilance sadrži dva dijela: dugotrajna imovina; Trenutna imovina.
Bilančna obveza sastoji se od tri dijela: kapital i rezerve; dugoročne dužnosti; Kratkoročne obveze.
Odjeljci u aktivi bilance raspoređeni su prema porastu likvidnosti, a u pasivi - prema stupnju konsolidacije izvora.
Sastav odjeljaka bilance i postupak grupiranja članaka u njima uređuju se podzakonskim aktima.
Bilanca sadrži skup trenutnih pokazatelja koji karakteriziraju imovinu gospodarstva i izvore njihovog formiranja na određeni datum.
Dakle, bilanca je način grupiranja imovine gospodarstva po vrstama i izvorima njihova nastanka u vrijednosnom smislu na određeni datum.
Grupiranje ekonomskih resursa u bilančnoj imovini prikazano je u tablici 1.1.
Odjeljak I bilančne imovine" Dugotrajna sredstva»Prikazana je sva dugotrajna imovina gospodarskog subjekta: nematerijalna imovina, dugotrajna imovina, dugotrajna financijska ulaganja, kapitalna ulaganja.
Stavke grupe Nematerijalna imovina iskazuju se u bilanci po rezidualnoj vrijednosti. Preostala vrijednost ove skupine imovine utvrđuje se kao razlika između izvorne (zamjenske) vrijednosti i iznosa obračunate amortizacije.
Također, vrednuju se stavke grupe „Osnovna sredstva“, s izuzetkom stavke „Zemljišne čestice“. Na ovu vrstu imovine ne obračunava se amortizacija. U bilanci su sva dugotrajna i nematerijalna imovina prikazana u jednom odjeljku, bez obzira na područje poslovanja.
