Pozor Kako su predstavnici rekli novinarima porezna služba na Altajski teritorij, mali dug prema proračunu koji određeni porezni obveznik ima je kazna koja proizlazi iz toga kasno plaćanje porez. Ujedno, prema zakonu, inspektori Federalne porezne službe moraju završiti postupak naplate duga do 1. siječnja 2018. bez obzira na iznos.
Važno 
Inače, proviziju nije bilo potrebno plaćati dok se dug ne prenese na ovrhu. Porezni obveznik mogao je besplatno platiti svoju kopejku u “ Osobni račun porezni obveznik" na web stranici Federalne porezne službe.
Međutim, sam građanin nije ni sumnjao u svoj dug od 1 kopejke dok nije dobio odluku ovršenika o otvaranju ovršni postupak. Info Organizacija ima pravo raspolagati obvezama prema vlastitom nahođenju, međutim u trenutku plaćanja dužan je vratiti ili vratiti onaj dio imovine na koji vjerovnici imaju prava. Drugim riječima, obveze prema naplati definira se kao dio imovine u stopostotnom vlasništvu poduzeća s pravom posjedovanja te kao dugovi poduzeća prema njegovim vjerovnicima, koji su ovlašteni potraživati ili naplatiti dug iz navedenog dijela imovine.
Obračun svota novca na različite račune tvrtka provodi svakodnevno. Postupak obračuna, porezne stope, izvori plaćanja praktički su različiti za sve poreze.
Oni su određeni relevantnim Uputama Državne porezne službe Rusije (GNSR). Obračun obračuna s proračunom za razne vrste poreza vodi se na kontu 68 „Obračun s proračunom“.
Na zajmu, račun odgovara sljedećim pozicijama:
- 08 - ulaganja u dugotrajnu imovinu (sredstva);
- 10 - materijali;
- 11 - životinje koje se tove i uzgajaju;
- 15 - kupnja (nabava) materijalnih vrijednosti;
- 20 (23) - glavna (pomoćna) proizvodnja;
- 26 - rashodi za opće poslovne potrebe;
- 29 - uslužna proizvodnja;
- 41 - roba;
- 44 - troškovi prodaje;
- 51 (52) - obračunski (valutni) račun;
- 55 - poseban bankovni račun;
- 70 (75) - obračuni sa zaposlenicima na plaće(kod osnivača prema prihodima koji su im isplaćeni);
- 90 - prodaja;
- 91 - ostali prihodi i rashodi;
- 98 - budući prihodi;
- 99 - dobit i gubitak.
Plaćanje poreza i naknada se ogleda na aktivno-pasivnom računu broj 68.
Kreditne obveze poduzeća prema proračunu
Računovodstvo obračuna s proračunom za porez na dodanu vrijednost 1) za promet dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruska Federacija, uključujući prodaju založenih stvari i prijenos dobara (rezultata obavljenog rada, pružanja usluga) prema ugovoru o davanju naknade ili novacije, kao i o prijenosu prava vlasništva; 2) o prijenosu na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne prihvaćaju za odbitak (uključujući odbitke amortizacije) pri izračunu poreza na dobit; obveznici PDV-a proračunske institucije su samo kad jesu poduzetničku djelatnost... Račun ulaznog PDV-a Iznos PDV-a koji se prenosi u proračun može se umanjiti za iznos poreza prihvaćenog za prebijanje.
To bi posebno trebalo učiniti ako je novčane izdatke prethodno napravila institucija u statusu primatelja. proračunska sredstva(prije promjene tipa) zbog ograničenja proračunske obveze odnosno izdvajanja iz proračuna. Zaostale obveze na računu proračuna Mjesto zaostalih obveza prema proračunu 68 Odjeljak 5. bilance, Obrazac 1, šifra retka 626. Iznos u retku 626 jednak je stanju na računima 68 i 69 u UST dijelu.
Za računovodstvo potraživanja u odjeljku su dani računi Financijska imovina Državne institucije nakon 01.01.2012. obvezne su nakon uplate u utvrđeni proračun. 19,3 10 7 Prebačeno s tekućeg računa za otplatu duga prema proračunu 66 51 8 Gotovi proizvodi pristigli u skladište iz proizvodnje 43 20 9 Otkupljeni s tekućeg računa.
Zaostale uplate na račun proračuna
Ostali vjerovnici" (redak 625) prikazuje dug organizacije za namirenja, podaci o kojima se ne odražavaju u drugim stavkama grupe Obveze. Dugove odražavamo u bilanci Ali stvar ne završava međusobnom potvrdom iznosa duga. Važno je ispravno prikazati dug u bilanci. Pogotovo u razdoblju neplaćanja. Potraživanja su potraživanja od kupaca, kupaca, zajmoprimaca, odgovornih osoba itd. koja organizacija očekuje da će primiti. Osim toga, iznos predujmova isplaćenih dobavljačima i izvođačima također je uključen u potraživanja. Osnova za formiranje pokazatelja potraživanja je odvojena refleksija podaci o dugoročnom i kratkoročnom dugu. Potraživanja u proračunskom računovodstvu Zahtijevati naplatu dospjelih potraživanja, eventualno unutar krajnji rok rok zastare.
Za obračun se koristi račun 19, u kojem se zbrajaju podaci o iznosu PDV-a na kupljene vrijednosti koje izdaju dobavljači. Ovaj račun je prilično zanimljiv. S jedne strane, može se smatrati potraživanjem, jer se koristi u obračunima s dobavljačima za odvajanje od Ukupni trošak primljena roba, prihvaćeni radovi/usluge, iznos PDV-a za povrat.
Redak bilance 1520 - Obveze prema dobavljačima Ovaj redak obrasca odražava iznos obveza prema dobavljačima društva koje je formirano na dan 31. prosinca 2015. godine. Istovremeno se u redak 1520 upisuju dugovi čija je dospijeća jednaka ili kraća od 12 mjeseci.
Ako je dospijeće duga dulje od 12 mjeseci, tada se njegov iznos iskazuje u sastavu dugoročnih obveza u retku 1450 "Ostale obveze".
Ova rashodna stavka odražava dug po svim vrstama plaćanja u proračun (PDV, porez na dohodak, porez na imovinu, porez na dohodak pojedinci itd.).
Za svaki porez koji se mora uplatiti u proračun, na račun 68 „Obračuni poreza i naknada“ otvara se poseban podračun. Obračun iznosa poreza odražavaju u korist podračuna računa 68, a plaćanje poreza u proračun ili smanjenje ove obveze po drugom osnovu - na teret odgovarajućih podračuna.
Za prikaz duga za poreze i pristojbe u bilanci, koristite stanje na računu 68 koje nije otplaćeno na datum izvještavanja.
Kako izračunati porez na dohodak
Odraz poreza na dobit u računovodstvu odvija se u dvije faze. Računovođa prvo mora izračunati “porez na računovodstvenu dobit”, a zatim ga uskladiti tako da se dobije iznos poreza iskazan u poreznoj prijavi.
“Porez na računovodstvenu dobit (gubitak)” naziva se nepredviđeni rashod (dohodak) za porez na dobit. Izračunava se po formuli.
Formula za izračun uvjetnog rashoda (dohotka) za porez na dohodak
Na kraju izvještajnog razdoblja, računovođa treba izvršiti unos:
Potraživanje 99, podračun "Uvjetni rashod (dohodak) za porez na dohodak" Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak"
- zaračunat je uvjetni trošak poreza na dobit
Potraživanje 68, podračun "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 99, podračun "Uvjetni rashod (dohodak) za porez na dohodak"
- obračunat je uvjetni porez na dohodak.
U PBU 18/02 porez na dohodak koji se plaća u proračun naziva se "tekući porez na dobit". To se odražava u prijavi poreza na dohodak. Odnos između tekućeg poreza na dobit i zamišljenog rashoda (dohotka) za porez na dohodak odražava se u formuli.
Formula za izračun tekućeg poreza na dohodak
Ako se u ovom slučaju pokaže da je tekući porez na dohodak negativan, tada se pretpostavlja da je jednak nuli.
PRIMJER 1. KAKO IZRAČUNATI POREZ NA DOHODAK
Računovodstvena dobit Aktiva dd za IV tromjesečje izvještajne godine iznosila je 1.000.000 rubalja.
Tijekom tromjesečja dogodilo se sljedeće:
Troškovi gostoprimstva premašili su dopušteni standard za 4000 rubalja;
Odbici amortizacije u računovodstvu iznosili su 7.000 rubalja, od čega samo 4.000 rubalja. uzeti u obzir za porezne svrhe;
Obračunate, ali ne i primljene dividende od vlasničko sudjelovanje v strana tvrtka- 8000 rubalja.
Kako nastaju razlike prikazano je u tablici:
Podsjetimo: dividende primljene od stranim organizacijama, podliježu porezu na dohodak po stopi od 0 ili 13% (članak 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dividende se priznaju kao prihod iz poslovanja na datum primitka. Novac na račun za namirenje organizacije. Pretpostavit ćemo da se na dividende primjenjuje stopa od 13%, a svi ostali prihodi "Imovine" oporezuju se po stopi od 20%.
Računovođa "Imovina" izvršit će sljedeće unose:
Potraživanje 99, podračun "Uvjetni rashod (dohodak) za porez na dobit" Potraživanje 68
- 199.440 rubalja. ((1.000.000 rubalja - 8.000 rubalja) × 20% + + 8.000 rubalja × 13%) - naplaćen je uvjetni trošak poreza na dohodak;
Debit 99, podračun „Stalno porezna obveza»Zasluga 68
- 800 rubalja. (4.000 RUB × 20%) - odražava se trajna porezna obveza (zamišljeni trošak poreza na dobit dodatno je naplaćen);
Debit 09 Kredit 68
- 600 rubalja. (3.000 RUB × 20%) - odražava se odgođena porezna imovina (zamišljeni trošak poreza na dobit dodatno je naplaćen);
Debit 68 Kredit 77
- 1040 rubalja. (8.000 RUB × 13%) - priznata je odgođena porezna obveza (otpisan je zamišljeni rashod poreza na dobit).
Kao rezultat toga, trenutni porez na dohodak bit će 200 tisuća rubalja. (199 800 = 199 440 + 800 + 600 - 1040).
Ako vaša tvrtka ne primjenjuje RAS 18/02 (što bi se trebalo odraziti na računovodstvene politike), tada se porez obračunava na temelju prijave poreza na dohodak. U ovom slučaju vrijednost tekući porez na dobit odgovara iznosu obračunatog poreza na dobit iskazanom u prijavi.
PRIMJER 2. KAKO OBRAZATI POREZ NA DOBIT NA TEMELJU IZJAVE
U poreznom računovodstvu Passive JSC za 9 mjeseci izvještajne godine iskazan je gubitak, ali je na kraju godine formirana dobit u iznosu od 25.700 rubalja. Iznos obračunatog poreza iskazuje se u poreznoj prijavi. Računovođa "Pasiva" je 31. prosinca izvršila unos:
Debit 99 Kredit 68
- 5140 rubalja. (25.700 RUB × 20%) - odražava porez na dohodak na temelju porezne prijave.
Prilikom prijenosa poreza u proračun izvršite sljedeći unos:
Potraživanje 68, podračun "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- iznos poreza na dohodak je uplaćen u proračun.
Operacija obračunavanja potencijalnog rashoda (dohotka) na porez na dobit ne odražava se u poreznom računovodstvu.
Pročitajte i "Kojim tvrtkama će se smanjiti porez na dobit"
Kako obračunati PDV
PDV koji se plaća u proračun naplaćuje se kada je to izvjesno poslovne transakcije... Najraniji od dva datuma je trenutak obračuna:
- dan kada je roba (radovi, usluge, imovinska prava) otpremljena ili prenesena na kupca;
- dan primitka uplate (uključujući i djelomičnu) na račun nadolazeće isporuke dobra (radovi, usluge, imovinska prava).
Tvrtka ne smije otpremiti robu, ali prenijeti vlasništvo nad robom na kupca. Takav je prijenos, prema Poreznom zakonu, izjednačen s otpremom. Stoga, nakon otpreme robe ili prijenosa prava vlasništva na nju, morate naplatiti porez.
Za izračun poreza primijenite transakcije:
Debit 90-3 Kredit 68, podračun "Obračuni za PDV"
- PDV se obračunava po primitku od kupaca za prodanu im robu ( Gotovi proizvodi, poluproizvodi vlastite proizvodnje, obavljeni radovi, pružene usluge);
- PDV je naplaćen zbog primitka od kupaca za prodanu im dugotrajnu imovinu, nematerijalna imovina, materijala, druge imovine čija prodaja nije redovita djelatnost organizacije;
Debit 91-2 Kredit 68, podračun "Obračuni za PDV"
- PDV se obračunava zbog primitka od kupaca za obavljene usluge, čija provedba nije uobičajena aktivnost za organizaciju (npr. jednokratni zakup dugotrajne imovine);
Debit 91-2 Kredit 68, podračun "Obračuni za PDV"
- PDV naplaćen na prijenos prava vlasništva;
Debit 19 Kredit 68, podračun "Obračuni za PDV"
- PDV je obračunavan tijekom gradnje od strane kućanstva, pri uvozu robe, kada se PDV vraća u trenutku prijenosa imovine na odobren kapital druga tvrtka;
Debit 76 Kredit 68, podračun "Obračuni za PDV"
- PDV je naplaćen po primitku avansa (pretplate) od kupca ili kupca;
Debit 60 (76) Kredit 68, podračun "Obračun PDV-a"
- PDV koji porezni agent odbija od prihoda prodavatelja.
Pročitajte i "PDV od 2018"
Kako izračunati ostale poreze i naknade
Trošarine, poput PDV-a, naplaćuju se na teret računa 90 "Prodaja":
Debit 90-4 Kredit 68, podračun "Obračuni trošarina"
- naplaćena je trošarina.
Na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" obračunava se veći broj poreza. Ovi porezi uključuju:
a) porez na imovinu:
Debit 91-2 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na imovinu"
- naplaćen je porez na imovinu;
b) državnu pristojbu za sudjelovanje u sudskim postupcima, upisnim ili javnobilježničkim radnjama:
Debit 91-2 Kredit 68, podračun "Obračun državne pristojbe"
- naplaćena je državna pristojba;
c) prijevozni porez:
Zaduživanje 91 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na prijevoz"
- obračunati porez na prijevoz;
d) porez na zemljište:
Debit 91 Kredit 68, podračun „Obračuni za porez na zemljište»
- naplaćen je porez na zemljište.
Izbor u korist računa 91 objašnjava se činjenicom da se navedeni porezi naplaćuju bez obzira na obavljanje redovnih djelatnosti.
Iznosi poreza na promet koje organizacija plaća (plaća) čine njezine troškove za uobičajene vrste aktivnosti, koje posebno uključuju troškove vezane za prodaju robe (pismo Ministarstva financija Rusije od 24. srpnja 2015. br. 07-01-06 / 42799):
Debit 44 Kredit 68, podračun "Obračun trgovačkih naknada"
- naplaćena je trgovačka naknada.
Porezi i naknade za "resurs" naplaćuju se na teret računa za obračun troškova proizvodnje:
a) porez na vađenje minerala:
Potraživanje 20 (23, 25, 29) Kredit 68, podračun "Obračun poreza na vađenje minerala"
- naplaćen je porez na vađenje minerala;
b) naknada za korištenje objekata vodnih bioloških resursa:
Debit 20 (23, 25, 29) Kredit 68, podračun "Obračuni za naplatu za korištenje objekata vodenih bioloških resursa"
- naplaćena je naknada za korištenje objekata vodnih bioloških resursa.
Postoje porezi koji se odnose na financijski rezultati poduzeća. Takvi porezi obračunavaju se u korespondenciji s računom 99 "Dobici i gubici":
Debit 99 Kredit 68, podračun „Obračuni za porez na kockarski posao»
- porez na kockanje;
Debit 99 Kredit 68, podračun " Jedinstveni porez o imputiranom dohotku"
-Porez je naplaćen na aktivnosti koje podliježu UTII.
Bilješka
Plaćanja za onečišćenje okoliš, carine nisu uključene u poreze i carine.
V ekonomska aktivnost poduzeća postoje mnogi momenti koji dovode do formiranja duga. Međutim, nije uvijek negativan. Na primjer, u slučajevima kada organizacije ( potraživanja) nema ništa loše ako nije beznadna.
Mnogo je neugodnije kada bi sama tvrtka trebala. No, i tu ima nijansi: primjerice, dugovi prema proračunu procjenjuju se kao obveze prema dobavljačima, ali nisu u izravnom, raširenom smislu dugovi do isteka roka za njihovo plaćanje.
Razmotrimo komponente ovog duga i postupak njegovog računovodstva.
Pojam obveza prema proračunu i njegov odraz u računovodstvu
Obveze su obveze (dugovi) pravna osoba pred ostalim poslovnim subjektima, kreditne institucije, proračuna i izvanproračunskih fondova.
Odražava se u pasivi bilance na liniji 1520 i uključuje izračune:
- S kupcima;
- S dobavljačima;
- S proračunom;
- S izvanproračunskim sredstvima (za razne vrste socijalnog osiguranja);
- Sa zaposlenicima na plaćama;
- S osnivačima i sudionicima (za isplatu dividendi, kamata i drugih prihoda);
- S odgovornim osobama;
- S vjerovnicima i dužnicima za ostala dugovanja (na primjer, za predujmove primljene po ugovorima).
Obveze prema proračunu uključuju obveze za poreze i naknade. Istodobno, to može biti ili trenutni, za koji rok dospijeća još nije došao. kako otpisati dugove.
Za prikaz stanja s plaćanjem poreza i naknada koristi se aktivno-pasivni račun br. 68. Na njegov kredit uzima se u obzir obračunati i na deklaracijama naveden iznos poreza i pristojbi („dugova“ prema proračunu). Na primjer, knjiženje Debit 99 Kredit 68 (u daljnjem tekstu D i K) znači da je porez na dobit naplaćen. A D 70 K 68 - porez na dohodak (porez na dohodak).
Na teretu računa iskazuju se plaćeni porezi i naknade (povrat duga). Konkretno, knjiženje D 68 K 51 znači plaćanje bilo kojeg poreza od trenutni račun poduzeća.
- Kreditna ravnoteža na kraju izvještajno razdoblje znači postojanje dugova pravne osobe za poreze i naknade.
- Zaduženje- označava dugovanja proračuna prema poduzeću (tvrtci) ili - preplaćivanje poreza.
Kako otplatiti dug - korespondencija računa i transakcija
Za detaljnije računovodstvo, ovaj račun je podijeljen na podračune za određene poreze. Ovdje se također uzimaju u obzir kazne i kazne za neplaćanje.
Istodobno, nema razlike plaća li organizacija poreze za sebe ili djeluje kao porezni agent (na primjer, prenosi porez na dohodak za svoje zaposlenike). Svi porezni obveznici evidentiraju se na ovom računu.
Ovaj račun korespondira po zaduženju sa sljedećim računima:
- 19 - PDV na kupljenu vrijednu robu;
- 50 - blagajna;
- 55 - poseban bankovni račun;
- 66 (67) - obračuni zajmova i kredita (kratkoročnih i dugoročnih).
Na zajmu, račun odgovara sljedećim pozicijama:
- 08 - ulaganja u dugotrajnu imovinu (sredstva);
- 10 - materijali;
- 11 - životinje koje se tove i uzgajaju;
- 15 - kupnja (nabava) materijalnih vrijednosti;
- 20 (23) - glavna (pomoćna) proizvodnja;
- 26 - rashodi za opće poslovne potrebe;
- 29 - uslužna proizvodnja;
- 41 - roba;
- 44 - troškovi prodaje;
- 51 (52) - obračunski (valutni) račun;
- 55 - poseban bankovni račun;
- 70 (75) - obračuni sa zaposlenicima u pogledu plaća (s osnivačima u pogledu prihoda koji im se isplaćuju);
- 90 - prodaja;
- 91 - ostali prihodi i rashodi;
- 98 - budući prihodi;
- 99 - dobit i gubitak.
Plaćanje poreza i naknada se ogleda na aktivno-pasivnom računu broj 68.
Obračun pojedinačnih poreza i naknada
Razmotrimo (bez navođenja detalja i svih mogućih slučajeva) glavne transakcije koje se koriste u računovodstvu za transakcije vezane uz obračun poreza i njihovo plaćanje u proračun.
Federalni porezi
- Porez na dohodak... Isplaćuje se iz dobiti, obračunate na njen iznos i iznos ostalih prihoda, pa se koriste računi 99, 91.
- Porez na dohodak... Isplaćuje se iz prihoda zaposlenih, stoga odgovara ocjeni 70.
Ostali porezi i naknade
- Porez na imovinu... Plaća se iz dobiti prije oporezivanja. Stoga se uzima u obzir "u vezi" s ocjenom 91.
- Državna dužnost... Prebacuje se u proračun za obavljanje raznih poslova, na primjer, za upis vlasništva nad dugotrajnom imovinom, s obzirom na slučaj u arbitražni sud, javnobilježničke radnje. Ovaj "vjerovnik" također se vodi na računu 68, u "svepu" s računima 91 (sudska pristojba, za ovjeru) i 08 (za stjecanje dugotrajna imovina u obliku potvrde o vlasništvu).
- Sankcije za nepotpune ili neblagovremeni prijenos porezi.
Stoga se razmatraju glavne točke takvog fenomena kao što su obveze za poreze i pristojbe.
Zaključno, treba napomenuti da je prilikom priznavanja, naplate ili plaćanja bilo kojeg duga, bilo naplativog ili potraživanja, prema pravnim ili fizičkim osobama, vrlo važno da se isti pomno evidentira i ispravno sačini dokumentacija. A to je posao odvjetnika i financijera.
Sretna suradnja!
Izračuni organizacije s proračunom za porezna plaćanja mogu podrazumijevati pojavu potraživanja koja se odražavaju na zaduženju računa 68 "Obračun poreza i naknada". Opravdanje činjenice da postoji proračunski dug prema organizaciji, njegova nadoknada ili otplata - to su teške praktične situacije koje postavljaju mnoga pitanja u vezi s primjenom normi porezno zakonodavstvo u konkretnim poslovnim situacijama. Revizor L.P. Fomičev.
Opća pravila za obračun zaostalih proračunskih obveza
Porezna i porezna potraživanja mogu nastati iz različitih razloga.
Ponekad računovođe namjerno prebacuju veliki iznos u proračun. To čine u slučaju da dođe porezna revizija i dodatno naplati porez, a preplata će tvrtku "spasiti" od kazni. Ova praksa je neopravdana s ekonomskog stajališta. Osim toga, velike preplate porezni inspektori u posljednje vrijeme posvećuju posebnu pažnju, sumnjajući da su neutemeljeni. I tada možete biti među prvim kandidatima za poreznu reviziju.
Preplaćeni porez na dohodak može nastati u situaciji kada akontacije doznačene u proračun premašuju iznos poreza koji se plaća prema podacima porezne prijave. Također, preplata može nastati ako se kumulativni rezultati u godini u kojoj je primljena dobit smanji, odnosno u određenom tromjesečju dobiju gubitak.
Preplaćeni PDV može nastati kada iznos poreznih odbitaka prelazi iznos PDV-a na promet. Na primjer, takva situacija može se povremeno pojaviti za organizacije koje primaju značajna plaćanja unaprijed u različitim razdobljima ili povremeno kupuju velike količine robe.
Narudžba računovodstvo obračun s proračunom za poreze i naknade postavljen je u Uputama za kontni plan. Na računu 68 knjiže se dugovi po poreznim prijavama (obračunima) doprinosa proračunima. Na teretu računa 68 iskazuju se stvarno preneseni iznosi u proračun, uključujući i akontacije poreza na dohodak. Na dugovanju se iskazuje i iznos otpisanog PDV-a s računa 19. Analitičko računovodstvo za račun 68 provodi se po vrstama poreza.
Preplaćeni porezi i pristojbe iskazuju se u izvješćima kao potraživanje. V bilanca stanja(Obrazac br. 1) iznosi potraživanja i obveza poreza i naknada iskazuju se kao imovina, odnosno obveze. Prijeboj između navedenih stavki imovine i obveza nije dopušten (članak 34. PBU 4/99 "Financijski izvještaji organizacije", odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.07.1999. br. 43n). Bilanca prikazuje stanja računa u proširenom obliku analitičko računovodstvo, za koje postoji dugovno stanje (u imovini) i kreditno stanje (u pasivi).
Popis obračuna s proračunom
Prije izrade nacrta godišnje izvješćivanje organizacija treba izvršiti inventuru na dan 31. prosinca izvještajne godine (članak 2. članka 12. Savezni zakon od 21.11.1996. br. 129-FZ "O računovodstvu"). Prema članku 74. Pravilnika o računovodstvu i računovodstveni izvještaji u Ruskoj Federaciji, odobrenom nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, iznosi prikazani u financijskim izvještajima za obračune s proračunom moraju biti dogovoreni s poreznim tijelima i identični su. Odraz nepodmirenih iznosa nije dopušten. Prilikom popisa obračuna s proračunom i izvanproračunskim sredstvima provjerava se postojanje akata usklađivanja obračuna organizacije s proračunom, kao i usklađenost sadržaja tih akata s podacima računa 68.
Pravila prebijanja preplaćenog poreza
Mnogi računovođe ne prolaze kroz neugodnu proceduru usklađivanja obračuna s poreznim tijelima, a preplaćeni porezi bilježe se u bilanci već nekoliko godina. U krizi trošak privlačenja novca naglo raste. Ako porezni obveznik ima preplaćeni dio poreza, onda ima pravo podnijeti zahtjev inspekciji o prebijanju tog iznosa s plaćanjem drugog poreza ili o vraćanju na tekući račun. Odbici se mogu napraviti između poreza (naknada) iste vrste: federalni porezi se računaju s federalnim porezima, regionalni - s regionalnim, lokalni - s lokalnim. Porezi prema vrsti proračuna navedeni su u člancima 13-15 Poreznog zakona Ruske Federacije. Moguć je pomak preplate:
- za savezne poreze: PDV, trošarine, porez na dohodak, jedinstveni socijalni porez, porez na dobit, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata bioloških resursa, kao i poreze koji se plaćaju u svezi s korištenjem posebnih porezni režimi, - USN, ESKhN, UTII (članak 13., članak 7., članak 12., članak 18. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- na regionalni porezi i naknade: porez na imovinu, porez na kockanje, porez na prijevoz (članak 14. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Lokalni porezi i naknade koje se naplaćuju organizacijama i poduzetnicima uključuju samo porez na zemljište, odnosno preplaćeni porez na zemljište može se prebiti samo s nadolazećim plaćanjima (članak 15., stavak 1., članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Dakle, moguće je prebiti preplatu, na primjer, na jedinstveni socijalni porez - protiv otplate zaostalog poreza na dohodak (klauzule 4, 5 članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije) i preplatu porez na imovinu - protiv nadolazeće uplate porez na prijevoz(Članke 1, 3, članak 14 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kada se kombinira opći režim oporezivanje od plaćanje UTII preplaćeni porez na dohodak može se prebiti s neplaćenim UTII-om (članak 7. članka 12., podstavak 3. točke 2. članka 18., točka 1. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije). Preplaćeni PDV se može prebiti s porezom na dohodak. Preplaćeni porez na dohodak prebija se s plaćanjem jedinstvenog poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2009. br. 03-02-07 / 1-3).
Ali ovdje je važno zapamtiti pravilo navedeno u stavku 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zahtjev za prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa. Ako se ovaj rok propusti, organizacija se može obratiti sudu sa zahtjevom za povrat preplaćenog iznosa u građanskom ili arbitražnom postupku (vidi definiciju Ustavni sud RF od 21.06.2001. br. 173-O, Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.11.2006. br. 6219/06). I u ovom slučaju, Opća pravila izračunavanje roka zastare - od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava (članak 1. članka 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ako je organizacija propustila naznačene rokove, a organizacija smatra da odluka poreznog tijela da odbije povrat preplaćenih poreza krši njena prava i da je nezakonita, onda treba imati na umu da članak 198. Zakona o arbitražnom postupku Rusije Federacija predviđa pravo proglašenja nezakonitih odluka, posebno poreznih tijela. Istovremeno, po pitanju uputnosti obraćanja pravosudnim tijelima u slučaju propuštanja relevantnih procesnih rokova, moguće je upoznati se s jurisprudencija... Na primjer, u dekretu Federalne antimonopolske službe Moskve od 13.02.2009. br. KA-A40 / 293-09, navedeno je da je rok za podnošenje zahtjeva poreznom tijelu za prebijanje ili povrat preplaćenog poreza restriktivan i ne može se obnoviti. Također je napomenuto da ako porezni obveznik nije preskočio rok utvrđen člankom 198. APC RF za poništavanje odluke poreznog tijela, ali su zahtjevi za povrat preplaćenih poreza proglašeni nakon isteka ukupni rok zastare, onda je ta okolnost osnova za odbijanje namirenje potraživanja. Dakle, pravo na proglašenje nezakonitom rješenja poreznog tijela nije način vraćanja propuštenih rokova postupka. Kako biste izbjegli sudski spor, trebali biste odmah uskladiti međusobne dugove s poreznim tijelima i odmah vratiti ili prebiti preplaćeni porez s drugim porezima.
Ako se povrat iznosa preplaćenog poreza izvrši u suprotnosti s razdobljem utvrđenim stavkom 6. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo je dužno platiti kamate za svaki kalendarski dan kršenja povrata razdoblje. Kamatna stopa prihvaćeno jednaka stopa refinanciranje središnja banka RF, koji je bio na snazi u dane kršenja roka za povrat (članak 10. članka 78. Poreznog zakona RF).
Odbitak PDV-a u kasnijim razdobljima
Federalna porezna služba Rusije u pismu od 23.01.2009. br. ŠS-21-3 / 40 obavještava da "prosječni pokazatelj iznosa PDV-a u Ruskoj Federaciji koje su porezne vlasti odbile vratiti na temelju rezultata poduzetih mjera porezna kontrola, je oko 10 posto "... Odnosno, sasvim je moguće nadoknaditi PDV iz proračuna ako su dokumenti uredni i birokratska borba s Porezni ured.
Ali češće nego ne, računovođe dobrovoljno odgađaju odbitke za kasnije razdoblje. Činjenica je da kada se prekorači regionalni siguran postotak odbitaka, porezni obveznici postaju kandidati za terenske porezne kontrole. A ako iznos odbitaka premašuje iznos PDV-a na prodaju, Porezna uprava zahtijevati podnošenje svih izvorni dokumenti za dubinski uredska provjera... Logično je pravo na odbitke prenijeti na kasnije razdoblje, "zadržati" do razdoblja kada su usporedivi s iznosom obračunatog poreza.
Obično se odbici odgađaju u nedostatku prihoda od prodaje, budući da stavak 1. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije govori o smanjenju poreza na promet za porezne olakšice... I Ministarstvo financija Rusije tumači ovu odredbu u korist proračuna (na primjer, u pismu od 02.09.2008. br. 07-05-06 / 191 i niz drugih). Lokalne porezne vlasti također podržavaju ovaj stav.
Arbitražni suci podržavaju porezne obveznike po ovom pitanju. Još 2006. godine Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije potvrdilo je zakonitost odbitka "od nule" (Rezolucija od 03.05.2006. br. 14996/05). Brojne odluke FAS-a usvojene su u korist tvrtki, na primjer, rezolucija FAS-a Dalekoistočnog okruga od 10.04.2009. br. F03-1252 / 2009., Moskovskog okruga od 21.05.2009. godine br. -A40 / 4249-09. Ispada da je tvrtka koja planira odbiti PDV u nedostatku PDV-a oporezivog prometa prisiljena nekoliko mjeseci tužiti ili odbiti odbitak.
Dakle, može li se odbitak prenijeti u kasnije razdoblje? Po opće pravilo Porezni obveznik ima pravo smanjiti, na temelju rezultata svakog poreznog razdoblja, ukupan iznos poreza izračunat u skladu s člankom 166. Poreznog zakona Ruske Federacije poreznim odbicima (članak 1. članka 171. Poreznog zakona Ruska Federacija). Odbici se vrše na temelju računa koje prodavatelji izdaju kupcu kada porezni obveznik kupuje robu (radove, usluge), imovinska prava, nakon što su registrirana (članak 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao što vidite, Porezni zakon Ruske Federacije govori o pravu poreznog obveznika, a ne o obvezi.
Razlozi za prijenos odbitka mogu biti to što je račun primljen od dobavljača kasnije. Tada prijenos odbitka podržavaju regulatorna tijela (vidi pisma Ministarstva financija Rusije od 02.04.2009. br. 03-07-09/18, od 13.06.2007. br. 03-07-11/160, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 17.05.2005. br. 19 -11/35343). U ovom slučaju datum izdavanja i izdavanja računa od strane dobavljača ne igra ulogu. Datum primitka računa može se potvrditi poštanskim žigom na omotnici (pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 20. travnja 2007. br. 19-11 / 036466) ili upisom u dnevnik dolazne korespondencije (pismo Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2005. br. 03-04-11 / 133, rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 10. srpnja 2008. br. KA-A40 / 5352-08).
Što se tiče proizvoljnog razdoblja u kojem se odbitak vrši iz drugih razloga, porezna tijela često ne podržavaju takav prijenos (vidi pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 03.02.2009. br. 16-15 / 8653). Prilikom poreznih kontrola porezni inspektori zahtijevaju odbitke za tromjesečje u kojem je isprava izdana.
I neki sudovi podržavaju ovo stajalište, rekavši da Porezni zakon Ruske Federacije ne daje poreznom obvezniku pravo na odbitke prema vlastitom nahođenju, na temelju svrsishodnosti.
Iznos poreznih odbitaka treba se odražavati u odnosu na određeno porezno razdoblje u kojem su ispunjeni uvjeti koji poreznom obvezniku daju pravo na takve odbitke. Ovaj stav je posebno izražen u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 22. travnja 2008. br. A10-4226 / 07-F02-1504 / 08, Dalekoistočni okrug od 26. rujna 2008. br. F03-A73 / 08-2 / 3576, Uralski okrug od 22. siječnja 2008. br. F09-11300 / 07-C2, okrug Volgo-Vyatka od 21. svibnja 2008. br. A17-5215 / 2007-05.).
Treba napomenuti da iskazivanje odbitka u kasnijim razdobljima zapravo dovodi do preplaćivanja poreza, a od takvog ponašanja poreznog obveznika proračun ima samo koristi. Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži ograničenja za primjenu poreznog odbitka u razdoblju kasnijem od razdoblja knjiženja robe i primanja računa. Arbitražni suci gotovo su univerzalno prepoznali sposobnost poreznog obveznika da primijeni odbitak u kasnijem razdoblju u odnosu na razdoblje u kojem je nastalo pravo na odbitak. Takvo ponašanje ne krši norme zakona o porezima i pristojbama i ne dovodi do zaostalih obveza prema proračunu, stoga ne može poslužiti kao osnova za dodatne poreze, kazne i privlačenje porezna obveza(vidi Odluku Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.08.2008. br. 9726/08, Odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 31.01.2006. br. 10807/05, FAS od Uralski okrug od 06. 04. 2009. br. F09-1892 / 09-C2, Moskovskog okruga od 8. 7. 2009. br. KA-A41 / 5327-09, središnji okrug od 05.03.2009. br. A54-2068-C , Volški okrug br. A55-16022 / 07 od 24.07.2008., dalekoistočni okrug br. F03-A73 / 08 od 26.09.2008. -2/3576, Sjeverozapadni okrug od 16.01.2008 broj A56-538 / 2007). Neke od ovih odluka su podržane u odlukama Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije o ovim slučajevima.
Navedene odluke arbitražnih sudova odnosile su se na "unutarnje" poslovanje. Nedavno se takvo rješenje pojavilo i za izvoznike. Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. lipnja 2009. br. 692/09 navodi da ulazni PDV povrat se također može zatražiti nakon što je potvrđena stopa od 0%.
Ministarstvo financija Rusije u pismima od 30.04.2009. br. 03-07-08 / 105 i od 30.07.2009. br. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik može ostvariti pravo na odbitak tri godine nakon isteka relevantnog poreznog razdoblja u kojem je porezni obveznik stekao pravo na porezni odbitak.
Dakle, porezni obveznici mogu prenijeti odbitke. No, prilikom sastavljanja financijskih izvještaja i provođenja inventara obračuna s proračunom organizacije, nužno je provjeriti valjanost iznosa na računu 19 u kontekstu datuma njihovog formiranja. Ako datumi prelaze tri godine, iznosi se terete kao gubitak.
Razdoblje potvrde izvoza i obračun PDV-a
Iznose "ulaznog" PDV-a na kupljena dobra, radove, usluge naknadno korištene u prodaji robe za izvoz posebno se obračunavaju na računu 19.
Ako je PDV na izvezenu robu, kao i na sirovine, materijale, radove i usluge korištene u proizvodnji izvezenih proizvoda, ranije odbijen u skladu s podstavkom 2. stavka 2. članka 171., stavkom 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, zatim po otpremi ovog proizvoda za izvoz se mora vratiti iznos "ulaznog" PDV-a (pismo Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2008. br. 03-07-08 / 103). Prijevremeno prihvaćanje PDV-a za odbitak moguće je, na primjer, kada organizacija prodaje sličnu robu i za izvoz i na teritoriju Rusije, tj. u trenutku kupnje robe nije bilo poznato da će ona biti izvezena. Vraćeni iznosi PDV-a trebaju se odraziti na kredit računa 68 u korespondenciji s računom 19, na koji se za ove namjene može otvoriti poseban podračun (analitički račun) "PDV na robu prodanu za izvoz".
Daljnje obračunavanje računa izdanih kupcu i računa zaprimljenih od dobavljača računa ovisi o tome ima li porezni obveznik vremena naplatiti sve Potrebni dokumenti u roku utvrđenom zakonom.
Prilikom prodaje robe za izvoz, porezni odbici se vrše u trenutku utvrđivanja porezne osnovice, utvrđene člankom 167. Poreznog zakona Ruske Federacije (podstav 2. stavak 2. članka 171., stavak 3. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takav trenutak je posljednji dan u mjesecu u kojem je prikupljen paket dokumenata predviđen člankom 165. Poreznog zakona Ruske Federacije za potvrdu porezne stope od 0% i povrat "ulaznog PDV-a".
Ako porezni obveznik prikupi sve potrebne dokumente u roku utvrđenom zakonom, tada:
- račun koji se izdaje kupcu mora biti upisan u knjigu prodaje u poreznom razdoblju na koje pada datum preuzimanja dokumenata koji potvrđuju izvoz;
- računi primljeni od dobavljača evidentiraju se u knjizi nabavki posljednjeg dana u mjesecu poreznog razdoblja u kojem su naplaćeni puni paket dokumenti (klauzula 8. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje u izračunima za porez na dodanu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. br. 914). U ovom trenutku "ulazni" PDV s računa 19 tereti se na teret računa 68. Autor ne podržava stav da se takva evidencija napravi nakon donošenja odluke porezne uprave o povratu poreza.
Ako porezni obveznik nema vremena prikupiti sve potrebne dokumente u roku utvrđenom zakonom, tada:
- Račun prethodno ispostavljen kupcu po stopi od 0% ne može se upisati u knjigu prodaje, stoga se 181. kalendarski dan nakon otpreme robe ispostavlja novi račun s porezom na promet po stopi od 10 ili 18%, a evidentira se u knjizi izdanih računa;
- faktura izdana kupcu s porezom na promet po stopi od 10 ili 18% mora biti registrirana u knjizi prodaje od datuma stvarne otpreme robe za izvoz (članak 9. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije );
- Računi primljeni od dobavljača evidentiraju se u knjizi nabave na dan otpreme robe.
Porezni obveznik morat će platiti ne samo obračunati PDV, već i kazne.
Postupak za odražavanje PDV-a u računovodstvu u ovoj situaciji prikazan je u pismu Ministarstva financija Rusije od 27. svibnja 2003. br. 16-00-14 / 177.
Staru fakturu sa stopom PDV-a od 0% nije potrebno poništavati. Ako se u budućnosti dokumenti ipak prikupe i potvrdi činjenica izvoza, onda ih izvoznik može koristiti za upis u prodajnu knjigu. Račun s porezom na promet po stopi od 10 ili 18% tada se upisuje u knjigu kupnji. Dokumente za potvrdu izvoza moguće je podnijeti i prije isteka tri godine nakon poreznog razdoblja u kojem je plaćen PDV. Nakon što porezna inspekcija donese rješenje o potvrdi prava na primjenu stope PDV-a od 0% i povrat poreza navedeni porez može se kompenzirati od zaostalih obveza, kazni, kazni i (ili) tekućih plaćanja (članak 4. članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije) ili prenijeti na račun za namirenje organizacije od strane Federalne riznice.
Kazne koje je platio porezni obveznik neće biti vraćene.
Gubici u poreznom izvješćivanju
Proračunski dug može se predstaviti i kao smanjenje poreza u budućim razdobljima. Na primjer, u tekuće razdoblje poduzeće je dobilo porezni gubitak i ne plaća porez na dobit u proračun. S druge strane, u razdoblju kada se primaju prihodi, proračun će primati manje poreza, budući da porezni obveznik može prebiti prošle gubitke u smanjenju porezne osnovice.
Gubitak za porezne svrhe je negativna razlika između prihoda i rashoda, koji se utvrđuju prema pravilima poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 8. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U nekim slučajevima, gubitak koji je pretrpjela organizacija tijekom prodaje određene vrste imovine ili u obavljanju određenih vrsta djelatnosti, ne priznaje se za porezne svrhe u cijelosti ili djelomično, ali se za neke vrste prenosi u budućnost (članak 1. članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije). Razdoblje prijenosa gubitaka općenito je ograničeno na 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem je gubitak nastao.
Odbitna privremena razlika može se formirati za iznos gubitka koji se prenosi u budućnost (klauzula 11 PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun poreza na dobit", odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. broj 114n). Stoga se u razdoblju njihovog nastanka (čl. 14. PBU 18/02) mora priznati odgođena porezna imovina (SHA).
Nakon toga, kako se gubici prenose i odražavaju u odgovarajućim redcima prijave poreza na dobit, odbitne privremene razlike će se smanjiti ili potpuno nestati. Odgovarajući iznosi SHE terete se s odobrenja računa 09 na teret računa 68 za smanjenje tekućih poreznih obveza prema proračunu.
Preneseni gubici na kraju godine za budućnost po osnovnim djelatnostima prikazani su u Dodatku br. 4. listu 02. prijave poreza na dobit. Pruža podatke o svim nepodmirenim gubicima za prethodnih 10 godina. Iznos gubitka prethodnih godina, smanjenje porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje naveden je u retku 150. ovog Dodatka. Gubitak, za čiju otplatu nije bila dovoljna primljena dobit, prenosi se u buduća razdoblja, prikazan je u retku 160. Priloga br. 4.
Prenos gubitka pravo je poreznog obveznika, IT je potrebno priznati samo kada je vjerojatno da će se oporeziva dobit ostvariti u narednim godinama. Kada subjekt redovito trpi gubitke, revizori često postavljaju pitanje je li prijenos imovina. To znači da se nepodmireni gubici organizacije moraju povećati za iznos SHE koji se treba otpisati.
Nakon 10 godina, ONU za nenaplaćeni gubitak, koji nikada neće moći smanjiti poreznu osnovicu, treba otpisati (čl. 17. PBU 18/02). Isto treba učiniti ako je porezni obveznik odustao od prethodno priznatog gubitka ili je istekao rok za njegov prijenos.
U posljednje vrijeme dolazi do zaoštravanja borbe između poreznih inspekcija za priliv poreza u proračun, pri čemu "nerentabilne" tvrtke traže pisana objašnjenja o razlozima gubitaka.
Iz tog razloga, računovođe pokušavaju ne prikazati gubitke u deklaraciji, podnijeti kasnije "revizije" ili prenijeti dio porezni troškovi za razdoblje kada će prihod biti primljen.
Naravno, ovakav pristup povećava opterećenje tvrtke koja je ionako u teškoj financijskoj situaciji. Ako su razlozi za gubitke opravdani i dokumentirani, svoj slučaj možete braniti na arbitražnom sudu. Dobra praksa u korist poreznih obveznika prilično je opsežna i njezin pregled je izvan okvira ovog članka.
Preplaćeni porez na dohodak i njegova povrat od strane poreznih agenata
Prema odredbi stavka 14. članka 78. Poreznog zakona, pravila za prebijanje i povrat više plaćenih iznosa poreza vrijede i za porezne zastupnike. Oni su, primjerice, poslodavci u odnosu na radnika prilikom prijenosa poreza na dohodak u proračun.
Najčešća situacija kada bi zaposlenik tijekom godine mogao imati preplatu poreza na dohodak je kada poslodavcu, uz obavijest porezne inspekcije, podnese zahtjev za povrat odbijenog poreza na dohodak u svezi s provizija od odbitak imovine... Do preplate može doći i kada se porezni status pojedinca promijeni tijekom godine - iz nerezidenta u rezidenta.
Članak 1. članka 231. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da iznos poreza na dohodak po odbitku od dohotka poreznog obveznika podliježe povratu poreznog agenta nakon podnošenja odgovarajuće prijave od strane pojedinca. Iznosi poreza na dohodak koje porezni agent prekomjerno prenosi zapravo su preplata samog poreznog obveznika, što znači da ako zaposlenik svom poslodavcu nije podnio zahtjev za povrat iznosa preplate za osobne poreza na dohodak, tada potonji nema pravo dobiti ta sredstva kao povrat iz proračuna.
Međutim, Porezni zakon Ruske Federacije ne utvrđuje na štetu koja sredstva je potrebno vratiti zaposlenik poreza na dohodak ako je poslodavcu podnio zahtjev za povrat pretjerano zadržanog poreza. Budući da prema stavku 9. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije plaćanje poreza na dohodak na teret poreznog zastupnika nije dopušteno, porezni agent nema pravo na svoj trošak vratiti (odbiti) pretjerano zadržani porez na dohodak.
U praksi, računovođa vraća zaposleniku dug na teret poreza na dohodak koji je zadržan u tekućem mjesecu od prihoda ostalih zaposlenika organizacije. Odnosno, porez na dohodak za tekući mjesec, koji se plaća u proračun, umanjuje se za iznos preplaćene naknade zaposlenika. Dakle, zapravo porezni agent sam odbija porez. Organizacije primjenjuju ovu opciju, pravdajući to činjenicom da plaćanje poreza na dohodak nije personalizirano, a porez se prenosi u proračun jednom uplatom za sve zaposlenike. Stručnjaci Federalne porezne službe Rusije u Moskvi nemaju ništa protiv takvog povrata (vidi pismo od 29. studenog 2007. br. 28-11 / 113476).
Međutim, Ministarstvo financija Rusije protivi se povratu prekomjerno zadržanog poreza zaposleniku na teret tekućeg poreza na dohodak koji je zadržan od ostalih zaposlenika (vidi dopise od 19.01.2009. br. 03-04-06-01/ 3, od 14.01.2009. Broj 03-04-05-01 / 5, od 23.12.2008. Broj 03-04-06-01 / 380, od 20.10.2008. Broj 03-04-06-01) / 308. . Odnosno, financijeri identificiraju porez na dohodak s specifičnom osobnošću poreznog obveznika. Financijeri smatraju da budući da članak 231. Poreznog zakona Ruske Federacije ne definira poseban postupak za prebijanje ili vraćanje iznosa pretjerano zadržanog poreza od strane poreznog agenta, onda opći red povrat ili kompenzacija, utvrđena člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Pojašnjeno je da povrat prekomjerno zadržanog iznosa poreza od strane poreznog agenta zaposleniku može izvršiti porezni agent na temelju zahtjeva pojedinca podnesenog poreznom agentu i dopuštenja poreznog tijela poreznom tijelu. agent. Za dobivanje dozvole porezni agent mora podnijeti odgovarajući zahtjev poreznom tijelu.
Međutim, Federalna porezna služba Rusije u pismu od 19.08.2009. br. 3-5-01 / 1289 kritizirala je ovaj stav Ministarstva financija Ruske Federacije. U njemu je glavni porezni odjel naznačio da norme članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije kada se zaposlenik obraća poreznom agentu s pisanu izjavu na povrat prekomjerno zadržanih od strane ovog poreznog agenta ne primjenjuju se porezni iznosi.
Ovim se člankom uređuje odnos koji nastaje izravno između poreznog obveznika i poreznog tijela, a može se primijeniti ako se porezni obveznik fizička osoba izravno obrati poreznom tijelu kada podnese prijavu poreza na dohodak uz zahtjev za povrat više plaćenih iznosa poreza. .
Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa da se pravo poreznog obveznika na povrat pretjerano zadržanog poreza na dohodak može ostvariti podnošenjem zahtjeva ili obavještavanjem poreznog tijela poslodavca. U ovoj situaciji provedba ovog prava ne bi trebala ovisiti o poreznom odnosu između poreznog agenta i poreznog tijela. Stoga, u odnosu između zaposlenika i poreznog agenta, treba primijeniti norme članka 231. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji ne sadrži nikakva ograničenja razumnog povrata prekomjerno zadržanog poreza zaposleniku. Stoga porezni agent može vratiti iznose poreza na dohodak koji su prekomjerno zadržani od zaposlenika i prebačeni u proračun na teret poreza na dohodak koji je zadržan drugim zaposlenicima organizacije.
Valjanost povrata poreza porezna uprava otkriva tijekom planiranog izlaska porezna revizija porezni agent. Na temelju promjene računovodstvenih podataka porezni agent ispravlja dokumente porezno računovodstvo i porezno izvješćivanje, koje odražava rezultate preračuna poreza na dohodak za izvještajnu godinu.
Podaci o dohotku fizičkih osoba za koje je porezni agent izvršio preračun poreza za prethodne godine u svezi usklađivanja njihovih poreznih obveza, dostavljaju se poreznom tijelu u obliku nove potvrde na obrascu br. 2-NDFL. umjesto prethodno dostavljenog.
Federalna porezna služba Ruske Federacije navela je da je prebijanje ili povrat iznosa preplaćenih poreza na način koji predlaže Ministarstvo financija Rusije u navedenim slovima moguć samo za poreze za koje porezni agenti predstaviti povrat poreza, na primjer, o porezu na dohodak. Dakle, računovođe u svom radu mogu uzeti u obzir stav Federalne porezne službe Rusije i vratiti zaposleniku prekomjerno zadržani porez na dohodak na račun iznosa koji će se prenijeti iz prihoda drugih zaposlenika.
Uzeti u obzir financijska situacija računovođe poduzeća i financijski menadžeri trebali bi razviti odgovarajuće upravljačke odluke u pogledu otklanjanja preplaćivanja poreza.
Obveza obveznika plaćanja poreza utvrđena je Ustavom Ruske Federacije (članak 57. Ustava Ruske Federacije), kao i Porezni broj(podstav 1. stavka 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako obveznik zanemari ovu dužnost i ne plaća poreze/pristojbe, tada postoji dug za poreze i pristojbe, koji porezna tijela, zauzvrat, imaju pravo naplatiti (podstav 9. stavka 1. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Naplata dugova na poreze i naknade od organizacija i poduzetnika
Ako obveznik ima zaostale obveze prema proračunu, porezne vlasti ulažu sve napore da ih otplate. Za početak se postavlja zahtjev za plaćanje poreza (članak 69. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako obveznik nije odgovorio na zahtjev porezne uprave i nije isplatio zaostale obveze u rokovima navedenim u zahtjevu, tada će se porezi naplatiti na prisilan neosporan način: prvo, na teret sredstava na računima platitelja. (članak 46. Poreznog zakona Ruske Federacije), a u slučaju nedovoljnih sredstava ili ako IFTS nema podatke o računima platitelja - na teret druge imovine platitelja (članak 7. članka 46., Članak 47. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Inače, kako bi se osiguralo izvršenje rješenja Inspektorata Federalne porezne službe o naplati duga, porezna tijela imaju pravo obustaviti poslovanje na računima obveznika-dužnika (čl. 1. članka 76. Porezni zakon Ruske Federacije).
Podmirenje zaostalih poreznih i carinskih obveza fizičkih lica
Obični pojedinac (ne pojedinačni poduzetnik), kao i organizacija / individualni poduzetnik, dužni su platiti u slučaju nepodmirenih obveza. Ako ga je pojedinac ignorirao, tada porezna tijela imaju pravo ići na sud za naplatu zaostalih poreza na račun novca i druge imovine pojedinca (članak 48. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dug po porezima i pristojbama: računovodstveni račun
Za prikaz poslovanja obračuna s proračunima za poreze i pristojbe predviđen je račun 68 "Obračuni za poreze i naknade" (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n). Dug za poreze i naknade fiksiran je na kredit konta 68.
Dug za poreze i pristojbe u bilanci
Obveze društva, uključujući proračun, odražavaju se u obvezi. Dug za poreze i pristojbe prikazan je ili u odjeljku IV " dugoročne dužnosti„Na liniji 1450 „Ostale obveze“ (u slučaju dugoročnog duga za koji je platitelju dat porezni kredit), ili u odjeljku V “ Kratkoročne obveze"Na liniji 1520" Obveze.
