Nedovršena proizvodnja. Otpis nedovršenih radova za gubitke. Što se u računovodstvu smatra nedovršenim radom

Kao što znate, priznaje se dobit, koja je rezultat smanjenja primljenog prihoda za iznos nastalih troškova. DO porezni izdaci između ostalog uključuju troškove proizvodnje i prodaje robe (radova, usluga) vlastite proizvodnje. Istovremeno, ukupan iznos troškova umanjuje se za količinu radova u tijeku (u daljnjem tekstu – WIP), stanja proizvoda u skladištu i proizvoda otpremljenih, a neprodanih na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja, utvrđenog u skladu s uz čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije. Idemo to shvatiti Kako se utvrđuje vrijednost stanja WIP-a za potrebe poreza na dobit?.

Što je WIP?

Odgovor na ovo pitanje dat je u st. 1. st. 1. čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije: rad u tijeku je proizvod (rad, usluga) djelomične pripravnosti, odnosno nije prošao sve predviđene postupke obrade (proizvodnje) tehnološki proces... WIP uključuje dovršene, ali nisu prihvaćene od strane korisnika radove i usluge. Osim toga, WIP uključuje ostatke neispunjenih narudžbi proizvodnje i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Napominjemo da se materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasificiraju kao WIP samo ako su već obrađeni. Ako materijal i poluproizvodi koji se prenose u proizvodnju još nisu obrađeni na kraju mjeseca, iznos treba umanjiti za njihovu cijenu materijalni troškovi tekućeg mjeseca (članak 5. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije).

WIP i Gotovi proizvodi ovisi prije svega o sastavu izravnih troškova, pa doznajmo koji se troškovi na njih odnose.

Sastav izravnih troškova

Rashodi, ovisno o svojoj prirodi, kao i uvjetima provedbe i područjima djelatnosti poreznog obveznika, dijele se na troškovi proizvodnje i distribucije, i neposlovni troškovi(Članak 2, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije). S druge strane, troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, u svrhu oporezivanja dobiti, dijele se na izravne i neizravne. Ova podjela troškova proizvodnje i distribucije primjenjuje se samo ako porezni obveznik priznaje prihode i rashode na obračunskoj osnovi.

Na temelju čl. 1. čl. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju:

Troškovi povezani s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, kupnjom i (ili) prodajom robe (rad, usluge, imovinska prava);

Troškovi održavanja, rada, popravka i održavanja Održavanje dugotrajnu imovinu i drugu imovinu, kao i da ih održava u dobrom (stvarnom) stanju;

Izdaci za razvoj prirodnih resursa;

Troškovi za Znanstveno istraživanje i razvojni projekti;

Troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja;

Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom.

Prikazani troškovi grupirani su u četiri velike skupine:

Materijalni troškovi;

Rad košta;

Iznosi obračunate amortizacije;

Drugi troškovi.

Od 2005. porezni obveznik sam odlučuje koji od navedenih rashoda treba svrstati u izravne. Prije uvrštavanja u čl. 318 izmjena i dopuna Poreznog zakona Ruske Federacije Savezni zakon od 06.06.2005 N 58-FZ, Porezni zakonik uspostavio je zatvoreni popis izravnih troškova. Sada Porezni zakon Ruske Federacije sadrži samo preporučeni (približan) popis izravnih troškova (porezni obveznik mora utvrditi poseban popis istih u računovodstvena politika za porezne svrhe). Inače, Ministarstvo financija je više puta isticalo: Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje ograničavaju poreznog obveznika u klasificiranju određenih troškova proizvodnje i prodaje kao izravnih ili neizravnih (vidi Pisma od 27.08.2010 N 03-03-06 / 4/80, od 26.08.2010 N 03-03 -06/4/78, od 25.05.2010 N 03-03-06 / 2/101). To se odnosi i na premije osiguranja i troškove za radove koje obavljaju podizvođači.

Smatramo da ako porezni obveznik ne utvrdi popis izravnih rashoda u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, treba koristiti popis dat u Porezni broj... Potvrda toga nalazi se u Rješenjima FAS VVO od 20.11.2009. N A82-7247 / 2008-99, FAS DVO od 06.11.2009. N F03-4942 / 2009., FAS SZO od 29.11.2001. 2010.

Dakle, prema stavku 1. čl. 318 Porezni zakon u izravnim troškovima može uključivati:

Materijalni troškovi utvrđeni u skladu sa st. 1, 4 p. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije. Riječ je o troškovima nabave sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su nužna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga). usluga), kao i za kupnju sastavnih dijelova, koji su podložni montaži, odnosno poluproizvoda koji su predmet dodatne obrade od strane poreznog obveznika. Usput, prilikom odlučivanja o dodjeli određenih materijalna sredstva koristi u proizvodnim djelatnostima organizacije, na izravne ili neizravne troškove na način propisan čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je voditi se kriterijem njihove uporabe u glavnoj, a ne u pomoćnoj proizvodnji (Rezolucija FAS ZSO od 16. srpnja 2009. N F04-4047 / 2009 (10183-A27 -27));

Troškovi nagrađivanja osoblja uključenog u proizvodnju robe (izvođenje radova, pružanje usluga), kao i troškovi obvezne mirovinsko osiguranje ide za financiranje osiguranja i kapitalnog dijela radna mirovina, obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi s majčinstvom, obvezno zdravstveno osiguranje, obvezno socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalne bolesti obračunati na naznačene iznose troškova rada;

Iznosi obračunate amortizacije na dugotrajna sredstva korištena u proizvodnji dobara (radova, usluga).

Još jednom naglasimo: navedeni popis je preporučljiv, pa ga porezni obveznici mogu smanjiti ili dopuniti. Primjerice, porezni obveznik ima pravo u računovodstvenoj politici za porezne svrhe predvidjeti mogućnost računovodstva samo kao dio izravnih rashoda materijalni troškovi, koji će se distribuirati prilikom procjene stanja WIP-a (Pismo Ministarstva financija Rusije od 11.11.2008. N 03-03-06 / 1/621). Stoga, na temelju odredbi računovodstvene politike za porezne svrhe, iznos obračunate amortizacije na dugotrajna sredstva korištena u proizvodnji dobara (radova, usluga) može se uključiti u neizravne troškove (Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 02.02. .2010. N 16-12 / [e-mail zaštićen]).

Suci UO FAS-a slažu se s tim: popis izravnih troškova navedenih u Poreznom zakonu (plaće, amortizacija, sirovine i materijali, komponente i poluproizvodi), organizacija može suziti ili proširiti prema vlastitom nahođenju. No, arbitri upozoravaju: prema zahtjevima čl. 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, odluka poreznog obveznika mora biti opravdana i ovisi prvenstveno o vrsti djelatnosti koju obavlja (Rezolucija od 06.05.2010. N F09-3091 / 10-C3). U ovom slučaju suci su podržali porezno tijelo, koji je smatrao da je poduzeće neopravdano trošak sirovina i materijala, komponenti i poluproizvoda korištenih u proizvodnji robe (radova, usluga) pripisalo neizravnim troškovima. Porezni obveznik je suzio onu iz čl. 1. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, popis izravnih troškova, isključujući iz njega troškove kupnje sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili biti nužna komponenta u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), bez ikakvog ekonomskog opravdanja. Materijali i kupljene komponente, čiji se trošak otpisuje na trošak narudžbi glavne proizvodnje, izravno su uključeni u proizvedene proizvode, koji čine njegovu osnovu, ili su nužna komponenta u proizvodnji takvih proizvoda, tj. porezni obveznik trebao pripisati izravnim troškovima i oporezivanju dobiti... Navedene vrste troškova za materijale su izravni troškovi, jer se mogu pripisati izravno proizvedenom proizvodu (izvršenom radu). Stoga se ne mogu uključiti u svrhu primjene pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije kao neizravni troškovi. Slični zaključci prikazani su u Rješenju Federalne antimonopolske službe UO od 25. veljače 2010. N F09-799 / 10-C3.

Prilikom pripisivanja pojedinih troškova izravnim troškovima može se uzeti u obzir je li nastanak specifičnih troškova povezan s osnovnom djelatnošću industrijskog poduzeća. Tako su u dopisu od 16.11.2010. N 03-03-06 / 1/732 financijeri napomenuli: ako je za poreznog obveznika geološka istraživanja glavna djelatnost, troškovi prikupljanja geoloških informacija mogu se pripisati izravnim troškovima u na način propisan čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije. Slična ideja izražena je i u Uredbi FAS-a ZSO od 04.12.2009. N A75-1940/2009. Porezna inspekcija smatrala je da je tvrtka kao izravne troškove trebala uključiti troškove vađenja pijeska. Zauzvrat, arbitri su stali na stranu poreznog obveznika, koji je sporne troškove pripisao neizravnim troškovima. Prema riječima sudaca, za porezne obveznike koji utvrđuju prihode i rashode po obračunskoj osnovi, a koji su samostalno odobrili popis izravnih rashoda u računovodstvenoj politici, postoji pravilo prema kojem takav porezni obveznik uključuje troškove sirovina i materijala koji su izravno uključeni. u proizvodnji robe u izravnim troškovima.bivši njom materijalnu osnovu ili su neophodna komponenta. Kada troškove sirovina i materijala koji nisu izravno uključeni u proizvodnju proizvoda porezni obveznik samostalno ne utvrđuje kao dio izravnih troškova, takvi se troškovi obračunavaju kao neizravni troškovi i odnose se na troškove tekućeg izvješćivanja ( porezno) razdoblje. Na temelju toga nastao je zadatak utvrditi je li pijesak nužna komponenta u proizvodnji dobara od strane društva (izvođenje radova, pružanje usluga) te da li se troškovi vađenja pijeska pripisuju izravnim troškovima u skladu s računovodstvene politike... Pokazalo se da se, na temelju statuta društva, iskopavanje pijeska ne pripisuje osnovnim djelatnostima društva te da uključivanje troškova vađenja pijeska u izravne troškove nije predviđeno računovodstvenom politikom društva.

Trenutak priznavanja troškova

Prema stavku 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se koristi metoda obračuna, troškovi se priznaju kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja Novac ili drugi oblik njihovog plaćanja i određuju se uzimajući u obzir odredbe čl. Umjetnost. 318 - 320 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na temelju par. 2 str. 2 čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, izravni troškovi uključuju se u troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kako se roba (radovi, usluge) prodaje, u čijoj se cijeni uzimaju u obzir u skladu s čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, izravni troškovi podliježu odbitku od oporezive dobiti neposredno u trenutku prodaje gotovog proizvoda, u čiju se trošku uzimaju u obzir. Stoga, kao što je primijetila moskovska porezna uprava, izravni troškovi (na primjer, u obliku troškova rada) povezani s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ne mogu se uzeti u obzir u porezne svrhe ako ne postoje prihod od prodaje. Izravni troškovi uključuju se u sastav troškova samo u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem će se prodati dobra (radovi, usluge), u vezi s čijom su proizvodnjom nastali izravni troškovi, i to samo u dijelu koja se može pripisati prodanoj robi u ovom razdoblju (radovi, usluge) (Dopis od 18.05.2010. N 16-15/ [e-mail zaštićen]). Da izravni troškovi ne mogu činiti poreznu osnovicu poreza na dohodak u tom izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem nije bilo prodaje, uočili su i financijeri (v. Dopis od 09.06.2009. N 03-03-06/1/382).

Napomena: porezni obveznici koji pružaju usluge imaju pravo uzeti u obzir izravne troškove u svrhu oporezivanja dobiti u izvještajnom (poreznom) razdoblju njihove provedbe bez raspodjele na ostatke WIP-a.

Što se tiče neizravnih troškova nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, oni su u potpunosti povezani s troškovima tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, uzimajući u obzir zahtjeve predviđene Poreznim zakonom (stav 1. stavak 2., članak 318. Porezni zakon Ruske Federacije), bez obzira na prisutnost prihoda od prodaje.

Usput, ako zbog nedostatka narudžbi (kupaca) postoje razdoblja kada se proizvodi ne proizvode, a proizvodna oprema miruje, ali nije očuvana, iznos amortizacije naplaćen za mjesece zastoja za navedenu opremu nastavlja se uključivati ​​u izravne troškove (naravno, pod uvjetom da je amortizacija u skladu s računovodstvenim politikama za porezne svrhe izravni rashod). Drugim riječima, iznos obračunate amortizacije može se priznati pri utvrđivanju porezna osnovica za porez na dobit kao rashod tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja jer se proizvodi prodaju sukladno stavku 2. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pisma Ministarstva financija Rusije od 09.04.2010. N 03-03-06 / 1/246, od 13.03.2009. N 03-03-06 / 1/141). Drugačija je situacija ako se proizvodnja obustavi zbog industrijske nesreće. Prema mišljenju financijskog odjela, obustavu aktivnosti poreznog obveznika u vezi s nesrećom treba smatrati jednostavnom zbog internih proizvodnih razloga. Gubici od zastoja iz internih proizvodnih razloga i gubici koje krivac ne nadoknađuje zbog zastoja zbog vanjskih razloga u svrhu oporezivanja dobiti izjednačavaju se s neposlovnim rashodima temeljem st. 3, 4 p. 2 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovi gubici su troškovi poreznog obveznika koji se mogu pripisati izravnim troškovima (plaće zaposlenika, amortizacija opreme koja nije prenesena na konzervaciju), a koje ima tijekom prisilnog zastoja uslijed industrijske nesreće. Neizravni troškovi koje porezni obveznik i dalje ima tijekom takvog prisilnog zastoja uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti kao dio relevantnih skupina troškova na način propisan pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Evaluacija WIP ostataka

Procjenjuju se ostaci WIP-a na kraju tekućeg mjeseca... Ispada da se trošak WIP-a utvrđuje na zadnji datum ne izvještajnog (poreznog) razdoblja, već tekućeg mjeseca, dok se izravni troškovi ne zbrajaju na tromjesečnoj osnovi (Rješenje MO FAS-a od 05.11. 2009 N KA-A41 / 11614-09).

Za utvrđivanje troška WIP-a na kraju tekućeg mjeseca, podaci primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i o stanjima (kvantitativno) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama (industrijama i drugim proizvodnim jedinicama) poreznog obveznika) i koriste se podaci porezno računovodstvo o visini izravnih troškova nastalih u tekućem mjesecu.

Trošak WIP-a formira se raspodjelom izravnih troškova ne samo za WIP, već i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (izvršeni rad, pružene usluge). Ministarstvo financija u dopisu od 18.05.2010. N 03-00-08/63 ističe: temeljem čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan raspodijeliti izravne troškove za nedovršene radove i za prodane proizvode. Postupak raspodjele izravnih troškova, uzimajući u obzir usklađenost nastalih troškova za proizvedene proizvode (obavljene radove, usluge), porezni obveznik utvrđuje samostalno u računovodstvenoj politici za porezne svrhe i primjenjuje se za najmanje dva porezna razdoblja (dvije uzastopne kalendarske godine).

Postupak raspodjele izravnih troškova za WIP i gotove proizvode ima izravan utjecaj na određivanje iznosa troškova koji se mogu uzeti u obzir za porezne svrhe, te, sukladno tome, na iznos poreza na dohodak zbog obračuna (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskve od 22.12.2009. N KA-A40 / 14214-09). Budući da u zakonodavstvu o porezima i pristojbama ne postoji jasna metodologija za obračun visine izravnih troškova, porezni obveznik ima pravo koristiti metodologiju koja mu je najpovoljnija sa stanovišta optimizacije troškova, uključujući i troškove plaćanja poreza. Uostalom, na temelju položaja Ustavni sud(Rješenje od 24. veljače 2004. N 3-P) i Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda (Rješenja od 26. veljače 2008. N 11542/07 od 09. prosinca 2008. N 9520/08), poslovni subjekti samostalno biraju načine ostvarivanja rezultat iz poduzetničku djelatnost... Istodobno, porezno zakonodavstvo ne koristi koncept "ekonomske izvedivosti" i ne regulira postupak obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti, stoga, ekonomska aktivnost porezni obveznik ne podliježe vanjskoj procjeni Porezni ured ili sud u smislu ekspeditivnosti, učinkovitosti i racionalnosti. Istodobno, odabrana metoda izračuna ne bi trebala biti u suprotnosti sa zahtjevima poreznog zakonodavstva (Rješenje FAS VVO od 13.05.2009. N A31-4842 / 2008-26). Kako su istaknuli suci UO FAS-a, način raspodjele izravnih i neizravnih troškova mora biti tehnološki opravdan i ekonomski opravdan (Rješenja od 06.05.2010. N F09-3091/10-C3, od 25.02.2010. F09-799 / 10-C3).

Za referencu. Prije uvrštavanja u čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije izmjena i dopuna Saveznog zakona od 06.06.2005. N 58-FZ, postupak raspodjele izravnih troškova fiksiran je u ovom članku i ovisi o vrsti proizvodnje kojom se porezni obveznik bavi. Dakle, ako je bilo povezano s preradom i preradom sirovina, predloženo je da se izravni troškovi ostataka WIP-a rasporede u udjelu koji odgovara udjelu takvih ostataka u sirovini (u kvantitativnom smislu), minus tehnološke gubitke. Pod sirovinama se podrazumijevao materijal koji se u proizvodnji koristi kao materijalna osnova te se kao rezultat dosljedne tehnološke obrade (obrade) pretvara u gotove proizvode.

Primjer 1. Poduzeće obojene metalurgije utvrđuje vrijednost ostatka WIP-a na temelju podataka o kretanju i ostacima sirovine (rude) u kotlovima. Količina rude u WIP-u na dan 01.11.2010. je 50 tona, od 01.12.2010. - 30 tona.U studenom 2010. godine pušteno je u proizvodnju 180 tona rude. Trošak ostatka WIP-a od 01.11.2010. iznosi 210.000 rubalja. Izravni troškovi nastali u studenom 2010. iznosili su 800.000 RUB.

Udio rude u preostalom WIP-u na dan 01. 12. 2010. u sirovini iznosi 13,043% (30 / (50 + 180)). Trošak WIP-a od 01.12.2010. iznosi 131.734 rubalja. ((210.000 + 800.000) rubalja x 13,043%).

Za procjenu ostatka WIP-a možete koristiti porezni registar to izgleda na sljedeći način:

Ako je nemoguće pripisati izravne troškove određenom proizvodnom procesu za proizvodnju ove vrste proizvoda (rad, usluga), porezni obveznik u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele tih troškova koristeći ekonomski opravdane pokazatelje (stav 5. stavka 1. članka 319. Poreznog zakona RF). Izravni troškovi limenka raspodijeliti na temelju podataka:

O trošku sirovina prenesenih u proizvodnju u tekućem mjesecu, odnosno njihovoj količini;

O visini plaća glavnih proizvodnih radnika ili njihovom prosječnom mjesečnom broju;

O prihodima od prodaje gotovih proizvoda;

O broju proizvedenih proizvoda ili radnih sati utrošenih na njegovu proizvodnju.

Prilikom formiranja troška WIP-a potrebno je imati na umu da je iznos WIP stanja na kraju tekućeg mjeseca uključen u izravne troškove sljedećeg mjeseca. Na kraju porezno razdoblje iznos WIP stanja na kraju poreznog razdoblja odnosi se na izravne rashode sljedećeg poreznog razdoblja prema postupku i uvjetima iz čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ispada, kao što su suci FAS PO-a napomenuli u Rezoluciji od 22.06.2010 N A12-19837 / 2009, Porezni zakon predviđa da se troškovi WIP-a otpisuju uzimajući u obzir usklađenost nastalih troškova s ​​proizvedenim proizvodi.

Promjene u sastavu izravnih troškova

Podsjetimo: porezni obveznik ima pravo samostalno utvrditi u računovodstvenoj politici za porezne svrhe popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Istodobno, industrijsko poduzeće može promijeniti ovako utvrđeni sastav izravnih troškova. U tu svrhu potrebno je izmijeniti računovodstvenu politiku za porezne svrhe. Od kojeg trenutka je moguće donijeti odluku o izmjeni računovodstvene politike?

Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (naredbom) čelnika, utvrđuje se postupak vođenja poreznog računovodstva. Budući da je sustav poreznog računovodstva ustrojen na načelu dosljedne primjene pravila i propisa poreznog računovodstva, računovodstvena politika se slijedom primjenjuje od jednog do drugog poreznog razdoblja. Odluka o izmjeni računovodstvene politike usmjerena na promjenu računovodstvenog tretmana pojedinca poslovne transakcije i (ili) predmete za porezne svrhe, porezni obveznik može prihvatiti u slučaju:

Promjene zakona o porezima i pristojbama - ne prije stupanja na snagu izmjena i dopuna normi navedenog zakonodavstva;

Promjene u primijenjenim računovodstvenim metodama - od početka novog poreznog razdoblja.

Promjena sastava izravnih troškova povezana je s promjenom primijenjenih računovodstvenih metoda, stoga se odluka o izmjeni računovodstvene politike za porezne svrhe može donijeti tek od početka novog poreznog razdoblja ( kalendarska godina). S tim u vezi, ove se promjene odnose na izdatke poreznog obveznika nastale od početka novog poreznog razdoblja. Rashodi koji nisu obračunani na početku novog poreznog razdoblja, a uključeni u prethodno porezno razdoblje kao izravni rashodi, pripisuju se rashodima koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, kako su proizvodi prodani, u čiju nabavnu vrijednost su uzeti. u obzir u skladu s čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije. To znači da se iznos WIP salda na kraju poreznog razdoblja uključuje u izravne rashode sljedećeg poreznog razdoblja od čijeg početka se mijenja sastav izravnih rashoda, bez preračuna, odnosno u utvrđenom iznosu. u skladu s prethodno primijenjenom računovodstvenom metodom. Sličnog mišljenja je i Ministarstvo financija (Dopisi od 15.09.2010. N 03-03-06 / 1/588, od 20.05.2010. N 03-03-06 / 1/336).

Primjer 2 ... Od novog poreznog razdoblja (od 01.01.2011.) industrijsko poduzeće u izravne troškove ne uključuje troškove nabave električne energije, vode i topline.

Bilans IZP-a na dan 01.01.2011. godine formiran je uzimajući u obzir troškove nabave električne energije, vode i topline. Ovaj saldo se odnosi na izravne rashode za 2011. godinu i uzimat će se u obzir za potrebe poreza na dobit prilikom prodaje proizvoda, u čiji trošak će biti uključeni ti izravni rashodi.

Ne slažu se svi s gornjim stavom. Tako su suci FAS ZSO-a podržali poreznog obveznika, koji je istovremeno (u prvom tromjesečju 2007.) uzeo u obzir troškove rudarskih pripremnih radova akumulirane u 2006. godini u svrhu oporezivanja dobiti, budući da su ti rashodi u svezi s uvođenjem promjena u računovodstvenu politiku pripisane su neizravnim. Temeljem računovodstvene politike društva od 01.01.2007., troškovi rudarskih i pripremnih radova pri vađenju minerala za potrebe poreznog računovodstva priznaju se kao neizravni troškovi te su sukladno tome uključeni u troškove tekućeg izvješćivanja (porez) razdoblje. Prije toga su ti troškovi otpisani na troškove eksploatacije ugljena od početka u odgovarajućem radnom zahvatu i razmjerno razdoblju razvoja pripremljenih rezervi ugljena. Arbitri su smatrali da ih je društvo, nakon promjene računovodstvene politike za porezne svrhe, primijenjenog načina obračuna troškova rudarskih i pripremnih radova (ako ti troškovi nisu uključeni u izravne troškove), razumno uvrstilo u neizravne troškove po vrijeme (Rješenje FAS ZSO od 16. srpnja 2009. N F04 -4047/2009 (10183-A27-27)). Njihovo stajalište temelji se na činjenici da norme Poreznog zakona ne utvrđuju nikakve prijelazne odredbe priznati rashode nastale u prethodnim razdobljima u slučaju promjene računovodstvene politike za te troškove.

Gotovo svaku proizvodnju prati prisutnost WIP ostataka. Kako bi ih knjigovođa mogao ispravno vrijednosno utvrditi, u računovodstvenoj politici za porezne svrhe potrebno je utvrditi sastav izravnih troškova i postupak njihove raspodjele (to su izravni troškovi koji čine vrijednost WIP bilance). U tom slučaju porezni obveznik može odabrati postupak raspodjele izravnih troškova koji mu je najpovoljniji sa stajališta optimizacije troškova (uključujući i troškove plaćanja poreza). Istodobno, pri utvrđivanju sastava izravnih troškova, unatoč činjenici da je ovdje poreznom obvezniku dana sloboda izbora, preporučujemo da se pridržavate popisa predloženog u Poreznom zakonu, a ako je smanjen, pripremite ekonomsko opravdanje za pripisivanje određene vrste troškove s ovog popisa na neizravne troškove. Štoviše, danas se razvila praksa arbitraže, kada su sudovi podržali porezno tijelo koje je smatralo da je protuzakonito pripisivanje određenih troškova ne izravnim, već neizravnim troškovima.

Rad u tijeku (WIP) je proizvod, proizvod ili rad koji nije prošao svu tehnologiju proizvodnje, nije prošao tehnološka kontrola ili nije prihvaćen od strane kupca. Proizvodi se mogu nalaziti na potpuno drukčije fazama proizvodnog procesa.

Definicija

Jedan od glavne komponente obrtni kapital smatra se rad u tijeku. U različitim područjima industrije, njegova veličina i sastav mogu značajno varirati, na to utječe sljedeći čimbenici:

• parametri proizvoda i tehnologija proizvodnje;
• vrijeme za potpuni proizvodni ciklus;
• pokazatelji troškova poduzeća.

Ostaci WIP-a su razne sirovine i materijali, poluproizvodi, kao i radna snaga koju radnici koriste za pretvaranje materijala u gotov proizvod. U cilju planiranja i vođenja evidencije, pokazatelja vremena, troškova, kao i rada prirodni pokazatelji.

Pokazatelj troškova uključuje sve troškove koje tvrtka ima za proizvodnju proizvoda za određeno, izvještajno razdoblje. Vremenski određuje se omjerom ostatka rada u tijeku s ukupnim rezultatom po trošku.

Kako bi se postiglo maksimalno smanjenje stopa proizvodnje u procesu potrebno je skratiti proizvodni ciklus proizvoda. To se postiže višom organizacijom tehničke razine proizvodnje i rada.

Razmišljanje o računima

Prikazuju se stanja na računu 20, 23 i 29 iznos troškova, što je među radovima tvrtke u tijeku. Drugim riječima, oni zapravo prikazuju trošak proizvoda ili radova koji nisu prošli sve faze ili preraspodjele koje predviđa tehnologija.

"Nepotpuno" uključuje i one proizvode koji nisu prošli testove i koji su odbijeni tehnička kontrola, ili nedovoljno osoblja.

Kako bi saznali troškove WIP-a, tvrtke vode računovodstveno izvješće koje ukazuje na eventualna odraza na računima za izvještajno razdoblje. U računovodstvu poduzeća utvrđuju se troškovi na jedan od četiri načina:

1. Obračun na temelju činjenice troškova proizvodnje.
2. Po standardnoj (planiranoj) cijeni.
3. Uz pomoć skupih predmeta.
4. Po cijeni svih potrošnih materijala, poluproizvoda i sirovina.

Prvi način fiksiran u računovodstvena politika menadžment tvrtke. U proizvodnji po narudžbi koristi se samo računovodstvena metoda. stvarni troškovi budući da je najtočnije od svih... Uključuje apsolutno sve troškove koje tvrtka ima u proizvodnji proizvoda ili pružanju usluga. Ova metoda je podjednako dobra i u masovnoj i u jednokratnoj proizvodnji.

Drugi način relevantna je za serijsku i masovnu proizvodnju i pretpostavlja da svaka gotova jedinica gotovih proizvoda snosi planirane troškove, koje obračunava odjel ekonomije. Razlika između stvarnog i planiranog troška otpisuje se kao povećanje ili smanjenje troška robe.

Prema treći način, u troškove WIP-a uključeni su samo izravni troškovi, čiji popis odobrava računovodstvo.

Četvrti način uzima u obzir u trošku WIP-a samo trošak sirovina, materijala i poluproizvoda koji se koriste za proizvodnju.

Treba napomenuti da su posljednje dvije metode relevantne samo u poduzećima s vrlo velikom potrošnjom materijala. U ovoj proizvodnji trošak gotovih proizvoda uvelike ovisi o cijeni sirovina ili materijala.

WIP se odnosi na proizvodne zalihe, prema 10 P (C) BU 9 "Zalihe". Bez obzira na odabranu metodu obračuna troškova proizvodnje, proizvodnja u tijeku odražava se u sintetičkom i analitičkom računovodstvu računovodstveni unos teret 26 "Gotova roba" i kredit 23 "Proizvodnja".

Troškovi

Što je manji obim radova u tijeku, to bolje funkcioniraju obrtna sredstva.

Istodobno, WIP bi trebao biti dovoljan u smislu volumena, sastava i distribucije (po cijelom tehnološka linija), kao i radi održavanja nesmetanog i ujednačenog rada poduzeća. To se pak postiže, naprotiv, povećanje obima posla u tijeku.

Kada se sastavlja izvještaj o troškovima poduzeća, u svim vrstama njegovih djelatnosti, klasifikacija prema sljedećim točkama:

• potrošnja materijala;
• sredstva amortizacije;
• trošak pružanja socijalnih. potrebe;
• troškovi za plaće zaposlenici;
• ostali troškovi.

Svi proizvodi (radovi) koji iz nekog razloga nisu završeni, još nisu ušli u proizvodnju, nisu prošli ispitivanja i tehnički prijem, klasificiraju se kao WIP. Serijska, masovna proizvodnja se ogleda u bilanca stanja na sljedeće točke:

• cijena sirovina, materijala i poluproizvoda;
• izravni troškovi sirovina;
• planirani trošak proizvodnje (stvarni ili standardni).

U bilanci onih poduzeća koja se bave pojedinačnim izdavanjem određenih proizvoda, proizvodnja u tijeku prikazuje se na činjenici izravnih troškova.

Troškove koje je organizacija napravila tijekom pripreme izvještaja, a odnose se na kasnija izvještajna razdoblja, računovodstvo izdvaja u posebnoj stavci. Ovi troškovi su okarakterizirani kao troškovi sljedećih izvještajnih razdoblja i moraju se otpisati.

Otpis se odvija ravnomjerno, u skladu s procedurom utvrđenom u poduzeću, tijekom razdoblja na koje se troškovi odnose.

Porezno računovodstvo

Prilikom obračuna poreza na dohodak obveznik mora odrediti broj izravnih i neizravnih troškova u svom računovodstvenom sustavu.

Da bi se bilo koji trošak uključio u izravne troškove, mora postojati izravna veza ti troškovi s proizvodnjom proizvoda, pružanjem usluge ili obavljanjem posla.

Poduzeće ima pravo neke od troškova proizvodnje proizvoda ili radova i usluga klasificirati kao neizravne troškove. To je dopušteno samo ako nema veze između ovih troškova i izravnih troškova. Za to se morate prijaviti ekonomska opravdanost.

Izravni troškovi raspoređuju se na samostalno utvrđen način na WIP i proizvode koji su proizvedeni u određenom mjesecu, te radove i usluge. Pritom je vrlo važno da svi troškovi su odgovarali popisu proizvedenih proizvoda, izvedenih radova i usluga.

Ako se izravni troškovi ne mogu pripisati određenoj fazi u proizvodnji određenog proizvoda (rad, usluga), tada se postavlja mehanizam za dijeljenje takvih troškova korištenjem studije ekonomske isplativosti... Potrebno je koristiti ovaj mehanizam najmanje dva porezna razdoblja.

Pružanje usluge može se klasificirati kao rad u tijeku jer neke vrste usluga mogu imati opipljive rezultate koje kupac prima. Na primjer, konzultantske ili revizorske usluge.

Pružajući ovakve usluge porezni obveznik može voditi evidenciju o izravnim troškovima. Prema poreznom zakonodavstvu, on ima pravo na raspodijeliti izravne i neizravne troškove pružanja usluga i nedovršenih usluga.

WIP uključuje čak i dovršene usluge, ali ih klijent još nije prihvatio ili odbio. Uključuju i nedovršene narudžbe i ostatke poluproizvoda kao rezultat njihove proizvodnje. Oni materijali koji su već ušli u proces proizvodnje, ali još nisu obrađeni, ne odnosi se na WIP.

Jednostavnije rečeno, rad u tijeku za pružatelje usluga bit će one usluge koje još nisu u potpunosti dovršene, kao i one koje korisnik još nije prihvatio.

Na kraju mjeseca porezni obveznik mora izvršiti procjena preostalog WIP-a... Radi se na temelju podataka dobivenih iz primarnu dokumentaciju o promociji i stanju nedovršenih usluga, kao i porezno knjigovodstveni podaci o izravnim rashodima za mjesec

Inventar

WIP inventar je različit za svako poduzeće ili tvrtku, kao što oni mogu značajno razlikuju o tehnologiji proizvodnih procesa. općenito, glavni zadaci inventara:

• utvrđivanje stvarnog broja dijelova, sklopova, sklopova i mehanizama koji se nalaze u radionicama i na proizvodnim mjestima, kao i onih koji nisu sastavljeni ili nisu u potpunosti proizvedeni;
• utvrđivanje potpunosti svega proizvodna postrojenja dijelovi, materijali ili poluproizvodi;
• utvrđivanje stanja WIP za neuspjele ili otkazane narudžbe.

Prije početka inventure potrebno je sve dijelove, mehanizme, poluproizvode, sklopove, kao i one materijale i komponente koji se u sadašnjoj fazi više ne koriste, dovršiti do skladišta. Nakon toga možete pristupiti popisu, koji se odvija stvarnim prebrojavanjem, vaganjem ili preimenovanjem.

Rezultat inventara je dokument (inventar), koji se izdaje za svako proizvodno mjesto ili radionicu. Sadrži nazive svih dijelova, materijala, mehanizama i sklopova, kao i njihovu količinu, stanje i volumen.

Za gradnju i instalacijski radovi sastavlja se poseban inventar koji označava ukupan iznos radova na nedovršenim objektima, vrste radova, njihov red.

Sve sirovine, potrošni materijal, poluproizvodi i ostali materijali koji još nisu ušli u proces prerade iskazuju se u posebnim popisima. Za dijelove s nedostatcima također se sastavlja poseban popis.

Za one industrije koje se bave proizvodnjom heterogenih masa i kombiniranjem različitih sirovina, popis WIP-a mora se provesti prema dvije tehnologije: kontrola količine proizvoda i kontrola količine komponenti koje čine proizvod.

Za inventar globalne gradnje navodi se u dokumentima inventara naziv zgrade i volumen gotovi radovi ... Također je detaljno opisana svaka vrsta radova, konstrukcijski element, oprema i strojevi za objekt.

Istodobno se utvrđuje zaprimljena oprema koja još nije instalirana. Građevinski projekti koji su obustavljeni ili na kojima su radovi obustavljeni, također podliježu popisu... Popisom se ukazuje na spremnost objekta, cijenu radova i razloge zbog kojih je gradnja zaustavljena.

Refleksija u izvješćivanju

Radovi u tijeku mogu se odraziti u računovodstvenim izvještajima:

1. Na činjenicu troškova nastalih u jediničnoj proizvodnji.
2. U serijskoj proizvodnji po cijeni koštanja, planirani trošak, po stavkama troškova i trošku svih materijala i sirovina.

Za određivanje ukupnog iznosa WIP-a primjenjuje se inventar ili dokumentarna metoda... Za sumiranje podataka o troškovima WIP-a, sukladno Uputama za primjenu Kontnog plana, potrebno je prijaviti se račun 20 "Glavna proizvodnja".

Na teret ovog računa uključeni su svi izravni i neizravni troškovi, kao i troškovi pomoćnih i drugih djelatnosti vezanih uz proizvodnju proizvoda. Zajam odražava sve iznose stvarnih troškova gotova proizvodnja... Na kraju mjeseca stanje računa 20 pokazuje WIP vrijednost.

WIP će postojati samo u slučajevima kada je rezultat proizvodnje ili usluga materijalne prirode. To je moguće tijekom proizvodnje proizvoda ili prilikom izvođenja radova.

U računovodstvu se pod nedovršenom proizvodnjom podrazumijeva ukupan iznos troškova utrošenih na proizvodnju – trošak materijala, plaće zaposlenicima, oprema, energenti, amortizacija itd. Istodobno, proizvodnja ili radovi su već počeli, ali izvještaji još nisu gotovi.

Proces inventarizacije WIP-a u 1C prikazan je u nastavku.

Rad u tijeku (WIP) podrazumijeva proizvode koje proizvodi poduzeće koji nisu prošli sve faze obrade u trenutnom izvještajno razdoblje, međutim, već uključeni u proizvodnju. To su djelomično gotovi proizvodi. Njihovo ispravno računovodstvo služi nekoliko svrha: izračun optimalnog troška proizvodnje, kontrola obujma proizvodnje i trošak plaćanja radnicima.

Što uključuje rad u tijeku?

NP uključuje stanja fiksna na kraju razdoblja izvješćivanja. Pod djelomično gotovim proizvodima koji se odnose na radovi u tijeku, podrazumijevaju se:

• Gotov proizvod koji još nije pripremljen za izravnu prodaju: na njemu nema ambalaže, nisu provedena ispitivanja kvalitete.
• Sirovine i praznine koje su puštene u proizvodnju ili se nalaze u skladištima.
• Započeti radovi koji još nisu dovršeni (na primjer, izgradnja, ugradnja konstrukcija).

VAŽNO! NP ne uključuje robu s nedostatkom, zatvore i poluproizvode bez minimalne obrade.

Procjena rada u tijeku

WIP proizvodi se vrednuju na sljedeće načine:

• Po stvarnoj cijeni... Metoda se obično koristi za gotov proizvod... Nije prikladno za masovnu proizvodnju.
• Po planiranoj cijeni... Metoda prikladna za masovna proizvodnja.
• Po visini izravnih troškova... Izravni troškovi mogu se prenijeti na trošak nabave ili sirovina.
• Po cijeni sirovina koje se koriste u proizvodnji... Metoda je relevantna za skraćeni tehnološki ciklus.

Izbor određene metode ovisi o specifičnostima dane proizvodnje.

VAŽNO! Odabrana metoda vrednovanja treba se odraziti u računovodstvenoj politici poduzeća. To je neophodno za računovodstvo.

Računovodstvo u tijeku

Na kraju vremena izvješćivanja, u svakoj od radionica poduzeća, a prometni list, fiksiranje kretanja sirovina duž cijele duljine OP. Računovodstvo se vrši na temelju podataka operativno računovodstvo kao i inventar. Potonje provodi organizirano povjerenstvo koje uključuje i predstavnike računovodstva i trgovina. Odgovornost članova povjerenstva je sastavljanje inventara, koji ukazuje na objekte rada u tijeku i stupanj njihove spremnosti. Na temelju rezultata popisa sastavlja se izvješće u kojem se navode svi rezultati postupka.

Postoje sljedeći oblici računovodstva u tijeku:

• Detaljno-operativno... Koristi se u masovnoj proizvodnji. Pri tome se koriste rute koje su potrebne za obračun kretanja sirovina.
• Operativna... Da biste ga dovršili, morate biti izravno na mjestu sirovine.
• Detaljan... Također relevantno za masovnu proizvodnju. U njegovom okviru koriste se otpremne liste, fakture.

Izbor određene metode ovisi o nijansama rada stručnjaka koji vode računovodstvo.

Također se razlikuju sljedeće računovodstvene metode:

• Normativno... Za svaku stavku izrađuje se izračun planiranog troška. U tom slučaju morate uzeti u obzir stopu potrošnje.
• Poprečno... Predmet razmatranja je preraspodjela, u kojoj se odvija jedna od faza proizvodnje robe. Sljedeća faza se provodi kod sljedeće preraspodjele ili se proizvodi prodaju.
• Prilagođen... Predmet razmatranja je narudžba poduzeću, koja uključuje proizvodnju određene količine robe. Troškovi će biti uključeni u cijenu narudžbe.
• Proces po proces... Predmet razmatranja je zaseban proizvodni proces. Cijena koštanja utvrđuje se dijeljenjem mjesečnih troškova s ​​brojem gotovih objekata.

U jednom poduzeću može se primijeniti nekoliko računovodstvenih metoda.

Korišteno ožičenje

IR-e je dopušteno otpisati kao gubitke društva. Na primjer, ako se narudžba za proizvodnju robe poništi, bit će relevantno knjiženje D91-2 "Ostali troškovi" K20. "Zaglavljeni" NP, koji se pojavljuje u slučaju odstupanja od standarda proizvodnje, se otpisuje. Na primjer, to se može dogoditi u sljedećim okolnostima:

• Utvrđeno je da je serija proizvoda neispravna.
• Potrebno je likvidirati sve proizvodne pogone.
• V ubrzani nalog projekt je zatvoren, što se pokazalo neperspektivnim.
• Odlučeno je prekinuti zajednički projekt.

Sve korištene transakcije moraju biti potvrđene informacijama od računovodstvena potvrda... Razmotrite glavno ožičenje koje se koristi:

• DT91 KT20 (23, 25). Završetak proizvodnje proizvoda koji se pokazao neperspektivnim.
• DT20 KT10 (70-71, 69). Otklanjanje nedostataka u stranci.
• DT40 (43) KT20. Prikladne vrste proizvoda.
• DT28 KT20. Neispravni uzorci.
• DT80 KT20 (23, 26, 29). Koristi se prilikom prekida suradnje.

Kada je poduzeće likvidirano, objekti u tijeku mogu se obračunati na sljedeći način:

• DT62 KT91... Za prodaju proizvoda.
• DT91 KT20... Za otpis.

NP objekti se ne uključuju u promet računa. Odnose se na imovinu poduzeća, evidentiranu u imovini bilance na liniji "Zalihe".

Uobičajene pogreške prilikom obračuna radova u tijeku

Računovođe često čine sljedeće pogreške prilikom obračuna NP:

• Fiksiranje NP objekata na strani pasive bilance. To je netočno, jer se IR odnosi na imovinu tvrtke. Stavke bi se trebale odražavati u imovini. Stanja se utvrđuju po redoslijedu koji je dat računovodstvenom politikom.
• Uvođenje računovodstva po stvarnom trošku u serijskoj proizvodnji više proizvoda. Metoda koja se razmatra nije prikladna za velike industrije, jer se svi troškovi mogu saznati tek na kraju mjeseca, dok se NP računovodstvo provodi ranije.

Prije vođenja računovodstva preporučljivo je upoznati se s računovodstvenom politikom tvrtke.

Porezno računovodstvo u tijeku

Koncept rada u tijeku i nijanse rada s njim navedeni su u članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije. Vrednovanje stanja NP vrši se na kraju izvještajnog razdoblja (u pravilu je to mjesec). Postupak se provodi na temelju računovodstvene evidencije o kretanju resursa i njihovih ostataka. Također uzima u obzir podatke o iznosu izravne potrošnje evidentirane u poreznom računovodstvu. Redoslijed raspodjele troškova za NP može odrediti samo poduzeće. To je potrebno evidentirati u računovodstvenoj politici. Utvrđeni postupak primjenjuje se za najmanje 2 porezna razdoblja.

Ponekad se izravna potrošnja ne može pripisati proizvodnom procesu. U tom je slučaju u računovodstvenoj politici potrebno utvrditi postupak raspodjele troškova, uzimajući u obzir ekonomski opravdane vrijednosti. Stanja NP-a na kraju izvještajnog razdoblja uključena su u izravne rashode sljedećeg razdoblja. Detaljan postupak prijenosa NP-a u sljedeće porezno razdoblje propisan je člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije.

PAŽNJA! Porezni obveznik ima pravo osobno odrediti strukturu izravne potrošnje. Ovo je dopuštenje utvrđeno člankom 318 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova se odredba obično koristi za stvaranje sličnog sastava rashoda za porezno računovodstvo i knjigovodstvo. Odnosno, pri izračunu troška NP-a za porezne svrhe možete koristiti istu metodologiju koja se koristi za računovodstvo. Međutim, to je dopušteno samo ako se korištena metoda odražava u računovodstvenoj politici poduzeća. Unatoč relativnoj slobodi, porezni obveznik se mora pridržavati određenih pravila. Konkretno, raspodjela troškova provodi se uzimajući u obzir primjerenost troškova proizvedenoj robi. Načini utvrđivanja ove usklađenosti nisu zakonom utvrđeni, pa se stoga mogu odrediti samostalno.

Kao iu računovodstvu, u poreznom računovodstvu troškovi se dijele na izravne i neizravne (članak 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, radi se o potpuno različitim pojmovima.Ako u računovodstvu pod izravnim troškovima podrazumijevaju se oni troškovi koji su izravno (posebno bez distribucije) uključeni u trošak proizvodnje, onda u poreznom računovodstvu izravni troškovi označavaju sve troškove koji se obračunavaju u porezna vrijednost proizvodi.

Porezni obveznik samostalno utvrđuje u računovodstvenoj politici za porezne svrhe popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) (članak 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, oni se odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kada se proizvodi prodaju (članak 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Postupak uključivanja izravnih troškova u bilance proizvodnje u tijeku, stanja gotovih proizvoda, otpremljene robe utvrđen je čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za potrebe Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, rad u tijeku (WIP) znači proizvodi (radovi, usluge) djelomično završeni, tj. ne prošavši sve postupke obrade (proizvodnje) predviđene tehnološkim postupkom. WIP uključuje dovršene, ali nisu prihvaćene od strane korisnika radove i usluge.

WIP također uključuje ostatke neispunjenih proizvodnih naloga i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasificiraju se kao WIP, pod uvjetom da su već obrađeni.

Procjenu stanja WIP na kraju tekućeg mjeseca porezni obveznik vrši na temelju podataka primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i o stanjima (količinski) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama. (proizvodne i druge proizvodne jedinice poreznog obveznika) i porezno knjigovodstveni podaci o iznosu ostvarenih u tekućem mjesecu izravnih rashoda.

Porezni obveznik samostalno utvrđuje postupak raspodjele izravnih troškova za WIP i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (izvršeni radovi, izvršene usluge), vodeći računa o korespondenciji nastalih troškova s ​​proizvedenim proizvodima (izvršenim radovima, izvršenim uslugama) . Ovaj je postupak fiksiran u naredbi o računovodstvenoj politici organizacije za porezne svrhe (UNP) i podliježe primjeni za najmanje dva porezna razdoblja.

Iznos WIP stanja na kraju tekućeg mjeseca uključen je u izravne troškove sljedećeg mjeseca.

Dakle, pravila za formiranje WIP-a u poreznom računovodstvu u načelu se ne mogu razlikovati od sličnih pravila u računovodstvu. Odlučujući faktor je sastav troškova uključenih u trošak proizvodnje.

U računovodstvu se pod neizravnim podrazumijevaju takvi troškovi koji se odnose na proizvodnju u cjelini (računi 25. i 26.). Oni su također uključeni u trošak određene vrste proizvoda, ali ne izravno, već nakon izračuna (distribucije) odgovarajućeg udjela.

U poreznom računovodstvu svi preostali troškovi se klasificiraju kao neizravni troškovi proizvodnje i prodaje, t.j. oni koji nisu uzeti u obzir u poreznoj vrijednosti proizvoda (ne odnose se na izravne) i ne priznaju se kao neposlovni rashodi sukladno čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali se u načelu priznaju kao rashodi za potrebe pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, iznos neizravnih troškova izvještajnog (poreznog) razdoblja u potpunosti se pripisuje smanjenju dobiti ovog razdoblja (članak 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ispada da dio neizravnih troškova računovodstvo u poreznom računovodstvu može se odnositi na izravne troškove. Na primjer, to se događa kada opća proizvodnja i opći tekući troškovi, iskazani na računima 25 i 26, odnosno njihov dio prema UNP-u, odnose se na izravne rashode. Porezni obveznik samostalno bira mehanizam raspodjele ODA-e i OXR-a za izravne rashode u poreznom računovodstvu (koristeći ekonomski opravdane pokazatelje) te ga također fiksira u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe (stav 5. stavak 1. članka 319. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Napominjemo da takvo odstupanje u klasifikaciji rashoda nije toliko značajno za porezne svrhe ako su, u konačnici, rashodi koji se u poreznom i računovodstvenom smislu različito nazivaju uključeni u cijenu koštanja i, sukladno tome, generiraju WIP u oba računovodstva.

Naprotiv, takva odstupanja u klasifikaciji rashoda su vrlo značajna, što dovodi do neslaganja između stvarnog troška u poreznom i računovodstvenom smislu.

Primjerice, dio izravnih troškova računovodstva u poreznom računovodstvu može se odnositi na neizravne troškove. Konkretno, prema računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe (u daljnjem tekstu - UBP), najamnina za stavku dugotrajne imovine koja se koristi isključivo za proizvodnju jedne vrste proizvoda priznaje se kao izravni rashod i odmah se odražava na računu 20, a prema računovodstvenoj politici za porezne svrhe s obzirom na trošak ne odnosi se na izravne troškove.

Najčešći slučaj troškovnog odstupanja je kada se OXR u računovodstvu uključuje u trošak proizvodnje (tj. konto 26 alocira se na račun 20) i, sukladno tome, u WIP, te se u poreznom računovodstvu ti troškovi priznaju kao neizravni, odmah otpisani te, prema tome, nisu uključeni u WIP.

Naravno, radi pojednostavljenja računovodstva obveznika poreza na dohodak, odredbe računovodstvene politike za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva trebale bi predvidjeti isti sastav rashoda uključenih u trošak proizvodnje. Ali to nije uvijek izvedivo (na primjer, zbog koncepta upravljačko računovodstvo poduzeća).

Za organizacije koje primjenjuju PBU 18/02, ako postoje odstupanja između iznosa WIP-a u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, postoje odstupanja u iznosu rashoda priznatih u izvještajnom razdoblju, te postaje potrebno prikazati trajne ili privremene razlike u skladu s PBU 18/02.

Press služba MRI Federalne porezne službe Rusije br. 3 za regiju Belgorod

S ekonomske točke gledišta, troškovi svakog poduzeća dijele se na izravne i neizravne. Izravni troškovi su promjenjivi, odnosno povećavaju se ili smanjuju zajedno s promjenama u obujmu proizvodnje (na primjer, trošak sirovina i materijala). Neizravni troškovi su konstantni, odnosno ne ovise izravno o obujmu proizvodnje (na primjer, naknada upravljačkom osoblju).

Troškovi proizvodnje poduzeća podijeljeni su u dvije skupine. Sukladno tome, trošak proizvoda (radova, usluga) u računovodstvu se može odrediti na dva načina:

kao puni trošak, uključujući sve troškove proizvodnje;

kao djelomični (smanjeni) trošak, uključujući samo izravne troškove.

Prilikom utvrđivanja pune cijene koštanja svi troškovi, uključujući i neizravne, uključuju se u iznos troškova proizvodnje. Prilikom prodaje proizvoda, dobit se izračunava kao prihod minus ukupni trošak, uključujući izravne i neizravne troškove raspoređene na dati pogled ili serija proizvoda. Ukupni trošak može se izračunati na temelju stvarnih i planiranih (standardnih) troškova. Metoda ukupnih troškova ponekad se naziva apsorpcijskim obračunom troškova.

Metoda djelomičnog troška znači da se u trošak proizvodnje uključuje samo uski raspon izravnih troškova, a svi ostali se otpisuju u izvještajnom razdoblju. Ova metoda se ponekad naziva izravnim obračunom troškova.

Od 2002. godine porezno zakonodavstvo nalaže svim organizacijama korištenje metode izravnih troškova u poreznom računovodstvu. Međutim, ima svoje specifičnosti, definirane člancima 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovom metodom potrebno je ocjenjivati ​​rad u tijeku (WIP) na kraju svakog mjeseca.

Istovremeno, za svaku industriju u računovodstvu razvijene su vlastite metode obračuna troškova i procjene WIP-a. Oni su vrlo raznoliki: od pune cijene koštanja temeljene na obračunu narudžbi (na primjer, eksperimentalno i malo strojarstvo) do procjene WIP-a u visini izravnih troškova samo za sirovine (na primjer, industrija nakita, gdje sirovine čine lavovski dio cijene koštanja).

Prije stupanja na snagu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije tradicionalne metode Procjene WIP-a su se u pravilu odražavale u sektorskim značajkama troškovnog računovodstva, koje su odobravala nadležna ministarstva ili odjeli. Trenutno se akti odjela o troškovnom računovodstvu i dalje široko koriste u računovodstvu.

Koja je raznolikost značajki procjene WIP-a specifičnih za industriju i koliko su ponekad daleko od normi članaka 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije, razmotrit ćemo primjere.

Dakle, u proizvodnji znanstvenih i tehničkih proizvoda (radova, usluga) Ministarstvo znanosti i tehnologije Ruske Federacije preporučilo je vođenje evidencije troškova metodom narudžbe i procjenu WIP-a po punom stvarnom trošku, uključujući sve stavke izračuna. Preporučeno je u izravne troškove uključiti troškove materijala, posebne opreme i plaća glavnog osoblja, kao i troškove rada trećih organizacija. To je definirano u Modelu smjernice o planiranju, računovodstvu i izračunu troškova znanstvenih i tehničkih proizvoda, koje je odobrilo Ministarstvo znanosti i tehničke politike Ruske Federacije.

U turističkoj industriji, Državni odbor Ruske Federacije za tjelesna kultura i preporučio turizmu da ocijeni WIP po punom stvarnom trošku ili po izravnim troškovima po izboru organizacije (naredba Državnog odbora za fizičku kulturu i turizam od 04.12.98. br. 402). Preporučeno je uključiti materijalne troškove (uključujući usluge vanjske organizacije), troškovi rada, socijalni odbici, amortizacija i drugi troškovi.

U šumarstvu se preporuča koristiti punu planiranu cijenu za procjenu WIP-a. Istodobno, različiti podsektori koriste svoje karakteristike ove metode. Ova narudžba dano u Industrijskim specifičnostima sastav troškova uključenih u trošak proizvodnje u poduzećima kompleksa drvne industrije, odobren od strane državne drvne tvrtke "Roslesprom" u dogovoru s Ministarstvom gospodarstva Rusije i

Dakle, u pilanskoj proizvodnji uobičajeno je procijeniti WIP na punu planiranu cijenu, isključujući troškove pripreme i savladavanja proizvodnje i troškova prodaje. Prilikom sječe preporuča se WIP ocjenjivati ​​prema standardima kao postotak planirane cijene tzv. bezličnog kubika drva. Primjerice, ako je šuma posječena, ali još nije uklonjena s područja sječe, ona se procjenjuje na 50% planirane cijene kubnog metra. Ako je drvo u međuskladištu - 80% itd.

Postoje industrije u računovodstveni izvještaji koji zbog kratkog trajanja tehnološkog procesa uopće ne odražava nedovršenu proizvodnju (vidi npr. Uputu o planiranju, računovodstvu i obračunu troškova proizvodnje u rafinerijama nafte i petrokemijskim poduzećima, odobrenu nalogom Ministarstvo goriva i energetike Rusije br. 371 od 17.11.98.).

Kao što možete vidjeti, značajke vrednovanja WIP-a u računovodstvu su vrlo različite. U svrhu oporezivanja dobiti, u skladu s člankom 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, svi WIP objekti moraju se procijeniti samo prema iznosima izravnih troškova koji padaju na njih.

Izravni i neizravni troškovi u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Važeća računovodstvena zakonska regulativa ne sadrži točan popis izravnih troškova. Prema Uputama za primjenu Kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n, trošak se otpisuje izravno na račun 20 proizvodne zalihe i troškova rada, kao i svih ostalih troškova "izravno vezanih uz puštanje proizvoda".

Dakle, organizacija u svojim računovodstvenim politikama samostalno određuje što se odnosi na izravne troškove. Osim toga, utvrđuje postupak evidentiranja amortizacijskih odbitaka, kao i određene proizvodne usluge trećih organizacija itd.

U poreznom zakonodavstvu popis izravnih troškova je zatvoren. Troškovi proizvodnje i prodaje podijeljeni su u dvije skupine (čl. 1. čl. 318. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• ravno;
• neizravno.

Izravni troškovi uključuju:

Materijalni troškovi navedeni u podstavku 1. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije. To su troškovi nabave sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji dobara (radova, usluga) i (ili) koji im služe kao osnova ili neophodna materijalna komponenta. Sukladno tome, izravni troškovi ne uključuju samo sirovine i materijale koji služe kao materijalna osnova proizvoda, već i sve ostale materijale koji se koriste u proizvodnji i koji su „nužna komponenta“ proizvoda. Troškovi goriva, vode i energije nisu uključeni u porezno računovodstvo kao izravni troškovi, jer su navedeni u popisu materijalnih troškova zasebno u podstavku 5. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Materijalni troškovi nabave komponenti i poluproizvoda koji su predmet ugradnje ili dorade od poreznog obveznika.

Iznosi obračunate amortizacije na dugotrajna sredstva korištena u proizvodnji dobara (radova, usluga).

Troškovi naknade za osoblje uključeno u proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga, kao i iznos UST-a obračunat na iznos troškova rada.

Izravni troškovi mogu uključivati:

materijalni troškovi utvrđeni u skladu s člankom 254. Poreznog zakona Ruske Federacije;

troškovi rada za osoblje uključeno u glavni proizvodni proces;

troškovi obveznog mirovinskog zdravstvenog osiguranja;

iznos obračunate amortizacije na dugotrajna sredstva korištena u proizvodnji dobara, radova, usluga.

Ovaj popis je otvoren i može se dopuniti troškovima koji su specifični za određenu vrstu djelatnosti ili poduzeća.

Dakle, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 18. ožujka 2013. br. F09-506 / 13, arbitri su izrazili da ako organizacija koja koristi drvo kao sirovinu za proizvodnju plaća najam za šumsku parcelu za drvo sječe, onda te troškove treba uzeti u obzir kao dio izravnih troškova, u smislu troškova sječe šumskih resursa.

Neizravni troškovi su svi ostali troškovi koje porezni obveznik ima tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, osim neposlovnih troškova.

Neizravni troškovi u cijelosti se otpisuju u izvještajnom razdoblju. Ravne linije nisu. Neće se otpisati u cijelosti ako organizacija ima radove u tijeku, gotovu robu u skladištu, kao i otpremljene, ali još neprodane proizvode.

Radovi u računovodstvu u tijeku

Prema članku 63. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, rad u tijeku uključuje „proizvode koji nisu prošli sve faze (faze, preraspodjele) obrade predviđene tehnološkim procesom, kao i kao nedovršeni proizvodi koji nisu prošli tehnički prijem”.

Sukladno Uputama za primjenu Kontnog plana, stanje na računu 20 "Glavna proizvodnja" na kraju mjeseca iskazuje trošak radova u tijeku.

Članak 64. Pravilnika o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji utvrđuje da organizacija može ocijeniti WIP na četiri načina:

Po stvarnoj cijeni proizvodnje.

Po standardnom (planiranom) trošku proizvodnje.

Stavke izravnih troškova.

Po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

Organizacije za serijsku proizvodnju mogu odabrati bilo koju od ovih metoda. Organizacije koje se bave jednodijelnom (komadnom) proizvodnjom moraju, u obvezno procijeniti WIP po stvarnoj cijeni.

Dakle, u propisi Od Ministarstva financija Rusije za računovodstvo, ukupni trošak naziva se trošak proizvodnje i dijeli se na stvarne i planirane.

Prema metodi izravnih troškova, organizacija procjenjuje salde WIP-a samo za one troškovne stavke koje, prema svojoj računovodstvenoj politici, odražava izravno na kontu 20 "Glavna proizvodnja". U tom slučaju trošak će uključivati, primjerice, trošak otpisanih sirovina u proizvodnju, naknade radnika u trgovinama, ali opći troškovi poslovanja neće pasti.

Metodom procjene WIP-a po trošku sirovina, materijala i poluproizvoda u cijenu koštanja uključuje se samo jedna vrsta izravnih troškova - trošak sirovina, materijala i poluproizvoda otpisanih u proizvodnju, odnosno.

Radovi u poreznom računovodstvu

U struji porezno zakonodavstvo WIP metode vrednovanja značajno se razlikuju od računovodstvenih. Razmatra se rad u tijeku (članak 319. Poreznog zakona Ruske Federacije):

proizvodi (radovi, usluge) djelomične pripravnosti;

dovršeni, ali nisu prihvaćeni od strane kupca, radovi i usluge;

stanja neispunjenih proizvodnih naloga;

ostaci poluproizvoda vlastite proizvodnje.

Kao što je navedeno u stavku 2. stavka 1. članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik procjenjuje stanja WIP-a na kraju tekućeg mjeseca uspoređujući podatke o kretanju i stanju sirovina i gotovih proizvoda i porezno računovodstvo podatke o visini izravnih troškova nastalih u tekućem mjesecu.

Porezni obveznik mora procijeniti sve WIP objekte (proizvodi djelomične dovršenosti, poluproizvodi vlastite proizvodnje, itd.) prema iznosima izravnih troškova (navedenih u članku 318. Poreznog zakona Ruske Federacije) koji padaju na ih.

Dakle, u poreznom računovodstvu organizacija može procijeniti WIP samo metodom izravnih troškova (kako se oni shvaćaju u članku 318. Kodeksa), dok je u računovodstvu to samo jedan od moguće metode procjene.

Na prvi pogled, metoda za procjenu WIP-a u poreznom računovodstvu po izravnim troškovima izrazito je porezni obveznik (osobito industrijske organizacije). Ako su radovi u tijeku, može za porezne svrhe otpisati niz troškova koji bi, korištenjem metode punog troška, ​​najvjerojatnije upali u WIP (na primjer, proizvodne usluge organizacija trećih strana, plaćanje električne energije, goriva , voda, toplina, troškovi pomoćna proizvodnja itd.).

Međutim, u praksi se pokazalo da to nije sasvim točno, a za to postoje dva razloga.

Prvo, prema članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, industrijske organizacije moraju procijeniti izravne troškove za porezne svrhe ne prema računovodstvenim podacima, već posebnim podacima na temelju ravnoteže tokova sirovina u prirodnim jedinicama.

To znači da će za poduzeća male proizvodnje i poduzeća sa širokim rasponom sirovina i gotovih proizvoda (na primjer, u strojarstvu) računovodstvena tehnika postati znatno složenija. Događa se da se uštede koje proizlaze iz metode procjene WIP-a po djelomičnom (nepotpunom) trošku za ovu kategoriju poreznih obveznika pokrivaju dodatnim troškovima angažiranja stručnjaka i ugradnje

U računovodstvu takve organizacije mogu napustiti preskupu računovodstvenu metodu, pozivajući se na načelo racionalnosti u računovodstvu, koje je utvrđeno stavkom 6. PBU 21/2008 (Uredba odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. br. 106n). Međutim, u poreznom računovodstvu porezni obveznik ne može odbiti procjenu WIP-a metodom izravnog troška i koristiti punu cijenu koštanja.

Drugo, u poduzećima s vrlo dugim proizvodnim ciklusom nije uvijek isplativo otpisati mnogo troškova početno stanje proizvodnja. Ako je glavni dio troškova otpisan prošle godine, uslijed čega je ostvaren gubitak, a prihodi primljeni u tekućoj godini, dobit Trenutna godina može se smanjiti gubicima prethodnih godina za najviše 30%. Ostatak gubitka može se otpisati tek u narednim godinama (članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije porezni obveznici su podijeljeni u tri skupine, a svaka od njih ima svoj način otpisa izravnih troškova:

• Porezni obveznici čija je proizvodnja povezana s preradom i preradom sirovina.
• Porezni obveznici čija je proizvodnja povezana s obavljanjem poslova (pružanjem usluga).

Ostali porezni obveznici.

Za industrijske organizacije, članak 319. Kodeksa definira sljedeću metodu za procjenu WIP-a. Porezni obveznici, čija je proizvodnja povezana s preradom i preradom sirovina, iznos izravnih troškova izdvajaju na ostatke WIP-a u udjelu koji odgovara udjelu takvih ostataka u početnoj sirovini (u kvantitativnom smislu), umanjen za tehnološke gubitke . Sirovina se odnosi na materijal koji se koristi u proizvodnji kao materijalna osnova, a koji se uzastopnom tehnološkom preradom (obradom) pretvara u gotove proizvode.

Dakle, porezni obveznik je u računovodstvenoj politici dužan odrediti vrstu sirovine koja je materijalna osnova proizvoda. Izraz "materijalna osnova" koristi se u jednini. Sukladno tome, za svaku vrstu gotovog proizvoda potrebno je odabrati jednu prevladavajuću vrstu sirovine, odrediti stope njezine potrošnje po jedinici proizvodnje i izračunati koliki udio utrošenih sirovina otpada na WIP.

Izravni troškovi poreznog obveznika za mjesec iznosili su 1.000.000 rubalja. U proizvodnju je prebačeno 1000 jedinica sirovina, od čega je 300 (30%) ostalo u radu.

Za porezne svrhe, 70% izravnih troškova (700.000 RUB) treba biti otpisano, a 30% (300.000 RUB) ostaje kao dio WIP-a.

U raznolikom poduzeću koje proizvodi dvije vrste proizvoda od različitih vrsta sirovina, više od teška situacija... Ovdje nije uvijek moguće napraviti jedinstvenu ravnotežu kretanja sirovina u prirodnim jedinicama. Činjenica je da se količina jedne sirovine može mjeriti u metrima, a druge u kilogramima. Porezni obveznik morat će podijeliti izravne troškove između dvije vrste proizvoda i za svaku napraviti ravnotežu između kretanja sirovina i proizvodnje proizvoda.

Ako različiti tipovi proizvodni pogoni su međusobno izolirani, vrlo je jednostavno podijeliti troškove. Određene poteškoće nastaju kada se različite vrste proizvoda od različitih sirovina proizvode u istoj radionici, na istoj opremi, od strane istih radnika. Tada je moguće troškove, kao što je npr. amortizacija, podijeliti samo uvjetnim metodama - srazmjerno troškovima sirovina i materijala, naknade rada (ako je po komadu) ili prihoda od ovog proizvoda itd. Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije to ne regulira, a pravo izbora metoda izračuna izravnih troškova po vrsti proizvoda ostaje poreznom obvezniku.

Primjerice, u jednoj radionici isti radnici koji koriste istu opremu za tokarenje mogu mjesec dana izrađivati ​​dijelove od potpuno različitih materijala – različitih vrsta čelika, obojenih metala, pa čak i drveta. Svaka vrsta proizvoda će imati svoju ravnotežu potrošnje sirovina i proizvodnje proizvoda. Nije uvijek moguće izravno podijeliti amortizaciju opreme takve radionice između vrsta proizvoda. Tada ćete morati koristiti uvjetne metode - na primjer, odrediti plaće za svaku vrstu proizvoda (na temelju narudžbi) i podijeliti amortizaciju u istom omjeru. Postoji još jedan način: odrediti udio troškova za sirovine i materijale za svaku vrstu proizvoda u ukupnom iznosu troškova i podijeliti amortizaciju u istom omjeru.

Za organizacije koje prodaju radove i usluge, članak 319. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje vlastiti postupak za procjenu WIP-a. Poreznim obveznicima čija je proizvodnja vezana uz obavljanje poslova (pružanje usluga), iznos izravnih troškova raspoređuje se na ostatke WIP-a razmjerno udjelu nedovršenog (ili završenog, ali nije prihvaćenog na kraju tekućeg mjeseca) nalozi za obavljanje poslova (pružanje usluga) u ukupnom obimu obavljenog posla tijekom mjeseca narudžbe za obavljanje poslova (pružanje usluga).

Dakle, ako je obujam izvršenih narudžbi za mjesec iznosio 1.000.000 rubalja, od čega je kupac prihvatio (uključeno u prihod) 700.000 rubalja, samo 70% izravnih troškova može se otpisati na troškove u tekućem mjesecu.

Ostalim organizacijama koje nisu vezane ni za proizvodnju ni za područje rada i usluga, iznos izravnih troškova raspoređuje se na ostatke WIP-a razmjerno udjelu izravnih troškova u planiranom (normativnom, procijenjenom) trošku proizvoda.

Razlike u vrednovanju WIP-a u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Ako organizacija koristi metodu punog troška u računovodstvu, nemoguće je procijeniti iznos WIP-a za porezne svrhe koristeći izravne računovodstvene podatke.

Troškovi organizacija proizvodnje, vođenje evidencije metodom narudžbe, za mjesec je iznosilo 1.000.000 rubalja. Od toga, 500.000 rubalja. - plaćanje usluga trećih strana, 200.000 rubalja. - trošak kupnje sirovina, 200.000 rubalja. - troškovi rada proizvodnih radnika i 100.000 rubalja. - amortizacijski odbici.

Organizacija je, potrošivši 1.000.000 rubalja, u mjesec dana proizvela dva proizvoda: proizvod 1 i proizvod 2. Proizvod 1 je prodan, proizvodnja proizvoda 2 nije dovršena. Dugotrajna sredstva za oba proizvoda korištena su na isti način. Oba proizvoda su ista, a sirovine koje se koriste za njihovu proizvodnju su iste. U računovodstvu, WIP se vrednuje po punom trošku.

U računovodstvu morate izvršiti sljedeće unose.

Debit 43 Kredit 20 - 500.000 rubalja. - stavka 1. kapitalizira se kao gotova roba.

Budući da je artikl 1 prodan, njegova vrijednost je terećena knjiženjem:

Debit 90-2 Kredit 43 - 500.000 rubalja. - trošak prodanih proizvoda je otpisan.

Trošak proizvodnje proizvoda 2 u iznosu od 500.000 rubalja. ostat će na kontu 20 "Glavna proizvodnja" kao posao u tijeku i ići u sljedeće izvještajno razdoblje.

U poreznom računovodstvu trošak usluga treće strane u iznosu od 500.000 RUB. već treba otpisati u tekuće razdoblje, budući da ih članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije klasificira kao neizravne troškove. Odbici amortizacije i troškovi sirovina i plaća proizvodnih radnika, naprotiv, ne mogu se u cijelosti otpisati, jer su uključeni u izravne troškove. Ukupni iznos ovih troškova je 500.000 rubalja. Budući da je 50% svih sirovina prebačenih u proizvodnju za proizvodnju proizvoda 2 ostalo u tijeku, u tekućem mjesecu treba otpisati samo 50% izravnih troškova, odnosno 250.000 rubalja.

Nepodudarnosti između računovodstvenog i poreznog računovodstva u navedenom primjeru prikazane su u tablici.

Tako će u računovodstvu rad u tijeku iznositi 500.000 rubalja, au poreznom računovodstvu - samo 250.000 rubalja.

Stol. Radovi u računovodstvu i poreznom računovodstvu u tijeku

Razlike u vrednovanju WIP-a u računovodstvenom i poreznom računovodstvu mogu biti još veće ako su cijene sirovina koje se prenose u proizvodnju različite. To će se dogoditi ako, u skladu s računovodstvenom politikom, subjekt primjenjuje FIFO metodu za procjenu troška sirovina kada se otpisuju za proizvodnju.

Koristimo uvjete primjera 2. Pretpostavimo da su sirovine za proizvod 1 kupljene nekoliko godina ranije nego za proizvod 2, a njegova nabavna cijena bila je 50.000 rubalja. Trošak nabave sirovina za proizvod 2 iznosi 150.000 rubalja. U skladu sa svojom računovodstvenom politikom, subjekt koristi FIFO metodu za procjenu troška sirovina.

U računovodstvu će se iznos WIP-a u skladu s tim povećati za 50.000 rubalja, budući da je na kraju mjeseca to bio proizvod kojem su otpisane skuplje sirovine.

Ništa se neće promijeniti u poreznom računovodstvu, budući da se za procjenu WIP-a koriste prirodni pokazatelji. Trošak radova u tijeku ostat će jednak 250.000 rubalja.

Još veće porezne i računovodstvene razlike pojavit će se ako porezni obveznik obračuna saldo kretanja sirovina za grupu od više homogenih proizvoda, za koje je materijalna osnova ista vrsta sirovine, ali su stope njezine potrošnje različite .

Iznos izravnih troškova koji se u ovoj situaciji otpisuje za porezne svrhe ovisit će o tome koje su stavke uključene u WIP. Iznos WIP-a u poreznom računovodstvu bit će veći, što su materijalno intenzivni proizvodi uključeni u nedovršenu proizvodnju (i obrnuto).

Koristimo se uvjetima primjera 2. Pretpostavimo da su proizvod 1 i proizvod 2 dva različita stroja, koji se proizvode u istoj radionici od iste vrste metala. Ovaj metal služi kao materijalna osnova proizvoda. Pretpostavimo da je tehnologija proizvodnje takva da je za proizvod 1 stopa potrošnje sirovina četiri puta veća, ali su istovremeno sirovine koje se troše na ovaj proizvod četiri puta jeftinije. Cijena sirovina koje se koriste u proizvodnji proizvoda 1 je 1250 rubalja. po jedinici, au proizvodnji proizvoda 2 - 5000 rubalja. za jedinicu.

Iz uvjeta proizlazi da je od svakih 100 jedinica sirovine 80 otišlo na proizvod 1, a 20 na proizvod 2. Drugim riječima, 4/5 ukupno Sirovine puštene u proizvodnju u prirodnim cjelinama korištene su u proizvodnji proizvoda 1, a 1/5 sirovina je ostalo u radu. Zbog razlike u nabavnim cijenama trošak sirovina u vrijednosnom smislu raspoređen je ravnomjerno:

za proizvodnju proizvoda 1 - 100.000 rubalja. (1250 rubalja x 80 jedinica);

za proizvodnju proizvoda 2 - 100.000 rubalja. (5000 rubalja x 20 jedinica).

U računovodstvu, gdje se nedovršena proizvodnja procjenjuje korištenjem pokazatelji troškova, WIP će i dalje ostati na razini od 500.000 rubalja.

U poreznom računovodstvu, koje je, prema članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, povezano s kretanjem sirovina u prirodnim jedinicama, rezultat će biti drugačiji u usporedbi s pokazateljima primjera 2. Budući da je samo 1/5 sirovina ostala u nedovršenom proizvodu 2, 4/5 izravnih troškova podliježe otpisu u tekućem mjesecu. To znači da od 500.000 rubalja. izravni troškovi u poreznom računovodstvu 400.000 rubalja. biti otpisan i samo 100.000 rubalja. ostaju u radu u tijeku.

Dakle, porezni obveznik može kombinirati računovodstveno i porezno računovodstvo za WIP. Da biste to učinili, potrebno je primijeniti iste metode za procjenu WIP-a u računovodstvu kao i u poreznom računovodstvu, odnosno predviđene člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, mogućnost odabira metode procjene nedovršene proizvodnje u računovodstvu predviđena je stavkom 64. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju. Međutim, kao što je već spomenuto, metoda procjene proizvodnje u tijeku po izravnim troškovima (direct costing) nije prikladna u svim industrijama. Neke organizacije će zasigurno radije odvojiti računovodstveno i porezno računovodstvo WIP-a umjesto da mijenjaju način na koji vode svoje računovodstvo.