Poglavlje 3. Računovodstvo prihoda i rashoda pojedinca

Prihodi ostvareni u izvještajnom razdoblju, ali vezani za sljedeća izvještajna razdoblja, iskazuju se kao odgođeni prihod. Ovi prihodi knjiže se na teret financijskih rezultata trgovačke organizacije.

Struktura odgođenog prihoda uključuje:

Plaćanje mjesečnih (tromjesečnih) putnih karata;

Naknada za pretplatu;

Jednokratna plaćanja za davanje prava korištenja predmeta intelektualnog vlasništva;

Vrijednost imovine koju organizacija prima bez naknade;

Iznos proračunska sredstva usmjereno komercijalna organizacija za financiranje troškova;

Nadolazeći primici za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodno izvještajne godine;

Razlika između iznosa vraćenog od krivaca za nestalu građu i druge dragocjenosti i njihove vrijednosti evidentirane u računovodstvenim evidencijama organizacije;

Razlika između ukupnog iznosa plaćanja zakupa po ugovoru o najmu i vrijednosti zakupljene imovine (ako se organizacija pri evidentiranju poslovanja po ugovoru o zakupu rukovodi Uputama o evidentiranju poslovanja po ugovoru o najmu);

Ostali prihodi ostvareni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja.

Dodatno, u strukturi odgođenih prihoda iskazuje se i stanje ciljanih proračunskih financiranja osiguranih organizaciji koja nisu iskorištena na kraju izvještajnog razdoblja, a koja se evidentiraju u računovodstvu na računu 86 “Ciljano financiranje”. Sredstva se prikazuju istim redoslijedom. ciljano financiranje primili u obliku bespovratnih sredstava, tehničke pomoći (pomoć) itd.

Odgođeni prihodi knjiže se na kontu 98 "Odgođeni prihodi". Račun 98 - pasivni, proračunski i distributivni. Na kredit se računaju prihodi vezani za buduća razdoblja, nadolazeći primici zaostalih obveza, prihodi nastali od viška nedostajućih vrijednosti naplaćenih od počinitelja nad njihovom knjigovodstvenom vrijednošću. Na teretu računa iskazuje se otpis odgođenih prihoda na račun imovine, namire, račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Stanje je uvijek kreditno, pokazuje iznos prihoda koji se treba otpisati na pripadajuće račune u narednim razdobljima na koje se ti prihodi odnose.

Podračuni se mogu otvoriti na računu 98 "Prihodi koji se odgađaju":

98/1 "Primanja za buduća razdoblja";

98/2 "Besplatni primici";

98/3 "Slijedeći primici zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama";

98/4 "Razlika između iznosa koji se od počinitelja treba naplatiti i knjigovodstvene vrijednosti manjka dragocjenosti" itd.

Podračun 98/1 uzima u obzir kretanje prihoda ostvarenih u izvještajnom razdoblju, a koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja: najam ili najam stana, plaćanje za komunalne usluge, prihodi za teretni promet, za prijevoz putnika na mjesečnim i tromjesečnim kartama, pretplate za korištenje komunikacija i dr.

Na dobrom računu 98/1 u korespondenciji s računima za obračun gotovine ili obračuna s dužnicima i vjerovnicima iskazuje se iznos prihoda koji se odnosi na buduća izvještajna razdoblja, a na teret - iznos prihoda koji se prenosi na pripadajuće račune kod početak izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose...

Primljeni odgođeni prihod u skladu s tekućom porezno zakonodavstvo podliježu porezu na dodanu vrijednost. Prilikom obračuna PDV-a koji se plaća u proračun od iznosa odgođenih prihoda navesti unos:

Dugovanje računa 98/1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja", Kredit računa 68 "Obračuni poreza i pristojbi".

Kako se izvještajno razdoblje, koje uključuje prethodno obračunate prihode na dobrobit računa 98/1 "Prihodi u budućim razdobljima", otpisuje u iznosu neto PDV-u na financijski rezultat organizacije u sljedećoj korespondenciji:

Debitni račun 98/1 "Prihodi primljeni u budućim razdobljima", Kreditni račun 91/1 "Ostali prihodi".

Primjer:

Prema ugovoru o licenci, nositelj prava organizacije (davatelj licence) daje drugoj osobi (imatelju licence) pravo na korištenje zaštitnog znaka navedenog u nematerijalna imovina.

Ugovor o licenci sklapa se na razdoblje od dvije godine. Naknada za licencu plaćena davatelju licence u iznosu od 590.000 rubalja. (s PDV-om 90.000 rubalja), istovremeno je pripisan na tekući račun. Iznos amortizacije za žig u računovodstvu organizacije iznosi 8334 rubalja. na mjesec. Tijekom razdoblja valjanosti licencni ugovor davatelj licence ne koristi ovaj zaštitni znak za označavanje vlastitih proizvoda. Davanje prava korištenja objekata intelektualnog vlasništva nije glavna djelatnost organizacije davatelja licence.

U računovodstvu organizacije davatelja licence prijenos neisključivog prava na korištenje žiga će se odraziti na sljedeći način.

Na dan registracije ugovora o licenci:

Na teret računa 76 "Poravnanja s različitim dužnicima i vjerovnicima", Kredit računa 98/1 "Primanja u budućim razdobljima"–590.000 RUB - iskazan je iznos naknade za licencu;

Debitni račun 98/1 "Prihodi primljeni u budućim razdobljima", Kreditni račun 68 "Obračuni poreza i naknada"–90.000 rubalja - obračunat PDV;

Debit računa 51" Računi za namirenje", Kreditni račun 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima"–590.000 RUB–primio naknadu od vlasnika licence.

Mjesečno tijekom trajanja licencnog ugovora:

Debitni račun 91/2 "Ostali rashodi", Kreditni račun 05 "Amortizacija nematerijalne imovine"–8334 RUB - amortizacija za žig;

Debitni račun 98/1 "Prihodi u budućim razdobljima", Kreditni račun 91/1 "Ostali prihodi"–20.833 RUB ((590000-90000): 2:12)–reflektirani prihod prema ugovoru o licenci.

Za svaku vrstu prihoda vodi se analitičko računovodstvo za podračun 98/1 "Prihodi primljeni po osnovu budućih razdoblja".

Račun 98/2 odražava podatke o vrijednosti dragocjenosti koje je organizacija primila bez naknade. Imovina primljena bez naknade (uključujući i temeljem ugovora o donaciji) prihvaća se u računovodstvo po tržišnoj vrijednosti na dan prijema u računovodstvo, što mora biti dokumentirano ili putem pregleda. U tom slučaju na račun se vrši unos:

Dugovanje računa 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva", 10" Materijali ", itd., Kreditni račun 98/2 "Besplatni primici."

Budući da se ova imovina vodi kao dio ostalih prihoda organizacije, ona se u računovodstvenim evidencijama otpisuje na sljedeći način:

Debitni račun 98/2 "Primici bez naknade", Kreditni račun 91/1 "Ostali prihodi".

Dakle, račun 98/2 "Besplatni primici" u skladu s postojećom računovodstvenom metodologijom neophodan je za prikazivanje vrijednosti imovine primljene bez naknade sve dok se ne prizna kao prihod organizacije.

Primjer:

Trgovačka organizacija LLC "Proizvodi" dobila je besplatno od osnivača - pravna osoba kontejner za skladištenje tereta. U računovodstvu prenositelja ova se stavka dugotrajne imovine u cijelosti amortizira.

Tržišna vrijednost kontejnera je 960.000 rubalja. U računovodstvu se amortizacija dugotrajne imovine obračunava pravocrtnom metodom (metodom). Prema stupnju dotrajalosti kontejnera, predviđeno je da se u roku od pet godina koristi za opremanje trgovačkog mjesta na tržištu.

U računovodstvenom odjelu organizacije, besplatni primitak kontejnera će se odraziti na računima.

Tijekom razdoblja zaprimanja nekretnine i puštanja u funkciju:

Debitni račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", Kreditni račun 98/2 "Besplatni primici"–960.000 RUB–odrazio tržišna cijena primljeno od osnivača kontejnera;

Potraživanje računa 01 "Osnovna imovina", Potraživanje računa 08 "Ulaganja u dugotrajna sredstva"–960.000 RUB - kontejner se vodi kao dio dugotrajne imovine.

Mjesečno tijekom razdoblja amortizacije:

Potraživanje računa 44 "Rashodi prodaje", Potraživanje računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"–16.000 rubalja (960.000: 5 x 1/12)–na objektu je naplaćena amortizacija;

Debitni račun 98/2 "Primici bez naknade" Kreditni račun 91/1 "Ostali prihodi"–16.000 rubalja–otpisan je pripadajući dio odgođenih prihoda.

Analitičko računovodstvo za podračun 98/2 "Besplatni primici" provodi se za svaki bespovratni prijem vrijednosti.

Na podračunu 98/3 "Nadolazeći primici zaostataka za utvrđene nedostatke u prethodnim godinama" uzima se u obzir kretanje nadolazećih primitaka zaostataka utvrđenih u izvještajnom razdoblju za prethodne godine.

Na dobrobit konta 98/3, u korespondenciji sa kontom 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima", iznos nestašica dragocjenosti utvrđenih u prethodnim izvještajnim razdobljima (prije izvještajne godine), oglašen krivim, odnosno dosuđeni iznosi na oporavak od strane suda, odražavaju se. Ujedno se ovi iznosi knjiže na račun 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima" u korespondenciji s računom 73/2 "Obračuni naknade materijalne štete".

Kako se otplaćuje dug po nestašici, račun 73/2 "Obračuni za naknadu materijalne štete" knjiže se u korespondenciju s računima novčanih sredstava, dok se primljeni iznosi iskazuju u korist računa 91/1 "Ostali prihodi" i teret računa 98/3.

Primjer:

U izvještajnom razdoblju organizacija je pripisala obračune sa zaposlenikom I.I. Ivanov, sudskom presudom, iznos štete koju je ovaj zaposlenik prouzročio u prethodnim godinama kao rezultat neopravdanog izvršenja dokumenata za otpis u proizvodnju i krađu materijala u iznosu od 8.000 rubalja.

Otplata ovog duga vrši se po postupku koji odredi sud,–500 rubalja svaki mjesečno po odbitku od plaće (zaposlenik nastavlja raditi u ovoj organizaciji).

U računovodstvu organizacije manjak otkriven u izvještajnom razdoblju za prethodne godine, a nastao kao rezultat krađe, odražava se sljedećim unosima:

Na teret računa 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima"–8.000 rubalja–odražava trošak materijala ukradenog u prethodnim godinama;

–8.000 rubalja–odražava se zaduženje radnika za naknadu štete;

Na teret računa 70 "Plaćanja s osobljem za plaće", Kredit računa 73/2 "Obračuni naknade materijalne štete"–500 rubalja–vršen je mjesečni odbitak od plaće za otplatu duga za naknadu štete;

Debitni račun 98/3 "Nadolazeći primici zaostalih obaveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama", Potraživanje računa 91/1 "Ostali prihodi"–500 rubalja - ostali prihodi priznaju se na mjesečnoj razini kao I.I. Ivanov.

Ako se od krivca naplati iznos veći od knjigovodstvene vrijednosti izgubljenih dragocjenosti, tada se ta razlika odražava na kontu 98/4 „Razlika između iznosa koji treba nadoknaditi od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za manjak dragocjenosti. ":

Na teret konta 73/2 "Obračuni naknade materijalne štete", Potražnja računa 98/4 "Razlika između iznosa za naplatu od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti manjka dragocjenosti" - razlika iznosa do biti nadoknađen i iskazana je knjigovodstvena vrijednost imovine.

Kako krivac otplaćuje svoj dug, iznos evidentiran na računu 98/4 tereti se u korist računa 91/1 "Ostali prihodi".

Primjer:

LLC Products prodaje brašno na veliko. Prije izrade nacrta godišnje izvješćivanje organizacija je izvršila inventuru, zbog čega je otkriven nedostatak od 200 kg vrhunskog brašna po cijeni od 27,5 rubalja. po 1 kg i višak brašna I. razreda u količini od 150 kg po cijeni od 23,2 rubalja. za 1 kg. Za prerazvrstavanje je kriva materijalno odgovorna osoba - skladištar Petrova I.S.

Odlukom pročelnika, organizacija je izvršila prebijanje nestašice vrhunskog brašna s viškom brašna 1. razreda u količini od 150 kg.

Prilikom nadoknađivanja nestašice viškom prema ponovnom ocjenjivanju, trošak brašna koji nedostaje premašio je cijenu brašna za koje se pokazalo da je višak za 645 rubalja. (150 kg x (27,5 rubalja / kg - 23,2 rubalja / kg)). Budući da je krivac za nastalu pogrešnu klasifikaciju skladištar, koji ne poriče svoju krivnju, ta se razlika pripisuje njemu. Osim toga, nakon što je kompenzacija završena, računovodstvo organizacije i dalje ima manjak od 50 kg premium brašna, čija je knjigovodstvena vrijednost 1.375 rubalja. (50 kg x 27,5 rubalja / kg).

Nakon kompenzacije, prikazanog na računu 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima", iznos manjka za vrhunsko brašno iznosio je 2020 rubalja. (645 rubalja + 1375 rubalja).

Pretpostavimo da je tržišna cijena vrhunskog brašna na dan oštećenja bila 28,6 rubalja / kg. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti vrhunskog brašna i njegove tržišne cijene je 220 rubalja. (200 kg x (28,6 rubalja / kg - 27,5 rubalja / kg)).

U računovodstvu organizacije transakcije se odražavaju na sljedeći način:

Debitni račun 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti", Kreditni račun 41 "Roba", podračun "Brašno najvišeg razreda"–5500 rubalja (27,5 rubalja / kg x 200 kg)– odražava se manjak od 200 kg vrhunskog brašna;

Debitni račun 41 "Roba", podračun "Brašno I razred", Kreditni račun 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednosti"–3480 rubalja (23,2 rubalja / kg x 150 kg)–ogleda se višak brašna 1. razreda;

Potraživanje računa 41 "Roba", podračuna "Brašno najvišeg razreda", Potraživanje računa 41 "Roba", podračuna "Brašno 1. razreda"–3480 rubalja–nedostatak brašna najvišeg razreda nadoknađen je viškom brašna 1. razreda;

Debitni račun 73/2 "Obračuni za naknadu materijalne štete", Kreditni račun 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima"–2020 rub.–pripisuje se kriva osoba iznos manjka;

Na teret konta 73/2 "Obračuni za naknadu materijalne štete", Potražnja računa 98/4 "Razlika između iznosa koji se naplaćuje od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti za manjak vrijednosti"–220 rubalja–krivcu se pripisuje razlika između tržišne cijene brašna i njegove knjigovodstvene vrijednosti;

Debit računa 50 "Blagajna" Kredit računa 73/2 "Izračuni za naknadu materijalne štete" - 2240 rubalja. (2020 rub. + 220 rub.)–zaostale neplaćene obveze upisane su u blagajnu organizacije;

Dugovanje računa 98/4 "Razlika između iznosa koji se naplaćuje od počinitelja i bilančne vrijednosti za manjak dragocjenosti", Potraživanje računa 91/1 "Ostali prihodi"– 220 rubalja - razlika između knjigovodstvene vrijednosti brašna i njegove tržišne cijene odražava se u strukturi ostalih prihoda organizacije.

U poreznom računovodstvu ne postoji koncept "odgođenog prihoda". Postupak priznavanja svih prihoda određen je čl. 271 (na obračunskoj osnovi) i 273 (na gotovinskoj osnovi) Poreznog zakona Ruske Federacije.

Tako se, na primjer, prihod u obliku imovine primljen bez naknade priznaje kao dio neposlovnih prihoda u cijelosti u trenutku stvarni primitak imovine ili se općenito ne odražavaju u poreznom računovodstvu (ako ti prihodi podliježu bilo kakvim beneficijama).

Iznosi naknade za gubitke (štete) priznaju se kao prihod po obračunskoj metodi - na dan priznanja od strane dužnika ili na dan stupanja na snagu sudske odluke, gotovinskom metodom - na dan njihovog stvarnog primitka. .

Već košta koju je napravila organizacija, ali koji se odnose na buduća razdoblja (pod uvjetom da razdoblje njihovog otpisa nije dulje od 12 mjeseci), knjigovodstveno se evidentiraju na računu aktivnih proračunskih izdvajanja 97 "Odgođeni rashodi". Na primjer, to uključuje: troškove povezane s pripremnim radom rudarstva; pripremni radovi za proizvodnju zbog njihove sezonske prirode; razvoj novih industrija, instalacija i jedinica; melioracije i druge mjere zaštite okoliša; popravak dugotrajne imovine neravnomjerno obavljen tijekom cijele godine (kada organizacija ne stvori odgovarajuću pričuvu ili fond) itd.

Analitičko računovodstvo za konto 97 "Odgođeni rashodi" organizirano je prema vrsti rashoda.

Obračun odgođenih rashoda provodi se po zaduženju računa 97 "Unaprijed plaćeni troškovi" u korist pripadajućih računa za namirenje (60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje", 70 "Obračuni s osoblje za plaće", 71 "Poravnanja s odgovornim osobama", 79 "Naselja na gospodarstvu" itd.).

Mjesečno ili u drugim terminima, obračunati na kontu 97 "Rashodi odgode", rashodi se otpisuju na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 " Pomoćna proizvodnja", 25" Opći troškovi proizvodnje ", 26" Opći tekući troškovi", 44" Troškovi prodaje ", itd.

Vrijeme otpisa odgođenih troškova, kao i odgovarajuće troškove i druge izvore na koje se ti rashodi otpisuju, određuje sama organizacija.

Stanje na računu 97 "Unaprijed plaćeni troškovi" je samo na teret i iskazuje iznos unaprijed plaćenih troškova koji će se pravocrtno otpisati u narednim izvještajnim razdobljima, prema izračunima koji su napravljeni u trenutku nastanka rashoda.

Evo nekoliko primjera imovine koja se može obračunati kao odgođeni rashodi.

Danas rijetko tko ne koristi računovodstveni softver računovodstvo. Nakon instaliranja programa na računalo, trošak njegove kupnje se odražava kao odgođeni trošak. Uostalom, nepostojanje isključivih prava ne dopušta da se program uzme u obzir kao dio nematerijalne imovine. Organizacija sama odlučuje koliko dugo će priznati odgođene troškove kao tekuće troškove radi smanjenja prihoda, ako ugovor o licenci ne navodi razdoblje za korištenje programa.

Alternativno, možete ponuditi sljedeću računovodstvenu shemu. Za mnoge programe cijena je poznata mjesečno održavanje... To se ogleda u cjeniku usluga za ažuriranje programa. Dakle, možete odrediti razdoblje mogućeg korištenja do potpunog ažuriranja programa, na temelju cijene mjesečnog održavanja (trošak softverski proizvod podijeljeno s mjesečnim troškom ažuriranja).

Svejedno se može reći o troškovima kupnje referentne i pravne baze podataka (osobito "ConsultantPlus").

Troškovi u nedostatku aktivnosti. Na primjer, organizacija obavlja sezonski rad nekoliko mjeseci u godini. U preostalim mjesecima, iako organizacija nastavlja s raznim troškovima (amortizacija dugotrajne imovine, opći troškovi poslovanja), aktivnosti uopće nema. Pogrešno je priznati rashode kao tekuće i priznati gubitke, jer se ti rashodi odnose na primitak prihoda u budućnosti. Slijedom toga treba ih kapitalizirati na kontu 97 "Odgođeni troškovi", a kada započne djelatnost otpisati na trošak u sezoni poslovanja na način predviđen računovodstvenom politikom.

Još jedan primjer. Kupac-programer implementacija investicijski projekt na kapitalna gradnja predmet, nosi određene troškove(za održavanje administrativnog i upravljačkog aparata, konzultantske i revizorske usluge, komunikacijske usluge, trošak održavanja prijevoza) izravno vezano uz nadolazeću gradnju, ali u ovom trenutku još nije odobren predračun za izgradnju, a da ne spominjemo početak gradnje. Ovi troškovi se ne mogu priznati kao tekući, jer očito čine vrijednost određene imovine (građevinskog objekta) i povezani su s budućim prihodima. Zatim ih u računovodstvu trebate prethodno akumulirati na računu 97 "Odgođeni troškovi".

Troškovi zakupa zemljišna parcela... Bilo bi pogrešno prepoznati ih kao aktualne. Uostalom, organizacija može u budućnosti ostvariti prihod, na primjer, prijenosom tih prava (grubo govoreći, prodajom ove imovine).

Uvriježena je praksa da se u odgođene troškove uračunava iznos regresa plaćen u tekućem mjesecu, a dospijeva za dane godišnjeg odmora u sljedećem mjesecu, u slučaju kada godišnji odmor pada na različite mjesece. Primjerice, u tekućem mjesecu zaposlenik odlazi na godišnji odmor krajem ovog i početkom sljedećeg mjeseca. Tri dana prije godišnjeg odmora, organizacija mu je dužna isplatiti regres u cijelosti. Taj dio regresa, koji pada na dane godišnjeg odmora u izvještajnom mjesecu, organizacija uključuje u tekuće troškove, a ostatak uzima u obzir na računu 97 "Odgođeni troškovi" i priznaje ga kao tekući rashod tek u sljedećem mjesecu.

Ispravno je da tvrtka ne uzima u obzir regres za sljedeći mjesec kao predujam, jer ih isplaćuje u strogo određeno vrijeme za već odrađenu godinu (ili druge odrađene sate). No, ima li ih smisla priznati kao rashode budućih razdoblja, neka organizacija sama odluči. Prvo, bilo bi teško priznati naknadu za godišnji odmor kao prednost. Uostalom, tvrtka ih nikada neće vratiti (osim ako sama ne opozove zaposlenika s godišnjeg odmora). Drugo, dok je na godišnjem odmoru, zaposlenik ne ostvaruje prihod, t.j. povezanost ovih troškova u obliku regresa za godišnji odmor s prihodima sljedećeg mjeseca, općenito se ne prati. Treće, nema previše smisla razvlačiti tako beznačajne troškove na dva mjeseca. Stoga možete primijeniti načelo racionalnosti računovodstva i otpisati cjelokupni iznos regresa (i tekući mjesec i sljedeći) na troškove tekućeg izvještajnog mjeseca.

Druga vrsta troška koju mnogi priznaju kao odgođeni trošak je trošak popravaka nekretnina, postrojenja i opreme na početku godine. Organizacije ih pokušavaju razvući na nekoliko izvještajnih razdoblja, kako ne bi priznale veliki paušalni iznos u troškovima tekućeg razdoblja. No, uostalom, posebno za te svrhe (ravnomjerno pripisivanje nadolazećih troškova trošku proizvoda (radova, usluga)) predviđeno je stvaranje rezerve za nadolazeći popravak dugotrajne imovine. I ispravnije je priznati trošak kapitala, skupe popravke kroz pričuvu. A ako rezerva nije stvorena, onda otpišite troškove odjednom kao tekući trošak.

Primjer:

Organizacija nositelj licence izvršila je vlastitu modifikaciju računalnog programa, neisključiva prava za koji je dobila na temelju ugovora o licenci. Rok korištenja programa nije utvrđen ugovorom. Izmjena (koja je dopuštena uvjetima licencnog ugovora) izvršena je u mjesecu stjecanja neisključivih prava.

Trošak izmjene sastoji se od plaća zaposlenika (10.000 rubalja) i iznosa premija osiguranja obračunate na plaće (1.430 rubalja). Organizacija očekuje da će program koristiti tri godine.

Troškovi izmjene računalnog programa u računovodstvu organizacije podliježu refleksiji.

U mjesecu izmjene programa:

Dugovanje računa 23 "Pomoćna proizvodnja", Potraživanje računa 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje", 70 "Obračuni s osobljem za plaće"–11.430 RUB–odražava trošak izmjene računalnog programa;

Debitni račun 97 "Unaprijed plaćeni troškovi", Kreditni račun 23 "Pomoćna proizvodnja"–11.430 RUB–troškovi izmjene računalnog programa uključeni su u odgođene troškove;

–317,5 RUB (11430: 36)–dio troškova izmjene programa je otpisan.

Mjesečno za sljedećih 35 mjeseci:

Potraživanje računa 20 "Glavna proizvodnja", Potpisivanje računa 97 "Unaprijed plaćeni troškovi"–317,5 RUB–otpisan je pripadajući dio odgođenih troškova.

Kontnim planom predviđeni su konto 97 "Rashodi budućih razdoblja" i račun 98 "Odgođeni prihodi". Kakvi su to računi? Za što se koriste? Što na njima treba uzeti u obzir? Razgovarajmo u članku o osobitostima računovodstva prihoda i rashoda vezanih za buduća razdoblja na ovim računima, analizirat ćemo knjiženja.

Svako poduzeće ima troškove povezane s razvojem novih radionica, poduzeća, opreme koji nastaju prije puštanja proizvoda u promet. To su troškovi razvoja procjena dokumentacije puštanje u rad, za plaće zaposlenika koji sudjeluju u ovakvom radu itd.

Ove troškove treba uključiti u rashode budućih razdoblja te u trošak roba, usluga, radova razmjerno njihovom oslobađanju.

To su troškovi koji su nastali u izvještajnom razdoblju, a koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja.

Obračun rashoda na kontu 97

Obračun odgođenih rashoda vodi se na aktivnom računu 97. Na teretu ovog računa iskazuju se troškovi koji su nastali u ovom razdoblju, a vezano za buduća razdoblja u dobrom se iskazuju otpisani rashodi izvještajnog razdoblja. Otpis takvih rashoda odražava se sljedećim unosom: D97 K10,70,68,69.

Takvi se troškovi postupno otpisuju do otplate razdoblja razvoja koje je ustanovila institucija (ne više od 2 godine), upis za otpis ima oblik D20, 23 K97.

Primjer:

Radi jasnoće, analizirat ćemo primjer računovodstva budućih troškova i postupak otpisa.. Organizacija je odlučila osigurati svoju imovinu na 6 mjeseci (od 01.01.2014. do 30.06.2014.). Osiguravajuće društvo izdao račun, koji odražava osigurana svota... Organizacija plaća ovaj račun u cijelosti, ali organizacija može raskinuti ugovor u bilo kojem trenutku i vratiti ostatak sredstava. U tom slučaju nastali troškovi osiguranja ne mogu se izravno otpisati na troškove. Troškovi se ravnomjerno raspoređuju na cijeli staž osiguranja, odnosno iznos se dijeli na 6 mjeseci. Mjesečno se 1/6 iznosa osiguranja otpisuje na troškove organizacije tekućeg mjeseca.

Koja knjiženja trebate izvršiti u računovodstvu u ovom primjeru? Kako će se zatvoriti račun 97?

Transakcije odgođenih troškova:

Tako će se dogoditi postupni otpis odgođenih troškova, na kraju razdoblja osiguranja, račun 97 će se potpuno resetirati i zatvoriti.

Obračun prihoda na kontu 98

Prihodi koji se odnose na buduća razdoblja su prihodi koji su primljeni ili obračunati u izvještajnom razdoblju, a odnose se na buduća razdoblja, kao i budući primici dugova zbog manjkova utvrđenih u izvještajnom razdoblju prethodnih godina i sl. 98 računovodstveni račun.

Na kreditu 98, računi odražavaju iznos prihoda koji se odnosi na buduća razdoblja, na teretu iznose koji su preneseni na početku izvještajnog razdoblja na račune na koje se ti prihodi odnose.

Odgođeni prihodi uključuju prihode:

• od najma opreme, automobila, prostora;
• od plaćanja stana;
• od komunalnih računa;
• od prijevoza tereta;
• od prijevoza tereta putem karata;
• pretplatu za korištenje Interneta i komunikacijskih usluga.

98 računovodstveni račun može imati takve podračune za provedbu analitičko računovodstvo, kako:

• 98/1 “Prihodi primljeni za buduće razdoblje;
• 98/2 "Prihodi su besplatni";
• 98/3 "Budući primici zaostalih obveza po nestašicama koje su utvrđene za razdoblja prethodnih godina";
• 98/4 "Razlika između iznosa koji se treba naplatiti od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti utvrđenih manjkova u vrijednostima."

Iznosi primljenih prihoda na račun budućih razdoblja, koji su primljeni na račune za obračun sredstava i obračuna s raznim dužnicima, iskazuju se knjiženjima:

• D51 (52,50,55) K98 / 1 - primitak sredstava;
• D98 / 1 K91.90 - otpis prihoda s početkom izvještajnog razdoblja na koje se odnosi;
• D86 K98 / 2 - u slučaju da ustanova koristi proračunska sredstva koja su bila namijenjena financiranju proizvodnih zaliha;
• D98 / 2K91.90 - otpis sredstava (cilj) s početkom razdoblja u kojem se otpisuju tekući troškovi;
• D20 K02 i D98 / 2 K91 / 1 - troškovi amortizacije na dugotrajna sredstva primljena bez naknade.

Iznosi manjkavosti vrijednosti identificirani u prethodnim razdobljima prikazani su unosima:

• D94.73 / 2 K98 - odraz nestašice potraživanja;
• D50,51,52 K73 / 2 - primitak sredstava kao otplata potraživanja u slučaju naknade štete;
• D98 / 3 K91 / 2 - otpis na prihod izvještajnog razdoblja kao dio prihoda u budućim razdobljima je primljen.

Primjer:

Na primjer, uzmimo robu i materijale koje je organizacija primila besplatno. Takva dobra i materijali primljeni na temelju ugovora o daru ne mogu se odmah priznati kao prihod, prihod se priznaje postupno kako se ta roba i materijal koristi.. Organizacija je dobila glavno sredstvo - stroj prema darovnom ugovoru. Ovaj stroj se priznaje kao odgođeni prihod. Koje transakcije moraju biti prikazane u računovodstvu?

Transakcije odgođenog prihoda:

prihod budućih razdoblja- prihodi primljeni (obračunati) u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na buduća izvještajna razdoblja, kao i nadolazeći primici zaostataka za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine i sl. račun 98 "Odgođeni prihodi".

Na dobro računa 98 "Prihodi odgađanja" odražava iznos prihoda koji se odnosi na buduća izvještajna razdoblja, po zaduženju- iznos prihoda doznačenog na pripadajuće račune na početku izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose.

Na račun 98 može se otvoriti "Prihodi odgađanja". podračuni.

Na podračunu 98-1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja" uzima u obzir kretanje prihoda ostvarenih u izvještajnom razdoblju, ali vezanih za budućnost (najam ili najam, računi za režije, prihod od teretnog prometa i sl.).

Primanje računa za komunalne usluge odražava se unosom:

Debitni račun 50 "Blagajna"

Kreditni račun 98-1 "Prihodi primljeni u budućim razdobljima".

Na podračunu 98-2 "Besplatni primici" uzima se u obzir trošak imovine koju je organizacija primila besplatno. Po primitku takve imovine, transakcija se bilježi:

Potraživanje računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" Potraživanje računa 98-2 "Besplatni primici".

Na podračunu 98-3 "Predstojeći primici zaostalih dugova za nestašice utvrđene prethodnih godina" uzima se u obzir kretanje nadolazećih primitaka zaostalih obveza za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine.

1. Odražava iznos nestašica vrijednosti utvrđenih u prethodnim izvještajnim razdobljima, koje su osobe proglasile krivima:

Debit računa 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti"

Kreditni račun 98-3 "Nadolazeći primici zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama."

2. Nastali dug krive osobe:

Dugovanje računa 73 "Obračuni s osobljem na ostalim poslovima", podračuna "Obračuni naknade materijalne štete"

Kreditni račun 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima."

3. Otplaćeni dug za nestašice:

Debitni račun 50 "Blagajna"

Kreditni račun 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove", podračun "Obračun naknade materijalne štete".

4. Otpis odgođenih prihoda otplatom duga:

Zaduživanje računa 98-3 "Predstojeći primici zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama"

Potraživanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".

Budući troškovi- troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, a vezani za buduća izvještajna razdoblja (troškovi vezani uz rudarske pripremne radove, pripremne sezonske radove za proizvodnju i sl.).

Odgođeni troškovi knjiže se na teret račun 97 "Unaprijed plaćeni troškovi". Po zaduženju ovaj račun odražava troškove nastale u ovom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, na zajam- otpis troškova izvještajnog razdoblja. Otpis odgođenih troškova odražava se unosom:

Dugovanje računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi poslovanja", 44 "Troškovi prodaje"

Kreditni račun 97 "Unaprijed plaćeni troškovi".

Troškovi trgovačke organizacije u izvještajnom (poreznom) razdoblju uzimaju se u obzir pri obračunu porezne osnovice za porez na dohodak u određenom razdoblju.

Odgođeni troškovi su rashodi koje je trgovačka organizacija ostvarila u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja. Postupak otpisa odgođenih troškova organizacija utvrđuje samostalno i utvrđuje se u svojoj računovodstvenoj politici, najčešće:

1) ravnomjeran otpis troškova tijekom razdoblja na koje se odnose;

2) otpis troškova razmjerno količini proizvoda. Za odraz ovih rashoda predviđen je račun 97 "Unaprijed plaćeni troškovi".

Trgovačkim organizacijama je često teško odrediti je li prijenos novca odgođeni trošak ili plaćanje unaprijed.

Ako je razdoblje tijekom kojeg trgovačka organizacija u računovodstvu otpisuje odgođene troškove na troškove tekućeg razdoblja određeno u sporazumu s drugom stranom ili u drugom dokumentu o vlasništvu, tada organizacija može uzeti u obzir te troškove pri izračunu poreza na dobit u određenom roku. Ako je rok utvrđen internim dokumentima organizacije (po nalogu, nalogu voditelja), tada se troškovi priznaju u cijelosti u razdoblju njihove provedbe. Međutim, norme Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije o troškovima koji se mogu kvalificirati kao odgođeni rashodi su nejasni i nejasni, zbog čega se trgovačke organizacije često drže suprotnog stava.

Predujmovi, predujmovi za kupljene materijalne i proizvodne vrijednosti, radovi i usluge nisu trošak odgode. Predujam se knjiži na račune za namirenje dok se usluga (desno) ne primi. Primanje usluge (pravo) mora biti potvrđeno primarnim dokumentima (aktima). Uz to, dobavljač mora ispostaviti račun kupcu u roku od 5 dana od dana otpreme (primopredaje). Kao odgođeni trošak mogu se priznati samo usluge koje je porezni obveznik već potrošio (primljena prava), tj. usluga je već potrošena, rezultat rada je primljen, pravo je prešlo na organizaciju, napravljeni su drugi troškovi, ali zbog činjenice da će rezultat ovih radnji djelovati u budućnosti, kroz nekoliko razdoblja, njihove troškove treba priznati kao odgođene troškove.

Troškovi trgovačke organizacije vezani uz stjecanje licence knjiže se na kontu 97 "Rashodi odgode" i iskazuju se u računovodstvenim evidencijama po trošku proizvoda (radova, usluga) tijekom razdoblja važenja licence za pravo na baviti se bilo kojom vrstom aktivnosti.

Prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dohodak, razdoblje potrošnje od strane trgovačke organizacije troškova koji se ne smiju pripisivati ​​rashodima u jednom trenutku može se utvrditi na temelju ugovora ili drugih dokumenata koji sadrže podatke o razdoblju tijekom kojeg su troškovi nastali. su korišteni.

Odluku o stvaranju rezerve za isplatu godišnjih odmora i postupak odobravanja sredstava trgovačka organizacija također treba odražavati u računovodstvenoj politici.

Ako stvarni iznos troškova za isplatu godišnjih odmora prelazi iznos stvorene pričuve, troškovi se mogu obračunati na računu 97 "Odgođeni troškovi" uz naknadno terećenje računa 96 "Rezerviranja za buduće troškove" koji će osigurati ravnomjerno uključivanje troškova godišnjih odmora u troškove organizacije:

Zaduživanje računa 97 "Unaprijed plaćeni troškovi",

Kreditni račun 70 "Plaćanja s osobljem za plaće" (69 "Plaćanja poreza i pristojbi" podračun "Plaćanja za socijalno osiguranje").

Na kraju godine troškovi nastali iznad dopuštene pričuve terete račune rashoda. Ako se na kraju godine rezerva ne iskoristi u potpunosti, zakonodavstvo dopušta organizaciji da:

1) prenijeti stanje u sljedeću godinu;

Na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" (44 "Troškovi prodaje"),

Kreditni račun 96 "Rezerve za buduće troškove".

Stvaranje pričuve, postupak formiranja pričuvnog fonda za plaćanje godišnjih odmora propisan je čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga trgovačka organizacija koja odluči stvoriti pričuvu mora:

1) odražava u računovodstvenoj politici način rezerviranja koji je usvojio;

2) odrediti maksimalni iznos odbitka;

3) utvrditi mjesečni postotak odbitaka u pričuvi. Mjesečni postotak odbitaka u pričuvi utvrđuje se kao omjer procijenjenog godišnjeg iznosa troškova za plaćanje godišnjih odmora i procijenjenog godišnjeg iznosa troškova za naknadu rada (članak 1. članka 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Rezultat se množi sa 100%.

Iznos planiranog godišnjeg odmora ne uzima se u obzir pri izračunu procijenjenog godišnjeg iznosa troškova rada.

Procjena se izrađuje na temelju primarnih dokumenata (odredbe o plaćama, osoblju, rasporedu godišnjih odmora). Stoga, kako bi se izbjegle moguće tvrdnje, svi pokazatelji procjene trebaju biti povezani s tim dokumentima. Tada se iznos mjesečnih odbitaka u pričuvi određuje formulom:

gdje je Rm iznos mjesečnih odbitaka;

FOTm - stvarni troškovi rada mjesečno;

USN - jedinstveni socijalni porez i doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje koji se obračunavaju na fond plaća;

P% - mjesečni postotak odbitaka u pričuvi.

Ovako obračunati iznos mjesečnih odbitaka u pričuvu uključuje se u sastav troškova rada sukladno stavku 24. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Na temelju stavka 2. čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, razgraničenja u pričuvi moraju se prenijeti na iste račune koji se koriste za evidentiranje troškova plaća odgovarajućih kategorija radnika. Primjerice, ako je plaća zaposlenika uključena u izravne troškove, tada se na istom računu mora uzeti u obzir i iznos odbitka u pričuvu od njegove plaće.

Postupak za izračun maksimalnog iznosa odbitka trebao bi ograničiti gornju granicu odbitka na pričuvu za plaćanje godišnjih odmora za porezno razdoblje. Stoga je vrlo važno što točnije predvidjeti ovaj pokazatelj kako tijekom godine rezerva obračunata na stvarne plaće u skladu s izračunatim standardom ne bi prelazila maksimalni iznos.

Maksimalni iznos odbitaka u pričuvi može se izračunati na sljedeći način: UST, koji se mora platiti iz tog iznosa, dodaje se procijenjenom iznosu troškova rada za godinu (bez troškova godišnjeg odmora), rezultat se dijeli s prosječan broj kalendarskih dana u godini.

Međutim, pri izračunu treba uzeti u obzir da se, u skladu sa Zakonom o radu Ruske Federacije, određenim kategorijama zaposlenika može osigurati godišnji osnovni plaćeni dopust u trajanju dužem od 28 kalendarskih dana. Na primjer, zaposlenici mlađi od 18 godina moraju biti na odmoru 31 kalendarski dan (članak 267. Zakona o radu Ruske Federacije), invalidi rada - najmanje 30 dana (članak 23. Federalnog zakona br. 181-FZ iz studenog). 24, 1995.).

Pravila za formiranje pričuve u poreznom računovodstvu strože su regulirana, zbog čega je, kako bi se izbjegle nesuglasice između računovodstvenog i poreznog računovodstva, potrebno kreirati pričuvu za plaćanje godišnjih odmora u računovodstvene svrhe prema postupku utvrđenom za porezno računovodstvo. računovodstvo.

Sljedeća vrsta troškova su troškovi vezani uz nabavu računalnih programa, koji se, sukladno točki 5. PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odnose na troškove redovne djelatnosti. Članci 18., 19. PBU 10/99 "Troškovi organizacije" propisuju da se rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju kada su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugog oblika provedbe (članci 18., 19. PBU 10 /99 "Organizacije troškova "). Budući da u ovom slučaju uvjetuju primanje prihoda u više obračunskih razdoblja, a odnos prihoda i rashoda nije moguće jasno definirati, rashodi se razumno raspoređuju između obračunskih razdoblja. Na temelju članka 65. Pravilnika o računovodstvu, troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali vezani za sljedeća izvještajna razdoblja, iskazuju se u računovodstvu kao odgođeni rashodi i otpisuju se na način koji odredi organizacija (na primjer, ravnomjerno), tijekom razdoblja na koje se odnose.

Uvjet korištenja programa može se odrediti u ugovoru ili po nalogu voditelja trgovačke organizacije, ako ugovor o tome ništa ne kaže.

Trgovačka organizacija sklopila je ugovor o obavljanju obračuna i gotovinskih usluga putem sustava "Klijent - Banka" na rok od 1 godine. Istog dana banka je instalirala softver i otpisala 2.000 rubalja s računa za namirenje trgovačke organizacije bez prihvaćanja, a 30. ožujka otpisala još 1.500 rubalja. - iznos mjesečnog plaćanja za svoje usluge Pretpostavimo da trgovačka organizacija odluči ne uzeti u obzir trošak instaliranja sustava "Klijent - Banka" u poreznu osnovicu, ali trošak njegovog održavanja nesumnjivo uključuje troškove. Ugovor se zaključuje na godinu dana, stoga se troškovi ugradnje "Klijent - banka "mogu pripisati cijeloj godini i postupno otpisati u jednakim udjelima. Njegov cjelokupni trošak mora se odraziti na računu 97 "Odgođeni troškovi", a na kraju ožujka 1/12, jednak 167 rubalja. (2000 rubalja / 12 mjeseci), evidencija na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračun 2 "Ostali rashodi".

Svi rashodi koji su u računovodstvenoj politici trgovačke organizacije klasificirani kao neizravni, u nedostatku prihoda, činit će gubitak izvještajne godine. Organizacija ima pravo prenijeti ovaj gubitak u budućnost u skladu s postupkom utvrđenim čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Izravni troškovi mogu se priznati samo u razdoblju kada će se gotovi proizvodi (roba, radovi, usluge) prodati.

Na primjer, novostvorena organizacija koja ne ostvaruje prihod od prodaje, ali ima troškove tiskanice, plaćanja poštarine, pravnih i javnobilježničkih usluga, može iskazati gubitak u prijavi poreza na dohodak (trgovačka organizacija nema obvezu odgađanja). priznavanje neizravnih troškova na kasnije razdoblje ).

Nova organizacija ne posluje i ne prima prihode. Istodobno obavlja pripremne radove: popravlja ured, kupuje potrebnu opremu. Može li u tom slučaju organizacija ove troškove uključiti u cijenu koštanja prilikom obračuna poreza na dohodak? Ministarstvo financija Rusije u dopisu od 13. listopada 2006. broj 03-03-04 / 1/691 odgovorilo je negativno na ovo pitanje.

Norma stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom izračuna poreza na dohodak mogu uzeti u obzir samo oni troškovi koji su potrebni za ostvarivanje prihoda, a ako ih nema, onda ne može biti troškova.

Međutim, ne isplati se bezuvjetno složiti s takvim prilično kontroverznim mišljenjem Ministarstva financija, ako trgovačka organizacija ima troškove, očekujući prihod u budućnosti, oni se mogu uključiti u sastav rashoda, povećavajući trošak poreza .

Sukladno činjenici da su izvršene izmjene i dopune stavka 1. čl. 256. Poreznog zakona Ruske Federacije (nova klauzula 19.1), od 2006. inovacija je ukidanje utvrđenog čl. 238 Poreznog zakona Ruske Federacije, ograničenja prijenosa iznosa gubitaka u budućnost: ranije (članak 2. članka 238. Poreznog zakona Ruske Federacije) organizacija je imala pravo smanjiti u izvješćima ( porezno) razdoblje poreznu osnovicu (dobit) u iznosu postojećeg gubitka nastalog u prethodnim razdobljima, ali ne više od 30% porezne osnovice. Od 2006. taj je postotak povećan na 50%. Dakle, organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za iznos gubitaka u cijelosti od 2007.

Stoga, ako sve troškove uzmemo u obzir kao odgođene troškove, a nakon što trgovačka organizacija primi prihode, oni se mogu otpisati.

Druga mogućnost za rashode: ako trgovačka organizacija u bilanci ima vozila, a vlasnici vozila moraju godišnje snositi troškove obveznog osiguranja od autoodgovornosti, tada se ti rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate novčanih sredstava, stoga, člankom 19. PBU 10/99 "Troškovi organizacije" propisano je da se pri formiranju financijskog rezultata u računu dobiti i gubitka takve rashode razumno rasporede između izvještajnih razdoblja.

Ugovor o CMTPL-u pokriva nekoliko mjeseci (na primjer, godinu dana). Stoga se troškovi osiguranja trebaju obračunati na kontu 97 "Odgođeni troškovi" i otpisivati ​​mjesečno u jednakim obrocima tijekom trajanja ugovora.

Odgođeni prihodi priznaju se kao prihodi koji su primljeni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, a račun 98 "Odgođeni prihod" vodi se za odraz takvih transakcija.

Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje prihod od najma imovine ili kao prihod od prodaje usluga ili kao drugi prihod (članak 4. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, za razliku od PBU 9/99 "Prihodi organizacije", Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje kriterij: prihod proizlazi iz najma objekata na sustavnoj osnovi (podstavak 1. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U praksi postoje i druge vrste prihoda i rashoda koji se računovodstveno priznaju kao odgođeni prihodi i rashodi. Troškovi su npr. troškovi osiguranja, plaćanje određenih poreza, razne vrste pristojbi (pristojbine, za upis raznih prava) itd.

Prihodi mogu uključivati, na primjer, nadolazeće primitke zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama, razliku između iznosa koji se treba naplatiti od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti manjka u vrijednostima.

Pri poreznom računovodstvu ovih prihoda i rashoda treba se voditi važećim zakonskim propisima i općim načelima njegove primjene.