Odgođene porezne obveze evidentiraju se u. Razlozi za privremenu razliku u izračunima. Izračuni i prilagodbe

Pravila za obračun prihoda i rashoda poduzeća u postupku utvrđivanja porezna osnovica na porezu na dohodak i u računovodstvu su različite. Red poslovne transakcije proizveden u izvještajno razdoblje, dovode do odstupanja između dobiti obračunate prema pravilima računovodstvo, i oporezivu dobit poduzeća. Slučajevi kada profit u povrat poreza manje od iznosa računovodstvene dobiti, a nastala razlika će se nadoknaditi samo u narednim razdobljima, nazvanim "odgođeno porezne obveze».

Što su odgođene porezne obveze

Ako se poštuju sva pravila za izračun računovodstvene dobiti poduzeća i oporezive dobiti za isto razdoblje, nastaju situacije u kojima će se pokazatelji dobiti za porezne i računovodstvene svrhe razlikovati.

Rezultirajuće razlike su trajne i privremene. Vremenska odstupanja znače da će se oporeziva dobit poništiti za iznos prethodno nastalih razlika u narednim razdobljima. Odgođene porezne obveze su privremene pozitivne razlike koje će podrazumijevati povećanje poreza na dobit u narednim razdobljima, postupno izravnavanje izračunate vrijednosti porez na dohodak na temelju računovodstvenih podataka s porezom na dohodak koji se plaća prema pravilima oporezivanja.

Razlozi za odgođene porezne obveze

Odgođene porezne obveze uzrokovane su računovodstvenim pravilima koja se zakonski primjenjuju u društvu, prema kojima će se računovodstvena dobit u određenom razdoblju razlikovati od oporezive dobiti, a razlika će postupno nestajati u narednim razdobljima. Razlozi za nastanak odgođenog poreza na dobit su:

• različite metode obračuna amortizacije koje se koriste u obračunu poreza na dobit i u računovodstvu;
• priznavanje prihoda i prihoda od kamata za oporezivanje na gotovinskoj osnovi, a u računovodstvu - prema vremenskoj izvjesnosti činjenica;
• različito obračunavanje kamata na kredite i zajmove;
• druge slične računovodstvene razlike.

Postupak evidentiranja i računovodstva odgođenih poreznih obveza

Računovodstveni postupak za odgođene porezne obveze utvrđen je u PBU 18/02 (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N114n). Svrha obračuna odstupanja između stvarno plaćenog poreza na dohodak i procijenjenog (izmišljenog) poreza prema računovodstvenim podacima je poštivanje načela potpunosti i kontinuiteta računovodstva.

Obvezu obračuna nastalih razlika imaju sva poduzeća i organizacije, osim onih na koje se primjenjuju pojednostavljeni računovodstveni obrasci. Odgođene porezne obveze iskazuju se kao dio dugova u bilanci organizacije (redak 1420), kao iu računu dobiti i gubitka (redak 2430) u obliku pozitivne ili negativne razlike u prometu na računovodstvenim računima koja ih odražava .

Za računovodstvene potrebe Kontnim planom je predviđen poseban bilančni konto 77, u analitičkom računovodstvu obveze se posebno iskazuju prema vrstama knjigovodstvenih objekata u čijoj je procjeni nastala oporeziva razlika. Odgođene porezne obveze obračunavaju se pomoću formule:

Privremena razlika x stopa poreza na dobit na snazi ​​na datum izvještavanja,

gdje se privremena razlika izračunava kao razlika između računovodstvene dobiti organizacije i oporezive dobiti.

Računovodstvena knjiženja na računu 77 odražavaju nastanak, kretanje i gubitak odgođenih poreznih obveza.

Račun 77 "Odgođene porezne obveze" namijenjen je sažetku informacija o prisutnosti i kretanju odgođenih poreznih obveza.

Odgođene porezne obveze uzimaju se u obzir u iznosu koji je utvrđen kao umnožak oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju po stopi poreza na dobit na snazi ​​na datum izvještavanja.

Potraživanje računa 77 "Odgođene porezne obveze" u korespondenciji s dugom računa 68 "Obračuni poreza i naknada" iskazuje odgođeni porez koji umanjuje iznos uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja.

Na dugovanju računa 77 "Odgođene porezne obveze" u korespondenciji s odobrenjem računa 68 "Obračuni poreza i naknada" iskazuje se smanjenje ili potpuna otplata odgođenih poreznih obveza, po osnovu obračuna poreza na dobit za izvještajno razdoblje.

Odgođena porezna obveza pri otuđenju imovine ili vrsta obveze za koju je nastala tereti se s tereta računa 77 "Odgođene porezne obveze" na teret računa 99 "Dobici i gubici".

Analitičko računovodstvo odgođenih poreznih obveza provodi se prema vrstama imovine ili obveza u čijoj je procjeni nastala oporeziva privremena razlika.

Račun 77 "Odgođene porezne obveze"
korespondira s računima

Primjena kontnog plana: konto 77

• Privremene porezne razlike: razlozi nastanka i računovodstvene značajke

  S odobrenjem računa 77 "Odgođene porezne obveze". Odgođena porezna imovina (SHE) obračunava se na teretu računa 09 "Odgođena porezna imovina" u ... 68 podračunu "Porez na dobit" 77 "Odgođena porezna obveza" 3 133,33 Iznos je prikazan ... 68 podračun "Porez na dobit " 77 "Odgođena porezna obveza" 64 904,4 Iznos je prikazan ... 68 podračun "Porez na dobit" 77 "Odgođena porezna obveza" 90 000 Iznos IT je prikazan ...

• Tahograf. Računovodstvo i oporezivanje

  Pripadna odgođena porezna obveza (IT), koja se ogleda u odobrenju računa 77 "Odgođene porezne obveze" u ... korespondenciji s dugom računa 68 & quot ..., odražava se unosom na teret računa 77 i kredit računa 68 (Upute za korištenje ... Smanjeni IT (1000 X 20%) 77 "Odgođena porezna obveza" 68 / Porez na dobit 200 ... kao rezultat ove operacije stanje na računu 77 bit će nula, što ...

• Postupak popunjavanja bilance u općem obliku. Primjer

  Računovodstveni račun rezerviranja za dugoročna financijska ulaganja). Redak 1180 "Odgođene porezne obveze ... 55, podračun" Računi depozita "(analitički računi za računovodstvo financijskih ulaganja). Redak ... s raščlambom). Redak 1420" Odgođene porezne obveze "= CT 77. Redak 1430" Procjena ... kreditno stanje računa 60 + kreditno stanje računa 62 + kreditno stanje računa 69 + kredit ... stanje računa 70. Rezultat ...

• Privremene porezne razlike pri kreiranju ispravka vrijednosti sumnjivih dugova

  U obračunu troškova i obveza, a ne mogućih prihoda i ... porezni obveznik ima protuobvezu prema drugoj ugovornoj strani ( obveze prema naplati) sumnjivi dug ... pričuva, na teret takve pričuve (čl. 77. Uredbe). U poreznom računovodstvu, rashodi ... Potraživanje 68 Kredit 09 - odgođena porezna imovina je otpisana. Nažalost, u izjavi nemamo ... imovinu ili obvezu financijska situacija i porezna vrijednost... te imovine ili obveze. Kao i...

• Razgovarajmo o regulaciji tarifa

  V financijska izvješća stanja na računu odgođenih tarifnih razlika proizašlih iz ... razlike (po analogiji s odgođenom poreznom obvezom), što ukazuje na moguće ... da se odgođeni porezi obračunavaju na računu 09 (IT) i na računu 77 (IT ...). Postavlja se pitanje: koji će račun ... odgovarati računima koje smo unijeli ... svake klase stanja kredita na računu odgode tarife. Informacije koje...

• Kamate na kredite uključene su u vrijednost investicijske imovine

  Vezano za ispunjenje dužničkih obveza na posuđena sredstva, ... vraćena na vrijeme. Radnim kontnim planom uspostavljaju se sljedeći podračuni: 66- .... x 20%) 68-pr 77 27 900 Plaćene kamate banci .... x 20%) 68-pr 77 27.000 Dugotrajna imovina prihvaćena ... privremene razlike i pripadajuće odgođene porezne obveze (klauzule 12., 15. PBU ... rad je završen, i mjenica nije otplaćeno, pa kamate.... x 20%) 68-pr 77 3 720 rujan 2017 .... x 20%) 68-pr 77 3 600 Troškovi modernizacije ...

• Na što treba obratiti pažnju prilikom sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja za 2017. godinu

  Postoji jedna iznimka od pravila. Odgođena porezna imovina i obveze mogu se prikazati u bilanci ... za računovodstvo "Procijenjene obveze, potencijalne obveze i nepredviđena imovina "(PBU ... redak" Procijenjene obveze "bilančne sume (kreditno stanje na računu 96" Rezerve ... direktora za otpis navedenog duga (čl. 77. Uredbe o računovodstvenim ... komunikacije , komunalije, teretnice, fakture, nepravodobna predaja računovodstvu...

• Diskvalifikacija direktora kao posljedica grubih računovodstvenih nepravilnosti, uključujući izostanak revizorskog izvješća

  Od 30. ožujka 2016. br. 77-FZ) (vidi časopis "Računovođa Tatarstana ... računovodstvo u računovodstvenim registrima; dužnosnici Porezna uprava(Članak 28.3 Zakona o upravnim prekršajima ... mogu porezni službenici prilikom izlaska porezna revizija... A što za ovo ... može: - ne odražavati procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina, uključujući ... između računovodstva i porezna dobit, stalna i odgođena porezna imovina i obveze (stav 2. ...

• Pregled promjena u računovodstvu proračunskih organizacija od 2016. godine

  000 Preuzete obveze 502 09.000 Odgođene obveze Vanbilančni računi 27 Materijalna ... točke 77. i 78. Upute br. 174n dopunjene sljedećom korespondencijom računa za ... dodanu vrijednost na propisani način porezno zakonodavstvo RF; prezentirani od strane dobavljača ... godišnji odmor, uključujući plaće (odgođene obveze plaćanja godišnjih odmora za stvarno ... analitičke šifre sintetičkog tipa računa: 7 "Preuzete obveze"; 9 "Odgođene obveze". Naredba Ministarstva financija br. ...

Zbog postojećih neusklađenosti prilikom uzimanja u obzir rashoda i stavki prihoda za obračun i računovodstvo, formira se nesklad u visini iznosa obračunatog za isplatu dobiti prema računovodstvenoj metodologiji i iskazanog u poreznoj prijavi.

Definicija i nastanak odgođenih obveza

Nastala razlika u obračunanom iznosu poreza odražava se u posebnom izvješćivanju (prema odredbi PBU 18/02 za računovodstvo obračuna poreza na dobit).

Prema PBU-u, pokazatelji su podijeljeni u dvije vrste: privremene i trajne. Prvi uključuju one koji su prikazani u jednom trenutku (razdoblju) kao troškovi/primici i obračunati u drugom razdoblju za oporezivanje. Pokazatelji druge vrste u obliku primitaka ili rashoda ne evidentiraju se prema oporezivoj osnovici, već se obračunavaju u računovodstvu, ili obrnuto. Posljedica nastalog odstupanja u visini dobiti prije oporezivanja, koja je veća u pogledu primitaka prema računovodstvenoj metodi nego prema poreznoj, bila je pojava odgođene porezne obveze (OD).

IT je odgođeni dio poreza na dobit koji rezultira povećanjem poreza na dobit u budućim privremenim izvještajnim razdobljima. Te se obveze priznaju u ciklusu u kojem su nastale povezane privremene razlike.

IT = privremene razlike podložne porezu * vrijednost odbitka od dobiti (stopa)

Razlozi za formiranje privremenih razlika prihvaćenih za oporezivanje mogu biti:

• razlika u metodama obračuna amortizacije u dvije računovodstvene opcije (porezi, računovodstvena metoda);
• razlika između vrsta računovodstva troškovnih transakcija: na gotovinskoj osnovi u računovodstvu i porezna metoda na obračunskoj osnovi;
• neusklađenost u računovodstvu i oporezivanju metoda za odražavanje plaćanja kamata koje su izvršila poduzeća prilikom korištenja privučene posuđen novac(zajmovi, krediti);
• odgoda (odgoda) ili obročno (obratno) plaćanje poreza na dobit.

Odraz odgođenih poreznih obveza u računovodstvu

Za prikaz odgođenih poreznih obveza u računovodstvenoj dokumentaciji koristi se kredit računa 77 uparen s dugom računa 68 (za obračun poreza i pristojbi). Za iskazivanje gubitaka i dobiti, prikaz se uzima u obzir u retku 2430, za bilancu - u redu 1420.

Za tvoju informaciju! Odgođene porezne obveze ne smiju se miješati s trajnom poreznom imovinom. Izvor za nastanak potonjeg - u rezultirajućim stalnim neskladima u računovodstvenim metodama, računovodstvu i porezu. U narednim razdobljima trajne razlike ne podliježu nestanku (kao oporezive i odbitne). Dugotrajna sredstva povezana su s odrazom određenih troškova u samo jednoj računovodstvenoj metodi – poreznoj. Na primjer, iznos bonusa amortizacije za kapitalna ulaganja ne nalazi izraz u računovodstvena premija, jer takav koncept u računovodstvu ne postoji.

Primjer izračuna 1. Poduzeće je nabavilo proizvodni instrument u zakup u vrijednosti od 750.000 rubalja. s rokom uporabe jednakim 7 godina. Prema računovodstvu, amortizacija stjecanja iznosila je 50.000 rubalja. porezna metoda- 150.000 rubalja, na račun koeficijenta 3. Prije izračuna i oporezivanja, dobit je u prvom slučaju dosegla 600.000 rubalja, u drugom je porezna osnovica bila 500.000 rubalja. Porezna stopa na dobit - 20%.

Razlika između dvije vrijednosti amortizacije, koja je iznosila 100.000 rubalja. (150.000 rubalja - 50.000 rubalja), čini se da je privremeno, budući da će se nakon 7 godina iznos u potpunosti obračunati kao amortiziran za obje računovodstvene metode.

Ova razlika dovodi do formiranja IT-a, što je u ovom primjeru jednako 20.000 rubalja. (100.000 rubalja * 20%).

Ispravnost obračuna mora biti potvrđena istim iznosom poreza prema PBU metodi i u prijavi.

Tekući porez (PBU) = 100.000 rubalja. = porezni trošak za dobit (uvjetno) - IT = 120.000 rubalja. (dobit od 600.000 rubalja * 20%) - 20.000 rubalja.

Porez na dobit naveden u deklaraciji = 100.000 rubalja. = porezna osnovica od 500.000 rubalja. * dvadeset%.

Otpis odgođenih poreznih obveza

Kada se obujam privremenih razlika smanji, odgođene porezne obveze se smanjuju i otpisuju. Operacija je popraćena knjiženjem na računima: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("Obračuni za porez").

Primjer izračuna 2. Za cjelokupni obujam privremenih razlika obračunatih na osnovi oporezivanja na početku razdoblja (500.000 RUB), izračunata je odgođena obveza u iznosu od 100.000 RUB. (500.000 RUB * 20%). Zapis na računima operacije za obračun od 100.000 rubalja: Dt 68 / Kt 77.

Do kraja obračunskog razdoblja, djelomični otpis privremene razlike u ukupnom iznosu od 200.000 RUB S tim u vezi, obračunate odgođene obveze iznose 40.000 rubalja. (200.000 rubalja * 20%).

Prethodno naplaćeni odgođeni iznos podliježe otpisu u iznosu od 60.000 RUB. (100.000 rubalja - 40.000 rubalja). Zapisnik o operaciji otpisa 60.000 rubalja. na računima: Dt 77 / Kt 68.

U slučaju otuđenja predmeta u vezi s kojim su nastale oporezive razlike, obračunata obveza otpisuje se u cijelosti. Transakcija obavljena u ovom slučaju bit će prikazana na računima 77 (Dt) i 99 (Kt) ("Dobit, gubitak").

Primjer izračuna 3. Početni trošak dugotrajne imovine evidentiran u bilanci tvrtke je 1.000.000 rubalja. Obračun amortizacije do kraja obračunskog razdoblja proveden je različitim metodama i iznosio je 300.000 rubalja. o računovodstvu i 600.000 rubalja. za oporezivo računovodstvo. Privremena oporeziva razlika za predmetni objekt iznosila je 300.000 rubalja. (600.000 rubalja - 300.000 rubalja). Iznos odgođenog poreza - 60.000 rubalja. (300.000 rubalja * 20%).

Obračun iznosa (60.000 rubalja) izvršen je knjiženjem na račune: Dt 68 / Kt 77.

Prilikom prodaje - prodaje - dugotrajne imovine potrebno je otpisati odgođenu obvezu. Operacija otpisa 60.000 rubalja. računi će izgledati ovako: Dt 77 / Kt 99.

Za tvoju informaciju! U slučaju smanjenja stope poreza na dobit, odgođene obveze također podliježu otpisu, a u slučaju povećanja stope vrši se dodatni trošak IT-a. Knjiženje utječe na Dt 84 cc. ("Neraspoređena dobit") / CT 77 zbroj. Prilikom smanjenja, izvodi se obrnuto ožičenje.

Popis odgođenih poreznih obveza

Za svako poduzeće podliježu postojeće obveze i imovina obavezna inventura utvrditi stvarnu prisutnost objekata i usporediti ih s računovodstvenim informacijama (Savezni zakon br. 402, 06.12.2011.).

Utvrđivanje stvarne raspoloživosti odgođenog iznose poreza nastaje kao rezultat usporedbe dostupnih informacija dobivenih objema računovodstvenim metodama. Prilikom dobivanja odstupanja između pokazatelja troškova ili prihoda potrebno je identificirati razloge i odrediti razdoblje njihovog nastanka.

Stanja na računu 77 mogu se formirati ne samo zbog viška poreznih rashoda nad računovodstvenim ili prihodima iz računovodstva nad oporezivima, već i zbog pogrešaka u prošlim izvještajnim razdobljima koje proizlaze iz:

• nereflektiranje u računovodstvu potpune otplate IT-a ili smanjenja njegove vrijednosti;
• neupisivanje IT-a u situaciji raspolaganja obvezama, imovinom koja je poslužila kao osnova za izračun iznosa;
• evidencije u obliku privremene, ne stalna razlika oporezivi i računovodstveni rashodi i primici.

Ako postoji neusklađenost utvrđena tijekom usklađivanja koja je dovela do nastanka IT-a, tada treba evidentirati odgođenu obvezu. Ako je otkriveni uzrok koji je doveo do pojave IT-a, kasnije poništen u nekom od prošlih razdoblja bez upućivanja na IT, tada se odstupanje treba evidentirati u računovodstvu. Registarskim razdobljem smatra se izvještajno razdoblje u kojem je izvršen popis.

Odgođene obveze otkrivene tijekom provjere cilja mogu se otpisati na sljedeći način:

1. Otpisivanje greške. Brisanje iznosa (Dt 77 counts / Ct 68 counts) dopušteno je kada se pronađe porezna obveza (za dobit) koja nije kapitalizirana na računu 68 i jednaka je vrijednosti IT-a (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije broj 63, 28.06.2010.). U ostalim situacijama usklađivanje se vrši usporedbom sa stanjem dobiti/gubitka (konto 99) ili s konto zadržana dobit(točka 84).
2. Otpis dobiti prošlih razdoblja. Metoda se koristi kada se ne utvrde razlozi za formiranje i neispisivanje iz računovodstva odgođenih obveza. IT se otpisuje kao dobit prethodnih razdoblja utvrđena u izvještajnom razdoblju (Dt 77 count / Cr 99 count) na temelju naloga uprave društva, izdanog na temelju rezultata popisa i podataka iz pripremljenog računovodstvenog izvještaja .

Za tvoju informaciju! Prijenos IT u ostale prihode vrši se na računu 99, ali ne i na računu 91 (obračun ostalih troškova ili prihoda). U budućnosti nema utjecaja na vrijednost poreza na dobit sa strane prethodno formirane privremene razlike, stoga se usklađivanjem IT-a regulira visina uvjetnog dohotka od poreza na dobit (Naredba o Ministarstvo financija Ruske Federacije br. 94, 31.10.2000.). Na isti se način procjenjuje i otpis IT-a nakon popisa (za ostale prihode).

Postupak obračuna i iskazivanja ove imovine i obveza uređen je u skladu s Naredbom "" od 19. studenog 2002. godine.

Računovodstvena dobit – gubitak često se može razlikovati od oporezive dobiti. To je zbog činjenice da se mogu primjenjivati ​​pravila za određivanje visine dohotka koja će uzeti u obzir trajne i privremene razlike. Priznavanje prihoda događa se korištenjem posebnih propisa o računovodstvu, odobrenih od strane zakonodavnog sustava Ruske Federacije o naknadama i porezima.

Privremene razlike mogu utjecati na volumen dobiti ili gubitka na različite načine, ovisno o njihovoj prirodi i utjecaju, mogu se klasificirati:

Oduzete privremene razlike

Ova vrsta razlike znači stvaranje odgođenog poreza na dobit, što će dovesti do smanjenja porezne osnovice u sljedećim ili narednim izvještajnim razdobljima. Drugim riječima, to dovodi do formiranja ONA – odgođenog porezno sredstvo... Račun (odgođena porezna imovina) mora se koristiti za sređivanje računovodstvenih kretanja.

Prilikom kreiranja iznosa poreza na dohodak u obračunsko razdoblje približit će se ovoj vrijednosti samo za porezno izvještajno razdoblje. U narednim mjesecima bit će moguće provesti potpunu odn djelomična otplata ONA na račun smanjenja-povećanja uvjetnog prihoda-troška.

Privremene razlike s oporezivanjem

Oporezive razlike u formiranju dobiti, gubitka za obračun poreza na dobit dovode do stvaranja IT (odgođene porezne obveze). Ovom metodom poreznu osnovicu u izvještajnom razdoblju se smanjuje, a za naredna razdoblja povećava se zbog prijenosa plaćanja.

Počistiti knjigovodstveni zapisi kada se IT seli, koristi se račun (odgođene porezne obveze).

U analitičkom računovodstvu svaku privremenu razliku treba obračunati pojedinačno, ovisno o skupini imovine ili obveza. Jednostavno rečeno, sve odgođene porezne obveze ne mogu se zbrojiti i svesti u jedan net.

Koja je prijetnja odbijanja primjene Naredbe?

Ova računovodstvena uredba možda se ne odnosi na neprofitne organizacije ili mala poduzeća. Mnogi računovođe samouvjereno ne žele koristiti ovaj nalog. Smatraju to zbunjujućim, nerazumljivim i teško razumljivim. Stoga, moramo razumjeti moguće posljedice ignorirajući PBU.

U slučajevima kada tvrtka odbije primijeniti PBU, gubi mogućnost potpunog ili djelomičnog neplaćanja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju. Velike su šanse da u ovom slučaju Porezni ured podnijet će tužbe upravi i računovodstvu poduzeća zbog grubih prekršaja i netočnih unosa u računovodstvo.

Za odgovornu osobu to može rezultirati kaznom od 15 tisuća rubalja. Također, kontrolna tijela mogu primijeniti novčanu kaznu za administrativni prekršaj u rasponu od 2-3 tisuće rubalja. Sve takve kazne mogu doseći 10% ukupne iskrivljene slike u računovodstvu.

U svim ostalim slučajevima, kada je MODU u potpunosti primijenjen i uključen pravne osnove, moguće pogreške mogu se potpuno izbjeći i u poreznom i u računovodstvenom. Vođeni ovim redoslijedom, većina računovođa izvrsno obavlja posao pronalaženja netočnosti i pogrešaka povezanih s utvrđivanjem određenih poreza i plaćanja. Također pomaže razumjeti vrijeme i vrijeme priznavanja prihoda i rashoda u izvještajnom razdoblju.

Osnovne transakcije na računu 77 i 09 pri formiranju IT i IT

Razgovarali smo o privremenim razlikama u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u našem i napomenuli da su takve razlike odbitne (VVR) i oporezive (NVR). VVR dovodi do formiranja odgođene porezne imovine (SHA), a NVR dovodi do formiranja odgođene porezne obveze (IT) (klauzule 11, 12 PBU 18/02). Za sažetak informacija o prisutnosti i kretanju IT-a, računovodstveni plan i Upute za njegovu primjenu namijenjeni su za račun 77 "Odgođene porezne obveze" ().

Računovodstvo na računu 77

Računovodstveni račun 77 je pasivni sintetički račun. Potraživanje računa 77 iskazuje odgođeni porez kojim se umanjuje iznos uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. godine br. 94n):

Dugovanje računa 68 "Obračuni poreza i naknada" - Potpisivanje računa 77

Vrijednost IT-a, koja se odražava u ovom ožičenju, određena je formulom:

gdje je C stopa poreza na dobit koja je na snazi ​​u izvještajnom razdoblju.

Općenito, to je 20% NVR-a (članak 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se nastanak IT-a odrazi u korist računa 77, tada se na zaduženju ovog računa uzima u obzir smanjenje ili potpuna otplata IT-a po osnovu obračuna poreza na dobit za izvještajno razdoblje:

Debitni račun 77 - Kreditni račun 68

Ako se otuđi predmet za koji je obračunat IT, odgođena porezna obveza se otpisuje (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n):

Debitni račun 77 - Kreditni račun 99 "Dobit i gubitak"

Analitičko računovodstvo na računu 77 provodi se po vrstama imovine ili obveza u čijoj je procjeni postojao IRR.

V bilanca stanja saldo IT-a odražava se u obvezi kao dio dugoročne obveze na red 1420 "Odgođene porezne obveze" (Naredba Ministarstva financija od 02.07.2010. br. 66n).

Račun 77 "Odgođene porezne obveze": primjer

Kao rezultat mogu nastati oporezive privremene razlike koje dovode do nastanka IT-a (članak 12. PBU 18/02):

• korištenje različitih metoda amortizacije za potrebe računovodstva i porezno računovodstvo;
• priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od uobičajene vrste aktivnosti izvještajnog razdoblja, kao i priznavanje prihoda od kamata za računovodstvene svrhe u trenutku nastanka, a za porezne svrhe - na gotovinskoj osnovi;
• primjena različitih pravila za određivanje kamata koje organizacija plaća na zajmove i zajmove u računovodstvene i porezne svrhe;
• druge slične razlike.

Najjednostavniji slučaj nastanka IT-a je razlika u metodama obračuna amortizacije, zbog čega se iznosi troškova amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ne podudaraju.

Na primjer, za prvu godinu amortizacije stavke dugotrajne imovine, amortizacija je bila:

• u računovodstvu - 250.000 rubalja;
• u poreznom računovodstvu - 320.000 rubalja.

Ostalo jednaki uvjeti ova razlika dovodi do činjenice da će računovodstvena dobit za ovu godinu biti 70.000 rubalja više od porezne dobiti (320.000 rubalja - 250.000 rubalja). Dakle, pojavljuje se IT: Dugovanje računa 68 - Potraživanje računa 77 u iznosu od 14.000 (70.000 x 20%).

Kao računovodstvena amortizacija počinje prelaziti porez, IT će se isplatiti: Debitni račun 77 - Kreditni račun 68.