S njim se možete upoznati na službenoj web stranici Ureda glavnog tužitelja Ruske Federacije (http://plan.genproc.gov.ru/plan2017/). Da biste saznali planiraju li se inspekcije za određenu tvrtku ili pojedinog poduzetnika, u obrazac za pretraživanje morate unijeti sljedeće podatke (možete se ograničiti na jednu ili više točaka):
- naziv organizacije ili puni naziv individualnog poduzetnika;
- mjesec ovjere;
- naziv tijela državne kontrole ili nadzora;
- adresu objekta koji se provjerava.
Ako se poslovni subjekt doista mora pregledati, rezultati pretrage će, između ostalog, odražavati njegovo trajanje u radnim danima ili satima, kao i predmet nadzora (npr. osiguranje prava potrošača, sanitarni i epidemiološki nadzor, vatrogasni nadzor). , nadzor u području industrijske sigurnosti, poštivanje uvjeta licenciranja i sl.).
Što treba uzeti u obzir pri sastavljanju odgovora na zahtjev nadzornog tijela tijekom revizije? Kako ocijeniti poštivanje zakona o postupanju inspektora? Korisnici GARANT sustava mogu dobiti brzu pomoć od stručnjaka putem telefona povezivanjem Novi proizvod "Savjet stručnjaka. Čekovi, porezi, zakon" .
Podsjetimo da Ured glavnog tužitelja Ruske Federacije godišnje objavljuje konsolidirani plan inspekcija gospodarskih subjekata na temelju podataka koje dostavljaju regulatorna tijela (, Savezni zakon od 26. prosinca 2008. br. 294-FZ „O zaštiti prava pravna lica i individualni poduzetnici u vršenju državne kontrole (nadzora) i općinske kontrole"; u daljnjem tekstu - Zakon br. 294-FZ). U ovom slučaju porezne revizije nisu uključene u plan.
Od 1. siječnja 2017. godine pojavio se još jedan oblik provjere – probna kupnja. Ali takve će se kupnje obaviti bez prethodne obavijesti tvrtki ili pojedinačnog poduzetnika i na temelju predviđenih neplaniranih inspekcija (). Stoga u zbirnom planu revizije o njima nema podataka.
Mali poduzetnici nastavljaju uživati u nadzornim praznicima koji će trajati do 31. prosinca 2018. godine. Znači da zakazane inspekcije u pogledu njih se ne provode ako u roku od tri zadnjih godina nisu počinili grube prekršaje. Ako predstavnik male tvrtke ipak pronađe zapisnik o nadolazećoj inspekciji na web stranici Ureda glavnog tužitelja Ruske Federacije, može.
Pitanja o razlozima za imenovanje terenskih poreznih kontrola i učestalosti njihovog provođenja ne prestaju zabrinjavati porezne obveznike. Kako doznati hoće li revizori biti zainteresirani za aktivnosti gospodarskog subjekta i hoće li u skoroj budućnosti započeti inspekcijski nadzor? Kako se biraju organizacije za provođenje revizije? Postoje li kriteriji za takav odabir?
Kako bi pomogle poreznim obveznicima, regulatorne agencije redovito daju pojašnjenja o tim pitanjima. Na temelju njih autor članka otkriva neke od suptilnosti postupka odabira organizacija za provođenje terenskih poreznih kontrola nad njima.
Porezni zakon Ruske Federacije na inspekciji na licu mjesta.
Na temelju paragrafa. 2 p. 1 čl. 32 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela odgovorna su za praćenje poštivanja zakona o porezima i pristojbama, kao i regulatornih pravnih akata donesenih u skladu s njim. Jedan od oblika takve kontrole je u odnosu na gospodarski subjekt, pravo na provođenje koje je izravno propisano st. 2 p. 1 čl. 31 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Postupak provođenja terenskih očevida, vrijeme i učestalost njihova provođenja uređeni su čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema stavku 5. ovog članka, porezno tijelo nema pravo provoditi dvije ili više terenskih revizija za iste poreze za isto razdoblje, kao što nemaju pravo provoditi više od dva terenska porezna nadzora protiv jednog poreznog obveznika tijekom kalendarska godina(uz neke iznimke).
Ministarstvo financija u dopisu od 14. veljače 2017. broj 03-02-08 / 7955 ističe da je glavni zadatak porezna kontrola bitno je uskladiti interese države i poslovanja. S jedne strane smanjuje se pritisak na savjesne porezne obveznike koji pravovremeno i u potpunosti ispunjavaju svoje obveze prema proračunu, a s druge strane osigurava se neminovnost kažnjavanja za one koji namjerno utaje porez i krše porezne zakone.
Jedan od glavnih ciljeva fiskalnog danas je provođenje optimalnog broja poreznih kontrola na licu mjesta. Za to se kontinuirano unapređuje pravovremeni sustav porezne kontrole i administracije koji se gradi na temelju analitičkog rada koji predviđa rizike i uzima u obzir osobitosti provedbe financijskih i ekonomska aktivnost porezni obveznici.
Odabir kandidata za provjeru.
Inspekcije na licu mjesta ne provode se kontinuirano. Inspekcija analizom podataka o djelatnostima poreznog obveznika odabire za to zainteresirane kandidate. Rezultat ovog analitičkog rada je uključivanje poreznih obveznika u plan terenskih poreznih kontrola. Na to je podsjetio Financijski odjel u Dopisu od 15. veljače 2017. broj 03-02-07 / 1/8547.
Službenici također ističu da je glavni dokument koji se koristi u analitičkom radu poreznih vlasti Koncept sustava planiranja za terenske porezne revizije, odobren Naredbom Federalne porezne službe Rusije br. MM-3-06 / od 30.05. 2007 [e-mail zaštićen](u daljnjem tekstu – Koncept). Ona definira 12 kriterija porezni rizici, kojim se vrši selekcija.
Čemu služi introspekcija?
Važno je da i sami porezni obveznici mogu koristiti kriterije rizika na ravnopravnoj osnovi s poreznim tijelima kako bi procijenili svoje aktivnosti i razjasnili porezne obveze bez čekanja na poreznu reviziju na licu mjesta (Pismo Ministarstva financija Rusije od 21. veljače , 2017. broj 03-02-07 / 1/10004). Ovi kriteriji su javno dostupni.
Za tvoju informaciju.
Kriteriji rizika objavljeni su na web stranici FTS-a (www.nalog.ru) i redovito se ažuriraju. FTS preporučuje da svaki porezni obveznik pročita informacije objavljene na web stranici radi samoprocjene rizika.
Sastav izračuna porezno opterećenje PDV na robu uvezenu na teritorij Ruske Federacije, carine, kao i iznos plaćenih premija osiguranja nisu uključeni (pisma Ministarstva financija Rusije od 11.01.2017. br. 03-01-15 / 208, Federalna porezna služba Rusije od 22.03.2013. [e-mail zaštićen]).
Ovako izračunati pokazatelji poreznog opterećenja uspoređuju se s prosječnim industrijskim vrijednostima (danim u Dodatku 3. Koncepta).
Važno je da je izračun prosječnih industrijskih vrijednosti poreznog opterećenja u Konceptu napravila Federalna porezna služba uzimajući u obzir prihode od poreza na dohodak. Odjel objašnjava: pokazatelj se izračunava kao omjer svih poreza koje plaća organizacija, uključujući i one za koje je djelovala kao porezni agent, na prihod (na web stranici FTS-a u odjeljku „Često postavljana pitanja” nalazi se financijsko savjetovanje o pitanju: kako se izračunava kriterij „porezno opterećenje” koji se primjenjuje u skladu s Konceptom poreza na licu mjesta sustav planiranja revizije?).
Koncept ne precizira za koje razdoblje treba odrediti ovaj pokazatelj. FTS izračunava za kalendarsku godinu. Slijedom toga, kako bi se usporedili pokazatelji koji se razmatraju, pri izračunu poreznog opterećenja organizacije, također je preporučljivo koristiti omjer plaćenog poreza i primljenog prihoda za godinu.
Porezno opterećenje kontrolori priznaju kao nisko ako je njegova vrijednost manja od prosjeka relevantne djelatnosti.
Bilješka.
Ako je pokazatelj poreznog opterećenja organizacije ispod prosječne razine za gospodarske subjekte u određenoj djelatnosti (vrsta ekonomska aktivnost), tada mu se može dodijeliti očevid.
Navest ćemo primjere izračunavanja pokazatelja poreznog opterećenja organizacije koja je na OSNO, i individualni poduzetnik primjenjujući "pojednostavljenje" za komparativna analiza s vrijednostima specifičnim za industriju.
Primjer 1.
Organizacija djeluje u području kemijske proizvodnje. Prihod za 2016. iznosi 90 milijuna rubalja. Iznos plaćenog poreza bio je 10 milijuna rubalja. Također, organizacija je zadržala i prenijela porez na dohodak od plaćanja zaposlenicima u iznosu od 250 tisuća rubalja.
Vrijednost poreznog opterećenja za gospodarske subjekte koji posluju u području kemijske proizvodnje iznosi 4,2%.
Porezno opterećenje organizacije je 11,4% ((10.000.000 rubalja + 250.000 rubalja) / 90.000.000 rubalja x 100%), što je znatno više od prosjeka industrije (11,4%> 4,2%) ...
U tom je slučaju rizik interesa inspektorata za djelatnost poreznog obveznika iznimno minimalan.
Primjer 2.
Ugostiteljstvom se bavi samostalni poduzetnik. Ostvareni prihod za godinu, prema podacima porezno računovodstvo, jednak je 12 milijuna rubalja. Na kraju godine trgovac je platio jednokratnu uplatu na pojednostavljenom sustavu oporezivanja u iznosu od 720 tisuća rubalja. Porez na dohodak za zaposlenike prebačen je u iznosu od 100 tisuća rubalja.
U oblasti restorana i hotela prosjek industrije porezno opterećenje iznosi 9%.
0 rubalja) / 90 000 000 rubalja. x 100%), što je znatno više od prosjeka industrije (11,4%> 4,2%).
Porezno opterećenje poduzetnika je 6,8% ((100.000 rubalja + 720.000 rubalja) / 12.000.000 rubalja x 100%).
Posljedično, porezno opterećenje trgovca manje je od prosjeka industrije (6,8%< 9 %). В таком случае налогоплательщику не избежать вопросов со стороны контролеров и дальнейшего предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью включения в план выездной проверки.
Ako je plaća ispod prosjeka djelatnosti.
Među poreznim rizicima, kao što je gore navedeno, uzimaju se u obzir pokazatelji plaćanja poslodavaca. plaće ispod prosjeka industrije u regiji, kao i poslovanje s shemama utaje poreza. Na to se također skreće pozornost u pismu Ministarstva financija Rusije od 14. veljače 2017. broj 03-02-08 / 7955.
Kako i gdje dobiti informacije statistički pokazatelji prosječna razina plaća prema vrsti gospodarske djelatnosti u gradu, okrugu ili općenito za sastavni dio Ruske Federacije? Možete se pozvati na izvore kao što su:
Porezne vlasti su napustile potpunu kontrolu i prešle na kontrolu temeljenu na kriterijima rizika, koja se temelji na sveobuhvatnoj analizi financijsko-gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika.
Kako je navedeno u Konceptu, prioritet za uvrštavanje u plan terenskih inspekcijskih nadzora su oni subjekti za koje kontrolori imaju informacije o njihovom sudjelovanju u shemama utaje poreza ili shemama minimiziranja. porezne obveze i (ili) rezultati analize financijskih i gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika ukazuju na navodne porezne prekršaje.
Sustavno provođenje neovisne analize svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika omogućuje pravovremenu procjenu porezni rizici i razjasnite svoje porezne obveze. A ako se pokazatelji uspješnosti, ocijenjeni prema kriterijima navedenim u članku, razlikuju od onih koje je utvrdila Federalna porezna služba, onda je preporučljivo poreznim tijelima (na vlastitu inicijativu ili na njihov zahtjev) dati objašnjenja, a ako postoje je takva potreba - uskladiti svoje porezne obveze u ažuriranoj deklaraciji, uz koju mora biti priloženo objašnjenje. U tom slučaju ne preporučujemo zanemarivanje komunikacije s kontrolorima.
Okolnosti koje svjedoče da je porezni obveznik primio neopravdanu poreznu olakšicu navedene su u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12.10.2006. br. lanac ugovornih strana bez poslovne svrhe dat je u aneksu Naredbe Federalne porezne službe Rusije od 30.05.2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen]
Ako su dokumenti izgubljeni kao posljedica više sile (požar, poplava, poplava, šteta, itd.), ali nisu vraćeni, porezna uprava će također imati sve razloge da poreznog obveznika uključi u plan terenske revizije.
Izračun pokazatelja za glavne vrste gospodarske djelatnosti dat je u Dodatku 3. Koncepta.
Objavljeno na web stranici Federalne porezne službe Rusije www.nalog.ru u odjeljku. "PITANJA".
Informacije o adresama internetskih stranica teritorijalnih tijela Rosstata objavljene su na web stranici Rosstata (www.gks.ru).
Informacije o adresama internetskih stranica ureda FTS-a za sastavne entitete Ruske Federacije dostupne su na web stranici FTS-a (www.nalog.ru).
Oblik objašnjenje dat je u Dodatku 5. Koncepta.
Porezne revizije postale su opasnije 2017. godine. Vjerojatnije je da će inspektori uključiti policijske službenike. Kontrolni popis: kako se pripremiti za porezne revizije, u kojim transakcijama revizori pronalaze sheme.
Sada u uredima za PDV kameru inspektori prvenstveno prate transakcije u tri faze. A ako se otkriju neusklađenosti i neplaćanje poreza, tada se počinje dubinska provjera. Postali su nam poznati novi detalji. Inspektor koji sudjeluje u takvim nadzorima, pod uvjetom anonimnosti, ispričao je kako se u praksi promiču nezakoniti odbici. Glavni trik je upasti u policiju.
Koje transakcije prate porezne vlasti u 2017
Inspektori svakog tromjesečja nadziru lance tranzita i kupaca. Njihova suština je sljedeća. Kupac korisnik je tvrtka koja pokušava ostvariti nezakoniti odbitak PDV-a. Tranziter je dobavljač korisnika. Odražava značajne promete u prijavi, ali je iznos poreza minimalan zbog visokog udjela odbitaka. Tranziteri su stavljeni u lanac tako da izravna strana tvrtke ne bude jednodnevni dobavljač. Ne prijavljuje PDV niti podnosi nultu prijavu.
Zbog toga program porezne inspekcije daje odstupanja. Inspektori traže pojašnjenja, noćni dobavljači podnose revizije s PDV-om u iznosu koji je kupac odredio za odbitak. Ali zapravo ne navode ništa. Tvrtke misle da tu sve završava, jer više nema odstupanja. I inspektori započinju temeljitu provjeru (pogledajte detalje na dijagramu ispod). Također pronalaze i druga odstupanja u dokumentima drugih ugovornih strana, koja dodatno potvrđuju nezakonitost odbitaka (vidi tablicu).
Važne brojke za porezne kontrole na licu mjesta u 2017
Kada se pokrenu kazneni postupci
Mnogi misle da inspektori dolaze s policijom tek kada ima dovoljno prekršaja za pokretanje kaznenog postupka za utaju poreza. To jest, kada zaostale obveze premaše 5 milijuna rubalja. tri uzastopne godine, pod uvjetom da su zaostale obveze veće od 25 posto ukupnog iznosa poreza. Ili je iznos neplaćenih poreza veći od 15 milijuna rubalja. (). To je zabluda.
Porezni službenici će imenovati provjera na licu mjesta s policijom ako vide da je tvrtka barem dva puta sudjelovala u shemama letenja po noći. Posljedično, rizik zajedničke revizije je previsok ako je tvrtka u izjavi prijavila sumnjive, po mišljenju inspektora, odbitke u dva kvartala. Pogotovo kad je riječ o milijunima.
Što policajci mogu učiniti
Policijska provjera opasna je iz dva razloga. Prvo, porezna uprava takve kontrole naplaćuju 75 posto više nego redovitu. Za prvih devet mjeseci 2016. prosječna cijena očevida kod policije iznosi 25,4 milijuna rubalja. I uobičajeni izlaz - u prosjeku 14,6 milijuna rubalja.
Drugo, policija je učinkovitija od porezne, traži direktore i osnivače jednodnevnih letova, ispituje i oduzima dokumente, pečate, flash diskove s podacima iz sivog računovodstva itd. Često direktor druge ugovorne strane poreznim tijelima kaže da je on zadužen za tvrtku. A kada ga policija uhvati, poriču i odbijaju sve transakcije. Ponekad je, primjerice, imenovani direktor priznao da mu je predstavnik tvrtke obećao nagradu ili rekao da je dovoljno ovjeriti izjavu da je potpisao fakture i porezna uprava mu više neće smetati (Rješenje Arbitražnog suda Moskovskog okruga od 16. lipnja 2016. broj F05-7588 / 2016.).
Dodatne mjere porezne kontrole (članak 101. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Kako se shema prepoznaje na poreznim inspekcijama
| Greška | Kako je pogreška pomogla poreznim vlastima |
|---|---|
| Putni listovi su u suprotnosti s aktima prijema i predaje radova | U računima za prijenos materijala podizvođaču datum je naveden kasnije od datuma potvrde o isporuci gotov objekt kupcu ( Rješenje Devetog arbitražnog apelacionog suda od 26.09.2016.godine broj 09AP-41557/2016.). |
| Računi ne odgovaraju tehnici tvrtke | Na računima je naznačena velika težina i količina robe. Međutim, ni tvrtka ni druga ugovorna strana nemaju strojeve i opremu za utovar i istovar takve robe. Osim toga, masa prevezenog tereta premašuje dopušteni PTS ( Rješenje Arbitražnog suda Sjevernokavkaskog okruga od 17. veljače 2016. br. F08-551 / 2016.). |
| Odgovori naručitelja razlikuju se od dokumentacije glavnog izvođača | Izvođač je trošak radova po ugovorima o podugovaranju otpisao na troškove. Ali kupac je rekao da su samo zaposlenici glavnog izvođača () omogućili pristup objektu. |
| Prema dokumentima, skladište koristi dobavljač, a zapravo - druga tvrtka | Poreznici su pregledali skladište za koje je dobavljač imao ugovor. U skladištu su porezne vlasti pronašle samo kartonske kutije na kojima je druga organizacija naznačena kao primatelj, te ispis dopisa upravitelja druge treće strane ( Rješenje Arbitražnog suda Moskovskog okruga od 19. listopada 2016. br. F05-15548 / 2016.). |
| Zaposlenici izvođača morali su ići na gradilište, ali nema putnih troškova | Prema dokumentaciji izvođač je izveo montažni radovi u drugoj regiji, ali nije kupio ulaznice za zaposlenike i druge putni troškovi nije platio ( odluka Arbitražnog suda u Moskvi od 25. svibnja 2016. br. A40-216329 / 15-108-1761). |
| Jedan ugovor dostupan je u različitim verzijama | Pokazalo se da porezna tijela imaju dvije mogućnosti za jedan ugovor s drugom stranom: jednu je potpisao direktor, drugu - njegov zamjenik (). |
Policija ima i posebne metode- mogu prisluškivati telefone. Ako se pokrene kazneni postupak, moguća je pretraga. Tijekom pretresa istražitelj ima pravo zabraniti zaposlenicima komunikaciju i kretanje po uredu.
Policijski službenici također često sudjeluju na sudu po punomoći od inspekcije, ako tvrtka ospori dodatne naknade. Porezni dužnosnici kažu da sudjelovanje policije jača njihov položaj i pomaže dobiti kontroverzu. Istodobno, suci Vrhovnog arbitražnog suda dopustili su poreznim vlastima korištenje materijala koje je primila policija (članak 45. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. br. 57 ). Stoga suci prihvaćaju kao dokaz razgovore direktora, osnivača, koje je provela policija (odluka Arbitražnog suda u Moskvi od 20. lipnja 2016. br. A40-49897 / 16-115-424).
Kako porezna tijela provjeravaju sudionike u shemi
Koliko u prosjeku inspektori dodatno naplaćuju na očevidu u policiji (podaci za devet mjeseci 2016.)
|
Odaberite svoj sastavni entitet Ruske Federacije |
Prosječna cijena porezna kontrola na licu mjesta s policijom (RUB) |
|
Moskva grad |
|
|
Belgorod regija |
|
|
Bryansk regija |
|
|
Vladimirska regija |
|
|
Voronješka regija |
|
|
Ivanovska regija |
|
|
Kaluška regija |
|
|
Kostroma regija |
|
|
Lipetsk regija |
|
|
Moskovska regija |
|
|
Oryol Region |
|
|
Ryazan oblast |
|
|
Smolenska regija |
|
|
Tambovska regija |
|
|
Tver regija |
|
|
Tulska regija |
|
|
Yaroslavskaya oblast |
|
|
St. Petersburg |
|
|
Republika Karelija |
|
|
Republika Komi |
|
|
Arhangelska oblast i Nenecki autonomni okrug |
|
|
Vologodska oblast |
|
|
Murmansk regija |
|
|
Novgorodska regija |
|
|
Pskov regija |
|
|
Republika Dagestan |
|
|
Republika Ingušetija |
|
|
Kabardino-Balkar Republika |
|
|
Republika Karachay-Cherkess |
|
|
Republika Sjeverna Osetija-Alanija |
|
|
Čečenska Republika |
|
|
Stavropoljski kraj |
|
|
Republika Adygea |
|
|
Republika Kalmikija |
|
|
Republika Krim |
- (nije bilo provjera u policiji) |
|
Krasnodarski kraj |
|
|
Astrakhan regija |
|
|
Volgogradska regija |
|
|
Sevastopolj |
|
|
Republika Baškortostan |
|
|
Republika Mari El |
|
|
Republika Mordovija |
|
|
Republika Tatarstan |
|
|
Udmurtija |
|
|
Regija Nižnji Novgorod |
|
|
Orenburška regija |
|
|
Penza regija |
|
|
Permski teritorij |
|
|
Samarska regija |
|
|
Saratovska regija |
|
|
regija Uljanovsk |
|
|
Kurganska regija |
|
|
Tjumenska regija |
|
|
regija Čeljabinsk |
|
|
Khanty-Mansi Autonomni Okrug-Jugra |
|
|
Jamalo-Nenecki autonomni okrug |
|
|
Republika Altaj |
|
|
Republika Buryatia |
|
|
Republika Tyva |
|
|
Republika Hakasija |
|
|
Krasnojarsk regija |
|
|
Irkutsk regija |
|
|
Omsk regija |
|
|
Tomsk regija |
|
|
Zabajkalski kraj |
|
|
Republika Saha (Jakutija) |
|
|
Primorski kraj |
|
|
Khabarovsk regija |
|
|
Amurska oblast |
|
|
Magadan regija |
|
|
Sahalinska regija |
|
|
Židovska autonomna regija |
|
|
Čukotski autonomni okrug |
Je li moguće izbjeći porezne kontrole na licu mjesta?
Porezne revizije u 2018. - popis organizacija koje porezne vlasti uključuju u raspored posjeta nalazi se u poseban dokument, koji nosi naziv "Plan terenskih inspekcija Inspektorata Federalne porezne službe". Iz ovog članka čitatelj će saznati je li moguće dobiti pristup informacijama sadržanim u takvom dokumentu, kao i upoznati se s kriterijima za ocjenjivanje poduzeća, na temelju rezultata analize kojih se donosi odluka o potreba njihovog uključivanja u plan nadolazećih inspekcijskih nadzora.
Vrste poreznih revizija
Kako bi se osiguralo da poduzetnici poštuju norme važećeg zakonodavstva koje reguliraju postupak obračuna iznosa i plaćanja poreza, porezna tijela provode redovite inspekcijske nadzore. Tijekom takvih inspekcija, inspekcijsko osoblje pregledava i analizira internu dokumentaciju organizacije i uspoređuje primljene informacije s informacijama navedenim u dostavljenim porezno izvješćivanje... U skladu sa stavkom 1. čl. 87 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezne revizije su:
- Kamera. Izvodi se po lokaciji Porezni ured... Istodobno, predmet studije je izvješće sastavljeno na temelju rezultata poreznog razdoblja koje porezni obveznik dostavlja nadzornom tijelu.
- Odlazni. Provodi se na mjestu revidirane organizacije. Oni su opsežnijeg opsega i omogućuju vam provjeru usklađenosti s redoslijedom plaćanja jednog, nekoliko ili svih poreza.
Plan porezne inspekcije za 2018. godinu
Očito je da je provođenje revizije (bez obzira kojoj od navedenih kategorija pripada) vrlo dugotrajan postupak koji oduzima puno vremena i zahtijeva angažman visokokvalificiranih djelatnika porezne inspekcije.
Provjerite sve organizacije koje djeluju na području pod jurisdikcijom jedne podružnice Federalne porezne službe za jednu porezno razdoblje nemoguće. Zato porezne vlasti na kraju kalendarske godine sastavljaju poseban raspored u koji su uključena pojedina poduzeća nad kojima će se inspekcijski nadzor provoditi iduće godine. Tako će se krajem 2017. godine u svakom teritorijalnom odjelu odjela izraditi raspored poreznih revizija za 2018. godinu, koji će sadržavati popis organizacija koje podliježu reviziji, kao i uvjete po kojima svaka od njih mora biti podvrgnuta reviziji. provedeno.
Postoji mišljenje da plan poreznih revizija jednostavno ne postoji, a odluku o potrebi provođenja revizije u odnosu na određeno poduzeće porezne vlasti donose spontano, na temelju rezultata svojih tekuće aktivnosti ili kao rezultat zaprimanja pritužbi od fizičkih ili pravnih osoba (uključujući izvođače poduzeća). Zapravo, planovi inspekcijskih nadzora od strane poreznih službi još uvijek se izrađuju - to je naznačeno odredbama pisama i uputa koje je izdala Federalna porezna služba, a posebno stavka 3. pisma Federalne porezne službe "O povratu PDV-a" od 23.01. 2009. br. ŠS-21-3 / 40.
Planirani porezni pregledi za 2018.: je li moguće preliminarno pogledati raspored
Mnoge poduzetnike brine pitanje: je li moguće vidjeti plan terenskih poreznih revizija za 2018. nakon njegovog odobrenja? Znajući da će porezna uprava doći s revizijom, možete unaprijed urediti papire, ispraviti postojeće nedostatke i omogućiti revizorima pristup potrebne dokumente... Naravno, svaka organizacija treba nastojati poštivati pravila poreznog računovodstva i izvještavanja u bilo kojoj fazi svojih aktivnosti, ali, kako praksa pokazuje, kršenja se mogu naći i među najodgovornijim poduzetnicima.
Ne znate svoja prava?
Do danas se u javnoj domeni može pronaći samo plan za provođenje inspekcija za aktivnosti koje regulira država - može se preuzeti na službenoj web stranici Federalne porezne službe Ruske Federacije klikom na poveznicu: https://www. .nalog.ru/rn77/yul/interest/control_verification/learn_audit_plan/ ...
Planovi provođenja inspekcijskog nadzora u odnosu na druge kategorije poreznih obveznika ne objavljuju se na javnim izvorima i koriste ih isključivo zaposlenici teritorijalnih jedinica porezna služba... Ipak, poduzetnik može samostalno procijeniti vjerojatnost da će njegova tvrtka biti uključena u plan revizije i pripremiti se za uspješnu reviziju.
Plan terenskih inspekcija Inspektorata Federalne porezne službe za 2018.: kriteriji za sastavljanje
Raspored terenskih poreznih kontrola za 2018. sastavljaju djelatnici Federalne porezne službe na temelju procjene niza kriterija koji karakteriziraju svaki specifično poduzeće... Popis takvih kriterija utvrđen je odredbama Koncepta sustava planiranja terenskih poreznih revizija, odobrenog naredbom Federalne porezne službe od 30.05.2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen]
Na temelju podataka navedenih u Dodatku br. 2. navedenog Koncepta, porezna uprava može obratiti pozornost na organizaciju ili pojedinačnog poduzetnika ako:
- Iznos poreznih uplata koje porezni obveznik uplaćuje u proračun značajno se razlikuje od prosječne razine poreznog opterećenja poduzetnika koja se razvila u djelatnosti u cjelini. Vrijednosti ovog pokazatelja za različiti tipovi gospodarske djelatnosti date su u Dodatku br. 3 Koncepta.
- Tijekom dva ili više izvještajnih razdoblja, organizacija je poslovala s gubitkom.
- Tijekom izvještajnog razdoblja porezni obveznik je primio jednu ili više njih porezne olakšice u znatnoj količini. U tom slučaju priznaje se značajan odbitak ako je udio odbitaka za PDV jednak ili veći od 89% ukupnog iznosa poreza obračunatog za isti izvještajno razdoblje, čije trajanje je 1 kalendarska godina.
- Stopa rasta rashoda premašuje stopu rasta prihoda.
- Rezultati financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća više puta su se približavali vrijednostima postavljenim kao ograničenje za korištenje bilo kojeg poreznog režima.
- Iznos troškova nastalih u godini poduzetničke djelatnosti je što je moguće bliži iznosu prihoda za istu godinu (ovaj se kriterij koristi pri ocjeni rezultata rada individualnih poduzetnika).
Raspored poreznih inspekcija za 2018.: dodatni kriteriji za sastavljanje
Za uvrštavanje u plan nadzora na licu mjesta određenog poduzeća mogu biti značajne i sljedeće okolnosti:
- Visina plaća isplaćenih zaposlenicima poduzeća znatno je niža od prosječne plaće isplaćene zaposlenicima koji rade u istoj djelatnosti. Prilikom formiranja kadrovska tablica i utvrđivanje visine naknade, FTS preporučuje poslodavcima da se rukovode statističkim podacima objavljenim na web stranicama teritorijalnih podružnica Rosstata, kao i odjela FTS-a Ruske Federacije. Osim toga, takve se informacije mogu dobiti slanjem službenog zahtjeva Rosstatu ili poreznom tijelu. Osim toga, pri izradi plana očevida poreznici se rukovode informacijama dobivenim tijekom razmatranja pritužbi građana i pravnih osoba da je tzv. siva plaća, kao i o prekršajima prisutnim prilikom registracije zaposlenika u osoblju tvrtke.
- Tijekom financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća surađuje s drugim ugovornim stranama koje imaju status preprodavača ili posrednika; dok se pravda ekonomska izvedivost porezni obveznik nije u mogućnosti koristiti takav model funkcioniranja poduzeća.
- Porezni obveznik nije dao objašnjenja niti dokumente koje je tražilo porezno tijelo, a u slučaju da su dokumenti uništeni ili pokvareni - podatke o njihovom uništenju ili oštećenju.
Ostali kriteriji za ocjenu poreznih obveznika
Osim navedenih razloga za pokretanje porezne revizije, pozornost porezne uprave mogu privući i sljedeći čimbenici:
- Porezni obveznik je više puta uklonjen iz porezne registracije u jednom odjelu Federalne porezne službe i registriran u drugom.
- Podaci računovodstvo dostavljene nadzornom tijelu sadržavati podatke o pokazatelju profitabilnosti formiranom tijekom izvještajnog razdoblja, koji se značajno razlikuje od prosječnog pokazatelja profitabilnosti za branšu u cjelini.
- Aktivnosti koje obavlja poduzeće imaju visoku razinu rizika.
Prilikom izrade plana za provođenje poreznih kontrola, zaposlenici FTS-a ocjenjuju svaku tvrtku prema svakom od gore navedenih kriterija - što više podudaranja uspiju identificirati, veća je vjerojatnost da će odgovarajuća tvrtka biti uključena u raspored koji se kreira.
Porezna revizija 2018.: popis tvrtki
U pokušaju da na internetu pronađe plan inspekcijskih nadzora za narednu godinu, poduzetnik može doći do jednog od brojnih resursa koji nude uslugu procjene vjerojatnosti da su porezne vlasti uvrstile tvrtku u raspored koji su izradili. Takve stranice nemaju pristup službenoj dokumentaciji koju koristi Federalna porezna služba – u pravilu se podaci koje pružaju temelje se na javno dostupnim kriterijima navedenim u Konceptu. Zato ne biste trebali vjerovati informacijama dobivenim iz takvih izvora.
Kako bi se rizik od uvrštavanja na popis trgovačkih društava nad kojima će se provoditi zakazani inspekcijski nadzor sveo na najmanju moguću mjeru, porezni obveznik treba savjesno ispunjavati svoje porezne obveze i pridržavati se zahtjeva propisanih zakonodavcem za postupak vođenja poreznog računovodstva. u poduzeću.
Dakle, zakazani porezni nadzori za 2018., koje su porezne vlasti uvrstile u konsolidirani plan provođenja terenskih nadzora, nisu uvrštene na popis javno dostupnih informacija. To znači da porezni obveznici ne mogu unaprijed saznati da im je takva revizija planirana - u pravilu dobiju informaciju o skorom posjetu inspektora nekoliko dana prije početka događaja. Službeni popis terenskih inspekcija koje planiraju porezna tijela formira se samo za ona poduzeća koja se bave djelatnostima koje regulira država. Poduzeća koja ne spadaju u ovu kategoriju mogu samostalno proučavati rezultate svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti i na temelju dobivenih informacija procijeniti vjerojatnost njihovog uključivanja u plan porezne revizije.
Riječi "poslovna svrha", "nerazumna porezna olakšica", " dubinska analiza"," Savjesnost "tako su se uklopile u život običnog ruskog poduzetnika da će, možda, objasniti njihovo značenje ništa gore od bilo kojeg poreznog inspektora. I nakon rezultata pohađanja sljedećeg poreznog seminara, umjesto planiranja nove proizvodne linije, počet će u svojoj mašti izvlačiti teško opravdanje (brojkama, grafikonima, uvjerljivim svjedočanstvima) potrebe za privlačenjem novog partnera.
Gotovo niti jedan akt porezne revizije, niti jedna sudska odluka nije potpuna a da se ne spomene vrlo neopravdana porezna olakšica koja je nanijela štetu proračunu. A taj je koncept uveden prije više od 10 godina - Rješenjem Vrhovnog arbitražnog suda broj 53 od 12.10.2006. Viša Arbitražni sud od tada je potonuo u zaborav, stapajući se sa Vrhovni sud, a koncept koji je razvio još uvijek je živ.
Ali, ili je nedostojanstveno pozivati se na sudsku odluku (uostalom, nemamo Englesku s njenom sudskom praksom), ili su nejasni pojmovi dobre vjere zastarjeli, odlučeno je da bude u skladu s odredbama čl. Porezni broj RF. Dana 18. srpnja 2017. godine ovjerene izmjene i dopune kodeksa potpisala je predsjednica. Rođen je novi članak 54.1. Nova pravila počet će se primjenjivati na inspekcijske preglede zakazane nakon 19. kolovoza 2017. godine.
To znači da se sve transakcije za razdoblje 2014. - 2016. i sljedeće godine mogu ocjenjivati uzimajući u obzir nove kriterije.
Recimo odmah da revolucije nije bilo. U lakoničnom obliku, lišenom emocionalne obojenosti, u zakon su unesene odredbe koje odražavaju značenje već poznate potrage za „poslovnim ciljem“, dokazujući valjanost poreznih olakšica, kako bi se isključio vrijednosni pristup prosudbe o ponašanju poreznog obveznika. Pretpostavimo da sudovi postupno prelaze s citiranja Uredbe br. 53 na citiranje zakona. Kako će to utjecati na statistiku pregleda porezni sporovi- vrijeme će reći.
Dakle, prvo, umjesto pretpostavke dobre vjere poreznog obveznika i pretpostavke pouzdanosti podataka u računovodstvenom i poreznom izvješćivanju, zakon kaže:
"Porezni obveznik ne dopušta smanjenje porezne osnovice i (ili) iznosa poreza koji se plaća kao rezultat iskrivljavanja podataka o činjenicama iz gospodarskog života, o objektima oporezivanja" u poreznom i/ili računovodstvu.
Kodeks ne koristi poznati pojam "porezna olakšica". Međutim, govoreći o nedopustivosti iskrivljavanja podataka radi smanjenja porezne osnovice i/ili iznosa poreza, zakonodavac ima u vidu ono što se prije smatralo neopravdanom poreznom olakšom.
Drugo, ako su svi podaci u izvješćivanju ispravno uzeti u obzir, sljedeći test za poreznog obveznika bit će provjera jesu li istovremeno ispunjena dva uvjeta (članak 2. članka 54.1):
- smanjenje veličine poreznih obveza nije jedina svrha transakcije;
- obvezu iz transakcije ispunila je upravo ona osoba koju je izjavila ugovorna strana, odnosno osoba na koju je obveza prešla zakonom ili ugovorom (npr. ugovorom o ustupanju, nasljeđivanjem itd. .).
Prvi uvjet nije ništa drugo nego "poslovna svrha" transakcije, koja ne bi trebala biti isključivo vezana uz smanjenje poreznih obveza.
Ponekad se čuje i ovakav odgovor na pitanje o preporučljivosti stvaranja dvaju prodajnih poduzeća po pojednostavljenom poreznom sustavu: „Ako su svi prometi u jednom poduzeću, ono neće moći primijeniti pojednostavljeni porezni sustav zbog prometa, a poslovanje postat će neisplativo." Zapamtite: ovo je primjer iskrenog priznanja za porezno tijelo - u svrhu koja nije ispunjavanje uvjeta za primjenu posebnog porezni režim, poduzetnik ne.
Ako govorimo o geografski odvojenim prodajnim odjelima, raznim ciljnim kategorijama kupaca, različitim upravljačkim timovima, pa čak i međusobnom natjecanju u izvedbi, onda je učinak korištenja smanjena stopa porez više nije najvažniji.
Drugi uvjet kaže da transakciju mora izvršiti upravo osoba navedena u dokumentima. Ili drugi, na koje je zakonom ili ugovorom prešla obveza izvršenja transakcije. Odnosno, ne od strane neke neidentificirane treće strane.
Ovaj uvjet je iznimno važan jer može preokrenuti tendenciju, koja se razvila u interesu poreznog obveznika, da se "utvrđuje stvarna veličina porezne olakšice" kada je u pitanju porez na dohodak. Podsjetimo, još 2012. godine Vrhovni arbitražni sud presudio je:
Stvarni iznos procijenjenih poreznih olakšica i troškova koje porezni obveznik ima pri obračunu poreza na dobit podliježe utvrđivanju na temelju tržišnih cijena koje se primjenjuju za slične transakcije.
Drugačiji pravni pristup podrazumijeva narušavanje stvarne veličine poreznih obveza za porez na dohodak...
Rješenje predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. A71-13079 / 2010-A17 od 03.07.2012.
To je dovelo do činjenice da porezno tijelo prestao osporiti obračun troškova poreznog obveznika kada nije mogao dokazati precijenjenost troška. Na primjer, izgrađena je kuća - to znači da je bilo cigle; prehrambeni proizvodi su pušteni u promet i njihov sastav se može provjeriti tek nakon skupog pregleda - prihvaćaju se troškovi za meso, brašno, ostale sastojke itd. Naglasimo da se radilo samo o porezu na dohodak, ali je barem u ovom dijelu porezni obveznik mogao biti miran.
Nakon stupanja na snagu izmjena, ako porezno tijelo dovodi u pitanje mogućnost izvršenja transakcije, na primjer, za isporuku određene sirovine od strane određene druge ugovorne strane, troškovi se mogu isključiti iz obračuna poreza na dobit. Tek će praksa primjene novih odredbi pokazati može li se porezni obveznik još uvijek pozivati na činjenicu da su sirovine (materijali, komponente) stvarno i stvarno korištene u proizvodnji, izgradnji ili pružanju usluga, unatoč nedostatku dokazane povezanosti s određenog dobavljača. Poštivanje gore navedenih načela omogućit će poreznom obvezniku da izađe kao pobjednik iz poreznog spora.
Kako bi to bilo lakše nego što se čini, zakon predviđa okolnosti koje same po sebi ne mogu potvrditi da je porezni obveznik u krivu (članak 4. članka 54.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):
- potpisivanje primarni dokumenti od strane nepoznate ili neovlaštene osobe.
Sličan pristup odražava se u pismu Federalne porezne službe Rusije od 23.03.2017. br. ED-5-9-547, u kojem se spominje hitan problem formalnog prikupljanja dokaza poreznih vlasti u svrhu potvrde primitka od strane poreznog obveznika neopravdane porezne pogodnosti. Porezna tijela vrlo često ne osporavaju stvarnost transakcija s drugim ugovornim stranama, već se jednostavno ograničavaju na argumente o nepouzdanosti primarnih dokumenata, na temelju ispitivanja čelnika suradnika, koji su izjavili da nisu bili uključeni u aktivnosti tvrtki i preglede rukopisa. S tim u vezi, Federalna porezna služba Rusije navela je da činjenica da su ispitane osobe uskratile potpisivanje dokumenata u ime druge ugovorne strane ili da imaju ovlasti upravitelja nije bezuvjetna i dovoljna osnova za zaključak da je porezni obveznik primio neopravdane porezne olakšice. - kršenje poreznog zakonodavstva od strane druge strane poreznog obveznika. Ako je dokumente sastavio dobavljač u idealnom slučaju, roba je isporučena (usluge su pružene) i nije bilo sumnje u njihovu potrebu za stvarnom gospodarskom djelatnošću, ali odjednom se ispostavilo da je druga strana prestala plaćati porez, a porezni obveznik je podvrgnut reviziji ne može biti odgovoran za ovo. Nedvojbeno je da će učvršćivanje ovog pravila u zakon koristiti poreznim obveznicima;
- mogućnost da porezni obveznik ostvari isti rezultat gospodarske djelatnosti pri obavljanju drugih poslova (poslova) koji nisu zakonom zabranjeni. Također je odavno uvriježeno pravilo da poduzetničku djelatnost provodite na vlastitu odgovornost, te retroaktivno naznačite da se transakcija pokazala neisplativom, beskorisnom i da su na tržištu bili drugi dobavljači, porezni inspektor nema pravo.
Tako su zastupnici odradili višefazni posao, u kojem su tražili različite mogućnosti za popravljanje onoga što se u praksi razvilo u kodeksu. Počeli su s pokušajima pronalaženja univerzalne definicije "zlouporabe zakona", a došli do krajnje lakoničnih formulacija, lišenih prostora za procjenu i subjektivnost.
