Trgovačko poduzeće obratio se Ministarstvu financija Rusije s pitanjem: kako se, u svrhu oporezivanja dobiti, kupljena roba procjenjuje prema Prosječna cijena? Financijeri su dali svoje preporuke o ovom pitanju u dopisu od 11.08.2015. broj 03-03-06 / 2/46207.
U Poreznom zakonu Ruske Federacije samo opća pravila
Prilikom prodaje kupljene robe, organizacija ima pravo smanjiti prihod od takvih operacija za trošak stjecanja te robe (podstavak 3. stavka 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije). Može se odrediti jednom od sljedećih metoda vrednovanja kupljene robe:
po trošku prvog u vremenu nabave (FIFO);
ili uz prosječnu cijenu;
ili po cijeni jedinice robe.
Podsjetimo da je sustav porezno računovodstvo organizira tvrtka samostalno na temelju načela dosljednosti u primjeni pravila i propisa poreznog računovodstva (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Postupak vođenja poreznog računovodstva trebao bi biti uspostavljen u računovodstvenoj politici organizacije.
Stoga poduzeće ima pravo samostalno odabrati metodu ocjenjivanja kupljene robe prilikom njene prodaje, uključujući i metodu ocjenjivanja kupljene robe po prosječnom trošku. Glavna stvar je da takav postupak treba predvidjeti računovodstvenom politikom.
Računovodstvo sadrži specifičnosti
U komentiranom pismu stručnjaci Ministarstva financija Rusije, pozivajući se na opće norme Poreznog zakona Ruske Federacije, došli su do sljedećeg zaključka. Budući da za potrebe poreznog računovodstva ne postoje pravila za procjenu kupljene robe po prosječnom trošku, postupak takve procjene može se koristiti na temelju pravila računovodstvo.
U računovodstvu se za ocjenu zaliha i robe koristi metoda prosječnog troška vrednovanja (članak 18. PBU 5/01 "Obračun zaliha", član 2. Metodičke preporuke o računovodstvu MPZ-a, odobrenog naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n, u daljnjem tekstu - Metodološke preporuke).
Imajte na umu da je metoda procjene kupljene robe po prosječnoj cijeni isplativija za tvrtke s velikim prometom robe. O tome se radi. Otpis (izdavanje) robe kada se vrednuje po prosječnom trošku vrši se za svaku skupinu (vrstu) robe. U ovom slučaju, prosječni trošak se izračunava kao kvocijent podjele Ukupni trošak skupinu (vrstu) robe za njihovu količinu, koju čine cijena koštanja i količina za ostatak na početku mjeseca i za robu primljenu u ovom mjesecu (čl. 75. Metodoloških preporuka).
Ocjenjivanje robe po prosječnom trošku sukladno stavku 78. Metodoloških preporuka može se provesti na dva načina.
Ponderirani rezultat
Uz ovu opciju, procjena se temelji na prosječnom stvarnom mjesečnom trošku. U tom slučaju obračun uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec ( izvještajno razdoblje).
Primjer 1
Organizacija se bavi veleprodajom uredskog namještaja. Prema ugovoru o isporuci u kolovozu, ona mora isporučiti 30 regala. U računovodstvu organizacije, opcija ponderirane vrijednosti robe koristi se metodom otpisa po prosječnom trošku.
Prosječna cijena po kojoj će regali biti otpisani kao rashodi kada se prodaju u kolovozu iznosit će 9383,33 rubalja. po polici: [(160.000 rubalja + 42.500 rubalja + 79.000 rubalja): (20 polica + 10 polica)].
Rolling evaluacija
U tom slučaju roba se vrednuje utvrđivanjem stvarne cijene materijala u trenutku njezina izdavanja. Kada koristite ovu opciju, uzmite u obzir Prosječna ocjena uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca te sve primitke do trenutka godišnjeg odmora.
Primjer 2
Organizacija se bavi veleprodajom uredskog namještaja. Prema ugovoru o isporuci u kolovozu, ona mora isporučiti 30 regala. Isporuka se mora izvršiti u zasebnim serijama najkasnije pet kalendarskih dana od trenutka prijenosa avansa na račun isporuke svake serije regala. U računovodstvu organizacije koristi se opcija tekućeg vrednovanja robe metodom otpisa po prosječnom trošku.
Od 1. kolovoza 2015. u skladištu je bilo 20 neprodanih regala u iznosu od 160.000 rubalja. (20 polica x 8000 rubalja / komad).
Organizacija kupljena za naknadnu prodaju:
Na račun isporuke svake pošiljke robe, organizacija je primila predujam 1. kolovoza, 10. kolovoza i 15. kolovoza.
Organizacija je isporučila:
4. kolovoza - deset regala. Prosječna cijena po kojoj će stalci biti otpisani kao troškovi bit će 8.000 rubalja / komad. (160.000 rubalja: 20 stalaka). Ukupni trošak prodanih polica iznosit će 80.000 rubalja. (8000 rubalja x 10 stalaka);
12. kolovoza - deset regala. Prosječna cijena po kojoj će stalci biti otpisani kao troškovi bit će 10 125 rubalja / komad. [(160 000 rubalja + + 42 500 rubalja): (10 stalaka + 10 stalaka)]. Ukupni trošak prodanih polica iznosit će 101.250 rubalja. (10 125 rubalja x 10 stalaka);
19. kolovoza - deset regala. Prosječna cijena po kojoj će stalci biti otpisani kao troškovi bit će 9383,33 rubalja / komad. [(160 000 rubalja + + 42 500 rubalja + 79 000 rubalja): (10 stalaka + 10 stalaka + 10 stalaka)]. Ukupna cijena prodanih polica iznosit će 93.833,3 RUB. (9383,33 rubalja x 10 stalaka).
Imajte na umu da je korištenje opcije promjenjive procjene napornije od korištenja opcije ponderirane procjene. To je zbog činjenice da se procjena robe tijekom mjeseca vrši u trenutku svake prodaje robe (pošiljke robe), a ne na kraju mjeseca.
Otpis materijala po trošku svake jedinice
Metoda otpisa materijala po cijeni svake jedinice prikladna je za korištenje u slučajevima kada organizacija koristi mali raspon materijala u proizvodnji i lako je pratiti iz koje se serije materijali otpisuju, a njihove cijene ostaju prilično stabilne tijekom dugog razdoblja. U tom slučaju računovodstvo se vodi za svaku seriju materijala posebno, a materijal se otpisuje točno po cijenama po kojima je primljen u računovodstvo.
Osim toga, ovu metodu treba primijeniti za procjenu sljedeće vrste MPZ:
· Materijali koji se koriste po posebnom redu - plemeniti metali, drago kamenje, radioaktivne tvari i drugi slični materijali;
· Inventar koji se ne može međusobno zamijeniti na uobičajen način.
Članak 74 Metodičke upute o računovodstvu zaliha, odobrenom Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n, predlažu se dvije mogućnosti otpisa materijala po cijeni svake jedinice:
1. Jedinični trošak uključuje sve troškove povezane s nabavom ovih zaliha. Ova metoda se koristi kada je moguće točno odrediti iznos troškova nabave koji se odnose na različite materijale.
2. Pojednostavljena metoda prema kojoj se u jedinični trošak uključuje samo trošak zaliha po ugovorenim cijenama, a transportni i ostali troškovi povezani s njihovom nabavkom obračunavaju se zasebno i otpisuju razmjerno trošku otpisanog materijala za proizvodnja po ugovorenim cijenama. Ova metoda se koristi kada je nemoguće točno utvrditi koji se udio troškova transporta i nabave odnosi na svaku pojedinu seriju kupljenog materijala.
Primjer.
Početkom mjeseca organizacija je imala ostatke boje u iznosu od 120 kilograma u iznosu od 3600 rubalja po stvarnom trošku.
U roku od mjesec dana kupljene su dvije serije boja:
Prva serija - 150 kilograma, trošak serije - 3.200 rubalja
Druga serija - 200 kilograma, trošak serije - 5 600 rubalja
Troškovi prijevoza iznosili su 1000 rubalja
Računovodstvo materijala provodi se uz uključivanje troškova prijevoza i nabave u stvarni trošak. Radi jednostavnosti izračuna, svi iznosi su prikazani bez PDV-a.
Stvarni trošak boje je:
Stanje na početku mjeseca: 3 600/120 = 30-00 rubalja
Prva serija: (3.200 + 1.000) / 150 = 28-00 rubalja po 1 kilogramu
Druga serija: (5.600 + 1.000) / 200 = 33-00 rubalja po 1 kilogramu
Tijekom provedenog mjeseca:
100 kilograma boje od ostatka početkom mjeseca
90 kilograma boje iz prve serije
120 kilograma boje iz druge serije
Cijena korištene boje je:
100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9 480 rubalja
Glavna prednost načina otpisa zaliha po trošku svake jedinice je da se sav materijal otpisuje po stvarnom trošku bez ikakvih odstupanja. Međutim, ova metoda je primjenjiva samo u slučajevima kada organizacija koristi relativno mali raspon materijala, kada je moguće točno odrediti koji se materijali odbacuju.
U slučajevima kada je nemoguće točno pratiti materijale iz kojih je određena serija puštena u proizvodnju, preporučljivo je koristiti jednu od tri metode opisane u nastavku.
Otpis materijala po prosječnom trošku
U skladu sa stavkom 18. PBU 5/01, način otpisa zaliha po prosječnom trošku je sljedeći. Za svaku vrstu materijala prosječni jedinični trošak utvrđuje se kao količnik ukupnog troška tih materijala (zbroj troškova materijala na početku mjeseca i primljenih tijekom mjeseca) s količinom tih materijala ( zbroj stanja na početku mjeseca i primljenog tijekom mjeseca).
Trošak materijala otpisanog za proizvodnju utvrđuje se množenjem njihove količine s prosječnim troškom. Trošak ostatka na kraju mjeseca utvrđuje se množenjem količine materijala na ostatku s prosječnom cijenom troška. Dakle, prosječni trošak po jedinici materijala može varirati iz mjeseca u mjesec. Stanje na računu računovodstvo zaliha odražava se u prosječnom trošku.
Primjer.
Početkom mjeseca ostatak tkanine u organizaciji je 1500 m, prosječni trošak je 95 rubalja po 1 m. U roku od mjesec dana, tkanina je primljena:
1. serija: 1000 m po cijeni od 89-50 rubalja po 1 m;
2. serija: 500m po cijeni od 100 rubalja po 1m;
3. serija: 1200m po cijeni od 80 rubalja za 1m.
U roku od mjesec dana utrošeno je na proizvodnju 3.500 m tkanine.
Prosječna cijena tkanine je:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubalja po 1m.
Trošak otpisane tkanine za proizvodnju je: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubalja.
Preostala tkanina na kraju mjeseca: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) - 3.500 = 700 m.
Trošak ostatka tkanine na kraju mjeseca: 700 x 90-00 = 63.000 rubalja
Stels 20.11.09 00:13 Sad u temi
Pokušaj postavljanja za određenu stavku atributa "BatchPartitionAccountingBySeries" dovest će do toga da se trošak njegovog otpisa više neće obračunavati "u prosjeku" prema računovodstvenoj politici..., ali za ovu konkretnu seriju, što je netočno.
Ne baš točna izjava... U tipičnoj konferenciji implementira se jedna od računovodstvenih opcija, koja jednostavno ne ispunjava zahtjeve specifična organizacija... Uz "prosječnu" računovodstvenu politiku možete voditi evidenciju kako u kontekstu stavke, tako iu kontekstu niza stavki - ovisi o računovodstvene politike usvojeno u poduzeću. Ako se računovodstvena politika organizacije razlikuje od metode implementirane u određenoj konfiguraciji, onda to nije razlog za tvrdnju da ne radi ispravno - to je razlog za izmjenu konfiguracije za računovodstvo u organizaciji. I ništa više.
() Najviše zapadno vodstvo nije uzalud odabralo politiku obračuna cijene koštanja "u prosjeku", oni shvaćaju da to omogućuje fleksibilnije upravljanje cjenovnom politikom i, kao rezultat, profitabilnosti poduzeća.
Osim toga, pogreška u odabiru niza stavki u prodajnom dokumentu može dovesti do činjenice da će se prodaja u računovodstvu prikazati kao prodaja naručene robe, ali neće biti uključena u izvješće pošiljatelju kada automatski se popunjava, jer serija ne odgovara izvorniku (iz dokumenta serije).
Ni ja ne vidim problem. Kod serijskog računovodstva, serija određene stavke, a ne sama stavka, postaje računovodstveni element. Dakle, prilikom prodaje iste serije, koja je zaprimljena kupoprodajom i prijemom u proviziju, nije činjenica da će se otpisati serija od serije primljene na prodaju, moguće je da će serija od kupljene serije ove serije otpisana - onda neće ući u izvještaj pošiljatelju. Mislim da vrijedi bolje pogledati igre serije koje su zaprimljene, pa ih onda usporediti s igrama realiziranih i onda će sve doći na svoje mjesto.
Vvr908 405 21.11.09 22:27 Sad u temi
()
Možda nisam dovoljno kompetentan po tom pitanju, ali uvijek mi se činilo da se računovodstvena politika za isto razdoblje ne može predvidjeti razne načini otpisa robe i materijala različiti tipovi... Oni. ako se vrednovanje zaliha tijekom otpisa provodi po prosječnom trošku, onda ono uvijek treba biti isto - bez obzira na to vodi li se grupno računovodstvo za danu stavku po serijama ili ne. A kršenje ovog principa, čini mi se, nije ispravno. Ako sam u krivu, spreman sam prihvatiti dobro obrazložene prigovore.
Dakle, prilikom prodaje iste serije, koja je zaprimljena kupoprodajom i prijemom u proviziju, nije činjenica da će se otpisati serija od serije primljene na prodaju, moguće je da će serija od kupljene serije ove serije otpisana - onda neće ući u izvještaj pošiljatelju.
Stvar je u tome što ovo nije ista serija, glumljena na različite načine. Mogla bi biti dva potpuno različit serije primljene pod različitim dokumentima za knjiženje. A autoselekcija serija potpuno zanemaruje činjenicu da sustav ima stalnu "Strategiju otpisivanja serija po statusima". On ima svoje kriterije odabira – rok trajanja, na primjer. A ako nađe seriju s više rani datum prikladnosti, on će je zamijeniti, čak i ako nikada nije djelovala prema ugovoru o proviziji. Zbog toga će se prodaja robe sa statusom "Prihvaćeno" odvijati prema grupnom knjigovodstvu, a u prodajnom dokumentu bit će navedena potpuno drugačija serija. I neće ući u izvješće pošiljatelju.
Stels 22.11.09 02:55 Sad u temi
Oni. ako se vrednovanje zaliha tijekom otpisa provodi po prosječnom trošku, tada bi on uvijek trebao biti isti - bez obzira na to vodi li se grupno računovodstvo za danu specifičnu nomenklaturu po serijama ili ne
Ako ne postoje zakonodavni regulatorni akti o tome da se kod prosječnog računovodstva ne uzima u obzir serija (a još ne znam takve, ako postoje, bit će mi drago dobiti link), onda bilo koji od pristupa se može implementirati. I jedni i drugi su točni i izbor ovisi samo o računovodstvenoj politici organizacije (u smislu uzimanja u obzir serije pri izračunavanju na prosječnoj osnovi ili ne). Prilikom računovodstva lijekovi, koliko znam, obračun nomenklature po serijama je obavezan, stoga se prosjek može izračunati i uzimajući u obzir seriju i po nomenklaturi - u standardnom UT-u je možda implementirana opcija koja uzima u obzir niz (Nisam osobno provjerio). Mislim da ako isključite potvrdni okvir "Održavanje serijskih zapisa po serijama" i ostavite potvrdni okvir "Održavanje serijskih evidencija po serijama" (postoje i 2 detalja), onda će opcija koja vam treba biti prava opcija - prosječno računovodstvo, izuzimajući seriju. Ovo su svi moji argumenti po ovom pitanju.
Stvar je u tome što ovo nije ista serija, glumljena na različite načine. To mogu biti dvije potpuno različite serije primljene pod različitim dokumentima za knjiženje. A autoselekcija serija potpuno zanemaruje činjenicu da sustav ima stalnu "Strategiju otpisivanja serija po statusima". On ima svoje kriterije odabira – rok trajanja, na primjer. A ako pronađe seriju s ranijim rokom valjanosti, zamijenit će je, čak i ako nikada nije bila pod ugovorom o proviziji. Zbog toga će se prodaja robe sa statusom "Prihvaćeno" odvijati prema grupnom knjigovodstvu, a u prodajnom dokumentu bit će navedena potpuno drugačija serija. I neće ući u izvješće pošiljatelju.
Ako sam dobro shvatio, onda...
"Strategija otpisa serija robe po statusu" postavljena je na "Prvo prihvaćeno, a zatim vlastito"
1. Serija s najkraćim rokom trajanja, čija serija ima status "Kupljeno", ulazi u implementaciju tijekom automatskog odabira, zanemarujući činjenicu postavljanja strategije.
2. Nakon prodaje, serije navedene u dokumentu i upisima u glavnoj knjizi razlikuju se međusobno.
3. Status serije serije naveden u dokumentu "Kupljeno" i status "Prihvaćeno" u transakcijama knjige serije.
Tako?
Članak 16. PBU 5/01 i član 73. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 119n od 28. prosinca 2001., utvrđuju sljedeće metode za procjenu zaliha tijekom puštanje u proizvodnju i ostalo zbrinjavanje:
· O trošku svake jedinice;
· Po prosječnom trošku;
· Prema FIFO metodi (po cijeni prvih materijala koji se kupuju);
· LIFO metodom (po cijeni najnovijih materijala kupljenih na vrijeme).
Treba napomenuti da za potrebe računovodstva organizacija može koristiti različite metode otpisa za različite skupine zaliha.
Pogledajmo pobliže svaku od ovih metoda.
Otpis zaliha po trošku svake jedinice
Metoda otpisa materijala po cijeni svake jedinice prikladna je za korištenje u slučajevima kada organizacija koristi mali raspon materijala u proizvodnji i lako je pratiti iz koje se serije materijali otpisuju, a njihove cijene ostaju prilično stabilne tijekom dugog razdoblja. U tom slučaju računovodstvo se vodi za svaku seriju materijala posebno, a materijal se otpisuje točno po cijenama po kojima je primljen u računovodstvo. Člankom 74. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha predložene su dvije mogućnosti otpisa materijala po cijeni svake jedinice:
1. Jedinični trošak uključuje sve troškove povezane s nabavom tih zaliha. Ova metoda se koristi kada je moguće točno odrediti iznos troškova nabave koji se odnose na različite materijale.
2. Pojednostavljena metoda, prema kojoj se samo trošak zaliha po ugovorenim cijenama uključuje u jedinični trošak, a transportni i ostali troškovi povezani s njihovom nabavkom obračunavaju se zasebno i otpisuju razmjerno trošku materijala otpisanog za proizvodnju na ugovorne cijene. Ova metoda se koristi kada je nemoguće točno utvrditi koji se udio troškova transporta i nabave odnosi na svaku pojedinu seriju kupljenog materijala.
Primjer 1
opcija 1
Početkom mjeseca organizacija Etalon imala je ostatke boje u iznosu od 120 kg u iznosu od 3600 rubalja. po stvarnoj cijeni.
· Prva serija - 150 kg, trošak serije - 3200 rubalja, troškovi transporta iznosili su 1000 rubalja;
· Druga serija - 200 kg, trošak serije - 5600 rubalja, troškovi transporta iznosili su 1000 rubalja.
Računovodstvo materijala provodi se uz uključivanje troškova prijevoza i nabave u stvarni trošak. Radi jednostavnosti izračuna, svi iznosi su prikazani bez PDV-a.
Stvarni trošak boje je:
stanje na početku mjeseca: 3600/120 = 30 rubalja;
prva serija: (3200 + 1000) / 150 = 28 rubalja. za 1 kg;
druga serija: (5600 + 1000) / 200 = 33 rubalja. za 1 kg.
Tijekom provedenog mjeseca:
Cijena korištene boje je:
100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 rubalja.
Primjer 2
Opcija 2
Organizacija "A" koristi pojednostavljenu metodu otpisivanja materijala po trošku svake jedinice.
Početkom mjeseca organizacija "A" ima 120 kg boje za iznos od 3100 rubalja. po dogovorenim cijenama. Troškovi prijevoza - 500 rubalja.
U roku od mjesec dana kupljene su dvije serije boja:
1) 150 kg, trošak serije je 3200 rubalja. Troškovi prijevoza - 1000 rubalja;
2) 200 kg, trošak serije je 5600 rubalja. Troškovi prijevoza - 1000 rubalja.
Cijena boje po dogovorenim cijenama je:
stanje na početku mjeseca: 3100/120 = 25,83 rubalja;
prva serija: 3200/150 = 21,33 rubalja;
druga serija: 5600/200 = 28 rubalja.
U roku od mjesec dana pušteno u proizvodnju:
· 100 kg boje od ostatka početkom mjeseca;
· 90 kg boje iz prve serije;
· 120 kg boje iz druge serije.
Cijena boje puštene u proizvodnju mjesečno po dogovorenim cijenama iznosi: 100 kg × 25,83 rubalja. + 90 kg × 21,33 rubalja. + 120 kg × 28 rubalja. = 8 132,70 RUB
Izračunajmo postotak TOR-a:
(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01%.
Iznos TKR-a koji se može pripisati povećanju cijene boje puštene u proizvodnju:
8.132,70 RUB × 21,01% = 1708,68 rubalja.
Glavna prednost načina otpisa zaliha po trošku svake jedinice je da se sav materijal otpisuje po stvarnom trošku bez ikakvih odstupanja. Međutim, ponavljamo da je ova metoda primjenjiva samo u slučajevima kada organizacija koristi relativno mali raspon materijala i kada je moguće točno odrediti koji se materijali odbacuju.
U slučajevima kada je nemoguće točno pratiti materijale iz kojih je određena serija puštena u proizvodnju, preporučljivo je koristiti jednu od tri metode opisane u nastavku.
Otpis materijala za proizvodnju po prosječnom trošku
Način otpisa zaliha po prosječnom trošku je sljedeći. Za svaku vrstu materijala prosječni jedinični trošak utvrđuje se kao količnik ukupnog troška tih materijala (zbroj troškova materijala na početku mjeseca i primljenih tijekom mjeseca) s količinom tih materijala ( zbroj stanja na početku mjeseca i primljenog tijekom mjeseca).
Trošak materijala otpisanog za proizvodnju utvrđuje se množenjem njihove količine s prosječnim troškom. Trošak ostatka na kraju mjeseca utvrđuje se množenjem količine materijala na ostatku s prosječnom cijenom troška. Dakle, prosječni trošak po jedinici materijala može varirati iz mjeseca u mjesec. Stanje na kontima zaliha zaliha se odražava po prosječnom trošku.
Primjer 3
Pretpostavimo da je početkom mjeseca ostatak tkanine u organizaciji Etalon 1500 m, prosječni trošak je 95 rubalja. za 1 m. U roku od mjesec dana primljena je sljedeća tkanina:
1. serija: 1000 m po cijeni od 89,50 rubalja. za 1 m;
2. serija: 500 m po cijeni od 100 rubalja. za 1 m;
3. serija: 1200 m po cijeni od 80 rubalja. za 1 m.
U roku od mjesec dana u proizvodnju je utrošeno 3500 m tkanine.
Prosječna cijena tkanine je:
(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubalja. za 1 m.
Trošak tkanine otpisan u proizvodnju je: 3500 × 90,00 = 315 000 rubalja.
Preostala tkanina na kraju mjeseca: (1500 + 1000 + 500 + 1200) - 3500 = 700 m.
Trošak ostatka tkanine na kraju mjeseca: 700 × 90,00 = 63 000 rubalja.
Bilješka!
U pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. ožujka 2004. br. 16-00-14 / 59 "O računovodstvu zaliha" dato je objašnjenje o korištenju metoda za prosječne procjene stvarnih troškova materijali:
"U skladu s Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n" O odobravanju metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha ", stavak 78, korištenje metoda za prosječne procjene stvarnih troškova materijali pušteni u proizvodnju ili otpisani u druge svrhe predviđene u podstavcima "b", "c", "d" stavka 73. ovih Smjernica, mogu se provesti u sljedećim opcijama:
· Na temelju prosječnog mjesečnog stvarnog troška (ponderirana procjena), čiji izračun uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec (izvještajno razdoblje);
· Utvrđivanjem stvarnog troška materijala u trenutku njegovog puštanja u promet (rotirajuća procjena), dok izračun prosječne procjene uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca te sve primitke do trenutka izdavanja.
Korištenje valjane procjene treba biti ekonomski opravdano i opremljeno odgovarajućom računalnom tehnologijom.
Dakle, nema ograničenja osim čisto ekonomski faktor koje proizlaze iz "načela racionalnog računovodstva", u primjeni ovih opcija za prosječne procjene nisu predviđene."
Razlika između ponderiranog i tekućeg vrednovanja leži u izboru datuma vrednovanja sirovina i materijala. Kada se koristi ponderirana procjena, ona se vrši na datum izvještavanja, a kada se koristi pokretna procjena, u trenutku otpisa sirovina i materijala za proizvodnju. Pojasnimo ono što je rečeno na primjeru.
Primjer 4
Brojke su prikazane bez PDV-a.
Početkom mjeseca organizacija Etalon registrirala je ostatke tkanine za proizvodnju odjevnih predmeta u iznosu od 500 m u iznosu od 25.000 rubalja. Prosječna cijena 1 m tkanine je 50 rubalja.
U roku od mjesec dana, skladište Etalon doo primilo je:
2. dan: 100 m tkanine po cijeni od 45 rubalja. u iznosu od 4500 rubalja;
10.: 200 m tkanine po cijeni od 52 rubalja. u iznosu od 10 400 rubalja;
25.: 300 m tkanine po cijeni od 47 rubalja. u iznosu od 14.100 rubalja.
U roku od mjesec dana u proizvodnju je pušteno 700 m tkanine, uključujući:
17. - 400 m;
27. - 300 m.
1. Organizacija Etalon koristi ponderiranu procjenu (procjena je napravljena na datum izvještavanja).
Odredimo količinu i cijenu tkanine primljene tijekom mjeseca, uzimajući u obzir količinu i cijenu tkanine na početku mjeseca:
500 + 100 + 200 + 300 = 1100 m.
25.000 + 4500 + 10.400 + 14.100 = 54.000 rubalja.
Prosječna cijena 1 m tkanine mjesečno će biti:
54.000 RUB / 1100 m = 49,09 rubalja.
Trošak tkanine otpisan u roku od mjesec dana:
700 m × 49,09 rubalja. = 34 363 rubalja.
Preostala tkanina na kraju mjeseca: 1100 - 700 = 400 m.
Trošak ostatka tkanine na kraju mjeseca: 54.000 - 34.363 = 19.637 rubalja.
19 637 RUB / 400 m = 49,09 rubalja.
2. Organizacija "Etalon" primjenjuje rolling valuation (valuacija se vrši na dan odlaganja materijala za proizvodnju).
Prva serija tkanine puštena je u proizvodnju 17., stoga, pri korištenju ove metode, treba odrediti prosječnu cijenu tkanine za ovaj datum.
Odredimo iznos i trošak primljene tkanine (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca) 17.:
500 + 100 + 200 = 800 m.
25.000 + 4500 + 10.400 = 39.900 rubalja.
Prosječna cijena 1 m tkanine: 39.900 rubalja. / 800 m = 49,88 rubalja.
Dana 17. u proizvodnju je pušteno 400 m tkanine, njezin trošak će biti:
400 m × 49,88 rubalja. = 19.952 RUB
Sada je potrebno odrediti količinu, trošak i prosječni trošak 1 m tkanine preostale u skladištu 18.
800 - 400 = 400 m.
39.900 - 19.952 = 19.948 rubalja.
19.948 RUB / 400 m = 49,87 rubalja.
Sljedeća serija tkanine puštena je u proizvodnju 27., ali je 25. u skladište stigla još jedna serija tkanine u količini od 300 m u iznosu od 14.100 rubalja. Stoga je potrebno odrediti prosječni trošak 1 m tkanine, formiran 27.
Odredimo količinu i cijenu 1 memtra tkanine, primljene od 18. do 27. (uzimajući u obzir ostatak 18.):
400 + 300 = 700 m.
19 948 + 14 100 = 34 048 rubalja.
Prosječna cijena 1 m tkanine u vrijeme sljedeće serije bit će:
34.048 RUB / 700 m = 48,64 rubalja.
Trošak tkanine puštene u proizvodnju 27. bit će:
300 m × 48,64 rubalja. = 14 592 RUB
Preostala tkanina na kraju mjeseca: 700 - 300 = 400 m.
Trošak tkanine na kraju mjeseca: 34.048 - 14.592 = 19.456 rubalja.
Prosječna cijena 1 m tkanine na kraju mjeseca (na početku sljedećeg mjeseca):
19.456 RUB / 400 m = 48,64 rubalja.
Kraj primjera.
Imajte na umu da na izbor jedne ili druge metode procjene utječe redoslijed tijeka rada uspostavljen u organizaciji.
Otpis materijala za proizvodnju po FIFO metodi
Ova metoda temelji se na pretpostavci da se materijali puštaju u proizvodnju tijekom izvještajnog razdoblja redoslijedom njihove nabave, odnosno da se materijali koji su prvi put pušteni u proizvodnju vrednovati po trošku prve nabave. Pri korištenju ove metode, procjena materijala na zalihama organizacija proizvodnje na kraju izvještajnog razdoblja, vrši se po trošku posljednje kupnje, a trošak gotovog proizvoda uzima u obzir trošak ranih kupnji.
Ako se prvi put pošiljke materijala kupuju jeftinije, a sljedeće su skuplje, tada korištenje FIFO metode dovodi do povećanja bilančne dobiti, budući da se materijali otpisuju u proizvodnju po nižim troškovima, što smanjuje cijenu gotovih proizvoda, ali se ostatak materijala u skladištu odražava u višoj cijeni.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada korištenje ove metode dovodi do povećanja troškova proizvodnje i, sukladno tome, do smanjenja bilančne dobiti.
Postoje dva načina za određivanje troškova materijala otpisanih za proizvodnju pomoću FIFO metode:
1. Prvo se materijali otpisuju po trošku prve kupljene serije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove serije, druga se otpisuje itd. Ostatak materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupnog troška materijala zaprimljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir ostatak na početku mjeseca).
2. Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni najkasnije u trenutku kupnje. Trošak materijala otpisanog za proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Primjer 5
U primjeru su prikazane brojke bez PDV-a.
Početkom mjeseca OOO Electron bilježi ostatke crno-bijelih slikovnih cijevi u količini od 28 komada po cijeni od 892,86 rubalja. po artiklu u iznosu od 25.000 rubalja. U roku od mjesec dana, LLC "Electron" je dobio kineskope:
1. serija: 10 komada po cijeni od 930 rubalja;
2. serija: 20 komada po cijeni od 900 rubalja;
3. serija: 15 komada po cijeni od 830 rubalja.
U roku od mjesec dana u proizvodnju je pušteno 60 kineskopa.
Radi veće jasnoće, sve ćemo podatke sažeti u tablicu.
Početni podaci
|
Broj jedinica |
Jedinična cijena, rub. |
Količina, utrljati. |
|
|
Stanje na početku razdoblja |
|||
|
Primljeno za razdoblje, ukupno |
|||
|
uključujući: |
|||
|
1. serija |
|||
|
2. serija |
|||
|
3. strana |
|||
|
Ukupno, uzimajući u obzir stanje na početku razdoblja |
|||
|
Pušten u proizvodnju |
|||
|
Stanje na kraju razdoblja |
Kada se koristi ova metoda, stvarni trošak kineskopa puštenih u proizvodnju bit će:
opcija 1
Ukupno je pušteno u proizvodnju 60 kineskopa, a prvo se u potpunosti otpisuje ostatak kineskopa početkom mjeseca (28 komada), zatim prva pristigla serija (10 komada), druga (20 komada), a preostala količina (2 komada) se otpisuje iz treće serije. Trošak kineskopa puštenih u proizvodnju je:
28 komada × 892,86 rubalja. + 10 komada × 930 rubalja. + 20 komada × 900 rubalja. + 2 komada × 830 rubalja. = 53 960 RUB
Stvarni trošak jedne slikovne cijevi je: 53.960 rubalja / 60 komada = 899,33 rubalja.
Kvantitativni bilans slikovnih cijevi u skladištu je: (28 + 45) - 60 = 13 komada.
Trošak ostatka slikovnih cijevi u skladištu: 13 komada × 830 rubalja. = 10 790 rubalja.
Kao što vidite, kod ove opcije potrebno je točno odrediti koji kineskopi iz koje serije čine ostatak na kraju mjeseca, budući da će u sljedećem mjesecu upravo ona (treća serija) prva biti otpisan.
Opcija 2
Ostatak slikovnih cijevi na kraju mjeseca iznosi 13 jedinica u vrijednosti od 830 rubalja, dakle, njegova cijena je 10.790 rubalja.
Trošak kineskopa puštenih u proizvodnju je: (25.000 + 39.750 - 10.790 = 53.960 rubalja.
Stvarni trošak 1 kineskopa, puštenog u proizvodnju, iznosi: 53.960 rubalja. / 60 komada = 899,33 rubalja.
Iz gornjih primjera vidljivo je da su troškovi kineskopa puštenih u proizvodnju i njihov ostatak u skladištu isti kod korištenja obje opcije. U drugoj opciji dovoljno je točno odrediti od koje se serije kineskopa sastoji stanje u skladištu, a trošak kineskopa puštenih u proizvodnju utvrđuje se kalkulacijom bez obaveznog rasporeda na određenu seriju, dok je u prvoj opciji potrebno je točno odrediti iz kojih se serija kineskopi otpisuju i ostaju na kraju mjeseca. Ova opcija postaje vrlo dugotrajna ako se u roku od mjesec dana nabava materijala i komponenti u organizaciji obavlja prilično često.
Otpis materijala za proizvodnju LIFO metodom
Ova metoda temelji se na pretpostavci da se materijali otpisuju u proizvodnju obrnutim redoslijedom od kupnje. Materijali iz prethodno kupljenih partija ne otpisuju se sve dok se ne potroši posljednja. Ovom metodom materijali pušteni u proizvodnju vrednuju se po stvarnom trošku materijala koji je najnoviji u smislu nabave, a ostatak materijala na kraju mjeseca vrednuje se po trošku prvog u smislu nabave.
U slučaju da su prve nabave serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje LIFO metode dovodi do povećanja troškova proizvodnje i smanjenja bilančne dobiti. Stanje materijala na kontu 10 "Materijali" iskazuje se po nižim cijenama.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, onda je situacija obrnuta.
Postoje dva načina za određivanje troškova materijala otpisanih za proizvodnju pomoću LIFO metode:
1. Prvo se materijali otpisuju po trošku zadnje kupljene serije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove serije, otpisuje se prethodna serija itd. Ostatak materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupnog troška materijala zaprimljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir ostatak na početku mjeseca).
2. Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni prvog u trenutku kupnje. Trošak materijala otpisanog za proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Primjer 6
Razmotrimo otpis materijala za proizvodnju LIFO metodom, koristeći uvjete prethodnog primjera (vidi tablicu).
opcija 1
Ukupno je pušteno u proizvodnju 60 kineskopa, a prvo je treća serija (15 komada) potpuno otpisana, zatim druga primljena serija (20 komada), prva (10 komada) je otpisana, a preostala količina (15 komada) komada) otpisuje se sa stanja na početku mjeseca. Trošak kineskopa puštenih u proizvodnju je:
15 komada × 830 rubalja. + 20 komada × 900 rubalja. + 10 komada × 930 rubalja. + 15 komada × 892,86 rubalja. = 53.142,90 RUB
Stvarni trošak jedne slikovne cijevi je: 53.142,90 rubalja. / 60 komada = 885,72 rubalja.
Trošak ostatka slikovnih cijevi u skladištu: 13 jedinica × 892,86 rubalja. = 11.607,18 RUB
Opcija 2
Ostatak slikovnih cijevi na kraju mjeseca je 13 jedinica u vrijednosti od 892,86 rubalja, dakle, njegova cijena je 11.607,18 rubalja.
Trošak kineskopa puštenih u proizvodnju je: (25.000 + 39.750) - 11.607,18 = 53.142,82 rubalja.
Stvarni trošak 1 kineskopa je: 53.142,82 rubalja. / 60 komada = 885,72 rubalja.
NS. Kulaeva, konzultant-metodolog, CJSC "BKR-Intercom-Audit"
Za procjenu (otpis) materijala za proizvodnju možete koristiti metodu prosječne cijene (metod Prosječna cijena). Koja je njegova bit? Razmotrimo ga detaljnije na primjeru.
Metoda otpisa na temelju prosječne cijene definirana je u točki 18. PBU 5/01. Njegova je bit da se prosječni jedinični trošak svake vrste materijala izračunava na sljedeći način: uzimamo Ukupni trošak ove vrste materijala na početku mjeseca i dodati trošak istih materijala primljenih za ovaj mjesec. Zatim dobiveni iznos podijelimo s količinom materijala koju čine ostaci ove vrste materijala na početku mjeseca i brojem zaprimljenih materijala za taj mjesec.
Kada se otpiše u proizvodnju, trošak utrošenog materijala utvrđuje se množenjem količine utrošenog materijala s prosječnim troškom.
Ostatak materijala određuje se na sljedeći način: množimo količinu materijala s prosječnim troškom.
Slijedom toga, prosječna cijena materijala može varirati iz mjeseca u mjesec. Stanje se odražava u bilanci po prosječnom trošku.
Primjer.
LLC "Lakokrasochny Zavod" od 1. listopada 2014. ima ostatak plavog pigmenta u količini od 1000 kg po prosječnoj cijeni od 190 rubalja. za 1 kg. Tijekom mjeseca unos plavog pigmenta bio je:
2. listopada - (1. serija) - 1000 kg za 200 rubalja. za 1 kg;
5. listopada - (2. serija) - 500 kg za 180 rubalja. za 1 kg;
24. listopada - (3. serija) - 300 kg za 190 rubalja. za 1 kg;
U listopadu je u proizvodnju utrošeno 1300 kg pigmenta.
Izračunajmo prosječnu cijenu pigmenta:
(1000 x 190 + 1000 x 200 + 500 x 180 + 300 x 190) / (1000 + 1000 + 500 + 300) = 191,79 rubalja po 1 kg.
Izračunajmo trošak pigmenta otpisanog za proizvodnju:
1300 x 191,79 = 249 327 rubalja.
Ostatak pigmenta izračunavamo krajem listopada:
(1.000 + 1.000 + 500 + 300) - 1.300 = 1.500 kg.
Prosječna cijena pigmenta na kraju mjeseca izračunava se na sljedeći način:
1.500 x 191,79 = 287.685 rubalja
Besplatna knjiga
Požurite na odmor!
Kako biste dobili besplatnu knjigu, unesite podatke u obrazac ispod i kliknite gumb "Preuzmi knjigu".
