U skladu s PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobrenim nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999, br. 33n, svi troškovi, ovisno o njihovoj prirodi, uvjetima provedbe i aktivnostima organizacije, dijele se na rashode prema uobičajene vrste aktivnosti i drugi troškovi (operativni, neoperativni, izvanredni).

Troškovi redovnih aktivnosti (kada je to predmet aktivnosti organizacije) uključuju troškove povezane sa:

¦ osiguravanje naknade za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) svoje imovine prema ugovoru o najmu;

¦ davanje uz naknadu prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva;

¦ sudjelovanje u odobren kapital druge organizacije;

¦ povrat vrijednosti osnovnih sredstava, nematerijalna imovina i druga imovina koja se amortizira, provedena u obliku amortizacijskih odbitaka (osim amortizacijskih odbitaka za stvaranje dugotrajna imovina organizacije za pripremu i razvoj novih industrija);

Poslovni troškovi uključuju sve gore navedene troškove, ako nisu predmet aktivnosti organizacije.

Neposlovni troškovi uključuju:

¦ novčane kazne, kazne, odštete za kršenje uvjeta ugovora;

¦ naknada za gubitke koje je organizacija uzrokovala;

¦ gubici prethodnih godina priznati u izvještajna godina;

¦ iznosi potraživanja za koje je rok istekao rok zastare, ostali dugovi nerealni za naplatu;

¦ tečajne razlike;

¦ iznos amortizacije imovine;

¦ prijenos sredstava (doprinosi, uplate itd.) Koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, troškove za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturne i obrazovne događaje i druge slične događaje;

¦ ostali neoperativni troškovi.

Struktura izvanrednih rashoda odražava rashode koji nastaju kao posljedica izvanrednih okolnosti ekonomska aktivnost(prirodna katastrofa, požar, nesreća, nacionalizacija imovine itd.).

U odnosu na izvještajno razdoblje, svi troškovi koje organizacija ima mogu se podijeliti na troškovi tekuće razdoblje i odgođeni troškovi.

Troškovi tekućeg razdoblja uključuju rashode priznate u izvještajnom razdoblju u troškovima proizvodnje proizvoda, radova, usluga. Takvi troškovi mogu postati rashodi za redovne aktivnosti ako su priznati u izvještajnom razdoblju u trošku prodane robe, radova i usluga. Troškovi u tekućem razdoblju koji se ne priznaju u izvještajnom razdoblju su troškovi u tijeku.

Tekući rashodi uključuju rashode koji su prethodno bili odgođeni, kao i rashode koji još nisu stvarno nastali, ali su već uključeni u trošak proizvodnje proizvoda (radova, usluga), tj. rezervirano za planirani iznos nadolazećih troškova. Rezervirani troškovi čine posebne rezerve čija se sredstva koriste prema potrebi za plaćanje godišnjih odmora, popravak dugotrajne imovine, isplatu godišnjih mirovina itd.

Odgođeni troškovi uključuju troškove koji su nastali u izvještajnom razdoblju, ali će biti uključeni u troškove proizvodnje u budućim razdobljima.

Takvi se troškovi priznaju kao odgođeni troškovi i trebaju se uključiti u troškove proizvodnje proizvoda (radova, usluga) u narednim mjesecima.

Prema članku 8. PBU 10/99, pri formiranju troškova za uobičajene djelatnosti treba osigurati njihovo grupiranje prema sljedećim elementima:

v troškovi materijala;

v troškovi rada;

v odbici za socijalne potrebe;

v amortizacija;

v ostali troškovi.

Za potrebe upravljanja računovodstvom, računovodstvo rashoda organizira se po stavci troška. Popis stavki troškova organizacija utvrđuje neovisno.

Klasifikacija rashoda po elementima i stavkama od velike je važnosti u organizaciji analitičkog računovodstva troškova, pa stoga utječe na algoritme za formiranje računovodstvenih pokazatelja - rashoda za redovne aktivnosti.

Druga značajna klasifikacija je klasifikacija troškova na izravne i neizravne.

Prilikom izračunavanja troškova određenih vrsta proizvoda (radova, usluga), i punih i ograničenih, kako za potrebe izvješćivanja tako i za potrebe upravljanja (planiranje, određivanje cijena), troškovi se priznaju kao izravni ili neizravni na temelju toga mogu li se izravno pripisati (na temelju primarni dokumenti) za trošak predmeta izračuna (proizvodna jedinica, određena vrsta rada, usluga, proces itd.) ili ne. Ako mogu, onda su takvi troškovi izravni, ako ne - neizravni.

Kako bi se generiralo izvješćivanje, organizacija mora osigurati da se troškovi vode po operativnim i zemljopisnim segmentima u skladu sa zahtjevima RAS 12/2000 "Podaci po segmentima", odobrenim nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja, 2000. broj 11n. To znači da u slučajevima kada organizacija djeluje u određenim geografskim regijama ili prodaje određenu robu, proizvodi određene proizvode, nastupa određene poslove, pruža određene usluge, a istovremeno su njegove aktivnosti podložne rizicima i dobiti koji se razlikuju od rizika i dobiti za druge regije, robu, proizvode, radove, usluge, te aktivnosti podliježu otkrivanju u izvješćima.

Ako su različiti rizici povezani i s geografskom regijom u kojoj organizacija posluje i s vrstom proizvoda (roba, rad, usluge), tada organizacija grupira podatke prema vlastitom nahođenju: prvo po zemljopisnim regijama, a zatim prema operativni segmenti ili prvo prema segmentu poslovanja, a zatim prema zemljopisnoj regiji. Postupak određivanja (raspodjele) segmenata sastoji se u uvjetnom podjeljivanju svih aktivnosti organizacije na dijelove koje bi, prema mišljenju organizacije, trebalo prezentirati u izvješćivanju kako bi korisnik izvješća ispravno procijenio informacije pružene u svrhe donošenja odluka.

Klasifikacija rashoda u poreznom računovodstvu

U poreznom računovodstvu rashodi se dijele na rashode povezane s proizvodnjom i prodajom te na poslovne rashode.

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije):

v troškovi povezani s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, obavljanjem posla, pružanjem usluga, kupnjom i (ili) prodajom robe (radovi, usluge, imovinska prava);

v troškovi održavanja i rada, popravci i Održavanje stalna sredstva i druga imovina, kao i njihovo održavanje u dobrom (ažuriranom) stanju;

v troškovi razvoja prirodni resursi;

v troškovi za Znanstveno istraživanje i razvojne projekte;

v troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja;

v ostali troškovi povezani s proizvodnjom i / ili prodajom.

Neposlovne rashode zakonodavac utvrđuje prema kriteriju nepostojanja izravne povezanosti s proizvodnjom i prodajom te kroz određeni popis stavki koje se mogu uzeti u obzir kao dio neoperativnih troškova. Popis troškova nije zatvoren. Stoga se svi opravdani troškovi osim onih koji su izravno navedeni, a koji nisu izravno povezani s proizvodnjom i prodajom, mogu knjižiti kao dio neoperativnih troškova.

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom dijele se u svrhe poreza na dobit u (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Materijalni troškovi;

Rad košta;

Iznosi obračunate amortizacije;

Drugi troškovi.

Ako se neki troškovi s jednakim osnovama mogu istodobno pripisati nekoliko skupina troškova, tada porezni obveznik ima pravo neovisno odrediti kojoj skupini pripadaju troškovi troškova (klauzula 4 članka 252 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako porezni obveznik utvrđuje prihode i rashode po načelu razgraničenja, troškovi proizvodnje i prodaje dijele se na izravne i neizravne (članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). U vezi s uvođenjem promjena 2005. u pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije od 1. siječnja 2005. organizacije imaju pravo same odrediti popis izravnih troškova, osiguravajući svoju odluku u računovodstvena politika u porezne svrhe.

Porezni zakon predviđa sljedeće izravne troškove:

v materijalni troškovi u smislu troškova:

¦ kupnja sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) i (ili) čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) );

¦ kupnja komponenti u instalaciji i (ili) poluproizvoda u dodatnoj preradi;

v troškovi primanja osoblja uključenog u proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga, kao i iznos pojedinačne socijalni porez te troškovi obveznog mirovinskog osiguranja, odlazak na financiranje osiguranja i financirani dijelovi radna mirovina obračunati na navedene iznose troškova rada;

v iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine koja se koristi u proizvodnji robe (radova, usluga).

Izravni troškovi također uključuju cijenu kupljene robe (članak 320. Poreznog zakona Ruske Federacije) prodatu u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju, te iznos troškova isporuke (troškove prijevoza) kupljene robe u skladište poreznog obveznika - kupac robe ako ti troškovi nisu uključeni u nabavnu cijenu te robe. U vezi s uvođenjem promjena 2005. u pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije od 1. siječnja 2005., organizacijama se daje pravo da formiraju cijenu kupljene robe, uzimajući u obzir troškove povezane s njihovom kupnjom.

Neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova, s izuzetkom neoperativnih troškova utvrđenih u skladu s čl. 265 "Troškovi izvan poslovanja" Poreznog zakona Ruske Federacije, koje je porezni obveznik imao tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja.

U skladu sa stavkom 2. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju u cijelosti se odnosi na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, uzimajući u obzir zahtjeve predviđene Porezni zakon Ruske Federacije.

U skladu sa stavkom 3. čl. 315. Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće troškove nastale u izvještajnom (poreznom) razdoblju, koji umanjuju iznos prihoda od prodaje, treba posebno uzeti u obzir:

1) za proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga) vlastite proizvodnje, kao i troškove nastale prodajom imovine, imovinskih prava, s izuzetkom troškova navedenih u stavcima. 2. - 6. ove točke;

2) nastali prodajom vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

3) nastale prodajom vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu;

4) nastali prodajom kupljene robe;

5) vezano uz prodaju dugotrajne imovine;

6) nastale u uslužnim djelatnostima i farmama kada prodaju robu (radove, usluge).

Sastav troškova u računovodstvu

Odredbom 6. čl. 8 Zakona "O računovodstvu" od 21. studenog 1996., broj 129-FZ, zahtijeva razdvajanje troškova na tekuće i kapitalne troškove.

Tekući troškovi su rashodi zbog čimbenika ekonomske aktivnosti ovog izvještajnog razdoblja (jedan operativni ciklus).

Kapitalni izdaci - poslovne operacije korištenja resursa organizacije, provedene u ovom izvještajnom razdoblju radi stvaranja prihoda u budućnosti i korištene tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja (u nekoliko proizvodnih ciklusa).

Na priznavanje troškova u računovodstvu utječe načelo obračunavanja, prema kojem se činjenice ekonomskih aktivnosti poduzeća odnose na izvještajno razdoblje (i, stoga, odražavaju se u računovodstvu) u kojem su nastale, bez obzira na stvarno vrijeme primanje ili plaćanje sredstava povezanih s tim činjenicama. Na primjer, troškovi rada uključeni su u cijenu koštanja ne u trenutku izdavanja novca iz blagajne, već na dan kada organizacija duguje svojim zaposlenicima dug.

Popis troškova uključenih u trošak treba odrediti samo poduzeće na temelju ekonomski sadržaj nastali troškovi. Ovo pravo organizacije zapisano je u PBU 10/99 "Troškovi organizacije".

Sastav troškova u poreznom računovodstvu

U gl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije odražava načela reguliranja sastava rashoda - u čl. 252, 253 Poreznog zakona Ruske Federacije daje popis troškova priznatih u porezne svrhe i u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije daje popis troškova koji se ne priznaju u porezne svrhe.

Svaki trošak organizacija bi trebala razmotriti s gledišta ekonomskog smisla kako bi se formirali pokazatelji financijska izvješća te u smislu poreznog smisla za porezne svrhe.

U računovodstvu je glavni kriterij prema kojem bi se takvi troškovi mogli uključiti u trošak nabave njihova proizvodna priroda, tj. sudjelovanje u proizvodne djelatnosti poslovni subjekt. Istodobno, proizvodnju treba shvatiti kao bilo koju aktivnost usmjerenu na stvaranje prihoda, a ne samo aktivnosti povezane s materijalnom proizvodnjom.

U poreznom računovodstvu uključivanje ili ne uključivanje određenih troškova u rashode ovisi o tome dopušta li zakonodavstvo priznavanje takvih troškova u porezne svrhe. Iako nije uvijek potrebno govoriti o ekonomskom pristupu porezni broj u prvom dijelu i proglasio da svaki porez mora imati ekonomsku osnovu (stavak 3. članka 3.).

Ovaj referentni priručnik pomoći će vam da shvatite ispravnost odražavanja troškova organizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Ova klasifikacija stavki i elemenata troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom formirana je uzimajući u obzir zahtjeve Poglavlja 25 "Porez na dobit" Poreznog zakona Ruske Federacije. Također, ova klasifikacija troškova zadovoljava zahtjeve PBU 10/99 "Troškovi organizacije".

Stavka troškova materijala.

Ova stavka troškova zbraja troškove materijalna sredstva nastaju u procesu proizvodnje proizvoda, pružanja usluga, obavljanja poslova. Sastav materijalnih resursa razvrstan je prema. Trošak materijalnih sredstava sastoji se od nabavnih cijena (isključujući porez na dodanu vrijednost i trošarine), provizije, uvozne carine i poreze, prijevoz i druge troškove povezane s stjecanjem resursa. Visina materijalnih troškova pri otpisu sirovina i materijala za potrebe proizvodnje proizvoda (obavljanje poslova, pružanje usluga) određuje se jednom od sljedećih metoda procjene:

• način vrednovanja po cijeni jedinice zalihe;
• metoda vrednovanja prema Prosječna cijena;
• način vrednovanja po cijeni prvih nabavki (FIFO);
• metoda procjene cijene najnovijih akvizicija (LIFO).

Postupak pripisivanja troškova organizacije članku materijalni troškovi za porezne svrhe definirano je u * docLink (šifra_sadržaja, 2525, članak 254 "Materijalni troškovi") *) poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stavka troškova rada.

Ova stavka troškova kombinira troškove organizacije za plaće i održavanje zaposlenika. Vrsta izdataka vezanih uz ovu stavku razvrstana je prema.

Postupak pripisivanja troškova organizacije stavci troškova rada u porezne svrhe utvrđen je u članku 255. "Troškovi rada" Poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stavka troška amortizacije imovine (dugotrajne imovine).

Ova stavka troškova kombinira troškove amortizacije organizacije. Vrsta amortizacije klasificira se pomoću elemenata troška amortizacije nekretnine.

Sastav imovine, čiji se odbici za amortizaciju prihvaćaju u porezne svrhe i odnose se na ovu stavku troška, ​​utvrđen je u članku 256 "Imovina koja se amortizira" Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak za utvrđivanje početne, zamjenske, rezidualne vrijednosti imovine koja se amortizira u porezne svrhe utvrđen je u članku 257. "Postupak za utvrđivanje cijene imovine koja se amortizira", Poglavlju 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Metode i postupak za izračunavanje iznosa amortizacije pripisanih stavci troška za potrebe porezno računovodstvo definirano je u članku 259. "Metode i postupak za izračunavanje iznosa amortizacije" u Poglavlju 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stavka troška za popravak dugotrajne imovine.

Ova stavka troškova kombinira troškove organizacije za popravak imovine koja se amortizira. Sastav rashoda koji se može pripisati ovoj stavci troška klasificiran je pomoću elemenata troškova popravka nekretnina, postrojenja i opreme.

Postupak računovodstva troškova organizacije vezanih za popravak dugotrajne imovine u porezne svrhe utvrđen je u članku 260. "Troškovi popravka dugotrajne imovine" Poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovom članku Poreznog zakona, troškovi popravka dugotrajne imovine smatraju se ostalim troškovima.

Stavka troškova razvoja prirodnih bogatstava.

Ova stavka troškova kombinira troškove organizacije za geološko istraživanje mineralnih sirovina, istraživanje minerala i pripremne radove. Sastav troškova koji se mogu pripisati ovoj stavci troškova klasificiran je pomoću elemenata troškova razvoja prirodnih bogatstava.

Postupak uključivanja troškova organizacije koji se odnose na razvoj prirodnih bogatstava u trošak proizvoda (obavljeni posao) za potrebe poreznog računovodstva utvrđen je u članku 261. "Troškovi razvoja prirodnih bogatstava", Poglavlju 25. Poreznog zakona Ruska Federacija. Porezni zakon izdvajanje za razvoj prirodnih bogatstava klasificira kao ostale izdatke.

Stavka troškova za istraživanje i razvoj (istraživanje i razvoj).

Ova stavka troškova kombinira troškove organizacije povezane s stvaranjem novih ili poboljšanjem proizvedenih proizvoda (roba, radovi, usluge). Sastav troškova koji se može pripisati ovoj stavci troška klasificiran je pomoću elemenata troškova istraživanja i razvoja.

Postupak uključivanja troškova organizacije povezanih s istraživanjem i razvojem u trošak proizvedenih proizvoda (obavljeni posao) za potrebe poreznog računovodstva utvrđen je u članku 262. "Troškovi istraživanja i razvoja", Poglavlje 25. Poreznog zakona Rusije Federacija.

Stavka troška za obvezno i ​​dobrovoljno osiguranje.

Ova stavka troškova kombinira troškove organizacije za sve vrste obvezno osiguranje i dobrovoljno osiguranje imovine... Sastav troškova koji se mogu pripisati ovoj stavci troška razvrstan je prema elementima troška za obvezno i ​​dobrovoljno osiguranje imovine.

Postupak obračunavanja troškova obveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine koji je uključen u cijenu proizvoda (obavljenih poslova) za potrebe poreznog računovodstva utvrđen je u članku 263. "Troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine", Poglavlju 25. Poreznog zakona Ruska Federacija. Porezni zakon ove troškove klasificira kao razne.

Stavka troška za ostale potrebe vezane za proizvodnju i prodaju.

Ova stavka troškova kombinira troškove organizacije koji nisu uključeni u sve gore navedene stavke troškova. Sastav troškova koji se može pripisati ovoj stavci troška razvrstan je prema elementima troška za ostale potrebe. Kako bi se osigurao veći stupanj pojedinosti o troškovima organizacije, druga stavka troškova uključuje pojašnjenje stavki troškova.

Računovodstveni postupak za ostale troškove organizacije povezane s proizvodnjom i prodajom u porezne svrhe utvrđen je u članku 264. "Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom" Poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Svrha imenika

Referentna knjiga koristi se za vođenje analitičkog računovodstva za račune:

• 20 "Glavna proizvodnja";
• 28 "Nedostaci u proizvodnji".

Ti se računi koriste u organizacijama za sažimanje informacija o troškovima proizvodnje, proizvodima (radu, uslugama) koji su bili svrha stvaranja ove organizacije. Stavke troškova proizvodnje određuju strukturu troška, ​​odnosno od kojih se elemenata sastoji, koji dio otpada na materijale, koji dio na plaće, za održavanje strojeva i opreme. Popis članaka poduzeće utvrđuje neovisno, ovisno o prirodi i strukturi proizvodnje, ali treba imati na umu da se, uzimajući u obzir troškove glavnih vrsta djelatnosti, mora osigurati njihovo grupiranje po ekonomskim elementima. Referentna knjiga ima hijerarhijsku strukturu na tri razine. To znači da se stavke troškova mogu raščlaniti u grupe i podgrupe. Na primjer, za proizvodnju takve opće grupe troškovi kao:

• "Sirovine i (ili) materijali";
• "Kupljeni proizvodi, poluproizvodi";
• "Proizvodne usluge izvan organizacija";
• "Plaća";
• "Socijalni doprinosi";
• "Troškovi električne energije u tehnološke svrhe";
• "Troškovi prodaje";
• "Gubitak od braka" itd.

Te se skupine mogu podijeliti u podgrupe. Na primjer, "Socijalni doprinosi" do pojedinosti prema vrsti odbitaka, - prema vrsti usluge itd. Do koje razine detaljno opisujete troškove - razina pojedinosti dostupna vam je pri sastavljanju izvješća o njima.

Prije unosa stavki u imenik "Stavke troškova proizvodnje", postaviti potrebne atribute računovodstvene politike organizacije. Da biste to učinili, upotrijebite gumb "Servis" u gornjem retku zaslona. Pritisnite ovaj gumb i vidjet ćete izbornik radnji u kojem odaberite redak "Računovodstvena pravila" i lijevi klik.

U izborniku koji se otvori odaberite vrijednost parametra tipkom za odabir "Osnova za raspodjelu neizravnih troškova"... Ovaj parametar računovodstvene politike može poprimiti sljedeće vrijednosti: plaće radnika u proizvodnji, materijalni troškovi, iznos izravnih troškova, pojedinačne stavke izravnih troškova, prihod. Postavite željenu vrijednost i pritisnite gumb "Instalirati" i nakon postavljanja vrijednosti pritisnite gumb "Zatvoriti"... Ako neizravne troškove raspodijelite na pojedinačne stavke izravnih troškova, nakon popunjavanja referentne knjige morat ćete označiti stavke za koje će se neizravni troškovi raspodijeliti, zadužiti na računu 20 s računa 25 i (ili ako koristite metodu "Izravna cijena") s računa 26 na kraju mjeseca.

Unos podataka

Za pozivanje direktorija otvorite prozor "Imenici klikom" odgovarajući gumb pri vrhu zaslona i u izborniku koji se otvori kliknite gumb Stavke troškova proizvodnje. Vidjet ćete popis stavki imenika "Stavke troškova proizvodnje"... Ovaj popis je u početku prazan. Elementi imenika unose se u obliku popisa. Ne otvara se poseban prozor za unos jednog elementa. Pritisnite gumb na naredbenoj traci za unos stavke ili gumb za ulazak u grupu. Za ulazak u grupu samo unesite njen naziv, na primjer, "Proizvodne usluge trećih strana".

Svaka prijavljena grupa bit će označena s lijeve strane žutim kvadratom sa znakom "+" ... Nakon što unesete sve grupe i podgrupe, unesite same elemente unutar grupa (podgrupa). Da biste to učinili, kliknite na žuti kvadrat lijevo od grupe. Naći ćete se unutar grupe (umjesto žutog kvadrata sa "+" lijevo od grupe bit će istaknut simbol otvorene knjige).

Glavna svrha gospodarske aktivnosti trgovačke organizacije je ostvarivanje prihoda.

U skladu s člankom 2. stavkom 1. Građanskog zakonika, poduzetnička djelatnost je:

• neovisna,
• provedeno na vlastitu odgovornost,

aktivnosti usmjerene na sustavno primanje dobiti od:

• korištenje imovine,
• prodaja robe,
• obavljanje posla,
• pružanje usluga,

osobe registrirane u ovom svojstvu u utvrđena zakonom u redu.

Istodobno, za utvrđivanje financijskog rezultata aktivnosti tvrtke potrebno je ispravno računovodstvo. poslovne transakcije organizacijama.

Proizvodno poslovanje jedan je od najtežih računovodstvenih objekata. Računovodstvo troškova povezanih s troškovima proizvedenih proizvoda (radova, usluga) potrebno je za formiranje konačnih pokazatelja proizvodne aktivnosti tvrtke.

Vrste takvih aktivnosti uključuju:

• industrijska proizvodnja,
• proizvodnja hrane,
• poljoprivredna proizvodnja,
• transportne usluge,
• građevinarstvo, mnoge druge vrste proizvodnje, usluge, rad.

Za usvajanje upravljačke odluke usmjeren na povećanje dobiti i usmjeren na:

• učinkovito korištenje proizvodnih resursa,
• smanjenje troškova proizvedenih proizvoda,

neophodan je pravovremeni i potpuni izračun * troškova proizvodnje.

* Troškovi su izračun u novčani oblik trošak proizvodnje jedne ili više jedinica proizvoda.

Trenutno mnogi računovodstveni postupak za troškove proizvodnje reguliraju regulatorni dokumenti... Među njima:

• PBU 10/99 "Troškovi organizacije,
• PBU "O računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji",
• Kontni okvir za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i upute za njegovu uporabu,
• drugi regulatorni dokumenti.

Nažalost, svi ti dokumenti ne daju jasnu predodžbu o računovodstvenom postupku. proizvodne operacije i ne uzimaju u obzir specifičnosti različiti tipovi proizvodne djelatnosti.

Većina sektorskih uputa za računovodstvo troškova proizvodnje izrađena je u skladu s Pravilnikom „O sastavu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) uključenih u cijenu proizvoda (radova, usluga) i o postupku za formiranje financijski rezultati, uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti "(odobren Uredbom od 05.08.1992. br. 552), koja se ne primjenjuje od stupanja na snagu Poglavlja 25 Poreznog zakona.

U ovom trenutku tvrtke moraju samostalno razviti računovodstveni postupak za troškove proizvodnje, koji se u računovodstvene svrhe mora konsolidirati u računovodstvenoj politici organizacije.

Istodobno, sukladno Dopisu Ministarstva financija od 29. travnja 2002. Br. 16-00-13 / 03:

„Do završetka rada na izradi i odobrenju ministarstava i odjela relevantnih sektorskih regulatornih dokumenata o organizaciji računovodstva troškova proizvodnje, izračunavanju cijene proizvoda (radova, usluga) u skladu sProgramreformom računovodstva, kao i do sada, organizacije bi se trebale voditi trenutnim industrijskim uputama (smjernicama), uzimajući u obzir zahtjeve, načela i pravila za prepoznavanje pokazatelja u računovodstvu, otkrivanje podataka u financijskim izvještajima u skladu s onima koji su već usvojeni u skladu s navedenimProgramipropisima o računovodstvo».

U našem ćemo članku razmotriti osnovna načela i neke značajke računovodstva proizvodnih aktivnosti u današnje vrijeme.

OPĆI RAČUNOVODSTVENI NAČELA PROIZVODNOG POSLOVANJA

U računovodstvene svrhe, troškovi povezani s proizvodnjom proizvoda, obavljanjem posla, pružanjem usluga povezani su s troškovima uobičajenih aktivnosti (klauzula 5. PBU 10/99).

U skladu s člankom 7. PBU 10/99, rashodi za uobičajene vrste proizvodnih aktivnosti sastoje se od izdataka:

• Vezano za stjecanje:
• sirovine,
• materijala,
• roba,
• ostale zalihe.

• Nastaju izravno u procesu obrade zaliha u svrhe:
• proizvodnja proizvoda,
• obavljanje posla,
• pružanje usluga,

i njihovu prodaju.

Prilikom formiranja troškova potrebno ih je grupirati prema sljedećim elementima:

• materijalni troškovi;
• rad košta;
• odbici za socijalne potrebe;
• amortizacija;
• ostali troškovi.

Bilješka:Prilikom organiziranja računovodstva rashoda po stavci troška potrebno je u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe utvrditi i konsolidirati popis stavki rashoda (klauzula 8 PBU 10/99).

Prema metodama pripisivanja troškova troškovima proizvoda, radova, usluga, troškovi organizacije dijele se na:

• ravno (glavno),
• neizravno (režijski).

Izravni troškovi uključuju one troškove koji su izravno povezani s proizvodnjom određene vrste proizvoda (rada, usluga).

Takvi troškovi su izdaci za:

• Amortizacija proizvodne opreme,
• sirovine i materijali od kojih se proizvode proizvodi,
• poluproizvodi vlastite proizvodnje,
• plaću radnika koji su izravno uključeni u proizvodne procese, u slučaju kada je moguće utvrditi s kakvim se proizvodom radnik bavi.

Osim toga, izravni troškovi uključuju troškove povezane s pomoćnom proizvodnom i uslužnom farmom.

Neizravni troškovi uključuju troškove koji nisu izravno povezani s proizvodnjom određenih proizvoda (radova, usluga).

Neizravni troškovi su opća proizvodnja i opći tekući troškovi... Takvi troškovi mogu biti:

• amortizacija stalne imovine,
• plaće zaposlenika, koji uopće nisu zaposleni u proizvodnim procesima, ili u slučaju kada je nemoguće identificirati za koje se vrste proizvoda koristi radnički rad,
• Komunalni troškovi,
• troškovi najma prostora i opreme
• ostala opća proizvodnja i opći troškovi.

Budući da sastav izravnih i neizravnih troškova, kao i postupak njihovog pripisivanja cijeni nabave, svaka organizacija utvrđuje neovisno, u računovodstvenoj politici u odjeljku "Postupak računovodstva troškova" možete, na primjer, popraviti sljedeće odredbe:

1. Troškovi proizvodnje akumuliraju se na računu 20 "Glavna proizvodnja" s analitičko računovodstvo prema vrstama nomenklature, vrstama troškova proizvodnje, odjelima.

2. Opći troškovi proizvodnje akumuliraju se na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje", a na kraju mjeseca terete račun 20 "Glavna proizvodnja" s raspodjelom troškova po vrstama stavki.

3. Izravni troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom robe vlastite proizvodnje, kao i obavljanjem poslova i pružanjem usluga uključuju:

• Stvarni trošak sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) i (ili) čine njihovu osnovu, ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) usluga);
• Troškovi poluproizvoda iz vlastite proizvodnje koji se koriste u proizvodnji;
• Cijena Gotovi proizvodi koristi se u proizvodnji;
• Opći troškovi proizvodnje.

4. Opći troškovi proizvodnje povezani s proizvodnjom i prodajom robe vlastite proizvodnje, kao i obavljanjem poslova i pružanjem usluga uključuju:

• Stvarni trošak sirovina i (ili) materijala koji se koriste u opće proizvodne svrhe;
• Odbici od amortizacije za dugotrajnu imovinu za potrebe proizvodnje i opće proizvodnje;
• Odbici od amortizacije nematerijalne imovine za potrebe proizvodnje i opće proizvodnje;
• Trošak kupljene robe i gotovih proizvoda koji se koriste u proizvodnji;
• Izdaci za rad i usluge organizacija trećih strana proizvodne i opće proizvodne prirode;
• Troškovi rada glavnog proizvodnog osoblja uz odbitke za premije osiguranja;
• Odgođeni troškovi u dijelu koji se odnosi na opće troškove proizvodnje.

5. Proizvodnja u tijeku masovne i serijske proizvodnje ogleda se u bilanci:

• po standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje (u skladu s klauzulom 64 Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).

6. Raspodjela općih (neizravnih) troškova proizvodnje obračunatih na teret računa 25 "Opći troškovi proizvodnje" provodi se razmjerno:

• prihod od prodaje proizvoda (radova, usluga), robe.

7. Administrativni troškovi iskazani na teret računa 26 "Opći poslovni troškovi" na kraju izvještajnog razdoblja:

• ne raspodjeljuju se među objektima izračuna i budući da se uvjetno trajni otpisuju izravno na teret računa 90 "Prodaja proizvoda (radova, usluga)" s raspodjelom među grupama proizvoda razmjerno udjelu prihoda od prodaje (u skladu s s kontnim planom).

8. Prodajni i administrativni troškovi priznaju se u trošku prodanih proizvoda, robe, radova, usluga (u skladu s člankom 9. PBU 10/99 i Kontnim planom):

• u cijelosti u izvještajnoj godini njihovo priznavanje kao rashoda za redovne aktivnosti, osim za troškove koji se odnose na primitak prihoda u budućnosti;
• troškovi koji se odnose na primitak prihoda u budućim razdobljima uzimaju se u obzir kao dio rashoda budućih razdoblja i otpisuju se kada se ostvari prihod za koji su usmjereni;
• organizaciju samostalno donosi odluku o klasifikaciji komercijalnih i administrativnih troškova kao odgođenih, kao i o njihovom otpisu kao tekuće troškove.

U skladu s odredbom 17. PBU 10/99, troškovi se priznaju u računovodstvu što god iz namjere primanja prihoda, drugih ili drugih prihoda i iz oblika rashoda (gotovina, u naturi i drugo).

Izravni i neizravni troškovi u računovodstvene svrhe priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. .

Istodobno, troškovi se priznaju na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata:

• sastavljeno prema objedinjenim obrascima,
• koji sadrži potrebni detalji, predviđeno stavkom 2. članka 9. Zakona "O računovodstvu" od 21. studenog 1996. godine. 129-FZ.

U skladu s kontnim okvirom, troškovi povezani s proizvodnjom proizvoda knjiže se na računu 20 "Glavna proizvodnja".

METODE IZRAČUNAVANJA TROŠKOVA PROIZVODNJE

Prilikom organiziranja računovodstvo proizvodnje za izračun cijene koštanja možete koristiti sljedeće metode (ili njihove kombinacije):

• prilagođen,
• poprečno
• kotlovnica.

NARUČENA METODA primjenjuje se kada:

• mala proizvodnja,
• "Jedinstvena" proizvodnja po mjeri,
• izvođenje radova prema ugovorima o izgradnji (plaćeno pružanje usluga);
• proizvodnja tehnički složenih proizvoda (brodogradnja, zrakoplovna industrija itd.);
• proizvodnja proizvoda s dugim proizvodnim ciklusom (građevinarstvo, energetika itd.).

Prilikom uporabe metode narudžbe po narudžbi troškovi se obračunavaju u skladu s procjenom (troškovnikom) sastavljenom za određenu narudžbu ili skupinu sličnih naloga.

Za svaku narudžbu (grupu naloga) formira se procjena (sastavlja se kartica troškova). Organizacija samostalno razvija oblike procjena i računskih kartica i odobrava ih u svojoj računovodstvenoj politici.

Predračun (obračunska kartica) mora sadržavati:

• naziv i opis proizvoda, proizvodnih usluga (radova),
• popis sirovina, materijala i drugih troškova potrebnih za dovršenje narudžbe.

Troškovi za svaku narudžbu bilježe se kako jedinica prolazi kroz faze proizvodnje.

Metodom koja se temelji na narudžbi na računu 20 troškovi se evidentiraju za svaku otvorenu narudžbu zasebno.

Izravni troškovi koji su izravno povezani s izvršenjem naloga iskazuju se na teret računa 20 u korespondenciji sa računima rashoda. U ovom slučaju ožičenje se vrši:

Zaduženje računi 20računi 10/60/70/68/69/pr.

Odraženi izravni troškovi za izvršenje naloga br. 3 za LLC "Flyuger" (sirovine i materijali, usluge organizacija trećih strana u vezi s izvršenjem naloga, primanja radnika u proizvodnji itd.).

Obračunati troškovi račun25 računi 20"Primarna proizvodnja".

Obračunati troškovi račun26 računi 20 računi 90.2

U ovom slučaju ti se troškovi raspoređuju za svaku narudžbu razmjerno osnovici za raspodjelu troškova. Odabrana distribucijska osnova mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici u računovodstvene svrhe (klauzula 7 PBU 1/2008).

U ovom slučaju možete odabrati jednu od sljedećih metoda distribucije:

1. Svezak izdanja- distribucija razmjerno količini proizvoda puštenih u tekućem mjesecu i pruženih usluga, izražena u kvantitativnom smislu.
2. Planirani troškovi proizvodnje- distribucija proporcionalno planiranoj cijeni proizvoda, usluga koje su objavljene u tekućem mjesecu.
3. Plaća- raspodjela proporcionalno troškovima plaća glavnih proizvodnih radnika.
4. Materijalni troškovi- raspodjela proporcionalno materijalnim troškovima, koja se odražava u stavkama proizvodnih troškova, kao materijalni troškovi.
5. Izravni troškovi- distribucija razmjerno izravnim troškovima
   • troškovi glavne i pomoćne proizvodnje za računovodstvo,
   • izravni troškovi glavne i pomoćne proizvodnje, opći izravni troškovi proizvodnje za porezno računovodstvo;
6. Odabrane stavke izravnih troškova- raspodjela proporcionalno svim izravnim troškovima po stavkama troškova.
7. Prihod- raspodjela proporcionalno prihodu od svake vrste proizvoda (rada, usluga).

Za opće i opće troškove proizvodnje možete odabrati način raspodjele, s pojedinostima do odjela i stavke troškova. To je potrebno kada različiti tipovi troškovi moraju koristiti različite metode raspodjele.

Slično, možete uspostaviti opću metodu raspodjele za sve troškove evidentirane na jednom računu ili u jednom odjelu.

Dodjela neizravnih troškova na troškove proizvodnje odražava se ožičenjem:

Zaduženje računi 20"Glavna proizvodnja" Kredit računi 25 (26)

Opći troškovi proizvodnje (opći) uzeti su u obzir kao dio troškova proizvodnje za narudžbu broj 3 za LLC "Flyuger".

METODA PRIJELAZA koristi se za obračun troškova proizvodnje u kojima se gotovi proizvodi proizvode preradom sirovina (materijala) u nekoliko faza.

Kad je struktura proizvodnje organizirana na način da svaku preraspodjelu vrši zasebna radionica (odjel), trošak se utvrđuje za svaku podjelu proizvodnje.

Objekt troška kada poprečna metoda u svakoj tehnološkoj fazi mogu postojati gotovi proizvodi i poluproizvodi.

Naizmjenična metoda koristi se u svim proizvodnim procesima u kojima se mogu razlikovati skupine stalno ponavljajućih tehnoloških operacija (proizvodnja hrane, prerada nafte i kemijska industrija).

Računovodstvo materijalnih troškova organizirano je na način da osigurava kontrolu korištenja materijala u proizvodnji, za to se može primijeniti sljedeće:

• bilansi sirovine,
• izračun prinosa proizvoda ili poluproizvoda, starog otpada, otpada.

Poluproizvodi dobiveni u jednoj preraspodjeli služe kao polazni materijal u sljedećoj preraspodjeli. S tim u vezi, postaje potrebno ocijeniti ih i prenijeti u vrijednosnom smislu na sljedeću preraspodjelu, tj. Polugotovu verziju konsolidiranog računovodstva troškova proizvodnje.

Vrednovanje poluproizvoda vlastite proizvodnje također je potrebno jer se mogu prodavati kao gotovi proizvodi poduzećima.

Za vlastitu proizvodnju, poluproizvodi se prenose iz prerade u preradu po njihovom stvarnom trošku. U mnogim industrijama procjena se usvaja prema procijenjenim cijenama poduzeća.

Računovodstvo troškova organizirano je tehnološkom preraspodjelom. To vam omogućuje da odredite cijenu poluproizvoda i omogućite interno računovodstvo troškova proizvodnje, drugim riječima, organizirate računovodstvo po mjestima troška i mjestima odgovornosti za troškove.

Troškovi nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca raspoređuju se na temelju zaliha po planiranom trošku odgovarajuće preraspodjele.

Troškovi sirovina i materijala odražavaju se na temelju kartica ograničenja unosa (obrazac br. M-8) ili potraživanja na računu (obrazac br. M-11).

U ovom slučaju ožičenje se vrši:

Zaduženje računi 20"Glavna proizvodnja" Kredit računi 10/21/60/70/68/pr.

Odraženi izravni troškovi proizvodnje (sirovine i materijali, poluproizvodi, usluge organizacija trećih strana u vezi s proizvodnjom, primanja radnika u proizvodnji itd.).

Obračunati troškovi račun25 "Opći troškovi proizvodnje" terete se mjesečno računi 20"Primarna proizvodnja".

Obračunati troškovi račun26 "Opći poslovni troškovi" otpisuju se mjesečno ili na teret računi 20"Glavna proizvodnja" ili na teret računi 90.2 u skladu s odobrenim računovodstvena politika.

Svi troškovi prikupljeni na teret računa 20 čine trošak gotovog proizvoda. Kada se gotova roba pusti u skladište, cijena koštanja se odražava na kredit ovog računa u korespondenciji s računovodstvenim računima gotove robe.

Istodobno, postupak računovodstva za puštanje gotovih proizvoda za svaku preraspodjelu, narudžbu, proces ne ovisi samo o načinu obračunavanja troškova proizvodnje, već io mogućnostima za njegovu procjenu:

Koristeći račun 40. U ovom slučaju terećenje računa 43 "Gotova roba" označava planirane troškove;

Bez korištenja računa 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)". U tom slučaju terećenje računa 43 "Gotova roba" označava stvarni trošak.

U prvom slučaju, u roku od mjesec dana, nakon što se gotovi proizvodi puste iz trgovina u skladište, proizvodi se primaju standardni trošak.

U ovom slučaju ožičenje se vrši:

Zaduženje računi 43"Gotovi proizvodi" Kredit računi 40"Puštanje proizvoda (radova, usluga)"

Odražava se standardni trošak gotovih proizvoda proizvedenih i knjiženih u skladište.

Na kraju mjeseca utvrđuju se stvarni troškovi proizvodnje. Odražava se na terećenju računa 40. Istodobno se utvrđuju i otpisuju odstupanja stvarnog troška od standarda.

U tom se slučaju objavljuju objave:

Zaduženje računi 40"Puštanje proizvoda (radova, usluga)" Kredit računi 20"Primarna proizvodnja"

Gotovi proizvodi kapitalizirani su po stvarnoj cijeni;

Zaduženje mjenice90.2 podračun "Troškovi prodaje" Kredit računi 40"Puštanje proizvoda (radova, usluga)"

Iznos negativnog odstupanja otpisan je metodom "Crveno storno"(višak standardnih troškova proizvedenih proizvoda nad stvarnim);

Zaduženje mjenice90.2 podračun "Troškovi prodaje" Kredit 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)"

Otpisan iznos viška stvarne cijene proizvedenih proizvoda iznad standarda.

U slučaju kada se račun 40 ne koristi, stvarni trošak proizvodnje evidentira se odmah na računu 43 u skladu s računima obračuna troškova proizvodnje.

U ovom slučaju ožičenje se vrši:

Zaduženje računi 43"Gotovi proizvodi" Kredit računi 20"Primarna proizvodnja"

Gotova roba kapitalizirana je po stvarnoj cijeni.

Prilikom korištenja metode planiranja planiranih troškova, trošak proizvoda (radova, usluga) formira se na temelju stope troškova za svaku vrstu proizvedenog proizvoda.

Ciljana cijena unaprijed se određuje uz sudjelovanje tehnoloških usluga organizacije.

Na temelju ovih normi sastavljaju se normativne računske kartice.

Tijekom proizvodnje troškovi se vode po utvrđenim stopama.

U tom slučaju računovodstvena politika mora utvrditi hoće li organizacija formirati stvarne troškove gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje ili će ih odražavati po planiranoj cijeni.

Bez obzira na način izračunavanja troškova, na kraju mjeseca na računu 43 “Gotova roba” iskazuje se stvarni trošak svih proizvedenih proizvoda.

Izravni i neizravni troškovi tijekom mjeseca naplaćuju se na računu 20 "Glavna proizvodnja".

Onaj dio troškova koji se ne pripisuje trošku gotovih proizvoda (saldo zaduženja na računu 20 na kraju mjeseca) je trošak nedovršene proizvodnje.

Stvarni trošak jedinice gotove robe prenesene u skladište za izvještajni mjesec utvrđuje se kao:

Stvarni jedinični trošak gotovih proizvoda = (Zbroj stvarnih troškova proizvodnje gotovih proizvoda za mjesec, uključujući nedovršene radove na početku mjeseca - stvarne troškove nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca) / broj gotovih proizvoda.

Ako organizacija vodi evidenciju troškova po planiranoj cijeni, tada se zbroj stvarnih troškova proizvodnje proizvoda određuje kao:

Zbroj stvarnih troškova proizvodnje gotovih proizvoda za mjesec (uzimajući u obzir troškove nedovršene proizvodnje na početku mjeseca) = Zbroj troškova za norme za mjesec + (ili "-" ) Zbroj odstupanja za mjesec - stvarni trošak posla koji je u tijeku na kraju mjeseca.

Stvarni troškovi rada u tijeku u planiranju obračuna troškova izračunavaju se po formuli:

Stvarni troškovi nedovršenog rada na kraju mjeseca = Troškovi nedovršenog rada na kraju mjeseca po stopama +/- Zbir varijansi za mjesec.

Ukupni troškovi gotovih proizvoda prenesenih u skladište za izvještajni mjesec izračunavaju se formulom:

Ukupni trošak gotovih proizvoda = Cijena jedinice gotovih proizvoda * Broj gotovih proizvoda predanih u skladište organizacije mjesečno.

METODA KOTLOVA računovodstvo troškova proizvodnje provodi se kroz cijelu proizvodnju u cjelini.

Njegov sadržaj informacija je minimalan: računovodstvo može pružiti informacije samo o tome koliko organizacija košta za proizvodnju svih proizvoda.

Stoga je metoda izračunavanja troškova proizvodnje kotla najmanje uobičajena.

Ova je metoda prikladna za mala poduzeća ili za industrije u kojima se proizvode homogeni proizvodi-takozvane industrije pojedinačnih proizvoda (na primjer, u industriji vađenja ugljena za izračunavanje cijene ugljena ili škriljevca u pojedinim rudnicima ili površinskim kopovima) .

U takvim slučajevima nema potrebe za analitičkim računovodstvom. Trošak proizvodne jedinice u računovodstvu kotlova izračunava se kao količnik dijeljenja ukupnog iznosa troškova koji su nastali tijekom razdoblja s količinom proizvedenih proizvoda u fizičkim iznosima (s brojem jedinica proizvoda).

Izravni troškovi izravno povezani s proizvodnim procesom odražavaju se na teret računa 20 u korespondenciji sa računima rashoda. U ovom slučaju ožičenje se vrši:

Zaduženje računi 20"Glavna proizvodnja" Kredit računi 10/60/70/68/69/pr.

Odraženi izravni troškovi proizvodnje (sirovine i materijali, usluge trećih strana, plaće proizvodnih radnika itd.).

Obračunati troškovi račun25 "Opći troškovi proizvodnje" terete se mjesečno računi 20"Primarna proizvodnja".

Obračunati troškovi račun26 "Opći poslovni troškovi" otpisuju se mjesečno ili na teret računi 20"Glavna proizvodnja" ili na teret računi 90.2 podračun "Troškovi prodaje" u skladu s odobrenom računovodstvenom politikom.

U računovodstvenom i poreznom računovodstvu postupak priznavanja troškova proizvodnje može se razlikovati. Razlike nastaju osobito ako:

• određene vrste prihodi i rashodi koji se odražavaju u računovodstvu ne uzimaju se u obzir (dijelom obračunavaju) pri obračunu poreza na dobit;
• određene vrste prihoda i rashoda priznaju se u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u različito vrijeme;
• za izračun poreza na dobit organizacija koristi gotovinsku metodu itd.

U tom slučaju postoje trajne ili privremene razlike u računovodstvu utvrđene u skladu s PBU 18/02.

Ekaterina Annenkova, revizor ovlašten od Ministarstva financija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i oporezivanje interne revizije "Klerk.Ru"

POGLAVLJE 1

Računovodstveni troškovi

U računovodstvu se troškovi priznaju prema pravilima koja su navedena u računovodstvenim propisima “Troškovi organizacije” (u daljnjem tekstu - PBU 10/99). Ovaj je dokument odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n.

U jesen je Ministarstvo financija Rusije izdalo dvije naredbe odjednom, kojima je izmijenjeno 13 računovodstvenih propisa, uključujući PBU 10/99. Također u Kontnom okviru i Izvještaju o dobiti i gubitku (obrazac br. 2). Govorimo o naredbama od 18. rujna 2006. broj 115n i broj 116n. Obojica se zovu "O izmjenama i dopunama regulative pravni akti o računovodstvu ". Naredba br. 116n registrirana je pri Ministarstvu pravosuđa 24. listopada 2006. godine, broj 8397. Naredba Ministarstva financija Rusije br. 115n prepoznata je kao ne zahtijeva registraciju. Dužnosnici ruskog Ministarstva financija promijenili su klasifikaciju prihoda i rashoda. Nova pravila potrebno je primijeniti već iz izvještavanja za 2006. godinu. O tome ćemo nešto kasnije.

PBU 10/99 primjenjuju pravne osobe stvorene u skladu sa zakonodavstvom Ruska Federacija... Svi se trebaju voditi svojim zahtjevima. komercijalne organizacije(osim kredita i osiguranja), kao i neprofitne organizacije (osim proračunske institucije), koji priznaju prihod od poduzetničkih i drugih aktivnosti.

1.1. Razvrstavanje troškova

PBU 10/99 daje koncept rashoda i utvrđuje popis povučene imovine koja se ne priznaje kao rashod.

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovine, ostale imovine) i (ili) nastanka obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, osim doprinosa odluka sudionika (vlasnika nekretnina).

Koncept imovine tumači se u odnosu na MSFI. U rječniku pojmova Imovina IFRS -a Jesu li tvrtka kontrolirana nad resursima kao posljedicom prošlih događaja, od kojih se očekuje da će u budućnosti imati ekonomske koristi.

U domaćoj se praksi imovina uvijek smatra "lijevom stranom" bilance u čijim se odjeljcima i člancima nalazi dugotrajna i kratkoročna imovina.

PBU 10/99 definira koje se otuđenje imovine ne može priznati kao trošak organizacije. Ovo je otuđenje imovine povezane sa:

- stjecanje (stvaranje) dugotrajne imovine (dugotrajna imovina, izgradnja u tijeku, nematerijalna imovina itd.);

- doprinosi u ovlašteni (udruženi) kapital drugih organizacija, stjecanje dionica dionička društva i drugi vrijednosni papiri koji nisu u svrhu preprodaje (prodaje);

- ugovori o proviziji, ugovori o zastupanju i drugi slični ugovori u korist nalogodavca, nalogodavca itd .;

- plaćanje unaprijed za zalihe i druge dragocjenosti, radove, usluge;

- akontacije, depoziti na račun plaćanja zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;

- otplata zajma, zajam koji je organizacija primila.

Sva gore navedena umirovljenja imovine su isplata. S ovog popisa jasno je da troškovi ne uključuju troškove organizacije povezane s kapitalnim i financijskim ulaganjima. PBU 10/99 bavi se pravilima koja se odnose na tekuće troškove (kako je definirano Zakonom "O računovodstvu"). S tim u vezi može se zaključiti da troškovi izvođenja radova na izgradnji objekta na gospodarski način također ne mogu tvoriti troškove organizacije.

Klasifikacija troškova. Ovisno o prirodi, uvjetima provedbe i područjima djelovanja organizacije, troškovi se dijele na:

1) rashodi za redovne aktivnosti;

2) ostali troškovi.

Troškovi redovnih aktivnosti iskazuju se na teretima računa:

- 20 "Glavna proizvodnja";

- 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje”;

- 23 "Pomoćni objekti";

- 25 "Opći troškovi proizvodnje";

- 26 "Opći troškovi";

- 28 "Nedostatak u proizvodnji";

- 29 " Proizvodnja usluga i farme ";

- 44 "Troškovi prodaje" itd.

Zatim se, nakon zatvaranja računa i odgovarajuće distribucije, odražavaju na teret računa 90 "Prodaja".

Ostali troškovi iskazuju se na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" (podračun 2 "Ostali rashodi"). Od nove godine, na računu 91, također će biti potrebno uzeti u obzir izvanredni troškovi... Podsjetimo: do 2007. godine odražavali su se na računu 99 na teret računa 99 “Dobit i gubitak”.

1.2. Troškovi za uobičajene aktivnosti

Rashodi za redovne aktivnosti su troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, kupnjom i prodajom robe. To uključuje i troškove čija je provedba povezana s obavljanjem posla, pružanjem usluga.

Za takve djelatnosti kao što su zakup imovine, odredba o naknadi za prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijskog dizajna i drugih vrsta intelektualnog vlasništva te za sudjelovanje u odobrenom kapitalu drugih organizacija, za njihovo računovodstvo navedena su pravila kao troškovi redovne aktivnosti ili operativni troškovi. Organizacija neovisno u računovodstvene svrhe određuje gdje će ih uključiti, ovisno o područjima djelovanja, prirodi troškova, iznosu i uvjetima provedbe.

PBU 10/99 sadrži jedno odstupanje od definicije troškova. Naknada troškova stalne imovine, nematerijalne imovine i ostale imovine koja se amortizira u organizaciji, provedena u obliku amortizacijskih odbitaka, izjednačena je s rashodima za redovne aktivnosti.

Troškovi uobičajenih aktivnosti podijeljeni su u dva dijela:

- troškovi povezani s kupnjom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha;

- rashodi koji nastaju izravno u procesu obrade (revizije) zaliha u svrhu proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga te njihove prodaje, kao i prodaje robe. To su rashodi za održavanje i rad dugotrajne imovine i ostale dugotrajne imovine, kao i za njihovo održavanje u ispravnom stanju, komercijalni troškovi, administrativni troškovi itd. Prilikom formiranja rashoda za redovne djelatnosti trebali bi ih grupirati prema sljedeći elementi:

1) materijalni troškovi;

2) troškovi rada;

3) odbici za socijalne potrebe;

4) amortizacija;

5) ostale troškove.

Za potrebe upravljanja računovodstvom, računovodstvo rashoda organizira se po stavci troška. Popis stavki troškova organizacija utvrđuje neovisno u računovodstvenoj politici.

U skladu s PBU 10/99, komercijalni i administrativni troškovi mogu se priznati u trošku nabave robe, robe, rada i usluga u cijelosti prodani u izvještajnoj godini priznavanja kao rashodi za redovne aktivnosti. Odnosno, ti se troškovi, obračunati na računima 26 "Opći troškovi" i 44 "Troškovi prodaje", mogu otpisati mjesečno na teret računa 90 "Prodaja".

Ako u izvještajnom razdoblju tvrtka nije zaradila ništa, ali je imala administrativne troškove, otpišite ih s računa 26 "Opći troškovi" na račun 20 "Glavna proizvodnja". Uostalom, i ovaj je račun zatvoren, a stanje na njemu pokazuje vrijednost posla koji je u tijeku. U nedostatku takvih, ne može se odraziti njegova ocjena.

Opći poslovni troškovi također se ne mogu otpisati na teret 90 računa. Doista, u nedostatku prihoda od prodaje (prihoda od redovnih aktivnosti), troškovi prodaje se ne mogu formirati.

Stoga se opći poslovni rashodi mogu otpisati na ostale troškove koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju - na konto 91 "Ostali prihodi i rashodi" ili ih uključiti u gubitke organizacije - prema zaduženju računa 99 "Dobit i gubici". Odgovarajući iznosi pojavit će se u retku 100 “Ostali operativni troškovi” ili 130 “Neoperativni troškovi”.

Računovodstveni troškovi prihvaćaju se u računovodstvenom iznosu u iznosu izračunatom u novčanom iznosu jednakom iznosu plaćanja u novčanom ili drugom obliku ili iznosu računi dospjeli.

Ako plaćanje pokriva samo dio priznatih troškova, tada se računovodstveno prihvaćeni izdaci utvrđuju kao iznos plaćanja i dospjele obveze (u dijelu koji nije pokriven plaćanjem).

1.3. drugi troškovi

Ostali troškovi su:

- troškovi povezani s rezerviranjem naknade za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) imovine organizacije;

- troškovi povezani s pružanjem naknade za prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva;

- rashodi povezani s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom dugotrajne imovine i druge imovine osim gotovine (osim strana valuta), roba, proizvodi;

- kamate koje organizacija plaća za davanje sredstava (kredita, zajmova) na korištenje;

- troškove vezane za plaćanje usluga kreditnih institucija;

- odbici procijenjenih rezervi stvorenih u skladu s računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjivi dugovi, za amortizaciju ulaganja u vrijednosni papiri itd.), kao i rezerve stvorene u vezi s priznavanjem uvjetnih činjenica gospodarske aktivnosti;

- novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uvjeta ugovora;

- gubitke iz prethodnih godina priznate u izvještajnoj godini;

- iznos potraživanja za koje je istekao rok zastare, ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu;

- iznos amortizacije imovine (osim amortizacije dugotrajne imovine - u skladu s PBU 6/01);

- prijenos sredstava (doprinosi, uplate itd.) koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, troškove za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturne i obrazovne događaje i druge slične događaje;

- ostale troškove.

Između ostalih troškova, mogu se razlikovati sljedeći (PBU 15/01):

- negativan tečaj i razlike u iznosu koji se mogu pripisati kamatama na zajmove i pozajmice primljene i denominirane u stranoj valuti ili uvjetno novčane jedinice nastale od trenutka obračuna kamata prema uvjetima ugovora do njihove stvarne otplate (prijenosa);

- dodatni troškovi nastali u svezi s dobivanjem zajmova i kredita, izdavanjem i plasiranjem dužničkih obveza;

- iznose proračunska sredstva priznati kao prihod u prethodnim godinama, ali podliježu vraćanju u skladu s utvrđenom procedurom u skladu s PBU 13/2000.

Popis ostalih troškova je otvoren.

Na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" sažeti su podaci o ostalim prihodima i rashodima. Za račun se mogu otvoriti sljedeći podračuni:

- 91-1 - Ostali prihodi;

- 91-2 - Ostali troškovi;

- 91-9 - Stanje ostalih prihoda i rashoda.

Na račun podračuna 91-1 iskazuju se drugi prihodi:

- prihod od najma imovine i sudjelovanja u odobrenom (temeljnom) kapitalu drugih organizacija;

- povratni otpad (materijali, inventar i pribor za kućanstvo, posebna oprema, kombinezoni za Tržišna vrijednost od datuma otpisa imovine) i prihoda od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme i ostale imovine osim gotovine;

- primici od operacija s pakiranjem;

- potraživanja od kamata na kredite i pozajmice;

- novčane kazne, kazne, zatečena potraživanja;

- besplatni primici;

- dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini;

- iznos kreditnih obaveza s proteklim rokom zastare;

- pozitivne tečajne razlike;

- ostali poslovni ili neoperativni prihod.

Na zaduženju podračuna 91-2 iskazuju se drugi troškovi:

- rashodi od najma imovine i sudjelovanja u odobrenom (temeljnom) kapitalu drugih organizacija;

– ostatak vrijednosti imovina za koju se obračunava amortizacija i stvarni trošak ostale imovine koju je organizacija otpisala;

- rashodi od prodaje, otuđenja i drugog otpisa dugotrajne imovine i ostale imovine osim gotovine;

- rashodi od operacija s pakiranjem;

- kamate na kredite i pozajmice;

- plaćanje bankovnih usluga;

- novčane kazne, kazne, odštete koje se plaćaju;

- troškovi održavanja dugotrajne imovine radi očuvanja;

- naknada za gubitke po potraživanjima;

- gubitak prethodnih godina otkriven u izvještajnoj godini;

- odbici od rezervi na računima 14 "Rezerve za amortizaciju materijalne vrijednosti", 59" Rezerviranja za gubitke od umanjenja vrijednosti financijska ulaganja", 63" Rezerviranja sumnjivih dugova ";

- iznos potraživanja s isteklim rokom zastare;

- negativne tečajne razlike;

- pravni troškovi;

- ostali operativni ili neoperativni troškovi.

Prije izmjena i dopuna, izvanredni prihodi i rashodi knjiženi su na računu 99 “Dobici i gubici”. Prihodi i rashodi iz poslovanja i poslovanja iskazani su na jednom računu - 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Od 2007. godine drugi prihodi i rashodi više se neće morati dijeliti na operativne, neoperativne i izvanredne, svi će se oni odraziti na računu 91. To je predviđeno nalogom Ministarstva financija Rusije br. 115n.

Račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" odgovara na zajmu s računima za knjiženje obračuna poravnanja, gotovine, zaliha itd., Na teret - s računima za knjiženje zaliha, troškova, namirenja itd.

Na kraju svakog mjeseca, usporedbom prometa na kreditnom računu podračuna 91-1 i prometa na teretnom podračunu 91-2, utvrđuje se financijski rezultat za sve operacije, a jedna stavka tereti račun 99 "Dobit i Gubitak "u skladu s podračunom 91-9" Stanje ostalih prihoda i rashoda ", dok podračuni računa 91" Ostali prihodi i rashodi "tijekom godine nisu zatvoreni, iako stanje općenito na računu 91" Ostali prihodi i troškovi ”na kraju mjeseca izostaje. Podračuni 91-1 i 91-2 zatvoreni su samo do posljednjih unosa u prosincu na podračunu 91-9.

Na početku nove izvještajne godine na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" nema salda. Analitičko računovodstvo vodi se na podračunima 91-1 i 91-2-prema vrstama prihoda koji odgovaraju RAS 9/99 i vrstama rashoda koji odgovaraju RAS 10/99. Na podračunu 91-9 ne vodi se analitičko računovodstvo. Računovodstvo je organizirano u novčanom smislu.

Trenutno su podračuni druge razine „Operativni prihodi“, „Operativni rashodi“, „Neposlovni prihodi“, „Neposlovni rashodi“ otvoreni na računu 91 podračuna „Ostali prihodi“ i „Ostali rashodi“. Izvanredni prihodi i rashodi otpisuju se na račun 99.

Do kraja godine računovođe mogu primijeniti staru proceduru. No, nitko se sada ne trudi primijeniti nova pravila. Odnosno, uzmite u obzir izvanredne prihode i rashode na računu 91, a ne na računu 99. I odražite sve ostale prihode i rashode na nekim od podračuna druge razine otvorenih na računu 91. Na primjer, možete koristiti pod -računi za poslovne prihode i rashode ... Odnosno, ne raspoređujte poslovne i neoperativne prihode i rashode na podračune.

Od nove godine organizacija neće morati voditi odvojenu evidenciju poslovnih i neoperativnih prihoda i rashoda na računu 91, odnosno otvarati im podračune druge razine. Izvanredni prihodi i rashodi neće se prikazati na računu 99. Stoga one organizacije koje su tradicionalno svojim računovodstvenim politikama dodale klauzulu o klasifikaciji ostalih prihoda i rashoda kao operativnih, neoperativnih i izvanrednih, to više ne moraju činiti.

Osim toga, prilikom odobravanja računovodstvene politike za 2007. godinu potrebno je promijeniti podračune u radnom kontnom planu.

1.4. Priznavanje troškova

Računovodstveni rashodi priznaju se ako su ispunjeni (ispunjeni) sljedeći uvjeti:

- trošak se vrši u skladu s posebnim ugovorom, zahtjevom zakonodavnih i regulatornih akata, poslovnim običajima;

- može se odrediti iznos rashoda;

- postoji uvjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije (u slučaju kada je organizacija prenijela imovinu ili nema neizvjesnosti oko prijenosa imovine).

Ako u pogledu bilo kakvih troškova koje je organizacija napravila, barem jedan od gore navedenih uvjeta nije ispunjen, potraživanja se priznaju u računovodstvu organizacije.

Amortizacija se priznaje kao rashod na temelju iznosa amortizacije, utvrđenog na temelju troška amortizirane imovine, rok korisna upotreba te metode amortizacije koje prihvaća organizacija.

Rashodi se priznaju u računovodstvu bez obzira na namjeru primanja prihoda, poslovnih ili drugih prihoda i iz oblika rashoda (gotovina, u naravi i drugo).

Odredbe 6.1-6.6 PBU 10/99 uspostavljaju postupak za utvrđivanje troškova ovisno o uvjetima ugovora, ako:

- organizaciji je odobren komercijalni zajam;

- umjesto novčanih sredstava za plaćanje primljene robe (rada, usluga), organizacija prenosi zalihe;

- trošak robe (radova, usluga) izražen je u konvencionalnim novčanim jedinicama;

- prodavatelj je osigurao popuste (pelerine).

Prilikom plaćanja kupljenih zaliha i drugih dragocjenosti, radova, usluga pod uvjetima komercijalni zajam, predviđeno u obliku odgođenog plaćanja i obročnog plaćanja, troškovi se prihvaćaju za računovodstvo u punom iznosu dospjelih obaveza, odnosno uzimajući u obzir kamate za komercijalni zajam.

Iznos plaćanja i (ili) obaveze prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) nemonetarna sredstva, određena je troškom robe (vrijednosti) koju je organizacija prenijela ili će je prenijeti. Nabavna vrijednost robe (vrijednosti) koju je organizacija prenijela ili će je prenijeti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj, u usporedivim okolnostima, organizacija obično određuje trošak slične robe (vrijednosti).

Ako se vrijednost robe (vrijednosti) koju je organizacija prenijela ili će je prenijeti ne može biti utvrđena, tada se iznos plaćanja i (ili) računi dospijevaju prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) s nenovčanim sredstvima trošak proizvoda (robe) koje organizacija primi. Nabavna vrijednost proizvoda (robe) koju organizacija primi utvrđuje se na temelju cijene po kojoj se slični proizvodi (roba) kupuju u usporedivim okolnostima.

Iznos plaćanja i (ili) dospjele obveze za plaćanje utvrđuju se uzimajući u obzir sve popuste (honorare) i zbrojne razlike koje se daju organizaciji u skladu s ugovorom.

Kako bi se ispravno i pouzdano utvrdio financijski rezultat, prihode i rashode treba uzeti u računovodstvo primjenom iste metode.

U pravilu, kao i kod usvajanja prihoda za računovodstvo, rashodi se odnose na izvještajno razdoblje u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugi oblik provedbe, odnosno u potpunosti u skladu s pretpostavkom vremenska izvjesnost činjenica ekonomske aktivnosti ... Drugim riječima, troškovi se utvrđuju metodom razgraničenja.

Iznimka je napravljena za organizacije koje su se odlučile primijeniti u računovodstvu gotovinska metoda.

Ako organizacija priznaje prihod od prodaje proizvoda i robe ne kao pravo vlasništva, uporabe i raspolaganja isporučenim proizvodima, oslobođena roba, obavljeni posao, izvršena usluga se prenose, a nakon primitka sredstava i drugog obrasca plaćanja (na gotovinskoj osnovi), tada se troškovi priznaju nakon otplate duga (na gotovinskoj osnovi). Prvi put je ovo pravilo fiksirano u Standardnim preporukama o organizaciji računovodstva za mala poduzeća, odobrenim nalogom Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 1998., br. 64n.

PBU 10/99 uveo je zasebna pravila za priznavanje troškova u Račun dobiti i gubitka.

Prvo pravilo odnosi se na korespondenciju prihoda i rashoda ili uzima u obzir odnos između nastalih troškova i prihoda.

Drugo pravilo utvrđuje potrebu za razumnom raspodjelom troškova između izvještajnih razdoblja, kada rashodi određuju primitak prihoda tijekom izvještajnih razdoblja, a odnos između prihoda i rashoda ne može se jasno definirati ili neizravno utvrditi.

Treće pravilo za priznavanje rashoda u računu dobiti i gubitka glasi da, bez obzira na prethodna pravila, rashodi priznati u izvještajnom razdoblju podliježu priznavanju kada postane izvjesno da ne ostvaruju ekonomske koristi (prihod) ili primitak imovine.

Istodobno je zabilježeno da se rashodi trebaju priznati u računu dobiti i gubitka, bez obzira na to kako su uzeti za potrebe izračuna oporezive osnovice.

1.5. Izvješće o prihodima i materijalnim gubicima

Promjene u PBU 9/99 i 10/99, naravno, nisu mogle utjecati na oblik izvještaja o dobiti i gubitku (obrazac br. 2). Odobren je nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n. Izmjene i dopune ovog dokumenta izvršene su naredbom Ministarstva financija Rusije od 18. rujna 2006. br. 115n.

1.5.1. Opća pravila za ispunjavanje računa dobiti i gubitka

1. Svi podaci dati su po načelu razgraničenja od početka godine. Stupac 3 odražava podatke za 2006. godinu, a stupac 4 sadrži podatke za prethodnu godinu iz stupca 3 Računa dobiti i gubitka za 2005. godinu.

Moguće je da podaci stoje iza isto razdoblje prošla godina bit će neusporediva s podacima za izvještajno razdoblje... Ova situacija nastaje u slučaju promjena računovodstvene politike organizacije, zakonodavnih i regulatornih akata o računovodstvu. Za ispravno sastavljanje računa dobiti i gubitka potrebno je prilagoditi podatke za prethodnu godinu. I u objašnjenjima za bilans stanja i bilans uspjeha ukazuju na to da su se prošlogodišnji podaci promijenili i zašto.

Dodajemo da u izvještaju o dobiti i gubitku, sastavljenom krajem 2006., organizacije moraju prikazati podatke za prethodnu godinu. Podaci su preuzeti iz obrasca br. 2 iz 2005. godine. Jasno je da su u prošlogodišnjem izvješću poslovni, vanposlovni i izvanredni prihodi i rashodi prikazani u zasebnim redovima. Stoga se navedeni zbroj prihoda i rashoda mora zbrajati, a ukupni iznos unijeti u stupac 4 "Za isto razdoblje prethodne godine" retka 090 (Ostali prihodi) i retka 100 (Ostali rashodi).

2. Ako se bilo koji pokazatelj oduzme ili ima negativnu vrijednost, treba ga navesti u zagradama.

3. Prihodi i rashodi iskazuju se na bruto osnovi, a prebijanje se može provesti samo ako je to predviđeno zakonodavstvom o računovodstvu.

4. Svi su redovi izvještaja o dobiti i gubitku kodirani u skladu sa nalogom Državnog odbora za statistiku Rusije i Ministarstva financija Rusije od 14. studenog 2003. br. 475 / 102n.

5. Sve materijalne vrste prihoda i rashoda moraju se prikazati odvojeno (klauzula 11 Pravilnika o računovodstvu „ Financijska izvješća organizacije "(PBU 4/99), odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. srpnja 1999. br. 43n).

Izvještaj o dobiti i gubitku sastoji se od dvije tablice. U prvoj tablici, na temelju svojih prihoda i rashoda, organizacija izračunava neto dobit primljenu u izvještajnom razdoblju. Druga tablica prikazuje raspodjelu pojedinačnih dobitaka i gubitaka za izvještajno razdoblje.

U izvještaju o dobiti i gubitku navedeno je nekoliko pokazatelja dobiti:

– bruto dobit;

- dobit (gubitak) od prodaje;

- dobit prije oporezivanja;

- neto dobit.

Da biste dobili pokazatelj bruto dobiti, morate smanjiti prihod od prodaje proizvoda (robe, radova, usluga) za cijenu ovih proizvoda (roba, radovi, usluge):

Smanjenjem bruto dobiti za iznos prodajnih i administrativnih troškova dobit ćemo dobit ili gubitak od prodaje.

Dobit prije oporezivanja formira se nakon što povećamo dobit ili gubitak od prodaje za iznos ostalih prihoda i rashoda koji ne posluju.

Izuzimanjem iznosa poreza na dobit iz dobiti prije oporezivanja dobit ćemo neto dobit.

Neto dobit = Dobit prije oporezivanja - Porez na dobit

1.5.2. Odjeljak "Prihodi i rashodi od redovnih aktivnosti"

Red 010 "Prihod od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga"

U retku 010 iskazuje se prihod tvrtke od redovnih aktivnosti - kreditni promet na računu 90 "Prodaja" podračuna 1 "Prihod" umanjeno za porez na dodanu vrijednost, trošarine i izvozne carine.

Poduzeća - proizvođači proizvoda u ovoj će liniji odraziti cijenu gotovih proizvoda prodanih kupcima.

Prodajne organizacije moraju pokazati prodajnu vrijednost prodane robe.

Poduzeća koja izvode radove ili pružaju usluge ukazuju na troškove obavljenog posla ili pružene usluge koje su potvrđene potvrdama o prihvaćanju.

Posrednički poduzetnici izvješćuju o ovoj liniji samo o iznosu svojih posredničkih naknada.

Prihodi od prodaje mogu uključivati ​​prihod od zakupa imovine organizacije, od sudjelovanja u odobrenom kapitalu drugih organizacija i plaćanja licenci za korištenje intelektualnog vlasništva. Ali samo pod uvjetom da je primanje ovih prihoda glavna djelatnost poduzeća.

Ako tvrtka obavlja više vrsta aktivnosti, tada je potrebno dešifrirati ukupni iznos prihoda. Da biste to učinili, potrebno je uključiti dodatne retke u Izvješće (011, 012 itd.) I naznačiti prihod od svake vrste djelatnosti, pod uvjetom da je značajan.

Red 020 "Troškovi prodane robe, radova i usluga"

Redak 020 odražava trošak prodane robe, proizvoda, radova i usluga. Pokazatelj mora biti naveden u zagradama.

Proizvodna poduzeća u ovom retku odražavaju sve troškove koji se pripisuju trošku prodane robe kupcima. Drugim riječima, promet na zaduženju računa 90 "Prodaja" podračuna 2 "Troškovi prodaje" i kredit računa 43 "Gotova roba" ili 45 "Otpremljena roba".

Ako organizacija koristi račun 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)" u obzir za troškove proizvodnje, tada iznos viška stvarne cijene proizvedenih proizvoda, predanih radova ili pruženih usluga povećava njihove standardne (planirane) troškove podaci na liniji 020.

Organizacije i poduzeća koja obavljaju poslove i pružaju usluge u retku 020 navode troškove povezane s obavljanjem posla ili pružanjem usluga koji su ostvareni u izvještajnom razdoblju.

Poduzeća koja pružaju posredničke usluge u retku 020 odražavaju iznose troškova koje su imali u provedbi posredničkih aktivnosti.

Trgovci na ovoj liniji navode nabavnu vrijednost prodane robe. Ako trgovačka organizacija vodi evidenciju robe po nabavnim cijenama, tada u retku 020 morate navesti promet prema zaduženju računa 90-2 i kreditu računa 41 "Roba" (45 "Otpremljena roba").

U poduzećima maloprodaja roba se u pravilu vodi po prodajnim cijenama. Možete odrediti nabavnu vrijednost prodane robe na sljedeći način... Promet na teret računa 90-2 i kredit računa 41 "Roba" (45 "Otpremljena roba") mora se umanjiti za promet na teret računa 90-2 i kredit računa 42 "Trgovinska marža", koji radi se metodom "red storno".

Glavna djelatnost poduzeća može biti zakup njegove imovine ili prava na korištenje intelektualnog vlasništva. U ovom slučaju, u ovom retku, oni označavaju troškove ovih aktivnosti.

Ako poduzeće obavlja više vrsta aktivnosti, tada se troškovi proizvoda (roba, radovi, usluge) moraju posebno naznačiti prema retcima koji se dodatno unose (021, 022 itd.).

Red 029 "Bruto dobit"

Podaci dostavljeni za ovaj redak predstavljaju razliku između pokazatelja prikazanih u prva dva retka izvješća (redak 010 - redak 020). Ako se primi negativan rezultat (gubitak), mora se navesti u zagradama.

U retku 030 "Komercijalni troškovi" U retku 030 potrebno je navesti:

· Proizvodna poduzeća - troškovi povezani s prodajom proizvoda;

· Trgovačke organizacije - troškovi distribucije.

Da biste ispunili ovaj redak, morate koristiti promet na računu računa 44 "Troškovi prodaje" u korespondenciji s računom 90 na podračunu 7 "Komercijalni troškovi".

Komercijalne uključuju sljedeće vrste troškovi:

- platiti naknadu posredničkoj organizaciji za pružanje usluga prodaje proizvoda;

- za prijevoz proizvoda do odredišta;

- za utovar i istovar;

Organizacije mogu otpisati poslovne troškove na dva načina:

- cjelokupni iznos komercijalnih troškova za mjesec može se uključiti u troškove redovnih aktivnosti otpisom na teret računa 90;

- Troškovi prodaje mogu se rasporediti između prodanih i neprodanih proizvoda.

Organizacija bi trebala izabrati jednu od ovih metoda i popraviti je u računovodstvenoj politici.

Red 040 "Administrativni troškovi"

Trgovačke organizacije uključuju administrativne troškove u troškove distribucije i uzimaju se u obzir na računu 44 "Troškovi prodaje". Stoga trgovačke organizacije uvijek imaju crticu na liniji 040.

Proizvodna poduzeća uzimaju u obzir administrativne troškove na računu 26 "Opći poslovni troškovi".

To uključuje sljedeće vrste troškova:

– plaća administrativno i rukovodeće osoblje;

- plaćanje informacija, revizije i konzultantskih usluga;

- najam za opće komunalne prostore;

- iznos obračunate amortizacije i trošak popravka dugotrajne imovine u administrativne i opće ekonomske svrhe.

Postupak otpisa općih poslovnih troškova ovisi o načinu formiranja cijene gotovih proizvoda (radova, usluga):

- po punoj cijeni proizvodnje;

- po sniženoj cijeni.

Ako se računovodstvo gotovih proizvoda (radova, usluga) vodi po sniženom trošku, tada se opći poslovni troškovi mjesečno otpisuju na teret računa 90 "Prodaja" podračuna 2 "Troškovi prodaje". U tom slučaju iznos općih poslovnih troškova za izvještajno razdoblje bit će naveden na retku 040.

Ako se gotovi proizvodi (radovi, usluge) knjiže po punoj cijeni proizvodnje, tada se opći poslovni troškovi mjesečno otpisuju na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 " Pomoćna proizvodnja", 29" Proizvodnja usluga i gospodarstvo "i uključeni su u trošak gotovih proizvoda (rad, usluge). U izvještaju o dobiti i gubitku opći poslovni troškovi iskazuju se u trošku robe (radova, usluga) u retku 020 "Troškovi prodaje".

Odabranu metodu tvrtka bi trebala konsolidirati u svojoj računovodstvenoj politici.

Red 050 "Dobit (gubitak) od prodaje"

U retku 050 iskazuje se financijski rezultat od prodaje proizvoda (radova, usluga). Gubitak u prodaji naveden je u zagradama.

1.5.3. Odjeljak "Ostali prihodi i rashodi"

Red 060 "Potraživanja od kamata"

Ovaj redak prikazuje iznos kamata koje bi organizacija trebala dobiti u izvještajnom razdoblju:

- za korištenje sredstava koja je prenijela u drugu organizaciju ili prirodna osoba;

- za korištenje sredstava koja su na računu organizacije u banci;

- o obveznicama, depozitima, državnim vrijednosnim papirima, dionicama, obveznicama, mjenicama itd.

Iznosi takvog prihoda iskazuju se na računu računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" na podračunu 2 "Ostali rashodi" u korespondenciji sa računima:

- 51 " Računi namirenja»;

- 52 "Valutni računi";

- 55 "Posebni računi";

- 73 "Namire s osobljem u drugim poslovima" podračun 1 "Namire po odobrenim kreditima";

- 76 "Namire s drugim dužnicima i vjerovnicima" podračun 3 "Namire dividendi i ostalih dospjelih prihoda".

Napomena: kamate na komercijalni zajam, koji je povezan s prodajom robe (radova, usluga), ne smije se navesti na retku 060. Uključuju se u prihode od prodaje proizvoda (robe, radova, usluga) i iskazuju se u retku 010.

Red 070 "Plaćaju se kamate"

Ova linija odražava iznos kamata koje društvo mora platiti u izvještajnom razdoblju na primljene zajmove i pozajmice. Iznos takvih rashoda odražava se na zaduženju računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" na podračunu 2 "Ostali troškovi" u korespondenciji sa računima:

- 66 "Namire za kratkoročne kredite i zajmove";

- 67 "Izračuni za dugoročni krediti i krediti. "

Dodaj: kamate na zajmove i zajmove koji su uključeni u trošak nabavljene dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i zaliha, ne smiju se ispisivati ​​u retku 070.

Na retku 070 indikator je napisan u zagradama.

Redak 080 "Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama" Ovaj redak odražava prihod od sudjelovanja u odobrenom kapitalu drugih organizacija, uključujući kamate i dividende na vrijednosne papire.

Prihod od udjelom u kapitalu u odobrenom kapitalu drugih poduzeća i dividende na dionice iskazuju se u računovodstvenim evidencijama jer je njihova veličina deklarirana kao izvor plaćanja.

Red 090 "Ostali prihodi"

Prije promjene operativni i neoperativni prihodi i rashodi moraju se prikazati u zasebnim redovima. Sada će se morati dešifrirati samo neke druge vrste troškova. To su potraživanja i plaćanja po osnovu kamata. Kao i prihod od sudjelovanja u drugim organizacijama. Svi ostali troškovi sada su upisani u retke 090 i 100. Isto se može reći i za izvanredan prihod i troškovi.

Ova linija bilježi ostale prihode organizacije. To uključuje:

- prihod od prodaje i drugog otpisa dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, materijala, vrijednosnih papira, strane valute i drugih vrijednosti organizacije;

- dobit koju je organizacija ostvarila kao rezultat zajedničkih aktivnosti bez obrazovanja pravna osoba(prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu) i naknadu za imovinu prenesenu u zajednički posjed ili korištenje;

– unovčiti koje je organizacija primila više od vrijednosti svog početnog doprinosa pri podjeli imovine jednostavnog partnerstva;

- primici koji se odnose na rezerviranje naknade za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) imovine organizacije (prema ugovoru o najmu);

- primici u vezi s pružanjem naknade za prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva;

- novčane kazne, kazne, zatezne povrede zbog kršenja uvjeta ugovora koje organizacija mora primiti u izvještajnom razdoblju sudskom odlukom (primljena ili priznata kao primljena);

- dio vrijednosti besplatno primljene imovine (uključujući prema ugovoru o darovanju) otpisan s računa na kojem je evidentiran odgođeni prihod;

- primici kao kompenzacija za gubitke nastale organizaciji;

- dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini (takve transakcije, u pravilu, nastaju pri ispravljanju pogrešaka u računovodstvu napravljenih u prethodnim izvještajnim razdobljima);

- iznos obaveza prema kojima je zastara istekla, uključujući PDV;

- tečajne razlike;

- iznos revalorizacije imovine koja nastaje kao rezultat revalorizacije stalne imovine;

- imovina čiji je višak otkriven tijekom popisa;

Redak 100 "Ostali troškovi"

Redak 100 prikazuje sljedeće troškove:

- troškovi povezani s rezerviranjem naknade za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) imovine organizacije (prema ugovoru o zakupu), prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijskog dizajna i drugih vrsta intelektualnog vlasništva;

- troškovi vezani za sudjelovanje u odobrenom kapitalu drugih organizacija;

- troškovi održavanja moljaca proizvodna postrojenja;

- plaćanje usluga kreditne institucije;

- troškovi povezani s otkazivanjem proizvodnih naloga (ugovora), prestankom proizvodnje, koja nije proizvodila proizvode, s održavanjem vrijednosnih papira;

- porezi i pristojbe, koji su u skladu s porezno zakonodavstvo plaćeno iz financijskih rezultata (porez na imovinu, porez na oglašavanje);

- preostalu vrijednost imovine koja se amortizira i stvarni trošak ostale imovine koju je organizacija otpisala;

- rashodi vezani za prodaju, otuđenje i drugi otpis osnovnih sredstava i ostale imovine;

- novčane kazne, penali, odštete za kršenje odredbi ugovora koje organizacija mora platiti u izvještajnom razdoblju;

- troškovi održavanja proizvodnih objekata i objekata koji su na konzervaciji;

- naknadu za gubitke koje je organizacija uzrokovala;

- gubitke iz prethodnih godina priznate u izvještajnoj godini (koji nastaju, u pravilu, prilikom ispravljanja računovodstvenih pogrešaka napravljenih u prethodnim izvještajnim razdobljima);

- odbici rezervi za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, za amortizaciju materijalne imovine, za sumnjiva dugovanja;

- troškovi povezani s razmatranjem predmeta na sudovima;

- iznos potraživanja za koje je istekao rok zastare, uključujući PDV, i druga dugovanja koja su nerealna za naplatu;

- tečajne razlike;

- iznos amortizacije imovine koja nastaje kao rezultat revalorizacije stalne imovine;

- prijenos sredstava povezanih s dobrotvornim aktivnostima za provedbu sportskih događaja, rekreaciju, zabavu, kulturne i obrazovne aktivnosti i druge slične događaje;

- iznos PDV -a koji se uplaćuje u proračun za donirane dragocjenosti;

Na retku 130 indikator je napisan u zagradama.

Odjeljak "Dobit"

Redak 140 "Dobit (gubitak) prije oporezivanja" Ovaj redak prikazuje financijski rezultat (dobit ili gubitak) organizacije za 2006. godinu. Definira se na sljedeći način. Dobitku (gubitku) od prodaje (redak 050) dodaju se: - potraživanja od kamata (redak 060); - prihod od sudjelovanja u drugim organizacijama (redak 080); - ostali prihodi (redak 090). Zatim se od primljenog iznosa oduzima sljedeće: - kamata koja se plaća (redak 070); - ostali troškovi (redak 100).

Redak 141 "Odgođena porezna imovina"

Ovaj redak odražava razliku između obračunate i vraćene odgođene porezne imovine (SHA) u izvještajnom razdoblju.

Za popunjavanje ovog retka potrebno je od vrijednosti zaduženja na računu 09 "Odgođena porezna imovina" oduzeti iznos kreditnog prometa na ovom računu.

Moguće je da će rezultat biti negativan. U tom slučaju svakako ga uključite u zagrade.

Redak 142 "Odgođene porezne obveze" Ovaj redak odražava razliku između obračunatih i ugašenih odgođenih poreznih obveza (IT) u izvještajnom razdoblju.

Da biste ispunili ovaj redak, trebate oduzeti iznos prometa na teret ovog računa od prometa kredita na računu 77 "Odgođene porezne obveze" za izvještajno razdoblje. U slučaju da je rezultat negativan pokazatelj, mora se navesti u zagradama.

Linija 150 " Trenutni porez na dobitku "

U retku 150 iskazuje se iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun za izvještajno razdoblje (TNP). Izračunava se tako da se nominalni trošak poreza na dohodak uskladi s konstantom porezne obveze(imovina) i odgođeno porezna imovina i obveze:

TNP = UR (ili - UD) + PNO - PNA + ONA - IT,

gdje je UR (UD) uvjetni trošak (uvjetni prihod) za porez na dohodak, koji se utvrđuje množenjem računovodstvene dobiti ili gubitka (pokazatelj u retku 140) sa stopom poreza na dobit.

Pokazatelj u retku 150 mora odgovarati iznosu poreza na dohodak koji je iskazan u retku 250 odjeljka 02 Povrat poreza o porezu na dohodak za 2006.

Redak 190 "Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja" Da bi se dovršio ovaj redak, dobit (gubitak) prije oporezivanja (redak 140) mora se povećati za iznos odgođene porezne imovine (redak 141), a zatim smanjiti za iznos odgođene porezne obveze (redak 142) i tekući porez na dobit (redak 150).

PE = PR / UB + ONA - IT - TNP

ZAO Oktyabr bavi se proizvodnjom i prometom prehrambenih proizvoda. Odvojene pododjeljke organizacija ne. Osim toga, organizacija iznajmljuje dio svojih prostora. Naredbom o računovodstvenoj politici ZAO Oktyabr utvrđen je kriterij značajnosti na razini od 5 posto. Organizacija ne distribuira troškove prodaje između prodanih i neprodanih proizvoda, već otpisuje sve odjednom u izvještajnom razdoblju.

Pokazatelji poslovanja ZAO Oktyabr za 2006. i isto razdoblje prošle godine dati su u nastavku.

Udio prihoda od iznajmljivanja nekretnine u ukupnim prihodima premašuje pokazatelj materijalnosti tvrtke - 5 posto ukupnog prihoda - 5,67% (1.500.000 rubalja :: 26.500.000 rubalja). Stoga je u Izvješću računovođa ZAO Oktyabr dešifrirao prihode i rashode za obje vrste djelatnosti.

Što se tiče 2005. godine, iznos primljen od najamnine nije premašio utvrđeni kriterij - 5 posto od ukupnog iznosa prihoda. Udio prihoda od najma iznosio je 3,74% (700.000 rubalja :: 18.700.000 rubalja). Stoga su prošle godine detaljno prikazani samo prihodi od proizvodnje. Prihodi i rashodi od najma iskazuju se u okviru ostalih poslovnih prihoda i rashoda.

Godine 2006. komercijalni troškovi iznosili su 2.200.000 rubalja, a prošle godine bili su jednaki 1.830.000 rubalja. Administrativni troškovi ZAO Oktyabr iznosili su 1.400.000 rubalja. i 1.130.000 rubalja.

Tako će ukupna bruto dobit tvrtke za 2006. (redak 029) iznositi 9.700.000 rubalja. (26.500.000 - 16.800.000), a prihod od prodaje (redak 050) - 6.100.000 rubalja. (9.700.000 - 2.200.000 - 1.400.000). Slični pokazatelji za prošlu godinu iznosili su 6.700.000 rubalja. (18.000.000 - 11.300.000) i 3.740.000 rubalja. (6.700.000 - 1.830.000 - 1.130.000).

2006. godine ZAO Oktyabr prenio je kamatu od 150.000 rubalja. Osim toga, tvrtka je primila 324.000 rubalja. dividende. Iznos poreza na imovinu za šest mjeseci iznosi 118 000 rubalja. Banka je za svoje usluge primila 12.000 rubalja. Ostali ostali troškovi iznose 925.000 rubalja.

Prošle godine organizacija nije uzimala kredite od banke i nije dobivala dividende. Podsjetimo, 2005. tvrtka je dala u zakup dio svojih prostora. Prihod od ovih operacija, bez PDV -a, iznosio je 758.000 rubalja. Ovaj prihod je priznat kao nematerijalni i raspoređen je u ostale prihode. Cijena najma nekretnine jednaka je 240.000 rubalja. Iznos obračunatih poreza, koji se plaćaju zbog financijskih rezultata, kao i iznos provizije banke iznosio je 112.000 rubalja. Ostali drugi troškovi - 670.000 rubalja. Ukupno ostali troškovi 1.022.000 rubalja. (240.000 + 112.000 + + 670.000).

Tvrtka nije imala izvanredne prihode i rashode ni ove ni prošle godine.

Slijedom toga, dobit tvrtke prije oporezivanja u 2006. (redak 140) bit će:

6.100.000-150.000 + 324.000-118.000-12.000-925.000 = = 5.219.000 rubalja.

Slični pokazatelji za prošlu godinu bili su:

3.740.000 + 758.000-240.000-112.000-670.000 = = 3.476.000 rubalja.

I ove i prošle godine računovođa ZAO Oktyabr primijenio je PBU 18/02. Iznos uslovnog poreza na dohodak za 2006. godinu iznosi 1.230.960 rubalja. (5.129.000 rubalja x 24%). Prošle godine za isto razdoblje iznos "računovodstvenog" poreza na dohodak bit će jednak 834.240 rubalja. (3.476.000 RUB x 24%).

Podaci o odgođenoj i trajnoj poreznoj imovini i obvezama za 2005. i 2006. godinu prikazani su u tablici:

Tako je 2006. godine iznos obračunate odgođene porezne imovine premašio iznos otpisanog i otplaćenog. To znači da se razlika mora dodati dobiti prije oporezivanja. Što se tiče odgođenih poreznih obveza, one su također više razgraničene nego otpisane. Stoga će razlika umanjiti dobit. Trenutni porez na dohodak (redak 150) je:

1 230 960 RUB + 17.000 rubalja. - 6000 rubalja. + 46.000 rubalja. = = 1 287 960 rubalja.

Tako će neto dobit (redak 190) za 2006. iznositi 3.942.040 rubalja. (5.219.000 + 17.000 - 6.000 - 1.287.960).

U 2005. godini nastalo je više odgođene porezne imovine nego što je otpisano i vraćeno. To znači da se razlika na računu 09 dodaje dobiti prije oporezivanja. Također postoji više odgođenih poreznih obveza od otpisanih i otplaćenih. Stoga će razlika između prometa na računu 77 smanjiti dobit. Trenutni porez na dohodak bit će sljedeći:

834.240 RUB + 1000 rubalja. - 6000 rubalja. + 24.000 rubalja. = = 853 240 rubalja.

Neto dobit za 2005. godinu iznosi 2 617 760 rubalja. (3 476 000 + + 1000–6000 - 853 240).

IZVJEŠTAJ O PRIHODIMA I GUBITKIMA MATERIJALA