MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKOG FEDERACIJE
Pitanje: O primjeni PDV-a od strane komisionara koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja pri prodaji robe pošiljatelja u svoje ime.
Odgovor:
U vezi s dopisom o primjeni poreza na dodanu vrijednost od strane komisionara primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja, prodajom robe pošiljatelja u svoje ime, primjenom općeg sustava oporezivanja, obavještava Odjel za poreznu i carinsko-tarifnu politiku.
Postupak sastavljanja računa od strane komisionara (agenta) koji u svoje ime prodaju robe (radove, usluge), imovinska prava komitenata koji primjenjuju opći porezni sustav, utvrđen je Pravilnikom za popunjavanje računa koji se koristi pri obračunu vrijednosti. porez na dodani iznos, odobren od strane Vlade Ruska Federacija od 26. prosinca 2011. N 1137 (u daljnjem tekstu - Pravila).
Prema ova narudžba navedeni komisionari (agenti) ispostavljaju kupcu račune za prodanu robu (radove, usluge) na temelju računa primljenih od pošiljatelja. Ne postoje iznimke u odnosu na komisionare (agente) koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja po ovim Pravilima.
U skladu sa stavkom 3.1 čl.169 Porezni broj Porezni obveznici Ruske Federacije, uključujući i one koji nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost, u slučaju da izdaju i (ili) primaju račune prilikom izvršenja poduzetničku djelatnost u interesu druge osobe na temelju ugovora o proviziji, ugovora o posredovanju koji predviđaju prodaju i (ili) kupnju robe (radova, usluga), imovinskih prava u ime komisionara (agenta), dužni su voditi registar primljenih i izdanih računa u odnosu na ove aktivnosti... Istovremeno, komisionar nema obvezu voditi knjigu kupoprodaje, knjigu prodaje, podnijeti prijavu poreza na dodanu vrijednost i plaćati porez na dodanu vrijednost koji je komisionar izdvojio u računima ispostavljenim na prodaja robe.
Ujedno vas obavještavamo da ovo pismo ne sadrži zakonske regulative ili Opća pravila specificiranje normativnih propisa, a nije normativ pravni akt... U skladu s pismom Ministarstva financija Rusije od 7. kolovoza 2007. N 03-02-07 / 2-138, poslano pismo je informativne i objašnjavajuće prirode o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i pristojbama i ne ometa se rukovođenje normama zakonodavstva o porezima i pristojbama u shvaćanju koje se razlikuje od tumačenja iznesenog u ovom pismu.
zamjenik ravnatelja Odjela
Pošiljatelj za OSNO, komisionar za STS. Prema ugovoru, provizija je 95% razlike između primitka i prodaje. Klijent je prenio robu na proviziju u iznosu od 118 (uključujući PDV 18 rubalja), komisionar je prodao robu za 200 rubalja (uključujući PDV 30.5) Kako ispravno izračunati naknadu? 1. Nemojte alocirati PDV - 200 - 118 = 82 rublja i od toga 95% = 77,9 naknade, tada se od plative glavnice PDV-a 12,5, dobit 169,5-100 = 69,5 (sve bez PDV-a) - 77,9 naknada 82, ie. . Uključujući PDV 169,5-100 = 69,5 i * 95% = 66 rubalja. - naša naknada i dobit 3.5
DO provizija je određena uvjetima ugovora.
Ako su ugovorom o proviziji predviđeni uvjeti posredničke naknade, tj
veličina provizije s PDV-om je 95% razlike između primitka i prodaje, tada je druga opcija ispravna.
Primjer obračuna provizijske naknade posredniku možete vidjeti u primjeru članka navedenog u odgovornom materijalu.
Obrazloženje za ovaj stav je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sustava
Visina naknade
U praksi se naknada posrednika može odrediti: *
- kao fiksni iznos fiksiran u ugovoru;
- kao postotak iznosa transakcije;
- kao razlika između cijene robe (radova, usluga) po kojoj je prodana kupcima i cijene robe (radova, usluga) po kojoj je prenesena na proviziju (ako je prema ugovoru posrednik povjerena mu je prodaja robe (radova, usluga) kupca);
- kao razlika između iznosa primljenog od naručitelja za izvršenje narudžbe i iznosa plaćenog dobavljaču (ako je prema ugovoru posredniku povjerena kupnja robe (radova, usluga) za kupca).
Oleg Khoroshy, voditelj Odjela za oporezivanje dobiti organizacija Odjela za poreznu i carinsku i tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije
2.Članak:Obračun PDV-a pri trgovanju po ugovoru o proviziji
Primjer 1 LLC "Alpha" (pošiljatelj) prenio je CJSC "Beta" (komisionar) za prodaju robe u vrijednosti od 250.000 rubalja. *
Ugovor o proviziji predviđa sljedeće uvjete:
cijena po kojoj komisionar prodaje robu je 354.000 rubalja. (uključujući PDV 54.000 rubalja); veličina provizije, uključujući PDV - 10% prihoda; *
proviziju zadržava komisionar od prihoda za prodanu robu; komisionar mjesečno prenosi sredstva komitentu i podnosi izvješća najkasnije 5 radnih dana nakon isteka izvještajnog mjeseca.
Roba je predana komisionu 05.09.2006. Kupac je 15. rujna uplatio 50 posto akontacije. Posrednik je robu otpremio kupcu 5. listopada i istog dana predao izvještaj pošiljatelju. Kupac je robu u cijelosti platio 9. listopada.
Organizacija plaća PDV na mjesečnoj razini. Navedene operacije u računovodstvu LLC "Alpha" odražavaju se na sljedeći način:
debit 45 kredit 41 - 250.000 rubalja. - roba je predana agentu;
debit 76 podračuna "namirenja s komisionarom" kredit 62 podračuna "primljeni predujmovi" - 177.000 rubalja. (354.000 rubalja x 50%) - komisionar je primio predujam od kupca; *
debit 62 podračuna "primljeni predujmovi" kredit 68 - 27.000 rubalja. (177.000 rubalja x 18% x 118%) - PDV obračunat na plaćanje unaprijed.
U rujnu 2006. Alpha LLC izdala je račun u jednom primjerku s oznakom "Djelomično plaćanje" u iznosu od 177.000 rubalja. (uključujući PDV 27.000 rubalja).
Iznos PDV-a na pretplatu iskazan je u knjizi prometa i prijavi poreza na dodanu vrijednost za rujan 2006. godine.
Beta doo je u listopadu dostavila izvješće komisionara, kao i račun za posredničke naknade.
U računovodstvu Alpha doo izvršena su sljedeća knjiženja:
debit 62 kredit 90-1 - 354.000 rubalja. - reflektuje se pošiljka robe kupcu; *
debit 90-2 kredit 45 - 250.000 rubalja. - trošak robe je otpisan;
debit 90-3 kredit 68 - 54.000 rubalja. (300.000 RUB x 18%) - PDV obračunat na prihode od prodaje robe;
debit 68 kredit 62 podračun "primljeni predujmovi" - 27.000 rubalja. - prihvaćen za odbitak PDV-a od predujma (faktura izdana po primitku predujma upisuje se u knjigu kupnji nakon što je roba otpremljena kupcu);
debit 44 kredit 76 podračun "namirenja s komisionarom" - 30.000 rubalja. (300.000 rubalja x 10%) - naplaćena je naknada komisionara;
debitno 19 kreditno 76 podračun "namirenja s komisionarom" - 5400 rubalja. (30.000 rubalja x 18%) - odražen PDV na proviziju komisionara;
debit 90-2 kredit 44 - 30.000 rubalja. - naknada komisionara uključena je u trošak prodaje;
debit 62 podračuna "primljeni predujmovi" kredit 62 - 177.000 rubalja. - uračunava se prethodno primljena avansna uplata;
debit 68 kredit 19 - 5400 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a od provizije;
debit 76 podračuna "namirenja s komisionarom" kredit 62 - 177.000 rubalja. (354.000 rubalja x 50%) - komisionar je primio konačnu uplatu od kupca;
debit 51 kredit 76 podračun "namirenja s komisionarom" - 318 600 rubalja. (354.000 rubalja - 35.400 rubalja) - prihod od prodaje robe, umanjen za posredničku naknadu, primljen je od komisionara.
DOO "Alpha" prikazuje iznos PDV-a obračunat na prihode od prodaje robe u listopadu 2006. godine, u retku 020 PDV prijave.
Iznos poreza koji je obračunat od predujma (koji je komisionar primio u rujnu) i iskazan od strane komitenta u rujanskoj izjavi, odbija se u listopadu (redak 250. izjave). Također, ravnatelj ima pravo na opći red prihvatiti za odbitak iznos PDV-a koji je komisionar iskazao za pruženu posredničku uslugu (redak 190. izjave). Ovaj iznos poreza je prikazan u knjizi kupnji za listopad.
Unatoč činjenici da već gotovo godinu dana postoje nova pravila za vođenje PDV dokumentacije za posredničke transakcije, protok pisama čitatelja s pitanjima na ovu temu nije se smanjio. Kako bismo razjasnili sva pitanja, opisat ćemo korak po korak koje PDV dokumente i kojim redoslijedom ispunjavaju stranke posredničkog ugovora prilikom obavljanja transakcija prodaje robe u različitim situacijama.
Prije nego što pređemo na razmatranje konkretnih situacija, dogovorimo se oko sljedećeg:
1) najčešće vrste posredničkih ugovora u prodaji robe (radova, usluga) su ugovor o proviziji i ugovor o posredovanju, prema kojima zastupnik obavlja posredničke poslove u svoje ime. Od ovoga agencijski ugovor primjenjuju se pravila ugovora o komisiji (članak 1011. Građanskog zakonika Ruske Federacije), opisat ćemo tijek PDV dokumenata pošiljatelja i komisionara. Prema ugovoru o agenciji, u kojem agent djeluje u svoje ime, tijek rada bit će sličan;
2) budući da osobe koje primjenjuju Jedinstveni poljoprivredni porez, UTII i pojednostavljeni porezni sustav nisu obveznici PDV-a, kada se razmatraju situacije u kojima je jedna od strana u ugovoru o proviziji na posebnom poreznom režimu, govorit ćemo samo o osobama koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav. porezni sustav. Sve što je rečeno u vezi s njima vrijedi i za obveznici UTII ili ESHN.
Povjerenik i komisionar primjenjuju OCH
Razmotrimo koje dokumente o PDV-u izrađuju pošiljatelj i komisionar, ako su oboje obveznici PDV-a.
Računi
Račun se ispostavlja prilikom prodaje robe, kao i po primitku predujmova na računu nadolazeće isporuke roba (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prodaja robe smatra se prijenosom vlasništva nad njima (članak 1. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema stavku 1. čl. 996 Poreznog zakona Ruske Federacije, nakon prijenosa robe na komisionara, pravo vlasništva nad njima ostaje na nalogodavcu. Dakle, budući da se prodaja ne odvija, pošiljatelj ne ispostavlja račun prilikom predaje robe komisionu.
Kada se roba pošiljatelja proda, komisionar izdaje račun kupcu (članak 3. članka 168., točka 1. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema klauzuli 1. Pravila za popunjavanje računa, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 (u daljnjem tekstu Pravila za popunjavanje računa), navodi se:
broj prema vlastitoj numeraciji računa agenta i datum koji odgovara danu izdavanja računa od strane agenta;
u retku 2 "Prodavatelj" - puni ili skraćeni naziv komisionara (pismo Ministarstva financija Rusije od 29.4.2013. br. 03-07-09 / 15077);
na liniji 2b "TIN / KPP prodavatelja" - TIN / KPP agenta.
Sve ostale stupce i retke računa komisionar popunjava na uobičajen način, kao kod prodaje vlastite robe.
Budući da je roba vlasništvo pošiljatelja, kada je proda komisionar, vlasništvo nad robom prelazi na kupca s pošiljatelja. U članku 16. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30.05.2014. br. 33, arbitri su naveli da Porezni zakonik Ruske Federacije nije utvrdio posebna pravila u pogledu trenutka utvrđivanja Osnovica PDV-a za prodaju dobara (radova, usluga) uz uključivanje posrednika. Stoga ga nalogodavac mora odrediti prema pravilima čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije (na dan otpreme robe), osiguravajući u ove svrhe pravodoban primitak dokumentiranih podataka o pošiljci od agenta. Slijedom toga, pošiljatelj na temelju čl. 3. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije dužan je izdati račun najkasnije u pet kalendarskih dana računajući od datuma slanja robe od strane zastupnika kupcu. S tim u vezi, u ugovoru o komisiji potrebno je propisati obvezu komisionara da pošiljatelju prijavi izvršene pošiljke i rok u kojem to mora učiniti.
U računu izdanom na temelju podataka komisionara, nalogodavac navodi:
broj prema vlastitoj numeraciji računa pošiljatelja i datum koji odgovara danu kada je račun izdao komisionar kupcu robe;
u retku 2 "Prodavatelj" - puni ili skraćeni naziv nalogodavca;
na liniji 2b "INN / KPP prodavatelja" - INN / KPP pošiljatelja.
Preostale stupce i retke računa pošiljatelj popunjava na uobičajen način. Pošiljatelj prenosi izdani račun agentu.
Napominjemo da Pravila za ispunjavanje računa dopuštaju pošiljatelju izdavanje jednog objedinjenog računa za sve pošiljke koje izvrši agent u jednom danu. U ovom slučaju, ravnatelj u njemu navodi:
u retku 4 "Primatelj i njegova adresa" - puni ili skraćeni nazivi primatelja i njihova poštanske adrese(odvojeno točkom i zarezom);
u retku 6 "Kupac" - puni ili skraćeni nazivi kupaca (odvojeni točkom i zarezom);
u retku 6a "Adresa" - mjesto kupaca (odvojeno točkom i zarezom);
na liniji 6b “INN/KPP kupca - INN/KPP kupaca (odvojeno točkom i zarezom);
u stupcu 1 - nazivi robe isporučene određenom kupcu u zasebnim stavkama;
u stupcima 2-11 - odgovarajući podaci iz računa koje je komisionar (agent) ispostavio kupcima, za svakog kupca u posebnim stavkama.
Uz račune za prodaju robe, komisionar ispostavlja račun pošiljatelju za njegovu naknadu po ugovoru o komisiji.
Knjiga prodaje
Račun koji je komisionar izdao kupcima prilikom prodaje robe pošiljatelja nije upisan u knjigu prodaje komisionara (članak 20. Pravila vođenja knjige prodaje, odobrenih od strane Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. broj 1137 (dalje u tekstu Pravila vođenja knjige prodaje)). U njega se upisuje samo račun za iznos komisionarske naknade (točka 3. Pravila vođenja knjige prodaje).
Nalogodavac izdan na temelju podataka zastupnika upisuje račun u svoju prodajnu knjigu. Istovremeno, u stupcima 9. i 10. "Podaci o posredniku (komisionar, agent)" navodi naziv komisionara i njegov PIB (pod. "M", "n" točka 7. Pravila za vođenje knjige prodaje).
Od 1. siječnja 2015. obveznici PDV-a ne vode registar primljenih i izdanih računa (klauzule 3, 3.1, članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznimka su posrednici koji izdaju i (ili) primaju račune prilikom obavljanja posredničke djelatnosti. Takvi posrednici (bez obzira na to jesu li obveznici PDV-a ili ne) dužni su voditi registar primljenih i izdanih računa u vezi s navedenom djelatnošću (članak 3.1. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Polazeći od toga, pošiljatelj ne vodi registar primljenih i izdanih računa.
Komisionar izdaje račune u okviru posredničke djelatnosti. Stoga mora voditi dnevnik primljenih i izdanih računa. Komisionar upisuje račun primljen od pošiljatelja u drugi dio dnevnika primljenih i izdanih računa (pod. "A", točka 11. Pravilnika o vođenju dnevnika primljenih i izdanih računa, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. broj 1137 (u daljnjem tekstu - Pravila vođenja dnevnika)). I u prvom dijelu upisuje račun, koji je ispisao kupcu prilikom prodaje robe pošiljatelja (podstavak "a" točke 7. Pravila vođenja dnevnika). Istodobno, u stupcu 10 navodi ime pošiljatelja, u stupcu 11 - TIN / KPP pošiljatelja, au stupcu 12 - broj i datum računa pošiljatelja, koji je on sastavio na temelju podataka komisionara o otpremi robe.
Napominjemo: račun koji je izdao komisionar za iznos njegove naknade nije registriran u računovodstvenom dnevniku (članak 3.1 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Nalogodavac primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, komisionar primjenjuje sustav oporezivanja
U tom slučaju ni pošiljatelj ni komisionar ne ispostavljaju nikakve račune za prodaju robe po ugovoru o komisiji. Komisionar komitentu ispostavlja samo račun za iznos njegove naknade po ugovoru o proviziji.
Računi
Kao što smo već naveli, kada komisionar proda robu pošiljatelja, vlasništvo nad njom prelazi na kupca s pošiljatelja. U situaciji koja se razmatra, pošiljatelj nije obveznik PDV-a (klauzule 2, 3, članak 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Slijedom toga, komisionar za prodaju robe takvog komitenta ne obračunava PDV. S tim se slaže i Ministarstvo financija Rusije (pisma od 01.04.2013. br. 03-07-14 / 10455, od 22.07.2010. br. 03-07-11 / 303).
Iz odredbi stavka 3. čl. 168. i čl. 1. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, proizlazi da se faktura izdaje na adresu kupca kada se roba (rad, usluga) prodaje, služi za predstavljanje PDV-a koji je obračunao porezni obveznik (komisionar) kupcu i predstavlja osnov za kupca da odbije ovaj PDV. Budući da u našoj situaciji ni pošiljatelj ni komisionar za prodaju robe (radova, usluga) po ugovoru ne naplaćuju PDV proviziju, ispada da komisionar – obveznik PDV-a za takve transakcije kupcima ne ispostavlja račune. . Rusko Ministarstvo financija potvrđuje legitimnost ovog stava. U dopisu od 22. siječnja 2015. godine broj 03-07-11 / 1698 razmatra situaciju kada zastupnik - obveznik PDV-a u svoje ime prodaje robu nalogodavca po pojednostavljenom poreznom sustavu. Financijeri su naveli da je agent obveznika PDV-a dužan izdati račun samo za iznos svoje naknade. A budući da se na ugovor o posredovanju primjenjuju pravila ugovora o proviziji, ono što su rekli iz Ministarstva financija vrijedi i u odnosu na komisionara - obveznika PDV-a.
Dakle, niti pošiljatelj niti komisionar u predmetnoj situaciji ne ispostavljaju nikakve račune prilikom prodaje robe po ugovoru. Cjelokupni tijek rada za PDV između njih svodi se na izdavanje računa od strane komisionara pošiljatelju za iznos njegove naknade po ugovoru o proviziji. Komisionar upisuje ovaj račun u knjigu prodaje (točka 20. Pravila vođenja knjige prodaje). Pošiljatelj koji primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav nigdje ne prijavljuje ovu fakturu.
Imajte na umu da se između komisionara - obveznika PDV-a i pošiljatelja koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja može zaključiti pisani sporazum o nesastavljanju računa (podstav 1. stavka 3. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije) . Tada komisionar neće morati sastavljati i ispostavljati račun za svoju naknadu. A tijeka PDV dokumenata uopće neće biti. U tom slučaju komisionar će registrirati primarnog knjigovodstvena isprava potvrđujući činjenicu gospodarskog života (pismo Federalne porezne službe Rusije od 27. siječnja 2015. br. ED-4-15 / 1066). Takav dokument može biti računovodstvene informacije koji sadrži obračun naknade komisionara.
Dnevnik primljenih i izdanih računa
Kao što smo već rekli, račun koji je izdao komisionar za iznos njegove naknade nije registriran u računovodstvenom dnevniku (članak 3.1. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). U pismu od 22. siječnja 2015. br. 03-07-11 / 1698 Ministarstvo financija Rusije je to potvrdilo.
A u dopisu od 02.04.2015. br. 03-07-14 / 18223 financijeri su naveli da ako se računi ne izdaju prilikom prodaje komisione robe, ne vodi se računovodstveni dnevnik tijekom takvih operacija.
Dakle, budući da komisionar - obveznik PDV-a, prilikom prodaje robe pošiljatelja po pojednostavljenom sustavu oporezivanja, ne izdaje račune kupcima, ne vodi evidenciju.
Nalogodavac primjenjuje STS, komisionar primjenjuje STS
Prilikom obavljanja poslova prodaje robe, pošiljatelj i komisionar sastavljaju i izdaju račune na isti način kao iu situaciji kada su oboje obveznici PDV-a. Komisionar vodi knjigu dnevnika i tromjesečno je dostavlja u elektroničkom formatu poreznoj upravi.
Računi
Budući da je pošiljatelj obveznik PDV-a, prodaja njegove robe od strane komisionara podliježe ovom porezu. To znači da komisionar mora izdati račun, čak i ako primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav. Ministarstvo financija Rusije drži se sličnog stava (pisma od 25. lipnja 2014. br. 03-07-RZ / 30534, od 1. srpnja 2013. br. 03-07-14 / 25028). Komisionar ispunjava ovaj račun na način propisan točkom 1. Pravila za popunjavanje računa. Komisionar svoje podatke prenosi pošiljatelju koji mu na temelju njih ispostavlja račun za prodaju robe.
Dakle, tijek rada za PDV u pogledu računa izdanih za prodaju robe po ugovoru o proviziji, u razmatranoj situaciji, sličan je tijeku posla pošiljatelja i komisionara koji su obveznici PDV-a.
Budući da komisionar nije obveznik PDV-a, ne ispostavlja račun za svoju naknadu po ugovoru o proviziji.
Knjiga prodaje
Prema točki 20. Pravila vođenja knjige prodaje, u njoj se ne upisuju računi koje izdaje komisionar prilikom prodaje robe pošiljatelja. Slijedom toga, komisionar koji koristi pojednostavljeni sustav oporezivanja ne vodi knjigu prodaje prilikom obavljanja posredničke djelatnosti.
Nalogodavac izdan na temelju podataka zastupnika upisuje račun u svoju prodajnu knjigu. U stupcu 9 navodi naziv zastupnika, a u stupcu 10 - njegov PIB (pod. "M", "n" točka 7. Pravila vođenja knjige prodaje).
Dnevnik primljenih i izdanih računa
Budući da pri obavljanju posredničkih poslova komisionar koji primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav izdaje račune, on mora voditi dnevnik (točka 3.1. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije) na isti način kao i komisionar - obveznik PDV-a.
Imajte na umu da prema odredbi 5.2 čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, osobe koje nisu obveznici PDV-a, u slučaju izdavanja i (ili) primanja računa prilikom obavljanja poduzetničkih aktivnosti u interesu druge osobe na temelju sporazuma, moraju dostaviti provizije Porezna uprava na mjestu registracije dnevnik obračuna primljenih i izdanih računa u vezi s navedenom djelatnošću u utvrđenom formatu u elektronički oblik putem telekomunikacijskih kanala preko operatera elektroničko upravljanje dokumentima najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja.
U pismu Federalne porezne službe Rusije od 08.04.2015. br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen]„O postupku podnošenja prijave PDV-a, kao i dnevnika za primljene i izdane račune za I. kvartal 2015. godine“ navodi se da se usmjeravanje od strane navedenih osoba dnevnika za primljene i izdane račune provodi u okviru okvir tijeka dokumenata po podnošenju pojedinačni dokumenti poreznim tijelima (12 podružnica), odobreno naredbom Federalne porezne službe Rusije od 09.11.2010. br. MMV-7-6 / [e-mail zaštićen], koristeći popis dokumenata odobrenih naredbom Federalne porezne službe Rusije od 29. lipnja 2012. br. MMV-7-6 / [e-mail zaštićen]
Pošiljatelj ne vodi očevidnik primljenih i izdanih računa.
Provizijsko trgovanje je posrednička usluga u kojoj jedna strana uz naknadu prodaje tuđi proizvod. U komisionom trgovanju sudjeluju dva sudionika: pošiljatelj i komisionar.
Pošiljatelj- vlasnik robe, nalaže komisionu da u svoje ime izvrši transakciju. Povjerenik je osoba koja prodaje proizvod i prima uplatu. glavna značajka komisiona trgovina u tome što je komisionar posrednik i prodaje se tuđa imovina.
Na primjer, individualni poduzetnik Petrov sastavio je ugovor o proviziji s Artemom Volkovom o prodaji serije muških satova. Nakon prodaje, Volkov dobiva nagradu - 10% cijene sata. Artem je pronašao kupca i prodao seriju za 100.000 rubalja. Volkov je za sebe zadržao 10.000 rubalja, a individualnom poduzetniku Petrovu dao je 90.000 rubalja. U ovom primjeru, IE Petrov je pošiljatelj, a Artem Volkov je komisionar.
Glavne odredbe komisionog trgovanja
Odnos u provizijskom trgovanju reguliran je Poglavljem 51 Građanskog zakonika Ruske Federacije "Komisija":
- Zastupnik prodaje robu u svoje ime, ali koristeći sredstva nalogodavca.
- Roba koja je došla na prodaju ostaje vlasništvo nalogodavca.
- Odgovornosti i prava za poslove s kupcima proizlaze samo od komisionara - čl. 1. čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
- Nakon isteka roka komisionar se javlja pošiljatelju i prenosi uplatu od kupaca – čl. 999 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
- Ako počinitelj ima pitanja u vezi s prijavom, ima rok od 30 dana da iznese prigovore. Ako je rok prošao, a nisu zaprimljeni prigovori, izvješće se smatra prihvaćenim.
- Komisionar prima naknadu čija je visina utvrđena ugovorom o proviziji - čl. 1. čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
- Nalogodavac nadoknađuje troškove vezane uz prodaju robe. Iznimka su troškovi čuvanja imovine klijenta.
Ova pravila vrijede bez obzira na sustav obračuna poreza – opći ili pojednostavljeni sustav oporezivanja.
Kako se obrađuje provizijska trgovina
Ugovorom o komisiji utvrđuju se svi uvjeti rada između strana: tko je komisionar, a tko komisionar, koja se roba prodaje, po kojoj cijeni iu kojem roku, tko je za što odgovoran, postupak i uvjeti za isplatu naknade, prijenos robe komisionu i sl. Ugovor o proviziji može biti neograničen ili sklopljen na određeno vrijeme.
Budući da pravo vlasništva ostaje vlasniku, roba se ne evidentira u računovodstvu prodajne organizacije, već ostaje na izvanbilančnom računu 004 „Roba primljena na proviziju“, a pri prodaji se otpisuje.
stol 1
Za porezno računovodstvo komisionar mora zapamtiti:
- imovina koja dolazi od vlasnika nije prihod. Prihod komisionara je njegova naknada;
- sve što se prenese na nalogodavca ne smatra se troškom.
Komisionar i komisionar mogu biti obični građani, individualni poduzetnici i pravna lica.
Provizijsko trgovanje se aktivno koristi kada maloprodaja I kako legalan način porezna optimizacija. Provizijsko trgovanje je korisno za obje strane. Glavna stvar je ispravno sastaviti dokumente u računovodstvu i poreznom računovodstvu.
Glavne faze komisionog trgovanja
Pošiljatelj prenosi robu za prodaju
Nakon prijenosa robe vlasništvo ostaje pošiljatelju. Prijenos je obrađen primarni dokumenti: akt prijema i prijenosa robe na proviziju i faktura TORG-12. Budući da još nije bilo prodaje, vlasnik artikla ne izdaje račun.
Agent dostavlja izvješće pošiljatelju
Ako je komisionar prodao robu, sastavlja izvješće komisionara u obliku propisanom ugovorom o komisiji. U prilogu izvješća dodatni dokumenti: faktura i faktura, pod uvjetom da agent koristi opći sustav oporezivanja i plaća PDV. Ako prodavatelj primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, ispunjava samo izvješće komisionara bez računa.
Komisionar prima naknadu
Postupak isplate naknade ovisi o uvjetima ugovora. Primjerice, jednom mjesečno komisionar dobiva nagradu na tekući račun ili uzima svoj postotak od količine prodane robe.
Važno! Za redovno provizijsko trgovanje nisu potrebne dozvole – licence, potvrde o sukladnosti i sl. Međutim, ako zastupnik prodaje proizvod za čiju je prodaju namijenjen posebni uvjeti, na primjer, alkohol, pravila prodaje moraju se poštivati i za proviziju trgovanja.
Ako obje strane rade na istim sustavima oporezivanja, nema problema s PDV-om. Ako obje strane primjenjuju OSNO, nalogodavac izdaje račun agentu, a on ga ispostavlja kupcu. Ako oba sudionika koriste pojednostavljeni porezni sustav, nitko ne izdaje račun, budući da su pojednostavljeni porezni obveznici oslobođeni plaćanja PDV-a.
Pitanja se javljaju kada pošiljatelj i komisionar koriste različitim sustavima oporezivanje. Na primjer, počinilac na zajednički sustav, te zastupnik za pojednostavljeni porezni sustav. Ili obrnuto: nalogodavac radi za pojednostavljeni porezni sustav, a komisionar radi za uobičajeni.
Pogledajmo primjere kada se izdaje račun.
Pošiljatelj za OSNO - komisionar za STS
U ovoj situaciji nije jasno kako kupcu izdati dokumente ako pošiljatelj robe plaća PDV, ali komisionar ne.
Iako agent djeluje u svoje ime, on prodaje imovinu klijenta. Dakle, bez obzira plaća li komisionar PDV ili ne, kupac u svoje ime ispostavlja račun s PDV-om. Glavni uvjet za izdavanje računa je da pošiljatelj mora biti PDV obveznik. To stoji u stavku 3. čl. 168, čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije. U ugovoru o proviziji potrebno je upisati da komisionar izdaje račun s PDV-om, budući da komitent radi za OSNO i uplaćuje PDV u proračun.
PDV koji je zaračunao pošiljatelj komisionar "prebacuje" na kupca radi naknadnog odbitka.
“Pojednostavljeni” posrednici ne vode knjigu nabave i knjigu prodaje, već moraju voditi dnevnik primljenih i izdanih računa.
Primjer. Veleprodajna tvrtka "Primula-Moskva" za proizvodnju autokozmetike i autokemije prodaje robu preko posrednika uz ugovor o proviziji. Sam ugovor uključuje naknadu komisionara. Primula-Moskva radi na OSNO, a posrednici - na STS.
U listopadu 2019. Primula-Moscow je posredniku isporučila proizvoda za njegu automobila u vrijednosti od 120.000 rubalja, uključujući PDV od 20.000 rubalja. U studenom 2019. posrednik je prodao robu i izdao račun kupcu na 120.000 rubalja, gdje je naveo PDV - 20.000 rubalja.
Posredničke radnje:
- sastavlja račun u duplikatu. Jedan ga daje kupcu, drugi ga čuva i bilježi u knjigovodstveni dnevnik izdanih računa. Račun nije upisan u knjigu prodaje;
- upisuje primljeni račun od vlasnika robe u dnevnik računa i ne sastavlja knjigu otkupa.
Račun se može dostaviti u papirnatom obliku ili u elektroničkom obliku.
U maloprodaji komisionar probija kupca blagajničkim računom koji ima zaseban redak s PDV-om. Ovo zamjenjuje fakturu.
Pogledajmo sada kako postupati s fakturom, kada nalogodavac koristi pojednostavljeni kod, a komisionar OSNO.
Pošiljatelj za STS - komisionar za OSNO
Situacija se mijenja ako je pošiljatelj "pojednostavljeni", a komisionar plaća PDV. Prema stavku 2. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije, glavni obveznik koji koristi STS nije obveznik PDV-a. Stoga u ugovoru o proviziji za nalogodavca na pojednostavljenom sustavu oporezivanja i komisionara na OSNO treba navesti da komisionar kupcu ne ispostavlja račun i ne iskazuje PDV zbog primjene pojednostavljenog kod od strane počinitelja.
Komisionar na OSNO:
- ne izdaje račune veleprodajnim kupcima;
- pri prodaji robe ne prenosi PDV pošiljatelju;
- uključuje PDV u trošak posredničke usluge i ispostavlja račun pošiljatelju za iznos usluge.
Prilikom otpreme robe veleprodajnim kupcima, komisionar ispisuje račun TORG-12 na OSNO. Prodavatelj OSNO može izdati račun samo u dva slučaja. Prvi je kada se prijavi pošiljatelju za prodanu robu. Agent daje izvješće i prilaže račun za svoju naknadu. Drugi je kada agent prodaje vlastitu robu. Na primjer, subjekt N, koji prodaje automobile na temelju ugovora o proviziji, odlučio je isporučiti dodatnu opremu u svoje ime. Zatim, prilikom ugradnje opreme, organizacija N može izdati račun s PDV-om.
Nalogodavac na pojednostavljenom poreznom sustavu plaća poreze na uobičajen način.
Kako bismo izbjegli zabunu s time tko i kada izdaje račun, sakupili smo u jednoj tablici:
| Posvećenost OSNO-u | Pošiljatelj na pojednostavljenom poreznom sustavu | |
|---|---|---|
| Komisionar na OSNO | + | - |
| Komisionar za pojednostavljeni porezni sustav | + | - |
Kada ispuniti fakturu
Suptilnosti papirologije prilikom povrata robe
Ako kupac odluči vratiti robu, obraća se agentu, budući da je transakcija išla preko njega.
Radnje agenta:
- izrađuje korektivne dokumente za kupca - povratni račun i račun, ako je ispostavljen kupcu;
- prenosi dokumente pošiljatelju i upisuje ih u dnevnik zaprimljenih i izdanih računa, ali ih ne evidentira u knjizi otkupa.
Ovaj postupak vrijedi bez obzira na količinu - kupac je vratio jedan komad ili cijelu seriju.
Ako proizvod vraća maloprodajni kupac, ispisuje zahtjev za povrat robe i prilaže račun. Zastupnik šalje te dokumente pošiljatelju, koji zakonski može odbiti PDV. Ako se krivnjom nalogodavca ispostavi da je roba nekvalitetna, komisionar mu vraća robu, a visina komisionerove naknade se ne mijenja. Ispravlja se samo izvješće komisionara. Ako je izvješće odobreno prije povrata robe, nalogodavac će taj iznos nadoknaditi agentu. Ako nakon - komisionar umanjen za iznos povrata u izvješću.
Ispravno izvršenje ugovora o proviziji može izazvati poteškoće kod poduzetnika koji nema posebna znanja. Ako niste spremni razumjeti zamršenosti transakcija, to će vam uštedjeti glavobolju. Naši stručnjaci će poduzeti računovodstveni rad i bliska pravna pitanja.
Primjer 3. "Pojednostavljeni" primatelj prodaje svoju robu preko komisionara primjenom uobičajenog sustava oporezivanja. Komisionar povećava vrijednost robe za iznos PDV-a i ispostavlja račun kupcima. Iznos PDV-a pošiljatelj ne prenosi u proračun
Prema stavku 1. čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije prema ugovoru o proviziji, stranka (komisionar) obvezuje se podučiti drugu stranu (komitent) uz naknadu da izvrši jednu ili više transakcija u svoje ime, ali o trošku komitenta . U ovom slučaju, stvari primljene od nalogodavca su vlasništvo nalogodavca (članak 996. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Odnosno, kada komisionar prodaje robu pošiljatelja u svoje ime, pošiljatelj prodaje robu.
Dakle, ako pošiljatelj nije obveznik PDV-a, komisionar koji obavlja radnje prodaje robe mora prodati robu bez PDV-a. Činjenica da komisionar primjenjuje uobičajeni sustav oporezivanja i da je porezni obveznik PDV-a nije bitna.
U skladu s pismom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 21. svibnja 201. br. VG-6-03 / 404, ako komisionar (agent) koji djeluje u svoje ime prodaje robu (radove, usluge) naručitelj, posrednik izdaje račun u dva primjerka na svoje ime. Jedan primjerak daje kupcu, a drugi zadržava. Ovaj račun nije evidentiran u prodajnoj knjizi posrednika.
Parametri računa koji posrednik ispostavlja kupcu odražavaju se u računu koji pošiljatelj (nalogodavac) ispostavlja posredniku. Mora biti upisana u knjigu u prodajnoj knjizi pošiljatelja (nalogodavatelja) (čl. 24. Pravilnika o vođenju knjigovodstvenih dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje za obračun PDV-a, odobrenih Uredbom Vlade RH. Ruska Federacija od 2. prosinca 2000. br. 914 (izmijenjena i dopunjena Rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 16. veljače 2004. br. 84)).
U stavku 5. čl. 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, propisano je da ako nalogodavac koji je primio od komisionara unovčiti u obliku vrijednosti dobara s PDV-om, dužan je iznos poreza na dodanu vrijednost prenijeti u proračun, unatoč činjenici da PDV nije porezni obveznik. Dakle, ako pravne osobe koje nisu obveznici PDV-a ispostavljaju kupcima račune s raspodjelom iznosa poreza, tada su obveznici uplatiti porez u proračun.
