U svim vrstama računovodstveni izvještaji postoji niz pokazatelja koji bi u konačnici trebali odgovarati jedni drugima. Što znači uskladiti se? To znači da moraju biti međusobno jednaki ili je došlo do međusobne povezanosti računovodstvenih pokazatelja. Takvi omjeri pokazatelja nisu regulirani nikakvim zakonskim dokumentima, razvijeni su isključivo u računovodstvenoj praksi. U članku ćemo vam reći koja je međusobna povezanost računovodstvenih pokazatelja, razmotrite tablicu pokazatelja.

Međusobna povezanost računovodstvenih pokazatelja

Praćenje pokazatelja izvješćivanja putem međusobnog povezivanja veliki je plus za računovođu organizacije, jer vam omogućuje da provjerite jesu li sva izvješća sastavljena ispravno, kao i brzo moguće pogreške otkloniti greške. Kako točno provjeriti pokazatelje, svaka tvrtka određuje samostalno.

Međutim, treba imati na umu da čak i ako tvrtke koriste vlastite ili modificirane obrasce izvješća, međusobna povezanost se u svakom slučaju mora poštovati, a principi za izradu izvješća moraju biti isti. Pokazatelji bilance i računa dobiti i gubitka detaljno su objavljeni u izvještaju o promjenama kapitala, izvještaju o novčanim tokovima, prilogu bilance i objašnjenju.

Razmotrite računovodstvene izvještaje koji se koriste za međusobno povezivanje:

• bilanca (obrazac N1);
• račun dobiti i gubitka (obrazac N2);
• izvješće o promjenama kapitala (obrasci N3);
• izvještaj o novčanom toku (obrazac N4);
• dodaci bilance (obrazac N5);
• objašnjenja.

A takav pokazatelj kao što je dobit (gubitak) povezan je s porezom na dobit. Stoga je u računu dobiti i gubitka potrebno prikazati i porezne obveze i poreznu imovinu i porez na dobit. Ujedno, objašnjenja objašnjavaju sve komponente koje daju iznos tekući porez uz dobit.

Tablica povezivanja indikatora

Kontrola pokazatelja svih oblika računovodstvenog izvješća nije samo završna faza sastavljanja izvješća. Kontrola je također neophodna za dobivanje dodatnih informacija potrebnih za analizu. Razmotrite glavne omjere financijskih izvještaja za 2017. godinu.

Bilanca stanja i izvještaj o novčanom toku:

• gdje, red 1250 - gotovina.
• redak 4400 - stanje novčanih tokova.
• p. 4450 - stanje sredstava na početku.
• p. 4500 - stanje sredstava na kraju.

Bilanca stanja i izvještaj o promjenama kapitala:

• gdje je redak 1310 glavni kapital.
• p. 1300 - rezultat 3. odjeljka "Kapital i rezerve".
• p. 3100 - odobreni kapital.
• redak 3300 - iznos kapitala.
• p. 3310 - ukupna dokapitalizacija (prethodna godina).
• redak 3320 - ukupna dokapitalizacija (izvještajna godina).

Izvještaj o financijskom rezultatu i izvještaj o promjenama na kapitalu:

• gdje, red 2400 - neto dobit (gubitak).
• p. 3311 - povećanje neto dobiti (prethodna godina).
• redak 3321 - smanjenje kapitala zbog gubitka (prethodna godina).
• p. 3211 - povećanje neto dobiti (prethodna godina).
• redak 3221 - smanjenje kapitala na teret gubitka (prethodna godina).

Bilanca stanja i račun dobiti i gubitka:

• gdje, p. 1370 - zadržana dobit.
• redak 2500 - neto dobit.

Čemu služi međusobna povezanost indikatora?

Kontrola pokazatelja potrebna je kako bi se kontrolirala točnost i potpunost podataka izvješća prije nego što se predaju poreznim tijelima. Ne postoje jasna pravila za provođenje takve neovisne provjere. Poduzeća to rade sama. Zanimljivo je da slične provjere provode i porezne vlasti. Kada pronađu nedosljednosti, traže objašnjenje.

U nekim slučajevima takve pogreške mogu dovesti do uredska provjera ili čak u posjetu. Stoga je vrlo važno popraviti pravilo u vašem poduzeću da provodite međusobno povezivanje kako biste se spasili od nepotrebnih problema u budućnosti.

Kako koristiti računovodstvenu međuvezu

Izvještajni obrasci, kako financijski tako i računovodstveni, osim informativnog odnosa, imaju i logičan odnos. Taj je odnos vidljiv kada se razvrstaju bilančni iznosi, jer se za najvažnije zbrojeve detaljno dekodiranje može vidjeti u drugim oblicima. Prilikom detaljnog dekodiranja zbroja provjerava se aritmetička strana popunjavanja izvješća i sve promjene su jasno vidljive.

Ravnoteža pokazatelja glavno je načelo ne samo računovodstva, već i računovodstva.

Za male tvrtke i velike holdinge, financijski izvještaji su poticaj za napredak. Uz pomoć računovodstvenih izvješća moguće je procijeniti stanje u kojem se tvrtka nalazi u ovom trenutku. Pritom treba shvatiti da svaki obrazac izvješćivanja "na svoj način" može okarakterizirati situaciju. Primjenjujući međusobne veze u praksi, možete dublje proučavati računovodstvo i izvući potrebne zaključke.

Logična povezanost pokazatelja leži u činjenici da se oni međusobno nadopunjuju, a također korespondiraju u različitim oblicima izvješćivanja. Dešifriranje nekih stavki bilance moguće je pronaći samo u popratnim obrascima. Primjer je članak „Nematerijalna imovina“ čiji se pregled nalazi u prilogu bilance. Pročitajte i članak: → "". Isto je i sa stavkom „Osnovna sredstva“. Uz podatke iz izvješća, neki se pokazatelji mogu dešifrirati pomoću podataka analitičko računovodstvo... Isti pokazatelji dati su u različitim oblicima izvješća, stoga samo kompetentni stručnjak može analizirati ove pokazatelje.

Na primjer, članak „ Odobren kapital"Nalazi se u " Bilanci " i u " Izvještaju o promjenama na kapitalu ", a stanja novca u " Bilanci " i u " Izvještaju o novčanim tokovima ". Njihov omjer znači da su neki pokazatelji međusobno povezani pomoću aritmetičkog izračuna. Dakle, rezidualna vrijednost nematerijalne imovine i dugotrajne imovine, koji se u bilanci iskazuju kao iznos, vezana je uz pokazatelje njihovog početnog troška amortizacije, ali već u prilogu računovodstvene bilance.

Stručnjak koji poznaje sve kontrolne omjere izvješća može detaljno razumjeti strukturu izvješća, kao i provjeriti međusobnu povezanost na jednostavan aritmetički način.

Odgovori na uobičajena pitanja

Pitanje broj 1."Je li moguće provesti međusobnu povezanost računovodstvenog i poreznog izvještavanja?"

Činjenica je da se za formiranje jednog i drugog izvješćivanja koriste različita načela, što govori o različitim pravilima sastavljanja. U tom smislu nema izravne korelacije između pokazatelja poreznog i financijskog izvješćivanja.

Pitanje broj 2.“Rečeno je da se preporučuje da interkonekciju izvedu apsolutno sve tvrtke. Odnosi li se to na mala poduzeća?"

Za mala poduzeća neće biti teško napraviti međupovezivanje, jer je u usporedbi s velikim tvrtkama volumen pokazatelja značajno smanjen. Ali to ne znači da validacija nije važna. Naprotiv, vrijedi ga provesti kako bi se sagledala ekonomska slika aktivnosti vaše, iako male, tvrtke.

Pitanje broj 3.„Tko bi u poduzeću trebao izvesti interkonekciju? Samo glavni računovođa?»

U svakom pojedinom poduzeću to može biti praktički bilo koji zaposlenik ekonomskog ili računovodstvenog odjela, a ne nužno i glavni računovođa. Možda čak i treća strana dovedena posebno u tu svrhu.

Pitanje broj 4."Koje dokumente treba koristiti za evidentiranje činjenice međusobnog povezivanja pokazatelja?"

Odgovor: Ne postoji posebno izrađen obrazac za podatke o provedenoj interkonekciji. Organizacije i poduzetnici mogu samostalno izraditi ovaj obrazac, odrediti vrijeme i postupak za međusobno povezivanje, a također to popraviti u računovodstvena politika poduzeća.

Poglavlje 13

Računovodstveni financijski izvještaji organizacije

Podaci o obavljenim poslovnim transakcijama gospodarski subjekt za određeno vrijeme, sažima se u relevantnim računovodstvenim registrima i iz njih se u grupiranom obliku prenosi u računovodstvene (financijske) izvještaje. U sustavu propis Računovodstveno računovodstvo se smatra sustavom pokazatelja koji odražavaju imovinu i financijski položaj organizacije na datum izvještavanja, kao i financijske rezultate njezinih aktivnosti za izvještajno razdoblje. Zauzvrat, izvještajno razdoblje - ovo je razdoblje za koje organizacija mora pripremiti financijska izvješća.

Ovaj postupak generalizacije računovodstvene informacije potrebno je prije svega samoj organizaciji i povezano je s pojašnjenjem, au nekim slučajevima i prilagodbom daljnjeg tijeka njezinih financijskih i ekonomska aktivnost... Stoga bi financijski izvještaji trebali otkriti sve činjenice koje mogu utjecati na ocjenu informacija korisnika informacija o stanju imovine, financijskom stanju, dobiti i gubitku. Korisnici takvih informacija su upravitelji, osnivači, sudionici i vlasnici imovine organizacije.

Financijska izvješća Je jedinstveni sustav podataka o imovini i financijska situacija organizaciju i rezultate njezine ekonomske financijske aktivnosti, sastavljen na temelju računovodstvenih podataka u skladu s utvrđenim obrascima... Načelo sastavljanja i objave financijskih izvještaja jedno je od temeljnih načela na kojima se temelji računovodstvena metodologija.

Koncept sastavljanja i objavljivanja izvješća u većini je temelj sustava nacionalnih računovodstvenih standarda ekonomske zemlje... Ova odredba pretpostavlja da svaka organizacija, u ovoj ili onoj mjeri, stalno treba dodatne izvore financiranja, koje uglavnom ima tržište kapitala. Potencijalne investitore i vjerovnike moguće je privući samo objektivnim informiranjem o njihovom financijskom poslovanju putem računovodstvenih (financijskih) izvještaja.

Privlačnost objavljenih financijskih rezultata, trenutno i buduće financijsko stanje organizacije, vjerojatnost dobivanja dodatnih izvora financiranja. Dakle, potencijalni korisnici računovodstvenih (financijskih) izvještaja su osobe koje žele uložiti svoja slobodna sredstva u bilo koje izvan poduzeća... Oni su prvenstveno zabrinuti za njegovu pouzdanost i učinkovitost. A ako im podaci iz izvješća uliju povjerenje, oni kupuju cijelu organizaciju, ili se zadovoljavaju njezinim udjelom, ili postaju investitori i zajmodavci. Postizanju ovih ciljeva namijenjeni su računovodstveni (financijski) izvještaji koji u sažetom, koncentriranom obliku predstavljaju pouzdane podatke o glavnim (značajnim) pokazateljima gospodarske aktivnosti organizacije.

Financijski izvještaji sastavljeni na temelju pravila utvrđenih zakonskim aktima o računovodstvu smatraju se pouzdanima i potpunima.

Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja organizacija mora osigurati neutralnost informacija sadržanih u njima, odnosno isključeno je jednostrano zadovoljenje interesa jedne skupine korisnika financijskih izvještaja ispred drugih.

Prema klauzuli 6 PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije" "financijski izvještaji moraju dati pouzdanu i potpunu sliku o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezinih aktivnosti i promjenama u njezinom financijskom položaju."

Kod nas se tradicionalno koristi pojam „računovodstva“, što potvrđuje čl. 2 Savezni zakon"O računovodstvu". Istovremeno, Savezni zakon „O dionička društva ah se koristi izraz "financijski izvještaji".

Savezni zakon „O revizijska djelatnost»Izvještaje poduzeća i organizacija već definira kao financijska (računovodstvena) izvješća subjekata revizije. Kao što se može vidjeti iz ovih dokumenata, trenutno ne postoji jasna definicija pojma "financijski izvještaji" ili "financijski izvještaji" u ruskom zakonodavstvu.

Stoga ćemo se u predstavljanju problematike ovog poglavlja pridržavati pojma „računovodstveni financijski izvještaji“.

Računovodstveni financijski izvještaji organizacije su sustav pokazatelja koji karakteriziraju uvjete i rezultate njenog rada za proteklo razdoblje; zapravo, to je posebna vrsta računovodstva, koja je kratki izvod iz tekućeg računovodstva, koji odražava zbirne podatke o stanju i rezultatima organizacije za određeno razdoblje.

Računovodstveni financijski izvještaji su povezujuća poveznica između organizacije i ostalih sudionika na tržištu. Štoviše, proučavajući računovodstvene financijske izvještaje, subjekti tržišnih odnosa slijede različite ciljeve: poslovne partnere zanimaju informacije o sposobnosti organizacije da pravovremeno otplaćuje svoje dugove; investitori - informacije o mogućnosti daljnjeg razvoja organizacije, njezina financijska održivost; dioničare brine tržišna cijena dionice, veličina i postupak isplate dividende. Uzimajući u obzir navedene ciljeve, treba imati na umu da je prilikom sastavljanja financijskih izvještaja organizacije potrebno formirati dva skupa: stvarna financijska izvješća i izvještaje koji se dostavljaju poreznim tijelima. Gore navedene osobe zainteresirane su za prvi set izvještaja. Drugi set, osim stvarnog izvješćivanja, uključuje izračune za određene vrste porezi koje plaća organizacija ( povrat poreza) i razne pomoći za izračune. Računovodstveni financijski izvještaji glavni su informacijski rezultat formiran na računovodstvenim računima za prošlu financijsku godinu i koji odražava konačni rezultat svih gospodarskih aktivnosti organizacije za ovu godinu (Slika 13.1).

Organizacija koja djeluje na tržištu, ovisno o svojoj veličini, industrijskoj pripadnosti i organizacijsko-pravnim oblicima, raspolaže raznim resursima: imovinom, zemljištem, radnom snagom. Ta sredstva, uložena od strane vlasnika i posuđenih investitora, usmjeravaju se na formiranje glavnih i obrtni kapital, čija je svrha servisiranje proizvodnog procesa, što je izravni cilj stvaranja organizacije.

Rezultat poslovnog procesa organizacije je financijski rezultat, koji može biti pozitivan (dobit) ili negativan (gubitak). Apsolutna vrijednost ovog rezultata izravno se odražava u glavnom (glavnom) obliku financijskih izvještaja - u obrascu br. 1 "Bilanca", a redoslijed njegovog izračuna i postupak njegovog formiranja - u obrascu br. 2 "Dobit i izvještaj o gubitku".

V plansko i administrativno gospodarstvo glavni zadaci računovodstva bili su prikupljanje i obrada informacija za vladu (ministarstva i odjele) i statistička tijela. Organizaciju upravljanja poduzećem vršila su viša tijela - pitanja planiranja, cijena, materijalne naknade za rad i drugo rješavala su se "na vrhu" i "spuštala" za izvršenje organizacije na direktivan način. Organizacija se smatrala samo kao zasebna karika u upravljanju državna imovina, a računovodstvo je dalo informacije o njegovoj sigurnosti. Država je bila i vlasnik i glavni investitor organizacije. Stoga je glavna svrha izvještavanja organizacije u ovim uvjetima bila poslužiti kao sredstvo za provjeru ispunjavanja državnih zadaća, ispravnosti naplata u državni proračun i potpunost prikupljanja statističkih informacija.

U razvijenom Ekonomija tržišta računovodstvo ima potpuno različite funkcije. To je uzrokovano, prije svega, činjenicom da se struktura vlasništva mijenja u tržišnim uvjetima; drugo, organizacija je prisiljena obavljati svoje aktivnosti u uvjetima žestoke konkurencije, čija prisutnost zahtijeva stalno praćenje tržišnih uvjeta, pažljivo planiranje aktivnosti. Treće, u modernim uvjetima mijenjaju se oblici, vrste i uvjeti financiranja gospodarskih djelatnosti: s praktičnim izostankom proračunskog financiranja i kreditiranja države, organizacija mora sudjelovati u natjecanju za kreditna sredstva poslovnih banaka, te za sredstva drugih potencijalnih investitora.

Ovi čimbenici unaprijed određuju potrebu da se tržišni akteri podnose na vrijeme i potpune informacije o rezultatima svojih aktivnosti za zainteresirane korisnike. I prirodno je da je svrha prezentacije financijskih izvještaja organizacije vanjskim korisnicima, prije svega, dobivanje dodatnih izvora financiranja. Iz toga što predstavljeni u izvješćima, budućnost organizacije često ovisi.

Računovodstveni financijski izvještaji osmišljeni su tako da zadovolje opće potrebe većine korisnika, ali u isto vrijeme nisu obvezni pružiti sve informacije koje bi korisnicima mogle biti potrebne za donošenje ekonomskih odluka. Financijski izvještaji uglavnom odražavaju financijske rezultate prošlih događaja. Fokus izvještavanja na neograničen broj korisnika odredio je potrebu identificiranja glavnih karakteristika financijskih izvještaja, koji uglavnom odražavaju financijsko stanje i financijske rezultate organizacije.

Činjenice o gospodarskoj djelatnosti i poslovnim transakcijama su predmeti računovodstva. Prilikom njihovog evidentiranja i reflektiranja, računovođa se mora pridržavati računovodstvenih standarda i koristiti osnovne odredbe izgradnje računovodstvenog sustava.

Prilikom sastavljanja izvješća, zahtjevi odredbi regulatornih dokumenata o računovodstvu za objavljivanje u financijskim izvještajima informacija o promjenama računovodstvenih politika koje imaju značajan utjecaj na financijski položaj, o transakcijama u strana valuta, na novčani tijek ili financijski učinak organizacije, na imovinu, kapital, rezerve i obveze, na prihode i rashode organizacije. Takvo objavljivanje može izvršiti organizacija uključivanjem relevantnih pokazatelja, tablica, transkripata izravno u obrasce financijskog izvješćivanja ili u bilješku s objašnjenjem.

Na informacije generirane u izvješćima postavljaju se sljedeći zahtjevi:

usklađenost s izvještajnim razdobljem- u Rusiji se izvještajno razdoblje (godina) poklapa s kalendarom;

vjerodostojnost i punina- svi pokazatelji iskazani u izvješćima moraju biti opravdani pravilno izrađenim primarnim dokumentima i računovodstvenim evidencijama, a ti pokazatelji moraju u potpunosti odražavati sve činjenice gospodarskog života koji se odvijao u izvještajne godine;

podslijed- poštivanje postojanosti u sadržaju i oblicima financijskih izvještaja i objašnjenja uz njih;

neutralnost- informacije uključene u generirana financijska izvješća moraju imati predznak neutralnosti (nezainteresiranost za njih od strane ove ili one osobe ili skupine osoba);

usporedivost- informacije prikazane u financijskim izvještajima trebaju biti usporedive u smislu upravljanja i financijska analiza i korištenje njihovih rezultata u procesu upravljanja;

ispravan dizajn.

Računovodstveni financijski izvještaji trebaju sadržavati pokazatelje aktivnosti svih podružnica, predstavništava i drugih odjela (uključujući i one raspoređene u zasebne bilance).

Kako bi se osigurala usporedivost računovodstvenih podataka, promjene računovodstvenih politika trebale bi se uvoditi od početka financijske godine. Ako nema usporedivosti, podaci za razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju podliježu ispravci. U tom slučaju treba se voditi odredbama utvrđenim važećim regulatornim aktima sustava regulatorne regulacije računovodstva u Ruska Federacija... To je metodološko jedinstvo pokazatelja izvješćivanja. Usklađivanje, uz navođenje razloga i metodologije za njegovu provedbu, treba objaviti u obrazloženju bilance i izvještaja o financijskom rezultatu.

Pokazatelji o pojedinačna imovina, obveze, prihode, rashode i poslovanje treba u financijskim izvještajima prikazati zasebno ako su materijalno značajni i ako je bez znanja zainteresiranih korisnika nemoguće procijeniti financijski položaj organizacije ili financijske rezultate njezina djelovanja.

U skladu sa zahtjevima PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije" u financijskim izvještajima, prijebijanje između stavki imovine i obveza, stavki dobiti i gubitka nije dopušteno, osim ako takav preboj nije predviđen relevantnim računovodstvenim propisima .

Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja organizacije potrebno je voditi se načelima dostatnosti i materijalnosti informacija.

Prilikom prikazivanja podataka u financijskim izvještajima, treba imati na umu da ako se, u skladu s regulatornim dokumentima, indikator oduzme od odgovarajućih podataka pri izračunu ili ima negativnu vrijednost, tada se prikazuje u zagradama (nepokriveni gubitak; trošak roba, proizvodi, radovi, usluge; gubitak od prodaje, itd.).

Računovodstveni financijski izvještaji moraju biti pripremljeni na ruskom jeziku iu valuti Ruske Federacije.

Sve organizacije, bez obzira na oblik vlasništva, koje su i samoodržive i financirane iz proračuna, dužne su sastavljati financijske izvještaje na temelju sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka.

Od 1. siječnja 2004. godišnji financijski izvještaji u skladu s naredbom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n "O obrascima financijskih izvještaja organizacija" (u daljnjem tekstu - Naredba br. 67n) s izmjenama i dopunama naredbom Ministarstva financija Rusije od 18. rujna 2006. br. 116n uključuje sljedeće obrasce:

Bilanca (obrazac br. 1);

Izvještaj o dobiti i gubitku (obrazac br. 2);

Izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3);

Izvještaj o novčanom toku (obrazac br. 4);

Prilog bilanci (obrazac br. 5);

Izvješće o namjenskom korištenju primljenih sredstava (obrazac br. 6);

Objašnjenje;

Izvješće revizije.

U prilogu izvješća dodatne informacije, koji otkriva određene aspekte financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije i sastoji se od zasebnih potvrda:

Popis organizacija dužnika;

Popis organizacija vjerovnika;

Podaci o računima u stranoj valuti kod banaka ili dr kreditne institucije djeluje na teritoriju Ruske Federacije iu inozemstvu;

Podaci o računima u rubljama kod banaka i drugih kreditnih institucija koje djeluju na području Ruske Federacije.

Treba napomenuti da se novi pristupi formiranju financijskih izvještaja izražavaju u odbacivanju standardnih oblika financijskih izvještaja, odnosno od istog skupa pokazatelja o radu organizacije, bez obzira na vrstu djelatnosti, opseg proizvodni, organizacijski i pravni oblik itd. Kao što je praksa pokazala, standardni obrasci su za neke organizacije bili suvišni u nizu pokazatelja, a za druge - nedostatni. S tim u vezi, postoje tri opcije za formiranje financijskih izvještaja s konvencionalnim nazivima: pojednostavljeni, standardni i višestruki.

Pojednostavljena verzija namijenjena malim poduzećima i neprofitnim (osim proračunskih) organizacijama. U tom slučaju u godišnje financijske izvještaje nije uključen niz obrazaca: izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3), izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4), prilog bilanci (obrazac br. . 5). Za neprofitne organizacije preporuča se dodatno uključiti u godišnje izvješće izvješće o namjenskom korištenju primljenih sredstava (Obrazac br. 6).

Standardna opcija namijenjena organizacijama koje rade za komercijalnu osnovu i pripada skupini srednjih i velikih organizacija. Ova opcija uključuje formiranje financijskih izvještaja u odnosu na uzorke obrazaca u skladu s Naredbom br. 67n, ako vam pokazatelji navedeni u ovim uzorcima dopuštaju da se pridržavate odredbi navedenih u PBU 4/99 Opći zahtjevi izvješćivanje, kao i zahtjeve za objavljivanje podataka sadržanih u računovodstvenim propisima.

Više opcija namijenjen za trgovačke organizacije pripada skupini najvećih poduzeća, te velikih organizacija s više vrsta djelatnosti. U tom slučaju se broj obrazaca koji čine računovodstvena financijska izvješća značajno povećava iz više razloga. Dakle, preporučljivo je, umjesto jednog obrasca br. 5 "Prilog bilanci" prikazati pokazatelje njegovih pojedinih odjeljaka u obliku neovisnih oblika financijskih izvještaja, ili odjeljka koji karakterizira iznos troškova organizacije. , biti uključeni u obliku dodatka obrascu br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku" ...

Osim toga, sa stajališta formiranja financijskih izvještaja moguća je i četvrta opcija zasebna kategorija organizacije - dionička društva, čiji vrijednosni papiri optječu burza... Ove organizacije, uz sastavljanje službenih računovodstvenih financijskih izvještaja u skladu s utvrđenim zahtjevima, sastavljaju izvještaje, uzimajući u obzir zahtjeve MSFI-ja, te ih dostavljaju organizatoru trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, investitoru i drugim zainteresiranim stranama. na njihov zahtjev.

Nadalje, prema učestalosti sastavljanja financijski izvještaji se dijele na sljedeći način:

Privremeno računovodstveno izvještavanje;

Mjesečno izvješćivanje pripremljeno za određenu vrstu organizacije;

Tromjesečno izvješćivanje;

Godišnji financijski izvještaji.

Prema stupnju generalizacije izvještajnih podataka razlikuju se računovodstvena izvješća primarni (sastavljaju organizacije), konsolidirani (koji čine matične organizacije) i konsolidirani (sastavljaju više organizacije na temelju primarnih izvješća).

Navedenu listu obrazaca za izvješćivanje organizacija može koristiti kao osnovu za vlastiti razvoj oblika financijskog izvješćivanja. Važno je da istovremeno bude u skladu s općim zahtjevima važećih propisa za ovo izvještavanje. Popis takvih zahtjeva uključuje, prije svega, potpunost, materijalnost, neutralnost, usporedivost, usporedivost itd.

Sastav financijskih izvještaja proračunske organizacije osnovalo Ministarstvo financija Rusije.

Obrasce financijskih izvještaja organizacija, kao i upute za njihovo popunjavanje, odobrava navedeno ministarstvo. Ostali odjeli koji reguliraju računovodstveni postupak u granicama svojih ovlasti odobravaju računovodstvene oblike banaka, osiguranja i drugih organizacija koji nisu u suprotnosti s propisi Ministarstvo financija Rusije.

Godišnje izvješće organizacija u nekim djelatnostima značajno se razlikuje od općeprihvaćenih obrazaca izvješćivanja, na primjer, godišnje izvješće poljoprivrednih poduzeća. Uz pet standardnih obrazaca koje ispunjavaju računovođe svih drugih organizacija, računovodstveni odjel poljoprivrednog sektora mora pripremiti i dostaviti saveznim tijelima za statistiku i Ministarstvu poljoprivrede Rusije potreban skup specijaliziranih obrazaca za izvješćivanje za poljoprivredna poduzeća:

1) obrazac broj 5-APK „Broj i fond plaće radnici poljoprivrednih organizacija";

2) Obrazac broj 7-APK "Izvješće o prodaji poljoprivrednih proizvoda";

3) Obrazac broj 8-APK "Izvješće o troškovima primarne proizvodnje";

4) Obrazac broj 9-APK "Izvješće o proizvodnji i trošku biljne proizvodnje";

5) Obrazac broj 10-APK “Izvješće o namjenskom financiranju”;

6) Obrazac broj 13-APK "Proizvodnja i trošak stočarskih proizvoda";

7) Obrazac broj 15-APK "Prisutnost životinja";

8) Obrazac broj 16-APK "Bilanca proizvoda";

9) Obrazac broj 17-APK "Izvješće o poljoprivrednim strojevima i energetici".

U agroindustrijskom kompleksu specijalizirani obrasci služe za dobivanje potpunijih informacija o proizvodnji, cijeni i prodaji poljoprivrednih proizvoda, broju zaposlenih, dostupnosti zemljišta i životinja u organizaciji.

U svakoj zemlji računovodstvena evidencija uključuje različit broj izvješća. Dakle, financijski izvještaji prema američkim standardima (GAAP) sastoje se od tri glavna izvješća: bilance, računa dobiti i gubitka i izvještaja o novčanom toku. Osim ovih obrazaca, poduzeća često u svoje izvještaje uključuju i izvještaj o zadržanoj dobiti i izvještaj o kapitalu. U Ujedinjenom Kraljevstvu financijski izvještaji se prikazuju s bilanco stanja, računom dobiti i gubitka, izvještajem o novčanom toku i napomenom s objašnjenjem. U Francuskoj se izvještavanje sastoji od bilance, izvještaja o dobiti i gubitku i tablice financiranja koja karakterizira novčane tokove.

Iz navedenih primjera vidljivo je da je sastav izvještavanja u različite zemlje slično, budući da nacionalni standardi uzimaju u obzir zahtjeve MSFI-ja. Konkretno, MSFI predlaže da se u izvještavanje uključe: bilanca, izvještaj o dobiti i gubitku, izvještaj o novčanom toku, izvještaj o tokovima kapitala, opis računovodstvenih politika, objašnjenja izvještaja. MSFI 1 "Prezentacija financijskih izvještaja" uređuje, uz strukturu i sadržaj izvještajnih obrazaca, opće zahtjeve za objavljivanje informacija, utvrđuje pravila za njihovo formiranje i popis potrebnih informacija za svako izvješće, osim za izvještaj o novčanom toku. Potonji je posvećen MSFI 7 "Izvještaj o novčanim tokovima".

U Europskoj zajednici razvijeno je i usvojeno nekoliko direktiva koje pokrivaju računovodstvena i revizijska pitanja. Četvrta direktiva, usvojena 1978. godine, bavi se sadržajem godišnjih financijskih izvještaja poduzeća. Ispituje opći metodološki okvir za izradu izvješća tvrtki iz zemalja članica EU, daje alternativne opcije za bilancu, račun dobiti i gubitka.

Prema Četvrtoj direktivi, godišnje izvješće uključuje bilancu, račun dobiti i gubitka i bilješke uz račune. Štoviše, dokument sadrži dva formata bilance i četiri - izvještaje o dobiti i gubitku. Velika važnost Direktiva daje objašnjenja koja pružaju informacije koje dešifriraju pojedinačne izvještajne stavke. Ocrtava metode za formiranje i ocjenjivanje financijski pokazatelji... Uz obrasce za izvješćivanje europske tvrtke dužne su podnijeti izvješće upravi društva koje sadrži podatke o značajnim događajima vezanim uz tvrtku i koji su se dogodili na kraju poslovne godine, o očekivanom razvoju tvrtke, o aktivnostima u područjima istraživanja i razvoja. Istodobno, Direktiva predviđa podnošenje revizorskog mišljenja ako se, prema nacionalnom zakonodavstvu, godišnji izvještaji trebaju objaviti.

Usporedba sastava godišnji izvještaj prema MSFI, EU direktivama, američkim standardima (GAAP) i ruskim standardima prikazani su u tablici.

Treba napomenuti da, za razliku od strogo reguliranih podzakonskim aktima Rusko izvještavanje međunarodnim standardima i nacionalnim standardima zapadne zemlje odrediti samo opći oblik i raspored članaka, opće zahtjeve za objavljivanje informacija.

Izvještavanje pruža uvid u četiri aspekta uspješnosti organizacije:

Imovinski i financijski položaj organizacije iz dugoročne perspektive - koliko je organizacija stabilna, je li strateški korisno ulagati u nju i imati partnerstva;

Financijski rezultati - organizacija radi profitabilno ili s gubitkom;

Promjene vlasničkog kapitala - promjena neto imovina organizacija na račun svih čimbenika, uključujući doprinos kapitala, njegovo povlačenje, isplatu dividendi, formiranje dobiti ili gubitka;

Likvidnost organizacije je dostupnost slobodnih sredstava kao bitan element stabilnog tekućeg rada u smislu ritma rada s suradnicima.

Prvi aspekt aktivnosti ogleda se u bilanci: aktivna strana bilance daje ideju o imovini organizacije, pasivna strana - o strukturi njezinih izvora sredstava. Drugi aspekt je prikazan u računu dobiti i gubitka - svi prihodi i rashodi organizacije za izvještajno razdoblje u određenim grupama prikazani su u ovom obliku. Gledajući formu u dinamici, možete razumjeti koliko je organizacija u prosjeku učinkovita.

Treći aspekt se ogleda u izvještaju o promjenama kapitala koji prikazuje kretanje svih komponenti temeljni kapital: odobreni i dodatni kapital, rezerva i druga sredstva, dobit i dr.

Četvrti aspekt određen je činjenicom da profit i gotovina nisu ista stvar. Za ritam namirenja s vjerovnicima nije bitna dobit, već dostupnost sredstava u potrebnim količinama iu pravo vrijeme. Određenu karakteristiku tome daje izvještaj o novčanim tokovima. Potonji oblik je najteže sastaviti i protumačiti, no, uz bilancu i račun dobiti i gubitka, on samo čini minimalni skup izvještajnih obrazaca preporučenih za objavljivanje prema međunarodnim računovodstvenim standardima. Objavljivanje u financijskim izvještajima informacija o izvorima sredstava komercijalne organizacije i smjerovima korištenja tih sredstava nije nova zadaća za Rusiju i za cijelu svjetsku gospodarsku zajednicu.

Izvještaj o novčanom toku je dinamički izvještaj koji, koristeći metode sažimanja bilance, poslovne transakcije izvještajno razdoblje objašnjava priljev i odljev realnih sredstava. U odnosu na bilancu i račun dobiti i gubitka, usmjeren je na objavljivanje vanjskim korisnicima financijskih izvještaja dodatnih informacija o financijskom položaju organizacije, koje se ne mogu izravno ili neizravno dobiti iz ostalih sastavnica izvještaja.

Izvještaj o novčanom toku reproducira promet fizičkog kapitala organizacije u njegovom najlikvidnijem obliku - novčani kapital u obliku onog dijela financijskih sredstava organizacije koji u platnom prometu ima univerzalni i općepriznat oblik – novčani oblik.

Predaji obrazaca godišnjih računovodstvenih izvještaja prethodi mnogo pripremnih radova. Njegov sadržaj određuje potrebu za potvrdom usklađenosti računovodstvenih podataka sa stvarnom dostupnošću imovine i izvorima njezina formiranja. Stoga se godišnja bilanca odlikuje većom pouzdanošću u odnosu na bilance prezentirane tijekom godine, budući da je temelj pripremnih radova popis svih vrsta ekonomske imovine i njihovih izvora.

Konsolidirani financijski izvještaji su kombinacija izvještaja dviju ili više organizacija koje su u određenim pravnim, financijskim i gospodarskim odnosima.

Pod, ispod konsolidirani financijski izvještaji znači sistematizirane informacije koje odražavaju financijski položaj, financijske rezultate aktivnosti i promjene u financijskom položaju organizacija, drugih organizacija, stranih organizacija koje se razmatraju u svrhu sastavljanja ovih izvještaja kao jedinstvenog gospodarskog subjekta u skladu s MSFI.

Utvrđuje se potreba za okrupnjavanjem ekonomska izvedivost... Poduzetnici često radije umjesto jedne velike tvrtke (holdinga) stvore nekoliko manjih trgovačkih organizacija, pravno potpuno neovisnih. Zahvaljujući tome, mogu se postići određene uštede na plaćanju poreza zbog podjele i ograničenja pravne odgovornosti za obveze. Osim toga, značajno se smanjuje stupanj rizika u poslovanju, a postiže se veća mobilnost u razvoju novih područja kapitalnih ulaganja.

Proces konsolidacije je sljedeći. Skupina pravno neovisnih, ali ekonomski međusobno povezanih organizacija sastavlja konsolidirane financijske izvještaje. U ovom slučaju jedna od njih ima dominantnu ulogu i stoga se naziva matičnom organizacijom, a ostale organizacije imaju podređenu ulogu i nazivaju se podružnicama. Podaci iz njihovih konsolidiranih izvještaja omogućuju vam da dobijete predodžbu o financijskom stanju i uspješnosti cijele grupe organizacija u cjelini. Istodobno, svaka od organizacija vodi računovodstvene evidencije o svom poslovanju i sastavlja ih u obliku vlastitih financijskih izvještaja. Dakle, konsolidirani financijski izvještaji imaju dvije značajke:

1) nije izvješćivanje pravno neovisne trgovačke organizacije. Svrha konsolidiranog izvještavanja nije identificirati oporezivu dobit, već samo dobiti opću predodžbu o aktivnostima grupe organizacija;

2) konsolidacija nije jednostavno zbrajanje istoimenih stavki u financijskim izvještajima grupacija organizacija. Transakcije između članova korporativne obitelji (tj. organizacija - članova grupe) nisu uključene u konsolidirane izvještaje, već prikazuju samo imovinu i obveze, prihode i rashode iz transakcija s trećim stranama.

Sastavljanje konsolidiranih izvještaja provodi se prema posebnim algoritmima na temelju računovodstvenih i izvještajnih podataka članova grupe. Sve transakcije unutar tvrtke identificiraju se i eliminiraju tijekom procesa konsolidacije.

Financijski izvještaji podružnice kombiniraju se u konsolidirane financijske izvještaje u sljedećim slučajevima:

1) ako matična organizacija posjeduje više od 50% dionica s pravom glasa DD ili više od 50% temeljnog kapitala DOO;

2) ako matična organizacija ima mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi podružnica u skladu sa sporazumom zaključenim između njih;

3) ako matična organizacija ima druge načine utvrđivanja odluka koje donosi podružnica.

Podaci o povezanim društvima uključeni su u konsolidirane financijske izvještaje ako matična organizacija ima više od 20% dionica s pravom glasa DD ili više od 20% temeljnog kapitala LLC-a.

Konsolidirani financijski izvještaji sastavljeni su u skladu s MSFI. Na teritoriju Ruske Federacije, MSFI i Tumačenja MSFI koje je usvojilo Vijeće za međunarodnim standardima financijska izvješća i priznata na način koji propisuje Vlada Ruske Federacije.

Konsolidirani financijski izvještaji sastavljeni su u valuti Ruske Federacije i u drugoj valuti, ako je to predviđeno u sastavnim dokumentima.

Konsolidirani financijski izvještaji moraju biti prezentirani na ruskom i na drugom jeziku, ako je to predviđeno u sastavnim dokumentima.

Konsolidirani izvještaji sastavljaju se za svaku izvještajnu godinu u roku utvrđenom u sastavnim dokumentima, a najkasnije 240 dana nakon završetka izvještajne godine.

Regulatorni pravni akti ili sastavni dokumenti mogu zahtijevati izradu financijskih izvještaja za period od 3 mjeseca, pola godine, 9 mjeseci i druga razdoblja po obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine. Privremena financijska izvješća moraju se dostaviti najkasnije 90 dana nakon završetka relevantnog izvještajnog razdoblja.

Algoritam za sastavljanje konsolidirane bilance za konsolidiranu skupinu organizacija je sljedeći.

1. Redak po redak svih stavki konsolidiranih bilanci glavnih i podružnica uključenih u ovo područje konsolidacije.

U slučajevima kada je udio udjela matičnog društva u temeljnom kapitalu ovisnog društva manji od 50%, sve se bilančne stavke tog ovisnog društva preračunavaju radi uključivanja u konsolidiranu bilancu. Svaka bilančna stavka množi se s opadajućim koeficijentom (manjim od jedan), koji se utvrđuje iz pokazatelja udjela matičnog društva u temeljnom kapitalu podružnice. Udio udjela matičnog društva u temeljnom kapitalu prve podružnice je 43%, druge - 44,8%. Koeficijent preračuna bilančnih stavki za uključivanje u konsolidiranu bilancu: za prvo poduzeće - 43: 50 = 0,86, za drugo - 44,8: 50 = 0,896.

2. Stavka konsolidirane bilance "Dugoročna financijska ulaganja" umanjuje se za iznos ulaganja glavnog društva u dionice i udjele temeljnog kapitala podružnica. Istodobno, stavka konsolidirane bilance "Ovlašteni kapital" umanjuje se za nominalnu vrijednost udjela i udjela u temeljnom kapitalu u vlasništvu matičnog društva. Višak stvarnih troškova ulaganja nad nominalnom vrijednošću dionica i udjela za svako ovisno društvo iskazuje se u bilančnoj stavci „Poslovni ugled podružnica“.

3. Stavka konsolidirane bilance "Dugoročna financijska ulaganja" umanjuje se za iznos kredita danih ovisnim društvima. Za isti iznos umanjuje se stavka "Dugoročni krediti" ili stavka "Ciljano financiranje i primici".

4. Stavka konsolidirane bilance „Ostalo izvan Trenutna imovina»Umanjeno za iznos obveza ovisnih društava po najmu po dugoročnim financijskim najmovima.

5. Stavke bilance "Roba otpremljena", "Poravnanja s dužnicima za robu, radove i usluge" i "Poravnanja s vjerovnicima za robu, radove i usluge" umanjuju se za iznos međusobnog duga matičnog i ovisnih društava uključenih u konsolidirani skupina. Zbog različite procjene otpremljene robe i obračuna s dobavljačima i izvođačima, dugovna i kreditna stanja međusobnih obračuna se ne podudaraju. Nastalu razliku preporučljivo je ostaviti u konsolidiranoj bilanci kao nefakturirane isporuke pod stavkom „Poravnanja s vjerovnicima za robu, radove i usluge“.

Moguća je i druga opcija. Nastala razlika u konsolidiranoj bilanci knjiži se na stavku "Ostala kratkotrajna imovina" ili u umanjenju na stavci "Odgođeni prihodi", a ako je nedovoljna - u umanjenju na stavci "Zadržana dobit izvještajne godine". .

6. Stavka konsolidirane bilance "Kratkoročna financijska ulaganja" umanjuje se za iznos kredita danih ovisnim društvima. Za isti iznos umanjuje se i stavka "Kratkoročni krediti".

7. Namirenja s podružnicama isključena su iz imovine i obveza konsolidirane bilance. Bilanca ovih izračuna unaprijed je usklađena. Debitno stanje na njima mora nužno biti jednako kreditnom saldu u zbroju svih konsolidiranih stanja.

8. Stanje primljenih mjenica i izdanih mjenica umanjuje se za iznos međusobne zaduženosti konsolidiranih društava po poslovanju s mjenicama.

9. Stavke konsolidirane bilance "Avansi dani dobavljačima i izvođačima", "Primljeni predujmovi od kupaca i kupaca" umanjuju se za iznos međusobnog duga po predujmovima koji su nastali unutar konsolidirane grupe organizacija između matične i podružnice.

10. Pod stavkom konsolidirane bilance „Obračuni s osnivačima“ stanje kredita se umanjuje povećanjem stavke „Zadržana dobit izvještajne godine“ za iznos dividendi koje su podružnice obračunale u korist matičnog društva.

Konsolidirana bilanca organizacija ne uključuje:

1) pokazatelje potraživanja i obveza između matične organizacije i podružnica, kao i između društava kćeri;

2) financijska ulaganja matične organizacije u temeljne kapitale podružnica i, shodno tome, odobrene kapitale podružnica u dijelu koji pripada matičnoj organizaciji;

3) dividende koje isplaćuju društva kćeri matične organizacije ili drugih podružnica, kao i isplaćene od strane matične organizacije svojim podružnicama;

4) dobiti i gubitke iz poslovanja između matične organizacije i podružnica, kao i između društava kćeri.

Sukladno čl. 105 Građanskog zakonika Ruske Federacije podružnica poslovno društvo se priznaje ako drugo (glavno) poslovno društvo ili ortačko društvo ima mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi takvo društvo na temelju pretežnog udjela u svom temeljnom kapitalu, bilo u skladu sa zaključenim ugovorom, bilo na drugi način. Ovisni privredno društvo prema čl. 106. Građanskog zakonika Ruske Federacije priznaje se kao takvo ako drugo društvo ima više od 20% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili 20% temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću.

Matična organizacija djeluje kao matično društvo (partnerstvo) u odnosu na društva kćeri, a kao dominantno (sudjelujuće) društvo u odnosu na ovisna društva.

Pokazatelj "Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama", dobiven kao rezultat zbrajanja računovodstvenih podataka, umanjuje se za iznos dividende koje podružnice plaćaju matičnom društvu i jedna drugoj, a također se prilagođava uzimajući u obzir podatke dobiveni nakon konsolidacije pokazatelja izvještaja o financijskom rezultatu za prethodno razdoblje.

Pokazatelj "Dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja" konsolidiranog izvješća utvrđuje se prema podacima o ostalim prihodima i rashodima, umanjenim za međusobne prihode i rashode konsolidiranih organizacija, uzimajući u obzir prethodne konsolidirani pokazatelj"Dobit (gubitak) od financijskih i gospodarskih aktivnosti."

Zadržana dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja utvrđuje se smanjenjem pokazatelja "Dobit izvještajnog razdoblja" ili povećanjem pokazatelja "Gubitak izvještajnog razdoblja" za iznos obračunatog poreza na dobit.

Konsolidirani račun dobiti i gubitka ne uključuje:

1) prihod od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica jedne organizacije i troškovi te prodaje;

2) dividende koje isplaćuju društva kćeri matične organizacije ili drugih podružnica, kao i isplaćene od strane matične organizacije podružnicama;

3) svi drugi prihodi i rashodi koji proizlaze iz poslova između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica.

Uključivanje podataka o pridruženim društvima u konsolidirane financijske izvještaje provodi se tako da se u njima odražavaju dva izračunata pokazatelja:

1) pokazatelj troškovnika matične organizacije u ovisnom društvu. Izračunava se na sljedeći način: stvarni troškovi koju organizacija napravi prilikom ulaganja, plus (minus) udio matične organizacije u dobiti (gubicima) ovisnog društva za razdoblje od trenutka ulaganja. Ovaj pokazatelj se u konsolidiranoj bilanci odražava kao posebna stavka u skupini stavki „Dugoročna financijska ulaganja“;

2) pokazatelj udjela matične organizacije u dobiti ili gubitku ovisnog društva za izvještajno razdoblje. Izračunava se na temelju iznosa zadržane dobiti odn nepokriveni gubitak ovisno društvo za izvještajno razdoblje i postotak udjela s pravom glasa u vlasništvu matične organizacije u njihovom ukupno(udio odobrenog kapitala u vlasništvu matične organizacije u njegovoj ukupnoj vrijednosti). Ovaj pokazatelj se odražava u konsolidiranom računu dobiti i gubitka kao posebna stavka “Kapitalizirani prihod (gubitak)” iza grupe stavki ostalih prihoda i rashoda te je uključen u financijski rezultat grupe.

Godišnji konsolidirani financijski izvještaji dostavljaju se članovima organizacije, uključujući dioničare, kao i:

1) od strane organizacija, osim kreditnih, - nadležnom saveznom tijelu Izvršna moč;

2) kreditne institucije- v Centralna banka RF.

Međuvremeni konsolidirani financijski izvještaji dostavljaju se sudionicima organizacije, uključujući dioničare, ako je takva prezentacija predviđena njezinim sastavnim dokumentima.

Godišnji konsolidirani financijski izvještaji pripremljeni u skladu sa Saveznim zakonom podliježu obveznim godišnjim revizijama revizijska organizacija... Revizorsko izvješće kojim se potvrđuje pouzdanost konsolidiranih financijskih izvještaja prezentira se zajedno s konsolidiranim financijskim izvještajima.

Organizacija mora objaviti godišnje konsolidirane financijske izvještaje. Konsolidirani financijski izvještaji smatraju se objavljenim ako su objavljeni u informacijskim sustavima uobičajena upotreba i (ili) objavljeno u sredstvima javnog informisanja dostupnim osobama koje to zanima. Godišnje konsolidirane financijske izvještaje matično društvo mora objaviti najkasnije do 1. rujna godine koja slijedi nakon izvještajne godine.

Objava privremenih konsolidiranih financijskih izvještaja provodi se u slučajevima kada je ta odluka donesena u sastavnim dokumentima kojima se utvrđuje postupak za njihovu objavu.

Kontrolu podnošenja konsolidiranih financijskih izvještaja vrši savezno tijelo izvršne vlasti za tržište vrijednosnih papira.

Konsolidirane financijske izvještaje treba razlikovati od konsolidiranih financijskih izvještaja. Glavna razlika između njih je u tome što se u formiranju ovih vrsta izvješćivanja radi o bitno različitim postupcima. Dakle, prilikom sastavljanja konsolidiranih izvještaja, kao što je gore spomenuto, ne postoji jednostavno zbrajanje redak po redak (koje se događa prilikom sastavljanja konsolidiranih izvještaja) podataka prikazanih u godišnjim obrascima izvješćivanja organizacija grupe. Osim, zbirno izvještavanje sastavljen je u istom skupu oblika kao i financijski izvještaji organizacija, a konsolidirani izvještaji se sastoje samo od bilance i izvještaja o dobiti i gubitku.

Prilikom procjene članaka financijskih izvještaja, organizacija mora osigurati usklađenost s pretpostavkama i zahtjevima predviđenim u PBU 1/98 "Računovodstvena politika organizacije".

Bilanca (obrazac br. 1) u strukturi izvješćivanja organizacije najvažniji je. Bilanca se sastoji od dva dijela: imovine i obveza, čije ukupne vrijednosti moraju biti međusobno jednake. Imovina bilance odražava dugovanja računa, a pasiva kreditna stanja sintetičkih računa. Stanja formirana na računima na kraju izvještajnog razdoblja unose se u obrazac br. 1 iz Glavne knjige.

U slučaju knjigovodstveno-nalogovnog oblika, prometi na dobrobit svakog računa evidentiraju se u Glavnoj knjizi samo iz dnevnika naloga. Promet terećenja pojedinačnih računa sažet je u glavnoj knjizi iz nekoliko dnevnika naloga u kontekstu odgovarajućih računa. U slučaju da organizacija vodi evidenciju u obrascu spomen reda, knjiženja na računima Glavne knjige vrše se neposredno prema podacima spomen reda. Kada se koristi u organizacijama, računalo računovodstveni softver podaci u glavnu knjigu unose se iz registara koje formira stroj, ovisno o korištenju pojedinog programa.

Podaci o bilanci na početku izvještajnog razdoblja trebali bi biti usporedivi s podacima o bilanci za razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju.

Bilanca mora sadržavati numeričke pokazatelje u neto procjeni, odnosno minus regulatorne vrijednosti koje se moraju objaviti u bilješkama uz bilancu i računu dobiti i gubitka. Također, objašnjenja bilance i računa dobiti i gubitka trebaju otkriti značajna odstupanja od pravila računovodstva i sastavljanja financijskih izvještaja u Ruskoj Federaciji, uz navođenje razloga koji su uzrokovali ta odstupanja. Pokazuje se kako su ta odstupanja utjecala na financijski učinak organizacije i promjene u njezinom financijskom položaju.

Načela formiranja procjene pojedinih stavki bilance predviđaju sljedeće pristupe:

Imovina kupljena uz naknadu procjenjuje se po stvarnom trošku stjecanja;

Imovina primljena bez naknade iskazuje se u bilanci po tržišnoj vrijednosti na dan prijema na računovodstvo, potvrđenoj dokumentarnim ili stručnim dokazima;

Imovina koju je napravila sama organizacija prihvaća se u bilancu u iznosu troška njegove proizvodnje;

Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine obračunava se bez obzira na rezultate financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije;

Trošak dugotrajne imovine i nematerijalna imovina iskazuje se u vrednovanju po stvarnoj (rezidualnoj) vrijednosti, odnosno u neto vrednovanju;

Korištenje drugih metoda za procjenu imovine i obveza dopušteno je u slučajevima koji nisu u suprotnosti s važećim zakonima i propisima.

U svjetskoj praksi općenito je prihvaćeno procjenjivanje imovine po tržišnoj vrijednosti. Procjena određenih vrsta imovine i obveza regulirana je Pravilnikom o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji.

Bilanca odražava sastav imovine organizacije (bilančna imovina) i izvore ove imovine (obveze) za određeni datum. Imovina bilance sastoji se od dva odjeljka: "Nekratkotrajna imovina" i "Kratkotrajna imovina"; pasiva bilance - iz tri rubrike: "Kapital i rezerve", "Dugoročne obveze" i " Kratkoročne obveze».

U bilanci treba prikazati imovinu i obveze s podjelom ovisno o dospijeću (dospijeću) na kratkoročne i dugoročne. Imovina i obveze iskazuju se kao kratkoročne ako razdoblje njihova opticaja (dospijeća) nije dulje od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili trajanja poslovnog ciklusa, ako ne prelazi 12 mjeseci. Sva ostala imovina i obveze iskazuju se kao dugotrajna.

Tehnika sastavljanja bilance uključuje njeno popunjavanje na temelju računovodstvenih evidencija, potvrđenih izvornim dokumentima ili ekvivalentnim tehničkim nositeljima informacija. Sastavljanju bilance treba prethoditi provjera prometa i stanja na analitičkim kontima s prometima i stanjem na kontima Glavne knjige. U tom slučaju treba postići njihov identitet.

Glavni element bilance je bilančna stavka. Odjeljak I" Dugotrajna sredstva »Predstavljeno stanje sljedeće grupečlanci:

1) nematerijalna imovina;

2) dugotrajna sredstva;

3) izgradnja u tijeku;

4) isplativa ulaganja u materijalna dobra;

5) dugoročna financijska ulaganja;

6) odgođena porezna imovina;

7) ostala dugotrajna imovina.

Nematerijalna imovina odražava se u bilanci ostatak vrijednosti(minus amortizacije) i takvi su u skladu s PBU 14/2007.

U grupi članaka " Dugotrajna sredstva»Navedite trošak svih dugotrajnih sredstava koja su takva u skladu s PBU 6/01. Odražava podatke o dugotrajnoj imovini, aktivnim i na konzervaciji ili na zalihama. Pregled kretanja ovih sredstava tijekom izvještajne godine dat je u prilogu bilance (obrazac br. 5). Dugotrajna imovina, kao i nematerijalna imovina, iskazuju se u bilanci po rezidualnoj vrijednosti. Potonje je određeno nagodbom isključivanje iz izvornog (zamjenskog) troška iznosa njihove amortizacije obračunate tijekom razdoblja rada. U iznosu stvarnih troškova nabave, oni predmeti se u bilanci ubrajaju u sastav dugotrajne imovine i nematerijalne imovine za koje se ne obračunava amortizacija tijekom vijeka trajanja (dobive na temelju ugovora o donaciji i bez naknade tijekom trajanja). privatizacija, produktivna stoka, goodwill, zaštitni znakovi, itd.) NS.).

Prema članku " Izgradnja u tijeku»Prikazuje troškove neizbježno izvedenih građevinskih i instalacijskih radova, kao i troškove kapitalnih ulaganja vezanih uz nabavu dugotrajne imovine prije puštanja u rad. Također, prema ovom članku bilježe se troškovi formiranja glavnog stada, troškovi opreme koja zahtijeva ugradnju i koja je namijenjena za ugradnju.

Nedovršena kapitalna ulaganja, poput objekata financijska ulaganja(osim zajmova) koji nisu plaćeni u cijelosti odražavaju se u bilanci za investitora (investitora) u iznosu stvarnih troškova. Nepodmireni iznosi po stavci vjerovnika iskazuju se u pasivi bilance u slučaju da su prava na objektu prenesena na ulagatelja sukladno ugovoru. Iznosi upisani na račun budućeg stjecanja takvih objekata ulaganja iskazuju se u bilančnoj imovini pod stavkom dužnika (redci 230, 240).

Izvršena kapitalna ulaganja u zakupljena dugotrajna sredstva koju je proizveo najmoprimac on prihvaća u bilanci u iznosu stvarnih troškova, osim ako ugovorom o najmu nije drugačije određeno.

članak " Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva»Uključuje isplativo ulaganje u vrijednosti koje se daje organizaciji uz naknadu za privremeno korištenje i vlasništvo u skladu s ugovorom o najmu.

Dugoročna financijska ulaganja predstavljaju ulaganja u obliku ulaganja na razdoblje dulje od godinu dana u dionice, obveznice i druge vrijednosne papire, kapital drugih organizacija. Financijska ulaganja uzimaju se u obzir u visini stvarnih troškova investitora. Financijska ulaganja u dionice drugih organizacija iskazuju se u bilanci po tržišnoj vrijednosti ako je niža od uzete vrijednosti. Ovo pravilo primjenjuje se kada su takve dionice kotirane na tržište dionica, a informacije o rezultatima kotacije redovito se objavljuju u relevantnim publikacijama. Za tu razliku na kraju godine potrebno je formirati pričuvu za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire na teret dobiti prije oporezivanja. Ako je na kraju godine cijena takvih dionica porasla, tada se iznos prethodno obračunatog ispravka vrijednosti za njihovo umanjenje vrijednosti otpisuje radi povećanja financijskog rezultata. Neiskorišten do kraja izvještajne godine nakon godine nastanka, iznos pričuve za sumnjivi dugovi dodaju se i financijskim rezultatima pri sastavljanju bilance.

članak " Odgođena porezna imovina”Uvedeno je Pravilnikom o računovodstvu 18/02” Računovodstvo za obračun poreza na dohodak”. U skladu s ovim PBU, odgođena porezna imovina podrazumijeva onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dobit plativog proračunu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima. Odgođena porezna imovina jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak odbitnih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom razdoblju po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama na snazi ​​na datum izvještavanja.

Ostala dugotrajna imovina sadrže podatke o sredstvima i ulaganjima dugoročne prirode koji nisu prikazani u gornjim člancima prvog odjeljka.

Odjeljak II" Trenutna imovina »Bilanca uključuje sljedeće grupe stavki:

1) dionice;

2) porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti;

3) potraživanja;

4) kratkoročna financijska ulaganja;

5) sredstva;

6) ostala obrtna imovina.

Dionice. Stavke bilance ove skupine odražavaju stvarne troškove sirovina, osnovnog i pomoćnog materijala, goriva, kupljenih poluproizvoda, kontejnera, nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda, robe, odnosno imovine priznate kao zalihe u skladu s PBU 5/ 01. Ove zalihe, isključujući proizvodnju u tijeku i gotove proizvode, iskazuju se po stvarnom trošku nabave ili proizvodnje.

Materijali dobiveni otpisom dugotrajne imovine, inventara i kućanskih potrepština kao dio obrtnih sredstava, neprikladnih za rad, iskazuju se po tržišnoj vrijednosti na dan otpisa navedenih predmeta iz bilance.

Sirovine, materijali, gorivo, komponente, kupljeni poluproizvodi, rezervni dijelovi, kontejneri koji se koriste za pakiranje i transport proizvoda (robe), te ostali materijalni resursi uključeni u grupu zaliha iskazuju se u bilanci po stvarnom trošku. , uključujući stvarne troškove njihove kupnje i nabave.

Gotovi proizvodi se odražavaju u bilanci u skladu s opcijom računovodstvene politike organizacije:

Po standardnom (planiranom) trošku proizvodnje;

Po stvarnom trošku proizvodnje;

U visini izravnih troškova.

Ako su cijene navedenih materijalnih resursa tijekom godine smanjene, ili su moralno zastarjele, ili su djelomično izgubile izvorna svojstva, tada se u bilanci na kraju godine iskazuju po cijeni moguće prodaje. Razlika u cijeni tretira se kao izravni gubitak i pripisuje se financijskim rezultatima organizacije.

Po stvarnom ili standardnom (planiranom) punom trošku, uključujući trošak tvornice (proizvodnje) i troškove prodaje ( poslovni troškovi), otpremljena roba, predani radovi i izvršene usluge uzimaju se u obzir u bilanci.

Troškovi u tijeku prikazani su u bilanci u procjeni koja ovisi o prirodi proizvodnje. U proizvodnji robe po narudžbi, proizvodnja u tijeku procjenjuje se zbrojem stvarnih troškova na dan njezine inventure. U masovnoj i serijskoj proizvodnji, bilance proizvodnje u tijeku mogu se vrednovati u bilanci prema jednoj od sljedećih opcija:

Stvarna ili standardna (planska) proizvodnja

cijena;

Stavke izravnih troškova;

Trošak materijalni troškovi, odnosno sirovina, materijala i poluproizvoda.

Odgođeni troškovi iskazuju se u iznosu stvarnih troškova vezanih za provedbu aktivnosti u izvještajnoj godini, ali su plativi u sljedećim izvještajnim razdobljima (najamnina, troškovi obuke i sl.).

Prema članku " Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu»Iznos poreza na dodanu vrijednost na materijalna sredstva kupljeno od dobavljača u skladu s kupoprodajnim ugovorima. Ovi troškovi podliježu međusobnom obračunu s proračunom poreza na dodanu vrijednost za prodana materijalna sredstva.

Potraživanja i obaveze iskazuju u bilanci u iznosima dogovorenim između stranaka. Ako te obveze nisu ugovorene, tada svaki od sudionika u izvještajima iskazuje dug u iznosima prema tekućim računovodstvenim podacima koje priznaje kao točne. Nesuglasice između stranaka rješavaju nadležni organi prema utvrđenom postupku.

Potraživanja prikazuje se zasebno u dvije stavke ovisno o vremenu nastanka: kratkoročna (plaćanja se očekuju unutar 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja) i dugoročna (plaćanja za koja se očekuju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja) . Objašnjenje stanja i kretanja potraživanja dano je u prilogu bilance na obrascu broj 5.

Nerealna potraživanja za naplatu istekao rok zastare odnosi se na financijske rezultate organizacije ili na ispravak vrijednosti sumnjivih dugova, ako je kreiran kao opcija računovodstvene politike. Financijski rezultati uključuju i iznos obveza prema dobavljačima s isteklim rokovima zastare.Za primljene kredite i ostala pozajmljena sredstva, prvenstveno zajmove, dug se iskazuje na kraju izvještajnog razdoblja, uključujući kamate.

U članak kratkoročna financijska ulaganja uključuju kratkoročne (za razdoblje ne duže od godinu dana) zajmove dane organizacijama, odražava ulaganja organizacije u vrijednosne papire drugih izdavatelja.

Unovčiti u gotovini i na bankovnim računima u stranoj valuti prikazani su u izvješćima u valuti važećoj u Ruskoj Federaciji, u iznosima izračunatim preračunavanjem odgovarajuće strane valute po tečaju središnja banka RF na dan 31. prosinca izvještajne godine.

Ostala trenutna imovina odražavaju podatke koji se ne odražavaju u drugim člancima drugog odjeljka.

Odjeljak III" Kapital i rezerve »Bilanca objedinjuje dugoročne izvore organizacije:

odobreni (udruženi) kapital- iskazuje se u bilanci u iznosu koji je upisan u sastavnim dokumentima kao skup doprinosa (udjela u udjelima, dionički ulozi) osnivača (sudionika) organizacije. Njegova veličina, kao i veličina stvarnog duga osnivača (sudionika) iskazuju se zasebno u bilanci;

vlastite dionice kupljene od dioničara,- ranije se ova stavka odražavala na kratkoročna financijska ulaganja - prikazuje vrijednost otkupljenih dionica od dioničara u svrhu njihove naknadne preprodaje ili poništenja. Polazeći od načela opreza, ova se imovina smatra propisom temeljnog kapitala i stoga se u obvezi odražava sa predznakom minus;

Dodatni kapital - nastaje kao rezultat revalorizacije dugotrajne imovine i formiranja dioničke premije;

Pričuvni kapital - odražava iznos rezervi formiranih u skladu sa zakonodavstvom i statutom;

zadržana dobit (nepokriveni gubitak)- prikazuje dobit (gubitak) u dvije stavke: dobit (gubitak) koja ostaje na raspolaganju organizaciji na temelju rezultata rada za prethodna razdoblja i zadržanu dobit (nepokriveni gubitak) izvještajne godine.

Financijski rezultati (dobit ili gubitak) identificiran u izvještajnoj godini, ali vezano za poslovanje prethodnih godina, uključiti u bilancu ove izvještajne godine.

Pritom se kao prihodi smatraju prihodi ostvareni u izvještajnoj godini, a vezani za sljedeća izvještajna razdoblja prihod budućih razdoblja a iskazuju se u bilanci kao samostalna stavka. Njihovo uključivanje u financijski rezultat organizacije u pripadajući udio vrši se na početku izvještajnog razdoblja kojem pripada ovaj dio prihoda.

Dakle, u bilanci se financijski rezultat izvještajne godine organizacije prikazuje kao zadržana dobit (nepokriveni gubitak), odnosno konačni rezultat izračunat za izvještajno razdoblje, umanjen za poreze i druga obvezna plaćanja, uključujući razne sankcije za kršenje poreznih pravila, nadoknađeno od prisp.

dugoročne dužnosti prikazani u odjeljku IV bilance predstavljeni su sljedećim stavkama:

zajmovi i krediti s dospijećem više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja;

odgođene porezne obveze- umnožak stope poreza na dobit i oporezivu privremenu razliku. Pojava ovog članka također je posljedica uvođenja PBU 18/02 i povezana je s izračunom oporezivu osnovicu uz dobit. Odgođeno porezna obveza pojavljuje se u računovodstvu i izvješćivanju u situaciji izravno suprotnoj situaciji opisanoj u opisu članka "Odgođena porezna imovina";

drugi dugoročne dužnosti uključuje iznose koji dospijevaju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja.

odjeljak V" Kratkoročne obveze »Bilanca objedinjuje sljedeće iznose:

zajmovi i krediti dospijevaju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja;

obveze prema naplati- dobavljači i izvođači; podružnicama i povezanim društvima; ispred osoblja organizacije za naknadu; prije izvanproračunskih fondova i proračuna; primljeni predujmovi; ostali vjerovnici;

zaostale prihode sudionicima- odražava iznos koji organizacija duguje za isplatu dividende;

prihod budućih razdoblja- prikazati prihode ostvarene u izvještajnom razdoblju, a odnose se na sljedeća (buduća) izvještajna razdoblja;

rezerve nadolazeći troškovi - rezerve za nadolazeće plaćanje godišnji odmori zaposlenika; isplata godišnje naknade za radni staž; isplata naknade na temelju rezultata rada za godinu; popravak dugotrajne imovine i drugih rezervi;

ostale kratkoročne obveze.

Obveze za obračune s bankama i proračunom trebaju biti dogovorene i identične. Nedosljednost ovih iznosa pri sastavljanju bilance nije dopuštena.

Račun dobiti i gubitka (obrazac br. 2) za razliku od bilance, koja je "snimka" imovine organizacije i izvora njezina formiranja, ona je namijenjena karakterizaciji financijskih rezultata aktivnosti. Odražava prihode i rashode organizacije s njihovom podjelom u sljedeće skupine:

prihodi i rashodi na uobičajene vrste aktivnosti- sadrže pokazatelje obujma prodaje proizvoda (prihoda od prodaje), troška prodanih proizvoda (radova, usluga), bruto dobit, iznos komercijalnih i administrativnih troškova, dobit (gubitak) od prodaje;

ostali prihodi i rashodi- stavke u kojima se odražavaju potraživanja i plaćanja kamata, prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama, kao i ostali prihodi i rashodi (vrste prihoda i rashoda koji se ne odnose na rashode za redovne djelatnosti).

Također, ovaj obrazac odražava:

Dobit prije oporezivanja;

Odgođena porezna imovina;

Odgođene porezne obveze;

Tekući porez na dobit;

Neto dobit organizacije.

Kao i kod ravnoteže, bitna za prikaz podataka u računu dobiti i gubitka ima postavku koju je usvojilo Ministarstvo financija Ruske Federacije pod pretpostavkom vremenska izvjesnost činjenica gospodarske djelatnosti, prema kojem se te činjenice odnose na vremensko razdoblje u kojem su se dogodile, bez obzira na stvarni primitak ili raspolaganje pripadajućom gotovinom.

U nedostatku određenih pokazatelja potrebnih da korisnici izvještavanja razviju potpunu sliku financijskog položaja organizacije, treba poći od zahtjeva princip materijalnosti, prema kojem financijski izvještaji uključuju dodatne pokazatelje potrebne korisniku za donošenje odluke.

Zasebni prihodi priznaju se kao značajni kada svaki od njih iznosi pet ili više posto ukupnog prihoda organizacije, što zahtijeva njihovo odraz u financijskim izvještajima. Sukladno tome, u obrascu br. 2 treba prikazati i dio troškova za svaku vrstu. Ovaj pristup osigurava formiranje potrebne početne osnove za ekonomske analize učinkovitost upravljačkih odluka.

Pokazatelj se smatra značajnim ako njegovo neobjavljivanje može utjecati na ekonomske odluke zainteresiranih korisnika, donesene na temelju izvještajnih informacija. Prepoznavanje pokazatelja kao značajnog izravno ovisi o procjeni pokazatelja, njegovoj prirodi i specifičnim okolnostima koje su u konačnici utjecale na njegovu pojavu. Dakle, priznaje se da organizacija ima pravo prihvatiti drugi kriterij osim razine od najmanje 5%.

Istodobno, takvi rashodi kao ostali ne mogu se iskazivati ​​u računu dobiti i gubitka (obrazac br. 2) u odnosu na pripadajuće prihode. Osnova za donošenje takve odluke organizacije, kao što je sadržano u njezinoj računovodstvenoj politici, može biti:

Nepostojanje znakova značajnosti za takve troškove prilikom utvrđivanja financijskog položaja;

Nepostojanje stroge regulacije odraza ovih troškova u izvješćivanju u važećim regulatornim dokumentima.

Mala poduzeća koja nisu prešla na pojednostavljeni računovodstveni i izvještajni sustav oporezivanja i koja nisu podvrgnuta zakonskoj reviziji ne mogu dati raščlambu pojedinačnih pokazatelja prikazanih u bilanci i računu dobiti i gubitka.

Izvještaj o promjenama na kapitalu (obrazac br. 3) sadrži pokazatelje o stanju i kretanju temeljnog kapitala organizacije, ciljano financiranje i primitke, pričuve za buduće troškove i plaćanja te procijenjene rezerve. Kretanje svake vrste kapitala ili rezervi gradi se prema načelu sljedeće bilančne jednadžbe:

gdje je OS n stanje sredstava različiti tipovi kapital, rezerve i sredstva na početku izvještajnog razdoblja;

P about - povećanje kapitala (primljeno u izvještajnoj godini);

I o - smanjenju kapitala (utrošenog u izvještajnoj godini);

OS k - stanje raznih vrsta kapitala, rezervi i sredstava na kraju izvještajnog razdoblja.

Izvješće uključuje sljedeće odjeljke:

« Promjena kapitala»- sadrži pokazatelje o prisutnosti i kretanju sastavnih elemenata kapitala organizacije;

« Rezerve"- uključuje rezerve formirane iz zadržane dobiti organizacije u skladu sa računovodstvene politike i regulatorni zakonodavni akti;

« Pomozite“- sadrže jedan od najvažnijih analitičkih pokazatelja – vrijednost neto imovine organizacije.

Reference na izvješće - navode podatke o neto imovini na početku i na kraju izvještajne godine te o sredstvima primljenim iz proračuna i izvanproračunskih fondova za rashode za redovnu djelatnost i za izdatke za kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu (po smjerovima troškova za izvještajne i prethodne godine) ... Istodobno, organizacije daju dešifriranje o primljenim sredstvima u kontekstu industrija.

Izvještaj o novčanom toku (obrazac br. 4) odražava pokazatelje novčanog toka – novčani tijekovi.

Novčani tijekovi se sastoje od novčanih tokova u vezi s različitim poslovnim transakcijama. Glavni kanali priljeva i odljeva novca prikazani su na Sl. 13.2.

Na slici strelice usmjerene prema unutra pokazuju priljeve novca, a prema van - odljeve.

Organizacija planira novčane tokove na temelju obujma nadolazeće prodaje proizvoda i dostupnosti stvarne tržišne potražnje. Istodobno se izrađuje plan prihoda i rashoda za godinu, tromjesečje, raščlanjen po mjesecima, a za operativno upravljanje - po desetljećima. Ako se predviđa pozitivan saldo gotovine kroz dulje vremensko razdoblje, treba razmotriti načine njihove korisne upotrebe. U nekim razdobljima može doći do nedostatka unovčiti... Zatim morate planirati izvore privlačenja posuđenih sredstava.

Označeno na sl. 13.2 Kanali priljeva i odljeva uključuju i novčane i nenovčane novčane tokove. Tako se, na primjer, prodaja proizvoda (radova ili usluga) može obaviti u gotovini ili uz odgodu plaćanja za razdoblje navedeno u ugovoru o opskrbi.

Primanje sredstava za proizvode prodane u trenutku prodaje ili putem Postavi vrijeme je glavni kanal priljeva novca. Ostali izvori novčanog priljeva su emisija, prodaja vrijednosnih papira i privlačenje kreditnih sredstava banaka.

Glavni pravci u kojima dolazi do odljeva sredstava u organizaciji su: isplata plaća zaposlenicima; prijenos iznosa za otplatu kreditni dug, zaostale obveze plaćanja poreza i obračuna s dobavljačima i izvođačima.

U skladu s točkom 15. Naredbe br. 67n, podaci izvješća o novčanom toku (obrazac br. 4) moraju karakterizirati promjene u financijskom položaju organizacije u kontekstu tekućih, investicijskih i financijskih aktivnosti.

Tekuće aktivnosti djelatnost organizacije koja teži izvlačenju dobiti kao glavni cilj ili koja nema izvlačenje dobiti kao takav cilj u skladu s predmetom i ciljevima djelatnosti, odnosno proizvodnja poljoprivrednih proizvoda, obavljanje djelatnosti rad, prodaja robe, nabava poljoprivrednih proizvoda itd.

Investicijske aktivnosti razmatra se djelatnost organizacije vezana uz stjecanje zemljišne parcele, zgrade i druge nekretnine, oprema, nematerijalna imovina i druga dugotrajna imovina, kao i njihova prodaja; uz provedbu vlastitih troškova izgradnje, istraživanja i razvoja; uz provedbu financijskih ulaganja (kupnja vrijednosnih papira drugih organizacija, uključujući dužničke vrijednosne papire, ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija, davanje zajmova drugim organizacijama itd.).

Financijske aktivnosti Razmatra se djelatnost organizacije, uslijed koje se mijenja veličina i sastav temeljnog kapitala organizacije, pozajmljenih sredstava (primanja od izdavanja dionica, obveznica, zajmova drugih organizacija, povrata posuđenih sredstava i sl.) .

Na temelju rezultata svake vrste aktivnosti u obrascu br. 4 „Izvještaj o novčanim tokovima“ izračunava se iznos neto gotovine (od tekuće aktivnosti, iz investicijskih aktivnosti, iz financijskih aktivnosti). Zaključno, izračunava se ukupno neto povećanje (ili smanjenje) gotovine i njenog stanja na kraju izvještajnog razdoblja.

Informacije o novčanom toku organizacije prikazane su u valuti Ruske Federacije. Ako postoji (kretanje) sredstava u stranoj valuti, generiraju se informacije o kretanju strane valute za svaku od njezinih vrsta u odnosu na izvještaj o novčanim tokovima koji je usvojila organizacija. Nakon toga, podaci svakog obračuna, sastavljeni u stranoj valuti, preračunavaju se po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na datum financijskih izvještaja. Podaci dobiveni za pojedinačne izračune sumiraju se prilikom ispunjavanja odgovarajućih pokazatelja izvještaja o novčanom toku.

Kada to otkrije organizacija u Prilog bilanci (obrazac br. 5) podatke o svojoj imovini kao dugotrajnoj imovini, nematerijalnoj imovini, isplativa ulaganja materijalna imovina posebno daje podatke o početnoj (zamjenskoj) vrijednosti te imovine i obračunanoj amortizaciji.

Prilikom objavljivanja podataka o troškovima redovnih aktivnosti, grupiranih prema relevantnim elementima, podaci se navode za organizaciju u cjelini, isključujući promet unutar poduzeća. Unutar poslovni promet uključuje troškove vezane uz prijenos proizvoda, proizvoda, radova i usluga unutar organizacije za potrebe vlastite proizvodnje, uslužne farme i tako dalje.

Prijava (obrazac br. 5) uključuje sljedeće dijelove:

Nematerijalna imovina;

Dugotrajna imovina;

Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva;

izdaci za istraživanje i razvoj;

Izdaci za razvoj prirodnih resursa;

Financijska ulaganja;

Potraživanja i obaveze;

Troškovi redovnih aktivnosti (prema troškovnom elementu);

Sigurnost;

Državna potpora.

Izvješće o namjenskom korištenju primljenih sredstava (obrazac br. 6). Ovaj obrazac namijenjen je izvješćivanju neprofitnih organizacija o utrošku sredstava dobivenih iz ciljanog financiranja radi osiguranja ispunjavanja zadataka koji su tim organizacijama dodijeljeni.

V objašnjenje trebao voditi Kratak opis aktivnosti organizacije (redovne djelatnosti; tekuće, investicijske i financijske aktivnosti), glavni pokazatelji i čimbenici koji su utjecali na financijske rezultate organizacije u izvještajnoj godini, kao i odluke na temelju rezultata razmatranja godišnjih financijskih izvještaja i raspodjelu neto dobiti, odnosno objavu relevantnih informacija korisnih za dobivanje potpunije i objektivnije slike o financijskom položaju organizacije, financijskom poslovanju organizacije za izvještajno razdoblje i promjenama u njezinom financijskom položaju.

Prilikom navođenja u obrazloženju glavnih pokazatelja uspješnosti koji karakteriziraju kvalitativne promjene imovinsko-financijskog stanja, u njihovim razlozima, po potrebi, treba navesti usvojeni postupak za izračun analitičkih pokazatelja (rentabilnost, udio u vlastitoj optjecajnoj imovini i sl.).

dugotrajna sredstva (udio aktivnog dijela dugotrajne imovine, stope amortizacije, obnove, umirovljenja i sl.);

nematerijalna imovina;

financijska ulaganja;

znanstveno-tehnička razina proizvoda itd.

Ove informacije mogu se nadopuniti potrebnim analitičkim tablicama, prijepisima. Preporuča se identificirati trendove u ključnim pokazateljima uspješnosti, kao i kvalitativne promjene imovinsko-finansijske situacije, te njihove razloge.

Obrazloženje mora sadržavati podatke koji otkrivaju podatke o ocjeni financijsko stanje organizacije za budućnost, ovisno o vremenskom odmaku. Pri ocjeni financijskog stanja u kratkom roku mogu se dati pokazatelji za ocjenu zadovoljavajuće strukture bilance ( tekuća likvidnost, osiguravanje vlastitih sredstava i vraćanje solventnosti). Pritom treba obratiti pozornost na čimbenike koji utječu na konačne rezultate aktivnosti, kao što su:

Dostupnost i protok sredstava u gotovini i na bankovnim računima;

Dospjela potraživanja i obveze;

Prisutnost i pojava kredita i zajmova koji nisu otplaćeni na vrijeme;

Potpunost i pravovremenost prijenosa relevantnih poreza u proračun i obveznih plaćanja u izvanproračunske fondove.

Prilikom dugoročne procjene financijske situacije, objašnjenje treba odražavati sljedeće čimbenike: strukturu izvora sredstava, karakteristike ovisnosti organizacije o vanjskim ulagačima i vjerovnicima, kao i karakteristike dinamike investicijskih ulaganja. prethodnih godina i za budućnost, uz utvrđivanje učinkovitosti ovih ulaganja.

Osim toga, može se dati ocjena poslovne aktivnosti organizacije uz opis glavnih čimbenika koji je određuju. To uključuje: ugled organizacije na ovom tržištu, njezinu širinu i kapacitet, veličinu efektivne potražnje koja se razvila u prethodnim godinama, uvjete i poboljšanja kreditna politika organizacije, prisutnost uspostavljenih odnosa s dobavljačima i izvođačima, razina učinkovitosti u korištenju resursa dostupnih u organizaciji.

U obrazloženju je potrebno izvijestiti o činjenicama neprimjenjivanja računovodstvenih pravila u slučajevima kada ona ne dopuštaju pouzdano odražavanje imovinskog stanja i financijskih rezultata aktivnosti organizacije s odgovarajućim obrazloženjem. Također, u obrazloženju, organizacija najavljuje promjene svojih računovodstvenih politika za sljedeću izvještajnu godinu.

Nakon završetka izvještajne godine, organizacija sastavlja kako je utvrđeno tako i dogovoreno Porezna uprava rok dostavlja računovodstvene financijske izvještaje nadležnim tijelima državno računovodstvo i kontrolu.

Izvještavanju bi trebao prethoditi značajan pripremni rad koji se provodi prema unaprijed izrađenom ad hoc rasporedu. Važna faza pripremni rad za pripremu izvješća je zatvaranje na kraju izvještajnog razdoblja svih operativnih računa: obračunskih, zbirnih i distribucijskih, usklađenih, financijski učinkovitih. Prije početka ovog rada sve računovodstvene evidencije moraju biti raspoređene na sintetička i analitička konta (uključujući rezultate inventara), te provjeriti ispravnost tih zapisa.

Kada počinjete zatvarati račune, treba imati na umu da su organizacije koje se bave proizvodnjom i prodajom proizvoda složeni objekti računovodstva i obračuna troškova proizvodnje, budući da se njihovi proizvodi koriste u različitim smjerovima. Različiti odjeli takvih organizacija (uključujući pomoćna proizvodnja) međusobno pružaju usluge. Uz međusobnu upotrebu proizvoda i usluga nemoguće je u svim slučajevima stvarne troškove pripisati svim objektima obračuna troškova, odnosno dio troškova za neke objekte troškovnika organizacije treba odraziti u planiranoj procjeni. U takvim okolnostima važno je opravdati redoslijed zatvaranja računa.

Podaci na početku godine početne bilance moraju odgovarati podacima na kraju godine bilance za prethodnu godinu. Istodobno, promjene u financijskim izvještajima koje se odnose i na tekuću i na prošlu godinu (nakon njegovog odobrenja) vrše se u izvještajima sastavljenim za izvještajno razdoblje, u kojima su utvrđena iskrivljenja njegovih podataka. Ispravke pogrešaka u financijskim izvještajima potvrđuju se potpisima osoba koje su ih prethodno potpisale s naznakom datuma ispravka.

Jednako važan u pripremi za sastavljanje financijskih izvještaja je takav postupak kao što je reforma bilance.

Pod, ispod reformiranje bilance razumjeti otpis primljene dobiti za izvještajnu godinu. Reformacija se provodi 31. prosinca nakon što se posljednja poslovna transakcija prikaže u računovodstvu određenim slijedom:

1) prvo zatvaraju račune na kojima su u izvještajnoj godini uzeti u obzir prihodi, rashodi, financijski rezultati djelatnosti organizacije (konta 90 "Prodaja", 91 "Ostali prihodi i rashodi");

2) nadalje, financijski rezultat za izvještajnu godinu uključuje se u zadržanu dobit ili nepokriveni gubitak, ovisno o njegovoj vrijednosti. Za to se stanje podračuna 90-1 i 91-1 prenosi na račun 99 "Dobit i gubitak". Posljednja evidencija izvještajne godine konto 99 zatvara se na račun 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".

Računovodstvene izvještaje u Rusiji sastavljaju poduzeća, organizacije i institucije na temelju rezultata rada za izvještajnu godinu. Izvještajna godina za sve organizacije je kalendarska godina- od 1. siječnja do zaključno 31. prosinca.

Nakon pripreme i predaje financijskih izvještaja, održava se izvještajna skupština organizacije na temelju rezultata protekle godine na kojoj sudjeluju svi dioničari i vlasnici. Na ovom sastanku se odobravaju računovodstvena financijska izvješća, rezultati financijsko-gospodarskog poslovanja organizacije i utvrđuju se specifične mjere potrebne za daljnji razvoj organizacije.

U slučaju pozitivnog financijskog rezultata, skupština dioničara i vlasnika organizacije odlučuje u kojem omjeru i kojim redoslijedom koristiti dobivenu dobit. Dobit se može usmjeriti na:

Za isplatu dividende ili kamata vlasnicima organizacije;

Za formiranje rezervi za buduće troškove i plaćanja;

Za provedbu ulaganja, stvarnih i financijskih;

Stvoriti rezervni fond;

Za pokrivanje gubitaka iz prethodnih gospodarskih aktivnosti organizacije;

Pružati sponzorstvo i dobrotvornu pomoć drugim organizacijama i raznim pojedincima;

O formiranju fonda za akumulaciju i potrošnju.

Ako je organizacija ostvarila negativan financijski rezultat, odnosno gubitak, na temelju rezultata gospodarske aktivnosti za izvještajno razdoblje, vlasnici organizacije zajedno s upravljačkim osobljem utvrđuju razloge omjera gubitka i određuju mjere za eliminirati ga u bliskoj budućnosti. U tu svrhu potrebna je temeljita i detaljna analiza aktivnosti organizacije kao cjeline i zasebno za svaku strukturnu jedinicu (mjesto). Glavne mjere za uklanjanje neisplativosti i poboljšanje učinkovitosti upravljanja resursima su:

Ubrzanje prometa zaliha, robe i potraživanja;

Unapređenje kreditne politike, pooštravanje uvjeta za namirenje i naplatu dospjelih potraživanja;

Smanjenje neproizvodnih troškova;

Osiguravanje ravnoteže novčanih priljeva i odljeva organizacije, sinkronizacija njihovog kretanja;

Kontrola utroška tekućih i kapitalnih izdataka itd.

Rok za podnošenje godišnjih financijskih izvještaja od strane organizacija utvrđuje se najkasnije do 1. travnja sljedeće godine, a tromjesečno - najkasnije 30 dana nakon završetka izvještajnog razdoblja.

Dan predaje financijskih izvještaja je datum otpreme poštanske pošiljke s popisom priloga, odnosno datum njezine otpreme telekomunikacijskim kanalima, odnosno datum njenog stvarnog prijenosa u posjed.

Godišnja financijska izvješća organizacije otvorena su za zainteresirane korisnike: banke, investitore, zajmodavce, kupce, dobavljače itd. Oni mogu pregledati godišnje financijske izvještaje organizacije i dobiti njihove kopije uz nadoknadu troškova kopiranja.

Iznosi naknade troškova kopiranja i slanja financijskih izvještaja, zaprimljeni od zainteresiranih korisnika, iskazuju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Prva izvještajna godina za novostvorene organizacije je razdoblje od dana njihovog osnivanja državna registracija do 31. prosinca odgovarajuće godine, a za organizacije nastale nakon 1. listopada - do 31. prosinca sljedeće godine. Podaci o poslovnim transakcijama izvršenim za državnu registraciju organizacija uključeni su u njihova financijska izvješća za prvu izvještajnu godinu.

Budući da korisnici neprestano donose odluke, možda će im trebati informacije koje otkrivaju posljedice događaja koji se događaju tijekom godine koji imaju značajan utjecaj na financijski položaj organizacije. Privremeno izvješćivanje koristi se za zadovoljavanje takvih zahtjeva korisnika. U skladu s MSFI-jem, svrha financijskih izvještaja za razdoblje je razjasniti i ažurirati informacije iz najnovijih godišnjih izvještaja o promjenama u sposobnosti organizacije da ostvaruje dobit, generira gotovinu itd.

Međuizvještavanje predstavlja izvještaje pripremljene za kraće razdoblje od izvještajne godine. Takav period može biti kvartal, pola godine, 9 mjeseci.

U skladu s Pravilnikom o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, organizacije moraju pripremati i dostavljati relevantnim državnim tijelima financijske izvještaje za kvartal, šest mjeseci, 9 mjeseci i godinu na obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine. , osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije.

Obrasce financijskih izvještaja, kao i upute za njihovo popunjavanje, odobrava Ministarstvo financija Ruske Federacije. Dakle, prema rezultatima tromjesečja sastavljaju se dva glavna oblika izvješćivanja - bilanca i račun dobiti i gubitka, prema rezultatima godine, izvješća se sastavljaju prema nekoliko standardnih obrazaca.

Osim toga, na temelju podataka financijskih izvještaja organizacije sastavljaju izvješća na obrascima i uputama odobrenim od savezno tijelo statistika. Jedinstveni sustav pokazatelja izvještavanja organizacije omogućuje vam sastavljanje sažetaka izvješćivanja za pojedine industrije, gospodarske regije, republike i cijelo nacionalno gospodarstvo u cjelini.

Tromjesečno izvješće organizacije, kao što je gore navedeno, mora se generirati najkasnije 30 dana nakon završetka tromjesečja, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Unutar navedenog roka određeni datum za podnošenje financijskih izvještaja utvrđuju osnivači (sudionici) organizacije, odnosno glavna skupština... U skladu s MSFI-jem, odredba od privremeno izvješćivanje mora nastupiti najkasnije 60 dana nakon završetka privremenog razdoblja.

Datum potpisivanja financijskih izvještaja je datum naveden u potpisanim financijskim izvještajima dostavljenim na adrese određene zakonodavstvom Ruske Federacije.

U skladu s RAS 7/98 "Događaji nakon datuma izvještavanja" uspostavljena je procedura za prikazivanje događaja nakon datuma izvještavanja u financijskim izvještajima trgovačkih organizacija.

Događaj nakon datuma izvještavanja je činjenica gospodarske aktivnosti koja je imala ili može imati utjecaj na financijsko stanje, novčani tijek ili učinak organizacije i koja se dogodila između datuma izvještavanja i datuma potpisivanja financijskih izvještaja za svaki godina. Dakle, događaj nakon izvještajnog datuma je objava godišnjih dividendi na temelju rezultata dioničkog društva za izvještajnu godinu.

Događaji nakon datuma izvještavanja također uključuju: događaje koji potvrđuju postojanje na datum izvještavanja ekonomskih uvjeta u kojima je organizacija obavljala svoje aktivnosti; događaji koji ukazuju na pojavu ekonomskih uvjeta u kojima organizacija posluje nakon datuma izvještavanja.

Posljedice događaja nakon datuma izvještavanja odražavaju se u financijskim izvještajima pojašnjavanjem podataka o relevantnoj imovini, obvezama, kapitalu, prihodima i rashodima organizacije ili objavljivanjem relevantnih informacija.

Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja, organizacija procjenjuje posljedice događaja nakon datuma izvještavanja u monetarnom smislu, za čiju se procjenu izrađuje odgovarajući izračun i daje potvrda takvog izračuna.

Približan popis činjenica ekonomske aktivnosti koje se mogu priznati kao događaji nakon datuma izvještavanja dat je u dodatku RAS 7/98.

Razvoj novih oblika poslovanja u suvremenim uvjetima zahtijevao je uvođenje pravila za objavljivanje potonjeg u sustav računovodstvene i izvještajne regulative. Značaj ovog postupka je osigurati dostupnost izvještajnih podataka otvorenih dioničkih društava svim zainteresiranim korisnicima. Objava financijskih izvještaja važna je ne toliko kao mogućnost vršenja kontrolne funkcije od strane vjerovnika i investitora, koliko kao jedan od najvažnijih načina održavanja tržišta vrijednosnih papira društva i privlačenja dodatnih izvora financiranja.

Sukladno Federalnom zakonu "O računovodstvu", organizacije koje su po svom pravnom obliku otvorena dionička društva dužne su objaviti svoje godišnje financijske izvještaje najkasnije do 1. lipnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine. Javnost financijskih izvještaja je njihova objava u novinama i časopisima, dostupna korisnicima računovodstvenih izvještaja, odnosno distribucije među njima brošura, knjižica i drugih publikacija koje sadrže financijska izvješća, kao i u prijenosu tijelima državne statistike u mjestu registracije organizacije radi davanja zainteresiranim korisnicima.

U razvoju čl. 16. Federalnog zakona "O računovodstvu", Ministarstvo financija Ruske Federacije izdalo je naredbu od 28. studenog 1996. broj 101 "O postupku objavljivanja financijskih izvještaja otvorenih dioničkih društava." Ova narudžba sadrži sljedeće podatke:

1) bilanca stanja, račun dobiti i gubitka i podaci o rezultatima revizije koju je proveo neovisni revizor podliježu objavi;

2) obrasci izvješća mogu se objaviti u skraćenom obliku;

3) objava očitovanja se vrši nakon neovisne revizije i odobrenja iskaza od strane glavne skupštine dioničara;

4) po objavi izvještaj o dobiti i gubitku dopunjava se podacima o odluci glavne skupštine dioničara o raspodjeli dobiti ili pokriću gubitaka društva za izvještajnu godinu.

PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije" dozvoljava objavu bilance u skraćenom obliku, ako je valuta dd na kraju izvještajne godine i prihod (neto) od prodaje proizvoda (robe, radova, usluga) za izvještajnu godinu nije premašio 400.000 minimalnih plaća na kraju izvještajne godine, odnosno 1.000.000 minimalnih plaća na kraju izvještajne godine. Skraćeni obrazac može uključivati ​​samo zbrojeve za odjeljke predviđene člankom 20. odjeljka 4. PBU 4/99. Ako je bilančna valuta društva na kraju izvještajne godine i (ili) prihod (neto) od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) za izvještajnu godinu premašio navedene granice, skraćeni oblik bilanca bi trebala uključivati ​​pokazatelje za grupe stavki bilance predviđene stavkom 20. odjeljka 4. PBU 4/99. Pritom se ne mogu navoditi skupine bilančnih stavki za koje u OJSC-u ne postoje pokazatelji, osim u slučajevima kada su se odgovarajući pokazatelji dogodili u godini koja prethodi izvještajnoj.

Financijski izvještaji objavljeni u skraćenom obliku moraju u revizorskom izvješću sadržavati mišljenje (ocjenu) neovisnog revizora (revizorske kuće) o pouzdanosti ovih izvještaja.

Objava financijskih izvještaja prvenstveno je posljedica činjenice da je u tržišnim uvjetima primanje i korištenje informacija povjerljivo i s tog stajališta medijsko praćenje u zakonodavno podaci financijskog izvješćivanja važni su za tržišne subjekte. Zahvaljujući ovom procesu, sudionici na tržištu mogli su proučavati, analizirati i pratiti razvoj svojih odnosa s potencijalnim suradnicima.

Troškovi vezani uz objavu financijskih izvještaja uključuju se u trošak proizvodnje kao troškovi povezani s vođenjem proizvodno-gospodarskih aktivnosti na računu 26 "Opći rashodi".

1. Koja je bit i značaj financijskih izvještaja?

2. Navedite glavne oblike izvješćivanja.

3. Koji su glavni zahtjevi za izvještavanje.

4. Koje aktivnosti je potrebno provesti prije sastavljanja financijskih izvještaja?

5. Što obrazac za izvještavanje je važnije za upravljanje organizacijom: bilanca ili račun dobiti i gubitka?

6. Koja je svrha bilance i koji je njezin sadržaj?

7. Koji se podaci odražavaju u izvještaju o novčanim tokovima?

8. Od kojih dijelova se sastoji bilanca?

9. Opišite svrhu i sadržaj računa dobiti i gubitka.

10. Navedite računovodstvene poslove koji prethode izradi godišnjih financijskih izvještaja?

11. Koja je svrha i sadržaj ostalih oblika godišnjih financijskih izvještaja?

12. Koja se vrsta izvješćivanja naziva konsolidirano izvještavanje?

13. Koje izvještavanje spada u konsolidirane financijske izvještaje?

14. U koju svrhu se objavljuju financijski izvještaji?

15. Koja su pravila za procjenu pojedinih bilančnih stavki?

16. Kojim se redoslijedom zatvaraju računovodstveni računi na kraju izvještajnog razdoblja u organizaciji?

17. Čemu služi objašnjenje?

18. Što je revizorsko izvješće?

19. Što se ogleda u prilogu bilance?

20. Koja je svrha informacija danih u obrascu br. 4 financijskih izvještaja?

21. Što je reformacija bilance?

1. Prihodi od prodaje proizvoda (radova i usluga) iskazuju se u knjigovodstvenoj ispravi:

a) Obrazac broj 1;

b) Obrazac broj 2;

c) Obrazac br.3.

2. Ako organizacija priznaje troškove upravljanja u cijelosti u trošku prodane robe u skladu s utvrđenim postupkom, opći troškovi proizvodnje iskazuju se u računu dobiti i gubitka:

a) pod stavkom “trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga”;

b) pod stavkom "troškovi upravljanja";

c) pod posebnom slobodnom stavkom u cijeni koštanja.

3. Zadržana dobit izvještajne godine odražava se u bilanci:

a) u obvezama;

b) u imovini;

c) raspoređeni.

4. Primljene ili potraživane novčane kazne, kazne, gubici za kršenje uvjeta ugovora u računu dobiti i gubitka prikazuju se pod stavkom:

a) "potraživanje kamata";

b) "poslovni troškovi";

c) "ostali troškovi".

5. Zatvaranje računovodstvenih računa prije sastavljanja godišnjih izvještaja provodi se:

a) na kaotičan način, tj. proizvoljno;

b) automatski;

c) u određenom slijedu.

6. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja, prijeboj između imovine i obveza:

a) dopušteno je u svim slučajevima;

b) nije dopušteno;

c) dopušteno je kada je takav pomak predviđen relevantnim MODU-om.

7. Sastavlja se obrazloženje:

a) jednom godišnje pri sastavljanju godišnjih financijskih izvještaja;

b) prilikom sastavljanja tromjesečnih izvješća;

c) prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za razdoblje.

8. Zahtjev za prikazivanjem brojčanih pokazatelja u neto vrednovanju u bilanci znači:

a) kompenzacija zasebnih članaka, homogenih po ekonomskom sadržaju;

b) odraz imovine koja se amortizira po rezidualnoj vrijednosti;

c) smanjenje obveza prema dobavljačima i izvođačima za iznos izdanih predujmova.

9. Poljoprivredne zadruge prilikom podnošenja godišnjih financijskih izvještaja:

a) dostaviti revizorsko izvješće u svom sastavu;

b) ne dostavlja revizorsko izvješće;

c) izdati revizorsko izvješće pod određenim uvjetima.

10. Prikazani su pokazatelji koji u bilanci imaju negativnu vrijednost:

a) crvenom bojom;

b) u zagradi;

c) s druge strane bilance.

11. Financijski izvještaji podružnice kombiniraju se u konsolidirane financijske izvještaje u slučaju:

a) ako matična organizacija posjeduje više od 50% dionica s pravom glasa DD ili više od 50% temeljnog kapitala LLC-a;

b) ako matična organizacija posjeduje više od 25% dionica s pravom glasa DD ili više od 25% temeljnog kapitala LLC-a.

12. Stanje rada u tijeku u bilanci je prikazano:

a) prema visini stvarno nastalih troškova;

b) u smislu troška gotovih proizvoda, određen postotkom raspoloživosti;

c) u ocjeni usvojenoj u računovodstvenim politikama organizacije.

13. Konsolidirani račun dobiti i gubitka ne uključuje:

a) ukupna dobit organizacije;

b) dividende koje isplaćuju društva kćeri matične organizacije ili drugih podružnica, kao i matična organizacija podružnicama;

c) dividende koje matična organizacija isplaćuje svojim zaposlenicima.

14. U slučaju formiranja pričuve za sumnjiva potraživanja u bilanci, iznos pričuve se iskazuje:

a) posebno u pasivi bilance;

b) u imovini bilance, smanjenje iznosa potraživanja;

c) u pasivi bilance kao dio podataka o zadržanoj dobiti.

15. Značajnost događaja nakon datuma izvještavanja određuje se prema:

a) organizacija u dogovoru s tijelom porezne inspekcije;

b) organizacija u dogovoru s višim tijelom ili Ministarstvom financija Ruske Federacije;

c) od strane organizacije neovisno na temelju zahtjeva regulatornih dokumenata u području računovodstva i izvještavanja.

16. Organizacije su dužne objavljivati ​​godišnje financijske izvještaje:

Ulazak mnogih organizacija u tržišnu ekonomiju doveo je do problema pružanja potpunih financijskih informacija o djelatnosti organizacije i imovinskom stanju na određeni datum. Među skupinama vanjskih korisnika takvih informacija (ulagači, zajmodavci, dobavljači i druge komercijalne ugovorne strane, kupci, državne i vladine agencije, javnost) njihovo je pružanje posebno važno za ulagače i buduće dioničare organizacije.

Financijski izvještaji - skup međusobno povezanih pokazatelja, prikazanih u odgovarajuće odobrenim obrascima, rezultati poduzeća za proteklo izvještajno razdoblje.

Financijski izvještaji sastoje se od međusobno povezanih oblika, koji po obimu svojih sastavnih pokazatelja, jedinstveni sustav informacije o financijskom stanju organizacije.

Vrijednost financijskih izvještaja određena je zahtjevima za njih.

Računovodstveni izvještaji moraju ispunjavati sljedeće zahtjeve: pouzdanost, integritet, pravovremenost, jednostavnost, provjerljivost, usporedivost, isplativost, usklađenost sa strogo utvrđenim procedurama za registraciju i publicitet.

Pouzdanost se ne temelji samo na računovodstvenim informacijama, već i na drugim vrstama računovodstva, prvenstveno statističkom računovodstvu. Kršenje ovog pristupa onemogućuje izradu poslovnog plana, kao i operativno upravljanje imovinom na različite razine ekonomska aktivnost. Ovo stanje zahtijeva usporedivost prijavljenih i planiranih pokazatelja.

Kako bi se osigurala usporedivost računovodstvenih podataka, promjene računovodstvenih politika trebale bi se uvoditi od početka financijske godine.

Ako takve usporedivosti nema, podaci za razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju podliježu ispravci. U ovom slučaju treba se voditi odredbama utvrđenim važećim regulatornim aktima sustava regulatorne regulacije računovodstva u Ruskoj Federaciji. To je metodološko jedinstvo pokazatelja izvješćivanja.

Samu prilagodbu i metodologiju njezine provedbe potrebno je objaviti u obrazloženju bilance i izvještaja o financijskom rezultatu, uz naznaku razloga za prilagodbu.

Pouzdanost financijskih izvještaja povećava se njihovim integritetom, tj. treba sadržavati pokazatelje financijskih i gospodarskih aktivnosti, kako samog poduzeća, tako i njegovih podružnica, predstavništava i dr strukturne jedinice, uključujući i one dodijeljene na nezavisna stanja.

Za potrebe izvještavanja, datum izvješćivanja je posljednji kalendarski dan izvještajnog razdoblja. Financijski izvještaji sastavljaju se za izvještajnu godinu, tj. od 1. siječnja do zaključno 31. prosinca kalendarske godine.

Međugodišnji financijski izvještaji za mjesec (tromjesečje) sastavljaju se po obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine, osim ako zakonom nije drugačije određeno, a sastoje se od bilance i računa dobiti i gubitka.

Jednostavnost računovodstvenih izvještaja leži u njihovoj pojednostavljenosti i dostupnosti. Prijelaz računovodstva na međunarodne standarde objektivno pridonosi provedbi ovog zahtjeva.

Provjerljivost izvješćivanja podrazumijeva mogućnost potvrđivanja informacija iznesenih u njemu u bilo kojem trenutku. Posredno, ovaj uvjet pretpostavlja neutralnost informacija koje se u njemu iznose.

Usporedivost uključuje prisutnost istih pokazatelja u različitim vremenskim razdobljima kako bi se identificirale razlike i trendovi.

Svrha ove usporedbe je identificirati trendove u razvoju poduzeća. Međutim, prilikom njegove uporabe ne može se izbjeći načelo ograničavanja korisnosti informacija, a to može utjecati na formiranje netočnih zaključaka. Na primjer, kako bi se smanjio obujam proizvodnje u izvještajnoj godini, tvrtka je odlučila restrukturirati proizvodnju te je u tom smislu privukla dugoročni krediti staklenka. Prema podacima iznesenim u izvješću, nije jasno da se trend poboljšanja financijskog stanja tvrtke može odvijati samo dugoročno.

Za provedbu ovih pristupa financijski izvještaji moraju sadržavati usporedbu podataka o pojedinom pokazatelju danih u izvještajima za prethodnu i izvještajnu godinu.

Profitabilnost se postiže objedinjavanjem i standardizacijom relevantnih izvještajnih obrazaca, smanjenjem pojedinačnih pokazatelja bez ugrožavanja kvalitete izvještajnih podataka. To se prvenstveno odnosi na pokazatelje koji su referentne i informacijske prirode.

Registracija je sljedeći uvjet za financijska izvješća. To znači da se izvještavanje, kao i računovodstvo imovine, obveza i poslovnih transakcija, obavlja na ruskom jeziku, u valuti Ruske Federacije - u rubljama. Izjave potpisuju čelnik organizacije i stručnjak za računovodstvo (glavni računovođa itd.)

Javnost financijskih izvještaja provode organizacije čiji je popis uređen važećim zakonodavstvom. To uključuje otvorena dionička društva, kredit i osiguravajuće organizacije, burze, investicijski i drugi fondovi stvoreni iz privatnih, javnih i državnih izvora.

Javnost podrazumijeva objavljivanje godišnjih financijskih izvještaja u medijima dostupnim korisnicima, odnosno njihovu distribuciju u relevantnim publikacijama (brošurama, knjižicama i drugim publikacijama), kao i prosljeđivanje tijelima državne statistike na mjestu registracije radi dostavljanja zainteresiranim korisnicima. .

Godišnji financijski izvještaji moraju biti objavljeni najkasnije do 1. lipnja godine koja slijedi za izvještajnom.

Objavi mora prethoditi revizija s obvezno odobrenje godišnje izvješće glavne skupštine dioničara. S popisa oblika godišnjeg izvješćivanja obvezna je objava uz bilancu (Obrazac br. 1) i račun dobiti i gubitka (Obrazac br. 2). Ovaj pristup prihvaćen je i u međunarodnoj praksi, koji vanjskim korisnicima informacija omogućuje donošenje informirane odluke u smislu ulaganja u dano poduzeće.

U skladu s PBU 4/99, na sastavljanje financijskih izvještaja postavljaju se sljedeći zahtjevi:

• 1. Financijski izvještaji trebaju se sastojati od određenih oblika (od 1 do 6);
• 2. Financijski izvještaji trebaju dati pouzdanu i cjelovitu sliku financijskog položaja organizacije, financijskih rezultata njezinih aktivnosti i promjena u njezinom financijskom položaju;
• 3. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja mora se osigurati neutralnost informacija (tj. isključeno je jednostrano zadovoljenje interesa jedne skupine korisnika financijskih izvještaja ispred drugih);
• 4. Financijski izvještaji trebaju uključivati ​​pokazatelje uspješnosti svih podružnica i odjela;
• 5. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja, organizacija se mora pridržavati sadržaja i oblika koji je usvojila dosljedno od jednog izvještajnog razdoblja do drugog;
• 6. Za svaki brojčani pokazatelj potrebno je dostaviti podatke za najmanje dvije godine;
• 7. Članci financijskih izvještaja za koje ne postoje brojčani pokazatelji, precrtani su ili nisu prikazani;
• 8. Za sastavljanje financijskih izvještaja datum izvještavanja je posljednji kalendarski dan izvještajnog razdoblja;
• 9. Svaka komponenta računovodstvenih izvještaja mora sadržavati naziv obrasca, datum izvješćivanja, naziv organizacije, organizacijski i pravni oblik, PIB, adresu organizacije, mjernu jedinicu, šifre i šifre, vrstu djelatnosti;
• 10. Negativni pokazatelji u financijskim izvještajima prikazani su u zagradama;
• 11. Financijska izvješća moraju biti sastavljena na ruskom jeziku, potpisana od strane voditelja i gl. računovođa organizacije.

Vrijednost izvještavanja je u njegovoj pouzdanosti, integritetu, pravovremenosti, jednostavnosti, usporedivosti, isplativosti, poštivanju strogo utvrđenih procedura, izvršenju i javnosti.

Pouzdano izvještavanje pomaže u upravljanju poduzećem, otklanjanju nedostataka, identificiranju neiskorištenih internih rezervi, pravodobnom reagiranju i donošenju ispravnih odluka u vezi s promjenama na tržištu.

Integritet ili potpunost izvješćivanja omogućuje vam donošenje informiranih upravljačkih odluka.

Pravodobnost podrazumijeva dostavljanje potrebnih financijskih izvještaja na odgovarajuće adrese na vrijeme.

Jednostavnost računovodstva je u njegovoj pojednostavljenosti i dostupnosti. Prijelaz računovodstva na međunarodne standarde objektivno pridonosi provedbi ovog zahtjeva.

Provjerljivost izvješćivanja podrazumijeva mogućnost potvrđivanja informacija iznesenih u njemu u bilo kojem trenutku.

Usporedivost uključuje prisutnost istih pokazatelja u različitim vremenskim razdobljima kako bi se identificirale razlike i trendovi. Svrha ove usporedbe je identificirati trendove u razvoju poduzeća.

Profitabilnost se postiže objedinjavanjem i standardizacijom relevantnih izvještajnih obrazaca, smanjenjem pojedinačnih pokazatelja bez narušavanja kvalitete izvještajnih podataka, automatizacijom računovodstva i odabirom optimalnih računovodstvenih oblika.

Registracija znači da se izvještavanje, kao i računovodstvo, provode na ruskom jeziku iu valuti Ruske Federacije.

Publicitet podrazumijeva objavu godišnjih financijskih izvještaja u medijima, prosljeđivanje statističkim tijelima. Popis poduzeća koja moraju objaviti svoje godišnje račune uređen je zakonom.

Uz objavu godišnjih financijskih izvještaja objavljuje se i revizorsko izvješće čija bi bit trebala sadržavati mišljenje (ocjenu) neovisnog revizora (revizorske kuće) o njegovoj pouzdanosti (naravno, pozitivno, uvjetno pozitivno, negativno, odbijajuće). izraziti mišljenje).

Interna računovodstvena izvješća ne podliježu objavljivanju, jer su klasificirana kao poslovna tajna. Za nezakonito primanje i odavanje podataka koji predstavljaju poslovnu tajnu predviđena je kaznena odgovornost.

"Novo u računovodstvu i izvještavanju", 2009., br. 3

Često, uz ispravno računovodstvo i odsutnost pogrešaka u knjigovodstveni zapisi i primarni dokumenti veliki broj pogrešaka nastaje upravo u procesu sastavljanja financijskih izvještaja. Razmotrite ona kršenja koja revizori najčešće identificiraju.

Bilanca stanja

Ponekad se u izvješćivanju pogrešno navodi da je bilanca sastavljena 1. siječnja. Ovo je kršenje, budući da je izvještajna godina za sve organizacije kalendarska godina - od 1. siječnja do uključujući 31. prosinca (članak 14. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ "O računovodstvu"). Za to se razdoblje sastavlja izvješće. Također morate zapamtiti pravila izvješćivanja za novostvorene organizacije: za takve tvrtke prva izvještajna godina je razdoblje od datuma njihove državne registracije do 31. prosinca odgovarajuće godine, a za tvrtke stvorene nakon 1. listopada do 31. prosinca sljedeće godine.

Prilikom sastavljanja bilance (obrazac N 1<1>) najčešća pogrešna klasifikacija imovine ili obveza. Na primjer, izdani beskamatni zajmovi knjiženi na kontu 58 "Financijska ulaganja", podračun 3 "Dani krediti" često se odražavaju u ukupnom iznosu financijskih ulaganja, unatoč činjenici da ne zadovoljavaju kriterije za priznavanje kao takvi sukladno st. stavak 2. PBU 19/02<2>i treba se odraziti kao dio potraživanja. Drugi primjer pogrešne klasifikacije imovine je odraz depozita u bankama u retku "Gotovina" bilance. U isto vrijeme kada se depoziti evidentiraju na računu 55 "Posebni računi u bankama", oni su financijska ulaganja u skladu s točkom 3. PBU 19/02 i moraju se prikazati u odgovarajućem redu bilance.

<1>Jedinstveni obrasci financijskih izvještaja odobreni su Naredbom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n.
<2>Uredba o računovodstvu "Računovodstvo financijskih ulaganja" PBU 19/02 odobrena je Naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. N 126n.

Često se pri sastavljanju bilance imovina i obveze prema dospijeću (dospijeću) pogrešno razvrstava na dugoročne i kratkoročne. Imovina i obveze iskazuju se kao kratkoročne ako razdoblje opticaja (dospijeća) za njih nije dulje od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili trajanja poslovnog ciklusa, ako je dulje od 12 mjeseci (članak 19. PBU 4/99<1>). Sva ostala imovina i obveze iskazuju se kao dugotrajna. Dakle, ako je organizacija stekla, recimo, udio u temeljnom kapitalu drugog društva i ne namjerava prodati taj udio, postoje razlozi za odraz takvog financijskog ulaganja kao što je kratkoročna imovina Ne.

<1>Uredba o računovodstvu "Financijski izvještaji organizacije" PBU 4/99 odobrena je Naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. srpnja 1999. N 43n.

Često se prilikom sastavljanja bilance provodi nepravilan prijeboj potraživanja i obveza. Posebno su obuhvaćena potraživanja od jedne druge ugovorne strane obveze prema naplati drugi, zbog čega su aktivna i pasivna strana ravnoteže podcijenjene. Događa se i suprotna situacija - na primjer, ako računovodstvena politika organizacije predviđa minimalni odraz u bilanci odgođenih porezna imovina i obveze, no zapravo ih knjigovođa detaljno odražava, u vezi s čime je bilančna zbroj precijenjena. U takvim slučajevima treba imati na umu zahtjev klauzule 34 PBU 4/99: računovodstveni izvještaji ne dopuštaju prebijanje između stavki imovine i obveza, stavki dobiti i gubitka, osim ako takav preboj nije predviđen relevantnim RAS-om.

Ponekad, prilikom sastavljanja bilance, računovođa koristi računovodstvenu metodu koja je suprotna računovodstvenim politikama. Na primjer, u računovodstvenoj politici organizacije utvrđeno je da se rezerva za sumnjive dugove ne stvara, a potraživanja su prikazana minus rezerva. Druga situacija je da je računovodstvenom politikom predviđen prijenos duga po kreditima i zajmovima s dugoročnih na kratkoročne po navršenju 365 dana do dospijeća, a takav prijenos nije izvršen tijekom izvještavanja.

Nepostojanje potrebnih bilančnih pokazatelja u Potvrdi o prisutnosti vrijednosti evidentiranih na izvanbilančnim računima također je prekršaj koji se često susreće u izvješćivanju. Računovođe zaboravljaju ovdje odraziti trošak zakupljene dugotrajne imovine, izdane kolaterale, obveze i druge potrebne pokazatelje. Takvo kršenje je ispunjeno dobivanjem klauzule u revizorovom izvješću ako je pokazatelj koji nedostaje značajan iznos.

Neki pokazatelji izvješćivanja imaju negativnu vrijednost ili se oduzimaju pri izračunu izvještajnih podataka, na primjer, pokazatelj troška prodane robe (radova, usluga) i neto gubitak. Takvi se pokazatelji u izvješćima često odražavaju sa predznakom minus ili čak bez predznaka. To je pogrešno, jer ako prema regulatorni dokumenti u računovodstvu se pokazatelj mora oduzeti od ostalih pokazatelja pri izračunu odgovarajućih podataka ili ima negativnu vrijednost, tada je u financijskim izvještajima ovaj pokazatelj prikazan u zagradama (točka 12. Uputa o postupku sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja<2>).

Izvješće o dobiti i gubitku

Često se u računu dobiti i gubitka (Obrazac br. 2) prihodi i rashodi za pojedine vrste djelatnosti ne objavljuju. Zahtjevi članka 18.1 PBU 9/99<1>i odredbe 21.1 PBU 10/99<2>utvrđeno je da se prihodi i drugi prihodi veći od 5% ukupnog prihoda organizacije, te pripadajući dio rashoda, iskazuju u izvještajima za svaku vrstu posebno. Nedostatak takvih podataka u računu dobiti i gubitka može se nadoknaditi samo objavom potrebnih objašnjenja u obrazloženju.

<1>Uredba o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99 odobrena je Naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 32n.
<2>Uredba o računovodstvu "Organizacijski troškovi" PBU 10/99 odobrena je Naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n.

Drugi prekršaj je nedostatak referentnih podataka o iznosima osnovne i razrijeđene zarade (gubitka) po dionici. Ako je izvještajna organizacija dioničko društvo, tada mora izračunati navedene pokazatelje i prikazati ih u izvještajima u skladu s Metodičke preporuke o objavljivanju podataka o dobiti po dionici<3>.

Izvještaj o promjenama kapitala

Vrlo često prilikom provjere revizori otkriju da rubrika "Reference" nije popunjena u izvješću o promjenama kapitala (Obrazac br. 3). Često je ovaj odjeljak isključen iz izvješćivanja zbog nedostatka operacija za primanje sredstava iz proračuna i izvanproračunskih fondova za financiranje tekućih troškova i kapitalna ulaganja organizacijama. Ovakav pristup je legitiman, jer su prema članku 11. PBU 4/99 članaka računovodstvenih obrazaca, koji su, u skladu s odredbama o računovodstvu, podložni objavljivanju i za koje ne postoje brojčane vrijednosti, precrtani (u standardni obrasci) ili nisu dostavljeni (u obrascima koji se samostalno razvijaju iu objašnjenju). Ali u isto vrijeme, računovođa zaboravlja da odjeljak "Reference" također označava iznos neto imovine, koji se nužno izračunava za sve organizacije. Postupak procjene vrijednosti neto imovine dioničkih društava odobren je zajedničkom naredbom Ministarstva financija Rusije i Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije od 29. siječnja 2003. N 10n / 03-6 / pz .

Izvještaj o novčanom toku

Izvještaj o novčanom toku (obrazac br. 4) je možda najteži obrazac za izvještavanje za ispuniti. Često, računovođa, nakon što se uvjerio da salda gotovine na početku i na kraju razdoblja odgovaraju sličnim podacima u bilanci, vjeruje da je program ili asistent ispravno sastavio izvješće. Iskusni revizor odmah će uočiti pogreške i postaviti pitanja ako bilanca sadrži:

• na kraju izvještajnog razdoblja odražava se povećanje ili smanjenje pokazatelja dugotrajne imovine, izgradnje u tijeku ili financijskih ulaganja, a izvješće ne odražava kretanje investicijskih aktivnosti;
• vidljiva je promjena za izvještajno razdoblje u iznosu primljenih kredita i zajmova, a izvješće ne odražava kretanje financijskih aktivnosti.

Dodatak bilanci

Dodatak bilanci (obrazac br. 5) je raščlamba pojedinačnih pokazatelja bilance. Često, prilikom sastavljanja izvješća, računovođa više puta ispravlja bilancu prije nego što je konačno pripremi za potpisivanje. U ovom slučaju važno je to osigurati najnovije verzije bilanca i Prilog uz nju međusobno su odgovarali u pogledu povezivanja homogenih pokazatelja.

Čest prekršaj je izostanak ili netočno formiranje podataka o troškovima za redovne djelatnosti po elementima troškova. Da biste ispravno ispunili ovaj odjeljak, morate ispravno konfigurirati analitiku računa troškova, što će vam omogućiti dešifriranje nastalih troškova u kontekstu potrebnih elemenata.

Objašnjenje

Nepostojanje obveznih informacija u bilješci s obrazloženjem najčešća je pogreška. Danas ujednačen oblik objašnjenje nema, a različiti zahtjevi za njegov sadržaj nalaze se u mnogim propisima o računovodstvo... Ispravno napisana bilješka treba sadržavati:

• podatke o organizaciji, njezinim aktivnostima, izvršnim tijelima;
• podatke o primijenjenim računovodstvenim politikama;
• dekodiranje pojedinačnih pokazatelja izvješćivanja koji nisu bili uključeni u druge izvještajne oblike;
• informacije o povezanim osobama;
• događaji nakon izvještajnog datuma;
• uvjetne činjenice gospodarske djelatnosti;
• podaci o državnim potporama;
• informacije o obustavljenom poslovanju;
• informacije o segmentima;
• informacije o sudjelovanju u zajedničkim aktivnostima.

Yu.Yu Makarova

Ovlašteni revizor

Opcija __1.1

Puno ime ._____________________________________ Broj grupe ________________

Vježba 1.

Ukupno pitanja: 10 Točnih odgovora __________ Pogrešnih odgovora ________

1. Navedeni su pokazatelji računovodstvenih (financijskih) izvještaja koji imaju negativne vrijednosti:

A) crvena tinta

B) sa predznakom minus

B) u zagradama

2. Organizacija je prodala višak materijala u iznosu od 11.800 rubalja, uključujući 18% PDV-a. Nabavna cijena prodanog materijala bila je 4000 rubalja. Prihodi i rashodi od prodaje ovih materijala priznati su kao nematerijalni. Kako će se ove transakcije odraziti u računu dobiti i gubitka:

A) "ostali prihodi" - 11800 rubalja, "ostali rashodi" - 6800 rubalja.

B) "ostali prihodi" - 10.000 rubalja., "Ostali troškovi" - 5.000 rubalja.

C) ostali prihodi - 6000 rubalja.

3. Na temelju sljedećih podataka utvrditi neto gotovinu iz investicijskih aktivnosti:

- kupio dionice druge organizacije 50 tisuća rubalja.

- primici od kupaca dugotrajne imovine 90 tisuća rubalja.

- platio za dodatnu emisiju dionica organizacije 100 rubalja.

- Plaćeni su troškovi istraživanja i razvoja od 20 tisuća rubalja.

- 10 tisuća rubalja prebačeno je za otplatu primljenog kredita.

A) 100 tisuća rubalja.

B) 40 tisuća rubalja.

C) 110 tisuća rubalja.

D) 20 tisuća rubalja.

4. Utvrđuje se financijski rezultat organizacije za prvo tromjesečje:

A) usporedbom prometa po kreditu i zaduženju na računu. 90

B) usporedbom prometa po kreditu i zaduženju na računu. 91

C) usporedbom prometa po kreditu i dugovanju na računu. 99

5. Negativne tečajne razlike nastale prodajom robe i gotovih proizvoda, sastaviti računovodstveni zapis :

A) Dt 62 "Obračuni s kupcima i kupcima" CT 91 "Ostali prihodi i rashodi"

B) Dt 99 "Dobici i gubici" CT 62 "Obračuni s kupcima i kupcima"

B_Dt 91 "Ostali prihodi i rashodi" CT 62 "Obračuni s kupcima i kupcima »

6. Odredite kojoj transakciji odgovara sljedeća korespondencija računa... Operacije: 1) Porez na imovinu organizacije je naplaćen za plaćanje 2) Porez na dohodak je naplaćen za plaćanje 3) Naplaćena je novčana kazna za plaćanje kasno plaćanje porez na dohodak 4) PDV naplaćen na prodane gotove proizvode 5) PDV na prodane materijale Korespondencija računa: A) E 44 K 68 B) E 90 K 68 C) E 91 K 68 D) E 99 K 68 E) E 84 K 68

A) 1 - B; 2 - D; 3 - G; 4 - A; 5 B

B) 1 - C; 2 - G; 3 - G; 4 - B; 5 - B

C) 1 - D; 2 - D; 3 - B; 4 - B; 5 B

D) 1 - A; 2 - G; 3 - G; 4 - B; 5 - B

E) 1 - B; 2 - G; 3 - G; 4 - B; 5 B

7. Organizacija prodaje nedovršeni građevinski objekt dugotrajne imovine za 35400 rubalja, uklj. PDV 18%, čiji su stvarni troškovi izgradnje iznosili 40.000 rubalja. Sljedeći unosi će se odraziti u računovodstvu organizacije:

A) D 62 K 91 - 35400, D91 K68 5400, D91 K 01 - 40000, D 99 K 91 - 10000

B) D 62 K 90 - 35400, D91 K68 5400, D90 K 01 - 40 000, D 99 K 90 - 10 000

B) D 62 K 91 - 35400, D91 K68 5400, D91 K 08 - 40000, D 99 K 91 - 10000

8. Kupnja vrijednosnih papira drugih izdavatelja odražava se u računovodstvenim evidencijama:

B) D 08 K 76, D 58 K 08

B) D 81 K 51, D 58 K 81

9. Organizacija je kupila dionice po cijeni od 28.000 rubalja. kod njih nominalna vrijednost 25.000 rubalja Nakon nekog vremena, organizacija je odlučila stvoriti pričuvu za amortizaciju financijskih ulaganja prema vrijednosne papire u iznosu od 2.000 rubalja. Nakon toga, sve su dionice prodane po cijeni od 29.000 rubalja. Prodaja dionica će se evidentirati na sljedeći način:

A) D 76 K 91-1 29.000 rubalja D 91-2 K 58 26.000 rubalja D 91-9 K 99 3.000 rubalja.

B) D 76 K 91-1 29000 rubalja D 91-2 K 58 28000 rubalja D 91-2 K 59 2000 rubalja D 99 K 91-9 1000 rubalja C) D 76 K 91-1 29000 rubalja D 91- 28.000 RUB D 59 K 91-1 2.000 RUB D 91-9 K 99 RUB 3.000

D) D 76 K 91-1 29000 rubalja D 91-2 K 58 25000 rubalja D 59 K 91-1 2000 rubalja D 91-9 K 99 2000 rubalja

10. Temeljni kapital dioničkog društva povećan je povećanjem vrijednosti imovine revalorizacijom. Zapisnici sastavljeni:

A) D 83 K 75; D 75 K 80

B) D 84 K 75; D 75 K 80

Zadatak 2 Na temelju dolje navedenih podataka postaviti vrste vrednovanja knjigovodstvenih objekata kada se iskazuju u bilanci. Sastavite "Bilancu" Informacije o imovini, obvezama i kapitalu organizacije

Zadatak broj 3. Sastavite bilancu.