Primici s deviznog računa. Računovodstvo poslovanja na deviznom računu. Prava banaka na rad sa stranom valutom

U svojim aktivnostima organizacija može:

• primati zajmove (kredite) u stranoj valuti.

Računovodstvo valutne transakcije provedeno na temelju PBU 3/2006 i Kontnog plana i Uputa za njegovu primjenu. Za sažetak informacija o dostupnosti i kretanju strane valute na deviznim računima otvorenim u ovlaštenim bankama Rusije ili u bankama izvan nje, namijenjen je račun 52 "Valutni računi". Podračune možete otvoriti za račun 52 - "Devizni računi unutar zemlje", "Devizni računi u inozemstvu". Za svaki račun otvoren za držanje novca u stranoj valuti mora se voditi analitičko računovodstvo za račun 52. To proizlazi iz uputa za kontni plan.

Kupnja valute

Organizacija ima pravo stjecanja strane valute samo putem ovlaštena banka(čl. 11. Zakona od 10. prosinca 2003. br. 173-FZ).

Za kupnju strane valute sastavite dokument o namiri (članak 3.1 Upute Banke Rusije br. 138-I od 4. lipnja 2012.). Jedinstveni oblik dokument o nagodbi nije utvrđen zakonom. Banke obično imaju tražene obrasce. U dokumentu o namire ispred tekstualnog dijela u varijabli "Svrha plaćanja" navedite šifru vrste operacije s popisa deviznih i drugih transakcija (tačka 3.2 Upute Banke Rusije br. 138- I od 4. lipnja 2012.). Prilikom kupnje valute navedite šifru transakcije valute 01 030 (Dodatak 2. Uputi Banke Rusije br. 138-I od 4. lipnja 2012.).

Za kupnju deviza za službeni put pogledajte Kako se odražava u računovodstvu bezgotovinska kupovina strane valute .

Da biste kupnju valute prikazali u računovodstvu, možete koristiti račun 57 "Transferi u tranzitu". To je moguće ako se izdavanje dokumenta o namiri banci za kupnju valute ne podudara s datumom njegovog primitka na valutni račun. Međutim, ako se rublja tereti s računa, njihova prodaja i valuta se knjiže isti dan (to se može utvrditi bankovnim izvodima), tada se račun 57 ne može koristiti.

Prilikom prijenosa rubalja za kupnju valute izvršite knjiženje:

Debit 57 (76) Kredit 51
- novac se prenosi za kupnju valute.

Prijavu kupljene valute na tekući račun odrazite na sljedeći način:

Debit 52 Kredit 57 (76)
- valuta se pripisuje na devizni račun (na temelju bankovnog izvoda).

Primljenu valutu kapitalizirajte do službena stopa na snazi ​​na dan kada je novac pripisan na devizni račun organizacije. U tom slučaju izvršite unose u računovodstvene registre i u valuti namire (rublja) i u valuti plaćanja.

Ovaj postupak proizlazi iz čl. 4-6, 20 PBU 3/2006, čl. 24 Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju i Uputa za kontni plan (računi 52, 57, 76).

Tečaj po kojem ga banka kupuje obično se razlikuje od službenog. Ako je valuta kupljena po višoj cijeni od tečaja Banke Rusije, ostali troškovi proizlaze iz operacije kupnje valute (klauzula 11. PBU 10/99). Ako je jeftinije - ostali prihodi (klauzula 7 PBU 9/99).

U većini banaka morat ćete platiti proviziju za kupnju deviza. U računovodstvu ovaj iznos uključite u ostale rashode (stav 7, klauzula 11 PBU 10/99).

Primjer odraza u računovodstvu transakcije kupnje strane valute

Alpha doo ima potpisan vanjskotrgovinski ugovor. Da bi ga izvršila, Alpha treba američki dolar. Na deviznom računu organizacije nema novca. Stoga je 30. siječnja Alpha naložila banci da kupi potrebnu valutu (1000 USD). Za to je sastavljen dokument o nagodbi i prebačeno je 31.000 rubalja za kupnju valute.

2. veljače banka je kupila valutu po tečaju od 30,50 rubalja. po dolaru i dodijelio ga na devizni račun organizacije minus proviziju u iznosu od 200 rubalja.

Računovođa organizacije izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.

Debit 57 Kredit 51
- 31.000 rubalja. - novac se prenosi za kupnju valute.

Debit 52 Kredit 57
- 29.700 RUB (1000 USD × 29,70 rubalja / USD) - valuta je pripisana deviznom računu organizacije;

Debit 91-2 Kredit 57
- 200 rubalja. - proviziju koju banka zadržava;

Debit 91-2 Kredit 57
- 800 rubalja. (1000 USD × (30,50 rubalja / USD - 29,70 rubalja / USD)) - odražava se razlika između tečaja kupnje valute i tečaja Banke Rusije;

Debit 51 Kredit 57
- 300 rubalja. (31.000 rubalja - 1000 USD × 30,50 rubalja / USD - 200 rubalja) - saldo nepotrošenog novca je vraćen.

Obračun deviznih prihoda

Primitak devizne zarade od prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) prikazuje se na računu 52. Za njega treba otvoriti podračune:

• "Tekući devizni račun";

• "Tranzitni valutni račun".

Prenesite primljena sredstva u stranoj valuti u rublje po službenom tečaju Banke Rusije utvrđenom na dan njihovog pripisivanja na račun tranzitne valute organizacije (stav 1., klauzula 5. PBU 3/2006). Istodobno izvršite upis u računovodstvene registre u stranoj valuti. To proizlazi iz točke 24. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju.

Računovodstvo primitka devizne zarade ovisi o uvjetima ugovora. Konkretno, od toga:

• na koji datum se prenosi vlasništvo nad robom ili kada se radovi (usluge) smatraju prihvaćenim od strane kupca (na dan otpreme, datum potpisivanja akta, na dan plaćanja, datum registracije carine deklaracija itd.);

• da li je predujam predviđen ugovorom.

Ako vlasništvo prođe na datum otpreme (datum koji nije datum dospijeća), a ugovor zahtijeva naknadno plaćanje, izvršite sljedeće knjiženja.

Debit 62 Kredit 90-1
- odražava prihod od prodaje robe.

Na dan uplate:

- odražava se plaćanje od strane kupca za robu;

Ovaj postupak slijedi iz točke 12. PBU 9/99 i Uputa za kontni plan (konta 52, 62, 90-1).

Ako ugovor predviđa plaćanje unaprijed, primljeni predujam se ne priznaje kao prihod organizacije i odražava se u sastavu obveze prema naplati(str. 3 i 12 PBU 9/99). Odrazite primitak devizne zarade u ovom slučaju na sljedeći način.

Na dan uplate:

- primio predujam u stranoj valuti;

Debit 52 podračuna "Tekući devizni račun" Kredit 52 podračuna "Tranzitni devizni račun"
- valuta je prebačena na tekući devizni račun.

Na dan prijenosa vlasništva:

Debit 62 podračuna "Obračuni za otpremljene robe (radove, usluge)" Kredit 90-1
- odražavaju prihode od prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga);

Potraživanje 62 podračuna "Obračun primljenih predujmova" Kredit 62 podračuna "Obračun otpremljene robe (rad, usluge)"
- primljeni predujam se kreditira.

Takva shema knjiženja proizlazi iz točke 12. PBU 9/99 i Uputa o kontnom planu (konti 52, 62, 68, 76, 90).

Bez obzira na uvjete ugovora u računovodstvu, organizacija mora ponovno procijeniti potraživanja (obveze) u stranoj valuti. No, izdani (primljeni) predujmovi određuju se prema tečaju Banke Rusije na dan prijenosa predujma i ne precjenjuju se u budućnosti (klauzula 10. PBU 3/2006).

Napravite revalorizaciju za datum:

• izvođenje operacije;

• datum izvješćivanja (posljednjeg dana svakog mjeseca).

Osim toga, u računovodstvena politika za računovodstvene potrebe možete propisati postupak revalorizacije strane valute pri promjeni tečaja.

To je predviđeno člancima 7, 9-10 PBU 3/2006, člankom 7 PBU 1/2008.

Prilikom revalorizacije nastaju tečajne razlike:

• pozitivno - ako je tečaj u odnosu na rublju na dan revalorizacije veći od datuma početnog obračuna strane valute;

• negativan - ako tečaj u odnosu na rublju padne.

To proizlazi iz stavka 4. točke 3. i točke 11. PBU 3/2006.

Izračun tečajnih razlika preporučljivo je izdati u obliku računovodstvenog izvještaja, izračuna, sastavljenog u bilo kojem obliku.

Pozitivne tečajne razlike razmotrite kao dio ostalih prihoda (klauzula 7 PBU 9/99). Negativne tečajne razlike - u ostalim troškovima (čl. 11 PBU 10/99). To je također navedeno u članku 13. PBU 3/2006.

Primjer odražavanja u računovodstvenim transakcijama za prodaju robe za izvoz. Obračuni se vrše u stranoj valuti. Sporazum predviđa prijenos vlasništva nad robom nakon prelaska granice

Alpha doo je sklopila vanjskotrgovinski ugovor o isporuci robe. Iznos ugovora je 10.000 USD (PDV - 0%). Prema uvjetima ugovora, vlasništvo prelazi na kupca nakon carinjenja za izvoz.

Alpha je 28. siječnja isporučila robu za izvoz. Trošak prodane robe je 230.000 rubalja. Carinjenje je završeno 1. veljače.

Kupac je robu platio na sljedeći način:

• prenio akontaciju od 30 posto iznosa ugovora - 26. siječnja;
• platio ostatak - 1. veljače.

• 26. siječnja - 29,70 rubalja / USD;
• 31. siječnja - 29,90 rubalja / USD;
• 1. veljače - 29,80 rubalja / USD.

Da bi se transakcija prikazala u računovodstvu, računovođa je otvorio:

• na račun 62 "Obračuni s kupcima i kupcima" - podračuni "Obračuni primljenih predujmova" i "Obračuni otpremljene robe";

• na račun 52 "Valutni računi" - podračuni "Tekući devizni račun" i "Tranzitni valutni račun".

Debit 52 podračuna "Tranzitni devizni račun" Kredit 62 podračuna "Obračuni primljenih avansa"
- 89 100 rubalja. (3000 USD × 29,70 rubalja / USD) - primili ste djelomično plaćanje unaprijed od strana organizacija u račun nadolazeća isporuka roba;

Debit 52 podračuna "Tekući devizni račun" Kredit 52 podračuna "Tranzitni devizni račun"
- valuta je prebačena na tekući devizni račun.

Debit 45 Kredit 41
- 230.000 rubalja. - roba je otpremljena za izvoz.

Debit 52 podračun "Tekući devizni račun" Kredit 91-1

- 600 rubalja. (3000 USD × (29,90 rubalja / USD - 29,70 rubalja / USD)) - pozitivna tečajna razlika odražava se u sredstvima na deviznom računu.

Debit 91-1 Kredit 52 podračun "Tekući devizni račun"
- 300 rubalja. (3000 USD × (29,90 rubalja / USD - 29,80 rubalja / USD)) - odražava se negativna tečajna razlika na sredstvima na deviznom računu;

Debit 62 podračun "Obračun otpremljene robe" Kredit 90-1
- 297.700 rubalja. (89.100 RUB + (10.000 USD - 3.000 USD) × 29,80 RUB / USD) - odražava se prihod od prodaje robe;

Debit 90-2 Kredit 45
- 230.000 rubalja. - trošak prodane robe je otpisan;

Potraživanje 62 podračuna "Obračun primljenih predujmova" Kredit 62 podračuna "Obračun otpremljene robe"
- 89 100 rubalja. - avansno plaćanje se kreditira.

Debit 52 podračun "Tranzitni devizni račun" Kredit 62 podračun "Obračun otpremljene robe"
- 208 600 rubalja. ((10.000 USD - 3.000 USD) × 29,80 rubalja / USD) - dug za plaćanje za isporučenu robu je vraćen;

Debit 52 podračuna "Tekući devizni račun" Kredit 52 podračuna "Tranzitni devizni račun"
- valuta je prebačena na tekući devizni račun.

Za obračun tečajnih razlika na sredstva na deviznom računu računovođa je izdala potvrde za 31. siječnja i 1. veljače.

Primjer odražavanja u računovodstvenim transakcijama za prodaju robe za izvoz. Obračuni se vrše u stranoj valuti. Ugovorom je predviđen prijenos vlasništva nad robom nakon otpreme. Plaćanje dospijeva nakon otpreme

Alpha doo je sklopila vanjskotrgovinski ugovor o isporuci robe. Iznos ugovora je 10.000 USD (PDV - 0%). Prema uvjetima ugovora, pravo vlasništva prelazi na kupca nakon otpreme.

Alpha je 28. siječnja isporučila robu za izvoz. Trošak prodane robe je 230.000 rubalja. Kupac će 1. veljače u cijelosti platiti robu.

Tečaj američkog dolara koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije bio je (uvjetno):

• od 26. siječnja - 29,70 rubalja / USD;
• od 29. siječnja - 29,90 rubalja / USD;
• od 1. veljače - 29,80 rubalja / USD.

U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja.

Debit 62 Kredit 90-1
- 297.000 rubalja. (10.000 USD × 29,70 rubalja / USD) - odražava prihod od prodaje robe nakon njihove otpreme;

Debit 90-2 Kredit 41
- 230.000 rubalja. - trošak prodane robe je otpisan.

Debit 62 Kredit 91-1
- 2000 rubalja. (10.000 USD × (29,90 RUB / USD - 29,70 RUB / USD)) - odražava pozitivnu tečajnu razliku na kupčevu obvezu koja proizlazi iz promjene tečaja na datum izvještavanja.

Debit 52 podračun "Tranzitni devizni račun" Kredit 62
- 298.000 rubalja. (10.000 USD × 29,80 rubalja / USD) - primljena je uplata za isporučeni artikl;

Debit 52 podračuna "Tekući devizni račun" Kredit 52 podračuna "Tranzitni devizni račun"
- valuta je prebačena na tekući devizni račun.

Debit 91-1 Kredit 62
- 1000 rubalja. (10.000 USD × (29,90 rubalja / USD - 29,80 rubalja / USD)) - odražava negativnu tečajnu razliku na obvezu kupca koja proizlazi iz promjene tečaja na dan plaćanja.

Račun 52 "Valutni računi" služi za obračun raspoloživosti i kretanja Novac u stranoj valuti na deviznim računima kod banaka na tom području Ruska Federacija i dalje.

Transakcije na računima u stranoj valuti odražavaju se u računovodstvu na temelju bankovnih izvoda i dokumenata o namiri gotovine koji su im priloženi u valuti plaćanja i njezinoj protuvrijednosti u rubljama po tečaju središnja banka RF, na snazi ​​na dan primitka ili terećenja sredstava s deviznog računa.

Zbog promjene tečaja rublje prema stranim valutama formira se tečajna razlika koja se odražava u računovodstvu i računovodstveni izvještaji u izvještajnom razdoblju kojem pripada datum ispunjenja obveza plaćanja ili za koje se sastavljaju financijski izvještaji. Nastale tečajne razlike iskazuju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračunu 01 "Ostali prihodi" ili podračunu 02 "Ostali rashodi".

Na teretu računa 52 "Valutni računi" iskazuju se primici sredstava na devizne račune organizacije. Kredit računa 52 "Valutni računi" odražava otpis sredstava s deviznih računa organizacije. Podračuni se mogu otvoriti na računu 52 "Valutni računi":

52-01 "Devizni račun u tranzitu";

52-02 "Tekući devizni račun";

52-03 "Devizni račun u inozemstvu";

52-04 "Račun posebne tranzitne valute".

Podračun 52-01 "Tranzitni devizni račun" obavlja funkcije računa na kojem se akumuliraju sredstva u stranoj valuti u korist organizacije, te funkcije računa koji kontrolira te primitke u smislu obvezne prodaje organizacije u stranoj valuti.

Primanje sredstava u stranoj valuti od naručitelja za obavljene radove i usluge odražava se na zaduženju podračuna 52-01 "Tranzitni devizni račun" u korespondenciji s odobrenjem računa:

62 "Namirenja s kupcima i kupcima", 76 "Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima", 79 "Nagodbe na gospodarstvu" itd.

Zarada u stranoj valuti knjižena na tranzitni devizni račun organizacija podliježe obveznoj prodaji na internom tržište stranih valuta u dijelu utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije i propisima Centralne banke Ruske Federacije.

Trenutno je postupak obvezne prodaje valute reguliran Savezni zakon od 10.12.2003. N 173-FZ "O valutna regulacija i kontrola valute", kao i uputa Središnje banke Ruske Federacije od 30. ožujka 2004. N 111-I" O obveznoj prodaji dijela devizne zarade na domaćem deviznom tržištu Ruske Federacije ".

Račun 52-02 "Tekući devizni račun" otvara se za obračun sredstava u stranoj valuti koja ostaju na raspolaganju organizaciji nakon obvezne prodaje valute i drugih transakcija u skladu s valutnim zakonodavstvom.

Novčana sredstva mogu se koristiti za kupnju materijala i dugotrajne imovine, kao i za plaćanje troškova službenih putovanja izvan Ruske Federacije. Prilikom plaćanja devizni ugovor iznos deviza tereti se s odobrenja podračuna 52-02 "Tekući devizni račun" na teret računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" (podračun 60-01 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima za prihvaćene i druge namire"). dokumenti") ili račun 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima". Troškovi službenih putovanja i njihovog prijenosa u upravni odjel iskazuju se u korist podračuna 52-02 "Tekući devizni račun" i na teret podračuna 79-09 "Unutarfarmska obračuna za ostale poslove". Povrat prekomjerno primljenih deviza za službena putovanja odražava se na istim računima u povratnoj korespondenciji.

Na računu 52-03 "Devizni račun u inozemstvu" iskazuje se kretanje sredstava u stranoj valuti na valutni račun otvoren u banci izvan Ruske Federacije.

S deviznog računa u inozemstvu, devize se mogu trošiti samo za one namjene za koje je otvoren devizni račun.

Podračun 52-04 "Posebni provozni devizni račun" otvara organizacija u ovlaštenoj banci radi stjecanja strane valute na domaćem deviznom tržištu. Kupnja valute za rublje bez otvaranja ovog računa nije dozvoljeno.

Kupljena valuta se iskazuje na teretu podračuna 52-04 "Posebni provozni valutni račun" u korespondenciji s podračunom 57-02 "Gotovina u prometu", te sa odobrenja podračuna 57-02 "Gotovina u prometu" na teret od račun 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 91-02 "Ostali rashodi" uključuje iznos rashoda za kupnju deviza i naknade banci za transakcije o kupovini deviza.

Kupljena valuta može se koristiti za kupnju materijala i dugotrajne imovine, kao i za plaćanje troškova putovanja izvan Ruske Federacije. Prilikom plaćanja deviznog ugovora iznos deviza tereti se s odobrenja podračuna 52-04 "Posebni provozni devizni račun" na teret podračuna 60-01 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima za prihvaćene i druge isprave namirenja ". Za plaćanje troškova službenih putovanja zaposlenika izvan Ruske Federacije, oni primaju stranu valutu u gotovini na blagajni organizacije, što se očituje u zaduženju podračuna 50-01 "Blagajna organizacije" i kreditu podračuna 52 -04 "Posebni provozni valutni račun". Povrat stanja nepotrošenih iznosa se odražava na istim podračunima u povratnoj korespondenciji.

Za svaki račun otvoren za pohranu novčanih sredstava u stranoj valuti vodi se analitičko računovodstvo za račun 52 "Valutni računi".

Tablica 5.3.

Račun 52 "Valutni računi" korespondira s računima Po zaduženju Po odobrenju 50 "Blagajna" 04 "Nematerijalna imovina" 51 "Tekuće račune" 50 "Blagajna" 52 "Tekuće račune" 51 "Tekuće račune" 55 "Posebni računi u bankama" 52 " Devizni računi "57" Transferi u tranzitu "55" Posebni računi u bankama "58" Financijska ulaganja "57" Transferi u tranzitu "60" Obračuni s dobavljačima i izvođačima "58" Financijska ulaganja "62" Obračuni s kupcima i kupcima "60" Obračun s dobavljačima i izvođačima "66" Obračun kratkoročnih kredita i zajmova "62" Obračun s kupcima i kupcima "67" Obračun za dugoročni krediti i zajmovi "66" Namirenja za kratkoročne kredite i zajmove "68" Namire za poreze i naknade "67" Namirenja za dugoročne zajmove i zajmove "69" Namirenja za socijalno osiguranje i osiguranje "68" Obračuni za poreze i namete "71" Obračuni s odgovornim osobama "69" Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje "73" Obračuni s osobljem za ostale poslove "7 0" Obračuni s osobljem za plaće "75" Obračuni s do osnivači "71" Nagodbe s odgovornim osobama "7 6" Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima - 73 "Nagodbe s osobljem za ostale poslove" mi "7 9" Nagodbe na gospodarstvu "75" Nagodbe s osnivačima "8 0" Ovlašteni kapital " 7 6 "Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima" 86 "Ciljano financiranje" 7 9 "Nagodbe na gospodarstvu" 90 "Prodaja" 8 0 "Ovlašteni kapital" 91 "Ostali prihodi i rashodi" 81 "Vlastite dionice (dionice)" 9 8 "Odgođeni prihod "84" Neraspoređena dobit(nepokriveni gubitak) "99" Dobit i gubitak "91" Ostali prihodi i rashodi "96" Rezerviranja za buduće troškove "99" Dobit i gubitak "Primjer

Poduzeće je primilo zaradu od izvoza u stranoj valuti od američkog kupca 14. studenog 2005.

Iznos od 500.000 dolara. Sutradan je stigla obavijest iz banke.

Poduzeće je 16. studenog 2005. prenijelo banci nalog za prijenos 15.000 USD brodarskoj tvrtki za prijevoz robe američkom kupcu i obveznu prodaju 10% primljene valutni iznos umanjeni za troškove prijevoza izvozne robe u iznosu od 48.500 američkih dolara ((500.000 - 15.000) x 10%).

Istog dana, 16. studenoga 2005., banka je teretila 15.000 dolara s računa tranzitne valute tvrtke za plaćanje usluge prijevoza, 48.500 dolara za provedbu obvezne prodaje deviza, svoju proviziju za provedbu transakcije prodaje deviza u iznosu od 485 dolara i prenio preostali iznos u iznosu od 436.015 dolara u tekuću stranu valutu račun poduzeća.

Obavezna prodaja valute obavljena je 18. studenog 2005. po tečaju od 28,40 rubalja. za dolare, istog dana sredstva su uplaćena na tekući račun tvrtke.

Pretpostavimo da je tečaj USD koji je odredila CBR: -

Računovođa poduzeća mora odražavati gore navedene transakcije povezane s kretanjem valutna sredstva za tranzitne i tekuće devizne račune sljedeća knjigovodstvena knjiženja:

Debit 52, podračun "Tranzitni valutni račun" Kredit 62 -

500.000 USD / 14.350.000 RUB (500.000 dolara x 28,70 rubalja) - primljena devizna zarada od kupca;

Zaduživanje 60 "Poravnanja s dobavljačima i izvođačima"

15.000 USD / 428.250 RUB (15.000 dolara x 28,55 rubalja) - sredstva su prebačena s tranzitnog deviznog računa prijevozničkoj tvrtki za usluge prijevoza robe;

Debit 57 Kredit 52 (podračun "Tranzitni valutni račun") -

48.500 USD ((500.000 USD - 15.000 USD) x 10%) / 1.384.675 rubalja. (48.500 USD x 28,55 rubalja) - valuta koja podliježe obveznoj prodaji prenesena je u banku;

Debit 76 Kredit 52 (podračun "Tranzitni valutni račun") -

485 USD / 13.846,75 RUB (485 dolara x 28,55 rubalja) - banka je otpisala proviziju za operaciju obvezne prodaje valute;

Debit 91 (podračun "Ostali troškovi") Kredit 76 -

13.846,75 RUB - provizija banke pripisana je operativnim troškovima poduzeća;

Debit 52 (podračun "Tekući devizni račun")

Kredit 52 (podračun "Tranzitni valutni račun") -

436.015 dolara (500.000 dolara - 15.000 dolara - 48.500 dolara - 485 dolara) / 12.448.228,25 rubalja. (436.015 x 28,55) - ostatak devizne zarade knjižen je na tekući devizni račun poduzeća;

Debit 91 Kredit 52 (podračun "Tranzitni valutni račun") -

75.000 rubalja (500.000 USD x (28,70 USD - 28,55 USD) = 14.350.000 rubalja - (428.250 + 1.384.675 + 13.846,75 + 12.448.228,25)) - negativna razlika u valuti na transakcijskom računu je otpisana;

Debit 51 Kredit 91 -

1 319 200 RUB (48.500 x 27,20) - primljeni prihodi u rubljama od obvezne prodaje valute (trošak prodane valute na temelju tečaja na dan prodaje);

Na teretu računa 52 "Valutni računi" iskazuje se primitak sredstava na devizne račune organizacije.

Kredit računa 52 "Valutni računi" odražava otpis sredstava s deviznih računa organizacije. Iznosi koji su pogrešno raspoređeni u korist ili zaduženje deviznih računa organizacije i pronađeni provjerom izvoda kreditne organizacije odražavaju se na računu 76 „Poravnanja s raznim dužnicima i vjerovnicima” (podračun „Namirenja potraživanja”).

Transakcije na deviznim računima iskazuju se u računovodstvenim evidencijama na temelju izvješća kreditne institucije i priloženih dokumenata za namiru gotovine.

Podračuni se mogu otvoriti na računu 52 "Valutni računi":

52-1 "Devizni računi unutar zemlje";

52-2 "Devizni računi u inozemstvu".

Za svaki račun otvoren za pohranu novčanih sredstava u stranoj valuti vodi se analitičko računovodstvo za račun 52 "Valutni računi".

Na računu 52 "Valutni računi" organizacije odražavaju valutne transakcije za odobravanje i terećenje sredstava s deviznih računa.

Definicija valutne transakcije data je u Zakonu Ruske Federacije od 09.10.1992. br. 3615-1 "O valutnoj regulaciji i kontroli valute". Devizne transakcije uključuju:

Transakcije vezane uz prijenos vlasništva i drugih prava na valutne vrijednosti, uključujući transakcije vezane uz korištenje strane valute i platnih dokumenata u stranoj valuti kao sredstva plaćanja;

Uvoz i prijenos u Rusku Federaciju, kao i izvoz i prijenos valutnih vrijednosti iz Ruske Federacije;

Provedba međunarodnih transfera novca;

Plaćanja između rezidenata i nerezidenata u valuti Ruske Federacije.

Ova definicija naglašava da prilikom obavljanja valutnih transakcija dolazi do prijenosa vlasništva nad valutnim vrijednostima (devizama, vrijednosne papire u stranoj valuti itd.). Međutim, postoje transakcije koje ne uključuju prijenos vlasništva nad valutnim vrijednostima. Primjerice, primitak deviza s deviznog računa na blagajni ne dovodi do prijenosa vlasništva nad stranom valutom (organizacija ostaje njezin vlasnik). Stoga, u praktični rad treba pretpostaviti da su valutne transakcije činjenice iz gospodarskog života povezane s kretanjem valutnih vrijednosti i prilagodbama njihovog vrednovanja. Potonje znači ponovno izračunavanje valutne stavke bilanca stanja po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na datum financijskih izvještaja.

Računovodstvo deviznih transakcija provodi se u skladu s Uredbom o računovodstvo"Računovodstvo imovine i obveza organizacije čija je vrijednost izražena u stranoj valuti" (PBU 3/2000), odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 10.01.2000. br. 2n.

Devizne transakcije obračunavaju se u dvije procjene:

a) u stranoj valuti;

b) u rubljama.

Za računovodstvene svrhe, strana valuta se pretvara u rublje po navedenom tečaju središnja banka RF.

Preračunavanje strane valute u rublje vrši se u dva slučaja:

1) prilikom obavljanja deviznog posla;

2) u slučaju revalorizacije deviznih stavki bilance.

U prvom slučaju, konverzija strane valute u rublje provodi se množenjem iznosa strane valute s tečajem Središnje banke Ruske Federacije na dan transakcije.

U skladu s člankom 75. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju i klauzulom 7. PBU 3/2000, prilikom sastavljanja bilance treba revalorizirati njegove valutne stavke.

Xia. Popis ovih članaka naveden je u gornjim stavcima odgovarajućeg normativni dokumenti: novčanice koji se drže u blagajni organizacije, sredstva na računima kreditnih institucija, gotovina i platni dokumenti, kratkoročni vrijednosni papiri, sredstva u namirenjima (uključujući dužničke obveze) s pravnim i pojedinci, stanja fondova ciljano financiranje primljeni iz proračuna ili stranih izvora u okviru tehničke ili druge pomoći Ruske Federacije u skladu sa zaključenim sporazumima (ugovorima), izraženo u stranoj valuti.

Postupak revalorizacije sastoji se od preračunavanja strane valute u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije za posljednji dan izvještajnog razdoblja.

Strane valute u blagajni i na bankovnim računima mogu se revalorizirati kako se mijenjaju tečajevi stranih valuta.

Iznos iste imovine i/ili obveza može se prevesti u rublje na različite datume. Budući da se tečajevi koje navodi Središnja banka Ruske Federacije stalno mijenjaju, to dovodi do tečajnih razlika.

Prema klauzuli 3 PBU 3/2000, tečajna razlika znači „razliku između vrijednosti odgovarajuće imovine ili obveze u rubljama, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, izračunata po tečaju Središnje banke Rusije Federacije na dan ispunjenja obveza plaćanja odn izvještajno razdoblje, te vrijednost ove imovine i obveza u rubljama, izračunata po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan njihovog prihvaćanja za računovodstvo u izvještajnom razdoblju ili na datum izvještavanja financijskih izvještaja za prethodno izvještajno razdoblje ." Drugim riječima, tečaj je razlika između vrednovanja u rubljama za različite datume imovine i/ili obveza čija je vrijednost denominirana u stranoj valuti.

Tečajne razlike mogu biti pozitivne ili negativne. Pozitivne tečajne razlike povećavaju oporezivu dobit, dok je negativne tečajne razlike smanjuju.

Tečajne razlike iskazuju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", pozitivno - na potražnoj strani podračuna 1 "Ostalo

prihod", a negativan - na teret podračuna 2" Ostali rashodi". Izuzetak su tečajne razlike koje nastaju pri namirenju depozita u odobren kapital u stranoj valuti, koji se iskazuju na računu 83" Dodatni kapital". Treba naglasiti da se tečajna razlika povezana s formiranjem ovlaštenog (dioničkog) kapitala organizacije utvrđuje kao razlika između procjene duga osnivača (sudionika) u rubljama za doprinos u ovlaštenom (udjelu) kapital organizacije, procijenjen u sastavnim dokumentima u stranoj valuti, izračunat po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan primitka iznosa depozita, i vrijednost u rubljama ovog doprinosa u sastavnim dokumentima.

Organizacija može otvoriti devizne račune bilo prema vrsti valute (američki dolari, britanske funte sterling, itd.), ili za glavnu stranu valutu plaćanja (na primjer, američki dolari). U potonjem slučaju, dolazna ili odlazna plaćanja u drugim valutama banka samostalno pretvara u glavnu valutu (na primjer, američke dolare).

U pojašnjenjima računa 52 "Valutni računi" Uputa za korištenje Kontnog plana preporuča se otvaranje dva podračuna:

52-1 "Devizni računi unutar zemlje"; 52-2 "Devizni računi u inozemstvu".

Smatramo da je za evidentiranje sredstava na deviznim računima unutar zemlje potrebno otvoriti nekoliko podračuna:

1. "Tranzitni valutni račun".

2. "Posebni provozni valutni račun".

3. "Tekući devizni račun".

Zarada od izvozne valute knjiži se na tranzitni devizni račun, od čega se 50% prenosi banci radi obvezne prodaje, a 50% - na tekući devizni račun. Deviza organizacije pohranjuje se na tekući devizni račun, a s njega se vrše plaćanja u stranoj valuti.

Poseban tranzitni devizni račun otvara organizacija u slučaju kupnje deviza. Kupljena valuta pripisuje se ovom računu i organizacija je mora koristiti za svrhe za koje je kupljena u roku od sedam kalendarskih dana... Ako tijekom tog razdoblja valuta nije korištena, podliježe preprodaji.

Mnoge tvrtke u tijeku ekonomska aktivnost na ovaj ili onaj način sudariti s strana valuta... Danas su najčešće devizne transakcije namirenja po ugovorima o kreditu, kao i provođenje konverzije valuta. U ovom članku razmotrit ćemo značajke ovih operacija i njihov odraz u objavama na primjerima.

Devizne transakcije nazivaju se transakcije, čiji su predmet valutne vrijednosti. Transakcije koje obavljaju poduzeća u stranoj valuti regulirane su zakonodavni akti, posebice Zakon o regulaciji i kontroli devizne vlade.

Većina poduzeća obavlja tekuće devizne transakcije, koje uključuju:

• primitak deviznih sredstava kao plaćanje po ugovorima s nerezidentima;
• dobivanje kredita u stranoj valuti;
• prodaja devizne zarade (obvezna i dobrovoljna);
• konverzijske operacije s valutom (zamjena jedne valute za drugu po važećem tečaju).

Zakonski je utvrđeno da su organizacije ovlaštene za obavljanje poslova s ​​valutom bankovne institucije. Odgovarajućim nalogom banci, tvrtka može prodati raspoloživu valutu na tekućem računu, kreditirati deviznu zaradu i mijenjati valute. Osim toga, zaključivši s bankom ugovor o zajmu, organizacija može primiti posuđena sredstva u stranoj valuti.

Računovodstvo deviznih transakcija

Za obračun deviznih sredstava poduzeća koriste računovodstveni račun. Razmotrimo knjiženja za računovodstvo deviznih transakcija na primjerima.

Dobivanje deviznog kredita

Između banke i OOO Admiral potpisan je ugovor o kreditu prema kojem banka daje kredite OOO Admiral u iznosu od 114.000 USD. Sredstva se izdaju u 2 faze:

• 1. faza - 57.000 USD izdano 01. .2015;
• 2. faza - 57.000 USD izdano 01.10.2015.

Tečaj USD (uvjetno) je:

• od 01. 2015. - 65,10 rubalja / dolar SAD;
• od 30. .2015. - 66,12 rubalja / dolar SAD;
• od 01.10.2015. - 66,02 rubalja / dolar SAD.

U računovodstvu doo "Admiral" izvršena su sljedeća knjiženja:

Transakcije konverzije valute

Ugovor o opskrbi sklopljen je između Rodina doo i nerezidentnog društva. Iznos po ugovoru je 14.800 eura. Za prijenos uplate Rodina doo dostavlja banci zahtjev prema kojem je potrebno pretvoriti iznos na računu doo Rodina (17.000$) u eure.

Komercijalni križni tečaj na dan transakcije je 1,13 USD/EUR.

S računa doo Rodina terećeno je 16.724 USD (14.800 EUR × 1,13 USD / EUR).

Uvjetni tečaj Centralne banke:

• euro - 87,60 rubalja / EUR;
• za američki dolar - 76,12 rubalja / USD.

Unakrsni tečaj USD/EUR prema središnjoj banci iznosi 1,15 USD/EUR (87,60 rubalja/EUR: 76,12 rubalja/USD).

Tako je Rodina doo izvršila konverziju stranih valuta po povoljnijem tečaju za sebe (16 724 USD< 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).

Računovođa doo Rodina je na ovaj način iskazala u računovodstvenim transakcijama na računu za pretvorbu valuta.