Profesionalni odbici su jedna od vrsta porezne olakšice predviđeno važećim poreznim zakonodavstvom. Sam porezni odbitak je iznos Novac, kojim je moguće umanjiti iznos dohotka od kojeg se plaća porez, odnosno poreznu osnovicu.
Drugim riječima, takav je odbitak gotovo jedini legalan način promijeniti iznos poreza na dohodak namijenjen uplati u proračun pojedinci(poznati porez na dohodak) prema dolje i time olakšati porezno opterećenje za neke skupine obveznika poreza na dohodak.
Od svih raznolikosti koje postoje u sadašnjosti porezno pravo vrste odbitaka u ovom članku ćemo govoriti o konceptu profesionalnog odbitka (radi praktičnosti čitatelja, u nastavku se koristi kratica PNV), čiji je pravni status sadržan u članku 221. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Osim profesionalnih odbitaka, Porezni zakon Ruske Federacije također predviđa prisutnost:
- vlasništvo;
- standard;
- društvenim.
Već iz samog naziva ove pravne kategorije postaje očito da su profesionalni odbici primjenjivi na građane čije pravo na stjecanje PNV-a na ovaj ili onaj način ovisi o njihovoj vrsti djelatnosti i (ili) profesiji.
Tko ima pravo na profesionalne odbitke poreza na dohodak u 2017. godini
Na temelju članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, mogućnost dobivanja takve pogodnosti javlja se za određene kategorije poreznih obveznika. Oni se mogu grubo podijeliti u tri široke skupine:
- individualni poduzetnici (IE), kao i stručnjaci u privatnoj praksi (bilježnici, odvjetnici itd.);
- osobe uključene u izvršavanje obveza (rad ili usluge) na temelju građanskih ugovora (GPC);
- građani koji svoj život posvećuju stvaralaštvu i primaju autorske naknade kao rezultat stvaranja objekata intelektualnog vlasništva kroz provedbu autorskog i srodnih prava.
Navedene skupine građana imaju pravo na umanjenje oporezivu osnovicu za iznos koji su pretrpjeli u procesu provedbe profesionalna djelatnost troškove, koje mogu potkrijepiti odgovarajućim dokumentima. Međutim, kao i svako pravilo, postupak za izračun profesionalnih odbitaka za porez na dohodak za određene vrste obveznici imaju svoje iznimke.
Odbitak u 2017
U većini slučajeva iznos PDV-a koji daje država jednak je iznosu stvarno nastalih i dokumentiranih troškova poreznog obveznika. Međutim, takva naizgled jednostavna shema sadrži mnoge zamke koje često postaju kamen spoticanja za neiskusne građane. Ovaj članak će vam omogućiti ne samo da saznate iznos profesionalnih odbitaka za porez na dohodak koji vam pripada, već i da točno odredite koje se vrste troškova poreznog obveznika mogu uzeti za porezni odbitak.
Razmotrimo detaljnije metodologiju za obračun profesionalnih odbitaka za porez na dohodak za svaku od navedenih kategorija obveznika. Relevantno u 2017.
Profesionalni odbitak za individualne poduzetnike, odvjetnike, javne bilježnike
Dakle, poduzetni građani i profesionalci koji su uspostavili bilo kakvu privatnu praksu, klasificiranu člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije u prvu kategoriju primatelja PNV-a, stvarno mogu tražiti odbitak poreza na dohodak, jednaka zbroju troškove koje će moći predočiti poreznoj inspekciji i dokazati dokumentiranim.
"Kako određujete razinu potrošnje?" - pitaš. Sva sol leži u činjenici da u porezno tijelo moguće je odbiti samo one troškove koje je građanin imao tijekom svoje profesionalne djelatnosti kao individualni poduzetnik (IE) ili specijalist - vlasnik privatne prakse (odvjetnik, javni bilježnik ili drugi).
Prije svega, građanin koji traži profesionalni odbitak poreza na dohodak mora sam odlučiti o skupu troškova iskazanih za porezne olakšice. Algoritam za određivanje sastava troškova nastalih u ovom aspektu sličan je postupku utvrđivanja troškova utvrđenom prilikom obračuna poreza na dohodak za organizacije.
Ono što je tipično, prilikom utvrđivanja iznosa troškova koji se traže za odbitak, građanin ima pravo uključiti u profesionalne odbitke poreze koje je platio, uključujući:
- iznos poreza utvrđenog zakonom za određene vrste djelatnosti;
- iznos državnih pristojbi, čija je potreba za plaćanjem zbog aktivnosti koje provodi građanin;
- porez na imovinu - u slučajevima kada se obavlja poduzetničkom djelatnošću ili uspostavljenom privatnom praksom (iznimka je stambene zgrade, apartmane, garaže i vikendice).
Primjer:
Odvjetnik Andrei Petrovich Nikolsky osnovao je ured i u tu svrhu kupio ured ( nestambenih prostorija) na području Moskovske obilaznice. Porez na imovinu činio mu se impresivnim iznosom, zbog čega ga je prikazao kao odbitak i time smanjio oporezivu osnovicu svog dohotka.
No, poduzetnicima koji ne poznaju zakonodavstvo često je teško dokumentirati sve svoje troškove nastale u procesu profesionalnog djelovanja. U takvim slučajevima zakon dopušta primjenu odbitka u visini norme iz članka 221. - dvadeset posto (20%) ukupnog iznosa dohotka poduzetnika koji je ostvario u odgovarajućem poreznom razdoblju. Treba napomenuti da ovo pravilo odnosi se samo na građane registrirane kao samostalni poduzetnici.
Dakle, zakon ovoj kategoriji građana ostavlja mogućnost izbora: ili nadoknaditi troškove koje su mogli opravdati pred poreznim tijelom kako to zahtijeva vladavina prava, ili primijeniti fiksnu stopu odbitka od 20% dohotka.
Odbitak za građane po GPC ugovorima
Za osobe vezane obvezama GPC sporazumi, za razliku od prve kategorije obveznika, nema pravo izbora: imaju samo profesionalni porezni odbitak za porez na dohodak u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova. Iznosi plaćenih poreza i pristojbi također se mogu uključiti u iznos takvih troškova za opće pravilo.
Pogodnosti za autore djela, nositelje patenta
Predstavnicima kreativnih zanimanja koji imaju pravo na profesionalnu naknadu, zakonodavac također daje mogućnost izbora: ili nadoknaditi opravdane troškove (uključujući gore opisane poreze) ili primijeniti odobreni PNV standard, ako građanin nije u mogućnosti potvrditi nastale troškove relevantnim papirima.
Standard za profesionalce porezni poticaji utvrđuje se člankom 221. kao postotak od iznosa obračunatog dohotka koje primaju predstavnici kulturne i znanstvene sredine, npr.:
- za djela književne vrste - 20%;
- za umjetničko stvaralaštvo - 30%;
- za skulpturalne kompozicije - 40%.
Cjelokupni popis standarda određen je člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Primjer:
Književnik Valentin Pavlovich Pischy proveo je cijelu godinu pišući priču i s time stvarajući značajne troškove, ali, nažalost, nije zadržao niti jedan ček. Tugujući, nije očajavao, a nakon što je primio nagradu od izdavača, izjavio je svoje pravo na odbitak poreza na dohodak od 20%.
Kako dobiti profesionalni odbitak
Način dobivanja PNV-a izravno ovisi o tome tko plaća porez na dohodak svih navedenih kategorija građana u proračun. Ako to učini poslodavac ili drugi porezni agent, primatelj PNV-a treba samo napisati prijavu na slobodnom obliku u ime potonjeg. Od trenutka podnošenja takvog zahtjeva, poslodavac prestaje odbiti porez na dohodak od dohotka građana do isteka tekućeg kalendarska godina.
Ako građanin nema takvog zastupnika i prisiljen je iskoristiti svoje pravo na korištenje profesionalnih odbitaka za porez na dohodak, tada mora poreznom tijelu podnijeti prijavu dohotka u obliku 3-poreza na dohodak, uzimajući u obzir PNV, s kopijama svih dokumenata koji potvrđuju proglašeno pravo na PNV. I ne zaboravite da se svaka obveza prema državi mora ispuniti u roku koji je ona odredila – poreznu prijavu morate podnijeti najkasnije do 30. travnja tekuće godine.
Određene kategorije obveznika poreza na dohodak imaju pravo na korištenje profesionalnog odbitka za ovaj porez... Odnosno, mogu umanjiti primljeni prihod za iznos stvarno nastalih troškova koji su izravno povezani s izvlačenjem tih prihoda. Otkrit ćemo tko ima pravo na profesionalne porezne olakšice i kako ih ostvariti
Prilikom izračunavanja porezna osnovica na Porez na dohodak pojedinac s poreznom stopom od 13% umanjuje se za iznos poreznih odbitaka predviđenih člancima 218-221 Poreznog zakona Ruske Federacije () () () (): standardni, društveni, imovinski1 i profesionalni. Osnova je stavak 3. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije. Štoviše, u odnosu na dohodak oporezovan za dr porezne stope- 9%, 15%, 30% ili 35%, ovi porezni odbici se ne primjenjuju (članak 4. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). Napomena: 21. rujna 2010. uredništvo časopisa Russian Tax Courier provodi hotline: "Postupak davanja poreznih odbitaka za porez na dohodak." Na pitanja će odgovarati V.D. Volkov, savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije 3. razreda, Federalna porezna služba Rusije.Bilješka 1
O tome što se promijenilo 2010. godine u pravilima za davanje imovinskih i društvenih odbitaka za porez na dohodak, pročitajte u RNK, 2009, br. 19. - Bilješka. izd.
Kategorije pojedinaca koji imaju pravo na profesionalne porezne olakšice, kao i iznos i postupak za pružanje tih odbitaka navedeni su u članku 221. Poreznog zakona Ruske Federacije. Saveznim zakonom br. 368-FZ od 27. prosinca 2009. (u daljnjem tekstu - Zakon br. 368-FZ) izmijenjen je ovaj članak koji je stupio na snagu 29. prosinca 2009. godine.
Tko ima pravo na profesionalne porezne olakšice
Prema članku 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, profesionalne porezne olakšice pružaju se pojedincima koji su porezni rezidenti Ruske Federacije, kao i:
Izvršiti poduzetničku djelatnost kao samostalni poduzetnici;
Bavi se privatnom praksom (bilježnici, odvjetnici s osnovanim odvjetničkim uredima i drugi);
obavljati poslove ili pružati usluge temeljem građanskopravnih ugovora (i nisu samostalni poduzetnici);
Profesionalni iznos odbitka
Članak 221. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da iznos profesionalnog odbitka ovisi o kategoriji poreznog obveznika. Odbitak je predviđen:
Pojedinci registrirani u skladu s postupkom utvrđenim važećim zakonodavstvom2 i koji obavljaju poduzetničku djelatnost bez obrazovanja pravna osoba, - u iznosu koji su stvarno pretrpjeli i dokumentiranim troškovima izravno povezanim s izvlačenjem prihoda (članak 1. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Bilješka 2
Narudžba državna registracija fizička osoba kao samostalni poduzetnik osnovana je u članku 22.1 Savezni zakon od 08.08.2001. br. 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih osoba i pojedinačnih poduzetnika".
Pojedinci koji se bave privatnom praksom - u iznosu stvarno nastalih i dokumentiranih troškova izravno povezanih s izvlačenjem prihoda iz privatne prakse (članak 1. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Osobama koje ostvaruju prihod od obavljanja poslova odn usluga dostave prema ugovorima građanske prirode - u iznosu koji su oni stvarno pretrpjeli i dokumentiranim troškovima izravno povezanim s izvođenjem ovih radova ili pružanjem usluga (članak 2. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Osobama koje primaju autorsko pravo ili drugu naknadu (autori otkrića, izuma i industrijskog dizajna) - u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova vezanih uz stvaranje, izvođenje ili drugu uporabu znanstvenih, književnih i umjetničkih djela, stvaranje znanstvenih djela , izumi, industrijski dizajni, provedba otkrića (stav 1. točke 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se ti troškovi ne mogu dokumentirati, oni se prihvaćaju za odbitak u skladu sa standardima utvrđenim u stavku 2. članka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Oduzeti
Troškovi poreznog obveznika koji se odbijaju u skladu s člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, izraženi (imenovani) u strana valuta, preračunavaju se u rublje po tečaju Banke Rusije utvrđenom na datum stvarnih izdataka (članak 5. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Troškovi uključeni u iznos stručnog odbitka
Imajte na umu: svi troškovi uključeni u iznos stručnog odbitka moraju ispunjavati zahtjeve navedene u stavku 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno moraju biti opravdani, dokumentirani i odnositi se na aktivnosti usmjerene na stvaranje prihod.
Osim toga, individualni poduzetnici i pojedinci koji se bave privatnom praksom mogu uključiti u popis troškova prihvaćenih za odbitak (stavci 2. i 3., stavka 1. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije):
Državne pristojbe koje se plaćaju u svezi sa profesionalnim aktivnostima;
Oduzeti
Državna pristojba - pristojba koja se naplaćuje od organizacija i pojedinaca kada se prijave državnim tijelima, tijelima lokalne samouprave, drugim tijelima ili ovlaštenim dužnosnici za počinjenje pravno značajnih radnji protiv njih (članak 1. članka 333.16. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Iznos poreza plaćen na imovinu pojedinaca, pod uvjetom da ova imovina (isključujući stambene zgrade, apartmani, vikendice i garaže) služi za poduzetničku djelatnost;
Iznosi ostalih poreza (osim poreza na dohodak) predviđenih važećim zakonodavstvom o porezima i naknadama za odgovarajuću vrstu djelatnosti, koje porezni obveznik obračunava ili plaća za porezno razdoblje(stav 3, klauzula 3, članak 221 Poreznog zakona Ruske Federacije). Primjerice, 2009. godine profesionalni porezni odbitak može uključivati iznos PDV-a, trošarina, kao i iznos plaćenog UST-a individualni poduzetnik tijekom godine i iz vlastitih prihoda i iz isplata zaposlenicima.
Osobe koje rade na temelju građanskopravnih ugovora ili primaju autorske honorare ili druge naknade i imaju pravo na profesionalni porezni odbitak, iznos odbitka uključuje:
Stvarno nastali i dokumentirani troškovi izravno povezani s obavljanjem poslova (pružanjem usluga) ili stvaranjem, izvođenjem ili drugim korištenjem znanstvenih, književnih i umjetničkih djela (izrada znanstvenih djela, izuma, industrijskih dizajna, otkrića);
Državna pristojba koja se plaća u svezi s profesionalnim aktivnostima (stav 7. stavak 3. članak 221. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Iznos poreza (isključujući porez na dohodak) predviđen važećim zakonodavstvom o porezima i naknadama za odgovarajuću vrstu djelatnosti, koji je obračunao ili platio porezni obveznik za porezno razdoblje (stav 3. stavak 3., članak 221. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postupak dobivanja stručnog odbitka
Samostalni poduzetnici i pojedinci u privatnoj praksi, profesionalni porezni odbitak osigurava porezno tijelo (klauzule 1. i 2. članka 226 () i članka 1. članka 227. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tu svrhu porezni obveznik na kraju poreznog razdoblja (kalendarske godine) podnosi poreznoj upravi u mjestu registracije prijavu poreza na dohodak za prošla godina(stav 6, klauzula 3, članak 221 Poreznog zakona Ruske Federacije izmijenjenog Zakonom br. 368-FZ). Podsjetimo da su prije stupanja na snagu Zakona br. 368-FZ, zajedno s prijavom poreza na dohodak, individualni poduzetnici i pojedinci koji se bave privatnom praksom morali podnijeti pisani zahtjev poreznoj upravi o korištenju svog prava na primanje profesionalni porezni odbitak.
Osobama koje rade na temelju građanskopravnih ugovora ili primaju autorske naknade ili druge naknade, profesionalni porezni odbitak može osigurati porezni agent ili u poreznoj upravi na mjestu registracije u Ruskoj Federaciji. Da biste dobili odbitak od porezni agent , porezni obveznik mu se mora obratiti pisanom izjavom. To je navedeno u stavku 5. članka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije. Tipičan oblik ove izjave nije zakonski odobren, stoga je sastavljen u bilo kojem obliku. Primjeri popunjenih prijava dati su na str. ##. Uz zahtjev je potrebno priložiti dokumente koji potvrđuju nastale troškove. Ako se odbitak zahtijeva u iznosu troškovne stope utvrđene u stavku 2. stavka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, nisu potrebni nikakvi popratni dokumenti.
Porezni agent može biti ruska organizacija, individualni poduzetnik, javni bilježnik, odvjetnik koji je osnovao odvjetnički ured, odvojeni pododjel strana organizacija u Ruskoj Federaciji, iz kojih ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik primio prihod (članak 1. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije)
U nedostatku poreznog zastupnika (na primjer, u slučaju primanja dohotka od pojedinca koji nije porezni agent), profesionalni odbitak osigurava porezno tijelo na kraju poreznog razdoblja. Osnova je stavak 6. stavka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za ostvarivanje odbitka porezni obveznik na kraju kalendarske godine u kojoj je primio dohodak podnosi poreznu prijavu poreza na dohodak za proteklu godinu poreznoj upravi u mjestu prebivališta. Prije stupanja na snagu Zakona br. 368-FZ, zajedno s prijavom, bilo je potrebno podnijeti pisani zahtjev poreznog obveznika za pružanje stručnog odbitka i dokumente koji potvrđuju nastale troškove.
Popratna dokumentacija
Popis dokumenata koji mogu poslužiti kao potvrda troškova pojedinca nije naveden u Poreznom zakonu. Očito, takvi dokumenti moraju biti sastavljeni na propisan način, svjedočiti o činjenici troškova i potvrditi izravnu povezanost tih troškova s obavljanjem poduzetničke djelatnosti (privatna praksa, obavljanje poslova ili pružanje usluga prema ugovorima građanskog prava , primanje tantijema itd.). ).
Kao prateći dokumenti Samostalni poduzetnici i pojedinci u privatnoj praksi mogu dostaviti:
Knjiga prihoda i rashoda i poslovne transakcije individualni poduzetnik3;
Bilješka 3
Okvirni oblik ove knjige dat je u dodatku Procedura za računovodstvo prihoda i rashoda i poslovnih transakcija za pojedinačne poduzetnike, odobrenog zajedničkom naredbom Ministarstva financija Rusije br. 86n i Ministarstva poreza i naplate poreza. Rusije broj BG-3-04 / 430 od 13.08.2002.
Ugovori s dobavljačima dobara i drugim protustrankama u vezi s djelatnošću poreznog obveznika na prometu dobara, obavljanju poslova (pružanju usluga), kao i prilozima i dopunama ovih ugovora, predračunima za obavljanje poslova i drugim sličnim dokumentima;
Akti prijema i prijenosa robe, potvrde o prodaji, fakture, fakture za puštanje robe, tovarni listovi, tovarni listovi, željeznički tovarni listovi, teretne carinske deklaracije i dodatni listovi uz njih, putne listove itd.;
Trgovinski akti i akti nabave, akti obavljenog posla (obavljene usluge);
Računi za dobra (rad, usluge) koje je kupio porezni obveznik, kao i računi koje porezni obveznik izdaje kupcima prilikom prodaje dobara (radova, usluga);
Dokumenti koji potvrđuju plaćanje od strane poreznog obveznika za kupljenu robu (radove, usluge) - nalozi za plaćanje i drugi bankovni platni dokumenti, novčani računi, potvrde o prodaji i blagajni, potvrde o namirivanju gotovine itd .;
Potvrde (nalozi za plaćanje) za plaćanje poreza, pristojbi i drugih plaćanja;
Kopije dokumenata koji odražavaju značajke tehnološki proces proizvodnja i prerada robe (tehnološke karte);
Licenca za pravo obavljanja određene vrste djelatnosti (ako djelatnost poreznog obveznika podliježe licenciranju);
Ostali dokumenti ovisno o specifičnostima djelatnosti koja se obavlja (na primjer, u slučaju putne prirode djelatnosti - putni ili drugi dokumenti koji potvrđuju uplatu putovanja, kao i dokumenti koji potvrđuju činjenicu pregovora, poslovnih sastanaka ili dr. događaji vezani uz poduzetničku djelatnost u određenom mjestu).
Ostale kategorije poreznih obveznika nalozima za plaćanje potvrditi iznos iskazanog profesionalnog poreznog odbitka, prodajne čekove, dolazni gotovinski nalozi, račune blagajne i druge slične dokumente.
Što učiniti ako se troškovi ne mogu potvrditi dokumentima
Često porezni obveznici nisu u mogućnosti dokumentirati svoje troškove vezane uz izvlačenje prihoda. U sličnoj situaciji individualni poduzetnici treba se voditi stavkom 4. stavka 1. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije. U njemu se navodi da se u slučaju nemogućeg dokumentiranja troškova vezanih za obavljanje djelatnosti kao individualnog poduzetnika, osigurava profesionalni porezni odbitak u iznosu od 20% od ukupnog iznosa dohotka koji porezni obveznik ostvaruje od poduzetničke djelatnosti.
Imajte na umu: ovo se pravilo ne odnosi na pojedince koji obavljaju poduzetničku djelatnost bez osnivanja pravne osobe, ali nisu registrirani kao samostalni poduzetnici (stav 4. stavka 1. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Oduzeti
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak, dokumentirani troškovi ne mogu se uzeti u obzir istovremeno s troškovima u granicama standarda utvrđenog u Poreznom zakonu (stav 4., točka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Recimo da se pojedini poduzetnik odjednom bavi nekoliko vrsta poduzetničke djelatnosti, na dohodak od kojeg se plaća porez na dohodak. Troškove samo jedne vrste djelatnosti može dokumentirano potvrditi. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo izabrati u kojem iznosu će koristiti profesionalni porezni odbitak:
U visini stvarno nastalih troškova za vrstu djelatnosti za koju su dokumentirani;
U iznosu od 20% od ukupnog prihoda ostvarenog od svih vrsta djelatnosti. Istodobno, izdaci potvrđeni dokumentima za jednu od vrsta djelatnosti ne uzimaju se u obzir pri izračunu porezne osnovice za porez na dohodak.
Oduzeti
Samostalni poduzetnik nema pravo na odbitak od 20% od iznosa dohotka ako su dokumenti koje je dostavio koji potvrđuju troškove sadržavali netočne podatke i nisu ih prihvatili porezni organi
Osobe koje primaju autorske honorare ili druge nagrade(autori su otkrića, izuma, industrijskog dizajna) i ne mogu dokumentirati troškove vezane uz stvaranje, izvedbu ili drugu upotrebu znanstvenih, književnih i umjetničkih djela (stvaranje znanstvenih djela, izuma, industrijskih dizajna, otkrića), se rukovode stavkom 2. stavka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije. Navodi da se u nedostatku popratnih dokumenata ovi troškovi prihvaćaju za odbitak prema standardima utvrđenim u stavku 2. stavka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije, vidi tablicu
STOL. STANDARDI ZA TROŠKOVE ODBITKA U NEZASTUPANJU DOKUMENTA KOJI POTVRĐUJU TROŠKOVE
Pogled |
Standard |
Stvaranje |
|
Stvaranje |
|
Stvaranje |
|
Stvaranje |
|
Stvaranje |
|
Stvaranje drugih |
|
Izvršenje |
|
Stvaranje znanstvenih |
|
Implementacija |
Značajke pružanja profesionalnog odbitka ...
Dakle, profesionalne porezne olakšice pružaju se samo osobama koje su porezni rezidenti Ruske Federacije i smanjuju samo one prihode koje primaju i koji podliježu porezu na dohodak po stopi od 13%. Zadržimo se na osobitostima pružanja ovih odbitaka raznim kategorijama poreznih obveznika.
... samostalni poduzetnici i pojedinci u privatnoj praksi
Fizičkim osobama koje obavljaju poduzetničku djelatnost bez osnivanja pravne osobe, registrirane na propisan način, kao i privatnim bilježnicima, odvjetnicima i drugim osobama koje se bave privatnom djelatnošću u skladu s utvrđenim postupkom, osiguravaju se profesionalni porezni odbici u visini stvarno nastalih i dokumentirani troškovi izravno povezani s ostvarivanjem prihoda. To je navedeno u stavku 1. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ovi porezni obveznici imaju pravo umanjiti za iznos profesionalnog odbitka samo dohodak koji su ostvarili od poduzetničke djelatnosti ili privatne prakse. Ostali prihodi (na primjer, plaće obračunate od ugovor o radu) ne mogu smanjiti profesionalni odbitak.
Odbitak individualnim poduzetnicima i pojedincima u privatnoj praksi osigurava porezno tijelo na kraju poreznog razdoblja(kalendarska godina) prilikom podnošenja prijave poreza na dohodak za ovu godinu. Prije stupanja na snagu Zakona br. 368-FZ, da bi ostvarile profesionalni odbitak, ove kategorije poreznih obveznika su morale dodatno podnijeti pisani zahtjev poreznoj upravi za pružanje profesionalnog poreznog odbitka.
Visina profesionalnog odbitka utvrđuje se zbrajanjem troškova svih transakcija (poslovanja, radnji) izvršenih tijekom godine, bez obzira na financijski rezultat, primljeno za svaku od njih posebno (dobit ili gubitak).
PRIMJER
Samostalni poduzetnik O.A. Tijekom 2009. godine Sidorov se bavio dvije vrste djelatnosti: maloprodajom završnih materijala i prijevozom tereta na zahtjev stanovništva. Prihodi ostvareni u 2009. od maloprodaja, iznosio je 100.000 rubalja, a stvarni troškovi za ova vrsta aktivnosti - 70.000 rubalja. Prihod od pružanja usluga prijevoza tereta iznosi 150.000 rubalja, a stvarni troškovi nastali u vezi s ovom vrstom djelatnosti - 190.000 rubalja. Poduzetnik ima uredno izrađene dokumente koji potvrđuju njegove troškove.
Ukupan iznos prihoda O.A. Sidorov za 2009. iznosio je 250.000 rubalja. (100.000 rubalja + 150.000 rubalja). Na prihode primljene tijekom 2009. ima pravo na profesionalne porezne olakšice u iznosu od 260.000 rubalja. (70.000 rubalja + 190.000 rubalja). Tako je, prema rezultatima iz 2009. godine, O.A. Sidorov je dobio gubitak u iznosu od 10.000 rubalja. (250.000 rubalja - 260.000 rubalja).
PRIMJER
Oduzeti
Ako poduzetnik pojedinac obavlja više vrsta djelatnosti, u odbitak prihvaća ukupan iznos nastalih troškova za sve vrste poduzetničke djelatnosti.
Samostalni poduzetnici koji ne mogu dokumentirati dio ili sve svoje troškove mogu primijeniti profesionalni porezni odbitak u iznosu od 20% ukupnog iznosa dohotka ostvarenog od poduzetničke djelatnosti (stav 4. točka 1. članka 221. Kod Ruske Federacije). U ovom slučaju iznos odbitka uključuje ili standard od 20% ili iznos onih troškova koji su potvrđeni dokumentima. Istodobno računovodstvo u iznosu odbitka troškova unutar standardnih i dokumentiranih troškova nije dopušteno (stav 4. stavka 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije).
... osobama koje obavljaju poslove ili pružaju usluge temeljem građanskopravnih ugovora
Građanskopravni ugovori koji se odnose na obavljanje poslova i pružanje usluga uključuju vrste ugovornih odnosa koji su regulirani poglavljima 37 "Ugovor" i 39 "Pružanje usluga uz naknadu" Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Porez na dohodak na dohodak od obavljanja poslova (pružanja usluga) prema građanskopravnim ugovorima obračunavaju porezni agenti koji su izvori isplate tog dohotka. U skladu s odredbama članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dužni su odbiti porez na dohodak od iznosa koji se plaća poreznom obvezniku prema sporazumu i uplatiti ga u proračun.
Oduzeti
Porez na dohodak odvjetnika obračunavaju, zadržavaju i plaćaju odvjetničke komore, odvjetničkim uredima i legalni savjet(Članak 1. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Ako porezni agent prilikom isplate dohotka nije odbio porez na dohodak ili je s osobom koja nije porezni zastupnik sklopljen građanskopravni ugovor, porezni obveznik samostalno obračunava i plaća porez (podstav 1. i 4. stavka 1. članka 228. Porezni zakon Ruske Federacije). Da bi to učinio, najkasnije do 30. travnja godine nakon isteka poreznog razdoblja, mora podnijeti prijavu poreza na dohodak poreznoj upravi u mjestu prebivališta (članak 1. članka 229. Poreznog zakona Ruske Federacije) .
Profesionalni porezni odbitak osigurava se pojedincima koji ostvaruju dohodak od obavljanja poslova (pružanja usluga) temeljem građanskopravnih ugovora u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova izravno povezanih s obavljanjem tih radova (pružanja usluga). To je utvrđeno stavkom 2. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za navedenu kategoriju poreznih obveznika odbitak osigurava porezni agent na temelju pisanu izjavu, a u odsutnosti poreznog zastupnika - od strane poreznog tijela na kraju godine u kojoj je ostvaren dohodak od obavljanja poslova (pružanja usluga), prilikom podnošenja prijave poreza na dohodak za tu godinu. Prije stupanja na snagu Zakona br. 368-FZ, zajedno s izjavom, bilo je potrebno podnijeti pisani zahtjev poreznoj upravi za pružanje profesionalnog poreznog odbitka.
Ako porezni obveznik ne može dokumentirati svoje troškove temeljem građanskopravnog ugovora, nema pravo na profesionalni odbitak.
Pojedinci koji primaju autorska prava ili drugu naknadu za stvaranje, izvođenje ili drugu upotrebu znanstvenih, književnih i umjetničkih djela (naknade autorima otkrića, izuma i industrijskog dizajna), uključujući i pojedinačne poduzetnike, imaju pravo primijeniti profesionalni porezni odbitak. . Takva pojašnjenja dalo je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 19.03.2007. br. 03-04-05-01 / 85.
Odbitak se osigurava u iznosu stvarno nastalih i dokumentiranih troškova ili u visini standarda troškova utvrđenog u stavku 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije (ako se troškovi ne mogu potvrditi dokumentima).
Oduzeti
Primjerice, prilikom isplate tantijema organizacija - porezni agent nije autoru osigurala profesionalni porezni odbitak, budući da se autor nije prijavio s odgovarajućom pisanom izjavom. Drugim riječima, organizacija je zadržala porez na dohodak od cjelokupnog iznosa autorskih naknada (isključujući stvarne troškove ili standard odbitnih troškova). U takvoj situaciji autor ima pravo podnijeti zahtjev poreznom tijelu na mjestu registracije radi ostvarivanja profesionalnog poreznog odbitka i povrata pretjerano zadržanog iznosa poreza.
E.V. Bijeli čovjek, stručnjak za časopis "Ruski porezni kurir"
U sustavu svih kategorija poreznih olakšica za porezne obveznike, profesionalni porezni odbici uzimaju manje važno mjesto kao vlasništvo. Osim toga, nisu povezani s izvršenjem velikog broja dokumenata po raznim osnovama, kako društvenim tako i standardnim. U skladu sa stavkom 3. članka 210 Porezni broj profesionalni porezni odbici jedan su od elemenata obračuna porezne osnovice za porez na dohodak.
Profesionalne porezne olakšice povezano sa smanjenjem porezne osnovice poreza na dohodak za iznos troškova nastalih u obavljanju profesionalne djelatnosti.
Prema člancima 221. i 227. Poreznog zakona sljedeće kategorije građana imaju pravo na smanjenje dohotka za profesionalne porezne olakšice:
- osobe koje se bave poduzetničkom djelatnošću kao samostalni poduzetnici (IE);
- pojedinci koji se bave privatnom praksom (bilježnici, odvjetnici koji su osnovali pojedinačne odvjetničke urede);
- osobe koje primaju naknadu prema građanskopravnim ugovorima za pružanje usluga (obavljanje poslova);
- osobe koje su primale autorske naknade ili druge naknade.
Zajedničko svim gore navedenim kategorijama pojedinaca je da mogu smanjiti prihode samo za troškove poslovanja.
Parnična i arbitražna praksa
Prema uredbi FAS-a Sjeverozapadni okrug od 11.02.2008. br. A66-2915 / 2007. za iznos profesionalnog poreznog odbitka mogu se umanjiti samo prihodi ostvareni od poduzetničke djelatnosti i privatne prakse. Ostali prihodi ostvareni po drugim osnovama ne podliježu smanjenju.
Načelo opravdanosti troškova za ostvarivanje profesionalnih poreznih olakšica slično je načelima koje se primjenjuju za druge kategorije poreznih olakšica i u skladu je sa zahtjevima koji se primjenjuju na rashode i utvrđenim u poglavlju 25. Poreznog zakona „Porez na dohodak“, a koji uključuju: opravdanost troškova, dokumentarni dokazi troškova, troškovi provedbe aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje dobiti.
Parnična i arbitražna praksa
Imajte na umu da je teret dokazivanja činjenice primitka dohotka na poreznoj upravi, a teret dokazivanja činjenice nastanka troška na poreznom obvezniku (rezolucija Predsjedništva VSS-a). Arbitražnog suda RF od 06.09.2005, br. 2746/05).
Prema stavku 1. članka 221. Poreznog zakona, profesionalni porezni odbitak iskazuje se u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova koji su izravno povezani s primanjem poslovnih prihoda. Fizičke osobe koje obavljaju poduzetničku djelatnost, a nisu registrirane kao samostalni poduzetnici u skladu sa zakonom, ne mogu očekivati profesionalne porezne olakšice.
Primjer 1
Sažmi emisiju
Pojedinac je sveučilišni nastavnik s diplomom računovodstva. Budući da nije registriran kao samostalni poduzetnik, vodio je računovodstvo i porezno računovodstvo i izvještavanje. Nastavnik je na kraju kalendarske godine poreznoj upravi podnio zahtjev za smanjenje poreza na dohodak u visini troškova nastalih za pružanje usluga održavanja računovodstvo(kupnja obrazaca, kupnja softverski proizvod itd.). Porezna je pojedincu uskratila odbitak. Porezna inspekcija je svoje stajalište temeljila na odredbi stavka 1. članka 221. Poreznog zakona prema kojoj samo individualni poduzetnici registrirani u skladu s važećim zakonodavstvom mogu ostvariti profesionalne porezne olakšice. Stav poreznog tijela može se smatrati opravdanim.
Da biste dobili profesionalni porezni odbitak, morate podnijeti poreznu prijavu s popratnom dokumentacijom i, u obvezno, prijave za takav odbitak. No, brojni arbitražni sudovi smatraju da je za ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka dovoljno podnijeti samo poreznu prijavu, a pritom nije potrebno podnijeti zahtjev.
Parnična i arbitražna praksa
Sažmi emisiju
Prema rješenju Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 23. svibnja 2007. broj F03-A04 / 07-2 / 1163, nije potrebno podnositi zahtjev za ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka za porez na dohodak. Svoj stav sud temelji na činjenici da je pojedinačni poduzetnik, nakon što je naznačio u povrat poreza iznos profesionalnog poreznog odbitka, čime se ukazuje na svoje pravo na njegovu primjenu.
Međutim, postoji i praksa koja je negativna za pojedince po ovom pitanju (vidi, posebno, rezoluciju FAS-a Volgo-Vyatka okruga od 26. veljače 2006., br. A29-5858 / 2005a).
U tom se pitanju ipak treba usredotočiti ne na odluke sudova, već na praksu rada porezne inspekcije u regijama. Osim toga, pružanje poreznih olakšica općenito, a posebno stručnih, provodi se na inicijativu pojedinca koji je imao troškove ili ima zakonski utvrđene osnove za smanjenje porezne osnovice, budući da su sva ta smanjenja porezne osnovice privatnog karaktera. individualne prirode i pružaju se samo na inicijativu zainteresiranih za njihovo dobivanje.pojedinac. Stoga je opravdan stav poreznog tijela o tome da je i dalje potrebno podnijeti zahtjev za smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak.
Osim toga, nepodnošenje zahtjeva može dovesti i do pojave rizika potraživanja od poreznog tijela u podcjenjivanju porezne osnovice te će dovesti do dodatnog utvrđivanja poreza i dovođenja pojedinca - poreznog obveznika na odgovornost. Ova praksa se dogodila, na primjer, na području Habarovsk. Po našem mišljenju, stav suda da je sama izjava temelj za odbitak, ipak je u suprotnosti s normom Poreznog zakona, budući da (prema člancima 220. i 221. Poreznog zakona Ruske Federacije) pravo na odbitak nastaje nakon podnošenja posebnog zahtjeva. Ako pojedinac ima pravo na više kategorija odbitaka, onda ih ne treba kombinirati u jednu prijavu. Za svaku osnovu za odbitak potrebno je podnijeti poseban zahtjev.
Opći postupak za ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka ne razlikuje se bitno od redoslijeda primitka odbitak poreza na imovinu. Nakon podnošenja zahtjeva, porezne prijave i popratnih dokumenata, porezno tijelo provodi uredska provjera, prema čijim rezultatima se pojedinac - porezni obveznik obavještava o davanju ili nepružanju odbitka.
Međutim, kod ostvarivanja profesionalnih poreznih olakšica to postaje posebno važno ispravno izvođenje dokumenata koji potvrđuju troškove... Prema stavku 1. članka 221. Poreznog zakona, popratna dokumentacija mora biti sastavljena u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije. Prema uredbi FAS-a Sjevernokavkaski okrug od 11. 10. 2004. br. F08-4023 / 20051536A samo ako su dostupni propisno izrađeni dokumenti, trošak se priznaje kao dokumentiran.
Bitna razlika između profesionalnih poreznih odbitaka od ostalih kategorija poreznih olakšica je u tome što ih moraju obračunati sami pojedinci – porezni obveznici, a ne njihovi poslodavci, kao što je slučaj s socijalnim, standardnim i poreznim olakšicama na imovinu.
Međutim, postoje slučajevi kada profesionalne porezne odbitke uzimaju u obzir i računovodstveni odjeli organizacija u kojima zaposlenik radi. Na primjer, to je moguće od strane računovodstvenih odjela organizacija u kojima autor prima tantijeme. Međutim, u drugim slučajevima, organizacija se suočava s rizicima podnošenja zahtjeva od poreznih tijela za pružanje usluga koje nisu predviđene internim i statutarnim dokumentima.
Primjer 2
Sažmi emisiju
Kako bi optimizirali troškove, uprava jednog autoprijevoznika naložila je svim vozačima da pređu u kategoriju individualnih poduzetnika. Odgovornost za pripremu poreznih prijava i vođenje „Knjige prihoda i rashoda i poslovnih transakcija“ dodijeljena je posebno angažiranom knjigovođi. Tijekom revizije Inspektorat Federalne porezne službe podnio je zahtjeve prijevozniku i izrekao kazne za poslove koji nisu predviđeni internim propisima o računovodstvu; za ove usluge se ne naplaćuju naknade. Pažljivije proučivši situaciju, porezna inspekcija je došla do zaključka da prelazak vozača u privatne poduzetnike nije povezan s stvarnom poslovnom svrhom, već je izveden umjetno, kako bi se izbjegla plaćanja i ostvarile neopravdane porezne olakšice. Do ozbiljnih posljedica i gubitaka ovu organizaciju rezultiralo nemarom u prometu dokumenata i osnovnim nepoznavanjem poreznog i građanskog zakonodavstva.
U ovom članku ne razmatramo značajke ostvarivanja profesionalnih poreznih olakšica od strane odvjetnika i javnih bilježnika, budući da je najveći praktični interes ostvarivanje profesionalnih poreznih odbitaka prema građanskopravnim ugovorima, autorskim honorarima i pojedinačnim poduzetnicima.
Dobivanje poreznih odbitaka na profesionalne autorske naknade
Značajke profesionalnih poreznih odbitaka za autorske naknade
Pravni odnosi koji nastaju u vezi sa stvaranjem i korištenjem znanstvenih, književnih, umjetničkih djela, itd., uređeni su dijelom IV Građanskog zakonika i Zakonom od 09.07.1993., br. 5351-1 "O autorskom pravu i srodnim pravima “ (u daljnjem tekstu – Zakon br. 5351-1). Četvrti dio Građanskog zakona stupio je na snagu 01.01.2008. godine, a svi pravni odnosi koji su nastali prije ovog datuma uređeni su navedenim Zakonom br. 5351-1.
Smanjenje prihoda za iznos profesionalnih poreznih olakšica može pojedinci koji primaju autorske naknade za stvaranje, izvedbu ili drugu upotrebu znanstvenih, umjetničkih i književnih djela, kao i naknade za otkrića, izume i stvaranje industrijskog dizajna proizvoda (članak 3. članka 221. Poreznog zakona Ruske Federacije). Treba napomenuti da je Porezni broj uključen u kategoriju osoba koje imaju pravo na primanje ovog tipa profesionalni porezni odbitak, ne samo za autore, već i za njihove nasljednike ili treće osobe koje primaju te naknade. Odnosno, smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak na autorske honorare ne može biti povezano s činjenicom da je ta osoba stvorila otkriće ili umjetničko djelo, već je povezano sa zakonom potvrđenim pravom na primanje prihoda od korištenja znanstveno, književno i umjetničko djelo.
Stoga je za ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka za autorske naknade potrebno poreznoj upravi dostaviti i uredno izrađenu kopiju dokumenta kojim se potvrđuje pravo na primanje naknade za korištenje znanstvenog, umjetničkog, književnog djela od strane ove osobe - podnositelja.
Prikazani su odbici za autorske naknade u cijelosti, u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova(Članak 2, članak 221 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako pojedinac - porezni obveznik ne može u potpunosti dokumentirati nastale troškove, tada će se, sukladno stavku 3. članka 221. Poreznog zakona, troškovi odbijati u granicama navedenim u tablici 1.
Postupak za ostvarivanje profesionalnih poreznih odbitaka
Profesionalni porezni odbitak za autorska prava zanimljiv je po tome što ako postoji dokumentarna osnova za jednu vrstu naknade, a odsutnost po drugoj osnovi, iznos odbitka će se obračunavati prema standardima kao postotak prihoda.
Primjer 3
Sažmi emisiju
Pojedinac je skladatelj. Za glazbeno djelo koje je stvorio primljena je naknada od 300.000 rubalja, a profesionalni odbitak za koji je bio 32.000 rubalja. (potrošnja je dokumentirana). Istovremeno je ovaj pojedinac napisao književno djelo, čiji je prihod iznosio 15 000 rubalja. a nastali troškovi nisu dokumentirani. Pojedinac je odabrao opciju smanjenja u postotku prihoda kao najprofitabilnije: u prvom slučaju, profesionalni porezni odbitak iznosit će 120.000 rubalja, au drugom - 3.000 rubalja.
Profesionalne porezne olakšice, ako se primaju po raznim osnovama, međusobno se ne apsorbiraju, već se pojedincu pružaju u cijelosti, jer jedan odbitak odgovara jednoj osnovi i ne može se prebiti.
Primjer 4
Sažmi emisiju
Pojedinac je skladatelj, za glazbeno djelo koje je stvorio dobio je naknadu u iznosu od 300.000 rubalja, troškovi su iznosili 10.000 rubalja. Istodobno je napisao književno djelo, čiji je prihod iznosio 15 000 rubalja. a nastali troškovi iznosili su 1.000 rubalja. Iznos profesionalnih poreznih odbitaka nije apsorbiran manji od većeg, profesionalnog poreznog odbitka za svaku od osnovica primljenog dohotka.
Pojedinci koji ispunjavaju uvjete za profesionalni odbitak tantijema moraju napisati izjavu poreznom agentu(odnosno organizacija od koje su primili prihod) kako bi dobili odbitak prije podnošenja porezne prijave Inspektoratu Federalne porezne službe. Prema stavku 1. članka 226. Poreznog zakona porezni agenti mogu biti pravne osobe, privatni poduzetnici i osobe koje utvrđeno zakonom privatna praksa ako su izvori prihoda poreznog obveznika (autora). Za ostvarivanje poreznog odbitka od poreznog agenta, pojedinac - autor mora podnijeti zahtjev za odbitak i dokumente koji potvrđuju nastale troškove. U ovom slučaju, popis dokumenata koji potvrđuju nastale troškove utvrdit će porezni agent, jer takav popis nije utvrđen normama poreznog zakonodavstva.
Pravo na profesionalni porezni odbitak imaju i pojedinci – autori koji su prenijeli prava na svoje znanstveno, umjetničko djelo, književnost na nositelja licence (izdavačka kuća, obrazovna ustanova, poslodavac i sl.). Porezno zakonodavstvo ne omogućuje ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka od činjenice prijenosa prava na licencni ugovor te od obima prava prenesenih temeljem ugovora o licenci na stjecatelja licence. To potvrđuje stav poreznih vlasti, posebno - pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu od 13. srpnja 2007., broj 28-11 / 066777, koje ukazuje da nema ograničenja za ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka ovisno o vremenu i načinu korištenja stvorenog djela. Ovo pismo također ukazuje da je moguće da autor dobije profesionalni porezni odbitak od ponovnog objavljivanja (replikacije) svog djela.
Ako naknadu plaća nerezidentna organizacija ili pojedinac koji nisu porezni agenti, onda odbitak će se poreznom obvezniku osigurati na kraju godine, na temelju podnesene porezne prijave i prijave poreznoj upravi... Postupak i mehanizam za ostvarivanje takvog odbitka, kao i potreba za podnošenjem popratnih dokumenata, sličan je postupku za ostvarivanje odbitka poreza na imovinu.
Za ostvarivanje stručne porezne olakšice najveći je problem ostvariti odbitak za izvođenje književnih i umjetničkih djela. Profesionalni porezni odbitak u tom slučaju ima samo autor koji izvodi svoje djelo, a ne umjetnik i izvođač-čitatelj. U nekim slučajevima predavači drže predavanja ili praktične vježbe na otvorenom obrazovna ustanova(na cesti) također se prijavljuju za profesionalni porezni odbitak, povlačeći paralelu između "izvođenja posla" i "držanja predavanja". Međutim, prema stavku 3. članka 221. Poreznog zakona, na prihode od predavanja i izvođenja praktične nastave nije predviđeno korištenje stručnih poreznih olakšica.
Dobivanje profesionalnih poreznih olakšica prema građanskopravnim ugovorima
Osobitosti
Za potrebe ostvarivanje profesionalnih poreznih olakšica za porez na dohodak po građanskopravnim ugovorima takvi ugovori također uključuju ugovore o obavljanju poslova (uključujući ugovore o radu) i pružanju usluga. Prema stavku 2. članka 221. Poreznog zakona, porezni obveznik koji ostvaruje dohodak temeljem građanskopravnih ugovora može ostvariti profesionalne porezne odbitke u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova izravno povezanih s obavljanjem takvog posla (pružanje usluga). Odnosno, pojedinac – porezni obveznik mora jasno odvojiti troškove vezane uz obavljanje poslova (usluga) za danu pravnu ili fizičku osobu i troškove koji nisu povezani s takvim obavljanjem.
Primjer 5
Sažmi emisiju
Pojedinac pruža usluge pravnim i fizičkim osobama za izradu internetskih stranica. Potpisao je ugovor s LLC "Ch" za izradu web stranice. Paralelno je izveo niz sličnih radova za druge organizacije. Za obavljanje takvog posla kupio je poseban softver u iznosu od 45.000 rubalja. Za obavljanje posla, navedeni pojedinac je zatražio profesionalni porezni odbitak u iznosu nastalih troškova u iznosu od 45.000 rubalja. Međutim, nisu im dostavljeni dokazi da su nastali troškovi izravno povezani s izradom web stranice za Ch. Stoga nije predviđen nikakav odbitak.
Da biste dobili profesionalni porezni odbitak prema građanskim ugovorima, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:
- u ugovoru mora biti jasno i detaljno precizirano koje poslove (usluge) pojedinac mora obavljati;
- u ugovoru mora biti naznačeno koji se troškovi odnose na obavljanje poslova (usluga) na ovaj sporazum i kako ih druga strana treba prihvatiti;
- po završetku radova (usluga) mora se sastaviti akt u kojem je potrebno navesti popis nastalih troškova i njihov iznos te priložiti preslike popratnih dokumenata.
Nažalost, porezno zakonodavstvo ne regulira popis troškova za provedbu građanskih ugovora koji se mogu poduzeti za smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak u obliku profesionalnih poreznih odbitaka. Stoga se takvi troškovi moraju evidentirati u relevantnim ugovorima građanskog prava.
Troškovi po ugovorima građanskopravne prirode
Kao što je već napomenuto, popis troškova koji umanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak u obliku profesionalnih poreznih odbitaka po građanskim ugovorima nije se odrazio ni na porezno zakonodavstvo, niti u materijalima sa smjernicama Ministarstva financija Ruske Federacije i Federalne porezne službe Ruske Federacije. Slijedom toga, opravdanost troškova mora biti zabilježena u ugovoru i prihvaćena od strane strana kao opravdana. No, unatoč nepostojanju jasno formuliranih kriterija za pripisivanje troškova po građanskopravnim ugovorima na smanjenje porezne osnovice, postoji nekoliko pojašnjenja o smanjenju koja se moraju uzeti u obzir prilikom podnošenja zahtjeva za profesionalne porezne odbitke.
Dobivanje profesionalnih poreznih olakšica za ugovore o najmu/podnajmu
Ovaj je problem najsloženiji i najkontroverzniji, a stajališta arbitražnih sudova i Ministarstva financija RF dijametralno su suprotna. Porezni obveznik pojedinac može u stručne porezne olakšice uključiti iznos dokumentiranih troškova održavanja zakupljenog prostora.
Prema Ministarstvu financija Ruske Federacije, u odnosu na prihod od leasinga/podnajma prostora, ne primjenjuju se profesionalni porezni odbici (pismo od 29. prosinca 2006. br. 03-05-01-05 / 290). Financijski stručnjaci svoj su stav potkrijepili činjenicom da neovisni pravna regulativa zakupni odnosi su propisani Građanskim zakonikom, a Porezni zakon ne sadrži posebna pravila oporezivanje ugovora o najmu i njihovo razvrstavanje u usluge.
Tako Ministarstvo financija još jednom pokušava pomiriti nespojivo i na temelju toga donosi “epohalni zaključak”: ne primjenjuju se profesionalni porezni odbici za porez na dohodak po ugovorima o najmu. Pritom, Ministarstvo financija ne uzima u obzir činjenicu da Građanski zakonik regulira odnose oko sklapanja, izvršenja i sadržaja ugovora o najmu/podzakupu, a ne njihovo oporezivanje.
Osim toga, ako slijedite logiku Ministarstva financija, tada bi Porezni zakon trebao urediti postupak oporezivanja za svaku vrstu poslovnog ugovora, jer će u protivnom jednostavno biti nemoguće smanjiti poreznu osnovicu za odbitke (troškove). U ovom slučaju, glavni financijski odjel je "neiskren" i pretvara se da su troškovi koje ima najmodavac - pojedinac bez naknade od najmodavca slični onima koje nadoknađuje najmoprimac.
Međutim, sudovi imaju suprotno stajalište. Prema arbitražnim sudovima, porezni obveznik ima pravo u profesionalne porezne olakšice uključiti i troškove održavanja prostora danih u zakup/podzakup.
Parnična i arbitražna praksa
Sažmi emisiju
Prema dekretu Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 17.05.2006., br. F04-2704 / 2006 (22424-A27-31), davanje u zakup imovine za poreznog obveznika je poduzetnička djelatnost. Stoga su troškovi održavanja nekretnine u najmu također povezani s troškovima vezanim uz obavljanje poduzetničke djelatnosti, te ih treba uključiti u profesionalne porezne olakšice kojima se umanjuje porezna osnovica za porez na dohodak. Osim toga, suci su primijetili da sadašnji zakon ne utvrđuje nikakva ograničenja za pojedinačne poduzetnike u njihovim poduzetničkim aktivnostima kada daju imovinu u zakup.
Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 10.01.2006., br. F09-5947 / 05-C2. Kako bi se izbjegli sukobi s poreznim vlastima (kojim će se voditi propisi Ministarstvo financija Ruske Federacije), prilikom sastavljanja ugovora o zakupu, potrebno je jasno naznačiti podliježu li troškovi održavanja zakupljenih prostora nadoknadi ili ne.
Naknada troškova
Drugi jednako važan problem je i naknada troškova nastalih u izvršavanju obveza iz građanskopravnih ugovora.
Primjer 6
Sažmi emisiju
Privatni detektiv (pojedinac) izvršio je zadatak za organizaciju prikupljanja podataka o suradnicima. Da bi to učinio, otputovao je u regije u kojima se nalaze partneri i njihove proizvodne jedinice. Putni troškovi(put, dnevnica, hotelski smještaj) iznosio je 70.000 rubalja od privatnog detektiva. Po dolasku je kupcu predočio popratne dokumente i dobio naknadu za nastale troškove. Krajem godine detektiv je uredno izrađene dokumente predao Inspektoratu Federalne porezne službe radi stručnog odbitka poreza. Međutim, porezna inspekcija je odbila odbiti odbitak jer je tužitelj primio naknadu koja je pokrila sve njegove dodatne troškove.
Naknađeni troškovi organizacije pojedincu - poreznom obvezniku koji je za nju obavljao poslove (pružao usluge) prema građanskopravnim ugovorima prihod su poreznog obveznika i ne mogu se uključiti u izračun profesionalnog poreznog odbitka za porez na dohodak. Sličan stav stoji u pismu Ministarstva financija RF od 21. travnja 2008. br. 03-04-06-01 / 96.
Također na troškove građanskih ugovora koji su uključeni u profesionalne porezne olakšice, može se pripisati i iznos plaćenih poreza i državnih pristojbi čija je naplata vezana uz profesionalnu djelatnost poreznog obveznika, sukladno stavku 3. članka 221. Poreznog zakona.
Primanje odbitaka od strane pojedinačnih poduzetnika
Među različitim kategorijama pojedinaca koji imaju pravo na profesionalne porezne olakšice, individualni poduzetnici zauzimaju ključnu poziciju. Nažalost, zbog obrazovnih razloga, specifičnosti vrste djelatnosti i drugih objektivnih okolnosti, poduzetnici pojedini poduzetnici nemaju dovoljno informacija da učinkovito upravljaju svojim prihodima i rashodima i maksimalno koriste porezne olakšice koje su im korisne.
Osim toga, većina poduzetnika računovodstvo i izvještavanje povjerava računovođama, koji također nisu zainteresirani za uvođenje novih načina za ublažavanje poreznog opterećenja svojih klijenata, jer im je glavno da izvještaje dostavljaju na vrijeme i bez problema. U međuvremenu, individualni poduzetnici mogu puno učinkovitije koristiti odbitke koji im pripadaju prema zakonu i tako smanjiti iznos plaćenog poreza.
Osim toga, znanje o načinima zakonskog smanjenja poreznog opterećenja omogućit će im izbjegavanje kazni izvana porezni inspektori i parnice. 2007. od 100 posto ukupno predmeta koji se vode na arbitražnim sudovima, 12 posto otpada na individualne poduzetnike. Zato želimo detaljnije razmotriti probleme ostvarivanja profesionalnih poreznih olakšica od strane pojedinačnih poduzetnika.
Postupak dobivanja odbitaka i potvrde nastalih troškova
Individualni poduzetnici dobivaju porezne olakšice po istim osnovama kao i pravne osobe: njihovi troškovi moraju biti ekonomski opravdani, dokumentirani i usmjereni na ostvarivanje dobiti.
Postupak podnošenja popratnih dokumenata, izjava i izjava za pojedinačne poduzetnike za profesionalne odbitke sličan je i za ostale kategorije odbitaka. ali mogu se smanjiti samo prihodi ostvareni poslovanjem... Prema rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 11.02.2008. br. A66-2915 / 2007., ostali prihodi koje prima individualni poduzetnik ne mogu se umanjiti za iznos profesionalnih poreznih odbitaka.
Primjer 7
Sažmi emisiju
Tijekom kalendarske godine pojedinačni poduzetnik zaradio je 5.000.000 rubalja, od čega 3.500.000 rubalja. vezano za njegove profesionalne aktivnosti kao poduzetnika i 1.500.000 rubalja. koje je zaradio kao pojedinac. Troškovi su iznosili 2.000.000 rubalja. Od ukupnog iznosa troškova, profesionalni odbici koji se odnose na poduzetničke aktivnosti iznose samo 600.000 rubalja. Za taj iznos pojedini poduzetnik moći će smanjiti poreznu osnovicu za porez na dohodak.
Treba imati na umu da poduzetnici niz troškova vrlo je teško podijeliti na one koji se mogu pripisati smanjenju porezne osnovice u obliku odbitaka, oboje koje su proizveli tijekom poduzetničke aktivnosti, a nastali kao pojedinci. Ovi troškovi uključuju trošak korištenja Mobiteli, internet itd. Računovođe, kojima većina individualnih poduzetnika povjerava računovodstvo i izvještavanje, također ne nastoje minimizirati svoje troškove, jer su njihova glavna prednost dobri odnosi s poreznim inspektorima.
Kako bi se rashodi svrstali u profesionalne porezne olakšice, poduzetniku je, kao što je već navedeno, potrebno, prije svega, da se predmeti rada i sredstva rada, pri korištenju kojih nastaju troškovi, koriste u poduzetničkoj djelatnosti (odnosno za ostvarivanje prihoda). ); drugo, predmeti i sredstva rada trebaju pripadati pojedinom poduzetniku upravo kao individualnom poduzetniku, a ne kao pojedincu.
Primjer 8
Sažmi emisiju
Pojedinačni poduzetnik podnio je zahtjev poreznoj upravi za smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak za profesionalni porezni odbitak u iznosu od 100.000 rubalja. Kao popratni dokumenti priloženi su: dokumenti koji potvrđuju kupnju pisača i skenera za 5000 rubalja; troškovi za benzin i popravke automobila za 25.000 rubalja; plaćanje za uslugu automobila u iznosu od 15.000 rubalja; plaćena državna pristojba u iznosu od 5000 rubalja; plaća zaposlenika u iznosu od 35.000 rubalja; porezi i naknade plaćeni za zaposlenike - 15.000 rubalja.
Porezna inspekcija nije odbila dio troškova, unatoč dostupnosti i ispravnosti dokumentacije, u iznosu od 45.000 rubalja, uz obrazloženje da automobil, printer i skener nije registriran od strane ove osobe kao individualni poduzetnik, već pripada porezni obveznik kao fizička osoba. Slična je situacija i s kupnjom goriva, rezervnih dijelova i popravcima. Da je navedena imovina upisana na poreznog obveznika kao individualnog poduzetnika, a ne na pojedinca, tada bi se u cijelosti prihvatili profesionalni porezni odbici.
Primjer pokazuje kako se pojedinačni poduzetnik "kaznio" za 45.000 rubalja. zbog elementarnog nemara i nepoznavanja zakonodavstva. Kako bi se izbjegli takvi problemi, moraju biti ispunjeni sljedeći preduvjeti:
- 1) stečena imovina mora biti upisana kao individualni poduzetnik kao samostalni poduzetnik, a ne kao fizička osoba. Za to je potrebno da sve dokumente potpisuje, izvrši i pečati pojedinačni poduzetnik;
- 2) bezgotovinsko plaćanje treba učiniti s bankovni račun individualnog poduzetnika (a ne s računa pojedinca), a ako se plaćanje vrši korištenjem plastična kartica, onda to mora biti kartica izdana za individualnog poduzetnika. Mnogi individualni poduzetnici i njihove računovođe ne posvećuju dužnu pozornost ovom pitanju, vjerujući da su to sitnice i da porezna inspekcija neće ništa razumjeti. No, ovo pitanje nije teško razjasniti, a IFTS ne samo da ne može uzeti u obzir rashode kao dio profesionalnih poreznih odbitaka, već i teretiti poreznog obveznika za umjetno smanjenje porezne osnovice;
- 3) stečena imovina mora biti uknjižena na poduzetnika na način propisan zakonom. To će, osim toga, pomoći da se odbici amortizacije pripisuju profesionalnim poreznim olakšicama kojima se smanjuje porezna osnovica za porez na dohodak.
Najveća poteškoća predstavlja pitanje pripisivanja troškova mobilne komunikacije profesionalnim poreznim olakšicama. Porezne vlasti zahtijevaju vrlo detaljno i potpuno obrazloženje da razgovori na mobilne komunikacije vođeni su posebno u proizvodne svrhe. Da biste to potvrdili, morate dobiti ispis od mobilni operater, iz koje bi se vidjelo koji su razgovori produkcijske prirode, a koji privatni. Zatim trebate izračunati trošak proizvodnih poziva i uračunati primljeni iznos u profesionalne porezne olakšice.
Ako pojedini poduzetnik ne može dokumentirano potvrditi troškove koje je imao u vezi s obavljanjem poduzetničke djelatnosti, tada, sukladno stavku 1. članka 221. Poreznog zakona, osigurava se profesionalni porezni odbitak u iznosu od 20% od ukupnog iznosa dohotka ostvarenog od poduzetničke djelatnosti.
Primjer 9
Pojedinačni poduzetnik primio je prihod od poduzetničke aktivnosti u iznosu od 500.000 rubalja. Troškovi su iznosili 180.000 rubalja. Budući da nema popratnih dokumenata za troškove, prihod će se smanjiti za 100.000 rubalja. (500 000 × 20%).
Ako je dio prihoda dokumentiran, a za drugi dio nema dokumentarnih dokaza, onda poduzetnik mora izabrati način smanjenja prihoda: ili za iznos potvrđenih troškova, ili za iznos normiranog smanjenja prihoda. . Red porezni savjetnici savjetuje u takvoj situaciji da se polazi od iznosa umanjenja.
Međutim, postoji i suprotno mišljenje, izneseno u odluci FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 26. veljače 2007. br. A56-13852 / 2005., prema kojem poduzetnik nema pravo prijaviti stručnu porezni odbitak u iznosu od 20 posto prihoda ako je dio troškova dokumentirano potvrđen. Nažalost, trenutno ne postoji pozitivna praksa za porezne obveznike po ovom pitanju.
Postojanje ovakve prakse posljedica je činjenice da je u razdoblju 2005.-2007. jedan broj individualnih poduzetnika smanjio, kako su smatrali, preveliku zaradu, uz neznatne troškove i nisu vodili odgovarajuću evidenciju o nastalim troškovima. Stoga će poduzetnici u sastav profesionalnih poreznih olakšica morati uključiti samo one iznose koji su potvrđeni popratnim dokumentima.
Parnična i arbitražna praksa
Prema odluci Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. svibnja 2005. br. 15761/04, porezni obveznik - pojedinačni poduzetnik nije dužan predočiti nikakve dokaze o nastalim troškovima u vezi s obavljanjem poduzetničkih aktivnosti. radi ostvarivanja stručne porezne olakšice u iznosu od 20 posto od iznosa ostvarenog dohotka...
Stoga je zahtjev poreznih inspektora da dostave bilo kakve dokumente koji potvrđuju činjenicu nastalih troškova ili sastavljanje popisa troškova nerazuman i nezakonit zahtjev.
Postupak podnošenja paketa dokumenata za ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka i postupak njegovog razmatranja za poduzetnike sličan je postupku za druge kategorije poreznih odbitaka. Pravo pojedinačnog poduzetnika-poreznog obveznika na dobivanje profesionalnog poreznog odbitka nije ničim ograničeno i ne zahtijeva posebnu potvrdu (pismo Ministarstva financija RF od 26.01.2007. br. 03-04-07-01 / 16).
Knjiga prihoda i rashoda
Jedno od najvažnijih pitanja u ostvarivanju profesionalnih poreznih odbitaka je pitanje potrebe podnošenja poreznog tijela "Knjige za računovodstvo prihoda i rashoda i poslovnih transakcija"(u daljnjem tekstu "Knjiga računovodstva"). Niz poreznih inspekcija traži da im se dostavi ovaj dokument, ne vodeći računa da na taj način paraliziraju djelatnost poduzetnika, jer neće moći voditi računa o tekućem poslovanju dok se dokumenti obrađuju. stolna revizija. Porezne vlasti često motiviraju svoj zahtjev činjenicom da je "Knjiga računa" potvrda same činjenice transakcije. U slučaju odbijanja dostavljanja "Knjige evidencije", jedan broj inspekcija uglavnom ne prihvaća dokumente za ostvarivanje stručne porezne olakšice na naknadu. "Knjiga evidencije" nije dokument koji potvrđuje činjenicu transakcije, već služi samo za evidentiranje i sažimanje podataka o izvršenim transakcijama, odnosno dokument je sintetičko računovodstvo... Stoga je povlačenje paralela između "Knjige računovodstva" i stanja organizacija (poduzeća) netočno.
Međutim, porezne vlasti postavljaju nerazuman zahtjev koji se temelji ili na neprofesionalnosti ili na želji da se plan o porezima i pristojbama ispuni po svaku cijenu, pa i kršenjem zakonskih zahtjeva. U ovoj stvari, na strani poreznog obveznika i sudske odluke, te mišljenje Ministarstva financija RF.
Parnična i arbitražna praksa
Prema rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 13.04.2007., br. A26-8062 / 2006-210, za potvrdu profesionalnog poreznog odbitka, pojedinačni poduzetnik nije dužan predati „Knjigu prihoda i Troškovi i poslovne transakcije”.
Prema Ministarstvu financija Ruske Federacije, koje je naveo u pismu od 26.01.2007. br. 03-04-07-01 / 16, dokumenti koji potvrđuju stvarno obavljanje poslovnih transakcija od strane individualnog poduzetnika su primarni računovodstvene isprave, na temelju čega se vrše upisi u "Knjigu računovodstva". Dakle, dovoljno je inspekciji dostaviti samo primarne dokumente, a nema potrebe za predočenjem same „Knjige evidencije“. Ovaj stav podržava i pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 09.02.2007. br. GI-6-04 / [e-mail zaštićen]
Značajke uključivanja troškova u sastav profesionalnih poreznih odbitaka
Za uključivanje različitih kategorija troškova u profesionalne porezne olakšice, individualni poduzetnici se rukovode popisom troškova navedenim u poglavlju 25. "Porez na dohodak" Poreznog zakona. Međutim, individualni poduzetnici, s obzirom na posebnosti svoje djelatnosti, mogu doživjeti neke specifične situacije kada neće biti lako povući analogije s poduzećima (organizacijama). Ekonomska aktivnost je raznolik, stoga autor navodi samo nekoliko situacija koje mogu pozitivno utjecati na formiranje profesionalnih poreznih odbitaka za porez na dohodak od poduzetnika.
uključiti u profesionalne porezne olakšice iznos gubitaka od krađe sredstava čiji počinitelji nisu identificirani... Takvu priliku pruža dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 14. travnja 2008. broj 03-04-05-01 / 113. Za ispunjenje ovog uvjeta potrebno je da se činjenica krađe evidentira u protokolu koji sastavljaju policijski službenici.
Samostalni poduzetnik može uključiti u profesionalni porezni odbitak iznos amortizacije koji je obračunao na dugotrajnu imovinu, koja je imovina koju izravno koristi u poduzetničkoj djelatnosti, koji udovoljava zahtjevima članka 25. "Postupak računovodstva prihoda i rashoda i poslovnih transakcija za pojedinačne poduzetnike" (odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 86n i Ministarstva poreza Ruske Federacije br. BG-3-04 / 430 od 13.08.2004.).
Međutim, prema dopisu Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. ožujka 2008. br. 03-04-05-01 / 79, troškovi amortizacije uključeni u profesionalne porezne odbitke moraju biti izravno povezani uz tekuće poduzetničke aktivnosti. To se posebno odnosi na kupnju automobila, koji nisu izravno povezani s obavljanjem poduzetničke djelatnosti. I ovdje troškovi nabave goriva i maziva i operativni troškovi putnički automobil može se uključiti u profesionalni porezni odbitak.
Pravo ima individualni poduzetnik uključiti u sastav stručnih poreznih odbitaka i rashoda za računovodstvo i izvješćivanje... Ova mogućnost je potvrđena rješenjem Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 05.04.2007. br. KA-A40 / 2249-07.
Osim toga, poduzetnik može uključiti u sastav profesionalnog poreznog odbitka iznos troškova u obliku minimalne fiksne uplate za financiranje osiguranja i financiranih dijelova radna mirovina za svoje zaposlenike... Ovu priliku pružio mu je dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. travnja 2007. broj 03-04-05-01 / 128.
Odredbama glave 23. Poreznog zakona predviđeno je korištenje poreznih odbitaka pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak.
Jedan od tih odbitaka je profesionalni porezni odbitak predviđen člankom 221. Poreznog zakona.
Mogu ga koristiti samo određene kategorije poreznih obveznika, i to:
1. Individualni poduzetnici (IE) registrirani u skladu s postupkom utvrđenim važećim zakonodavstvom i ne primjenjuju posebne porezni režimi, ili su izgubili pravo na njihovo korištenje.
2. Javni bilježnici u privatnoj praksi.
3. Odvjetnici koji su osnovali odvjetničke urede.
4. Druge osobe koje se bave privatnom praksom prema postupku utvrđenom važećim zakonodavstvom.
5. Pojedinci koji primaju dohodak od obavljanja poslova (pružanja usluga) na temelju građanskih ugovora (GPC).
Istodobno, za primjenu odbitka moraju se poštivati uvjeti propisani Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Dakle, individualni poduzetnici, odvjetnici, javni bilježnici i druge osobe koje se bave privatnom praksom, kako bi se utvrdio sastav troškova prihvaćenih za odbitak, trebaju se voditi postupkom utvrđivanja rashoda za porezne svrhe, utvrđenim poglavljem "Porez na dobit" Poreznog zakona.
Osim toga, u skladu s člankom 3. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica se može smanjiti za iznos poreznih odbitaka samo na dohodak pojedinaca koji se oporezuje po stopi od 13%, a kada primaju dohodak oporezuju se drugim poreznim stopama, odbitak se ne može primijeniti.
Ako se pokaže da je iznos poreznih odbitaka za godinu dana veći od iznosa dohotka koji se oporezuje po stopi od 13% i podliježe oporezivanju za istu godinu, tada se za tu godinu smatra da je porezna osnovica nula.
Za sljedeće porezno razdoblje razlika između iznosa poreznih olakšica u ovoj godini i iznosa dohotka oporezovanog po stopi od 13%, nije prijenosno.
U ovom članku razmotrit ćemo značajke primjene profesionalnih poreznih olakšica i preporuke Ministarstva financija po tom pitanju.
POSTUPAK UTVRĐIVANJA TROŠKOVA KOJI SE PRIHVAĆAJU KAO PORESKE ODBITKE
Troškovi se prihvaćaju kao profesionalni odbici u stvarnom iznosu.
Osim toga, takvi bi troškovi trebali biti:
- dokumentirano,
- izravno povezani s primanjem prihoda, čiji iznos smanjuju.
Istodobno, za različite kategorije poreznih obveznika različiti su i uvjeti za primjenu profesionalnih odbitaka.
1. Troškovi se utvrđuju na isti način kao i postupak utvrđivanja rashoda za porezne svrhe utvrđen u poglavlju "Porez na dobit" od strane poreznih obveznika navedenih u stavku 1. članka 227. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ovi porezni obveznici uključuju:
- Samostalni poduzetnici koji ne primjenjuju posebne porezne režime ili su izgubili pravo na njihovu primjenu.
- Javni bilježnici u privatnoj praksi.
- Odvjetnici koji su osnovali odvjetničke urede.
- Druge osobe koje se bave privatnom praksom prema postupku utvrđenom važećim zakonodavstvom.
Dok je postupak obračuna troškova u poreznoj osnovici za odgovarajuću godinu utvrđen u skladu s poglavljem 23 "Porez na dohodak" Poreznog zakona Ruske Federacije.
Zbog činjenice da poglavlje 23. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži upute za individualnog poduzetnika o postupku obračuna troška kupljene robe tijekom njihove prodaje prilikom primanja profesionalnog poreznog odbitka za osobni dohodak porez, pri obračunu porezne osnovice od prodaje dobara, poduzetnik pojedinac ima pravo na svoju ruku odabrati metodu kojom će bilježiti trošak kupnje prodane robe.
Podaci o odabranoj metodi moraju se navesti u KUDIR-u i u poreznoj prijavi koja se dostavlja IFTS-u.
“Član 2. čl. 54. Zakonika utvrđuje se da poduzetnici individualni poduzetnici obračunavaju poreznu osnovicu na temelju rezultata svakog poreznog razdoblja na temelju podataka o računovodstvu prihoda i rashoda i poslovnih transakcija na način koji utvrđuje Ministarstvo financija. Ruska Federacija.
Članak 14. Procedura za računovodstvo prihoda i rashoda i poslovnih transakcija za individualne poduzetnike (u daljnjem tekstu: Računovodstveni postupak), odobrenog 13.08.2002. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije N 86n, Ministarstvo Rusije Federacije za poreze i pristojbe N BG-3-04 / 430, utvrđuje se da se trošak prodane robe, obavljenog posla i izvršenih usluga odražava uzimajući u obzir stvarni troškovi za njihovu kupnju, provedbu, opskrbu i provedbu.
Računovodstveni postupak ne sadrži poseban postupak utvrđivanja troška prodane robe.
Prilikom obračuna porezne osnovice od prodaje dobara porezni obveznik ima pravo samostalno izabrati način kojim će evidentirati troškove nabave dobara koje prodaje.
Istovremeno, u Knjizi prihoda i rashoda i poslovnog prometa pojedinca iu poreznoj prijavi koja se podnosi poreznom tijelu na kraju poreznog razdoblja potrebno je navesti način vrednovanja dobara koji je koristi porezni obveznik."
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak uzimaju se u obzir akontacije koje je poduzetnik pojedinac primio po osnovu budućih isporuka dobara u godini kada su zaprimljene, neovisno o tome kada je roba prodana.
Ali trošak kupnje proizvoda može se uzeti u obzir samo kada se proizvod proda.
Sukladno tome, ako je predujam primljen u 2011. godini, a prodaja se dogodila 2012. godine, prihodi u obliku primljenog predujma podliježu porezu na dohodak u 2011. godini, a profesionalni odbici u obliku izdataka za nabavu robe bit će samo u 2012. godini dostavljeno pojedinačnom poduzetniku.
Ovakav stav Ministarstva financija odražava se u dopisu od 29. kolovoza 2012. godine. br. 03-04-05 / 8-1022:
“Dakle, pri obavljanju poduzetničke djelatnosti, poduzetnik pojedinac je dužan primljene predujmove od kupaca za buduće isporuke dobara uključiti u poreznu osnovicu poreza na dohodak poreznog razdoblja u kojem su primljene, bez obzira na datum isporuke. roba.
U skladu s par. 1. st. 1. čl. 221 Kodeksa, pri obračunu porezne osnovice za porez na dohodak, poduzetnici pojedinci imaju pravo ostvariti profesionalni porezni odbitak u iznosu stvarno nastalih i dokumentiranih troškova koji su izravno povezani s izvlačenjem dohotka.
Članak 22. Procedura za računovodstvo prihoda i rashoda i poslovnih transakcija za pojedinačne poduzetnike, odobrenog 13.08.2002. Naredbama Ministarstva financija Ruske Federacije N 86n i Ministarstva za poreze i pristojbe Ruske Federacije N BG- 3-04/430, utvrđuje se da se materijalni troškovi nastali tijekom proizvodnje dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) u cijelosti otpisuju na troškove prodane robe, izvršenih radova i izvršenih usluga.
Dakle, stvarno proizvedene količine materijalni troškovi obračunavaju se kao dio profesionalnih poreznih olakšica u pogledu prodane robe, izvršenih radova i pruženih usluga.
Kako proizlazi iz dopisa, u 2011. godini zaprimljena je avansna uplata za buduće isporuke robe. Na temelju navedenog, prihod se uključuje u poreznu osnovicu nakon što su stvarni primitak, odnosno u 2011. godini Rashodi za nabavu i prodaju dobara ostvareni su u drugom poreznom razdoblju, odnosno u 2012. godini. Shodno tome, troškovi ovog poslovanja umanjuju prihod ostvaren u 2012. godini od prodaje ovog proizvoda.
Prilikom vođenja evidencije prihoda i rashoda potrebno je voditi računa o ovoj osobini odraza prihoda ostvarenih u jednom poreznom razdoblju i rashoda nastalih u drugom poreznom razdoblju. Ako se djelatnost individualnog poduzetnika obavlja iz godine u godinu, tada, budući da u Ch. 23. "Porez na dohodak" Zakonika ne navodi porezno razdoblje u kojem se nastali rashodi mogu uzeti u obzir, pa se takvi rashodi mogu uzeti u obzir kao dio profesionalnog poreznog odbitka u tekućem ili narednim poreznim razdobljima. "
Treba imati na umu da dokumenti koji potvrđuju nastale troškove uključuju, između ostalog, dokumente koji potvrđuju plaćanje nastalih troškova:
- potvrde,
- blagajnički čekovi,
- bankovni izvodi,
- itd.
“Dakle, da bi se rashodi uključili u iznos profesionalnog poreznog odbitka, mora biti istovremeno ispunjeno nekoliko uvjeta, a to su: troškovi moraju biti stvarno nastali, dokumentirani i izravno povezani s izvlačenjem prihoda.
Obračun troškova individualnih poduzetnika u svrhu obračuna poreza na dohodak bez prisutnosti dokumenata koji potvrđuju njihovo plaćanje (priznaci, čekovi, izvod s tekućeg računa), nije predviđeno.»
Ako porezni obveznici nesposoban za dokumentiranje svojih troškova vezanih za djelatnost kao samostalni poduzetnik, ostvaruje se profesionalni porezni odbitak u iznosu od 20% od ukupnog iznosa dohotka koji takav poduzetnik pojedinac ostvaruje od poduzetničke djelatnosti.
Nažalost, ovu mogućnost ne mogu koristiti pojedinci koji obavljaju poduzetničku djelatnost bez osnivanja pravne osobe, a nisu registrirani kao samostalni poduzetnik.
Iznosi poreza na imovinu fizičkih lica koje plaćaju navedeni porezni obveznici prihvaćaju se za odbitak ako se ta imovina koja je predmet oporezivanja sukladno poglavlju „Porez na imovinu fizičkih osoba“ (osim stambenih zgrada, stanova, vikendica i garaže), izravno korištene za poslovne aktivnosti.
2. Troškovi se prihvaćaju u visini stvarno nastalih i dokumentiranih rashoda od strane poreznih obveznika koji ostvaruju dohodak:
- od obavljanja posla,
- od pružanja usluga,
Takvi troškovi trebaju biti izravno povezani s izvođenjem ovih radova ili pružanjem usluga.
Istodobno, unatoč činjenici da je ugovor o zakupu stambenih prostora, predviđen člankom 671. Građanskog zakonika Ruske Federacije, jedna od vrsta GPC ugovora, a koncept GPC ugovora u svrhu primjena profesionalnih poreznih olakšica u Poreznom zakonu Ruske Federacije ne daje, prema mišljenju Ministarstva financija, troškovi, oni koji se odnose na ugovor o najmu nisu uključeni u profesionalne odbitke.
Sukladno tome, porezni obveznik koji nije registriran kao samostalni poduzetnik nema pravo na ostvarivanje profesionalnog poreznog odbitka za porez na dohodak po osnovu dohotka ostvarenog po ugovoru o najmu stambenog prostora u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova izravno vezanih uz ispunjenje obveze iz ovog ugovora.
Prema Ministarstvu financija, porezni obveznici koji primaju ne po svim vrstama GPC ugovora, već samo po ugovorima o obavljanju poslova i pružanju usluga, imaju pravo na profesionalni porezni odbitak čiji je pravni odnos reguliran. , posebice odredbama Ch. 37. - 39. Građanskog zakona.
Ovo stajalište izneseno je u dopisu Ministarstva financija od 15.11.2012. br. 03-04-05 / 4-1286:
“Prema stavku 2. čl. 221. Zakonika prilikom utvrđivanja porezne osnovice sukladno stavku 3. čl. 210. Zakona, porezni obveznici koji ostvaruju dohodak od obavljanja poslova (pružanja usluga) na temelju ugovora građanskopravne prirode imaju pravo na ostvarivanje profesionalnih poreznih odbitaka u iznosu koji su stvarno napravili i dokumentiranih troškova koji su izravno povezani s obavljanjem djelatnosti. ove radove (pružanje usluga).
Sukladno navedenoj odredbi porezni obveznici koji ostvaruju dohodak ne po svim vrstama građanskopravnih ugovora, već samo po ugovorima o obavljanju poslova i pružanju usluga, čiji je pravni odnos uređen, posebice, odredbama čl. CH. 37 - 39 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Ugovor o najmu stambenog prostora, iako je građanskopravni ugovor, nije ugovor o obavljanju poslova (pružanju usluga), a pravni odnosi po njemu uređuju se normama čl. 35 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
S obzirom na navedeno, ne postoji osnov za primjenu profesionalnog poreznog odbitka od strane pojedinca koji nije samostalni poduzetnik na dohodak ostvaren ugovorom o radu.
3. Porezni obveznici koji primaju:
- tantijeme,
- naknade za stvaranje, izvođenje ili drugu uporabu znanstvenih, književnih i umjetničkih djela,
- naknade autorima otkrića, izuma i industrijskih dizajna,
Ako se ovi troškovi ne mogu dokumentirati, prihvaćaju se za odbitak u sljedećim iznosima:
Vrste aktivnosti pojedinca | Stopa troškova |
| Stvaranje književnih djela, uključujući za kazalište, kino, pozornicu i cirkus. | |
| Izrada umjetničkih i grafičkih radova, fotografskih radova za tisak, arhitektonskih i dizajnerskih radova. | |
| Izrada djela kiparstva, monumentalnog i dekorativnog slikarstva, umjetničkog obrta i dizajna, štafelajno slikarstvo, kazališne i filmske dekoracije umjetnosti i grafike, izvedene u raznim tehnikama. | |
| Izrada audiovizualnih djela (video, televizijski i filmski) | |
Stvaranje glazbenih djela:
| |
| Ostala glazbena djela, uključujući ona pripremljena za objavljivanje. | |
| Izvođenje književnih i umjetničkih djela. | |
| Izrada znanstvenih radova i razvoja. | |
| Otkrića, izumi i izrada industrijskog dizajna (na iznos prihoda ostvarenog u prve dvije godine korištenja). |
Troškovi poreznih obveznika uključuju, ali nisu ograničeni na:
1. Zakonom propisani iznosi poreza za vrste djelatnosti koje obavljaju porezni obveznici (osim poreza na dohodak), koji su obračunali ili uplatili za godinu na propisan način.
2. Iznosi premija osiguranja:
- za obvezno mirovinsko osiguranje,
- za obvezno zdravstveno osiguranje,
3. Državne pristojbe koje se plaćaju u svezi obavljanja stručne djelatnosti.
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice, izdaci potvrđeni dokumentima ne može se uzeti u obzir istovremeno s troškovima unutar utvrđenog standarda.
Navedeni porezni obveznici pravo na ostvarivanje profesionalnih poreznih olakšica ostvaruju podnošenjem pisanog zahtjeva porezni agent.
To znači da pojedinac može podnijeti zahtjev za profesionalni porezni odbitak organizaciji koja mu zadržava porez na dohodak.
U nedostatku poreznog agenta, takvim se poreznim obveznicima osiguravaju profesionalni porezni odbici prilikom podnošenja porezne prijave IFTS-u na kraju godine.
IZNAJMLJENI PRIJEVOZNI TROŠKOVI BILJEŽNIKA
Kontroverzno pitanje uvrštavanja u stručne porezne olakšice troškova javnih bilježnika na iznajmljena vozila, koje koriste i za sebe i za unajmljene djelatnike radi putovanja do mjesta rada, u korist poreznih obveznika razriješio je Ustavni sud Republike Hrvatske. Ruska Federacija.
Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 01.12.2009. br. 1553-O-P navodi se da osporene odredbe čl. 221. i 264. Poreznog zakona - na temelju pravnih stajališta Ustavnog suda Ruske Federacije, ne mogu smatrati da isključuje mogućnost obračuna troškova iznajmljenih vozila koje javni bilježnici koriste za sebe i za zaposlenike koje oni angažiraju radi putovanja do mjesta rada, prilikom primjene profesionalnog poreznog odbitka za porez na dohodak.
Neprihvatljivo je tumačenje navedenih zakonskih odredbi kao onemogućavanja javnog bilježnika da u sastav profesionalnih poreznih olakšica za porez na dohodak uključi bilo kakve ekonomski opravdane i dokumentirane troškove nastale radi obavljanja javnobilježničke djelatnosti od strane bilježnika: javni bilježnici u obavljanju svoje djelatnosti mogu koristiti i osobna i iznajmljena vozila u slučajevima kada je mreža javni prijevoz nije dobro razvijen u relevantnom području.
U tim slučajevima troškovi održavanja i korištenja vozila nastali u svrhu obavljanja javnobilježničkih poslova i potvrđenih potrebne dokumente, podliježu obračunu kod privatnog bilježnika prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak.
U suprotnom bi došlo do kršenja ustavna prava bilježnici kao porezni obveznici.
Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa povrat dijela poreza na dohodak putem registracije poreznog odbitka. Posebno govorimo o profesionalnim odbicima, koji su posebna pogodnost koja je dostupna specifične kategorije platiše u visini stvarno nastalih troškova ili u visini postavljena stopa... Za visinu troškova možete umanjiti iznos prihoda ostvarenog od obavljanja djelatnosti i podliježe oporezivanju od 13 posto. Saznat ćemo tko može računati na ovaj odbitak i u kojem iznosu je osiguran.
Tko ima pravo na profesionalne odbitke poreza na dohodak?
Članak 221. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži popis osoba kojima se može odobriti takav odbitak:
Samostalni poduzetnici, izdani u skladu sa zakonodavstvom;
profesionalci privatne prakse (bilježnici, odvjetnici, pravni savjetnici, itd.);
pojedinci koji primaju prihod od obavljanja poslova / usluga prema GPC ugovorima (osim ugovora o prijenosu imovine u zakup - ovo je pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 15.03.2017. br. 03-04 -05 / 15280);
Profesionalni porezni odbici su iznosi za koje zakonodavac smije umanjiti visinu osnovice poreza na dohodak po stopi od 13%. Iznos profesionalnog odbitka obično je jednak ukupnom iznosu nastalih troškova ili se utvrđuje kao postotak prihoda primljenog za godinu.
Za nadoknadu poreza na dohodak u punom iznosu rashoda potrebno je priložiti dokaze o njihovom nastanku. U nedostatku takvog, naknada se ne može dodijeliti. Ova mjera ne odnosi se na pojedinačne poduzetnike i osobe koje primaju naknadu za rad u intelektualnoj sferi. Razmotrite detaljno značajke odredbe odbitka za svaku od navedenih kategorija.
Profesionalni porezni odbitak za pojedinačne poduzetnike
Porezni odbitak individualnom poduzetniku daje se za troškove nastale tijekom cijele godine radi ostvarivanja dobiti. Troškovi mogu biti različiti i gospodarstvenik ih sam utvrđuje, prema popisu troškova individualnih poduzetnika koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju iz čl. 253-269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Važno je da ti troškovi budu opravdani, isplativi i dokumentirani.
Opravdanost troškova provjerava stručnjak Inspektorata Federalne porezne službe, a ako individualni poduzetnik ima sve dokaze o opravdanosti troškova, naknada se osigurava za cjelokupni obim prijavljenih troškova. Na primjer, ako poduzetnik potvrdi troškove u iznosu od 200.000 rubalja, razlika između primljene dobiti (na primjer, 800.000 rubalja) i iznosa troškova podliježe oporezivanju. Oni. v primjer poreza na dohodak iznosit će 78.000 rubalja. ((800.000 - 200.000) x 13%).
Ako poduzetnik ne može dokumentirati troškove, onda ima pravo koristiti odbitak od 20% bez pribjegavanja potvrdi troškova. U ovom slučaju, obračun poreza (na temelju početnih podataka iz prethodnog primjera) vrši se na sljedeći način:
(800.000 - (800.000 x 20%) x 13% = 83.200 rubalja.
Dakle, profesionalni odbitak individualnog poduzetnika u cijelosti ili u iznosu od 20% prihoda značajno štedi poduzetniku troškove. Važno je zapamtiti da nije moguće istovremeno osigurati izuzeće za ovjerene i nepotvrđene troškove. Poslovni čovjek mora odabrati prihvatljiviju opciju za sebe.
Za tvoju informaciju! Profesionalni odbici dostupni su samo gospodarstvenicima koji rade za OSNO - individualnim poduzetnicima koji koriste posebne režime, pogodnost nije predviđena.
Da bi ostvario pravo na odbitak, pojedinačni poduzetnik dužan je Inspektoratu Federalne porezne službe dostaviti obrazac 3-NDFL za prošlu godinu, uz prilaganje prateće dokumentacije. Ako popratni dokumenti nisu priloženi, automatski se osigurava odbitak od 20%.
Profesionalni odbici poreza na dohodak za građane koji rade po GPC ugovorima
Pravo na profesionalni porezni odbitak za fizičke osobe moguće je iskoristiti samo u slučajevima kada su radili po ugovoru o građenju ili pružanju usluga. Kao i poduzetnici, ova kategorija obveznika samostalno utvrđuje iznos nastalih troškova vezanih uz ispunjenje obveza iz ugovora. Najbolja opcija opravdanost troškova za izvođenje ugovorenog posla je popis troškova naznačen u ugovoru.
Pojedinac može izdati profesionalni porezni odbitak prema GPC ugovoru kod naručitelja posla, koji je porezni agent. Da biste to učinili, morate podnijeti zahtjev uz prilaganje relevantnih popratnih dokumenata.
Ako naručitelj posla nije porezni agent, tada se odbitak može dobiti od Inspektorata Federalne porezne službe. U ovoj situaciji, na kraju godine treba dostaviti 3-NDFL s priloženom dokumentacijom o nastalim troškovima i zahtjevom za davanje odbitka.
Za tvoju informaciju! Zakonodavac ne predviđa ostvarivanje 20% koristi od prihoda u slučaju nepotvrde troškova osobama koje ostvaruju prihod po GPC ugovorima.
Odbitak osobama koje primaju autorske naknade za stvaranje objekata intelektualnog vlasništva
Profesionalni odbici su relevantni za građane koji ostvaruju prihode od autorskih djelatnosti u različitim područjima umjetnosti, kao i za nositelje patenata za izume i otkrića. Iznimka od ovog pravila je nemogućnost korištenja odbitka od strane osoba čije je autorsko pravo ili patent za izum naslijeđeno ili otuđenjem.
Visina naknade za ovaj krug osoba izračunava se na temelju obima nastalih troškova u cijelosti, uz njihovu dokumentarnu potvrdu. U situacijama kada nema potvrde, možete dobiti beneficiju po trenutnoj stopi. Njegova veličina varira ovisno o vrsti djelatnosti podnositelja zahtjeva (članak 3. članka 221. Poreznog zakona):
|
Aktivnost |
Stopa troškova u % prihoda |
|
Izrada radova: |
|
|
književnost (i njihovo izvođenje); |
|
|
umjetnička i grafička, arhitektonska, dizajnerska, fotografska djela; video, filmski i televizijski filmovi |
|
|
kiparstvo, monumentalno i dekorativno, štafelajno slikarstvo, film i kazalište te dekorativna umjetnost i grafika; glazbeno-scenska, zborska, simfonijska djela, glazba za kazalište, kino i televiziju |
|
|
druga glazbena djela |
|
|
znanstvenih radova i razvoja |
|
|
Izumi, korisni modeli, izrada industrijskih dizajna (do iznosa prihoda ostvarenog u prve 2 godine korištenja) |
Pravila za podnošenje odbitka ista su kao ona koja vrijede za pojedinačne poduzetnike - putem kupca (poreznog agenta) ili u IFTS-u nakon podnošenja 3-NDFL.
Odbici profesionalnih odvjetnika
Oporezivanje dohotka privatnih odvjetnika ili javnih bilježnika identično je oporezivanju poduzetnika, ali ima niz posebnosti jer njihova djelatnost ne potpada pod uobičajene porezne režime.
Za kategoriju privatnih liječnika osigurava se profesionalni odbitak u iznosu dokumentiranih troškova. Njihov se iznos utvrđuje analogno s postupkom utvrđivanja poreza na dohodak koji je utvrđen pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Nedostatak dokumenata koji potvrđuju troškove ne daje pravo na korištenje pogodnosti.
Dakle, ujedinjujući čimbenik za sve skupine građana koje ispunjavaju uvjete za profesionalni odbitak je potvrda prijavljenih troškova vezanih uz njihovu djelatnost. No, veličina naknade razlikuje se ovisno o kategorijama isplatitelja.
SP u odsutnosti dokumentarni dokazi troškovi imaju pravo na odbitak od 20% dobiti, autori raznih umjetničkih djela - od 20 do 40%, ovisno o vrsti djelatnosti. Istodobno, odvjetnici i javni bilježnici riskiraju da ne dobiju privilegiju ako ne dostave odgovarajuće dokumente. Pojedinci koji rade prema GPC ugovorima i koji nisu dokumentirali ovaj prihod također nemaju pravo na fiksni odbitak kamata.
